INTRODUCCION

Para el Contador Pblico y Auditor Independiente el objetivo de una auditora de

Estados Financieros, es emitir opinin acerca de la razonabilidad de las cifras
contenidas en los mismos, en relacin con Principios de Contabilidad, luego de aplicar
las tcnicas y procedimientos de auditora que se consideren necesarios segn las
circunstancias.
Como el trabajo se realiza sobre una base tcnica, es necesario sustentar la opinin
profesional, en tal sentido el Informe del Auditor, el cual contiene la opinin, debe ser
una conclusin lgica y coherente del trabajo realizado.
Por lo anterior surge la necesidad de formar un cmulo de informacin que permita
conocer cules son las reas revisadas, el alcance, la naturaleza de las pruebas y
toda aquella informacin especfica relacionada con la auditora, a lo que llamaremos
Papeles de Trabajo.




















1. DEFINICION DE PAPELES DE TRABAJO.
Son el conjunto de cdulas y documentacin fehaciente que contienen los datos e
informacin obtenidos por el auditor en su examen, as como la descripcin de las
pruebas realizadas y los resultados de las mismas sobre los cuales sustenta la opinin
que emite al suscribir su informe.
2. OBJETIVO E IMPORTANCIA.
El objetivo general de los papeles de trabajo es ayudar al auditor a garantizar en forma
adecuada que una auditoria se hizo de acuerdo a las normas de auditoria
generalmente aceptadas. Los papeles de trabajo, dado que corresponden a la
auditoria del ao actual son una base para planificar la auditoria, un registro de las
evidencias acumuladas y los resultados de las pruebas, datos para determinar el tipo
adecuado de informe de auditora, y una base de anlisis para los supervisores y
socios.
Los objetivos fundamentales de los papeles de trabajo son:
Facilitar la preparacin del informe.
Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en el
informe.
Proporcionar informacin para la preparacin de declaraciones tributarias el
informe para los organismos de control y vigilancia del estado.
Coordinar y organizar todas las fases del trabajo.
Proveer un registro histrico permanente de la informacin examinada y los
procedimientos de auditoria aplicados.
Servir de gua en revisiones subsecuentes.
Cumplir con las disposiciones legales.
Para realizar el trabajo de acuerdo con las normas profesionales, el contador pblico
debe conceder importancia a la preparacin de los papeles de trabajo. Para cumplir
con esta finalidad, debe en primer trmino, efectuar un trabajo completo y libre de
informacin superflua y organizar los papeles de trabajo en forma tal que facilite la
rpida localizacin y entendimiento fcil por parte de otras personas.
Su importancia es Servir de evidencia del trabajo realizado por el Auditor, as como
medio de prueba de que se ha realizado el trabajo de conformidad con Normas de
Auditora. Se evidencia planeacin, supervisin, evaluacin de riesgo etc.
Reflejar las tcnicas y procedimientos utilizados, para llegar a conclusiones acerca de
la razonabilidad de los Estados Financieros.
3.- PREPARACION, CONTENIDO Y ESTRUCTURA GENERAL
3.1. PREPARACION DE PAPELES DE TRABAJO
cliente y ejercicio a revisar.
fecha.
nombre y apellidos del sujeto.
objeto de los mismos.

cuando el auditor utilice marca o smbolo tiene que explicar
susignificado.
3.2. CONTENIDO MNIMO DE LOS PAPELES
Evidencia que los estados contables y dems informacin, sobre los
que va a opinar el trabajador, estn de acuerdo con los registros de la
empresa.
Relacin de los pasivos y activos, demostrando de cmo tiene el
auditorevidencia de su existencia fsica y valoracin.
Anlisis de las cifras de ingresos y gastos que componen la cuenta de
resultados.
Prueba de que el trabajo fue bien ejecutado, supervisado, revisado.
Forma el sistema de control interno que ha llevado el auditor y el grado
de confianza de ese sistema y cul es el alcance realizado para revisar
las pruebas sustantivas.
Detalle de las definiciones o desviaciones en el sistema de control
interno y conclusiones a las que llega.
Detalle de las contrariedades en el trabajo y soluciones a las mismas.
NO DEBEN CONTENER:
no ser copia de la contabilidad de la empresa
no ser copia de los estados financieros
no ser copia de la auditoria del ao pasado.
3.3. ESTRUCTURA GENERAL DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo deben contener los requisitos mnimos siguientes:
El nombre de la compaa sujeta a examen.
rea que se va a revisar.
Fecha de auditoria.
La firma o inicial de la persona que prepar la cdula y las de quienes
lleven a cabo la supervisin en sus diferentes niveles.
Fecha en que la cdula fue preparada.
Un adecuado sistema de referencias dentro del conjunto de papeles de
trabajo.
Cruce de la informacin indicando las hojas donde proceden y las hojas
a donde pasan.
Marcas de auditoria y sus respectivas explicaciones.
Fuente de obtencin de la informacin.
Los saldos ajustados en los papeles de trabajo de cada cdula analtica
debe concordar con las sumarias y estas con el balance de
comprobacin.



4.- NATURALEZA, CONFIDENCIALIDAD Y PROPIEDAD DE LOS PAPELES DE
TRABAJO
4.1. NATURALEZA
Los papeles de trabajo son diseados y organizados para cumplir con las
circunstancias y las necesidades del auditor para cada auditoria en
particular.
El uso de papeles de trabajo estandarizados (por ejemplo, listas de control,
cartas, organizacin estndar de papeles de trabajo) puede mejorar la
eficiencia con que son preparados y revisados dichos papeles de trabajo.
Facilitan la delegacin de trabajo a la vez que proporcionan un medio para
controlar su calidad.
4.2.- CONFIDENCIALIDAD
De la misma manera que los libros, registros y documentos de la
contabilidad respaldan y comprueban los balances y los estados financieros de
las empresas, as tambin los papeles de trabajo constituyen la base del
dictamen que el contador pblico rinde con relacin a esos mismos
balances y estados financieros.
Cuando una empresa da a conocer el resultado de sus operaciones, siempre lo
hace a travs de los estados financieros que ha preparado, y no mediante los
libros y registros contables o procedimientos administrativos.
El dictamen del auditor debe ser suficiente para los efectos de informar, por lo
tanto no revelar ninguna informacin confidencial que haya obtenido en el
curso de una auditoria profesional excepto con el consentimiento del cliente.
4.3.- PROPIEDAD
Los papeles de trabajo son propiedad del auditor, l los prepar y son la prueba
material del trabajo efectuado; pero, esta propiedad no es irrestricta ya que por
contener datos que puedan considerarse confidenciales, est obligado a
mantener absoluta discrecin respecto a la informacin que contienen.
Es decir, los papeles de trabajo son del auditor, pero queda obligado al secreto
profesional que estipula no revelar por ningn motivo los hechos, datos o
circunstancias de que tengan conocimiento en el ejercicio de su profesin (a
menos que lo autorice l o los interesados y salvo los informes que
obligatoriamente establezcan las leyes respectivas).
5.- CLASES DE PAPELES DE TRABAJO
Se les acostumbra clasificar desde dos puntos de vista:
A. POR SU USO.
Los papeles de trabajo pueden contener informacin til para varios ejercicios
(acta constitutiva, contratos a plazos mayores a un ao o indefinidos, cuadros
de organizacin, catlogos de cuentas, manuales de procedimientos, etc.). Por
su utilidad ms o menos permanente a este tipo de papeles se les acostumbra

conservar en un expediente especial, particularmente cuando los servicios del
auditor son requeridos por varios ejercicios contables. Entre los principales
tenemos:
Papeles de uso continuo.
Papeles de uso temporal.

B. POR SU CONTENIDO.
Aunque en diseo y contenido los papeles de trabajo son tan variados como la
propia imaginacin, existe en la secuela del trabajo de auditoria papeles clave cuyo
contenido est ms o menos definido. Se clasificarn de acuerdo:
A la fase de la auditoria, ya sea de planificacin o ejecucin del
trabajo. Entre estos estn:
Planificacin de auditoria
Hojas de trabajo
Cdulas sumarias o de resumen
Cdulas de detalle
Cdulas narrativas
Cdulas de hallazgos
Cdulas de notas
Cdulas de marcas
Papeles de trabajo preparados y/o proporcionados por el rea auditada.
Entre los que figuran:
Estados financieros
Conciliaciones bancarias
Manuales
Organigramas
Planes de trabajo
Programacin de actividades
Informes de labores
Papeles de trabajo obtenidos de otras fuentes. Son los documentos
preparados u obtenidos de fuentes independientes al rea auditada.
Algunos de estos son:
Confirmaciones de saldos
Interpretaciones autnticas y normativa publicada
Decretos de creacin de unidades
Opiniones Jurdicas
Opiniones Tcnicas
6.- MARCAS DE AUDITORIA E INDICES DE REFERENCIA
6.1. MARCAS DEL TRABAJO REALIZADO
Para facilitar la trascripcin e interpretacin del trabajo realizado en la auditoria,
usualmente se acostumbran a usar marcas que permiten transcribir de
una manera prctica y de fcil lectura algunos trabajos repetitivos. Por
ejemplo; la actividad de cotejar cifras que provienen de los registros auxiliares
contra los auxiliares mismos, se pueden dejar transcrita en los papeles de

trabajo, anotando una marca cuyo significado fuera justamente el de haber
verificado las cifras correspondiente contra el auxiliar relativo.
En la prctica la utilizacin de marcas de trabajo realizado es de lo ms comn
y facilita por un lado la trascripcin del trabajo que realiza el auditor ejecutante,
y por otro la interpretacin de dicho trabajo como el proceso de revisin por
parte del supervisor.
Tambin en la prctica debido a que hay ciertos trabajos repetitivos de una
manera constante se decide peridicamente establecer una marca
estndar, es decir, una marca que signifique siempre lo mismo.
La forma de las marcas deben ser lo ms sencillas posibles pero a la vez
distintiva, de manera que no haya confusin entre las diferentes marcas que se
usen en el trabajo. Normalmente las marcas se transcriben utilizando color rojo
o azul, de tal suerte que a travs del color se logre su identificacin
inmediata en las partidas en las que fueron anotadas.
MARCAS DE AUDITORIA

Sumado vertical


Sumado horizontal



Revisado



Cotejado

Pendiente


Verificado

Clculo verificado


Cotejado con documento original

Documento que no llena requisitos legales

Sin documentacin de respaldo


Conectores o Llamadas
PPC
Papel proporcionado por el cliente
PT
Papel de trabajo
AJ
Ajustes
R Reclasificaciones

6.2. INDICES DE REFERENCIA
Para facilitar su localizacin, los papeles de trabajo se marcan con ndices que
indiquen claramente la seccin del expediente donde deben ser archivados, y
por consecuencia donde podrn localizarse cuando se le necesite.
En trminos generales el orden que se les da en el expediente es el mismo que
presentan las cuentas en el estado financiero. As los relativos a caja estarn
primero, los relativos a cuentas por cobrar despus, hasta concluir con los que
se refieran a las cuentas de gastos y cuentas de orden.
Los ndices se asignan de acuerdo con el criterio anterior y pueden usarse para
este objeto, nmeros, letras o la combinacin de ambos.
A continuacin se presenta un ejemplo de ndices usando el mtodo alfabtico-
numrico por ser el de uso ms generalizado en la prctica de la auditoria. En
este sistema las letras simples indican cuentas de activos, las letras dobles
indican cuentas de pasivo y capital y las decenas indican cuentas de
resultados:
LETRAS O
NUMEROS
PARA LAS CUENTAS DE
A Caja y bancos
B Cuentas por cobrar
C inventarios
U Activos fijos
W Cargos diferidos y otros

AA Documentos por pagar
BB Cuentas por pagar
EE Impuestos por pagar
HH Pasivo a largo plazo
LL Reservas de pasivo
RR Crditos diferidos
SS Capital y reservas
10 ventas
20 Costos de ventas
30 Gastos generales
40 Gastos y productos financieros
50 Otros gastos y productos.

6.3.- ARCHIVOS
Para la conservacin de los papeles de trabajo se reconocern tres tipos de
archivos: permanente, general y corriente. Las caractersticas y usos de cada
tipo son las siguientes:
a) PERMANENTE
Contendr informacin til para el auditor en futuros trabajos de auditoria
por ser de inters continuo y cumplir los siguientes propsitos:
Recordar al auditor las operaciones y/o partidas que se aplican por
varios aos.
Proporcionar a los nuevos miembros del personal un resumen rpido de
las polticas, organizacin y funciones de las diferentes unidades de la
Corte de Cuentas de la Repblica y leyes aplicables.
Entre la informacin que contendr el archivo permanente est:
Leyes y normas.
Organigramas.
Polticas y manuales.
Detalle de personal clave de la Corte.

b) GENERAL
Contendr los papeles acumulados durante el desarrollo de la auditoria y
que podrn ser utilizados para perodos subsecuentes. Entre los que estn:
Estados financieros
Planes anuales de trabajo
Programas de auditoria
Hojas de trabajo
Borrador e informe final de cada examen

c) CORRIENTE
Acumular todas las cdulas relacionadas con las diferentes pruebas
realizadas a cada una de las cuentas o reas especficas y corresponden al

perodo sujeto a examen. Constituyen el respaldo o evidencia de cada
examen y del cumplimiento a las normas de auditoria.
7.- MODELO DE NDICE DE PAPELES DE TRABAJO SUGERIDO:
I. Legajo General.
LG-1 Copia del Informe del ao anterior.
LG-2 Control de tiempo.
LG-3 Puntos pendientes de revisin.
LG-4 Programa General de Trabajo.
LG-5 Puntos para memorando de recomendaciones.
LG-6 Cuestionario de control Interno.
LG-7 Representacin general (carta salvaguarda).
LG-8 Carta de Actas.
LG-9 Estados Financieros.
LG-10 Balance de Saldos.
LG-11 Carta de Abogados.
LG-12 Datos para informe y notas aclaratorias a los EF.
II. Cdulas de Trabajo.
B/G-1 Activo
B/G-2 Pasivo y Capital.
P/G Estado de Resultados.
F/E Flujo de Efectivo.
Aj Ajustes.
Rc Reclasificaciones.
III. Activo.
A Caja y Bancos.
B Cuentas por cobrar.
C Inventarios.
D Otros Activos Circulantes.
E Inversiones.
F Propiedad, Planta y Equipo.
H Cargos Diferidos.
IV Pasivo y Capital.
AA Documentos por Pagar.
BB Cuentas por Pagar.
CC Proveedores.
EE Prstamos Bancarios.
FF Otros Pasivos.
HH Crditos Diferidos.
JJ Capital.
V Resultados.
W-1 Ingresos
W-2 Costo de ventas.
W-3 Gastos de Venta.
W-4 Gastos de administracin.
W-5 Otros Gastos y Productos Financieros.

8.- FORMA DE ELABORACIN
Cada cdula debe estar plenamente identificada, cliente, rea, perodo y datos
de auditor y supervisor.
Deben estar elaborados en forma ntida sin tachones ni borrones.

Deben entenderse por cualquier persona que las lea.
Se deben describir a detalle las tcnicas, procedimientos de auditora,
naturaleza y extensin de las pruebas efectuadas.
Todas las cdulas sumarias deben contener la conclusin obtenida por el
auditor y su firma.
Deben ordenarse de conformidad con el ndice fijado de papeles de trabajo, las
cuales deben tener referencias cruzadas.

























CONCLUSIONES
Los papeles de trabajo son todas aquellas cdulas y documentos que son
elaborados por el Auditor u obtenidos por l durante el transcurso de cada una de
las fases del examen.
Los papeles de trabajo son la evidencia de los anlisis, comprobaciones,
verificaciones, interpretaciones, etc., en que se fundamenta el Contador Pblico,
para dar sus opiniones y juicios sobre el sistema de informacin examinado.
Los papeles de trabajo constituyen un medio de enlace entre los registros de
contabilidad de la empresa que se examina y los informes que proporciona el
Auditor
Algunos papeles de trabajo son elaborados por el propio Auditor, y se denominan
Cdulas. Otros son obtenidos por medio de su cliente o por terceras personas
(cartas, certificaciones, estado de cuentas, confirmaciones, etc.) pero al
constituirse en pruebas o elementos de comprobacin y fundamentacin de la
opinin, se incorporan al conjunto de evidencia que constituyen en general, los
papeles de trabajo.