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CONTABILIDAD

NDICE
Tema 1......................................................Introduccin a la Contabilidad
Tema 2.................................................................Registro de operaciones
Tema 3...................................................Cuenta de gestin de diferencias
Tema 4.......................................................................Contabilizar el IVA
Tema ............................................................................!l ciclo contable
Tema "..................................................................................#lan contable
Tema $...................................................................%estin de e&istencias
Tema '.....................................................................................!&istencias
Tema (...........................................................................Inmo)ilizado fi*o
Tema 1+ ..............................................................Inmo)ilizado inmaterial
Tema 11.......................................................................,erec-os de cobro
Tema 12.........................................................Contabilizacin de nminas
Tema 13...................................................................#osiciones en di)isas
Tema 14................................................................In)ersiones financieras
Tema 1: INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD
1.- DEFINICIONES
a. Definicin de Contabilidad: .a contabilidad es una ciencia econmica
/ue orienta a los su*etos econmicos para /ue estos coordinen 0 estructuren en
libros 0 registros adecuados la composicin cuantitati)a 0 cualitati)a de su
patrimonio as1 como las operaciones /ue modifican2 ampl1an o reducen su
patrimonio.
.os ob*eti)os de la contabilidad son3
Informar de la situacin de la empresa en su aspecto econmico financiero
4fundamentalmente el in)entario 0 los balances5
Informar de los resultados obtenidos en cada e*ercicio econmico
4normalmente un a6o5
Informar de las causas de dic-o resultado.
b. !l Patrimonio de una empresa particular o colecti)a est7 compuesto por
los bienes2 derec-os 0 obligaciones /ue constitu0en los medios econmicos 0
financieros a tra)8s de los cuales la empresa cumple sus ob*eti)os.
5 4exigible Pasivo Activo Neto Patrimonio
es Obligacion Derechos Bienes Neto Patrimonio
=
+ =
!*emplo3 9ienes3 )e-1culos2 mobiliario2 local2 ordenadores2 material de
oficina.
,erec-os3 dinero a deber por los clientes o deudores2 -acienda
deudora
:bligaciones3 dinero a deber a los pro)eedores o acreedores2
-acienda acreedora.
c. .as cuentas contables . ;na cuenta es un concepto abstracto /ue
representa una serie de )alores o elementos patrimoniales de las mismas
caracter1sticas2 por e*emplo< las sillas2 mesas2 estanter1as2 m7/uinas de escribir2
fic-eros... todos estos elementos patrimoniales se agrupan en la cuenta de
=>obiliario?. .a cuenta ser)ir7 de instrumento contable para refle*ar la situacin
inicial 0 las )ariaciones /ue posteriormente ocurran en cada elemento patrimonial.
d. !l balance de situacin representa el patrimonio de la empresa en un
momento concreto.
!n un balance el patrimonio neto )a incorporado en el pasi)o2 teniendo as1
dos clases de pasi)o u obligaciones.
.a /ue la empresa debe a terceros por compras aplazadas o por pr8stamos
recibidos /ue se denomina pasi)o e&igible.
.a /ue la empresa debe al propietario de la empresa por los recurso /ue
estos -an puesto a disposicin de la misma2 bien sea por su aportacin de
dinero 4capital5 o por los beneficios de la empresa /ue el propietario no
retira de la misma. .o /ue denomina pasi)o no e&igible o recursos propios.
Pasivo Activo
exigible Pasivo exigible no Pasivo Activo
exigible no Pasivo Exigible Pasivo Activo
Neto Patrimonio Pasivo Activo
=
+ =
=
=
ACTIVO PASIVO
9ienes @ ,erec-os :bligaciones con terceros o e&igibles
:bligaciones con empresas o no
e&igibles
!structura econmica
In)ersin
Aplicaciones de fondos
!structura financiera
Ainanciacin
:rigen de fondos
e. Las masas patrimoniales . Igual /ue los elementos patrimoniales con
iguales caracter1sticas se agrupan en cuentas contables2 las cuentas contables se
agrupan en masas patrimoniales cu0a finalidad econmica o financiera sea la
misma.
BALAC! D! SIT"ACI#
ACTIV: #ABIV:
Inmo)ilizado
!&istencias
Realizable
,isponible
Co e&igible
!&igible .D#
!&igible CD#
I. IC>:VI.IEA,:3 Bon las cuentas contables /ue forman parte de la
estructura fi*a de la empresa 0 son necesarios para funcionar. Tambi8n inclu0e los
derec-os de cobro a m7s de un a6o.
II. !FIBT!CCIAB3 Todas las cuentas de las mercanc1as /ue la empresa
utiliza para fabricar o para )ender.
III. R!A.IEA9.!3 Bon los cr8ditos o derec-os de cobro de la empresa con
)encimiento igual o inferior al a6o.
IV. ,IB#:CI9.!3 Bon los recursos /ue la empresa puede disponer en
cual/uier momento 4ca*a 0 banco5
V. C: !FI%I9.! : R!C;RB:B #R:#I:B3 Bon las cuentas /ue
representan la aportacin del empresario para iniciar la acti)idad 0 tambi8n los
beneficios /ue se /uedan en la empresa para autofinanciarse.
VI. !FI%I9.! .D#3 Bon todas las deudas de la empresa con terceros con
)encimiento superior al a6o.
VII. !FI%I9.! CD#3 Bon todas las deudas de la empresa con terceros con
)encimiento menor o igual al a6o.
Toda cuenta /ue no mencione el tiempo ser7 considerada a cDp.
f. ;n in$entario es una relacin detallada de los elementos patrimoniales de
una empresa2 tanto los bienes2 derec-os 0 obligaciones /ue componen el
patrimonio. Be detallar7n unidades2 Gilos2 litros2 metros... 0 tambi8n las facturas2
las letras2 los contratos... /ue dan a la empresa algHn derec-o u obligacin.
Tambi8n la )aloracin de cada elemento incluso con su precio unitario. !&isten
dos clases de in)entarios3 general 4inclu0e todo el patrimonio5 0 parcial 4inclu0e
una parte del patrimonio2 -abitualmente el de mercader1as2 el de ca*a2 el de
deudas...5. !s obligatorio -acer un in)entario general al final del a6o para todas las
empresas /ue lle)an contabilidad 4mediana 0 grande5. !ste in)entario sir)e para
comprobar 0 corregir los datos contables /ue estar7n en un balance.
2.- TEORIA DE LAS CUENTAS
.as cuentas se )an a representar es/uem7ticamente a tra)8s de T /ue
determinan dos regiones iz/uierdaIdebe derec-aI-aber centroIt1tulo de la cuenta.
3.- CLASIFICACIN DE LAS CUENTAS
a. C;!CTAB ,! ACTIV:.
I. CAJA2K3 Va a representar el dinero nacional e&istente en las ca*as de la
empresa. ,isponible.
II. 9ACC:B3 Representa el dinero en moneda nacional /ue la empresa
tiene depositado en cada momento en una o m7s cuentas corrientes abiertas en
entidades financieras. ,isponible.
III. C.I!CT!B3 Recoge los derec-os de cobro de los /ue la empresa es
titular deri)ados de operaciones propias del tr7fico -abitual de la misma como
puede ser la )enta de mercader1as2 prestacin de ser)icios etc. Realizable.
IV. C.I!CT!B2 !A!CT:B C:>!RCIA.!B A C:9RAR3 Representa los
mismos cr8ditos de la cuenta anterior2 pero formalizados en efectos de giro
aceptados por el cliente. Realizable.
V. >!RCA,!RLA3 Representa esta cuenta las mercader1as /ue son
propiedad de la empresa se )a a tratar de bienes o productos destinados a la )enta
sin ningHn tipo de transformaciones. !&istencias.
VI. C:CBTR;CCI:C!B3 !sta cuenta inclu0a el )alor de las
construcciones propiedad de la empresa con independencia del destino /ue se les
da a estos. Inmo)ilizado.
VII. !.!>!CT:B ,! TRACB#:RT!3 Inclu0e los )e-1culos propiedad de
la empresa /ue no est8n destinados a la circulacin por el interior de sus
instalaciones. Inmo)ilizado.
VIII. >:9I.IARI:3 Inclu0e el mobiliario 0 los e/uipos de oficina en
general2 e&cepcin -ec-a de ordenadores 0 perif8ricos /ue se )an a recoger en otra
cuenta /ue )amos a llamar !/uipos para proceso de la Informacin. Inmo)ilizado.
IF. T!RR!C:B M 9I!C!B CAT;RA.!B3 Representa solares de
naturaleza urbana2 fincas rHsticas2 otros terrenos no urbanos2 minas 0 canteras.
Inmo)ilizado.
F. >AN;ICARIA3 Representa las m7/uinas mediante las cuales se realiza
la e&traccin o elaboracin de los productos. !s decir2 -an de ser estructura fi*a de
la empresa2 0a /ue2 si son m7/uinas para comercializarlas2 entrar1an en el concepto
de =mercader1as?. Inmo)ilizado.
FI. !N;I#:B #ARA #R:C!B:B ,! ICA:R>ACIOC3 :rdenadores 0
dem7s con*untos electrnicos. Inmo)ilizado.
FII. ,!;,:R!B VARI:BD ,!;,:R!B #:R #R!BTACIOC ,!
B!RVICI:B3 Cr8ditos a fa)or de la empresa con compradores de ser)icios /ue no
tienen la condicin estricta de clientes. Be trata de cr8ditos pendientes de cobro
/ue no se -an originado en )entas de g8neros o en prestacin de ser)icios2 cuando
8stos son el ob*eto de la e&plotacin2 sino en otros moti)os del tr7fico de la
empresa. Realizable.
FIII. ,!;,:R!B2 !A!CT:B C:>!RCIA.!B A C:9RAR3 Representa
los mismos cr8ditos de la cuenta anterior2 pero formalizados en efectos de giro
aceptados por el deudor. Realizable.
FIV. CRP,IT:B A CD# #:R !CAJ!CACIOC ,! IC>:VI.IEA,:3
Representa facturas pendientes de cobro2 con )encimiento a un a6o o menos2 por
)enta de bienes /ue estaban siendo estructura fi*a de la empresa. Realizable.
FV. CRP,IT:B A .D# #:R !CAJ!CACIOC ,! IC>:VI.IEA,:3
Representa facturas pendientes de cobro2 con )encimiento m7s de un a6o2 por
)enta de bienes /ue estaban siendo estructura fi*a de la empresa. Realizable.
FVI. CRP,IT:B A CD#3 Representa los pr8stamos 0 otros cr8ditos no
comerciales concedidos a terceros2 con )encimiento no superior a un a6o.
Realizable.
FVII. CRP,IT:B A .D#3 Representa los pr8stamos 0 otros cr8ditos no
comerciales concedidos a terceros2 con )encimiento superior a un a6o. Realizable.
FVIII. ICV!RBI:C!B AICACCI!RAB T!>#:RA.!B !C CA#ITA.3
Comprar acciones de otra empresa. Realizable.
FIF. VA.:R!B ,! R!CTA AIJA A CD#3 Compra de otros t1tulos como
bonos2 letras del tesoro...Realizable.
b. C;!CTAB ,! #ABIV:.
I. #R:V!!,:R!B3 Recoge las obligaciones de pago de la empresa con
terceros por operaciones propias del pago -abitual de la misma por e*emplo3
Ad/uisicin de mercader1as. !&igible cDp
II. #R:V!!,:R!B !A!CT:B C:>!RCIA.!B A #A%AR3 obligaciones
de la misma naturaleza /ue las de la cuenta anterior cuando est8n documentados
en letras de cambio. !&igible cDp
III. ACR!!,:R!B #:R #R!BTACIOC ,! B!RVICI:3 Recoge las
obligaciones de pago contra1das con la empresa como compensacin por los
ser)icios recibidos tales como2 elaboracin de informes propaganda etc. !&igible
cDp
IV. ACR!!,:R!B !A!CT:B C:>!RCIA.!B A #A%AR3 .as mismas
cuentas /ue el anterior pero formalizadas en efectos de giros aceptados. !&igible
cDp
V. #R:V!!,:R!B ,! IC>:VI.IEA,: A CD#3 Representa deudas con
suministradores de ma/uinaria2 edificios2 mobiliario2 e/uipos inform7ticos...< es
decir2 suministradores de bienes /ue componen la estructura fi*a de la empresa.
!&igible cDp
VI. #R:V!!,:R!B ,! IC>:VI.IEA,: A .D#3 Representa deudas con
suministradores de ma/uinaria2 edificios2 mobiliario2 e/uipos inform7ticos...< es
decir2 suministradores de bienes /ue componen la estructura fi*a de la empresa.
!&igible lDp
VII. ,!;,AB A CD#3 Representa las obligaciones contra1das por pr8stamos
recibidos2 con )encimiento no superior a un a6o. !&igible cDp
VIII. ,!;,AB A .D#3 Representa las obligaciones contra1das por
pr8stamos recibidos2 con )encimiento superior a un a6o. !&igible lDp
IF. !A!CT:B A #A%AR A CD# : .D#3 ,eudas por la compra de
inmo)ilizado formalizadas en una letra. !&igible
c. C;!CTAB ,!. C!T:.
I. CA#ITA.3 Nue recibe esta denominacin cuando la titularidad de la
empresa es ostentada por una sola persona. >ientras /ue si se trata de sociedades
-ablaremos de capital social. Bu misin es representar la aportacin del
empresario. Co e&igible
II. R!B!RVAB. Recoge los beneficios generados por la empresa /ue
permanecen a disposicin de la misma2 es decir /ue no -an sido repartidos. Co
e&igible
Tema 2: REGISTRO DE OPERACIONES
!l patrimonio de una empresa est7 continuamente en mo)imiento3 en ca*a
entra 0 sale dinero2 en el almac8n entran 0 salen mercader1as2 se de*a a deber 0 se
pagan deudas... 0 toda esta din7mica -a de ser captada 0 registrada por la
contabilidad para /ue en cual/uier momento podamos saber la situacin
patrimonial de la empresa2 es decir2 confeccionar un balance de situacin.
#ara poder contabilizar una operacin se necesita un documento /ue lo
*ustifi/ue< 0a sean facturas2 letras2 contratos2 nminas... 0 la le0 obliga a conser)ar
estos *ustificantes durante cinco a6os.
1.I ANLISIS PRECONTABLE
!n contabilidad e&iste lo /ue se llama partida doble cu0os principios son3
!n toda operacin siempre -a0 dos cuentas como m1nimo2 lo /ue se llama
partida 0 contrapartida.
Bi aparecen m7s cuentas en una operacin2 la suma del =debe? siempre ser7
igual al =-aber?.
!n todo momento lo sumado en el =debe? es igual a lo sumado en el
=-aber?.
Al ser partida doble siempre las cuentas tendr7n su parte iz/uierda2 =debe?<
0 su parte derec-a2 =-aber?.
#ara saber /ue cuenta )a al =debe? o cual al =-aber? se utiliza la teor1a
matem7tica /ue demuestra3

4A53 aumenta
4,53 disminu0e
,ebe -aber
4A5 Acti)o
4,5 #asi)o
4,5 Acti)o
4A5 #asi)o
9as7ndonos en esa teor1a ante una operacin a contabilizar -abr7 /ue
a)eriguar3
Nu8 cuentas contables inter)ienen.
Bi son de acti)o o de pasi)o
Cual sube 0 cual ba*a para saber cual )a al =debe? 0 cual al =-aber?.
2.- LIBRO DIARIO
;na )ez realizado el an7lisis precontable2 ese mo)imiento del patrimonio de
la empresa se registra cronolgicamente en el libro diario. .a estructura del mismo
ser7 bipartida2 siendo una parte el debe 0 la otra el -aber. Cosotros utilizaremos un
ra0ado simplificado
CQ Aec-a
Importe Combre de la cuenta
a
Combre de la cuenta Importe

.as empresas /ue son sociedades 0 las /ue tienen un )olumen de operacin
de )entas mediano est7n obligadas a lle)ar contabilidad 0 por tanto el libro diario.
.as normas para lle)ar los libros son mu0 estrictas3 -a0 /ue sellarlos antes
de utilizarlos2 no admite tac-aduras2 los nHmeros negati)os se escriben en ro*o o
entre par8ntesis... Aun/ue -o0 la posibilidad de lle)ar la contabilidad por
ordenador -ace m7s fle&ible estas normas.
3.- LIBRO MAYOR
.as operaciones una )ez registradas en el libro diario se trasladan
inmediatamente al libro ma0or. Bu funcionamiento es diferente 0a /ue cada -o*a
se destina a una cuenta contable. As1 mientras el libro diario muestra la e)olucin
de la acti)idad de la empresa operacin por operacin2 el libro ma0or muestra la
e)olucin cuenta por cuenta.
Bu estructura es bipartida2 una parte el debe 0 la otra el -aber2 0 se conoce
como las =T?. Cosotros utilizaremos un ra0ado simplificado.

!n cual/uier momento podemos a)eriguar el saldo de una cuenta contable
/ue ser1a por diferencia entre la suma del debe 0 la suma del -aber.
Bi suma del debe R suma del -aber3 BA.,: ,!;,:R
Bi suma del debe S suma del -aber3 BA.,: ACR!!,:R
Todas las cuentas de acti)o tienen saldo deudor 0 todas las cuentas de
pasi)o tienen saldo acreedor.
Con estos saldos se realizar7 el balance de situacin de la empresa en ese
momento.
debe nombre de cuenta -aber
Importe
Importe
Importe
Importe
Buma debe Buma -aber
Tema 3: CUENTA DE GESTIN O DE DIFERENCIA
1.- CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS
!sta cuenta )a a ser la encargada de recoger los ingresos2 gastos2 p8rdidas 0
ganancias /ue se produzcan durante el periodo2 con lo cual )a a ser posible poder
informar sobre el resultado del e*ercicio econmico.
Con el empleo e&clusi)o de la cuenta de p8rdidas 0 ganancias es posible dar
respuesta a la pregunta de cuanto -emos ganado o perdido.
.a utilizacin directa de la cuenta de perdidas 0 ganancias para recoger
ingresos2 gastos2 perdidas 0 ganancias con)ierte a esta cuenta en una aut8ntico
ca*n desastre del /ue ser1a imposible obtener informacin cualitati)a2 para e)itar
este problema se crean unas cuentas /ue podemos calificar como subdelegadas de
las de perdidas 0 ganancias2 esta recibe el nombre de cuenta de diferencia.
.as cuentas de diferencia m7s importantes son3

Cuentas de gastos3
%astos de personal
Buministros
Arrendamientos
Tributos
%astos di)ersos
%astos e&traordinarios
Cuentas de ingresos3
Ingresos financieros
Ingresos accesorios
Ingresos e&traordinarios
!n cuanto al funcionamiento de las cuentas de %estin -emos de tener en
consideracin /ue los gastos 0 las p8rdidas se anotar7n en el D!B! mientras /ue
los ingresos 0 las ganancias se )an a anotar en el %AB!&.
F FFIFFIFF
I>#:RT! 412(5 #PR,I,AB M %ACACCIAB
a
4"TT5 C;!CTA %ABT:B I>#:RT!
I>#:RT! 4$TT5 C;!CTA ,! IC%R!B:B
a
412(5 #PR,I,AB M
%ACACCIAB
I>#:RT!
Tema !: CONTABILI"AR EL I#A
!ste impuesto indirecto )a a grabar las ad/uisiciones de bienes 0 ser)icios
por parte de los consumidores finales. .as empresas se )an a con)ertir en meros
recaudadores de este impuesto2 impuesto /ue m7s tarde li/uidar7 con -acienda.
Cuando el IVA no es deducible 0a /ue nuestra acti)idad no est7 su*eta
4educacin2 -ospitales...5 ese IVA /ue pagamos al comprar se considerar7 un
gasto.
!n los casos de acti)idades su*etas a IVA se separar7 en una cuenta todo el
IVA soportado en las compras 0 en los gastos /ue se llama 44$25 Uacienda
#Hblica2 IVA soportado. !n otra cuenta el IVA repercutido por las )entas 0 los
ingresos /ue se llama 44$$5 Uacienda #Hblica2 IVA repercutido.
Al final de un trimestre se li/uidar7 el IVA. Biendo un asiento en el diario
donde se anulan las dos cuentas anteriores 0 aparecer7 una nue)a /ue depender7
de si le debemos a Uacienda o ella a nosotros.
44$25 U.#.2 IVA soportado R 44$$5 U.#.2 IVA repercutido
44$+5 U.#.2 ,eudora
44$25 U.#.2 IVA soportado S 44$$5 U.#.2 IVA repercutido
44$5 U.#.2 Acreedora
Tema $: EL CICLO CONTABLE
Conocemos como ciclo contable al con*unto ordenado de pasos u
operaciones /ue realiza una empresa durante el e*ercicio econmico.
Tanto al comenzar un e*ercicio como cuando comienza la acti)idad de una
empresa es necesario redactar un in)entario inicial /ue reco*a todos los elementos
del patrimonio de la empresa.
A partir de este in)entario inicial procederemos a la redaccin del
correspondiente asiento de apertura de nuestra contabilidad cu0o formato ser73
Acti)o a #asi)o. A continuacin del asiento de apertura iremos registrando las
distintas operaciones /ue realizados por la empresa afectan a su patrimonio. #or
Hltimo al finalizar el e*ercicio se realizar7n las operaciones de balance general 0
cierre de la contabilidad.
1.- PASOS DEL CICLO CONTABLE
In)entario inicial3 es un balance detallado de la empresa.
!l asiento de apertura 0 gestin 3 a partir de los datos del in)entario
inicial abriremos el libro diario /ue tiene por ob*eto recoger
diariamente todas las operaciones deri)adas de la acti)idad de la
empresa.
9alance de comprobacin 3 las empresas est7n obligadas a redactar
trimestralmente un balance de comprobacin /ue reco*a un balance de
sumas 0 saldos.
:peraciones de cierre3 Be pretende cubrir los tres ob*eti)os de la
acti)idad contable /ue son3 I Informar sobre la situacin econmicoI
financiera de la empresa. V Informar sobre el resultado econmico
obtenido. V Informar sobre como se -a obtenido este resultado.
Tema %: PLAN CONTABLE
1.-PRINCIPIOS CONTABLES
!l plan establece /ue la aplicacin de los principios contables debe conducir
a /ue las cuentas anuales formuladas con claridad e&presen la imagen fiel del
patrimonio de la empresa. .os principios /ue establece el plan de obligada
aplicacin son los siguientes3
1Q P&ICIPIO D! P&"D!CIA3 Blo se contabilizar7n los beneficios
efecti)amente realizados a la fec-a de cierre del e*ercicio. Be contabilizar7n los
riesgos 0 las posibles p8rdidas aun/ue 8stas no se -a0an realizado tan pronto como
sean conocidas2 se deber7n distinguir entre p8rdidas re)ersibles e irre)ersibles.
2Q P&ICIPIO D! !'P&!SA ! ("CIOA'I!TO3 .a aplicacin
en los principios contables no estar7 encaminada a determinar el )alor de
li/uidacin del patrimonio2 sino /ue se considerar7 /ue la empresa )a a seguir
funcionando de forma indefinida.
3Q P&ICIPIO D! &!)IST&O: .os -ec-os econmicos deben
registrarse cuando nazcan los derec-os 0 obligaciones /ue se originan.
4Q P&ICIPIO D!L P&!CIO D! AD*"ISICI#3 Como norma general
todos los bienes 0 derec-os se contabilizar7n por su precio de ad/uisicin o por su
coste de produccin. .as deudas se contabilizar7n por su )alor de reembolso.
Q P&ICIPIO D!L D!V!)O3 .a imputacin de ingresos 0 gastos se
efectuar7 en el momento en el /ue tenga lugar el flu*o de bienes 0 o ser)icios 0 no
en funcin del momento en el /ue se produzca el cobro o el pago.
"Q P&ICIPIO D! CO&&!LACI# D! I)&!SOS + )ASTOS3 !l
resultado de cada e*ercicio se obtendr7 como diferencia entre los ingresos del
periodo 0 los gastos -abidos durante el mismo.
$Q P&ICIPIO D! LA O CO'P!SACI#3 Co podr7n compensarse
partidas del acti)o con partidas del pasi)o ni tampoco partidas de ingreso con
partidas de gastos.
'Q P&ICIPIOS D! "I(O&'IDAD3 Cuando se adopte un criterio de
)aloracin 8ste deber7 mantenerse a tra)8s de los e*ercicios sucesi)os sal)o /ue
e&istan causas /ue puedan *ustificar su cambio.
(Q P&ICIPIO D! I'PO&TACIA &!LATIVA3 #odr7 omitirse la
aplicacin de algHn principio si las consecuencias de esta no aplicacin son poco
significati)as.
2.- CUADRO DE CUENTAS
%R;#: 13 AICACCIACIOC 9WBICA. 4Co e&igibleD !&igible lDp5
#ara /ue la empresa pueda in)ertir en inmo)ilizado2 e&istencias... necesita
dinero /ue no tenga /ue de)ol)er a corto plazo. !sta financiacin la empresa la
obtiene de3
!mpresario2 accionista2 socio... 4capital...5
#r8stamos a lDp de otras entidades 4deudas a lDp2 empr8stitos...5
9eneficios anteriores /ue se -an /uedado en la empresa2 es decir2 no -an
sido distribuidos 4reser)as2 remanente...5
%R;#: 23 IC>:VI.IEA,: 4Inmo)ilizado5
Todo el acti)o2 es decir2 bienes 4mobiliario2 ma/uinaria2...5 0 derec-os
4cr8ditos a lDp5 en /ue la empresa -a in)ertido con el ob*eto de permanencia o
duracin ma0or al a6o2 adem7s son necesarios para el proceso producti)o. >7s
todas las cuentas de pasi)o /ue -agan referencia a las anteriores 4amortizacin
acumulada2 pro)isiones...5
%R;#: 33 !FIBT!CCIAB 4!&istencias5
.as cuentas de acti)o /ue refle*an las e&istencias en almac8n 0 /ue pasar7n
por el producti)oIcomercial. >7s todas las de pasi)o /ue -agan referencia a las
anteriores 4pro)isiones...5
%R;#: 43 ACR!!,:R!B M ,!;,:R!B #:R :#!RACI:C!B ,!
TRWAIC: 4Realizable 0 e&igible cDp propias de la acti)idad5
.as cuentas de acti)o 0 pasi)o a corto plazo /ue tengan relacin con la
acti)idad de la empresa 4pro)eedores2 U.#. acreedora2 clientes...5. >7s todas las de
pasi)o /ue -agan referencia a las anteriores 4pro)isiones5
%R;#: 3 C;!CTAB AICACCI!RAB 4,isponible. Realizable 0 e&igible
cDp no propias de la empresa5.
.as cuentas de acti)o 0 pasi)o a corto plazo /ue no tengan relacin con la
acti)idad de la empresa. Adem7s las cuentas de tesorer1a 4ca*a 0 banco5. >7s todas
las de pasi)o /ue -agan referencia a las anteriores 4pro)isiones5.
%R;#: "3 C:>#RAB M %ABT:B.
Todos los gastos corrientes del e*ercicio 0 adem7s los rappels 0 las
de)oluciones sobre compras /ue se supone disminu0en el )alor de la compra.
%R;#: $3 V!CTAB ! IC%R!B:B.
Todos los gastos corrientes del e*ercicio 0 adem7s los rappels 0 las
de)oluciones sobre )entas /ue se supone disminu0en el )alor de la )enta.
Tema &: GESTIN DE E'ISTENCIAS

1.- #ALORACIN DE LAS E'ISTENCIAS
.os bienes comprendidos en las e&istencias 4grupo 35 deben )alorarse al
precio de ad/uisicin2 si -an sido comprados por la empresa o a su coste de
produccin si -an sido fabricados por esta.
beneficio en m
iables tes fijos tes primas materias n adquisici ecio oduccin Coste
es recuperabl no impuestos gastos descuentos producto ecio n Adquisici ecio
arg
)ar cos cos #r #r
4 #r #r
+
+ + =
+ + =
2.- PRINCIPALES CRITERIOS DE #ALORACIN
Todas las empresas utilizan unos criterios de )aloracin para )alorar las
e&istencias en su almac8n. .os m7s usados son3
AIA:3 #rimera entrada primera salida. .as e&istencias se )alorar7n al precio
de las m7s antiguas en el almac8n.
.IA:3 Xltima entrada primera salida. .as mercanc1as se )alorar7n al precio
de las m7s nue)as en el almac8n.
#>#3 #recio medio ponderado. Consiste en )alorar las e&istencias al precio
resultante de di)idir la suma de las cantidades ad/uiridas2 multiplicadas por su
precio de ad/uisicin2 entre la suma de las cantidades.
2( . 1$
$+
1$ + 1' 2+
K 1$ +
K 1' 2+
=
+
= PP
sillas
sillas

Tema (: E'ISTENCIAS
1.- INTRODUCCIN
.a cuenta de e&istencia es una cuenta de Acti)o2 0 en ella se contabilizan
todos los mo)imientos relati)os a las mercader1as. !sta cuenta se inclu0e dentro
de lo /ue denominamos acti)o circulante 0a /ue las e&istencias entran 0 salen de
la empresa2 no tienen un car7cter permanente a diferencia por e*emplo3 de la
ma/uinaria.
2.- AD)UISICIN DE E'ISTENCIAS
.a empresa compra mercader1as 0 las paga2 bien en el momento 4compra al
contado5 o dentro de un plazo acordado con el )endedor 4compra a plazos5. !sta
diferente forma de pago )a a originar distintos mo)imientos contables.
Bi paga al contado se produce un mo)imiento dentro del acti)o del balance
0a /ue se incrementa una cuenta 4e&istencias5 a costa de disminuir otra 4Ca*a o
9anco5 con lo /ue el total del balance no se )e afectado.
!*emplo3 .a empresa ad/uiere e&istencias por 4+++K /ue paga con dinero
de la ca*a.
1 FFIFFIFF
4+++ 4"++5 C:>#RA ,!
>!RCA,!RLAB
a
4$+5 CAJA 4+++
;n apunte en el debe del libro diario referente a una cuenta de acti)o 4por
e*emplo3 e&istencias5 significa /ue esa cuenta se incrementa2 mientras /ue un
apunte en el -aber significa una disminucin.
Cuando una empresa ad/uiere e&istencias tiene /ue contabilizarlas por su
precio de ad/uisicin. YNu8 se inclu0e en este precio de ad/uisicinZ
!l importe recogido en la factura.
:tros gastos /ue se -a0an originado en la operacin3 gastos de transporte2
seguros2 tributos 4e&cluido el IVA5 de este importe -a0 /ue deducir los
descuentos /ue conceda el pro)eedor 0 /ue est8n incluidos en factura
4e*emplo3 descuento por )olumen de compra5. .os /ue no se deducen son3
descuento por pronto pago 4descuento concedido por pagar al contado5 0
a/uellos otros descuentos /ue no est8n incluidos en factura.
!*emplo3 .a empresa bonanza ad/uiere un cargamento de madera importe
de la operacin 12+++K. Coste de la descarga 12+ K2 IVA 1"[. !l pro)eedor -a
concedido un descuento en factura de 3++ K por el )olumen de la operacin.
1 FFIFFIFF
12.4'+
1.(($
4"++5 C:>#RA >!RCA,.
44$25 U#2 IVA B:#:RTA,:
a
4$+5 CAJA 14.4$$
3.- #ARIACIN DE E'ISTENCIAS
!l total de mercader1as )endidas o consumidas se calcula aplicando la
frmula3
finales s existencia ejercicio el en compras !niciales s Existencia s mercader"a de Consumo + =
!ste importe es le /ue se lle)ar7 a p8rdidas 0 ganancias.
Al final del e*ercicio se -ace el siguiente asiento contable3
Be dan de ba*a las e&istencias /ue -ab1a al comienzo del e*ercicio.
Be dan de alta a las e&istencias /ue -a0 al cierre del e*ercicio.
Al final del e*ercicio la cuenta de )ariacin de e&istencias se lle)a a
p8rdidas 0 ganancias2 al igual /ue compra de mercader1as.
F FFIFFIFF
I>#:RT!
4"1+5 VARIACIOC ,!
!FIBT!CCIAB
a
43++5 >!RCA,!RLAB I>#:RT!
I>#:RT! 43++5 >!RCA,!RLAB
a
4"1+5 VARIACIOC ,!
!FIBT!CCIAB
I>#:RT!
!.- RESUMEN
PASI#O: .as deudas /ue la empresa tiene por3
Comprar mercader1as
Con factura 44++5 #ro)eedores
Con letra o giro 44+15 #ro)eedores !C#
Recibir una prestacin de
ser)icios
4electricista5
Con factura 441+5 Acreedores prest.ss.
Con letra o giro 44115 Acreedores !C#
Comprar de inmo)ilizado
Con letra cDp 4245 !fectos a pagar cDp
Con letra lDp 41$45 !fectos a pagar lDp
Con factura 1 a6o 4235 #ro)eedores
inmo)ilizado cDp
Con factura 1a6o 41$35 #ro)eedores
inmo)ilizado lDp
Recibir un pr8stamo
Con contrato 1 a6o 42+5 ,eudas cDp
Con contrato 1a6o 41$15 ,eudas lDp
ACTI#O: .os derec-os a cobro /ue la empresa tiene por3
Vender mercader1as o
prestacin de ss
-abituales
Con factura 443+5 Clientes
Con letra o giro 44315 Cliente !CC
#restacin de ss no
-abituales
Con factura 444+5 ,eudores
Con contrato 1a6o 44415 ,eudores !CC
Venta de inmo)ilizado
Con factura 1 a6o 4435 Cr8ditos cDp por
ena*enac. Inmo)ilizado
Con factura 1a6o 4235 Cr8ditos a lDp por
ena*enc. Inmo)ilizado.
,ar un pr8stamo
Con contrato 1 a6o 4425 Cr8ditos cDp
Con contrato 1a6o 4225 Cr8ditos lDp
$.- RESUMEN DE #ENTAS
Valor de )entas 4$++5 Venta mercader1as 4U5
%astos de )entas 4"245 Transporte...
,e)olucin de )entas 4$+'5 ,e)olucin sD) 0 oper. Bimil. 4,5
,escuentos por pronto pago
4incluidos o no en factura5
4""5 ,escuento sD) por pronto pago 4,5
Resto de descuentos incluidos en
factura
Be restan al )alor de la )enta 4,5
,escuentos por )olumen de )entas
4fuera de factura5
4$+(5 Rappels sD) 4,5
,escuento comercial sD)
4fuera de factura5
4$+'5 ,e)oluciones sD) 0 oper.Bimil 4,5
%.- RESUMEN DE COMPRAS
Valor de compras 4"++5 Compra mercader1as 4,5
%astos de compras 4"++5 Compra mercader1as 4,5
,e)olucin de compras 4"+'5 ,e)olucin sDc 0 oper. Bimil. 4U5
,escuentos por pronto pago
4incluidos o no en factura5
4$"5 ,escuento sDc por pronto pago 4U5
Resto de descuentos incluidos en
factura
Be restan al )alor de la compra 4U5
,escuentos por )olumen de compras
4fuera de factura5
4$+(5 Rappels sDc 4U5
,escuento comercial sDc
4fuera de factura5
4$+'5 ,e)oluciones sDc 0 oper. Bimil 4U5
&.- CONTABILIDAD DE LOS EN#ASES Y EMBALA*ES
!n)ases3 recipientes recuperables o no2 destinados a contener los productos
/ue se sir)en a clientes.
!mbala*es3 en)olturas destinadas a resguardar los productos /ue se
transporten.
.os en)ases 0 embala*es pueden ser comprados 0 )endidos en unin del
producto contenido en cu0o caso el proceso contable ser1a id8ntico a la
e&plotacin de mercader1a 0 utilizar1amos las cuentas3
4"+25 Compras de otros apro)isionamientos
4$+45 Venta de en)ases 0 embala*es
!*emplo. Compramos mercader1as por "++K cargado adem7s al pro)eedor
1'+K por en)ases con facultad de de)olucin.
1 FFIFFIFF
"++
1'+
12
4"++5 C:>#RA ,! >!RCA,.
44+"5 !CVAB. M !>9A..
,!V.#R:V!!,.
44$25 U#2 IVA B:#:RTA,:
a
44++5 #R:V!!,:R!B (+
.os en)ases son de)ueltos
2 FFIFFIFF
2+( 44++5 #R:V!!,:R!B
a
44+"5 !CVAB. M !>9A..
,!V. #R:V.
44$25 U#2 IVA B:#:RT
1'+
2(
.a empresa decide ad/uirir los en)ases.
3 FFIFFIFF
1'+ 4"+25 C:>#RA ,! :TR:B
A#R:VIBI:CA>I!CT:B
a
44+"5 !CVAB. M !>9A..
,!V. #R:V.
1'+
Bi los en)ases -ubieran resultado inutilizados por la empresa.
4 FFIFFIFF
1'+ 4"+25 C:>#RA ,! :TR:B
A#R:VIBI:CA>I!CT:B
a
44+"5 !CVAB. M !>9A..
,!V. #R:V.
1'+
(.- ANTICIPOS
#ara comprar o )ender algHn bien o ser)icio se puede e&igir la entrega de un
anticipo. Cormalmente se utiliza cuando los bienes 0 ser)icios tienen un )alor alto
0 se -acen por encargo. Como *ustificante del anticipo se -ar7 una factura 0 por
tanto aparecer7 su IVA. Cuando entreguemos el bien o ser)icio descontaremos en
la factura ese anticipo.
!n el #lan %eneral Contable podemos se6alar )arias cuentas de anticipo3
Acti)o3 423(5 Anticipo de inmo)ilizado 4la empresa entrega dinero5
Acti)o3 44+$5 Anticipo a pro)eedores 4la empresa entrega dinero5
#asi)o3 443$5 Anticipo de clientes 4 la empresa recibe dinero5
Acti)o3 44"+5 Anticipo de remuneraciones 4la empresa entrega dinero5 4Co
lle)a IVA5
Cormalmente el dinero /ue se entrega como anticipo tiene el IVA incluido
0 por tanto tendremos /ue calcular cuanto es el anticipo 0 cuanto es el IVA. Bi es
el 1"[ se di)ide entre 121".
F FFIFFIFF
I>#:RT!
44+$5 ACTICI#: #R:V!!,.
44$25 U#2 IVA B:#:RTA,:
a
4$2D$+59ACC:D CAJA I>#:RT!
F FFIFFIFF
I>#:RT!
423(5 ACTICI#: IC>:VI.IEA,:
44$25 U#2 IVA B:#:RTA,:
a
4$2D$+59ACC:D CAJA I>#:RT!
F FFIFFIFF
I>#:RT! 44"+5 ACTICI#: R!>;C!RAC.
a
4$2D$+59ACC:D CAJA I>#:RT!
F FFIFFIFF
I>#:RT! 4$2D$+59ACC:D CAJA
a
443$5 ACTICI#: C.I!CT! I>#:RT!
;na )ez /ue se dan de ba*a los anticipos -aremos los siguientes asientos3
F FFIFFIFF
I>#:RT!
4"++D"4+...5
44$25 U#2 IVA B:#:RTA,:
a
44++5 #R:V!!,:R!B
44+$5 ACTICI#: #R:V!!
I>#:RT!
F FFIFFIFF
I>#:RT!
4"++D"4+...5
44$25 U#2 IVA B:#:RTA,:
a
4235 #R:V!!,:R!B
IC>:VI.IEA,:
423(5 ACTICI#: IC>OVI.
I>#:RT!
F FFIFFIFF
I>#:RT! 4"++D"4+...5
a
4"4+5 B;!., M BA.AR
44"+5 ACTICI#: R!>;C!
I>#:RT!
F FFIFFIFF
I>#:RT!
443$5 ACTICI#: C.I!CT!B
443+5 C.I!CT!B
a
4$++5 V!CTA >!RCA,!R
44$$5 U#2 IVA R!#!RC;T
I>#:RT!
Tema +: INMO#ILI"ADO FI*O
1.- INTRODUCCIN
!l inmo)ilizado fi*o esta constituido por todos a/uellos elementos
f1sicos /ue necesita la empresa para realizar su acti)idad 0 /ue est7 en la
empresa con )acacin de permanencia el plan general de contabilidad
recoge )arias cuentas donde se contabiliza los elementos del
inmo)ilizado material3
T!RR!C:B M 9I!C!B CAT;RA.!B 422+53 Bolares
C:CBTR;CCI:C!B 422153 !dificios
ICBTA.ACI:C!B TPCCICAB 42225
>AN;ICARIA 42235
;TI..AJ! 422453 -erramientas
:TRAB ICBTA.ACI:C!B 4225
>:9I.IARI: 422"53 muebles
!N;I#:B #ARA #R:C!B: ,! ICA:R>ACIOC2 !#I 422$5
!.!>!CT:B ,! TRACB#:RT! 422'5
:TR: IC>:VI.IEA,: >AT!RIA. 422(5
2.- AD)UISICIN DEL INMO#ILI"ADO FI*O
.a ad/uisicin del inmo)ilizado fi*o es una in)ersin /ue realiza la empresa
0 como tal es distinta de un gasto.
Cuando se ad/uiere un elemento del inmo)ilizado material -a0 /ue realizar
el siguiente asiento3
Bi se paga al contado
F FFIFFIFF
I>#:RT!
422+5 T!RR!C:B M 99 CAT
44$25 U#2 IVA B:#:RTA,:
a
4$25 9ACC:B CDC I>#:RT!
Bi se paga a plazos2 inferior a un a6o
F FFIFFIFF
I>#:RT!
422+5 T!RR!C:B M 99 CAT
44$25 U#2 IVA B:#:RTA,:
a
4235 #R:V!!,:R!B
IC>OVI.. CD#
I>#:RT!
Bi se paga a plazos2 superior a un a6o
F FFIFFIFF
I>#:RT!
422+5 T!RR!C:B M 99 CAT
44$25 U#2 IVA B:#:RTA,:
a
41$35 #R:V!!,:R!B
IC>OVI.. .D#
I>#:RT!
!*emplo. ;na empresa ad/uiere un camin por 3++++K paga +++K al
contado 1++++K dentro de " meses 1+++ dentro de 2 a6os.
1 FFIFFIFF
3+.+++
4.'++
422'5 T!RR!C:B M 99 CAT
44$25 U#2 IVA B:#:RTA,:
a
4$25 9ACC: CDC
4235 #R:V!!,. IC>.CD#
41$35 #R:V!!,. IC>..D#
(.'++
1+.+++
1.+++
3.- #ALORACIN DE LOS ELEMENTOS DEL INMO#ILI"ADO
MATERIAL
Bi el bien -a sido ad/uirido se contabiliza por el precio de ad/uisicin. Bi el
bien -a sido fabricado por la propia empresa entonces se contabiliza por 8l coste
de produccin.
a. !l coste de ad/uisicin2 inclu0e3 !l precio de )enta2 los gastos originados
en la operacin /ue sea por cuenta del comprador 4transportes2 seguros2
aduanas...52 los gastos de instalacin2 impuestos 4e&cepto el IVA52 los intereses de
los cr8ditos /ue se -a0an solicitado para fianzar la in)ersin2 -asta el momento en
el /ue el bien ad/uirido entre en funcionamiento.
b. !l coste de produccin2 inclu0e3 Todos los gastos en los /ue -a0a
incurrido la empresa -asta /ue el elemento construido est8 en condiciones de
funcionar. !l coste de produccin nunca podr7 ser ma0or /ue el )alor de mercado.

!*emplo. ;na empresa ad/uiere una l1nea de monta*e por 2++.+++ K /ue
paga a los " meses. .os gastos de transporte 0 seguro son por cuenta del
comprador 0 -aciende a .+++ K 4son pagado al contado5. .os costes de instalacin
son de 12.+++ K 4tambi8n pagados al contado5 0 la financiacin solicitado -a
generado unos intereses -asta el momento de puesta en marc-a de dic-a l1nea de
'.+++ K.
1 FFIFFIFF
21$.+++
'.+++
42225 ICBTA.ACI:C!B TPCCICAB
4""35 ICT!R!B!B ,! ,!;,A CD#
a
4$25 9ACC:B CDC
4235#R:V!!,:R!B
IC>OVI.. CD#
42"5 ICT!R!B!B CD# ,!
,!;,AB C:C !CT.CR!,
1$.+++
2++.+++
'.+++

#rimero -a0 /ue registrar el gasto de los intereses como si fuera un gasto
normal.
4""35 Intereses de deuda a cDp2 es una cuenta de gastos /ue )a a #0%.
4235 Intereses a cDp de deudas con entidades de cr8ditos2 es una cuenta de
pasi)o.
F FFIFFIFF
'.+++ 42225 ICBTA.ACI:C!B TPCCICAB
a
4$325 TRA9AJ:B
R!A.IEA,:B #ARA
IC>:V. >AT.
'.+++
!*emplo. ;na empresa constru0e una l1nea de monta*e el conste de la mano
de obra -a ascendido a 12+.+++ K2 los materiales utilizado a 3+.+++ K 0 di)ersos
ser)icios contratados a empresas especializadas a 2.+++ K todos los gastos -an
sido pagados al contado.
1 FFIFFIFF
12+.+++
3+.+++
2.+++
'.'++
4"4+5 B;!., M BA.
4"+25 C:>#RA :TR. A#R:VIB.
4"235 BB #R:A. IC,!#!C,.
44$25 U#2 IVA B:#:RTA,:
a
4$25 9ACC:B CDC 1'3.'++
1'3.'++ 42225 ICBTA.ACI:C!B TPCCICAB
a
4$325 TRA9AJ. R!A..
#ARA IC>:V. >AT
1'3.'++
Bi el )alor del mercado de las instalaciones t8cnicas es de 1+.+++ K
2 FFIFFIFF
12+.+++
3+.+++
2.+++
'.'++
4"4+5 B;!., M BA.
4"+25 C:>#RA :TR. A#R:VIB.
4"235 BB #R:A. IC,!#!C,.
44$25 U#2 IVA B:#:RTA,:
a
4$25 9ACC:B CDC 1'3.'++
1+.+++ 42225 ICBTA.ACI:C!B TPCCICAB
a
4$325 TRA9AJ. R!A..
#ARA IC>:V. >AT
1+.+++
!.- RE#ALORI"ACIN DEL INMO#ILI"ADO MATERIAL
Algunos elemento del inmo)ilizado material 4terrenos 0 edificio5 puede
re)alorizarse con el paso del tiempo. !stos elemento est7n contabilizados por el
precio de ad/uisicin o construccin2 pero este )alor puede /uedarse desfasado.
Cuando una disposicin legal permita a*ustar los )alores del inmo)ilizado a los
precios del mercado2 las empresas podr7n proceder -a actualizar el )alor contable
de sus bienes.
;n camin3
1 FFIFFIFF
I>#:RT! 422'5 !.!>!CT:B TRACB#:RT!
a
41115R!B!RVA R!VA.:R I>#:RT!
Aumenta la cuenta de acti)o 0 una cuenta del pasi)o sin /ue -a0a ningHn
cambio en la cuenta de resultado.
$.- AUMENTO DEL RENDIMIENTO, #IDA -TIL O CAPACIDAD
PRODUCTI#A DEL INMO#ILI"ADO MATERIAL.
A lo largo de la )ida de un elemento del inmo)ilizado la empresa puede3
R!C:VACIOC3 sustitucin de componentes gastados por otros nue)os.
A>#.IACIOC3 incorporacin de nue)os elemento /ue ampli8 su
capacidad.
>!J:RA3 sustitucin de componentes antiguos por otros nue)os /ue
aportan ma0or rendimiento 0 ma0or eficacia.
>:,!RCIEACIOC3 sustitucin de componentes antiguos por otro m7s
moderno.
Todas estas acciones suponen un ma0or )alor del bien 0 por lo tanto tiene
/ue ser contabilizada.
Bin embargo otras acti)idades como la reparacin o la conser)acin no
suponen me*ora del bien si no simplemente mantenimiento de sus caracter1sticas
iniciales.
4"225 Reparaciones 0 conser)acin
!*emplo. ;na empresa /ue posee un camin contrata los ser)icios de un
taller para /ue aumente la potencia del motor el coste de este ser)icio asciende a
.+++ K. #or otra parte apro)ec-a la ocasin 0 solicita al taller /ue le -aga una
puesta a punto2 el importe de este ser)icio asciende a 1.+++ K ambos importe son
pagados al contado.
1 FFIFFIFF
.+++
1.+++
("+
422'5 !.!>!CT:B TRACB#:RT!
4"225 R!#ARACIOC M C:CB!RVA
44$25 U#2 IVA B:#:RTA,:
a
4$25 9ACC:B CDC ".("+
%.- PERDIDA DEL #ALOR DEL INMO#ILI"ADO MATERIAL
.os elementos del inmo)ilizado material pueden perder )alor por lo /ue
aplicando el principio de prudencia esta perdida -a0 /ue recgela contablemente.
.a perdida de )alor puede responder a di)ersas causas3
1Q #8rdida progresi)a con el transcurso del tiempo3 el bien se )a
desgastando 0 /ued7ndose obsoleto.
2Q #8rdida inesperada de car7cter re)ersible3 en un momento determinado2 el
precio de mercado del bien puede caer pero con el tiempo tambi8n puede
recuperarse.
3Q #8rdida inesperada e irre)ersible2 0a sea total o parcial3 el bien se rompe2
se deteriora2 se destru0e2 se pierde...
BegHn sea la causa /ue origina esta perdida su contabilizacin ser7
diferente3
P,rdida pro-resi$a.
Todos los a6os se ir7n registrando el importe estimado de esta perdida2
mediante la dotacin de amortizaciones. Con la amortizacin se pretende /ue la
cuenta de p8rdidas 0 ganancias de cada e*ercicio reco*a como un coste m7s la
perdida de )alor /ue sufre el inmo)ilizado. .a perdida sistem7tica /ue sufre todos
los elementos del inmo)ilizado material tiene /ue ser estimada. #ara su
estimacin -a0 /ue conocer los siguientes )alores3
Coste de ad/uisicin.
Valor residual3 el )alor /ue tendr7 el bien cuando finalic8 su )ida Htil.
Vida Htil estimada3 numero de a6os /ue estar7 en acti)o.
,urante la )ida Htil del bien -a0 /ue amortizar su perdida del )alor3
residual #alor n adquisici Coste valor de P$rdida =
!&isten di)ersos m8todos de amortizacin3
Amorti.acin lineal.
Todos los a6os se amortizan la misma cantidad. Be calcula di)idiendo la
p8rdida de )alor entre el nHmero de a6os de )ida Htil.
Amorti.acin pro-resi$a.
Be )a amortizando m7s con el transcurso de los a6os.
Amorti.acin re-resi$a.
Be amortiza m7s al principio 0 esta )a disminu0endo con el paso de los
a6os.
!*emplo. ;na empresa ad/uiere un camin por 2+.+++ K su )ida Htil
estimada de $ a6os su )alor residual transcurrido este periodo se estima en 2.+++ K
calcular la amortizacin anual segHn los tres m8todos.
K +++ . 1'
+++ . 2 +++ . 2+
=
=
=
valor de P$rdida
valor de P$rdida
residual #alor n adquisici Coste valor de P$rdida
Amortizacin lineal.
K $1 . 2
$
+++ . 1'
=
Amortizacin progresi)a.
K "43 +++ . 1'
5 $ " 34 3 2 1 4
1
1 =
+ + + + + +
= A%o
K 2'" . 1 +++ . 1'
5 $ " 34 3 2 1 4
2
2 =
+ + + + + +
= A%o
K (2( . 1 +++ . 1'
5 $ " 34 3 2 1 4
3
3 =
+ + + + + +
= A%o
K $1 . 2 +++ . 1'
5 $ " 34 3 2 1 4
4
4 =
+ + + + + +
= A%o
K 214 . 3 +++ . 1'
5 $ " 34 3 2 1 4

=
+ + + + + +
= A%o
K '$ . 3 +++ . 1'
5 $ " 34 3 2 1 4
"
" =
+ + + + + +
= A%o
K ++ . 4 +++ . 1'
5 $ " 34 3 2 1 4
$
$ =
+ + + + + +
= A%o
Amortizacin regresi)a.
K ++ . 4 +++ . 1'
5 $ " 34 3 2 1 4
$
1 =
+ + + + + +
= A%o
K '$ . 3 +++ . 1'
5 $ " 34 3 2 1 4
"
2 =
+ + + + + +
= A%o
K 214 . 3 +++ . 1'
5 $ " 34 3 2 1 4

3 =
+ + + + + +
= A%o
K $1 . 2 +++ . 1'
5 $ " 34 3 2 1 4
4
4 =
+ + + + + +
= A%o
K (2( . 1 +++ . 1'
5 $ " 34 3 2 1 4
3
=
+ + + + + +
= A%o
K 2'" . 1 +++ . 1'
5 $ " 34 3 2 1 4
2
" =
+ + + + + +
= A%o
K "43 +++ . 1'
5 $ " 34 3 2 1 4
1
$ =
+ + + + + +
= A%o
&e-istro contable de las amorti.aciones:
F FFIFFIFF
I>#:RT! 4"'25 A>:RTIEACIOC
a
42'25 A>:RT. AC;>.
IC>:V. >AT!R.
I>#:RT!
.a cuenta del inmo)ilizado material es una cuenta de gastos /ue se lle)ara
al cierre de p8rdidas 0 ganancia.
P,rdida inesperada pero re$ersible
Be dota una pro)isin por el importe estimado de la perdida 0 esta pro)isin
se mantiene en balance mientras perdure la perdida si en un momento determinado
el )alor del mercado de un elemento del inmo)ilizado supera el importe al /ue
esta contabilizado este ma0or )alor no se recoge contablemente. Cuando el )alor
el mercado es inferior a su )alor contable por aplicacin del principio de prudencia
esta perdida de )alor si se debe refle*ar en la contabilidad para ello se realizara el
siguiente asiento3
F FFIFFIFF
I>#:RT! 4"(25 ,:TAC. #R:V. ,!. IC>:V.
>AT.
a
42(25 #R:V #:R ,!#R!C.
,!. IC>:V. >AT
".("+
.a cuenta dotacin a la pro)isin del inmo)ilazo material es una cuenta de
gastos /ue se lle)a al cierre del e*ercicio a #0%.
Cuando desaparece el moti)o /ue -a dado lugar a la pro)isin esta se da de
ba*a mediante el siguiente asiento3
F FFIFFIFF
I>#:RT! 42(25 #R:VIB. #:R ,!#R!C. ,!.
IC>:V. >AT.
a
4$(25 !FC!B: ,! #R:VIB
,!. IC>:V >AT
I>#:RT!
.a cuenta e&ceso de pro)isin del inmo)ilizado material es una cuenta de
ingresos de esta manera se compensa el gasto /ue supuso su dotacin de modo /ue
el efecto final en perdidas 0 ganancias es nulo.
Perdidas inesperada de naturale.a irre$ersible
Be da de ba*a del inmo)ilizado el importe de la p8rdida /ue -a0a sufrido !*.
!*emplo. ;na empresa posee un almac8n )alorado en 3+.+++ K. ;n incendio
destru0e parte del mismo2 estim7ndose unas perdidas de 1+.+++ K.
1 FFIFFIFF
1+.+++ 4"$15 #PR,I,AB #R:C!,!CT
IC>:V. >AT.
a
42215 C:CBTR;CCI:C!B 1+.+++
.a cuenta perdida del inmo)ilizado materia es una cuenta de gasto /ue se
lle)a a #0%.
&.- #ENTA DE UN ELEMENTO DEL INMO#ILI"ADO MATERIAL
Cuando se )ende un elemento del inmo)ilizado material -a0 /ue darlo de
ba*a2 as1 como a las amortizaciones 0 pro)isiones /ue se -ubieran dotado.
Bi el precio de )enta es ma0or /ue el )alor neto del bien3
Neto #alor ovisiones ones Amorti&aci contable #alor #r

Be anotar7 en la cuenta 4$$15 9eneficios procedentes del inmo)ilizado
material.
Bi el precio de )enta es inferior al )alor neto del bien3
Neto #alor ovisiones ones Amorti&aci contable #alor #r
Be anotar7 en la cuenta 4"$15 #8rdidas procedentes del inmo)ilizado
material.
!*emplo. ;na empresa posee un e/uipo inform7tico contabilizado en 3+++K2
la amortizacin /ue se -a agotado -asta el momento asciende a 1.+++ K2 la
empresa )ende este ordenador a 2.++ K2 lo cobra al contado.
1 FFIFFIFF
1.+++
2.(++
42'25 A>:RTIEAC. AC;>;..
IC>:V. >AT!RIA..
4$25 9ACC: CDC
a
422$5 !#I
44$$5 U#2 IVA R!#!RC;T
4$$15 9!C!A. #R:C. IC>.
>AT!RIA.
3.+++
4++
++
.a empresa )ende el ordenador por 1.++ K.
2 FFIFFIFF
1.+++
1.$4+
++
42'25 A>:RT. AC;>. IC>:V.
>AT!RIA.
4$25 9ACC: CDC
4"$15 #PR,I,AB #R:C. IC>:V.
>AT!RIA.
a
422$5 !#I
44$$5 U#2 IVA R!#!RC;T
3.+++
24+
Bi la )enta en lugar de ser al contado fuera a plazos2 -abr1a /ue distinguir3
Bi se cobra a plazo menor de un a6o.
4435 Cr8ditos a cDp por ena*enacin de inmo)ilizado
Bi se cobra a largo plazo ma0or de un a6o.
4235 Cr8ditos a lDp por ena*enacin de inmo)ilizado
!*emplo. ;na empresa )ende un edificio por 12+.+++ K. Cobra 2.+++ K al
contado 4+.+++ K dentro de 3 meses 0 .+++ K dentro de 1' meses.
1 FFIFFIFF
44.2++
4+.+++
.+++
4$25 9ACC: CDC
4435 CRP,IT:B CD# !CAJ. IC>:
4235 CRP,IT:B .D# !CAJ. IC>:
a
42215 C:CBTR;CCI:C!B
44$$5 U#2 IVA R!#!RC;TI
12+.+++
1(.2++

(.- INMO#ILI"ADO MATERIAL EN CURSO
Bi una empresa ad/uiere o produce por si misma un elemento del
inmo)ilizado mientras /ue este no est8 terminado 0 plenamente operati)o se
contabiliza en unas cuentas espec1ficas /ue se agrupan en la categor1a de
=inmo)ilizado material en curso?.
Adaptaciones de terrenos 0 bienes naturales
Construcciones en curso
Instalaciones t8cnicas en monta*e
>a/uinaria en monta*e
!/uipos para procesos de informacin en monta*e.
;na )ez /ue el elemento est8 terminado 0 listo para funcionar se traspasara
su saldo a la cuenta del inmo)ilizado material /ue le corresponda.
!*emplo. ;na empresa esta constru0endo una na)e industrial para su propio
uso. Al final del primer a6o la na)e sigue en obra -abi8ndose incurrido 0a en los
siguientes gastos3
Bueldo 0 salario3 4+.+++ K
Buministros di)ersos3 2.+++ K
>inuta del ar/uitecto3 12.+++ K
1 FFIFFIFF
4+.+++
2.+++
12.+++
.(2+
4"4+5 B;!.,:B M BA.ARI:B
4"+25 C:>#RA :TR:B A#R:VIB
4"235 BB #R:A!B IC,!#
44$25 U#2 IVA B:#:RTA,:
a
4$25 9ACC:B CDC '2.(2+
'2.(2+ 42315 C:CBTR;CC !C C;RB:
a
4$335 TRA9AJ. R!A.. #ARA
IC>:V >AT !C C;RB:
.a cuenta de traba*o realizado para el inmo)ilizado materiales curso es una
cuenta de ingresos /ue compensa los gastos /ue se -an contabilizado de tal
manera /ue el efecto neto en perdidas 0 ganancias es nulo.
!*emplo. !n el segundo a6o la empresa incurre en los siguientes gastos 0
finaliza la na)e.
Bueldo 0 salario3 3+.+++ K
,i)ersos suministros3 1.+++ K
2 FFIFFIFF
3+.+++
1.+++
2.4++
4"4+5 B;!.,:B M BA.ARI:B
4"+25 C:>#RA :TR:B A#R:VIB
44$25 U#2 IVA B:#:RTA,:
a
4$25 9ACC:B CDC 4$.4++
3 FFIFFIFF
4$.4++ 42215 C:CBTR;CCI:C!B
a
4$325 TRA9AJ. R!A.
#ARA IC>:V >AT!
4$.4++
4 FFIFFIFF
'2.(2+ 42215 C:CBTR;CCI:C!B
a
42315 C:CBTR;CCI:C!B
!C C;RB:
'2.(2+
Al final del a6o se -ar7 el siguiente asiento para dar de ba*a las
amortizaciones3
F 31I12IFF
I>#:RT! 4"'15 A>:RTIE. IC>:V. IC>AT
a
42'15 A>:RT. AC;>
IC>:V IC>AT
I>#:RT!
F 31I12IFF
I>#:RT! 4"'25 A>:RT. IC>:V. >AT!RIA.
a
42'25 A>:RT. AC;>.
IC>:V. >AT!RIA.
I>#:RT!
Tema 11: DEREC.OS DE COBRO
1.- CLIENTES Y DEUDORES.
.a acti)idad /ue realiza la empresa surgen derec-os de cobro a su fa)or3
bien2 por la )enta de productos o la prestacin de ser)icios /ue constitu0en su
acti)idad ordinaria 4#. !*. ;na librer1a )ende libros5 otra bien por la )enta de otros
bienes o la prestacin de ser)icios /ue no constitu0en su acti)idad principal.
.as deudas a fa)or de la empresa se contabilizar7n3
443+5 Clientes
44315 Clientes !CC
444+5 ,eudores
44415 ,eudores !CC
!*emplo. .a empresa Vistalegre dedicada a la fabricacin de muebles )ende
una serie de mesas por importe de .+++ K. Al mismo tiempo realiza unos
ser)icios de transporte a otra empresa por un importe de 3.+++ K2 no se cobra.
1 FFIFFIFF
.'++ 443+5 C.I!CT!B
a
4$++5 V!CTA >!RCA,
44$$5 U#2 IVA R!#!RC;T
.+++
'++
2 FFIFFIFF
3.4'+ 444+5 ,!;,:R!B
a
4$(5 IC%R!B:B BB ,IV!
44$$5 U#2 IVA R!#!RC;T
3.+++
4'+
>7s tarde se cobra en efecti)o.
3 FFIFFIFF
(.2++ 4$+5 CAJA
a
443+5 C.I!CT!B
444+5 ,!;,:R!B
.'++
3.4++
YNu8 importe recogen estos derec-os de cobroZ
!stos derec-os recogen la suma de los siguientes importes3
!l precio de los bienes )endidos o ser)icios prestados.
.os gastos /ue ocasione la operacin2 pero /ue sean por cuenta del cliente
=Transporte2 seguros2 etc.?
Impuestos /ue gra)en la ocasin 4incluido el IVA5
Be deducen los descuentos concedidos al cliente 0 /ue est8n recogidas en
factura.
!*emplo. ;na empresa )ende una partida de alfombras por importe de
1+.+++ K. .os gastos de transporte son por cuenta del comprador 0 ascienden a
1+ K. .a empresa )endedora concede un descuento en factura por importe de 4++
K. Co pagamos.
1 FFIFFIFF
11.31+ 443+5 C.I!CT!B
a
4$++5 V!CTA >!RCA,!R
44$$5 U#2 IVA R!#!RC;T
(.$+
1."+
2.- RIESGOS DE IMPAGO
Cuando la empresa tiene un deuda pendiente de cobro de un cliente 4o de un
deudor5 puede /ue por la mala situacin financiera de 8ste2 llegue a la conclusin
de /ue dif1cilmente )a a poder cobrar la cantidad /ue le deben.
4435 Clientes de dudoso cobro
4445 ,eudores de dudoso cobro
Asiento3
1 FFIFFIFF
I>#:RT! 4435 C.I!CT!B ,! ,;,:B:
C:9R:
a
443+5 C.I!CT!B I>#:RT!
2 FFIFFIFF
I>#:RT! 4445 ,!;,:R!B ,! ,;,:B:
C:9R:
a
444+5 ,!;,:R!B I>#:RT!
Al mismo tiempo -a0 /ue reconocer la p8rdida potencial /ue se pueden
deri)ar del impago de esta deuda. #ara ello se proceder7 a dotar la siguiente
pro)isin3
1 FFIFFIFF
I>#:RT! 4"(45 ,:TACIOC A .A
#R:VIBIOC #ARA
ICB:.V!CCIAB ,! TRWAIC:
a
44(+5 #R:VIBIOC #ARA
ICB:.V!CCIA ,!
TRWAIC:
I>#:RT!
!*emplo. ;na empresa )ende un cargamento de arroz por 1.+++ K a cr8dito.
1 FFIFFIFF
1.1"+ 443+5 C.I!CT!B
a
4$++5 V!CTA >!RCA,
44$$5 U#2 IVA R!#!RC;T
1.+++
1"+
#osteriormente dada la delicada situacin financiera de este cliente
considera /ue dif1cilmente la )a a poder pagar.
2 FFIFFIFF
1.1"+ 4435 C.I!CT!B ,! ,;,:B:
C:9R:
a
443+5 C.I!CT!B 1.1"+
3 FFIFFIFF
1.1"+ 4"(45 ,:TACIOC A .A
#R:VIBIOC #ARA
ICB:.V!CCIAB ,! TRWAIC:
a
44(+5 #R:VIBIOC #ARA
ICB:.V!CCIAB ,!
TRWAIC:
1.1"+
.legado el )encimiento de la deuda calificada como dudosa puede ocurrir3
Nue el cliente dudoso -aga -onor a su nombre 0 no pague2 se procede a dar
de ba*a el saldo del cliente de dudoso cobro.
1 FFIFFIFF
1.1"+ 4"+5 #PR,I,AB ,! CRP,IT:B
C:>!RCIA.!B ICC:9RA9.!B
a
4435 C.I!CT!B ,!
,;,:B: C:9R:
1.1"+
Al mismo tiempo se anula la pro)isin /ue se -ab1a dotado.
2 FFIFFIFF
1.1"+ 44(+5 #R:VIBIOC #ARA
ICB:.V!CCIA ,! TRWAIC:
a
443+5 C.I!CT!B
444+5 ,!;,:R!B
1.1"+
!l cliente dudoso paga2 se registra en ca*a o banco 0 se da de ba*a a la
pro)isin /ue se -ab1a dotado.
3 FFIFFIFF
1.1"+ 4$+5 CAJAD 4$259ACC: CDC
a
4435 C.I!CT!B ,!
,;,:B: C:9R:
1.1"+
4 FFIFFIFF
1.1"+
44(+5 #R:VIBIOC #ARA
ICB:.V!CCIA ,! TRWAIC:
a
4$(45 #R:VIBIOC #ARA
ICB:.V!CCIA ,!
TRWAIC: A#.ICA,A
1.1"+
!l cliente paga solo la mitad de la deuda.
FFIFFIFF
'+
'+
4$+5 CAJAD 4$25 9ACC: CDC
4"+5 #PR,I,AB ,! CRP,IT:B
C:>!RCIA.!B ICC:9RA9.!B
a
4435 C.I!CT!B ,!
,;,:B: C:9R:
1.1"+
1.1"+
44"+5 #R:VIBIOC #ARA
ICB:.V!CCIA ,! TRWAIC:
a
4$(45 #R:VIBIOC #ARA
ICB:.V!CCIA ,!
TRWAIC: A#.ICA,A
1.1"+
!*emplo3 Tenemos un cliente /ue nos debe 3."++ K 0 se declara en
suspensin de pago.
1 FFIFFIFF
3."++ 4435 C.I!CT!B ,! ,;,:B:
C:9R:
a
443+5 C.I!CT!B 3."++
3."++ 4"(45 ,:TACIOC A .A
#R:VIBIOC #ARA ICB:.V. ,!
TRWAIC:
a
44(+5 #R:VIBIOC #ARA
ICB:.V!CCIA ,!
TRWAIC:
3."++
!l se6or es definiti)amente insol)ente.
2 FFIFFIFF
3."++ 4"+5 #PR,I,AB ,! CRP,IT:B
C:>!RCIA.!B ICC:9RA9.!B
a
4435 C.I!CT!B ,!
,;,:B: C:9R:
3."++
3."++ 44(+5 #R:VIBIOC #ARA
ICB:.V!CCIA ,! TRWAIC:
a
4$(45 #R:VIBIOC #ARA
ICB:.V!CCIA ,! TRWA.
A#.ICA,A
3."++
Cobramos todo por banco.
3 FFIFFIFF
3."++ 4$25 9ACC: CDC
a
4435 C.I!CT!B ,!
,;,:B:B C:9R:
3."++
3."++ 44(+5 #R:VIBIOC #ARA
ICB:.V!CCIAB ,! TRWAIC:
a
4$(45 #R:VIBIOC #ARA
ICB:.V ,! TRWA A#.IC
3."++
Cobramos solamente 2.4++ K por banco.
4 FFIFFIFF
2.4++
1.2++
4$25 9ACC: CDC
4"+5 #PR,I,AB ,! CRP,IT:B
C:>!RCIA.!B ICC:9RA9.!B
a
4435 C.I!CT!B ,!
,;,:B:B C:9R:
3."++
3."++ 44(+5 #R:VIBIOC #ARA
ICB:.V!CCIAB ,! TRWAIC:
a
4$(45 #R:VIBIOC #ARA
ICB:.V ,! TRWA A#.IC
3."++
3.- EFECTOS COMERCIALES A COBRAR
!l efecto comercial 4o letra de cambio5 es un documento mercantil /ue se
utiliza para registrar el nacimiento de una deuda.
.as diferencias entre una factura 0 una letra de cambio son numerosas.
.a principal de ellas es /ue si llegado el )encimiento el cliente no paga2 la
letra de cambio permite reclamar el importe siguiendo un procedimiento *udicial
m7s r7pido 0 /ue ofrece ma0ores garant1as de cobro.
.a letra de cambio se puede transmitir a un tercero 4endoso5 algo /ue no
permite la factura.
Cuando la deuda /ue surge a fa)or de la empresa se -a instrumentado en
una letra de cambio se utilizan cuentas espec1ficas3
44315 Clientes !CC
44415 ,eudores !CC
Asientos3
Cuando surgen los derec-os de cobro.
F FFIFFIFF
I>#:RT! 44315 C.I!CT!B !CC
a
4$++5 V!CTA >!RCA,
44$$5 U#2 IVA R!#!RC;T
I>#:RT!
I>#:RT! 44415 ,!;,:R!B !CC
a
4$(5 IC%R!B:B #:R BB
,IV!RB:
44$$5 U#2 IVA R!#!RC;T
I>#:RT!
Cuando se cobran estas deudas
F FFIFFIFF
I>#:RT! 4$25 9ACC: CDC
a
44315 C.I!CT!B !CCD
44415,!;,:R!B !CC
I>#:RT!
Bi estos cr8ditos son dudosos.
F FFIFFIFF
I>#:RT!
4435 C.I!CT!B ,;,:B: C:9R:
4445 ,!;,:R!B ,;,:B C:9R
a
44315 C.I!CT!B2 !CC
44415 ,!;,:R!B2 !CC
I>#:RT!
M se dotar1a la oportuna pro)isin
F FFIFFIFF
I>#:RT! 4"(45 ,:TACIOC A .A
#R:VIBIOC #ARA ICB:.V!CCIA
,! TRWAIC:
a
44(+5 #R:VIBIOC #ARA
ICB:.V!CCIA ,!
TRWAIC:
I>#:RT!
Bi estos cr8ditos no se -ubiesen clasificados como dudosos pero llegado el
)encimiento resultan impagados.
F FFIFFIFF
I>#:RT! 44315 !A!CT:B C:>!RCIA.!B
I>#A%A,:B
a
44315 C.I!CT!B !CC I>#:RT!
I>#:RT!
44415 ,!;,:R!B !A!CT:B
C:>!RCIA.!B I>#A%A,:B
a
44415 ,!;,:R!B !CC I>#:RT!
I>#:RT! 4"(45 ,:TACIOC A .A
#R:VIBIOC #ARA ICB:.V!CCIA
,! TRWAIC:
a
44(+5 #R:VIBIOC #ARA
ICB:.V!CCIA ,!
TRWAIC:
I>#:RT!
Bi la letra tras las gestiones realizadas se considera definiti)amente
incobrables.
F FFIFFIFF
I>#:RT!
4"+5 #PR,I,AB ,! CRP,IT:B
C:>!RCIA.!B ICC:9RA9.!B
a
44315 !A!CT:B
C:>!RCIA.!B
I>#A%A,:B
I>#:RT!
I>#:RT!
4"+5 #PR,I,AB ,! CRP,IT:B
C:>!RCIA.!B ICC:9RA9.!B
a
44415 ,!;,:R!B2
!A!CT:B C:>!RCIA.!B
I>#A%A,:B
I>#:RT!
I>#:RT!
44(+5 #R:VIBIOC #ARA
ICB:.V!CCIAB ,! TRWAIC:
a
4$(45 #R:VIBIOC #ARA
ICB:.V!CCIAB ,!
TRWAIC: A#.ICA,A
I>#:RT!
!.-DESCUENTO DE EFECTOS COMERCIALES
.a letra de cambio se puede descontar en una entidad financiera. .a entidad
anticipa el importe antes de llegar su )encimiento2 cobrando por ello un inter8s.
!*emplo. ;na empresa )ende una mercanc1a 0 emite una letra de cambio en
la /ue se recoge esta deuda con )encimiento a (+ d1as. Antes de llegar este d1a la
empresa puede acudir a su banco para /ue le anticipen el importe de la letra
cobr7ndole por ello unos intereses. !l descuento de una letra de cambio se tiene
/ue registrar contablemente3
Be reclasifica el derec-o de cobro.
F FFIFFIFF
I>#:RT! 443115 !A!CT:B C:>!RCIA.!B
,!BC:CTA,:B
a
44315 C.I!CT!B2 !CC
44415 ,!;,:R!B2 !CC
I>#:RT!
Cuando el banco -a anticipado unos fondos -a0 /ue contabilizar esta
operacin registrando la deuda /ue nace a fa)or del banco
F FFIFFIFF
I>#:RT!
4$+5 CAJA
4""45 ICT!R!B!B #:R
,!BC;!CT:B ,! !A!CT:B
a
42+'5 ,!;,AB #:R
!A!CT:B
,!BC:CTA,:B
I>#:RT!
Cuando llegue el )encimiento de la letra de cambio el cliente proceder7 a su
pago lo /ue permitir7 al banco recuperar el importe prestado
F FFIFFIFF
I>#:RT!
42+'5 ,!;,AB #:R !A!CT:B
,!BC:CTA,:B
a
443115 !A!CT:B
C:>!RCIA.!B
,!BC:CTA,:B
I>#:RT!
Bi el cliente no paga la deuda
Uabr7 /ue de)ol)er al banco el importe /ue -ab1a anticipado.
F FFIFFIFF
I>#:RT! 42+'5 ,!;,AB #:R !A!CT:B
,!BC:CTA,:B
a
4$+5 CAJA D 4$25 9ACC: I>#:RT!
Reclasificar la letra de cambio en una nue)a cuenta
F FFIFFIFF
I>#:RT!
44315 !A!CT:B C:>!RCIA.!B
I>#A%A,:B
a
443115 !A!CT:B
C:>!RCIA.!B
I>#A%A,:B
I>#:RT!
Bi definiti)amente resulta impagada.
F FFIFFIFF
I>#:RT!
4"+5 #PR,I,AB ,! CRP,IT:B
C:>!RCIA.!B ICC:9RA9.!B
a
44315 !A!CT:B
C:>!RCIA.!B
I>#A%A,:B
I>#:RT!
Tema 12: CONTABILI"ACIN DE NMINAS
.a empresa al tener traba*adores tiene dos gastos como m1nimo2 los sueldos
0 la Beguridad Bocial2 /ue tiene /ue pagar por ellos. #ero adem7s de la obligacin
de pagar la Beguridad Bocial est7 obligada a practicar dos retenciones sobre el
salario bruto de los traba*adores2 una por IR#A 0 otra por Beguridad Bocial.
As1 las obligaciones de la empresa cada mes son pagar al traba*ador el
sueldo neto2 -acer /ue la retencin de IR#A llegue a Uacienda 0 -acer /ue la cuota
de Beguridad Bocial del traba*ador 0 la cuota de Beguridad Bocial 4TC15.
.a contabilizacin de los gastos de personal genera los siguientes apuntes
contables3
F FFIFFIFF
I>#:RT!
4"4+5 B;!.,:B M BA.ARI:B
4"425 BB CAR%: !>#R!BA
a
4$25 9ACC: CDC
44$5 U# ACR!!,:RA
44$"5 :BBA
I>#:RT!
!*emplo. Bueldo bruto 1.+++ K /ue se pagar7 por banco2 despu8s de
descontar 12[ de IR#A 0 3[ de Beguridad Bocial. Adem7s la Beguridad Bocial a
cargo de la empresa en 1'+ K.
1 FFIFFIFF
1.+++
1'+
4"4+5 B;!.,:B M BA.ARI:B
4"425 BB CAR%: !>#R!BA
a
4$25 9ACC: CDC
44$5 U# ACR!!,:RA
44$"5 :BBA
'+
12+
21+
4"4+5 Bueldos 0 salario 4sueldo bruto5
4"425 BB cargo empresa 4la cuota /ue tendr7 /ue pagar la empresa5
44$5 U#2 Acreedora 4[ de IR#A5
44$"5 :BBA 4BB cargo empresa @ BB traba*ador5
4$25 9anco cDc 4para cuadrar el asiento5
Al cabo de 1 d1as lle)amos la declaracin de retenciones practicadas 0 el
TC1 al banco para /ue lo pague.
2 FFIFFIFF
12+
21+
44$5 U#2 ACR!!,:RA
44$"5 :BBA
a
4$25 9ACC: CDC 33+
Con relacin a la nmina tambi8n e&iste la cuenta 44"+5 Anticipo de
remuneraciones /ue se anular1a cuando se paga la nmina 0 la 44"5
Remuneraciones pendientes de pago /ue se utiliza si la empresa no puede pagar
a-ora.
Beguridad Bocial Acreedora3 recoge la retencin practicada al empleado en
concepto de su aportacin a la BB 0 la aportacin a la BB a cargo de la empresa.
Uacienda #Hblica Acreedora3 recoge la retencin practicada al empleado en
concepto de su impuesto de la renta.
!*emplo. !l 31 de !nero paga el sueldo de los empleados /ue son 3+.+++
K2 de esta cantidad retienen 1.2++ K en concepto de aportacin de los
traba*adores a la BB 0 tambi8n ".+++ K en concepto de impuesto de la renta de
los traba*adores. .a aportacin a la BB con cargo a la empresa asciende a 3.+++
K. !l 1+ de Aebrero li/uida con la BB 0 con Uacienda las cantidades /ue ten1a
pendiente de entregar.
1 31I+1IFF
3+.+++
3.+++
4"4+5 B;!.,:B M BA.ARI:B
4"425 BB CAR%: !>#R!BA
a
4$25 9ACC: CDC
44$5 U#2 ACR!!,:RA
44$"5 :BBA
22.'++
".+++
4.2++
2 FFIFFIFF
".+++
4.2++
44$5 U#2 ACR!!,:RA
44$"5 :BBA
a
4$25 9ACC: CDC 1+.2++
Tema 13: POSICIONES EN DI#ISAS
.a empresa puede tener en su balance cr8ditos 0 deudas e&presados en
moneda e&tran*era.
!stas operaciones en di)isas -a0 /ue contabilizarlas en la moneda en la /ue
la empresa lle)e sus cuentas en caso de empresas espa6olas en K para -acer la
con)ersin se aplica el tipo de cambio de la fec-a de la operacin.
!*emplo. ;na empresa tiene un cr8dito con clientes de 1.+++ \. !l tipo de
cambio de la fec-a de la operacin es de 121K por cada \.
Bi nos debe 1+++ \ lo -acemos 1+++\D121K] (+( K
1 FFIFFIFF
(+( 443+5 C.I!CT!B
a
4$++5 V!CTA ,!
>!RCA,!RLAB
(+(
.legado el )encimiento de la operacin en tipo de cambio puede -aber
)ariado2 pudiendo originarle a la empresa un beneficio o una perdida3

!l beneficio se contabiliza en la cuenta3
4$"'5 ,iferencias positi)as de cambio.
.a p8rdida se contabiliza en la cuenta3
4""'5 ,iferencias negati)as de cambios
Bupongamos /ue llegado el )encimiento el tipo de cambio es de 122 K por \
1+++D122] '33 K
2 FFIFFIFF
'33
$"
4$25 9ACC: CDC
4""'5 ,IA!R!CCIA C!%ATIVA ,!
CA>9I:
a
443+5 C.I!CT!B (+(
Bupongamos a-ora /ue el tipo de cambio en la fec-a de )encimiento es de
1 K por \. 1+++D1]1+++
3 FFIFFIFF
1.+++ 4$25 9ACC: CDC
a
443+5 C.I!CT!B
4$"'5 ,IA!R!CCIA
#:BITIVA ,! CA>9I:
(+(
(1
Tambi8n puede suceder /ue la empresa cierre el e*ercicio 0 /ue aun no -a0a
)encido la operacin. Al cerrar las cuentas del e*ercicio la empresa tiene /ue
contabilizar esta operacin aplicando el tipo de cambio de la fec-a de cierre.
Tambi8n en este caso el tipo de cambio -a podido cambiar2 originando un
beneficio o p8rdida para la empresa.
Bi fuera una perdida se recoger7 en la cuenta 4""'5 ,iferencia negati)as de
cambio2 /ue se lle)ara a #0%.
Bi se -a originado un beneficio como este no se -a realizado 0a /ue la
operacin aun no -a )encido2 este beneficio no se lle)a a resultado si no /ue se
recoge en una cuenta transitoria3
413"5 ,iferencias positi)as en monedas e&tran*eras
.legado el )encimiento de la operacin si esta diferencia positi)a se
mantiene entonces su saldo se traspasa a la cuenta 4$"'5 ,iferencias positi)as de
cambio /ue es una cuenta de ingresos e&traordinarios2 al cierre del e*ercicio se
lle)a a #0%.
!*emplo. !l 1D1+D+4 la empresas )ende mercader1a por 3.+++ \ el tipo de
cambio -a esa fec-a es de un K ^ \ la fec-a de cobro es el 31D+1D2++
3.+++D1]3.+++ K
1 +1I1+I+4
3.+++ 443+5 C.I!CT!B
a
4$++5 V!CTA >!RCA, 3.+++
!l 31I12I+4 el tipo de cambio es +2(+ K ^ \.
3.+++D+2(+] 3.333 K
2 31I12I+4
333 443+5 C.I!CT!B
A
413"5 ,IA!R!CCIA
#:BITIVA >:C!,A
!FTRACJ!RA
333
Al 31I+1I+ el tipo de cambio sigue siendo de +2(+ K
3 31I+1I+
3.333 4$25 9ACC: CDC
a
443+5 C.I!CT!B 3.333
333 413"5 ,IA!R!CCIA #:BITIVA !C
>:C!,A !FTRACJ!RA
a
4$"'5 ,IA!R!CCIAB
#:BITIVAB ,! CA>9I:
333
!*emplo. !l 1D12D+4 la empresa compra materias primas2 por 1+.+++\ el tipo
de cambio a esa fec-a es de 1 K ^ \. .a fec-a de pago es el 31D+3D+.
1 +1I12I+4
1+.+++ 4"++5 C:>#RA >!RCA,!RIAB
A
44++5 #R:V!!,:R!B 1+.+++
!l 31D12D+4 el tipo de cambio es +2(+K
1+.+++D+2(+]11.111K
2 31I12I+4
1.111
4""'5 ,IA!R!CCIA C!%ATIVA ,!
CA>9I:
a
44++5 #R:V!!,:R!B 1.111
.legado el 31D+3D+ el tipo de cambio sigue siendo de +2(+K^\
3 31I+3I+
11.111 44++5 #R:V!!,:R!B
a
4$25 9ACC: CDC 11.111
Buponemos /ue el 31D+3D+ el tipo d cambio es de 1K^\
4 FFIFFIFF
11.111 443+5 #R:V!!,:R!B
a
4$25 9ACC: CDC
4$"'5 ,IA!R!CCIA
#:BITIVA ,! CA>9I:
1+.+++
1.111

Tema 1!: IN#ERSIONES FINANCIERAS
Bon in)ersiones financieras la compra de acciones de otra compa61a2 de
)alores de renta fi*a 4bonos2 obligaciones2 pagar8s52 las imposiciones a plazo etc.
BegHn el plazo se pueden distinguir3
In)ersiones financieras a corto plazo3 cuando el tiempo de permanencia es
inferior a un a6o.
In)ersiones financieras a largo plazo cuando el tiempo de permanencia es
superior al a6o.
BegHn el tipo de in)ersin3
In)ersiones en renta )ariable3 ad/uisicin de acciones de otra compa61a.
In)ersiones en renta fi*a3 ad/uisicin de pagar8s2 bonos2 obligaciones2 etc.
Cr8ditos concedidos por la empresa.
Imposiciones a plazo.
!l plan general de contabilidad recoge una serie de cuentas en la /ue
contabilizar estas in)ersiones.
Bi son in)ersiones a largo plazo3
!n renta )ariable se llama 42+5 In)ersiones financieras permanentes en
capital.
!n renta fi*a se llama 4215 Valores de renta fi*a.
!n los cr8ditos se llama 4225 Cr8ditos a largo plazo
!n las imposiciones se llama 42'5 Imposiciones a largo plazo
Bi son in)ersiones a corto plazo3
!n renta )ariable se llama 44+5 In)ersiones financieras temporales en
capital.
!n renta fi*a se llama 4415 Valores de renta fi*a a corto plazo.
!n los cr8ditos se llama 4425 Cr8ditos a corto plazo.
!n las imposiciones se llama 44'5 Imposiciones a corto plazo.
1.- ACCIONES
a. Compra de acciones.
.a ad/uisicin de acciones se contabiliza mediante el siguiente asiento3
F FFIFFIFF
I>#:RT! 44+5 ICV!RBI:C!B AICACCI!RA
T!>#:RA.!B !C CA#ITA.
a
4$25 9ACC: CDC I>#:RT!
#odr1a suceder /ue la empresa subscriba acciones pero en principio tan slo
pague una parte de*ando pendiente el resto3
F FFIFFIFF
I>#:RT!
42+5 ICV!RBI:C!B
AICACCI!RAB #!R>AC!CT!B
!C CA#ITA.
a
4$25 9ACC: CDC
42(5 ,!B!>9:.B:
#!C,I!CT! B:9R!
ACCI:C!B
I>#:RT!
Y #:R N;P VA.:R B! C:CTA9I.IEAC .AB ACCI:C!BZ
.as acciones se contabilizar7n por el importe de la compra 4#recio de
ad/uisicin5. !l precio de ad/uisicin inclu0e el precio de las acciones2 m7s los
di)ersos gastos incurridos en su compra 4comisiones bancarias2 impuestos etc.5.
b. Venta de acciones
.a )enta de acciones se contabiliza realizando el siguiente asiento3
F FFIFFIFF
I>#:RT! 4$25 9ACC: CDC
a
42+5 ICV!RBI:C!B
AICACCI!RAB
#!R>AC!CT!B !C
CA#ITA.
I>#:RT!
#uede ocurrir /ue la empresa -a0a ad/uirido las acciones en diferentes
momentos 0 /ue tambi8n proceda a su )enta por partes. !n este caso se plantea el
problema de determinar cu7l es el )alor por el /ue -a0 /ue dar de ba*a las acciones
)endidas.
#ara se utiliza el m8todo de coste medio ponderado.
!*emplo. .a empresa )ende 2+ acciones ad/uiridas a + K cada una2 +
acciones a '+ K cada una 0 3+ ad/uiridas a (+ K cada una.
2+^+]1.+++ K
+^'+]4.+++ K $.$++D1++]$$ K
3+^(+]2.$++ K
!n la )enta de acciones se pueden generar beneficios o p8rdidas2 si obtiene
un beneficio el asiento ser73
F FFIFFIFF
I>#:RT! 4$25 9ACC: CDC
a
42+5 ICV!R. AICACC.
#!R>. CA#IT.
4$""5 9!C!A. !C V!.:R
C!%:C
I>#:RT!
Bi sufre una p8rdida ir1a3
F FFIFFIFF
I>#:RT!
4$25 9ACC: CDC
4"""5 #PR,I,AB !C VA.:R!B
C!%:CIA9.!B
a
42+5 ICV!RB AICACC
#!R>AC !C CA#ITA.
I>#:RT!
!*emplo. .a empresa tiene en su acti)o 2++ acciones de la sociedad
ACTAR!B< 1++ las ad/uiri a + KDaccin 0 las otras 1++ a "+ KDaccin. #rocede
a la )enta de '+ acciones a '+ K cada una. .as comisiones se ele)an a "+ K.
1++^+].+++ K
1++^"+]".+++ K +++@"+++]11.+++ K 11.+++D2++]
'+^'+]".4++I"+]".34+ K
F FFIFFIFF
I>#:RT! 4$25 9ACC: CDC
a
42+5 ICV AIC #!R> CA#
4$""5 9!C!A VA. C!%:C
I>#:RT!
2.- COBRO DE DI#IDENDOS
!n el momento en el /ue la sociedad en la /ue se participa decide el reparto
de di)idendos se realiza el siguiente asiento3
F FFIFFIFF
I>#:RT! 445 ,IVI,!C,:B A C:9RAR
a
4$"+5 IC%R!B:B ,!
#ARTICI#ACI:C!B !C
CA#ITA.
I>#:RT!
!n el momento en el /ue se cobra estos di)idendos la empresa pagadora
retendr7 un porcenta*e en concepto de retenciones para pagos impuestos.
F FFIFFIFF
I>#:RT!
4$+5 CAJA
44$35 U#2 R!T!CCI:C!B M #A%:B
A C;!CTA
a
445 ,IVI,!C,:B A
C:9RAR
I>#:RT!
3.- DEREC.O DE SUSCRIPCIN
Bon los derec-os /ue tienen los accionistas de una sociedad de suscribir las
nue)as acciones /ue se emitan.
!*emplo. ;na empresa tiene di)ido su capital en 2+ acciones. .a cotizacin
de estas acciones el d1a pre)io a la ampliacin de capital es de 2++ K. Va a
proceder a ampliar su capital en ++ K emitiendo 1+ nue)as acciones a un )alor de
+ K cada una.
2+^2++@1+^+D3+ ] 1+ K
#ara compensar al accionista se ad*udica a cada accin antigua un derec-o
de suscripcin preferente. Como -a0 2+ acciones 0 se emiten 1+ nue)as ser7n
necesarios dos derec-os de suscripcin preferentes para ad/uirir una nue)a accin.
!l )alor de este derec-o de suscripcin preferente es igual al )alor de la
accin antes de la ampliacin menos su )alor terico despu8s de la ampliacin.
,erec-o se suscripcin ] 2++I1+]+
!l derec-o de suscripcin nace en el momento en el /ue la sociedad
participada aprueba ampliar capital2 en ese momento se realiza el siguiente
asiento3
F FFIFFIFF
I>#:RT! ,!R!CU: ,! B;BCRI#CIOC
a
42+5 ICV AIC #!R> CA# I>#:RT!
!l accionista podr73
Vender su derec-o de suscripcin a otro accionista o a un tercero.
Bi obtiene un beneficio
F FFIFFIFF
I>#:RT! 4$+5 CAJA
a
,!R!CU:B ,! B;BCRI#
4$""5 9!C!A VA. C!%:C
I>#:RT!
Bi sufre una p8rdida
F FFIFFIFF
I>#:RT!
4$+5 CAJA
4"""5 #PR,I,AB VA.:R C!%:C
a
,!R!CU:B B;BCRI#CI I>#:RT!
!*ercitar su derec-o 0 proceder a suscribir las nue)as acciones
F FFIFFIFF
I>#:RT! 42+5 ICV!RB AICACC #!R> CA#
a
4$+5 CAJA
,!R!CU: ,! B;BCRI#C
I>#:RT!
Referente al e*emplo anterior. Bupongamos /ue la empresa tiene 2 acciones
antiguas2 por lo /ue le corresponde 2 derec-os de suscripcin preferentes.
a. Vende los 2 derec-os por '+ K en total.
+ & 2 ] 1++
F FFIFFIFF
'+
2+
4$+5 CAJA
4"""5 #PR,I,AB VA. C!%:C
a
,!R!CU:B B;BCRI#C 1++
b. Vende lo 2 derec-os a 12+K
F FFIFFIFF
12+ 4$+5 CAJA
a
,!R!CU:B B;BCRI#CI
4$""5 9!CA VA. C!%:C
1++
2+

c. !*ercita sus 2 derec-os 0 ad/uiera una nue)a accin. 4#or cada 2 derec-os
slo se puede comprar 1 sola accin5
F FFIFFIFF
1+ 42+5 ICV!R AICAC #!R> CA#
a
4$+5 CAJA
,!R!CU:B B;BCRI#C
+
1++
!.- #ARIACIN DEL #ALOR DE LAS ACCIONES
.as acciones estar7n contabilizadas en balance por su coste de ad/uisicin2
pero puede suceder /ue en un momento determinado su )alor de mercado sea
inferior.
Cuando esto suceda la empresa tendr7 /ue dotar una pro)isin para registrar
esta p8rdida potencial.
F FFIFFIFF
I>#:RT! 4"("5 ,:TACIOC A .A
#R:VIBIOC #ARA VA.:R!B
C!%:CIA9.!B
a
42($5 #R:VIBIOC #:R
,!#R!CIACIOC ,!
VA.:R!B C!%:CIA9.!
I>#:RT!
!sta pro)isin se mantendr7 en el balance mientras dure la situacin /ue la
-a pro)ocado. Bi en un momento determinado esta p8rdida potencial desaparece se
dar7 de ba*a a la pro)isin realizando el siguiente asiento3
F FFIFFIFF
I>#:RT! 42($5 #R:VIBIOC #:R
,!#R!CIAC VA.:R C!%:C
a
4$("5 !FC!B: ,! #R:VIB
#ARA VA.:R C!%:C
I>#:RT!
Bi se )ende una accin /ue tiene dotada un pro)isin 8sta tambi8n se
dar7 de ba*a.

!*emplo. ;na empresa tiene 1++ acciones contabilizadas por 2.+++ K
4Total 8stas acciones tienen constituidas una pro)isin por importe de ++ K.
.a empresa )ende estas acciones por 1.'++ K.
2.+++D1++ ] 2+ K por accin
2+++I1'++ ] 3++ K de beneficio
F FFIFFIFF
1.'++
++
4$+5 CAJA
42(45 #R:VIBIOC #:R ,!#R!C
VA. C!% .D#
a
42+5 ICV AIC #!R> CA#
4$""5 9!C!AICI: !C VA.
C!%:C
2.+++
3++
#or el contrario si en un momento determinado el )alor de mercado es
superior al precio de ad/uisicin en este caso no se realiza ningHn tipo de
asiento.