Deduccion Por Activo Fijo y Reales

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ARTCULO 158-3.
Ver Adicin introducida por el artculo
1o. de la Ley 1430 de 2010, en el cual
se prohbe a los contribuyentes del
impuesto sobre la renta y
complementarios hacer uso de la
deduccin de que trata este artculo a
partir del ao gravable 2011. Artculo
modificado fue el artculo 8 de la Ley 1111 de 2006. El nuevo texto es el
siguiente:
A partir del 1o de enero de 2007, las personas naturales y jurdicas
contribuyentes del impuesto sobre la renta, podrn deducir el cuarenta por
ciento (40%)* del valor de las inversiones efectivas realizadas solo en activos
fijos reales productivos adquiridos, aun bajo la modalidad de leasing financiero
con opcin irrevocable de compra, de acuerdo con la reglamentacin expedida
por el Gobierno Nacional. Los contribuyentes que hagan uso de esta deduccin
no podrn acogerse al beneficio previsto en el artculo 689-1 de este Estatuto.


Historia del articulo


Este beneficio fue establecido hace seis aos con la ley 863 de 2003 y que ahora
desaparece con lo dispuesto en el artculo 1 de ley de reforma tributaria 2010. En
la actualidad, se puede hacer uso de esta deduccion nicamente para el ao
gravable 2010 y en los tres aos siguientes, sola mente por quienes solicitaron
inscripcin de un contrato de estabilidad ante la DIAN con anterioridad al 1 de
noviembre de 2010.

Los porcentajes que han sido aplicables, segn periodos gravables.




a) 30% entre los aos 2004 a 2006. ley 863 de 2003



b) 40% entre los aos 2007 a 2009. ley 1111 de 2006



c) 30% para el ao gravable 2010. ley 1370 de 2009


ACTIVOS FIJOS REALES PRODUCTIVOS

El activo fijo real productivo ha sido definido legalmente por el artculo 2 del
decreto 1766 de 2004, como aquellos bienes tangibles que se adquieren para
formar parte del patrimonio, participan de manera directa y permanente en la
actividad productora de renta del contribuyente y se deprecian o amortizan
fiscalmente.


DEDUCCION EN ACTIVOS FIJOS REALES PRODUCTIVOS

Son deducibles las inversiones efectivas realizadas en activos fijos reales
productivos adquiridos durante el ao, en un valor equivalente al cuarenta por
ciento (40%) de su valor, aun bajo la modalidad de Leasing financiero con
opcin irrevocable de compra.

Es indispensable que dichos activos participen de manera directa en la
actividad productora de renta, toda vez que se trata de un beneficio especial,
y su participacin en dichas actividades es una exigencia de la disposicin que
permita efectuar esta deduccin.
No obstante la generacin de renta no implica una relacin de causalidad con
las actividades del contribuyente en los trminos del articulo 107 del estatuto
tributario, sino que es suficiente con que se destine a la produccin de rentas
de manera directa sin importar que la actividad del contribuyente sea
diferente.
De la misma forma se entiende cobijado por el beneficio de todo activo que se
destine a la generacin de rentas, aunque inicialmente haya sido adquirido para
hacer parte de los activos movibles del contribuyente, y luego se destinen a
formar parte de los activos fijos, siempre que se cumplan los requisitos
generales para la aplicacin de la deduccin especial.
de esta manera, los activos adquiridos para la realizacin de actividades de
administracin y gerencia de la actividad, no son base para la deduccin
especial, igual que los activos adquiridos como consecuencia de transacciones
entre empresas familiares o vinculados, o con igual composicin accionaria o
mayoritaria, o con sus socios.
La DIAN ha considerado doctrinariamente que para que un activo fijo real
productivo tenga esa calidad, y pueda ser deducido el 40% del valor de la
compra por parte del inversionista y utilice este beneficio tributario, es
necesario que el activo sea incluido como tal en la contabilidad y susceptible,
por tanto de depreciacin o amortizacin sin importar que se trate de bienes
importados mediante la figura de importacin temporal. La deduccin opera
tambin por inversiones, construcciones y dems obras necesarias para la
puesta en funcionamiento de los activos adquiridos, pero no opera por
adquisicin de intangibles tales como software.
Establece la disposicin aprobada mediante la Ley 1111 de 2006, que cuando el
contribuyente opte por utilizar el beneficio que permite deducir el 40% del
valor del activo adquirido, y se trate de bienes depreciables, no ser posible
realizar la depreciacin sino nicamente por el sistema de lnea recta, lo que
limita otros sistemas de depreciacin como el de reduccin de saldos, pero no
se limita la depreciacin acelerada por la utilizacin de los bienes en turnos
adicionales.
Las personas naturales asalariadas que adquieran un activo fijo real productivo
tienen derecho a la deduccin especial, siempre y cuando cumplan con los
requisitos sealados por al ley y el reglamento, entre ellos, la utilizacin del
activo para la obtencin de una renta adicional a la renta laboral y el carcter
de depreciable o amortizable.



TRATAMIENTO CONTABLE DE LA DEDUCCIN POR INVERSIONES EN
ACTIVOS FIJOS PRODUCTIVOS

Continuamente recibimos inquietudes relacionadas con el tratamiento contable
que se le debe dar a la deduccin especial por inversin en activos fijos
productivos, lo que nos ha motivado a exponer nuestra opinin sobre el
respecto.
En primer lugar hay que aclarar que la deduccin especial por inversin en
activos fijos, es una deduccin exclusivamente fiscal; se trata como una
deduccin teorica por que esta inversin no constituye un gasto es la
adquisicin de un activo fijo.
Esta deduccin especial, al ser netamente fiscal, no se contabiliza. Lo nico que
se contabiliza es la compra del activo, el que naturalmente se debe llevar a la
respectiva cuenta 15.
El tratamiento contable del activo fijo productivo, es el normal, esto es que se
deprecia segn su naturaleza, o se valoriza de ser el caso; contablemente no se
trata diferente respecto a cualquier otro activo.

ACTIVOS MOVIBLES CONVERTIDOS EN ACTIVOS FIJOS DAN
DERECHO A LA DEDUCCIN POR INVERSIN EN ACTIVOS FIJOS
PRODUCTIVOS


Los activos que en un principio se adquirieron como inventario y que luego
fueron retirados el inventario para convertirlos en activos fijos, dan derecho a
la deduccin especial por inversin en activos fijos productivos.
As lo ha expresado la Dian en concepto 099609 de diciembre 04 de 2007 el
cual revoca el oficio 091430 de diciembre 30 de 2004, el cual contemplaba lo
contrario.
Es claro, que la intencin de la ley fue el incentivar las inversiones en activos
productivos por parte del contribuyente con el objetivo de mejorar la
productividad de la empresa.
El requisito esencial para que opere la deduccin especial por inversin en
activos fijos, es precisamente conseguir que la empresa adquiera o construya
nuevos activos.
Para la construccin de un activo, es necesario utilizar otos activos de la
empresa, como puede ser efectivo, o como en este caso, inventarios, lo
importante es que el resultado final sea un activo fijo productivo nuevo.
Son muchos los contribuyentes que a partir de bienes que tienen en sus
inventarios, pueden construir activos fijos, por tanto, no se les puede limitar el
beneficio, puesto que estara desestimulando lo que la ley quiso estimular.
Recordemos que a partir del 2007, la deduccin por inversin en activos fijos
fue incrementada a un 40% del valor del activo adquirido o construido, y que
adems es posible depreciar en su totalidad el activo.

DECLARACION DE RENTA PARA 2010

Durante el ao gravable 2010, la sociedad La Comarca S.A adquirio una maquinaria
por la suma de $400.000.000 con el fin de ser utilizado en la actividad productora de
renta.

Valor de la maquinaria = $400.000.000
Deduccin por activos fijos = $400.000.000 x 30%= $120.000.000


Otras deducciones por inversin

DEDUCCIN POR INVERSIONES EN CONTROL Y MEJORAMIENTO
DEL MEDIO AMBIENTE.
Artculo modificado por el artculo 78 de la Ley 788 de 2002. El nuevo texto es el
siguiente:Las personas jurdicas que realicen directamente inversiones en control y
mejoramiento del medio ambiente, tendrn derecho a deducir anualmente de su renta
el valor de dichas inversiones que hayan realizado en el respectivo ao gravable, previa
acreditacin que efecte la autoridad ambiental respectiva, en la cual debern
tenerse en cuenta los beneficios ambientales directos asociados a dichas inversiones.

El valor a deducir por este concepto en ningn caso podr ser superior al veinte por
ciento (20%) de la renta lquida del contribuyente, determinada antes de restar el
valor de la inversin.

No podrn deducirse el valor de las inversiones realizadas por mandato de una
autoridad ambiental para mitigar el impacto ambiental producido por la obra o
actividad objeto de una licencia ambiental.



QU INVERSIONES EN EL MEJORAMIENTO DEL MEDIO
AMBIENTE SON DEDUCIBLES?

A partir del ao 2003, las personas jurdicas que realicen directamente inversiones
que tengan como fin el mejoramiento de las condiciones ambientales, o el control del
medio ambiente durante el ao gravable, pueden deducir de su renta dichas
inversiones.
Se puede deducir por este concepto, el 100% de la inversin, siempre que no supere el
20% de la renta liquida del inversionista antes de restar la deduccin por donacin.
Para ser beneficiario de la deduccin, adems de las condiciones generales
establecidas por la ley, se hace necesario que previamente la autoridad ambiental
respectiva acredite la inversin teniendo en cuenta los beneficios ambientales
directos asociados a la inversin lo que implica que sin la acreditacin previa no es
procedente la deduccin a la inversin.
Adems se requiere que la inversin no se realice por mandato de una autoridad
ambiental para mitigar el impacto ambiental, producido por la obra o actividad objeto
de la licencia ambiental.
La sola adquisicin de bienes para el control y mejoramiento ambiental, o fabricacin
de los mismos con materiales reciclados o desperdicios no constituye en si misma, una
inversin que pueda gozar del beneficio establecido, pues la autoridad ambiental debe
acreditar previamente la inversin considerando los beneficios ambientales derivados
de la inversin.
As lo ha considerado la doctrina oficial del a DIAN, SEGN concepto 27021 de mayo
16 de 2003
Ejemplo de Mejoramiento Medio Ambiente
Durante el ao gravable 2010, la sociedad los Rodrguez S.A.S realizaron una
inversin en el mejoramiento del medio ambiente (reforestacin inversin previamente
acreditada por CORNARE) por un valor de $80.000.000


INGRESOS BRUTOS $ 3.000.000.000
-DESCUENTOS 0

-INCRNGO 0

=INGRESOS NETOS $ 3.000.000.000
-COSTOS $(1800.000.000)
=RENTA BRUTA $ 1.200.000.000

-DEDUCCIONES (200.000.000)

=RENTA LIQUIDA $ 1.000.000.000 (1000.000.000 x 20 =200.000.000)


NOTA: la deduccin por inversin en mejoramiento ambiental en este caso no puede
ser mayor a $200.000.000 si fuese superior solo se podra descontar hasta este
monto. Especficamente en este caso la inversin es de $80.000.000 por lo que puede
deducirse el total de la misma la declaracin final quedara de la siguiente manera:



INGRESOS BRUTOS $ 3.000.000.000

-DESCUENTOS 0

-INCRNGO 0

=INGRESOS NETOS $ 3.000.000.000

-COSTOS $(1800.000.000)
=RENTA BRUTA $ 1.200.000.000

-DEDUCCIONES (280.000.000)

=RENTA LIQUIDA $ 920.000.000