Curso: Cincias Contbeis Disciplina: Auditoria

INTRODUO AUDITORIA
I - NOES DE AUDITORIA DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS
Uma viso pragmtica do significado de uma auditoria das demonstraes financeiras mostra-se no
fato de a pessoa do auditor prender sua ateno nas afirmaes contidas nas demonstraes
financeiras. O objeto, nesse caso, o enfoque que o auditor d aos saldos e valores constantes
nas informaes da empresa sob auditoria e o que tais saldos e valores representam em termos
patrimoniais. s demonstraes financeiras, por sua ve!, para serem corretamente elaboradas,
precisam de adequada metodologia que permita"
a# $e um lado, a obedi%ncia a preceitos tcnicos emanados da doutrina contbil e seus &rgos
legais reguladores que a influenciam'
b# $e outro lado, a coleta de informaes dos acontecimentos ocorridos em cada segmento da
empresa por intermdio de um sistema de informaes e de uma sistemtica que permita
controles efetivos sobre tudo que acontece na empresa.
(omo a auditoria das demonstraes financeiras se pre!a em atestar a representatividade destas,
todo trabal)o e esforo do auditor estaro centrados, por conseq*%ncia, nos fatores que
influenciam tais demonstraes e que acabam desaguando no setor contbil, que o responsvel
pelo seu preparo.
Contabilidade
$e uma forma ilustrativa de canali!ao das informaes ocorridas numa dada empresa, podemos
observar"
(ontabilidade tem a finalidade prec+pua de promover os meios informativos e de controle com o
intuito de coletar todos os dados ocorridos na empresa e que ten)am, ou possam ter, impactos e
causar variaes em sua posio patrimonial. (ontabilidade o instrumento de medio e
avaliao do patrim,nio e dos resultados auferidos pela gesto da dministrao da entidade. O
controle patrimonial e-ercido em funo dos atos e acontecimentos )eterog%neos ocorridos que
podem ser mensurados em termos de valores. s operaes reali!adas na empresa so sempre
suportadas por documentos espec+ficos, sejam eles de origem e-terna, quando emitidos por
elementos e-ternos . organi!ao, como no caso de uma compra de material para produo,
caracteri!ado pela emisso de nota fiscal do fornecedor, quer sejam de origem interna, quando
emitido pela pr&pria empresa, como no caso da venda de um produto em estoque, caracteri!ado
pela emisso de nota fiscal de venda ou simplesmente na requisio de materiais para a produo.
/ssa documentao, geralmente, transita em vrios setores da organi!ao e so canali!ados por
um sistema que assegure o flu-o contbil e permita seu processamento pelo setor contbil.
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metodologia contbil consiste na captao, clculos das operaes caracteri!adas pela
documentao interna ou e-terna, para que, por sua ve!, sejam registrados de forma permanente,
arma!enados e compilados de acordo com a nature!a e )omogeneidade dos eventos e fatos
administrativos e segundo princ+pios contbeis e &rgos reguladores para uma mel)or anlise e
interpretao das informaes contidas nas demonstraes contbeis. O registro de forma
permanente permite controle, a qualquer tempo, e consulta .s informaes que precisem ser
e-tra+das, por qualquer motivo, e dar total visibilidade e transpar%ncia para fins legais, de controle,
fiscais e outras imprescind+veis das ocorr%ncias da organi!ao. O produto final tradu!ido pelo
sistema de informaes e de controles internos est indicado nas demonstraes e informaes
financeiras que t%m variados interessados, e se destinam no somente aos administradores do
patrim,nio, mas tambm a resguardar os interesses de terceiros como investidores, acionistas,
fornecedores, &rgos fiscali!adores e outros.
Auditoria
auditoria uma especiali!ao contbil voltada a testar a efici%ncia e eficcia do controle
patrimonial implantado com o objetivo de e-pressar uma opinio sobre determinado dado.
auditoria das demonstraes financeiras visa .s informaes contidas nessas afirmaes, assim
evidente que todos os itens, formas e mtodos que as influenciam tambm estaro sendo
e-aminados. O e-ame da auditoria engloba a verificao documental, os livros e registros com
caracter+sticas controladoras, a obteno de evid%ncias de informaes de carter interno ou
e-terno que se relacionam com o controle do patrim,nio e a e-atido dos registros e as
demonstraes deles decorrentes. %nfase que se d a cada situao depende de uma srie de
decorr%ncias dos diferentes segmentos que compem a organi!ao. Os e-ames de auditoria
obedecem .s normas de auditoria e incluem procedimentos de comprovao dos dados em estudo
caracteri!ados por uma atitude de refle-o competente e independente. Um quadro sin&ptico da
viso da auditoria pode ser assim resumido"
Atitude Mental
atividade da auditoria fundamentalmente cr+tica, voltada .s regras em vigor por fora das
normas implantadas para o controle do patrim,nio, testando sua atividade e cerceamento as
possibilidades de riscos e erros. ao da auditoria no pode se limitar .quilo que est registrado
nos livros oficiais, mas tambm aquilo que pode ter sido omitido nos registros principais.
$ependendo das circunst0ncias vividas pelas empresas, determinados dados podem ter sido
omitidos propositadamente dos registros principais que, se considerados, podem acabar
transformando, por completo, a situao patrimonial e financeira da empresa em e-ame.
auditoria deve-se valer de todos os meios de provas que dispuser a seu alcance para apurar a
propriedade dos registros contbeis, mesmo que recorra a provas e-ternas, fora do setor ou da
empresa em e-ame, at que se sinta plenamente satisfeita em suas convices. 1o pode e-istir,
em nen)uma circunst0ncia, falta de comprovao na concluso do trabal)o de auditoria, mesmo de
elemento que dificulte a obteno de prova e, com isto seja indevidamente julgado como sendo
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desnecessrio. 1esse caso, )avendo dificuldade ou inviabili!ao de elemento de prova, trata-se de
elemento impeditivo de opinio, uma ve! que o trabal)o do auditor primado pela factualidade.
Atitude proi!!ional
atitude de auditoria, com vistas ao objeto em e-ame, reflete a combinao de uma educao
profissional adquirida com o con)ecimento tcnico pelo estudo permanente de novas ferramentas
de trabal)o, regulamentaes, aprimoramento pessoal e pela e-peri%ncia adquirida atravs de
trabal)os diferentes com o uso do racioc+nio e julgamentos, complementados pela maturao
pessoal dando-l)e capacitao mental e intelectual para avaliar e concluir os dados em e-ame.
Atitude pre"enti"a
auditoria deve primar pela construo de uma reputao proba, alicerada em padres morais
inatacveis. aposio da assinatura do auditor no parecer de auditoria que acompan)a as
demonstraes financeiras implica no e-erc+cio de uma atitude preventiva, de algum com fora
moral suficiente para poder dar credibilidade a elas e poder di!er, de forma clara e precisa o que
precisa ser dito em qualquer circunst0ncia. 2eu julgamento ser a base para que outras pessoas
e-eram seus pr&prios julgamentos em relao .s informaes contidas nas demonstraes
financeiras, e da+ seu comprometimento por ser um jui! de um dado comprovvel atuando de
forma capacitada e l+cita na emisso de suas opinies.
E"olu#$o da auditoria no %ra!il
evoluo da auditoria no 3rasil est primariamente relacionada com a instalao de empresas
internacionais de auditoria independente, uma ve! que investimentos tambm internacionais foram
aqui implantados e compulsoriamente tiveram de ter suas demonstraes financeiras auditadas.
s principais influ%ncias que possibilitaram o desenvolvimento da auditoria no 3rasil foram"
a# filiais e subsidirias de firmas estrangeiras'
b# financiamento de empresas brasileiras atravs de entidades internacionais'
c# crescimento das empresas brasileiras e necessidade de descentrali!ao e diversificao de suas
atividades econ,micas'
d# evoluo do mercado de capitais'
e# criao das normas de auditoria promulgadas pelo 3anco (entral do 3rasil em 4567' e
f# criao da (omisso de 8alores 9obilirios e da :ei das 2ociedades n,nimas em 456;.
II - &R'OS RE(ACIONADOS COM AUDITORIA
Os principais &rgos relacionados com os auditores so"
a) (89 <<<.cvm.gov.br
b) =nstituto 3rasileiro de (ontadores > =3?(O1 <<<.ibracon.com.br
c) (@( <<<.cfc.org.br e (?( <<<.crcsp.org.br
d# =nstituto dos uditores =nternos do 3rasil > O=O'
C)M
(omisso de 8alores 9obilirios A(89# <<<.cvm.gov.br criada pela :ei nB ;.CDEF6;, uma
entidade autrquica e vinculada ao 9inistrio da @a!enda. /la funciona como um &rgo fiscali!ador
do mercado de capitais no 3rasil. O auditor e-terno ou independente, para e-ercer atividades no
mercado de valores mobilirios Acompan)ias abertas e instituies, sociedades ou empresas que
integram o sistema de distribuio e intermediao de valores mobilirios#, est sujeito a um
registro prvio na (89. (89 tambm estabelece normas de contabilidade a serem seguidas
pelas citadas sociedades. /-emplos de normas emitidas"
a# valiao de investimentos pelo mtodo de equival%ncia patrimonial'
b# (onsolidao de demonstraes financeiras'
c# ?eavaliao de ativos.
I%RACON
O =nstituto dos uditores =ndependentes do 3rasil A==3#, fundado em 4CF47F64, passou a c)amar-
se =nstituto 3rasileiro de (ontadores A=3?(O1# <<<.ibracon.com.br a partir de jul)o de 45D7. O
=3?(O1 uma pessoa jur+dica de direito privado sem fins lucrativos. Os principais objetivos desse
=nstituto so"
a# @i-ar princ+pios de contabilidade'
b# /laborar normas e procedimentos relacionados com auditoria Ae-terna e interna# e per+cias
contbeis.
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O =3?(O1, a e-emplo da (89, tambm emite normas de contabilidade, a seguir e-emplificadas"
a# /mprstimos compuls&rios . /letrobrs'
b# (ontabili!ao de variaes cambiais'
c# ?eceitas e despesas > resultados'
d# =nvestimentos'
e# /stoques'
f# (onsolidao'
g# (ontratos de construo, fabricao ou servios'
)# (onting%ncias'
i# =mobili!ado'
j# tivo diferido'
G# =mposto de renda diferido'
l# ?eavaliao de ativos.
CFC e CRC
O (onsel)o @ederal de (ontabilidade A(@(# <<<.cfc.org.br e os (onsel)os ?egionais de
(ontabilidade A(?(# <<<.crcsp.org.br foram criados pelo $ecreto-:ei nB 5.75E de 76FHEFI;. /sses
consel)os representam entidades de classe dos contadores, ou seja, o local onde o aluno, ap&s
concluir o curso de (i%ncias (ontbeis na universidade, se registra na categoria de contador.
finalidade principal desses consel)os o registro e a fiscali!ao do e-erc+cio da profisso de
contabilista.
OIO
O =nstituto dos uditores =nternos do 3rasil AO=O#, fundado em 7HF44F;H, uma sociedade civil de
direito privado e no tem fins lucrativos. O principal objetivo do O=O promover o
desenvolvimento da auditoria interna, mediante o interc0mbio de idias, reunies, confer%ncias,
interc0mbio com outras instituies, congressos, publicaes de livros e revistas e divulgao da
import0ncia da auditoria interna junto a terceiros.
O%*ETI)OS DA AUDITORIA DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS
O objetivo do e-ame normal de auditoria das demonstraes financeiras e-pressar uma opinio
sobre a propriedade das mesmas, e assegurar que elas representem adequadamente a posio
patrimonial e financeira, o resultado de suas operaes e as origens e aplicaes de recursos
correspondentes aos per+odos em e-ame, de acordo com os princ+pios de contabilidade aplicados
com uniformidade durante os per+odos. O objetivo principal da auditoria pode ser descrito como
sendo o processo pelo qual o auditor se certifica da veracidade das demonstraes financeiras
preparadas pela empresa auditada.
+ti,a proi!!ional
funo da auditoria deve ser e-ercida em carter de entendimento e que o trabal)o e-ecutado
ten)a e merea toda a credibilidade poss+vel, no sendo permiss+vel e-istir qualquer sombra de
dJvida quanto . )onestidade e aos padres morais do auditor. profisso de auditoria e-ige assim
a obedi%ncia aos princ+pios ticos profissionais que fundamentalmente se ap&iam em"
=ndepend%ncia'
=ntegridade'
/fici%ncia' e
(onfidencialidade.
Re!pon!abilidade le-al e. auditoria
O objetivo de um e-ame normal de auditoria sobre as demonstraes financeiras e-pressar uma
opinio acerca da propriedade das mesmas e, portanto no destinado especificamente a
desvendar fraudes e outras irregularidades. O auditor pode ser responsabili!ado pela no-
descoberta de fraude significativa em conseq*%ncia da neglig%ncia na e-ecuo das normas de
auditoria, ou em conseq*%ncia de no t%-las aplicado convenientemente. 2e o auditor tivesse que
assumir a responsabilidade de descobrir fraude e irregularidades, em um e-ame normal das
demonstraes financeiras, a e-tenso de seu trabal)o seria de tal custo que se tornaria
impraticvel para as empresas. O auditor no deve esquecer que poder responder civil e
criminalmente por preju+!os causados a terceiros em virtude de culpa ou dolo no e-erc+cio de suas
funes.
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