562

DEPRESIASI METODE ALOKASI BIAYA

Tujuan 1. Menjelaskan konsep depresiasi
Kebanyakan individu pada suatu saat melakukan transaksi pembelian atau penukaran
kendaraan. Dealer kendaraan dan pihak pembeli secara khas mendiskusikan apa nilai tukar mobil
lama. Mereka juga akan membicarakan tentang nilai tukar mobil baru dimasa yang akan dating.
Dalam kedua kasus, penurunan nilai tukar dianggap sebagai contoh depresiasi.
Bagi akuntan, depresiasi bukanlah mengenai hal penilaian. Namun agak cenderung,
depresiasi adalah salah satu pengartian dari alokasi biaya. Depresiasi adalah proses akuntansi
dari alokasi biaya dari aset nyata sebagai beban secara sistematis dan rasional. ebagai contoh,
perusahaan seperti !nhance !lectronic "#., $td. %T&N' tidak mendepresiasikan aset(asetnya
dengan dasar penurunan nilai )ajarnya. Malah, mendepresiasikannya melalui biaya yang secara
sistematis dikenakan ke beban.
*endekatan ini dilakukan karena nilai aset bisa ber+luktuasi dalam jangka )aktu aset
dibeli dan dijual atau dibuang. *ercobaan(percobaan untuk mengukur perubahan nilai sementara
ini telah diterima secara tidak baik karena nilainya susah untuk diukur secara objekti+. #leh
karena itu, !nhance !lectronics membebankan biaya asetnya ke beban depresiasi selama taksiran
masa pakai aset tersebut. Menyebabkan tidak ada percobaan menghitung nilai aset sebesar nilai
)ajarnya pada saat perolehan maupun pembuangan. *erusahaan(perusahaan menggunakan
pendekatan alokasi biaya karena mencocokkan biaya dengan pendapatan dan karena +luktuasi
nilai )ajar yang tidak pasti dan sulit untuk diukur.
*ada saat perusahaan(perusahaan menghapus biaya aset jangka panjang selama beberapa
periode, mereka secara khas menggunakan istilah penyusutan. Mereka menggunakan istilah
pengikisan untuk menggambarkan penurunan biaya dari sumber daya mineral %seperti, minyak,
gas, dan batubara' selama periode )aktu tertentu. *roses kadaluarsa aset tidak nyata, seperti hak
paten dan hak cipta, disebut amortisasi.
TUJUAN 2
-aktor(+aktor yang terlibat dalam proses depresiasi ,
ebelum menetapkan pola biaya terhadap pendapatan, perusahaan harus menja)ab tiga pertanyaan dasar,
1. Dasar penyusutan apa yang digunakan untuk aset.
/. Man+aat apa yang dimiliki oleh aset bagi kehidupan.
0. 1pakah metode pembagian biaya yang terbaik untuk aset.
2a)aban untuk pertanyaan tersebut melibatkan beberapa estimasi yang dikombinasikan ke dalam satu
+igur. "atat bah)a perhitungan mengasumsikan pengetahuan yang sempurna di masa akan datang yang
tidak pernah dicapai.
By: Nugraha Corporation http://nugraha-corporation.blogspot.com/
Dasar penyusutan untuk aset
Dasar penetapan penyusutan untuk depresiasi merupakan +ungsi dari dua +aktor, biaya asli dan nilai sisa.
Kita membahas biaya historis di chapter 13. 4esidual value %sering disebut sebagai salvage value' adalah
jumlah estimasi yang akan diterima perusahaan ketika menjual aset atau menghapus dari services.
1
5ni
adalah jumlah yang perusahaan catat atau depresiasi dari aset selama masa man+aat. 2ika aset memiliki
biaya 613.333 dan nilai sisa 61.333 %residual value', dasar depresiasi %depreciation base' adalah 67.333.
#riginal "ost
613.3
33
$ess, 4esidual 8alue
61.33
3
Depreciation base
67.33
3
1
4esidual value atau nilai sisa tidak termasuk kemungkinan terjadinnya e+ek dari in+lasi di masa datang.
By: Nugraha Corporation http://nugraha-corporation.blogspot.com/
563
Dari sudut kegunaan, perusahaan sering menentukan nilai residu sebesar nol. Beberapa aset jangka
panjang, bagaimanapun, memiliki substansi nilai residu.
Estimasi Umur Jasa
9mur jasa dari sebuah aset sering dibedakan dari umur +isiknya. ebuah bagian dari mesin mungkin
secara +isik dapat memproduksi produk given untuk beberapa tahun kedepan melebihi umur jasanya.1kan
tetapi suatu perusahaan mungkin tidak menggunakan peralatan selama perusahaan tersebut beroperasi
karena biaya memproduksi suatu produk di tahun yang akan datang mungkin akan lebih tinggi. ebagai
contoh, sebuah perusahaan tua pabrik kapas later di *a)tucket, 4hode 5sland, memelihara kondisi +isik
peralatannya dengan sangat baik layaknya tempat bersejarah pengembangan industri di 1merika erikat,
)alaupun umur jasanya telah berakhir beberapa tahun yang lalu.
*erusahaan melepaskan asetnya untuk dua alasan, +aktor : +aktor +isik % seperti kerusakan atau telah habis
masa umur +isiknya' dan +aktor : +aktor ekonomi%sudah usang'. -aktor : +aktor +isiknya adalah rusak dan
usang,yang membuat itu sulit untuk aset digunakan secara tidak pasti. -aktor :+aktor ini yang membuat
batasan untuk umur jasa dari sebuah aset.
Kita dapat membaginya +aktor : +aktornya secara ekonomis atau +ungsional kedalam tiga kategori.
1. Ketidakcukupan dalam hasil, ketika sebuah aset tidak dapa digunakan oleh perusahaan karena
permintaan +irma untuk diubah. ebagai contoh kebutuhan akan bangunan yang besar untuk
mengendalikan jumlah produksi yang besar. Meskipun bangunan lama mungkin masih layak
untuk dipakai, itu bisa jadi tidak sesuai untuk tujuan perusahaan.
/. upersession merupakan pengantian salah satu aset dengan salah satu yang lebih e+isien dan
ekonomis. Misalnya penggantian main+rame komputer dengan sebuah jaringan *", atau
penggantian Boeing ;<; dengan Boeing ;=;.
0. Keusangan merupakan semua barang dengan situasi yang tidak termasuk dalam kedua yang
diatas.
Karena perbedaan antara kategori : kategori ini muncullah tiruannya, ini kemungkinan terbaik untuk
mempertimbangkan +aktor : +aktor ekonomi secara kolekti+ daripada dengan mencoba untuk membuat
perbedaan yang tidak signi+ikan.
9ntuk mengilustrasikan konsep +aktor : +aktor ekonomis dan +isik, pertimbangan sebuah bangunan untuk
pengembangan energi nuklir : +aktor +isik ataukah +aktor ekonomis. -aktor : +aktor yang membatasi
sepertinya merupakan %1' pertimbangan lingkungan, %/' persaingan dari pengembangan energi lainnya
dan %0' pemusatan keamanan. 9mur +isik tidak akan muncul menjadi +aktor utama yang mempengaruhi
umur man+aat. Meskipun umur +isik sebuah gedung mungkin lebih lama, gedung mungkin menjadi rusak
dalam 13 tahun.
9ntuk sebuah rumah, +aktor : +aktor +isik secara pasti lebih penting daripada +aktor : +aktor ekonomis
atau +aktor +ungsional relati+ untuk umur man+aat. Kapanpun si+at +isik aset secara pokok menentukan
umur man+aatnya, pemeliharaan memainkan peranan yang sangat penting. *emeliharaan yang baik,
memperpanjang umur dari aset tersebut.
Dalam kebanyakan kasus, sebuah perusahaan mengestimasikan umur man+aat asetnya berdasarkan
pengalaman dimasa lalu dengan aset yang sama. >ang lain menggunakan metode statistik yang sangat
canggih untuk menentukan umur man+aat untuk tujuan akuntansi. Dan dalam beberapa kasus, perusahaan
memilih umur jasa yang berubah : ubah. Dalam 5ndustri perekonomian tingkat tinggi, dimana penelitian
dan inovasi sangat menonjol, +aktor teknologi mempunyai e+ek yang sangat besar, jika tidak, dalam umur
jasa aset gedung yang ber)ujud sebagai +aktor +isik dilakukan.
By: Nugraha Corporation http://nugraha-corporation.blogspot.com/
564
Menipu A!a"et
Beberapa perusahaan mencoba untuk mengartikan bah)a depresiasi bukanlah merupakan sebuah biaya.
"ontohnya, dalam siaran pers mereka akan sering membuat perjanjian yang lebih besar atas laba sebelum
bunga, pajak, depresiasi dan amortisasi %sering disebut !B5TD1' dibanding net income yang
menggunakan 5-4. Mereka menyukai ini karena hal ini ?mendandani angka pendapatan mereka.
Beberapa penganalisis investasi membeli hype ini karena mereka tidak suka alokasi yang diperlukan
untuk menentukan net income. Beberapa bank, tanpa mengedipkan bulu mata, bahkan membiarkan
perusahaan membuat perjanjian atas pinjaman mereka menggunakan !B5TD1.
ebagai contoh, lihatlah *remier *arks, yang mengoperasikan i@ -lags taman hiburan. *remier
memuji kinerja !bitdanya, tetapi sebagian besar itu hanyalah topeng tentang bagaimana
perusahaan beroperasi ( dan menghabiskan uangnya. *remier berpendapat bah)a penyusutan
untuk barang besar seperti roller coaster harus diabaikan karena )ahana tersebut memiliki umur
panjang. Kritik, bagaimanapun juga, ucap industri hiburan tersebut harus menghabiskan
sebanyak A3B dari !bitdanya untuk menjaga )ahana dan atraksi saat itu juga. *engeluaran
tersebut bukanlah sebuah opsi : membiarkan )ahana sedikit berkarat akan membuat penjualan
tiket menurun. 5tu berarti depresiasi yang terkait dengan biaya pemeliharaan naik %atau membeli
yang baru' benar(benar harus dipandang sebagai beban sehari(hari. Cal ini juga berarti investor
di perusahaan(perusahaan harus memiliki Dperut yang kuatE.
1pa resiko mempercayai ukuran akuntansi yang bersi+at sementara. $ihatlah angka kebangkrutan tahun
lalu. Dari 1F; perusahaan yang dilacak oleh MoodyGs yang gagal membayar utang mereka, sebagian besar
meminjam uang berdasarkan kinerja !bitda. *ara bankir dalam transaksi tersebut mungkin berharap
mereka akan melihat pada beberapa +aktor lainnya. Begitu juga dengan para investor.
Met#$e Pen%usutan
-aktor ketiga yang terlibat dalam proses penyusutan adalah metode pembagian biaya. *ro+esi
mensyaratkan bah)a metode penyusutan yang digunakan harus sistematis dan rasional. Carus
sistematis dan rasional, metode penyusutan harus mencerminkan pola dimana masa man+aat
ekonomi aktiva yang diharapkan untuk dikonsumsi oleh perusahaan. *erusahaan dapat
menggunakan beberapa metode depresiasi, sebagai berikut,
1. Metode aktivitas %unit penggunaan atau produksi'.
/. Metode garis lurus.
0. Metode dibebankan berkurang%dipercepat',
1. 2umlah angka tahun.
/. Metode saldo menurun.
By: Nugraha Corporation http://nugraha-corporation.blogspot.com/
9ntuk mengilustrasikan metode penyusutan tersebut, asumsikan bah)a tanley "oal Mines
baru(baru ini membeli sebuah Derek tambahan untuk tujuan penggalian. 5lustrasi 11(/ berisi data
yang berkaitan dengan pembelian tersebut.
5lustrasi 11(/
Biaya perolehan Derek
6A33.33
3
*erkiraan masa man+aat A tahun
*erkiraan nilai sisa 6 A3.333
9mur produkti+ dalam
jam
03.333
jam
Met#$e A&ti'itas
Metode aktivitas % disebut juga beban variable atau pendekatan unit produksi' ,menganggap
penyusutan adalah +ungsi dari penggunaan atau produktivitas, bukan dari perjalanan )aktu.
*erusahaan mempertimbangkan masa man+aat asset dari output yang ada %unit yang diproduksi'
atau pengukuran input seperti jumlah jam kerjanya. ecara konsep, asosiasi biaya yang tepat
bergantung pada output bukan jam yang digunakan, tapi sering kali output tidak mudah diukur.
*ada beberapa kasus, pengukuran input seperti jam mesin merupakan metode yang lebih tepat
untuk mengukur jumlah biaya penyusutan untuk periode akuntansi tertentu
By: Nugraha Corporation http://nugraha-corporation.blogspot.com/
565
Dalam beberapa kasus, uukuran input seperti jam mesin merupakan metode yang lebih
sesuai untuk mngukur besarnya dollar dari depresiasi yang terjadi selama periode
akuntansi.
Derek bukan merupakan problem depresiasi khusus. Stanley dapat mengukur pemakaian
derek tersebut(dalam jam) dengan mudah. Jika stanley menggunakan derek untuk 4
jam pada tahun pertama, maka besarnya depresiasi yang terjadi adalah sebagai berikut!
( )
" beban
depresiasi
( )
" # 6.
$elemahan terbesar dari metode ini yaitu metode ini kurang tepat untuk situasi dimana
depresiasi lebih merupakan %ungsi &aktu daripada akti'itas. Sebagai (ontoh, sebuah
bangunan yang keadaannya terus)menerus memburuk dikarenakan oleh elemen &aktu tanpa
memperhatikan kegunaannya. Ditambah lagi, Dimana %aktor ekonomi ataupun %ungsional yang
mempengaruhi aset digunakan se(ara independen, metode akti'itas ini banyak kehilangan
artinya. *ontoh lain, jika sebuah perusahaan berkembang dengan pesat, bangunan khusus
yang digunakan perusahaan tersebut semakin lama juga akan menjadi usang setelah
digunakan untuk melaksanakan tujuannya. Dalam kedua kasus tersebut, menunjukkan
akti'itas yang sangat bertentangan. +asalah lain dalam menggunakan metode ini adalah
kesulitan dalam mengestimasikan unit output atau jasa dalam jam yang diterima.
+etode ,aris -urus
+etode garis lurus lebih menganggap depresiasi sebagai %ungsi &aktu daripada %ungsi
kegunaan. .erusahaan dengan leluasa menggunakan metode ini karena metode ini lebih
simpel. .rosedur garis lurus juga merupakan konsep yang sering dianggap paling tepat
sehingga sering digunakan. $aena ketika kerusakan mun(ul pelan)pelan sebagai alasan utama
untuk terbatasnya umur pelayanan, penurunan dalam kegunaannya dianggap konstan dari
periode ke periode. Stanley menghitung beban depresiasi untuk derek sebagai berikut!
( )
" beban
depresiasi
( )
" # /.
0bjek mayor dari metode garis lurus adalah adanya 2 asumsi, 1) kegunaan ekonomi asset
dianggap sama setiap tahun. 2)perbaikan dan beban utama yang terjadi juga dianggap sama
setiap periode.
By: Nugraha Corporation http://nugraha-corporation.blogspot.com/
satu masalah yang sering mun(ul dalam menggunakan metode garis lurus adalah distorsi
dalam analisis tari% pengembalian (in(ome2asset). 3lustrasi 11)5 mengindikasikan bagaimana
tari% pengembalian meningkat, memberikan penghasilan se(ara konstan, karena nilai buku
asset menurun.
4ear Depre(iation
5ndepre(iate
d
3n(ome
(a%ter 6ate o% return
78pense
9sset
balan(e depre(iation
(in(ome:asse
t)
(book 'alue) e8pense)
5.
1 /. 41. 1. 24,4;
2 /. <2. 1. <1,2;
< /. 2<. 1. 4<,5;
4 /. 14. 1. =1,4;
5 /. 5. 1. 2,;
By: Nugraha Corporation http://nugraha-corporation.blogspot.com/
566
+etode >eban >erkurang
+etode >eban >erkurang ditetapkan untuk biaya depresiasi yang lebih tinggi di a&al tahun dan
beban yang lebih rendah di periode berikutnya. $arena metode ini mempersilahkan untuk
pembebanan di a&al tahun yang lebih tinggi daripada pada metode garis lurus, sehingga sering
disebut metode depresiasi yang diper(epat.
9pa dasar pembenaran untuk pendekatan ini? Se(ara rasional suatu perusahaan seharusnya
membebankan depresiasi yang lebih di a&al tahun karena akti'a paling produkti% di a&al
tahunnya. @erlebih lagi, metode tersebut menetapkan biaya yang konstan karena beban
depresiasi lebih rendah di periode berikutnya, yang pada saat tersebut biaya pera&atan dan
perbaikan sering lebih tinggi. 5mumnya, perusahaan menggunakan satu diantara dua metode
beban menurun! metode jumlah angka tahun atau metode saldo menurun.
+etode Jumlah 9ngka @ahun. +etode ini hasil dari pengurangan beban depresiasi yang
didasari pengurangan porsi dari biaya yang bisa didepresiasi (>iaya sebenarnya dikurang nilai
sisa). Setiap porsi menggunakan jumlah tahun sebagai penyebut. .embilangnya adalah
angka tahun dari estimasi sisa umur dari a&al tahun. .ada metode ini, pembilang dikurang
tahun demi tahun dan penyebutnya tetap. .ada akhir dari umur kegunaan akti'a, saldo sisa
seharusnya sama dengan nilai sisa.
+etode Saldo +enurun. +etode ini menggunakan tingkat depresiasi (dalam persentasi) yang
merupakan perkalian dari metode garis lurus. Sebagai (ontoh, tingkat penurunan ganda untuk
akti'a 1 tahun adalah 2 persen (gandakan tingkat garis lurus, yaitu 1 persen). .erusahaan
menggunakan tingkat konstan untuk penurunan nilai buku tiap tahun.
@idak seperti metode lainnya, metode saldo menurun tidak mengurangi nilai sisa dalam
perhitungan dasar depresiasi. @ingkat saldo menurun dikalikan dengan nilai buku dari akti'a
pada tiap a&al periode. $arena beban depresiasi dikurang nilai buku dari akti'a tiap periode,
penggunaan tingkat saldo menurun yang konstan untuk menurunkan nilai buku dihasilkan
dalam beban depresiasi yang lebih rendah tiap tahun. .roses terus diulang sampai nilai buku
sama dengan nilai sisa yang diestimasi. .ada saat itu perusahaan menghentikan
pendepresiasian.
.erusahaan menggunakan pengali)pengali yang berbeda pada prakteknya. .erusahaan juga
sering mengganti dari metode saldo menurun ke metode garis lurus mendekati akhir umur
guna akti'a untuk meyakinkan bah&a mereka mendepresiasi akti'a hanya kepada nilai
residunya.
By: Nugraha Corporation http://nugraha-corporation.blogspot.com/
56=
.erusahaan sering berubah dari Ade(lining balan(e methodB ke Astraight line methodB saat
mendekati akhir dari umur asset untuk memastikan bah&a penyusutan hanya menyusutkan
nilai residual asset
5
.
*0+.0C7C@ D7.67*39@30C
Seperti
4ear >ook Dalue o% 6ate on
Depre(iatio
n >alan(e
>ook 'alue
end
yang
assets Eirst o%
year De(lining 78pense 9((umulated o% year
telah
>alan(e depre(iation
disebu
t
1 5. 4; 2. 2. <.
kan
di
2 <. 4; 12. <2. 1F.
< 1F. 4; =2. </2. 1F.
(hapte
r
4 1F. 4; 4<.2 4<5.2 64.F 1,
5 64.F 4; 14.F 45. 5.
perusa
h
aan &ajib menggunakan depresiasi komponen. 3E6S mengharuskan setiap bagian dari item
dalam property, plant, dan eGuipment yang memberikan pengaruh yang signi%ikan kepada asset
untuk didepresiasikan se(ara terpisah. 0leh karena itu perusahaan harus melakuakn
pengambilan keputusan untuk menetukan alokasi yang tepat untuk komponen tersebut.
Sebagai (ontoh, ketika sebuah perusahaan seperti nokia (E3C) membeli bangunan, maka
perusahan tersebut harus menentukan bagaimana berbagai ma(am komponen bangunan
tersebut(seperti pondasi, struktur, atap, sistem pemanas dan pendingin, dan ele'ator) dapat
dipisahkan dan didepresiasikan.
5ntuk mengilustrasikan pen(atatan dari depresiasi komponen, asumsikan bah&a euroasia
airlines membeli sebuah pesa&at dengan harga H1.. pada tanggal 1 januari 211.
.esa&at tersebut diperkirakan memiliki umur 2 tahun dan nili sisanya H. 7uro 9sia
menggunakan metode garis lurus untuk mendepresisasikan komponen tesebut. 7uro 9sia
mengidenti%ikasi komponen yang terkait baik banyaknya maupunumur kegunaannya , seperti
yang ditunjukkan dalam ilustrasi diba&ah ini.
Component Component Amount Component useful life
9ir%rame H 6.. 2 tahun
7ngine *omponen <2.. F tahun
0ther *omponen F.. 5 tahun
3lustrasi 11./ menunjukkan perhitungan dari beban depresiasi untuk perusahaan 7uro9sia
tahun 211.
*omponents *omponent 5se%ul li%e *omponent
9mount
Depre(iation
9ir%rame H 6.. 2 tahun H <..
7ngine
*omponent <2.. F tahun 4..
0ther *omponent F.. 5 tahun 1.6.
@otal H 1.. H F.6.
By: Nugraha Corporation http://nugraha-corporation.blogspot.com/
Seperti yang diindikasikan, 7uro9sia men(atat beban depresiasi sebanyak H F.6. d
tahun 211, sebagai berikut!
Depreciation expense 8.600.000
Accumulated Deoresiation-Airplane 8.600.000
5
bentuk asli dari metode rata-rata setimbang, dapat digunakan untuk mendepresiasikan asset dengan tepat
ke nilai residu
dari umur guna ang di perkirakan. !umus untuk menentukan tarif dari tarif depresiasi " #-
. umur
dalam
ta$un n.
%etela$ meng$itung tarif depresiasi, sebua$ perusa$aan menerapkan tarif tersebut dalam nilai buku ang
menurun dari asset dari periode ke periode, $al ini berarti ba$&a nilai beban depresiasi akan semakin
renda$. 'etode ini tidak biasa digunakan secara menelru$ dalam praktek dan biasana tidak diperbole$kan
untuk tu(uan perpa(akan.
By: Nugraha Corporation http://nugraha-corporation.blogspot.com/
567
)lustrasi ##-* Daftar Penyusutan Menurun Dua Kali Contoh Dere
Tahun Nilai Buku Tingkat aldo Beban aldo Nilai Buku,
1set di 1)al Menurun
a
*enyusutan 1kumulasi 1khir Tahun
Tahun *enyusutan
1 6 A33.333 F3 B 6 /33.333 6 /33.333 6 033.333
/ 033.333 F3 B 1/3.333 0/3.333 1=3.333
0 1=3.333 F3 B ;/.333 07/.333 13=.333
F 13=.333 F3 B F0./33 F0A./33 <F.=33
A <F.=33 F3 B 1F.=33
b
FA3.333 A3.333
1 >erdasarkan dari metode garis lurus 2; 8 2 (#/.2#45. " 2; I 2; 8 2 " 4;)
/ @erbatas pada #14.F karena nilai buku tidak boleh lebih dari nilai sisa
*erusahaan sering mengubah dari metode saldo menurun ke metode garis lurus mendekati akhir
dari umur berguna aset untuk meyakinkan bah)a mereka menyusutkan aset hanya pada nilai
sisanya.
A
Depresiasi Komponen
eperti yang disebutkan di Bab 13, perusahaan diharuskan untuk membuat depresiasi
komponen. 5-4 mengharuskan bah)a setiap bagian dari item tanah, bangunan, dan
perlengkapan yang penting untuk total biaya dari aset yang harus disusutkan secara terpisah.
*erusahaan oleh karena itu harus mengadakan keputusan untuk menentukan alokasi yang tepat
dari komponen. ebagai contoh, ketika ketika sebuah perusahaan seperti Nokia %-5N' membeli
sebuah gedung, ia harus menentukan bagaimana berbagai komponen gedung %sebagai contoh,
+ondasi, struktur, atap, sistem pemanasan dan pendinginan, dan li+t' haruslah dipisahkan dan
disusutkan.
9ntuk mengilustrasikan akuntansi dari depresiasi komponen, asumsikan bah)a maskapai
penerbangan !uro1sia membeli sebuah pesa)at seharga 6133.333 pada tanggal 1 2anuari /311.
*esa)at tersebut mempunyai umur berguna sebesar /3 tahun dan nilai sisa sebesar H3. !uro1sia
By: Nugraha Corporation http://nugraha-corporation.blogspot.com/
menggunakan metode garis lurus dan depresiasi untuk semua pesa)atnya. !uro1sia
mengidenti+ikasi komponen di ba)ah ini, jumlah, dan umur berguna, seperti terlihat di 5lustrasi
11(=.
)lustrasi ##-8 ! Komponen Pesa!at "erbang
Komponen Carga Komponen 9mur Berguna Komponen
Kerangka udara H<3.333.333 /3 tahun
Komponen mesin 0/.333.333 = tahun
Komponen lain =.333.333 A tahun
5lustrasi 11(7 menunjukkan penghitungan beban depresiasi untuk !uro1sia di tahun /311
)lustrasi ##-+ ! Penghitungan Depresiasi Komponen
Komponen Carga Komponen , 9mur Berguna I
Depresiasi
Komponen
Kerangka udara H<3.333.333 /3 tahun H0.333.333
Komponen mesin 0/.333.333 = tahun F.333.333
Komponen lain =.333.333 A tahun 1.<33.333
2umlah H133.333.333 ( H=.<33.333
eperti yang disebutkan, !uro1sia mencatat beban depresiasi sebesar H=.<33.333 di tahun
/311, sebagai berikut ,
Beban *enyusutan =.<33.333
1kumulasi *enyusutan =.<33.333
5
>entuk murni dari metode saldo menurun dapat dipakai untuk menyusutkan aset se(ara tepat
ke nilai sisa pada akhir dari umur berguna yang diharapkan. 6umus untuk penentuan dan
tingkat depresiasi " 1 )
1J . 5mur dalam tahun adalah n. Setelah menghitung tingkat depresiasi, perusahaan
menggunakannya pada nilai buku menurun dari aset dari periode ke periode, yang artinya
bah&a beban depresiasi akan berturut)turut lebih rendah. +etode ini tidak digunakan se(ara
luas dalam prakteknya, dan ini umumnya tidak diiJinkan untuk tujuan pajak.
By: Nugraha Corporation http://nugraha-corporation.blogspot.com/
56F
Dalam statement o% %inan(ial position tkhir tahun 211, 7uro9sia melaporkan airplane
sebagai jumlah tunggal. .resentasinya ditunjukkan dalam 3llustration 11)1.
Con)(urrent assets
9irplane
-ess! 9((umulated depre(iation ) airplane
Dalam banyak situasi, sebuah perusahaan mungkin tidak memiliki pemahaman yang baik
tentang biaya masing)masing komponen yang dibeli. dalam hal ini, biaya komponen indi'idu
harus diperkirakan berdasarkan pada a(uan pada harga pasar saat ini (jika tersedia), diskusi
dengan para ahli dalam penilaian, atau penggunaan pendekatan yang masuk akal.
,engeluaran ,enusutan -$usus
$ita masih perlu mendiskusikan pengeluaran)pengeluaran yang terkait dengan penyusutan!
1. >agaimana seharusnya perusahaan menghitung penyusutan untuk periode sebagian?
/. 9pakah penyusutan menyediakan penggantian asset?
0. >agaimana seharusnya perusahaan menangani re'isi tari% penyusutan?
,enusutan dan ,eriode %ebagian
.erusahaan jarang membeli aset tetap pada hari pertama dari periode %iskal atau
membuangnya pada hari terakhir periode %iskal. Sebuah pertanyaan sederhana! >erapa
banyak seharusnya sebuah perusahaan membayar untuk satu periode sebagian yang
terlibat?
Dalam menghitung beban penyusutan untuk periode sebagian, perusahaan harus
menentukan beban penyusutan untuk tahun penuh dan kemudian membagi rata beban
penyusutan ini ke dalam dua periode yang bersangkutan. .roses ini harus dilanjutkan selama
umur aset yang berguna.
9sumsikan, sebagai (ontoh, Steelte8 *ompany membeli mesin bor otomatis dengan
masa pakai 5 tahun seharga #45, (tanpa nilai sisa)pada 1 Juni 21. @ahun %iskal
perusahaan berakhir pada <1 Desember. Steelte8 karena itu membayar penyusutannya hanya
untuk 6 22< bulan pada tahun itu. penyusutan total untuk setahun penuh (dengan asumsi
depresiasi garis lurus) adalah # /,. penyusutan untuk tahun parsial pertama karena itu
.enghitungan periode sebagian relati% sederhana saat Steelte8 menggunakan metode
garis lurus. @api bagaimana penyusutan periode sebagian ditangani saat menggunakan metode
per(epatan seperti jumlah bilangan tahun atau saldo penurunan berganda? Sebagai ilustrasi,
asumsikan bah&a Steelte8 membeli mesin lainnya seharga #1, pada 1 Juli 21, dengan
estimasi masa pakai lima tahun dan tanpa nilai sisa. 3llustratio 11)11 menunjukkan %igur
penyusutan untuk 21, 211, dan 212.
By: Nugraha Corporation http://nugraha-corporation.blogspot.com/
Suatu saat sebuah perusahaan seperti Steelte8 memodi%ikasi proses alokasi biaya
untuk mengendalikan akuisisi dan disposal dari aset tetap lebih simpel. Satu 'ariasi adalah
untuk tidak mengambil penyusutan dalam tahun akuisisi dan penyusutan satu tahun penuh
di tahun disposal. Dariasi lainnya adalah membayar penyusutan setengah tahun di tahun
akuisisi dan disposal (disebut sebagai kon'ensi setengah tahun) atau membayar satu tahun
penuh di tahun akuisisi dan tidak sama sekali di tahun disposal.
Eaktanya, steelte8 mungkin mengadopsi salah satu dari beberapa ketentuan pe(ahan
tahun dalam mengalokasikan biaya untuk tahun pertama dan terakhir dari masa pakai aset
sebagaimana mengaplikasikan metode se(ara konsisten. >agaimana pun juga, ke(uali
dinyatakan tetap, perusahaan biasanya menghitung penyusutan berdasarkan bulan penuh
terdekat
By: Nugraha Corporation http://nugraha-corporation.blogspot.com/
56+
2umlah 1ngka Tahun aldo Menurun Kanda
Tahun penuh pertama %AL1A @ 613,333' I 60,000.00
%F3B @ 613,333' I
6F,333'
Tahun penuh kedua %FL1A @ 613,333' I 6/,<<<,<;
%F3B @ 6 <,333' I
6/,F33'
Tahun penuh ketiga %0L1A @ 613,333' I 6/,333.33
%F3B @ 6 0,<33' I
61,FF3'
Depresiasi dari 1 2uli /313 sampai /1 Desember /313
<L1/ @ 60,000.00 I
61,<<<.<; <L1/ @ 6F,333 I 6/,333
Depresiasi untuk tahun /311
<L1/ @ 60,000.00 I
61,<<<.<; <L1/ @ 6F,333 I 6/,333
<L1/ @ 6/,<<<,<; I
61,000.00
<L1/ @
6/,F33
I
61,/33
60,333.
33
60,/3
3
Depresiasi untuk tahun /31/
<L1/ @ 6/,<<<.<; I
61,000.00
<L1/ @
6/,F33
I
61,/33
<L1/ @ 6/,333.33 I
61,333.33
<L1/ @
61,FF3
I 6
;/3
6/,000.
00
61,7/
3
ILLUSTRASI (()(*
*erhitungan Partisi-Period Depreciation, dua metode.
5lustrasi 11(1/ menunjukkan depresiasi yang dialokasikan menggunakan kebijakan five different
fractional-year dengan metode garis lurus pada mesin bor otomatis seharga 6FA,333 yang dibeli
oleh teelte@ "ompany pada 13 2uni /313, yang telah didiskusikan sebelumnya.
Carga mesin I 6FA,333
1lokasi Depresiasi selama A tahun masa
pemakaian
Fractional-Year Policy
/31
3 /311 /31/ /310 /31F /31A
1. Nearest fraction of a year 6A,333
a
67,33 67,3 67,33 6F,333
b
67,333 3 33 3
/. Nearest full month
6A,/A
3
c
67,33
3
67,33
3
67,3
33
67,33
3 60,;A3
d
0. Half year in period of
acquisition and disposal
6F,A3
3
67,3
33
67,33
3
67,3
33
67,33
3 6F,A33
F. Full year in period of acquisition,
none in period of disposal
67,33
3
67,3
33
67,33
3
67,3
33
67,33
3
6(((
3(((
5. None in period of acquisition,
full year in period of disposal
6(((3(((
67,333
67,33
3
67,3
33
67,33
3 67,333
a
<.<<;L1/%7,333'
b
A.000L1/%7,333'
c
;L1/%7,333
'
d
AL1/%7,333'
M4ounded to nearest dollar
ILLUSTRASI (()(*
By: Nugraha Corporation http://nugraha-corporation.blogspot.com/
Kebijakan Fractional-Year Depreciation
Depresiasi $an Pen++antian Pr#perti, Pa"ri& $an Peraatan
alah satu kesalahpahaman yang sering terjadi mengenai depresiasi adalah bah)a depresiasi
menyediakan dana untuk penggantian properti, pabrik dan peralatan. Depresiasi mengurangi laba
bersih sama seperti beban(beban lainnya. ebenarnya depresiasi itu berbeda, depresiasi tidak
mempengaruhi arus kas periode yang berjalan.
9ntuk mengilustrasikan mengapa depresisasi tidak menyediakan dana untuk penggantian
aset(aset pabrik, kita ambil contoh, misalnya bah)a sebuah bisnis mulai beroperasi dengan
dengan aset(aset pabrik senilai 6A33,333 yang mempunyai masa pemakaian A tahun. $aporan
posisi keuangan perusahaan tersebut pada a)al periode adalah,
1sset(asset pabrik6A33,333 Modal 6A33,333
2ika kita asumsikan bah)a perusahaan tidak menerima pendapatan selama lima tahun, laporan
laba rugi nya sebagai berikut,
Tahun 1 Tahun / Tahun 0 Tahun F Tahun A
*endapata
n 6 (((3((( 6 (((3((( 6 (((3((( 6 (((3((( 6 (((3(((
Depresiasi 6
%133,33
3' 6
%133,33
3' 6
%133,33
3' 6
%133,33
3' 6
%133,33
3'
4ugi 6
%133,33
3' 6
%133,33
3' 6
%133,33
3' 6
%133,33
3' 6
%133,33
3'
By: Nugraha Corporation http://nugraha-corporation.blogspot.com/
5-.
Total penyusutan aktiva pabrik selama lima tahun ini 6A33.333. $aporan posisi keuangan pada akhir lima
tahun yaitu,
1ktiva *abrik (3( !Nuity (3(
"ontoh ekstrim menggambarkan bah)a penyusutan sama sekali tidak menyediakan dana untuk
penggantian aktiva. Dana untuk penggantian aktiva yang berasal dari pendapatan %dihasilkan melalui
penggunaan aktiva'. Tanpa pendapatan, maka tidak ada pendapatan ter)ujud dan hasil yang tidak masuk
kas.
4!855 T145- *!N>99T1N
Ketika membeli aset pabrik, perusahaan dengan hati(hati menentukan tari+ penyusutan berdasarkan
pengalaman masa lalu dengan aset sejenis dan in+ormasi terkait lainnya. *enyisihan ini hanya untuk
perkiraan penyusutan. Mereka mungkin perlu merevisinya selama kehidupan aktiva. Kerusakan +isik tak
terduga atau usang tidak terduga dapat mengurangi masa man+aat ekonomis aktiva tetap. Meningkatkan
pemeliharaan prosedur, revisi prosedur operasi, atau perkembangan serupa dapat memperpanjang umur
aset di luar masa.
Misalnya, menganggap mesin Nestle dibeli dengan harga asli 73.333, itu perkiraan hidup /3 tahun tanpa
nilai sisa. Namun, selama 11 tahun, Nestle mengestimasi bah)a ia akan menggunakan mesin untuk /3
tahun tambahan. Cal ini merupakantotal hidupnya, oleh karena itu menjadi 03 tahun, bukan /3.
*enyusutan telah tercatat sebesar 1 L /3 dari 73.333 atau F.A33 per tahun dengan metode garis lurus. 1tas
dasar kehidupan 03 tahun, maka harus telah mencatat penyusutan sebagai 1 L 03 dari 73.333, atau 0333
per tahun. #leh karena itu telah terjadi penyusutan yang berlebih, dan penurunan laba bersih, dengan
1.A33 dari 13 tahun terakhir, atau jumlah total 1A.333.
*er Tahun
9ntuk 13
Tahun
Tari+ depresiasi per buku %1L/3 @ 73.333' F.A33
FA.33
3
Depresiasi untuk 03 tahun %1L03 @ 73.333' %0333'
%03.3
33'
1.A33
1A.33
3
Nestle harus melaporkan perubahan estimasi pada periode berjalan dan prospekti+. eharusnya tidak
membuat perubahan apapun dari hasil yang dilaporkan sebelumnya. Dan tidak menyesuaikan saldo atau
membuka usaha untuk OmengejarO untuk periode sebelumnya. 1lasannya, perubahan estimasi merupakan
bagian terus(menerus dan melekat pada setiap proses estimasi. *enyajian kembali terus menerus dari
periode sebelumnya akan terjadi untuk revisi estimasi kecuali ditangani secara prospekti+. #leh karena
itu, masuknya tidak dilakukan pada saat perubahan estimasi terjadi. biaya penyusutan pada periode
berikutnya ditentukan dengan membagi nilai sisa buku dikurangi nilai sisa dengan sisa taksiran umur.
Mesin 73.333
By: Nugraha Corporation http://nugraha-corporation.blogspot.com/
Dikurangi , 1kumulasi penyusutan FA.333
Nilai buku mesin akhir 13 tahun FA.333
Depresiasi % periode masa depan' I FA.333 P /3 tahun sisa hidup I /./A3
By: Nugraha Corporation http://nugraha-corporation.blogspot.com/
A;1
9ntuk mencatat depresiasi kita,untukdaNlam penggunaan alat selama /3 tahun adalah
Beban depresiasi //A3
1kumulasi depresiasi(mesin //A3
PILI/A0 DEPRESIASI
2umlah beban depresiasi yang dicatat dapat dengan / metode, metode kegunaan dan estimasi
umur dan nilai sisan asset.*erbedaan metode yangdipilih dan estimasi dapat berdampak signi+ikan pada
perusahaan dan membuat kesulitan dalam perbandingan dengan perusahaan sejenis.
"ontohnya 8eolia !nvironment%-41' memiliki catatan atas laporan keuangan sebagai berikut,
1.; *roperty,plant and eNuipment
**! dicatas berdasarkan biaya historis dan dikurangi akumulasi depresiasi dan penurunan nilai.
**! dicatat berdasarkan komponen dengan masing(masing komponen di depresiasikan dalam umur
penggunaan.9mur penggunaan sebagai berikut
4ange umur penggunaan berdasarkan tahunM
Kedung /3 sampai A3
istemteknik ; sampai /F
Kendaraan 0 sampai /A
$ain(lain 0 sampai 1/
M4ange umur penggunann peralatan dibedakan berdasarkan **!
Dengan in+ormasi diatas analisis memutuskan dampak manajemen memilih dan menilai jumlah beban
depresiasi di klasi+ikasikan berdasarkan **!
IMPAIRME0T1KERUSAKA02pen%usutan3
1kuntansi standar untuk persediaan adalah nilai terendah atau nilai bersihnya%net realiQable value' dan
tidak digunakan pada property,plant and eNuipment.Bahkan,ketika **! menderita kerugian akuntan harus
dengan hati(hati mengurangi nilainya,mengapa.karena tidak sama dengan persediaan,**! sulit
menentukan nilai )ajarnya dan tidak mungkin terlepas dari subjekti+itas danse)enag()enang.
ebagai contoh,-alconbridge $td.Nickel mines%"1N' dapat memutuskan menghapus secara keseluruhan
atau bagian **! dalam operasi tambang nikel pada 4epublik Dominika.proyek mengalami kerugian
karena harga nikel murah dan beban operasi operasi tinggi.Canya jika harga nikelnaik sebesar 00
persen,proyek akan untung.*enghapusan tergantung dengan harga nikel.2ika perusahaan memutuskan
menghapus asset,seberapa besar yang harus di hapuskan.
PE04AKUA0 KERUSAKA01RE5O40I6I04 IMPAIME0T3
ebagaimana telah didiskusikan didepan ,kresis kridit bermula pada tahun /33= berakibat pada
+inansial dan non(+inansial.ebagai dampak dari kemerosotan global banyak perusahaan yang menghapus
asset tetapnya.penghapusan disebut 5mpairment%penyusutan'
1sset tak ber)ujud yang umur panjang di suutkan%impairement' ketika sudah tidak mampu
menutup antara nilai sekarang dengan kegunaan atau penjualan.untuk menentukan penyusutan,
By: Nugraha Corporation http://nugraha-corporation.blogspot.com/
A;/
4ecogniQing impairment % pengakuan penurunan nilai '
epertin yang telah didiskusikan di cerita pembuka, krisis kredit bermula di a)al tahun /33= dan telah
mempengaruhi banyak institusi baik keuangan maupun bukan. ebagai hasil dari kemerosotan global,
banyak perusahaan untuk mempertimbangkan menghapus asset jangka panjan gmereka. *enghapusan ini
disebut impairment.
1set jangka panjang yang ber)ujud diturunkan nilainya ketika perusahaan tidak dapat nenutup
kembali nilai asset yang terba)a dengan cara meenjualnya. 9ntuk menentukan apakah asset diturunkan
nilainya, dalam dasar tahunan, perusahaan meninjau ulang asset sebagai indicator dari impairment
% penurunan nilai', yaitu, penurunan pada kemampuan asset untuk menghasilkan kas dengan digunakan
atau dijual. *eninjauan ulang ini harus mempertimbangkan in+ormasi dari sumber internal %contohnya,
perubahan kerugian dalam kinerja' dan sumber e@ternal %contohnya, perubahan kerugian dalam bisnis
atau lingkungan pemerintahan'. 2ika indikasi penurunan nilai ada, maka harus dilakukan tes impairment.
Tes ini membandingkan jumlah asset yang dapat diperoleh dengan nilai yang terba)a. 2ika nilai yang
terba)a lebih tinggi dari jumlah yang dapat diperoleh kembali, perbedaan ini disebut rugi impairment.
2ika nilai terselamatkan lebih besar daripada nilai yang terba)a, impairment tidak dicatat.
2umlah yang dapat diperoeh kembali dide+inisikan sebagai nilai )ajar yang lebih tinggi dikurangi
biaya untuk menjual atau nilai penggunaan. Nilai )ajar dikurangi biaya untuk menjual berarti bah)a
asset dapat dijual setelah mengurangkan biaya penghapusan. Nilai kegunaan adalah nilai sekarang yang
diharapkan dari aliran kas yang diharapkan dari penggunaan di masa depan dan akhirnya dijual dari asset
di akhir umur man+aat.
5lustrasi 11(1A menunjukkan proses dari tes impairment.
Cilai @erba&a
Dibandingka
n
Jumlh yang
dapat
dengan diperoleh
4ang
lebih
tinggi
Cilai &ajar dikurangi Cilai kegunaan
biaya untuk menjual
2ika baik nilai )ajar dikurangi biaya untuk menjual, atau nilai kegunaan lebih tinggi daripada ilai
terba)a, tidak ada impairment. 2ika baik nilai )ajar dikurangi biaya untuk menjual dan nilai kegunaan
lebih rendah daripada nilai terba)a, terjadi rugi impairment.
"ontoh , Tidak ada impairment
By: Nugraha Corporation http://nugraha-corporation.blogspot.com/
1sumsikan bah)a *erusahaan "ruQ mengadakan tes impairment untuk peralatannya. Nilai terba)a dari
peralatam "ruQ adalah 6/33,333, nilai )ajar dikurangu biaya untuk menjualnya adaalah 6 1=3,333, dan
nilai kegunaannya adalah 6 /3A,333. Dalam kasus ini, nilai kegunaan dari peralatan "ruQ lebih besar dari
nilai terba)anya yaitu 6 /33,333. ebagai hasilya, tidak ada impairment.
"ontoh , terjadi impairment
1sumsikan bah)a in+ormasi sama dengan *erusahaan "ruQ di atas kecuali nilai kegunaan dari peralatan
"ruQ yaitu 6 1;<,333 bukan 6 /3A,333. "ruQ mengukur kerugian impairment sebagai perbedaan nilai
terba)a 6 /33,333 dan nilai )ajar yang lebih tinggi dikurangi dengan biaya penjualan %6 1=3,333' atau
nilai kegunaan %6 1;A,333'. 2adi "rus menggunakan nilai )ajar dikurangi biaya penghapusan untuk
mencatat rugi impairment sebesar 6 /3,333 %6 /33,333 ( 6 1=3,333'.
"ruQ kemudian membuat jurnal berikut untuk mencatat rugi impairment ,
$oss on
impairment /3,333
1ccumulated depreciation ( !Nuipment /3,333
4ugi dari impairment dilaporkan di 5ncome tatement di bagian Oother income and e@pensesO. *erusahaan
kemudian mengkredit akun peralatan atau akumulasi depresiasi ( peralatan untuk mengurangi nilai
terba)a dari peralatan untuk impairment. 9ntuk tujuan pekerjaan rumah, kreditkan akumulasi depresiasi
ketika mencatat impairment untuk mencatat asset yang dapat disusutkan.
2ika perusahaan lebih siap intuk menentukan nilai kegunaan % atau nilai )ajar dikurangi biaya penjualan'
dan dengan ini ditentukan bah)a tidak ada impairment yang dibutuhkan, ini tidak dipersyaratkan untuk
menghitung pengukuran lain.
By: Nugraha Corporation http://nugraha-corporation.blogspot.com/
5=<
By: Nugraha Corporation http://nugraha-
corporation.blogspot.com/
5=4
By: Nugraha Corporation http://nugraha-
corporation.blogspot.com/
5=5
Di akhir tahun /311, Tan menentukan bah)a jumlah pemulihan kembali dari peralatan adalah 67<.333,
yang lebih besar daripada carrying amount sebesar 673.333. *ada kasus seperti ini, Tan membalik
pengakuan impairment loss sebelumnya dengan membuat jurnal sebagai berikut.
1ccumulated Depreciation ( !Nuipment <.333
4ecovery o+ 5mpairment $oss <.333
*emulihan kembali dari 5mpairment $oss dilaporkan pada bagian D#ther 5ncome and !@penseE dalam
5ncome tatement %$aporan $aba 4ugi'. "arrying amount peralatan milik Tan adalah 67<.333
%673.333P6<.333' pada 01 Desember /311.
*eraturan umum yang berhubungan dengan pembalikan dari impairment adalah sebagai berikut, 2umlah
pemulihan kembali dari kerugian terbatas berdasarkan carrying amount yang akan dihasilkan jika
impairment tidak terjadi. ebagai contoh, carrying amount peralatan Tan pada akhir /311 akan menjadi
6133.333, asumsikan tidak terjadi impairment. #leh karena itu jumlah pemulihan sebesar 6<.333
diiQinkan karena carrying amount dari peralatan Tan saat ini hanya 67<.333. Tapi, jumlah pemulihan di
atas 613.333 tidak diiQinkan. 1lasannya adalah bah)a jumlah pemulihan di atas 613.333 mengakibatkan
Tan mengangkat asset pada nilai di atas biaya historisnya.
5as7)4eneratin+ Units
*ada beberapa kasus, tidak mungkin untuk menaksir single aset yang mengalami impairment
karena single asset menghasilkan cash +lo)s hanya jika digabung dengan asset lain. *ada kasus seperti
ini, perusahaan seharusnya mengidenti+ikasi kelompok terkecil asset yang dapat diidenti+ikasi yang
menghasilkan cash +lo)s tersendiri dari cash +lo)s asset lainnya. Kelompok ini dinamakan cash(
generating units.
ebagai contoh, antos "ompany meninjau assetnya yang berupa pabrik sebagai indikator
terjadinya impairment. Namun, perusahaan menemukan bah)a dalam mengidenti+kasikan cash +lo)s
asset secara individu sangat tidak praktis dan tidak akurat karena cash +lo) berhubungan dengan
kelompok asset yang saling ketergantungan. ituasi seperti ini bisa muncul jika antos memiliki satu unit
operasi %divisi mesin' yang menghasilkan produk yang akan ditrans+er ke unit bisnis antos lainnya
%divisi pengepakan', yang kemudian memasarkan produk ke konsumen akhir. Karena cash +lo)s asset
dalam divisi mesin tergantung pada cash +lo)s dari divisi pengepakan, antos seharusnya mengevaluasi
kedua divisi bersama sebagai cash(generating units dalam meninjau impairment yang terjadi.
Impairment Asset %an+ A&an Diepas
By: Nugraha Corporation http://nugraha-corporation.blogspot.com/
1pa yang tejadi jika perusahaan bermaksud untuk melepas asset yang rusak, daripada tetap
menggunakannya. Baru(baru ini, Kroger %91' mencatat kerugian akibat impairment sebesar 6A= juta
untuk property, plant, dan eNuipment it no longer needed due to store closures. *ada kasus ini, Kroger
melaporkan asset yang rusak pada lo)er(o+(cost atau net realiQable value %nilai )ajar dikurangi biaya
untuk menjual'. Karena Kroger bermaksud untuk melepas asetnya dalam jangka )aktu pendek, Kroger
menggunakan net realiQable value untuk menyediakan pengukuran yang lebih baik untuk net cash +lo)s
yang akan diterima dari asset tersebut.
Kroger tidak mendepresiasikan atau mengamortisasi asset yang akan dilepas selama periode ketika
menguasainya. 1lasannya adalah bah)a depresiasi tidak konsisten dengan notion o+ asset yang akan
dilepas dan dengan penggunaan lo)er(o+(cost atau net(realiQable value. Dengan kata lain, asset yang
diperoleh untuk dilepas seperti inventory, perusahaan seharusnya melaporkannya pada lo)er(o+(cost atau
net(realiQable value.
Karena Kroger akan memulihkan kembali asset yang diperoleh untuk dilepas, melalui penjualan
daripada melalui operasi, perusahaan merevaluasi asset tersebut secara terus menerus. etiap periode,
asset dilaporkan pada lo)er(o+(cost atau net(realiQable value. #leh karena itu, Kroger bisa menulis atau
mencatat asset yang diperoleh untuk dijual pada periode yang akan datang, sepanjang carrying amount
asset setelah pencatatan tidak melebihi carrying amount asset sebelum imparment terjadi. *erusahaan
seharusnya melaporkan kerugian atau keuntungan yang berkaitan dengan asset yang rusak ini sebagai
bagian dari laba operasi dalam D#ther 5ncome and !@penseE.
By: Nugraha Corporation http://nugraha-corporation.blogspot.com/
5=6
By: Nugraha Corporation http://nugraha-
corporation.blogspot.com/
5==
By: Nugraha Corporation http://nugraha-
corporation.blogspot.com/
5=F
By: Nugraha Corporation http://nugraha-
corporation.blogspot.com/
5=/
By: Nugraha Corporation http://nugraha-
corporation.blogspot.com/
5F
By: Nugraha Corporation http://nugraha-
corporation.blogspot.com/
5F1
By: Nugraha Corporation http://nugraha-
corporation.blogspot.com/
5F2
By: Nugraha Corporation http://nugraha-
corporation.blogspot.com/
5F<
By: Nugraha Corporation http://nugraha-
corporation.blogspot.com/
5F4
By: Nugraha Corporation http://nugraha-
corporation.blogspot.com/
5F5
By: Nugraha Corporation http://nugraha-
corporation.blogspot.com/
5F6
By: Nugraha Corporation http://nugraha-
corporation.blogspot.com/
5F=
By: Nugraha Corporation http://nugraha-
corporation.blogspot.com/
5FF
By: Nugraha Corporation http://nugraha-
corporation.blogspot.com/
5F/
By: Nugraha Corporation http://nugraha-
corporation.blogspot.com/
5/
By: Nugraha Corporation http://nugraha-
corporation.blogspot.com/
5/1
kenaikan yang dilaporkan 5nile'er pada periode sebelumnya sebagai unrealiJed gain. Semua
nilai yang ditambahkan dilaporkan sebagai kerugian impairment. @idak boleh ada kondisi
dimana penurunan re'aluasi mengurangi a((umulated other (omprehensi'e in(ome di ba&ah
nol.
6e'aluasi)212 ! .emulihan $erugian 3mpairment
.ada <1 Desember 212, nilai tanah 5nile'er meningkat menjadi H415,, peningkatan
sebesar H<5, (H415, ) H<F,). Dalam kasus ini, kerugian impairment sebesar
H2, dibalikkan dan sisa peningkatanyya sebesar H15, dilaporkan dalam other
(omprehensi'e in(ome. 5nile'er membuat jurnal sebagai berikut untuk men(atat transaksi
tersebut!
<1 Desember 212
-and H<5,
5nrealiJed ,ain on 6e'aluation)-and
H15,

6e(o'ery o% 3mpairment -oss

H2,

(6e'aluasi atas tanah, pemulihan kerugian impaiment)

.emulihan kerugian impairment sebesar H2, menaikkan laba (dan retained earnings)
hanya sampai ia membalikkan kerugian impairment yang di(atat sebelumnya.
.ada 2 Januari 21<, 5nile'er menjual tanah (land) seharga H415,. 5nile'er membuat
jurnal sebagai berikut untuk men(atat transaksi ini!
2 Januari 21<
*ash H415,
-and
H415,

(untuk men(atat penjualan tanah)

.ada kasus ini, 5nile'er tidak men(atat keuntungan maupun kerugian karena nilai yang diba&a
((arrying amount) atas tanah sama dengan %air 'alue nya. .ada &aktu ini, karena tanah
tersebut sudah terjual, 5nile'er memiliki opsi untuk mentrans%er 9((umulated 0ther
*omprehensi'e 3n(ome (90*3) kepada 6etained 7arnings. 9yat jurnal yang di(atat sebagai
berikut!
9((umulated 0ther *omprehensi'e 3n(ome H15,
6etained 7arnings
H15,

By: Nugraha Corporation http://nugraha-corporation.blogspot.com/

(untuk mengeliminasi saldo yang tersisa di 90*3)
@ujuan dari trans%er ini adalah untuk mengeliminasi unrealiJed gain atas tanah
yang dijual. Karus di(atat bah&a trans%er dari 9((umulated 0ther *omprehensi'e
3n(ome ini
By: Nugraha Corporation http://nugraha-corporation.blogspot.com/
5/2
@idak bisa meningkatkan net in(ome. Jurnal terakhir ini mengilustrasikan kenapa re'aluasi
akuntansi tidak populer. +eskipun tanah diapresiasikan senilai H15., unile'er tidak
mengakui gain ini pada net in(ome selama periode hal ini berhubungan dengan tanah.
!e.aluasi aset depresiasi
Dalam mengilustrasikan akuntansi untuk re'aluasi menggunakan aset depresiasi, asumsikan
bah&a Cokia membeli peralatan senilai H1.. pada 2 januari 21. .eralatan mempunyai
umur ekonomis selama 5 tahun, didepresiasikan menggunakan metode garis lurus, dan nilai
sisanya nol.
!e.aluasi -/0#00 penilaian meningkat
Cokia memilih untuk menilai ulang peralatannya pada %air 'alue selama umur peralatan. Cokia
men(atat beban depresiasi H2. (1.. ! 5) sebagai berikut.
De(ember <1, 21
Depre(iation e8pense 2.
9((umulated depre(iation)eGuipment 2.
(untuk men(atat beban depresiasi pada <1 desember 21)
Setelah jurnal ini, peralatan Cokia memiliki nilai buku HF.(H1..)H2.).
Cokia mempekerjakan penilai independen, yang menentukan %air 'alue peralatan pada <1
desember 21 adalah H/5.. 5ntuk melaporkan peralatan ini pada %air 'alue, Cokia
melakukan hal)hal berikut.
1. +engurangi akumulasi depresiasi) akun peralatan menjadi nol.
/. +engurangi akun peralatan sejumlah H5.) ini sekarang dilaporkan pada %air 'alue senilai
H/5..
0. +en(atat unrealiJed gain on 6e'aluation LeGuipment untuk membedakan %air 'alue dan nilai
buku peralatan, atau H15.(H/5.)HF.). Jurnal untuk men(atat re'aluasi pada <1
Desember 21, adalah sebagai berikut.
De(ember <1,
21
9((umulated depre(iation)eGuipment
2.

7Guipment
5.

5nrealiJed ,ain o% 6e'aluation)7Guipment

15.

( 5ntuk menyesuaikan peralatan pada %air 'alue dan men(atat unrealiJed gain)
By: Nugraha Corporation http://nugraha-corporation.blogspot.com/
3lustrasikan 119)4 menyediakan ikhtisar penyesuaian re'aluasi untuk Cokia pada 21.
@anggal 3tem Eair 'alue 9kumulasi 6etained 9((umulated
peralatan depresiasi earnings
ot
he
r
(omprehensi
'e
in(ome(90*
3)
Jan. 1,21 Saldo a&al H1.. H
De(.<1,21 Depresiasi H2. H(2.)
De(.<1,21 6e'aluasi (5.) (2.) 15.
De(.<1,21 Saldo akhir /5. (2.) 15.
>erdasarkan penyesuaian re'aluasi ini, nilai buku dari aset sekarang H/5.. Cokia
melaporkan beban depresiasi sebesar H2. pada in(ome statement dan 5nrealiJed ,ain
on 6e'aluation)eGuipment sebesar H15. dalam other (omprehensi'e in(ome. 5nrealiJed
gain ini meningkatkan a((umulated other (omprehensi'e in(ome( dilaporkan dalam statement
o% %inan(ial position dalam bagian akuitas).
By: Nugraha Corporation http://nugraha-corporation.blogspot.com/
5/<
6e'aluasi)211 bersasarkan histori(al (ost
Diasumsikan tidak ada perubahan masa man%aat dari sebuah peralatan, beban depresiasi
untuk Cokia in
211 adalah H2<=,5 (H/5,M4), dan jurnal untuk men(atat beban depresiasi
adalah sebagai berikut!
<1 Desember 211
Depre(iation 78pense
2<=,5

9((umulated Depre(iation)
7uipment 2<=,5
(untuk men(atat beban depresiasi pada <1 desember 211)
Dalam 3E6S nokia dapat mentrans%er dari 90*3 perbedaan antara depresiasi berdasarkan
(arrying ammount hasil re'aluasi dari peralatan dan depresiasi berdasarkan original (ost ke
6etained 7arnings. Depresiasi berdasarkan original (ost adalah H2, (H1,,M5) dan
pada %air 'alue adalah H2<=,5, atau perbedaannya adalah H<=,5 (H2<=,5 ) H2,).
Jurnal untuk men(atat trans%er ini adalah sebagai berikut!
<1 Desember 211
9((umulated other (omprehensi'e in(ome <=,5
6etained 7arnings <=,5
(untuk mentrans%er biaya dari 90*3 ke 6etained 7arnings)
.ada poin ini, sebelum re'aluasi pada 211, Cokia men(atat %ollo&ing amount yang
diba&a oleh peralatannya.
.eralatan H/5,
Dikurangi! 9kumulasi Depresiasi).eralatan 2<=,5
*arrying 9mmount =12,5
9((umulated 0ther *omprehensi'e 3n(ome H112,5 (H15,)H<=,5)
12
Cokia memutuskan menurut penilai bah&a sekarang peralatan memiliki %air 'alue sebesar
H5=,.
5ntuk men(atat peralatan ini pada %air 'alue, nokia melakukan hal berkut!
1. +engurangi akun 9((umulated depre(iation sebesar H2<=,5 menjadi nol.
/. +engurangi akunperalatan dengan H<F, (H/5, ) H5=,) L peralatan ini
kemudian dilaporkan sebesar %air 'alue sebesar H5=,
By: Nugraha Corporation http://nugraha-corporation.blogspot.com/
0. +engurangi unrealiJed gain on re'aluationN7Guipment dengan H112,5, untuk
mengimbangi dengan akun unrealiJed gain (berdasarkan re'aluasi tahun 21)
F. +en(atat loss on imparment sebesar H<,
Jurnal untuk men(atat transaksi ini adalah sebagai berikut !
9((umulated Depre(iation L 7Guiment H2<=5
-oss on impairment <,
5nrealiJed gain on re'aluation L
7Guipment 112,5
7Guipment <F,
(untuk menyesuaikan peralatan ke %air 'alue dan men(atat kerugian dari impairment)
12
jurnal untuk mentrans%er pengakuan adanya depresiasi berdasarkan re'aluasi pada (arrying
ammount dari aset sudah direalisasikan dengan membebankan ke retained earnings. Dengan
membuat jurnal ini, ini harus di(atat pada histori(al (ost (arrying ammount (seperti jika tidak ada
re'aluasi yang sudah di(atat) dapat ditentukan dengan mengurangi nilai 90*3 dari (arrying
ammount yang sudah dire'aluasi.
.ada kasus ini, histori(al (ost (arrying ammount setelah 2 tahun adalah H6,
(H1,, ) H2,), yang setara dengan (arrying ammount yang sudah direalisasi
sebesar H=12,5 dikurangi 90*3 sebesar H112,5.
By: Nugraha Corporation http://nugraha-corporation.blogspot.com/
5/4
3lustrasi 119)5 menyediakan ringkasan dari penyesuaian re'aluasi untuk Cokia pada tahun
211.
3-5S@69S3 119)5
6angkuman 6e'aluasi )))) 211
Akumulasi
,endapatan
1ilai
2a(ar
Akumulas
i 3aba
-ompre$ensif lain-
lain
4anggal )tem ,eralatan
,enusut
an Dita$an 5A,-36
1)Jan)1 Saldo a&al 1..
<1)Des)
1 .enyusutan 2.
(2.
)
<1)Des)
1 6e'aluasi (5.) (2.) 15.
3#-Des-
#0 %aldo ak$ir +50.000 0
5/00.000
6 #50.000
1)Jan)11 Saldo a&al /5.
(2.
) 15.
<1)Des)
1 .enyusutan 2<=.5
(2<=.5
)
<1)Des)
1
@rans%er dari
9.$- <=.5 (<=.5)
<1)Des)
1 6e'aluasi (<F.) (2<=.5) (<.) (112.5)
3#-Des-
#0 %aldo ak$ir 5*0.000 0
5730.000
6 0
Setelah jurnal re'aluasi, nilai yang sekarang ter(atat pada peralatan adalah sebesar H 5=..
Cokia melaporkan biaya penyusutan sebesar H 2<=.5 dan rugi penurunan nilai sebesar H
<. dalam laporan laba rugi (yang mengurangi laba #itahan). Cokia melaporkan pembalian
laba yang belum #irealisasi sebelumnya #icatat dengan men(atat trans%er ke laba #itahan
sebesar H <=.5 dan masuk ke $aba re%aluasi yang belum #irealisasi peralatan sebesar H
112.5. $edua jurnal ersebut mengurangi saldo &umulasi Pen#apatan Komprehensif lain-lain
menjadi nol.
6e'aluasi ))) 212! .emulihan atas $erugian .enurunan
Dengan asumsi tidak ada perubahan di masa man%aat peralatan, beban penyusutan untuk
Cokia pada tahun 212 adalah H 1/. (H 5=.! <), dan jurnal untuk men(atat beban
penyusutan adalah sebagai berikut.
<1)Des)12
>eban .enyusutan 1/.
9kumulasi .enyusutan ) .eralatan 1/.
(5ntuk men(atat beban depresiasi pada <1 Desember 211)
Cokia memindahkan perbedaan antara penyusutan berdasarkan nilai ter(atat re'aluasi dari
peralatan dan penyusutan berdasarkan biaya perolehan aset dari &umulasi Pen#apatan
Komprehensif lain untuk laba #itahan. .enyusutan berdasarkan pada biaya sebenarnya H
2. (H 1.. ! 5) dan pada nilai &ajar H 1/., atau perbedaan dari H 1. (H
2. ) H 1/.). Jurnal untuk men(atat perpindahan ini adalah sebagai berikut.
<1)Des)12
-aba Ditahan 1.
By: Nugraha Corporation http://nugraha-corporation.blogspot.com/
9kumulasi .endapatan $omprehensi% -ain)lain 1.
(5ntuk men(atat perpindahan dari 9.$- ke dalam -aba Ditahan)
.ada keadaan ini, sebelum re'aluasi pada 211, Cokia memiliki jumlah berikut yang berkaitan
dengan peralatannya.
.eralatan 5=.
Dikurangi! 9kumulasi penyusutan )
peralatan 1/.
Cilai ter(atat <F.
9kumulasi pendapatan lain)lain 1.
!e.aluasi8/0#/0 'enutupi kerugian karena ,elema$an.
9sumsikan tidak ada perubahan masa man%aat dari peralatan, beban depresiasi untuk Cokia
pada 212 adalah H1/, (H5=,!<), dan masukan untuk men(atat beban depresiasi
adalah sbb!
3# Desember
/0#/
>eban Depresiasi 1/,
9kumulasi DepresiasiO
.eralatan 1/,
(untuk men(atat >eban .enyusutan pada <1 Desember 212)
Cokia memindahkan selisih pada >eban Depresiasi yang berdasarkan penilaian kembali
jumlah ter(atat dari peralatan dan .enyusutan berdasarkan biaya asli aset tersebut dari 90*3
ke -aba Ditahan.
.enyusutan berdasarkan biaya asli adalah H2, (H1,,!5) dan Cilai Pajarnya adalah
H1/,, selisihnya adalah H1, (H2,)H1/,).masukan untuk pen(atatan
pemindahan ini adalah
3# Desember /0#/
-aba Ditahan1,
90*3 1,
(untuk men(atat trans%er dari 90*3 ke -aba Ditahan)
.ada titik ini, sebelum .en(adangan di 211, Cokia memiliki jumlah yang terkait .eralatan ini
.eralatan H5=,
Dikurangi! 9kumulasi penyusutanO.eralatan
1/,

Jumlah ter(atat H<F,

90*3 H1,
By: Nugraha Corporation http://nugraha-corporation.blogspot.com/
5/5
Cokia menentukan nilai &ajar dari suatu eGuipment melalui penilaian sebesar
H45,. 5ntuk melaporkan eGuipment tersebut pada nilai &ajar, Cokia melakukan
hal)hal diba&ah ini.
1. +engurangi akun a((umulated depre(iation)eGuipment dari H1/, menjadi nol
/. +engurangi akun eGuipment sebesar H12, (H5=,)H45,)) itu kemudian
dilaporkan pada nilai &ajarnya sebesar H45,.
0. +en(atat 5nrealiJed ,ain on 6e'aluation)7Guipment sebesar H4,
F. +en(atat sebuah 6e(o'ery o% -oss on 3mpairment sebesar H<,
.en(atatan untuk transaksi ini adalah sebagai berikut.
December 3#, /0#/
9((umulated Depre(iation)7Guipment 1/,
5nrealiJed ,ain on 6e'aluation)7Guipment 4,
7Guipment 12,
6e(o'ery o% -oss on 3mpairment <,
(5ntuk menyesuaikan eGuipment dengan
nilai &ajar dan men(atat impairment
re(o'ery)
3lustrasi 119)6 menyediakan ringkasan dari penyesuaian re'aluasi untuk Cokia pada 212.
Date )tem
9:uipm
ent
Accumula
ted
!etai
ned Accumulated
;air
<alue
Depreciati
on
9arni
ngs =t$er
Comp$re$ensi
.e
)ncome 5Aoci6
Jan. 1,
21
$eseimbangan
a&al
H1,,
H
De(. <1,
21 Depresiasi
H2,

H(2,
)
De(. <1,
21 6e'aluasi (5,) (2,) 15,
Dec. 3#,
/0#0
-eseimbangan
Ak$ir +50,000 0
5/00,00
06 #50,000
Jan. 1,
211
$eseimbangan
9&al
H/5,
H
H(2,
)
H15,

De(. <1,
211 Depresiasi 2<=,5
(2<=,5
)
De(. <1,
211 @rans%er dari 90*3 <=,5 (<=,5)
De(. <1,
211 6e'aluasi
(<F,
) (2<=,5) (<,) (112,5)
Dec. 3#,
/0##
-eseimbangan
ak$ir 5*0,000 0
5730,00
06 0
Jan. 1,
212
$eseimbangan
9&al
H5=,
H
H(4<,
) H
De(. <1,
212 Depresiasi
H1/,

(1/,
)
De(. <1,
212 @rans%er dari 90*3 (1,) 1,
De(. <1,
212 6e'aluasi
(12,
) (1/,) <, 4,
By: Nugraha Corporation http://nugraha-corporation.blogspot.com/
Dec. 3#, /0#/ -eseimbangan
Ak$ir 750,000 0 600,000 50,000
>erdasarkan pen(atatan re'aluasi, (arrying amount dari eGuipment sekarang adalah
H45,. Cokia melaporkan depre(iation e8pense sebesar H1/, dan impairment -oss
re(o'ery sebesar H<, pada 3n(ome Statement. Cokia men(atat 5nrealiJed ,ain on
6e'aluation)eGuipment sebesar
H4,, yang menaikkan 90*3 sebesar H5,.
.ada 2 Januari 21<, Cokia menjual eGuipmentnya sebesar H45,. Cokia men(atat
transaksi tersebut sebagai berikut.
>anuar /, /0#3
*ash 45,
7Guipment 45,
(+en(atat penjualan eGuipment)
By: Nugraha Corporation http://nugraha-corporation.blogspot.com/
5/6
Cokia tidak men(atat keuntungan atau kerugian karena jumlah peralatan yang ter(atat sama
dengan nilai &ajarnya. Cokia mentrans%er sisa saldo di &ccumulate# 'ther Comprehensi%e
(ncome pada )etaine# *arnings karena peralatan telah dijual. *atatan masuknya trasaksi
ini sebagai berikut!
January 2, 21<
9((umulated 0ther *omprehensi'e 3n(ome 5.
6etained 7arnings 5.
( untuk menghilangkan sisa saldo di
9**3 )
@rans%er dari &ccumulate# 'ther Comprehensi%e (ncome tidak meningkatkan laba bersih.
+eskipun peralatan telah dinilai seharga H5., perusahaan tidak mengakui keuntungan
ini pada pendapatan bersih selama periode Cokia memegang peralatan tersebut.
!ingkasan 4u(uan ?ela(ar @ntuk 3ampiran ##A
+enjelaskan re'aluasi prosedur akuntansi. .eraturan umum untuk re'aluasi akuntansi adalah
sebagai berikut ! (1) .erusahaan men(atat unreali+e# gain di other comprehensi%e income
(unreali+e# gain mele&ati income). (2) .erusahaan men(atat rugi atas impairment (penurunan
nilai diba&ah harga perolehan) di laba bersih. Demikian, keuntungan dari re'aluasi
meningkatkan ekuitas tapi tidak meningkatkan laba bersih, sedangkan rugi mengurangi
ekuitas dan laba bersih.(<) Jika selisih kenaikan oleh re'aluasi membalikkan penurunan yang
dilaporkan sebagai impairment loss, sebuah perusahaan mengkreditkan re'aluasi pada
kenaikan pada laba bersihI setiap penilaian tambahan diluar pembaruan dikreditkan ke other
comprehensi%e income
By: Nugraha Corporation http://nugraha-corporation.blogspot.com/
By: Nugraha Corporation http://nugraha-
corporation.blogspot.com/