35 1 Yufkzmqmvpnlqbrhtvfbgjgdotlgmqtkkzvklmwhbksrlkzffe

S
E
G
U
N
D
A

Q
U
I
N
C
E
N
A

-

M
A
R
Z
O

2
0
0
3
ACTUALI DAD EMPRESARI AL | N 35
AREA TRIBUTARIA
I
I
N
F
O
R
M
E
T
R
I
B
U
T
A
R
I
O
I II II-1
I
AREA TRIBUTARIA
C
O
N
T
E
N
I
D
O
INFORME TRIBUTARIO
Tratamiento Contable y Tributario del Anticipo Adicional del Impuesto a la Renta ...................................... I-1
ACTUALIDAD Y APLICACIN PRACTICA
Aprueban disposiciones para la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta 2002 de
contribuyentes que cuenten con contratos de exploracin y/o explotacin de Hidrocarburos ............... I-7
Prorrogan etapa preventiva dispuesta por la Resolucin N 028.2003/SUNAT sobre Guas de
Remisin del Transportista ...................................................................................................................................................................... I-8
Resoluciones de Observancia obligatoria expedidas por el Tribunal Fiscal .......................................................... I-9
Lmites de Gastos en Vehculos de las Categoras A2, A3 y A4 ....................................................................................... I-10
CASUISTICA
Impuesto a las Embarcaciones de Recreo .................................................................................................................................... I-13
TRIBUTACIN SECTORIAL
Incidencia del Impuesto General a las Ventas en la Amazona ..................................................................................... I-15
ASESORIA APLICADA ................................................................................................................................................................................. I-20
NORMAS TRIBUTARIAS MUNICIPALES ........................................................................................................................................ I-21
JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA: : : : : Tribunal Fiscal .................................................................................................................... I-22
ACOTACION AL MARGEN...................................................................................................................................................................... I-24
INDICADORES TRIBUTARIOS ............................................................................................................................................................... I-25
Tratamiento Contable y Tributario del Anticipo
Adicional del Impuesto a la Renta
Dr. Miguel Arancibia Cueva
Director de la Cmara de Comercio de la Libertad. Vice Decano del Colegio de Contadores Pblicos de La Libertad -
Docente de la U. de Trujillo y de la U. Particular Antenor Orrego
I. INTRODUCCIN
A partir del mes de Abril del presente ao,
los contribuyentes generadores de ren-
tas de tercera categora, sujetos al rgi-
men general del Impuesto a la Renta, de-
bern efectuar la declaracin y pago de
un anticipo adicional a partir del perodo
Abril de 2003.
Este anticipo fue creado de acuerdo con
lo dispuesto en la Quinta Disposicin Fi-
nal y Transitoria de la Ley N 27804, pu-
blicada el 02 de agosto de 2002 y modi-
ficada por la Ley N 27898, publicada con
fecha 30 de diciembre de 2002.
El Anticipo no es en s mismo un impues-
to, sino es un sistema de pagos anticipa-
dos que forma parte de la estructura del
Impuesto a la Renta. Este Anticipo consti-
tuye un monto pagado con anterioridad
al nacimiento y determinacin del Im-
puesto a la Renta del ejercicio y por ello
su naturaleza es similar a la de los pagos
a cuenta de tercera categora de dicho
impuesto. En ese sentido, la Ley ha sea-
lado que el Anticipo ser considerado a
cuenta del Impuesto a la Renta, es decir
que se podr aplicar contra el monto de
dicho impuesto determinado al final del
ejercicio, tal como ocurre con los pagos a
cuenta efectuados dentro del rgimen
general del Impuestos a la Renta.
En el presente artculo detallamos la
normatividad del caso, fallos del Tribunal
Fiscal considerando que este pago tiene
rasgos de similitud con el Impuesto Mni-
mo a la Renta e Impuesto a los Activos
Netos; tributos derogados a la fecha.
Culminamos el presente artculo con un
caso prctico, en el cual simulamos datos
para determinar la aplicacin de los al-
cances de la norma, haciendo presente
que a la fecha no se han publicado los
formularios o modificacin del PDT para
declarar este anticipo.
II. BASE LEGAL
Ley 27804 del 02 de Agosto del
2002: Modifica Ley del Impuesto a la
Renta segn TUO aprobado por D.S
N 054-99-EF.
Ley 27898 del 30 de Diciembre del
2002: Modifica la Ley 27804.
D.S. N 010-2003-EF del 30 de Enero
del 2003: Establecen disposiciones
referidas a la reduccin y suspensin
del pago de anticipo adicional del
Impuesto a la Renta, creado por Ley
N 27804.
D.S. N 017-2003-EF del 13 de Febre-
ro del 2003: Adecuan reglamento a
modificaciones realizadas al TUO del
Impuesto a la Renta.
Obligados Al Pago
Conforme a lo indicado por la Ley, los su-
jetos obligados al pago del Anticipo sern
aquellos generadores de rentas de ter-
cera categora sujetos al rgimen gene-
ral del Impuesto a la Renta, con las si-
guientes excepciones indicadas por la Ley:
a. Aquellos sujetos que no hayan ini-
ciado sus operaciones productivas; la
obligacin surgir en el ejercicio si-
guiente al de dicho inicio. En los ca-
sos de fusin por absorcin y en los
de constitucin o establecimiento de
una empresa como producto de una
reorganizacin de empresas, no ope-
ra la exclusin si cualquiera de las
empresas intervinientes inici sus
operaciones con anterioridad al 01
de enero del ao gravable en curso.
b. Las empresas que presten el servicio
pblico de electricidad, agua potable
y alcantarillado. Por empresa de ser-
vicio pblico de electricidad debe en-
tenderse a aquella que preste exclusi-
vamente el servicio de generacin o
transmisin o distribucin de electri-
cidad, destinado al servicio pblico.
c. COFIDE en su calidad de banco de fo-
mento y desarrollo del segundo piso.
d. Las empresas en proceso de liquida-
cin o las empresas declaradas en in-
solvencia por el INDECOPI
Base Imponible
Segn lo dispuesto por el inciso b) de la
Quinta Disposicin Transitoria y Final de
la Ley se indica que el Anticipo se deter-
minar aplicando sobre la base de los
activos netos de la empresa las alcuotas
respectivas.
En lo referente a la base imponible, es
decir el monto sobre el cual se aplicarn
las tasas o alcuotas, la Ley ha sealado
que debe considerarse el valor de los ac-
tivos netos conforme al Balance Cerrado
al 31 de diciembre del ao anterior debi-
damente ajustado, actualizado por el n-
dice de Precios al por Mayor al 31 de marzo
del ao a que corresponde el pago.
Asimismo, se ha indicado que el valor de
los activos netos resulta de deducir las
depreciaciones y amortizaciones admiti-
das por la Ley del Impuesto a la Renta,
adems de otros conceptos como:
a) Las acciones, participaciones o dere-
chos de capital de otras empresas su-
jetas al Impuesto a la Renta.
b) El valor de la maquinaria y equipo que
no tenga una antigedad superior a
los tres aos.
c) En el caso de las Empresas de Opera-
ciones Mltiples a que se refiere el
literal a) del artculo 16 de la Ley N
26702, se permite deducir el encaje
exigible y las provisiones especficas
por riesgo crediticio que el rgano
competente establezca, segn los
porcentajes que corresponda a cada
categora de riesgo, hasta el lmite del
100 por ciento.
d) Las Empresas de Operaciones Mlti-
ples luego de haber efectuado las de-
ducciones por concepto de deprecia-
cin, amortizacin, encaje exigible y
provisiones especificas por riesgo cre-
diticio sealadas en la Ley, calcularn
el anticipo sobre el 50 por ciento del
valor del activo neto.
e) Las cuentas de existencias y las cuen-
tas por cobrar producto de operacio-
nes de exportacin.
f) Las acciones de propiedad del Estado
en la Corporacin Andina de Fomen-
to, as como los derechos que se deri-
ven de esa participacin y los reajus-
tes de valor de dichas acciones, que
reciban en calidad de aporte de capi-
tal las entidades financieras del esta-
do que se dediquen a actividades de
fomento y desarrollo.
g) Los activos que respaldan reservas
matemticas sobre seguros de vida,
en el caso de las empresas de seguros
a que se refiere la Ley N 26702.
h) Los inmuebles, museos y colecciones
privadas de objetos culturales califi-
cados como Patrimonio Cultural por
el Instituto Nacional de Cultura y re-
S
E
G
U
N
D
A

Q
U
I
N
C
E
N
A

-

M
A
R
Z
O

2
0
0
3
INSTI TUTO DE I NVESTI GACI N EL PAC FI CO
I
I II II-2
INFORME TRIBUTARIO
gulados por la Ley General de Ampa-
ro al Patrimonio Cultural de la Nacin
i ) Los bienes entregados en concesin
por el Estado al amparo de la norma-
tiva que regula la promocin de las
inversiones privadas en infraestructu-
ra de servicios pblicos, siempre que
se encuentren afectados a la presta-
cin de servicios pblicos, as como
las construcciones efectuadas por los
concesionarios sobre tales bienes.
Tasas
Una vez determinada la base imponible, la
Ley ha dispuesto que se aplicarn las
alcuotas en funcin del monto de los acti-
vos netos de las empresas, conforme a la
escala progresiva acumulativa siguiente:

La Ley N 27898 incorpor un ltimo in-
ciso (inciso e) a la Quinta Disposicin Tran-
sitoria y Final de la Ley, sealando que
para aquellos contribuyentes cuyo mon-
to total de activos netos no superen el
equivalente a 4,838 UIT (S/. 14 997,801),
se podr reducir hasta en 30 por ciento el
monto del anticipo que resulte de aplicar
lo sealado en los literales anteriores de
la Ley. Esta disposicin slo es aplicable
para el Anticipo correspondiente al ejer-
cicio 2003, segn lo seala la norma en
forma expresa.
Pago
Conforme a lo sealado por el inciso c)
de la Quinta Disposicin Transitoria y Fi-
nal de la Ley N 27804 el monto del Anti-
cipo que se haya determinado se divide
en nueve cuotas mensuales iguales, las
mismas que corresponden a las obliga-
ciones de los meses de abril a diciembre
del propio ao y que se declaran y cance-
lan en la misma declaracin mensual co-
rrespondiente a los anticipos del rgi-
men general de cargo de los contribu-
yentes.
El contribuyente puede optar por pagar
el monto total del anticipo adicional, al
contado al momento de su determina-
cin, del mismo modo, puede optar por
adelantar el pago de una o mas cuotas
no vencidas. La SUNAT determinar la
forma, condiciones, plazos y medios ne-
cesarios para presentar la declaracin y
efectuar el pago.
Anticipo como crdito del Impuesto a la
Renta
La Ley seala que el monto efectivamente
pagado por concepto de este anticipo
Tasa del
Tramos Tramos (soles)
impto.
0% Hasta 160 UIT 496.000
0,25% Por el exceso de 160 UIT
y hasta 806 UIT 496.001 2498,600
y hasta 1612 UIT 2498,601 4997,200
y hasta 3225 UIT 4997,201 9997,500
y hasta 4838 UIT 9997,501 14997,800
1,50% Por el exceso de 4838 UIT Por el exceso
de 14997,801
podr utilizarse de acuerdo a lo siguiente:
El saldo del anticipo efectivamente paga-
do no acreditado en el ejercicio al que
corresponde ese anticipo ser ajustado
en funcin a la variacin mensual del IPM
A B
Mes de Pago del Se aplica contra los pagos a cuenta
Anticipo Adicional corresp. a los siguientes periodos.
Mayo Desde abril hasta diciembre
Junio Desde mayo hasta diciembre
Julio Desde junio hasta diciembre
Agosto Desde julio hasta diciembre
Septiembre Desde agosto hasta diciembre
Octubre Desde setiembre hasta diciembre
Noviembre Desde octubre hasta diciembre
Diciembre Noviembre y diciembre
Enero Diciembre
ocurrida entre el mes que se
efectu el pago y el mes de cie-
rre del balance correspondien-
te.
El importe as determinado po-
dr ser usado como crdito:
a) Contra los pagos a cuenta
del ejercicio siguiente has-
ta antes de la presentacin
de la declaracin jurada del
ejercicio al que correspon-
de el anticipo.
b) Contra el pago de regulari-
zacin del mismo ejercicio.
c) De quedar un remanente, este se de-
clarar como parte del saldo a favor
del ejercicio, indicando si el mismo
ser usado contra los pagos a cuenta
o de regularizacin de ejercicios pos-
teriores o si se solicitar su devolu-
cin.
Devolucin del Anticipo
Para solicitar la devolucin, la Ley seala
que se deber sustentar la prdida
tributaria o el menor impuesto obtenido
sobre la base de las normas del rgimen
general.
El plazo mximo para que la Administra-
cin d respuesta a la solicitud de devo-
lucin es de 45 das de presentada la so-
licitud.
III. JURISPRUDENCIA
RFT N 0288-2-01 del 28/3/00
Determinacin del activo neto
Se confirma la resolucin apelada. Se se-
ala que no corresponde al Tribunal pro-
nunciarse sobre la inconstitucionalidad
de las normas sobre el IMR.
Respecto al reparo por provisiones no
consideradas se indica que segn las
normas relativas al IMR, para determinar
la renta neta slo se admiten las deduc-
ciones de depreciaciones y amortizacio-
nes. Respecto al reparo al activo neto por
reclasificacin de cuentas del activo y pa-
sivo se seala que las subcuentas de
anticipos de clientes, cobranzas y caja fuer-
te y cuentas por cobrar de filiales mantie-
nen saldos acreedores por lo que si bien
estn incluidas dentro del activo, repre-
sentan obligaciones contradas por la
empresa, por lo que no proceda su
reclasificacin. Igualmente, las
subcuentas de prstamos de accionistas,
anticipos a proveedores y tributos por
pagar, presentan saldos deudores que
muestran derechos a favor de la em-
presa, por lo que deban ser incluidas
en el activo y no neteadas de los sal-
dos acreedores de las restantes cuen-
tas del pasivo.
RTF N 3401-4-02 del 25/06/02
Para establecer la base imponible del
Impuesto Mnimo a la Renta no proce-
de la deduccin de intereses proceden-
tes del capital de adeudos que hayan sido
provisionados como deuda de cobranza
dudosa (cuentas por cobrar en suspenso),
no resultando de aplicacin los intereses
y sanciones a la deuda tributaria origina-
da por dicha deduccin hasta la publica-
cin del Decreto Supremo N 140-95-EF
por ser norma aclaratoria.
Se declara procedente la solicitud de am-
pliacin de la Resolucin N 2143-4-
2002, en tanto que omiti pronunciarse
respecto a la aplicacin del artculo 170
del Cdigo Tributario tratndose del re-
paro Cuentas por Cobrar - Ingresos en
Suspenso. Se seala que en diversas re-
soluciones tales como las Ns 1067-4-
97, 1088-4-97 y 436-4-2000, se ha de-
jado establecido que la cuenta Cuentas
por Cobrar en Suspenso representa los
intereses del capital de los adeudos de
cobranza dudosa. Se menciona, adems,
que se mantiene lo resuelto por este Tri-
bunal en la Resolucin N 02143-4-2002
cuando confirma el reparo formulado
por la Administracin por Cuentas por
Cobrar - Intereses en Suspenso, sea-
lando que dichos intereses no se dedu-
cen para efectos de establecer la base
imponible del Impuesto Mnimo a la
Renta, debiendo ampliarse dicha RTF a
efectos de precisar que, en caso que las
deudas que originen los intereses en
suspenso hayan sido provisionadas
como de cobranza dudosa, lo cual debe-
r ser verificado por la Administracin
conforme al criterio expuesto en las Re-
soluciones Ns. 1067-4-97, 1088-4-97
y 436- 4-2000 antes citadas, esto es, efec-
tuar un anlisis especfico de la
interrelacin entre los intereses en sus-
penso reparados y el crdito vencido del
cual provienen; no sern de aplicacin
intereses y sanciones hasta la publica-
cin del Decreto Supremo N 140-95-EF,
el que constituye norma aclaratoria y no
modificatoria.
RTF N 2622-1-02 del 17/05/2002
El hecho que lo pagado por concepto de
IEAN sea crdito contra el Impuesto a la
Renta, no determina que lo pagado por
concepto de Impuesto a la Renta devenga
en pago indebido cuando tambin se pag
por concepto de IEAN
Se confirma la apelada, que declar im-
procedente la reclamacin contra las or-
denes de pago, debido a que fueron
emitidas sobre la base de la declaracin
presentada por la recurrente, en la que
S
E
G
U
N
D
A

Q
U
I
N
C
E
N
A

-

M
A
R
Z
O

2
0
0
3
AREA TRIBUTARIA
I
I II II-3
determin un monto a pagar por Impues-
to Extraordinario a los Activos Netos co-
rrespondiente a 1997, habiendo cance-
lado nicamente la cuota inicial y prime-
ra, omitiendo el pago de las cinco cuotas
restantes. El Impuesto Extraordinario a los
Activo Netos es independiente del Im-
puesto a la Renta, por lo que el hecho
que en el artculo 7 de la Ley N 26777
prevea el derecho del contribuyente a que
el monto efectivamente pagado por con-
cepto del primer impuesto pueda utili-
zarse como crdito, sin derecho a devolu-
cin, contra los pagos a cuenta del Im-
puesto a la Renta del ejercicio 1997, no
significa que en el supuesto de haberse
liquidado y pagado en su totalidad el
Impuesto a la Renta, resulte indebido el
pago del Impuesto Extraordinario a los
Activos Netos.
RTF N 10029-5-01 del 19/12/2001
Impuesto Extraordinario a los Activos
Netos: La inversin realizada en un in-
mueble para su utilizacin como discote-
ca, en la medida que opere como un servi-
cio complementario al de hospedaje, le
resulta de aplicacin la exoneracin con-
templada en el Decreto Legislativo N 820.
Empero, el estar exonerado no quita que
s se est obligado a presentar la declara-
cin jurada correspondiente
Se declara nula e insubsistente la apela-
da en el extremo referido a la orden de
pago girada por Impuesto Extraordina-
rio a los Activos Netos de 1999 y se la
confirma en lo referido a la resolucin
de multa emitida por la infraccin
tipificada en el numeral 1 del artculo
176 del Cdigo Tributario. La contro-
versia reside en determinar si le corres-
ponda a la recurrente la exoneracin
contemplada en el Decreto Legislativo
N 820 (para establecimientos de hos-
pedaje), respecto de la inversin que
seala haber efectuado en un inmueble
que utiliza como discoteca (que aduce
que constituye un servicio complemen-
tario al hospedaje) y si ha cometido la
antedicha infraccin respecto de la de-
claracin del citado impuesto. El Tribu-
nal establece, de acuerdo a las normas
que regulan los establecimientos de
hospedaje, que de ellas se desprende
que la inversin realizada en un inmue-
ble para su utilizacin como discoteca
podra calificar como ampliacin de ope-
raciones de acuerdo al Decreto Legislati-
vo N 820, en la medida que opere como
servicio complementario, pues es una
prctica usual que en estos estableci-
mientos se ofrezca este servicio como una
actividad recreativa opcional para los
huspedes.
RTF N 2837-5-02 del 29/05/2002
El crdito por concepto del Impuesto Ex-
traordinario a los Activos Netos s debe
ser actualizado por ajuste por inflacin,
aun cuando las normas de la materia no
lo establezcan expresamente, para guar-
dar consistencia con las normas sobre
ajuste por inflacin del balance general
con incidencia tributaria
Se declara nula e insubsistente la apela-
da, que declar fundada en parte la re-
clamacin interpuesta contra unas rde-
nes de pago giradas por concepto de
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
de los meses de enero y febrero de 2001,
para que, previa verificacin, se emita
nuevo pronunciamiento. Se establece
que, por dichos meses, corresponda apli-
car el sistema del 2% de los ingresos ne-
tos previsto en el inciso b) del artculo
85 de la Ley del Impuesto a la Renta, no
por haber obtenido prdidas en el ejerci-
cio precedente al anterior como sostiene
la administracin, sino por no haber ob-
tenido renta imponible en el ejercicio
anterior, tal como consta en la declara-
cin jurada anual del ejercicio 2000 pre-
sentada el 22 de enero de 2001.
Por otro lado, al haberse establecido,
mediante R.T.F. N 54-5-02, que el contra-
to que tena celebrado la recurrente era
uno de comisin directa, se establece que
los ingresos provenientes de las ventas
efectuadas a terceros s constituan in-
gresos de aqulla y, por lo tanto, deban
ser computados para efectos del clculo
de sus pagos a cuenta. Respecto del sal-
do del crdito por IEAN, cabe sealar que
ni la Ley N 26777 ni su reglamento ha-
cen mencin a su actualizacin por ajus-
te por inflacin para que sea aplicado
contra el Impuesto a la Renta. Sin embar-
go, se establece que s debe ser ajustado,
para guardar coherencia con las normas
de ajuste por inflacin del balance gene-
ral con incidencia tributaria. Finalmente,
se establece que el saldo a favor debe ser
compensado contra los pagos a cuenta
cuyo plazo no hubiese vencido al momen-
to de presentacin de la declaracin jura-
da anual.
RTF N 0836-2-01 del 26/9/01
No procede que la Administracin impu-
te la cancelacin del pago a cuenta slo a
los intereses cuando el pago a cuenta aun
es exigible
Se revoca en parte la apelada en el extre-
mo referido al pago a cuenta del Impues-
to a la Renta de marzo de 1998, ya que
la Administracin consider que el pago
efectuado por dicho concepto slo es-
taba referido a los intereses pese a que
an no haba vencido el plazo para la
presentacin de la declaracin jurada
anual, por lo que era exigible tambin el
importe del pago a cuenta. Se declara
nula e insubsistente la apelada respecto
al pago a cuenta del Impuesto a la Renta
de noviembre de 1997, ya que si bien la
Administracin imput el pago al Im-
puesto General a las Ventas, en el for-
mulario se aprecia que la recurrente con-
sign el cdigo 3031 correspondiente
al Impuesto a la Renta. Asimismo, se
declara nula e insubsistente respecto a
la primera cuota del Impuesto Extraordi-
nario a los Activos Netos, ya que en el
reporte de pagos de la Administracin
no figura el pago efectuado pero la re-
currente ha presentado los formularios
respectivos, por lo que se requiere que
se verifique dicha informacin. Se con-
firma la apelada respecto al pago por
concepto de pago a cuenta del Impues-
to a la Renta de julio de 1998, ya que la
Administracin si lo consider.
IV. CASO PRACTICO
La empresa SOLEX S.A.C. nos muestra los
siguientes Estados Financieros al 31 de
Diciembre del 2002 que sirven como base
para mostrar la incidencia tributaria del
anticipo adicional del Impuesto a la Ren-
ta del ejercicio 2003.
CTA DENOMINACIN VALORES CTA DENOMINACIN VALORES
ACTIVO PASIVO
Activo Corriente Pasivo corriente
10 Caja y Bancos 190.768 40 Tributos por pagar 112.964
12 Clientes 798.751 41 Rem. y Partic. Por Pagar 162.361
20 Mercaderas 854.672 42 Proveedores 654.638
26 Suministros 536.57 46 Cuentas por pagar 546.355
31 Valores (1) 215.674 47 Beneficios Sociales 96.500
38 Cargas Diferidas 98.673 TOTAL PASIVO 1.572.818
Total Activo Corriente 2.695.108
Activo No Corriente
33 Inmuebles y maquinaria. (2) 3.698.754 PATRIMONIO
39 Depreciacin acumulada -464.835 50 Capital 3.541.685
Total Activo No Corriente 3.233.919 59 Resultados Acumulados 609.953
Resultado del Ejercicio 204.571
4.356.209
TOTAL ACTIVO 5.929.027 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 5.929.027
( 1) La empresa SOLEX S.A.C. posee acciones en la empresa JPITER S.A. por un valor de S/. 215, 674.00
( 2) La empresa SOLEX S.A.C tiene activos con una antigedad de 2 aos, computados desde la fecha
de emisin de la factura del fabricante por el importe de S/. 543,921.00
SOLEX S.A.
BALANCE GENERAL
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2002
(Expresado en Nuevos Soles)
S
E
G
U
N
D
A

Q
U
I
N
C
E
N
A

-

M
A
R
Z
O

2
0
0
3
I
Activos Tramo de Anticipo Adi-
Netos la Base % cional Impto.
Ajustados Imponible a la Renta
5.187.219 496.000 0% 0
2.002.600 0,25% 5.007
2.498.599 0,50% 12.493
190.020 0,75% 1.425
Total 5.187.219 17.768
Clculo de los pagos a cuenta correspon-
diente al ejercicio 2003
La empresa SOLEX S.A.C. presenta al 31
de diciembre del 2001 y 2002 la siguien-
te informacin:
SOLEX S.A.
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS POR FUNCIN
VALORES
CTA DENOMINACIN HISTRICOS
CON REI
70 Ventas 16.374.844
69 Costo de Ventas -13.873.637
UTILIDAD BRUTA 2.501.207
Gastos de Operacin
94 Gastos de Ventas -1.460.312
95 Gastos de Administracin -788.447
UTILIDAD DE OPERACIN 252.448
Otros Ingresos y gastos
77 Ingresos Financieros 198.674
75 Ingresos Diversos 13.734
67 Cargas Financieras -156.024
UTILIDAD ANTES DE PARTI. 308.832
E IMPUESTOS
REI del ejercicio 2.539
UTILID. AJUSTADA ANTES 311.371
DE PARTICIPAC. E IMPTOS.
Particip. de los trabaj. 10% -31.137
Impuesto a la Renta 27% -75.663
UTILIDAD NETA 204.571
Concepto 31/12/01 31/12/02
Ingresos Netos 4.361.384 16.374.844
Impuesto Calculado 57.324 75.663
Valor Depreciacin Valor Factor de Ajuste Valor
Cuentas
Histrico Acumulada Neto Supuesto Ajustado
Caja y Bancos 190.768 190.768 1,003 191.340
Clientes 798.751 798.751 1,003 801.147
Mercaderas 854.672 854.672 1,003 857.236
Suministros Diversos 536.570 536.570 1,003 538.180
Valores 215.674 215.674 1,003 216.321
Cargas Diferidas 98.673 98.673 1,003 98.969
Inmuebles y maquinaria. 3.698.754 -464.835 3.233.919 1,003 3.243.621
Total Activo 6.393.862 -464.835 5.929.027 1,003 5.946.814
Clculo del coeficiente para los pa-
gos a cuenta de enero y febrero 2003:
Clculo del coeficiente para los pagos
a cuenta del periodo Marzo-Dic. 2003:
Clculo de los Pagos a Cuenta supues-
tos para el ao 2003:
Activo Netos Ajustados 5.946.814
(-) Deducciones
31 Valores -215.674
33 Activos menores a 3 aos
de fabricacin -543.921
Base Imponible AAIR 5.187.219

Impuesto Calculado 2001 = 57.324 = 0,0131
Ingresos Netos 2001 4.361.384

Determinacin del Anticipo Adicional del
Impuesto a la Renta
Escala Progresiva Acumulativa
Clculo de la base del Anticipo Adicional
Impuesto a la Renta
Determinacin del Activo Neto Ajustado
Tasa del
Tramos Tramos (soles)
impto.
0% Hasta 160 UIT 496.000
0,25% Por el exceso de 160 UIT 496.001 2498,600
y hasta 806 UIT
0,50% Por el exceso de 806 UIT 2498,601 4997,200
y hasta 1612 UIT
y hasta 3225 UIT
y hasta 4838 UIT
1,50% Por el exceso de 4838 UIT Por el
exceso de
14997,801
Las acciones de otras acciones sujetas
al Impuesto a la Renta, no se incluyen
porque representan a su vez el patri-
monio de la empresa conformado por
activos que estn gravados, lo que ge-
nerara una doble imposicin.
Del valor de los activos netos al 31 de
diciembre del 2002, se deber deducir
el valor de la maquinaria y equipo de
una antigedad no mayor a 3 aos,
por lo que para el presente caso se de-
ber deducir el importe de tales activos.
Reduccin del Anticipo Adicional del Im-
puesto a la renta de acuerdo al D.S. N
010-2003-EF del 30-01-2003:
Concepto S/.
Anticipo Adicional del
Impuesto a la Renta 17.768
(-) Reduccin del 30% segn
D.S. 010-2003-EF -5.330
Anticipo Adicional del Impuesto
a la Renta por Pagar 12.438
Determinacin de las Cuotas del Anticipo
Adicional del Impuesto a la Renta:
Concepto S/.
Anticipo Adicional del Impuesto
a la Renta por Pagar 12.438
N de Cuotas 9
Cuota del Anticipo Adicional del
Impuesto a la Renta 1.382
Regularizacin de los pagos a cuenta
Perodo Mes de Pago a Anticipo Crdito Saldo por
Tributario Pago Cuenta Adicional mes Anterior Regularizar
ene-03 feb-03 8.827 8.827
feb-03 mar-03 9.647 9.647
mar-03 abr-03 517 517
abr-03 may-03 1.579 -1382 197
may-03 jun-03 1.677 -1382 295
jun-03 jul-03 3.355 -1382 1.973
jul-03 ago-03 1.999 -1382 617
ago-03 set-03 2.040 -1382 658
set-03 oct-03 3.654 -1382 2.272
oct-03 nov-03 1.078 -1382 -304
nov-03 dic-03 2.086 -1382 -304 400
dic-03 ene-04 2.495 -1382 1.113
Total 38.954 -12.438 -304 26.211
Nota: Los pagos por el Anticipo Adicional no se ajustaron en este caso, por no contar con los factores de
actualizacin. .. ..
101 Caja
Por el pago a cuenta del impuesto
a la Renta del mes de enero del 2003
x
38 CARGAS DIFERIDAS 9.647
389 Otras cargas diferidas
3891 Impto. a la Rta. 3 Categ.
Perodo Tributario Enero - Marzo 2003:
Pagos a Cuenta
x
10 CAJA Y BANCOS 8.827
Contabilizacin de los pagos a cuenta y del Anticipo Adicional del Impuesto a la Renta
Perodo Mes de Ingresos Factor Pago a
Tributario Pago Netos Calcul. Cuenta
ene-03 feb-03 673.834 0,0131 8.827
feb-03 mar-03 736.432 0,0131 9.647
mar-03 abr-03 112.343 0,0046 517
abr-03 may-03 343.244 0,0046 1.579
may-03 jun-03 364.545 0,0046 1.677
jun-03 jul-03 729.344 0,0046 3.355
jul-03 ago-03 434.534 0,0046 1.999
ago-03 sep-03 443.432 0,0046 2.040
set-03 oct-03 794.250 0,0046 3.654
oct-03 nov-03 234.434 0,0046 1.078
nov-03 dic-03 453.543 0,0046 2.086
dic-03 ene-04 542.310 0,0046 2.495
Total 5,862.245 38.954
Impuesto Calculado 2002 = 75.663 = 0,0046
Ingresos Netos 2002 16.374.844

I II II-4
INFORME TRIBUTARIO
S
E
G
U
N
D
A

Q
U
I
N
C
E
N
A

-

M
A
R
Z
O

2
0
0
3
AREA TRIBUTARIA
I
101 Caja
Por el pago a cuenta del impto.
a la Rta del mes de feb. del 2003
x
38 CARGAS DIFERIDAS 517
10 CAJA Y BANCOS 517
101 Caja
Por el pago a cuenta del impuesto
a la Renta del Mes de Mar. del 2003
x
Perodo Tributario Abril 2003: Anticipo
x
3892 Anticipo Adicional del
Impuesto a la Renta
101 Caja
Por el pago de la primera cuota
del Anticipo Adicional del Impuesto
a la Rta. en el mes de Mayo del 2003
x
Perodo Tributario Abril 2003:
Pago a Cuenta
x
101 Caja
Impuesto a la Renta
Por el pago a cuenta del impuesto a
la Renta del mes de Abril del 2003
y la compensacin del Anticipo Adi-
cional de mayo 2003.
x
Perodo Tributario Mayo 2003: Anticipo
x
Impuesto a la Renta
101 Caja
Por el pago de la segunda cuota del
Anticipo Adicional del Impuesto a la
Renta en el mes de Junio del 2003
x
Perodo Tributario Mayo 2003:
Pago a Cuenta
x
101 Caja
Impuesto a la Renta
la Renta del Mes de Mayo del 2003
cional de Junio 2003.
Perodo Tributario Junio 2003: Anticipo
x
Impuesto a la Renta
104 Cuentas Corrientes
Por el pago de la tercera cuota del
Renta en el mes de Julio del 2003
x
Perodo Tributario Junio 2003:
Pago a Cuenta
x
Impuesto a la Renta
la Renta del Mes de Junio del 2003
cional de Julio 2003.
x
Perodo Tributario Julio 2003:
Anticipo Adicional del Impuesto a la Renta
x
Impuesto a la Renta
Por el pago de la cuarta cuota del
Renta en el mes de Agosto del 2003
x
Perodo Tributario Julio 2003:
Pago a Cuenta
x
Impuesto a la Renta
la Renta del Mes de Julio del 2003
cional de Agosto 2003.
x
Perodo Tributario Agosto 2003: Anticipo
x
Impuesto a la Renta
Por el pago de la quinta cuota del
Renta en el mes de Set. del 2003
Perodo Tributario Agosto 2003: Pago a
Cuenta
x
Impuesto a la Renta
la Renta del Mes de Agosto del 2003
cional de Setiembre 2003.
x
Perodo Tributario Setiembre 2003: Anti-
cipo Adicional del Impuesto a la Renta
x
Impuesto a la Renta
Por el pago de la sexta cuota del
Renta en el mes de Oct. del 2003
x
Perodo Tributario Setiembre 2003:
Pago a Cuenta
x
Impuesto a la Renta
la Renta del Mes de Setiembre del
2003 y la compensacin del Antici-
po Adicional de Octubre 2003.
x
Perodo Tributario Octubre 2003: Anticipo
x
Impuesto a la Renta
Por el pago de la setima cuota del
Renta en el mes de Nov. del 2003.
x
Perodo Tributario Octubre 2003:
Pago a Cuenta
x
3891 I. a la Rta. 3 Categ. 1,078
3893 Crdito Antic. Adic.
del Impto a la Rta. 304
I II II-5
S
E
G
U
N
D
A

Q
U
I
N
C
E
N
A

-

M
A
R
Z
O

2
0
0
3
I
Impuesto a la Renta
Por la contabilizacin el crdito del
Anticipo Adicional y la compensacin
del pago a cuenta del impuesto a la
Renta del Mes de Octubre del 2003
cional de Noviembre 2003.
x
Perodo Tributario Noviembre 2003: Anti-
x
Impuesto a la Renta
Por el pago de la octava cuota del
Renta en el mes de Dic. del 2003.
x
Perodo Tributario Noviembre 2003:
Pago a Cuenta
x
3891 Impto a la Rta 3 Categ.
3892 Anticipo Adic. del
Impto. a la Renta 1,382
3893 Crdito del Anticipo
Adic. del I. a la Rta. 304
la Renta y la utilizacin del crdito
del Anticipo Adicional del mes de
Octubre en el mes de Noviembre del
2003 y la compensacin del Anticipo
Adicional de Diciembre 2003.
x
Perodo Tributario Diciembre 2003: Anti-
x
Impuesto a la Renta
Por el pago de la primera cuota del
Renta en el mes de Enero del 2004.
x
Perodo Tributario Diciembre 2003:
Pago a Cuenta
x
Impuesto a la Renta
la Renta del Mes de Diciembre del
2003 y la compensacin del Anticipo
Adicional de Enero del 2004.
SOLEX S.A.
BALANCE GENERAL
CTA DENOMINACIN VALORES CTA DENOMINACIN VALORES
ACTIVO PASIVO
Activo Corriente Pasivo corriente
10 Caja y Bancos 124.859 40 Tributos por pagar 103.729
12 Clientes 874.543 41 Rem. y Partic. Por Pagar 112.456
20 Mercaderas 564.672 42 Proveedores 454.638
26 Suministros 323.470 46 Cuentas por pagar 457.355
31 Valores 215.674 47 Beneficios Sociales 45.500
38 Cargas Diferidas 48.567
TOTAL PASIVO 1.173.678
Total Activo Corriente 2.151.785
Activo No Corriente
33 Inmuebles y maquinaria. 3.866.754 PATRIMONIO
39 Depreciacin acumulada -566.488 50 Capital 3.541.685
Total Activo No Corriente 3.300.266
59 Resultados Acumulados 814.524
Resultado del Ejercicio 118.070
4.474.279
TOTAL ACTIVO 5.452.051 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 5.647.957
PDT OCTUBRE 2003
SOLEX S.A.C.
Determinacin de la Renta Neta
Concepto Importe
Utilidad Contable Ajustada 197.177
(+) Adiciones 33.455
Renta Neta 230.632
Determinacin del Impuesto a la Renta
Concepto Importe
Utilidad antes de Impuestos 207.569
Impuesto a la Renta 27% 56.044
(-) Anticipo Adicional Impuesto a
la Renta -12.438
(-) Pagos a Cuenta -26.515
Importe a Pagar 17.091
Determinacin de las participaciones
Concepto Importe
Utilidad Tributaria 230.632
Participaciones 10% 23.063
SOLEX S.A.
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS POR FUNCIN
VALORES
CTA DENOMINACIN HISTRICOS
CON REI
70 Ventas 10.374.844
69 Costo de Ventas -7.973.637
UTILIDAD BRUTA 2.401.207
Gastos de Operacin
94 Gastos de Ventas -1.460.312
95 Gastos de Administracin -798.447
UTILIDAD DE OPERACIN 142.448
Otros Ingresos y gastos
77 Ingresos Financieros 134.674
75 Ingresos Diversos 43.734
67 Cargas Financieras -126.024
UTILIDAD ANTES DE PARTIC. 194.832
E IMPUESTOS
REI del ejercicio 2.345
UTILIDAD AJUST. ANTES DE 197.177
PARTICIPAC. E IMPUESTOS
Particip. de los trabaj. 10% -23.063
Impuesto a la Renta 27% -56.044
UTILIDAD NETA 118.070
1
2
I II II-6
INFORME TRIBUTARIO
S
E
G
U
N
D
A

Q
U
I
N
C
E
N
A

-

M
A
R
Z
O

2
0
0
3
AREA TRIBUTARIA
I
5,772
5,772
5,772 5,780
5,780
1. Ambito de Aplicacin
La Declaracin a cargo de los contribu-
yentes que se indican a continuacin, se
efectuar de acuerdo a lo dispuesto en la
presente resolucin, aun cuando cuen-
ten con otros contratos de exploracin y/
o explotacin de hidrocarburos sujetos a
otros dispositivos legales:
a. Contribuyentes que cuenten con uno
o ms contratos de exploracin y/o
explotacin de hidrocarburos, suscri-
tos al amparo de la Ley N 26221.
Aprueban disposiciones para la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta 2002 de
contribuyentes que cuenten con contratos de exploracin y/o explotacin de Hidrocarburos
Dra. Lourdes Caldern Aguilar
3
4
5
6
7
8
b. Contribuyentes que hayan ejercido la
opcin prevista en la Tercera Disposi-
cin Transitoria de la Ley N 26221.
2. Presentacin de la Declaracin
Los contribuyentes indicados en el art-
culo 2 declararn su Impuesto utilizan-
do el Formulario Virtual N 680, debien-
do consignar informacin en los siguien-
tes rubros:
a. RUC.
b. Apellidos y nombres, denominacin
o razn social.
c. Informacin sobre convenios de esta-
bilidad tributaria -Consignar el nme-
ro de orden del Formulario N 2305
donde se haya declarado la informa-
cin referida a dicho convenio -casilla
224.
d. Informacin adicional relacionada al
contador, representante legal y, de ser
el caso, inversiones efectuadas e in-
gresos anuales atribuidos.
e. Informacin de los principales socios.
Adems, debern consignar en los si-
guientes rubros la informacin consoli-
dada correspondiente a los contratos que
hubieren suscrito ya las actividades que
realicen por los cuales se presentan los
Formularios N 180 por cada contrato:
a. Estados Financieros -Balance General
y Estado de Ganancias y Prdidas.
b. Impuesto a la Renta -De ser el caso,
Norma: :: :: Resolucin de Superintendencia
N 068-2003/SUNAT
Publicacin: :: :: 26/03/2003
A
C
T
U
A
L
I
D
A
D
Y
A
P
L
I
C
A
C
I
O
N
P
R
A
C
T
I
C
A
I II II-7
S
E
G
U
N
D
A

Q
U
I
N
C
E
N
A

-

M
A
R
Z
O

2
0
0
3
I
I II II-8
consignar el monto del Impuesto -
casilla 113.
c. Crditos contra el Impuesto ala Renta
-De ser el caso, consignar los crditos
a los que tenga derecho.
d. Determinacin de la deuda tributaria
-De ser el caso, consignar informacin
en las siguientes casillas:
i. Actualizacin del saldo -casilla 140.
ii. Saldo a favor del exportador -casi-
lla 141.
iii. Pagos contra el total de la deuda
tributaria, realizados con anterio-
ridad a la presentacin del Formu-
lario Virtual -casilla 144.
iv. Inters moratorio -casilla 145.
v. Importe apagar -casilla 180 y la for-
ma de pago.
Los contribuyentes que cuenten con un
nico contrato de exploracin y/o explota-
cin de hidrocarburos sujeto a lo dispues-
to por la Ley N 26221 y que no realicen,
adicionalmente, Actividades Complemen-
tarias que generen ingresos, Actividades
Relacionadas, ni Otras Actividades, con-
signarn el ntegro de la informacin uti-
lizando el Formulario Virtual N 680.
Los dems contribuyentes, presentarn el
disquete que contiene el Formulario Vir-
tual N 680 y, adems, un Formulario N
180 por cada contrato, cada Actividad Re-
lacionada y/o las Otras Actividades que
realicen -incluyendo las Actividades Com-
plementarias que generen ingresos-, en el
que se consignar el ntegro de la informa-
cin que fuera requerida, a fin de determi-
nar el Impuesto correspondiente a cada uno
de dichos contratos o actividades.
3. Presentacin de la declaracin
sustitutoria y/o rectificatoria
En caso que los contribuyentes que pre-
senten Declaracin sustitutoria y/o
rectificatoria, se utilizar los formularios
que se indican a continuacin:
a. Tratndose de los contribuyentes ge-
nerales, se presentar un nuevo For-
mulario Virtual N 680, indicando el
nmero de la declaracin que se sus-
tituye o rectifica.
b. Tratndose de los contribuyentes con
distintos contratos de exploracin, se
presentar un nuevo Formulario N
180 en forma independiente por cada
uno de los conceptos a que se refiere
el citado numeral cuya informacin
se sustituya o rectifique. En este caso,
se presentar, adicionalmente, un
nuevo Formulario Virtual N 680, in-
dicando el nmero de la declaracin
que se sustituye o rectifica, aun cuan-
do no se modifique informacin de
este ltimo formulario.
4. Contribuyentes autorizados a lle-
var contabilidad en moneda ex-
tranjera
Los contribuyentes autorizados a llevar
contabilidad en moneda extranjera pre-
sentarn su Declaracin, de acuerdo a lo
siguiente:
a. Contribuyentes con convenio de esta-
bilidad tributaria en el que no se hu-
biera pactado la declaracin del Im-
puesto en moneda extranjera:
Consignarn la informacin del For-
mulario Virtual N 680 y del Formula-
rio N 180, cuando corresponda, en
moneda nacional.
b. Contribuyentes con convenio de esta-
bilidad tributaria en el que se hubiera
pactado la declaracin del Impuesto
en moneda extranjera:
b.1 Tratndose de los contribuyentes ge-
nerales, stos consignarn la informa-
cin del Formulario Virtual N 680 en
moneda extranjera.
b.2Tratndose de los contribuyentes con
distintos contratos de exploracin, se
tendr en cuenta lo siguiente:
i. La informacin sobre las Activida-
des del Contrato se consignar en
moneda nacional en el Formula-
rio N 180 que corresponda a cada
contrato, salvo que se hubiera pac-
tado la Declaracin del Impuesto
en moneda extranjera.
ii. La informacin respecto del resto
de actividades que realice el con-
tribuyente se consignar en mo-
neda nacional en el Formulario N
180 que corresponda.
iii. La informacin del Formulario Vir-
tual N 680 se consignar en mo-
neda nacional, salvo que el contri-
buyente realizara nicamente Ac-
tividades del Contrato respecto de
las cuales se hubiera pactado la
Declaracin del Impuesto en mo-
neda extranjera, en cuyo caso la
informacin se consignar en esta
ltima moneda.
En todos los casos, los contribuyentes
efectuarn el pago del Impuesto en mo-
neda nacional.
Para la presentacin de la declaracin y el
pago del Impuesto se utilizar el tipo de
cambio establecido en el numeral 2 del
artculo 5 del Decreto Supremo N 151-
2002-EF, norma que establece las dispo-
siciones para que los contribuyentes que
han suscrito contratos con el Estado y re-
cibido y/o efectuado inversin extranjera
directa, puedan llevar contabilidad en
moneda extranjera.
Para el pago del impuesto, en todos los
casos el importe de la casilla 180 - Impor-
te a pagar- del Formulario Virtual N 680
se consignar en moneda nacional, aun
cuando el resto de la informacin se de-
clare en moneda extranjera.
5. Lugar de presentacin de la de-
claracin y/o pago del Impuesto
El lugar para la presentacin de la Decla-
racin y para efectuar el pago del Impues-
to es el siguiente:
6. Normas supletorias
En todo lo no previsto en la presente Reso-
lucin, se aplicar supletoriamente lo dis-
puesto por la Resolucin de Superinten-
dencia N 018-2003/SUNAT que aprueba
disposiciones y formularios para la declara-
cin anual del Impuesto a la Renta 2002 y la
Resolucin de Superintendencia N 062-
2003/SUNAT que aprueba normas para que
medianos y pequeos contribuyentes pre-
senten sus declaraciones determinativas y
efecten el pago de los tributos internos a
travs de SUNAT Virtual.
7. Vigencia
La presente norma entrar en vigencia el
da de su publicacin en el Diario Oficial
El Peruano.
8. Impuesto Mnimo
Los contribuyentes que, en virtud de con-
venios de estabilidad tributaria, deben
pagar el Impuesto aplicando las normas
del Impuesto Mnimo a la Renta, debern
consignar el monto que resulte de la com-
paracin correspondiente en la casilla 113.
CONTRIBUYENTES
LUGAR DE DECLARACIN
Y PAGO
Principales Contribu-
yentes
Medianos y Pequeos
Contribuyentes
-Dependencias de la SUNAT
encargadas de la recepcin
de sus declaraciones pago
mensuales.
-Sucursales y agencias banca-
rias autorizadas o a travs de
SUNAT Virtual de acuerdo a
la Resolucin de Superinten-
dencia N 062-2003/SUNAT.
-No obstante, presentarn los
Formularios N 180 a que se re-
fiere el numeral 3.3 del artcu-
lo 3, en la Mesa de Partes de la
Intendencia Regional u Oficina
Zonal a la que pertenecen.
Prorrogan etapa preventiva dispuesta por la Resolucin N 028.2003/SUNAT
sobre Guas de Remisin del Transportista
Norma: :: :: Resolucin de Superintendencia
N 071-2003/SUNAT
Publicacin: :: :: 26/03/2003
028-20031 SUNAT, a fin de armonizar el
control de las obligaciones con el inicio
del traslado de los bienes y simplificar el
contenido de los documentos que sus-
tentan el traslado, seal en su Unica Dis-
posicin Transitoria que, en virtud a su
facultad discrecional, la SUNAT levantar
actas preventivas al detectar el incumpli-
miento de las nuevas obligaciones y re-
quisitos establecidos por las menciona-
das resoluciones, por un lapso de sesen-
ta (60) das calendario computados a
1. Antecedentes
La Resolucin de Superintendencia N
ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA
S
E
G
U
N
D
A

Q
U
I
N
C
E
N
A

-

M
A
R
Z
O

2
0
0
3
AREA TRIBUTARIA
I
I II II-9
partir del 1 de febrero de 2003.
Se ha observado que uno de las omisio-
nes, es la de no consignar el nmero de
constancia de inscripcin expedido por
el Ministerio de Transporte y Comunica-
ciones, situacin originada por el retraso
en la entrega de dicho documento a cau-
sa del incremento de las solicitudes de
inscripcin presentadas ante la autoridad
competente.
Por tanto es conveniente prorrogar el pla-
zo antes mencionado.
2. Prorroga del plazo previsto en la
Resolucin N 028-2003/SUNAT
Se prorroga por sesenta (60) das calen-
dario lo dispuesto por la Unica Disposi-
cin Transitoria de la Resolucin de
Superintendencia N 028-20031 SUNAT,
plazo que se computar a partir del 2 de
abril de 2003.
Sin perjuicio de lo establecido en el art-
culo anterior, la SUNAT de acuerdo a las
facultades que le otorgan las normas vi-
gentes, continuar realizando las accio-
nes de fiscalizacin que correspondan.
Resoluciones de observancia obligatoria expedidas por el Tribunal Fiscal
I. Constituye acto reclamable, aqul que contiene un pronunciamiento sobre la pretensin del interesado.
No procede desconocer el acogimiento al beneficio establecido por el D. Leg. 885, por la sola presentacin
extempornea del formulario 4888, debiendo, en todo caso, verificarse el cumplimiento de los dems requisitos
previstos en la citada Ley.
RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL
N 00539-4-2003
EXPEDIENTE N : :: :: 4870-2001
ASUNTO : Ley de Promocin del
Sector Agrario - Decreto
Legislativo N 885
PUBLICACIN : :: :: Lima, 30 de enero de 2003
2. Anlisis del Tribunal
De conformidad con el artculo 163 del
Texto Unico Ordenado del Cdigo Tri-
butario, aprobado por Decreto Supre-
mo N 135-99-EF, las resoluciones que
resuelven solicitudes no contenciosas vin-
culadas a la determinacin de la obliga-
cin tributaria sern apelables ante el Tri-
bunal Fiscal, con excepcin de las que re-
suelven las solicitudes de devolucin, las
mismas que son reclamables.
En lo que se refiere a las esquelas emiti-
das por la Administracin con relacin al
acogimiento a la Ley de Promocin del
Sector Agrario, es susceptible de dos in-
terpretaciones:
(i) Una primera segn la cual las resolu-
ciones formalmente emitidas, que re-
suelvan las solicitudes a que se refie-
re el primer prrafo del precitado art-
culo 163, pueden ser apeladas ante
el Tribunal Fiscal, no pudiendo serIo,
las esquelas, memorndums, oficios
o cualesquiera otro documento emi-
tido por la Administracin Tributaria,
salvo que stos renan los requisitos
de una resolucin, y;
(ii) Una segunda que considera que las
resoluciones formalmente emitidas,
que resuelvan las solicitudes a que se
refiere el primer prrafo del mencio-
nado artculo 163, pueden ser apela-
das ante el Tribunal Fiscal, no pudien-
do serIo, las esquelas, memorndums,
oficios o cualesquiera otro documen-
to emitido por la Administracin
Tributaria.
El primer criterio antes expuesto es el que
ha sido adoptado por el Tribunal median-
te Acuerdo de Sala Plena N 2003-01 de
fecha 28 de enero de 2003, por los fun-
damentos siguientes:
El articulo 163 del citado Cdigo Tributa-
rio seala que las resoluciones que resuel-
van las solicitudes no contenciosas vincula-
das a la determinacin de la obligacin
tributaria son apelables ante el Tribunal Fis-
cal, con excepcin de las que resuelvan las
solicitudes de devolucin, las mismas que
sern reclamables.
Ahora bien, resolucin segn el apartado
217.1 del artculo 217 de la Ley de Procedi-
1. Argumentos de las partes
1.1. Argumentos del contribuyente
El contribuyente sostiene que no presen-
t oportunamente su solicitud de acogi-
miento a la Ley de Promocin del Sector
Agrario- D.Leg 885- debido a que hubo
un retraso en la distribucin de formula-
rios de acogimiento por parte de la Ad-
ministracin, la cual a diferencia de aos
anteriores en los que se produjo la mis-
ma situacin, no emiti norma alguna
que evidenciara dicha deficiencia y esta-
bleciera la prrroga del plazo previsto
originalmente.
Asimismo, argumenta que, de no existir
sustento legal que justifique la presenta-
cin extempornea del Formulario 4888,
tal omisin slo genera la aplicacin de
una sancin por la infraccin prevista en
el numeral 2 del artculo 176 del Texto
Unico Ordenado del Cdigo Tributario,
mas no justifica el desconocimiento del
acogimiento a dicho beneficio pues la
presentacin del formulario tena efec-
tos declarativos y no constitutivos de de-
rechos, de conformidad con el artculo 2
del Decreto Legislativo N 885 y en todo
caso para denegar el acceso a dicho be-
neficio la Administracin debi emitir una
resolucin debidamente fundamentada
y no una esquela.
1.2. Actuacin de la Administracin
La Administracin, mediante la Esquela
N 553- 2001/IA0310 deneg el acogi-
miento del recurrente a la Ley de Promo-
cin del Sector Agrario, Decreto Legislati-
vo N 885, iniciado mediante Expediente
N 019224 de fecha 19 de abril de 2001,
por haber presentado la Declaracin Jura-
da de Acogimiento fuera del plazo estable-
cido por la Resolucin de Superintendencia
N 024-98/SUNAT.
miento Administrativo General - Ley N 27444,
es aquella que ... estimar en todo o en
parte o desestimar las pretensiones formu-
ladas en el mismo o declarar su inadmisin
1
.
De forma tal que, cuando el artculo 163 del
Cdigo Tributario se refiere a resolucin, lo
hace respecto de aquel acto administrativo
que consta en un documento que se pronuncia
sobre tales pretensiones o la inadmisibilidad.
Sin embargo, teniendo en cuenta que la
denominacin no constituye un requisi-
to de validez de las resoluciones con las
que se debe resolver las solicitudes no
contenciosas vinculadas a la determina-
cin de la obligacin tributaria, an cuan-
do se utilice un documento con una de-
nominacin distinta pero que contiene
todos los requisitos de una resolucin,
debe ser tramitado como tal.
En tal consideracin, siendo que la es-
quela materia de autos rene los requisi-
tos de una resolucin -toda vez que se
trata de un acto a travs del cual la Admi-
nistracin otorga respuesta a una solici-
tud no contenciosa, resultando indubi-
table su contenido (pronunciamiento
definitivo sobre la procedencia de la soli-
citud) -procede emitir pronunciamiento
respecto de la apelacin interpuesta.
Este criterio modifica el establecido por
este Tribunal mediante Resolucin N
2885-3-2002 de fecha 30 de mayo de
2002, por lo que estando a lo normado
en el artculo 154 del precitado Texto
Unico Ordenado del Cdigo Tributario,
corresponde que se emita una resolucin
con carcter de observancia obligatoria:
Las resoluciones formalmente emitidas,
que resuelvan las solicitudes a que se refiere
el primer prrafo del artculo 163 del Texto
Unico Ordenado del Cdigo Tributario, apro-
bado por Decreto Supremo N 135-99-EF,
pueden ser apeladas ante el Tribunal Fiscal,
no pudiendo serlo, las esquelas, memorndums,
oficios o cualesquiera otro documento emi-
tido por la Administracin Tributaria, salvo
que stos renan los requisitos de una reso-
lucin.
El criterio recogido en el Acuerdo de Sala
Plena N 2003-01 de 28 de enero de
2003 antes citado, tiene carcter
vinculante para todos los vocales de este
S
E
G
U
N
D
A

Q
U
I
N
C
E
N
A

-

M
A
R
Z
O

2
0
0
3
I
I II II-10
Vehculo Marca/Modelo Categ. Asignado a: Caracterstica
Regulado por
la pte. Norma
BMW 3231 Sedn Mec A4 Gerente General Mas de 2,000 cc si
Honda Accord EX Mec. 4p. A4 Gerente Financiero Mas de 2,000 cc si
Nissan sentra V16 Mec A3 Cobranza de 1,501 a 2,000 cc si
Nissan sentra E16 A3 Cobranza de 1,501 a 2,000 cc si
Fiat Uno 60 A2 Supervisin de 1,051 a 1,500 cc si
Hyundai Accent Verna GL A2 Ventas de 1,051 a 1,500 cc si
Hyundai Excel 3p A2 Ventas de 1,051 a 1,500 cc si
Fiat Uno 60 A2 Ventas de 1,051 a 1,500 cc si
Daewoo Matiz A1 Mensajera Menos de 1,051 cc no
Daihatsu Mira A1 Supervisin Menos de 1,051 cc no
Actividades no consideradas como
generadoras de renta.
No se considera como actividades propias
del giro del negocio o empresa las de di-
reccin, representacin y administracin.
Empresas cuya actividad se considera
indispensable en la generacin de
la renta
Se considera que una empresa se encuen-
tra en situacin similar a la de una em-
presa de servicio de taxi, transporte turs-
tico, arrendamiento o cualquier otra for-
ma de cesin de uso de automviles si
los vehculos automotores resultan estric-
tamente indispensable para la obtencin
de la renta y se aplican en forma perma-
nente al desarrollo de las actividades pro-
pias del giro del negocio o empresa.
Sobre la aplicacin de la tabla
Tratndose de vehculos automotores de
las categora A2, A3 y A4 asignados a acti-
vidades de direccin, representacin y ad-
ministracin de la empresa, la deduccin
proceder nicamente en relacin con el
nmero de vehculos automotores que
surja por aplicacin de la siguiente tabla:
Ingresos Nmero de
Netos Anuales
UIT En soles
Vehculos
Hasta 3,200 9,920,000 1
Hasta 16,100 49,910,000 2
Hasta 24,200 75,020,000 3
Hasta 32,300 100,130,000 4
Ms de 32,300 100,130,000 5
Nota. Para la determinacin de los soles, se ha toma-
do la UIT vigente de S/. 3,100.00.
A fin de aplicar la tabla precedente, se
considerar:
La UIT correspondiente al ejercicio
gravable anterior.
Tribunal, conforme con lo establecido por
el Acuerdo de Sala Plena N 2002- 10 de
fecha 17 de setiembre de 2002;
3. Sobre el acogimiento a los Be-
neficios del Decreto Legislativo
N 885
Mediante el Decreto Legislativo N 885,
Ley de Promocin del Sector Agrario, se
estableci un conjunto de beneficios tri-
butarios para aquellos contribuyentes que
desarrollaran cultivos y/o crianzas, con
excepcin de la avicultura, la agroindustria
y la industria forestal;
El Reglamento de la Ley de Promocin del
Sector Agrario, aprobado por Decreto
Supremo N 002-98-AG, dispuso que para
acogerse a los beneficios establecidos en
la Ley, los beneficiarios deban entregar ala
SUNAT una declaracin jurada en la for-
ma, oportunidades, plazos y condiciones
que estableciera la Administracin.
Mediante Resolucin de Superintendencia
N 024-98/SUNAT se aprob el Formula-
rio 4888 para el acogimiento a los benefi-
cios del Decreto Legislativo N 885, y se
seal que dicho formulario deba pre-
sentarse hasta el 31 de enero de cada ejer-
cicio gravable, durante el perodo de vigen-
cia del beneficio, en la Intendencia u Ofici-
na Zonal que corresponda al contribuyen-
te de acuerdo con su domicilio fiscal
En el caso de autos, mediante Formulario
4888 -Expediente N 019224 (fs. 5) pre-
sentado el 19 de abril de 2001 el recu-
rrente solicit su acogimiento al Decreto
Legislativo N 885.
Con fecha 17 de setiembre de 2001, la
Administracin Tributaria emiti la Reso-
lucin N 553-2001/ IA0310, en la que
seala que la declaracin jurada de aco-
gimiento a la Ley de Promocin al Sector
Agrario (Expediente N 019224 del 19
de abril de 2001) no surti efectos por
haber sido presentada con posterioridad
al 31 de enero de 2001.
Conforme al criterio de este Tribunal es-
tablecido en la Resolucin N 505-4-2001
de fecha 20 de abril de 2001, la presenta-
cin extempornea de la aludida declara-
cin no supone la denegatoria de la solici-
tud, siendo en este caso nicamente apli-
cable la multa correspondiente, resultan-
do necesario que la Administracin evale
si el recurrente cumple con los requisitos
establecidos por el Decreto Legislativo N
885, a efecto de establecer si est com-
prendido en los alcances del mismo.
En tal sentido, siendo que en el presente
caso la Administracin Tributaria deneg
el acogimiento a la Ley de Promocin al
Sector Agrario - Decreto Legislativo N 885,
en base a la presentacin extempornea
de la declaracin jurada de acogimiento,
sin evaluar el cumplimiento de los requisi-
tos establecidos en la norma citada, pro-
cede declarar la nulidad e insubsis-
tencia de la apelada, a efecto que la
Administracin emita un nuevo pro-
nunciamiento sobre el particular.
Lmites de Gastos en Vehculos de las categoras A2, A3 y A4
C.P.C. Jos Luis Garca Quispe / Miembro del Staff Tcnico Interno de la Revista Actualidad Empresarial
I. Introduccin
Dentro de las incorporaciones al Regla-
mento del Impuesto a la Renta conteni-
das en el Decreto Supremo N 017-2003-
EF publicado el 13 de febrero del presen-
te ao, y de aplicacin para el ejercicio
2003, y en lo sucesivo, est lo referente a
los gastos ocasionados por los vehculos
que estuvieran asignados a actividades
de direccin, representacin y adminis-
tracin, que la Ley, considera como activi-
dad no propia del giro del negocio.
Hasta antes de la dacin de la norma con-
tenida en el Decreto supremo N 017-
2003-EF, esta actividad se haca mencin
en el artculo 37 inciso w) del TUO del
Impuesto a la Renta, sin la reglamenta-
cin correspondiente, por lo que la apli-
cacin de los gastos relacionados a veh-
culos asignados a actividades materia de
la presente reglamentacin, poda consi-
derarse como gasto.
La norma en mencin contiene la tabla
donde el contribuyente tendr que ubi-
carse de acuerdo a los ingresos netos ob-
tenidos en el ejercicio anterior, para de-
terminar el nmero de vehculos que po-
dr asignar y utilizar los gastos que ella
incurra, asimismo, tendr que determi-
nar en forma proporcional el porcentaje
correspondiente al nmero de vehculos
que tuviese la empresa (de las categoras
A2, A3 y A4) donde el gasto no podr
exceder a dicha proporcin.
Categora del Vehculo Comprendido
Para la presente norma, los vehculos
materia de la reglamentacin es:
Categora A2 de 1,051 a 1,500 cc
Categora A3 de 1,501 a 2,000 cc
Categora A4 Mas de 2,000 cc
(Segn Resolucin Ministerial N 011-2003-EF/15 del
17/01/2003, se publica las tablas de valores por mar-
cas y modelos de vehculos).
Por ejemplo, la presente es una relacin
de vehculos que posee una empresa y se
desea saber cuales son materia de la pre-
sente norma:
S
E
G
U
N
D
A

Q
U
I
N
C
E
N
A

-

M
A
R
Z
O

2
0
0
3
AREA TRIBUTARIA
I
I II II-11
Con respecto a los Ingresos Netos Anua-
les se tiene el siguiente dato:
Cuadro de Ingresos Netos del Ejercicio 2002
Ingresos por Ventas 10,254,856
Ingresos Diversos 45,862
Total Ingresos Netos 10,300,718
Por el monto determinado, la empresa
puede considerar hasta dos (2) vehcu-
los (Hasta 16,100 UIT, el nmero de veh-
culos permitidos es 2) cuyos gasto sern
deducibles, pero antes deber efectuar-
se el siguiente cuadro:
Vehculo Marca/ Nm. Prorra-
Modelo
Categ.
de Veh. teo
BMW 3231 Sedn Mec A4 1 14%
Nissan sentra V16 Mec A3 1 14%
Nissan sentra E16 A3 1 14%
Fiat Uno 60 A2 1 14%
Hyundai Accent Verna GL A2 1 14%
Hyundai Excel 3p A2 1 14%
Hyundai Excel 3p A2 1 14%
Total 7 100%
Por lo tanto, segn lo estipula la norma,
el gasto aceptado por el vehculo BMW
asignado al gerente es la siguiente:
Total Gasto de los vehculos 200,136
Vehculo BMW asignado a gerencia 45,012
Gasto del ejercicio 2003 14% del
total del gasto de vehculos -28,019
Importe del gasto a reparar 16,993
Los ingresos netos anuales deven-
gados en el ejercicio gravable ante-
rior, con exclusin de los ingresos
netos provenientes de la enajenacin
de bienes del activo fijo y de la reali-
zacin de operaciones que no sean
habitualmente realizadas en cumpli-
miento del giro del negocio.
Identificacin de los Vehculos
Los contribuyentes debern identificar a los
vehculos automotores que componen di-
cho nmero en la forma y condiciones que
establezca la SUNAT, en la oportunidad fi-
jada para la presentacin de la declaracin
jurada relativa al primer ejercicio gravable al
que resulte aplicable la identificacin.
La determinacin del nmero de vehcu-
los automotores que autoriza la deduc-
cin y su identificacin producirn efectos
durante cuatro ejercicios gravables. Una
vez transcurrido ese perodo, se deber
efectuar una nueva determinacin e iden-
tificacin que abarcar igual lapso, to-
mando en cuenta los ingresos netos
devengados en el ltimo ejercicio gra-
vable comprendido en el perodo prece-
dente e incluyendo en la identificacin a
los vehculos considerados en el anterior
perodo cuya depreciacin se encontrara
en curso.
Entendemos que en la prxima declara-
cin Jurada, el PDT incluir un espacio
como informacin complementaria para
detallar el tema de los vehculos.
Consideraciones relativas al destino
del bien
Cuando durante el transcurso de los pe-
rodos a que se refiere el prrafo anterior,
alguno de los vehculos automotores
identificados dejara de ser depreciable,
se produjera su enajenacin o venciera
su contrato de alquiler, dicho vehculo
automotor podr ser sustituido por otro,
en cuyo caso la sustitucin deber comu-
nicarse al presentar la declaracin jurada
correspondiente al ejercicio gravable en
el que se produjeron los hechos que la
determinaron. En este supuesto, el veh-
culo automotor incorporado deber in-
cluirse obligatoriamente en la identifica-
cin relativa al perodo siguiente:
Empresas que inicien actividades en
el transcurso del perodo
Las empresas que inicien actividades y
cuyo ejercicio de iniciacin tenga una
duracin inferior a un ao establecern
el nmero de vehculos automotores que
acuerdan derecho a deduccin, conside-
rando como ingresos netos anuales el
monto que surja de multiplicar por doce
el promedio de ingresos mensuales ob-
tenidos en el ejercicio de iniciacin. Esta
determinacin podr ser modificada to-
mando en cuenta los ingresos netos co-
rrespondientes al ejercicio gravable inme-
diato siguiente al de iniciacin.
Entendemos que el prrafo anterior tam-
bin es aplicable para aquellas empre-
sas que hayan suspendido sus activida-
des y reinicien, toda vez que esta norma
no lo prev.
Etapa Pre-Operativa
El procedimiento que se aplica en la eta-
pa pre operativa es la misma que lo dis-
puesto en el prrafo anterior.
Ejemplo. Tenemos que una empresa a
empezado sus actividades en el mes de
abril del 2003 y necesita establecer el
nmero de vehculos con derecho a de-
duccin, toda vez que esta empresa tie-
ne varios vehculos de las categoras en
mencin asignados a actividades de di-
reccin.
Mes del 2003 Ingreso S/.
Abril 125,000
Mayo 115,500
Junio 118,300
Julio 140,500
Agosto 180,200
Setiembre 125,420
Octubre 148,620
Noviembre 134,200
Diciembre 131,200
Total 1,218,940
Determinacin del ingreso anual
1,218,940
= 152,368 x 12 = 1,828,416
8
En este caso, la empresa deducir sola-
mente un vehculo, toda vez que sus in-
gresos son menores a S/. 9,920,000.
Lmites de los gastos deducibles con
relacin al total de vehculos
En ningn caso la deduccin por gastos
por cualquier forma de cesin en uso y/o
funcionamiento de los vehculos automo-
tores de las categoras A2, A3 y A4 asig-
nados a actividades de direccin, repre-
sentacin y administracin podr supe-
rar el monto que resulte de aplicar al to-
tal de gastos realizados por dichos con-
ceptos el porcentaje que se obtenga de
relacionar el nmero de vehculos auto-
motores de las categoras A2, A3 y A4
que, segn la tabla, acuerden derecho a
deduccin con el nmero total de veh-
culos de propiedad y/o en posesin de la
empresa.
Ejemplo. Se tiene el siguiente listado de
vehculos que corresponden a una em-
presa:
Vehculo Marca/ Asignado Gastos en
Modelo
Categ.
a: el Periodo
BMW 3231 Sedn Mec A4 Gerencia 45,012
Nissan sentra V16 Mec A3 Cobranza 25,400
Nissan sentra E16 A3 Cobranza 23,200
Fiat Uno 60 A2 Supervis. 25,100
Hyundai Accent Verna GL A2 Ventas 28,900
Hyundai Excel 3p A2 Ventas 27,865
Hyundai Excel 3p A2 Ventas 24,659
Total 200,136
La empresa AMGA S.A.A. Tiene como giro
la produccin y distribucin de produc-
tos farmacuticos, adems de equipos
mdicos al sector salud a nivel nacional.
Al cierre del ejercicio 2003 presenta el
siguiente Estado de Ganancias y Prdi-
das:
AMGA S.A.A.
ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS
Al 31 de Diciembre del 2003
(expresado en nuevos soles)
Ventas 439,187,253
Costo de Ventas -376,407,280
Utilidad Bruta 62,779,973

Gastos de Operacin
Gastos de Administracin -39,190,733
Gastos de Ventas -19,233,655
Resultado de Operacin 4,355,585

Otros Ingresos y Gastos
Ingresos Diversos 14,903,607
Ingresos Excepcionales 213,629
Gastos Excepcionales -167,059
Gastos Financieros -9,855,944
Resultado antes de Particip. 9,449,818

e impuestos
Los ingresos Netos del perodo anterior
es la siguiente:
CASO PRACTICO
S
E
G
U
N
D
A

Q
U
I
N
C
E
N
A

-

M
A
R
Z
O

2
0
0
3
I
I II II-12
CUADRO DE GASTOS DE VEHICULOS UTILIZADOS EN LA EMPRESA
Directorio A4 1 5% 5,000 420 0 500 4,750 250 10,920
Gerencia General A4 1 5% 4,600 420 0 460 4,370 230 10,080
Gerencia Financiera A4 1 5% 4,200 420 0 420 3,990 210 9,240
Administracin A4 1 5% 4,200 420 0 420 3,990 210 9,240
Contralora A4 1 5% 0 420 5,040 0 3,990 210 9,660
Fuerza de Ventas A2 1 5% 2,450 280 0 245 4,512 123 7,610
Visitadores Mdicos A3 1 5% 2,520 350 0 252 4,410 126 7,658
Cobranzas A2 1 5% 2,450 280 0 245 4,288 123 7,385
Cobranzas A2 1 5% 2,450 280 0 245 4,288 123 7,385
Cobranzas A3 1 5% 2,520 350 0 252 4,410 126 7,658
Cobranzas A2 1 5% 2,450 280 0 245 4,288 123 7,385
Supervisin Cob. A2 1 5% 0 280 4,200 0 4,288 123 8,891
Supervisin Cob. A2 1 5% 2,450 280 0 245 4,288 123 7,385
Total 22 100% 57,690 7,350 9,240 5,769 95,060 3,218 178,327
Los gastos contenidos en el cuadro fueron
contabilizados de la siguiente manera:
x DEBE HABER
63 SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS 113,287
630 Transportes y
Almacen.
6302 Combustibles 95,060
634 Manten. y Repar.
de Vehculos
6343 Autom. y Camion. 5,769
635 Alquileres
639 Otros Servicios
40 TRIBUTOS POR PAGAR 20,392
401 Gobierno Central
4011 I.G.V.
42 PROVEEDORES 133,679
421 Facturas Por Pagar
X/X Por los gastos de los vehculos
en el ejercicio 2003
x
94 GASTOS DE
ADMINISTRACIN 75,902
95 GASTOS DE VENTAS 37,385
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTAS DE COSTOS 113,287
X/X Por el destino de los gastos
x
65 CARGAS DIVERSAS
DE GESTION 7,350
651 Seguros
6513 Automviles y
Camionetas
401 Gobierno
Central
4011 I.G.V.
421 Facturas por Pagar
X/X Por los gastos en seguros
de los vehculos en el
ejercicio 2003
x
94 GASTOS DE
ADMINISTRACIN 4,925
x
68 PROVISIN DEL
EJERCICIO 57,690
681 Deprec. de Inmuebles
Mquinas y Equipos
6813 Deprec. de Unidades
de Transporte
39 DEPRECIACION Y AMORTIZ.
ACUMULADA 57,690
Cuadro de Ingresos Netos del Ejercicio 2002
Ingresos por Ventas 355,692,104
Total Ingresos Netos 366,847,107
En aplicacin de la presente norma, ma-
teria de nuestro anlisis, se desea deter-
minar la base imponible para la determi-
nacin del Impuesto a la Renta, toda vez
que dentro de la totalidad de vehculos
que posee la empresa se tiene varios que
estn dentro de la categora A2, A3 y A4,
y algunos estn asignados a actividades
de direccin, representacin y adminis-
tracin.
Para tal efecto, se ha elaborado el siguien-
te anlisis de los gastos incurridos por
los vehculos en mencin:
393 Deprec. de Inmuebles
Mquinas y Equipos
3933 Unidades de Transporte
X/X Por la provisin de la deprec.
de vehculo en el presente
ejercicio 2003
x
94 GASTOS DE
ADMINISTRACIN 38,652
x
Del cuadro de gastos de los vehculos, y
de acuerdo al nivel de Ingresos Netos
Anuales en el perodo anterior, la empre-
sa AMGA S.A.A. podr considerar hasta
cinco (5) vehculos.
Seguidamente, se deber determinar el
tope del gasto mximo con relacin al
total de los gastos vehiculares de las cate-
goras A2, A3 y A4.
El nmero de cinco vehculos representa
el 25% del total de los vehculos que po-
see la empresa de las categoras en men-
cin, por lo tanto efectuamos el siguien-
te clculo:
DETERMINACION DEL IMPORTE A REPARAR
Total Gasto de los vehculos 178,327
Vehculo asignados
Total gasto de los 5 vehculos 49,140
25% del total del gasto de vehculos -44,582
Importe materia de reparo 4,558
Para determinar el Impuesto a la Renta
del Ejercicio 2003, ser de la siguiente
manera:
AMGA S.A.A.
Estado de Ganancias y Prdidas
al 31 de Diciembre del 2003
(expresado en nuevos soles)
Ventas 439,187,253
Costo de Ventas -376,407,280
Utilidad Bruta 62,779,973

Gastos de Operacin
Gastos de Administracin -39,190,733
Gastos de Ventas -19,233,655
Resultado de Operacin 4,355,585

Otros Ingresos y Gastos
Ingresos Excepcionales 213,629
Gastos Excepcionales -167,059
Gastos Financieros -9,855,944
Resultado antes de Particip. 9,449,818

e impuestos
Determinacin del Impuesto a la Renta
Resultado Antes de Impuestos 9,449,818
(+) Adiciones
Gastos Excepcionales 167,059
Exceso gastos (vehculos) 4,558
(-) Adiciones
Ingresos Excepcionales -213,629
Utilidad Tributaria 9407,806
Impuesto a la renta (27%) -2,540,108
Utilidad del Ejercicio 6867,698
Area Asignado
Cate-
gora
Nm. de
Vehc.
Prorra-
teo %
Depre-
ciacin
Seguro Alquiler
Manteni-
miento
Com-
bustible
Otros
Total
Gastos
S
E
G
U
N
D
A

Q
U
I
N
C
E
N
A

-

M
A
R
Z
O

2
0
0
3
AREA TRIBUTARIA
I
CASO 3
CASO 4
I II II-13
C
A
S
U
I
S
T
I
C
A
C.P. Percy De la Cruz Guerra / Miembro del Staff Tcnico Interno de la Revista Actualidad Empresarial
Impuesto a las Embarcaciones de Recreo
palidades mediante el Decreto Legislati-
vo N 776 Ley de Tributacin Municipal y
normas reglamentarias del Impuesto a las
Embarcaciones de Recreo, Decreto Supre-
mo N 001-96-EF.
El mencionado Impuesto grava la tenen-
cia de embarcaciones de recreo al propie-
tario, o poseedor, entendindose como
tal a todo tipo de embarcacin que tiene
propulsin a motor y/o vela, con certifica-
do de Matrcula o Pasavante correspon-
diente a embarcaciones deportivas y de
recreo,
No estn afectas al Impuesto las embar-
caciones de recreo de personas jurdicas,
que no formen parte de su activo fijo.
Tampoco aquellas cuya propulsin es
nicamente a remo o a pedal.
La base imponible del Impuesto esta con-
formado por el valor de adquisicin, cons-
truccin, importacin o de ingreso al pa-
trimonio, de la embarcacin afecta, de
acuerdo al contrato de compra-venta o al
comprobante de pago o a la declaracin
para importar, segn corresponda, inclui-
dos los impuestos.
Las embarcaciones adquiridas en mone-
da extranjera, se convierten a moneda
nacional aplicando el tipo de cambio pro-
medio venta publicado por la
Superintendencia de Banca y Seguros,
correspondiente al ltimo da del mes en
el que fue adquirida.
El valor determinado ser comparado con
el valor asignado al tipo de embarcacin
afecta en la Tabla de Valores Referenciales
que apruebe anualmente el Ministerio de
Economa y Finanzas, debiendo conside-
rar como base imponible para la determi-
nacin del Impuesto, el mayor de ellos.
La tasa del Impuesto es de 5%, que debe-
r ser aplicada sobre la base imponible.
La declaracin jurada ser presentada
hasta el ltimo da hbil del mes de mar-
zo de cada ao, su periodicidad es anual.
El pago del impuesto se puede realizar
de dos formas:
La primera, cancelar el ntegro hasta el
ltimo da hbil del mes de marzo y
Segundo, en cuatro cuotas iguales, los
que se cancelaran hasta el ltimo da h-
bil de los meses de marzo, junio, setiem-
bre y diciembre.
La tabla de Valores Referenciales para de-
terminar la Base Imponible del Impuesto
a las Embarcaciones de Recreo para el ejer-
cicio 2,003 fue publicada el viernes 21 de
marzo de 2003 en el diario oficial EL
Peruano.
A continuacin ilustramos la exposicin
precedente con los siguientes casos:
Adquirimos una embarcacin y sus ca-
ractersticas son: Propulsin a motor de
80 HP, casco de acero naval, con puente
de mando, 6.50 metros, ao de fabrica-
cin 2,001. La fecha de adquisicin fue
en 13 de agosto del ao 2,002 y su valor
de adquisicin fue de $ 27,000
Si la embarcacin forma parte de los acti-
vos de la empresa, quisiera que me indi-
quen, cmo debo realizar el clculo de
los impuestos y cundo debo declararlo.
Determinamos la base imponible:
Valor de adquisicin US$ 27,000
Ultimo da de agosto 2001 T.C. 3.47
Valor de adquisicin en soles S/. 93,690
Valor segn Tabla de Valores
Referenciales S/. 43,260
Base imponible (mayor valor) S/. 93,690
Tasa del impuesto 5% S/. 4,685
Dadas las caractersticas de nuestra em-
presa, nos vimos en la necesidad de adqui-
rir una embarcacin a vela del ao 1,998,
de 6.50 m. Pagamos US$/. 3,900 mas el
Impuesto a las Ventas. La adquisicin la rea-
lizamos el 18 de noviembre del ao 2,002.
Cmo debemos realizar el clculo para
determinar el Impuesto a las Embarcacio-
nes y cundo debemos hacer la declara-
cin y/o pago?.
RESPUESTA
La embarcacin que Uds. adquirieron est
afecta al tributo municipal, Impuesto a
las Embarcaciones.
Su determinacin es la siguiente:
Valor de Adquisicin US$/. 3,900
ltimo da de Nov. de 2,002 T.C. 3.51
Valor de adquisicin en soles S/. 13,689
La base imponible (mayor valor) S/. 13,689
Tasa del impuesto 5% S/. 684
La adquisicin de un velero con motor auxi-
liar, puente de mando, cubierta interior, 10
metros, con 60 HP, ao de fabricacin 1,999.
Si la adquisicin lo realizamos en enero
del 2,002 a un precio de US$/. 23,600 (in-
cluye IGV) Cunto debo pagar por Im-
puesto a las Embarcaciones de Recreo?.
RESPUESTA
Para determinar el impuesto procedemos
de la siguiente manera:
Determinamos el valor
de compra US$/. 20,000
Ultimo dia del mes de enero T.C. 3.48
Valor de compra en soles S/. 69,600
La base imponible (mayor valor) S/. 69,600
Por renovacin de naves, compramos
aprovechando la oferta una nave a mo-
tor con casco de aluminio, puente de
mando, ao 1.998, 70 HP, 7 m. El mismo
que tiene como precio de adquisicin
US$/. 10,000 (incluye IGV) de fecha 17
marzo del ao 1,999.
La citada, nave forma parte de los activos
fijos de la empresa y queremos determi-
nar a cunto asciende los tributos muni-
cipales por embarcacin.
RESPUESTA
Determinamos el valor de adquisicin o
de compra para ubicarlo en la Tabla de
Valores Referenciales a fin comparar y
determinar la base imponible.
Valor de compra
(10,000/1.18) US$/. 8,474.58
Ultimo da del mes de
marzo de 1,999 T.C. 3.34
Valor de compra en soles S/. 28,305.08
Por tanto el impuesto a pagar ser S/. 1,650
y tiene plazo para declararlo hasta el lti-
mo da de marzo del 2,003.
E1 7 de diciembre de 1,997 la empresa
adquiri una embarcacin con las siguien-
tes caractersticas:
A motor, con casco de fibra de vidrio, po-
see cubierta interior y exterior, de 9 m.
Con 105 HP y su ao de fabricacin fue
junio de 1,997. En Valor de la Embarca-
cin US$/. 34,170 y el Impuesto general
a las venta fue de US$/. 624.60
A cunto asciende el impuesto por Em-
barcaciones de Recreo y cmo calcular-
lo?
RESPUESTA
Comparamos el valor de adquisicin con
el valor referencial en la Tabla de Valores:
l Impuesto a las Embarcaciones de Re-
creo fue creado a favor de las Munici-
E
CASO 1
CASO 2
CASO 5
S
E
G
U
N
D
A

Q
U
I
N
C
E
N
A

-

M
A
R
Z
O

2
0
0
3
I
CASO 9
CASO 8
I II II-14
CASUSTICA
Valor de compra US$/. 34,170
diciembre de 1,997 T.C. 2.73
Valor de compra en soles S/. 93,284.10
El impuesto que a pagar hasta el ltimo
da de marzo es S/. 4,884.
Tenemos informacin respecto a una
embarcacin adquirida por la empresa el
21 de abril del ao 2,002. El Valor de
adquisicin fue de US$/. 37,110. Si las
caractersticas del inmueble son: casco de
aluminio, ao de fabricacin 1,998, de
9.5 m. Con cubierta interior y 115 HP.
Necesitamos determinar el impuesto por
embarcaciones a pagar si el T.C. para el 21
de abril del 2,002 fue S/. 3.433?
RESPUESTA
Con la informacin proporcionada, de-
terminaremos el impuesto a pagar del si-
guiente modo:
Valor de compra US$/. 37110
Abril, 21 de 2,002 T.C. 3.433
Valor histrico en libros S/. 127,398
Ultimo da del mes de abril
de 2,002 T.C. 3.44
Como la norma indica que la base
imponible est dada por el importe, resul-
tado de multiplicar el valor de adquisicin
en dlares por el tipo de cambio del lti-
mo da del mes publicado en la nota 2 de
la Tabla de Valores Referenciales, se toma:
El impuesto a pagar es S/. 127,658 y lo
tiene que declarar y pagar hasta el ltimo
da del mes de marzo fraccionado en cua-
tro cuotas.
Determinaremos a cunto asciende el tri-
buto a declarar hasta el ltimo da de
marzo de 2003 por una embarcacin ad-
quirida el 17 de mayo de 1,997 en US$/.
5,000. La embarcacin tiene casco de
madera, cubierta interior y exterior, de
22.50 pies, 84 HP del ao 94. Si a la
embarcacin se le hizo una mejora por
US$/. 3,000 que aumentar su vida til
despus de comprarlo Cunto se debe
pagar por impuestos?.
RESPUESTA
La norma para las embarcaciones de re-
creo grava sobre el precio de trasferencia,
la mejora realizada no forma parte de la
base imponible y constituye un gasto o
un costo para la empresa.
Entonces, la determinacin es la siguiente:
mayo de 1,997 T.C. 2.67
La base imponible ser
(mayor valor) S/. 13,350
Tasa del impuesto 5% S/. 690
El monto pagado por la mejora, no for-
ma parte de la base imponible para de-
terminar el impuesto. El tipo de cambio
del da 17 de mayo del ao 1,997 equiva-
lente a S/. 3.664 publicado en la SBS no
es aplicable segn la normativa para las
embarcaciones para la determinacin de
la base imponible.
En el mes de octubre del ao 2,002 la em-
presa recibi en donacin una embarca-
cin, la misma que se impulsa a propul-
sin de motor de 120 HP, ao 1,996, tiene
cubierta interior, casco de madera y mide
30 pies.
Si el donante Don Pablo Calamar lo ad-
quiri el 19 de setiembre de 1,997 a un
valor de US$/. 16,000
A cunto asciende el impuesto por em-
barcaciones de recreo?
RESPUESTA:
En la norma se indica que en caso de
donaciones o cesiones a ttulo gratuito,
se considera valor de ingreso al patrimo-
nio, el que le hubiera correspondido al
donante al momento de la transmisin.
Entonces, los valores a comparar para
determinar la base y el impuesto son:
setiembre de 1,997 T.C. 2.65
La tasa del impuesto 5% S/. 2,214
En ocasin a un remate pblico, la empre-
sa adquiri una nave el 22 de octubre del
ao 2,001 por un valor de US$/. 16,400.
La nave tiene cubierta interior y exterior,
27pies, casco de madera, a propulsin de
65 HP, ao 2,000.
En este caso, la norma nos indica que
cuando las embarcaciones hayan sido
adquiridas en remate pblico, se consi-
dera como base de adquisicin el monto
pagado en el remate incluido los impues-
tos que afecte la adquisicin.
Entonces, ubicamos de acuerdo a las ca-
ractersticas de la nave en a Tabla de Refe-
rencias su valor.
octubre de 2,001 T.C. 3.60
Al finalizar el ejercicio, hemos inventaria-
do nuestros activos, en la que encontra-
mos una embarcacin que no cuenta con
documento que acredite el valor de ad-
quisicin, construccin, importacin u
otro, solo un contrato que le otorga la
propiedad.
La nave tiene las siguientes caractersti-
cas: Casco de madera, 15 pies, con 340
HP, ao de fabricacin 1995 y tiene cu-
bierta interior y exterior.
Cmo determinar el impuesto.
RESPUESTA
La norma prev los casos en los que las
naves no cuenten con documentos
sustentatorios del valor de adquisicin, cons-
truccin, importacin o de ingresos al pa-
trimonio. En tales casos la base imponible
se determina tomando en cuenta el valor
correspondiente al tipo de embarcacin
fijada en la tabla de valores fijado por el
Ministerio de Economa y Finanzas.
As, el valor correspondiente es el siguiente.
La base imponible S/. 201,570
El Impuesto a las Embarcaciones de Re-
creo se registra del modo siguiente:
x
64 TRIBUTOS
646 Tributos a gobiernos municipales
64461Impuesto a las embarc. de recreo
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
469 Otras cuentas por pagar diversas
Por la provisin del impuesto a las
embarcaciones a pagar
x
94 GASTOS DE ADMINISTRACIN
CUENTAS DE COSTOS
Por el destinos de los gastos por tributos
x
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
469 Otras cuentas por pagar diversas
10 CAJAYBANCOS
104 Cuenta corriente
Por el pago del impuesto
a las embarcaciones.
x
CASO 6
CASO 7
CASO 10
S
E
G
U
N
D
A

Q
U
I
N
C
E
N
A

-

M
A
R
Z
O

2
0
0
3
AREA TRIBUTARIA
I
Incidencia del Impuesto General a las Ventas en la Amazona
C.P.C. Josu Bernal Rojas
Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
a estableciendo condiciones para la in-
versin privada, dentro de ellas tenemos
los beneficios tributarios, como por ejem-
plo la exoneracin del Impuesto General
a las Ventas por las operaciones realiza-
das dentro del mbito amaznico.
LOCALIDADES CONSIDERADAS COMO
AMAZONA
a) Los departamentos de Loreto, Madre
de Dios, Ucayali, Amazonas y San Mar-
tn,
b) Distritos de Sivia y Ayahuanco de la
provincia de Huanta y Ayna, San Mi-
guel y Santa Rosa de la provincia de
la Mar del departamento de Ayacu-
cho.
c) Provincias de Jan y San Ignacio del
departamento de Cajamarca,
d) Distritos de Yanatile de la provincia
de Calca, la provincia de la Conven-
cin, Kosipata de la provincia de
Paucartambo, Camanti y Marcapata
de la provincia de Quispicanchis del
departamento del Cusco.
e) Provincias de Leoncio Prado, Puerto
Inca, Maran y Pachitea, as como
los distritos de Monzn de la provin-
cia de Huamales, Churubamba, San-
ta Mara del Valle, Chinchao,
Hunuco, Amarilis y Pillco Marca, de
la provincia de Hunuco, Concha-
marca, Tomayquichua y Ambo de la
provincia de Ambo del Departamen-
to de Hunuco.
f) Provincias de Chanchamayo y Satipo
del departamento de Junn.
g) Provincia de Oxapampa del departa-
mento de Pasco.
h) Distritos de Coaza, Ayapata, Ituata,
Ollachea y de San Gabn de la pro-
vincia de Carabaya y San Juan del Oro,
Limbani, Yanahuaya, Phara y Alto
Inambari, Sandia y Patambuco de la
provincia de Sandia del departamen-
to de Puno.
i ) Distritos de Huachocolpa y Tinta y
Puncu de la provincia de Tayacaja del
departamento de Huancavelica.
j ) Distrito de Ongn de la provincia de
Pataz del departamento de La Libertad.
k) Distrito de Carmen de la Frontera de
la provincia de Huancabamba del de-
partamento de Piura.
Para el goce de los beneficios tributarios,
los contribuyentes deben cumplir con los
requisitos que establecidos por el Regla-
mento que veremos ms adelante, el cual
deber tomar en cuenta el domicilio de
su sede central, su inscripcin en los Re-
gistros Pblicos y que sus activos y/o pro-
duccin se encuentren y se realicen en la
Amazona en un porcentaje no menor al
70% (setenta por ciento) del total de sus
activos y/o produccin.
Impuesto General a las Ventas
Los contribuyentes ubicados en la
Amazona gozan de la exoneracin del
Impuesto General a las Ventas, por las
siguientes operaciones:
a) La venta de bienes que se efecte en la
zona para su consumo en la misma;
b) Los servicios que se presten en la zona;
y,
c) Los contratos de construccin o la pri-
mera venta de inmuebles que realicen
los constructores de los mismos en
dicha zona.
Los contribuyentes aplicarn el Impuesto
General a las Ventas en todas sus opera-
ciones fuera del mbito indicado en el
prrafo anterior, de acuerdo a las normas
generales del sealado impuesto.
Requisitos para gozar de la exone-
racin
1.- Domicilio Fiscal
El domicilio fiscal debe estar ubicado
en la Amazona y deber coincidir con
el lugar donde se encuentre su sede
central. Se entiende por sede central
el lugar donde tenga su administra-
cin y lleve su contabilidad.
Se considera que la empresa tiene su
administracin en la Amazona siem-
pre que la SUNAT pueda verificar
fehacientemente que en ella est ubi-
cado el centro de operaciones y labo-
res permanentes de quien o quienes
dirigen la empresa, as como la infor-
macin que permita efectuar la referida
labor de direccin, sin que implique la
residencia permanente en la Amazona
de los directivos de la empresa.
Se considera que la contabilidad es
llevada en la Amazona siempre que
en el domicilio fiscal de la empresa se
encuentren los libros y registros con-
tables, los documentos sustentatorios
que el contribuyente est obligado a
proporcionar a la SUNAT, as como el
responsable de los mismos sin que
implique la residencia permanente en
la Amazona del mencionado respon-
sable.
2.- Inscripcin en Registros Pblicos
La persona Jurdica debe estar inscri-
ta en las Oficinas Registrales de la
Amazona, este requisito se conside-
ra cumplido tanto si la empresa se
inscribi originalmente en los registros
pblicos de la Amazona como si dicha
inscripcin se realiz con motivo de un
posterior cambio domiciliario.
3.- Activos fijos
Los activos fijos deben encontrarse
ubicados en la Amazona en un mni-
mo del 70% en la que debern estar
incluidas la totalidad de los medios
de produccin, siendo tales los
inmuebles, maquinaria y equipo uti-
lizados directamente en la generacin
de la produccin de bienes, servicios
o contratos de construccin.
El porcentaje de los activos fijos se
determinar en funcin al valor de los
mismos al 31 de diciembre del ejerci-
cio gravable anterior. Para tal efecto,
las empresas debern llevar un con-
trol que sustente el cumplimiento de
este requisito, en la forma y condicio-
nes que establezca mediante Resolu-
cin de Superintendencia.
Las empresas que inicien operaciones
en el transcurso del ejercicio
cosiderarn cumplido este requisito
siempre que al ltimo da del mes de
inicio de operaciones, el valor de los
activos fijos en la Amazona, inclui-
das las unidades por recibir sea igual
o superior al 70%. Si a dicha fecha el
valor de los activos fijos en la
Amazona no llegara al porcentaje in-
dicado, el sujeto no podr acogerse
al beneficio por todo ese ejercicio.
4.- Produccin
Las empresas no debern tener pro-
duccin fuera de la Amazona con ex-
cepcin de las empresas de
comercializacin. Los bienes produci-
dos en la Amazona podrn ser co-
mercializados dentro o fuera de ella,
en el caso de actividades extractivas,
se entiende por produccin a los bie-
nes obtenidos por dicha actividad. En
el caso de servicios o contratos de
construccin, se entender por pro-
duccin la prestacin de servicios, o
la ejecucin de contratos de construc-
cin en la Amazona.
Las empresas constructoras, entendern
por produccin la primera venta de
inmuebles.
Las empresas que inicien operaciones en
el transcurso del ejercicio considerarn
cumplido el requisito de no tener pro-
duccin fuera de la Amazona, siempre
que, a partir del prime mes, no tengan
produccin fuera de la Amazona,
En caso contrario no podrn acogerse a
los beneficios por todo ese ejercicio.
Se considera iniciadas las operaciones con
la primera transferencia de bienes, pres-
tacin de servicios o contrato de cons-
truccin a ttulo oneroso.
Los requisitos establecidos son concu-
rrentes y debern mantenerse mientras
dure el goce de la exoneracin, en caso
contrario stos se perdern a partir del
mes siguiente de ocurrido el incumpli-
miento de cualquier requisito y por el res-
to del ejercicio gravable.
l estado con la finalidad de promover
el desarrollo de los pueblos amaznicos
E
I II II-15
T
R
I
B
U
T
A
C
I
N
S
E
C
T
O
R
I
A
L
S
E
G
U
N
D
A

Q
U
I
N
C
E
N
A

-

M
A
R
Z
O

2
0
0
3
I
Crdito Fiscal especial
Los contribuyentes ubicados en la
Amazona, que se dediquen principal-
mente a las siguientes actividades goza-
rn de un crdito fiscal especial para de-
terminar el Impuesto General a las Ven-
tas que corresponda a la venta de bienes
gravados que efecten fuera de dicho
mbito:
- Agropecuaria
- Acuicultura
- Pesca
- Turismo
- Actividades manufactureras vincula-
das al procesamiento, transformacin
y comercializacin de productos pri-
marios provenientes de las activida-
des antes indicadas, siempre que sean
producidos en la zona.
- Transformacin forestal
La actividad agropecuaria comprende la
agricultura y la ganadera de acuerdo a
los artculos 3 y 4 del Decreto Supremo
N 147-81-AG y normas modificatorias,
realizadas en tierras cuya capacidad de
uso mayor no sea forestal.
La actividad de la acuicultura comprende
el cultivo de especies hidrobiolgicas, la
cual es realizada previa autorizacin o
concesin otorgada por el sector corres-
pondiente, en aguas fluviales, lacustres o
pozas artificiales.
La actividad de la pesca comprende la ex-
traccin de especies hidrobiolgicas, la
cual es realizada previo permiso de pesca
otorgado por el sector correspondiente,
en aguas fluviales o lacustres.
La actividad turstica comprende las con-
templadas en la Ley N 26961, efectua-
das por empresas previamente calificadas
como Prestadoras de Servicios Tursticos
por el Ministerio de Industria, Turismo,
Integracin y Negociaciones Comerciales
Internacionales. No se entender como
actividad de turismo, aquella dirigida a
atraer turistas hacia zonas distintas a la
Amazona.
La actividad manufacturera vinculada al
procesamiento, transformacin y comer-
cializacin de productos primarios com-
prende las divisiones 15 a 37 de la Clasi-
ficacin Industrial Internacional Uniforme.
La actividad de transformacin forestal
comprende el aserrado y acepilladura de
madera, la fabricacin de hojas de made-
ra para enchapado, la fabricacin de ma-
dera terciada, tableros laminados, table-
ros de partculas y otros tableros y pane-
les, etc. Tambin se incluye la venta de
estos productos, siempre que sea realiza-
da exclusivamente por la persona que rea-
liza la transformacin de los mismos.
El crdito fiscal especial ser equivalente
al 25% (veinticinco por ciento) del Im-
puesto Bruto Mensual para los contribu-
yentes ubicados en la Amazona. Por ex-
cepcin, para los contribuyentes ubica-
dos en los departamentos de Loreto,
Madre de Dios y los distritos de Iparia y
Masisea de la provincia de Coronel Porti-
llo y las provincias de Atalaya y Purs del
departamento de Ucayali, el crdito fiscal
especial ser de 50% (cincuenta por cien-
to) del Impuesto Bruto Mensual.
Reglas para la aplicacin del Crdi-
to Fiscal especial
Para la aplicacin del crdito fiscal espe-
cial se deber seguir las siguientes re-
glas:
1.- El monto del crdito fiscal especial se
calcular por separado aplicando el
25% o 50%, segn sea el caso, sobre
el impuesto bruto mensual que co-
rresponda exclusivamente por la ven-
ta de bienes.
2.- Se determinar el impuesto bruto que
corresponda por todas las operacio-
nes gravadas del mes .
3.- Se deducir del impuesto bruto de-
terminado en el punto anterior , el
crdito fiscal determinado conforme
a la legislacin del Impuesto General
a las Ventas y que corresponda a to-
das las operaciones gravadas del mes.
4.- Se deducir el crdito fiscal especial
calculado de acuerdo al punto 1.
5.- El monto resultante constituir el im-
puesto a pagar.
El crdito fiscal especial es aplicable para
determinar el IGV que corresponda a la
venta de bienes que se efecte fuera del
mbito geogrfico de la Amazona siem-
pre que dichos bienes sean producto del
desarrollo de las actividades sealadas an-
teriormente.
Se presume que la venta de bienes se rea-
liza a valor de mercado de acuerdo con
las normas generales de la Ley del Im-
puesto a la Renta.
El monto del crdito fiscal especial efecti-
vamente deducido deber acreditarse
contablemente a una cuenta de ingresos
en el mes en que corresponda su uso.
Actividades principales
Para fines de gozar del Crdito Fiscal Es-
pecial se debe determinar si los ingresos
de la empresa corresponden principal-
mente a las actividades mencionadas para
el goce del respectivo crdito, es decir la
actividad principal realizada por la em-
presa debe ser la agropecuaria,
acuicultura, pesca, turismo, actividades
manufactureras y transformacin fores-
tal, para tal efecto se debe tener en cuen-
ta lo siguiente:
1.- Se entender que la actividad princi-
pal a la que se dedica la empresa es
aquella que durante el ejercicio
gravable anterior le gener el 80% o
ms de sus ingresos totales, se consi-
dera dentro del citado porcentaje los
ingresos provenientes de la comercia-
lizacin de los bienes producidos por
la empresa, realizada directamente
por ella.
2.- Las empresas que inicien operaciones
durante el transcurso del ejercicio
considerarn actividad principal a
aquella que durante el primer mes de
operaciones le haya generado el 80%
o ms de sus ingresos netos totales.
Si en el primer mes de iniciado las ope-
raciones, los ingresos provenientes de
las actividades sujetas al beneficio no
llegaran al 80%, el sujeto no podr
acogerse al beneficio del Crdito Fis-
cal Especial.
Se considera iniciada las operaciones
con la primera transferencia de bie-
nes, prestacin de servicios o contra-
to de construccin a ttulo oneroso.
3.- Si ninguna actividad alcanzara por si
sola el 80% de los ingresos se tomar
en cuenta los ingresos totales por las
actividades sujetas al beneficio, si el
total alcanza o supera el porcentaje
establecido se considerar cumplido
dicho requisito.
4.- Tratndose de la reorganizacin de
empresas se aplicar lo dispuesto en
el punto 2.
Si al final del ejercicio se determinara
que los ingresos anuales generados
por la actividad principal son inferio-
res en ms del 10% al porcentaje exi-
gido, el contribuyente perder el be-
neficio tributario por Crdito Fiscal Es-
pecial por dicho ejercicio, debiendo
rectificar y pagar el IGV dejado de pa-
gar como consecuencia de la aplica-
cin indebida del mencionado crdi-
to especial.
Acogimiento
El acogimiento a los beneficios de la Ley
de la Amazona se efectuar con la pre-
sentacin del PDT IGV-Renta Mensual co-
rrespondiente al mes de enero de cada
ejercicio gravable, sealando en el rubro
Rgimen de Renta la opcin Rgimen
de Amazona, Zona de Frontera o Selva,
as como el ubigeo que corresponda a su
domicilio fiscal.
Emisin de los Comprobantes de
Pago
En las operaciones exoneradas, las em-
presas ubicadas en la Amazona debern
emitir comprobantes de pago consignan-
do la frase pre-impresa: BIENES TRANS-
FERIDOS EN LA AMAZONA PARA SER
CONSUMIDOS EN LA MISMA, tratndo-
se de servicios o contratos de construc-
cin exonerados, se consignar la siguien-
te frase pre-impresa SERVICIOS PRESTA-
DOS EN LA AMAZONA o CONTRATOS
DE CONSTRUCCIN EJECUTADOS EN LA
AMAZONA.
Para el caso de operaciones efectuadas
dentro de la Amazona para su consumo
en la misma, se emitir un comprobante
de pago con la frase pre-impresa men-
cionada, en el cual se incluirn todas las
operaciones efectuadas.
En el caso de operaciones fuera de la
Amazona o para su consumo fuera de
ella, se emitir un comprobante de pago
I II II-16
S
E
G
U
N
D
A

Q
U
I
N
C
E
N
A

-

M
A
R
Z
O

2
0
0
3
AREA TRIBUTARIA
I
sin la mencionada frase, discriminando
el monto correspondiente a los tributos
afectos.
Se excepta de la obligacin de consig-
nar la frase pre-impresa en el caso de
tickets o cintas emitidas por mquinas
registradoras.
Vigencia
De acuerdo al artculo 19 de la Ley N
27037, Ley de Promocin de la Inversin
en la Amazona, los beneficios tributa-
rios contenidos en dicha ley, entre los que
se encuentra la exoneracin del Impues-
to General a las Ventas se aplicar por un
perodo de 50 (cincuenta aos).
Convenios de estabilidad tributaria
Lo dispuesto en esta Ley N 27037 no
altera la plena vigencia de lo estipulado
en los convenios de estabilidad tributaria
suscritos por las empresas industriales,
al amparo del Artculo 131 de la Ley N
23407, Ley General de Industrias.
Sin perjuicio de lo antes indicado, los con-
tribuyentes con convenios de estabilidad
tributaria, suscritos al amparo de la Ley
N 23407, Ley General de Industrias, que
cumplan con los requisitos establecidos
en el numeral 11.2 del Artculo 11 de la
Ley de la Amazona, podrn acogerse a
los beneficios que se establecen en dicha
Ley, siempre que renuncien a dicho con-
venio.
Exoneracin del Impuesto General
a las Ventas en el caso de importa-
ciones
Segn lo establecido en la Ley N 27897
publicada el 30 de diciembre de 2002 las
importaciones de bienes realizadas hasta
el 31 de diciembre del ao 2003, que se
destinen al consumo en la Amazona, se
encontrar exonerada del Impuesto Ge-
neral a las Ventas.
Dichas importaciones exoneradas slo pro-
cedern respecto de los bienes especifica-
dos y totalmente liberados en el arancel
comn anexo al protocolo modificatorio
del Convenio de Cooperacin Aduanera
Peruano Colombiano de 1,938 y de los bie-
nes contenidos en el apndice del Decreto
Ley 21503.
Para efectos de la exoneracin es requisi-
to indispensable que el ingreso al pas de
los bienes o insumos se realice directa-
mente por los terminales terrestres, flu-
viales o areos de la Amazona, y que la
importacin a travs de las Aduanas ha-
bilitadas para el trfico internacional de
mercancas en la Amazona.
Exoneracin del Impuesto por la ven-
ta de gas natural, petrleo y sus de-
rivados
Las empresas ubicadas en los departa-
mentos de Loreto, Ucayali y Madre de Dis
se encuentran exonerados del impuesto
aplicable al petrleo, gas natural y sus
derivados, segn corresponda, por las
ventas que realicen en dichos departa-
mentos para el consumo en los mismos,
sindoles de aplicacin los requisitos de
domicilio fiscal, inscripcin en registros
pblicos, activos fijos y produccin esta-
blecidos en el artculo 2 de la Ley.
En el caso de empresas petroleras slo
podrn efectuar ventas de combustible,
exoneradas del IGV a las empresas
comercializadoras o consumidores direc-
tos, dichas ventas slo podrn ser realiza-
das en los puntos de venta debidamente
autorizados por la Direccin General de
Hidrocarburos y declarados ante la SUNAT.
Se entiende como empresa petrolera a
aquella que cuenta con una o ms plan-
tas de refinacin y/o de abastecimiento
de petrleo crudo y derivados, as como
de gas natural y derivados, que se consti-
tuya como distribuidor mayorista.
Las empresas comercializadoras slo ven-
dern al pblico, para su propio consu-
mo combustibles exonerados de IGV e
ISC, por lo tanto no podrn efectuar ven-
tas de combustibles exonerados de di-
chos impuesto a aotras empresas
comercializadoras, al transportista salvo
que las adquisiciones sean para su pro-
pio consumo, ni al consumidor directo.
Se entiende por empresa comercializadora,
al establecimiento de venta al pblico de
combustible o distribuidor minorista.
Se entiende por consumidor directo, a la
persona natural o jurdica ubicada en los
departamentos de Loreto, Ucayali o Ma-
dre de Dis, que perciba rentas de tercera
categora por actividades distintas a la
comercializacin de petrleo y sus deri-
vados y/o de gas natural y sus derivados.
Se entiende por transportista, a la perso-
na que se dedica al transporte de com-
bustibles, con unidades de transporte de
su propiedad o de terceros, estando pro-
hibido de comercializar combustibles.
Las empresa petroleras y comercializadoras
debern emitir comprobantes de pago
consignando la frase pre-impresa: COM-
BUSTIBLES TRANSFERIDOS EN LORETO,
UCAYALI Y MADRE DE DIOS PARA SER
CONSUMIDOS DENTOR DE ESTOS DEPAR-
TAMENTOS.
Las empresas comercializadoras adems
de cumplir con el reglamento de para la
comercializacin de combustibles, debe-
rn cumplir los requisitos siguientes:
1.- Estar ubicadas en los departamentos
de Loreto, Ucayali o Madre de Dis.
Se entender que una empresa est
ubicada en lugar donde est ubicada
su sede central, la cual deber coinci-
dir con su domicilio fiscal. En dicha
sede central deber tener su adminis-
tracin y llevar su contabilidad.
2.- La persona jurdica deber estar cons-
tituida e inscrita en la Oficina Registral
de los departamentos de Loreto,
Ucayali o Mader de Dis.
3.- Tener el 100% de sus activos fijos y
efectuar al 100% de sus ventas den-
tro de los departamentos de Loreto,
Ucayali o Madre de Dis.
4.- Llevar un registro en unidades por
cada uno de los combustibles adqui-
ridos y vendidos .
Estos requisitos debern mantenerse du-
rante todo el perodo de goce del benefi-
cio, caso contrario se perder automti-
camente.
APLICACIN PRACTICA
La empresa La Jungla S.A. ubicada en
Loreto durante el mes de febrero de 2003
ha obtenido ingresos por la venta de su
produccin manufacturada de productos
primarios producidos en la Amazona
para ser consumidos dentro y fuera de la
Amazona segn el siguiente detalle:
As mismo durante el mismo mes ha
ralizado las siguientes compras destina-
das a operaciones gravadas y no gravadas
no pudiendo identificar especficamente
cuales sern las destinadas a las opera-
ciones gravadas de las no gravadas.
REGISTRO DE VENTAS
Fecha Ser.y Nm. Cdigo RUC Cliente V.V V.V no Grav. IGV Total S/.
Marzo 001-5682 001 x x x x Fuera amazon. 2,203 397 2,600
Marzo 001-5683 001 x x x x De la amazon. 5,300 5,300
Marzo 001-5686 001 x x x x Fuera amazon. 545 98 643
Marzo 001-5694 001 x x x x Fuera amazon. 800 144 944
Marzo 001-5699 001 x x x x Fuera amazon. 900 162 1,062
Marzo 001-5701 001 x x x x De la amazon. 350 350
xxxx 20,150 40,170 3,627 63,947
I II II-17
S
E
G
U
N
D
A

Q
U
I
N
C
E
N
A

-

M
A
R
Z
O

2
0
0
3
I
I II II-18
REGISTRO DE COMPRAS
Fecha Ser.y Nm. Cdigo RUC Proveedor V.C. V.C. no Grav. IGV Total S/.
Marzo 001-1555 01 XXXX XXXXX 920 166 1,086
950 950
Marzo 001-516 01 XXXX XXXXX 1,080 194 1,274
Marzo 001-3547 01 XXXX XXXXX 830 149 979
Marzo 001-4563 01 XXXX XXXXX 200 36 236
650 650
Marzo 001-5686 01 XXXX XXXXX 2,300 414 2,714
Marzo 001-3455 01 XXXX XXXXX 1,150 207 1,357
3,000 3,000
Marzo 001-841 01 XXXX XXXXX 1,200 216 1,416
Marzo 001-685 01 XXXX XXXXX 800 144 944
Marzo 001-36544 01 XXXX XXXXX 4,300 774 5,074
4,560 4,560
Marzo 001-124 01 XXXX XXXXX 2,240 403 2,643
Marzo 001-8411 01 XXXX XXXXX 500 90 590
Marzo 001-13256 01 XXXX XXXXX 2,120 382 2,502
365 365
Marzo 001-1445 01 XXXX XXXXX 300 54 354
456 456
2,587 2,587
Marzo 001-1555 01 XXXX XXXXX 1,200 216 1,416
Marzo 001-1274 01 XXXX XXXXX 1,100 198 1,298
Marzo 001-5698 01 XXXX XXXXX 380 68 448
Marzo 001-354 01 XXXX XXXXX 200 36 236
Marzo 001-5699 01 XXXX XXXXX 400 72 472
Marzo 001-2584 01 XXXX XXXXX 780 140 920
Marzo 001-5554 01 XXXX XXXXX 2,270 409 2,679
24,270 12,568 4,369 41,207
Mes Ventas
Abril 19,200
Mayo 18,500
Junio 15,600
Julio 10,500
Agosto 19,800
Setiembre 18,500
Octubre 17,900
Noviembre 16,600
Diciembre 11,400
Enero 10,200
Febrero 19,100
Total S/. 177,300
Las ventas no gravadas de los ltimos
once meses son las siguientes:
Mes Ventas
Abril 35,200
Mayo 34,300
Junio 35,400
Julio 36,100
Agosto 34,650
Septiembre 34,300
Octubre 35,450
Noviembre 36,300
Diciembre 37,100
Enero 35,400
Febrero 35,200
Total S/. 389,400
Se pide calcular el Impuesto a pagar por
el mes de marzo de 2003 y realizar los
asientos contables respectivos.
Solucin:
Como en el presente caso no se puede
identificar las adquisiciones que sern
destinadas a operaciones gravadas y no
gravadas se deber aplicar el sistema de
la prorrata para la determinacin del cr-
dito fiscal del mes.
De acuerdo al procedimiento establecido
en el numeral 6.2 del artculo 6 del Regla-
mento de la Ley del Impuesto General a las
Ventas que establece que cuando el suje-
to no pueda determinar las adquisiciones
que sern destinadas a realizar operacio-
Las ventas gravadas de los ltimos once
meses son las siguientes:
nes gravadas o no con el impuesto, el cr-
dito fiscal se calcular proporcionalmente
de acuerdo al siguiente pocedimiento:
1.- Se determinar el monto de las ope-
raciones gravadas con el impuesto,
as como las exportaciones de los l-
timos doce meses, incluyendo el mes
al que corresponde el crdito.
2.- Se determinar el total de las opera-
ciones del mismo perodo, conside-
rando a las gravadas y a las no grava-
das, incluyendo a las exportaciones.
3.- El monto obtenido en el punto uno
se divide entre el monto obtenido en
el punto dos y al resultado se multipli-
ca por cien, expresando el porcentaje
resultante hasta con dos decimales.
4.- El porcentaje obtenido se aplicar so-
bre el monto del impuesto que haya
gravado la adquisicin de bienes, servi-
cios, contratos de construccin e im-
portaciones que otorgan derecho a cr-
dito fiscal, resultando el crdito del mes.
La proporcin se aplicar siempre que en
un perodo de doce meses, incluyendo el
mes al que corresponde el crdito fiscal, el
contribuyente haya realizado operaciones
gravadas y no gravadas cuando menos una
vez en el en los doce meses mencionados.
Ventas totales del mes:
Valor Venta Operac. Gravadas 20,150
IGV 3,627
Total S/. 23,777

Valor Venta Operac. no Gravadas 40,170
IGV Exoner.
Total S/. 40,170

Compras gravadas del mes:
Valor de compra 24,270
IGV 4,369
Total S/. 28,639

Determinacin del porcentaje a aplicar
como crdito fiscal:
Total operac. gravadas + Exportac.
x 100
Total operac. gravadas y no gravadas
197,450
x 100
627,020
197,450
x 100 = 31.49%
627,020
En el presente caso la empresa podr uti-
lizar el 31.49% del IGV de las adquisicio-
nes del mes como crdito fiscal.
Determinacin del crdito fiscal
4,369 x 31.49% = 1,376
Determinacin del crdito fiscal especial
3,627 x 50% = 1,813
Determinacin del IGV por pagar:
IGV de las ventas 3,627
Crdito fiscal -1,376
Crdito fiscal especial -1,813
IGV a pagar 438

Asientos contables:
x
12 CLIENTES 63,947
121 Facturas por cobrar
401 Gobierno central
4011 IGV
70 VENTAS 60,320
707 Prestac. de serv.
7071 Gravados 20,150
7072 No gravados 40,170
Por las ventas del mes segn
registro de ventas
x
10 CAJA Y BANCOS 63,947
101 Caja
12 CLIENTES 63,947
Por las cobranzas de las ventas.
x
60 COMPRAS xxx
63 SERV. PREST. POR TERC. xxx
65 CARGAS DIV. DE GESTIN xxx
4011 IGV
421 Facturas por pagar
Por las compras del mes
x
24 MATERIAS PRIMAS xxx
61 VARIAC. DE EXISTENCIAS xxx
Por el destino de la compra de mat. primas
x
94 GASTOS DE ADMINISTR. xxx
95 GASTOS DE VENTAS xxx
CUENTA DE COSTOS xxx
Por el destino de las cuentas de gastos.
x
421 Facturas por pagar
10 CAJA Y BANCOS 41,207
104 Cuentas corrientes
Por la cancelacin de las compras.
x
40 TRIBUTOS POR PAGAR 438
4011 IGV
104 Cuentas corrientes
Por el pago del IGV del mes
S
E
G
U
N
D
A

Q
U
I
N
C
E
N
A

-

M
A
R
Z
O

2
0
0
3
AREA TRIBUTARIA
I
I II II-19
x
64 TRIBUTOS 2,993
641 Impuesto a las ventas
4011 IGV
Por el traslado al gasto del IGV sin derecho a crdito fiscal.
x
94 GASTOS DE ADMINISTRACIN 2,993
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 2,993
Por el destino del gasto del IGV sin derecho a crdito fiscal.
x
4011 IGV
75 INGRESOS DIVERSOS 1,814
759 Otros ingresos diversos
7591 Crdito fiscal especial.
Por reconocimiento de ingreso del Crdito Fiscal Especial.
1,376
3
679
7
679
6
4
2
5
679
20246823651
03/2003
LA JUNGLA S.A.
1
S
E
G
U
N
D
A

Q
U
I
N
C
E
N
A

-

M
A
R
Z
O

2
0
0
3
I
ASESORA APLICADA
I II II-20
Asesora Aplicada
C.P. Percy De la Cruz Guerra
Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
1. ASUNTO: LAS NOTAS DE CREDI-
TO Y LOS INVENTARIOS
P R O C E D E N C I A : L I M A
los saldos razonablemente valuados.
Para efectos de exposicin en los Estados
Financieros, la cuenta 73 (Descuentos, re-
bajas y bonificaciones obtenidas) segn
lo dispuesto por la CONASEV, cuando no
sean significativas estas cuentas podrn
reclasificarse e informar en otros ingre-
sos. Del anlisis de estas cuentas, pode-
mos determinar la gestin de la adminis-
tracin del efectivo de la empresa.
2. Respuesta:
Estimado suscriptor, los negocios, en el
desarrollo de sus actividades implementan
polticas de acuerdo a la naturaleza de
operaciones por pronto pago, bonificacio-
nes otorgadas, etc. Las que operan como
incentivos para obtener efectivo y mejo-
rar la administracin de la liquidez.
La nota de crdito por correccin de
precios, se emite cuando el proveedor rea-
liza una rectificacin sobre el precio factu-
rado errneamente. Esta operacin afecta
al costo unitario de la mercadera, inventa-
rio (cuando las existencias aun se encuen-
tran en los almacenes). El registro es:
x
42 CUENTAS POR PAGAR DIV. 118
60 COMPRAS 100
Por la correccin de precios
x
61 VARIACIN DE EXISTENC. 100
20 EXISTENCIAS 100
Por la correccin de precios
x
La nota de crdito por pronto pago,
lo emite el proveedor cuando el cliente can-
cela la factura antes de su vencimiento y
tambin afecta el costo unitario de la mer-
cadera; segn la NIC 2, forman parte del
costo de adquisicin del valor de compra:
los derechos de importacin, otros im-
puestos no recuperables, fletes y manipu-
leo, otros directamente atribuibles y los des-
cuentos, rebajas y bonificaciones. Hacien-
do uso del Plan de Cuentas, el registro es
el siguiente:
x
42 CUENTAS POR PAGAR DIV. 118
73 DESCUENTOS, REBAJAS Y
BONIFICAC. OBTENIDAS 100
Por los descuentos por pronto pago
x
61 VARIACIN DE EXISTENC. 100
20 EXISTENCIAS 100
Por los descuentos por pronto pago
x
Cabe aclarar que este ultimo asiento solo
se realiza cuando las existencias aun se
encuentran en los almacenes, para reflejar
1. Consulta:
Sres. Actualidad Empresarial, en el desa-
rrollo de nuestras actividades, aceptamos
notas de crdito en las que identificamos
dos denominaciones: la primera, descuen-
to por pronto pago y la segunda por co-
rreccin de precios.
Quisiera que me indiquen si son correc-
tas las denominaciones y cmo afecta a
los inventarios el registro de estas opera-
ciones, cmo debo presentarlo en los Es-
tados Financieros?.
2. Respuesta
La boleta de venta se emite a consumidores
finales y en general a usuarios que no lo
podrn utilizar para sustentar costo o gas-
to, por ejemplo negocios acogidos al RUS,
en consecuencia tampoco podrn hacer
uso del crdito por el IGV con excepciones.
Las reglas para emitir la boleta de venta
no indican si se debe discriminar el IGV,
en todo caso, aun cuando se discrimine
el IGV no podr hacer uso del credito fis-
cal, ni sustentar costo o gasto.
Con relacin a las notas de crdito, debe
contener los mismos requisitos y caracte-
rsticas de los comprobantes de pago con
relacin a los cuales se emite.
Y lo ms importante -notas de crdito
relacionadas con boletas de venta- solo
se emiten cuando se anulen ventas mas
no cuando se trate de descuentos, reba-
jas y/o bonificaciones los que deben ano-
tarse en la misma boleta.
En consecuencia, Uds. Pueden emitir la
nota de crdito en las mismas condiciones
en que se emiti la boleta, a decir -como es
el caso- en la identificacin del usuario solo
anotar su nombre y la discriminacin del
impuesto no es necesario, pero en el regis-
tro necesariamente se tendr que discri-
minar para hacer uso del crdito.
Reg. Comprob. de pago Art. 10 Num. 1, 1.14.
2. Respuesta
El impuesto general a las ventas se deter-
mina sobre el total de retribucin econ-
mica consignada en el comprobante de
pago y no por los costos mnimos fijados
por el ministerio de transportes y comu-
nicaciones.
El costo mnimo es un costo fijado por el
ministerio de transportes para otros fines
distintos al de recaudacin de impuestos,
por lo tanto, el valor por concepto de ser-
vicios puede ser menor al costo mnimo -
previsto por el ministerio- segn acuer-
den las partes y no se incurre en falta y
adems no se toma de referencia para el
clculo de los impuestos.
4. ASUNTO: DEPRECIACIN MXIMA
DE ACTIVOS
P R O C E D E N C I A : H U A C H O
1. Consulta:
Seores R.A.E. Si bien la norma nos dice
que podemos utilizar tasas mximas para
depreciar, entendemos que se puede de-
preciar con tasas menores; esto significa
que la vida til de tal activo se alarga.
Ilustrando; segn la Administracin
Tributaria y utilizando la depreciacin
mxima sera:
Valor : 15,000
Activo : Vehculo
Tasa de Depreciacin Anual : 20 %
Vida til : 5 aos
En nuestro caso, hemos aplicado y decla-
rado con una tasa de 10%; por lo que la
vida til sera 10 aos Llegado el 6to
ao podemos seguir contabilizando la de-
preciacin como gasto?.
3. ASUNTO: EL COSTO MNIMO DE
FLETE Y EL IMPUESTO GENERAL
A LAS VENTAS
P R O C E D E N C I A : C H I M B O T E
1. Consulta:
Nuestra empresa se dedica al traslado de
2. ASUNTO: NOTA DE CRDITO PARA
ANULAR UNA BOLETA DE VENTA
P R O C E D E N C I A : C H I M B O T E
1. Consulta:
El presente mes, nuestro cliente -persona
natural sin RUC- nos reclam por las mer-
caderas que le vendimos aduciendo que
presentaban ligeros desperfectos, al que
verificado por nuestro personal tcnico
accedimos. Sabemos que para anular tran-
sacciones, modificar y otros se emite la
nota de crdito.
Si la venta lo realizamos emitiendo una
boleta de venta por S/. 200.00 Debemos
emitir una nota de crdito por la devolu-
cin y cmo?.
2. Respuesta
Estimado suscriptor, la tabla de deprecia-
ciones publicado por la Administracin
Tributaria, es como Ud. lo menciona: La
depreciacin mxima que le va ha aceptar
tributariamente la Administracin, es de-
cir, que -en el caso de vehculos- no podr
utilizar una depreciacin mayor al 20%
salvo que la actividad a cual va ha ser des-
tinado el bien amerite una mayor depre-
ciacin, caso tal , que Uds. Debern solici-
tar sustentando el pedido a la Adminis-
tracin a fin de utilizar una mayor tasa
para depreciar.
Respecto a la utilizacin de una tasa me-
nor, no hay inconveniente alguno, pues-
to que la tabla establece la tasa mxima,
entendindose que se pueden utilizar
A
S
E
S
O
R
I
A
A
P
L
I
C
A
D
A
mercaderas, para lo cual nos exigen cier-
tas formalidades por parte de la adminis-
tracin tributaria y el ministerio de trans-
portes y comunicaciones. Para el traslado
de bienes nos exigen consignar el costo
mnimo de flete y nuestra consulta es si
este costo mnimo determinado o sugeri-
do por el ministerio de transportes se debe
tomar en cuenta para la determinacin
del impuesto general a las ventas, siendo
algunas veces mayor al importe por el que
prestamos el servicio.
S
E
G
U
N
D
A

Q
U
I
N
C
E
N
A

-

M
A
R
Z
O

2
0
0
3
AREA TRIBUTARIA
I
I II II-21
El tributo que se cobra por el estacio-
namiento de vehculos en la va p-
blica, conforme lo determine la Mu-
nicipalidad del distrito correspon-
diente, con los lmites que determine
la Municipalidad Provincial respecti-
va y en el marco de las regulaciones
sobre trnsito que dicte la autoridad
competente del Gobierno Central, de
acuerdo a lo establecido en el literal
d) del Decreto Legislativo N 776.
c) Zonas Rgidas: Areas de la va pblica
en la que se prohbe el estaciona-
miento de un vehculo. Se distingue
por el pintado de los sardineles en
color amarillo y con el lema ZONA RI-
GIDA en color amarillo.
d) Zona de Seguridad: reas de la va
pblica en la QUE SE PROHIBE EL ES-
TACIONAMIENTO DE LOS VEHCU-
LOS. Se distingue por el pintado con
lneas amarillas y con el lema ZONA
DE SEGURIDAD EN COLOR BLANCO.
e) Zonas de Parqueo Vehicular: reas de
la va pblica delimitada por la auto-
ridad municipal para el estaciona-
miento de vehculo, se distinguen por
el pintado en lneas diagonales para-
lelas de color blanco y con el lema de
ZONA DE PARQUEO en color blanco.
HORARIO DEL SERVICIO DE PARQUEO
El servicio de parqueo vehicular se brin-
dar ininterrumpidamente desde las
00:00 hasta a 24:00 horas, de lunes a
domingo.
TASA POR DERECHO DE PARQUEO
VEHICULAR
El monto correspondiente a la tasa que
debe pagar el usuario del servicio de
Parqueo Vehicular, es:
Unidades Tributo S/.
- Automviles y/o camionetas 1.00
- Camiones y/o mnibuses 3.00
El pago del importe sealado, es vlido
desde las 00:00 hasta las 24:00 del da
en que se efecto el mismo, dndole de-
recho al usuario para desplazarse por
todo el distrito estacionndose en cual-
quiera de las zonas de parqueo, sin vol-
ver a realizar el pago de la tasa.
Sujetos al del Impuesto
Son deudores tributarios, en calidad de con-
tribuyente los conductores de los vehculos
que se estacionen en las zonas de parqueo.
Son deudores tributarios en calidad de
responsables solidarios, los propietarios
de los referidos vehculos.
Nacimiento de la Obligacin
La obligacin tributaria nace al momento
de estacionar el vehculo en la zona de
parqueo sealas en el presente dispositi-
vo. El pago de la tasa debe efectuarse en
forma inmediata una vez que haya confi-
gurado el supuesto sealado en el art-
culo precedente y antes de que el con-
ductor se retire de la zona de parqueo
sealadas en el presente dispositivo.
Sujetos Inafectos
Estn inafectas al pago de la Tasa por
derecho de Parqueo Vehicular, los con-
ductores de:
a) Ambulancias.
b) Vehculos de las compaas de bom-
beros
c) Vehculos de las Fuerzas armadas y de
la Polica Nacional.
d) Vehculos de la Municipalidad de San
Martn de Porres.
N
O
R
M
A
S
T
R
I
B
U
T
A
R
I
A
S
M
U
N
I
C
I
P
A
L
E
S
Municipalidad de Lima
Principales Normas Municipales publicadas en la segunda quincena de Marzo de 2003
tasas menores y depreciar en mas perio-
dos y por montos menores, los mismos
que son aceptados por la Administracin.
Reglamento del Impuesto a la Renta Art.
2 Inc. c).
2. Respuesta
2.1 El tratamiento tributario es el siguiente:
2.1.1 Con respecto al I.G.V.
La entrega de bienes como bonifica-
cin a los clientes no se encuentra
gravada con el Impuesto General a
las Ventas, siempre que se cumpla
con los requisitos siguientes:
a) Que se trate de prcticas usuales en el
mercado o que respondan a determi-
nadas circunstancias tales como pago
anticipado, monto, volumen u otros.
b) Se otorguen con carcter general en
todos los casos en que ocurran igua-
les condiciones.
c) No constituyan retiro de bienes.
d) Conste en el comprobante de pago o
en la nota de crdito respectiva.
2.1.2 Con respecto al Impuesto a la Renta
La entrega de bienes como bonificacin
a los clientes es deducible para efectos
del Impuesto a la Renta.
El tratamiento contable debe ser el si-
guiente:
Por la venta realizada
x
12 CLIENTES 944
4011 IGV
70 VENTAS 800
701 Mercaderas
Por la venta de 100 docenas de gaseosas
Por la bonificacin otorgada se emite
el comprobante de pago respectivo
x
12 CLIENTES 18.88
40 TRIBUTOS POR PAGAR 2.88
4011 IGV
70 VENTAS 16.00
701 Mercaderas
Por la bonif. de 2 docenas de gaseosas
Seguidamente se emite una nota
de crdito por la bonif. otorgada
x
74 DSCTOS., REB. Y BONIF.
CONCEDIDAS 16.00
741 Bonificacin
40 TRIBUTOS POR PAGAR 2.88
401 Gobierno Central
4011 IGV
12 CLIENTES 18.88
Por la bonificacin otorgada
segn Nota de Crdito.
x
5. ASUNTO: TRATAMIENTO CONTA-
BLE DE LAS BONIFICACIONES
OTORGADAS
P R O C E D E N C I A : L I M A
1. Consulta:
Una empresa comercial otorga una boni-
ficacin a sus clientes de una docena de
gaseosas por la compra al contado de
cincuenta docenas y desea saber el trata-
miento contable y tributario por dicha
bonificacin si un cliente le ha compra-
dos 100 docenas de gaseosas por un va-
lor de venta de S/. 8.00 cada docena.
Regulan tasa, aspectos tcnicos y adminis-
trativos del servicio de parqueo vehicular
NORMA: ORDENANZA N 040-MDSMP
FECHA: (21/03/2003)
La aplicacin de la presente ordenanza al-
canza a todos los usuarios del Servicio de
Parqueo Vehicular dentro de la jurisdic-
cin del distrito de San Martn de Porres.
DEFINICIONES
a) Estacionamiento Vehicular: Son las
edificaciones o espacios habilitados
que tienen como fin proporcionar
reas de parqueo vehicular para el uso
de la colectividad.
b) Tasa por Estacionamiento Vehicular:
Establecen monto de sancin por presen-
tacin extempornea de declaraciones
juradas del Impuesto Predial e Impuesto
al Patrimonio Vehicular
NORMA: Resolucin Jefatural N 01-04-00000091
FECHA: (19/03/2003)
Establecen en 5% de la Unidad Impositiva
Tributaria vigente a la fecha de pago, la
sancin por la presentacin extempornea
de Declaraciones Juradas del Impuesto
Predial e Impuesto al Patrimonio Vehicular
a cargo de los propietarios de vehculos o
predios afectos, que no se encuentren re-
gistrados ante el Servicio de Administra-
cin Tributaria -SAT y que hayan sido re-
queridos por el SAT o notificados con la
Resolucin de Multa correspondiente.
Municipalidad de
San Martin de Porres
S
E
G
U
N
D
A

Q
U
I
N
C
E
N
A

-

M
A
R
Z
O

2
0
0
3
I
VAS O ARTERIAS CUADRAS LUGAR Y FORMA DE PARQUEO
Av. PER 13 a 42 Lado derecho (paralelo) Lado izquierdo (paralelo)
Av. TOMS VALLE 10 y 11 No se cobra Lado izquierdo (diagonal)
Av. TOMS VALLE 12 a 17 No se cobra Lado izquierdo (perpendicular)
Av. EDUARDO DE HABICH 1 Lado derecho (paralelo) No se cobra
Av. EDUARDODEHABICH 2 Lado derecho (paralelo) Lado izquierdo (perpendicular)
Av. EDUARDO DE HABICH 3 Lado derecho (paralelo) Lado izquierdo (paralelo)
Av. GERARDO UNGER 7 y 11 No se cobra Lado izquierdo (paralelo)
Av. GERARDO UNGER 43 No se cobra Lado izquierdo (paralelo)
Av. GERARDO UNGER 44 y 45 No se cobra Lado izquierdo (paralelo)
Av. UNIVERSITARIA 6 Lado derecho (paralelo) Lado izquierdo (diagonal)
Av. UNIVERSITARIA 8 Lado derecho (paralelo) Lado izquierdo (paralelo)
Av. GERMAN AGUIRRE 3 a 11 Lado derecho (paralelo) No se cobra
Av. MIGUEL GRAU 1 No se cobra Lado izquierdo (diagonal)
Av. MANUEL QUIMPER 1 Lado derecho (diagonal) No se cobra
Av. PASTOR BRAVO 3 No se cobra Lado izquierdo (diagonal)
Av. ALFREDO MENDIOLA 6 a 8 No se cobra Lado izquierdo (paralelo)
Av. ALFREDO MENDIOLA 9 Lado derecho (paralelo) Lado izquierdo (paralelo)
Av. ALFREDO MENDIOLA 10 Lado derecho (paralelo) No se cobra
Av. ALFREDO MENDIOLA 11 Lado derecho (paralelo) No se cobra
Av. J. DE LUNA PlZARRO 2 No se cobra Lado izquierdo (perpendicular)
Av. FRAY BARTOLOM 1 y 2 Lado derecho (paralelo) Lado izquierdo (paralelo)
CALLE PUERTO RICO 1 y 3 Lado derecho (paralelo) Lado izquierdo (paralelo)
CALLE PUERTO RICO 4 y 6 Lado derecho (paralelo) Lado izquierdo (paralelo)
Av. ABANCAY 4 Lado derecho (paralelo) Lado izquierdo (paralelo)
Av. ABANCAY 5 y 8 Lado derecho (paralelo) Lado izquierdo (paralelo)
Av. CARLOS IZAGUIRRE 1 y 2 Lado derecho (paralelo) Lado izquierdo (paralelo)
CENTRO COMERCIAL FIORI Paralelo Lado derecho (perpend.) Lado izquierdo (perpendicular)
CALLE FONIA 3 No se cobra Lado izquierdo (perpendicular)
Av. MIGUEL ANGEL 5 No se cobra Lado izquierdo (perpendicular)
I II II-22
NORMAS TRIBUTARIAS MUNICIPALES
J
U
R
I
S
P
R
U
D
E
N
C
I
A
T
R
I
B
U
T
A
R
I
A
Prohibicin
Est prohibido el estacionamiento de
Vehculos en las zonas rgidas y zonas de
seguridad.
DISPOSICIONES FINALES
La Municipalidad no se responsabiliza
por las prdidas o daos que ocasionen
a los vehculos durante las horas de per-
manencia en las zonas de parqueo vehi-
cular.
e) Otros vehculos oficiales debidamen-
te acreditados.
Los propietarios de inmuebles de la juris-
diccin del distrito de San Martn de
Porres, que tuvieran predios ubicados fren-
te a las zonas de parqueo se encontrarn
inafectos al pago de la tasa por Parqueo
Vehicular por un solo automvil o camio-
neta, siempre que:
a. Se encuentre registrado en la Munici-
palidad como propietario de un in-
mueble ubicado frente a una de las
zonas de parqueo.
b. Se encuentre al da en el pago de los
tributos municipales en general.
c. Acredite debidamente la propiedad
del vehculo materia de la inafectacin.
d. Abone el derecho correspondiente,
por el otorgamiento de la credencial
que lo identifica como inafecto al
pago de la tasa por Parqueo Vehicular,
la misma que deber ser ubicada en
algn lugar visible del vehculo.
El rea encargada de registrar y otorgar la
credencial es la Direccin de Desarrollo
Urbano.
ZONAS DE PARQUEO VEHICULAR
Son consideradas Zonas de Parqueo
Vehicular
Establecen importe mnimo a pagar por
concepto de impuesto predial correspon-
diente al ejercicio fiscal 2003
NORMA: ORDENANZA MUNICIPAL N 058
FECHA: 22 de marzo de 2,003
Establecen que en la jurisdiccin distrital de
Chaclacayo, el importe mnimo a pagar
por concepto del Impuesto Predial corres-
pondiente al ejercicio fiscal 2003 es de
dieciocho y 60/100 Nuevos Soles (S/. 18.60).
En observancia al Art. 14 de la Ley de
Tributacin Municipal, se prorroga la obli-
gacin de pago de la Primera Cuota del
Impuesto Predial para el ejercicio 2003,
de la forma siguiente:
Pago al Contado 15 de abril
Pago Fraccionado
Primera Cuota 15 de abril
Segunda Cuota 29 de mayo
Tercera Cuota 29 de agosto
Cuarta Cuota 29 de noviembre
La Direccin Municipal, Direccin de Ad-
ministracin, Direccin de Rentas y la Uni-
dad de Informtica se encargan del cum-
plimiento de la presente Ordenanza.
Municipalidad de Chaclacayo
Jurisprudencia - Tribunal Fiscal
Resulta admisible el recurso de reclamacin de las resoluciones que resuelven solicitudes de
devolucin, interpuesto con posterioridad al vencimiento del plazo de 20 das hbiles a que se
refiere el primer prrafo artculo 137 del Cdigo Tributario, siempre que a la fecha de su interpo-
sicin no haya prescrito la accin para solicitar la devolucin.
TRIBUNAL FISCAL N 00928-4-2003
EXPEDIENTE N : 682-99
INTERESADO : TERMOINDUSTRIAS S.R.L.
ASUNTO : Multa
PROCEDENCIA : Lima
FECHA: Lima, 21 de febrero de 2003
VISTA la apelacin interpuesta por TERMOIN DUSTRIAS S.R.L. contra
la Resolucin de Intendencia N 026-4-01931 del 2 de noviembre de
1998, emitida por la Intendencia Regional Lima de la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria, que declar improcedente la
reclamacin interpuesta contra las Resoluciones de Multa Ns. 024-2-
42002 a 024- 2-42024 emitidas por las infracciones tipificadas en el
numeral 2 del artculo 175 y el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario.
CONSIDERANDO:
Que la recurrente alega que en virtud a reiterada jurisprudencia del
Tribunal Fiscal, las resoluciones emitidas como producto de procesos de
verificacin o fiscalizacin en las cuales no est de por medio una
autoliquidacin del contribuyente, constituyen resoluciones de deter-
minacin y no de multa como incorrectamente se le pretende imputar
en su caso;
Que indica que al haber la Administracin efectuado la determinacin
de la deuda tributaria, se est desconociendo los principios de legali-
dad y legtima defensa establecidos en la Constitucin y en el Cdigo
Tributario, puesto que mediante la emisin de los valores impugnados
se ha creado un artificio para obligarla a efectuar un pago por supues-
tas sanciones sin que exista una previa determinacin de la deuda
tributaria, agregando que las declaraciones rectificatorias fueron
presentadas en forma inducida por lo que su voluntad se encuentra
viciada;
Que por su parte, la Administracin manifiesta que la recurrente cum-
pli con subsanar las omisiones en las bases imponibles del Impuesto
General a las Ventas detectadas en la fiscalizacin, presentando las
respectivas declaraciones rectificatorias, por tanto incurri en la in-
fraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tribu-
tario, siendo que de otro lado, regulariz la anotacin en su Registro
de Ventas de diversas facturas emitidas y no registradas que fueran
detectadas, incurriendo en la infraccin tipificada en el numeral 2 del
artculo 175 del Cdigo Tributario;
Que asimismo, seala que los actos impugnados no constituyen re-
soluciones de determinacin en tanto que no versan sobre la deter-
minacin de un crdito o de una deuda, sino que contienen sanciones
por la comisin de infracciones derivadas del incumplimiento de
obligaciones tributarias, sin que sea necesario la preexistencia de
una resolucin de determinacin en la que se establezca saldo a
favor o deuda tributaria como sugiere la recurrente;
Que en el presente caso, se tiene que la Administracin notific con
fecha 31 de marzo de 1998, las Resoluciones de Multa Ns 024-2-
42002 a 024-2-42012 emitidas por la infraccin tipificada en el nume-
ral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, por los meses de julio,
setiembre y octubre de 1994, octubre de 1995, mayo y noviembre de
1996, febrero a abril, junio y julio de 1997, y las Resoluciones de Multa
Ns 024-2-42013 a 024-4-42024 por la infraccin tipificada en el nu-
meral 2 del artculo 175 del Cdigo Tributario, por los meses de julio,
setiembre y octubre de 1994, mayo y octubre de 1995, mayo, agosto
y noviembre de 1996, febrero, abril, junio y julio de 1997 (folios 390
a 412);
Que mediante Requerimientos N 623-98-COA 1-3.1, 623-98-COA y
623-A-98-COA, notificados con fechas 6,9 y 19 de enero de 1998\folios
341,339 y 337), la Administracin solicit a la recurrente diversa
documentacin contable y tributaria, como parte de la verificacin
efectuada mediante el Programa COA, detectando que la recurrente
imprimi un talonario de Facturas de la serie 001 del nmero 001 a
050, obteniendo con ello un doble juego de facturas, estableciendo
que en tanto un juego permaneca en blanco o anuladas, el otro,
bajo la misma numeracin fue emitido a empresas pertenecientes al
mismo grupo econmico de la recurrente, adems, no consign en
el Registro de Ventas los compr9bantes de pago detallados en el
punto 6 del Resultado del Requerimiento de Sustentacin de Reparos
N 623-98-COA (folio 339 vuelta), dejando constancia en dicho do-
cumento que la recurrente exhibi las declaraciones rectificatorias
respectivas en las que subsan los montos no declarados.
Que asimismo, segn se expresa en el Resultado del Requerimiento de
Sustentacin N 623-A-98-COA (folio 337 vuelta), la recurrente re-
gulariz la anotacin en su Registro de Ventas de los comprobantes
no registrados indicados en el punto 6 del Resultado del Requerimien-
to de Sustentacin N 623-98- COA antes citado;
Que obran en autos las declaraciones rectificatorias del Impuesto
General a las Ventas presentadas por la recurrente con fecha 13 de
enero de 1998, Formularios N 195 con nmeros de orden 00517001,
00517002, 00517008, 00517003, 00517004, 00310616, 00517007,
00052000, 00051925, 00310615, 00322199, 00322200 (folios 312 a
323), mediante las cuales rectific las bases imponibles de ventas del
referido impuesto, aumentando como consecuencia de ello el tributo
a pagar de S/.0.00 a la suma de S/.62,560.00 en el mes de julio de
S
E
G
U
N
D
A

Q
U
I
N
C
E
N
A

-

M
A
R
Z
O

2
0
0
3
AREA TRIBUTARIA
I
I II II-23
Interpretaciones
Justifica la extemporaneidad por que en opinin de la Adminis-
tracin la notificacin se produjo el 27 de marzo de 2001 y el
plazo para reclamar venci el 26 de abril del mismo ao. En tanto
la recurrente impugn el 17 de setiembre de 2001 por lo que se
juzga extempornea.
De la lectura atenta de las normas para la interposicin del recurso
de reclamacin del Tribunal en su disquisicin entiende que
pueden darse dos interpretaciones. La primera interpretacin se-
ra de carcter literal; es decir, declarar inadmisible el recurso
contra las resoluciones que resuelven solicitudes de devolucin
interpuesto extemporneamente al plazo de 20 das hbiles, en
mrito a la remisin expresa dispuesta por la Dcima Primera
Disposicin Final del Cdigo
La segunda interpretacin que propone el Tribunal es por la ad-
misin a trmite del recurso de reclamacin presentado con pos-
terioridad al vencimiento al plazo de 20 das hbiles ya sealado,
siempre que a la fecha de su interposicin no haya prescrito la
accin para solicitar la devolucin, teniendo en cuenta que en el
caso de devolucin, vencido el plazo a que se refiere el artculo
137, no cabra la posibilidad del previo pago de la deuda
tributaria, por que no existe.
Es importante esta segunda interpretacin que fue materia de
Acuerdo de Sala Plena N 2003-03 de 17 de febrero de 2003, ya
que interpreta con carcter expreso los alcances de la remisin de
la Dcimo Primera Disposicin Final del Cdigo Tributario al
artculo 137 del mismo cuerpo de leyes vinculndolo al plazo
prescriptorio de la accin para solicitar la devolucin.
Este criterio se fundamente en que la referida Undcima Disposi-
cin slo hace una remisin expresa al plazo para formular recla-
macin contra las resoluciones que resuelven solicitudes de de-
volucin, no siendo de aplicacin los prrafos siguientes que
estn referidos a la reclamacin contra las resoluciones de deter-
minacin y multa que requieren el pago previo de la deuda recla-
mada o carta fianza, exigencia que no es pertinente tratndose de
devoluciones, ya que en sta no existe deuda a favor del fisco
susceptible a ser pagada..
Por eso el Tribunal Fiscal, con la finalidad de no menoscabar el
derecho de la recurrente de buscar un pronunciamiento en la va
contenciosa tributaria, opt por declarar la procedencia de la
admisin a trmite de las reclamaciones extemporneas siempre
que stas hayan sido presentadas dentro del plazo de prescrip-
cin previsto en el artculo 43 del Cdigo Tributario. Se entiende
que restringir la reclamacin resultara inconsistente si se tiene
en cuenta la posibilidad de que existan casos que habiendo sido
declarado inadmisible por extempornea una reclamacin, po-
dra estarse tramitando en forma paralela en la va contenciosa la
reclamacin contra valores como consecuencia de la denegatoria
de la devolucin, y, de ser el caso, dejarse sin efecto el reparo que
sustent la emisin de tales valores.
Por consiguiente, concluye el Tribunal, que la Administracin no
debi declarar inadmisible el recurso ya que el mismo fue presen-
tado cuando an no haba transcurrido el plazo para solicitar la
devolucin.
(*) Publicada en la separata Jurisprudencia. Pginas 5715 y 5716, domingo

23 de marzo de 2003.
Que teniendo en consideracin que respecto de los meses de julio,
setiembre y octubre de 1994, octubre de 1995, mayo y noviembre de
1996, febrero, abril, junio y julio de 1997, la Administracin ha emitido
conjuntamente resoluciones de multa por las infracciones tipificadas
en el numeral 1 del artculo 178 y el numeral 2 del artculo 175 del
Cdigo Tributario, resulta pertinente dilucidar si respecto de la comi-
sin de las mismas, es de aplicacin lo normado en el artculo 171
del Cdigo Tributario, relativo al concurso de infracciones;
Que el artculo 1710 del Cdigo Tributario, segn textos aprobados
por Decreto Legislativo N 773 y Decreto Legislativo N 816, esta-
blece que cuando por un mismo hecho se incurra en ms de una
infraccin se aplicar la sancin ms grave;
Que de una primera interpretacin podra inferirse que entre las
infracciones antes sealadas existe una relacin de medio a fin, esto
es, que la omisin de registrar ingresos o registrar los montos infe-
riores a los verdaderos slo es el medio del que puede valerse un
contribuyente para, en su momento, no declarar dichos ingresos o
hacerlo por montos inferiores a los verdaderos, no tratndose en
consecuencia de dos hechos aislados, sino de uno slo que los engloba,
resultando de aplicacin lo normado en el artculo 171 del Cdigo
Tributario en mencin, conforme se seala en la Resolucin del Tri-
bunal Fiscal N 969-2-99 del 20 de diciembre de 1999;
Que no obstante lo expuesto, cabe una segunda interpretacin, en el
sentido que las infracciones materia de anlisis constituyen dos con-
ductas o acciones distintas que configuran a su vez, dos supuestos de
hecho distintos e independientes entre s, toda vez que de un lado, los
contribuyentes estn obligados a llevar libros y registros en los que no
deben omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas o
actos gravados, ni registrarlos por montos inferiores a los verdaderos,
pues de lo contrario, incurriran en la infraccin tipificada en el nume-
ral 2 del artculo 175 del Cdigo Tributario y de otro, presentar las
declaraciones Juradas en que determinen con veracidad, la base
imponible y el clculo del tributo, segn corresponda, por lo que si no
incluyen en ellas ingresos, rentas, patrimonio o declaran cifras o datos
falsos que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria,
incurriran tambin en la infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 178 del Cdigo Tributario;
Que la afirmacin de que se trataran de obligaciones tributarias for-
males distintas, tiene sustento en el hecho que el registro de los ingre-
sos es un acto distinto e independiente de la declaracin de los mismos,
por tanto, el que la recurrente no haya registrado ingresos, o lo haya
hecho por montos inferiores a los verdaderos, no implica, necesaria-
mente, que no los incluya en la declaracin jurada correspondiente o
que lo haga por montos inferiores a los verdaderos, siendo que rec-
procamente, el que el contribuyente no haya declarado ingresos o lo
haya efectuado por montos inferiores a los verdaderos, no implica,
necesariamente que no los haya registrado o que lo haya efectuado
por montos inferiores a los verdaderos;
Que en ese orden de ideas, la independencia de ambas infracciones
queda corroborada con la posibilidad que el contribuyente, no obstan-
te haber registrado correctamente el monto de una factura o de un
ingreso, no la declare correctamente o viceversa, siendo que adems
el registro de los ingresos y su declaracin no son actos simultneos
sino sucesivos, por lo que conforme a esta interpretacin, no resultara
de aplicacin lo dispuesto en el artculo 171 del Cdigo Tributario;
Que el segundo criterio antes expuesto es el que ha sido adoptado
por este Tribunal mediante Acuerdo de Sala Plena N 2003-02 de
fecha 17 de febrero de 2003, que vara el criterio vertido en la
Resolucin N 969-2-99, correspondiendo que se emita una resolu-
1994, de S/.0.00 a S/.18,699.00 en el mes de setiembre
de 1994, de un Baldo a favor de S/. 7,350.00 a un importe
por pagar de SI.71,321.00 en el mes de octubre de 1994, de
S/.0.00 a S/.97.00 en el mes de mayo de 1995, de S/. 0.00 a
S/.21,390.00 en el mes de octubre de 1995, de S/.0.00 a 8/
.36,249.00 en el mes de mayo de 1996, de S/.0.00 a S/. 36,300.00
en el mes de agosto de 1996, de un Baldo a favor de S/.240.00 a un
importe por pagar de S/.53,360.00 en el mes de noviembre de 1996,
de un Baldo a favor de S/.5,265.00 a un importe por pagar de S/
.81,093.00 en el mes de febrero de 1997, de un Baldo a favor de 8/
.5,265.00 a un importe por pagar de S/.19,584.00 en el mes de
marzo de 1997, de un Baldo a favor de S/.5,265.00 a un importe por
pagar de S/. 215.00 en el mes de abril de 1997, de un saldo a favor
de S/.5,265.00 a un importe por pagar de S/.77,290.00 en el mes de
junio de 1997 y de un saldo a favor de S/.5,265.00 a un importe por
pagar de S/. 39,316.00 en el mes de julio de 19997;
Que el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario aprobado por
Decreto Legislativo N 773 y Decreto Legislativo N 816, establece
que constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, no incluir en las declaraciones ingresos, ren-
tas, patrimonio, actos gravados o tributos retenidos o percibidos, o
declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias que influyan en
la determinacin de la obligacin tributaria;
Que el numeral 2 del artculo 175 de los dispositivos antes citados,
dispone que constituyen infracciones relacionadas con la obligacin
de llevar libros y registros contables, omitir registrar ingresos, ren-
tas, patrimonios, bienes, ventas o actos gravados, o registrarlos por
montos inferiores;
Que se verifica que las infracciones antes descritas tipifcadas en el
numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, se encuentran con-
figuradas en el caso materia de autos, toda vez que la recurrente
omiti consignar en sus declaraciones del Impuesto General a las
Ventas, ingresos gravados que influyen en la determinacin de su
obligacin tributaria, 10 cual queda corroborado con la presentacin
de las declaraciones rectificatorias en los meses bajo comentario, en
las que determina un mayor tributo al declarado originalmente, con
10 cual stas surtieron plenos efectos con su sola presentacin, no
habiendo acreditado en autos la presentacin de segundas
rectificatorias en las que haya modificado posteriormente las bases
imponibles del citado tributo, as como la existencia de algn elemento
que desvirte dicha determinacin;
Que asimismo, la Administracin ha girado las multas por el importe del
tributo omitido, 10 que se encuentra conforme a 10 previsto en el
numeral 1 del artculo 178 antes citado;
Que no resulta atendible el argumento de la recurrente referido a que
su voluntad se encontraba viciada al momento de la presentacin de
las citadas declaraciones rectificatorias, toda vez que dicho extremo
no ha sido acreditado por aqulla en autos;
Que asimismo, cabe sealar que como se ha indicado en los considerandos
precedentes, la recurrente omiti registrar ingresos conforme al Re-
querimiento de Sustentacin N 623-A-98-COA, configurndose la
infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 175 del Cdigo
Tributario, siendo que los ingresos omitidos de anotar en el Registro
de Ventas regulanzados con posterioridad al cierre del Requerimien-
to N 623-A-98-COA, constituyen los mismos ingresos consignados
en las declaraciones rectificatorias presentadas por la recurrente, y
respecto de los cuales la Administracin ha emitido resoluciones de
multa por las infracciones tipificadas en los numerales 1 del artculo
178 y 2 del artculo 175 de los Cdigos antes citados;
cin con carcter de observancia obligatoria conforme con lo sea-
lado por el artculo 154 del Cdigo Tributario, disponindose su
publicacin en el Diario Oficial El Peruano;
Que el criterio recogido en el Acuerdo de Sala Plena citado, tiene
carcter vinculante respecto de todos los vocales del Tribunal Fiscal,
conforme a lo establecido por el Acuerdo de Sala Plena N 2002-10
de fecha 17 de setiembre de 2002;
Que respecto a la aplicacin de la sancin por la infraccin tipificada
en el numeral 2 del artculo 175 del Cdigo Tributario - aprobado por
Decreto Legislativo N 816- es del caso sealar que tal infraccin se
configura al momento de su deteccin, de conformidad con lo es-
tablecido mediante Acuerdo de Sala Plena N 007-98 de fecha 5 de
marzo de 1998;
Que estando a que en el caso de autos, la deteccin habra ocurrido
con el Resultado del Requerimiento de Sustentacin N 623-98-COA
(folio 339 vuelta) del 13 de enero de 1998, corresponde aplicar las
normas vigentes a dicha fecha, esto es, el Cdigo Tributario aproba-
do por Decreto Legislativo N 816 y las sanciones contempladas en
la Tabla de Infracciones Tributarias aprobada por Decreto Supremo
N 120-95-EF , que disponen una sancin de1100% del tributo omi-
tido para dicha infraccin, debiendo por tanto la Administracin
reliquidar el importe de las Resoluciones de Multa N 024-2-42013 a
024-2-42017 conforme a lo expuesto;
Que finalmente, con relacin al argumento de la recurrente referido
a que slo proceda la emisin de resoluciones de determinacin y no
resoluciones de multa luego de una fiscalizacin, debe sealarse que
conforme ha quedado acreditado en autos, se ha comprobado que
aqulla incurri en las infracciones tipificadas en el numeral 2 del
artculo 175 y el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario,
respecto de las cuales la Administracin ha emitido las Resoluciones
de Multa impugnadas, sin que sea necesario para su configuracin la
emisin de una Resolucin de Determinacin, toda vez que las mis-
mas han derivado de la presentacin de declaraciones rectificatorias
presentadas por la recurrente y de la omisin de ingresos en los
registros contables;
Con los vocales Flores Talavera, Lozano Byrne y Mrquez Pacheco,
e interviniendo como ponente la vocal Flores Talavera;
RESUELVE:
1. DECLARAR NULA E INSUBSISTENTE la Resolucin de Intendencia
N 026-4-01931 del 2 de noviembre de 1998, en el extremo
referido ala determinacin de las Resoluciones de Multa Ns 024-
2-42013 a 024-2-42017 debiendo la Administracin proceder con-
forme a lo sealado en la presente resolucin, y CONFIRMARLA
en lo dems que contiene.
2. DECLARAR que de acuerdo con el artculo 154 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N
135-99-EF, la presente resolucin constituye precedente de ob-
servancia obligatoria disponindose su publicacin en el Diario
Oficial El Peruano en cuanto establece el siguiente criterio:
"Tratndose de la comisin de las infracciones tipificadas en el nu-
meral 2 del articulo 175 y en el numeral 1 del artculo 178 del
Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Legislativo N 773 y cuyo
texto ha sido recogido por el Cdigo Tributario aprobado por Decreto
Legislativo N 816, no resulta de aplicacin lo normado en el articulo
171 de los Cdigos en menci6n, relativo al concurso de infracciones,
por cuanto derivan de hechos distintos."
Regstrese, comunquese y remtase a la Intendencia Regional Lima
de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, para
sus efectos.
La resolucin que ahora comentamos tiene por virtud el aclarar
un vaco del Cdigo Tributario respecto a la admisibilidad de una
reclamacin presentada extemporneamente en contra de una re-
solucin que resuelve una solicitud de devolucin.
Plazo de interposicin
La materia controvertida se inicia con la pretensin de la SUNAT
en no admitir a trmite la reclamacin interpuesta contra la reso-
lucin que resuelve una solicitud de devolucin por el hecho de
aplicar literalmente el plazo sealado por el primer prrafo del
artculo 137 del Cdigo Tributario.
La recurrente al ser notificada con la resolucin materia de impug-
nacin, present su recurso extemporneamente, por que, segn
consta en sus argumentaciones, esper a que se resolviera su
solicitud de prescripcin de diversas deudas, entre ellas las refe-
ridas al IGV del perodo setiembre de 1997,la que fue resuelta y
notificada recin en agosto de 2001.
La Administracin en tanto, amparndose en la Dcima Primera
Disposicin Final del Cdigo Tributario que seala que las reso-
luciones que resuelven las solicitudes de devolucin sern recla-
madas dentro del plazo sealado por el primer prrafo del artcu-
lo 137 del citado Cdigo; es decir, dentro del trmino improrro-
gable de 20 das hbiles computados desde el da hbil siguiente
a aquel en el que se notific el acto o resolucin recurrida, decla-
r la inadmisibilidad por extempornea.
Comentario
Dr. Javier Laguna Caballero
S
E
G
U
N
D
A

Q
U
I
N
C
E
N
A

-

M
A
R
Z
O

2
0
0
3
I
A
C
O
T
A
C
I
O
N
A
L
M
A
R
G
E
N
I II II-24
ACOTACIN AL MARGEN
Por. MS. C.P.C. Ramn Chumn Rojas
El principio de causalidad y sus limitaciones en la Ley del Impuesto a la Renta
L
a Ley del Impuesto a la Renta en el Per
(en adelante LIR) permite la deduccin
del gasto, slo en el caso de rentas de
tercera categora y en algunos casos de
manera parcial, reconociendo el princi-
pio de causalidad, que plantea una rela-
cin causal objetiva con los ingresos ge-
nerados o con la conservacin de la fuen-
te generadora.
En efecto, el primer prrafo del artculo
37 de la LIR, recoge este principio y esta-
blece limitaciones. Sin embargo si tene-
mos en cuenta el nuevo escenario en el
que se desarrollan las actividades empre-
sariales, caracterizado por la tecnologa
empresarial que plantea, entre otros pro-
cedimientos, el planeamiento estratgi-
co, el desarrollo empresarial basado en
valores, etc., y el tamao de las empresas
en el Per, que de acuerdo a las estadsti-
cas el 95% son pequeas, es necesario
revisar el texto de este prrafo y promover
sus modificatorias. Si bien la LIR ubica
dentro de la renta de tercera categora a
la obtenida por la actividad notarial, las
sociedades civiles de profesionales y em-
presas, este artculo slo est referido a la
actividad empresarial.
APLICACIN DEL PRINCIPIO DE
CAUSALIDAD
El artculo 37 comienza reconociendo la
deduccin del gasto para la determina-
cin de la renta neta de tercera categora
bajo el principio de causalidad. El funda-
mento de razonabilidad se aprecia en la
necesidad que tienen las empresas de
invertir en bienes y efectuar gastos para
lograr sus fines lucrativos. Al respecto las
empresas anualmente cumpliendo el pro-
cedimiento del planeamiento estratgi-
co, elaboran presupuestos que deben ser
ejecutados teniendo como objetivos y
metas los rendimientos proyectados
anuales. En este instrumento de control
financiero, se aprueban los gastos e in-
versiones fijas que se van a necesitar para
lograr la meta proyectada, por lo tanto
ambos valores son denominados "empre-
sariales". De este modo el gasto ser tri-
butario si demuestra su carcter empre-
sarial, calificacin que es competencia de
los auditores tributarios que, con la pre-
paracin adecuada, respondern a las ex-
pectativas de una fiscalizacin.
En un proceso de fiscalizacin por parte
de la Administracin Tributaria se debe
tener en cuenta que la adquisicin de un
bien o un servicio puede ser necesaria
para una empresa y para otra no. Al res-
pecto la Tercera Disposicin Final de la
Ley N 27356 seala que para determinar
que los gastos sean necesarios para pro-
ducir renta y mantener la fuente, estos
debern ser normales para la actividad
que genera la renta gravada, as como
cumplir con criterios tales como
razonabilidad con relacin a los ingresos
y generalidad para los gastos. Este texto
ha recogido el pronunciamiento del Tri-
bunal Fiscal a travs de reiterada jurispru-
dencia, como es el caso de la RTF N 668-
3-99 que precisa: "Los gastos por con-
cepto de seguridad y vigilancia de fun-
cionarios de una empresa, prestados en
sus residencias particulares, constituirn
gasto deducible, siempre y cuando por la
razonabilidad y circunstancias que rodean
las operaciones de la empresa fueran ne-
cesarios para proteger la integridad del
personal".
Otro caso es el referido a la RTF N 604-5-
2001 que confirm una Resolucin de
Determinacin por omisin del Impues-
to a la Renta en una empresa de transpor-
te de carga, por haber deducido los gas-
tos de funcionamiento y mantenimiento
de un vehculo y su depreciacin, desti-
nado al uso del gerente, teniendo en cuen-
ta no slo el objeto de la empresa, sino la
existencia de otro automvil que tena el
mismo fin y por lo tanto la inexistencia
del principio de causalidad.
FUNDAMENTOS DE LAS LIMITACIONES
El primer prrafo del artculo 37 de la
LIR, adiciona al reconocimiento del prin-
cipio de causalidad, lo siguiente: "en tan-
to la deduccin no est expresamente
prohibida por esta Ley", esta expresin
debe ser mejorada; una propuesta, cuya
discusin est abierta, es "con las limita-
ciones establecidas en esta Ley", que es lo
que en definitiva reflejan los incisos que
conforman este artculo.
No es difcil entender el porqu de estas
limitaciones, debido a que si bien la orien-
tacin de la actitud personal es la perfec-
cin, todos reconocemos que no vivimos
en un mundo perfecto, y nuestra activi-
dad habitual requiere de limitaciones
impuestas para no excedernos en el ejer-
cicio de nuestros derechos, en este caso
en lo relacionado con las decisiones em-
presariales para la autorizacin del gas-
to. No cabe duda que en algunos gastos
empresariales pueden haber excesos y
que estos gastos que tengan fines distin-
tos a los empresariales, sobre todo en
aquellas empresas cuyos accionistas son
grupos familiares que, pretendiendo una
elusin tributaria, exceden el gasto para
disminuir la renta y distribuirse utilida-
des eludiendo el tributo y afectando al
fisco, esta es la razn que sustenta la limi-
tacin al gasto. Como ejemplo podra-
mos mencionar a los gastos de represen-
tacin, las remuneraciones al directorio y
a partir del ejercicio gravable del 2003
los gastos deducibles por automviles
destinados a actividades de direccin, re-
presentacin y administracin; es decir,
automviles que son de uso del Presi-
dente de Directorio y los Gerentes de
empresas.
Si bien en algunos casos se justifica la
limitacin al gasto, lo primero que debe
definir el legislador es, que gastos requie-
ren de limitacin y una vez ubicados, como
establecer los procedimientos para su li-
mitacin. Por ejemplo, en el caso de los
gastos de representacin, no slo se re-
quiere el cumplimiento del lmite esta-
blecido en la LIR, esto es, el 0,5% de los
ingresos tributarios hasta un mximo de
40 UIT, sino lo adicionado por el Regla-
mento (artculo 21 inciso m) que obliga
la demostracin de su relacin de
causalidad. Si tenemos en cuenta que
estos gastos se encuentran dentro de la
poltica de relaciones pblicas de las em-
presas, resulta difcil, por no decir impo-
sible, que los clientes o proveedores, acre-
diten a travs de una documentacin, que
han sido atendidos por la empresa. La
Administracin Tributaria puede estable-
cer directivas especficas para la califica-
cin del gasto teniendo en cuenta la nor-
ma y la naturaleza del gasto, sin embargo
creo que debera mantenerse slo la limi-
tacin establecido por la LIR, sin mas re-
quisitos adicionales.
Otro caso especfico es el relacionado con
la remuneracin al directorio, las utilida-
des de las empresas en el Per no justifi-
can en la mayora de los casos razonable-
mente las inversiones empresariales, de-
bemos asumir que esta actividad es el re-
sultado de una vocacin personal que
explica su permanencia en el mercado, de
modo que mantener el 6% de las utilida-
des comerciales como lmite de gasto por
este concepto, no creemos parece justo,
mas aun si consideramos la existencia de
empresas que al final de un ejercicio eco-
nmico anual arrojan prdidas, un por-
centaje sobre los ingresos tributarios es,
a nuestro parecer, razonable para deter-
minar esta limitacin.
Comentario especial merece la norma que
incorpora los gastos de vehculo destina-
dos a la direccin, representacin y admi-
nistracin de empresas al campo de las
limitaciones de gastos, que, creemos, de-
bera ser derogada, debido a que para
este caso es suficiente la demostracin
del principio de causalidad.
S
E
G
U
N
D
A

Q
U
I
N
C
E
N
A

-

M
A
R
Z
O

2
0
0
3
AREA TRIBUTARIA
I
I
N
D
I
C
A
D
O
R
E
S
T
R
I
B
U
T
A
R
I
O
S
I II II-25
2
0
0
2
Inters diario acumulado al 31 de diciembre del 2002
(segnRUCde8dgitos)
Mes
de la
Obli-
gacin
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
% % % % % % % % % %
Inters
diario
a Mar.
de
2003
%
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
PROMEDIO PONDERADO (COMPRA - VENTA) 1/
Base Legal:Art.5,Numeral17-D.S.N136-96-EF(ReglamentodelIGV)
2
0
0
1
2
0
0
0
I. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
INTERESES MORATORIOS AL 31/03/2003
Inters diario acumulado al 31 de diciembre del 2002
(segnRUCde11dgitos)
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
% % % % % % % % % %
Inters
diario
a Mar.
de
2003
%
Dic-01 18.346 18.292 18.239 18.932 18.879 18.719 18.666 18.612 18.559 18.506 4.623
Ene-02 16.692 16.639 17.226 17.172 17.119 17.066 17.012 16.852 16.799 16.746 4.623
Feb-02 15.146 15.732 15.679 15.626 15.572 15.519 15.359 15.306 15.252 15.199 4.623
Mar-02 14.186 14.132 14.079 14.026 13.866 13.812 13.759 13.706 13.652 13.492 4.623
Abr-02 12.373 12.319 12.266 12.213 12.159 11.999 11.946 11.893 11.839 12.533 4.623
May-02 10.719 10.666 10.506 10.453 10.399 10.346 10.293 10.133 10.826 10.773 4.623
Jun-02 9.173 9.013 8.959 8.906 8.853 8.799 8.639 9.333 9.279 9.226 4.623
Jul-02 7.360 7.306 7.146 7.093 7.040 6.986 7.680 7.520 7.466 7.413 4.623
Ago-02 5.600 5.546 5.493 5.440 5.280 5.973 5.920 5.866 5.813 5.653 4.623
Set-02 3.946 3.786 3.733 3.680 4.373 4.320 4.160 4.106 4.053 4.000 4.623
Oct-02 2.133 2.080 1.920 2.613 2.560 2.507 2.453 2.293 2.240 2.187 4.623
Nov-02 0.587 0.427 1.120 1.067 1.013 0.960 0.800 0.747 0.693 0.640 4.623
1/ Para efectos del Registro de Compras y de Ventas se aplicar el tipo promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
(1) Tambien vlido para el RUS, RER, IES y Retenciones.
2
0
0
3
SE
ACTUA-
LIZA
SEGUN
DIAS DE
ATRASO
Di c-02 3.397 4.090 3.930 3.877 3.823 3.770 3.717 3.557 3.503 3.450
Ene-03 2.400 2.350 2.300 2.250 2.100 2.050 2.000 1.950 1.900 1.750
Feb-03 0.950 0.900 0.850 0.700 0.650 0.600 0.550 0.500 0.350 1.000
Inters diario acumulado al 31 de Marzo de 2003
(segnRUCde11dgitos)
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
% % % % % % % % % %
Ene-00 64.426 64.352 64.279 64.206 63.986 63.912 64.866 64.792 64.719 66.499 4.623
Feb-00 62.226 62.152 61.932 61.859 61.786 62.739 62.666 62.446 62.372 62.299 4.623
Mar-00 59.732 59.366 59.293 59.293 60.319 60.246 60.172 60.099 59.879 59.806 4.623
Abr-00 57.533 57.313 57.239 58.193 58.119 58.046 57.826 57.753 57.679 57.606 4.623
May-00 55.113 55.039 55.993 55.773 55.699 55.626 55.553 55.479 55.259 55.186 4.623
Jun-00 52.693 53.646 53.573 53.499 53.426 53.206 53.133 52.969 52.986 52.913 4.623
Jul-00 51.520 51.446 51.373 51.153 51.080 51.006 50.933 50.860 50.640 50.566 4.623
Ago-00 49.026 48.953 48.880 48.806 48.586 48.513 48.440 48.366 48.293 49.100 4.623
Sep-00 46.826 46.753 46.533 46.460 46.386 46.313 46.240 46.020 46.973 46.900 4.623
Oct-00 44.333 44.260 44.187 43.967 43.893 43.820 43.747 44.700 44.480 44.407 4.623
Nov-00 41.913 41.840 41.767 41.693 41.620 41.327 42.353 42.280 42.207 42.133 4.623
Dic-00 39.940 39.880 39.820 39.640 39.580 40.360 40.300 40.240 40.060 40.000 4.623
Ene-01 37.960 37.900 37.840 37.780 38.560 38.380 38.320 38.260 38.200 38.140 4.623
Feb-01 36.220 36.160 36.100 36.880 36.700 36.640 36.580 36.520 36.460 36.280 4.623
Mar-01 34.120 34.060 34.960 34.900 34.600 34.540 34.480 34.420 34.360 34.180 4.623
Abr-01 32.380 33.160 33.100 32.920 32.860 32.800 32.740 32.680 32.500 32.440 4.623
May-01 31.240 31.180 31.120 31.060 31.000 30.820 30.760 30.700 30.640 30.580 4.623
Jun-01 29.440 29.380 29.320 29.140 29.080 29.020 28.960 28.900 28.720 29.500 4.623
Jul-01 27.460 27.400 27.340 27.280 27.220 27.040 26.980 26.920 27.700 27.640 4.623
Ago-01 25.540 25.360 25.300 25.240 25.180 25.120 24.940 25.720 25.660 25.600 4.623
Sep-01 23.620 23.560 23.500 23.440 23.260 23.200 23.980 23.920 23.860 23.680 4.623
Oct-01 21.707 21.653 21.600 21.547 21.493 22.080 22.027 21.973 21.920 21.867 4.623
Nov-01 20.107 20.054 20.000 19.840 20.534 20.480 20.427 20.374 20.214 20.160 4.623
Mes
de la
Obli-
gacin
Mes
de la
Obli-
gacin
Inters
diario
a Abr.
de
2003
%
DIAS
OCTUBRE 2002 NOVIEMBRE 2002 DICIEMBRE 2002 ENERO 2003 FEBRERO 2003 MARZO 2003
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
1 3.643 3.644 3.606 3.608 3.525 3.526 3.515 3.517 3.488 3.491 3.479 3.481
2 3.627 3.628 3.606 3.608 3.506 3.510 3.513 3.515 3.488 3.491 3.479 3.481
3 3.626 3.628 3.606 3.608 3.515 3.517 3.506 3.509 3.483 3.484 3.478 3.481
4 3.633 3.634 3.600 3.602 3.543 3.544 3.506 3.509 3.481 3.483 3.475 3.478
5 3.633 3.634 3.597 3.601 3.551 3.552 3.506 3.509 3.490 3.491 3.474 3.476
6 3.633 3.634 3.605 3.606 3.535 3.537 3.498 3.500 3.493 3.494 3.474 3.476
7 3.633 3.634 3.614 3.616 3.535 3.537 3.500 3.502 3.489 3.490 3.477 3.478
8 3.633 3.634 3.613 3.614 3.535 3.537 3.495 3.498 3.489 3.490 3.477 3.478
9 3.612 3.618 3.613 3.614 3.525 3.527 3.491 3.493 3.489 3.490 3.477 3.478
10 3.623 3.624 3.613 3.614 3.518 3.520 3.489 3.490 3.489 3.491 3.480 3.481
11 3.618 3.620 3.608 3.610 3.519 3.521 3.489 3.490 3.487 3.489 3.482 3.484
12 3.618 3.620 3.600 3.603 3.515 3.517 3.489 3.490 3.483 3.484 3.479 3.481
13 3.618 3.620 3.599 3.601 3.503 3.506 3.493 3.494 3.483 3.484 3.478 3.480
14 3.614 3.616 3.597 3.599 3.503 3.506 3.488 3.490 3.489 3.490 3.478 3.479
15 3,614 3,616 3.599 3.601 3.503 3.506 3.486 3.487 3.489 3.490 3.478 3.479
16 3.626 3.628 3.599 3.601 3.499 3.501 3.483 3.485 3.489 3.490 3.478 3.479
17 3.629 3.630 3.599 3.601 3.489 3.492 3.485 3.486 3.484 3.485 3.476 3.478
18 3.625 3.626 3.600 3.602 3.493 3.497 3.485 3.486 3.479 3.482 3.479 3.480
19 3.625 3.626 3.590 3.593 3.498 3.499 3.485 3.486 3.479 3.480 3.481 3.482
20 3.625 3.626 3.584 3.587 3.508 3.510 3.487 3.488 3.481 3.482 3.484 3.485
21 3.613 3.616 3.584 3.585 3.508 3.510 3.490 3.492 3.480 3.481 3.487 3.488
22 3.619 3.621 3.578 3.580 3.508 3.510 3.496 3.497 3.480 3.481 3.487 3.488
23 3.618 3.621 3.578 3.580 3.511 3.514 3.502 3.504 3.480 3.481 3.487 3.488
24 3.609 3.610 3.578 3.580 3.501 3.502 3.499 3.500 3.479 3.481 3.482 3.484
25 3.601 3.603 3.575 3.577 3.501 3.502 3.499 3.500 3.479 3.480 3.479 3.481
26 3.601 3.603 3.574 3.575 3.496 3.500 3.499 3.500 3.481 3.483 3.477 3.479
27 3.601 3.603 3.552 3.555 3.510 3.511 3.497 3.498 3.481 3.482 3.478 3.479
28 3.588 3.591 3.544 3.546 3.510 3.511 3.498 3.499 3.479 3.481 3.476 3.479
29 3.587 3.590 3.525 3.526 3.510 3.511 3.496 3.498 3.476 3.479
30 3.597 3.601 3.525 3.526 3.520 3.522 3.499 3.500 3.476 3.479
31 3.606 3.608 3.515 3.517 3.488 3.491 3.476 3.477
S
E
G
U
N
D
A

Q
U
I
N
C
E
N
A

-

M
A
R
Z
O

2
0
0
3
I
II. IMPUESTO A LA RENTA
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31.12.2002
(*)
Paralasoperacionesenmonedaextranjerasecontabilizaraltipodecambiovigentealafechadeoperacinofechadebalance,lossaldosdemoneda
extranjeracorrespondienteaactivosypasivosdebenincluirseenladeterminacindelabaseimponibledelperodo1/
Base Legal:Art.61delD.S.054-99-EF-TUO,Art.34delD.S.N122-94-EF
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA
MAR-2002 ABR-2002 MAY-2002 JUN-2002 JUL-2002 AGO-2002 SET-2002 OCT-2002 NOV-2002 DIC-2002 ENE-2003 FEB-2003 MAR-2003
Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent.
01 3.469 3.471 3.444 3.447 3.433 3.435 3.459 3.462 3.508 3.512 3.554 3.557 3.611 3.615 3.627 3.628 3.600 3.602 3.506 3.510 3.513 3.515 3.483 3.484 3.478 3.481
02 3.469 3.471 3.450 3.453 3.432 3.434 3.459 3.462 3.515 3.518 3.542 3.544 3.612 3.613 3.626 3.628 3.600 3.602 3.515 3.517 3.506 3.509 3.483 3.484 3.478 3.481
03 3.469 3.471 3.449 3.450 3.434 3.436 3.462 3.466 3.522 3.525 3.542 3.544 3.627 3.629 3.633 3.634 3.600 3.602 3.543 3.544 3.498 3.500 3.481 3.483 3.475 3.478
04 3.468 3.471 3.446 3.450 3.434 3.436 3.470 3.474 3.520 3.524 3.542 3.544 3.640 3.643 3.612 3.618 3.597 3.601 3.551 3.552 3.498 3.500 3.490 3.491 3.474 3.476
05 3.462 3.464 3.444 3.446 3.434 3.436 3.468 3.469 3.535 3.536 3.545 3.546 3.649 3.652 3.612 3.618 3.605 3.606 3.535 3.537 3.498 3.500 3.493 3.494 3.474 3.476
06 3.458 3.460 3.444 3.446 3.433 3.435 3.468 3.469 3.535 3.536 3.554 3.557 3.636 3.638 3.612 3.618 3.614 3.616 3.525 3.527 3.500 3.502 3.489 3.490 3.477 3.478
07 3.457 3.460 3.444 3.446 3.432 3.435 3.470 3.471 3.535 3.536 3.552 3.554 3.636 3.638 3.612 3.618 3.613 3.614 3.525 3.527 3.495 3.498 3.489 3.491 3.480 3.481
08 3.457 3.460 3.444 3.445 3.433 3.435 3.470 3.471 3.537 3.540 3.536 3.537 3.636 3.638 3.612 3.618 3.608 3.610 3.525 3.527 3.491 3.493 3.489 3.491 3.480 3.481
09 3.457 3.460 3.442 3.444 3.439 3.441 3.470 3.471 3.534 3.536 3.547 3.548 3.613 3.617 3.623 3.624 3.608 3.610 3.518 3.520 3.489 3.490 3.489 3.491 3.480 3.481
10 3.454 3.455 3.442 3.443 3.446 3.447 3.466 3.470 3.543 3.546 3.547 3.548 3.610 3.612 3.618 3.620 3.608 3.610 3.519 3.521 3.493 3.494 3.487 3.489 3.482 3.484
11 3.455 3.457 3.443 3.444 3.446 3.447 3.467 3.468 3.542 3.552 3.547 3.548 3.607 3.609 3.614 3.616 3.600 3.603 3.515 3.517 3.493 3.494 3.483 3.484 3.479 3.481
12 3.453 3.454 3.439 3.441 3.446 3.447 3.468 3.470 3.544 3.546 3.563 3.566 3.586 3.589 3.614 3.616 3.599 3.601 3.503 3.506 3.493 3.494 3.483 3.484 3.478 3.480
13 3.451 3.453 3.439 3.441 3.449 3.453 3.465 3.466 3.544 3.546 3.572 3.574 3.566 3.567 3.614 3.616 3.597 3.599 3.499 3.501 3.488 3.490 3.489 3.490 3.478 3.479
14 3.450 3.451 3.439 3.441 3.448 3.450 3.461 3.464 3.544 3.546 3.567 3.570 3.566 3.567 3.614 3.616 3.599 3.601 3.499 3.501 3.486 3.487 3.484 3.485 3.476 3.478
15 3.453 3.455 3.438 3.439 3.445 3.449 3.461 3.464 3.534 3.540 3.564 3.565 3.566 3.567 3.626 3.628 3.600 3.602 3.499 3.501 3.483 3.485 3.484 3.485 3.476 3.478
16 3.453 3.455 3.430 3.432 3.450 3.451 3.461 3.464 3.529 3.532 3.561 3.563 3.588 3.589 3.629 3.630 3.600 3.602 3.489 3.492 3.485 3.486 3.484 3.485 3.476 3.478
17 3.453 3.455 3.430 3.431 3.454 3.457 3.463 3.465 3.535 3.537 3.561 3.563 3.597 3.598 3.625 3.626 3.600 3.602 3.493 3.497 3.487 3.488 3.479 3.482 3.479 3.480
18 3.453 3.455 3.431 3.433 3.454 3.457 3.465 3.467 3.533 3.537 3.561 3.563 3.598 3.600 3.613 3.616 3.590 3.593 3.498 3.499 3.487 3.488 3.479 3.480 3.481 3.482
19 3.455 3.456 3.427 3.430 3.454 3.457 3.472 3.474 3.530 3.532 3.559 3.561 3.608 3.609 3.613 3.616 3.584 3.587 3.508 3.510 3.487 3.488 3.481 3.482 3.484 3.485
20 3.455 3.456 3.427 3.430 3.456 3.459 3.484 3.485 3.530 3.532 3.566 3.569 3.625 3.626 3.613 3.616 3.584 3.585 3.511 3.514 3.490 3.492 3.480 3.481 3.487 3.488
21 3.458 3.459 3.427 3.430 3.462 3.463 3.503 3.507 3.530 3.532 3.573 3.575 3.625 3.626 3.619 3.621 3.578 3.580 3.511 3.514 3.496 3.497 3.479 3.481 3.482 3.484
22 3.454 3.455 3.428 3.429 3.467 3.469 3.503 3.507 3.518 3.521 3.590 3.592 3.625 3.626 3.618 3.621 3.575 3.577 3.511 3.514 3.502 3.504 3.479 3.481 3.482 3.484
23 3.454 3.455 3.430 3.431 3.468 3.471 3.503 3.507 3.524 3.526 3.592 3.594 3.624 3.631 3.609 3.610 3.575 3.577 3.501 3.502 3.499 3.500 3.479 3.481 3.482 3.484
24 3.454 3.455 3.434 3.436 3.453 3.455 3.505 3.510 3.534 3.536 3.592 3.594 3.630 3.633 3.601 3.603 3.575 3.577 3.496 3.500 3.497 3.498 3.479 3.480 3.479 3.481
25 3.452 3.453 3.437 3.439 3.453 3.455 3.498 3.500 3.541 3.543 3.592 3.594 3.636 3.638 3.588 3.591 3.574 3.575 3.496 3.500 3.497 3.498 3.481 3.483 3.477 3.479
26 3.451 3.453 3.437 3.438 3.453 3.455 3.509 3.511 3.533 3.537 3.591 3.595 3.638 3.639 3.588 3.591 3.552 3.555 3.510 3.511 3.497 3.498 3.481 3.482 3.478 3.479
27 3.445 3.446 3.437 3.438 3.454 3.455 3.504 3.508 3.533 3.537 3.600 3.602 3.643 3.647 3.588 3.591 3.544 3.546 3.520 3.522 3.498 3.499 3.479 3.481 3.476 3.479
28 3.445 3.446 3.437 3.438 3.464 3.466 3.509 3.511 3.533 3.537 3.610 3.612 3.643 3.647 3.587 3.590 3.525 3.526 3.520 3.522 3.496 3.498 3.478 3.481 3.476 3.477
29 3.445 3.446 3.436 3.438 3.467 3.470 3.509 3.511 3.533 3.537 3.611 3.615 3.643 3.647 3.597 3.601 3.506 3.510 3.520 3.522 3.499 3.500 3.476 3.477
30 3.445 3.446 3.433 3.435 3.461 3.463 3.509 3.511 3.533 3.537 3.611 3.615 3.643 3.644 3.606 3.608 3.506 3.510 3.515 3.517 3.488 3.491 3.476 3.477
31 3.445 3.446 3.459 3.462 3.458 3.550 3.611 3.615 3.600 3.602 3.513 3.515 3.483 3.484 3.472 3.475
INTERESES MORATORIOS AL 31/03/2003
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
% % % % % % % % % %
Inters Diario Acumulado al 31-12-2002 (Segn RUC de 11 dgitos)
RENTA REGIMEN
GENERAL
Inters
a Mar.
de 2003
Dic-01 18.346 18.292 18.239 18.932 18.879 18.719 18.666 18.612 18.559 18.506 4.623
Ene-02 16.692 16.639 17.226 17.172 17.119 17.066 17.012 16.852 16.799 16.746 4.623
Feb-02 15.146 15.732 15.679 15.626 15.572 15.519 15.359 15.306 15.252 15.199 4.623
Mar-02 14.186 14.132 14.079 14.026 13.866 13.812 13.759 13.706 13.652 13.492 4.623
Abr-02 12.373 12.319 12.266 12.213 12.159 11.999 11.946 11.893 11.839 12.533 4.623
May-02 10.719 10.666 10.506 10.453 10.399 10.346 10.293 10.133 10.826 10.773 4.623
Jun-02 9.173 9.013 8.959 8.906 8.853 8.799 8.639 9.333 9.279 9.226 4.623
Jul-02 7.360 7.306 7.146 7.093 7.040 6.986 7.680 7.520 7.466 7.413 4.623
Ago-02 5.600 5.546 5.493 5.440 5.280 5.973 5.920 5.866 5.813 5.653 4.623
Set-02 3.946 3.786 3.733 3.680 4.373 4.320 4.160 4.106 4.053 4.000 4.623
Oct-02 2.133 2.080 1.920 2.613 2.560 2.507 2.453 2.293 2.240 2.187 4.623
Nov-02 0.587 0.427 1.120 1.067 1.013 0.960 0.800 0.747 0.693 0.640 4.623
Renta 2002
Al 31-12-2002
Mes de la
Obligacin
(*) Segn pgina web SBS: www.sbs.gob.pe y publicado en el Diario Oficial El Peruano el 03 de enero de 2003
COMPRA 3.513 VENTA 3.515
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
% % % % % % % % % %
Inters Diario Acumulado al 31-03-2003 (Segn RUC de 11 dgitos)
RENTA REGIMEN
GENERAL
Inters
a Abril
de 2003
Dic-02 3.397 4.090 3.930 3.877 3.823 3.770 3.717 3.557 3.503 3.450
Ene-03 2.400 2.350 2.300 2.250 2.100 2.050 2.000 1.950 1.900 1.750
Feb-03 0.950 0.900 0.850 0.700 0.650 0.600 0.550 0.500 0.350 1.000
Renta 2003
Al 31-03-2003
Mes de la
Obligacin
SE AC-
TUALIZA
SEGUN
DIAS DE
ATRASO
Fecha
de
Operac.
1/ Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra, para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta.
I II II-26
INDICADORES TRIBUTARIOS
S
E
G
U
N
D
A

Q
U
I
N
C
E
N
A

-

M
A
R
Z
O

2
0
0
3
AREA TRIBUTARIA
I
F.A. Total 2000
N.I. Dic. 2000 155.265783
= = 1.038
N.I. Dic. 1999 149.527812
F.A. Total 2001
N.I. Dic. 2001 151.871747
= = 0.978
N.I. Dic. 2000 155.265783
F.A. Total 2002
N.I. Dic. 2002 154.411106
==1.017
N.I. Dic. 2001 151.871747
MES/AO 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002
ENERO 1.725 1.477 1.303 1.099 1.075 1.101 1.046 1.051 1.053 1.038 0.977 1.019
FEBRERO 1.643 1.459 1.269 1.094 1.062 1.086 1.046 1.042 1.041 1.034 0.975 1.023
MARZO 1.596 1.410 1.225 1.083 1.050 1.080 1.045 1.030 1.035 1.030 0.974 1.022
ABRIL 1.551 1.375 1.176 1.072 1.039 1.074 1.042 1.026 1.029 1.025 0.975 1.015
MAYO 1.404 1.306 1.138 1.069 1.033 1.064 1.031 1.023 1.027 1.024 0.975 1.015
J UNI O 1.292 1.274 1.117 1.062 1.029 1.054 1.024 1.020 1.026 1.022 0.976 1.015
JULI O 1.230 1.237 1.098 1.051 1.028 1.044 1.021 1.012 1.020 1.016 0.982 1.009
AGOSTO 1.182 1.189 1.075 1.023 1.021 1.036 1.019 1.006 1.019 1.016 0.986 1.007
SETIEMBRE 1.154 1.153 1.049 1.007 1.016 1.027 1.016 1.002 1.014 1.009 0.984 0.998
OCTUBRE 1.099 1.075 1.028 1.006 1.010 1.015 1.012 1.001 1.009 1.005 0.990 0.993
NOVIEMBRE 1.032 1.027 1.011 1.003 1.003 1.005 1.004 1.000 1.004 1.001 0.995 0.996
DICIEMBRE 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000
PROMEDIO 1.283 1.228 1.116 1.046 1.030 1.048 1.025 1.018 1.023 1.018 0.982 1.009
ANUAL 1.960 1.505 1.341 1.105 1.088 1.114 1.050 1.065 1.055 1.038 0.978 1.017
SUPUESTOS REFERENCI A NO SUPERE NO OBLIGADOS A EFECTUAR
1. QUE PERCIBEN EXCLUSIVAMENTE EL TOTAL DE LAS RENTAS DE CUARTA CATEGORIA S/. 2,272 PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
RENTAS DE CUARTA CATEGORIA PERCIBIDAS EN EL MES S/. 1,808 PAGO MENSUAL DEL IMPTO. EXTRAORD. DE SOLIDARIDAD
2. QUE PERCIBEN RENTAS DE CUARTA LA SUMA DE SUS RENTAS DE CUARTA Y QUINTA S/. 2,272 PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
Y QUINTA CATEGORIA CATEGORIA PERCIBIDAS EN EL MES
EL TOTAL DE SUS RENTAS DE CUARTA CATEGORIA S/. 1,808 PAGO MENSUAL DEL IMPUESTO EXTRAORD.
PERCIBIDAS EN EL MES DE SOLIDARIDAD
LIMITES PARA NO EFECTUAR PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA E IMPUESTO EXTRAORDINARIO DE SOLIDARIDAD
Res.N005-2002/SUNAT(Publicadoel24-01-2002)
Mnimo no imponible para los perceptores de Rentas de Quinta Categora: S/. 1,550
TASAS DE DEPRECIACION ANUALES TRIBUTARIAS VIGENTES PARA EFECTOS DE LA
DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA
Edificaciones y construcciones (Linea recta) 3% anual (Linea recta) 3% anual 3%
Ganado de trabajo y
reproduccion, redes de pesca 4 aos 25% anual 4 aos 25% anual 25% anual
Vehculos de transporte terrestre
(excepto ferrocarriles), hornos en gral. 5 aos 20% anual 5 aos 20% anual 20% anual
Maquinaria y equipos utilizados por las
actividades minera, petrolera y de
construccin, excepto muebles,
enseres y equipos de oficina 5 aos 20% anual 5 aos 20% anual 20% anual
Equipos de procesamiento de datos 5 aos 20% anual 4 aos 25% anual 25% anual
Maquinaria y equipo adquirido a partir
del 01.01.91 5aos 20% anual 10 aos 10% anual 10% anual
Otros bienes del activo fijo 10 aos 10% anual 10 aos 10% anual 10% anual
Aves reproductoras - - - - 75%
EJERCICIOS EJERCICIO

TIPO DE BIEN
94-95-96-97-98 1999
Vida Util Porcentaje Vida Util Porcentaje
Porcentaje
mximo
ESCALA DEL RUS PARA EL EJERCICIO 2003
C
A
T
E
G
O
R
I
A
S
I II II-27
Tabla N 2: Para el Ajuste Final 1991 - 2002
1/ Segn Resol. N 2 del Consejo Normativo de Contabilidad, Factores de Actualizacin aprobados por Resolucin de Contadura N 158-2003-EF/93.01, publicado el 13/01/2003.
Fuente: INEI, Diario El Peruano y Contadura Pblica de la Nacin
Ejercicios a
partir del
2000
REQUI SI TOS BASI COS
Monto de Impuesto Crdito Cuota
Area N Compras
Ingresos Bruto Maximo
Mensual
del local trabajo a mensuales
Mensuales ( S/. ) Deducible
(m2) su cargo (S/.)
(S/.) (S/.) (S/.)
ESPECIAL - - - 2, 200 0 - 0
A 1 0 0 2, 200 2, 200 8 0 6 0 2 0
B 2 0 1 4, 600 4, 600 255 205 5 0
C 3 0 2 7, 000 7, 000 560 450 110
D 5 0 2 8, 600 8, 600 910 740 170
E 7 0 3 9, 700 9, 700 1, 190 950 240
F 8 0 4 12, 000 12, 000 1, 520 1, 200 320
G 9 0 4 15, 000 15, 000 2, 040 1, 630 410
H 100 4 18, 000 18, 000 2, 700 2, 160 540
TABLAS DE FACTORES DE ACTUALIZACION A UTILIZARSE EN EL AJUSTE INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIN 1/
MES/AO 1979 1980 1981 1982 1983 1984 1985 1986 1987 1988 1989 1990
ENERO 81933.681 51549.813 31786.919 20381.137 11892.506 5091.723 2206.883 921.107 661.978 384.796 11.222 54.722
FEBRERO 78491.840 49693.651 30027.245 19690.771 11101.722 4746.801 2010.474 882.367 635.351 323.734 9.085 46.241
MARZO 75013.318 48195.475 28915.348 18858.412 10392.065 4464.441 1801.902 856.473 613.838 262.618 7.918 36.502
ABRIL 72581.936 46937.621 27776.542 18305.359 9525.816 4199.795 1652.759 842.780 584.638 219.806 6.311 26.593
MAYO 70346.189 45569.892 26496.417 17564.004 8897.959 3937.939 1446.370 827.089 560.437 207.981 4.836 19.321
J UNI O 68577.475 44447.187 25930.529 16873.433 8225.102 3619.806 1293.211 810.501 547.970 200.040 3.977 12.854
JULI O 64539.887 43512.942 25310.149 16217.724 7513.966 3349.312 1159.303 780.606 524.088 164.452 3.446 7.296
AGOSTO 61735.912 41555.504 24234.732 15599.224 6857.257 3140.393 1038.276 771.052 503.288 133.343 2.850 1.682
SETIEMBRE 59262.915 39583.339 23671.527 15019.892 6316.564 3012.485 1011.244 748.191 481.722 47.554 2.143 1.245
OCTUBRE 57619.360 37666.220 22593.521 14108.212 5954.990 2872.584 994.354 714.574 458.893 37.112 1.722 1.176
NOVIEMBRE 55230.535 36311.576 21751.537 13613.942 5725.193 2706.411 968.428 702.272 426.326 30.707 1.340 1.121
DICIEMBRE 53540.066 34989.188 21066.004 12826.276 5422.871 2514.999 944.166 687.764 398.961 20.179 1.000 1.000
PROMEDIO 65375.687 42705.712 25403.998 16252.532 7625.979 3464.668 1264.854 789.065 520.921 71.569 2.742 2.660
Tabla N 1: Para el Ajuste Inicial 1979 -1990
FACTORES DE AJUSTE POR INFLACION PARA BALANCE MENSUAL 2003 (*) FACTORES DE ACTUALIZACION DEL SALDO A FAVOR DEL I.R. DEL AO 2002
Mes de la
Obligacin
Febrero Marzo Feb./Dic. 1.003
Marzo Abri l Mar/Feb 1.008 Mar/Dic 1.011
Abri l Mayo Abr/Mar Abr/Mar
Mayo Junio May/Abr May/Abr
Junio Julio Jun/May Jun/May
Julio Agosto Jul/Jun Jul/Jun
Agosto Seti embre Ago/Jul Ago/Jul
Seti embre Octubre Set/Ago Set/Ago
Octubre Noviembre Oct/Set Oct/Set
Noviembre Di ci embre Nov/Oct Nov/Oct
Di ci embre Enero Dic/Nov Dic/Nov
Factores de Actualizacin
Mes de la
presentacin IPM
D.J. presentada
en febrero
IPM
D.J. presentada
en marzo
Diciembre 2002 154,411106 0.9983 1.0027 1.0110
Enero 2003 154,161062 1. 0000 1. 0044 1. 0127
Febrero 2003 154,834866 1. 0000 1. 0082
Marzo 2003 156,113192 1.0000
E NE RO FEBRERO
ANTIGEDAD/
MESES
ESTADO FINANCIERO AL MES DE:
IPM
N.I. Base = 1994
( * ) A utilizar para Balances con carcter de reporte para gerencia.
Los factores de ajuste para fines tributarios se redondean a 3 decimales.
MARZO
S
E
G
U
N
D
A

Q
U
I
N
C
E
N
A

-

M
A
R
Z
O

2
0
0
3
I
III. CODIGO TRIBUTARIO
VENCIMIENTO DE LAS PRINCIPALES OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
FORMALES - SUNAT CON VENCIMIENTO EN MARZO DE 2003
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL,
CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT (1)
Segn Resolucin N 183-2002/SUNAT (Publicada el 28-12-2002) (1) Anexo publicado el 31-12-2002.
Mes al que
corresp. la
obligacin
ULTIMO DIGITO DEL NUMERO DE REGISTRO UNICO DE CONTRIBUYENTES
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO SEMANAL (ISC)
(1)
I II II-28
INDICADORES TRIBUTARIOS
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 BUENOS CONTRIB.
Ene-03 11/02/03 12/02/03 13/02/03 14/02/03 17/02/03 18/02/03 19/02/03 20/02/03 21/02/03 24/02/03 25/02/03
Feb-03 12/03/03 13/03/03 14/03/03 17/03/03 18/03/03 19/03/03 20/03/03 21/03/03 24/03/03 11/03/03 25/03/03
Mar-03 11/04/03 14/04/03 15/04/03 16/04/03 21/04/03 22/04/03 23/04/03 24/04/03 09/04/03 10/04/03 25/04/03
Abr-03 15/05/03 16/05/03 19/05/03 20/05/03 21/05/03 22/05/03 23/05/03 12/05/03 13/05/03 14/05/03 26/05/03
May-03 16/06/03 17/06/03 18/06/03 19/06/03 20/06/03 23/06/03 10/06/03 11/06/03 12/06/03 13/06/03 24/06/03
Jun-03 16/07/03 17/07/03 18/07/03 21/07/03 22/07/03 09/07/03 10/07/03 11/07/03 14/07/03 15/07/03 23/07/03
Jul-03 19/08/03 20/08/03 21/08/03 22/08/03 11/08/03 12/08/03 13/08/03 14/08/03 15/08/03 18/08/03 25/08/03
Ago-03 18/09/03 19/09/03 22/09/03 09/09/03 10/09/03 11/09/03 12/09/03 15/09/03 16/09/03 17/09/03 23/09/03
Set-03 22/10/03 23/10/03 10/10/03 13/10/03 14/10/03 15/10/03 16/10/03 17/10/03 20/10/03 21/10/03 24/10/03
Oct-03 24/11/03 11/11/03 12/11/03 13/11/03 14/11/03 17/11/03 18/11/03 19/11/03 20/11/03 21/11/03 25/11/03
Nov-03 10/12/03 11/12/03 12/12/03 15/12/03 16/12/03 17/12/03 18/12/03 19/12/03 22/12/03 23/12/03 24/12/03
Dic-03 13/01/04 14/01/04 15/01/04 16/01/04 19/01/04 20/01/04 21/01/04 22/01/04 23/01/04 12/01/04 26/01/04
0 y 1 25-Feb-03
2 y 3 26-Feb-03
4 y 5 27-Feb-03
6 y 7 28-Feb-03
8 y 9 3-Mar-03
Buenos Contribuyentes 4-Mar-03
y a travs de internet
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO PARA LA PRESENTACION DE LA DAOT
ULTIMO DIGITO DEL N DE RUC FECHA DE VENCIMIENTO
* RES. SUP. N 008-2003/SUNAT (17/01/2003)
PRINCIPALES OBLIGACIONES TRIBUTARIAS MUNICIPALES CON
VENCIMIENTO EN MARZO DE 2003
IMPUESTO DE ALCABALA
IMPUESTO A LOS ESPECTACULOS PUBLICOS
NO DEPORTIVOS (pagadero el segundo da
hbil de cada semana por los espectculos
realizados en la semana anterior)
ESPECTACULOS TEMPORALES Y EVENTUALES
IMPUESTO A LOS JUEGOS DE AZAR Y APUES-
TAS
30/04/03 *
Ultima sema. de marzo 1-Abr-03
1 semana de abril 8-Abr-03
5 da hbil de su realizacin
16-Abr-03
TRIBUTO VENCIMIENTO
* El vencimiento se produce dentro del mes siguiente de efectuada la transferencia.
Para el mes de abril esta fecha correspondera a las transferencias efectuadas hasta el
31/03/2003.
PLAZO PARA PRESENTAR LA DECLARACION Y EFECTUAR EL PAGO DE
REGULARIZACION (DD.JJ. EJERCICIO 2002)
6 26 de Marzo de 2003
0 1 de Abril de 2003
4 y 5 7 de Abril de 2003
ULTIMO DIGITO DEL N DE RUC FECHA DE VENCIMIENTO
* Res. de Sup. N 018-2003/SUNAT (22/01/2003)
Comunicacin a la SUNAT de las transferen-
cias, emisiones y cancelaciomes de acciones
Prdida y destruccin de libros y registros
contables
Comunicacin a la SUNAT de la fecha de
vigencia de reorganizacin de sociedades.
14/Abri l /2003
15 das hbiles de produci-
dos los hechos.
10 das hbiles siguientes
a la entrada en vigencia pre-
visto en el acuerdo.
OBLIGACION FORMAL VENCIMIENTO
1 30-MAR-03 5-ABR-03 1-ABR-03
2 6-ABR-03 12-ABR-03 8-ABR-03
3 13-ABR-03 19-ABR-03 15-ABR-03
4 20-ABR-03 26-ABR-03 22-ABR-03
5 27-ABR-03 3-MAY-03 29-ABR-03
SEMANA
VENCIMIENTO
VENCIMIENTO SEMANAL
N
Mes al que
corresponde
la obligacin
DESDE HASTA
(1) Aprobada por resolucin N 183-2002/SUNAT (Publicado el 28/12/2002)
ABRIL
2003
ARANCEL DE COSTAS DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
CONCEPTO a/ b/ %UIT
Resolucin de Ejecucin Coactiva 4
Embargo en forma de:
Intervencin en Recaudacin 5
Intervencin en Informacin 5
Intervencin en Administracin de Bienes c/ 5
Depsito sin Extraccin 5
Depsito con Extraccin 13
Inscripcin d/ 3
Retencin e/ 8
Medida cautelar No Prevista u otras medidas 5
Por cada resolucin coactiva que ordena el embargo en forma
de retencin, notificada al tercero mediante correo eletrnico. 0.30
Notas:
a/ La ampliacin de medida tendr el mis-
mo costo del concepto involucrado
b/ Cuando se traben medidas concurrentes,
el arancel equivaldr a la suma de las
costas correspondientes
c/ No incluye la remuneracin del Admi-
nistrador
d/ Por cada bien, valor o derecho embar-
gado
e/ Por embargo ordenado
Los almacenes tipo "A" son los de:
Provincia de Lima
Intendencia Regional Ica
Intendencia Regional La Libertad
Oficina Zonal Caete
Los almacenes tipo "B" son los de:
Cualquier otro almacn no considerado como Tipo A
Precisiones:
1. El cobro mnimo queda establecido por da o fraccin de da y en 0.5 m2.
2. El almacenamiento de un bien se cobrar desde el da de ingreso hasta el da de devo-
lucin, inclusive. Por ejemplo:
Ingreso de Bienes : 10 de mayo a las 18.00 horas
Ingreso de Bienes : 21 de mayo a las 09.00 horas
Total de das : 12 das de almacenaje
3. Para el clculo del rea de almacenaje, se tomar en cuenta el redondeo de las frac-
ciones. Por ejemplo:
5.45 m2 se redondear a 5m2 5.55 m2 se redondear a 6m2
4. En caso que los bienes se custodien en almacenes administrados por terceros, el gasto
que cobren dichos almacenes ser trasladado al contribuyente embargado o comisado.
TARIFA DE ALMACENAMIENTO DE BIENES EMBARGADOS Y COMISADOS
(ExpresadaenporcentajesdelaUITporda)
Unidad de
Medida
COSTO
Almacn "A" Almacn "B"
%UIT
m2 0. 0437% 0. 0320%

35 1 Yufkzmqmvpnlqbrhtvfbgjgdotlgmqtkkzvklmwhbksrlkzffe

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

35 1 Yufkzmqmvpnlqbrhtvfbgjgdotlgmqtkkzvklmwhbksrlkzffe

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

S

Base Imponible AAIR 5.187.219

Ingresos Netos 2001 4.361.384

Ingresos Netos 2002 16.374.844

Utilidad Bruta 62,779,973

Resultado de Operacin 4,355,585

Resultado antes de Particip. 9,449,818

Utilidad Bruta 62,779,973

Resultado de Operacin 4,355,585

Resultado antes de Particip. 9,449,818

Total S/. 23,777

Total S/. 40,170

Total S/. 28,639

IGV a pagar 438

(*) Publicada en la separata Jurisprudencia. Pginas 5715 y 5716, domingo

Anda mungkin juga menyukai