INGRESOS BRUTOS

*Impuesto al consumo
*Impuesto indirecto plurifasico (todas las fases de la cadena) acumulativo
*Impuesto real, considera caractersticas personales de los contribuyentes
*Grava la manifestacin indirecta de la capacidad contributiva
*Impuesto territorial, dada la actividad desarrollada dentro de un determinado territorio
*Peridico
*Proporcional a una alcuota
*Regresivo, como todos los impuestos a los consumo
*Produce imposicin en cascada por el efecto piramidacion a lo que se le suma la acumulacin
ART 150 Cdigo Fiscal IIBB CABA
Define el hecho imponible del impuesto, habla el articulo de Habitual y a titulo oneroso en el ejercicio de cualquier actividad a
titulo oneroso cualquiera sea el resultado obtenido, no importa si gane o no gane plata. Dentro de la territorialidad, cualquiera
sea el lugar donde se produce la actividad, esto esta alcanzado.
Artculo 150.- Por el ejercicio habitual y a ttulo oneroso en la CABA del comercio, industria, profesin, oficio, negocio, locaciones de bienes, obras y servicios o
de cualquier otra actividad a ttulo oneroso, cualquiera sea el resultado obtenido y la naturaleza del sujeto que la preste, incluidas las cooperativas y todas las
formas asociativas que no tienen personera jurdica, cualquiera fuera el tipo de contrato elegido por los partcipes y el lugar donde se realiza, se paga un
impuesto de acuerdo con las normas que se establecen en el presente Captulo.

ART 153 Habitualidad, contexto similar al de impuesto a las ganancias
*Determinada por la ndole de las actividades que dan lugar al hecho imponible: el objeto de la empresa y los usos y costumbres.
*No es necesario que haya una cantidad de operaciones para que haya habitualidad, sino tambin depende del tipo de actividad.
Incluso alcanzado la profesin, tiene una habitualidad potencial de producir ingresos.
*El ejercicio en forma discontinua o variable no hace perder al sujeto su calidad de contribuyente.
Artculo 153.- La habitualidad est determinada por la ndole de las actividades que dan lugar al hecho imponible, el objeto de la empresa, profesin o locacin
y los usos y costumbres de la vida econmica. El ejercicio habitual de la actividad gravada debe ser entendido como el desarrollo -en el ejercicio fiscal- de
hechos, actos u operaciones de la naturaleza de las alcanzadas por el impuesto, con prescindencia de su cantidad o monto cuando las mismas se efectan por
quienes hacen profesin de tales actividades. El ejercicio en forma discontinua o variable de actividades gravadas, no hace perder al sujeto pasivo del gravamen
su calidad de contribuyente
ART 154 Presunciones de habitualidad: *Para intermediarios *Para venta de inmuebles
Habitualidad. Presunciones:
Artculo 154.- Se presume la habitualidad en el desarrollo de las siguientes actividades:
1. Intermediacin ejercida percibiendo comisiones, bonificaciones, porcentajes u otras retribuciones anlogas.
2. Fraccionamiento y venta de inmuebles (loteos), compraventa y locacin de inmuebles.
3. Explotaciones agropecuarias, mineras, forestales e ictcolas.
4. Comercializacin en esta jurisdiccin de productos o mercaderas que entran en ella por cualquier medio de transporte.
5. Operaciones de prstamo de dinero, con o sin garanta.
6. Organizacin y explotacin de exposiciones, ferias y espectculos artsticos.
7. Operaciones de otorgamiento de franquicias (contratos de franchising).
8. Celebrar contratos de publicidad.
ART 155 Actividades no alcanzadas por el tributo, no entra en el hecho imponible
-Trabajo en relacin de dependencia
-Cargos pblicos
-Jubilacin

ART 157 Exenciones
-2 tipos: Objetivas y subjetivas. Hay algunas subjetivas con condicionamientos objetivos. Aca no es como en el iva, que
prcticamente no haba exenciones subjetivas.
1-No alcanza a aquellos a que se dedican a comprar y vender
2- Edicin de libros, diarios, peridicos, revistas, letras cualquiera sea el soporte. Incluye la locacin de espacios publicitarios en
tales medios.
3- Ingresos de establecimientos educaciones privados.
Diferencia con iva (exenta la actividad de enseanza), aca esta exento el establecimiento educativo.
4- Representacion de diarios peridicos y revistas
5- Servicios que prestan a las cooperativas
6- De intereses a plazo fijo y a cajas de ahorro (solo para personas fsicas y suc indivisas)
7- Ejercicio de profesiones liberales universitarias no organizado en forma de empresa (reglamentado en dr 2033 del 2003 inc 8
art 135). Condiciones universitarias, con mnimo 4 aos de duracin de la carrera. NO organizado en forma de empresa.
8- Ingresos del propietario por de alquiler de hasta dos unidades de vivienda siempre que no supere un importe que fija la ley
tarifaria. Para esto, esta ley fija $1600 mensuales.
9-Tambien exentas las ventas de inmuebles para determinadas situaciones y habla de las ventas que se hagan despus de dos
aos de su escrituracin y que no sean realizadas por una empresa o una sociedad. Si lo realiza una empresa o una sociedad, va a
estar alcanzada, si no lo hace una empresa y se realiza la venta despus de dos aos de la compra, no esta alcanzada.
Tambin habla de las ventas que efecten las sucesiones, tambin van a estar exentas aunque no se cumplan los dos aos,
cuando se vende la nica vivienda que tiene el propietario, que por ser nica vivienda no importa el plazo (total esta exento) y
cuando el inmueble tenga el carcter de bien de uso. Cuando el inmueble es un bien de uso, la venta esta exenta. Tambin la
transferencia de boletos de compraventa excepto que la realice un habitualista o que sea sociedad o empresa.
13- Honorarios de directorio, cargos similares, estn exentos.
15- Tambin actividades pedaggicas que realice en forma individual una persona fsica.
21- Exenta la exportacin de servicios
22- Ingresos de procesos industriales cuando no superen importe anual que fija la ordenanza tarifaria (24 millones de pesos).
Siempre que hablamos de exencin relacionada con la industria se aplica en la medida si la actividad se desarrolla en la
jurisdiccin. Si tiene actividad en mas de una jurisdiccin, no estoy exento.
25- Nuevos emprendimientos con mnimo de tres empleados y con ingresos anuales que no sean superiores a lo que fije la
ordenanza tarifaria, fija $450.000 proyectados ingreso anual. Crtica que es monto bajo.
Artculo 157.- Estn exentos del pago de este gravamen:
1- Ttulos, letras, bonos, obligaciones. Rentas y ajustes de estabilizacin o correccin monetaria. Acciones, dividendos y revaluos. Obligaciones negociables.
Actividades de agentes de bolsa. Todo esto si es emitido por la Nacin, las Provincias, las Municipalidades y la CABA.
2. Los ingresos de la edicin de libros, diarios, peridicos, revistas, videogramas y fonogramas.
3. Los ingresos de establecimientos educacionales privados incorporados a los planes de enseanza oficial y reconocidos como tales por las respectivas
jurisdicciones.
4. Los ingresos derivados de la representacin de diarios, peridicos y revistas del interior del pas.
5. Los ingresos de los socios o accionistas de cooperativas de trabajo. Esta exencin no alcanza cuando es por cuenta de terceros.
6. Los ingresos por intereses y/o actualizacin de depsitos en caja de ahorro, a plazo fijo, cuenta corriente y/o cuenta nica.
7. Profesiones liberales universitarias, no organizado en forma de empresa.
8. Los ingresos correspondientes al propietario por el alquiler de hasta dos (2) unidades de vivienda y siempre que no se supere el importe que fije la Ley
Tarifaria.
9. Los ingresos provenientes de las ventas de inmuebles en los siguientes casos:
a. Ventas efectuadas despus de los dos (2) aos de su escrituracin en los ingresos correspondientes al enajenante, excepto aqullas realizadas por una
empresa o sociedad y por quienes hacen profesin de la venta de inmuebles.
b. Ventas efectuadas por sucesiones.
c. Ventas de nica vivienda efectuadas por el propietario.
d. Ventas de inmuebles afectadas a la actividad como bienes de uso.
e. Venta de lotes pertenecientes a subdivisiones de no ms de cinco (5) unidades excepto loteos de una sociedad o empresa.
f. Transferencia de boletos de compraventa en general, excepto aquellas habituales o por una sociedad o empresa.
10. Ingresos de exportaciones.
11. Los ingresos obtenidos por la locacin de las viviendas acogidas al rgimen de las Leyes Nacionales N 21.771 y N 23.091
12. Los ingresos obtenidos por la explotacin de automviles de alquiler con taxmetros, de hasta tres (3) unidades.
13. Los ingresos obtenidos en concepto de honorarios de integrantes de directorios, de consejos de vigilancia y similares
14. Los ingresos obtenidos por emisin de radiodifusin y de televisin si la licencia fue concedida por el Estado.
15. Los ingresos obtenidos por actividades didcticas o pedaggicas individuales y directas por personas fsicas, no empresa.
16. Los ingresos que perciben las personas fsicas por el desempeo de actividades culturales y/o artsticas.
17. Los ingresos de los feriantes artesanos autorizados por la normativa.
18. Los ingresos de los profesionales que actan en el proceso de creacin descriptos en los incisos 2) y 14), no empresa.
19. Las personas con discapacidad, acreditando tal condicin mediante certificado extendido determinado.
20. Los ingresos de fundaciones, las asociaciones, entidades o comisiones de beneficencia, de bien pblico, asistencia social, cientficas, artsticas, culturales y
deportivas -todas stas sin fines de lucro- siempre que se destinen al fin.
21. Los ingresos obtenidos por la exportacin de servicios que se efectivicen en el exterior.
22. Los ingresos de procesos industriales, tiene tope.
23. Los ingresos de la primera enajenacin de inmuebles destinados a viviendas unifamiliares y/o multifamiliares no superiores a la categora "c" del Cdigo. Es
requisito que se hayan registrado los planos de obras nuevas ante el organismo competente.
24. Las empresas que realizan operaciones de venta en el mercado elctrico mayorista (MEM).
25. Los nuevos emprendimientos localizados en esta jurisdiccin, con un mnimo de tres empleados y cuyos ingresos anuales no se estimen superiores al importe
que fija la Ley Tarifaria, por un ao, de acuerdo a la reglamentacin.
26. Los ingresos obtenidos por la compra-venta de vehculos usados.
27. Los ingresos de transporte internacional de pasajeros, areo y por agua, si hay convenios en materia tributaria.
28. La locacin, diseo y construccin de stands en exposiciones contratadas por sujetos residentes en el exterior.
29. Los ingresos por los servicios prestados al GCBA que se adjudiquen por un proceso de licitacin pblica.
30. Los ingresos obtenidos por la Agrupacin Salud Integral .
Los contribuyentes o responsables comprendidos no deben presentarse ante la AGIP para el reconocimiento de la exencin, sino que opera en todos los casos de
pleno derecho, excepto que la Administracin disponga la obligatoriedad de su inscripcin.
AGIP tiene la facultad de dictar las normas reglamentarias para implementar el sistema de inscripcin de sujetos exentos cuando as corresponda, como
tambin de fiscalizar pudiendo decidir por cuestiones de hecho y/o de derecho que la exencin es improcedente, en cuyo caso los mismos son considerados
sujetos gravados presumiendo defraudacin fiscal.

ART 158 Limitacin para exenciones
Las exenciones no van a ser aplicables cuando sean de carcter subjetivo y si el sujeto esta gravado por encima de la alcuota
general. La general es el 3%. Ahora, si el sujeto tiene distintas actividades y tiene una exencin subjetiva pero la actividad que
hace esta gravada a una alcuota superior, pierde la exencin. Si tiene mas de una actividad, esta exento por las que excedan. Si
esta por debajo, aplica.
Exenciones subjetivas, por ejemplo un establecimiento educativo. Si las actividades que realiza estan gravadas a una alcuota
general y realiza una actividad que este gravada a una alcuota superior a la general, esta alcanzada. No goza esa exencin. No es
el sujeto, sino la actividad. Siempre se habla de ingresos devengados.
Artculo 158.- En materia del Impuesto sobre los Ingresos Brutos no sern de aplicacin las liberalidades dispuestas por el presente Cdigo, en los casos de
exenciones de carcter subjetivo, cuando se desarrollen actividades a las que la Ley Tarifaria fija alcuotas superiores a la tasa general o se encuentren
comprendidas en los artculos 187 y 188 del presente.
En los casos de exenciones de carcter subjetivo y cuando se desarrollen adems actividades alcanzadas por alcuotas diferenciales superiores a la general, la
exencin slo es procedente para aqullas que tributen por la alcuota general.

ART 174 Base imponible
Van a ser los ingresos brutos devengados en el periodo fiscal por el ejercicio de la actividad gravada.
ART 175 Ingreso Bruto
Los ingresos brutos, el valor, el monto total, en dinero, en especie, devengados con el ejercicio de la actividad gravada.
Artculo 175.- Es ingreso bruto el valor o monto total devengado por el ejercicio de la actividad gravada; quedando incluidos entre otros los siguientes
conceptos: venta de bienes, prestaciones de servicios, locaciones, regalas, intereses, actualizaciones y toda otra retribucin por la colocacin de un capital.

ART 182 Devengamiento - Presunciones
*Presunciones de devengamiento, que son similares a la del nacimiento de la obligacin tributaria en el IVA. A partir de cuando
debo incorporar el ingreso. Los ingresos brutos se imputan al perodo fiscal en que se devengan.
1-Venta de inmuebles: firma boleto, posesin o escrituracin, lo que sea anterior.
2- Venta de bienes: facturacin, entrega de bienes o acto equivalente, lo que sea anterior.
3-Trabajos sobre inmuebles de terceros: aceptacin del certificado de obra total o parcial, percepcin del precio total o parcial, o
facturacin, lo que sea anterior.
4-Prestaciones de servicios y locaciones de obras y servicios, cuando se facture o se termine la prestacin (lo que sea anterior)
SALVO que la prestacin se haga sobre el bien, entonces ser en el momento que se entregue el bien con la prestacin.
5-Los intereses, desde el momento que se generan en proporcin al tiempo transcurrido hasta cada periodo de pago del
impuesto.
6-Recupero de incobrables (para iibb si hay, para iva no haba), en el momento en que se verifica el recupero.
7. En los dems casos, desde el momento en que se genera el derecho a la contraprestacin.
8. Contrato de leasing; por los cnones, desde que se generan, hasta el vencimiento de cada perodo de pago del impuesto.
9. Provisin de energa elctrica, agua o gas o servicios cloacales o de telecomunicaciones, desde el vencimiento del pago o su
percepcin, el que fuera anterior.
ART 197 Conceptos/Ingresos que no integran la base imponible.
*Habla de los impuestos, internos, iva, combustible.
*Esta deduccin solo la podrn hacer los contribuyentes de derecho de los gravmenes dictados, en la medida que estn
inscriptos como tales. Yo puedo deducirme de la base imponible este tipo de impuestos, en la medida que yo sea contribuyente
de este impuesto y este inscripto.
*Con el impuesto interno se da la situacin que mas alla de quien es el contribuyente del impuesto interno, se sigue trasladando
discriminado. De repente vamos a encontrar un impuesto interno en una factura de alguien que no es contribuyente de impuestos
internos pero lo va trasladando porque de tal manera, no le alcanza el iva al impuesto interno y se mantiene como un concepto no
gravado. Pero no asi en el impuesto a los ingresos brutos. Quien esta discriminando el impuesto interno no es un contribuyente
inscripto en impuesto interno, entonces si es base imponible de ingresos brutos.
*Otro concepto es el reintegro de capital, ingreso de alguien que me esta devolviendo un capital, no se considera base imponible.
*Los reintegros que reciben los comisionistas, intermediarios, por gastos que efectuaron por operaciones.
*Las sumas que perciban los exportadores por reintegros
*La venta de bienes de uso no tributa impuesto.
*Ingresos correspondientes a las transferencias de bienes como motivo de la reorganizacin de empresas, si cumpli con los
requisitos de la ley de impuesto a las ganancias, no forma parte base imponible.
Artculo 197.- No integran la base imponible, los siguientes conceptos:
1. Impuestos internos, IVA -dbito fiscal- e impuestos para los Fondos, Nacional de Autopistas y Tecnolgico del Tabaco.
2. Reintegro de capital; depsitos, prstamos, crditos, descuentos, adelantos y toda otra operacin de tipo financiero
3. Los reintegros percibidos por los comisionistas, consignatarios y similares, por gastos efectuados por cuenta de terceros.
4. Los subsidios y subvenciones y percepciones correspondientes a las leyes de fomento del Estado Nacional o del GCBA
5. Las sumas percibidas por los exportadores de bienes o servicios, en concepto de reintegros o reembolsos.
6. Los ingresos correspondientes a venta de bienes de uso.
7. Los ingresos percibidos por los adquirentes de fondos de comercio.
8. En la industrializacin, importacin y comercializacin minorista de combustibles : el IVA en todas las etapas y el Impuesto sobre los combustibles en la
primera de ellas.
9. El impuesto creado por el artculo 2 de la Ley Nacional N 23.562.
10. El valor de las contribuciones de los aportes de los integrantes de formas asociativas que no tienen personera jurdica .
11. Los ingresos de transferencias de bienes por reorganizacin de las sociedades a travs de la fusin o escisin y de fondos de comercio.

ART 199 Conceptos deducibles de la base imponible
1-Devoluciones, bonificaciones, descuentos que hayan acordado como formas de pago y en la medida que sean admitidos en los
usos y costumbres.
2-Crditos incobrables que se hayan producido en el periodo fiscal. ndices de incobrabilidad: cesacin de pagos, quiebra, el
concurso preventivo, desaparicion del deudor, prescripcin y la iniciacin del cobro compulsivo (bien taxativo, nicas causales
para deducir incobrables).
3. Los importes correspondientes a envases y mercaderas devueltas por el comprador, siempre que no se trate de actos de
retroventa o retrocesin.
CONVENIO MULTILATERAL
Un contribuyente que tiene actividad en mas de una jurisdiccin.
Cada jurisdiccin tiene impuesto sobre iibb.
A quien se aplica el cm? Que contribuyente tiene que aplicar este convenio para liquidar los ingresos brutos?
Ambito de aplicacin del convenio

ART 1
*Actividades que se ejercen por un mismo contribuyente en una, varias o todas sus etapas, en dos o mas jurisdicciones. Un
contribuyente que realiza una actividad en mas de una jurisdiccin y ingresos deben atribuirse a todas ellas.
*Yo puedo tener mi actividad fundamentalmente en CABA pero tengo un viajante de comercio que va al interior y visita varias
provincias, ah estoy ejerciendo una actividad en otra jurisdiccin.
*Cmo determino si un contribuyente tiene actividad en una jurisdiccin? Voy a estar en convenio y voy a tener actividad en
mas de una jurisdiccin. La actividad se exterioriza a travs del gasto. Yo tengo actividad en una jurisdiccin y tengo gastos en esa
jurisdiccin. Cuando el viajante va al interior, gasta. Puedo tener actividad en una jurisdiccin por tener un gasto de publicidad. Un
gasto esta indicando que tengo algo de mi actividad en esa jurisdiccin.
El gasto me mide donde tengo actividad. Se dice que este gasto me da SUSTENTO TERRITORIAL en esta jurisdiccin. El convenio
dice que los gastos se van a asignar a la jurisdiccin donde se realiza la actividad que origino el gasto, independientemente de
donde yo lo pague. Lo importante es que estoy pagando un gasto por una actividad que se desarrollo en donde? Donde se
realizo la actividad donde se genero el gasto.
Donde yo tengo sustento territorial, esa jurisdiccin va a ser parte de mi convenio.
*Para que me sirve el convenio? Para asignar base imponible. Yo tengo un ingreso, y ese ingreso lo tengo que asignar a las
jurisdicciones. A cuales? A las jurisdicciones que tengo actividad. El ingreso que yo tenga, mas alla de de donde sea esa venta, se
va a asignar entre las jurisdicciones donde tengo actividad porque justamente lo que busco con el convenio, es que las
jurisdicciones reciban base imponible de ingresos brutos NO porque se vendi en ella, sino porque en ella el contribuyente tuvo
actividad. El convenio busca que las jurisdicciones recauden en funcin de la actividad que se desarrollo en ella.
*Toda la mercadera que entra en la provincia de Misiones, paga un pago a cuenta de ingresos brutos. Entonces yo tengo un
contribuyente que esta en BSAS, si lo llama un misionero y le compra, por mas que el flete este a cargo del misionero, cuando
entra la mercadera alla, tiene que llevar el pago a cuenta de ingresos brutos. Quien lo paga? El que hizo la factura.
Hasta hace poco, esta provincia gravaba las exportaciones.
*El convenio busca distribuir la base imponible entre las jurisdicciones donde el contribuyente tiene actividad, intentando
lograr que el impuesto se distribuya en todas las jurisdicciones donde se ejerzan todas las actividades.
El problema ahora es cuales son las jurisdicciones que tienen derecho que el contribuyente termine tributando o asigne base
imponible.
La venta tambin es una actividad, existen dos tipos de ventas:
1- Venta entre presentes: ambas partes estn en el lugar, frente a frente en el momento en que se concreta la operacin.
Por ejemplo, una venta de mostrador. No cabe duda que esta venta se est realizando en esta jurisdiccin donde ambas
partes estn presentes.
2- Ventas entre ausentes: son aquellas que en el momento de concretarse la venta, las partes no estn enfrentadas, sino
que cada una se encuentra en una jurisdiccin. Por ejemplo, una venta telefnica, o un correo electrnico, o una venta
por internet.
*Art 1 ultimo prrafo: Cuando se realicen gastos de cualquier naturaleza, aunque no sean computables a los trminos del art 3.
Hay gastos que son computables para el calculo del coeficiente del convenio y otros que no son computables. Pero cualquiera
de ellos me da sustento en una jurisdiccin, solo importa si estn vinculados con la actividad que realice el contribuyente.
Si hay una venta entre ausentes, pero tiene gastos en la jurisdiccin del comprador, la venta es de la jurisdiccin del comprador. Si
no tiene gastos, no.

Regimen de distribucin de ingresos Regimen general
ART 2
*La base imponible se va a distribuir en funcin de un coeficiente, que va a estar armado en funcin de los gastos e ingresos que
tiene en cada jurisdiccin. El coeficiente va a estar formado 50% en funcin de gastos y 50% en funcin de ingresos. Este
coeficiente es el que voy a aplicar para distribuir la base imponible. En principio tengo mis ingresos de este periodo y a los efectos
de liquidar no me importa de donde son. Importa recin para el otro ao y para el clculo del nuevo coeficiente.
ART 3
Gastos computables y no computables para el calculo del coeficiente, independientemente de eso, todos los gastos generan
sustento territorial.
Computables: se computarn como gastos los sueldos, jornales y toda otra remuneracin, combustibles y fuerza motriz,
reparaciones y conservacin, alquileres, primas de seguros y en general todo gasto de compra, administracin, produccin,
comercializacin, etctera. Tambin se incluirn las amortizaciones ordinarias admitidas por la ley del impuesto a las ganancias.
No computables:
*Costo de la materia prima adquirida a terceros destinada a elaboracin, ni mercaderias de las actividades comerciales. Se
entender como materia prima todo bien que se incorpore fsicamente o se agregue al producto terminado.
O sea, todo lo que compone al producto terminado (materia prima principal o accesorio) no se computa como gasto. Si es
mercadera de reventa, tampoco.
*Costo de obras o servicios que se contraten para su comercializacin, no confundir con el anterior. No son servicios para
comercializar la mercadera, sino costos de servicios que se contratan para comercialzalo cuando yo terciarice. Si hago un tipo de
servicio, y a la vez contrato el mismo servicio para que se lo brinden a un cliente mio, es costo directo de mi actividad, como la
materia prima o la mercadera, esto tampoco seria computable.
*Gastos de propaganda y publicidad.
*Los tributos nacionales, provinciales y municipales, impuestos tasas contribuciones, etc. Las cargas sociales a efecto del convenio
no se las considera tributos y si son computables.
*Los intereses
* honorarios y sueldos a directores, sndicos y socios de sociedades, en los importes que excedan el 1% de la utilidad del balance
comercial. El excedente no es computable a los efectos del coeficiente.
Resol 2/2010 comisin arbitral
(Art 17) Concepto diferencia de cambio, no es computable ni como gasto ni como ingreso a los efectos del coeficiente.
*Cuando un gasto es computable o no. No importa donde pague mi gasto sino donde se realizo la actividad.

(Art 13) Gastos de transporte se distribuirn por partes iguales a la jurisdiccin entre las que se realice el hecho imponible,
considerando cada una de las operaciones. El flete lo tengo que asignar a las jurisdicciones donde se realiza el transporte, por cada
operacin. Si un transporte sale y va dejando mercadera en varios lados hay que hacer un clculo por cada jurisdiccin segn
corresponda.

(Art 7)
Gastos/ingresos de exportacin no son computables, no dan idea de actividad en ninguna jurisdiccin, es un ingreso del exterior
del pas. Si tengo un gasto comn y no puedo asignarlo directamente, voy a tener que hacer un prorrateo, cuanto al mercado
interno y cuanto al externo.

-Los ingresos relacionados con la venta bienes de uso tampoco son computables, no estn alcanzados ni en ingresos ni en gastos
por dos motivos. 1- No dan medida de actividad en alguna jurisdiccin el hecho de vender un bien de uso. 2- En todas las
jurisdicciones tienen tratamiento o de no alcanzado o exento o no computable como gasto imponible.
(Art 12)
Gasto de escasa significacin. Cuando lo son? Se entiende por gastos de escasa significacin aquellos que, en su conjunto, no
superen el 10% del total de gastos computables del perodo y cada uno individualmente no represente ms del 20% del citado
porcentaje.
O sea, ningn gasto podra ser mayor al 2% del total de gastos. Si tengo un gasto de ese tipo, podra asignarlos en la misma
proporcin q los dems, podra aplicarse el coeficiente.
-Si pongo cartel de publicidad en otra jurisdiccin, me da apertura a convenio por ms que no sea computable, da sustento
territorial. Y si tengo ventas entre ausentes con esta otra jurisdiccin, eso me genera ingresos, voy a tener coeficiente de ingresos
pero no de gastos porque no es computable.
(Art 16)
Transacciones por medios electrnicos, internet o similar. Se entiende que el vendedor tuvo gastos en la jurisdiccin del
adquiriente cuando estos formulen sus pedidos por estos medios. La venta por internet es una venta entre ausentes, pero se va a
entender que el vendedor al momento que el comprador realiza el pedido por estos medios tiene gastos en la jurisdiccin del
comprador. Da sustento, y tiene que asignarlos ah, aunque en realidad ni los tenga los gastos.
Por correo electrnica tambin? No, sino comprar por una pgina de internet.
ART 14 CM Inicio y cese de actividad.
Se pueden dar varias situaciones de inicio de actividad:
1-que yo empiece la actividad y de entrada este convenio porque ya se que voy a tener actividad en mas de una jurisdiccin.
2- Que yo inicie como contribuyente local y un dia incorpore una nueva jurisdiccin y pase a convenio. Al inicio voy a asignar a
cada jurisdiccin la venta que le corresponde a esa jurisdiccin.

3- Sea contribuyente de convenio e incorpore una nueva jurisdiccin porque hay inicio de actividad. Si yo empiezo una actividad,
tengo coeficientes que no tienen nada que ver con la jurisdiccin que estoy incorporando, entonces hay que aplicar un criterio de
inicio de actividad.
Si vengo con convenio ya tengo coeficientes, entonces si inicio actividades en una jurisdiccin cuando tengo el total de ingresos
voy a separar los generales que van por coeficiente, con los de la nueva jurisdiccin que van por asignacin directa.
Criterio de inicio de actividad: a partir del inicio en la o las jurisdicciones donde se produce voy a tener que distribuir base
imponible por asignacin directa. En este periodo si voy a ver a donde corresponden las ventas y a esa jurisdiccin la voy a aplicar.
*Hasta cuando sigo con la asignacin directa? hasta que llegado a un nuevo periodo fiscal y mire hacia atrs tenga un cierre que
tenga incorporado la fecha de inicio: o de la actividad o de la nueva jurisdiccin.
*Supongamos que inicio actividades el 31/05/2014. El 01/01/2015 miro para atrs y necesito un cierre de ejercicio. Cierra 31/08,
esta ok. Si cierro el 30/04 no tengo ningn cierre. Entonces todo un ao mas por asignacin directa en ESA jurisdiccin, el resto
por coeficiente. Hasta el 01/01/2016 que tenga un cierre (30/04/2015) no calcula por coeficiente.
*Resol 2/2010 ART 4
Cuando es inicio de actividad general se le agrega que el cierre tiene que tener por lo menos 90 dias de actividad.
Es nada mas a los efectos del coeficiente, para ver si incluye la jurisdiccin o no.

*Resol 2/2010 ART 6
Para el resto de los casos no aplica, cuando ya vengo trabajando y empieza una actividad, o paso de local a convenio. Ah no son
necesarios los 90 dias.
*Si llega el 01/01 y tengo que calcular los coeficientes. Como hago si cierro en diciembre? Entonces se estableci agregar un plazo,
para todos igual, sea cual sea el cierre. En ENE/FEB/MAR sigo utilizando coeficientes anteriores, como algo provisorio.
En ABRIL tengo que tener calculado el coeficiente y hago ajuste, calculo de ENE a ABRIL con el nuevo coeficiente y saco la
diferencia la q se refleja en ABRIL.
*Cese de actividad en una jurisdiccin -> recalcular coeficientes de ingresos y gastos sin tomar los ingresos y los gastos de esa
jurisdiccin. Se puede hacer a nivel global de coeficiente de gasto por un lado y de ingreso por el otro. A partir del mes siguiente a
la baja. *Resol 2/2010 ART 3 el cese de actividades se produce habiendo hecho todos los tramites en la jurisdiccin, que se hayan
dado de baja formalmente en la jurisdiccin. Si se dio de baja un mes, y presente la baja al mes siguiente, hasta el otro mes no
empieza la baja desde el punto de vista de los coeficientes. Es al mes siguiente de que se produce el cese. El cese se produce
cuando se deja de tener actividad y se haya formalizado la baja en la jurisdiccin.
Regimenes especiales

*ART 6 AL 13CM REGIMENES ESPECIALES

-Art 6 a 12 generales, no computables los ingresos y gastos a los efectos del clculo del art 2.
-Art 13 mix entre especial y general
Al analizar un contribuyente a los efectos del convenio multilateral, tengo que analizar en principio si las actividades tienen algn
rgimen especial. Todas las que no estn incluidas en el rgimen especial, van a ir por el general.
Art 6- Actividades de construccin. Si tengo oficina en una jurisdiccin y realizo actividades en otra/s. Los ingresos se dividen 10%
en donde tengo la administracin principal y el 90% donde se realizo la obra. Si la obra se realiza en la misma jurisdiccin donde
esta la oficina, le corresponder el 100%.

Art 10- Profesiones liberales. Si tengo el estudio en una jurisdiccin y realizo la actividad profesional en otra. Asigno 20% a donde
se encuentre el estudio y 80% donde se realizo la actividad. Despus corresponde el tratamiento segn la jurisdiccin.
Por ejemplo, si tengo el estudio en CABA y la actividad la realizo en BSAS. Van a haber 20% exentos y 80% gravados.
Art 11-Rematadores, comisionistas, intermediarios, 20% adm principal y 80% donde estn radicados los bienes que van a rematar.

Art 12- En el caso de prestamistas hipotecarios o prendarios igual, 20% adm principal y 80% donde estn radicados los bienes,
prenda o hipoteca.
Art 9- Transporte de pasajeros o cargas, que desarrollen actividad en varias jurisdicciones se podr gravar en cada una la parte de
los ingresos brutos correspondiente al precio de los pasajes y fletes percibidos o devengados en el lugar de origen del bien. Voy a
gravar en el lugar de origen del viaje. Si saco pasaje ida y de vuelta, habr dos orgenes de viaje.
Art 13, tres prrafos.
1er prrafo. Agropecuarias, forasteros, mineros, etc. Produccin primaria. Elaborados o semielaborados en la jurisdiccin de
origen cuando sean despachados por el propio productor sin facturar para su venta fuera de la jurisdiccin productora.
El productor lo saca sin facturar de su jurisdiccin, lo que no implica una venta en negro, sino que lo manda por un consignatario
de hacienda y sale sin factura, y despus el consignatario lo vende en otra jurisdiccin y le hace la liquidacin. Ya sea que los
mismos se vendan en el estado en que fueron despachados o hayan sido sometidos a un proceso de elaboracin (que no es donde
lo produce). Puede ser que este seor saque de aca uva, y en otra jurisdiccin se haga el vino. Saco la uva de la jurisdiccin sin
facturar, es decir, del lugar donde se produce, para enviarlo al lugar donde se procesa. Luego se va a vender.
El monto imponible para esta jurisdiccin, va a tener una atribucin de la base imponible de la venta del vino. De esa venta, le
toca una parte a la jurisdiccin productora. Cunto va a ser? Le asigno a la jurisdiccin el precio mayorista vigente en plaza al dia
del despacho de la mercadera. El dia que sali la uva, cuanto se vendan las uvas aca? Si no lo puedo conseguir, saco el 85% del
precio de venta obtenido de la productora.
Si salieron uvas y tengo un precio mayorista, lo asigno. Si no lo tengo, me fijo el precio de venta del vino? No, de las uvas. Pero yo
no vend las uvas, sino que hice vino. Entonces es el 85% del precio de venta del vino por el porcentaje que las uvas son en el costo
del vino.
2do prrafo Para la industria tabacalera, cuando los industriales adquieran directamente la materia prima a los productores.
Este industrial esta obligado a asignar base imponible a la jurisdiccin del productor, aunque ah no tenga ningn gasto. Si es
venta telefnica, se entrega y no tiene gastos en esa jurisdiccin, y aunque los tenga tampoco los va a medir por el gasto, sino que
va a tener una asignacin especial. Por comprar el tabaco directamente a los productores, va a estar obligado a asignar a esa
jurisdiccin productora un importe equivalente al valor de adquisicin. Por el valor que compro el tabaco, ese mismo valor como
base imponible en esa jurisdiccin productora independientemente del precio de venta que tenga.
El resto ser distribuido en las distintas jurisdicciones en que se desarrollen las posteriores etapas de la actividad conforme al
rgimen establecido por el art 2. Este industrial va asignar a la jurisdiccin productora del tabaco un monto equivalente al precio
de compra. La comisin arbitral determino que primero tengo que asignar todo a la jurisdiccin productora hasta terminar con el
precio de la compra. Primero, se asigna a productora. Si compre 1.000.000 de tabaco y en el primer mes vendo 800.000, los
800.000 van a la productora. Al segundo mes vendo 1.000.000, entonces 200.000 van a la productora. Y los 800.000 los distribuyo
normalmente.
Esto se va a utilizar tambin para la adquisicin a productores, acopiadores, intermediarios de quebracho y de algodn, y tambin
a arroz lana y fruta.

3er prrafo Mera compra de cualquier producto agropecuario; forestal, minero, cualquiera que se produce en una jurisdiccin
para ser industrializado fuera de esta, y que esta no grave la actividad del productor. Yo compro este producto primario a un
productor de una jurisdiccin, y la condicin es que la jurisdiccin productora no lo grave al productor. Entonces, si la jurisdiccin
productora no grava al productor, este sujeto que le compra al productor tiene que asignar base imponible a esa jurisdiccin
productora. Tiene que adjudicarle un 50% del precio oficial o corriente en plaza a la fecha. Y si no los hubiere, le va a asignar un
50% del 85% del precio de venta obtenido (al que yo lo vendo/ sacar tambin el porcentaje del producto, segn costo)