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Contabilidade

O QUE CONTABILIDADE: Diversas so as definies. Entretanto, vamos apresentar


algumas, de renomados autores desta cincia:
"A Contabilidade uma cincia que permite, atravs de suas tcnicas, manter um controle
permanente do patrimnio da empresa.
Prof. Osni Moura Ribeiro
Podemos definir Contabilidade como o sistema de informao que controla o patrimnio
de uma entidade.
Prof. Clvis Lus Padoveze
"A cincia que estuda o patrimnio de uma entidade, registrando as variaes por ele sofridas,
apurando resultados e prestando informaes aos usurios da informao contbil.
Equipe dos Professores da FEA/UP
" a cincia que se destina a registrar, estudar, controlar e interpretar os fenmenos ocorridos no
patrimnio das Entidades, com o objetivo de fornecer informaes e orientao sobre o estado desse
patrimnio e suas variaes.
Prof. !il"rio Fran#o
Podemos observar que todas tm algo em comum: o controle e a informao sobre o patrimnio. A
informao hoje um dos grandes diferenciais da passagem para o terceiro milnio. Atualmente, o valor
est centrado na cabea e no esforo inteligente. Quem tem informao tem poder. E isto significa que
a Contabilidade por ser uma cincia cuja aplicao tem por escopo, o controle e a informao, est em
alta cotao.
1 GRUPOS DE INTERESSE NA INFORMAO CONTBIL
ADMNSTRADORES DO PATRMNO (administradores, diretores, executivos);
TTULARES DO PATRMNO (scios, acionistas, quotistas);
FNANCADORES DA ENTDADE (bancos, capitalistas, financiadores);
GOVERNOS E ECONOMSTAS GOVERNAMENTAS;
TODOS AQUELES QUE DRETA OU NDRETAMENTE ESTO VNCULADOS ENTDADE
(empregados, clientes, etc.)
2 PATRIMNIO: o conjunto de bens, direitos e obrigaes pertencentes a uma Entidade.
BENS: qualquer coisa que possa satisfazer uma necessidade do homem e que seja suscetvel de
avaliao econmica (preo). Os bens se classificam em:
$an%veis: que tm existncia fsica. Ex. automvel, dinheiro, casa, etc.
&n'an%veis: so os chamados bens abstratos ou imateriais, no tm existncia fsica. Ex. marcas e
patentes, direitos autorais, etc.
DIREITOS: so bens sobre os quais exercemos domnio, mas que esto sob posse de terceiros.
Aparecem no patrimnio como valores a receber. Ex. clientes ou duplicatas a receber, ttulos a receber,
etc.
OBRIGAES: so bens que se encontram sob nossa posse, mas o domnio sobre eles exercido por
terceiros. Aparecem no patrimnio como valores a pagar. Ex. duplicatas a pagar, ttulos a pagar, etc.
3 BALANO PATRIMONIAL: a representao quantitativa do patrimnio de uma entidade.
1
Contabilidade
REPREE($A)*O +R,F&CA-
ATIVO PASSIVO
BENS
E
DRETOS
(EXGVEL)
OBRGAES P/COM TERCEROS
PATRIMNIO LQUIDO
PARTE DOS SCOS
ATIVO: conjunto dos bens e direitos de uma Entidade. So representados sempre do lado esquerdo do
Balano Patrimonial.
PASSIVO (exigvel): representa o conjunto de obrigaes perante terceiros. Todos os elementos do
Passivo (exigvel) esto descriminados no lado direito do Balano Patrimonial.
PATRIMNIO LQUIDO: a diferena entre o valor do Ativo e do Passivo (exigvel) de uma entidade
em determinado momento, representa o registro do valor que os proprietrios tm aplicado no negcio.
PASSVO (exigvel): capital de terceiros
PATRMNO LQUDO: capital prprio
PASSVO+PATRMNO LQUDO: indica a origem dos capitais ou recursos
ATVO: indica a forma de aplicao desses capitais ou recursos.
EQUAO FUNDAMENTAL DO PATRIMNIO: PL!A"P
Geralmente na maioria das entidades o Ativo suplanta o Passivo, a representao mais comum do seu
Balano Patrimonial seria: A=P+PL.
Caso o Passivo supere o Ativo: A+PL=P.
No tem sentido falarmos em Ativo ou Passivo negativos, nestas condies os elementos patrimoniais
devero assumir os seguintes valores:
A]0 P]0 PL]0 ou 0

# SITUAES LQUIDAS PATRIMONIAIS
Um patrimnio pode apresentar trs situaes lquidas diferentes:
1
a
. STUAO LQUDA PATRMONAL ATVA OU POSTVA (A>P)
exemplo:
Bens 20
Direitos 30
---
50
Obrigaes 10
Patrimnio Lquido
Capital 40
---
50
A>P em $40
2
Contabilidade
2
a
. STUAO LQUDA PATRMONAL PASSVA OU NETATVA (P>A)
exemplo:
Bens 10
Direitos 50
---
60
Obrigaes 80
Patrimnio Lquido
Capital 40
Prejuzo (60) (20)
---
60
P>A em $20
3
a
. STUAO LQUDA PATRMONAL NULA OU EQULBRADA (A=P)
exemplo:
Bens 10
Direitos 20
---
30
Obrigaes 30
Patrimnio Lquido
Capital 40
Prejuzo (40) 0
---
30
A=P
$ CONTAS:
As operaes de uma empresa ocasionam aumentos e diminuies no Ativo, no Passivo e no
Patrimnio Lquido; sendo que esses aumentos e diminuies so registrados em contas especficas.
Utilizam-se contas separadas para representar cada tipo de elemento do Ativo, do Passivo e do
Patrimnio Lquido. Cada uma dessas contas ser distinguida das demais pela sua denominao.
Portanto, conta o ttulo que qualifica um componente do patrimnio ou uma variao patrimonial.
Sua funo acumular de forma ordenada, os dbitos e crditos da mesma natureza, de maneira que
seu saldo represente, no momento considerado, a situao do elemento patrimonial ou da variao
patrimonial a que se refere.
Dividem-se em:
C%&'() P('*+,%&+(+) (Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido)
C%&'() -. R.)/0'(-% (Receitas e Despesas)
1 LIVRO RA2O
No passado as contas eram registradas nas pginas de um livro chamado Razo. Hoje so registradas
em fichas ou folhas soltas ou em registros especiais, pelo sistema de processamento eletrnico de
dados; mas o seu conjunto, mantidas em arquivo, continuam com a mesma denominao Razo. Para
cada conta deve existir pelo menos uma ficha de Razo.
3
Contabilidade
Exemplo:
Conta: Caixa
DATA CONTRA
PARTIDA
3IST4RICO D5BITO CR5DITO SALDO D6
C
02/01/X0
03/01/X0
04/01/X0
Capital
Mercadoria
s
Veculos
nvestimento inicial de Capital nesta
data pelos scios.
Nossa compra conforme nota fiscal
n. 472 da Cia. Metropolitana.
Nossa compra de um veculo marca
Ford, modelo Focus ano 2000, chassi
XX123, placa BBB-2000.
10
0
30
10
100
7
0
6
0
D
D
D
Conta: Capital
DATA CONTRA
PARTIDA
3IST4RICO D5BITO CR5DITO SALDO D6
C
02/01/X0 Caixa nvestimento inicial de Capital nesta
data pelos scios. 100 100

C
Conta: Mercadorias
DATA CONTRA
PARTIDA
3IST4RICO D5BITO CR5DITO SALDO D6
C
03/01/X0 Caixa Nossa compra conforme nota fiscal
n. 472 da Cia. Metropolitana. 30

30

D
Conta: Veculos
DATA CONTRA
PARTIDA
3IST4RICO D5BITO CR5DITO SALDO D6
C
04/01/X0 Caixa Nossa compra de um veculo marca
Ford, modelo Focus ano 2000, chassi
XX123, placa BBB-2000.
10

10 D
Para simplificar as nossas explicaes e resoluo de problemas, iremos usar uma
representao grfica de conta denominada Razonete em "T ou simplesmente Razonete.
TTULO DA CONTA
4
Contabilidade
LADO DO
DBTO
LADO DO
CRDTO
O lado esquerdo de uma conta chamado lado do D5BITO e o lado direito lado do CR5DITO.
A diferena entre o total de dbitos e o total de crditos feitos em uma conta em determinado
perodo denominada SALDO.
Se o valor dos dbitos for maior que o valor dos crditos, a conta ter saldo DEVEDOR, caso
ocorrer o contrrio, a conta ter saldo CREDOR7
8 RESUMO DO MECANISMO DA DETERMINAO DE D5BITO E CR5DITO
SALDO DE ORGEM DAS CONTAS PATRMONAS:
ATVO: SALDO DEVEDOR
PASSVO: SALDO CREDOR
PATRMNO LQUDO: SALDO CREDOR
MC!"#$M%
CONTAS
EFETUA-SE UM LANAMENTO A:
DBTO CRDTO
DE
ATVO

PASSVO

PATRMNO
LQUDO
PARA
AUMENTAR
DMNUR
DMNUR
PARA
DMNUR
AUMENTAR
AUMENTAR
Alertamos os alunos iniciantes, para no confundir termos da linguagem comum, quando usados na
terminologia contbil.
Dbito na linguagem popular, significa: dvida, situao negativa, algum devendo para algum,
etc.
Quando falarmos na palavra D5BITO procure no ligar o seu significado do ponto de vista
tcnico com o que ela representa na linguagem comum.
Na terminologia contbil, essa palavra tem significado antagnico. Quando o aluno principiante
no se conscientiza disso, dificilmente aceita que dbito pode representar elementos positivos, o que
prejudica sensivelmente a aprendizagem. Portanto, muito cuidado com a terminologia.
&
Contabilidade
Crdito na linguagem coloquial, significa: situao positiva, possuir crdito na praa, poder
comprar a prazo, etc.
Na terminologia contbil, a palavra CR5DITO tambm possui significado oposto. As mesmas
observaes que fizemos para a palavra dbito aplicam-se palavra crdito.
T%-( 9.: ;/. -.<+'(*,%) /,( =%&'(> .)'(*? %=%**.&-% /,( -() ).@/+&'.) )+'/(AB.):
Aquisio de direitos;
Cessao de obrigaes;
Registro de uma despesa;
Entrada de bens materiais.
T%-( 9.: ;/. =*.-+'(*,%) /,( =%&'(> .)'(*? %=%**.&-% /,( -() ).@/+&'.) )+'/(AB.):
Aquisio de obrigaes;
Cessao de direitos;
Registro de uma receita;
Sada de bens materiais.
C LIVRO DIRIO
O livro Dirio obrigatrio, exigido pelo Cdigo Comercial Brasileiro em seu artigo n
o
. 11, livro
essencialmente cronolgico registra, em ordem de dia, ms e ano, todas as operaes contabilizveis
verificados na existncia de uma pessoa jurdica.
O registro de uma operao no livro Dirio, denomina-se PARTIDA DE DIRIO ou LANAMENTO
CONTBIL. Ao conjunto dos lanamentos denominamos ESCRITURAO CONTBIL.
ELEMENTOS ESSENCIAIS DE UMA PARTIDA DE DIRIO:
1- Local e data
2- Conta (s) Devedora (s)
3- Conta (s) Credora (s)
4- Histrico
5- Valor
M5TODO DAS PARTIDAS DOBRADAS
O mtodo universalmente usado em todos os sistemas contbeis, para se efetuar uma partida de dirio
(lanamento contbil) o Mtodo das Partidas Dobradas, ou seja, a cada lanamento a dbito (ou
dbitos), corresponde um crdito (ou crditos) de igual valor.
INSTRUES DE PREENC3IMENTO DO LIVRO DIRIO
A) No incio de cada pgina de Dirio ou nas mudanas de ms, a data ser sempre por extenso,
sem obedecer as colunas do livro Dirio;
B) A conta debitada colocada sempre na margem esquerda do desenho do livro;
'
Contabilidade
CD Para significar que a conta esta sendo creditada, a mesma dever conter sempre a sua frente a
letra ( (minscula). Essa letra E(F, ser sempre colocada na primeira coluna da esquerda do
desenho do livro Dirio;
D) Histrico a discrio sumria da operao que est sendo contabilizada, no deve conter
informaes suprfluas, mas somente aquelas necessrias identificao da operao.
E) Valor. Para escriturao dos valores do lanamento, devero ser utilizadas as trs colunas a
direita da pgina; da seguinte forma:
1
a
. COLUNA: destina-se a registrar valores que fazem parte do histrico do lanamento, tambm
chamada coluna auxiliar do histrico e somente poder ser utilizada nesses casos.
2
a
. COLUNA: utilizada quando temos em um nico lanamento mais de uma conta debitada ou
mais de uma conta creditada. Nestes casos, os valores debitados ou creditados a cada uma das
contas, sero lanados nesta coluna, a soma dos valores ser sempre efetuada na 3
a
. coluna.
3
a
. COLUNA: destina-se sempre a receber o valor total do lanamento, seja qual for a frmula da
partida dobrada adotada.
MODELO DO LIVRO DIRIO:
F4RMULAS DAS PARTIDAS DOBRADAS:
1
(
7 F4RMULA: U,( =%&'( -.<+'(-( . /,( =%&'( =*.-+'(-(7
Ex.: em 02/01/X0 compra de mercadorias a vista conforme nota fiscal n. 331 da Cia. Beta $ 6.000.

2
(
7 F4RMULA: SG /,( =%&'( -.<+'(-( . ,(+) -. /,( =%&'( =*.-+'(-(7
Ex.: em 03/01/X0 compra de uma mquina de calcular marca Delta, modelo A3, nmero de srie 334,
conforme nota fiscal n. 789 da Cia. Alfa $ 1.500, sendo $ 500 a vista e o restante a prazo.

3
(
7 F4RMULA: M(+) -. /,( =%&'( -.<+'(-( . )G /,( =%&'( =*.-+'(-(7
(
Contabilidade
Ex.: em 03/01/X0 aumento do capital social $ 50.000 em dinheiro e $ 30.000 em mercadorias, pelos
scios Joo da Silva e Carlos dos Santos, sendo que a participao de cada um 60% e 40%
respectivamente.

(
7 F4RMULA: M(+) -. /,( =%&'( -.<+'(-( . ,(+) -. /,( =%&'( =*.-+'(-(7 (no utilizada em nosso
curso)
SH% P(/0%> I2 -. J(&.+*% -. KI
MERCADORAS CAXA MVES E
UTENSLOS
(1)
6.000
(3)
30.000

--------

36.000
(3)
50.000

_____

43.500

6.000 (1)

500 (2)

(2)
1.500
FORNECEDORES CAPTAL
)
Mercadorias
a Caixa
nossa compra cf. n.f. n. 331 da Cia.Beta.
6.000
----------------------------- 03 -----------------------------
Mveis e Utenslios
a Diversos
a Caixa
pagamento parte da nf. n. 789 da Cia. Alfa, re-
ferente aquisio de uma mquina de calcular
marca Delta, mod. A3, srie n. 334.
500
a Fornecedores
saldo a pagar referente aquisio acima.
1.000 1.500
----------------------------- 03 -----------------------------
Diversos
a Capital
Contabilidade
1.
000 (2)
8
0.000 (3)

ATIVO PASSIVO
CAXA 43.500

MERCADORAS 36.000
MVES E UTENSLOS 1.500
FORNECEDORES 1.000
PATRIMNIO LQUIDO
CAPTAL 80.000
TOTAL 81.000 TOTAL 81.000
1I BALANCETE DE VERIFICAO
Vimos que a escriturao de cada operao feita atravs de dbitos e crditos de igual valor (Mtodo
das Partidas Dobradas), da se conclui que, somando os dbitos de todas as contas, teremos um total
que ser igual a soma dos crditos de todas as contas. Pelo mesmo motivo, fcil concluir que o valor
total dos saldos credores deve ser igual ao valor total dos saldos devedores.
Essa comprovao comparao se faz com o uso do Balancete de Verificao, se a soma dos dbitos
se igualar a soma dos crditos significara que os registros feitos no Dirio e transcritos para o Razo
esto corretos.
Exemplo:
CONTAS
SALDOS
DEVEDORES CREDORES
CAXA 60.000
DUPLCATAS A RECEBER 9.000
MERCADORAS 78.000
MVES 50.000
MVES E UTENSLOS 31.000
FORNECEDORES 58.000
CAPTAL 170.000
TOTAL 228.000 228.000
Esse um exemplo de Balancete de Verificao do tipo mais simples, de duas colunas apenas. Existem
outros mais completos de seis e oito colunas, dependendo da evidenciao de dados de interesse do
leitor.
Balancete de seis colunas
CONTAS
BALANCETE ANTEROR MOVMENTO DO
PERODO
BALANCETE ATUAL
SALDOS
DBTO CRDTO
SALDOS ATUAS
DEVEDORES CREDORES DEVEDORES CREDORES
*
Contabilidade
Balancete de oito colunas
CONTA
S
SALDOS ANTERORES MOVMENTAO DO PERODO SALDOS ATUAS
DEVEDOR
ES
CREDOR
ES
DBT
O
CRDT
O
SALDOS
DEVEDOR
ES
CREDOR
ES
DEVEDOR
ES
CREDOR
ES
11 AS VARIAES DO PATRIMNIO LQUIDO DESPESA E RECEITA
As contas se dividem em:
- CONTAS PATRMONAS (Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido)
- CONTAS DE RESULTADO (Receitas e Despesas)
Variaes do Patrimnio Lquido:
- nvestimentos e aumentos de capital
- Lucro ou Prejuzo
DESPESAS: consumo de bens e servios que direta ou indiretamente, dever produzir uma receita, ou
seja, so gastos necessrios ao desenvolvimento das operaes da Entidade.
A despesa poder diminuir o Ativo ou aumentar o Passivo. Ex. despesa com aluguis, despesa com
salrios, despesa com juros, etc.
RECEITAS: entrada de elementos para o Ativo, sob forma de dinheiro ou direitos a receber, proveniente
das operaes da Entidade. Ex. receita de servios, receita com vendas, receita com juros, etc.
RESULTADO: a diferena obtida entre receitas e despesas em um determinado perodo.
Toda receita aumenta o Patrimnio Lquido e toda despesa ocasiona diminuies, logo:
- Se as receitas superarem as despesas do perodo, o resultado ser positivo LLUCROD, aumentando o
Patrimnio Lquido.
Se as despesas superarem as receitas do perodo, o resultado ser negativo LPREMU2OD, diminuindo o
Patrimnio Lquido.
MECANISMO:
DESPESAS SEMPRE D5BITO
1+
Contabilidade
RECEITAS SEMPRE CR5DITO
12 APURAO DO RESULTADO DO EKERCCIO LENCERRAMENTO DAS CONTAS DE
RESULTADO
A apurao do resultado saber se houve lucro ou prejuzo ao final de um perodo, faz-se atravs de
uma conta especial denominada EAN/*(AH% -% R.)/0'(-% -% EO.*=P=+%F LARED, para ela devem ser
transferidos os saldos de todas as contas de resultado.
Encerram-se as contas de receita, transferindo seus saldos credores para crdito da conta "Apurao
do Resultado do Exerccio (ARE), e as contas de despesa, transferindo seus saldos devedores para
dbito da conta "Apurao do Resultado do Exerccio (ARE).
A conta "Apurao do Resultado do Exerccio (ARE), deve ser encerrada tambm, seu saldo ser
transferido para uma conta patrimonial denominada L/=*%) %/ P*.J/P:%) A=/,/0(-%) LLAC6PACD.
Exemplo:
RECETA C/VENDAS RECETA C/JUROS DESPESA
C/ALUGUEL
(1)
50

50 (1)
10

1
0


10 10
(2)
DESP.C/MATL.ESCR. DESP.C/TELEFONES A.R.E.

5

5
(2)

3

3
(2)


(2)
18
(3)
42
60
(1)
,,,
42
LAC/PAC
42
(3)

DRO:
1-) Diversos
a ARE
Receita com vendas
11
Contabilidade
$ 50
Receita com Juros

$ 10
$ 60
2-) ARE
a Diversos
a Despesa com Aluguel
$ 10
a Despesa com Material de Escritrio
$ 5
a Despesa com Telefones
$ 3
$ 18
3-) ARE
a LAC/PAC
13 DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EKERCCIO
A Demonstrao do Resultado do Exerccio (D.R.E.), elaborada simultaneamente com o Balano
Patrimonial, constitui-se no relatrio sucinto das operaes realizadas pela empresa durante
determinado perodo de tempo, nele sobressai um dos valores mais importantes s pessoas nela
interessadas, o resultado lquido do perodo, Lucro ou Prejuzo.
A Contabilidade, com os dois relatrios, o Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado do
Exerccio, um completando o outro, atinge a finalidade de mostrar a situao patrimonial e econmico-
financeira da Entidade.
Exemplo:
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCO
RECETAS
Receita com Vendas
$ 50
Receita com Juros
12
Contabilidade
$ 10 $
60
------
DESPESAS
Despesa com Aluguel
$ 10
Despesa com Material de Escritrio
$ 5
Despesa com Telefones
$ 3
($ 18)
-------
--------
LUCRO LQUDO DO PERODO $ 42
1 RECEITAS E DESPESAS REGIME DE COMPETQNCIA DE EKERCCIOS
No Regime de Competncia de Exerccios, as receitas de um exerccio so aquelas @(&R() nesse
perodo, no importando se tenham sido recebidas ou no dentro do exerccio.
As despesas de um exerccio so aquelas +&=%**+-() nesse perodo, no se importando se foram
pagas ou no dentro do exerccio.
Difere do Regime de Caixa, onde so consideradas como receitas e despesas do exerccio, aquelas
efetivamente recebidas e pagas dentro desse perodo.
Ateno especial deve ser dada o reconhecimento do Fato Gerador.
O Fato Gerador de uma receita ocorre quando se completa a transao e da despesa quando a
empresa usufrui do beneficio gerado essa despesa.
Exemplos que desenvolveremos abaixo:
A-) DESPESAS PAGAS E NO VENCDAS=DESPESAS DO EXERCCO SEGUNTE;
B-) DESPESAS VENCDAS E NO PAGAS=DESPESAS DO EXERCCO CORRENTE;
C-) RECETAS RECEBDAS E NO VENCDAS = RESULTADO DE EXERCCOS FUTUROS
D-) RECETAS VENCDAS E NO RECEBDAS = RESULTADO DO EXERCCO CORRENTE
ANLISE E CONTABILI2AO AMUSTE DE DESPESAS
A"D DEPESAS PAGAS E NO VENCIDAS

Em 30/06/X0, foi pago o valor de $ 12.000 referente a um contrato de seguros por um ano, com vigncia
a partir de 01/07/X0
1
o.
lanamento quando do pagamento da aplice em 30/06/X0:
Seguros Pagos Antecipadamente
a Caixa $ 12.000
13
Contabilidade
2
o
. lanamento em 31/12/X0, reconhecer a parcela do fato gerador ocorrida em X0 (julho a dezembro
= 6 meses).
Calcular a proporo do valor da aplice para o ano de X0 ($12.000 : 12 meses = $ 1.000/ms x 6
meses = $ 6.000)
Despesa com Seguros
a Seguros Pagos Antecipadamente $ 6.000
CAXA SEG. PAGOS ANTEC. DESP. C/
SEGUROS


12
.000 (1)
(1)
12.000

----------

6.000
6
.000 (2)

(2)
6.000
OBS.: as contas Caixa e Seguros Pagos Antecipadamente, so contas patrimoniais e iro compor o
Balano Patrimonial de X0. A conta Despesa com Seguros por ser uma conta de resultado ser
encerrada no ARE de X0.
B"D DESPESAS VENCIDAS E NO PAGAS
Valor da folha de pagamento de dezembro/X0, a ser paga em 05/01/X1 de $ 50.000.
O lanamento a ser feito em 31/12/X0, levando-se em considerao que o fato gerador ocorreu dentro
do ms (os empregados trabalharam em dezembro/X0) e a folha de pagamento de competncia
dez/X0, o seguinte:
Despesa com Salrios
a Salrios a Pagar $ 50.000
DESP. C/ SALROS SALROS A PAGAR

50.000



5
0.000 (2)


Obs.: a conta Despesa com Salrios ser encerrada no ARE de X0 e a conta Salrios a Pagar ir
compor o Balano Patrimonial de X0.
A conta Salrios a Pagar representa uma obrigao, que ser paga em 05/01/X1, portanto seu saldo
passar para o exerccio seguinte (X1).
Quando do pagamento da folha de dez/X0 em 05/01/X1, o lanamento ser:
Salrios a Pagar
a Caixa $ 50.000
14
Contabilidade
CAXA SALROS A PAGAR


5
0.000

50.000

50
.000 (S)


S (SALDO NCAL)
C"D RECEITAS RECEBIDAS E NO VENCIDAS
Em 30/09/X0, nossa empresa alugou um de seus imveis e neste dia recebeu o valor de $ 30.000,
correspondentes a seis meses de locao, a contar de 01/10/X0.
1
o.
lanamento quando do recebimento dos aluguis em 30/09/X0:
Caixa
a Aluguis Recebidos Antecipadamente $ 30.000
2
o
. lanamento em 31/12/X0, reconhecer a parcela do fato gerador ocorrida em X0 (outubro a
dezembro = 3 meses).
Calcular a proporo do valor do recebimento para o ano de X0 ($30.000 : 6 meses = $ 5.000/ms x 3
meses = $ 15.000)
Aluguis Recebidos Antecipadamente
a Receita com Aluguis $ 15.000
CAXA ALUGUS REC.ANT. RECETA C/
ALUGUS
(1)
30.000

(2)
15.000

3
0.000 (1)
--
------
1
5.000

15
.000 (2)
OBS.: as contas Caixa e Aluguis Recebidos Antecipadamente, so contas patrimoniais e iro compor
o Balano Patrimonial de X0. A conta Receita com Aluguis por ser uma conta de resultado ser
encerrada no ARE de X0.
D"D RECEITAS VENCIDAS E NO RECEBIDAS
Nossa empresa fez uma intermediao de negcios em 15/12/X0, adquirindo assim o direito de receber
uma comisso por esse servio, entretanto o valor s ser recebido em 15/01/X1. Valor da comisso $
2.000.
1&
Contabilidade
O lanamento a ser feito em 15/12/X0, j que o fato gerador ocorreu (a transao se completo), s no
ocorreu o recebimento o seguinte:
Comisses a Receber
a Receita com Comisses $ 2.000
COMSSES A REC. RECETA C/COMSSES

2.000



2
.000


Obs.: a conta Recita com Comisses ser encerrada no ARE de X0 e a conta Comisses a Receber ir
compor o Balano Patrimonial de X0.
A conta Comisses a Receber representa um direito, que ser recebido em 15/01/X1, portanto seu
saldo passar para o exerccio seguinte (X1).
Quando ocorrer o recebimento da comisso de dez/X0 em 15/01/X1, o lanamento ser:
Caixa
a Comisses a Receber $ 2.000
COMSSES A REC. CAXA
(S
) 2.000

2.
000

2.000



CONTABILIDADE DE CUSTOS CONTABILIDADE DE CUSTOS
Custos - a parte mais importante da Contabilidade. $uas especifica.es so de suma
import/ncia para 0arias tomadas de deciso em uma empresa.
"o mercado 1lobali2ado3 concorre,se com todo o mundo3 seus produtos precisam de
qualidade superior3 competiti0idade3 uma boa ima1em da empresa e uma das mais essenciais
caracter4sticas - um preo bai5o 6um custo bai5o7 para conse1uir consumidores e mant8,los.
"a Contabilidade de Custos3 e5istem 09rios m-todos para a apropriao de custos3 todos
so :teis e importantes para uma empresa.
%s custos por absoro determinam o custo de cada unidade produ2ida e de seu total3 nos
mostrando onde foram os 1astos produti0os3 fi5os e 0ari90eis3 1astos com mo,de,obra direta3
indireta3 91ua3 lu23 materiais diretos e indiretos3 etc.. "o sistema por absoro e5iste uma dif4cil
1'
Contabilidade
tarefa3 a de diferenciar custo e despesa3 isso pois as despesas so3 no caso3 no so apropriadas
diretamente para os produtos.
;9 o sistema !<C3 Custo <aseado na !ti0idade3 aloca mel=or os Custos #ndiretos de
>abricao3 pois ele os diferencia por centro ou ati0idade al-m de distribuir os custos normais e
despesas3 com isso ele - muito mais completo3 nos di2endo realmente todos os 1astos e custos do
produto e no desconsidera pontos importantes como a parte administrati0a e de 0endas3 assim
como a parte publicit9ria.
Introduo: Introduo:
Para comear3 no m-todo por absoro3 - preciso entender a separao entre custos e
despesa. %s 1astos relati0os ao processo de produo so custos3 e os relati0os ? administrao3
?s 0endas e aos financiamentos so despesas.
Por-m3 na pr9tica3 ocorre uma s-rie de problemas por no ser poss40el a separao de
forma clara e ob@eti0a. Por e5emplo3 - comum encontrarmos uma :nica administrao3 sem a
separao da que realmente pertence ? f9bricaA sur1e da4 a pr9tica de se ratear o 1asto 1eral da
administrao3 parte para despesa e parte para custo3 rateio esse sempre arbitr9rio3 @9 que no
=9 possibilidade pr9tica de uma di0iso cient4fica. "ormalmente3 a di0iso - feita em funo da
proporcionalidade entre n:mero de pessoas na f9brica3 ou com base nos demais 1astos3 ou
simplesmente em porcenta1ens fi5adas pela Biretoria.
Como tentati0a de soluo ou pelo menos de simplificao3 al1umas re1ras b9sicas podem
ser se1uidasC
a) Dalores irrele0antes dentro dos 1astos totais da empresa no de0em ser rateados.
$e3 por e5emplo3 o 1asto com o departamento pessoal for de +33E dos 1astos totais3 de0e,
se trat9,lo como despesa inte1ralmente3 sem rateio para a f9brica.
b) Dalores rele0antes3 por-m repetiti0os a cada per4odo3 que numa e0entual di0iso teriam
sua parte maior considerada como despesa3 no de0em tamb-m ser rateados3 tornando,se
despesa pelo seu montante inte1ral.
Por e5emplo3 a administrao - centrali2ada3 incluindo a da produo3 representando 'E
dos 1astos totais da empresaA numa e0entual distribuio3 2F3 delas ficariam como despesa.
Go1o3 o mel=or crit-rio - trat9,la diretamente como despesa.
c) Dalores cu@o rateio - e5tremamente arbitr9rio de0em ser e0itados para apropriao aos
custos.
Por e5emplo3 a apropriao dos =onor9rios de diretoria sH seria relati0amente adequada
se =ou0esse um apontamento do tempo e esforo que cada diretor de0otasse ao processo de
administrao e 0endas e ao de produo. Como isso - praticamente imposs40el e @9 que -
e5tremamente arbitr9rio qualquer crit-rio de rateio 6porcenta1em pr-,fi5ada3 proporcionalidade
com a fol=a de pa1amento etc.73 o mais indicado - o seu tratamento como despesa no per4odo
em que foram incorridos.
Iesumindo3 sH de0em ser rateados e ter uma parte atribu4da aos custos de produo e
outra ?s despesas do per4odo os 0alores rele0antes3 que 0isi0elmente cont8m ambos os elementos
e podem3 por crit-rios no e5cessi0amente arbitr9rios3 ser di0ididos nos dois 1rupos.
1(
Contabilidade
J f9cil a 0isuali2ao de onde comeam os custos de produo3 mas nem sempre - da
mesma maneira simples a 0erificao de onde eles terminam.
! re1ra - simples3 bastando definir,se o momento em que o produto est9 pronto para a
0enda. !t- a4 todos os 1astos so custos. ! partir desse momento3 despesas.
Por e5emplo3 os 1astos com embala1ens podem tanto estar numa cate1oria como noutra3
dependendo de sua aplicaoA quando um produto - colocado para 0enda tanto a 1ranel quanto
em pequenas quantidades3 seu custo terminou quando do t-rmino de sua produo. Como a
embala1em sH - aplicada apHs a 0enda3 de0e ser tratada como despesa. #sso implica a
contabili2ao do estoque de produtos acabados sem embala1em3 e esta - ati0ada num estoque ?
parte.
$e3 por outro lado3 os produtos @9 so colocados ? 0enda embalados de forma diferente3
ento seu custo total inclui o do seu acondicionamento3 ficando ati0ados por este montante.
#n:meras 0e2es ocorre o uso de instala.es3 equipamentos e mo,de,obra da produo
para elaborao de bens ou e5ecuo de ser0ios no destinados ? 0enda. $o e5emplos disso os
ser0ios de manuteno do pr-dio3 reforma e pintura de equipamentos no,fabris etc.3 com uso
do pessoal da manuteno da f9brica. Kamb-m a produo de m9quinas ou dispositi0os e moldes
para a produo de outros bens ou uso prHprio da empresa encontram,se nesse problema.
$e a empresa fa2 uso do seu Bepartamento de Manuteno para tamb-m fa2er reparos em
m9quinas do Bepartamento de Contabilidade3 por e5emplo3 ou se usa pessoal ocioso da produo
para ampliar as instala.es do seu Bepartamento de Dendas3 no pode incluir esses 1astos nos
custos dos produtos desse per4odo. Be0e ser feito um apontamento de mo,de,obra e dos
materiais utili2ados3 e esse montante ser9 tratado como despesa ou imobili2ao3 dependendo do
que ti0er sido reali2ado. !l-m disso3 tamb-m uma parte de0er9 ser adicionada ao ser0io
reali2ado3 dentro dos mesmos crit-rios em que se basearia a empresa caso um produto ti0esse
sido fabricado.
Conceito: Conceito:
% Custeio por !bsoro consiste3 simplesmente3 na apropriao de todos os custos de
produo para os produtos eFou ser0ios produ2idos3 le0ando em conta todas as caracter4sticas
da Contabilidade de Custos3 al1umas das quais citadas acima.
Por essas caracter4sticas3 seus custos 0o para o ati0o no forma de produtos e sH podem
ser considerados despesas ao ocorrer a 0enda do produto3 Princ4pio da Ieali2ao.
J bom dei5ar claro que uma empresa no de0e alterar sua maneira de apropriar os custos
constantemente3 isso pois e5iste diferenas entre eles e3 quase sempre3 essas mudanas podem
dar uma falsa impresso dos resultados obtidos.
Exempo de Cu!to por Ab!oro: Exempo de Cu!to por Ab!oro:
Lastos da mpresa MI< no m8s de @aneiro de 1**&C
Comiss.es de
Dendedores........................................
4+.+++3++
$al9rios de
>9brica.................................................
'+.+++3++
Mat-ria,prima
consumida.......................................
1(&.+++3++
$al9rios da
!dministrao......................................
4&.+++3++
Bepreciao na 3+.+++3++
1)
Contabilidade
>9brica..........................................
$e1uros da
>9brica..................................................
&.+++3++
Bespesas
>inanceiras..............................................
2&.+++3++
Nonor9rios da
Biretoria..........................................
2+.+++3++
Materiais Bi0ersos O
>9brica..................................
(.&++3++
ner1ia l-trica O
>9brica......................................
42.&++3++
Manuteno O
>9brica............................................
3&.+++3++
Bespesas de
ntre1a................................................
22.&++3++
Correios3 Kelefone e
Kele5.......................................
2.&++3++
Material de Consumo O
scritHrio...........................
2.&++3++
Kotal 1astos F
@aneiro...............................................
&12.&++3++
Primeiro precisamos separar custos e despesasC
Cu!to!:
Mo,de,obra
Bireta..................................................
4&.+++3++
Mo,de,obra
#ndireta................................................
1&.+++3++
Mat-ria,prima
consumida.........................................
1(&.+++3++
Bepreciao na
>9brica............................................
3+.+++3++
$e1uros da
>9brica....................................................
&.+++3++
Materiais Bi0ersos O
>9brica....................................
(.&++3++
ner1ia l-trica O
>9brica.........................................
42.&++3++
Manuteno O
>9brica..............................................
3&.+++3++
Kotal ..................................................................
......
3&&.+++3++
De!pe!a!:
$al9rios da
!dministrao.........................................
4&.+++3++
Nonor9rios da 2+.+++3++
1*
Contabilidade
Biretoria............................................
Correios3 Kelefone e
Kele5.........................................
2.&++3++
Material de Consumo O
scritHrio.............................
2.&++3++
Comiss.es de
Dendedores..........................................
4+.+++3++
>rete de
ntre1a........................................................
22.&++3++
$e1uro sobre
Dendas..................................................
2&.+++3++
Kotal...................................................................
......
1&(.&++3++
! Prea Cont9bil da empresa3 informa queC
"at#ria$prima:
Produto
!.....................................................
3(.&++3++
Produto
<.....................................................
'(.&++3++
Produto
C.....................................................
(+.+++3++
Kotal........................................................
.....
1(&.+++3++
"o$de$obra Direta :
Produto
!.....................................................
11.+++3++
Produto
<.....................................................
23.&++3++
Produto
C.....................................................
1+.&++3++
Kotal........................................................
.....
4&.+++3++
! ner1ia l-trica possui uma particularidade entre os componentes do C#>. Parte dela
- apropriada diretamente aos produtos por serem consideradas custo fi5oC
Ener%ia E#trica Indireta:
Custo
#ndireto...............................................
2+.+++3++
Ener%ia E#trica Direta:
Produto
!.....................................................
*.+++3++
Produto
<.....................................................
1+.+++3++
Produto
C.....................................................
3.&++3++
Kotal........................................................
.....
22.&++3++
2+
Contabilidade
Por se tratar do m-todo cl9ssico do Custeio por !bsoro3 isto -3 no se considera
despesas como custo3 para a apropriao dos custos diretamente aos produtos3 i1nora,se as
despesas3 apenas consideradas no $istema !<C3 que e5plicaremos depois.
Damos3 a1ora3 resumir as informa.es obtidas at- a1oraC
Custos Biretos
! < C
Mat-ria,prima 3(.&++3++ '(.&++3++ (+.+++3++
Mo,de,obra 11.+++3++ 23.&++3++ 1+.&++3++
ner1ia l-trica *.+++3++ 1+.+++3++ 3.&++3++
Kotal &(.&++3++ 1+1.+++3++ )4.+++3++
#remos demonstrar como diferentes m-todos 1eram diferentes resultadosC
"o primeiro m-todo3 iremos alocar os Custos #ndiretos de >abricao3 C#>s3 de acordo
com os Custos Biretos3 @9 que o 0alor do C#> - muito inferiorC
Custos Biretos Custos #ndiretos Kotal
IQ E E IQ
! &(.&++3++ 233(1 233(1 2'.'(&3&+ )4.1(&3&+
< 1+1.+++3++ 413'& 413'& 4'.)&&3&+ 14(.)&&3&+
C )4.+++3++ 343'4 343'4 3).*'*3++ 122.*'*3++
Kotal 242.&++3++ 1++3++ 1++3++ 112.&++3++ 3&&.+++3++
;9 no se1undo caso3 os Custos #ndiretos so distribu4dos conforme as =oras 1astas pela
mo,de,obra direta na produo de cada produto. sse dado est9 impl4cito no problema3 @9 que
foi o mesmo crit-rio utili2ado para a distribuio da prHpria mo,de,obraC
Mo,de,obra Bireta Custos #ndiretos
IQ E E IQ
! 11.+++3++ 24344 24344 2(.&++3++
< 23.&++3++ &2322 &2322 &).(&+3++
C 1+.&++3++ 23333 23333 2'.2&+3++
Kotal 4&.+++3++ 1++3++ 1++3++ 112.&++3++
Custos Biretos Custos #ndiretos Kotal
! &(.&++3++ 2(.&++3++ )&.+++3++
< 1+1.+++3++ &).(&+3++ 1&*.(&+3++
C )4.+++3++ 2'.2&+3++ 11+.&++3++
Kotal 242.&++3++ 112.&++3++ 3&&.+++3++
21
Contabilidade
Como @9 dissemos3 os 09rios m-todos possuem diferenas que implicam nos resultados
diferentes. "o e5emplo acima as diferenas foram as se1uintesC
Com <ase nos
Custos Biretos
Com <ase nas
Noras M%B
Kotal
! )&.+++3++ )4.1(&3&+ 1.)243&+
< 1&*.(&+3++ 14(.)&&3&+ 11.)*43&+
C 11+.&++3++ 122.*'*3++ 61234'*3++7
Kotal 3&&.+++3++ 3&&.+++3++ ,
Cu!to por Encomenda: Ordem de &roduo Cu!to por Encomenda: Ordem de &roduo
J um sistema onde a produo - feita de acordo com as caracter4sticas fornecidas pelo
cliente. <asicamente consiste na apropriao de cada custo em uma %rdem de Produo 6%P73
o que torna mais f9cil sua 0isuali2ao.
Precisamos esclarecer que - mais apropriado utili29,lo quando os produtos diferem no
tipo de material e trabal=o utili2ado. Como e5emplo temos marcenarias3 1r9ficas3 etc.
Kem como pontos principais o Material Bireto3 a M%B e o C#> 6- bom lembrar que o
C#> pode ser departamentali2ado de acordo com as caracter4sticas da empresa7.
!s caracter4sticas diferenciadas dos outros sistemas soC
#dentifica a produo de diferentes lotes de produtosA
m cada %P so acumulados o Material Bireto3 a M%B correspondente e o C#>3 calculado
por uma ta5a de absoro 6que no e5emplo 1 tin=a como base Noras M%B ou Material
Bireto7A
$H se pode obter o custo do produto a partir do momento em que a %P - encerrada
6Princ4pio da Ieali2ao7A
nquanto a %P no - encerrada3 os supostos custos so acumulados na conta de Produtos
em ProcessoA
ste - um sistema cansati0o e trabal=oso pois 1era uma 1rande burocracia3 principalmente
para o re1istro de suas informa.es.
Bependendo do tipo de produo e ati0idade de ser0ios e5ecutados3 uma empresa
industrial pode ter como tipos de ordem produoC
%rdem de Produo 6para a fabricao de produtos7
%rdem de $er0io 6para a prestao de ser0ios a clientes7
%rdem de Ieparos 6para reparos e manuteno7
%rdem de %bra 6para a construo de obras eFou reformas7
Exempo de Cu!to por Encomenda 'O&): Exempo de Cu!to por Encomenda 'O&):
6e5erc4cio ;M ## O +3 p91ina 2(7
22
Contabilidade
! Cia $olabem fabrica 2 tipos de flautasC tipo ! e <. !l1umas dessas flautas so
inteiramente de pl9stico e outras le0am uma pea de lato3 em torno da qual - moldado o
pl9stico. ssas :ltimas e5i1em3 ento3 um trabal=o de perfurao e usina1em.
! Cia tem 3 centros de custosC Molda1emA Rsina1em e Perfurao e $er0ios Lerais
tendo como 1astos em $etembro de 1*54C
Molda1em Rsina1em e
Perfurao
$er0ios Lerais
M%B Q (&+3++ Q2.2&+3++ ,
C#> Q1.)3'3++ Q1.3')3++ Q3*'3++
Material Pl9stico 2.4++ litros , ,
Gato , 3++ S1 ,
%s custos do centro de ser0ios 1erais so distribu4dos aos centros de produo na base
do 0alor da M%B de cada centro3 e o se1uinte crit-rio foi estabelecido para distribuir os C#>s
do centro de molda1em para os dois produtosC Noras e M%B.
>oram produ2idas 3.+++ flautas tipo ! e cada uma delas foi fabricada com o consumo deC
1& minutos de M%B no centro de molda1em e 2+ minutos de M%B no centro de usina1em e
perfurao.
>oram produ2idas 4.&++ flautas tipo < e cada uma delas foi fabricada com o consumo deC
1+ minutos de M%B no centro de molda1em.
$e1undo a seo financeira3 as ta5as salariais pa1as aos oper9rios diretos so as
se1uintesC
Molda1em Rsina1em e
Perfurao
>lautas tipo ! Q+3(3 pF= Q232& pF=
>lautas tipo < Q+32( pF= ,
! lista de materiais de cada produto re0ela o se1uinteC
Molda1em Rsina1em e
Perfurao
>lautas tipo ! +3& litros de
pl9stico pF unid.
+31 litros de lato
pF unid.
>lautas tipo < +32 litros de
pl9stico pF unid.
,
! contabilidade informou que o custo dos materiais foram os se1uintesC
Pl9stico T Q'3++ o litro
Gato T Q33&+ o litro
!1ora que possu4mos todas as informa.es necess9rias3 0amos calcular o custo das flautas
! e <3 se utili2ando do m-todo de Custo por ncomendaC
"OD:
>lauta ! O 3.+++ unid.
Molda1em Q +3(3 pF= 1& min pFunid. Q &4(3&+
23
Contabilidade
Rsina1em Q 232& pF= 2+ min pFunid. Q 2.2&+3++
Q 2.(*(3&+
>lauta < O 4.&++ unid.
Molda1em Q +32( pF= 1+ min pFunid. Q 2+23&+
"ateria Direto:
>lauta ! O 3.+++ unid.
Molda1em +3& litros pFunid. Q '3++ pFlitro Q *.+++3++
Rsina1em +31 S1 pFunid. Q 33&+ pFS1 Q 1.+&+3++
Q 1+.+&+3++
>lauta < O 4.&++ unid.
Molda1em +32 litros pFunid. Q '3++ pFlitro Q &.4++3++
Ser(io! )erai!:
Molda1em Q (&+3++ 2& E Q **3++
Rsina1em Q 2.2&+3++ (& E Q 2*(3++
Kotal Q 3.+++3++ 1++ E Q 3*'3++
"o centro de Molda1em3 as flautas ! e < consumiram um mesmo total de =oras3 4.&++ =s
cada3 portanto os Q **3++ so distribu4dos i1ualmente3 Q 4*3&+ para cada %rdem de Produo.
Departamentai*ao do CI+:
Molda1em Q 1.)3'3++ ! <
Rsina1em Q 1.3')3++ Molda1em Q *1)3++ Q *1)3++
Kotal Q 3.2+43++ Rsina1em Q 1.3')3++ ,
+ic,a! da! Orden! de &roduo:
%P >lauta !
Material
Q1+.+&+3++
M%B
Q 2.(*(3&+
Molda1em
Q *'(3&+
Rsina1em
Q 1''&3++
Kotal
Q 1&.4)+3++
Kotal de flautas produ2idas 3.+++ unid.
Custo unit9rio T Q &31' pFunid.
%P >lauta <
Material
Q&.4++3++
M%B
Q 2+23&+
Molda1em
Q *'(3&+
Rsina1em
,
Kotal
Q '.&(+3++
Kotal de flautas produ2idas 4.&++ unid.
Custo unit9rio T Q 134' pFunid.
24
Contabilidade
Cu!to por &roce!!o: Cu!to por &roce!!o:
Custo por Processo - o sistema em que os custos so acumulados por processo3 isto -3 de
acordo com cada etapa de fabricao 6cada departamento3 cada centro de custos eFou cada
processo7. le - mais utili2ado em empresas que se utili2am da produo em massa ou produo
cont4nua.
!s ind:strias que mais se adequam e usam o sistema so ind:strias t85teis3 de ao3
produtos qu4micos3 montadoras de automH0eis3 eletrodom-sticos3 etc.
Por se tratar de uma produo cont4nua ou em massa3 seus custos de0em ser acumulados
em cada departamento e ser9 ele quem determinar9 o custo unit9rio do produto e seu est91io de
fabricao. !o se transferir um produto para o departamento se1uinte3 seu custo tamb-m ser9
transferido3 mostrando no fim o custo unit9rio total
Para que se possa utili2ar esse sistema - preciso que a ind:stria se@a di0idida em centros
de produo ou ser0io
!s caracter4sticas do Custo por Processo soC
Beterminar o est91io de fabricao em seu centroA
Por possuir um padro3 fica mais f9cil saber seus custosA
% C#> tem uma distribuio mel=or pois - feito em cada processo ou departamentoA
Biminui o processo burocr9tico em relao ao sistema de Custo por ncomenda.
Exempo de Cu!to por &roce!!o: Exempo de Cu!to por &roce!!o:
6e5erc4cio ;M ## O 12 p91ina 3(7
"os re1istros da contabilidade da Cia #ndustrial >aisca3 que utili2a o m-todo PP$3
encontramos as se1uintes informa.esC
Produtos em processo em 3+F+'F52C
Materiais IQ 1.12+3++
M%B IQ 1.12+3++
C#> IQ 2.24+3++
"a f9brica3 o 1erente informou que se encontram 2.)++ unidades em estoque3 com o
se1uinte est91io de fabricaoC Materiais T 1++ E e M%B T &+ E.
"os re1istros cont9beis3 0erificou,se que os se1uintes custos foram debitados ? conta
Produtos em ProcessoC Materiais T IQ '.24+3++A M%B T IQ '.(2+3++ e C#> T IQ 13.44+3++.
%utras informa.esC
a7 12.+++ unidades foram completadas em @ul=oA
b7 1.2++ unidades esta0am no in0ent9rio final em 31F+(F523 no se1uinte est91io de
fabricaoC Materiais T 1++ E e M%B T &+ E
Damos3 a1ora3 calcular a produo equi0alente de @ul=o de 1*523 bem como a produo
transferida e o estoque final.
Para calcular a produo equi0alente - preciso fa2er a demonstrao das unidades
equi0alentes.
Unidade! E-ui(aente! '&E&S)
Materiais Custo Kransf.
Rnidades
completadas..............................
12.+++ 12.+++
2&
Contabilidade
6,7 e.i. produtos em
processo....................
62.)++7 62.)++7
pF completar o e.i. *.2++ *.2++
6custo de transf. 2.)++ U &+
E7.......
, 1.4++
*.2++ 1+.'++
e.f. produtos em processo
6materiais 1.2++ U 1++
E7..............
1.2++ ,
6custo de transf. 1.2++ U &+
E7.......
, '++
T produo
equi0alente............................
1+.4++ 11.2++
C.cuo do cu!to unit.rio do proce!!o no m/!:
Material Bireto O IQ '.24+3++ F 1+.4++ =s T IQ +3'+ pF=
Custo de Kransformao O IQ 2+.1'+3++ F 11.2++ =s T IQ 13)+ pF=
C.cuo do cu!to da produo competada:
Dalor do estoque
inicial.................................................
IQ 4.4)+3++
PF completar o e.i.
6custo transf. 1.4++ =s U IQ 13)+
pF=7.................
IQ 2.&2+3++
Rnidades iniciadas e completadas no
m8s......................
IQ 22.+)+3++
Custo das 12.+++ unidades
completadas........................
IQ 2*.+)+3++
C.cuo do e!to-ue 0ina de produto! em proce!!o:
Materiais 61.2++ =s U IQ +3'+ pF=7 T IQ (2+3++
Custo Kransf 6'++ =s U IQ 13)+ pF=7 T IQ 1.+)+3++
Kotal.......................................................IQ 1.)++3++
Cu!to &adro: Cu!to &adro:
% Custo Padro - um custo determinado atra0-s de 09rios c9lculos racionais3 em
laboratHrio3 partindo da premissa que sua empresa se utili2aria da mel=or mat-ria,prima
poss40el3 que sua mo,de,obra seria a mais eficiente3 e que toda a produo utili2asse 1++ E de
sua capacidade. $em perdas ou paradas al-m das pro1ramadas para manuteno pre0enti0a.
Com isso3 as diferenas que se encontram entre o custo padro e o custo real do per4odo
so 1erados por irre1ularidades t-cnicas.
Por ser um sistema to preciso3 ele seria considerado uma meta para a empresa a
lon1u4ssimo pra2o.
!s 0aria.es soC
2'
Contabilidade
Dariao de preo de materiaisA
Dariao de quantidade de materiaisA
Dariao da ta5a salarial da M%BA
Dariao da efici8ncia da M%BA
Dariao de oramento do C#>A
Dariao de 0olume do C#>A
Dariao de efici8ncia do C#>.
Exempo de Cu!to &adro: Exempo de Cu!to &adro:
Cu!to &adro:
a7 Preo T IQ 23&+
b7 Vuantidade T 1+.&++ unid.
c7 Ka5a T IQ 132' pF=
d7 Noras T 11.2&+ =s
e7 C#> %rado T IQ 1).+++3++
f7 Ka5a de !bsoro T IQ 132+ pFM%B
17 Noras %radas T 1&.+++ =s
Cu!to 1ea:
=7 Preo T IQ 23&&
i7 Vuantidade T 12.+++ unid.
@7 Ka5a T IQ 1322 pF=
S7 Noras T 12.(++ =s
l7 C#> Ieal T IQ 1&.+++3++
C.cuo da! 2aria3e!:
"ateriai!:
Dariao do preo T 6PIOPP7VI T623&& O 23&+712.+++ T IQ '++3++ B
Dariao da efici8ncia T 6VIOVP7PP T612.+++ O 1+.&++723&+ T IQ 3.(&+3++ B
"o$de$obra:
Dariao da ta5a T 6KIOKP7NI T61322 O 132'712.(++ T IQ &+)3++ >
Dariao da efici8ncia T 6NIONP7KP T612.(++ O 11.2&+7132' T IQ 1.)2(3++ B
CI+:
Dariao do oramento T 6C#>
I
, C#>
%
7 T61&.+++ O 1).+++7 T IQ 3.+++3++ >
Dariao da efici8ncia T 6NI,NP7KG T612.(++ O 11.2&+7132+ T IQ 1.(4+3++ B
Dariao da quantidade T 6N%,NI7KG T61&.+++ O 12(++7132+ T IQ 2.('+3++ B
Introduo: Introduo:
% $istema !<C no - apenas uma no0a maneira de se apropriar os custos para o
produto que o 1erou mas -3 tamb-m3 uma no0a maneira de se administrar3 tendo como dados
suporte os custos pelo !<C e suas caracter4sticas. !s empresas esto usando o !<C para
apoiar as decis.es principais em lin=as de produtos e se1mentos de mercado3 assim como
2(
Contabilidade
relacionamento com clientes3 e para assimilar o impacto da parte de financeira e 1erencial do
!<C como um sistema de medida.
! tarefa de escol=a das ati0idades em que sero di0ididos os custos - uma tarefa muito
dif4cil. J preciso possuir um con=ecimento 9rduo da empresa3 de toda sua estrutura e
principalmente de seu $istema de #nformao. ste - o ponto principal3 pois - atra0-s dele que o
administrador ir9 identificar os centros de custo.
!<C - uma ferramenta de administrao poderosa que e0olui em resposta ? inefici8ncia
da contabilidade de custos tradicional e pr9ticas de administrao de custos. le no sH a@uda
com preciso a medir o seu produto e ati0idades3 mas tamb-m pro08 a informao financeira e
no financeira necess9ria para identificar oportunidades para redu.es de custo e mel=orias
operacionais.
Para simplificar3 o !<C consiste em definir uma tarefa 65.C espremer uma laran@a7 e
definir quais so os custos incorridos no per4odo que foram causados por aquela tarefa 65.C
ener1ia el-trica do espremedor3 mo,de,obra3 manuteno de m9quina3 etc.7.
A%un! conceito! para impementao: A%un! conceito! para impementao:
! implementao de um sistema !<C efeti0o nunca acontecer9 a menos que se@a apoiado
por todos os n40eis dentro da or1ani2ao.
Primeiro de0e ser mostrado que as pr9ticas de contabilidade de custos e5istentes no
conse1uem satisfa2er todas as suas necessidades e e5i18ncias de informao de custos.
% >M# #nc. 6!dministrao >ocada na #nformao7 separa o processo de implementao
em sete passosC
1. Plane@amento e Kreinamento
2. #dentificar ati0idades b9sicas e processos
3. Bia1rama de >lu5o de Custo
4. Coletar Bados e sinteti29,los
&. Construir e 0alidar seu modelo
'. Iesultados e an9lise unidos ? estrat-1ia
(. Mel=oria do desempen=o de apoio e processar a.es administrati0as
2)
Contabilidade
O ABC no Ser(io "#dico: O ABC no Ser(io "#dico:
%s custos ao se pro0er ser0io m-dico aumentaram3 enquanto os pa1amentos para esses
ser0ios diminu4ram. Com isso3 para permanecer lucrati0o neste ambiente3 um m-dico precisa
de informao de custo precisa3 da qual podem ser tomadas decis.es empresariais com base
nessas informa.es.
Vuando uma pr9tica sabe quanto 0ale para pro0er um ser0io espec4fico3 podem ser
tomadas decis.es de administrati0as informadas. Podem ser usados dados atuariais para
predi2er a utili2ao de um procedimento3 e por estes dados3 pode ser calculado o n:mero de
procedimentos que a pr9tica e5ecutar9 debai5o do contrato. Podem ser aplicadas fi1uras de
custo a estas estimati0as para uma pro@eo de quanto um contrato de ser0io administrado
0aler9 a pr9tica m-dica. ! quantia que a pr9tica receber9 debai5o do contrato de ser0io pode
ser comparada com o que a pr9tica se antecipa3 isto 0aler9 para pro0er ser0ios debai5o do
contrato. ! diferena ser9 lucro ou pre@u42o.
! maioria das pr9ticas m-dicas mant-m os li0ros na base de din=eiro 0i0o de
contabilidade que recon=ece renda3 quanto recebeu3 e despesas. nquanto este m-todo refletir9
adequadamente com o passar do tempo lucro ou pre@u42o3 diferenas aparecero se =9 um atraso
entre o desempen=o de ser0ios e coleta de pa1amento. ! maioria das pr9ticas pa1ar9 despesas
e receber9 reembolsos de se1uro depois dois a tr8s meses. ! din=eiro 0i0o3 base declara.es
financeiras para um per4odo discreto3 como um m8s3 informaro rendas e despesas que no so
relacionadas a um ao outro.>icou muito mais claro3 para o 1rupo3 a id-ia de Custo por
!bsoro e Custo <aseado na !ti0idade. $uas id-ias b9sicas nos mostraram a efici8ncia de seus
conceitos.
%s e5emplos implantados no trabal=o3 mesmo tendo como fonte a prHpria apostila
utili2ada em sala 6caso de Custo por ncomenda e por Processo73 foram escol=idos por mel=or
e5pressar o conceito estudado.
Koda a pesquisa e elaborao do trabal=o nos deu a oportunidade de
3 cada 0e2 mais3 aprender a trabal=ar em 1rupo mas apro0eitando as qualidades de cada
um.
2*
Contabilidade
! id-ia de que os custos so essenciais para a empresa - um fator determinante. No@e em
dia3 todas as decis.es empresariais de0em ser tomadas com base nas informa.es fornecidas
pelo custo. "en=uma informao de0e ser despre2ada.
!o analisar o sistema !<C3 fica dif4cil e5emplificar com dados num-ricos a sua
contabili2ao3 isso pois3 como @9 dissemos3 - preciso ter um con=ecimento :nico da empresa e
de todo o seu sistema de informao e produo. % Custo <aseado na !ti0idade ainda - uma
9rea no0a na literatura cont9bil3 o que dificultou nossa pesquisa.
ntre as empresas que se utili2am do !<C esto a Leneral letrics e a #<M3 mostrando
toda sua credibilidade e import/ncia.
C%&'(<+0+-(-. G.*.&=+(0
1- ntroduo e caractersticas:
- Preocupa-se com a informao contbil til administrao:
- o processo de identificao, mensurao, acumulao, anlise, preparao, interpretao e
comunicao de informaes financeiras utilizadas pela administrao para planejamento, avaliao e
controle dentro de uma organizao.
a) - relacionada com o fornecimento de informaes para os administradores, isto , aqueles que
esto dentro da
b) flexvel: apresentar-se de vrias formas e na linguagem do usurio
c) completa: incorporar dados fsicos e outros complementares informao
preditiva: fornecer indicadores de tendncias organizao e que so responsveis pela direo e
controle de suas operaes.
- D um enfoque gerencial aos procedimentos contbeis tratados na contabilidade financeira,
contabilidade de custos, anlise de balanos, etc
- o uso da informao contbil como ferramenta para administrao.
- Desempenha o papel de disciplina integradora com outras disciplinas estudadas isoladamente.
- uma tcnica utilizada dentro da entidade, como ferramenta de auxlio administrao;
Caractersticas da informao contbil gerencial:
d) til: atender s necessidades do usurio
e) oportuna: estar disposio na poca certa
f) clara: facilmente entendida pelo usurio
g) ntegra: baseada em dados confiveis
h) relevante: abordar diretamente os pontos fundamentais, com transparncia
ESQUEMA DA CONTABLDADE GERENCAL
Gerenciament
o Global
Gerenciament
o Setorial
Gerenciament
o Especfico
Oramentos e
Projees
A empresa As divises Os produtos Planejamento
futuro
*
Demonstrativos
contbeis bsicos
* Demonst.
Cont. em outras
moedas
*
Planejamento
Tributrio
* Contab. por
responsabilidade
*
Contabilidade
Divisional
*
Consolidao de
Balanos

*
Fundamentos de
Cont. de Custos
* Custeio
Direto e por
absoro
* Anlise
C/V/L
* Formao
* Oramentos
* Projees
* Anlise de
investimentos
3+
Contabilidade
do Preo de venda
2- Relao com a Contabilidade Financeira
CONTABLDADE GERENCAL X CONTABLDADE FNANCERA
FATOR CONTBL.
FNANCERA
CONTAB.
GERENCAL
Usurios dos
Relatrios
Externos e nternos nternos
Objetivos dos
relatrios
Facilitar a anlise
financeira
Facilitar a tomada de
deciso
Forma dos relatrios BP/DRE/DOAR/DMP
L etc.
Oramentos, rel. de
custos, rel. de desempenho
etc.
Freqncia dos
relatrios
Anual, trimestral,
mensal
Quando necessrio
pela adm.
Custos ou valores
utilizados
Histricos
( passados)
Histricos e
esperados(prev)
Bases de
mensurao
Moeda corrente Vrias( moeda
corrente, moeda estrang.,
indices, etc.
Restries nas
informaes
Princpios contbeis Nenhuma, exceto as
sigilosas
Arcabouo terico e
tcnico
Cincia Contbil Utilizao pesada de
outras disciplinas (econ.
finan, estatist. pesquisas
etc.
Caract. da
informao fornec.
Deve ser objetiva,
verificvel, relevante e a
tempo
Relevante e a tempo,
podendo ser subjetiva
Perspectiva dos
relatrios
Orientao histrica Orientada para o
futuro para facilitar o
planejamento, controle a
avaliao de desempenho,
antes do fato.
3- A Contabilidade Gerencial como instrumento de Administrao
A Contabilidade Gerencial, no entendimento de vrios autores, no existe em uma entidade,
como a Contabilidade Financeira, Contabilidade de Custos, etc. , como dissemos acima, uma
disciplina integradora entre as acima citadas, recolhendo todas as informaes importantes, para
fornecer subsdios aos administradores com a nica finalidade de tomada de deciso.
Portanto a Contabilidade Gerencial existe ou existir se houver uma ao que faa que ela
exista. S vai existir contabilidade gerencial dentro de uma organizao se houver dentro dela pessoas
que saibam traduzir os conceitos contbeis em ao prtica. Contabilidade Gerencial significa
gerenciamento da informao contbil, e gerenciamento uma ao, no um existir. Se temos a
contabilidade, se temos a informao contbil, mas no a usamos no processo administrativo, no
processo gerencial, ento no existe gerenciamento contbil, no existe contabilidade gerencial.
4- Contabilidade Gerencial como ao administrativa
Claro est que, a Contabilidade Gerencial utiliza-se de informaes j desenvolvidas por outras
disciplinas, porque nelas o estudo especfico mais aprofundado. O objetivo da contabilidade gerencial
enfocar todos os temas escolhidos dessas disciplinas no processo de administrao, no processo
integrado de tomada de decises.
31
Contabilidade
Contabilidade Gerencial no um existir, mas um fazer. , acima de tudo uma ao
administrativa. Faz-se ou no faz contabilidade gerencial.
CONTROLLER: FUNES E ATRBUES
Funo bsica: Controlar as atividades da empresa
- Varia de empresa para empresa. Depende do tamanho da organizao e da relevncia da
informaes que sero prestadas.
- Normalmente aquele profissional, contador, que responsvel pela contabilidade geral/
custos/fiscal/oramentos/ auditoria interna, e subordinado ao diretor financeiro.
- Em algumas empresas, o Controlller est diretamente ligado alta administrao, funcionando
como filtro das informaes geradas pelos diversos setores da empresa.
- As decises tomadas pela alta administrao provocaro aes que por sua vez geraro mais
informaes.
DECSO >>>>>AO>>>>>>>>NFORMAO>>>>>>CONTROLE
AS DEMONSTRAES FINANCEIRAS SEGUNDO A LEI $I61$
Demonstraes Financeiras: So peas extradas dos livros, registros e documentos da
contabilidade.
Segundo a Lei 6404/76, so quatro as demonstraes financeiras:
Balano Patrimonial( BP); Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE); Demonstrao de
Lucros ou Prejuzos Acumulados( DLPA), que poder ser substituda pela Demonstrao das Mutaes
do Patrimnio Lquido(DMPL) e Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos( DOAR).
BALANO PATRIMONIAL
Demonstrao financeira que evidencia resumidamente o Patrimnio da Entidade( bens, direitos
e obrigaes), quantitativamente e qualitativamente.
Pode ser elaborado mensalmente, trimestralmente, semestralmente ou anualmente
As contas do Ativo (bens e direitos) so classificadas em ordem decrescente do grau de liquidez.
As contas do Passivo (obrigaes) so classificadas em ordem crescente do prazo de exigibilidade. O
Passivo representa as origens de recursos ( Capital de terceiros e capital prprio). O Ativo representa
a aplicao de recursos.
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO CIRCULANTE ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE
. Disponibilidades . Obrigaes c/ fornecedores
. Contas a receber . Obrigaes Financeiras
. mpostos a recuperar . Obrigaes Fiscais
. Estoques . Obrigaes Trabalhistas
. Despesas do Exerccio Seguinte . Provises
ATIVO REAL7 A LONGO PRA2O ATIVO REAL7 A LONGO PRA2O PASSIVO EKIG7 A L7 PRA2O PASSIVO EKIG7 A L7 PRA2O
. Contas a Receber . Obrigaes c/ fornecedores
. Outros Crditos . Financiamentos bancrios
. Outras obrigaes
32
Contabilidade
ATIVO PERMANENTE ATIVO PERMANENTE RES7 DE EKERC7FUTUROS RES7 DE EKERC7FUTUROS
. nvestimentos
. Ativo mobilizado PATRIMNIOLQUIDO
. Ativo Diferido . Capital Social
. Reservas
.Lucros ou Prej. Acumulados
ATIVO CIRCULANTE:
- Valores disponveis (caixa, bancos c/ movimento, aplicaes financeiras de curto prazo)
- Direitos conversveis em dinheiro aps o trmino do exerccio seguinte.
- Aplicao de recursos em despesas do exerccio seguinte.
- Bens e direitos que esto em constante circulao na entidade
- Principais contas:
Disponvel (Caixa, bancos c/ movimento, aplicaes financeiras de curto prazo
Duplicatas ou Contas a receber - Valores a receber decorrentes das vendas a prazo.
Duplicatas descontadas(Conta credora) - Representa as duplicatas emitidas descontadas no
Banco.
Estoques - Compreendem produtos e materiais de propriedade da empresa . Podem ser de:
Produtos acabados: Produtos cujo processo de fabricao foi concludo e j se encontram em
condies de venda;
Mercadorias para revenda- Mercadorias adquiridas para comercializao;
Produtos em elaborao: representa o valor do inventrio de produtos que se acham em
processo de fabricao, avaliado pelos custos aplicados nesses produtos;
Materiais- Todo tipo de material existente na empresa, exemplo material de expediente,
embalagens, etc.
mpostos a recuperar - Valores a recuperar de CMS e P
Outros crditos e Adiantamentos - Outros crditos no compreendidos nas operaes de venda
da empresa.
Despesas antecipadas- Aplicaes de recursos da empresa em despesas que sero
futuramente apropriadas, como aluguis, seguros, comisses, assinaturas de jornal, etc.(Princpio da
competncia)
ATIVO REALI2VEL A LONGO PRA2O
Teoricamente compreende as mesmas contas do Ativo Circulante (exceto disponibilidades), cujo
prazo de realizao seja superior a um ano, contado da data do balano.
ATIVO PERMANENTE
Compreende as aplicaes de recursos que no se deseja ou no se pode realizar, isto ,
vender e transformar em dinheiro.
33
Contabilidade
I&9.)'+,.&'%) - Aplicaes de recursos que no se destinam manuteno das atividades da
empresa: Ex.Participaes permanentes em outras sociedades; obras de arte; imveis no destinados
ao uso; bens locados a terceiros, quotas de clube, etc;
I,%<+0+:(-% - Aplicao de recursos com objetivo de dar operacionalidade empresa. Ex.
Terrenos; Construes, instalaes, Mquinas e equipamentos, mveis e utenslios, veculos, marcas e
patentes, obras em andamento, benfeitorias em imveis de terceiros, etc.
D.N*.=+(AH% A=/,/0(-(- Registra a perda de valor econmico dos bens por desgaste ou
obsolescncia.(bens tangveis)
EO(/)'H% A=/,/0(-( - Registra o consumo do potencial de minas, reservas florestais, etc.
(bens tangveis)
A,%*'+:(AH% A=/,/0(-( - Registra as parcelas apropriadas a resultados de custo de ativo
intangvel, como marcas, patentes, luvas, etc. (bens intangveis)
D+S.*+-% - So registrados os gastos que no foram apropriados a resultados e que iro
beneficiar exerccios futuros.
Gastos de uma atividade que se espera venha gerar receitas nos prximos exerccios;
Juros pagos ou creditados aos acionistas durante o perodo que anteceder o incio das
operaes sociais;
Aplicao de recursos em despesas que contribuiro para formao do resultado de mais de um
exerccio social;
Principais contas:
Gastos de implantao e pr-operacionais - gastos incorridos pela empresa, antes do incio das
operaes, que sero apropriados a resultados quando do incio de suas operaes;
Gastos com pesquisa e desenvolvimento de produtos
Amortizao Acumulada (conta redutora do ativo diferido)- Tem por finalidade registrar quanto
das despesas diferidas j foi apropriado a resultados.
PASSIVO CIRCULANTE
Compreende todas as obrigaes ( capitais de terceiros) da empresa vencveis no prazo de um
ano, contado da data do balano.
Principais contas:
Fornecedores - Operaes de compra a prazo, de matrias primas ou mercadorias,
normalmente representadas por duplicatas a pagar.
Salrios e Encargos sociais - Obrigaes da empresa junto a seus empregados, bem como
junto ao NSS, FGTS, etc.
Emprstimos e financiamentos - Emprstimos vencveis no curso do exerccio seguinte
Provises
mveis a pagar, etc.
PASSIVO EKIGVEL A LONGO PRA2O
Compreende as obrigaes da empresa vencveis a prazo superior a um ano, contado da data
do balano.
34
Contabilidade
Teoricamente as contas deste grupo so as mesmas do Passivo Circulante.
RESULTADO DE EKERCCIOS FUTUROS
Compreende as receitas de exerccios futuros deduzidas as despesas incorridas ou a incorrer.
Principais contas:,
Aluguel recebido antecipadamente - Refere-se a receita recebida antecipadamente e ainda no
realizada, porm somente quando houver contrato que estabelea o no-reembolso, mesmo que o
locatrio devolva antes o imvel ou bem.
PATRIMNIO LQUIDO
Representa os Capitais Prprios, isto , os recursos cuja origem provm do capital investido na
entidade pelos proprietrios, ou ainda em decorrncia do resultado obtido no desenvolvimento das
atividades normais da entidade.
Principais contas:
Capital Social - Compreende:
1) Os recursos iniciais investidos pelos scios ou acionistas (dinheiro ou bens);
2) Os aportes posteriores de capital efetuados;
3) Os aumentos por transferncias das contas de reservas e lucros acumulados;
Reservas de Capital - Refere-se a acrscimos patrimoniais que no transitaram pelo resultado
como receitas, por exemplo, gio na Emisso de Aes, Doao de Bens, Subveno para
nvestimento, etc.
Reservas de Reavaliao - So constitudas pelos aumentos de valor atribudos ao elementos
do ativo em virtude de novas avaliaes;
Reservas de lucros:
Reserva Legal - Constituda na base de 5% do lucro lquido do exerccio, por disposio legal.
Somente para as S/As.
Reservas Estatutrias - Constitudas por determinao estatutria, sendo principalmente para as
finalidades de expanso da empresa, resgate ou amortizao de aes, Partes Beneficirias, etc.
Reservas para Contingncias - Constitudas com a finalidade de compensar, em exerccios
futuros, a diminuio do lucro decorrente de perda julgada provvel.
Lucros ou Prejuzos Acumulados - Conta representativa do saldo restante dos lucros ou
prejuzos aps as destinaes para reservas de lucros e dividendos distribudos.
CONTAS RETIFICADORAS DO PATRIMNIO LQUIDO
Capital a Realizar - Refere-se parcela de capital social subscrita pelos scios, mas no paga
empresa.
Aes em Tesouraria/Quotas Liberadas: So aquelas adquiridas pela prpria empresa, com a
finalidade de resgate, reembolso ou amortizao de aes/quotas, ou para diminuio de capital.
3&
Contabilidade
PATRIMNIO LQUIDO: COMPOSIO PATRIMNIO LQUIDO: COMPOSIO
a) Capital Social:
Capital subscrito: compromisso assumido pelos scios/acionistas
Capital a Realizar ( integralizar) parcela no integralizada pelos scios
Capital Realizado: integralizao efetiva do capital
b) Reservas
c) Lucros/prejuzos Acumulados
d) Aes em Tesouraria
e) Dividendos/lucros antecipados
As Reservas podem ser:
a) De Capital: contribuies recebidas dos proprietrios e de terceiros que no representam
receitas ou ganhos
1- Reserva de Correo monetria do Capital Social
2- Reserva de gio na emisso de aes
3- Reserva de alienao de partes beneficirias
4- Reserva de produto da alienao de bnus de subscrio
5- Reserva de prmio da emisso de debntures
6- Reserva de doaes
7- Reserva de subvenes
b) de Reavaliao: registro das modificaes do valor contbil do Ativo Permanente
c) De Lucros: constitudas pela apropriao de lucros da empresa; so lucros reservados para
determinado fim.
1- Reserva Legal assegurar a integridade do capital social
2- Reservas Estatutrias aquelas previstas no estatuto da empresa
2.1 Reserva para aumento de capital
2.2 - Reserva para Resgate de Debntures
2.3 Reserva para Resgate de Partes Beneficirias
3- Reservas para contingncias
4- Reservas para Expanso/planos de investimentos
5- Reservas de lucros para Dividendos Obrigatrios
EXERCCO: PATRMNO LQUDO
1- Empresa Silva S/A foi constituda em 01/02/03, com capital de $1.000.000, correspondente a
100.000 aes no valor de $10,00 cada. Acionistas fundadores integralizaram, no ato da
constituio 60.000 aes - $10,00 cada. Empresa, no final do ano, apresentou lucro de
$120.000
2- No ano de 2004, as aes restantes foram colocadas no mercado e foram compradas pelos
investidores a $15,00 cada. Apresentou prejuzo operacional de $60.000
3- No ano de 2005, a empresa lanou no mercado 20 debntures, a serem resgatadas em 2010, de
valor nominal ( face) $5.000 cada e foram compradas pelos investidores por $5.500 cada.
Apresentou LLE de $50.000
3'
Contabilidade
4- No ano de 2006 emitiu 5.000 partes beneficirias, de valor nominal $10,00 cada, totalmente
alienadas a terceiros, a serem resgatadas em 2009. Apresentou LLE de $20.000
5- No ano de 2007 recebeu em doao, um terreno para construir sua sede, no valor de $100.000.
Apresentou prejuzo de $45.000
6- No ano de 2008 fez a reavaliao do imobilizado, no valor de $50.000. Apresentou LLE de
$65.000
7- No ano de 2009 apresentou LLE no valor de $100.000, fez reserva para resgate de partes
beneficirias, no valor de $60.000.
8- No ano de 2010 apresentou LLE no valor de $200.000, fez reserva para resgate de debntures,
no valor de $110.000 e resgatou ( pagou) as partes beneficirias por $60.000
9- No ano de 2011 apresentou LLE de $50.000 e resgatou as debntures por $110.000
10- No ano de 2012, apresentou LLE de $60.000, fez reserva de contingncia no valor de $30.000
11- No ano de 2013 a empresa adquiriu no mercado 10.000 aes de emisso prpria por $10,00
cada
12- Em 2014, no primeiro trimestre, distribuiu antecipadamente parte do lucro daquele ano no valor
de $50.000
Pede-se:
a) efetuar os lanamentos contbeis correspondentes
b) apresentar a composio do PL a cada ano
Fazer a reserva legal em todos os anos em que a empresa apresentou lucro ( observar o
limite de 20% do capital Social).
ORAMENTO ORAMENTO
DEFINIO DO ORAMENTO DEFINIO DO ORAMENTO
Os oramentos documentam expressivamente a vida financeira de um pas ou de uma
circunscrio poltica em determinado perodo, geralmente de um ano, porque contm o clculo das
receitas e despesas autorizadas para o funcionamento dos servios pblicos ou para outros fins
projetados pelos governos. A sua mportncia, sob vrios pontos de vista, mensa, como a prpria
evoluo das dias oramentrias o testfca.
Nos Estados democrticos, o oramento considerado o ato pelo qual o Poder Legislativo prev
e autoriza ao Poder Executivo, por certo perodo e em pormenor, as despesas destinadas ao
funcionamento dos servios pblicos e outros fins adotados pela poltica econmica ou geral do pas,
assim como a arrecadao das receitas criadas em lei.
ASPECTOS DIVERSOS DO ORAMENTO ASPECTOS DIVERSOS DO ORAMENTO
O estudo do oramento compreende quatro aspectos fundamentais:
3(
Contabilidade
a) o jurdico, isto , a natureza do ato oramentrio luz do direito e, especialmente, das
nstituies constitucionais do pais, nclusive as conseqncias da decorrentes para os direitos e
obrigaes dos agentes pblicos e dos governados;
b) o poltico, pelo qual o oramento revela com transparncia em proveito de que grupos sociais
e regies ou para soluo de problemas e necessidades funcionar precipuamente a aparelhagem de
servios pblicos. Por exemplo, se o custeio respectivo ser suportado com mais sacrifcio por esses
mesmos grupos sociais ou por outros; enfim, a maior ou menor liberdade de ao do Poder Executivo
na determinao de todos esses fatos do ponto de vista de regies, classes, partidos, nteresse e
aspiraes etc.;
c) o econmico, atravs do qual se apreciaro, sobretudo os efeitos recprocos da poltica fiscal
e da conjuntura econmica, assim como as possibilidades de utiliz-los o governo no intuito deliberado
de modificar as tendncias da conjuntura ou estrutura;
d) o tcnico, finalmente, que envolve o estabelecimento das regras prticas para realizao dos
fins ndicados nos tens anteriores e para classificao clara, metdica e racional de receitas e
despesas, processos estatsticos para clculo to aproximado quanto possvel duma e doutros,
apresentao grfica e contbil do documento oramentrio etc.
DOCUMENTOS AFINS DO ORAMENTO DOCUMENTOS AFINS DO ORAMENTO
No o oramento a nica pea que d notcia do panorama financeiro do Estado. A prestao
de contas da administrao, ou seja, o balano da execuo do oramento, depois de findo o perodo,
mostra como as previses se realizaram e as autorizaes foram usadas. O balano patrimonial e
outros documentos tambm completam o quadro da administrao financeira e oferecem relevo poltico,
embora muito menor, pois se referem a fatos consumados. Esses dois documentos integram o ciclo
oramentrio em sua faze final, isto , o de controle da execuo da poltica financeira.
Por outro lado, o oramento no esgota as autorizaes para receitas e despesas dentro dum
perodo, embora deva abarca-las tanto quanto seja previsvel. nsuficincias das dotaes, fatos
supervenientes e outras causas explicam a necessidade de crditos adicionais, ou seja, novas
autorizaes que vo avolumar, no curso do perodo, o complexo das previses oramentrias.
ORAMENTO BRASILEIRO ORAMENTO BRASILEIRO
Antes da ndependncia, Nogueira da Gama j levantava para o prncipe regente dados
comparativos da receita e da despesa do Brasil, mas esses quadros ainda no eram um oramento,
embora se aproximassem das estimativas rudimentares de SULLY e COLBERT.
A Constituio de 1824 deu Cmara dos Deputados a niciativa das leis de mpostos (art. 36,
nP 1) e ordenou que o ministro da Fazenda, havendo recebido dos outros ministros os oramentos
relativos s despesas de suas reparties, apresentaria quela Cmara, anualmente, um balano geral
da receita e da despesa do Tesouro de ano a ano antecedente e gualmente o oramento geral de
todas as despesas pblicas do ano futuro e da mportncia total de todas as contribues e rendas
pblicas (art. 172).
Mas o primeiro oramento nacional elaborado em conformidade com esse dispositivo, que
abrigava as principais regras da matria foi o votado para o exerccio 1831-1832. Desde 1828, havia
oramento do Tesouro na Corte e Provncia do Rio de Janeiro.
O ORAMENTO COMO PLANO DE GOVERNO O ORAMENTO COMO PLANO DE GOVERNO
3)
Contabilidade
O sufrgio universal, nvadindo pouco a pouco as vrias naes, despertou gradualmente a
conscincia poltica das massas humildes, possibilitando, cada vez mais, o acesso de ndivduos delas
s esferas de governo.
Por lenta evoluo, a burguesia se consolida no poder e v-se obrigada a partilh-lo com o
proletariado, tanto mais acentuada
mente quanto se difunde a nstruo primria e aperfeioam-se os mtodos eleitorais. A,
penetrao poltica das massas nos negcios pblicos, traz a conseqncia inevitvel da vitria poltica
de qualquer classe: inverso das despesas pblicas nos objetivos de seus nteresses e tributao das
outras classes.
Observa-se em todos os pases onde se consolida o fortalecimento popular a modificao do
carter de oramento e da atitude dos parlamentares. Ao invs da defesa obstinada do contribuinte, os
parlamentares do nosso tempo cuidam de pleitear despesas nos setores que nteressam s massas.
Gastos enormes com educao, sade, bem-estar, previdncia social etc., tendem a desequilibrar
oramentos pela iniciativa daqueles representantes outrora empenhados na restrio dos atos dos
governos.
Trotbas, h vrios anos, registrava, alarmado, esse fenmeno do nosso tempo, comentando
estatsticas que provavam a ao do Legislativo em alargar os dispndios propostos pelo Executivo.
Antes, porm, JZE havia j diagnosticado o carter essencialmente poltico do oramento no primeiro
quarto do sculo XX:
"O oramento essencialmente um ato poltico" - diz ele na primeira linha de sua obra sobre o
assunto, acrescentando: "Todo governo no poder tem necessariamente um plano de ao. No Estado
moderno, os partidos polticos opem seus programas e suas concepes. Um governo no est no
poder seno para realizar o programa do partido poltico que o sustenta. sso evidente para os
governos e partidos de reformas sociais e polticas. Se so conservadores, o programa de no
modificar as nstituies existentes e de manter o statu quo. uni plano de ao.
A realizao do programa poltico se traduz necessariamente em despesas novas ou redues
de despesas. Por outro lado, h que achar os meios de pagar as despesas. Ento ntervm o problema
das receitas, mposto, repartio dos gravames entre os indivduos. Problema essencialmente poltico,
porque se trata de saber quem pagar, em que medida se pagar, de que maneira se pagar. Aqui
aparecem, em primeiro plano, as concepes polticas de Justia social, igualmente verdadeira,
solidariedade nacional.
Em todos os pases, esse carter poltico deixa transparecer a luta de classes ou seja a
chamada "questo social". Nos pases federativos, o aspecto, poltico ainda se complica com o
problema de equilbrio entre os interesses nacionais e estaduais, ou de alguns destes em relao aos
outros.
A observao dos debates parlamentares, no Brasil, depois de 1946, revelou que os partidos
nacionais, quando`da votao dos oramentos, eram mpotentes para conteno das aspiraes
regionais que se compem entre si por cima das fronteiras partidrias ou
deolgicas, a fim de que Estados e Municpios alcancem obras e dotaes de peculiar
nteresse local. Da as restries ao poder de emenda na Constituio de 1969 (art. 57 e nico).
O ORAMENTO E OS REGIMES CONSTITUCIONAIS O ORAMENTO E OS REGIMES CONSTITUCIONAIS
O carter eminentemente poltico dos oramentos pode ser observado ainda na evoluo dos
regimes democrticos modernos.
O Poder Executivo, para aprovao de seu programa de governo consubstanciado no oramento
anual, necessita de maioria parlamentar e, para obt-la, transige com os desejos desta ou passa a ser
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me,ro rgo da vontade dela. A esse fato no estranho o reconhecimento dos partidos polticos como
rgos de governo que asseguram,
a coordenao dos grupos da opinio pblica para entrosamento dos poderes Legislativo e
Executivo.
Em sua modelao mais perfeita, essa necessidade engendrou na nglaterra o parlamentarismo
ou governo de gabinete, em que, em ltima anlise, o ministrio simples comisso executiva da
vontade da maioria parlamentar. A maior parte dos pases democrticos procurou mitar com mais ou
menos perfeio desse sistema.
Em conseqncia, na vida poltica e financeira da nglaterra, o oramento apresentado pelo
gabinete como expresso dos anseios e nteresses representados pela maioria parlamentar recebe
sempre o apoio desta sem alteraes ou emendas por parte das Cmaras. O gabinete tem por misso
realizar o plano poltico e administrativo da maioria. Nenhum ndividualismo, dentro desta, insurge-se
atravs de emendas e alteraes, para niciativas novas, como acontece nos pases presidencialistas
ou naqueles em que a fragmentao da opinio pblica em uma dzia ou mais de partidos mpede a
formao de slida e homognea maioria parlamentar.
Outro aspecto da mportncia essencialmente poltica do ato oramentrio se estampa na
preponderante competncia das cmaras baixas ou populares para deliberaes financeiras. De
comeo, o direito de consentir nos tributos pertencia ao clero e nobreza militar e territorial,mas foi
sendo dilatado cada vez mais burguesia, que se reuniu numa segunda cmara popular. Esta acabou
por monopolizar a competncia tributria, processo que se nicia na nglaterra em 1660, quando os
Comuns se recusaram a tomar conhecimento de projetos fiscais,dos Lordes, e que se propagou por
quase todos os pases parlamentaristas, embora se mostre mais lento nos presidencialistas. Todavia,
nestes, a niciativa do oramento e leis tributrias pertence Cmara baixa, que, na Gr-Bretanha,
amputou quase toda a competncia financeira da Cmara dos Lordes em 1911.
No Brasil, cabia sempre Cmara dos Deputados a niciativa na discusso dos projetos
financeiros. Com essa tramitao, o incio da discusso na Cmara lhe garantia a ltima e decisiva
palavra no assunto, porque, em conseqncia, poderia aceitar ou rejeitar, em definitivo, as emendas do
Senado.
Pela Constituio em vigor, art. 66, o projeto de lei oramentria anual 'submetido votao
conjunta da Cmara e Senado, depois de exame e parecer por uma Comisso mista de senadores e
deputados, comisso essa que ter pronunciamento conclusivo e final sobre as emendas, salvo
oposio de um tero dos membros de cada uma das Casas do Congresso.
A recusa da proposta oramentria do Executivo pelo Legislativo tem sempre o sentido da
retirada da confiana deste naquele. Num pas parlamentarista, importa a queda do gabinete. Nos
pases presidencialistas importar a manifestao de que o presidente renuncie ou mude de ministros.
Esse efeito do voto parlamentar nas questes financeiras tornou obsoleto na nglaterra o impeachment,
com que o Parlamento fulminava ministros que lhe repugnavam.
ORAMENTO CONTEMPORNEO: COMANDO ORAMENTO CONTEMPORNEO: COMANDO DA CONJUNTURA DA CONJUNTURA
O profundo e crescente ntervencionismo do Estado na Economia, dirigindo-a e rechaando os
postulados clssicos e liberais, no poderia deixar de mprimir sua marca no oramento.
De plano poltico de governo, em sentido restrito, ele se inclina a transformar-se, depois da 2.a
Guerra, em alavanca do comando da conjuntura econmica. As dias e prticas buscam empregar o
oramento como o aparelho para combater fase de depresso e de desemprego, promover
investimentos, ou para conter as quadras inflacionrias. Os velhos princpios de tcnica oramentria,
consagrados pelas geraes anteriores, vergam ao peso dessa tarefa enorme.
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Os governos contemporneos no se resignam a planejar apenas a administrao. Querem
planejar a economia e coloc-la como centro da poltica.
O oramento j no apenas poltico: tende a envolver toda a economia nacional, inclusive o
setor privado.
APLICAES ECONMICAS DO ORAMENTO: PLANISMO APLICAES ECONMICAS DO ORAMENTO: PLANISMO
A concepo do oramento como nstrumento de direo das tendncias da conjuntura repousa
sobre o volume vultoso da parcela da renda; nacional destinada ao custeio do governo (cerca de 25%
hoje e no 7 a 10%, como era antes da guerra de 1914-18), ou seja, a retirada de utilidades para o
Estado e o efeito das despesas deste. Esse conjunto de fatos econmicos cada vez mais sensvel
sobre o ritmo dos negcios de todos -os indivduos e empresas. Se esses efeitos se produzem
nevitavelmente e cada vez mais com energia maior, urge que o Estado imprima orientao racional a
essas influncias e as utilize conscientemente, dirigindo-as no sentido mais conveniente prosperidade
do pais.
Destarte, a noo de oramento estatal dilata-se para oramento nacional, no sentido de
planejamento de toda a produo e de todo o consumo pblico e particular. O Governo no dever
prever apenas o que o Estado vai arrecadar e gastar, mas o que todo o povo poder produzir, consumir
e nvestir. Atravs do oramento governamental (parcela da renda nacional), ele poder nfluir
vigorosamente sobre as demais parcelas da economia da Nao, quer excitando, quer restringindo o
consumo e o nvestimento, sto , acelerando ou travando a procura de todas as coisas e servios. Se o
Governo resolve mpulsionar o consumo, aplicando o principio do multiplicador aceito por KEYNES, ele
incrementar os gastos pblicos, na chamada poltica de "dficit spending ou de "dficit sistemtico",
aconselhada nas fases de depresso.
Se, pelo contrrio, h pleno emprego, o Governo dever abster-se de gastar tanto quanto
possvel, adiando obras e servios, a fim de que no entre o Estado nos mercados, competindo com os
ndivduos e empresas particulares na disputa de coisas e servios j escassos. a poltica
antiinflacionria, que tambm depende da tributao, pois quase todos os financistas tm por certo que
mpostos drsticos absorvem, como esponja, o poder aquisitivo dos particulares e, destarte, restringem
a procura, tendendo a equilibr-la com a oferta. O supervit oramentrio desejvel sempre nos
quadros de pleno emprego.
Esquematicamente, as principais aplicaes do oramento como alavanca de comando da
economia dinmica ou da conjuntura poderiam ser sumariadas do seguinte modo:
1) Poltica de redistribuio da renda nacional. Correo da desigualdade dos patrimnios e das
rendas, quer pela tributao, quer por despesas de transferncia para prestao de servios aos menos
favorecidos (escolas, hospitais, servio ingls de sade pblica etc.). o que LAUFENBURGER explica
pela teoria do filtro: o oramento age como um sistema hidrulico que aspirasse parte considervel das
rendas e capitais dos particulares e os devolvesse, numa redistribuio diferente, rrigando o setor
privado pelos canais da despesa. Ou pode ser poltica puramente econmica, sem qualquer nspirao:
axiolgica: KEYNES doutrinou que a m distribuio da riqueza e renda, acumulando capitais e
poupanas em mos de poucos, condiciona para a queda do consumo e, deste modo, engendra crises
de depresso.
2) Poltica contra a depresso. O Estado, quando as estatsticas de, quedas de preos, e de
cotaes de aes, baixo consumo de energia eltrica e outros sintomas prenunciam desemprego,
depresso e afrouxamento dos negcios, estimula o consumo pela despesa pblica, promovendo obras
e empreendimentos que ocupam os desempregados, trazem encomendas a empreiteiros, fornecedores
etc., de sorte que os investidores recobrem a confiana e a prosperidade se restaure (poltica do New
Deal, de Roosevelt; efeitos das estradas e do armamentismo de Hitler). Essa poltica aplicvel s
crises regionais das secas no Brasil.
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3) Poltica anti inflacionria. O Estado suprime, restringe ou adia as despesas governamentais
de nvestimentos. No promove obras. Deixa de concorrer com os particulares no mercado de trabalho.
Tributa drasticamente os lucros excessivos, as altas rendas, a despesa, o consumo dos artigos de luxo
ou dispensveis. mprime a poltica de austeridade, a fim de que seus dispndios no entrem em
competio com os dos particulares nos mercados e, ao mesmo tempo, esvazia, pelo imposto ou pelo
emprstimo, os bolsos dos particulares, para que estes diminuam ou adiem a procura das mercadorias
e servios. A tributao forte das classes ricas ou enriquecidas pela inflao evita que estas, em
conjuntura de pleno emprego, solicitem, pelos altos preos que podem pagar, a produo de consumo
restrito, sto , das mercadorias de luxo em detrimento da produo de consumo genrico, ou seja, a de
alimentos, vesturios comuns etc. Se um milionrio, por exemplo, quer ter quatro ou cinco cavalos de
corrida, ele desvia,para tratamento desses animais inteis do ponto de vista de todo o povo, os
trabalhadores, os alimentos e as outras coisas que poderiam ser utilizadas no plantio de cereais etc., ou
fabrico de tecidos e sapatos etc., para as classes numerosas e, exatamente, as mais atingidas pela
inflao. Em caso extremo, at estas sero submetidas drenagem Tributria para que reduzam parte
do consumo genrico.
LEIS DE PROGRAMA LEIS DE PROGRAMA
Chamam-se "leis de programa, os diplomas legislatvos que autorizam o governo a empenhar
uma despesa em bloco duma s vez, embora os pagamentos se devam fazer em parcelas anuais.
Pelo princpio da anualidade, as autorizaes oramentrias caducam no fim do exerccio,
extinguindo-se com este. Quando o governo francs pretendia construir edifcios, fortificaes, navios
etc., em cometimentos que exigiam perodos de vrios anos, surgiu o obstculo decorrente das
autorizaes condicionadas vigncia por um exerccio apenas.
A lei de programa resolveu o assunto, permitindo que a administrao pudesse empenhar duma
vez o total da despesa para a realizao, ficando vinculado o parlamento ncluso das parcelas nos
exerccios sucessivos.
Uma,das aplicaes mais antigas C expressivas foi o plano de construo da linha estratgica
Maginot por lei de 14-1-1930, num total de 3.300 milhes de francos a serem aplicados no curso de
vrios anos.
.A lei de programa no se confunde com o oramento de capital, embora um e outro rompam
aparentemente com a anualidade e a unidade pelo estabelecimento de duas cdulas e pela dilatao do
exerccio. A primeira rgida e visa a vincular o legislador concesso de crditos escalonados por
vrios anos. O oramento de capital, pelo contrrio, flexvel e tem por precpuo objetivo o equilbrio
econmico em face das variaes cclicas.
O Plano SALTE, exemplo de uma lei de programa de larga envergadura, provocou o debate
sobre o assunto no parlamento brasileiro, quando sua execuo foi nterrompida depois de 1951, tendo
sido reconhecida a necessidade de lei para revog-lo, o que importa proclamar vinculao do
Congresso ncluso das parcelas previstas para cada oramento.a
A tcnica financeira francesa distingue dois tipos de leis de programa:
a) base de empenhos macios, pelos quais a administrao,desde o comeo do plano, pode
obrigar-se pela totalidade das despesas deste, fixando-se, desde logo, as parcelas de pagamentos
anuais;
h) base de empenhos escalonados, pelos quais a administrao autorizada a obrigar-se por
certa soma cada ano.
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PRINCPIOS ORAMENTRIOS PRINCPIOS ORAMENTRIOS
Alguns princpios fundamentais de elaborao oramentria se tornaram clssicos desde o
sculo passado, graas experincia inglesa e francesa, esta depois da queda de Bonaparte. Multas
constituies, inclusive a de 1946, no art. 73, consagram essas regras clssicas, que hoje sofrem
constantes violaes na prtica.
H quem pretenda consider-las obsoletas, e o diretor do Bureau de Oramentos dos Estados
Unidos declarou, h poucos anos, que os "oramenteiros", tcnicos financeiros ou executores, so
grandes pecadores contra todas elas.
Esses princpios so os seguintes:
a) anualidade;
b) unidade;
c) universalidade;
d) discriminao da despesa;
e) no-especializao das receitas;
f) proibio de estorno;
g) sinceridade;
h) equilbrio.
Todos eles, em sua essncia, visam a resguardar a funo poltica do oramento como plano de
governo que o Legislativo aprova para fiel execuo pelo Executivo.
Essa peculiaridade rica de conseqncias prticas e serve para a classificao do oramento
entre os atos jurdicos.
Se prosseguirmos na nvestigao desse assunto at o processo de elaborao parlamentar do
oramento, observaremos que o Regimento comum do Congresso estatui para a elaborao desse ato
regras especiais, diversas daquelas adotadas uniformemente para as outras leis.
A finalidade especfica do oramento e todas essas peculiaridades da sua elaborao e de seu
contedo esto a ndiciar que, se lei, no seu aspecto formal, contm algo de sui generis quanto a sua
substncia.
ORAMENTO: ATO-CONDIAO ORAMENTO: ATO-CONDIAO
Classificando os atos jurdicos, do ponto de vista material e em funo de seu objeto, os juristas
distinguiam atos que regulam situaes gerais e mpessoais (ato regra) e atos subjetivos.
O ato-regra contm normas de direito em carter geral e mpessoal. A lei, o regulamento, a
conveno coletiva de trabalho exemplificam, o ato-regra. Em todos esses exemplos, regulam-se
aquelas situaes gerais e impessoais.
O ato subjetivo, pelo contrrio, aquele do art. 81 do nosso Cdgo Civil, praticado pelos
indivduos nas suas relaes recprocas: "todo ato lcito, que tenha por fim imediato adquirir, resguardar,
: "todo ato lcito, que tenha por fim imediato adquirir, resguardar,transferir, modificar ou extinguir
direitos".
Refere-se a situaes ndividuais. Visam a este ou quele ndivduo, sem aquele carter de
generalidade de ato-regra. Os contratos exemplifcam bem os atos subjetivos.
DUGUT fez observar que entre o ato-regra e o ato subjetivo medeia, em certos casos, outro ato,
que se no confunde com qualquer deles e tem por fim tornar aplicvel a determinados indivduos, ou
casos, as situaes gerais estatudas no ato-regra. O ato-regra s,se torna aplicvel, em certos casos,
s situaes ndividuais depois que se produz esse novo ato mediador, por isso chamado de ato-
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condio. Usando dessa tripartio dos atos jurdicos sob o aspecto material, JZE estuda a despesa e
a receita, enquadrando ambas na classe dos atos-condio, ato que no aumenta nada ao contedo da
lei, mas a torna eficaz para determinadas situaes. Ou, por outras palavras, o ato que atribui a um ou
alguns indivduos a situao geral e mpessoal contida no ato-regra.
Ora, as receitas dominicais no dependem de autorizao oramentria. Em relao a essas
receitas, o oramento no tem sentido jurdico.
As receitas tributrias so estabelecidas em leis e tornam-se efetivas pelos atos jurdicos dos
funcionrios fiscais, que operam os lanamentos e demais formalidades regulamentares. O oramento
autoriza esses atos e torna a lei eficaz cada ano. Funciona, pois, como ato-condio nessa parte.
Quanto s despesas, ou preexistem as suas causas jurdicas, como p. ex., as dvidas de onde
promanam, ou o oramento, autorizando-as, senta de responsabilidade os funcionrios que as
realizam. Ou ato-condio, neste ltimo caso, ou no tem contedo jurdico.
NATUREZA JURDICA DO ORAMENTO NATUREZA JURDICA DO ORAMENTO
LEI NO SENTIDO FORMAL LEI NO SENTIDO FORMAL
O oramento multas vezes designado como "lei de meios".
Formalmente o oramento no difere das demais leis. Apresenta a redao comum s leis,
recebe o nmero de ordem na coleo destas, resulta de projeto de niciativa do Presidente da
Repblica, . objeto de sano e poder ser vetado, como j aconteceu no Brasil.
Mas ser materialmente, ou substancialmente, lei como quase todos os atos publicados com o
nome de lei? Nesse ponto, dividem~se as opinies.
PECULIARIDADES DO ORAMENTO PECULIARIDADES DO ORAMENTO
Se prolongarmos a anlise do oramento e o contrastarmos com a generalidade das leis,
veremos que diversas peculiaridades o colocam em posio distinta.
Chamando-o, embora de lei, a Constituio lhe reserva maior espao e dispe, desde logo,
sobre a competncia e iniciativa para o anteprojeto, isto , a "proposta" que ncumbe ao Presidente da
Repblica; limita o seu contedo (art. 60), estabelece a sua diviso em duas partes ; fixa a data at a
qual se far a remessa da proposta Cmara e tambm a data para que o texto aprovado suba
sano, assim como estabelece prazos para aprovao tcita .
Mais ainda: - a decretao dos mpostos deve ser anterior ao exerccio.
Essa peculiaridade rica de conseqncias prticas e serve para a classificao do oramento
entre os atos jurdicos.
Se prosseguirmos na nvestigao desse assunto at o processo de elaborao parlamentar do
oramento, observaremos que o Regimento comum do Congresso estatui para a elaborao desse ato
regras especiais, diversas daquelas adotadas uniformemente para as outras leis.
A finalidade especfica do oramento e todas essas peculiaridades da sua elaborao e de seu
contedo esto a ndiciar que, se lei, no seu aspecto formal, contm algo de sui generis quanto a sua
substancia.
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O FIM DO CICLO ORAMENTRIO O FIM DO CICLO ORAMENTRIO
O ciclo oramentrio desdobra-se nas seguintes fases:
1) proposta do Executivo sob a superviso poltica do Presidente da Repblica e assistncia de
seus rgos tcnicos;
2) discusso e aprovao dessa proposta pelo Congresso;
3) sano do Presidente da Repblica e execuo por ele e pelos Ministros;
4) controle da execuo do oramento e parecer final sobre as contas por parte do Tribunal de
Contas;
5) julgamento das contas pelo Congresso, que tem competncia para recus-las e submeter o
Presidente e Ministros a impeachment, em caso de atentado probidade da administrao, lei
oramentria, guarda e legal emprego dos dinheiros pblicos.
Nesse esquema, o Tribunal de Contas, no Brasil, o rgo que se manifesta, no s no
interesse da moralidade administrativa, mas tambm no da preservao dos objetivos pretendidos pelo
Congresso quando autorizou despesas e receitas. Ele controla os pagamentos do Executivo, pode
mpedi-los, se no forem autorizados, e d parecer sobre o conjunto e o detalhe da execuo. Vela para
que o Presidente e Ministros s gastem para os fins especficos do oramento e dentro dos limites que
o Congresso traa a cada um desses fins. De nada valeria a competncia do Poder Legislativo para
aceitar ou rejeitar o programa de governo, autorizar ou vedar receitas e despesas, se no tivesse meios
e rgos tcnicos de fiscalizao da execuo. oramentria.
O direito de conceder mplica o poder de verificar se o emprego das autorizaes foi feito para
os estritos fins a que se destinavam.
TIPOS DE CONTROLE ORAMENTRIO TIPOS DE CONTROLE ORAMENTRIO
Um pouco de direito positivo comparado corrobora a observao de que o Tribunal de Contas
exerce a funo precipuamente poltica como nstrumento do Congresso, a par de colaborar com o
Executivo ,na salvaguarda da probidade administrativa. O Presidente da Repblica e os Ministros
d'Estado so responsveis pelo honesto emprego dos dinheiro pblicos. Respondem perante o
Congresso se dissimulam as faltas dos subordinados, sobre os quais exercem o controle administrativo
e hierrquico. So controlados pelo Congresso atravs do Tribunal de Contas.
Os escritores sobre ia matria geralmente apontam, na fase contempornea, trs tipos de
controle de execuo oramentria.
1. Legislativo, caracterizado por:
a) competncia de um funcionrio nico, demissvel' apenas o critrio do Parlamento;
b) contato contnuo desse funcionrio com a Comisso de Contas do Parlamento;
c) eventualmente, contabilidade superintendida por esse funcionrio. Exemplos desse
mtodo de controle fornecem a nglaterra, Sua, Sucia, Noruega, Estados Unidos,
Chile e repblicas do Pacfico.
2. Jurisdicional, caracterizado por:
a) rgo colegiado composto de membros sem dependncia direta do Parlamento nem do
Executivo;
b) processo judicial de apreciao das contas;
c) subordinao de contabilidade ao Executivo sob fiscalizao desse rgo. Exemplos: Frana,
tlia, Brasil, Portugal etc.
3. Poltico-partidrio, caracterizado por: a) contabilidade separada; b) controle pelo partido nico.
Ex.: Rssia.
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Contabilidade
FUNES DO TRIBUNAL DE CONTAS FUNES DO TRIBUNAL DE CONTAS
O Tribunal de Contas, com sede na Capital da Repblica, funciona como rgo auxiliar do
Congresso destinado ao controle externo do oramento com jurisdio em todo o territrio nacional.
Seus membros so nomeados pelo Presidente da Repblica com aprovao prvia do Senado e
gozam dos direitos, garantias, prerrogativas e vencimentos dos Juizes do Tribunal Federal de Recursos.
sso importa dizer que se acham garantidos pela vitaliciedade, inamovibilidade e rredutibilidade de
vencimentos, salvo mpostos gerais, o que lhes assegura independncia funcional.
A primeira vista, o Tribunal de Contas poder parecer simples rgo administrativo, colegiado,
com funes jurisdicionais sobre os ordenadores e pagadores de dinheiros pblicos, no interesse da
probidade da administrao. Mas, a anlise da Constituio mostra que existe algo de mais mportante
e profundo nesse rgo imediato da Constituio: a sua funo essencialmente poltica que decorre
do papel de rgo da fiscalizao do Congresso.
O Tribunal de Contas, no sistema de freios e contrapesos da Constituio, instrumento tcnico
do Congresso. O f ato de que, no texto constitucional, est includo numa das sees do captulo
reservado ao "Poder Legislativo, onde se traam suas linhas gerais e suas atribuies, basta para fli-
lo ao Congresso.
Mais lgico teria sido que o Congresso escolhesse livremente os Ministros do Tribunal de
Contas. Mas, tolerada a nomeao pelo Presidente da Repblica, caberia racionalmente Cmara e
no ao Senado a aprovao prvia dos cidados escolhidos, desde que os poderes financeiros daquele
ramo do Legislativo so maiores do que os do ltimo.
Paralelamente, h o sistema de controle interno do Poder Executivo, que criar condies para
eficcia do controle externo do Congresso .
Finalmente, o Tribunal de Contas d parecer sobre as contas que o Presidente da Repblica
obrigado a prestar ao Congresso. E se o Presidente no lhas envia no prazo, comunicar o fato ao
Congresso, apresentando, em qualquer dos dois casos, minucioso relatrio do exerccio financeiro
encerrado.
Cabe ao Congresso, por fim, julgar. as contas do Presidente da Repblica, luz desse parecer.
O controle oramentrio, no Brasil, no atingiu ainda a eficincia, quer do sistema ingls, quer do
francs. A notria a luta desse rgo para se subordinarem prestao de contas certas nstituies
parafiscais.
DESPESA PTBLICA DESPESA PTBLICA
CONCEITO DE DESPESA PBLICA CONCEITO DE DESPESA PBLICA
So dois conceitos para a locuo despesa pblica:
Em primeiro lugar, designa o conjunto dos dispndios do Estado, ou de outra pessoa de direito
pblico, para o funcionamento dos servios pblicos, Assim, nesse sentido, a despesa parte do
oramento, ou seja, aquela em que se encontram classificadas todas as autorizaes para gastos com
as varias atribuies e funes governamentais. Forma, por outras palavras, o complexo da distribuio
e emprego das receitas para custeio dos diferentes setores da administrao.
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Contabilidade
Uma despesa pblica tambm, noutro conceito, a aplicao de certa quantia, em dinheiro, por
parte da autoridade ou agente pblico competente, dentro duma autorizao legislativa, para execuo
de fim a cargo do governo. Envolve, em regra geral, fins de servio pblico, regulados pelo Direito
Administrativo e, quase sempre, realizados segundo a tcnica da Cincia da Administrao.
Pode acontecer irregularmente a deturpao daqueles fins sem proveito para o servio pblico,
e, por sso, um financista francs j observou, em tom pessimista, que o mposto serve no s para
pagar os servios do Estado, seno tambm seus erros.' Esses erros seriam os desperdcios, as
malversaes, a neficincia, as guerras nspiradas em propsitos agressivos, imperialistas ou
simplesmente temerrios etc.
TRS CAUSAS PRECPUAS DE CRESCIMENTO REAL DA DESPESA TRS CAUSAS PRECPUAS DE CRESCIMENTO REAL DA DESPESA
Descontadas as aparncias, a realidade. confirma o crescimento ininterrupto das despesas
pblicas no sentido de que, em cada Estado, ou mesmo dentro de cada grupo poltico menor, - estado-
membro ou municpio, crescente a frao que de suas rendas os ndivduos reservam para satisfao
de novas necessidades pblicas ou, paralelamente, a extenso e a ampliao da rede de servios
pblicos a maiores superfcies geogrficas e humanas.
Devem ser responsabilizadas pela parte mais considervel do aumento progressivo:
a) o ncremento da capacidade econmica do homem contemporneo, sobretudo devido ao
aperfeioamento da tcnica de produo e, portanto, da produtividade;
b) a elevao do nvel poltico, moral e cultural das massas sob o influxo de idias foras, que
levam os indivduos a exigir e a conceder mais ampla e eficaz expanso dos servios pblicos;
c) as guerras, que de lutas entre grupos armados, restritos, assumiram o carter de aplicao
total das foras econmicas e morais, humanas, enfim, do pas na sorte do conflito: a "guerra total" das
geraes contemporneas.
Essas trs causas primaciais no s exercem aes e reaes recprocas para o mesmo efeito,
mas enfeixam vrios outros fatos derivados e conexos.
CLASSIFICAES EM GERAL CLASSIFICAES EM GERAL
Desde que a tarefa primordial da pesquisa financeira de carter cientfico descrever, analisar e
explicar, tornaram-se mperiosas as classificaes, que ensinam a distinguir, por certos caracteres
fundamentais, as diferentes espcies de instituies e fatos do mesmo gnero. Empenham-se, por isso,
os financistas em tentativas de classificao das despesas, receitas e outros fatos financeiros.
As dificuldades, entretanto, no permitiram at agora classificaes que se ajustem exatamente
realidade ou que forneam indicaes de incontestvel utilidade prtica.
No sculo passado e na primeira metade deste, os livros de Finanas reservavam muito espao
a algumas classificaes, hoje abandonadas.
DESPESAS ORDINRIAS E E!TRAORDINRIAS DESPESAS ORDINRIAS E E!TRAORDINRIAS
A mais mportante dessas classificaes era, talvez, a de despesas:
a) ordinrias;
b) extraordinrias.
Despesas "ordinrias", pelo critrio da periodicidade, eram que normalmente constituam a rotina
dos servios pblicos e, destarte, se repetiam em todos,os anos. "Extraordinrias pelo contrrio, eram
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Contabilidade
aquelas de carter espordico, provocadas por circunstncias de carter excepcional, e que, por sso,
nem todos os ano apareciam nos oramentos.
Mas admitiam tambm despesas "ordinrias segundo o critrio da utilidade, aquelas cujos
prstimos se extinguiam no curso do exerccio financeiro, ao passo que as "extraordinrias por esse
mesmo critrio, produziriam efeitos benficos alm do ano em que foram realizadas.
JZE contestou o valor cientfico dessa classificao, pois reside na fixao arbitrria de
determinado e curto perodo de tempo. Se o dilatssemos para alguns anos, veramos que as despesas
havidas como extraordinrias so normais e peridicas. Um programa naval ou de modernizao do
armamento rotina to normal e peridica quanto a reparao das estradas. Apenas se realiza a
espaos mais dilatados.
Todavia, muitos atriburam fundamental importncia a essa classificao e nela procuravam
fundamentar a regra para julgamento do dficit oramentrio. Este seria grave se fosse suscitado por
despesas ordinrias, mas seria justificvel quando provocado por despesas extraordinrias. Houve
tambm quem quisesse extrair dessa classificao um cnon de poltica financeira: as despesas
extraordinrias poderiam ser custeadas por emprstimos, ao passo que as ordinrias deveriam ser
cobertas exclusivamente por tributos.
Outras classificaes semelhantes foram propostas com sutis diferenas relativamente quela j
exposta.
Ainda se pretendeu estabelecer distino entre despesas produtivas, reprodutivas e
improdutivas. JZE ponderou que toda despesa til ntrinsecamente produtiva, ainda que no seja
"reprodutiva" no sentido de que assegure receita aos cofres pblicos. mprodutiva somente a despesa
intil.
DESPESAS SEGUNDO A COMPETNCIA DESPESAS SEGUNDO A COMPETNCIA
As despesas ainda poderiam ser classificadas segundo a competncia constitucional do
governo, que as deve realizar.
Federais - seriam aquelas para realizao dos fins e servios que competem privativamente
Unio ou que, historicamente, so por ela desempenhados, ou ainda decorrem do custeio dos rgos
federais.
Estaduais - seriam as que sobram da competncia federal ou no representam o "peculiar
nteresse municipal", porque os Estados se reservam todos os poderes que, implcita ou explicitamente,
no sejam reservados pela Constituio Federal, Unio ou aos Municpios.
Mas existe enorme campo em que, no sistema da Constituio, as competncias se confundem
e, na prtica, por motivos histricos ou polticos, h manifesta duplicao ou triplicao de servios para
o mesmo fim. sso se explica, em parte, porque, no raro, h interesse nacional em servios, que
aparentemente so de carter local ou do "Peculiar interesse" municipal.
DESPESAS REAIS E DE TRANSFERNCIA DESPESAS REAIS E DE TRANSFERNCIA
O aspecto econmico . da despesa pblica enseja outros critrios
distintivos, conforme os efeitos delas sobre a redistribuo da renda
nacional e utilizao da produo do pas.
JZE salientou esses aspectos da despesa atravs da classificao em duas partes:
4)
Contabilidade
a) Despesa real ou exaustiva, que se caracteriza pela utilizao de bens e servios da produo
nacional, diretamente, por parte do governo, o.qual retira uns e outros do setor privado. Entram nesse
grupo as despesas no estrangeiro sem contraprestao deste;
b) Despesa de transferncia, a transfer expenditure, dos americanos, a qual compreende todos
os gastos sem aplicao governamental direta dos recursos da produo nacional de bens e servios,
porque esses dispndios se limitam a criar rendimentos para ndivduos, sem qualquer contraprestao
por parte destes.
As despesas de transferncia operam uma redistribuio da renda nacional, mas nada de
concreto ou efetivo deslocam do setor privado para o setor pblico da economia. Os nvestimentos ou
consumos sero feitos dentro do setor privado pelos indivduos favorecidos com esses gastos, que so
os juros da dvida pblica, as penses, aposentadorias, subvenes sem encargos e outros
pagamentos dos cofres pblicos, aos quais no corresponde uma prestao de servios ou de coisas
da parte dos beneficiros.
O setor privado, considerado como um todo, fica intacto. Apenas, alguns ndivduos foram
amputados de parte de seus rendimentos, que passaram a outros, permanecendo igual a soma de
todas as parcelas, e, conseqentemente, a disponibilidade dos bens e mercadorias dentro da economia
privada.
A despesa real, ou efetiva, pelo contrrio, desloca servios e coisas do setor privado para o setor
pblico ou para o estrangeiro. H amputao do setor privado e conseqente ampliao do setor
pblico, que se utiliza diretamente dos recursos concretos.
Pode acontecer que, em casos especiais, como o de o governo pagar coisa ou servio, por
preo superior ao do valor no mercado, a despesa seja real at concorrncia deste, mas de
transferncia quanto ao excesso.
Segundo PGOU, existe despesa real se, p. ex., o governo toma por arrendamento uma ferrovia,
mas apenas despesa de transferncia se
a compra pelo justo valor e a paga por um emprstimo: o setor privado conserva-se inalterado.
Em qualquer hiptese, se as despesas pblicas so feitas dentro do pas, no h perda para
este, quer sejam elas reais ou de transferncia. Cresa ou diminua o setor privado,a soma do valor dele
e o do valor do setor pblico ser sempre a mesma. Assim ocorrer tambm se as despesas feitas no
estrangeiro corresponderem contraprestao em coisas e servios recebidos de outro pas
(equipamentos, fretes etc.). Perda existir, se do estrangeiro nada vier em troca da despesa l
empregada (reparaes de guerra, p. ex.).
A terminologia no, uniforme acerca desta classificao. Alguns preferem dar s "despesas
reais" a designao de "exaustivas" ou "aquisitivas" (factor-purchase expenditure), enquanto conservam
a denominao de "despesas de transferncia" (transfer expenditure).
SISTEMA FINANCEIRO NACIONAL SISTEMA FINANCEIRO NACIONAL
A Constituio regula dois sistemas financeiros:
PU<0+=%: que envolve os problemas das finanas pblicas e os oramentos pblicos.
P(*( NU<0+=%): que ela denomina de sistema financeiro nacional, que cuida das instituies
financeiras creditcias, pblicas ou privadas de seguro, previdncia privada e capitalizao, todas sob o
estrito controle do Poder Pblico.
O Banco Central instituio financeira, constitui, em verdade, um elo entre as duas ordens
financeiras.
4*
Contabilidade
O sistema financeiro nacional - regulado por lei complementar.
Constituio imputou ao sistema financeiro, estabelecendo que ele ser estruturado de forma a
promover o desenvolvimento equilibrado do Pas e a servir aos interesses da coletividade.
O sistema financeiro nacional no compreende apenas as instituies financeiras ; nele se inclui
tambm estabelecimentos de seguro, previdncia (privada), e capitalizao, alm do Conselho
Monetrio Nacional que no consta da Constituio e nem deveriam constar.
o I&)'+'/+AB.) F+&(&=.+*() so pessoas jurdicas pblicas ou privadas, que tenham como
atividade principal ou acessria a coleta , intermediao ou aplicao de recursos financeiros
prprios ou de terceiros.
o Podem ser :
o PU<0+=(): - oficiais - as instituies financeiras institudas pelo Poder Pblico, com natureza de
empresa pblica ou de sociedade de economia mista.
o Privadas: as constitudas em forma de sociedade annima, com a totalidade de seu capital com
direito a voto ser representado por aes nominativas.
o F/&=+%&(,.&'% : depende de autorizao o funcionamento da instituio financeira. A lei
complementar poder dar maior ou menor elasticidade ao contedo da autorizao.
Essa lei, tambm dever estabelecer condies para participao do capital estrangeiro. CF .
ART . 192.
Regionalizao Financeira: quer se impedir a transferncia de recursos captados pelas
instituies financeiras nas regies pobres - Norte - Nordeste - Centro Oeste - para as regies mais
desenvolvidas - Leste - Sul.
SISTEMA ORAMENTRIO SISTEMA ORAMENTRIO
F+&(&A() PU<0+=(): nele cuidando de normas gerais sobre dvida pblica, emisso de
moedas , funo do banco central e do sistema oramentrio.
CF . ART . 163, 164 e 21.

As disponibilidades de caixa da Unio sero depositadas no Banco Central; as dos Estados ,
Distrito Federal, dos Municpios, e rgos ou entidades do Poder Pblico e das empresas por ele
controladas, ho de ser depositadas em instituies oficiais, ressalvados os caos previstos em lei.
O (*'+@% 1$#, C%&)'+'/+AH% F.-.*(0, indica os instrumentos normativos do sistema financeiro.
A 0.+ =%,N0.,.&'(* importante no estabelecimento de normar gerais de direito financeiro,
que constituiro os fundamentos para a elaborao de outros instrumentos normativos do sistema
oramentrio. A ela cabe dispor sobre % .O.*=P=+% S+&(&=.+*% > ( 9+@V&=+(> %) N*(:%)> ( .0(<%*(AH% .
( %*@(&+:(AH% -% N0(&% N0/*+(&/(0> -( 0.+ -. -+*.'*+:.) %*A(,.&'?*+() . -( 0.+ %*A(,.&'?*+( (&/(0>
<., =%,%> .)'(<.0.=.* () &%*,() -. @.)'H% S+&(&=.+*( . N('*+,%&+(0 -( (-,+&+)'*(AH% -+*.'( .
+&-+*.'(> <., =%,% =%&-+AB.) N(*( +&)'+'/+AH% . S/&=+%&(,.&'% -. S/&-%). uma lei normativa
permanente com caractersticas de lei sobre as leis do sistema, j que todas, que so de carter
temporrio, nela devero fundamentar-se.
A 0.+ -. -+*.'*+:.) %*A(,.&'(*+() uma lei anual - no se estabelece quando ela deve ser
submetida considerao do Congresso Nacional
A lei oramentria anual, englobar trs oramentos:
1 " O*A(,.&'% F+)=(0: refere-se aos Poderes da Unio, seus fundos , rgo e entidades da
administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo poder pblico
2 " O*A(,.&'% -. +&9.)'+,.&'% -() .,N*.)(): em que a Unio direta ou indiretamente,
detenha a maioria do Capital social com direito a voto;
&+
Contabilidade
3 " O*A(,.&'% -( ).@/*+-(-. )%=+(0: abrangendo a todas entidades 'rgo a ela vinculados,
da administrao direta ou indireta.
O"#$%&'() *")+"$%$ O"#$%&'() *")+"$%$
A Constituio institui um sistema oramentrio efetivamente moderno. nstitui um sistema
oramentrio efetivamente moderno. Abre possibilidade implantao de um sistema integrado de
planejamento - oramento - programa.
P0(&% P0/*+(&/(0 : instrumento que estabelece as diretrizes e objetivos e metas da
Administrao pblica federal para as despesas de capital e outras delas decorrentes e para as
relativas aos programas de durao continuada que integraro o oramento anual, em cada ano, e por
ele executado anualmente.
C)'(&,-) -). )"#$%&'(). C)'(&,-) -). )"#$%&'().
Depende da concepo do oramento a fixao do que se deve conter. O certo que seja ele
qual for, entra como seu contedo bsico a estimativa da receita e a autorizao da despesa, que so
apresentadas em forma de partidas e dobradas em seu aspecto contbil.
O oramento uma pea complexa, o processo e o conjunto integrado de documentos pelos
quais se elabora, se expressa, se aprova, se executa e se avalia os planos e programas de obras,
servios e encargos governamentais com estimativa da receita e fixao das despesas de cada
exerccio financeiro.
P"/'01*/). )"#$%&'(2"/). P"/'01*/). )"#$%&'(2"/).
1 - Da Exclusividade: O princpio deve ser entendido hoje como o meio de evitar que se incluam
na lei oramentria normas relativas a outros campos jurdicos.
2 - Da programao: O oramento moderno deve ter contedo e forma de programao, que
implica, em primeiro lugar , a formulao de objetivos e o estudo das alternativas da ao futura para
alcanar os fins da atividades governamental; importa, em segundo lugar , na reduo dessas
alternativas de um nmero muito amplo a um pequeno e, finalmente, na prossecuo do curso da
ao adotada atravs do programa de trabalho.
3 - Do equilbrio oramentrio: Consubstncia-se na relao de equivalncia entre o montante
das despesas autorizadas r o volume da receita prevista para o exerccio financeiro.
Desequilbrio oramentrio - verifica-se :
- quando mo montante da despesa autorizada for superior receita estimada, ocorrendo a, o
deficit;
- quando a estimativa da receita supera a despesa autorizada, caso em que se tm superavit.
4- Da Anualidade: Oramento previso, programao de atividades e projetos a serem
realizados no futuro. - supe-se periodicidade, que tem interesse:
o -% N%&'% -. 9+)'( N%0P'+=%: concede ao Congresso Nacional a oportunidade de intervir
periodicamente na atividade financeira, quer aprovando a proposta de oramento para o perodo
seguinte, quer fiscalizando a administrao.
o -% N%&'% -. 9+)'( S+&(&=.+*%: marca um perodo durante o qual se efetuem arrecadao e a
contabilizao dos ingressos e se comprometem as despesas autorizadas encerrando as
contas pblicas em determinado momento.
o -% N%&'% -. 9+)'( .=%&W,+=%: para o fim de in fluir nas flutuaes de ciclo econmico.Princpio
da anualidade: supe o perodo de 1 ano, para a execuo do oramento, no significa a
coincidncia com o ano civil.
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Contabilidade
5 - Da unidade: Refere-se a unidade relativamente ao sistema integrado de planejamento
oramento - programa, os oramentos de todos os rgos do setor pblico se fundamentam em uma
nica poltica oramentria, sejam estruturados uniformemente e se ajustem a um mtodo nico,
relacionando-a com o princpio da programao.
O oramento - programa deve se subordinar a uma unidade de orientao poltica, numa
hierarquia unitria dos objetivos a serem atingidos e na uniformidade de estrutura do sistema integrado.
6 - Da Universalidade: Adquire a caracterstica de totalizao, de globalizao, transformando-
se em princpio do oramento global - devem ser includos no oramento os aspectos dos programas
de cada rgo.
7 - Da Legalidade:
Esse princpio em matria oramentria tem o mesmo fundamento do princpio da legalidade
geral, segundo o qual a administrao se subordina aos ditames da lei.
8 - Da No-vinculao: CF . ART . 167 &..
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Contabilidade
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