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UNIDAD 1: TEORIA GRAL DEL COSTO Y LA CONTABILIDAD DE COSTOS

TEORA GENERAL DEL COSTO:
Conjunto de conocimientos que aspira a concentrar los principios que explican, dan fundamento y respaldo a las
tcnicas de costeo.

El concepto de Costo y el de una tcnica general aplicable, se vincula con la existencia en toda actividad econmica y
en las diferentes funciones que integran los procesos productivos (mediante sacrificios de factores de produccin,
generan un resultado positivo).
La Teora general de Costos no se refiere exclusivamente a los costos en la actividad industrial, sino a todos y cada
uno de los procesos que en cualquier tipo de actividad econmica, agregan valor o crean valor.

Evolucin:
En los ltimos 50 aos hubo una saludable migracin desde el campo de la Contabilidad de Costos hacia el de las
Aplicaciones de los Costos en la Gestin.
- La contabilidad de Costos tena como foco de atencin la problemtica de como registrar los costos.
- Actualmente el inters se centra en como usar los costos (ms concretamente la informacin sobre costos) para
un gestionamiento exitoso para las empresas.
Pero en ambas, hay un aspecto central que lo implica: COMO ENSEAR A DETERMINAR COSTOS.

Para determinar costos debe partirse de las siguientes premisas:
1- Un costo no puede determinarse eficazmente si no se conoce con profundidad, el proceso de produccin de
donde surge el objeto de costo.
2- El conocimiento profundo de un proceso de produccin requiere el manejo de un instrumental analtico
adecuado.
3- La teora de produccin de la microeconoma aporta herramientas de anlisis para lograr dicho
conocimiento, ya que estudia el fenmeno productivo.

EL PROBLEMA ECONOMICO
Existencia de necesidades humanas que se satisfacen solamente, mediante la disposicin de ciertas
cantidades de bienes y servicios ESCASOS.
INTENTOS DE SOLUCION
Creacin de redes de interrelaciones entre los sujetos econmicos (individuos o entes) que operan en torno
de la cuestin de la escasez.
SISTEMA ECONOMICO

La actividad econmica consiste en la asignacin racional de recursos escasos para la satisfaccin de mltiples
necesidades, o bien, de generar utilidad.
Esa actividad puede ser realizada por los individuos aisladamente, o por un ente, que utilizar y combinar los
recursos aportados, creando bienes:
- concretos = productos; y/o no concretos= servicios.
Y que por lo tanto, puede considerarse como una Unidad Econmica Compleja.
Estos entes participan de 2 mercados: el de los factores, y el de los productos.
Toman a cambio de un precio, factores productivos o recursos de terceros, y los combinan adecuadamente para
obtener productos o servicios destinados a satisfacer necesidades de 3ros (ajenos a l) por lo que se percibir un
precio a travs del que podr generar un beneficio que le permitir subsistir en el tiempo y distribuir (o no), todo o
parte de l entre los propietarios del mismo.
Aspectos que presentan los entes:
1- CAPTAN recursos ajenos al ente, en el contexto socio-econmico en el que estn insertos.
2- TRANSFORMAN los recursos captados y los propios recursos, para agregarles valor, e decir, crear utilidad.
3- DEVUELVEN al contexto del que han tomado los recursos (luego transformados), los productos y servicios
creados.



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GESTION EXTERNA E INTERNA
Ente: unidad econmica compleja

CAPITAL FINANCIERO (Kf)
RECURSOS NATURALES (RN)
RECURSOS HUMANOS (RH)
BS DE CAPITAL
BS INTERMEDIOS (Bi)
SERVICIOS INTERMEDIOS (Si)

FUNCION DE PRODUCCION
P=f(Bi; Si; Bk; Rh; RN; Kf)
Beneficio - PN



CONCEPTO ECONOMICO DE PRODUCCION:
Actividad econmica que tiene por objeto aumentar la capacidad de los bienes para satisfacer necesidades, o lo que
es lo mismo, para generar o crear valor (utilidad).
Hay distintos tipos de transformaciones productivas:
1- Tcnica: ej. Actividad industrial;
2- De Modo: ej. Actividad comercial;
3- De Lugar: actividad de transporte;
4- De Tiempo: actividad de almacenaje.




__ ___ ___ ____ VALOR__ ____ ______ _____ ____ ____

PROCESO PRODUCTIVO:
Conjunto de acciones ejecutadas sobre determinados bienes para darles distinta utilidad a la que tenan antes del
ejercicio de aquellas, con la adicin o sin ella, de otros que aunque no puedan identificarse en el producto final son
indispensables para su obtencin en trminos tcnicos o econmicos.
Los bienes o servicios utilizados en el proceso se denominan factores o recursos productivos o factores de
produccin.
Toda produccin exige cierta tcnica (combinacin de factores).

La FUNCIN DE PRODUCCIN es aquella relacin que existe entre una determinada cantidad de recursos
productivos y la cantidad de bienes o servicios que puedan obtenerse de su empleo. Es decir, es la relacin tcnica
que define, para un periodo de tiempo y para un conocimiento tecnolgico determinado, que cantidad mxima de
bienes o servicios pueden obtenerse con cada combinacin de recursos.


ELEMENTOS ESENCIALES DE TODO PROCESO PRODUCTIVO:
1- Factores o Recursos: toda clase de bienes o servicios econmicos empleados con fines productivos.
2- Acciones: mbito en el que se combinan los factores en el marco de determinadas pautas operativas.
3- Resultados (o Productos): todo bien o servicio obtenido de un proceso productivo.


QUE ES UN PRODUCTO? (o resultado productivo)
Cualquier bien o servicio surgido de un proceso de produccin. Son el resultado colectivo del desarrollo de las
acciones que componen el proceso de produccin.
Los productos son quienes definen las acciones que deben desarrollarse para poder obtenerlos.
Categora de productos:
a- Resultados operativos finales: bienes o servicios ofertables en los mercados donde la organizacin
interacta.
F
A
C
T
O
R
E
S
P
R
O
D
U
C
T
O
S
M
E
R
C
A
D
O
M
E
R
C
A
D
O
FACTORES O
RECURSOS
PRODUCTIVOS
PRODUCCION
OBJETIVOS O RESULTADOS
PRODUCTIVOS
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b- Resultados productivos intermedios: bienes o servicios internos, obtenidos en una u varias acciones que
componen el mismo proceso de produccin.

QUE ES UNA ACCION PRODUCTIVA?
Es cualquier actividad o tarea desarrollada en el marco de un proceso de produccin.
Pueden clasificarse segn sea que su ejercicio favorezca de manera inmediata o en forma remota, el logro de los
objetivos globales del proceso que las integra (s/el tipo de usuario de los servicios que cada accin genera):
a- Acciones Inmediatas: generan servicios que son consumidos de algn modo por el producto final en
cualquier estado de su transformacin.
b- Acciones Mediatas: generan servicios que son consumidos por otras acciones o actividades del proceso.

QUE ES UN FACTOR PRODUCTIVO?
Es un bien o servicio utilizado para desarrollar acciones que componen un proceso de produccin.
Ninguna accin de un proceso de produccin puede desarrollarse sin que exista consumo de factores.
Tambin una accin puede consumir un factor generado por otras acciones del proceso.
En un proceso de produccin pueden reconocerse FACTORES:
- EXTERNOS: bienes y servicios adquiridos en los mercados respectivos.
- INTERNOS: bienes y servicios generados en otras acciones del proceso de produccin.
Los FACTORES PRODUCTIVOS son la sustancia con la que estn hechos los costos.

Categora de los factores productivos:
S/ su naturaleza, pueden ser:
PRIMARIOS tales como:
1- Recursos naturales: elementos escasos y no modificados de la naturaleza.
2- Recursos Humanos: (o trabajo) Ss. prestados por la dotacin estable de personal.
3- Capital Financiero: son los montos de recursos monetarios inmovilizados.
DERIVADOS:
1- Bs. y Ss. Tangibles Intermedios: consumibles en su primer uso.
2- Servicios Intermedios: Ss. de naturaleza diversa prestados por 3ros.
3- Bs de capital: (o de consumo diferido) se van cargando a costos en distintos periodos (ej. Depreciaciones).

S/su disponibilidad (se pondera la existencia o inexistencia de condicionantes vinculados con el
aprovisionamiento) pueden clasificarse en:
a- Factores de libre adquisicin: no presentan condicionantes. Se puede adquirir la cantidad de factor
conforme a lo que requiera el proceso de produccin. (Ej. Energa elctrica). Surgen de decisiones anuales
de asignacin de costos (para reparaciones, mantenimiento). Estos costos pueden ejecutarse de manera
descendente en el corto plazo, permitiendo que la organizacin opere a cualquier nivel de capacidad
productiva, teniendo en cuenta los costos autorizados.
b- Factores de adquisicin comprometida: presentan condicionantes. En el largo plazo no pueden ajustarse de
forma descendente sin que afecte adversamente la capacidad de la organizacin para operar a un nivel
mnimo de capacidad productiva. (fuera de control, total o parcial, de los representantes de la gestin). Se
debe adquirir la cantidad que el proveedor ofrezca. (ej. Planta, equipo, personal esencial asalariado).

S/su divisibilidad pueden ser:
a- Divisibles: coincide la unidad elemental (asociada a la unidad natural en que se dispone) con su
unidad fsica de empleo (asociado al modo en que es demandado por las acciones del proceso). (Ej. MP
adquirida y dispuesta en kgrs. Y empleada en kgrs.)
b- Indivisibles: no coinciden la unidad elemental con su unidad de empleo (ej. Maquina adquirida y
dispuesta por unidad, y empleada en trminos de hs. Equipo).

S/ su Transferibilidad en el tiempo:
a- Factores almacenables: sus unidades de empleo admiten la posibilidad de su almacenamiento, es decir,
su uso en un momento posterior al de su empleo presente. (Ej. MP).
b- Factores No almacenables: su unidad de empleo no admite la posibilidad de su almacenamiento. (Ej.
MO)
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S/su transferibilidad en el espacio:
a- De flujo flexible (transferible): admiten la posibilidad de uso en otro proceso o accin alternativamente a
su empleo actual. (Ej. Hora equipo en un proceso de produccin mltiple alternativoamasadora (pan y
facturas))
b- De Flujo Rgido: no se admite la posibilidad de uso en otro proceso o accin alternativo a su empleo
actual (ej. Kilogramos de MP solo utilizables para la produccin de un nico producto).

S/ su rigidez ante cambios en el volumen de produccin:
a- Factores Fijos, que pueden ser:
1. Estructurales o de capacidad: en el corto plazo permanecen invariables desde el punto de vista
cualitativo y cuantitativo ate cambios en la produccin. Son el resultado de elegir una determinada
tecnologa de produccin (condicionando el volumen). Son los mas rgidos, solo se pueden modificar
si existen decisiones de inversin o desinversin. Son de infraestructura. Pueden ser:
- tangibles: edificio, instalaciones, maquinarias, etc.
- intangibles: patentes, mtodos de produccin, custodia de los bs., etc.
2. Operativos: determinan el nivel de uso de la capacidad. Existen o aparecen como consecuencia de
decidir usar en una determinada proporcin los factores estructurales. (se van a mantener
invariables a un nivel de operacin). Son relativamente controlables en el CP. (Ej. Supervisores,
mantenimiento de maquinarias).
b- Factores Variables: existen en la medida que haya operacin, produccin, y varan en relacin a los
cambios que se den en el volumen de produccin. Son perfectamente controlables en el CP. (Ej. MP,
fuerza motriz, etc.)

CONCEPTO ECONOMICO DE VALOR:
Reconocimiento y significacin que un sujeto le asigna a la capacidad que posee una cantidad cierta de bienes
econmicos para satisfacer sus necesidades concretas.
El valor no se funda en los bienes mismos, sino en las relaciones de los bienes con las necesidades de los individuos.
Es decir, establece su esencia SUBJETIVA. Cada individuo trata de satisfacer sus necesidades en la forma ms
eficiente y completa posible, y que en esa bsqueda establece jerarquas de acuerdo con la manera que los bienes
puedan satisfacer sus deseos y necesidades.

CONCEPTO ECONOMICO DE PRECIO:
Es el coeficiente entre la cantidad de unidades monetarias que se entregan y la cantidad de unidades que se
obtienen de un determinado producto en una relacin de intercambio.



Bs. y Ss. ofrecidos Bs y Ss demandados

Unidades econmicas Flujo real Necesidades Insatisfechas
de produccin Flujo Nominal
Entes - Individuos

Los precios hacen compatibles las corrientes reales y nominales especficas de cada producto en el mercado.

VALOR vs PRECIO:
- Los valores asignados por los sujetos son diferentes entre s y ambos diferentes al precio.
- El precio adopta habitualmente una cuanta intermedia entre el valor asignado al bien por el sujeto que ofrece y el
asignado por el sujeto que lo demanda.


COSTO: Es toda vinculacin coherente o valida entre un objetivo o resultado productivo y los factores necesarios
para lograrlo. Es el sacrificio econmico inherente a todas las actividades que se efectan para lograr un objetivo
determinado.

OFERTA
Mercado de Bs. y Ss.
DEMANDA
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Los factores productivos son la sustancia con la que estn hechos los costos.

Componentes del Costo: Fsico y monetario. Ecuacin General del Costo:
Todo costo, en esencia, est basado en relaciones de Eficiencia fsicas expresadas luego a travs de su valor
monetario.
Los componentes del costo pueden ser:
1. Fsicos (o reales): cantidad del factor considerada necesaria para obtener el objetivo (relacin de eficiencia
fsica).
2. Monetarios: es el valor o precio considerado necesario para disponer de una unidad de factor en el proceso.

COSTO DE UN FACTOR Xi para la obtencin de un OBJETIVO a
C Xi, a = Q xi,a * Pxi

ECUACIN GENERAL DEL COSTO:
C a = sumatoria de Q Xi,a * P Xi
Por lo tanto podemos decir que COSTO: es la expresin cuantitativa monetaria de todo esfuerzo, sacrificio o
utilizacin necesaria de un factor econmico que da lugar a la creacin de un ingreso, o por lo menos de una
expectativa de ingreso futuro.

COSTO (C) <= PRECIO <= VALOR
Costo: sacrificio econmico medido en trminos monetarios de los recursos (factores) necesarios para el logro de un
objetivo.
PRECIO: surge de la relacin de intercambio entre oferente y demandante.
VALOR: es la importancia que un consumidor asigna al bien o servicio consumido.

COSTO ECONOMICO Y COSTO CONTABLE:

Desde el punto de vista contable: el concepto de costo se refiere exclusivamente al valor, cuantificable en dinero, de
los consumos de factores de la produccin realmente incurridos, efectivamente desembolsados o contratados a
terceros para llevar adelante una actividad. Solo considera los costos explcitos. (ej. Consumo de MP, MO empleada
en la fabricacin, etc.)
Desde el punto de vista Econmico: el costo total comprende costos explcitos e implcitos. Los costos implcitos (o
imputados) no surgen de una relacin contractual, pero representan la remuneracin a ciertos factores de la
produccin aplicados en acciones para la obtencin de un objetivo. Se refiere a insumos que son propiedad del ente
o de sus propietarios. Representan costos de oportunidad. Tales como: remuneracin empresaria, inters del capital
propio, valor locativo, etc.
Costo de oportunidad: es la cuantificacin de la mejor alternativa que se sacrifica en lugar de aquella seleccionada
como ms satisfactoria para el logro de los objetivos.

RELATIVIDAD DEL CONCEPTO DE COSTO:
Los costos tienen por caracterstica comn su relatividad, razn por la que cada acepcin del mismo se halla
vinculada de manera univoca al fin teniendo en cuenta al determinarlo. Es decir, habr tantas figuras del costo
cuantos sean los objetivos que se persigan con su determinacin. COSTOS DIFERENTES PARA PROPOSITOS
DISTINTOS.
Ej. Costos para valuar inventarios; para medir la eficiencia de un sector; para decidir el cierre de un sector; para
determinar precios de venta; etc.

El concepto de Costo es:
Por su naturaleza: un concepto no univoco (en todo costo estn presentes un componente fsico y otro
monetario).
Factores productivos
o recursos
Acciones
Hechos econmicos
INGRESOS
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Es un concepto instrumental (o relativo) ya que segn, la finalidad o el objetivo que se persiga habr
valoraciones de conveniencia y en consecuencia, costos distintos.
Es Necesario: supone un comportamiento racional en el aprovechamiento o eficiencia de los factores.

Aclaraciones conceptuales:
- Costos: sacrificio econmico necesario que se incurre en pos de obtener un objetivo, asociado a una expectativa de
ingreso futuro (posee capacidad para generar futuros ingresos).
- Gasto: costo consumido y expirado que se refleja para determinar resultados peridicos. Los gastos siempre
deviene de costos (generan ingresos en el mismo periodo en que se incurren (gasto de comercializacin,
administracin, financiero, etc.))
- Desembolso: egreso de dinero o de sustitutos equivalentes. Es un concepto financiero.
- Prdida: sacrificios econmicos que no son necesarios, son incontrolables, han perdido la capacidad de generar
ingresos y no se asocian a la consecucin de un objetivo.

CLASIFICACION DE COSTOS:
I. S/ la funcin a la que estn destinados: Pueden ser:
- Principales:
a. Costo de Adquisicin: son todos los sacrificios econmicos necesarios para que los materiales e
insumos estn disponibles en el proceso de produccin. (Se incluyen aquellos costos que hacen a su
adquisicin y a su puesta en disposicin, por ej. Fletes, seguros, etc.)
b. Costo de Produccin: sacrificios econmicos necesarios desde que la MP ingresa al proceso de
produccin hasta que el PT sale de la planta. (factores productivos consumidos en el proceso, y que
por razones tcnico-econmicas deben ser insumidos en el producto elaborados. (MOD + CF)
c. Costo de Comercializacin: son los sacrificios necesarios desde que el PT ingresa al almacn hasta que
llega al cliente, incluyendo servicios posteriores a la venta. Ej. Publicidad, promocin, impuesto sobre
ventas, etc.

- Secundarios (o de apoyo):
a. Costo de Administracin: asociados con la planificacin, direccin y gestin de la organizacin (ej.
Honorarios de directores, sueldo del personal administrativo, etc.)
b. Costos de Financiacin: comprende las actividades destinadas a proveer el capital necesario para el
mejor desarrollo de todas las operaciones de la firma.

II. S/ elementos involucrados:
a. MP: (o materiales) previamente adquiridos y almacenados, se convierten en costos a medida que van
saliendo del almacn para ser consumidas por el proceso. La utilizacin, consumo o incorporacin
puede ser de dos formas distintas:
- Directas (se identifican con el producto de manera inequvoca) o
- Indirectas (se usa o consume por todo el proceso de manera tal que la cantidad empleada no se puede
medir ni cargar directamente al proceso o al lote, requiere de un prorrateo de todos los productos que
insume ese material. Forman parte de los costos indirectos de fabricacin).

b. MO: factor humano que intervienen en la produccin y est formada por los salarios y dems
prestaciones devengadas por todo el personal que trabaja en la fabricacin. Estos pueden ser:
- Directos: identificamos a la persona que realiza el trabajo (es la que se aplica directamente al material
para cambiar su forma y naturaleza, cargndose a la orden de produccin).
- Indirectos: no se aplica directamente al material sino que forma parte de los costos indirectos de
fabricacin (ej. Supervisores, personal de maestranza, etc.)

c. Carga Fabril: integrada por MPI y MOI, y toda otra clase de costos heterogneos que no se pueden
identificar y clasificar con un producto en particular (indirecto), no pueden identificarse con una orden
especifica. Ej. Depreciacin de edificio, impuesto inmobiliario, costos de calefaccin, etc.



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III. S/su vinculacin con el objeto de costo o unidad de costeo:
Objeto de costo o unidad de costeo: aquello sobre lo cual se desea conocer el costo. Es un segmento de la
empresa, desde el punto de vista estructural u operativo (divisin, depto., centro de costos, actividad) o desde
el punto de vista productivo o comercial (lote de produccin, territorio de venta) al que resulta practico y
significativo asignar costo. (Ej. Un producto, un sector, una sucursal, etc.). De acuerdo con este criterio los
costos pueden ser:
a. Directos: la relacin con la unidad de costeo es evidente, por lo tanto permite su apropiacin en forma
inmediata, precisa e inequvoca. (Ej. Sueldo del empleado que empaqueta ciertos bienes)
b. Indirectos: son aquellos que no pueden identificarse de manera evidente, clara e inequvoca con un
producto, proceso o departamento. Requiere de un prorrateo. (Ej. Sueldo del mdico de la empresa)

IV. S/ su vinculacin con el nivel de actividad: Esta clasificacin se haya fundamentada en el grado de regularidad
o concurrencia del costo. Ciertos costos tienen el carcter de constantes, ocurren peridicamente sin tener en
cuenta el volumen de produccin o el grado de actividad de la empresa, mientras que otros tienden a variar
directamente o casi indirectamente en relacin con los cambios en el volumen. Se clasifican en:
a. Fijos: para un horizonte de planeamiento permanecen constantes ante cambios en los volmenes de
produccin dentro de cierto rango de tiempo y ciertos lmites de capacidad prevista o programada. Estos
pueden ser:
- de Estructura o capacidad: remuneracin de aquellos factores productivos concretos que condicionan o
determinan la capacidad del ente para producir (permanecern sin variaciones si no se modifican). Ej.
Amortizacin de bienes.
- Operativos: son consecuencia de una decisin de uso de la estructura o capacidad de produccin del
ente, depende de esa decisin y por lo tanto se mantendrn constantes mientras esta no se modifique.
b. Variables: son aquellos que varan segn el nivel de actividad. Un costo es variable cuando su magnitud se
modifica en el mismo sentido en que lo hace el nivel de actividad, aunque no necesariamente en la
misma proporcin. Pueden ser: proporcionales, crecientes o decrecientes.
c. Semi-fijos o semi-variables: son fijos, luego variables (comportamiento cambiante hasta cierto nivel de
actividad) y estos pueden ser
- Mixtos: una parte fija, y a partir de cierto nivel pasan a ser variables.
- Escalonados: constantes hasta un nivel de actividad, luego se incrementan hasta alcanzar otro nivel de
actividad. Ej. Impuesto a las ganancias.

Ejemplo:
Por su asignacin
Por su variabilidad
DIRECTO INDIRECTO
VARIABLES Objeto de costo: portn de
madera.
Ej. Costo de las tablas de madera
requeridas para fabricar una
unidad.


Ej. Costo de la fuerza motriz de la
maquina lijadora, utilizada en
distintos tipos de aberturas.
FIJOS Objeto de costo: Depto. de
marketing.
Ej. Costo del alquiler de las oficinas
donde funciona.

Ej. Cargo por la participacin en el
costo del sueldo y cargas sociales
del gerente general.

V. S/ su erogabilidad (desembolso): algunos bienes o servicios se consumirn en el mismo periodo de contabilidad
en que fueron adquiridos, mientras que otros sern en periodos anteriores o posteriores. Se clasifican en:
a. Erogables (o vivos): son aquellos que generan un desembolso en el periodo en que deben imputarse
como costos (en el corto plazo). (Ej. MP, semillas, agroqumicos, etc.)
b. No erogables (o extinguidos): no provocan un desembolso o egreso de dinero en el periodo de costo.
(Ej. cuota de depreciacin de bienes de uso).

VI. S/ su evitabilidad:
a. Evitables: son aquellos que la empresa va a dejar de incurrir por tomar la decisin de eliminar un
negocio, una lnea de produccin, una actividad, etc.
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b. No evitables: son aquellos que en esas decisiones, (ej. eliminar un negocio) la empresa igualmente los
va a soportar porque afectan a otras actividades o por ciertos condicionamientos legales o de mercado.

VII. S/el momento en que se determinan:
a. Histricos (o resultantes): son los costos realmente incurridos. Determinados una vez que se ha
producido (no sirven para la toma de decisiones). Recin puede conocrselos al finalizar el periodo de
cmputo (generalmente a fin de mes).
b. Predeterminados: se pre-calculan. Estos son estimaciones de costos realizadas antes de la iniciacin de
los procesos o tareas de fabricacin, tomando como base para ello, condiciones especficas de
funcionamiento de la planta. Estos se los clasifica en estimados o estndares.
- Estimados: consiste en el clculo de los materiales, MO y costos indirectos de fabricacin antes de la
iniciacin de las tareas de produccin, con el objeto de pronosticar el verdadero costo. Las variaciones
entre el CH y el estimado, se cargan al producto (las eficiencias o ineficiencias).
- Estndar (o normal): son los que deben ser, lo que debe costar el producto en base a determinadas
condiciones de eficiencia alcanzable (las ineficiencias se cargan al ER).

VIII. S/ la naturaleza del devengamiento:
a. Incurridos (o reales): son los efectivamente soportados en funcin de la riqueza poseda, y que sirven de
base en general a las registraciones contables.
b. Imputados (o figurativos): no reconocidos por la contabilidad (son los costos de oportunidad). Son la
consecuencia de una decisin de elegir un curso de accin. Representan el sacrificio econmico que se
soporta por la mejor alternativa abandonada. Ej. Inters del capital propio, remuneracin empresaria.

IX. S/el grado de control: relacionados con los centros de responsabilidad, su objeto es considerar la accin del
encargado en cuanto al tipo de costos sobre el que se puede ejercer influencia. Estos pueden ser:
a. Controlables: son aquellos cuya magnitud puede incrementarse o reducirse por decisiones ms o menos
inmediatas de los directores o jefes de departamentos. Ej. Controlar el consumo de energa, utilizar la MP en
forma eficiente, etc.
b. No controlables: no dependen de las decisiones de quien controla el costo. Ej. Valor del Kw


LA CONTABILIDAD DE COSTOS EN LA CONTABILIDAD DE GESTION:
La contabilidad es un sistema de informacin cuantitativa que debe satisfacer las necesidades de informacin de
diferentes usuarios que utilizan la informacin financiera de las organizaciones para tomar las decisiones ms
adecuadas sobre las mismas.
Es un sistema de informacin confiable, oportuna e irrelevante. El desarrollo de estos sistemas de informacin son
las claves del xito de la organizacin.
El sistema de informacin contable en una organizacin tiene dos sub-sistemas:
a. Contabilidad financiera (tradicional o patrimonial) orientado a la elaboracin de informes externos, dando
nfasis a los aspectos histricos y considerando los PCGA, Resoluciones tcnicas (diseados de acuerdo a las
reglas y formatos definidos).
b. Contabilidad Administrativa: (de direccin o de gestin) orientado a la elaboracin de informes de uso
interno que facilitan las funciones de planeacin, control y toma de decisiones de la administracin.

(Cuadro del funcionamiento de la Contabilidad tradicional. Ver filmina)
Tipos de usuarios de la informacin pueden ser:
- Internos: tales como accionistas, administracin, empleados.
- Externos: tales como autoridades gubernamentales, bancos, proveedores, clientes, pblico en general.

Los hechos econmicos de un ente, son analizados y clasificados en un primer proceso por el sistema de informacin
contable. Pueden distinguirse dos categoras:
- transacciones: que el ente realiza con otros operadores econmicos (compras, ventas, pagos, etc.)
- transformaciones internas: de sus recursos que tiene al ente como exclusivo sujeto (consumo, produccin).
El segundo proceso del sistema, es la REGISTRACION: se realiza utilizando un modelo simplificado de la realidad que
se asienta en 3 pilares bsicos:
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1 - el objeto fundamental observado: el patrimonio del ente, y el seguimiento de sus modificaciones tanto
cualitativas como cuantitativas.
2 - el lenguaje de representacin configurado por 2 aspectos: los smbolos (cuentas); el factor cuantificador
(moneda de cuenta como unidad de medida).
3 las reglas de funcionamiento del modelo: la partida doble.

La contabilidad de costos nace y se desarrolla como un apndice de la contabilidad general, cuyo cometido principal
es monetizar segn un criterio particular, hechos econmicos que, en esencia, no son monetarios.

CONTABILIDAD DE COSTOS: es un hibrido de la contabilidad financiera y la contabilidad administrativa. Ofrece
informacin sobre la forma en que se pueden usar los costos de una empresa, con fines internos y externos.
Puede aplicarse a entes no lucrativos o lucrativos (empresas) y a cualquier tipo de actividad econmica.

Empresas: organizaciones que coordinan recursos materiales, humanos y de informacin para alcanzar su principal
objetivo: obtener beneficios.
Si se la emplea con fines de contabilidad financiera: mide los costos de produccin y ventas de acuerdo con las
resoluciones tcnicas.
Si se lo emplea con fines de Contabilidad Administrativa: brinda las bases para la planeacin, control, y toma de
decisiones.

Tipo de empresas Industrial/Agropec. Comercial De servicios
Objetivos Producir Comercializar Prestar servicios
Productos Tangibles, convertidos de
MP o insumos comprados
a proveedores
Tangibles en la misma
forma bsica en la que se
compraron al proveedor.
Intangibles (ej asesora)
Costo de ventas Sistemas de costos
complejos
Ei + c + EF Sistemas de costos ms
simples
Ejemplos Fabricantes de autos,
productores de papel,
plantas procesadoras de
alimento, ganadera, etc.
Libreras, mercados,
distribuidores,
mayoristas, etc.
Asesoras legales,
servicios de auditora,
estudios contables e
impositivos, etc.

La CONTABILIDAD DE COSTOS es un sistema de informacin que tiene por objeto brindar informacin con el detalle
necesario de cuanto acontece dentro de la misma empresa, posibilitando el conocimiento de los hechos en el
momento preciso, para que la direccin pueda tomar decisiones respecto de maximizar beneficios o minimizar
costos. Para cumplir con esta finalidad: registra, clasifica, analiza, asigna sintetiza e informa respecto de los costos de
las operaciones que se producen en su mbito de accin, brindando datos analticos sobre el consumo de bienes y
servicios que se opera en el proceso productivo. (Utilizando los registros que integran su sistema).

CARACTERSTICAS PRINCIPALES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS:

1. Es esencialmente analtica (busca el detalle dentro de la informacin). Muestra el comportamiento de cada
costo en forma detallada. Clasifica por objeto, tipo de costo, grado de variabilidad, segn su funcin, etc. con el
fin de informar respecto del costo total y unitario de cada producto.
2. Se desarrolla sobre la base de cuentas colectivas o de control. (Se llevan en el mayor principal; registran partidas
sintticas de costos al cierre mensual; sus saldos coincide con las cuentas auxiliares o de detalle- seccin de
costos).
3. Esta referida a periodos contables de corta duracin.
4. Da igual importancia a las unidades que a los valores.
5. Procesa informacin referente fundamentalmente a operaciones internas.
6. Requiere de una mayor flexibilidad como sistema.
7. Trabaja muchas veces con predeterminaciones.
8. Es facultativa (no es obligatoria llevarla).


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OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS:
Brindar o suministrar informacin para:
a- La Valuacin de inventarios y la determinacin de resultados: consiste en reagrupar y ordenar sistemticamente
los datos de costo para aplicarlos a costos de productos, a fin de facilitar su empleo por la contabilidad financiera en
cumplimiento de su finalidad de registro patrimonial y determinacin de los resultados.
b- El planeamiento y control administrativo de las operaciones de la empresa: consiste en suministrar informacin
para verificar la eficiencia en el empleo de los elementos del costo (MP; MOD; CFabril) comprobando a la vez el
grado de oportunidad de la planta y de cada centro de operaciones en particular. Este objetivo se logra comparando
las realizaciones efectivas con ciertos patrones de medida, denominados estndares de costos.
c- La obtencin de costos que ayuden a tomar decisiones: los registros de la contabilidad de costos proporcionan
informacin cuantitativa necesaria para elaborar figuras de costos y determinar beneficios probables en cursos
alternativos de accin, correspondientes a decisiones que debe tomar la gerencia.

Estos 3 objetivos se hayan ntimamente vinculados entre s, integrando lo que se ha dado en llamar el sistema
completo de contabilidad.

EVOLUCIN DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS: ETAPAS.
Etapas objetivos
Primera (1890) Registrar y determinar costos histricos.
Segunda (costos a priori) Predeterminar costos. Controlar y medir eficiencias.
Aparece el costo estndar. Planificacin parcial.
Tercera (cs histricos vs cs predeterminados) Planificacion integral. Planificar y controlar cs
predeterminados comparando con los cs reales.
Cuarta (nuevas tcnicas de conduccin) Costos para la toma de decisiones. Reelaborar costos para
distintos fines.
Quinta (ultima. A partir de la dcada del 90) Incorporar los costos para decisiones estratgicas y nuevas
herramientas de gestin surgidas en los 90)

CONTAB. FINANCIERA CONTAB DE COSTOS
AREAS DE
ACTUACION
Registrar las operaciones que vinculan
a la empresa con 3ros.
Registrar las operaciones de la gestin puramente
internas de la empresa.
REGISTRACION Hechos vinculados con actos
permutativos, modificativos o mixtos
(de la ecuacin patrimonial)
Hechos relacionados con la fabricacin del
producto, desde que entra el insumo hasta que
sale el PT.
OBJETIVOS Busca determinar resultados del
ejercicio de la empresa
Busca determinar costos totales y unitarios de
productos, procesos, funciones o centros,
posibilitar el planeamiento y control de las
operaciones (corregir desvos, asignar
responsabilidades, etc.)
CRITERIOS EN
QUE SE FUNDA
PCGA, RT, leyes Ninguno en particular (facultativo)
DESTINATARIOS
DE LA INF.
Direccin, accionistas, 3ros
interesados
Exclusivamente a la direccin
DATOS
REVELADOS
Sintticos (no analticos). Informacin
suministrada es lenta
Analticos. Informacin ms rpida.
TIPOS DE
CUENTAS QUE
EMPLEA
Sintticas o de control (se llevan en
mayor ppal)
Exclusivamente de anlisis de costos, (en mayores
auxiliares).
CALIDAD DE LA
INFORMACION
Costos globales de carcter histricos Costos pormenorizados de carcter histricos y
costos predeterminados o estndar.
REGIMEN
LEGAL
Obligatoria (presentar Bces, adaptac a
RT, etc)
Optativa
11

La contabilidad de costos suministra informacin para distintos propsitos: permite valuar inventarios; determinar
resultados; planificar y controlar areas de responsabilidad; asignar centros de actuacin; tomar decisiones; etc.

VENTAJAS:
1. Determinar los costos de los artculos fabricados y vendidos (costos unitarios ms exactos).
2. El Anlisis de costos permite determinarlos por departamento, centro o secciones de costos.
3. Informes por areas de responsabilidad (donde se origino el costo).
4. Permite comparar, determinar deficiencias e informar desviaciones.
5. Utiliza presupuestos (para controlar las funciones de produccin y distribucin).
6. Permite planificar (contribuye a la planificacin integral de la direccin).

DESVENTAJAS:
1. Tiene costos de instalacin y de funcionamiento.
2. Mayor cantidad de personal afectado a rutinas contables (registros, control, informes, etc.)
3. Mayores costos se justifican si los beneficios de llevarlos son mayores al incremento de los costos.


Esquema del proceso de acumulacin de costos:


+

+




COSTOS DE COMERCIALIZACION
+ COSTOS DE ADMINISTRACION
COSTOS DE FINANCIACION
=
/ UNIDADES =


Costo de produccin: es la expresin cuantitativa monetaria de los factores de produccin consumidos en un
proceso que por razones tcnico-econmicas deben necesariamente ser insumidos en el producto elaborado.

Costo total: se entiende por tal, la suma de MP, MOD y CF. Es el consumo de los bienes o servicios que se opera en
beneficio de la produccin (no todos los consumos son costos, algunos son perdidas)

Costo primo: suma de la MPD y la MOD.

Costo de conversin: suma de la MOD + la carga fabril. Es el costo de convertir una materia prima en producto
terminado.

Unidad de Costo: es la base que se emplea para la determinacin de costos unitarios de la unidad de costeo.
(kg, tonelada, litros)

Unidad de costeo: es un segmento de la empresa al que resulta prctico y significativo asignar costos.

Unidad de produccin o fabricacin: representa la cantidad mnima que puede terminarse econmicamente a un
mismo tiempo.

Centro de costos: es la divisin que se hace dentro de una organizacin para fines de costo.

MP MOD
COSTOS DE CONVERSION
COSTO PRIMO CARGA FABRIL
COSTO DE PRODUCCION
COSTO TOTAL
COSTO UNITARIO
12

Costo de oportunidad: es el costo de adoptar una decisin, y abandonar otra.

Costos incrementales o diferenciales: se denominan as a los cambios que se producen en los costos totales y
consecuentemente en los unitarios, como consecuencia de decisiones que generan o pueden generar cambios en los
niveles de actividad o aprovechamiento de la capacidad instalada.

Departamento: conjunto de hombres y/o maquinas que realizan tareas homogneas.



UNIDAD 2: CICLO DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS Y DE LOS SISTEMAS

CICLO DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS: es un conjunto del trabajo administrativo y contable que forma parte del
procesamiento de la contabilidad de costos (brinda informacin para poder trabajar y cumplir los objetivos);
acumula, registra y controla. Se recopila la informacin y se vuelcan a los Estados de Costos.
La informacin surge de registros propios de la Contabilidad de costos.
Todos los elementos del costo (MP, MOD y carga fabril), cumplen un ciclo de registracin, desde su ingreso o
erogacin hasta su incorporacin o aplicacin al producto. El ciclo de contabilidad de costos se realiza con una serie
de documentacin y asientos en el libro Diario, y mayores que actan como auxiliares.

Diferencias entre las operaciones de Comercializacin y las de Produccin:
- Empresas comerciales: compra artculos terminados para revender a un precio de vta suficientemente alto para
cubrir el costo de la compra, ms los gastos de operacin.
El Estado de resultado refleja el costo de las mercaderas vendidas. Las empresas tienen un solo inventario de
mercaderas compradas.
Agregar Cuadro.






- Empresas Industriales: compran materiales a varios proveedores y los convierte en productos terminados mediante
el uso de MO y costos indirectos de fabricacin.
El ER refleja el costo de los artculos fabricados y vendidos. Estas empresas tienen 3 inventarios: el de MP, de PP, y
de PT. Agregar cuadro.






Flujo de Costos:
- los costos de produccin que se originan en la fabrica se acumulan y se asignan a los productos a medida que
acontecen las diversas operaciones de produccin.
- a medida que se realizan los procesos fsicos de produccin, los costos se agrupan y fluyen entre las cuentas del
mayor general para reflejar las actividades de produccin.
- la asignacin de los costos tiene lugar dentro de la cuenta produccin en proceso.

El flujo de costo se logra mediante asientos en el libro diario que transfieren las cifras de costos entre cuentas del
mayor general.
Agregar 2 cuadros.



13








EL FUNCIONAMIENTO DE LAS PRINCIPALES CUENTAS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS:
Para empresas industriales, las cuentas que utilizan son distintas a las Comerciales.
Materias Primas (o materiales): es una cuenta de control, del activo. Tiene saldo deudor. Pueden ser materiales
directos o indirectos. Al momento de la compra no se diferencian pero si al momento de su consumo. Los materiales
necesarios para la fabricacin son: compras a proveedores; devolucin a proveedores; entrega de materiales para
ser usados en la fabricacin; etc.

Mano de Obra: es una cuenta de movimiento. Es la mano de obra devengada en el periodo (esta puede ser directa o
indirecta). Se registra usualmente como nomina, la cual representa la suma de MOD y MOI.
La MOD: costo de la mano de obra de la fabrica que se identifica con trabajos concretos o con departamentos o
procesos especficos.
MOI: no es posible tal identificacin. Son considerados como Carga fabril (ej. Supervisores)

Carga Fabril (real): es una cuenta de movimiento. Son los costos de fabricacin necesarios para producir las
mercaderas (MPi, MOI, seguros, impuestos sobre fabrica, depreciaciones, energa, etc.)

Carga Fabril Aplicada: es la que se carga a la produccin teniendo en cuenta una base o un presupuesto. Se compara
con la CF real para determinar si hubo sobre o subaplicacion. Esta es una cuenta de movimiento.
CFA CFA CFA
A CF real CF sub aplicada a CF real
(CFA=CF) a CF real a Sobre aplicacin de la CF
(CFA<CF real) (CFA>CF real)

Productos en Proceso -MP, MO, CF- : son cuentas patrimoniales, del activo que se debitan cuando se utilizan los
elementos del costo y se cargan en el proceso. Y se acreditan cuando los productos se terminan. Muestra la suma de
MOD y MPD ms los gastos de fabricacin empleados en las diferentes rdenes en proceso. A medida que se
terminan los lotes de fabricacin, las hojas de costos se van totalizando, se envan los PT a almacn y se hace un
asiento para registrar el traslado desde las cuentas de Productos en Proceso a Productos terminados.
El saldo de esta cuenta coincide con el costo total de MPD, MOD y CF que figuran en las hojas de costos, de todas las
rdenes de fabricacin de trabajos no terminados. Las hojas de costos son los mayores auxiliares de las cuentas
Productos en Proceso. Para cada trabajo que se est realizando existe una hoja. (La suma de todas las hojas de
costos, ser igual al saldo del mayor Productos en Proceso).

Productos Terminados: cuenta patrimonial del activo. Se debita cuando los productos entran al almacn de PT, y
cuando se cargan los costos comerciales anteriores a la venta. Se acredita cuando se venden los productos
terminados. Cuando estos se venden el costo de las vtas. se transfiere a una cuenta del ER llamada costo de las
mercaderas vendidas
(Ver dibujo de mayores de las cuentas)



CARACTERIZACION DE LOS SISTEMAS DE COSTOS:
Todo sistema de costos es el resultado de 3 aspectos que lo caracterizan:
A- Concepcin del Costeo que aplica;
B- La Base de datos que utiliza; (ay b- son de eleccin voluntaria)
C- Mecanismos de costeo que requieren.

14

A. Concepcin del Costeo: proceso de adjudicacin de costos a los objetos de costos. Se refiere a la condicin
de variabilidad que detentan los factores del costo (variables o fijos). Los mtodos de costeo pueden ser:
- Costeo por absorcin (o completo): todos los costos, ya sean fijos y variables, forman parte del costo de los
bs y ss.
- Costeo Variable (o incompleto): solo los costos variables integran el costo de los bs o ss
B. Base de datos: son las fuentes para la determinacin de costos. Estas puede ser:
- Histricos (o resultantes): surgen de un proceso deductivo que requiere conocer lo ocurrido. Se apoya en
la informacin contable y operativa.
- Predeterminada: surgen de un proceso inductivo, basado en estimaciones, especificaciones tcnicas,
proyecciones de consumo y precios de los factores. Establece por anticipado el costo de los objetivos
buscados.

Modelos o mtodos de costeo: teniendo en cuenta la concepcin de costeo y las bases de datos, surgen de la
combinacin de stas, los distintos mtodos de costeo
Al menos existen 4:
a) Costeo por absorcin (o completo):
1- en base histrica.
2- en base predeterminada.

b) Costeo Variable:
1- En base histrica.
2- En base predeterminada.

C. Mecanismos de costeo: se refiere a los sistemas de acumulacin de costos segn la ndole del proceso
productivo llevada a cabo para crear valor. Pueden ser por:
- costos por ordenes especificas; o
- costos por procesos continuos.

LOS SISTEMAS DE COSTOS SURGIRAN DE LA COMBINACION DE: LA CONCEPCION DEL COSTEO, LA BASE DE DATOS
(SURGEN LOS MODELOS); CON LOS MECANISMOS DE COSTEO.

Los Sistema pueden ser: por
- Absorcin (o completo), de base Histrica: * por ordenes especificas, o
* por procesos.
- Absorcin, de base predeterminada: *por ordenes especificas, o
*por procesos.
- Variable, de base Historica: *por ordenes especficas, o
*por procesos.
-Variable, de base predeterminada: * por ordenes Especificas, o
* por procesos.


LOS SISTEMAS DE COSTOS:
PERIODICOS ( ESTADO DE COSTOS);
PERPETUO (POR ORDENES ESPECIFICAS O POR PROCESOS CONTINUOS)

La acumulacin de costos es la recoleccin organizada de datos de costos y la posterior clasificacin de los datos, a
travs de un conjunto de procedimientos contables o sistemas. La clasificacin de costos, es la agrupacin de todos
los costos de produccin en varias categoras con el fin de satisfacer las necesidades de la gerencia.
Objetivos de llevar sistemas de acumulacin:
- acumular los costos totales;
- acumular los costos unitarios de cierto objetivo o resultado productivo.
Dentro del ciclo de la contabilidad de costos tenemos 2 formas de realizarlo, dependiendo del tipo de empresa.

Existen 2 sistemas de acumulacin de costos. Estos pueden ser:
15

1- Sistemas peridicos---------Estado de Costos.
2- Sistemas Perpetuos, estos pueden ser ----------por ordenes especificas, o
---------por procesos continuos.


1- Sistemas Peridicos:
Provee solo informacin limitada del costo del producto durante un periodo y requiere ajustes finales para
determinar el costo de los productos terminados. No emplea sistemas de inventarios permanentes para MP,
PP y PT. Toma los inventarios fsicos peridicos para ajustar las cuentas de inventario con el fin de
determinar el costo de los productos terminados. No se considera un sistema de acumulacin completo, ya
que el costo de la produccin en proceso, de la produccin terminada y de los art. fabricados y vendidos solo
puede determinarse despus de conocer los inventarios fsicos (al final del periodo).

Para la determinacin del costo de los artculos Fabricados y vendidos se confecciona un ESTADO DE
COSTOS.
El Estado de Costos es un documento financiero que muestra detalladamente el costo de la produccin
terminada y el costo de los artculos vendidos de una empresa de transformacin durante un periodo de
costos. Es un estado dinmico.
Este estado debe contener: el Nombre de la compaa, mencin de ser un estado de costo de produccin,
periodo que comprende, unidad monetaria.
El cuerpo de este documento: costo de las materias primas directas empleadas en la produccin, costo de la
produccin terminada y el costo de los artculos vendidos.
Este estado se relaciona con el ER mediante el rengln final: costo de los artculos fabricados y vendidos, que
constituyen el primer rengln de deducciones a las ventas netas.


ESTADO DE COSTOS
MPD consumida (EI +C-EF- Dev. a Proveedores)
+ MOD
+ CFA_________________________________________
COSTO DE PRODUCCION DEL PERIODO (Procesado)
+ EI productos en proceso
-EF productos en proceso_________________
COSTOS DE PRODUCTOS TERMINADOS
+ Costos concomitantes anteriores a la Vta.
COSTO TOTAL DE PRODUCTOS TERMINADOS
+ EI Productos terminados
- EF productos terminados_________________________
COSTO DE ARTICULOS VENDIDOS
+ Costos comerciales concomitantes y posteriores a la venta
COSTO TOTAL DE ARTICULOS FABRICADOS Y VENDIDOS

ER
Ventas
- Costo de artculos fabricados y vendidos
Utilidad Bruta
- gastos de administracin
- gastos de Comercializacin________
Utilidad neta

(Ver ejemplo)




16

2- Sistemas Perpetuos:
Es un medio para la acumulacin de datos de costos del producto mediante las 3 cuentas de inventario que
proveen informacin continua de las MP, del trabajo en proceso, de los artculos terminados, del costo de
los artculos fabricados y del costo de los artculos vendidos.
Emplea sistema de inventario perpetuo o permanente para MP, PP y PT. Brinda informacin del costo del
producto en cualquier momento.
Es utilizado por las medianas y grandes compaas manufactureras.
El sistema est diseado para suministrar informacin relevante y oportuna a la gerencia, a fin de ayudar en
las decisiones de planeacin y control.
Suministra: mejor control; ms rpida informacin disponible para la toma de decisiones.

Tipos de procesos productivos segn las acciones que lo conforman (Flujo)
- Intermitente (costo por rdenes especficas): se caracteriza por la distribucin de la planta por procesos,
organizada por centros de trabajo con tipos similares de habilidades, que generan servicios especficos solo a
los productos que lo demanden. El producto fluye hacia los centros de trabajo que requiera y salteara los
dems.
Caractersticas: de Produccin lotificada; de produccin de poco volumen y variada; equipos universales;
identificacin del producto o lote en cualquier etapa del proceso.
- Lnea (costo por proceso continuo): se caracteriza por una secuencia lineal de las operaciones necesarias
para producir un producto o servicio, y en consecuencia habr, distribucin de planta por producto. Por lo
tanto, los distintos factores productivos se disponen funcionalmente al logro del producto que fluye en lnea.
Caractersticas: produccin de grandes volmenes y estandarizada (u homognea), equipos de usos
especiales, perdida de identificacin de los distintos lotes o productos a lo largo del proceso.

Los sistemas perpetuos pueden clasificarse en:
a- Sistema por rdenes especficas (o por orden de trabajo):
La acumulacin de los factores se realiza de manera especfica, vinculando unvocamente la cantidad
sacrificada de cada factor con la unidad o conjunto de unidades que se beneficia con tal sacrificio.
Son ms adecuados cuando se manufactura un solo producto, o grupo de productos, segn las
especificaciones dadas por el cliente (trabajo hecho a medida). Los 3 elementos de costo se acumulan
con la identificacin de cada orden de trabajo o produccin. Son producciones de carcter interrumpido
(intermitente). El costo se determina al terminar cada orden de trabajo----Hoja de costos por cada
orden. Ej. Empresa grfica, empresa constructora de barcos)

b- Sistema por procesos continuos:
La acumulacin de los factores se realiza de manera global, vinculando las cantidades de factores
sacrificados con las cantidades de unidades surgidas del proceso, en un mismo lapso de tiempo.
Los costos se acumulan por departamentos o centro de costos de acuerdo al proceso ejecutado (divisin
funcional)----Informe de costos del periodo.
El costo unitario se calcula para cada departamento. Se utiliza cuando los productos se manufacturan
mediante tcnicas de produccin masiva procesamiento continuo. Es adecuado cuando se producen
artculos homogneos en grandes volmenes.
Ej. Empresas de refineras de petrleo, empresas de fabricacin de acero.

Concepto Sist. de acumulacin de ctos por
rdenes Especificas
Sist. de acumulacin de Costos por
Proceso
Produccin Lotificada. Intermitente. Poco volumen Continua. Ininterrumpida. Grandes
volmenes.
Productos Variados Uniforme - homogneos
Cond. Produccin Flexible Rgido
Tipo de control Analtico - detallado Global
Acumulacin de costos Por orden de produccin (Hojas de
costos)
Por departamento o centro de ctos
(Informe deptament)
Determ. Costo Unitario Finalizada la orden de produccin
(costos especficos fluctuantes)
Por periodos (costos promedios
estandarizados)
Sistemas tendientes hacia costos Individualizados Generalizados.

17

COMPARACIN DE LOS SISTEMAS DE ACUMULACIN DE COSTOS PERPETUOS:
Por ordenes especificas de produccin Por proceso
Ms costosos.
Interrumpido.
Por lote.
Diversificado.
Condiciones flexibles de produccin
Gran variedad de artculos, modelos,
tamaos y calidades.
Costos analticos.
Costos individualizados.

Ej. Se fabrica un escritorio a pedido del dueo
con determinadas caractersticas.
Ms econmicos.
Ininterrumpido.
Continuo.
Estandarizado.
Aplicacin constante de materiales al proceso
Uniforme. No se toman decisiones aisladas
Control global
Secuencial
Costos promedios.

Ej. Se fabrica en series, son todos
homogneos, un solo producto, no
diversificado.


METODOS O MODELOS DE COSTEO: COSTEO POR ABSORCION O COMPLETO. COSTEO VARIABLE. DIFERENCIAS.
Mtodo de costeo: son formas para conocer el costo del producto. Es el enfoque orientado al comportamiento de
los costos dependiendo del propsito que se busca.

Cuadro general de sistemas Perpetuos de acumulacin de Costos:









Costo Real: agrupa los costos en directos e indirectos. Para determinar el costo unitario de un producto durante un
periodo es necesario estimar o proyectar la parte de costos indirectos de fabricacin.
Costos Normales: las compaas cargan los costos indirectos de fabricacin al inventario de trabajo en proceso con
base en una tasa de aplicacin predeterminada, la cual aplican sobre bases reales.
Costos Estndares: comprende la determinacin de estndares de eficiencia y de precio en condiciones ptimas al
inicio del proceso productivo.
Sistemas peridicos-----costos reales
Sistemas perpetuos-----costos normales y estndares.

Hay 2 mtodos de costeo de productos:
1- Costeo por Absorcin o completo:
a) Con cuota normalizada.
b) Sin cuota normalizada.

2- Costeo incompleto:
a) Costeo variable
b) Costeo variable avanzado.
La diferencia entre estos, radica en tan solo un aspecto conceptual: si los gastos indirectos de produccin fijos son un
costo inventariable.
Tipo de proceso de
manufactura
Produccin segn
especificacin del cliente
Proceso masivo
Tipo de sistema de acum.
Tipo de costo
Cto por ord. Especificas Costo por proceso
Costo Real, Normal, Estndar (presupuestado)
Tipo de enfoque de cto Costeo por absorcin o
Completo
Costeo Variable
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1- COSTEO POR ABSORCION (O COMPLETO): el producto tendr incorporado tanto los costos variables como
los fijos (o de estructura). Es un mtodo para costear productos en el cual los gastos indirectos de
produccin fijos estn incluidos en los costos inventariables.
Se contabilizan los siguientes costos: MPD, MOD, gastos indirectos de produccin Variable (CFA variable) y
tambin gastos indirectos de produccin fija (CFA fija).
Los costos inventariables en el Bce. Son aquellos que permanecen en el activo.es decir, los Costos de
Productos terminados. Son los aplicados inicialmente al inventario (costos no vencidos (Inventario de PT)).
Se convierten en gastos incluidos en ER cuando estos se venden.----costo de art fab y vendidos.

El ER, sin importar si se aplica con o sin cuota normalizada ser el siguiente:
Ventas
-Costo de artculos fabricados y vendidos___
Utilidad Bruta
- Gastos de Comercializacin (fijos o variables)
- Gastos de Administracin (fijos o variables)
+/- Costos de ociosidad
Utilidad neta

Teniendo en cuenta los 3 niveles de produccin que puede tener una empresa:
Nivel ptimo: la empresa trabaja la 100% de su capacidad.
Nivel Normal: al 80% (suelen haber roturas, paros, etc.)
Nivel Real: realizada en ese momento, independientemente de la normal o la optima.

EL COSTEO POR ABSORCIN O COMPLETO PUEDE SER:
a) Con cuota normalizada (o predeterminada): donde el Costo Unitario del Producto ser igual al CV
unitario, ms los CE/Kn (capacidad normal de la empresa).
Los CE unitarios sern siempre los mismos (no variaran en el corto plazo). En el largo plazo, todos los
costos se consideran variables.
Sirve para valuar inventarios pero no sirve para la toma de decisiones.
La cuota normalizada de la CF surge de: los presupuesto anuales de CF/ base.
Cuando el nivel de actividad previsto difiere del real, surge lo que se conoce como costos de ociosidad

Cuota normalizada de la CF=___Presupuesto Anual de CF_______
Base (hs maquina, etc)

CF Aplicada en el proceso = Hs reales * cuota normalizada de carga fabril
Hs presupuestadas Hs reales = HS OCIOSAS
Hs ociosas *Cuota de ociosidad = Costos DE OCIOSIDAD (pueden ser positivos o negativos)

Monto de los CE no absorbidos:
S= CE CEA S= sobre o subactividad
S= CE (kr*cuota) CEA= C estructura aplicados
S= CE- Kr* CE/Kn
S= CE * (1- Kr/Kn)

b) Sin cuota normalizada: el Costo Unitario del producto ser igual a: los CV unitario, ms los CE/Kr
(capacidad real o nivel real de de produccin).
En periodos de crisis, este mtodo (sin cuota normalizada) no sirve para tomar decisiones, porque el
costo unitario puede variar muchsimo (no conveniente para la fbrica).

2- COSTEO VARIABLE:
Es un mtodo de costeo de productos, en el cual los gastos indirectos de produccin fijos se excluyen de los
costos inventariables, considerando a estos como un costo del periodo que se deben cargar de inmediato
contra las ventas en lugar de ser un costo del producto.
Contabiliza los siguientes costos: MPD, MOD y Costos indirectos de fabricacin (slo los variables).
19

Los costos inventariables en el Bce Gral, son aquellos que permanecen en el activo Inventario de Productos
Terminados (mientras no se vendan)
En el ER, se convierten en gastos cuando se vende el inventario..Costo artculos fabricados y vendidos.
Los gastos indirectos de fabricacin Fijos, vencen de inmediato, por lo tanto, se convierten inmediatamente
en: Costos fijos de produccin o CE de produccin. (ER)

El ER ser el siguiente:
Ventas
- Costos variables (de produccin o de comercializacin)
CONTRIBUCION MARGINAL
- CE o fijos (de produccin, de comercializacin, de administracin)
UTILIDAD NETA

El mtodo de Costeo variable permite tomar decisiones analizando el margen de contribucin, tener en
cuenta el producto, la publicidad necesaria, etc.

a) Costeo Variable:
La relacin de aportacin (cmg/pcio de vta) NO permite determinar los precios de venta pero SI tomar
decisiones.

EJEMPLO Producto A Producto B
Precio de venta $10 $50
Costo variable $6 $40
CONTRIBUCION $4 $10

A primera vista, pensamos que nos conviene el producto B, ya que deja mas contribucin que el A, pero en
realidad nos conviene el producto A. Ya que la relacin de aportacin de A= CMg/ vta es del 40%, y el de B es
del 20%.

b) Costeo Variable Avanzado: este mtodo sirve para hacer anlisis de varias lneas de producto pero no
para contabilizar.
Se utiliza cuando los CE no son iguales en el proceso productivo de cada producto.

El ER:
Ventas
- Costos Variables de produccin
- Otros costos variables_______
1ra. Contribucin marginal
- CE directos (de cada lnea de productos) (se tienen en cuenta para det los costos)
2da. Contribucin Marginal
- CE indirectos (en general)_(se tienen en cta en el ER)_________
UTILIDAD NETA

Ver ejemplo prctico: Comparacin de los distintos mtodos.



CAPACIDAD DE PRODUCCION Y EL NIVEL DE ACTIVIDAD. DIFERENCIAS. ELEMENTOS DETERMINANTES.

LA CAPACIDAD DE PRODUCCIN: es la capacidad o aptitud mxima que tiene un ente para generar uno o
ms productos tanto en la funcin de transformacin o cualquier otra, que implique la creacin de utilidad o
adicin de valor.
Es una medida de la potenciabilidad de la organizacin para cumplir su objetivo.


20

La Capacidad de produccin puede ser:
- CAPACIDAD MXIMA TERICA: es la produccin posible de alcanzar en un periodo definido trabajando el
100% del tiempo disponible en condiciones de mxima eficiencia en el aprovechamiento de los medios
existentes. Se trata de una capacidad ideal, imposible de alcanzar.

-CAPACIDAD PRCTICA: es la capacidad mxima real de producir considerando una cierta ineficiencia
previsible o normal de difcil o imposible eliminacin. Es la produccin que se podra lograr operando con el
100% del tiempo efectivo, con una eficiencia compatible con las posibilidades de los recursos disponibles
(productividad tcnica posible).
Aqu se consideran interrupciones normales en la operacin al tiempo insumido en las reparaciones,
mantenimiento, esperas, etc.

Elementos que determinan la capacidad mxima de produccin:
a- Disponibilidad de recursos fsicos (factores fijos de capacidad o estructura adecuados)
b- Tiempo mximo posible de uso de los recursos
c- Mxima eficiencia productiva posible (productividad tcnica mxima)

TIEMPO MAXIMO X PRODUCTIVIDAD MAXIMA = PRODUCCION MAXIMA
365 DIAS X 24 HS = 8760 HS.


NIVEL DE ACTIVIDAD: es el grado de uso de la capacidad posible y depende de una decisin (libre, impuesta
o condicionada). Esta decisin puede estar:
- Referida al futuro como un objetivo------NIVEL DE ACTIVIDAD PREVISTA.
- Consecuencia de hechos o circunstancias acaecidas -----NIVEL DE ACTIVIDAD REAL.
A) REAL: lo que efectivamente se utiliza.
B) PREVISTA, uso que se prev. Y puede ser:
1. Normal: de largo plazo.
2. Esperado o de presupuesto maestro: de corto plazo (un ao)

DECISIONES DE USO DE LA CAPACIDAD.
Variables condicionantes del nivel de actividad:
- la capacidad potencial existente para producir o vender.
- la demanda de mercado hacia la empresa.
- la poltica de stock
- la posibilidad de abastecimiento de insumos.
- la disponibilidad de la MO especializada.
- la disponibilidad de los recursos financieros y su costo para financiar el capital de trabajo.


Interrelacin de los factores en el proceso productivo: (filmina)
Las decisiones de produccin determinan: el tiempo e intensidad de uso de los factores fijos de estructura; la
cantidad de los factores fijos de operacin; y la cantidad y calidad de los factores variables.
Los factores pueden clasificarse en:
- FIJOS DE ESTRUCTURA: Determinan la produccin mxima, por lo tanto, condicionan el proceso productivo.
- FIJOS DE OPERACIN: determinan el nivel de actividad, es decir, el grado de uso de la capacidad.
- VARIABLES.

Capacidad: aptitud para producir -----FACTORES FIJOS ESTRUCTURALES (son determinantes de la capacidad)
Nivel de actividad: uso de la capacidad----FACTORES FIJOS OPERATIVOS.

FACTORES FIJOS ESTRUCTURALES FACTORES FIJOS OPERATIVOS
Surgen de proyectos de inversin
Son de largo plazo.
Independientes de uso
Rgidos.
Surgen de una decisin de uso
Son de corto plazo
Difieren ante cambios en el nivel de actividad
Menos rgidos.
21

NIVEL DE ACTIVIDAD: (VER FILMINA. NO ESTA COMPLETA!!!)
Paros normales Capacidad Mxima Terica.
Capacidad ociosa anticipada Capacidad Practica
Capacidad ociosa (operativa o inactividad) Nivel de actividad Prevista
Volumen real de produccin Nivel de actividad real


IMPLEMENTACION DE LOS SISTEMAS DE COSTOS: (VER FILMINA. FALTA COMPLETAR)
La implementacin consta 3 etapas:
1. Anlisis.
2. Diseo.
3. Puesta en marcha o implementacin propiamente dicha.

1. ANALISIS:
1.1. Relevamiento:
Entrevista inicial y relevamiento primario para apreciar la magnitud del trabajo a realizar.
Relevamiento de la organizacin: lnea de productos o servicios ofrecidos, canales de comercializacin,
realidad jurdica e institucional, dotacin del personal, etc.
Relevamiento operativo: para conocer los parmetros fsicos de la operacin (estructura fsica, etapas
del proceso productivo, identificacin de centros de costos, capacidad operativa, etc.).
1.2. Diagnostico: es el primer informe de situacin, y comprende la sntesis de las rutinas analizadas, errores de
control interno hallados, nuevos sistemas sugeridos, etc.

2. DISEO:
2.1. Definicin de necesidades de informacin sobre costos y resultados: el sistema debe proveer informacin
para la valuacin de inventarios, informacin a los fines de control operativo, e informacin para toma de
decisiones.
2.2. Definicin de la insercin del sistema en el esquema contable de la empresa: definir si se pretende solo
efectuar un anlisis extracontable en funcin de los datos de la contabilidad financiera, o si se piensa en un
sistema integrado de costos y resultados.
2.3. Presentacin y discusin del proyecto: comprende propuestas del esquema de costos a instalar, las tareas a
realizar y su costo estimativo.

3. PUESTA EN MARCHA O IMPLEMENTACION:
3.1. Responsables involucrados: requiere su participacin.
3.2. El sector de costos: comprende descripcin de sus tareas. Debe tener una relacin intima con los procesos.
3.3. El manual de costos: se vuelca en un manual de procedimientos todo lo atinente a los costos.
3.4. Seguimiento o control de marcha del sistema: revisin peridica sobre su confiabilidad y razonabilidad de
los outputs.


UNIDAD 3: LOS FACTORES PRODUCTIVOS. COSTO Y CONTROL DE LOS MATERIALES

CONCEPTO Y CLASIFICACION. COMPONENTE FISICO Y MONETARIO DEL COSTO DE LOS MATERIALES.
MATERIALES: en este rubro se incluyen las materias primas que sern transformadas por la empresa en el producto
final objeto del negocio y los insumos necesarios (materiales auxiliares) que participan colaborando en dicha
transformacin.
Estos pueden ser:
- Directos: pueden identificarse con la produccin de un artculo determinado.
- Indirectos: son los dems materiales auxiliares o suministros de fabrica (abrasivos, aceites, trapos, etc.) y tambin
aquellos materiales directos cuyo control y seguimiento resulta poco econmicos debido a su escaso valor (clavos,
pintura, tornillos, etc.)

MATERIA PRIMA: son los materiales adquiridos u obtenidos por la empresa para su transformacin o incorporacin
al producto.
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Pueden ser bienes materiales de origen: animal (leche, carne); vegetal (madera, frutas) o de origen mineral (metales,
rocas); o tambin productos semi-elaborados que han sufrido transformaciones y que la empresa adquiere para
utilizar como elementos de ensamble o incluso como accesorios, recambios, etc.

La diferencia principal de este elemento de costo, con los otros, es que este puede ser inventariado. Adems de su
condicin de directo, a diferencia de la MO, tiene la caracterstica esencial de poder no necesariamente consumirse
en el momento de su adquisicin, sino que puede almacenarse (o stockearse) hasta que esta se cargue al proceso de
produccin (utilizacin). El momento de adquisicin puede o no coincidir con el momento de aplicarse al proceso.

COMPONENTE FSICO Y MONETARIO DE LA MP:
Todo costo en esencia, est basado en relaciones de eficiencia fsicas expresadas - luego, a travs de un valor
monetario.

Componente fsico: es la cantidad necesaria consumida por cada unidad de producto obtenido. Es la relacin que
existe entre la cantidad de MP consumida en el proceso productivo (Qmp) y las unidades de producto obtenidas de
l (Qp).
Se considera una relacin de eficiencia (o aprovechamiento) en trminos de:
- unidades de producto obtenido, por unidad de MP consumida = Q PT/Q MP; o
- unidades de MP necesarias para obtener una unidad de producto =Q MP/ Q PT.
Q MPi= 1/rendimiento MPi
Ejemplo: el peso de una ventana terminada (PT) es de 2KG, y el rendimiento de la MP es del 80%. Cunto necesito
de MP? 2 KG/0,80=necesito 2,5 KG de MP para realizar una ventana.

Componente Monetario: es en principio su valor o precio de mercado, mas todos los costos necesarios incurridos
desde el momento de la decisin inicial de comprar hasta el momento de su consumo en el proceso de produccin.
Es decir, es el valor unitario que tiene la MP en el momento de su consumo, (y no en el momento de su adquisicin).
Est formado por: rendimiento de materiales, determinacin de la necesidad de compra; proceso de compra;
traslado de la MP; recepcin, control y despacho para su consumo; almacenaje y control de los stocks.

A qu tasa cargo el capital? A una tasa libre de riesgo.

FASES (O CIRCUITOS) QUE COMPRENDE SU CONTABILIZACION Y CONTROL:
1- COMPRA Y RECEPCION: abarca desde el momento en que se llega al punto de pedido, hasta que la MP ingresa al
almacn y se contabiliza.
2- CIRCUITO DEL CONSUMO: comprende el movimiento interno desde que el pedido llega al almacn hasta su
incorporacin al costo del producto.
DISTINTOS DEPTOS QUE INTERVIENEN EN EL PROCESO TOTAL DE MP:

1- CIRCUITO DE COMPRA Y RECEPCION DE MP:
Departamento de planificacin y control: aqu es donde se genera la necesidad de la compra. Este depto.
lleva un registro o Fichero de asignacin de materiales en el cual hay datos por cada material utilizados en
la fabrica (tipo de material, lote econmico, existencias mnimas y mximas, ubicacin del material, calidad
del material). Tambin tiene una columna con la fecha y el detalle de: entrada de MP (compras); salida de
MP (fabrica) y el saldo de MP.
Cada registro individual de cada MP consta de:
- Existencia o Disponibilidad Real de MP = entradas salidas=saldo.
- Disponibilidad Neta = saldo Disponible real Reservas (para ciertas ordenes)
- Disponibilidad Potencial = Disponibilidad Neta + los pedidos pendientes de recibir.
Este departamento, teniendo en cuenta el listado de materiales y su punto de pedido, emite la Solicitud de
Compra (documento escrito que se enva para informar al departamento de compras acerca de la necesidad
de materiales o suministros cantidad y calidad, cdigo). Esta solicitud debe ser controlada y autorizada para
luego pasar al Depto. de Compras.

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Departamento de Compras: levanta del sistema y recibe la solicitud de compras. Consulta con el registro
de proveedores para el anlisis de presupuestos, y emite el pedido de materiales (Orden de Compra
solicitud escrita a un proveedor por determinados artculos a un precio convenido).
Esta orden actualiza el registro o fichero de asignacin de materiales.

Departamento de Recepcin: levanta del sistema la orden de compra, ya que es el encargado de
controlar los materiales que ingresan, tanto su cantidad y calidad de los mismos. Debe coincidir con lo
mencionado en dicha orden.
Este depto. Recibe la mercadera, la controla y emite el Informe de Recepcin (automticamente
actualiza el registro o fichero de asignacin de materiales y el registro de Stock). Este informe se relaciona
con el Remito del proveedor.

Depto. de almacenes: debe controlar el ingreso de la MP al stock. Recibe el informe de recepcin, el cual
actualizara el Fichero de stock de almacenes y a su vez, el fichero de planeacin y control.

Una vez que la mercadera es recibida por el Depto. de almacenes, el departamento de compras recibe la
factura del proveedor, la que es cargada y controlada con el informe de recepcin, para luego autorizar el
pago, segn lo convenido en la orden de compra. La factura del proveedor recibida actualiza el registro de
c/c de proveedores; y el registro de cantidades y valores que lleva la Oficina de
Costos (seccin materiales)

Depto. de contabilidad: registrar las compras en el libro Diario y Mayor, actualizando la contabilidad y el
subdiario IVA-Cpras.

DOCUMENTOS QUE INTERVIENEN EN ESTE CIRCUITO:
Solicitud de Compras Depto de planif. Y control
Orden de Compra Depto de Compras
Informe de recepcin Depto de Recepcion

REGISTROS UTILIZADOS POR LOS DEPTOS EN ESTE CIRCUITO:
Registro o Fichero de asignacin de materiales Depto de planif. Y control
Registro de proveedores C/C Depto de Compras
Registro de stock de materiales Depto de Almacenes
Libro Diario Contabilidad General
Registro de cantidades y valores Oficina de Costos (seccin Materiales)

2- CIRCUITO DEL CONSUMO DE MP:
Depto. de planificacin y control: confecciona el Vale de Requisicin de materiales, en oportunidad de
emitirse la orden de produccin. Se detallar: cantidad, descripcin, cdigo, fecha fijada para la entrega de
materiales a fbrica, etc. Este vale actualiza el registro o Fichero de asignacin de materiales.
Departamento de almacenes: emite diariamente un listado de los vales de requisicin que deben
cumplimentarse, y entrega los materiales a fabrica (vale de requisicin confirmada). Este vale actualizara
el Registro de Stocks, dando de baja a la MP que sali del stock. Este departamento es tambin el
encargado de emitir el Informe Diario de Consumo de materiales en unidades que actualiza el registro o
fichero de asignacin de materiales, en base al vale de requisicin confirmada.
Oficina de Costos seccin Materiales: esta seccin toma el informe diario de consumo de materiales, y
lo valoriza actualizando el Registro de Cantidades y valores.
Oficina de Costos seccin cargo de costos: esta seccin registra en la hoja de costos, el consumo de la
MPD, por cada orden de produccin. Y en las ordenes permanentes, el consumo de la MPI.
Oficina de Costos seccin carga fabril: esta seccin toma el informe de consumo de materiales
valorizado y confeccin nicamente por la MPI, un Memorndum de cargo. Este memorndum se
registra en el registro de rdenes permanentes de la seccin Cargo de costos, y en el Libro diario de la
Contabilidad General.

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DOCUMENTOS QUE INTERVIENEN EN ESTE CIRCUITO
Vale de Requisicin Depto. planificacin y control
Vale de Requisicin confirmada Depto. de almacenes
Informe diario de consumo de materiales Depto. de almacenes
Informe diario de consumo de mat. valorizados Oficina de costos seccin materiales
Memorndum de cargos Oficina de costos seccin carga fabril


REGISTROS QUE SE LLEVAN EN ESTE CIRCUITO:
Registro de Hoja de Costos----------------Oficina de Costos seccin cargo de costos.
Registro de rdenes permanentes ------ idem anterior.


DEPTO FUNCIONES
De Planificacin y Control Encargado de llevar el Registro o Fichero de asignacin de materiales.
Elabora la solicitud de compra de materiales.
Emite los Vales de requisicin de materiales
Compras Lleva el registro de c/c de los proveedores
Emite las rdenes de compra
Controla las rdenes de cpra pendiente de recepcin y plazo de entrega.
Recepciona la factura de proveedores, controla con el informe de recepcin yy
autoriza el pago de la factura.
Recepcin Recibe los materiales y los controla con las rdenes de compra.
Confecciona el informa de recepcin de los materiales
Almacenes Almacena y se encarga del cuidado fsico (stock) de los materiales.
Lleva el registro de stocks
Entrega los materiales a fabrica segn vales de requisicin
Confecciona el informe diario de consumo de materiales
Controla el stock fsico real de cada material con la ficha de stock.



PLANEAMIENTO Y CONTROL: GESTION DE STOCK. RATIOS. SISTEMAS DE PRODUCCION JUSTO A TIEMPO (JAT).
SISTEMA RMP (planificacin de los requerimientos de materiales)

GESTION DE STOCK: es la eficiencia con que una empresa maneja la circulacin de sus materiales, desde la solicitud
de compra ingreso, almacenamiento y transformacin en el producto hasta su colocacin en el mercado.

Para optimizar esta gestin se utilizan herramientas estadsticas o contables:
- PUNTO DE PEDIDO: consiste en establecer el momento adecuado en que el depto. de almacenes debe confeccionar
la solicitud de compras de determinado material. Para ello debe tener en cuenta los consumos que se harn entre el
momento en que se hace el pedido, el momento en que llega el pedido, y los tiempos de reaprovisionamiento, y las
existencias mnimas.

Pto. de Pedido = Existencias Mnimas + (Consumo Mximo * Tiempo Mx. de aprovisionamiento)

Consumo mximo dato pedido a fbrica.
Tiempo mx. de aprovisionamiento: tiempo que tardan los materiales en llegar. (Dato pedido al depto. de Compras).
(Hacer grafico)



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Distintas frmulas derivadas del Punto de pedido:
1. Pto. Mnimo Primario: es la cantidad habitual de das que tarda la gestin de compras y la entrega del
proveedor por la cantidad diaria consumida.
= Tiempo de aprov. normal x Consumo diario.
2. Pto. pedido de seguridad Primario: se adiciona al mnimo primario un margen de posibles demoras en la
gestin de compras o en el consumo diario, para evitar paradas de produccin.
= (tiempo de aprov. normal + demoras)* (consumo diario + Margen diario de seguridad)
3. Pto de Pedido Mnimo de alternativa: utiliza un criterio similar al del Mnimo primario, pero basado en el
sobre consumo mximo verificado que, a partir de la estadstica surgen en la empresa.
= Mnimo Primario + (Sobre Consumo Mximo * das de aprovisionamiento normal).
4. Pto de pedido de seguridad de alternativa: agrega al criterio del Mnimo de alternativa la cobertura del
riesgo de la mxima demora, verificada en el ingreso del material en almacenes.
= Mnimo Primario + (Sobre Consumo Mximo * das de aprovisionamiento normal + demora mx.
verificada)

Stock reservado: es el stock de materiales que fue destinado a una produccin comprometida y que, por ese motivo,
a pesar de estar en existencia, no puede ser utilizada para otros procesos. No debe ser considerada disponible a los
efectos del punto de pedido.

- EXISTENCIAS MNIMAS (colchn de seguridad): cantidad mnima que tiene que tener la empresa en stock para
evitar retrasos ante un consumo superior (algn hecho fortuito) o que me quede sin unidades para trabajar. (El
proceso no se detiene por falta de materias primas)

Existencias Mnimas = Pto. de pedido (Consumo Max * Tiempo mx. de aprovisionamiento)

Existencias mximas: Pto. de pedido + (Consumo Mnimo *tiempo min. De aprovisionamiento) + lote

- LOTE ECONOMICO: se refiere a la cantidad de unidades que compro por cada pedido que hago. El costo del
material se compone por dos grandes costos:
1. Costo de Adquisicin (compra o reposicin): se refiere o tiene que ver con las bonificaciones que
se obtienen por las compras de importantes cantidades de material, ahorro del costo del flete y recepcin.
Disminuye el riesgo de parada de plata por falta de materiales. (Es el que se le asigna hasta su ingreso).

Costo de Adquisicin = C/Q * R
C= consumo del periodo
Q= cantidad pedida en cada reposicin.
C/Q = cantidad de pedidos
R= costo de recepcin.

2. Costo de Tenencia o posesin: se refiere a la inmovilizacin del capital, ocupacin de espacios
fsicos, seguros, vigilancia, etc.

Costo de Tenencia = T/100 + Q/2 * U
T= tasa de tenencia (%)
U= precio de plaza del material.
Q/2= promedio de inventarios (en cada reposicin)

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Para cada artculo se debe definir el LOTE ECONOMICO adecuado de compra que permita reducir al mximo los
costos de adquisicin y de tenencia. Entonces el lote ptimo de compras ser igual a:

Costo de Adquisicin = Costo de Tenencia
C/Q * R = T/100 * Q/2 * U
Despejamos Q, y obtenemos el LOTE ECONOMICO: (agregar grfico)

Q= (raz cuadrada de ) C * R * 200__
T * U









El lote econmico de compras (en trminos de unidades) se alcanza cuando se llega al mnimo al igualar el costo de
adquisicin con el de tenencia (Mnimo Costo Total del material de produccin)
El lote econmico es aquel que nos origina un menor costo combinado.

Ej.
Total de compras= 100.000 unidades
Precio unitario=$1
Costo de Posesin= 10% s/inventario medio
Exist. Mnima= 500 unid.
Costo de Compra o adquisicin= $100 c/u

N de pedido Tamao
Pedido unid)
Exist media +
exist min
Existencias
valorizadas
Costo de
posesin
Costo de
compra
Costo
combinado
1 100.000 50.500 $50.500 $5.050 $100 $5.150
10 10.000 5.500 $5.500 $550 $1.000 $1.550
20 5.000 3.000 $3.000 $300 $2.000 $2.300

RATIOS DE STOCK: son indicadores que nos permiten hacer comparaciones entre los datos obtenidos de los mismos
y aquellos modelos que hubiramos confeccionado, con el fin de detectar posibles inconvenientes que pueden
presentarse.
Los ms importantes son:
Valor Medio del Stock: representa el promedio de capital inmovilizado en stock durante un periodo
determinado. (Se utilizara en caso de que no se lleven inventarios permanentes . En caso de que se lleven
inventarios permanentes, habra que sumar los saldos de los meses que integran el periodo y dividirlo por la
cantidad de meses incluidos en el mismo).
VMS= existencia inicial del material + existencia final
2

Rotacin del Stock: se utiliza para saber cuntas veces se repuso el material durante un periodo, para satisfacer
las necesidades del consumo del mismo. Permite detectar materiales sin uso (o de baja rotacin).
R= Consumo del periodo___
Valor medio del stock

Cobertura media de la produccin: mide la cantidad de tiempo en que se podra cumplir con los requerimientos
de produccin hasta agotar el stock.
CMP= Das del periodo
Rotacin stock
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Plazo promedio de pago a proveedores: nos muestra que demora existe entre el da en que el proveedor nos
factura una entrega y la fecha en que pagamos esa factura (cancelacin).
DPP= Saldo c/c proveedores_______ * Das del periodo
Monto de compras del periodo

Plazo promedio de cobranzas: representa la cantidad promedio de das de financiacin que otorgamos por las
ventas a nuestros clientes.
PPC= saldo Ds x Vta._________* das del periodo
Monto vtas del periodo



OPTIMIZACION DE LOS STOCK: consiste en racionalizar las tenencias de los stock para evitar altos costos de tenencia,
y que, por descuido se produzca un sobre stock de materiales fciles de conseguir en el mercado. Se intenta evitar:
altos costos de tenencia; altos costos de los seguros de materiales; altos costos de vigilancia; controles peridicos del
estado general; relevancia del material; etc.

SISTEMA DE PRODUCCION JUSTO A TIEMPO (JAT):
La produccin JAT es un sistema mediante el cual cada componente de una lnea de produccin se elabora de
inmediato segn se necesita en el siguiente paso de la lnea de produccin (incluyen compras del producto en forma
tal que la entrega se realice inmediatamente antes de la demanda o su uso). Se llevan a cabo solo las actividades
esenciales de produccin.
Sus principales caractersticas son:
1. La lnea de produccin se maneja sobre la base de impulso de la demanda. Por lo tanto, no es empujada
a lo largo del sistema de acuerdo a un programa fijo a partir de una demanda anticipada. Sistema JALAR.
2. Se minimizan los tiempos de espera de produccin de cada unidad.
3. Se detiene la lnea de produccin si faltan las piezas o se descubre produccin defectuosa.
Como efecto se reducen los inventarios a muy bajos niveles. En forma ideal JAT opera con inventario de cero
unidades. El mantenimiento de inventarios se considera nocivo.
Beneficios financieros del sistema: menos inventarios; reduccin en los costos de mantener y manejar inventarios;
reducciones en los riesgos de desuso de los inventarios; menores inversiones en espacios de fabrica; reducciones en
el costo total de produccin.

SISTEMA DE PLANIFICACION DE LOS REQUERIMIENTOS DEL MATERIAL (MRP)
Este sistema centra su atencin primeramente en la cantidad y oportunidad de los productos terminados
demandados y despus determina la demanda derivada de MP, componentes y sub-montajes en cada una de las
etapas anteriores de la produccin.
Tiene por objetivo administrar el flujo de materiales y la disponibilidad de recursos para una demanda dependiente a
travs de la gestin integrada de informacin. El MRP es un sistema basado en computadora que toma el Plan
Maestro de Produccion como dado y explota dicho plan en la cantidad de MP, componentes, sub-ensambles, y
ensambles requeridos cada semana del horizonte de planeacin. Luego corrige las necesidades de materiales al
considerar los materiales en stock y desarrolla un programa de pedidos de compras de materiales/piezas durante el
horizonte de planeacin.
La demanda de materiales y componentes no debe pronosticarse puesto que trabaja con la necesidad real.
Cada materia prima deber llegar simultneamente y en el momento correcto para producir los productos finales
incluidos en el plan maestro. Permite reducir los niveles de stock.

PROBLEMAS ESPECIALES: DESPERDICIOS. PRODUCTOS DESECHADOS. PRODUCTOS DEFECTUOSOS. ENVASES.
COSTO DE ADQUISICION.

1) DESPERDICIOS: son todos aquellos residuos de la produccin, que no tienen valor contable (merma del proceso
productivo). Estos pueden ser:
- normales: son los habituales del proceso. Se cargan al costo del mismo.
- extraordinarios: se registran en prdidas por improductividad fabril.

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2) DESECHOS (daados o de 2da calidad): son aquellos productos que han sufrido alguna falla durante el proceso
de fabricacin que no puede ser corregida econmicamente, y por lo tanto son productos que deben ser
vendidos como de 2da calidad.
El tratamiento contable:
- cargarlo a la misma orden de trabajo (aumenta el costo unitario de cada materia prima)
- cargar esos costos adicionales a Carga Fabril y as se distribuye en el costo de todas las ordenes de
trabajo.
En ambos casos, los productos terminados de 2da calidad deben valuarse al precio de vta. esperado, si el
costo es mayor.

3) PRODUCTOS DEFECTUOSOS: son productos que han sufrido alguna falla durante el proceso de fabricacin, pero
pueden reconvertirse en artculos perfectamente terminados mediante un reproceso (podrn considerarse de
primera calidad), utilizando MO adicional y quizs materiales.
El tratamiento contable:
- cargarlos a la misma orden de produccin
- cargar estos costos adicionales a Carga Fabril, sea prorratear entre todas las ordenes de trabajo en las que
se ha trabajado durante el periodo.

4) ENVASES. TRATAMIENTO: los envases se cargan a los costos de acuerdo con el tipo de utilizacin de los mismos.
Existen 3 alternativas bsicas de utilizacin, y se cargarn:
1- A Costo de Produccin: los envases que acompaan al producto y se consumen en el periodo
productivo, que no podran separarse una unidad del producto sin ingresarlo en los mismos. Ej.
Envases de mermelada, lata de tomates.
2- A Costos de Comercializacin: los envases que se utilizan para atraer la atencin del cliente
(packaging), con fines principalmente comerciales. Ej. Estuche de un extracto de perfume.
3- A Bienes de uso (sujetos de depreciacin): envases que acompaan al producto hasta su centro de
consumo y retornan al fabricante como envase vacio o de devolucin (retornable). Ej. envases de
gaseosas retornables.

5) COSTO DE ADQUISICION: Deben comprender todos los esfuerzos, sacrificios o utilizaciones de factores
econmicos que apunten a lograr para la empresa la disponibilidad de un bien econmico listo para su
utilizacin, medidos monetariamente.
Todos los desembolsos que derivan en costos y apuntan como fin ltimo el lograr la disponibilidad inmediata
del bien econmico propuesto, deben ser considerados como costo de adquisicin.
Es la expresin cuantitativa monetaria de bienes o servicios adquiridos y puestos a disposicin de la
organizacin.

Cul es el valor asignable (COSTO DE ADQUISICION) de los bienes adquiridos?

a) Precio original de compra: es su precio de contado. Los precios cotizados con plazo de pago tienen intereses
implcitos entonces se toma el valor actual del importe (factura del proveedor neta de intereses implcitos).
b) Seguros y fletes: se valan de acuerdo a los valores actualizados con la tasa de mercado (libre de riesgo) para
operaciones a plazo. Deben activarse a los bs adquiridos; y cuando es posible identificarlos con una mercadera
determinada, no ofrece dificultad. En caso contrario, se deber predeterminar una cuota de aplicacin. Los
bienes adquiridos se debitaran agregando los seguros y fletes, acreditando las cuentas seguros sobre compras
aplicados y fletes aplicados (cuentas de movimiento). Al fin del periodo deben saldarse con las cuentas
abiertas.
c) Costo de realizacin de compras: cuando existe una oficina o responsable dedicado a la funcin de compra,
tendremos una erogacin por este concepto. Estos costos deben acumularse a los otros valores de los bienes
adquiridos o servicios contratados. En este caso es necesario la aplicacin de una cuota predeterminada.
Cuota= Presupuesto de la fcion compra del periodo/ monto presupuestado de cpras del periodo.
d) Costo de recepcin: erogaciones que la organizacin destina al control de la calidad y cantidad de los bienes
adquiridos que ingresan a la empresa. Tendr igual tratamiento que los costos de realizacin de compra,
considerando una cuota de aplicacin. (costo de recepcin aplicados)
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e) Costo de administracin de compras: siguiendo el principio de prudencia, se deben contabilizar las perdidas
cuando se conocen y las ganancias cuando se hayan realizado; estos costos se han considerado como gastos,
pero para el empresario los desembolsos que efecta para la eficiente administracin de compras no se
diferencias de los que hace para abonar la factura. Entonces, dentro del precio de los materiales adquiridos,
debemos incorporarlos (nacen de la necesidad de apuntalar las funciones principales de comprar y vender, o
comprar, producir y vender). Se deber calcular una cuota de aplicacin.
f) Costo del Capital de compras: la empresa cumple su gestin utilizando capital que puede ser totalmente propio
o con aporte de 3ros. Nos limitamos a reconocer los intereses explcitos pagados por la utilizacin del capital de
3ros como una perdida que debe incidir en el ejercicio en que se devenga. La empresa se ve obligada a pagar
ms intereses por la utilizacin del capital ajeno recibido que el considerado costo de oportunidad de mercado.
Debe considerarse como lcitamente imputable al costo solo el costo financiero de oportunidad as determinado,
y el remanente considerarlo como perdida financiera y por ende no incorporable al costo.

Ver ejemplo prctico con solucin (filminas).

UNIDAD 4: LOS FACTORES PRODUCTIVOS. COSTO Y CONTROL DEL FACTOR TRABAJO

CONCEPTO. CLASIFICACION. COMPONENTE FISICO Y MONETARIO DE LA MO. DETERMINACION DE LA INCIDENCIA
DE LAS CARGAS SOCIALES DIRECTAS Y DERIVADAS.

El FACTOR TRABAJO: representa el esfuerzo humano fsico y/o mental aplicado al logro de un objetivo o resultado
productivo.
Es No almacenable. Es decir, su momento de adquisicin coincide con el momento de su aplicacin o uso en el
proceso productivo.
Se trata habitualmente de un elemento de adquisicin comprometida, puesto que la empresa se obliga a comprar
cierto tiempo presencia sujeto a normas legales.

El costo del factor MO comprende adems de la remuneracin por tiempo de presencia, otros costos vinculados con
la relacin laboral, tales como: cargas sociales, y dems beneficios o requisitos legales o facultativos necesarios para
su disposicin (uniformes, elementos de proteccin, atencin mdica, etc.)

CLASIFICACION:
a- MO Directa: retribucin al personal que participa directamente en el proceso productivo.
b- MO Indirecta: retribucin al personal que sirve de apoyo al proceso productivo (ej. Supervisores, personal de
limpieza, de mantenimiento, etc.)


COMPONENTE FISICO Y MONETARIOS DE LA MO:
COMPONENTE FSICO: es la cantidad necesaria de tiempo productivo consumida por cada unidad de producto
obtenido (tiempo necesario para realizar un producto).
Es en s mismo una relacin de eficiencia: Productividad de la MO (cuantas horas MO necesito para obtener
una unidad de PT)
Productividad de MO= Tiempo de MO necesaria (Q MO)
Unidades de producto (Q p)

COMPONENTE MONETARIO: en principio, es el precio de mercado (tarifa por hora presencia) ms todos los
costos vinculados con la relacin laboral (cargas sociales), convertidos en trminos de unidad de tiempo
productivo a travs de una relacin de aprovechamiento normal.
Relacin de Aprovechamiento (RA)= _______Tiempo Hs presencia (comprado)_____________
Tiempo productivo de aprovechamiento normal

Precio de la MO= tarifa convenio ajustada x (1 + % incidencias de cargas sociales) x RA



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DETERMINACION DE LAS CARGAS SOCIALES DIRECTAS Y DERIVADAS:
CARGAS SOCIALES: son aquellos desembolsos a que est obligada la empresa por leyes estatales, que se calculan
sobre los haberes devengados, y representan un costo adicional de la utilizacin de este recurso (MO). El
beneficiario es el operario sin que exista por parte de este una contraprestacin efectiva en trminos de hora
presencia. Pueden ser:
DIRECTAS: aportes jubilatorios, obra social, y otros cuyos montos resultan ser un porcentaje directo sobre
los haberes brutos liquidados.
DERIVADAS: licencias por vacaciones, feriados pagos, licencias por enfermedad, SAC, etc. en lo que la
empresa paga tiempos no trabajados.

A los efectos de calcular las incidencias de las cargas sociales, sobre la tarifa de convenio, es necesario estimar el
porcentaje que cada concepto representa sobre las remuneraciones a pagar por tiempos presencia durante un
determinado periodo.

FASES DE LA CONTABILIZACION. CONTABILIZACION Y CONTROL DE COSTOS DE LA MO
Proceso de Control de MO:
a- Oficina de Fabrica: tiene como elemento principal para el control de la MO, la tarjeta reloj mediante la cual se
conoce el horario de entrada y salida del personal, es decir, las horas presencia en el lugar de trabajo, pero no
exactamente las horas productivas o trabajadas; por lo tanto, no todas las horas de presencia se afectarn al
proceso productivo. (solo las hs trabajadas eficientemente). La tarjeta tambin permite a fabrica realizar el
informe diario de Tiempos, por cada empleado, detallando: nombre, horario, presencia, trabajo al cual est
asignado; tiempo trabajo, etc.
b- Oficina de personal: es la encargada de emitir el informe diario de tiempos perdidos externos, el cual consiste
en conocer el detalle de por qu falt un empleado (se informan: vacaciones, enfermedades pagas, licencias,
etc.)
c- Oficina de Costo (seccin MO): levanta del sistema: el informe diario de tiempos, y el de tiempos perdidos
externos, y confecciona con estos, la Planilla Resumen Diario de MO. En esta planilla se divide a la MO en
Directa e Indirecta, una columna por cada operario.
La MOD se registra en la HOJA DE COSTOS (mencionando a que orden de produccin estuvo afectada); y la
MOI, a la Carga Fabril (hs que fueron afectadas a las ordenes permanentes, se aclara los distintos conceptos que
la componen).
En esta oficina se controla el listado de horas presencia, el cual debe coincidir con la hs de trabajo en el
Resumen diario de MO. Si surge alguna diferencia, se elabora un listado de inconsistencias detallando a que
operario pertenece, y hasta que no se verifiquen dichas diferencias, no se podr emitir la Planilla quincenal de
MO( se deber discriminar las hs normales de las extraordinarias)
Toda esta informacin se enva a la Oficina de Personal, para que prosiga a liquidar la nmina en funcin a la
planilla quincenal de MO.
d- La Oficina de Costos (seccin carga fabril) confeccionar un memorndum de cargo por la MOI que lo enva
automticamente a la seccin Cargo de costos.
e- La Oficina de Costos, (seccin cargo de costos) deber asentar: la MOD, en los registros de Hojas de Costo; y la
MOI, en el registro de rdenes permanentes.
f- Contabilidad General deber registrar en el libro Diario, segn surja de la planilla quincenal de MO lo que
corresponda.
g- Depto. de planificacin y Control: en funcin de la informacin que toma del sistema, realiza un anlisis de
eficiencia, Informe de Eficiencia de la MO. Compara la MOD real y efectiva cargado a cada una de las rdenes
de produccin emitidas (resumen diario de la MO), con el pre-calculo de costo, tomando como parmetro los
tiempos presupuestados.


DOCUMENTOS QUE INTERVIENEN EN EL PROCESO
Tarjeta reloj Depto de fabrica
Informe Diario de Tiempos Depto de fabrica
Informe Diario de Tiempos perdidos externos Oficina de personal
Planilla resumen diario de MO Oficina de costos (seccin MO)
Planilla quincenal de MO
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REGISTROS INVOLUCRADOS:
Registro de Hoja de Costos Oficina de Costos (seccin cargo de costos)
Registro de ordenes permanentes
Libro Diario Contabilidad General

TRATAMIENTO DE LA REMUNERACION DE LAS HORAS EXTRAORDINARIAS:
Las HORAS EXTRAS pueden ser contabilizadas dentro del costo del producto slo si han sido programadas con
anterioridad a su empleo.
Caso contrario, sern imputadas a resultados como prdidas o quebrantos.
En caso de que el volumen de produccin exija la habilitacin de horas extras, se debe tener en cuenta que el costo
de las mismas es superior a las horas normales (50 o 100 % segn el caso).

TIEMPOS PERDIDOS E IMPRODUCTIVIDAD OCULTA: CLCULO Y REGISTRO CONTABLE.
Tiempos Perdidos:
Son los tiempos improductivos declarados, y resultan de la sumatoria de los tiempos de parada de fbrica que se
informan en las planillas de produccin (Informe de Tiempos Perdidos)
= MO productiva Tiempos perdidos declarados
= MO x Hs presencia activa (MO que tengo que cargar al proceso)

Improductividad Oculta:
Son horas que el operario bien en cuanto a la calidad pero mal en funcin del tiempo insumido.
Si ante igual nmero de horas presencia activas, hay menor produccin, entonces hay Improductividad Oculta. (Se
comparan las Hs presencia activas con las unidades producidas. Se determina en funcin a estndares). Puede ser la
produccin mayor, y por lo tanto existira Sobreactividad. (Agregar frmula)
(Ver ejemplo prctico de filminas)




UNIDAD 5: LOS FACTORES PRODUCTIVOS. COSTO Y CONTROL DE OTROS FACTORES

CARGA FABRIL: todo costo de produccin atribuible a un periodo, que no es MOD ni MPD, constituye un costo
comn de fabricacin.
Son todos aquellos costos que no guardan una relacin directa con la unidad de producto final.
Es el tercer elemento estructural (factor de produccin) del costo de produccin. Sus caractersticas son: diversidad
y heterogeneidad de sus componentes, indirectos al producto (falta de identificacin con el producto, genera la
necesidad de asignarlos mediante bases y prorrateos).
Est compuesto por: MPi, MOI, servicios varios de plata (tales como seguros, fuerza motriz, etc.).

CLASIFICACIN DE LA CARGA FABRIL:
1- S/su funcin:
Esta clasificacin depende de la funcin que dichos costos tienen en la empresa. Debe hacerse para poder
comparar no solo las variaciones entre los costos presupuestados y los reales o efectivos de cada funcin, sino
tambin para observar la tendencia tanto absoluta como relativa de ellas y, llegar a determinar cules son los
factores que influyen en el aumento de los costos, los que pueden llegar a eliminarse si se los conoce y se los
controla. Por ejemplo: exceso de personal administrativo, mal aprovechamiento de las maquinas (tiempo
ocioso), mala organizacin de la planta que origine mayores costos de movimientos, etc.
Para ello es necesario clasificarlos en costo de planeamiento y control, costo de mantenimiento de planta, costo
de administracin de planta, de ociosidad de la MO, etc.

Memorndum de cargo Oficina de costos (secc carga fabril)
Liquidacin de Nomina Oficina de personal
Informe de eficiencia de MO Depto de planificacin y control
32

2- S/ el tipo de vinculacin con areas de responsabilidad (departamental):
Para un mejor control y evaluacin de responsabilidades dentro de la empresa, as como para una ms exacta
vinculacin de los consumos de costos con los productos elaborados, se hace necesario apropiar cada costo al
departamento o seccin donde se produce.
Para determinar el costo del producto especifico, necesitamos conocer los costos de los departamentos (grupo
de maquinas o de hombres que realizan operaciones anlogas).
Los costos podrn dividirse segn los departamentos de la empresa en costos:
- de deptos de produccin: secciones en donde los productos son elaborados, por lo tanto intervienen
directamente en la produccin del los mismos. (Ej. Corte, pintura, torneado, lavado, etc.)
- de deptos de servicio: aquellos que si bien no operan directamente sobre las rdenes de produccin, estn
colaborando en el proceso de fabricacin. (Ej. Fuerza motriz, mantenimiento, inspeccin de calidad,
Departamento de personal, de administracin, etc.)
Los Deptos pueden estar divididos en unidades menores (Centros de Costos= divisin lgica dentro de una
organizacin) a los fines prcticos de determinar costos por maquina o por proceso especifico, de acuerdo al grado
de detalle requerido por la propia organizacin.

3- S/ su comportamiento ante cambios de volumen:
Se clasifican los costos por su condicin de Fijos o Variables como requisito indispensable para poder mostrar las
relaciones Costo-Utilidad-Volumen en los anlisis econmicos para establecer presupuestos flexibles o para
separar costos controlables de los no controlables.

NATURALEZA ESPECIAL DE LA CONTABILIDAD DE LA CARGA FABRIL: PREDETERMINACION. SU VINCULACION CON LOS CONCEPTOS DE
CAPACIDAD Y NIVEL DE ACTIVIDAD. (FILMINAS 16 Y 17 DE UNIDAD CARGA FABRIL)
Segn su relacin con el volumen los costos se clasifican en: variables y fijos.
1) Costos Variables: puede definirse como aquellos que modifican su cuanta total conforme a los cambios que se
producen en el volumen producido o comercializado segn leyes propias de la naturaleza de cada uno de ellos.
2) Costos Fijos: son todos aquellos que permanecen constantes ante cambios en el volumen de produccin.
Analizando los costos que componen el costo total, este est compuesto por dos grandes conjuntos, uno de ellos
vinculados en su cuanta con el volumen de produccin (prevista o realizada) que corresponde a los factores
variables; y el otro, independiente de la produccin y que corresponde a los factores fijos, ya sean los generadores
de la capacidad de produccin posible de ser usada, o los que corresponden a los sacrificios necesarios para
movilizar aquellos, o sea los costos de operacin. En ambos casos, en la proporcin en que realmente han sido
utilizados

CT= CFC * Qr + CFO__ * Qr + Qr (CV1+CV2+..+CVn
Qm Qp

Donde:
CFC: costos fijos de capacidad. CFO: Costo Fijo Operativo
Qm: Capacidad mxima de produccin. Qr: Nivel real de actividad.
Qp: Nivel de actividad previsto


Vinculacin del concepto de Costos Fijos con la capacidad y nivel de actividad.
Dado un cierto horizonte de planeamiento, Costos Fijos son aquellos que tienden a permanecer constantes en el
tiempo ante cambios en los volmenes producidos o comercializados, mientras no se modifique la capacidad de
produccin o de comercializacin, o el nivel previsto de utilizacin de ella.
- Los costos fijos no son una funcin del volumen o uso real de la capacidad. Su magnitud depende de la capacidad
existente y del nivel de actividad planeado.
- No tienen un origen nico, sino que son dos los orgenes que los condicionan y caracterizan:
1- Capacidad
2 Nivel previsto de utilizacin de ella.
Existen dos clases de Costos fijos que se corresponden con los distintos factores fijos que intervienen en la
produccin:
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1. Costos Fijos de Capacidad (o de estructura) resultan de la remuneracin de los recursos productivos que
definen la capacidad instalada y posible de ser utilizada, para producir y/o vender, y existen con
prescindencia del uso que se prevea realizar o del que realmente se haga de ella. Se mantendrn inalterables
mientras no se modifique ese potencial, es decir, mientras no se realicen nuevas inversiones que aumenten
aquel o se efecten modificaciones estructurales que los disminuyan. Ante la planificacin asumen el
carcter de factores condicionantes y reconocen su origen en decisiones tomadas en el pasado, vinculado
con proyectos de inversin. En mayor parte son costos erogados con anterioridad y no generan egresos
financieros en el corto plazo.

2. Costos Fijos de Operacin (u operativos): surgen como consecuencia de la decisin de operar o usar los
factores fijos de produccin de determinada manera, es decir que estn vinculados con el nivel de
actividad previsto. Si bien son constantes, lo son para el rango de actividad o de uso de la capacidad
decidida, por lo tanto se modifican con la modificacin de aquella decisin.
En trminos generales, suelen ser una funcin del tiempo de uso de los factores y tienen una estrecha
relacin con el horizonte de planeamiento. Estos costos se encuentran vinculados fundamentalmente con
una decisin de planeamiento, mientras estas no se alteren, se mantendrn constantes modificndose en
cuanto cambien los niveles de actividad previsto. Se encuentran vinculados con la remuneracin del trabajo
asalariado y con otros costos que no teniendo relacin con este, se incluyen dentro del concepto global de
costos indirectos de produccin.


TASA DE ABSORCION DE COSTOS FIJOS: Permite determinar la capacidad ociosa anticipada (costos fijos absorbidos
de ms segn el criterio de actividad normal)
= CFC/Qm + CFO/ Qp

COMPONENTE FISICO Y MONETARIO DE LA CARGA FABRIL:
Componente Fsico:
Es la cantidad de esfuerzo productivo (medida en la unidad correspondiente representativa) considerada
necesaria para la obtencin de cada unidad de producto.
Cada centro de costo productivo tendr su componente fsico especfico de carga fabril que estar dado por la
cantidad de esfuerzo productivo demandado por cada unidad de producto del respectivo centro.
La unidad de medida de esfuerzo productivo de cada centro debe ser representativa de la real demanda de
sacrificios operativo por parte de cada producto.
Relacin de Eficiencia (o rendimiento)= representa el componente fsico del factor = Q CF/QP
(Expresado en trminos de: tiempo de esfuerzo productivo necesarios para la obtencin de una unidad de
producto).

Componente Monetario:
Es el costo por unidad de esfuerzo productivo de cada Departamento de produccin.
Es la cuota de Carga fabril.
Es un valor monetario que surge del cociente entre el costo global peridico (presupuestado) del esfuerzo de
cada centro productivo y el total de unidades de esfuerzo correspondiente a igual periodo.
Cuota= Carga Fabril peridica (presupuestada)____
Volumen de esfuerzo productivo (presupuestado).

La carga fabril peridica es la combinacin del precio de mercado de los distintos tems de la carga fabril y las
respectivas cantidades fsicas insumidas en el proceso de produccin.
Carga Fabril peridica = sumatoria Qc tems * Pa tems

No todos los los tems de la CF son vinculables directamente con los centros de costos productivos.
Existen otras actividades desarrolladas en los denominados Centro de Costos de Servicios, cuyas actividades son
consideradas como necesarias para la obtencin de las unidades de producto, por ende tambin forman parte de la
CF.
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Los centros de servicios tienen como meta prestar un servicio no a los productos, pero si a otros centros de costos
productivos, es por eso que se debe distribuir la CF de cada centro de costos de servicios en proporcin a la cantidad
de unidades de servicio recibidos por los centros de costos que los demandan.
Entonces el componente monetario de la CF estara determinado para cada centro de costo productivo por la
siguiente ecuacin:

Cuota de CF= CF peridica Directa CCpi (de cada depto de produc) + CF peridica absorb (de los Centros de SS)
Volumen de esfuerzo productivo peridico

UTILIZACION DE COSTOS PRECALCULADOS:
Razones que justifican pre- calcular la cuota (cuota normalizada)
1- Oportunidad de la determinacin de los costos de los productos elaborados: ya que el monto total de los
costos comunes de fabricacin no se pueden conocer hasta el final del periodo contable. Por ello es
necesario agregar al costo primo histrico (hoja de costos), una cuota predeterminada representativa de los
costos comunes de fabricacin que le son asignables.
2- Evitar fluctuaciones en los costos unitarios (necesidad de normalizar los costos): por la arbitraria divisin de
los periodos contables que normalmente no coinciden con un ciclo de gestin completo. Muchos elementos
integrantes de estos costos se mantienen constantes durante el ejercicio, muchos otros varan de un mes a
otro; y otros solo ocurre una vez en el periodo (ej. Reparaciones para mantenimiento). Para evitar estas
fluctuaciones en los costos unitarios se hace necesario la utilizacin de una cuota normalizada que
contemple la totalidad de los costos comunes de fabricacin necesarios para concretar un volumen de
produccin en un periodo razonablemente mayor.
La cuota normalizada de CF la determina la Oficina de Costos (seccin Carga fabril). Se anota en la hoja de costos.

PREDETERMINACIN DE LA CUOTA: nica o Mltiples.
Para calcular una cuota predeterminada de gastos indirecto, primero se debe determinar si debiera existir una sola
cuota que cubriera todos los departamentos o si debieran existir cuotas por separado para cada departamento (se
recomienda tener una cuota predeterminada para cada uno de los departamentos productivos, para poder obtener
un costo ms exacto).
Al preparar el presupuesto de los costos indirectos para el siguiente ao, se deber estimar tambin el volumen de
produccin.
Si se elaboran diferentes productos es necesario utilizar una base comn para medir el volumen de la produccin (ej.
Horas de MO, costo de MO, etc.).

PROCESO DE DISTRIBUCION DE COSTOS COMUNES: CRITERIOS
La Carga fabril puede asignarse:
a- En forma directa a un departamento de produccin o servicio; o
b- Asignarse por prorrateo entre los distintos departamento segn los siguientes criterios:
1- Criterio del Uso.
2- Criterio de la Capacidad de Absorcin.

1- CRITERIO DE USO: se sostiene sobre el principio de la equidad. Considera que el departamento, funcin, o
artculo elaborado que ms se beneficia con el costo comn a distribuir debe absorber en mayor medida su
cuota parte.
(Ej. Distribucin de los alquileres pagados, dependiendo de la superficie ocupada por cada depto.)

2- CRITERIO DE LA CAPACIDAD DE ABSORCIN: se basa en el principio de la capacidad contributiva. Los productos
que por su valor en el mercado tengan mayor margen de beneficio, dados normalmente por mayores precios
unitarios de venta, absorbern proporcionalmente mayores costos sin tener en cuenta la mayor o menor
utilizacin de la capacidad productiva de la empresa.
Ej. Muebles similares elaborados con maderas de distinta calidad: el de mejor calidad deber absorber mayor
cantidad de costos comunes que el mueble similar elaborado con maderas de inferior calidad, aunque el proceso
de produccin de ambos sea idntico.


35

METODO TRADICIONAL: DISTRIBUCION PRIMARIA. SECUNDARIA. TERCIARIA O POR CENTRO DE COSTOS.
APLICACIN FINAL AL PRODUCTO O PROCESO.
Etapas del mtodo tradicional:
1- Identificar los departamentos de produccin y de servicio.
2- Identificar los costos indirectos de fabricacin y presupuestarlos.
3- Clasificar los costos indirectos en fijos y variables.
4- Asignar los costos indirectos a todos los deptos en funcin del grado de uso o utilizacin (DISTRIBUCION
PRIMARIA)
5- Asignar los costos de los deptos de servicio a los deptos de produccin (DISTRIBUCION SECUNDARIA)
6- Determinar las unidades de esfuerzo productivo de cada depto de produccin.
7- Calcular la cuota de CF para cada depto de produccin.

Distribucin primaria: consiste en asignar en forma directa cuando es posible (ej. Sueldo del capataz del depto de
tornera) o mediante un prorrateo (ej. Alquiler del inmueble de la fabrica), cada concepto de costo pre calculado
para un periodo a los distintos deptos de produccin y de servicio.

Distribucin Secundaria: consiste en el prorrateo de los costos asignados por la distribucin primaria a los
departamentos de servicios, entre los de produccin. El objetivo es asignar a los productos un importe que haga
posible que la totalidad de la CF se distribuya e incida en el costo de toda la produccin ya que si no se realiza esta
distribucin, los costos asignados a los deptos de servicio quedaran sin ser considerados en el costo de los
productos.
Puede llevarse a cabo siguiendo alguno de los siguientes criterios:
a- Distribuir los costos comunes de cada depto de ss. entre los de produccin exclusivamente.
b- Distribuir los costos comunes de cada depto de ss. entre los de produccin y los restantes de Ss. sobre una
base no reciproca.
c- Distribuir los costos comunes de cada depto de Ss. entre los de produccin y los de ss., pero sobre una base
reciproca.
CUOTA= Total CF + CV + costos derivados de deptos de SS
Total de unidades de esfuerzo productivo

(*)Es preciso determinar para cada depto de ss. cual es la base ms conveniente para su asignacin a los
departamentos de produccin.
(**)Base no reciproca: Para la aplicacin de esta distribucin se debe elegir una base de distribucin ms
conveniente, determinando que departamento de Ss. es ms importante en relacin al costo, luego ese costo se
prorratea sobre la base elegida; se tomara luego el siguiente depto de ss. en orden de importancia y sobre la base
considerada ms conveniente se volver a prorratear entre los de produccin y los restantes de ss., excepto el
primero que ya fue distribuido y no recibir ms cargo.
(***)Base reciproca: se tomar el mismo orden que el considerado para base no reciproca, pero con la variante de
que, un depto previamente prorrateado recibir cargos posteriores que surgen del prorrateo de los deptos de ss. Se
utilizaran distintos mtodos para su realizacin, tales como: de tanteos o aproximaciones; de distribuciones
sucesivas; o de ecuaciones simultneas.

Distribucin Terciarias (o por centro de costos): es la asignacin de los costos de un departamento productivo a cada
centro de costos identificado dentro de dicho departamento.
Identificamos distintos centros de costos cuando en un mismo departamento productivo existe una desproporcin
notable de costos de estructura o de funcionamiento entre las maquinas o grupo de trabajadores que lo componen.
En este caso resulta ms equitativo disponer de la cuota-hs de cada centro de costos a aplicar a la produccin
efectuada en las mismas-----CUOTAS MULTIPLES.


DETERMINACION DE LA CUOTA HORA DE OCIOSIDAD.
Los costos de ociosidad son aquellos que la empresa soporta por los tiempos de inactividad de maquinas o
instalaciones en centros de costos. Si una maquina o centro permanecen inactivos por cualquier causa, la empresa
sigue soportando los cargos fijos.

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La cuota de ociosidad ser igual a = Costos Fijos + Costos deptos de Servicios
Base
Base: nmero de horas previstas para cada mquina o cada obrero.
Si a esta cuota se la multiplica en cada caso por el n de horas de inactividad (comparacin de hs previstas con las hs
reales), nos dar el costo de ociosidad para cada mquina o centro de costo durante el periodo considerado.

TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS COSTOS DE OCIOSIDAD:
Contabilidad General de la informacin que obtendr de la oficina de Contabilidad de Costos, cargar al resultado
del periodo en el que se verifica la inactividad como un resultado negativo, ya que constituye los costos fijos que
soporta igualmente la empresa y que no puede cargarse a la produccin debido a la inactividad (son los no
asignados). (Costos de ociosidad(R-) .a CFA) o (CFA..a Costos de Ociosidad (R+))

EJEMPLO: Depto de produccin XX
A) Costos fijos ...$50.000
B) Costos variables.$20.000
C) Costos derivados de depto de ss $30.000
TOTAL...$100.000

D) Unidades de esfuerzo productivo (hs maquina previstas)20.000 hs anuales

CUOTA HORA CF DEPTO XX = A + B + C = ______$100.000_______ = $5/hora mq.
D 20.000 Hs mq.

CUOTA DE OCIOSIDAD = A + C = $ 80.000 = $4/hs mq.
D 20.000 hs



COMPARACION ENTRE EL METODO TRADICIONAL Y EL PROPUESTO POR EL PROFESOR OSSORIO (COSTOS DE
OCIOSIDAD ANTICIPADA)
El mtodo tradicional, no cuantifica anticipadamente los costos de ociosidad (capacidad ociosa anticipada), sino que:
1. Determina y calcula la cuota de carga fabril, considerando los presupuestos de costos fijos y variables de los
deptos de produccin, y si existieren tambin se adicionar, el costo de los deptos de Ss.; considerando una
base (nivel o volumen previsto o presupuestado de esfuerzo productivo).
2. Luego calcula la cuota de ociosidad, considerando los presupuestos de los costos fijos totales + los costos de
los deptos de SS, dividido la base (idem que la cuota de carga fabril)
3. Los cargos al proceso surgirn de multiplicar las horas reales trabajadas, por la cuota de carga fabril.
4. Los costos de ociosidad surgirn de comparar el nivel de actividad previsto con el nivel de actividad real,
multiplicado por la cuota de ociosidad.

Ej. Presup. Costos fijos=$600.000
Presup. Ctos Variables=$400.000
Nivel de actividad prevista=15.000 hs
Nivel de actividad real=13.000 hs
Carga fabril (real)=$945.000

Cuota de ociosidad= (600.000)/15.000 hs = $40 por hora mq.

Cargos al proceso: 13.000 hs * $66,67=866.710_________________________ (PPCF.a CFA)
Comparo (hs previstas hs reales)= (15.000 -13.000)*$40= (80.000)_________ (Costos de Ociosidad.a CFA)
Mayorizar la cuentas CFA, y compararla con la Carga Fabril (real). La diferencia entre ambas cuentas ser la
Sobreaplicacion de la CF (si la CFA>CF real); o Subaplicacion de la CF (si la CFA<CF real).

El mtodo propuesto por el profesor Ossorio consiste en cuantificar la capacidad ociosa anticipadamente. Teniendo
en cuenta:
37

a. La capacidad prctica: capacidad mx. real de produccin, considerando una cierta ineficiencia previsible o
normal de difcil o imposible eliminacin; (trabajando el 100% del tiempo efectivo, con posibles
interrupciones por roturas, mantenimiento, etc). Ej. 20.000 hs.
b. El nivel de actividad previsto: ej. 15.000 hs.
c. El nivel de actividad real: ej. 13.000 hs

Las cuotas que se utilizarn, depender del tipo de Costo fijo que se trate.
Si se trata de:
- Costos Fijos de Estructura o Capacidad (CFC)= (Presup. CFC/capacidad prctica)
- Ctos Fijos Operativos (CFO)= (Presup. CFO/ nivel de actividad previsto)
Y para los Ctos Variables= Presup. Ctos variables/nivel de actividad previsto.

Utilizando los datos vistos en el mtodo tradicional:
Los cargos al proceso sern: Hs reales *(cta. de CFC + Cta. de CFO + Cta. Ctos Variables)= 13.000 hs (15+20+26,67)=
$801.710 (PPCF.a CFA)

Comparando la capacidad prctica con el nivel de actividad previsto, multiplicado por la cuota de CFC, surgir los
costos de ociosidad anticipados. (20.000-15.000hs)*$15=$(75.000) (Ctos ociosos Anticip.a CFA).

Comparando el nivel de actividad previsto, con el nivel de actividad real, multiplicado por las cuotas de (CFC +CFO),
surgir la ociosidad operativa ((15.000-13.000 hs)*($15+$20))= $(70.000) (Ctos de ociosidada CFA)

Mayorizar la cuenta CFA ($946.710), y compararla luego con la CF real ($945.000), para determinar si hubo Sobre o
Subaplicacin de la CF. En este caso, Sobreaplicacion de la CF ($1710).




FASES DE LA CONTABILIZACION Y CONTROL DE COSTOS DE LA CF: DOCUMENTACION Y REGISTROS. CARGA
FABRIL REAL Y APLICADA. COSTOS SOBRE Y SUBAPLICADOS.

La Contabilidad General registra los costos comunes de fabricacin en una cuenta de mayor general llamada CARGA
FABRIL (cuenta de movimiento).

La Oficina de Contabilidad de Costos lleva un mayor auxiliar de esa cuenta principal llamado Fichero de Ordenes
permanentes, elemento contable destinado a registrar todos los costos comunes reales que se producen como
consecuencia del proceso de produccin.
Por ser esta registracin analtica, se deber llevar tanta cantidad de hojas o fichas como concepto de costos puedan
ser atribuidos. El ordenamiento de las fichas en el fichero debe ser idntico al adoptado al elaborar el presupuesto
de costos comunes de fabricacin. Esto permite comparar lo presupuestado con lo real o efectivo.
La comunicacin de los cargos efectuados en la Contabilidad General en la cuenta principal Carga fabril puede
realizarse confeccionando por triplicado una minuta de contabilidad. Cuando Contabilidad General emite este
documento completa nicamente la informacin referida al concepto de: costo, su origen, documentacin original e
importe total, confeccionando una minuta para cada concepto y operacin.
-original: se utiliza como documento para efectuar en el libro Diario el debito a la cuenta Carga Fabril con crdito a
las cuentas que correspondiere (ej. Caja)
- duplicado: se enva a la Oficina de Contabilidad de Costos.
- triplicado: se archiva en la contabilidad general.
Cuando Contabilidad de Costos recibe el duplicado de la minuta que emite Contabilidad General, se efecta all el
anlisis del cargo y se procede a distribuir el mismo por departamentos y funciones; y si fuera necesario el prorrateo
del mismo, se seguir el mismo criterio y base de distribucin ya utilizado en la distribucin primaria. (Seccin carga
fabril). Y completa los datos en el formulario y se los registra en el Fichero de ordenes permanentes (seccin cargo
de costos).
Si bien la mayora de los cargos a Carga Fabril tiene su origen en la Contabilidad general, tambin hay algunos
conceptos imputables a esta cuenta que nacen de los registros auxiliares de la Contabilidad de Costos:
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- MPI consumida (Informe Diario de Consumo de materiales)
-MOI (Planilla Resumen diaria de Mo).
En estos ltimos casos, la Oficina de Costos (seccin CF) confecciona la minuta, por triplicado:
- original: se archiva en esta oficina.
- duplicado: se enva a la seccin Cargo de costos, para que se registre en el Fichero de rdenes permanentes.
- triplicado: se enva a Contabilidad general para que debite la cuenta principal.


CONTABILIZACION DE LOS COSTOS COMUNES DE FABRICACION APLICADOS A LA PRODUCCION
En la Oficina de Costos adems del fichero de ordenes permanentes, tambin se lleva el Fichero auxiliar de
Productos en Proceso (mayor auxiliar de la cuenta Productos en Proceso cuando se lleva una cuenta nica; o el
mayor auxiliar de c/u de las cuentas de produccin en proceso: PPMO, PPMO, PPCF).
A medida que se va desarrollando el proceso productivo, la Oficina de Contabilidad de Costos toma conocimiento de
las horas que maquinas o departamentos, segn el caso, han trabajado en beneficio de determinada produccin. El
total de horas informadas por fabrica, multiplicado por la cuota-hora predeterminada origina una anotacin en la
hoja de costos que sumado al costo primo se determina el costo de produccin. Estos cargos se realizan en
mensualmente. Y cuando finaliza el periodo, se confecciona un documento para informar a Contabilidad general del
total de los cargos efectuados en las distintas hojas de costos en concepto de costos comunes de fabricacin (Carga
Fabril).
Sobre esta base, la Contabilidad General debita el total en forma global en las cuentas de Productos en Proceso,
acreditando la cuenta CF Aplicada

TRATAMIENTO DE LAS CUENTAS REFERIDAS A COSTOS COMUNES DE FABRICACION
En los registros de Contabilidad General, aparece una cuenta principal o de control (Carga Fabril) que tiene un
mayor auxiliar en la Oficina contabilidad de Costos, representado por el fichero de ordenes permanentes. El saldo de
esta cuenta refleja los costos histricos reales o efectivos que la empresa ha soportado durante el periodo
considerado.
Mientras tanto se ha cargado a la produccin costos predeterminados por un importe igual al nmero de horas
trabajadas multiplicadas por la cuota correspondiente; y a prdidas y ganancias, las horas de inactividad por las
cuotas-horas de ociosidad pertinentes.
En ambos casos se acredit a la cuenta CF Aplicada

CARGA FABRIL CARGA FABRIL APLICADA
Costos reales del periodo - Ctos aplicados a la (hs.
reales x cuota hora real) produccin (hs reales x cuota hora predet)
- Ctos aplicados a perdidas (hs reales x cuota-
hora de ociosidad)

Ambas cuentas son de movimiento. Por lo tanto, SE SALDAN AL CIERRE DEL PERIODO CON CARGO A LAS CUENTAS:
- SOBRE APLICACIN DE CARGA FABRIL (o Carga Fabril Sobre-aplicada)( R+)
- SUBAPLICACION DE LA CARGA FABRIL (o CF sub-aplicada)(R-)
Si la CF (real) =CFA, los costos comunes presupuestados son igual a los reales, o bien, el nivel de actividad
presupuestada es igual a la real. Entonces, no habr ni sobre ni sub-aplicacin.
Si los saldos no coinciden, la diferencia solo puede estar dada por la cuota aplicada. La pequea diferencia ser
debitada o acreditada segn el caso.
Si la CF> CFA, habr una SUB-APLICACIN de la CF. Y si la CF< CFA, habr una SOBRE-APLICACIN de la CF

APLICACIN DEL COSTEO POR ACTIVIDAD (Mtodo ABC). CARACTERISTICAS DEL SISTEMAS. INDUCTORES O
GENERADORES. EL AADIDO DE VALOR:
COSTEO POR ACTIVIDAD: Conjunto de procedimientos destinados a asignar costos derivados de la utilizacin de
recursos de una organizacin a sus actividades, para brindar informacin a la gerencia con el fin de gestionarlas
eficientemente. Y complementariamente, para determinar racionalmente los costos unitarios de los restantes
objetos de costo.
En conclusin, asigna costos: primero a las actividades; y luego a los productos, en funcin al consumo que hacen los
productos de las distintas actividades.
39

METODO TRADICIONAL: el producto es el causante del costo, por lo tanto se vinculan todos los costos al
producto, directamente o a travs de los centros de costos (destino intermedio). Para este mtodo, todos los
costos estn ligados al volumen de produccin.
RECURSO FUNCION PRODUCTO
Costos
METODO ABC: lo que genera costos en una empresa es el desarrollo de las actividades que lleva a cabo para
cumplir sus fines, por lo tanto las actividades consumen recursos y los productos consumen actividades.
RECURSO ACTIVIDAD PRODUCTO
Costos

El mtodo ABC se diferencia del Tradicional, por el anlisis profundo de la causalidad del costo, justificado en el
beneficio proveniente de las mejores decisiones que resultan de la implantacin de costo de productos
materialmente diferentes. (Bsqueda de la competitividad).
Para reducir costos se deber actuar sobre las actividades consumidas por cada producto y eliminar las que no
generen valor agregado. (Este anlisis debe ser realizado por todos los niveles de la organizacin).

QU ES UNA ACTIVIDAD?: conjunto de tareas significativas, homogneas por su naturaleza u objetivo que
consumen recursos y que tienen por propsito agregar valor.
Se trata de una combinacin de personas, tecnologa, MP, y entorno que produce un producto o servicio dado.
Las actividades definen lo que la empresa hace y la forma en que lo hace.
Ej. Realizar pedidos, recepcionar materiales, liquidar sueldos, etc.

CLASIFICACION DE LAS ACTIVIDADES, SEGN SU RELACION CON EL PRODUCTO:
1- Actividades de nivel unitario (a nivel del producto): actividades que consumen recursos derivados del volumen de
produccin. (Ej.MPD, MOD, fuerza motriz).
2- Actividades de nivel lote: actividades que consumen costos derivados de la organizacin de la produccin.( Ej.
Cambio de matrices, movimiento de materiales, puesta a punto de maquinarias).
3- Actividades de nivel de sostenimiento del producto (de una lnea): los costos se derivan de la mera existencia del
producto. (Ej. Ingeniera, diseo de procesos, gastos de desarrollo, diseo, supervisin, etc.)
4- Actividades de nivel de apoyo: los costos asignados tienen su origen en una oferta de capacidad de produccin. Ej.
Administracin general, direccin industrial, contabilidad, alumbrado, etc.).

INDUCTORES DE COSTO (O COST DRIVER): es una variable que demuestra lgica y cuantificablemente la relacin de
causalidad entre la utilizacin de los recursos econmicos (costos) y la realizacin de una actividad. Es lo que genera
los costos. Ej. El inductor de la actividad hacer pedidos, ser el nmero de pedidos.
- Criterios para la determinacin de los Inductores (generadores de costos):
a) Relacin de correlacin: buscar una relacin causa-efecto entre el costo incurrido y el factor generador del
mismo. Ej. Mantenimiento de una aeronave basado en horas de vuelo.
b) Beneficios recibidos: si no es posible detectar una relacin causa-efecto, se busca a travs de los beneficios
recibidos. Ej. Costo de entrenamiento para mejoras de calidad sobre la base de nmeros de unidades
defectuosas.
c) Razonabilidad: cuando no son aplicables los criterios anteriores, se puede seleccionar una base que refleje
razonablemente la asignacin del costo. Ej. Costos asociados a espacios utilizados en edificios sobre la base
de metros cuadrados.

METODOLOGIA DE IMPLANTACION. Puede resumirse en 4 etapas:
1. Anlisis y determinacin de las actividades.
2. Investigacin de los inductores de costo.
3. Determinacin de las agrupaciones de actividades.
4. Traslado del costo de las actividades al costo del producto.

TASA DE APLICACIN = Costo de Actividades * inductores reales PRODUCTO
(Costo del inductor) Total de inductores


40

UNIDAD 6: SISTEMA DE COSTOS POR RDENES ESPECFICAS

Tipos de procesos productivos en el que se aplica:
Los sistemas DE COSTEO POR RDENES DE TRABAJO los utilizan las organizaciones cuyos productos o servicios se
identifican con facilidad mediante unidades individuales o lotes, cada uno de los cuales recibe diversos insumos de
materiales directos, MOD y gastos indirectos de fbrica.
Entre las industrias que normalmente utilizan este mtodo de costeo se incluyen la de construccin, mobiliario,
impresin, etc.
Tambin se utilizan en organizaciones no industriales como por ejemplo: caso de reparaciones de automviles,
contratos de auditora, etc.

Hoja de Costo. Finalidad y contenido. Cargo de los elementos del costo. Controles fundamentales.
El documento bsico que se utiliza en el costeo por ordenes de trabajo para aplicar los costos del producto se
conoce como la orden de trabajo u hoja de trabajo. El archivo de los registros de costo por ordenes de trabajo para
los trabajos an no terminados forman el mayor auxiliar para el control de la produccin en proceso, que es la
cuenta importante del costeo del producto.
Las hojas circulan por la planta en forma simultnea, necesitan de diferentes clases de materiales y esfuerzos de
cada departamento. Por consiguiente las rdenes de trabajo pueden tener diferentes rutas, diferentes operaciones y
diferentes cantidades de tiempo necesario para su terminacin.
Otros documentos necesarios son:
- Las solicitudes a los almacenes son formas utilizadas para cargar a los registros de costos por rdenes de trabajo,
los materiales directos utilizados.
- Las boletas de trabajo son formas usadas para cargar a las ordenes de trabajo, la MOD empleada. Esta boleta (se la
conoce tambin como boleta de tiempo o tarjeta de tiempo) seala el tiempo utilizado para un trabajo especifico.
Responsabilidad y control: se debe establecer con claridad la responsabilidad del departamento por el uso de los
materiales directos y MOD. Las copias de las solicitudes de materiales directos y las boletas de trabajo de la MOD se
usan para dos propsitos:
1- para hacer las anotaciones en los registros de los costos por ordenes de trabajo (una copia); y
2- para determinar la responsabilidad de los departamentos. (La otra copia)
Los registros de costeo por rdenes de trabajo tambin cumplen con una funcin de control. Con frecuencia se
realizan comparaciones entre las predicciones de los costos de las rdenes de trabajo y los costos que en definitiva
fueron aplicados al trabajo. Se investiga las desviaciones para descubrir las causas que las ocasionan.

VARIANTES DEL SISTEMA DE COSTOS POR RDENES ESPECFICAS:
1. COSTO POR ORDENES DE MONTAJE O ENSAMBLE.
2. COSTO POR OPERACIONES.
3. COSTO POR ORDENES DE TRABAJO NO INDUSTRIAL.
4. COSTO POR PROYECTO.

1- COSTO POR ORDENES DE MONTAJE O ENSAMBLE.
Se aplica en industrias por integracin en las que se incorpora en forma manual o mecnica, partes que son
productos elaborados previamente por la propia empresa o por industrias subsidiarias. Cada orden de montaje o
ensamble indica las piezas a ensamblar. Ejemplo: fabricacin de mquinas, vehculos, aeronaves, etc.

2- COSTO POR OPERACIONES:
Tambin conocido como Costeo por Especificaciones. Es un sistema de costeo hibrido utilizado con frecuencia en la
produccin por lotes de productos que tengan algunas caractersticas comunes, adems de algunas caractersticas
individuales. (Se lleva a cabo en forma repetitiva con independencia de las caractersticas distintivas del producto
terminado). Son variaciones de un solo diseo y requieren de una serie cambiante de operaciones estandarizadas.
(Ej. Industria textil, de calzados, etc.)
Los costos se acumulan por estaciones de operaciones o de trabajo y se asignan a lotes (ordenes individuales). Las
unidades se fabrican en lotes con base en las rdenes de trabajo especficas. Cuando se recibe una orden, se le
asigna un nmero de lote y se enva a cualquier estacin de operacin necesaria para terminar el trabajo. Los costos
del producto se acumulan por lote. El costo de los MPD empleados se asigna y se cargan a lotes individuales. La MOD
y la CF (costos de conversin) no se cargan directamente a un lote especfico sino que se calcula una tasa
41

predeterminada del costo de conversin para cada estacin de operacin, antes de que inicie la produccin del
periodo. (Tasa de aplicacin predeterminada del costo de conversin * las hs maquinas reales empleadas)
Tasa de aplicacin predeterminada del costo de conversin = costo de conversin estimado/ base estimada
(hs maquina, etc.)

3- COSTO POR ORDENES DE TRABAJO NO INDUSTRIAL.:
El costeo por rdenes de trabajo no se limita a empresas industriales, sino que tambin lo emplean empresas
constructoras, de servicios. Ej. Empresas de consultora, firmas de abogados, agencias de publicidad, etc.).
Se utiliza con frecuencia para fines de planeacin y control.
A) Elaboracin de presupuestos y fijacin de precios: Tiene como problema el cmo aplicar los costos a
los servicios especficos proporcionados, para utilizar este mtodo. Estas empresas (no industriales)
utilizan 3 enfoques:
1. una sola partida del costo directo (generalmente la MOD) y una sola tasa de costos indirectos.
2. varias partidas del costo directo (MOD, fotocopiado, tiempo de computadoras, etc.) y una sola
tasa de costos indirectos.
3. varias partidas de costos directos y varias tasas de costos indirectos.
Tasa presupuestada de Costos Indirectos= presupuesto de CI / presupuesto de MOD
B) Control especifico del trabajo, que consiste en: comparacin de horas reales con las presupuestadas,
cambios en el alcance del trabajo, y costos de viajes.

4- COSTO POR PROYECTO:
Un proyecto es un trabajo complejo que requiere de meses o aos para terminarse, y de la participacin de muchos
departamentos, divisiones o subcontratistas diferentes. (Ej. Areas de la construccin de un puente, creacin de un
nuevo producto, etc.)
La planeacin y el control de los trabajos y de los proyectos tienen caractersticas comunes, los costos se
acumulan por rdenes de trabajo y responden a las especificaciones de clientes.
Las principales diferencias son:
POR TRABAJOS POR PROYECTOS
Corto plazo Largo plazo
Repetitivas nicos y de altos costos
Menor incertidumbre Mayor incertidumbre
Procedimientos y habilidades uniformes Diversos
Coordinacin simple Coordinacin compleja

Para el control y seguimiento de los costos se emplean informe de costos, programas y desempeo. Y se analizan
dos variaciones:
1. Variacin Del Costo: es la diferencia entre el costo real del trabajo realizado a la fecha (CRTR) y el costo
presupuestado del trabajo realizado a la fecha (CPTR). Esta variacin se calcula para determinar si el costo de un
proyecto se mantiene dentro del presupuesto.
Cuando el CRTR excede al CPTR, la variacin resultante es desfavorable y se conoce comnmente como exceso de
costo.
2. Variacin Del Programa: es la diferencia entre el costo presupuestado del trabajo programado a la fecha
(CPTP) y el costo presupuestado del trabajo realizado a la fecha (CPTR). Esta variacin se calcula para determinar si
un proyecto se finaliza a tiempo.
Cuando el CPTR es inferior al CPTP, la variacin resultante es desfavorable y se conoce como retraso en el
programa.








42

UNIDAD 7: SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS CONTINUOS

TIPOS DE PROCESOS PRODUCTIVOS EN EL QUE SE APLICAN. CARACTERISTICAS. NATURALEZA DE LOS COSTOS POR
PROCESOS. FUNCION. COMPARACION CON EL SISTEMA DE COSTOS POR RDENES ESPECFICAS. VENTAJAS E
INCONVENIENTES.

El Costo por Proceso es un sistema de acumulacin de costos por departamentos o centro de costos. Un
departamento es una divisin funcional principal en una fbrica donde se realizan procesos de manufactura
relacionados. Cuando dos o ms procesos se ejecutan en un departamento, puede ser dividida la unidad
departamental en centros de costos.
A cada proceso se le asignara un centro de costos y los costos se acumularan por centro de costos en lugar de por
departamento. El Depto. o centro son responsables por los costos incurridos dentro de su rea; los supervisores de
produccin reportan a la gerencia por los costos incurridos elaborando peridicamente un informe de costos de
produccin. Este informe es un registro detallado de las actividades de costo y de las unidades en cada
departamento o centro de costos durante un periodo.
Ejemplo: industrias qumica, de proceso mecnica, industrias tabacaleras, de fabricacin de alimentos, etc.

OBJETIVOS:
Este sistema determina como sern asignados los costos de manufactura incurridos durante cada periodo. La
asignacin de los costos en un departamento es solo un paso intermedio, el objetivo fundamental es calcular los
costos totales unitario para determinar el ingreso.
Durante un periodo algunas unidades sern empezadas y no terminadas al final del periodo. En consecuencia, cada
departamento debe determinar qu cantidad de los costos totales incurridos en el departamento es atribuible a
unidades aun en proceso y que cantidades a unidades terminadas. Para realizar esta asignacin se prepara un
informe del costo de produccin por cada departamento.

CARACTERSTICAS:
- los costos se acumulan por departamento o centros de costos;
- cada departamento tiene su propia cuenta de produccin en proceso en el libro mayor general. Esta cuenta se
debita con los costos del procesamiento incurridos por el depto. y se acredita con los costos de las unidades
terminadas que se transfieren a otro departamento o artculos terminados.
- las unidades equivalentes se emplean para expresar el inventario de produccin en proceso en trminos de las
unidades terminadas al final del periodo.
- son ms econmicos, productos homogneos, en grandes volmenes, ininterrumpidos, continuos, son
estandarizados, de control global, de proceso secuencial, utiliza costos promedios (los costos totales se prorratean
en funcin del total de unidades. Todos los productos tendrn el mismo costo).
- los costos unitarios se determinan por departamento o centro de costos para cada periodo.
- las unidades terminadas y sus correspondientes costos se transfieren al siguiente departamento o al inventario de
artculos terminados. En el momento que las unidades salen del ltimo departamento de procesamiento, se
acumulan los costos totales del periodo y puede emplearse para determinar el costo unitario de los artculos
terminados.
- los costos totales y los unitarios para cada departamento se agregan, analizan y calculan de manera peridica
mediante de uso de los informes de costo de produccin por depto.

VENTAJAS DESVENTAJAS
Los costos se calculan en forma peridica. Si se utilizan costos reales pasan desapercibidas las
ineficiencias
Son costos unitario por promedio, si los productos son
homogneos (todos tendrn el mismo costo)
Los costos promedios no son exactos.

Tienen menores costos administrativos. Existe inexactitud para calcular el grado de
terminacin de los productos (produccin
equivalente)

Comparacin de los sistemas de acumulacin peridica (ver unidad 2, hay ms diferencias)
43

Por Ordenes Especficas Por Proceso
Es ms apropiado cuando un producto se manufactura
segn las especificaciones de un cliente.
Se emplea cuando los productos se manufacturan
mediante tcnicas de produccin masiva o
procesamiento continuo.
Los 3 elementos del costo se acumulan segn ordenes
de trabajo identificables
Se acumulan de acuerdo al Depto. o centro de costos.
Las cuentas individuales de inventario de produccin
en proceso"

DIVISION DEPARTAMENTAL:
La produccin de cada departamento se analiza por lo general en:
1. Unidades terminadas y traspasadas al departamento siguiente.
2. Unidades terminadas pero que an permanecen en el departamento.
3. Unidades aun en proceso para las que es necesario hacer un estimado del grado de terminacin en que se
encuentran.
En un sistema de costo por proceso, cuando las unidades se terminan en un departamento, estas se transfieren al
siguiente departamento de procesamiento junto con sus correspondientes costos. Una unidad terminada en un
departamento se convierte en MP del siguiente hasta que las unidades se convierten en artculos terminados. Los
costos de una unidad aumentan a medida que se avanza a travs de la lnea de ensamblaje de un departamento a
otro.


DEPTO I DEPTO II DEPTO III
a-Costos de MP 10.000 - -
b-Costos de conversin 20.000 15.000 5.000
c- Ctos de deptos anteriores - 30.000 45.000
d- COSTOS TOTALES 30.000 45.000 50.000

e- Unidades producidas 5000 5000 5000

Costo unitario departam. (a+b/e) 6 3 1
Promedio (d/e) 6 9 10

Resumen de costos unitarios:
Ctos agregados x depto. anterior
Ctos depto. anterior

6
0

3
6

1
9

COSTO UNITARIO PROMEDIO 6 9 10


FLUJO DEL SISTEMA:
Las unidades y los costos fluyen juntos a travs de un sistema de costeo por proceso. La siguiente ecuacin describe



La entrada y salida de costo se refleja en la cuenta productos en proceso del departamento.
(En las caractersticas del sistema se explica cuando se debita y acredita esta cuenta)

INFORME DE COSTO: INFORME DE PRODUCCION Y HOJA DE COSTOS. COSTOS PROMEDIOS. CONCEPTO DE
PRODUCCION EQUIVALENTE Y DE GRADO DE AVANCE DE LA PRODUCCION.
UNIDADES A RENDIR:
Unidades iniciales en proceso
+ unidades recibidas del depto anterior
+ unidades agregadas en el depto


=
UNIDADES RENDIDAS:
Unidades terminadas y transferidas al depto sigte
+ unidades en proceso
+ unidades perdidas normales
+ unidades perdidas extraordinarias
44

Informe de Costo de Produccin: es un anlisis de la actividad del departamento o centro de costos para el periodo.
Todos los costos imputables a un departamento se presentan segn los elementos del costo.
Adems de los costos totales y unitarios, cada elemento del costo se enumera por separado, bien sea en el informe
o en un plan de apoyo. El nivel de detalle depende de las necesidades de planeacin y control de la gerencia. El
informe es la fuente para resumir los asientos en el libro Diario para el perodo.

Informacin que surge de este informe:
- volumen (Inv. Inicial, produccin procesada, produccin terminada, inventario final)
- unidades equivalentes (inventario inicial, produccin procesada, inventario final)
- costos totales y unitarios (inv. Inicial, incurridos en el periodo, produccin terminada, inventario final)
Este informe para cada departamento puede prepararse teniendo en cuenta 4 pasos:
1. Contabilizar el flujo fsico de unidades (plan de cantidades)
2. Calcular las unidades de produccin equivalente (plan de produccin equivalente)
3. Calcular los costos totales y por unidad que se contabilizaran por departamento (plan de costo por
contabilizar)
4. Asignar los costos acumulados a las unidades transferidas o todava en proceso (plan de costos
contabilizados).

PRODUCCION EQUIVALENTE:
En la mayor parte de los casos, no todas las unidades se terminan durante un mismo periodo. Pueden existir
unidades que an estn en proceso de terminacin al final. Todas las unidades deben expresarse como unidades
terminadas con el fin de determinar los costos unitarios.
La produccin equivalente es igual a las unidades totales terminadas ms las unidades incompletas expresadas en
trmino de unidades terminadas.
Las unidades terminadas estarn contabilizadas al 100%, no originando ningn inconveniente. Pero aquellas que
siguen en produccin (incompletas), se deber calcular que porcentaje de terminacin tienen, es decir, la produccin
equivalente (en funcin al anlisis de etapa de terminacin del inventario de produccin en proceso).
En este anlisis se considerar el grado de terminacin de cada uno de los elementos del costo: debe subdividirse
MP, MOD y CF. Si los materiales directos se agregan al comienzo, todas las unidades de produccin estarn cargadas
en un 100% mientras que, si la MOD y la CF se agregan uniformemente durante el proceso, su grado de terminacin
ser menor al 100%.
Flujo Fsico de unidades Depto1
Unidades iniciadas 6000
+ Inventario inicial 0
Total disponible 6000
- Inventario final (1000)
TRANSFERIDAS al Depto2 5000

Cdula de volumen de produccin equivalente: MP Costos de Conversin
Unidades term y transferidas al siguiente depto. 5000 5000
+ Inventario final (prod en proceso) (1000 unidades) 1000 (100%) 500 (50%)
+ perdidas unidades extraordinarias 0 0
Total de unidades EQUIVALENTES PRODUCIDAS 6000 5500


PRDIDAS NORMALES Y EXTRAORDINARIAS:
Las unidades perdidas o daadas, se producen en algunas industrias debido a contracciones, evaporaciones o
trabajos defectuosos. Estas unidades no afectan los costos totales de fabricacin durante un periodo determinado,
pero si elevan los costos por unidad. Estos aumentos se deben al hecho de que el costo del trabajo efectuado en las
unidades perdidas o daadas tienen que absorberlos las unidades de productos restantes, por lo tanto aumentan los
costos por unidad de estas unidades buenas.
La contabilizacin de estos costos tiene 2 fases:
1. El costo del trabajo realizado en las unidades perdidas en el departamento en el que ocurre la prdida o
desperdicio.
2. El costo del trabajo hecho en los departamentos anteriores sobre las unidades perdidas:
45

En los clculos por unidades perdidas, se hace la suposicin de que las prdidas se aplican por igual a todas las
unidades.

INCREMENTO DE VOLUMEN EN DEPARTAMENTOS POSTERIORES AL PRIMERO:
En algunas industrias pueden ser necesarios materiales adicionales en los departamentos posteriores al primero.
Cuando se incorporan los materiales pueden darse dos situaciones:
1- que los materiales adicionales solo cambien la naturaleza o el carcter del producto que se est
fabricando, pero NO aumentando el nmero de unidades que estn siendo producidas. Ej. Fabricacin de juguetes
mediante procesos continuos, en los cuales se aaden en deptos. posteriores al primero, adornos para
embellecerlos pero ninguno de esos materiales (pintura, adornos) aumentan el n de juguetes terminados.
2- los materiales adicionales pueden aadirse a la cantidad que se est produciendo, elevando as el nmero
de unidades. Ej. Fabricacin de la fibra de vidrio, a la base de resina se le agrega, en otro depto. posterior materiales
fibrosos, obteniendo mayor volumen, y por ende, mayor cantidad de unidades.
Si la adicin de materiales aumenta el nmero de unidades en los siguientes departamentos, los costos unitarios
correspondientes a los costos recibidos como traspasos deben ser aumentados para reflejar estas incorporaciones.
Los costos totales recibidos por traspaso permanecen iguales, pero ahora deben ser distribuidos entre un n mayor
de unidades de produccin.
El efecto de este ajuste es convertir las unidades de insumos a trminos del n de unidades de produccin que
resulten del proceso en el departamento.

TRATAMIENTO DE LOS INVENTARIOS INICIALES Y FINALES:
El inventario inicial de productos en proceso solo puede darse en el primer mes de un negocio nuevo o de un
proceso nuevo de produccin, porque la produccin usualmente es contina y por lo tanto algunas unidades an
estarn en proceso al final del periodo.
El inventario final de trabajos en proceso del ltimo periodo se convierte en el inventario inicial de trabajo en
proceso del periodo actual.


UNIDAD 8: COSTOS EN LA PRODUCCION CONJUNTA

PRODUCCIN CONJUNTA Y SUB-PRODUCTOS. INDUSTRIAS EN LAS QUE SE PRESENTAN:
Si bien numerosas plantas de manufactura elaboran productos mltiples, algunas se caracterizan por tener un
proceso de produccin en que se obtienen dos o ms productos simultneos a partir de la misma MP. (La misma MP
es la fuente de diversos productos).
Este es el caso de la produccin conjunta, donde se debe distribuir el costo de la MP comn a los productos
producidos conjuntamente. Se caracterizan por usar sistemas de costos por procesos.

COSTOS CONJUNTOS:
Son los costos de produccin que se incurren en un proceso, luego del cual surgen en forma simultnea ms de un
producto. La aparicin de los productos finales es forzosa, es decir provocada por el propio proceso a partir del
punto de separacin. Estos costos son indivisibles, es decir no son especficamente identificables con alguno de los
productos obtenidos en forma simultnea.
Los costos conjuntos deben asignarse a los productos individuales, con el fin de determinar: costos unitarios de
produccin, para valuar las existencias finales y para determinar el costo de los productos vendidos.

Los costos pueden ser:
- separables: se rastrean con facilidad hasta los productos individuales.
- no separables: deben distribuirse entre varios productos por diversas razones.
El objetivo de la distribucin de estos costos, es definir la manera ms apropiada de distribuir un costo que no es
realmente separable. Los costos conjuntos slo pueden distribuirse al producto final de modo arbitrario

El PUNTO DE SEPARACION es aquel en el que los productos conjuntos se separan y se vuelven identificables.
Ej. Industria de la carne (carne, cuero, grasa, pelos); refineras de petrleo (naftas, gasoil, aceites, etc.), fbrica de
harinas (000, 0000, germen de trigo, etc.).
46

Los productos estn tan ntimamente interrelacionados que una vez que se toma la decisin de producirlos, las
decisiones de la administracin tienen poco efecto en el producto, al menos en el punto de separacin inicial.
Al estar tan ntimamente relacionados, un incremento en la produccin de uno aumenta la produccin de los otros,
aunque no necesariamente en la misma proporcin.

PRODUCTOS CONJUNTO, CO-PRODUCTOS O PRODUCTOS CONEXOS:
Los productos conjuntos son 2 o ms productos que se producen simultneamente por el mismo proceso hasta uno
de separacin.
Se trata de productos individuales, cada uno con valores de venta significativos, que se generan de manera
simultnea a partir de la misma materia prima y/o proceso de manufactura.
Son 2 o ms productos diferentes que se obtienen en forma simultnea y se consideran igual de importantes, ya sea
por las necesidades que cubren o por su valor comercial.
Su obtencin constituye el objetivo principal de la empresa.
Caractersticas bsicas:
1. Tiene una relacin fsica que requiere un procesamiento comn simultneo. Aumentar la produccin de un
producto conjunto implica incrementar proporcionalmente los otros productos conjuntos.
2. La produccin conjunta siempre tiene un punto de separacin en el cual surgen productos separados, que se
vendern como tales o se sometern a procesos adicionales. Los costos incurridos despus del punto de
separacin, por lo general no causan problemas de asignacin.
3. Ninguno de los productos conjuntos es significativamente mayor en valor que los dems productos
conjuntos. Esta caracterstica diferencia a los productos conjuntos de los sub-productos.

SUB-PRODUCTOS:
Es un producto secundario recuperado en el curso de la manufactura de uno primario. Pueden venderse en el mismo
estado en el que se produjeron inicialmente o someterse a procesamientos adicionales antes de venderse. La
diferencia entre productos conjuntos y sub-productos radica en la importancia relativa en sus valores de venta (su
valor de venta es relativamente inferior al del producto principal).
Ej. Aserrn, estopa (fabricas textiles), desperdicios de carne (grasa); cscaras y desechos de frutas, etc.

DESPERDICIOS-DESECHOS:
Son materiales residuales que surgen en el proceso de elaboracin. El desperdicio se trata de una cuestin de
rendimiento, de ineficiencia del proceso. En muchos casos existe un nivel aceptable de desperdicios imposibles de
eliminar.

CONTABILIZACION DE LOS COSTOS CONJUNTOS Y DISTRIBUCION:
La contabilidad para los costos conjuntos globales de produccin (materiales directos, MOD y costos indirectos) no
es diferente de la contabilidad de costos de productos en general; la dificultad radica en la distribucin de costos
conjuntos a los productos individuales, la cual debe hacerse con propsito de reportes financieros, a fin de evaluar el
inventario que aparece en el balance y para establecer el ingreso referida a propsitos de control de costos y toma
de decisiones de la administracin.
Si bien se han hecho esfuerzos con el objeto de rastrear individualmente los costos antes del punto de separacin
hasta los productos producidos, dicho enfoque no tiene significado prctico ya que los producto conjuntos no
pueden fabricarse por separado, por lo tanto hay que hallar un mtodo de distribucin de costos, sobre una base tan
razonable como sea posible.

Existen distintos mtodos:
a) Mtodo de las unidades fsicas (o de las unidades producidas).
b) Mtodo del valor de mercado en el punto de separacin.
c) Mtodo del valor neto realizable.






47

a) Mtodo del las unidades fsicas (o unidades producidas):
Se hace con base en el volumen obtenido de produccin. En este mtodo los costos conjuntos se distribuyen entre
los productos con base en alguna unidad fsica (ej. Kg, litros, metros, etc.). Si los productos no comparten la misma
medida fsica, se deber buscar un denominador comn.
Asigna a cada producto conjunto la misma proporcin de costos conjuntos como le corresponde por la proporcin
subyacente de unidades. (Intenta distribuir un costo conjunto de acuerdo con el beneficio que se recibe de todo el
producto final). Puede usarse en cualquier industria que procese productos conjuntos de diferente clase.
Desventaja: altas utilidades pueden reflejar la venta de la produccin de mejor calidad, y las bajas utilidades por la
venta de produccin de peor calidad, teniendo como consecuencia, una toma de decisiones incorrectas por parte de
la administracin.

DATOS: Ej. Industria que trabaja con produccin conjunta. Costos conjuntos=$60.000.- elabora dos productos (A y B).
pci de venta en el punto de separacin=$4 (para A) y para B=$8.-
Unidades producidas de A=10.000; y de B= 20.000

Productos Pcio de vta en el pto.
de separacin
Cantidades
producidas
Proporcin Costos
Conjuntos
Costo por unidad
A
B
$4
$8
10.000
20.000
1/3=10.000/30.000
2/3
$20.000
$40.000
$2=20.000/10.000
$2=40.000/20.000
30.000 3/3 $60.000

Los costos unitarios sern iguales, pero la utilidad ser distinta.
Margen de utilidad bruta = precio de venta costo unitario A=(4-2)/2=100% B=(8-2)/2=300%
Costo unitario

b) Mtodo del valor de mercado en el punto de separacin: (o Met. del valor relativo de las Vtas)
Distribuye los costos conjuntos basndose en la parte proporcional del mercado o valor de venta de cada producto
en el punto de separacin. Mientras ms alto sea el valor de mercado, mayor ser la porcin de costos conjuntos
que se carguen al producto.
Toma el valor de mercado conocido en el punto de separacin.
Producto Precio de venta
en el punto de
separacin
Cantidad
producida
Valor relativo de
ventas
% Costos
Conjuntos

Costo unitario
A
B
$4
$8
10.000
20.000
4*10.000=40.000
8*20.000=160.000
20%
80%
12.000
48.000
$1.20
$2.40
30.000 200.000 60.000

Los costos unitarios son distintos pero el margen de utilidad de ambos productos es igual (233, 33%)

c) Mtodo del valor neto realizable:
Este mtodo considera que existen costos adicionales a cada producto conjunto, adems del costo conjunto. Como
el valor de mercado en el punto de separacin no puede determinarse (ya que se requiere de un proceso adicional
para producir el producto) se debe calcular un valor de mercado hipottico en el punto de separacin para sobre
dicha base, efectuar la asignacin.
PASOS:
1- se obtiene un valor hipottico de ventas para productos conjuntos, sustrayendo los costos de
procesamiento al valor final de mercado, lo que me permite una aproximacin del valor de venta en el punto
de separacin.
2- Luego se distribuyen los costos conjuntos (se aplica el mtodo del valor neto realizable a fin de prorratear los
costos conjuntos) basados en la parte de cada producto en el valor hipottico de ventas.
Precio de venta en el punto de separacin = Precio Final Costos del proceso adicional
Puede ocurrir que desde el momento en que se separen los productos ese proceso adicional: me agregue o no
utilidad.
Se supone que los costos adicionales no generan una contribucin a las utilidades, es por eso que se restan del
precio.
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Si me agrega utilidad: precio final (costo adicional + utilidad)
Si No me agrega utilidad= precio final costo del proceso adicional

Ej. Deptos que no generan utilidad:
Costos conjuntos: $60.000.- unidades A=10.000; B=10.000; Pcio de vtas A: $4, B=$8;

Prod Q $ Pcio total
de venta
Ctos
adic
Valor aprox de venta
(hipottico)
% Costos
conjuntos
CT
A
B
10.000
10.000
4
8
$40.000
$80.000
$20.000
$20.000
$20.000= (4-2) * 10.000
$60.000
25%
75%
$15.000
$45.000
35000
65000
20.000 $120.000 $80.000 $60.000 100000

COSTOS UNITARIOS
A=$3,50
B= $6,50

Deptos que generan utilidad:
Ctos conjuntos $30.000; ctos adicionales de los deptos I=$20.000; depto II=$10.000.
Valor de venta total=$96.000
Vta total 96.000
-Cto total (60.000) (30000+20000+10000)
Utilidad 36.000 (36.000/60.000=0,60 marcacin sobre el costo)

Produccin Q $ vta Vtas Ctos adic Valor
Aprox vta
% Costos
Conjuntos
A
B
10.000
10.000
$ 4
$ 5,60
40.000
56.000
32.000
16.000
$ 8.000
$ 40.000
16,67 %
83.33 %
$ 5.000
$ 25.000
20.000 $ 96.000 $ 48.000 100 % $ 30.000

COSTOS CONJUNTOS COSTOS ADICIONALES COSTO TOTAL CTO UNITARIO
$ 5.000
$25.000
$ 20.000
$ 10.000
$ 25.000
$ 35.000
25000/10000 u=$2,50
35.000/10000 u=$3,50

(Ver ejemplo ms completo en filminas de ctedra)


COSTOS DE LOS SUB-PRODUCTOS. CONCEPTO Y METODOS DE TRATAMIENTO CONTABLE:
El objetivo principal de la contabilizacin de subproductos es el mismo que para los productos conjuntos; determinar
el ingreso y los inventarios con propsito de reportes financieros. Los sub-productos son de menor significado y
podran no requerir una distribucin precisa de costos.

Mtodos de tratamiento contables:
1. Utilidad neta esperada de la venta de Sub-productos se presenta como una deduccin al costo de
produccin del producto principal. (Costo producto principal VNR del subproducto).
2. Utilidad realizada por venta de subproductos se presenta como una deduccin del costo de ventas (tomo el
VNR del subproducto y disminuyo el costos de venta de producto principal)
3. Utilidad por venta de subproductos es tratado como ingresos varios.
4. Ingresos por venta de subproductos se tratan como una extensin de los ingresos por venta del producto
principal.
(Ver Ejemplo de filminas)




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UNIDAD 9: COSTOS PREDETERMINADOS

COSTO ESTANDAR. CONCEPTO. CARACTERISTICAS Y OBJETIVOS DE SU IMPLEMENTACION. REQUISITOS:

Clasificacion de los costos en funcin del momento en que se originan. Los costos pueden clasificarse en:
Costos histricos: pueden ser utilizados para determinar el importe real de los recursos necesarios para la
adquisicin de MP, MO y algunos elementos de CF. Sin embargo estos costos reales no proporcionan
informacin acerca de los costos en que debi incurrirse para producir estos productos.(se registran en la
medida que van ocurriendo los costos)
Costos predeterminados: son costos ms satisfactorios para la administracin. Se utilizan valores
predeterminados (se registran antes de que ocurran los costos)
a. Estimados: tiene por objeto, pronosticar el verdadero costo, antes de la iniciacin de las tareas de
produccin.
b. Estndares: son los que deben ser, lo que debe costar el producto en base a determinadas
condiciones de eficiencia.

Costo Estndar: es un costo predeterminado que indica lo que debe costar un producto o la operacin de un
proceso durante un periodo de costos, sobre la base de ciertas condiciones de eficiencia, condiciones econmicas y
otros factores propios de la empresa.
Estndar se refiere al mejor mtodo, la mejor condicin o el mejor conjunto de detalles que se pueden idear en un
momento determinado, tomando en consideracin todos los factores restrictivos; es decir, el estndar constituye la
medida bajo la cual un producto o la operacin de un proceso deben realizarse con el mejor grado de eficiencia.

Sistema de costo estndar: es una tcnica que se ubica en las etapas de planeacin, coordinacin y control del
proceso administrativo. Se utilizan valores predeterminados para registrar tanto los costos de los MPD, MOD como
los gastos indirectos de fabricacin. Se establecen comparaciones de las diferencias entre los costos estndares
asignados para determinado nivel de produccin y los costos reales con el fin de verificar si lo incorporado a la
produccin ha sido utilizado eficientemente.
El proceso de comparar los costos estndares con los costos reales, se conoce con el nombre de Anlisis de
variaciones.
Cualquier desviacin en los costos estndares no forma parte del costo del producto, sino que va al ER. (Entonces lo
sufre el empresario)

Objetivos (fines de su implementacin):
a. Establecer parmetros.
b. Analizar variaciones, sus causas y responsables.
c. Se aplica por el principio de excepcin (no analizo todos los costos, sino solo los que tuvieron una variacin)
d. Mejorar el aprovechamiento de la capacidad.
e. Eliminar la ociosidad.

Ventajas de los sistemas de Costos Estndar:
1. Permite el anlisis efectivo de la informacin de costos (informacin ms oportuna e incluso anticipada de
los costos de produccin).
2. Determinar las razones por las que los costos no son lo que deberan ser (el estndar sirve como elemento
de medicin que centra la atencin en las variaciones en los costos, ya si corregir oportunamente las fallas o
defectos observados)
3. Su empleo reduce los costos de la contabilidad. (por lo general, un sistema completo de costos estndar va
acompaado por la estandarizacin de las operaciones de produccin)
4. El empleo del costo estndar hace resaltar la importancia del control presupuestal debido a la estrecha
relacin entre los presupuestos y los estndares.
5. Se necesita de la colaboracin, y cooperacin de los departamentos de ingeniera y de costos para
desarrollar y mejorar la estandarizacin del diseo, la calidad y los mtodos de fabricacin del producto.
6. Ayudan al control interno de la empresa.

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DIFERENTES TIPOS DE ESTANDARES:
Las dos consideraciones principales que afectan la clasificacin de estndares son:
1- la facilidad con que puede alcanzarse el estndar establecido. 2- la frecuencia con que se revisan los estndares.
Sobre la base de estos dos factores, es posible clasificarlos en:
a. Estndares ideales: representan el nivel de funcionamiento que se alcanzaran con la mejor combinacin
posible de factores, y la mxima eficiencia en la utilizacin de los recursos (mxima produccin al mnimo
costo). Son estndares de ingeniera. Una vez fijados se cambian si se producen modificaciones en el
producto o en los procesos de fabricacin. Deben ser revisados:.
b. Estndares normales: son costos basados sobre las condiciones normales de operacin de la empresa
durante el periodo de un ciclo completo de negocios. Su clculo resulta difcil debido a los probables errores
al predecir el alcance y la duracin de los efectos cclicos. Se basan en una meta alcanzable y sirven para
identificar los efectos de los ciclos del negocio sobre los costos registrados. Deben ser revisados:.
c. Estndares reales actuales (o esperados): se basan en las condiciones actuales de los negocios y
representan el nivel de logros a que aspire la administracin para el siguiente periodo contable. Los
estndares que se establecen son alcanzables. Cualquier desviacin de este estndar indica la falta de
eficiencia en las operaciones de fabricacin, a menos que se deba a factores incontrolables. Representan un
punto de vista a corto plazo, y se elaboran sabiendo que sern revisados cada vez que sea necesario.


RESPONSABLES DE LA DETERMINACION DE COSTOS ESTANDARES:
Para que puedan utilizarse con xito los costos estndares, debe conferrsele autoridad y responsabilidad bien
definidas a alguna persona o grupo de personas. Con frecuencia esto se logra mediante un Comit de Estndares
integrado por los representantes de:
- Depto. de ingeniera de productos: disea el producto y determina los materiales que se emplearan.
- Depto. de compras: seala el costo estndar de la MP que se utilizaran durante el periodo.
- Gerente de produccin y el grupo encargado de la ingeniera de proceso: tienen la responsabilidad de dirigir y
programar las operaciones de fabricacin.
- Gerente de personal: para determinar las cuotas de salario, los procedimientos de contratacin y de las condiciones
de trabajo, as como de las negociaciones de los contratos con los sindicatos.
-Contabilidad de Costos: tiene la responsabilidad de informar los estndares y las desviaciones a los integrantes del
equipo de la direccin.


MTODO PARA LA DETERMINACION DE LOS ESTANDARES:
En la elaboracin de los costos estndares se requiere de la participacin de varias reas: diseo, ingeniera de
productos, ventas, gerente de produccin, compras, personal, etc. el rea de costos coordina la informacin
proveniente de todas las reas involucradas y se responsabiliza de calcular los costos estndares por unidad de
producto terminado, elaborando una hoja de costos estndar para cada producto cedula de costo estndar)

MATERIA PRIMA DIRECTA:
Se toma en cuenta dos factores:
1. La Cantidad del producto que se utilizar (Estndar Fsico o de Cantidad):
Las diferentes MP y las cantidades requeridas para producir una unidad se determinan a travs de estudios
de ingeniera, tomando en cuenta el tipo de material, la calidad y el rendimiento, asi como las mermas y
desperdicios normales, aprovechando las experiencias anteriores y los datos estadsticos propios de la
fbrica, o bien haciendo las suficientes pruebas bajo condiciones controladas para lograr la fijacin del
consumo estndar unitario de MP para cada unidad terminada.
Estos estndares se pueden establecer mediante los siguientes mtodos: Producciones a prueba; Anlisis
matemticos y tecnolgicos.

2. El Precio o costo del material (Estndar Monetario o de Costo de MP):
Son los precios unitarios a los cuales cada una de las MP se debe comprar en periodos futuros. Son
determinados por el sector de compras considerando la calidad y cantidad deseada y el momento oportuno
de entrega de los materiales requeridos. La exactitud de estos estndares de precio es una medida de
eficiencia del sector de compras.
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Para determinar los estndares de precio, se utilizan los:
- Estndar de Precios Actuales o Esperados: que pueden ser fijados por los departamentos de compras o de
almacn en la siguiente forma, por ejemplo, mediante precios convenidos en contratos de compras de largo
plazo.
- Estndares Normales de Precio (basados en estndares estadsticos o promedios de precios de MP).

VARIACIONES de la MP: Las diferencias que resultan entre el costo estndar y el costo real de las MP utilizadas, se
conoce como variaciones, y ests pueden ser: (agregar asiento de registracin de las variaciones. Muy importante)
a. Variaciones en el precio de la MP directa: resulta de pagar importes mayores o menores de lo que se estimo
al preparar las hojas de costo estndar por los materiales comprados.
= (precio estndar por unidad precio real por unidad) x cantidad real comprada o utilizada.
Causas de las variaciones en los precios: contratos y condiciones de compras desfavorables o favorables;
cambios no previstos en los precios de mercado; costos de envi ms altos o ms bajos de lo esperado;
errores al calcular el monto de los descuentos sobre compras esperados etc.

b. Variaciones en la cantidad de MP utilizada: resulta de utilizar una cantidad mayor o menor de materiales en
las diversas rdenes de trabajo o en las distintas operaciones de lo que se estimo en las hojas de costo
estndar.
= (cantidad estndar q se debi haber usado cantidad realmente utilizada) x precio estndar unit.
Causas de las variaciones en la cantidad de MP: utilizacin de MP en distintas proporciones a las previstas;
mejor control o falta de control de las mermas o desperdicios; operaciones de planta eficientes o
ineficientes; variacin en el rendimiento de la MP utilizada.

MANO DE OBRA DIRECTA:
1. Estndar de Eficiencia de la MO (fsico):
Se determina por la cantidad de horas-hombre de la MOD que se utilizaran en cada una de las fases de
produccin de una unidad terminada. Para ello, la administracin elabora cuidadosamente estndares de
tiempo, pudiendo as medir y controlar la productividad de la MO (es una de las fases ms importante del
control)
Cuando mido la cantidad de hs trabajadas, mido eficiencia. Existen distintos mtodos para determinar los
estndares de MO, por ejemplo: promediar los registros de horas anteriores; realizar pruebas
experimentales de las operaciones de fabricacin en condiciones normales; preparar estudios de tiempos y
movimientos de las diversas operaciones de MO en las condiciones reales que se espera encontrar; mtodos
basados en la experiencia y el conocimiento de las operaciones y del producto; etc.

2. Estndar del costo de la MO (monetario):
Son los costos hora-hombre de MOD que se espera prevalezcan durante un periodo. Se determinan los
costos por hora-hombre para cada una de las categoras existentes de la planta fabril, teniendo en cuenta
todos los costos relacionados con la MOD, es decir todas las cargas sociales.
La cuota estndar de los costos de la MOD pueden ser determinadas sobre la base de las cuotas actuales,
ajustadas de acuerdo con los cambios futuros de los siguientes factores: convenio con los sindicatos; las
experiencias promedio de las fuerzas de trabajo; cambios en las condiciones de operacin; cambios en la
mezcla de la MO calificada, semi-calificada y sin calificar; etc.

VARIACIONES DE LA MOD:
a. Variacin en el precio de la MOD (costo hora-hombre): representa la diferencia entre el costo hora-hombre
estndar y el costo hora-hombre real, multiplicada esta diferencia por las horas-hombre reales de MOD
trabajadas.
Causas: mayor supervisin (valores mal destinados); mayor colocacin de maquinarias; seleccin ms
eficiente; mejores salarios; requerimiento de trabajadores ms adiestrados.

b. Variacin en la eficiencia de la MOD: representa la diferencia entre las horas de MOD que se debieron
haber empleado y las horas reales de MOD trabajadas, multiplicada esta diferencia por el costo hora-
hombre estndar. Causas: mala supervisin; malas herramientas (falla en los sistemas de produccin); mala
calidad de los materiales;
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CARGA FABRIL:
Para determinar el costo estndar de la carga fabril por unidad de producto terminado, se debe considerar:
a. La capacidad presupuestada de la produccin: de la planta en condiciones normales de trabajo, es decir la
produccin normal para fijar los estndares.
La produccin presupuestada para una planta se puede expresar de varias formas: en trminos de unidades,
horas de MOD, Hs maquina, costo de MOD.
b. Los costos indirectos estndar globales: de operar la planta a su capacidad presupuestada o volumen de
produccin.
Adems de la clasificacin por departamentos o por funciones o por centro de costos, los costos deben ser
clasificados de acuerdo con el comportamiento, es decir, fijos y variables.

El Presupuesto Flexible de los costos indirectos fijos y variables, se basa en un anlisis detallado de los datos
histricos de la propia empresa relacionados con los volmenes de produccin reales, las condiciones econmicas
esperadas y toda informacin relevante, para obtener la mejor prediccin de la carga fabril que corresponda a la
capacidad productiva presupuestada. Este presupuesto facilita el control ms efectivo del costo y mejor planeacin
de la administracin.

Cuota de CF= presupuesto de CF fija + CF variable
Volumen o capacidad prevista

El Estndar de Eficiencia de la carga fabril: se determina por la cantidad de horas-hombre de MOD u horas maquina
segn corresponda, que se utilizaran en cada una de las fases de produccin de una unidad terminada.

VARIACIONES DE LA CARGA FABRIL CON PRESUPUESTO FLEXIBLE:
Cuando se utiliza un sistema de presupuesto flexible, las variaciones se calculan sobre la base de un presupuesto
ajustado para los costos que podra tener el nivel real de actividad que se conoce al inicio del periodo del
presupuesto. Es decir, se hacen ajustes para considerar la diferencia entre el nivel de actividad presupuestado y el
nivel real de actividad.
a. Variaciones en el Presupuesto (o de gasto): refleja la diferencia en niveles de gasto que ha sucedido durante
el periodo con lo que se hubiera esperado para el nivel real de actividad.
= Presup. de CF ajustado al nivel de actividad real (*) la carga fabril real
(*)Presupuesto ajustado a las horas reales (MOD/maquina) trabajadas.
La variacin ser desfavorable cuando se gasta ms de lo que se hubiera permitido de acuerdo con el
presupuesto ajustado. Se determina al finalizar el periodo presupuestado.
Causas: cambios en el volumen de produccin o por la inadecuada estimacin del costo de los varios
elementos que componen los gastos indirectos de fabricacin.

b. Variaciones en la capacidad (o volumen): refleja el efecto de distribuir los costos fijos totales entre un n
diferente de unidades de las que en un principio sealaba el presupuesto.
= (Total Hs-hombre/mq. presupuestada - Total hs hombre/mq. realmente empleadas) x cuota estndar
de carga fabril fija.
La variacin ser favorable si los costos fijos fueron distribuidos entre ms unidades de las que haban sido
presupuestadas (la planta trabaj ms horas que el nivel de actividad presupuestado).

c. Variaciones en la Eficiencia: refleja la diferencia entre el tiempo real utilizado para determinar cierta
cantidad de produccin y el tiempo debiera haberse empleado para completar esa cantidad. La diferencia en
horas se multiplica por la cuota de carga fabril.
= (Total Hs-hombre/maquina que se debi haber empleado en la produccin real total hs-
hombre/maquina empleadas) * cuota estndar de Carga Fabril.
Si se necesitaran ms horas que las permitidas para terminar cierta cantidad de produccin, la variacin
seria desfavorable.




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VARIACIONES EN LA MEZCLA Y RENDIMIENTO DE MATERIALES
En algunas industrias es posible cambiar la mezcla de los insumos de los materiales, con el fin de cambiar la cantidad
o mezcla de la produccin.
Cuando es posible realizar tales cambios, el clculo de las variaciones en el empleo de los materiales (cantidad) debe
ser dividido adicionalmente en componentes de la mezcla y el rendimiento de los materiales, con el fin de analizar
las repercusiones de los cambios en la formula de los insumos estndar.
Este tipo de anlisis tiene amplio uso en las industrias del tipo de fabricaciones textiles, qumicas, petroleras, etc.
(Ver ejemplos de Variaciones. Variaciones en la mezcla).

Las variaciones pueden darse en: (agregar!! Esta incompleto)
1- Variaciones en la MEZCLA DE MATERIALES:
Comparamos:
ME (mezcla estndar)*QR (cant. Real) * PE (precio estndar) con
MR (mezcla real)*QR*PE
Si la mezcla real fue ms costosa que la estndar, la variacin ser desfavorable.

2- Variaciones en el CONSUMO:
Comparamos:
ME*QR*PE , con
ME *QE*PE
Si la mezcla estndar de la cantidad real fue ms costosa, la variacin ser desfavorable.

PPCF (ME*QE*PE)
Variaciones en la mezcla
a MP (MR*QR*PE)
a Variaciones en el consumo


COSTOS ESTANDARES Y LAS PYMES:
Un sistema de costeo estndar representa un conjunto de tcnicas de procesamiento de la informacin que, a partir
de aquel costo estndar unitario se propone:
- valuar la produccin en proceso (terminada o vendida)
- determinar los resultados de modo que queden determinados los resultados normales (ingresos por ventas
vs costo estndar de la produccin vendida) de los resultados extraordinario (costos reales incurridos vs. Costos
permitidos por el estndar para la produccin realizada) permitiendo analizar las causas generadoras de esos
desvos.

REALIDADES DE LAS PYMES:
a. Son administradas por sus dueos, principales destinatarios de los resultados de la gestin.
b. Presentan una divisin del trabajo (corta distancia jerrquica) que facilita la comunicacin.
c. Tiene recursos administrativos escasos.
d. Sus estados contables exponen para terceros ms informacin que la estrictamente indispensable.
e. El empresario pyme desconfa de la informacin contable.

LINEAMIENTOS PARA SU IMPLANTACIN Y ADECUACIN:
El Pyme empresario usa costos en su operatoria cotidiana, cuando cotiza precios, cuando analiza la rentabilidad de
un producto, cuando toma decisiones sobre operaciones especiales, etc., pero lo que no tiene es un sistema de
costeo que le permita corroborar si aquel costo intuitivo con el cual toma las decisiones se verifica o no con la
realidad. El uso de costo estndar significara para las pymes un incremento cualitativo y cuantitativo en la
informacin. En orden a ese objetivo deber realizar adecuaciones a algunos esquemas ya existentes en su sistema
de informacin, y por otra parte, crear nuevos esquemas de informacin para completar el sistema.

Desde donde se parte: Los sistemas de informacin con que cuentan las pymes se apoyan en 3 pilares
fundamentales:
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a. Contabilidad General: organizado ms para satisfacer necesidades de informacin externa que para
informacin interna.
En lo patrimonial, pone acento en el control de disponibilidades, crditos y deudas. En los resultados, el
enfoque depende de normas impositivas vigentes, ante qu criterios analticos de gestin.
En cuanto a los cierres, por lo general son anuales.
b. Medicin de la produccin: existe un elemental control de las cantidades elaboradas (conteo de unidades,
kilos, etc.) esta medicin est orientada a un aspecto como lo es el abastecimiento del mercado, ms que al
control de la gestin productiva.
c. Stock de las MP: se llevan controles de stock en unidades fsicas para las principales MP, con el objetivo de
ordenar las compras para evitar cortes en el proceso productivo.

Que debe modificarse (para obtener datos necesarios para el costeo estndar):
a. Contabilidad General: modificacin del esquema del plan de cuentas de resultados introduciendo adems de
la imputacin de gastos por conceptos, la imputacin por centro de costos (productivos y de servicios), e
identificacin de los conceptos con comportamiento variable y fijos.
Clasificarlos en: costos de conversin fijo por centro de costos, y costo de conversin Variable por centro de
costos.
b. Medicin de la produccin: en caso de que se elaboren distintas lneas de producto no homogneos, para
conocer el grado de aprovechamiento de la planta se deben definir: una unidad de medida de actividad
homognea a todos los productos (hora-hombre/hora-maquina) y controlar, periodo a periodo a travs de
partes de produccin u otros elementos, la actividad real alcanzada en cada centro de costo productivo,
expresado en esa unidad de medida.
Esto permite (salida): un conocimiento de unidades mensuales elaboradas por producto; y el nivel de
actividad mensual alcanzado por cada centro de costo productivo.
c. Stock de MP: esquema de registracin y/o acumulacin de salidas segn su destino (orden de fabricacin,
producto, centro de costos). En caso de que el stock se lleve en unidades fsicas (no en valores) generacin
de un esquema que permita el control de las compras de MP en unidades y sus precios reales.
Esto posibilita la siguiente salida: consumo real de MP por producto (en unidades fsicas) cantidades fsicas
compradas mensualmente de cada MP; precios unitarios pagados por las compras del periodo.

QUE DEBE INCORPORARSE:
Adems de las modificaciones a los sistemas existentes, es necesario crear un sistema de informacin que
complementen los datos necesarios para operar el costeo estndar. Ellos son:
1. Esquema presupuestario elemental: formado por:
a Presupuesto del nivel de actividad: definir para cada centro de costo productivo el nivel de actividad
(horas- maquina/hs hombre) mensual normal.
b Presupuesto del costo de conversin fijo por centro de costo productivo: en base a la informacin
histrica que arroje la contabilidad (ya adecuada) se podr proyectar el costo de conversin fijo por cada
centro de costo.
c Presupuesto de costo de conversin variable por centro de costo productivo: dada la caracterstica del
costo variable, en este caso habr que definir la variabilidad fsica por unidad de actividad por cada rubro
variable (cuanto Kw por hora maquina en cada centro de costo). Luego sobre la base del presupuesto del
nivel de actividad se presupuestar el total de insumo fsico variable de cada centro de costo productivo. Por
ltimo se valorizan los insumos en funcin de los precios proyectados para el periodo a presupuestar.
d Determinacin de las cuotas predeterminadas fijas y variables: tales son para cada centro de costo
productivo: costo de conversin fijo/ nivel normal de actividad; y costo de conversin variable/nivel normal
de actividad.

2. Costos estndar unitarios (desde el punto de vista fsico y monetario, para cada producto):
a. Desde el Punto de vista Fsico:
- insumo de cada MP por unidad, indicando mermas y desperdicios normales;
- insumo de nivel de actividad (productividad horaria) que demanda cada producto de cada centro de costo.
- Resumen en una hoja de costo estndar unitario de los datos obtenidos por cada producto.
b. Desde el punto de vista monetario:
- predeterminar el precio de cada MP periodo a periodo.
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- definir la cuota de costo de conversin por centro de costo fijo y variable.
- valuar los insumos fsicos con los precios definidos para conocer el costo estndar unitario.

COMO OPERARIA:
Se trata de que a partir de la informacin generada con las modificaciones y creaciones de esquemas propuestos
podamos cumplir con los objetivos de todo sistema de costo estndar, esto es:
a. Valuar la produccin sobre el estndar unitario: que cuando haya necesidad de valuar la produccin esa
valoracin se haga segn los criterios fijados en el estndar unitario.
b. Separar resultados normales de los desvos: que los resultados queden expresados y medidos en forma
analtica, separando los resultados normales de los desvos.
(Ver ejemplo de variaciones).



UNIDAD 10: COSTOS DE COMERCIALIZACION, DE ADMINISTRACION Y DE FINANCIACION

FUNCION COMERCIAL:
Es toda actividad ejercida por un ente con el objetivo de colocar sus bienes o servicios al alcance del consumidor,
buscando satisfacer sus necesidades: SE ENFOCA EN EL CLIENTE.

La definicin de la funcin comercial requiere establecer un plan comercial, gestionarlo y controlarlo.
Este plan comprende:
a. Definicin del objetivo de mercado.
b. La estrategia competitiva.
c. El marketing Mix.

Las actividades generan costos (se debe buscar la eficiencia del costo comercial con el fin de buscar ventajas
competitivas) en general, en las empresas la incidencia del costo comercial sobre el costo total no ha disminuido,
sino mas bien ha aumentado.
Con todo esto vamos a tener distintos tipos de informacin para la gestin:
1. Estados de resultados por lnea de producto, territorio, cliente, etc.
2. Indicadores de desempeo (ratios comerciales)
3. Tableros de comando.
Para ello debemos cumplir fases: clasificacin de costos, asignacin, contabilizacin, estudio y anlisis especiales,
planeamiento y control.

COSTOS DE COMERCIALIZACION. DEFINICION:
Son todos aquellos costos que tienen por finalidad la puesta en el mercado de los bienes y la consecuente
recuperacin de los costos soportados. Estos costos involucra, los costos necesarios incurridos desde que se tiene la
disposicin de los bienes adquiridos o elaborados (desde que el producto terminado se entrega a almacn) hasta la
finalizacin de las consecuencias de la operacin de venta (hasta que los PT se convierten en efectivo, incluyendo
procesos de post venta.

CLASIFICACION DE LOS COSTOS DE COMERCIALIZACION:
1) S/ SU VINCULACIN CON EL OBJETO DE COSTO: dependen de si se identifican o no con el producto. Estos
pueden ser:
a- Costos Directos: por ej. Publicidad del producto.
c- Costos Indirectos: publicidad de la lnea de productos.

2) S/ SU COMPORTAMIENTO ESTOS PUEDEN SER:
a- Costos Fijos: permanecen constantes en un periodo de tiempo. Ej sueldos.
b- Costos Variables: varan en funcin de las ventas. Ej. Comisiones.

3) S/ SUB-FUNCIONES DEFINIDAS A EFECTOS DE CONTROL: estas pueden ser
a- Costos de Comercializacin Anteriores a la Venta: el producto aun es el activo de la empresa. Pueden ser:
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1. Costos de Almacenaje: el producto adquirido o elaborado ingresa a un almacn o depsito para su
posterior distribucin, lo cual origina desembolsos (sueldos, seguros, amortizaciones, mantenimiento, etc.). Se los
segrega y clasifica dependiendo de su carcter, en fijo o variable.
2. Costos de Promocin de venta: costos que apuntan a crear demanda, ya sea al mantenimiento o a la
atraccin de clientes. (Desembolsos originados por los estudios o investigaciones de mercado y la propaganda).
Adems de clasificarlos en fijos o variables, este costo se origina directamente a lneas de productos cuando sea
posible su identificacin.

b- Costos de comercializacin concomitantes a la venta: al momento de venta.
Costos de realizacin de ventas, constituye el mayor costo relativo de los costos de comercializacin,
y son tpicos desembolsos efectuados con el exclusivo fin de realizar la venta. (Ej. comisiones, viajes,
viticos, etc.).
Algunos rubros de costos pueden ser fcilmente identificables con una determinada funcin (directo) y otros
necesitan prorratearse entre varias funciones para una mejor apropiacin (indirectos). A su vez estos pueden ser
fijos, como la amortizacin de rodados; o variables, como las comisiones, premios.

c- Costos de comercializacin posteriores a la Venta: el producto deja de pertenecer a la empresa.
Se dividen en:
- Costos de entrega: cuando es condicin de la venta la entrega de los bienes en el domicilio que fija el comprador (si
el cliente se llevara el producto del local al momento de la compra, no tengo costos de entrega). Si tengo un sistema
de reparto puedo tener medios propios o flota ajena (fletero o chofer contratado).
- Costo de impuesto sobre las ventas: comprende todas las tasas e impuestos que tiene como base imponible el
volumen de ventas (IIBB, tasa de seguridad e Higiene). Costos que muestran un comportamiento directamente
proporcional.
- Costos de las cobranzas: desembolsos que apuntalan la funcin de hacer efectivo el ingreso convenido por las
ventas, e incluye tanto los que se refieren a cobranzas habituales como aquellos que se originan en la incobrabilidad
de los crditos. Se dividen en fijos (ej. sueldo fijo de los cobradores) y en variables (ej. Comisin de cobranzas).

d- Costo de Administracin de ventas: Estos se clasificaran tambin en directos e indirecto (prorrateables), y
tambin en fijos y variables. Ej. Servicios administrativos de planificacin, ejecucin y control.

e- Costo del capital de venta: intereses sobre los activos afectados a la funcin comercializacin. (Anteriores y
posteriores a la venta).

ACUMULACION Y REGISTRO DE LOS COSTOS DE DISTRIBUCION:
El concepto de los costos de distribucin comprende una triple tarea que se convierte en:
1. Acumulacin y registro de los costos de distribuir el producto.
2. El anlisis de los costos de distribucin de acuerdo con alguna base aceptable.
3. El control e interpretacin de los costos de distribucin mediante el empleo de estndares predeterminados
y presupuestos.

ANALISIS DE LOS COSTOS DE DISTRIBUCION:
El propsito del anlisis del costo de distribucin es permitir a la administracin determinar las respuestas a varias
de las siguientes preguntas: Qu cuentas de clientes utilizan utilidades?; Qu producto resulta mas redituable
vender?; en qu zonas se producen ms utilidades?; etc.
La administracin debe determinar sobre qu bases desea que sean analizados los costos de distribucin y si este
anlisis debe ser el resultado de un estudio estadstico llevado a cabo en forma peridica o si el anlisis ser parte de
una funcin contable contina y de rutina.
El anlisis de costos de comercializacin es un elemento valioso para el control administrativo.


Los costos de distribucin pueden ser analizados en:
1. Costos de distribucin de cada producto:
- por producto.
- por lnea de producto
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2. Costos de distribucin por zona (o reas geogrficas):
3. Costo de distribucin por clase de cliente:
- s/ la importancia de venta (tamao de la venta realizada)
- s/ la clasificacin en territorial, urbana o rural.
- S/ el tipo de organizacin de los clientes (cadena de tiendas, de vta. por correspondencia e
independientes).
- S/ el tipo de negocio: (ej. Farmacias, perfumeras, supermercado)
4. Costos de distribucin para cada mtodo de venta:
- sucursales.
- vendedores.
- por correo.
5. Costos de distribucin por modalidad de venta:
- vtas de contado.
- vtas a crdito.

Anlisis por lnea de productos: permite conocer la utilidad neta de cada lnea, decidir cual se debe impulsar o
eliminar, hacer programas de disminucin de costos por productos, establecer incentivos a vendedores, establecer
polticas diferenciales de condiciones de venta, etc.
Anlisis por reas geogrficas: implica analizar el rendimiento para cada zona, dando informacin que permita la
acumulacin, intensificacin, o eliminacin de regiones.
Anlisis del tamao de pedido: nos da las soluciones posibles ante un pedido anti-econmico (habilitar depsitos
para atender pequeos pedidos, exigir pagos de contado para ventas que no superen ciertos mnimos, etc.) solo se
consideran los costos relevantes para el tamao de pedido.
Anlisis de los costos por cliente: los divide a estos segn sean urbanos, rurales, supermercados, farmacias,
mayoristas, minoristas, intermediarios o comisionistas, etc.

BASE DE DISTRIBUCION DE COSTOS DE COMERCIALIZACION.
RATIOS COMERCIALES:
Un ratio relaciona dos magnitudes y por lo tanto el resultado obtenido ser ms amplio, que el aportado por cada
una de ellas por separado. Todo ratio es susceptible de ser un indicador pero no todo indicador es un ratio. Los
principios fundamentales de aplicacin a tener en cuenta al trabajar con los ratios: definir claramente el principio del
cociente o ratio, concretando su significado; definir las magnitudes empleadas en el ratio con precisin; crear
nuestros propios ratios siempre y cuando sean lgicos, simples y eficaces; margen de error con el que estamos
dispuestos a trabajar (considerar el cociente de fiabilidad que tiene el estudio y grado de actualizacin de la
informacin).
TIPOLOGIAS
1. Actividades del vendedor: N de pedidos/N de visitas; vtas en unidades fsicas/N de pedido; horas visitas
fsicas/horas totales trabajadas.
2. Capacidad para obtener clientes: se puede analizar mediante 2 ratios:
- clientes nuevos obtenidos = clientes nuevos/N total de clientes.
- extensin de la clientela = (N clientes al final del periodo n al inicio)/N total de clientes
3. Anlisis de productos: N unidades de cada producto/N total de productos
4. Ventas medias por clientes: ventas en unidades fsicas/N total de clientes
5. Tiempos invertidos:
hora visita fsica = horas de visita/N total de visitas
horas de espera = horas de espera/N total de visitas
kilometraje = kilmetros recorridos/N total de visitas
6. Beneficio para la empresa: (Ingresos netos por venta costo por vendedor)/ingresos netos por vta.
7. Costo para la empresa: costo por vendedor/ingresos por venta
8. Control de costos: gastos por viticos y movilidad /N de visitas efectuadas
9. Control general de grupos: los ratios ms representativos son:
- ingresos medios= ingresos por ventas/N total de vendedores
- anlisis de venta= ingresos ventas por grupo/ingresos por ventas
- desviaciones de ventas=ventas reales/ventas previstas.

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DETERMINACION DE LA CUOTA Y SU APLICACIN:
La clasificacin que nos permite registrar los costos de una manera ms acorde es aquella que los clasifica en costos
anteriores y costos concomitantes y posteriores a la venta. Para esto utilizamos cuotas predeterminadas:
Cuota. Costos anteriores a la venta = Presup. Anual Costos anteriores a la Vta/Total $ Cpras Presupuestadas
En este caso, los costos van a estar cargados al costo de producto (mercaderas o producto terminado) ya que estos
son costos que conocemos, como por ejemplo, almacenaje, promocin de venta, etc.
Cuota Costos concomitantes y posteriores a la Vta = Presup. Anual ctos conc y post a la vta/ Vtas presupuestadas
Estos costos no se conocen de ante mano, por lo tanto, no se cargaran al costo del producto sino que irn al costo de
vta del producto (no se cargan de forma activa).
Luego comparamos los costos de comercializacin aplicados con los reales, y si existe diferencia (sobre o
subaplicacion) ira al Estado de Resultados.
(Ver ejemplo prctico de las filminas.)

FUNCIONES ADMINISTRATIVAS Y FINANCIERAS:
Las funciones de administracin y financieras son consideradas funciones de apoyo a las funciones principales que
constituyen el objetivo de la empresa: Adquisicin, Produccin y Comercializacin.
Una correcta determinacin del costo de las funciones principales est ligada a una adecuada distribucin de los
costos de las funciones de apoyo.

COSTOS DE ADMINISTRACION. CONCEPTO Y CLASIFICACION.
Comprende los esfuerzos econmicos necesarios incurridos en la actividad de administracin, direccin,
representacin y gestin contables, institucionales y legales del ente.
En general, sus cargos correspondientes se imputan directamente al ER como gastos (costos expirados) por ser
aplicables directamente contra los ingresos en el periodo en que se devengan, con independencia de su pago o no
en el periodo en cuestin. Prcticamente no reconocen conceptos que primero puedan activarse, para luego recin
tratarse como gastos del periodo.
La excepcin (activarse al patrimonio) la constituyen los Gastos de Organizacin, originados por la constitucin al
comenzar la actividad empresarial (amortizndose en 3 o 5 ejercicios), o bien, en algunos casos, Gastos de
Reorganizacin.

ANALISIS DE LOS COSTOS DE ADMINISTRACION:
Un anlisis detenido de estos costos nos permite separar entre:
- aquellos que se relacionan directamente con la funcin de compras;
- los que estn ntimamente vinculados con la funcin de administracin;
- los que apoyan exclusivamente la gestin comercial.
De esta forma, tendramos la oportunidad, a partir de un presupuesto global, de comenzar a separar aquellos costos
que se relacionan directamente con alguna de las 3 funciones principales. Para los restantes elementos de los costos
administrativos que resulten difciles o poco prcticos relacionarlos con una funcin determinada o que estn
relacionados a la administracin central, pueden prorratearse entre las funciones principales (adquisicin,
produccin y comercializacin) de acuerdo a una base razonable. Asi, tendremos los costos administrativos
presupuestados clasificados de acuerdo con las 3 funciones principales.

Segn puedan asignarse a distintos centros de costos: reas de responsabilidad, productos o lneas de productos.
Segn su naturaleza (sueldos y cargas sociales, alquileres, telefona, servicios varios, informtica, mantenimiento,
etc.), lo cual permite mejorar el anlisis de dichos conceptos y facilitar el proceso decisorio.
Segn su comportamiento, en general se trata de costos fijos o de estructura. La empresa, mediante tercerizacin,
puede avanzar en un proceso de variabilizacin de los mismos.
El empleo de presupuestos posibilita su mejor control.

FUNCION FINANCIERA:
Es independiente de la funcin de produccin, comercializacin y administracin. Y comprende las acciones
tendientes a proveer a la empresa de los fondos necesarios para desarrollar las funciones productivas y comerciales
mencionadas, para lo cual se debe contar con activos, cuya tenencia no es gratuita, sino que conlleva costos por su
inmovilizacin.

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COSTO FINANCIERO: CONCEPTO. EL CAPITAL COMO FUNCION DE PRODUCCION.
Es el sacrificio de recursos o el esfuerzo econmico realizado para mantener activos necesarios en el tiempo, que
permitan el logro de los objetivos fijados.

ENFOQUES SEGN LA CONTABILIDAD TRADICIONAL Y LA CONTABILIDAD DE GESTION
Los costos financieros han sido tratados en los estados contables por la contabilidad tradicional como perdidas del
periodo en el que se devengan. Pero desde el punto de vista del empresario y el desarrollo de la teora econmica, la
realidad es distinta: el costo financiero es un integrante ms de los costos de organizacin, definido como la justa
retribucin que debe concederse a quine nos provee capital.
La empresa cumple su gestin utilizando capital que puede ser totalmente propio o con aportes de 3ros. La
retribucin de todo ese capital (costo financiero) por su afectacin a una actividad est constituida por los intereses.
La contabilidad solo se ha limitado a reconocer los intereses explcitos pagados por la utilizacin del capital de
terceros como una perdida que debe incidir en el ejercicio en el que se devengan. Pero para la empresa, todo el
capital recibido como aporte tiene un costo, y esos aportes recibidos son utilizados para atender las funciones de
comprar, producir y comercializar. (A cada una de ellas debemos cargarle como inters por el uso del capital una
parte proporcional de ese costo para la empresa).
Cuantificacin: un valor razonable parecera ser el costo de oportunidad del mercado (representa el inters que
ese capital puede recibir en una colocacin segura, libre de riesgos). Ej. Colocacin en ttulos pblicos.
El precio real pagado a terceros como retribucin por la utilizacin del capital, no debe tomarse en consideracin
para determinar el costo financiero asignable a las funciones y posteriormente trasladable a los costos de los
productos o servicios (la empresa se ve obligada a pagar ms intereses por la utilizacin del capital ajeno recibido
que el considerado costo de oportunidad en el mercado, por lo tanto debe considerar como lcitamente imputable al
costo solo el costo financiero de oportunidad determinado, y el remanente considerarlo como perdida financiera y
por ende no incorporable al costo.

Para la Contabilidad Financiera = el costo financiero total es igual al Costo del Capital Ajeno.
Para la Contabilidad de Gestin = costo del capital ajeno + costo del capital propio.

COMPONENTES Y DETERMINACIN DEL COSTO FINANCIERO:
1. Componente Fsico: se divide en
a. Tiempo de mantenimiento de activos: es el tiempo de rotacin en los almacenes de la MP y de los PT,
la duracin del proceso productivo y el plazo de cobro de las facturas de venta de productos.
b. Valor del activo mantenido o a mantener en el tiempo: se calcula en cada una de las etapas del ciclo
de vida en funcin al valor de contado. Esto es, el costo que representa cada rubro, en cada una de
las funciones.
2. Componente Monetario: es el precio del dinero o tasa de inters. (Tasa libre de riesgo)

El costo financiero es equivalente a la incidencia de la tasa de inters, nominal o real, sobre los activos monetarios o
no monetarios, segn corresponda, durante el tiempo que permanezcan o se inmovilicen en la empresa.


TRATAMIENTO CONTABLE:
Intereses hacia terceros
A Intereses a pagar.
(Segn contabilidad tradicional).

30,00
30,00

Costo financiero de adquisicin
Costo financiero de produccin
Costo Financ. de Comercializacin
A Intereses hacia terceros
A Intereses S/ el capital propio
(Segn contabilidad de gestin)


10,00
50,00
40,00




30,00
70,00

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EXPOSICIN EN EL ER:
Ventas
- Costo de productos vendidos (incluye costo financiero de adquisicin y produccin)
- Gastos de Comercializacin (incluye costos financiero Comercial)
RESULTADO NETO DE LA ACTIVIDAD (o de la empresa)
+ Intereses sobre el capital propio
RESULTADO NETO EMPRESARIO


UNIDAD 11: PRESUPUESTO Y PLANEACION DE ACTIVIDADES

CONCEPTOS Y TECNICAS UTILIZADAS EN LOS PRESUPUESTOS
El presupuesto es una planificacin del futuro usando datos histricos, se trata de una herramienta poderosa de la
direccin de las empresas.
Es una expresin cuantitativa de los objetivos de la administracin y un medio de control de la obtencin de esos
objetivos.
Es un estimado de las operaciones futuras del negocio con base en las expectativas que tiene la administracin.
Presupuestar: proceso formal de planear mediante el uso de informacin financiera y contable. La finalidad del
presupuesto es proyectar dentro de un horizonte posible las futuras acciones que deben ser ejecutadas por la
empresa, las cuales se basan en la seleccin de estrategias que favorezcan el xito del proyecto.
Hay 3 tipos de planeacin:
a. Planeacin de largo plazo: (entre 5 y 10 aos) se ocupa de la incorporacin de nuevos productos,
maquinarias, investigacin, control de calidad, etc.
b. Planeacin global: (1 ao) generalmente coincide con el periodo econmico. Planifica sus acciones a un ao.
c. Planeacin mensual: incluye todo lo que tiene que ver con el planeamiento anual, pero lo va haciendo en
forma mensual.

DIVERSOS TIPOS DE PRESUPUESTOS:
1. PRESUPUESTOS OPERATIVOS: es la planeacin operacional o del periodo. Son proyectos que la empresa va a
desarrollar en el prximo ejercicio en el corto plazo. Pueden clasificarse en:
a- Presupuestos Fijos o estticos: se basan en un solo volumen esperado de actividad (ms probable). Las
cifras del presupuesto son para un nivel constante o fijo, es decir, la meta permanece igual. Se considera un
presupuesto ideal.
b- Presupuestos Flexibles (o variables): se basan en una serie de posibles volmenes, todos considerados
dentro del alcance de probabilidad. Se elaboran para diferentes niveles de actividad y pueden adaptarse a
las circunstancias, obligando a la administracin a cambiar o reconsiderar sus planes cuando las situaciones
que se presentan son distintas de lo previamente estimado.
2. PRESUPUESTOS DE INVERSION: planeacin de proyectos. Se utiliza a medida que se toman decisiones de
inversin que afecten la estructura a largo plazo. Ej. Presupuesto de inversin por ampliacin de la planta,
equipos, etc.

PRESUPUESTO INTEGRAL:
Es un conjunto de varios presupuestos individuales que tienen que engranar para que el mecanismo funcione. Es un
plan integral de duracin generalmente anual, que resume en trminos monetarios toda la actividad que la
organizacin habr de llevar a cabo durante el lapso de su vigencia.
Es una herramienta de direccin que cuantifica anticipadamente el accionar econmico y financiero de la
organizacin para un ciclo de gestin. Es un plan tctico.
Compuesto por diversos mdulos: presupuesto econmico; financiero; de inversiones; Bce. proyectado.

INTEGRACION VERTICAL Y HORIZONTAL DEL PRESUPUESTO:
Vertical: Acta en el sentido de la conformacin del organigrama de la empresa, tomando en cuenta el
aspecto jerrquico. Se parte del directorio, descendiendo hasta alcanzar a los responsables de los centros de
costos (o deptos. funcionales). El control presupuestario es el proceso inverso en donde se rinde cuentas de
los resultados obtenidos mediante los informes mensuales de gestin, expresando los desvos entre el
presupuesto y la realidad, y las medidas correctivas que sean necesarias aplicar.
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Horizontal: se da en el sentido operativo, al mismo tiempo que siguiendo una secuencia temporal. Por lo
tanto, se van incorporando sucesivamente: la elaboracin del presupuesto, los registros de contabilidad que
reflejan la realidad operativa y, por ltimo el control presupuestario.

(Ver filmina con el dibujo de la integracin)
El control presupuestario es una de las principales tareas que posee el contador gerencial, partiendo de la base que
se encuentra administrando recursos escasos, en donde un desvo o una perdida pronunciada puede generar graves
desequilibrios financieros.

PAUTAS Y ORGANIZACIN DEL PRESUPUESTO INTEGRAL:
Antes de poner en marcha la elaboracin del presupuesto, deben establecerse una serie de pautas sobre las que se
sustentara todo el andamiaje del sistema. Estas pautas condicionan las cifras que habr de proyectarse. Hay dos
categoras:
a- Pautas macroeconmicas (o exgenas): tales son, por ejemplo: tasa de inflacin; tipo de cambio de las monedas
extranjeras; tasa de inters para operaciones activas y pasivas; tarifa de combustible, energa elctrica y servicios
pblicos; polticas impositivas o arancelarias; etc.
b- Pautas microeconmicas (endgenas): por ejemplo, nivel de existencia de la MP, productos en elaboracin y
productos terminados; polticas internas de remuneraciones; polticas de inversiones; manejo con clientes y polticas
de cobranza; plan de inversiones en bienes de uso, caractersticas de su financiamiento; polticas con proveedores;
etc.
La organizacin de su confeccin requiere el armado de un cronograma con asignacin de responsables.

REQUISITOS PARA LA IMPLEMENTACION DEL PRESUPUESTO INTEGRAL:
1. Planeamiento de la empresa (conocimiento profundo del negocio y de la forma de operar): toma la empresa
como un todo y las subdivide en unidades. A cada una de esas unidades se le plantea que escriba metas para el
prximo ao (ventas, publicidad, costos, etc.).
2. Impulsin y apoyo de la Direccin: se deben coordinar los estimados de cada una de esas subdivisiones de
acuerdo con los objetivos de la alta gerencia. Se selecciona un comit de revisin del presupuesto para evaluar
los planes entregados por las subunidades de la organizacin. Aqu se analizan si los planes son factibles y si
estn de acuerdo con los mejores intereses de la compaa en general.
3. Intervencin de responsables: el presupuesto es comunicado a los administrativos que preparan los planes
iniciales. Los cambios sugeridos por el comit y la alta gerencia son discutidos con el funcionario cuyo
presupuesto fue cambiado para asegurar que los cambios estn justificados.
4. Estructura organizativa definida: se presenta el presupuesto final y se adopta como plan de operaciones para el
periodo presupuestario (por ejemplo metas de ventas y objetivos de produccin)
5. Contabilidad adecuada: etapa de retroalimentacin del proceso de presupuesto que comprende la preparacin
de informes a los directores de las sub-unidades y a la administracin ejecutiva, informando como se est
desarrollando las operaciones de la compaa durante el periodo. La comparacin entre lo planeado y lo real
puede destacar cambios que se necesitan hacer en los objetivos de la compaa o en los planes del prximo
periodo.

MODULOS DEL PRESUPUESTO INTEGRAL:
A. PRESUPUESTO ECONMICO: es el Estado de Resultado proyectado que estima los ingresos y los costos que va a
generar el ente segn el ciclo presupuestario para cada sub-periodo mensual. Utiliza el principio de lo
devengado. Es una herramienta de direccin para la toma de decisiones y el control. La informacin proyectada
debe ser analtica. Se puede exponer utilizando el sistema por absorcin (o completo) agrupando los costos de
tipo funcional (admitido por las normas de nuestro pas); o el sistema de costeo variable, agrupando los costos
segn el nivel de actividad (utilizado por la contabilidad de gestin o gerencial, es de carcter interno).

Se compone de los siguientes Presupuestos Operativos o de Explotacin:
- Presupuesto Volumen de ventas (en unidades fsicas): (*)
- Presupuesto de ventas (en unidades monetarias):
- Presupuesto de produccin (en unidades fsicas): (**)
- Presupuesto de Costo de ventas de artculos fabricados:
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a- Presupuesto de MPD:
- de Consumo de MP (en unidades): (*3)
- de Compra de MP: (*4)
b- Presupuesto de MOD:
- de requerimiento de horas de trabajo: (*5)
- de costo total de la MO: (*6)
c- Presupuesto de Carga Fabril:
- cantidades de unidades de esfuerzo productivo de CF:
- de CF variable y fija:
- Presupuesto de Gasto de ventas (fijo y variables):
- Presupuesto de Gastos generales y de administracin:
- Presupuesto de gastos Financieros:
- Presupuestos de otros ingresos y egresos no operativos:

B. PRESUPUESTO FINANCIERO: es el Flujo de Fondos Proyectado que muestra los ingresos y los egresos de fondos,
determinando supervit o dficit. Aplica el principio de lo percibido. El propsito es establecer la liquidez de la
empresa en cada sub-periodo mensual y lograr el equilibrio financiero. Contiene informes de ingresos y egresos
para saber el saldo de caja y bancos y su disponibilidad, permitiendo solucionar problemas de equilibrio
financiero. Solo mide el desempeo de caja y bancos (liquidez). Es la parte ms dinmica de los Estados
contables proyectados porque se actualiza permanentemente.

C. PRESUPUESTO DE INVERSIONES: es el resumen de las inversiones que decide realizar la empresa. Se realiza un
legajo en que se incorpora la documentacin que estudia las factibilidades de inversin. Comprende estudios de
mercado, evaluacin econmica y criterios de la TIR.

D. ESTADO PATRIMONIAL O BALANCE PROYECTADO: es el Estado de Situacin Patrimonial que expone hacia el
futuro la estructura de la inversin (activo) y la estructura del financiamiento (pasivo y PN), adems del capital
corriente o del capital de trabajo. Surge como consecuencia de los presupuestos econmicos y financieros.
Refleja la futura situacin patrimonial de la empresa. Muestra los cambios cuantitativos y cualitativos que se
generan en el balance histrico o inicial como consecuencia de la gestin dinmica de los presupuestos
econmicos y financieros. Por ser el cierre de los estados contables proyectados, permite la deteccin de fallas
en otras partes del presupuesto o la falta de cumplimiento de los objetivos fijados.

Presupuesto de ventas (en unidades fsicas) (*):
El pronstico de ventas en unidades, es la base sobre la que se asientan el presupuesto de ventas y las partes ms
importantes del presupuesto integrado. Est a cargo del rea de comercializacin.
Se analiza la demanda en relacin con cada uno de los productos y para cada mes de la proyeccin en particular.
Fase ms crtica: la exactitud contribuye al grado de confiabilidad en el resto del proceso presupuestario. Factores
que se incluyen al momento de presupuestar, por ejemplo: volumen de ventas alcanzado en el pasado; poltica de
precios, de gobierno; publicidad de promocin; etc.

Presupuesto de Produccin (en unidades) (**):
Se establece tomando en cuenta el pronstico de ventas y la poltica de inventarios de productos terminados
establecida por la empresa. Ser la base para el presupuesto de MOD, de materiales y el de Carga Fabril.
= Pronstico de ventas + Inv. Final de PT Inv. Inicial de P.Terminados

Presupuesto de Consumo de MP (en unidades) (*3):
Se determina considerando el requerimiento fsico de la MP por unidad de producto terminado y la cantidad de
unidades de producto terminado a fabricar.

Presupuesto de Compra de MP (en unidades) (*4):
A la cantidad de MP determinada por el presupuesto de Consumo de MP se debe ajustar por los inventarios, segn
la poltica de stock establecida para las MP.
= Inv. Final de MP Inv. Inicial MP + consumo de MP

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Presupuesto de Requerimiento de MOD:
Es la determinacin de requerimiento de horas de MO para la obtencin de la produccin. Es determinado por los
ingenieros de planta o personal tcnico, teniendo en cuenta la toma de tiempos
= Produccin mensual presupuestada x Requerimiento de Hs-hombre por unidad de producto terminado.

Presupuesto de Costo Total de la MOD:
La cantidad de horas de MOD requeridas para cada mes se valorizan (segn la categora) al costo de la MO (incluidas
las cargas sociales).


VENTAJAS DEL USO DE PRESUPUESTOS:
1. la preparacin de presupuestos obliga al personal gerencial a ocupar de planear, y acostumbrarse a mirar hacia
adelante. Los fines u objetivos de la empresa deben ser definidos y expresados en trminos financieros.
2. La utilizacin de presupuestos se presta para coordinar las actividades de los diversos segmentos o
departamentos del negocio (produccin, ventas, etc.)
3. La ejecucin de los presupuestos puede brindar un instrumento o mecanismo de control. Se pueden determinar
las desviaciones de un curso de accin fijado y la administracin puede tomar medidas para eliminar las causas de
dichas desviaciones (informe de control de gestin).

LIMITACIONES DEL USO DE PRESUPUESTO:
1. Un presupuesto es solo un estimado, nadie conoce con exactitud el futuro.
2. No reemplaza a la administracin del ente.
3. Reporta beneficios si se le dedica esfuerzo.
4. Puede aparejar oposicin del personal si se pone excesivo nfasis en el control presupuestario (cuando se
encuentra a los responsables puede ocasionar problemas personales).



UNIDAD 12: ANALISIS COSTO - VOLUMEN -UTILIDAD

EL ANALISIS COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD EN TERMINOS FISICOS: PUNTO DE EQUILIBRIO. PREDETERMINACION DE
RESULTADOS. CALCULOS BASICOS A PARTIR DE LA CONTRIBUCION MARGINAL. CASOS CON DATOS EXPRESADOS EN
BASES DIFERENTES. EL MARGEN DE SEGURIDAD. PUNTO DE CIERRE.

EL ANLISIS DEL COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD:
Constituye una de las herramientas de planeacin para los gerentes. Examina el comportamiento de los ingresos
totales, los costos totales y la utilidad segn ocurren cambios en el nivel de produccin, precio de venta, costos
variables unitarios, o costos fijos.
Suposiciones del modelo:
1. Los cambios en el nivel de ingresos y costos solo se producen debido a variaciones en la cantidad de unidades
producidas y vendidas.
2. Los costos totales se dividen en un elemento fijo y otro variable, en relacin con el grado de la produccin.
3. El precio de venta unitario, los costos variables unitarios y los costos fijos son conocidos constantemente.
4. El anlisis abarca un solo producto o supone que la mezcla de ventas, cuando se venden mltiples productos
permanecer constante al variar la cantidad de unidades totales vendidas.
5. Todos los ingresos y costos se suman y comparan, sin tomar en cuenta el valor del dinero y tiempo.

PUNTO DE EQUILIBRIO: (es la base del anlisis costo-volumen-utilidad)
Es el volumen de operaciones que cubre exactamente la suma de los costos variables y de estructura
correspondientes a un cierto periodo de tiempo.
En este punto, la empresa no alcanza ninguna utilidad, pero tampoco experimenta quebrantos.
Puede expresarse en trminos
- Fsicos: unidades a vender (Qe) Qe = CE / (pv-cvu)
- Monetarios: monto de ventas en $ (Ve)

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Ejemplo:
Pcio de vta (pv)=$10
Costo variable unitario (cuv)=$6
Costos de estructura del periodo (CE)=$2000
Contribucin Marginal (CMg)= precio de venta menos Costo variable unitario =10-6=$4.-
Qe=CE/pv-cvu. Qe=$2000/$4 = 500 unidades



DETERMINACIN DEL PUNTO DE EQUILIBRIO
a- EMPRICA:
La CMg es un concepto clave en el anlisis C-V-U, pues representa el importe de los ingresos menos los costos
variables que contribuyen a la recuperacin de los costos fijos (CE). Una vez recuperado estos por completo, la
contribucin participa en la utilidad de la operacin.
Llamamos CMg a la diferencia entre el precio de venta y el costo variable de cada unidad vendida. Para alcanzar el
punto de equilibrio necesito lograr una venta (suma de contribuciones) que cubran su costo de estructura.

b- ANALTICA:
La ecuacin de la recta cualquiera es:..Y= ax+b, donde a es su pendiente.

Ecuacin de los costos: CT= CE + Q*Cvu
CE=Costos de Estructura;
Cvu= costos variables unitarios (incluyendo todos los costos variables de adquisicin o produccin y de
comercializacin)
Q=es la cantidad de unidades a vender.

Ecuacin de Ingresos por Venta: V=Pv * Q
Pv=precio de venta unitario;
V=ingresos por ventas

Entonces el Punto de Equilibrio ser igual a CT=V
CE + (Q*CVu) = Q,*Pv
CE = (Qe*Pv) - (Qe*Cvu)
CE = Qe *(Pv-Cuv) De donde: Qe = CE____
(Pv cvu)

c- GRFICO:












Estas relaciones pueden ser fcilmente representadas en ejes cartesianos, teniendo en cuenta las siguientes consideraciones:
Los costos fijos o estructurales, se grafican como una paralela al eje de las abscisas, ya que por hiptesis permanecen constantes a cualquier
nivel de produccin y ventas.
Los costos variables o proporcionales, nacen del origen ya que se hacen nulos al volumen cero, y a partir de all comienzan a crecer
proporcionalmente a la cantidad de unidades.
Si sumamos ambas categoras de costos tendremos una tercera recta de costos que ser el Costo Total; esta parte de la interseccin del costo
fijo con el eje de ordenadas y crece proporcionalmente en la misma medida que el costo variable.
Por ltimo introducimos la recta de ventas que tambin tiene nacimiento en el origen. La interseccin de las rectas del CT y las Ventas totales
(o ingresos), surgir el Punto de equilibrio (la empresa no experimenta ni perdidas ni ganancias, cubriendo as sus costos de estructura).

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PREDETERMINACION DE RESULTADOS: partiendo de la frmula bsica:
- Si queremos calcular la cantidad de productos (Qr) para alcanzar un resultado fijado en valores absolutos (R), con
las contribuciones marginales, no solo debemos cubrir los Costos de estructura (CE) sino tambin dichos resultados:
QR = __CE + R____
pv - cvu

- Si queremos alcanzar un beneficio que represente una tasa de rendimiento o tanto por uno (r) sobre los Costos de
Estructura, entonces: Qr= CE (1+r)
Pv cvu

- Si la Utilidad pretendida estuviere referida a una tasa de rendimiento (r) sobre los Costos Variables:
Qr = CE____
Pv cvu (1+r)

- Si el beneficio se pretende calcular como una tasa de rendimiento (r) sobre los Costos Totales (variables y de
estructura): Qr = __CE (1+r)___
Pv - cvu (1+r)

- Para el caso de que el beneficio pretendiese calcularse como un rendimiento (r) sobre el monto de ventas,
entonces: Qr = CE____
Pv (1-r) - cvu


EL ANALISIS C-V-U CON DATOS EXPRESADOS EN BASES DIFERENTES:
Al trabajar en el anlisis C-V-U se presentan situaciones donde los datos fundamentales para el desarrollo de los
clculos aparecen vinculados a diferentes unidades de anlisis.
Esta situacin introduce dos nuevos enfoques en nuestro anlisis:
1- Necesidad de homogeneizar las bases de clculo, optando por una de las unidades de anlisis posible.
2- La alternativa de establecer puntos de equilibrio, numricamente diferentes, pero conceptualmente
iguales, expresados en diferentes unidades.
Se deber desarrollar un poco ms el estudio de la frmula bsica:
- en el numerador aparecen los costos de devengamiento peridico sea que, por naturaleza, van a estar referidos a
un periodo (costos fijos por mes, trimestre, semanas, etc.)
- en el denominador estar referido a una cierta unidad de anlisis que, podr ser la unidad de producto o la unidad
monetaria, pero tambin podr ser la unidad de MP, la unidad de recurso escaso, o cualquier otra que convenga a la
naturaleza de las decisiones que estemos tratando de apoyar.
-el resultado, en consecuencia quedara siempre expresado en cantidades de unidades a producir o vender en un
periodo de tiempo.

Lo que en realidad interesa es que se comprenda perfectamente la correlacin que existe entre la unidad de anlisis
en que se expresa la contribucin marginal unitaria que aparece en el denominador y la unidad en que queda
expresado el resultado.

Ejemplifiquemos con una situacin simple: una empresa manufacturera utiliza una nica MP que, luego de sometida
a un nico proceso, da origen a un nico producto. Entre la unidad de MP y la unidad de Producto existe un dato de
ingeniera que es el que, normalmente se conoce con el nombre de Rendimiento y es el que vincula a ambas
unidades. Supongamos que decimos que da cada kilo de MP se obtiene 800 grs. de producto (rendimiento 80%).
En este caso, determinados datos estn expresados sobre la base de unidades de MP (por ejemplo, costo de
adquisicin por kilo de MP), mientras que otros refieran a unidades de producto (por ejemplo, precio de venta).
Los costos variables del procesamiento podrn estar referidos a cualquiera de las dos unidades en cuestin.
Probablemente los originados en las primeras etapas estn vinculados a unidades de MP, mientras que los de las
ltimas etapas se expresen en unidades de producto.

Para determinar una CONTRIBUCIN MARGINAL UNITARIA, habr que definir sobre la base de cul de las unidades
se han de efectuar los anlisis, para homogenizar los datos expresando todos en referencia a la misma:
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a. Si optamos por trabajar en unidades de MP (contribucin Marginal por kilo de MP) podremos utilizar en
forma directa los datos que vienen expresados en esa base (costo de adquisicin y algunos costos variables
de procesamiento), pero tendremos que expresar los datos que en su origen se reciben referidos a unidades
de producto (precio de venta y, eventualmente otros costos variables de procesamiento).

b. Si optamos por trabajar en unidades de productos (costo marginal por unidad de producto), utilizamos el
precio de venta en la base en que viene expresado, pero re- expresando los datos que originariamente estn
vinculados a la unidad de MP.

Qe= CE_____________ PE= expresado en unidades de MP
CMg por Unidad de MP


Qe= CE_____________ PE=expresado en unidades de PT
CMg por unidad de PT


Dichas formulas arrojan, por supuesto, resultados distintos.
NO se trata de dos puntos de equilibrio diferentes sino, simplemente, de un NICO PUNTO DE EQUILIBRIO MEDIDO
EN DIFERENTES UNIDADES
Dentro de la problemtica que surge a partir de tener los datos de origen expresados en distintas unidades, vamos a
analizar 3 grupos de casos:
- casos de vinculacin por va del rendimiento;
- casos de mermas o rechazos de productos;
- casos de devengamiento por factores diferentes.

EJEMPLO PRCTICO:
Una pequea industria fabrica un dulce especial de manzanas que vende en frascos de 450 grs. y nos presenta la
siguiente informacin de costos:
- por cada kilo de manzanas (MP) se obtienen 800 grs de dulce (PT) .
- el precio de vta de un frasco de 450 grs de dulce $18.
- el costo de adquisicin de las manzanas $4 el kilo.
- costo de procesamiento: $1 cada 500 gramos de manzana.
- costo del proceso de envasado: $0,80 para 1k de dulce.
- costo del frasco de 450 grs $0,45
- perdida por rotura de envases llenos 5% (se pierde el contenido y el envase)
- costo de estructura mensuales $25.000
Los datos estn expresados en unidades de producto terminado = frascos de dulce de 450 grs.


ANALISIS DE SENSIBILIDAD E INCERTIDUMBRE:
Antes de elegir entre diversas opciones, con frecuencia los gerentes realizan un anlisis de sensibilidad.
Es una tcnica gerencial de que sucede si, para examinar la variacin de un resultado, sino se consiguen los
pronsticos originales o si cambia una suposicin fundamental.
Se analiza por ejemplo: Cul ser la utilidad de la operacin si los costos variables unitarios aumentan un 10%?
Se trata de un enfoque para reconocer la incertidumbre, que es la posibilidad de que un importe real se desve del
importe esperado.
Un aspecto de este anlisis es el MARGEN DE SEGURIDAD, que es el importe de los ingresos presupuestados por
encima de los ingresos del punto de equilibrio. Puede expresarse en unidades o en porcentaje.
El margen de seguridad es la cantidad de ventas menos la cantidad del punto de equilibrio, y responde a la pregunta:
Qu sucedera si?. ndice que mide cuan alejado estoy del punto de equilibrio, (nos determina si estamos lo
suficientemente alejados hacia la derecha del punto de equilibrio de la empresa con la actividad actual o con una
futura presupuestada).
MS= Nivel de actividad real o previsto Punto de equilibrio
Nivel de actividad real o prevista
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Ej. El punto de equilibrio de una empresa se logra con la vta de 500 unidades. Actualmente est vendiendo o calcula
vender 800 unidades.
MS=800 500 = 0,375 o 37,5% El MS indica que sus ventas actuales pueden caer hasta un 37,5% de su actual
800 magnitud, sin que la empresa entre a trabajar en zona de prdidas.



EL ANALISIS C-V-U EN TERMINOS MONETARIOS EN EMPRESAS DE MARGEN UNIFORME
El margen de marcacin. La contribucin marginal por peso de venta. El punto de equilibrio monetario: su
determinacin. Predeterminacin de los resultados.

El Punto de Equilibrio Monetario:
En este enfoque no ser buscada la cantidad de unidades a vender, sino que la incgnita estar dada por el Monto
Total de Ventas que debe alcanzarse para lograr la situacin de equilibrio. La expresin de monto de ventas de
equilibrio significara que el mismo puede ser logrado mediante la comercializacin de una variada combinacin de
productos.
a. Si la empresa comercializa un slo producto:
Ve= CE______
1 - Cvu/Pv
Ve = es el monto total de ventas necesario para lograr el equilibrio, cuando la empresa vende un slo producto.

b. Si la empresa comercializa un gran nmero de productos, con margen de marcacin (m) uniforme:
Ve = CE_____ o Ve= CE______
1 - 1___ m__
1+m 1+m
Donde m es el margen de marcacin. Es uniforme (igual para todos los productos). Es el porcentaje que queda adicionado
a los costos de adquisicin para obtener el precio de venta.

Contribucin Marginal por peso de venta:
El anlisis del punto de equilibrio hecho hasta aqu tiene un gran valor de clasificacin conceptual, pero la expresin
sobre la cual se extendi el anlisis se manifiesta un tanto limitada, ya que es aplicable solo a los casos de empresas
que elaboran o venden un solo producto. Por eso, la forma ms difundida de la ecuacin del punto de equilibrio es
aquella donde la cantidad (Q) se reemplaza por el monto de ventas (Ve). Con lo cual se ampla su mbito de
aplicacin. NO buscamos cantidades a vender, sino monto de ventas a alcanzarse para lograr la situacin de
equilibrio.
La expresin de este Monto de Ventas de Equilibrio significa que el mismo puede ser logrado mediante la
comercializacin de una variada combinacin de productos. Estos productos han de tener un elemento aglutinante
que ser el porcentaje que se adiciona al costo de adquisicin para determinar el precio de venta, sea lo que se
conoce como el margen de marcacin.

Punto de equilibrio monetario y punto de cierre: (AGREGAR GRAFICO)














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El PUNTO DE CIERRE marca el lmite por debajo del cual la empresa experimenta quebranto. Aqu se tiene en
cuenta los costos erogables (los que constituyen desembolsos). La empresa puede funcionar por debajo del punto de
equilibrio econmico (opera a perdida) hasta el momento en que sea necesario reponer bienes de uso o efectuar la
erogacin de ciertas cargas del periodo.
Este marcara el volumen de venta mnimo que deber alcanzar una empresa para poder continuar sus actividades
sin afrontar dficit financiero.

El PUNTO DE EQUILIBRIO EN TRMINOS MONETARIOS puede ser representado teniendo en cuenta que el facto Q
estar remplazada por una nueva incgnita, representada como CA, la cual seala el valor del Costo de Adquisicin
de los artculos vendidos en una empresa comercial o el componente variable del costo de los productos vendidos
por una empresa industrial.


Predeterminacin de resultados:
Partiendo de Ve = __ CE_____
1 1/1+m

- Si se pretende establecer una cifra de ventas que proporcione el resultado R en valores absolutos:
VR=__ CE + R______
1 1___
1+m

- Para expresar el beneficio buscado como tasa de rendimiento sobre los Costos de estructura CE, y llamando r al
tanto por uno, equivalente a dicho porcentaje: VR=__CE (1+r)___
1 - _ 1____
1+

- Si el beneficio se pretende como una tasa de rendimiento sobre el Monto Total de los Costos de adquisicin y de
otros variables: VR = CE_________
1 __ 1 (1+r)
1+m

- El Monto de Ventas que permita alcanzar un beneficio expresado como tasa de rendimiento sobre el monto de
los Costos Totales: VR = ___CE (1+r)____
1 - 1 (1+r)
1+m

- Si queremos determinar el monto de ventas que permita obtener un beneficio estimado en una tasa de
rendimiento sobre el monto de ventas: VR= CE_________
1(1- r) 1____
1+m


ANALISIS C-V-U EN EMPRESAS MULTIPRODUCTORAS
Las empresas multiproductoras son aquellas que producen y comercializan ms de un artculo. Esta produccin
mltiple puede ser:
a- Sin condicionamientos tcnicos:
b- Condicionada tcnicamente:
1. por la modalidad de comercializacin.
2. por la naturaleza de la MP.

a- Sin condicionamientos tcnicos:
En este caso, el empresario dispone de libertad para producir y luego vender una cantidad cualquiera de cada uno
de los productos indistintamente, hasta el lmite de elaborar solamente uno de ellos. El punto de equilibrio de la
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empresa no estar dado por la venta de una cantidad determinada de unidades, sino por una mezcla o combinacin
de los distintos tipos de productos, de modo que encontraremos varios puntos de equilibrio.
La empresa llegar al equilibrio cuando la suma de las CMg que aporten con su venta los distintos productos, cubren
exactamente la totalidad de los CE.

b- Condicionada tcnicamente:
1. Por la modalidad de la comercializacin:
En muchas circunstancias podemos encontrarnos con una industria que elabora productos distintos con costos
variables unitarios diferentes y hasta con costos de estructura directos o especficos de alguno de ellos, pero por una
modalidad de comercializacin que se ha adoptado no se venden los productos en forma separada, sino como un
paquete de productos. Ej. Un set de herramientas; conjunto de cartera y zapatos para dama; un traje de hombre;
etc.
En estos casos no tenemos precio de venta individual, sino por el conjunto que se vende, y aunque se tiene una
identificacin para cada uno de los productos, no se puede hacer el anlisis individual buscando para cada uno de
ellos la cantidad que pone a la empresa en situacin de equilibrio.
Hay que buscar el punto de equilibrio tomando como unidad el conjunto vendido, con la siguiente frmula:
Qe conj= ____CED a + CED b + CEI______________
Pv conj (Na *cvu a + Nb * cvu b)

Vamos a encontrar una sola cantidad de equilibrio, y para llegar a ella la solucin es producir y vender Q conjuntos.
Qe conj= punto de equilibrio de la empresa;
CEI= costos de estructura Indirectos;
CED a = costos de estructuras directos o especficos del producto a
Pv conj= precio de venta del conjunto;
Na / Nb = nmero de unidades de a y b que entran en el conjunto.
cvu a= costos variables unitarios de los productos a y de b.


2. Por la naturaleza de la MP:
Casos de industria en las cuales, de la elaboracin de una MP comn se obtienen dos o ms productos terminados, a
travs de un procesamiento igualmente comn para todos ellos, dentro del cual no es posible distinguir ninguna
vinculacin especfica de determinados costos con determinados productos.
Son los casos conocidos con el nombre de elaboracin de productos conexos, lo cual da origen al fenmeno de los
costos conjuntos.
La caracterstica determinante es: la imposibilidad de modificar las relaciones que guardan entre si los distintos
productos terminados en cuanto a las cantidades que de cada uno de ellos pueden ser obtenidas a partir de una
cierta cantidad de MP, las cuales, dentro de determinados lmites permanecern constantes.
En consecuencia, todos los costos variables como los ingresos por venta se tomaran computando como un todo al
grupo de productos surgidos del proceso, y el punto de equilibrio quedara determinado en funcin de la MP a
procesar (toneladas de semillas a procesar; nmero de reses a faenar; toneladas de petrleo a destilar; etc.).
En estos casos se utiliza la siguiente frmula:
Qe MP = CE_______________
(Qa *Pv a + Qb * Pv b) cvu MP

Ingresos por la venta de los productos a y b menos Costo variable de la MP
Qa (b): cantidad del producto a (b) que se obtiene por cantidad de unidades de MP procesada.

PRODUCCION MULTIPLE CON COSTOS DE ESTRUCTURA ESPECIFICOS:
En los casos de empresas multiproductoras en las que cierta parte de la estructura es mantenida en beneficio de solo
uno o algunos de los productos que se elaboran, y por consiguiente, los costos de estructura pueden ser vinculados
claramente con determinados productos o servicios.
Se considera la existencia de costos de estructura directos o especficos con respecto a las unidades producidas, por
ejemplo: mquinas tiles solamente para la obtencin de una cierta clase de productos. Es posible aqu calcular el
Puntos de Equilibrio Especficos. Este representa el volumen mnimo de ventas de una clase de productos
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necesario para justificar el mantenimiento de los costos de estructura directos con respecto a ese producto:
Qe= CED / pv-cp

Donde Pv-cp =cm; CED =cargos o costos de estructura Directo de ese producto.
Qe es: la cantidad que, como mnimo, la empresa debera comprar y vender para que se justifique mantener ese
producto, en virtud de que los ingresos que genera la venta de ese producto son suficientes para cubrir los Costos de
Estructuras Directos.
En los puntos de equilibrio especficos de cada uno de sus productos, la empresa NO est en equilibrio. Porque solo
cubre los CED de ese producto.


FIN