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MATERIAL DIA D (parte 1) - DIREITO TRIBUTRIO E LEGISLAO TRIBUTRIA

Prof. Edvaldo Nilo

Doutorando em Direito Constitucional, Mestre em Direito Constitucional pelo IDP (sob a orientao do Ministro
Gilmar Mendes), Procurador do Distrito Federal, Ps-Graduado em Direito Tributrio pelo Instituto Brasileiro de
Estudos Tributrios (IBET), Ps-Graduado em Direito Tributrio pela Universidade Federal da Bahia (UFBA),
Ps-Graduado em Planejamento Tributrio pela Faculdade de Tecnologia Empresarial e aprovado nos seguintes
concursos e selees pblicas: Procurador do Distrito Federal (ESAF), Procurador do Municpio de Recife (FCC),
Ministrio Pblico de Contas do Mato Grosso (FMP/RS), Procurador do Municpio de Belo Horizonte
(FUNDEP/UFMG), Tcnico de Nvel Superior do Ministrio da Sade (CESPE/UNB), Tcnico de Nvel Superior
do Ministrio das Comunicaes (CESPE/UNB), Tcnico de Nvel Superior do Ministrio do Turismo (ESAF),
Professor Substituto de tica Geral e Profissional da Faculdade de Direito da Universidade Federal da Bahia
(UFBA), Professor de Direito Tributrio do Centro Universitrio da Bahia (CUB/FIB), Mestrado em Direito
Constitucional do Instituto Brasiliense de Direito Pblico (IDP) e Doutorado em Direito da Universidade de
Braslia (UNB).Vencedor dos seguintes prmios jurdicos: Prmio Luiz Tarqunio da Fundao Orlando Gomes no
ano de 2002; Prmio Ministro Carlos Coqueijo Costa da AMATRA (Associao de Magistrados Trabalhistas),
EMATRA (Escola de Magistrados Trabalhistas) e ABAT (Associao Bahiana dos Advogados Trabalhistas) no
ano de 2003 e Prmio Lus Eduardo Magalhes da Assembleia Legislativa do Estado da Bahia no ano de 2004.
www.facebook.com/edvaldonilo

Referncias Bibliogrficas para o concurso do Professor:
(1) Cursos atualizadssimos em pdf no site www.edvaldonilo.com.br
(2) Ebook de 1250 questes de Legislao Tributria e Legislao Aduaneira em www.edvaldonilo.com.br
(3) Bizus do Nilo Legislao Tributria, Legislao Aduaneira e Direito Tributrio em www.edvaldonilo.com.br
(4) Direito Tributrio: Sistema Constitucional Tributrio e Cdigo Tributrio Nacional. 2. ed. Salvador:
Juspodivm, 2012, 422 pginas.
(5) Direito Tributrio: 3001 Questes da ESAF. Salvador: Juspodivm, 2012, 610 pginas.
(6) Direito Tributrio: 1046 Questes do CESPE. Salvador: Juspodivm, 2012, 368 pginas.
(7) Direito Tributrio: Tributos em Espcie, Simples Nacional e Crimes Tributrios. 2. ed., Salvador: Juspodivm,
2012, 368 pginas.
(8) Direito Tributrio: 1060 Questes do FCC. Salvador: Juspodivm, 2012, 365 pginas.

Contato e atualizaes de Direito Tributrio: www.facebook.com/edvaldonilo


Prezados (as),

Este o material do Dia D (parte 1). A parte 2 ser disponibilizada na segunda-feira!!!!

Atenciosamente,

Edvaldo Nilo

DIREITO TRIBUTRIO
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1. Tributo: conceito e classificao. 2. Limitaes constitucionais do poder de tributar.

"O texto constitucional diferencia as taxas decorrentes do exerccio do poder de polcia
daquelas de utilizao de servios especficos e divisveis, facultando apenas a estas a
prestao potencial do servio pblico. A regularidade do exerccio do poder de polcia
imprescindvel para a cobrana da taxa de localizao e fiscalizao. luz da
jurisprudncia deste STF, a existncia do rgo administrativo no condio para o
reconhecimento da constitucionalidade da cobrana da taxa de localizao e fiscalizao,
mas constitui um dos elementos admitidos para se inferir o efetivo exerccio do poder de
polcia, exigido constitucionalmente. Precedentes. (...) constitucional taxa de renovao
de funcionamento e localizao municipal, desde que efetivo o exerccio do poder de
polcia, demonstrado pela existncia de rgo e estrutura competentes para o respectivo
exerccio, tal como verificado na espcie quanto ao Municpio de Porto Velho/RO (...)." (RE
588.322, Rel. Min. Gilmar Mendes, julgamento em 16-6-2010, Plenrio, DJE de 3-9-
2010, com repercusso geral.) Vide: ARE 664.722, Rel. Min. Gilmar Mendes, deciso
monocrtica, julgamento em 12-03-2012, DJE de 21-03-2012; AI 707.357-ED, Rel. Min.
Ellen Gracie, julgamento em 2-2-2010, Segunda Turma, DJE de 26-2-2010.

"O depsito judicial, sendo uma faculdade do contribuinte a ser exercida ou no,
dependendo de sua vontade, no tem caracterstica de emprstimo compulsrio, nem
ndole confiscatria (CF, art. 150, IV), pois o mesmo valor corrigido monetariamente lhe
ser restitudo se vencedor na ao, rendendo juros com taxa de melhor aproveitamento
do que poca anterior vigncia da norma." (ADI 2.214-MC, Rel. Min. Maurcio Corra,
julgamento em 6-2-2002, Plenrio, DJ de 19-4-2002.) No mesmo sentido: ADI 1.933,
Rel. Min. Eros Grau, julgamento em 14-4-2010, Plenrio, DJE de 3-9-2010.

"Lei que restringe os contribuintes da Cosip aos consumidores de energia eltrica do
Municpio no ofende o princpio da isonomia, ante a impossibilidade de se identificar e
tributar todos os beneficirios do servio de iluminao pblica. A progressividade da
alquota, que resulta do rateio do custo da iluminao pblica entre os consumidores de
energia eltrica, no afronta o princpio da capacidade contributiva. Tributo de carter sui
generis, que no se confunde com um imposto, porque sua receita se destina a finalidade
especfica, nem com uma taxa, por no exigir a contraprestao individualizada de um
servio ao contribuinte. Exao que, ademais, se amolda aos princpios da razoabilidade e
da proporcionalidade." (RE 573.675, Rel. Min. Ricardo Lewandowski, julgamento em
25-3-2009, Plenrio, DJE de 22-5-2009, com repercusso geral.) No mesmo sentido: RE
642.938-AgR, Rel. Min. Luiz Fux, julgamento em 29-5-2012, Primeira Turma, DJE de
21-6-2012; AC 3.087-MC-QO, Rel. Min. Ayres Britto, julgamento em 27-3-2012,
Segunda Turma, DJE de 21-6-2012; RE 635.001, Rel. Min. Joaquim Barbosa, deciso
monocrtica, julgamento em 23-3-2012, DJE de 3-4-2012.

"(...) a jurisprudncia deste Supremo Tribunal (...) assentou a submisso das obrigaes
tributrias impostas pelos conselhos profissionais ao princpio da legalidade." (RE
596.440, Rel. Min. Crmen Lcia, deciso monocrtica, julgamento em 11-6-2012, DJE
de 18-6-2012).
O pargrafo nico do art. 24 do DL 288/1967, que autoriza a Superintendncia da Zona
Franca de Manaus a instituir taxas por meio de portaria contraria o princpio da legalidade
e, portanto, no foi recepcionado pela CR de 1988. (RE 556.854, Rel. Min. Crmen
Lcia, julgamento em 30-6-2011, Plenrio, DJE de 11-10-2011.) No mesmo sentido: RE
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599.450-AgR, Rel. Min. Dias Toffoli, julgamento em 8-11-2011, Primeira Turma, DJE de
6-12-2011.

Conselho Regional de Engenharia, Arquitetura e Agronomia do Estado de Santa Catarina.
Autarquia. Contribuies. Natureza tributria. Princpio da legalidade tributria. (...) As
contribuies devidas ao agravante, nos termos do art. 149 da Constituio, possuem
natureza tributria e, por via de consequncia, deve-se observar o princpio da legalidade
tributria na instituio e majorao dessas contribuies. (AI 768.577-AgR-segundo,
Rel. Min. Ricardo Lewandowski, julgamento em 19-10-2010, Primeira Turma, DJE de
16-11-2010.)

Deciso que declara indevida a cobrana do imposto em determinado exerccio no faz
coisa julgada em relao aos posteriores. (Smula 239.)

"Revogada a iseno, o tributo torna-se imediatamente exigvel. Em caso assim, no h
que se observar o princpio da anterioridade, dado que o tributo j existente." (RE
204.062, Rel. Min. Carlos Velloso, julgamento em 27-9-1996, Segunda Turma, DJ de
19-12-1996.)

A majorao da alquota do IPI, passvel de ocorrer mediante ato do Poder Executivo
art. 153, 1 , submete-se ao princpio da anterioridade nonagesimal previsto no art.
150, III, c, da CF. (...) Mostra-se relevante pedido de concesso de medida acauteladora
objetivando afastar a exigibilidade da majorao do Imposto sobre Produtos
Industrializados, promovida mediante decreto, antes de decorridos os noventa dias
previstos no art. 150, III, c, da Carta da Repblica. (ADI 4.661-MC, Rel. Min. Marco
Aurlio, julgamento em 20-10-2011, Plenrio, DJE de 23-3-2012.) No mesmo sentido:
RE 671.927, Rel. Min. Ayres Britto, deciso monocrtica, julgamento em 15-3-2012,
DJE de 3-4-2012.

A majorao da alquota do IPI, passvel de ocorrer mediante ato do Poder Executivo
art. 153, 1 , submete-se ao princpio da anterioridade nonagesimal previsto no art.
150, III, c, da CF. (...) Mostra-se relevante pedido de concesso de medida acauteladora
objetivando afastar a exigibilidade da majorao do Imposto sobre Produtos
Industrializados, promovida mediante decreto, antes de decorridos os noventa dias
previstos no art. 150, III, c, da Carta da Repblica. (ADI 4.661-MC, Rel. Min. Marco
Aurlio, julgamento em 20-10-2011, Plenrio, DJE de 23-3-2012.) No mesmo sentido:
RE 671.927, Rel. Min. Ayres Britto, deciso monocrtica, julgamento em 15-3-2012,
DJE de 3-4-2012.

O Plenrio do STF, aps reconhecer a repercusso geral da matria, ao julgar o RE
582.461, da relatoria do ministro Gilmar Mendes, decidiu pela legitimidade da utilizao da
taxa Selic como ndice de atualizao de dbitos tributrios, bem como pelo carter no
confiscatrio da multa moratria. (AI 798.089-AgR, Rel. Min. Ayres Britto, julgamento
em 13-3-2012, Segunda Turma, DJE de 28-3-2012.) Vide: RE 582.461, Rel. Min. Gilmar
Mendes, julgamento em 18-5-2011, Plenrio, DJE de 18-8-2011, com repercusso geral.

Imposto de Importao II. Aumento de alquota de 4% para 14%. Deficincia do
quadro probatrio. (...) A caracterizao do efeito confiscatrio pressupe a anlise de
dados concretos e de peculiaridades de cada operao ou situao, tomando-se em conta
custos, carga tributria global, margens de lucro e condies pontuais do mercado e de
conjuntura social e econmica (...). O isolado aumento da alquota do tributo insuficiente
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para comprovar a absoro total ou demasiada do produto econmico da atividade
privada, de modo a torn-la invivel ou excessivamente onerosa. (RE 448.432-AgR, Rel.
Min. Joaquim Barbosa, julgamento em 20-4-2010, Segunda Turma, DJE de 28-5-2010.)

3. Impostos de competncia da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios.

Imposto sobre a Importao (II)

consolidado (por exemplo, REsp 1.220.979/RJ, DJe 15/04/2011) no sentido de que o
aspecto temporal do II de mercadoria despachada para consumo ocorre na data do
registro da declarao de importao do bem. Por conseguinte, a alquota vigente
nessa data a que deve ser aplicada para o clculo do II.

Base de clculo: (a) quando a alquota for ad valorem, o valor aduaneiro definido no art.
7 (VII) no Acordo Geral sobre Tarifas e Comrcio (GATT); (b) quando a alquota for
especfica, a quantidade de mercadoria expressa na unidade de medida estabelecida na
legislao tributria. Alquota: aquela fixada na legislao federal.

Imposto de Exportao

Aspecto material: sada do territrio nacional para o estrangeiro
de produtos nacionais ou nacionalizados.
Aspecto temporal: Registro informatizado da operao de
exportao no SISCOMEX.
Aspecto espacial: Territrio nacional, que equivale ao territrio
aduaneiro, para fins de tributao sobre o comrcio exterior (IE e
II).
Aspecto pessoal: Sujeito ativo: Unio; Sujeito Passivo
(contribuinte): exportador ou quem a lei a ele equiparar, assim
considerado qualquer pessoa que promova a sada do produto do
territrio nacional.
Aspecto quantitativo: Base de clculo: (a) quando a alquota seja
especfica, a unidade de medida adotada pela lei tributria; (b)
quando a alquota seja ad valorem, o preo normal que o produto,
ou seu similar, alcanaria, ao tempo da exportao, em uma venda
em condies de livre concorrncia. Alquota: a fixada na legislao
federal (30%), que pode ser alterada pelo Poder Executivo at o
limite de 150%.

IOF
O IOF o nico tributo que incide sobre operaes com o ouro, quando definido em lei
como ativo financeiro ou instrumento cambial (meio de pagamento), sendo devido na
operao de origem. A alquota mnima ser de um por cento (1%), assegurada a
transferncia do montante da arrecadao nos seguintes termos: (a) trinta por cento
(30%) para o Estado, o Distrito Federal ou o Territrio, conforme a origem; (b) setenta
por cento (70%) para o Municpio de origem.

Imposto sobre Propriedade Territorial Rural

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Aspecto material: propriedade, o domnio til ou a posse de imvel
por natureza, como definido na lei civil.
Aspecto temporal: 1 de janeiro de cada exerccio.
Aspecto espacial: territrio nacional seja a rea rural ou urbana,
quando imvel, comprovadamente, seja utilizado em explorao
extrativa vegetal, agrcola, pecuria ou agro-industrial.
Aspecto pessoal: Sujeito ativo: em regra, a Unio, podendo
tambm ser o DF e os Municpios; Sujeito Passivo (contribuinte):
proprietrio do imvel, o titular de seu domnio til, ou o seu
possuidor a qualquer ttulo.
Aspecto quantitativo: Base de clculo: valor fundirio; Alquota:
a fixada na legislao federal, de acordo com o grau de utilizao do
imvel.

O perfil constitucional do ICMS exige a ocorrncia de operao de circulao de
mercadorias (ou servios) para que ocorra a incidncia e, portanto, o tributo no pode ser
cobrado sobre operaes apenas porque elas tm por objeto bens, ou nas quais fique
descaracterizada atividade mercantil-comercial. (ADI 4.565-MC, Rel. Min. Joaquim
Barbosa, julgamento em 7-4-2011, Plenrio, DJE de 27-6-2011.)

"No julgamento do RE 253.472 (Rel. Min. Marco Aurlio, Rel. p/ ac. Min. Joaquim Barbosa,
Pleno, julgamento em 25-8-2010), esta Corte reconheceu que a imunidade tributria
recproca aplica-se sociedades de economia mista que caracterizam-se inequivocamente
como instrumentalidades estatais (sociedades de economia mista anmalas). O foco na
obteno de lucro, a transferncia do benefcio a particular ilegtimo ou a leso livre
iniciativa e s regras de concorrncia podem, em tese, justificar o afastamento da
imunidade." (AI 558.682-AgR, Rel. Min. Joaquim Barbosa, julgamento em 29-5-2012,
Segunda Turma, DJE de 19-6-2012.)

Exigir de entidade imune a manuteno de livros fiscais consentneo com o gozo da
imunidade tributria. Essa a concluso da Primeira Turma ao negar provimento a recurso
extraordinrio no qual o recorrente alegava que, por no ser contribuinte do tributo, no
lhe caberia o cumprimento de obrigao acessria de manter livro de registro do ISS e
autorizao para a emisso de notas fiscais de prestao de servios v. Informativo 662.
Na espcie, o Tribunal de origem entendera que a pessoa jurdica de direito privado teria
direito imunidade e estaria obrigada a utilizar e manter documentos, livros e escrita
fiscal de suas atividades, assim como se sujeitaria fiscalizao do Poder Pblico. Aludiu-
se ao CTN (...). O Min. Luiz Fux explicitou que, no direito tributrio, inexistiria a vinculao
de o acessrio seguir o principal, porquanto haveria obrigaes acessrias autnomas e
obrigao principal tributria. (RE 250.844, Rel. Min. Marco Aurlio, julgamento em 29-
5-2012, Primeira Turma,Informativo 668.)


O ensino de lnguas estrangeiras caracteriza-se como atividade educacional para
aplicao da imunidade tributria (art. 150, VI, c, da Constituio). A distino relevante
para fins de aplicao da imunidade tributria o conceito de atividade assistencial, isto
, a intensidade e a abrangncia da prestao gratuita ou altamente subsidiada do ensino
da lngua inglesa a quem necessitar. (RMS 24.283-AgR-segundo, Rel. Min. Joaquim
Barbosa, julgamento em 21-9-2010, Segunda Turma, DJE de 8-10-2010.)

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A imunidade tributria relativa a livros, jornais e peridicos ampla, total, apanhando
produto, maquinrio e insumos. A referncia, no preceito, a papel exemplificativa, e no
exaustiva. (RE 202.149, Rel. p/ o ac. Min. Marco Aurlio, julgamento em 26-4-2011,
Primeira Turma, DJE de 11-10-2011.) Em sentido contrrio: RE 324.600-AgR, Rel.
Min. Ellen Gracie, julgamento em 3-9-2002, Primeira Turma, DJ de 25-10-2002. Vide:
RE 178.863, Rel. Min. Carlos Velloso, julgamento em 25-3-1997, Segunda Turma, DJ de
30-5-1997.

A imunidade tributria relativa a livros, jornais e peridicos ampla, total, apanhando
produto, maquinrio e insumos. A referncia, no preceito, a papel exemplificativa, e no
exaustiva. (RE 202.149, Rel. p/ o ac. Min. Marco Aurlio, julgamento em 26-4-2011,
Primeira Turma, DJE de 11-10-2011.) Em sentido contrrio: RE 324.600-AgR, Rel.
Min. Ellen Gracie, julgamento em 3-9-2002, Primeira Turma, DJ de 25-10-2002. Vide:
RE 178.863, Rel. Min. Carlos Velloso, julgamento em 25-3-1997, Segunda Turma, DJ de
30-5-1997.

4. Legislao Tributria: disposies gerais, vigncia, aplicao, interpretao e
integrao.

5. Obrigao tributria principal e acessria.

6. Fato gerador da obrigao tributria.

A doutrina classifica o fato gerador em instantneo, peridico e continuado.

O fato gerador instantneo ocorre quando sua realizao se d num exato instante no
tempo. Por exemplo, o imposto de importao (II) se d com o registro alfandegrio da
declarao apresentada pelo importador autoridade fiscal competente da Unio.

O fato gerador peridico (tambm denominado de complexivo, completivo, continuativo
ou de formao sucessiva) acontece quando sua realizao se completa ao longo de um
espao de tempo. Por exemplo, o fato gerador do IR, eis que acontece ao longo de um
perodo de tempo, que, segundo a legislao do IR, de 1 de janeiro at 31 de dezembro
do mesmo ano.

O fato gerador continuado ocorre quando representado por uma situao que se
conserva no tempo, entretanto, a lei tributria fixa para fins de praticidade tributria um
determinado momento para ocorrido o fato gerador. Por exemplo, o IPTU e o IPVA.

A base de clculo (tambm nomeada de base imponvel) a grandeza numrica
estabelecida pela lei que permite quantificar o valor do tributo a ser recolhido.

Sendo assim, segundo ensinamentos da doutrina, a base de clculo possui trs funes
fundamentais:

Funo mensuradora, pois quantifica o fato gerador do tributo (mede as
propores reais do fato);
Funo objetiva, porque compe a determinao da dvida tributria;
Funo comparativa, eis que posto em comparao com o fato gerador, capaz de
identificar a natureza jurdica do tributo.
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So exemplos de base de clculo: o valor da renda auferida, no caso de imposto sobre a
renda de pessoas fsicas (IRPF); o valor venal do imvel, no caso do imposto sobre a
propriedade territorial urbana (IPTU); o valor venal do veculo automotor, na hiptese do
imposto sobre a propriedade de veculos automotores (IPVA); o valor do servio prestado,
no imposto sobre servios (ISS) etc.

DISTINES ENTRE EVASO, ELISO E ELUSO TRIBUTRIA

Neste momento, devemos distinguir evaso, eliso e eluso tributria.

Segundo o entendimento majoritrio, a evaso a conduta ilcita do sujeito passivo de
ocultar a ocorrncia do fato gerador com o objetivo de no pagar o tributo devido
conforme a lei. A evaso objetiva evitar o conhecimento da ocorrncia do fato gerador e,
em princpio, acontece aps o fato gerador. Por exemplo, emitir notas fiscais falsas ou
prestar declarao falsa s autoridades fazendrias.

Assim, a evaso abrange a sonegao fiscal, a fraude e o conluio.

A sonegao fiscal toda ao ou omisso dolosa tendente a impedir ou retardar, total
ou parcialmente, o conhecimento por parte da autoridade fazendria: (i) da ocorrncia do
fato gerador da obrigao tributria principal, sua natureza ou circunstncias materiais;
(ii) das condies pessoais de contribuinte, suscetveis de afetar a obrigao tributria
principal ou o crdito tributrio correspondente (art. 71 da Lei 4.502/1964). Por exemplo,
negar ou deixar de fornecer, quando obrigatrio, nota fiscal ou documento equivalente,
relativa a venda de mercadoria ou prestao de servio, efetivamente realizada, ou
fornec-la em desacordo com a legislao.

A fraude toda ao ou omisso dolosa tendente a impedir ou retardar, total ou
parcialmente, a ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria principal, ou a excluir
ou modificar as suas caractersticas essenciais, de modo a reduzir o montante do tributo
devido a evitar ou diferir o seu pagamento (art. 72 da Lei 4.502/1964). Na hiptese, o
dolo a inteno deliberada de praticar a conduta fraudulenta. Por exemplo, deixar de
recolher dolosamente, no prazo legal, o valor de tributo ou de contribuio social,
descontado ou cobrado, na qualidade de sujeito passivo de obrigao e que deveria
recolher aos cofres pblicos.

O conluio o ajuste doloso entre duas ou mais pessoas naturais ou jurdicas, visando
qualquer dos efeitos da sonegao fiscal ou da fraude (art. 73 da Lei 4.502/1964).

Segundo o mesmo entendimento majoritrio, a eliso a conduta lcita ou legtima
que ocorre antes do fato gerador, com o objetivo de pagar menos tributo, evitando a
ocorrncia do fato gerador ou a ocorrncia com um valor menor a pagar. a busca pela
economia de tributos, sendo congruente coma idia de planejamento tributrio.

Por sua vez, existe posicionamento doutrinrio, que distingue eliso lcita (explicada
acima) e eliso ilcita, abusiva ou ineficaz (denominada de eluso tributria).

A eliso ilcita ou eluso tributria ocorre antes ou depois do fato gerador, sendo uma
conduta praticada pelo sujeito passivo com abuso da forma jurdica ou abuso de direito,
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que seria a real discordncia entre a forma de determinado negcio jurdico e o contedo
econmico que lhe corresponde.

Citamos o seguinte exemplo doutrinrio: Carlos quer doar um imvel a Roberta.
Entretanto, lavram a escritura de compra e venda por um preo irrisrio, no sentido de
impedir o pagamento do imposto sobre doaes, supostamente mais oneroso, e se sujeitar
ao imposto de transmisso de bens imveis. A substncia econmica (doao) destoa da
forma jurdica adotada (compra e venda).

S para fixar: a bitributao acontece quando dois ou mais entes federativos (Unio,
Estados-membros, DF e Municpios) tributam sobre o mesmo fato gerador ou sobre a
mesma base de clculo. Na bitributao, em regra, existe invaso de competncia
por determinado ente federativo, pois um ente federativo est desobedecendo
competncia fixada para outro ente federativo. Exemplo de bitributao no permitido o
seguinte: determinado Estado-membro instituiu um adicional de IPTU, mediante
lei estadual sobre o valor venal de imvel urbano. Isto , o Estado-membro invadiu a
competncia do Municpio com a criao de novo imposto incidente sobre base de clculo
de tributo do Municpio (IPTU).


7. Sujeio ativa e passiva.

O sujeito ativo a pessoa jurdica de direito pblico, titular da competncia para
exigir o seu cumprimento (CTN, art. 119).

Ou seja, o sujeito ativo no necessariamente a pessoa jurdica de direito pblico titular
da competncia legislativa para instituir o tributo, mas sim a pessoa competente para
cobrar e fiscalizar o respectivo tributo.

Nesse rumo, o sujeito ativo o ente federativo competente para instituir tributo, ou outra
pessoa jurdica, em razo de delegao da capacidade tributria ativa, de acordo com o
art. 7 c/c 119 do CTN.

Assim, segundo compreenso doutrinria, existem dois tipos de sujeito ativo, a saber: (i)
o sujeito ativo direto (Unio, Estados, Municpio e Distrito Federal detentores do poder de
instituir tributos); (ii) o sujeito ativo indireto, que so os entes detentores de capacidade
tributria ativa (poder de cobrana e de fiscalizao).

Por exemplo, determinada concessionria de telefonia no possui legitimidade para figurar
no plo ativo da relao tributria visando cobrana judicial de ICMS incidente sobre
ponto telefnico, pois o sujeito ativo a Fazenda Pblica Estadual. A concessionria de
telefonia simples responsvel pelo repasse dos valores arrecadados (STJ, REsp
1036589/MG).

Noutro exemplo, a Comisso de Valores Mobilirios (CVM), autarquia federal, o sujeito
ativo da relao tributria no que concerne a taxa de fiscalizao do mercado de valores
mobilirios. Deste modo, contra a CVM, e no contra a Unio, devem ser propostas as
aes em que se discute a exigibilidade deste importante tributo.

Importante: Enfatizamos que o art. 119 do CTN adotou posicionamento explcito no
sentido de que o sujeito ativo pessoa jurdica de direito pblico. Portanto, conforme
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o CTN, as atividades de constituio e cobrana judicial do crdito tributrio, bem como de
fiscalizao tributria, demandam atividades de ente pblico.

Por outro lado, cumpre lembrar que existe entendimento doutrinrio e jurisprudencial
forte defendendo a tese de que entes parafiscais possuem legitimidade para figurar como
sujeito ativo da relao tributria.

Neste sentido, com base nos arts. 149 e 240 da CF/88, as entidades privadas de servio
social e de formao profissional vinculadas ao sistema sindical (SESI, SESC, SENAI,
SEBRAE, dente outras) tm capacidade tributria ativa.

Deste modo, decidiu recentemente o STJ que o Servio Nacional de Aprendizagem
Industrial (SENAI) possui legitimidade para promover ao visando cobrana da
contribuio mensal para montagem e custeio das escolas de aprendizagem a ser paga
pelos estabelecimentos industriais, na forma dos arts. 4 do Decreto-lei 4.04842 e 1 do
Decreto-lei 6.24644 (DJ 29/06/2007, REsp 735278/PR).

Por sua vez, com base na parte final do art. 8, IV, da CF/88 (contribuio prevista em lei),
existem tambm algumas entidades privadas com competncia para cobrar contribuies
sindicais obrigatrias. Assim decidiu o STJ e confirmou tais decises com a smula 396
do STJ (DJe 07/10/2009) que dispe: A Confederao Nacional da Agricultura tem
legitimidade ativa para a cobrana da contribuio sindical rural .

Por fim, ressaltamos que, salvo disposio de lei em contrrio, a pessoa jurdica de
direito pblico, que se constituir pelo desmembramento territorial de outra, subroga-se
nos direitos desta, cuja legislao tributria aplicar at que entre em vigor a sua
prpria (CTN, art. 120).

Por exemplo, criado o Municpio de Luis Eduardo Magalhes na Bahia, decorrente de
desmembramento territorial de Barreiras, aquele Municpio se subrogou como sujeito ativo
em seu territrio dos tributos devidos anteriormente ao Municpio de Barreiras, at a
existncia da sua prpria legislao municipal tributria.

8. Capacidade tributria. 9. Domiclio tributrio.

So cinco os aspectos da norma tributria: material, espacial, temporal, pessoal e
quantitativo.

O aspecto material corresponde ao fato ou estado de fato descrito na norma tributria
como ensejador da relao jurdico-tributria. Isto , situao geradora da obrigao
tributria. Por exemplo, prestar servios, auferir renda, importar mercadoria,
exportar mercadoria, industrializar produtos, possuir propriedade de veculo
automotor, possuir propriedade imvel, dentre outros.

O aspecto espacial diz respeito ao limite territorial da incidncia tributria, ou seja,
refere-se ao lugar onde ocorre o fato gerador do tributo. Portanto, o territrio da pessoa
poltica tributante

O aspecto temporal delimita a incidncia tributria no tempo, isto , o momento em
que a lei tributria reputar como consumado o fato gerador da obrigao. Portanto,
10

corresponde ao momento em que se deve considerar ocorrida a situao geradora da
obrigao tributria.

O aspecto pessoal diz respeito ao sujeito ativo (quem cobra o tributo) e ao sujeito
passivo (quem deve recolher o tributo) da norma tributria.

O aspecto quantitativo estabelece a quantia devida (quantum debeatur) na obrigao
tributria. Assim, o montante devido na obrigao tributria.

LEI APLICADA AO OBJETO DO LANAMENTO (MATERIAL/SUBSTANTIVA) E LEI
APLICVEL A ATIVIDADE DE LANAMENTO (FORMAL/ADJETIVA)

Em princpio, o lanamento reporta-se data da ocorrncia do fato gerador da
obrigao e rege-se pela lei ento vigente, ainda que posteriormente modificada
ou revogada (art.144, caput, do CTN), salvo as seguintes excees, em que se aplica ao
lanamento a legislao posterior ocorrncia do fato gerador:

Legislao que institui novos critrios de apurao ou processos de
fiscalizao, ampliando os poderes de investigao das autoridades
administrativas. Por exemplo, lei nova que autoriza a quebra do sigilo bancrio para fins
fiscais poder ser aplicada de forma retroativa, podendo a autoridade administrativa
competente investigar um contribuinte em perodo anterior ao advento desta nova lei e
efetivar o lanamento tributrio com base nos novos dados averiguados poca do
respectivo lanamento;
Legislao que outorgue ao crdito maiores garantias ou privilgios, exceto
para o efeito de atribuir responsabilidade tributria a terceiros.

Assim sendo, normalmente, a lei aplicada ao objeto do lanamento a vigente na
data da ocorrncia do fato gerador, que chamada pela doutrina de lei de contedo
material ou substantiva, mesmo que seja revogada ou modificada.

Por exemplo, imaginamos o indivduo que realizou um servio em janeiro, quando a
alquota do ISS era de 3,5%, em fevereiro foi publicada lei municipal reduzindo a alquota
para 3%, e em maro efetuado um lanamento relativo prestao de servio realizada
(fato gerador do ISS) no ms de janeiro, a alquota do ISS utilizada no lanamento para
clculo do tributo dever ser a vigente na data da ocorrncia do fato gerador, que
3,5%.

Por sua vez, a lei aplicvel a atividade de lanamento aquela vigente poca em
que for efetuado, que so as hipteses em que a legislao tenha institudo novos
critrios de apurao ou processos de fiscalizao, ampliado os poderes de
investigao das autoridades administrativas, ou outorgado ao crdito maiores
garantias ou privilgios, exceto, neste ltimo caso, para o efeito de atribuir
responsabilidade tributria a terceiros.

Estas hipteses excepcionais de retroatividade so denominadas pela ESAF, CESPE e
jurisprudncia do STJ de legislao de contedo formal ou adjetiva (processual),
sendo prerrogativas instrumentais ou procedimentais do Fisco que tm aplicao imediata.

Vejamos as seguintes decises bem didticas do STJ:
11


O artigo 144, 1, do CTN prev que as normas tributrias procedimentais
ou formais tm aplicao imediata, ao contrrio daquelas de natureza material,
que somente alcanariam fatos geradores ocorridos durante a sua vigncia. Os
dispositivos que autorizam a utilizao de dados da CPMF pelo Fisco para apurao
de eventuais crditos tributrios referentes a outros tributos so normas
procedimentais ou formais e, por essa razo, no se submetem ao princpio da
irretroatividade das leis, ou seja, incidem de imediato, ainda que relativas a fato gerador
ocorrido antes de sua entrada em vigor (REsp 1039364/ES).
A norma que regula a quebra do sigilo bancrio pelo Fisco norma
procedimental, cuja aplicao imediata, luz do disposto no artigo 144, 1, do
CTN. Assim sendo, as leis tributrias procedimentais ou formais so aplicveis a fatos
pretritos, razo pela qual a Lei Complementar 105/2001 legtima a atuao
fiscalizatria/investigativa da Administrao Tributria, ainda que os fatos imponveis a
serem apurados lhes sejam anteriores (REsp 2009/0067034-4).

Em sntese, podemos exemplificar a lei de contedo material com o caput, do art. 144,
do CTN: O lanamento reporta-se data da ocorrncia do fato gerador da obrigao e
rege-se pela lei ento vigente, ainda que posteriormente modificada ou revogada; e a lei
de contedo formal com o 1, do art. 144, do CTN, quando se refere aos novos
critrios de apurao ou processos de fiscalizao, ampliado os poderes de investigao
das autoridades administrativas.

Ademais, o CTN ainda dispe que no caso impostos lanados por perodos certos de
tempo (IPTU, ITR, dentre outros), aplica-se ao lanamento a lei vigente na data em
que o fato gerador se considera ocorrido, sendo esta a interpretao predominante do
art. 144, 2.

10. Crdito tributrio: conceito e constituio.

Nos tributos sujeitos ao lanamento por homologao, o STJ entende que a entrega da
Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais (DCTF) constitui o crdito tributrio,
dispensando a Fazenda Pblica de qualquer outra providncia, habilitando-a ajuizar a
execuo fiscal, razo pela qual, em caso do no-pagamento do tributo declarado,
afigura-se legtima a recusa de expedio da Certido Negativa ou Positiva com
Efeitos de Negativa.

Neste sentido, a smula 446 do STJ: Declarado e no pago o dbito tributrio pelo
contribuinte, legtima a recusa de expedio de certido negativa ou positiva com efeito
de negativa.

11. Lanamento: conceito e modalidades de lanamento.

As funes ou finalidades da atividade de lanamento so as seguintes:

Verificar a ocorrncia do fato gerador in concreto;
Determinar o que deve ser tributado;
Calcular o montante do tributo devido, com base na identificao da base de clculo
e da alquota;
12

Determinar quem o sujeito passivo (contribuinte ou responsvel) da relao
tributria e,
Sendo caso, propor a aplicao da penalidade cabvel, isto , da multa em caso de
descumprimento de obrigao tributria principal ou acessria.

A competncia para o lanamento privativa da autoridade administrativa (art. 142,
do CTN).

Entretanto, de acordo com deciso atual do STF e decises reiteradas do STJ, a
formalizao ou constituio do crdito tributrio tambm pode ocorrer por (i) ato judicial
na Justia do Trabalho no que diz respeito a contribuio social referente ao salrio
cujo pagamento foi determinado em deciso trabalhista e tambm por (ii)
declarao de dbitos do sujeito passivo em que o tributo correspondente no foi
pago, importando em confisso de dvida do dbito tributrio.

Importante: Tome cuidado com as questes objetivas de concurso pblico, verificando
sempre se questo cobrada segundo o previsto literalmente no art. 142 do CTN ou no.

Por sua vez, apesar de o lanamento ser juridicamente uma atividade administrativa
obrigatria e vinculada, sob pena de responsabilidade funcional (art. 142, pargrafo
nico), o STJ tem entendido que a declarao de dbitos pelo contribuinte em GIA ou
DCTF em que o tributo correspondente no foi pago importa em confisso de dvida do
dbito, tornando-se dispensvel a homologao formal do lanamento e a prvia
notificao ou a instaurao de procedimento administrativo fiscal, podendo ser
prontamente inscrito em dvida ativa o tributo declarado e no pago.

Destarte, a jurisprudncia do STJ firma posicionamento de que o reconhecimento do
suposto dbito pelo sujeito passivo, mediante declarao de dbitos de tributos, equivale
constituio formal do crdito pelo lanamento.

Neste sentido, dispe a smula 436 do STJ, A entrega de declarao pelo contribuinte
reconhecendo dbito fiscal constitui o crdito tributrio, dispensada qualquer outra
providncia por parte do fisco.

APLICAO TEMPORAL DA TAXA DE CMBIO

Segundo o art. 143, do CTN, salvo disposio de lei em contrrio, quando o valor tributrio
esteja expresso em moeda estrangeira, no lanamento far-se- sua converso em
moeda nacional ao cmbio do dia da ocorrncia do fato gerador da obrigao.

12. Hipteses de alterao do lanamento. 13. Suspenso da exigibilidade do crdito
tributrio. 14. Extino do crdito tributrio e suas modalidades. 15. Excluso do crdito
tributrio e suas modalidades. 16. Administrao tributaria: fiscalizao; dvida ativa;
certido negativa.

SIGILO BANCRIO

Conforme compreenso do STF, as regras especficas sobre o sigilo bancrio esto
previstas exaustivamente na Lei Complementar 105, de 10 de janeiro de 2001. A referida
13

lei infraconstitucional optou pela possibilidade de fornecimento direto de informaes
bancrias a autoridades fiscais.

Nestes termos, o art. 5
o
dispe que o Poder Executivo disciplinar, inclusive quanto
periodicidade e aos limites de valor, os critrios segundo os quais as instituies
financeiras informaro administrao tributria da Unio, as operaes financeiras
efetuadas pelos usurios de seus servios.

E o art. 6
o
da LC 105/01 estabelece que as autoridades e os agentes fiscais tributrios da
Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios somente podero examinar
documentos, livros e registros de instituies financeiras, inclusive os referentes a contas
de depsitos e aplicaes financeiras, quando houver processo administrativo
instaurado ou procedimento fiscal em curso e tais exames sejam considerados
indispensveis pela autoridade administrativa competente.

O resultado dos exames, as informaes e os documentos a devero ser conservados em
sigilo, observada a legislao tributria.

Nesse rumo, o STF ainda no se pronunciou definitivamente sobre a constitucionalidade
dos arts. 5 e 6 da LC 105/01, o que deve ocorrer quando da anlise do mrito das ADIs
2.386/DF, 2.390/DF, 2.397/DF e 4.010/DF. Porm, registramos que, por cinco votos a
quatro, o STF, em controle difuso, no final do ano passado (RE 389.808, julgamento em
15/12/2010), entendeu que no pode haver acesso da Receita Federal a dados
bancrios do contribuinte sem ordem do Poder Judicirio.

O Ministro Marco Aurlio (relator e voto vencedor no RE 389.808) fundamentou a sua
deciso no princpio da dignidade da pessoa, afirmando que necessrio assegurar a
privacidade do contribuinte e que a exceo para mitigar esta regra s pode vir por
ordem judicial, e para instruo penal, no para outras finalidades.

Assim, considerou que s possvel o afastamento do sigilo bancrio de pessoas naturais
e jurdicas a partir de ordem emanada do Poder Judicirio (reserva de jurisdio).


A omisso de quaisquer dos requisitos previstos no artigo
anterior, ou o erro a eles relativo, so causas de nulidade da inscrio e do processo
de cobrana dela decorrente, mas a nulidade poder ser sanada at a deciso de
primeira instncia, mediante substituio da certido nula, devolvido ao sujeito passivo,
acusado ou interessado o prazo para defesa, que somente poder versar sobre a parte
modificada (art. 203 do CTN).

Com efeito, a omisso de quaisquer dos requisitos previstos no art. 202, ou o erro a eles
atinente, gera a nulidade da inscrio e do processo de cobrana dela decorrente.

Todavia, a certido poder ser substituda at a deciso de 1 instncia (significa
deciso do juiz de primeiro grau e no dos Tribunais), sanando eventuais erros ou
omisses, dando novo prazo para a defesa do sujeito passivo quanto parte
modificada.

14

Na hiptese de no ser sanada a nulidade at a deciso de 1 instncia, o vcio (erros
ou omisses na inscrio) acarretar o reconhecimento da nulidade de todo o processo de
cobrana, prevalecendo o ditado popular de que quanto mais tarde, pior.

Importante: o STJ aprovou recentemente a smula 392, que dispe: A Fazenda Pblica
pode substituir a certido de dvida ativa (CDA) at a prolao da sentena de embargos,
quando se tratar de correo de erro material ou formal, vedada a modificao do sujeito
passivo da execuo.

Com efeito, o STJ adotou posio no sentido de no admitir a substituio da CDA para a
alterao do sujeito passivo dela constante, pois isso no erro formal ou material, mas
sim alterao do prprio lanamento.

Assim sendo, conforme afirmou o ministro Castro Meira do STJ, a CDA poder ser
emendada ou substituda at a deciso de primeira instncia, assegurada a devoluo do
prazo para embargos. Nesse rumo, a substituio da CDA s permitida quando se tratar
de erros materiais e defeitos formais ou de supresso de parcelas certas, e no em casos
que impliquem alterao do prprio lanamento.


So trs os casos de certido positiva com efeitos de negativa estabelecidos pelo CTN:

A existncia de crditos no vencidos;
A existncia de crditos em curso de cobrana executiva em
que tenha sido efetivada a penhora;
A existncia de crditos cuja exigibilidade esteja suspensa (art.
151) e no extinta (art. 156) ou excluda (art. 175).

A dvida regularmente inscrita goza da presuno de certeza e liquidez e tem o efeito
de prova pr-constituda (art. 204, caput, do CTN).

Neste sentido, o STJ tem jurisprudncia dominante no sentido de que no h
necessidade de protesto prvio do ttulo emitido pela Fazenda Pblica, uma vez que a
Certido de Dvida Ativa (CDA) tem presuno relativa de certeza e liquidez.

Decerto, a CDA serve como prova pr-constituda, pois, no caso, o inadimplemento do
sujeito passivo caracterizado como elemento de prova. Assim sendo, falta interesse a
Fazenda Pblica que justifique o protesto prvio da CDA para satisfao do crdito
tributrio que este ttulo representa (AgA 936.606/PR, DJe 04/06/08).

Portanto, o STJ entende como desnecessrio e incuo (intil) o protesto prvio da CDA,
pois a CDA torna pblico o contedo do ttulo, no havendo interesse de ser protestado,
medida cujo efeito a s publicidade (REsp 1093601/RJ, DJe 15/12/2008).

LEGISLAO TRIBUTRIA

IPI

O imposto sobre produtos industrializados (IPI) tem como fato gerador: (i) o seu
desembarao aduaneiro, quando de procedncia estrangeira; (ii) a sada do produto
15

do estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial (ex.: o comerciante), quando
for de produo nacional; (iii) a sua arrematao, quando apreendido ou abandonado e
levado a leilo.

Caracteriza-se como industrializao qualquer operao que modifique a natureza, o
funcionamento, o acabamento, a apresentao ou a finalidade do produto, ou o aperfeioe
para consumo.

As relevantes caractersticas constitucionais do IPI so: (a) ser seletivo, em funo da
essencialidade do produto; (b) ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido
em cada operao com o montante cobrado nas anteriores; (c) no incidir sobre
produtos industrializados destinados ao exterior; (d) ter reduzido seu impacto sobre a
aquisio de bens de capital pelo contribuinte do imposto, na forma da lei.

Conforme disposto no inciso II do 3 do artigo 153 da Constituio Federal, observa-se o
princpio da no-cumulatividade compensando-se o que for devido em cada operao com
o montante cobrado nas anteriores, ante o que no se pode cogitar de direito a crdito
quando o insumo entra na indstria considerada a alquota zero. Se a desonerao total
do IPI no tributao ou alquota zero que, nas entradas, provoca, para efeitos
quantitativos, diferena mxima entre sua condio numrico-tributria e as alquotas de
sada, no autoriza que o contribuinte se credite, evidente que, produzindo
diferenas menores, a desonerao parcial no pode, por maior razo, gerar-lhe
direito de crdito.

A base de clculo do IPI a seguinte: (a) no caso do fato gerador ser o desembarao
aduaneiro, quando for importao de produto industrializado de procedncia estrangeira,
o preo normal que o produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da importao, em
uma venda em condies de livre concorrncia, para entrega no porto ou lugar de entrada
do produto no Pas acrescido do montante do imposto sobre a importao (II), das taxas
exigidas para entrada do produto no Pas e dos encargos cambiais efetivamente pagos
pelo importador ou dele exigveis. Assim, a base de clculo o valor aduaneiro + imposto
de importao (II) + taxas + encargos cambiais; (b) no caso da sada do
estabelecimento do produto industrializado (fato gerador), quando o produto for
nacional, o valor da operao de que decorrer a sada da mercadoria, ou na falta deste
valor, o preo corrente da mercadoria, ou sua similar, no mercado atacadista da praa do
remetente; (c) na hiptese de arrematao do produto industrializado, quando
apreendido ou abandonado e levado a leilo, o preo da arrematao (art. 47 do CTN).

Em relao ao contribuinte do IPI, vocs devem saber o seguinte: (a) o importador ou
quem a lei a ele equiparar; (b) o industrial ou quem a lei a ele equiparar; (c) o
comerciante de produtos sujeitos ao IPI, que fornea produtos industrializados aos
contribuintes definidos como industrial ou quem a lei a ele equiparar; (d) o arrematante
de produtos apreendidos ou abandonados, levados a leilo. E para os efeitos do IPI,
considera-se contribuinte autnomo qualquer estabelecimento de importador, industrial,
comerciante ou arrematante.

So contribuintes do IPI o (s):

importador, em relao ao fato gerador decorrente do desembarao aduaneiro de
produto de procedncia estrangeira;
16

industrial, em relao ao fato gerador decorrente da sada de produto que
industrializar em seu estabelecimento, bem como quanto aos demais fatos geradores
decorrentes de atos que praticar;
estabelecimento equiparado a industrial, quanto ao fato gerador relativo aos
produtos que dele sarem, bem como quanto aos demais fatos geradores decorrentes de
atos que praticar; e
que consumirem ou utilizarem em outra finalidade, ou remeterem a pessoas que no
sejam empresas jornalsticas ou editoras, o papel destinado impresso de livros, jornais e
peridicos, quando alcanado pela imunidade cultural ou de imprenssa.

Percebe-se que os contribuintes do IPI so o importador, o estabelecimento industrial ou
equiparado a industrial e aqueles que eram, em princpio, imunes na uitlizao de papel no
IPI, porm, se ulizaram da imunidade para fim diverso da impresso de livros, jornais e
peridicos.

Ademais, considera-se contribuinte autnomo qualquer estabelecimento de importador,
industrial ou comerciante, em relao a cada fato gerador que decorra de ato que praticar.

DOS ESTABELECIMENTOS INDUSTRIAIS E EQUIPARADOS A INDUSTRIAL

O estabelecimento industrial aquele que promove qualquer das operaes de
industrializao (transformao, acondicionamento, montagem, beneficiamento e
renovao), de que resulte incidncia do IPI, ainda que com alquota zero ou isento.

Assim, pode-se considerar a empresa ou equiparados que promove a sada de produtos
industrializados, conforme as regras do RIPI.

Logo, podemos classificar o instituto estabelecimento industrial da seguinte forma:

Estabelecimento industrial;
Estabelecimentos equiparados a industrial compulsoriamente;
Equiparados a industrial por opo.

Nesse rumo, como j falamos, o estabelecimento industrial o que executa qualquer
das operaes de industrial, de que resulte produto tributado, ainda que de alquota
zero ou isento.

Decerto, so os principais constribuintes do IPI cuja atividade o fato gerador do IPI, isto
, a atividade resultante de qualquer operao de industrializao, mesmo incompleta,
parcial ou intermediria.

J estabelecimentos equiparados a industrial so aqueles que no executam
qualquer das operaes de industrial, mas, que, para fins de incidncia do IPI, a lei
equipara a industrial, seja de forma obrigatria (compulsria), seja de forma
facultativa (por opo).

Destaca-se mais uma vez que o estabelecimento industrial equiparado no realiza
qualquer operao que modifique a natureza, o funcionamento, o acabamento, a
apresentao ou a finalidade do produto, ou o aperfeioe para consumo, ou seja, no
realiza operao de industrializao.
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Segundo doutrina abalizada de Tellini Toledo, a figura do chamado estabelecimento
equiparado a industrial, seja por expressa determinao das normas vigentes, seja por
opo da empresa, trata-se de ntida fico legal, j que os atos ou negcios jurdicos
realizados por essas empresas, jamais tero como objeto a sada de um produto
decorrente de uma operao (processo) de industrializao.

Estabelecimento industrial equiparado compulsoriamente

Conforme arts. 9 e 10 do RIPI, equiparam-se a estabelecimento industrial
compulsoriamente os (as):

Estabelecimentos importadores de produtos de procedncia estrangeira, que
derem sada a esses produtos (art. 9, I);
Estabelecimentos, ainda que varejistas, que receberem, para
comercializao, diretamente da repartio que os liberou, produtos importados
por outro estabelecimento da mesma firma (art. 9, III);
Filiais e demais estabelecimentos que exercerem o comrcio de produtos
importados, industrializados ou mandados industrializar por outro
estabelecimento da mesma firma, salvo se aqueles operarem exclusivamente na venda
a varejo e no estiverem enquadrados na hiptese anterior (art. 9, III);
Estabelecimentos comerciais de produtos cuja industrializao tenha sido
realizada por outro estabelecimento da mesma firma ou de terceiro, mediante a
remessa, por eles efetuada, de matrias-primas, produtos intermedirios, embalagens,
recipientes, moldes, matrizes ou modelos (art. 9, IV);


Imposto sobre Produtos Industrializados

Aspecto material: (a) importar produto industrializado do exterior;
(b) promover operaes com produtos industrializados.
Aspecto temporal: (a) desembarao aduaneiro; (b) sada do
produto do estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial.
Aspecto espacial: Territrio nacional.
Aspecto pessoal: Sujeito ativo: Unio; Sujeito Passivo
(contribuinte): (a) o importador ou quem a lei a ele equiparar; (b) o
industrial ou quem a lei a ele equiparar; (c) o comerciante de
produtos sujeitos ao IPI, que os fornea aos industriais contribuintes.
Aspecto quantitativo: Base de clculo: (a) valor aduaneiro +
imposto de importao + taxas + encargos cambiais; (b) valor da
operao, ou na falta deste valor, o preo corrente da mercadoria,
ou sua similar, no mercado atacadista da praa do remetente.
Alquota: a fixada na legislao federal, podendo o Poder Executivo
reduzir alquotas at zero (0) ou acrescentar at trinta (30%) de
incidncia ao percentual j fixado na lei.




18





Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza.

O imposto sobre renda e proventos de qualquer natureza (IR) tem como fato gerador a
aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica: a) de renda, assim entendido o
produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos; b) de proventos de
qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos patrimoniais no compreendidos
como renda.

A incidncia do IR independe da denominao da receita ou do rendimento, da
localizao, condio jurdica ou nacionalidade da fonte, da origem e da forma de
percepo.

No caso de receita ou de rendimento oriundos do exterior, a lei estabelecer as condies
e o momento em que se dar sua disponibilidade, para fins de incidncia do IR. De tal
modo, verifica-se que o IR pode incidir na hiptese de receita ou de rendimento oriundos
do exterior (territrio estrangeiro).

O IR ser informado pelos critrios ou princpios da generalidade, da universalidade e
da progressividade, na forma da lei.


No que tange especificadamente ao imposto de renda da pessoa fsica (IRPF), a base de
clculo o seu rendimento bruto. Em relao ao imposto de renda da pessoa jurdica
(IRPJ), a base de clculo pode ser o lucro real ou lucro presumido, ordinariamente, e,
excepcionalmente, o lucro arbitrado.

No que se refere ao contribuinte do IR, o titular da disponibilidade econmica ou
jurdica de renda ou proventos de qualquer natureza, sem prejuzo de atribuir a
lei essa condio ao possuidor, a qualquer ttulo, dos bens produtores de renda
ou dos proventos tributveis. A lei tambm pode atribuir fonte pagadora da
renda ou dos proventos tributveis a condio de responsvel pelo imposto cuja
reteno e recolhimento lhe caibam.

Imposto de Renda

Aspecto material: aquisio da disponibilidade econmica ou
jurdica de renda ou de proventos de qualquer natureza.
Aspecto temporal: IPRF: em regra, no ltimo momento do dia 31
de Dezembro de cada ano-calendrio; IPPJ: em regra, no ltimo
momento dos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31
de dezembro de cada ano-calendrio.
Aspecto espacial: Territrio nacional (renda percebida no Pas) ou
o territrio estrangeiro, desde que, neste ltimo caso, a pessoa seja
residente ou domiciliada no Brasil.
Aspecto pessoal: Sujeito ativo: Unio; Sujeito Passivo
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(contribuinte): titular da disponibilidade econmica ou jurdica de
renda ou proventos de qualquer natureza, sem prejuzo de atribuir a
lei essa condio ao possuidor, a qualquer ttulo, dos bens
produtores de renda ou dos proventos tributveis.
Aspecto quantitativo: Base de clculo: montante, real, arbitrado
ou presumido, da renda ou dos proventos tributveis. Alquota: a
fixada na legislao federal.


Smula 498 - No incide imposto de renda sobre a indenizao por danos morais.
Smula 495 - A aquisio de bens integrantes do ativo permanente da empresa
no gera direito a creditamento de IPI.

1.1. Princpios Constitucionais aplicveis. 1.2. Critrios orientadores. 1.3. Renda e
Proventos. Conceito. 1.4. Disponibilidade Econmica ou jurdica. 1.5. Acrscimo
patrimonial. 1.6. Tributao das pessoas fsicas.

1.7. Fato gerador.

exemplar a respeito do assunto a seguinte deciso do STF: a renda pressupe
ganho, lucro, receita, crdito, acrscimo patrimonial, ou, como diz o processo
transcrito, aquisio de disponibilidade econmica ou jurdica. Concordo em que a
lei pode, casuisticamente, dizer o que ou o que no renda tributvel. Mas no deve ir
alm dos limites semnticos, que so intransponveis. Entendo, por isso, que ela no
pode considerar renda, para efeito de taxao, o que , de maneira incontestvel,
nus, dispndio, encargo ou diminuio patrimonial, resultante do pagamento de
um dbito (RE n 71.758).

Assim, podemos dizer que renda o acrscimo patrimonial, riqueza nova, devendo
ser realizado, em princpio, o confronto entre certas entradas e certas sadas ao longo de
um determinado perodo de tempo para a verificao do saldo positivo (valor da aquisio
de disponibilidade de renda ou provento).

Nesse rumo, destaca-se o art. 218 do RIR que estabelece que O imposto de renda das
pessoas jurdicas, inclusive das equiparadas, das sociedades civis em geral e das
sociedades cooperativas em relao aos resultados obtidos nas operaes ou atividades
estranhas sua finalidade, ser devido medida em que os rendimentos, ganhos e
lucros forem sendo auferidos.

Ou seja, imposto de renda das pessoas jurdicas incide medida em que os
rendimentos, ganhos e lucros forem sendo auferidos.


Art. 37. Constituem rendimento bruto todo o produto do capital, do trabalho ou da
combinao de ambos, os alimentos e penses percebidos em dinheiro, os proventos de
qualquer natureza, assim tambm entendidos os acrscimos patrimoniais no
correspondentes aos rendimentos declarados (Lei n 5.172, de 1966, art. 43, incisos I e
II, e Lei n 7.713, de 1988, art. 3, 1).
Pargrafo nico. Os que declararem rendimentos havidos de quaisquer bens em
condomnio devero mencionar esta circunstncia (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art.
66).
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Art. 38. A tributao independe da denominao dos rendimentos, ttulos ou direitos, da
localizao, condio jurdica ou nacionalidade da fonte, da origem dos bens produtores da
renda e da forma de percepo das rendas ou proventos, bastando, para a incidncia do
imposto, o benefcio do contribuinte por qualquer forma e a qualquer ttulo (Lei n 7.713,
de 1988, art. 3, 4).
Pargrafo nico. Os rendimentos sero tributados no ms em que forem recebidos,
considerado como tal o da entrega de recursos pela fonte pagadora, mesmo mediante
depsito em instituio financeira em favor do beneficirio.

2 O imposto ser devido medida em que os rendimentos e ganhos de capital forem
percebidos, sem prejuzo do ajuste estabelecido no art. 85 (Lei n 8.134, de 27 de
dezembro de 1990, art. 2).

1.8. Contribuintes e Responsveis.

PESSOAS FSICAS DOMICILIADAS OU RESIDENTES NO BRASIL
Art. 2 As pessoas fsicas domiciliadas ou residentes no Brasil, titulares de disponibilidade
econmica ou jurdica de renda ou proventos de qualquer natureza, inclusive rendimentos
e ganhos de capital, so contribuintes do imposto de renda, sem distino da
nacionalidade, sexo, idade, estado civil ou profisso (Lei n 4.506, de 30 de novembro de
1964, art. 1, Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966, art. 43, e Lei n 8.383, de 30 de
dezembro de 1991, art. 4).
1 So tambm contribuintes as pessoas fsicas que perceberem rendimentos de bens de
que tenham a posse como se lhes pertencessem, de acordo com a legislao em vigor
(Decreto-Lei n 5.844, de 23 de setembro de 1943, art. 1, pargrafo nico, e Lei n
5.172, de 1966, art. 45).
2 O imposto ser devido medida em que os rendimentos e ganhos de capital forem
percebidos, sem prejuzo do ajuste estabelecido no art. 85 (Lei n 8.134, de 27 de
dezembro de 1990, art. 2).
CAPTULO II
PESSOAS FSICAS DOMICILIADAS OU RESIDENTES NO EXTERIOR
Art. 3 A renda e os proventos de qualquer natureza percebidos no Pas por residentes ou
domiciliados no exterior ou a eles equiparados, conforme o disposto nos arts. 22, 1, e
682, esto sujeitos ao imposto de acordo com as disposies do Livro III
Alimentos e Penses de Outros Incapazes
Art. 5 No caso de rendimentos percebidos em dinheiro a ttulo de alimentos ou penses
em cumprimento de acordo homologado judicialmente ou deciso judicial, inclusive
alimentos provisionais ou provisrios, verificando-se a incapacidade civil do alimentado, a
tributao far-se- em seu nome pelo tutor, curador ou responsvel por sua guarda
(Decreto-Lei n 1.301, de 1973, arts. 3, 1, e 4).
Pargrafo nico. Opcionalmente, o responsvel pela manuteno do alimentado poder
consider-lo seu dependente, incluindo os rendimentos deste em sua declarao (Lei n
9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 35, incisos III a V, e VII).
Sada do Pas em Carter Definitivo
Art. 16. Os residentes ou domiciliados no Brasil que se retirarem em carter definitivo do
territrio nacional no curso de um ano-calendrio, alm da declarao correspondente aos
rendimentos do ano-calendrio anterior, ficam sujeitos apresentao imediata da
declarao de sada definitiva do Pas correspondente aos rendimentos e ganhos de capital
percebidos no perodo de 1 de janeiro at a data em que for requerida a certido de
quitao de tributos federais para os fins previstos no art. 879, I, observado o disposto no
art. 855 (Lei n 3.470, de 28 de novembro de 1958, art. 17).
21

1 O imposto de renda devido ser calculado mediante a utilizao dos valores da tabela
progressiva anual (art. 86), calculados proporcionalmente ao nmero de meses do perodo
abrangido pela tributao no ano-calendrio (Lei n 9.250, de 1995, art. 15).
2 Os rendimentos e ganhos de capital percebidos aps o requerimento de certido
negativa para sada definitiva do Pas ficaro sujeitos tributao exclusiva na fonte ou
definitiva, na forma deste Livro, e, quando couber, na prevista no Livro III (Lei n 3.470,
de 1958, art. 17, 3, Lei n 8.981, de 20 de janeiro de 1995, art. 78, incisos I a III, e
Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, art. 18).
3 As pessoas fsicas que se ausentarem do Pas sem requerer a certido negativa para
sada definitiva do Pas tero seus rendimentos tributados como residentes no Brasil,
durante os primeiros doze meses de ausncia, observado o disposto no 1, e, a partir do
dcimo terceiro ms, na forma dos arts. 682 e 684 (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art.
97, alnea "b", e Lei n 3.470, de 1958, art. 17).
Ausentes no Exterior a Servio do Pas
Art. 17. As pessoas fsicas domiciliadas no Brasil, ausentes no exterior a servio do Pas,
que recebam rendimentos do trabalho assalariado, em moeda estrangeira, de autarquias
ou reparties do Governo brasileiro situadas no exterior, esto sujeitas tributao na
forma prevista nos arts. 44, pargrafo nico, e 627 (Lei n 9.250, de 1995, art. 5).
Seo VIII
Transferncia de Residncia para o Brasil
Portadores de Visto Permanente
Art. 18. As pessoas fsicas portadoras de visto permanente que, no curso do ano-
calendrio, transferirem residncia para o territrio nacional e, nesse mesmo ano,
iniciarem a percepo de rendimentos tributveis de acordo com a legislao em vigor,
esto sujeitas ao imposto, como residentes ou domiciliadas no Pas em relao aos fatos
geradores ocorridos a partir da data de sua chegada, observado o disposto no 2 do art.
2 (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 61, e Lei n 9.718, de 27 de novembro de 1998,
art. 12).
Pargrafo nico. Sero declarados os rendimentos e ganhos de capital percebidos entre a
data da chegada e o ltimo dia do ano-calendrio (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 61,
pargrafo nico).
Portadores de Visto Temporrio
Art. 19. Sujeitar-se- tributao pelo imposto de renda, como residente, a pessoa fsica
proveniente do exterior que ingressar no Brasil, com visto temporrio (Lei n 9.718, de
1998, art. 12):
I - para trabalhar, com vnculo empregatcio, em relao aos fatos geradores ocorridos a
partir da data de sua chegada;
II - por qualquer outro motivo, e aqui permanecer por perodo superior a cento e oitenta e
trs dias, consecutivos ou no, contado, dentro de um intervalo de doze meses, da data
de qualquer chegada, em relao aos fatos geradores ocorridos a partir do dia
subseqente quele em que se completar referido perodo de permanncia.
1 Os rendimentos percebidos no territrio nacional, pelas pessoas de que trata o inciso
II, sero tributados na forma do art. 682 durante o perodo anterior quele em que se
completar o perodo de permanncia no Brasil, apurado segundo o referido dispositivo, ou
at a data em que o visto temporrio for transformado em permanente, se este fato
ocorrer antes daquele.
2 Os rendimentos de aplicaes financeiras e os ganhos de capital, recebidos pelas
pessoas mencionadas neste artigo, desde o momento de sua chegada ao Pas, sero
tributados como os dos residentes no Brasil (Lei n 8.981, de 1995, art. 78, incisos I a III,
e Lei n 9.249, de 1995, art. 18).
22

3 No caso do 1, a declarao de rendimentos (art. 86) compreender os
rendimentos percebidos a partir do primeiro dia subseqente quele em que se completar
o perodo de permanncia a que se refere o inciso II, ou ao da data do visto permanente,
se anterior, e o ltimo dia do ano-calendrio.
Transferncia e Retorno no Mesmo Ano-calendrio
Art. 20. As pessoas que, no curso de um ano-calendrio, transferirem residncia para o
Brasil (art. 18) e, nesse mesmo ano-calendrio, deixarem o territrio nacional, em carter
definitivo, estaro sujeitas tributao em conformidade com o disposto no art. 16.
Servidores de Representaes Estrangeiras e de Organismos Internacionais
Art. 22. Esto isentos do imposto os rendimentos do trabalho percebidos por (Lei n
4.506, de 1964, art. 5, e Lei n 7.713, de 1988, art. 30):
I - servidores diplomticos de governos estrangeiros;
II - servidores de organismos internacionais de que o Brasil faa parte e aos quais se
tenha obrigado, por tratado ou convnio, a conceder iseno;
III - servidor no brasileiro de embaixada, consulado e reparties oficiais de outros pases
no Brasil, desde que no pas de sua nacionalidade seja assegurado igual tratamento a
brasileiros que ali exeram idnticas funes.
1 As pessoas referidas neste artigo sero contribuintes como residentes no exterior em
relao a outros rendimentos e ganhos de capital produzidos no Pas (Lei n 4.506, de
1964, art. 5, pargrafo nico, Conveno de Viena sobre Relaes Diplomticas - Decreto
n 56.435, de 8 de junho de 1965, e Lei n 5.172, de 1966, art. 98).
2 A iseno de que trata o inciso I no se aplica aos rendimentos e ganhos de capital
percebidos por servidores estrangeiros que tenham transferido residncia permanente
para o Brasil (Conveno de Viena sobre Relaes Diplomticas - Decreto n 56.435, de
1965, arts. 1 e 37, 2 a 4, Lei n 5.172, de 1966, art. 98, e Decreto-Lei n 941, de
13 de outubro de 1969, art. 56).
3 Os rendimentos e ganhos de capital de que trata o pargrafo anterior sero
tributados na forma prevista neste Decreto.

1.9. Domiclio Fiscal.

Art. 28. Considera-se como domiclio fiscal da pessoa fsica a sua residncia habitual,
assim entendido o lugar em que ela tiver uma habitao em condies que permitam
presumir inteno de mant-la (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 171).
1 No caso de exerccio de profisso ou funo particular ou pblica, o domiclio fiscal
o lugar onde a profisso ou funo estiver sendo desempenhada (Decreto-Lei n 5.844, de
1943, art. 171, 1).
TRANSFERNCIA DE DOMICLIO
Art. 30. O contribuinte que transferir sua residncia de um municpio para outro ou de um
para outro ponto do mesmo municpio fica obrigado a comunicar essa mudana s
reparties competentes dentro do prazo de trinta dias (Decreto-Lei n 5.844, de 1943,
art. 195).

Vejamos agora alguns quadros resumos para clculo do IRPF:

QUADRO RESUMO DO IRPF
PONTO DE VISTA ECONMICO
TRATAMENTO
TRIBUTRIO
CLASSIFICAO DOS RENDIMENTOS TRIBUTAO
DO TRABALHO
23

COM VNCULO
IR FONTE +
AJUSTE

SEM
VNCULO
RECEBIDO DE PJ
IR FONTE +
AJUSTE
RECEBIDO DE PF
CARN-LEO +
AJUSTE
DO CAPITAL

ALUGUIS
RECEBIDO DE PJ
IR FONTE +
AJUSTE
RECEBIDO DE PF
CARN-LEO +
AJUSTE

LUCROS/RESULTADOS
PROVENIENTES
DE EMPRESAS
ISENTOS PARA
OS SCIOS

DA ATIVIDADE
RURAL
APURAO
ANUAL NO
AJUSTE

GANHOS DE
CAPITAL
TRIBUTAO
DEFINITIVA
RENDA VARIVEL
ESPECFICOS (DETERMINADOS POR LEI)
ISENTOS E
NO
TRIBUTVEIS


RESUMO DE CLCULO DO VALOR DO IMPOSTO SOBRE A RENDA RETIDO NA
FONTE SOBRE RENDIMENTO DO TRABALHO ASSALARIADO
RENDIMENTOS PAGOS NO MS
(-) PREVIDNCIA OFICIAL
(-) PREVIDNCIA COMPLEMENTAR/FAPI
(-) DEPENDENTES
(-) PENSO ALIMENTCIA JUDICIAL
(-) APOSENTADORIA OU PENSO > 65 ANOS

(=) BASE DE CLCULO
aplicao da tabela progressiva mensal sobre a base de clculo
(=) IMPOSTO A SER RETIDO E RECOLHIDO

RESUMO DE CLCULO DO VALOR DO IMPOSTO SOBRE A RENDA RETIDO NA
FONTE SOBRE RENDIMENTO DO TRABALHO SEM VNCULO
RENDIMENTOS PAGOS NO MS
(-) previdncia oficial
(-) dependentes
(-) penso alimentcia judicial
(=) BASE DE CLCULO
aplicao da tabela progressiva mensal sobre a base de clculo
(=) IMPOSTO A SER RETIDO E RECOLHIDO
24


RESUMO DE CLCULO DO CARN-LEO
Total dos rendimentos recebidos no ms sujeitos ao
recolhimento mensal Obrigatrio
( - ) previdncia oficial
( - ) dependentes
( - ) penso alimentcia judicial
( - ) livro Caixa
(=) BASE DE CLCULO
aplicao da tabela progressiva mensal sobre a base de clculo
( = ) imposto (calculado)
( - ) imposto pago no exterior
(=)imposto a ser recolhido pelo contribuinte

RESUMO DO CLCULO DO IMPOSTO NA DECLARAO DE AJUSTE ANUAL
Soma dos rendimentos tributveis:
Recebidos de pessoas jurdicas
Recebidos de pessoas fsicas
Recebidos do Exterior
Resultado Positivo da Atividade Rural
( - ) Dedues:
Contribuio Previdncia Social
Contribuio Previdncia Complementar/Fapi (at 12% do
rendimento tributvel)
Dependentes
Despesas com Instruo * (observado o limite individual)
Despesas Mdicas *
Penso Alimentcia Judicial
Livro Caixa
Total das Dedues
OU
Desconto Simplificado
(20% Rendimentos Tributveis, observado o limite mximo, sem
comprovao)
( = ) Base de Clculo
aplicao da tabela progressiva anual sobre a base de clculo
( = ) imposto (calculado)
( - ) imposto pago no exterior
( - ) Deduo do imposto:
Incentivos (at 6% do imposto)
Contribuio Patronal
( = ) Imposto Devido
( - ) Total de imposto Pago a Ttulo de:
Imposto Retido na Fonte
Carn-leo
Imposto Complementar
Imposto Pago no Exterior
Imposto retido na fonte (Lei n 11.033, de 2004)
25

( = ) Saldo de imposto a Pagar ou a Restituir
* Somente pode ser utilizada na declarao anual.
RECEITAS E RENDIMENTOS. CONCEITO.

Conforme estudamos, o IR incide sobre rendas e proventos de qualquer natureza, sendo
devido medida em que os rendimentos, ganhos e lucros forem sendo auferidos.

Assim, neste ponto, relevante trazer tambm os conceitos legais de lucro operacional,
lucro bruto, receita bruta de vendas e servios e receita lquida de vendas e servios
estabelecidos na nossa legislao.

Conforme art. 277, RIR, o lucro operacional ser considerado como lucro operacional o
resultado das atividades, principais ou acessrias, que constituam objeto da pessoa
jurdica. Assim, a escriturao do contribuinte cujas atividades compreendam a venda de
bens ou servios deve discriminar o lucro bruto, as despesas operacionais e os demais
resultados operacionais.

Conforme art. 278, RIR, o lucro bruto o resultado da atividade de venda de bens ou
servios que constitua objeto da pessoa jurdica. O lucro bruto corresponder diferena
entre a receita lquida das vendas e servios e o custo dos bens e servios vendidos.

Segundo o art. 279, RIR e outros dispositivos legislativos, a receita bruta de vendas e
servios compreende o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria, o
resultado auferido nas operaes de conta alheia e o preo dos servios prestados. Deve
ser adicionado receita bruta, para clculo da receita lquida, o crditoprmio de IPI
decorrente da exportao incentivada. Na receita bruta no se incluem os impostos no
cumulativos cobrados destacadamente do comprador ou contratante e adicionados ao
preo do bem ou servio, e do qual o vendedor dos bens ou o prestador dos servios seja
mero depositrio (IPI). Da mesma forma, para que a apurao dos resultados no sofra
distores, no se computam, no custo de aquisio das mercadorias para revenda e das
matriasprimas, os impostos no cumulativos que devam ser recuperados (IPI, ICMS). O
ICMS integra a receita bruta e considerado parcela redutora para fins de apurao da
receita lquida.

Por fim, segundo o art. 280, RIR, a ser receita lquida de vendas e servios a receita
bruta diminuda: a) das devolues e vendas canceladas; b) dos descontos concedidos
incondicionalmente; e c) dos impostos e contribuies incidentes sobre vendas.

Assim, a legislao traz dois conceitos de receita (bruta e lquida) e o rendimento
considerado pela doutrina como um termo utilizado de modo impreciso e no unvoco na
legislao, devendo-se avaliar caso a caso.

Logo, segundo Ricardo Mariz de Oliveira, de forma geral, rendimento seria usado para
exprimir um produto do capital aplicado, correspondendo ao conceito de renda disposto no
art. 43, I, do CTN, mas distingue de ganho de capital, que obtido na alienao do bem
objeto da aplicao.

O importante entender, segundo o autor citado, que receitas e rendimentos so fatores
positivos de produo de acrscimo patrimonial e que rendas e proventos de qualquer
natureza s existem quando haja receita e rendimento.
26


OMISSO DE RECEITA

A omisso de Receita pode ocorrer em razo, principalmente, dos seguintes fatos: (i)
saldo credor de caixa; (ii) falta de escriturao de pagamento; (iii) manuteno no
passivo de obrigaes pagas e (iv) falta de comprovao do passivo

Assim, caracteriza-se como omisso no registro de receita, ressalvada ao contribuinte a
prova da improcedncia da presuno, a ocorrncia das seguintes hipteses:

a indicao na escriturao de saldo credor de caixa;
a falta de escriturao de pagamentos efetuados;
a manuteno no passivo de obrigaes j pagas ou cuja exigibilidade no seja
comprovada.



O saldo credor de caixa (caixa negativo) indcio lgico de falta de escriturao de
receitas. Assim, conforme destaca a doutrina, a falta do registro de custos, despesas,
pagamentos pela aquisio de bens permanentes ou de direitos de qualquer natureza,
admite a presuno de omisso de receitas, pois a ausncia do registro faz pressupor que
este foi efetuado com dinheiro margem da contabilidade.

Isto , o denominado passivo fictcio tem seu fundamento na seguinte lgica: pagam-se,
por exemplo, duplicatas a fornecedores com dinheiro do "caixa dois". Como no h saldo
de caixa (contbil) suficiente, no se procede a baixa porque ocorreria o estouro do
caixa contbil (saldo credor de caixa). Desta forma, mantm-se o passivo pendente de
registro, embora pago, baixando-o quando o caixa contbil apresenta condies. A forma
de identificar o passivo fictcio mais comumente encontrado nas empresas comparar o
saldo da conta fornecedores, existente na data do balano, com as duplicatas
representativas deste saldo. Pela anlise da data da quitao verifica-se a ocorrncia ou
no de passivo fictcio, ou seja, as duplicatas quitadas antes do balano, ainda pendentes
contabilmente, representam passivo fictcio.

Suprimentos de Caixa

Provada a omisso de receita, por indcios na escriturao do contribuinte ou qualquer
outro elemento de prova, a autoridade tributria poder arbitr-la com base no valor dos
recursos de caixa fornecidos empresa por administradores, scios da sociedade no
annima, titular da empresa individual, ou pelo acionista controlador da companhia, se a
efetividade da entrega e a origem dos recursos no forem comprovadamente
demonstradas.

Segundo Zanluca, a presuno de omisso de receita, neste caso, tem seu fundamento
na ideia de que o caixa dois, suprido por receita omitida da contabilidade, vem abastecer
o caixa contbil, quando este necessita de recursos. Assim, simula-se um suprimento do
caixa, cuja origem estaria na pessoa do scio. Quando algum scio assim proceder,
importante que estes recursos sejam perfeitamente identificveis, especialmente quanto
origem. Recomenda-se repassar o dinheiro emprestado para a empresa por cheque ou
27

transferncia eletrnica de fundos. Assim, fica inquestionvel a origem e a efetividade do
suprimento de caixa, via operao bancria.

Falta de Emisso de Nota Fiscal

Caracteriza omisso de receita ou de rendimentos, inclusive ganhos de capital, a falta de
emisso de nota fiscal, recibo ou documento equivalente, no momento da efetivao das
operaes de venda de mercadorias, prestao de servios, operaes de alienao de
bens mveis, locao de bens mveis e imveis ou quaisquer outras transaes realizadas
com bens ou servios, bem como a sua emisso com valor inferior ao da operao.

Arbitramento da Receita por Indcios de Omisso

Verificada por indcios a omisso de receita, a autoridade tributria poder, para efeito de
determinao da base de clculo sujeita incidncia do imposto, arbitrar a receita do
contribuinte, tomando por base as receitas, apuradas em procedimento fiscal,
correspondentes ao movimento dirio das vendas, da prestao de servios e de quaisquer
outras operaes.

Para efeito de arbitramento da receita mnima do ms, sero identificados pela autoridade
tributria os valores efetivos das receitas auferidas pelo contribuinte em trs dias
alternados desse mesmo ms, necessariamente representativos das variaes de
funcionamento do estabelecimento ou da atividade (Lei n 8.846, de 1994, art. 6, 1).

A renda mensal arbitrada corresponder multiplicao do valor correspondente mdia
das receitas apuradas pelo nmero de dias de funcionamento do estabelecimento naquele
ms (Lei n 8.846, de 1994, art. 6, 2).

O critrio estabelecido poder ser aplicado a, pelo menos, trs meses do mesmo ano-
calendrio (Lei n 8.846, de 1994, art. 6, 3).

No caso do pargrafo anterior, a receita mdia mensal das vendas, da prestao de
servios e de outras operaes correspondentes aos meses arbitrados ser considerada
suficientemente representativa das receitas auferidas pelo contribuinte naquele
estabelecimento, podendo ser utilizada, para efeitos fiscais, por at doze meses contados
a partir do ltimo ms submetido.

Por outro lado, facultado autoridade tributria utilizar, para efeito de arbitramento,
outros mtodos de determinao da receita quando constatado qualquer artifcio utilizado
pelo contribuinte visando a frustrar a apurao da receita efetiva do seu estabelecimento
(Lei n 8.846, de 1994, art. 8).

Levantamento Quantitativo por Espcie

A omisso de receita poder, tambm, ser determinada a partir de levantamento por
espcie de quantidade de matrias-primas e produtos intermedirios utilizados no
processo produtivo da pessoa jurdica.

Apurar-se- a diferena, positiva ou negativa, entre a soma das quantidades de produtos
em estoque no incio do perodo com a quantidade de produtos fabricados com as
28

matrias-primas e produtos intermedirios utilizados e a soma das quantidades de
produtos cuja venda houver sido registrada na escriturao contbil da empresa com as
quantidades em estoque, no final do perodo de apurao, constantes do Livro de
Inventrio (Lei n 9.430, de 1996, art. 41, 1).

Depsitos Bancrios

Caracterizam-se tambm como omisso de receita os valores creditados em conta de
depsito ou de investimento mantida junto a instituio financeira, em relao aos quais o
titular, pessoa jurdica, regularmente intimado, no comprove, mediante documentao
hbil e idnea, a origem dos recursos utilizados nessas operaes.

O valor das receitas ou dos rendimentos omitido ser considerado auferido ou recebido no
ms do crdito efetuado pela instituio financeira.

Conforme destaca a doutrina, a situao mais comum a existncia de contas bancrias
no contabilizadas, em nome da pessoa jurdica. Como no esto registrados, os valores
de depsitos ou crditos nas respectivas contas dificilmente podem ter sua origem
comprovada. Da a presuno de omisso de receita.


Tratamento Tributrio

Verificada a omisso de receita, a autoridade determinar o valor do imposto e do
adicional a serem lanados de acordo com o regime de tributao a que estiver submetida
a pessoa jurdica no perodo de apurao a que corresponder a omisso

REGIME DE CAIXA E REGIME DE COMPETNCIA

O lucro real determinado a partir de ajustes ao lucro lquido contbil. Contudo, a
determinao do lucro real deve ser feita com observncia das legislaes comerciais.

A legislao comercial (art. 177 da Lei n 6.404, de 1976) determina que o regime de
competncia deve ser utilizado para observar mtodos ou critrios contbeis.

O regime de caixa aquele em que as despesas so efetivamente recebidas ou realizadas.
Enquanto que o regime de competncia aquele em que as receitas so incorridas, ou
seja, devidas.

Assim, a disponibilidade jurdica estaria intimamente ligada ao regime de competncia e a
disponibilidade econmica ao regime de caixa.

Nesse rumo, vejamos deciso recente do STF que trabalhou com o tema.

Na hiptese, o STF compreendeu que a venda a prazo no quitada (inadimplida)
deve entrar na base de clculo das contribuies do PIS e da Cofins. Assim, em
caso de inadimplemento de vendas a prazo, o Fisco deve arrecadar e tornar definitivo o
recolhimento do PIS e Cofins.

29

Em outras palavras, no deve haver abatimento da base de clculo desses tributos, em
razo de receitas no recebidas devido inadimplncia de compradores de mercadorias ou
servios das empresas.

Afirmou-se que o Sistema Tributrio Nacional fixara o regime de competncia como
regra geral para apurao dos resultados da empresa, e no o regime de caixa. Pelo
primeiro, haveria o reconhecimento simultneo das receitas e das despesas
realizadas, como conseqncia natural do princpio da competncia do exerccio,
considerando-se realizadas as receitas e incorridas as despesas no momento da
transferncia dos bens e da fruio dos servios prestados, independentemente
do recebimento do valor correspondente.

Entendeu-se que essa sistemtica seria confirmada pelos artigos 177 e 187, 1, a, da Lei
6.404/76, bem como pelo art. 9 da Resoluo 750/93, do Conselho Federal de
Contabilidade. Nesse contexto, aduziu-se que as mutaes patrimoniais decorreriam
de relaes jurdicas integrantes do ativo ou do passivo da pessoa jurdica,
representativas, respectivamente, de direitos ou de obrigaes para com
terceiros. Ocorreriam, pois, quando o vendedor fizesse a entrega para o
comprador, passando, ento, a ter jus ao recebimento do respectivo preo. Esse
evento deveria ser vertido em linguagem competente, registrado o direito de
crdito que o vendedor passaria a deter em face do comprador, equivalente ao
preo estipulado quando da celebrao do contrato. Frisou-se ser esse o momento
em que nasceria a relao jurdica, juntamente com a ocorrncia do fato jurdico
tributrio.

Decerto, quanto ao aspecto temporal da hiptese de incidncia da COFINS e da
contribuio para o PIS, ter-se-ia, desse modo, que o fato gerador da obrigao
ocorreria com o aperfeioamento do contrato de compra e venda, e no com o
recebimento do preo acordado, isto , com a disponibilidade jurdica da receita,
que passaria a compor o aspecto material da hiptese de incidncia das
contribuies em questo. Salientou-se, nesse aspecto, que o STF teria firmado
orientao do sentido de que a disponibilidade jurdica presumida por fora de
lei, que definiria como fato gerador do imposto a aquisio virtual, e no efetiva,
do poder de dispor. Alm disso, a disponibilidade jurdica ou econmica da receita, para
as pessoas jurdicas, no poderia ser limitada pelo efetivo recebimento de moeda ou
dinheiro, diferenciando-se a disponibilidade econmica patrimnio
economicamente acrescido de um direito ou de um elemento material
identificvel como receita da disponibilidade financeira efetiva existncia
dos recursos financeiros. Assim, a primeira no pressuporia o repasse fsico dos
recursos para o patrimnio do contribuinte, bastando o acrscimo, mesmo que
contbil, desses recursos no patrimnio da pessoa jurdica.

Sendo assim, como bem sustentou a PFN, no se pode confundir vendas canceladas, que
no constam na base de clculo PIS/Cofins, com s vendas inadimplidas, uma vez que
ambas tm efeitos jurdicos diversos.
Assim sendo, a hiptese de incidncia do PIS e da Cofins a receita ou o faturamento.
Logo, a incidncia no deixou de ocorrer no caso de inadimplemento da venda, mas
somente no cancelamento, pois, neste ltimo caso, no h venda.

30

Contudo, caso a venda inadimplida seja cancelada, torna-se possvel a excluso da base
de clculo do PIS e da Cofins. Destaca acertadamente o Min. Dias Toffoli que
diferentemente dos casos de cancelamento em que o negcio jurdico desfeito, as
vendas inadimplidas, enquanto no sejam efetivamente canceladas, importam em crdito
para o vendedor, oponvel ao comprador.

Portanto, na venda inadimplida ocorre a mais pura aplicao do art. 118, inc. I, do CTN,
pois a definio legal do fato gerador deve ser interpretada abstraindo-se os efeitos dos
fatos efetivamente ocorridos.

Por outro lado, impende ressaltar tambm que o art. 273 do RIR determina que na
inexatido quanto ao perodo de apurao de escriturao de receita, rendimento,
custo ou deduo, ou do reconhecimento de lucro, somente constitui fundamento
para lanamento de imposto, diferena de imposto, atualizao monetria, quando for
o caso, ou multa, se dela resultar:

postergao do pagamento do imposto para perodo de apurao posterior
ao em que seria devido; ou
reduo indevida do lucro real em qualquer perodo de apurao.

Outros casos de exceo ao regime de competncia podem ser reconhecidos, a saber:

Contratos de longo prazo com entidades governamentais (Art. 409, RIR)

Atividade imobiliria vendas a prazo (Art. 413, RIR)

Ganho de capital nas vendas a longo prazo (Art. 421, RIR)

Lucro presumido (Art. 516, RIR)

LUCRO REAL

De incio, vamos destacar as pessoas jurdicas que esto obrigadas apurao do lucro
real:

Cuja receita total, no ano-calendrio anterior, seja superior ao limite de R$
48.000.000,00, ou proporcional ao nmero de meses do perodo, quando inferior a doze
meses;
Cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos,
bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito,
financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades
corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidora de ttulos e
valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de
crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de
previdncia privada aberta;
Tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior. Por
exemplo, as empresas que tenham lucros gerados no exterior, tais como empresas
Offshore, filiais controladas e coligadas no exterior, dentre outras;
Que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais
relativos iseno ou reduo do imposto;
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Que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal
pelo regime de estimativa, na forma do art. 2 da Lei n 9.430/1996. Este regime
que iremos estudar a opo de pagamento mensal estimado, com base na receita bruta
ou nos balancetes de suspenso e reduo do IR, para fins de apurao do lucro real em
balano anual;
Que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios
de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos,
administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios
resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring);
Que explorem as atividades de securitizao de crditos imobilirios,
financeiros e do agronegcio.
Empresas imobilirias, enquanto no concludas as operaes imobilirias
para as quais haja registro de custo orado, que a modalidade de tratamento
contbil dos custos futuros de concluso de obras. Isto , no podero optar pelo lucro
presumido enquanto no concludas as operaes imobilirias para as quais haja registro
de custo orado.

Ressalta-se que, com fundamento no Ato Declaratrio Interpretativo 5/2001 SRF, no se
pode confundir rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior com receitas
decorrentes de exportao. Por exemplo, as exportadoras podem optar pelo Lucro
Presumido, desde que no estejam nas hipteses de vedao. Logo, a obrigatoriedade de
tributao com base no lucro real no se aplica pessoa jurdica que auferir receita da
exportao de mercadorias e da prestao direta de servios no exterior.

Porm, no se considera prestao direta de servios aquela realizada no exterior por
intermdio de filiais, sucursais, agncias, representaes, coligadas, controladas e outras
unidades descentralizadas da pessoa jurdica que lhes sejam assemelhadas. Ademais,
neste caso, a pessoa jurdica que houver pago o imposto com base no lucro presumido e
que, em relao ao mesmo ano-calendrio, incorrer em situao de obrigatoriedade de
apurao pelo lucro real por ter auferido lucros, rendimentos ou ganhos de capital
oriundos do exterior, dever apurar o imposto sobre a renda de pessoa jurdica (IRPJ) e a
contribuio social sobre o lucro lquido (CSLL) sob o regime de apurao pelo lucro real
trimestral a partir, inclusive, do trimestre da ocorrncia do fato.

Por sua vez, em face de falta de qualquer impedimento legal, ressalta-se que as pessoas
jurdicas no enquadradas nas categorias obrigatrias do regime do lucro real podero
tambm apurar seus resultados tributveis com base nesse regime. Ou seja, o regime de
lucro real pode ser adotado como regra por todas as pessoas jurdicas.

Conforme a literalidade do art. 246, do RIR, destacando-se que o valor citado no primeiro
item foi atualizado para R$ 48.000.000,00, podemos fazer o seguinte esquema:


Conceito de Lucro real

Conforme o art. 247 do RIR, o lucro real o lucro lquido do perodo de apurao
ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas
legalmente. Em outras palavras, o lucro real o lucro lquido do exerccio, antes da
proviso para o IR e aps a proviso para a CSLL, j deduzidas, tambm, as participaes
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estatutrias nos lucros, ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou
autorizadas por lei.

Assim sendo, a determinao do lucro real ser precedida da apurao do lucro
lquido de cada perodo de apurao com observncia das disposies das leis
comerciais.

Destaca-se ainda, segundo o RIR, que os valores que, por competirem a outro perodo de
apurao, forem, para efeito de determinao do lucro real, adicionados ao lucro lquido do
perodo de apurao, ou dele excludos, sero, na determinao do lucro real do perodo
de apurao competente, excludos do lucro lquido ou a ele adicionados, respectivamente.

Observa-se que os valores controlados na parte "B" do Livro de Apurao do Lucro Real
LALUR, existentes em 31 de dezembro de 1995, somente sero atualizados
monetariamente at essa data, observada a legislao ento vigente, ainda que venham a
ser adicionados, excludos ou compensados em perodos de apurao posteriores.

Destaca-se que as adies, excluses e compensaes do Lucro Real so registradas no
LALUR, que possui Parte A e Parte B. Conforme destaca a doutrina do mestre Zanluca,
a parte A onde iro discriminados os ajustes, por data, ao Lucro Real, como as
despesas indedutveis, valores excludos, e a respectiva Demonstrao do Lucro Real; e a
Parte B incluem-se os valores que afetaro o Lucro Real de perodos-base futuros, como,
os Prejuzos a Compensar, Depreciao Acelerada Incentivada, Lucro Inflacionrio
Acumulado at 31.12.1995, etc.

Nesse rumo, o IR, em regra, ser calculado com a aplicao da alquota de 15% sobre o
lucro real. Ademais, segundo o RIR, a parcela do lucro real que exceder ao resultado da
multiplicao de R$ 20.000,00 pelo nmero dos meses do respectivo perodo de apurao
sujeita-se incidncia do adicional de 10%.

Conceito de lucro lquido

Percebe-se, de pronto, que para se chegar ao conceito de lucro real, deve-se trabalhar
primeiro com conceito de lucro lquido, pois o lucro real obtido a partir do lucro lquido,
seguindo-se o seguinte esquema:



Assim, segundo o RIR, o lucro lquido do perodo de apurao a soma algbrica do lucro
operacional, dos resultados no operacionais, e das participaes, e dever ser
determinado com observncia dos preceitos da lei comercial. Logo, o lucro lquido o lucro
contbil, apurado de acordo com as leis comerciais, sobretudo a Lei de Sociedades
Annimas (Lei 6.404/76).

PERODO DE APURAO

O imposto pode ser apurado trimestralmente, mensalmente e anualmente.

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De acordo com Zanluca, a pessoa jurdica tributada com base no lucro real deve apur-lo
trimestralmente ou anualmente, sempre com observncia da legislao comercial e fiscal.
Se a apurao for anual, antecipar o imposto, mensalmente, calculado por estimativa. A
opo de apurao anual uma faculdade ao contribuinte.

Apurao Trimestral do Imposto

O imposto ser determinado com base no lucro real, presumido ou arbitrado, por
perodos de apurao trimestrais, encerrados nos dias 31 de maro, 30 de junho,
30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio, conforme determina o art.
220 do RIR.

Interessante observar que nos casos de incorporao, fuso ou ciso, a apurao da base
de clculo e do imposto devido ser efetuada na data do evento.

Considera-se data do evento a data da deliberao que aprovar a incorporao, fuso ou
ciso. Assim, no balano especfico, a pessoa jurdica que tiver parte ou todo o seu
patrimnio absorvido em virtude de incorporao, fuso ou ciso, poder avaliar os bens e
direitos pelo valor contbil ou de mercado.

O balano dever ser levantado at trinta dias antes do evento e no caso de pessoa
jurdica tributada com base no lucro presumido ou arbitrado, que optar pela avaliao a
valor de mercado, a diferena entre este e o custo de aquisio, diminudo dos encargos
de depreciao, amortizao ou exausto, ser considerada ganho de capital, que dever
ser adicionado base de clculo do imposto devido e da contribuio social sobre o lucro
lquido.

Sendo assim, os encargos sero considerados incorridos, ainda que no tenham sido
registrados contabilmente.

A pessoa jurdica incorporada, fusionada ou cindida dever apresentar declarao de
rendimentos correspondente ao perodo transcorrido durante o ano-calendrio, em seu
prprio nome, at o ltimo dia til do ms subseqente ao do evento (Lei n 9.249, de
1995, art. 21, 4).

RELEMBRANDO: Ciso a operao pela qual a companhia transfere parcelas do seu
patrimnio para uma ou mais sociedades, constitudas para esse fim ou j existentes,
extinguindo-se a companhia cindida, se houver verso de todo o seu patrimnio, ou
dividindo-se o seu capital, se parcial a ciso (art. 229, Lei 6404/76). Fuso a operao
pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar sociedade nova, que lhes
suceder em todos os direitos e obrigaes (art. 228, da Lei 6404/76). Incorporao a
operao pela qual uma ou mais sociedades so absorvidas por outra, que lhes sucede em
todos os direitos e obrigaes (art. 227, da Lei 6404/76 ).

Apurao Anual do Imposto

A pessoa jurdica que optar pelo pagamento do imposto anualmente dever apurar o
lucro real em 31 de dezembro de cada ano conforme previsto no art. 221 do RIR.

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Para Zanluca, a opo pela apurao anual no significa que o imposto tambm possa ser
pago anualmente. Estas empresas obrigam-se a apurar um lucro e o respectivo imposto,
mensalmente, de forma estimada, com base em percentuais sobre a receita, para, no final
do exerccio, apurarem o Lucro Real com base no balano anual, determinando, desta
forma, o imposto do ano todo, do qual ser compensando aquele recolhido mensalmente.

Pagamento por Estimativa

A pessoa jurdica sujeita tributao com base no lucro real poder optar pelo pagamento
do imposto e adicional, em cada ms, determinados sobre base de clculo estimada (Art.
222, RIR).

A opo de pagamento ser manifestada com o pagamento do imposto correspondente ao
ms de janeiro ou de incio de atividade, observado o disposto no art. 232.


Assim, o recolhimento ou pagamento por estimativa tema muito importante para a
prova.

No caso, a pessoa jurdica sujeita tributao com base no lucro real poder optar pelo
pagamento do imposto e adicional, em cada ms, determinados sobre base de
clculo estimada. Assim, a opo ser manifestada com o pagamento do imposto
correspondente ao ms de janeiro ou de incio de atividade.

No caso do incio de atividade, o perodo de apurao da primeira incidncia do imposto
aps a constituio da pessoa jurdica compreender o prazo desde o incio do
funcionamento at o ltimo dia do respectivo trimestre. Assim, a pessoa jurdica sujeita
tributao com base no lucro real poder optar pelo pagamento do imposto em cada ms,
desde o incio do negcio, determinado sobre a base de clculo estimada, apurando o lucro
real em 31 de dezembro.

Em outras palavras, a pessoa jurdica tributada com base no lucro real deve apur-lo
trimestralmente ou anualmente, sempre com observncia da legislao comercial e fiscal.
Se a apurao for anual, antecipar o imposto, mensalmente, calculado por estimativa,
sendo que a opo de apurao anual uma faculdade ao contribuinte.

IMPORTANTE: A pessoa jurdica que optar pelo pagamento do IR com apurao anual
dever apurar o lucro real em 31 de dezembro de cada ano e a forma de apurao anual
do lucro real no difere, fundamentalmente, da apurao trimestral.

Segundo a legislao, ressalta-se o recolhimento por estimativa pode ser suspenso ou
reduzido, desde que o contribuinte comprove, com base em balano ou balancete, que o
valor acumulado j pago excede o valor do imposto, inclusive adicional, calculado com
base no Lucro Real do perodo em curso.

Destaca-se, assim, que o pagamento por estimado, devido mensalmente pelas empresas
que optam pelo regime do lucro real anual, de suma relevncia na prtica, sendo que a
legislao permite que, alternativamente apurao trimestral, as empresas tributadas
pelo lucro real, possam optar pela apurao anual, obrigando-se ao recolhimento mensal
por estimativa.
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BASE DE CLCULO

No que diz respeito a base de clculo, em cada ms, ser determinada mediante a
aplicao do percentual de oito por cento (8%) sobre a receita bruta auferida
mensalmente.

Por exemplo, segundo Juliana Ono, a apurao da base de clculo pela regra geral,
considere-se uma empresa comercial com receita bruta mensal, de R$ 100.000,00. Nesta
hiptese, a base de clculo para fins de estimativa do Imposto de Renda sobre a receita
bruta ser de R$ 8.000,00 (100.000,00 x 8%).

Por outro lado, nas seguintes atividades, o percentual da alquota ser de:

Um inteiro e seis dcimos por cento (1,6%), para a atividade de revenda, para
consumo, de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural;

Dezesseis por cento (12%): a) para a atividade de prestao de servios de
transporte, exceto o de carga, para o qual se aplicar o percentual previsto no caput deste
artigo; b) para as pessoas jurdicas cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos
de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito,
financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de
ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios,
empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros
privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta;

Trinta e dois por cento (32%), para as atividades de: prestao de servios em
geral, exceto a de servios hospitalares; intermediao de negcios; administrao,
locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza; prestao
cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto e
crdito, seleo de riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compra de direitos
creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios
(factoring).

No caso de servios hospitalares, aplica-se o percentual de 8%. J no caso de atividades
diversificadas, ser aplicado o percentual correspondente a cada atividade.

Assim sendo, a base de clculo mensal do imposto de renda das pessoas jurdicas
prestadoras de servios em geral, cuja receita bruta anual seja de at R$ 120.000,00
(cento e vinte mil reais), ser determinada mediante a aplicao do percentual de
16% sobre a receita bruta auferida mensalmente, salvo quanto s pessoas
jurdicas que prestam servios hospitalares e de transporte, bem como s
sociedades prestadoras de servios de profisses legalmente regulamentadas.

Ademais, as receitas provenientes de atividade incentivada no comporo a base de
clculo do imposto, na proporo do benefcio a que a pessoa jurdica, submetida ao
regime de tributao com base no lucro real, fizer jus.

IMPORTANTE: Conforme destaca a doutrina de Zanluca, a opo pela apurao anual
no significa que o imposto tambm possa ser pago anualmente. Estas empresas obrigam-
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se a apurar um lucro e o respectivo imposto, mensalmente, de forma estimada, com base
em percentuais sobre a receita, para, no final do exerccio, apurarem o Lucro Real com
base no balano anual, determinando, desta forma, o imposto do ano todo, do qual ser
compensando aquele recolhido mensalmente.

ALQUOTA DO IMPOSTO E ADICIONAL

O imposto a ser pago mensalmente ser determinado mediante a aplicao, sobre a base
de clculo, da alquota de quinze por cento.

A parcela da base de clculo, apurada mensalmente, que exceder a vinte mil reais ficar
sujeita incidncia de adicional do imposto alquota de dez por cento.



LUCRO PRESUMIDO

Em regra, a pessoa jurdica cuja receita bruta total, no ano-calendrio anterior, tenha sido
inferior ao limite de R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais), ou proporcional
ao nmero de meses do perodo multiplicado por R$ 4.000.000,00, quando inferior a 12
(doze) meses, poder optar pelo regime de tributao com base no lucro presumido,
ressaltando que a opo ser definitiva em relao a todo o ano-calendrio.

Considera-se receita total o somatrio das receitas operacionais (exceto as receitas de
operaes de renda varivel), dos ganhos de capital, dos ganhos lquidos em operaes de
renda varivel, receita de locao de imveis, descontos ativos, variaes monetrias
ativas e juros recebidos como remunerao do capital prprio.

Assim, a pessoa jurdica que no esteja obrigada tributao pelo lucro real,
poder optar pela tributao com base no lucro presumido. A opo pelo lucro
presumido ser manifestada com o pagamento da primeira ou nica quota do imposto
devido correspondente ao primeiro perodo de apurao de cada ano-calendrio.

Assim sendo, o IR com base no lucro presumido ser determinado por perodos de
apurao trimestrais, encerrados nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31
de dezembro de cada ano-calendrio.

A receita bruta auferida no ano anterior ser considerada segundo o regime de
competncia ou caixa, observado o critrio adotado pela pessoa jurdica, caso
tenha, naquele ano, optado pela tributao com base no lucro presumido.

Considera-se receita total o somatrio das receitas operacionais (exceto as
receitas de operaes de renda varivel), dos ganhos de capital, dos ganhos
lquidos em operaes de renda varivel, receita de locao de imveis,
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descontos ativos, variaes monetrias ativas e juros recebidos como
remunerao do capital prprio.

Em outras palavras, o lucro presumido uma forma de tributao mais simplificada para
determinao da base de clculo do IR das pessoas jurdicas que no estiverem obrigadas,
no ano-calendrio, apurao do lucro real, sendo que o perodo de apurao trimestral,
encerrando-se em 31/3, 30/6, 30/9 e 31/12.

IMPORTANTE: Nenhuma empresa est obrigada utilizao deste sistema de apurao,
embora nem todas as pessoas jurdicas se enquadrem nas condies exigidas para adot-
lo. Assim, alm do sistema do lucro presumido ser anual e opcional, a sua adoo no
vincula sua manuteno nos anos subsequentes.

Perodo de Apurao do Lucro Presumido

Conforme arts. 1 e 25, da Lei n 9.430/96, o IR com base no lucro presumido ser
determinado por perodos de apurao trimestrais, encerrados nos dias 31 de maro, 30
de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio.

Base de clculo

A base de clculo do lucro presumido corresponde soma do lucro decorrente da base de
clculo oriunda da receita bruta aos resultados das demais receitas, rendimentos e ganhos
de capital.

Vejamos:

Receita Bruta x % = Lucro sobre a Receita Bruta
(+) Ganhos de Capital
(+) Rendimentos e Ganhos Lquidos de Aplicao Financeiras
(+) Outras Receitas e Rendimentos Tributveis
(=) Lucro Presumido.

Clculo

O IR em cada trimestre ser calculado mediante a aplicao da alquota de 15% sobre a
base de clculo, isto , o lucro presumido.

Conforme a legislao, a parcela do lucro presumido que exceder ao resultado da
multiplicao de R$ 20.000,00 pelo nmero dos meses do respectivo perodo de apurao
(normalmente de trs meses) sujeita-se incidncia do adicional de 10%.
Segundo a legislao, o imposto, devido trimestralmente, no decorrer do ano-calendrio,
ser determinado com base nos critrios do lucro arbitrado, quando:

o contribuinte, obrigado tributao com base no lucro real, no mantiver
escriturao na forma das leis comerciais e fiscais, ou deixar de elaborar as
demonstraes financeiras exigidas pela legislao fiscal;
a escriturao a que estiver obrigado o contribuinte revelar evidentes indcios de
fraudes ou contiver vcios, erros ou deficincias que a tornem imprestvel para:
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identificar a efetiva movimentao financeira, inclusive bancria; ou determinar o
lucro real;
o contribuinte deixar de apresentar autoridade tributria os livros e documentos da
escriturao comercial e fiscal ou o Livro Caixa se tributado pelo lucro presumido;
o contribuinte optar indevidamente pela tributao com base no lucro presumido;
o comissrio ou representante da pessoa jurdica estrangeira deixar de escriturar e
apurar o lucro da sua atividade separadamente do lucro do comitente residente ou
domiciliado no exterior;
o contribuinte no mantiver, em boa ordem e segundo as normas contbeis
recomendadas, Livro Razo ou fichas utilizados para resumir e totalizar, por conta ou
subconta, os lanamentos efetuados
no Dirio, quando tributado pelo lucro real.



Conforme ensina os autores HIGUCHI, H.; HIGUCHI, F. H.; HIGUCHI, C. H., "A maior
frequncia de arbitramento de lucro por iniciativa do fisco ocorre por falta de
contabilizao das operaes bancrias referentes a depsitos e emisses de cheques".

Logo, o lucro arbitrado uma forma peculiar de apurao da base de clculo do imposto
de renda, sendo alternativo ao lucro real ou presumido, os quais so os sistemas padro.

Assim, segundo a doutrina, o lucro arbitrado destina-se s empresas que no possuem
escriturao contbil ou fiscal, ou incorrem em outra situao especificada nas hipteses
de arbitramento. Embora seja admissvel, em determinadas situaes, o auto-
arbitramento, muito comum o arbitramento do lucro por iniciativa da fiscalizao, em
vista da desclassificao da escriturao do contribuinte ou por outras hipteses de
descumprimento das obrigaes acessrias.

O conhecimento, ou no, da receita bruta, na apurao da base de clculo do lucro
arbitrado de grande relevncia, a saber:

no sendo conhecida a receita bruta, o auto-arbitramento vedado;
os critrios de apurao do lucro so absolutamente distintos, se conhecida ou no a
receita bruta.

O arbitramento compulsoriamente trimestral, podendo ser mesclada, dentro de
determinado ano, com o lucro presumido ou real.

AUTO-ARBITRAMENTO

Quando conhecida a receita bruta e desde que ocorridas as hipteses do enquadramento
no regime de apurao por arbitramento, o contribuinte poder efetuar o pagamento do
imposto correspondente com base no lucro arbitrado, observadas as seguintes regras:

a apurao com base no lucro arbitrado abranger todo o ano-calendrio,
assegurada, ainda, a tributao com base no lucro real relativa aos trimestres no
submetidos ao arbitramento, se a pessoa jurdica dispuser de escriturao exigida pela
legislao comercial e fiscal que demonstre o lucro real dos perodos no abrangidos por
aquela modalidade de tributao;
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o imposto apurado na forma do inciso anterior, ter por vencimento o ltimo dia til
do ms subseqente ao do encerramento de cada perodo de apurao.

Desta forma, quando conhecida a receita bruta, a empresa poder efetuar o pagamento do
imposto correspondente com base no lucro arbitrado, tendo como base de clculo o
lucro arbitrado corresponde soma do lucro decorrente da base de clculo
oriunda da receita bruta, somada aos resultados das demais receitas,
rendimentos e ganhos de capital. Quando a receita bruta no conhecida, o
arbitramento uma espcie de lanamento de ofcio privativo da autoridade administrativa
(AFRF).

BASE DE CLCULO

O lucro arbitrado das pessoas jurdicas em geral, correspondente receita bruta, e desde
que esta seja conhecida, determinado mediante a aplicao, sobre a receita bruta, dos
percentuais de presuno do lucro fixados para o lucro presumido, acrescidos de 20%
(vinte por cento).

Isto :

Receita Bruta x (% do presumido x 1,2) = Lucro sobre a Receita Bruta
(+) Ganhos de Capital
(+) Rendimentos e Ganhos Lquidos de Aplicao Financeiras
(+) Outras Receitas e Rendimentos Tributveis
(=) Lucro Arbitrado.

Receita Bruta x (% do presumido x 1,2) = Lucro sobre a Receita
Bruta
(+) Ganhos de Capital
(+) Rendimentos e Ganhos Lquidos de Aplicao Financeiras
(+) Outras Receitas e Rendimentos Tributveis
(=) Lucro Arbitrado.