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Gesto de Custos - PECC/2010.1



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Professor: Leonardo Pereira / Custo II - Anlise de Custos
CUSTOS

1. Conceitos

Contabilidade de custos o processo ordenado de usar os princpios da contabilidade
geral para registrar os custos de operao de um negcio, de tal maneira que, com os dados
da produo e das vendas, se torne possvel administrao utilizar as contas para
estabelecer os custos de produo e de distribuio, tanto por unidade como pelo total, para
um ou para todos os produtos fabricados ou servios prestados e os custos das outras diversas
funes do negcio, com a finalidade de obter operao eficiente, econmica e lucrativa. (W.
B. Lawrence)
Em sentido genrico, custo o esforo (que consome energia fsica ou mental) ou o
dispndio de bens materiais, para se obter alguma coisa.
Quando o custo envolve valor econmico, ele pode ser medido pelo preo, podendo-se
conceitu-lo, nesse caso, como: o preo pelo qual se obtm um bem ou servio.
O produto industrial o resultado da transformao de matrias-primas, da aplicao de
mo-de-obra e do consumo de outros materiais. Seu custo , pois, representado pelo preo
que a indstria paga por esses elementos que concorrem para fabricao do produto (material,
mo-de-obra e gastos gerais).
Podemos, pois, definir o custo industrial como o conjunto dos dispndios que a empresa
industrial tem com o material, a mo-de-obra e os gastos gerais incorridos na fabricao de
seus produtos.
Nas empresas industriais o custo compreende, portanto, o preo da matria prima
transformada, as despesas com mo-de-obra e demais gastos com a produo. Nas empresas
comerciais o custo inclui o preo de compra da mercadoria, assim como todos os gastos
decorrentes da atividade comercial, ou seja, da compra e venda dessa mercadoria. Nas
empresas de prestao de servios, como transportes, seguros, bancos etc., o custo
compreende os gastos decorrentes dessa prestao de servios, incluindo a remunerao do
capital aplicado (que em certos casos expressiva, como nos bancos, por exemplo).
Portanto, a Contabilidade de Custos uma tcnica utilizada para identificar, mensurar e
informar os custos dos produtos e/ou servios. E cabe ao contador registrar os fatos ocorridos,
controlar as operaes e os custos e solucionar problemas tpicos ou especficos da empresa.

2. Natureza, Importncia e Finalidade

A tarefa dos registros dos fatos est ligada Contabilidade Geral ou Financeira. O
controle das operaes e dos custos e a soluo de problemas especficos esto ligados
Contabilidade Gerencial, que um ponto de apoio fundamental para o administrador da
empresa.
A Contabilidade de Custos, por fazer parte da Contabilidade Gerencial, no est presa
aos requisitos legais ou fiscais, nem a convenes padronizadas.
A Contabilidade de Custos faz parte da contabilidade gerencial ou administrativa e
dispes de tcnicas que so aplicadas no somente s empresas industriais, mas tambm a
outras atividades, inclusive empresas pblicas e entidades sem fins lucrativos, no estando
restrita s formalidades legais da contabilidade geral.
A Contabilidade de Custos auxilia na determinao dos custos dos fatores de produo,
dos custos de determinado setor da empresa; no controle e observao dos desperdcios,
horas ociosas de trabalho, equipamentos mal utilizados; na quantificao exata da matria-
prima utilizada, entre outros.



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3. Aparecimento da Contabilidade de Custos

Justamente para se ter um maior controle sobre os valores a serem atribudos aos
estoques de produtos na indstria e, tambm, pela necessidade de tomar decises quanto ao
que, como e quando produzir, a contabilidade de custos surgiu da contabilidade geral.
A Contabilidade de Custos desenvolveu-se com a Revoluo Industrial, e teve que se
adaptar nova realidade econmica, com o surgimento das mquinas e a conseqente
produo em grande escala.
At ento, as empresas apenas compravam e revendiam mercadorias, ou seja, apenas
dedicavam-se ao comrcio. Para apurar o resultado de suas operaes com mercadorias,
bastava calcular o Custo das Mercadorias Vendidas, que apurado por meio da frmula: CMV
= EI + C EF.

Como as empresas industriais passaram a produzir em grande quantidade, por meio do
uso de mquinas, a apurao do custo do produto vendido deveria incluir todos os
elementos empregados na fabricao do produto.

Basicamente, os componentes do custo industrial podem ser resumidos em trs
elementos:

material direto aplicado MD (matria-prima, material secundrio e embalagem);
mo-de-obra direta empregada na fabricao do produto MOD (incluindo o valor dos
salrios e encargos sociais);
custos indiretos de fabricao CIF ( e demais gastos fabris).

A frmula de clculo do Custo dos Produtos Vendidos CPV derivada da frmula
usada para apurar o Custo das Mercadorias Vendidas de uma empresa comercial. A diferena
est nas entradas; na empresa comercial, elas so representadas pelas compras lquidas,
enquanto na empresa industrial elas so representadas pelo Custo de Produo.
Essa diferena se deve s atividades que desempenham esses dois tipos de empresas;
enquanto a empresa comercial se limita a revender mercadorias a empresa industrial compra
matria-prima, transforma essa matria-prima em um produto acabado e depois vende.

EMPRESA COMERCIAL COMPRA VENDE

EMPRESA INDUSTRIAL COMPRA TRANSFORMA VENDE



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O fato de cada um desses dois tipos de empresa praticar atividades diferentes faz com
que suas demonstraes contbeis apresentem algumas diferenas.

DEMONSTRAO DE RESULTADO
Empresa Comercial Empresa Industrial
Receita Lquida (Vendas) Receita Lquida (Vendas)
(-) Custo das Mercadorias Vendidas (-) Custo dos Produtos Vendidos
= Lucro Bruto com Mercadorias = Lucro Bruto com Produtos

Como Podemos observar, a Demonstrao de Resultado de uma empresa comercial
difere da Demonstrao de Resultado de uma empresa industrial com relao ao Custo das
Vendas.

Ateno: Usaremos a expresso CPV. No entanto, devemos lembrar que a Lei das S.A.
estabeleceu que toda sociedade annima, qualquer que seja sua atividade, uma empresa
mercantil por definio legal e por essa razo que no resultado de toda S.A. a expresso
utilizada Custo das Mercadorias Vendidas CMV (art. 2 , pargrafo primeiro, e artigo 187,
inciso II da Lei das S.A).

Quanto ao Balano Patrimonial desses dois tipos de empresas, a diferena com
relao aos estoques. Na empresa comercial, temos o estoque de mercadorias que sero
revendidas, enquanto na empresa industrial temos os estoques de matria-prima, produtos em
processo e produtos acabados. Observe:

BALANO PATRIMONIAL
ATIVO ATIVO
Circulante Circulante
Estoque Mercadorias Estoque Produtos Acabados
Outros Estoques Estoque Produtos em Processo
Estoque Matria-prima
Outros Estoques

4. Objetivos da Contabilidade de Custos

A Contabilidade de Custos surgiu da necessidade de se conhecerem os custos dos
produtos para avaliar estoques e apurar o resultado das indstrias, tornando-se esse objetivo o
principal da Contabilidade de Custos.
No sculo XX, com a crescente complexidade do mundo empresarial, a Contabilidade
de Custos est tornando-se cada vez mais importante na rea gerencial da empresa, passando
a ser utilizada na determinao do lucro, controle e tomada de decises.

Determinao do lucro utilizando os dados dos registros convencionais de contabilidade, ou
compilando-os de maneira diferente para que sejam mais teis administrao.
Controle das operaes e dos estoques, estabelecimento de padres e oramentos,
comparaes entre o custo real e o custo orado e ainda previses.
Tomada de decises, formao de preos, quantidade a ser produzida , que produto
produzir, corte de produtos, comprar ou fabricar.


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5. Localizao da Contabilidade de Custos

A Contabilidade de Custos uma das ramificaes da Contabilidade entre as quais
destacamos:

Contabilidade Financeira (Geral)
Contabilidade de Custos
Auditoria
Anlise e Interpretao de Balanos
Controladoria

A Contabilidade de Custos opera integrada s funes de Produo e da Contabilidade
Financeira.

6. Custos, Despesas, Gastos

A contabilidade de custos, qualquer que seja o sistema, necessita da distino entre
custos e despesas, gastos e perdas.
Custos so gastos (ou sacrifcios econmicos) relacionados com a transformao de
ativos (exemplo: consumo de matria-prima ou pagamento de salrios), ou seja, o valor dos
fatores de produo consumidos por uma entidade para produzir ou distribuir produtos ou
servios, ou ambos.(Ex.: matria-prima, mo-de-obra direta)
Quando a matria-prima adquirida, denominamos este primeiro estgio de gasto; em
seguida, ela foi estocada no ativo (ativada); no instante em que a matria-prima entra em
produo (produo em andamento), associando-se a outros gastos de produo,
reconhecemos (a matria-prima + outros gastos) como custo.
Despesas definem os gastos imediatamente consumidos ou o consumo lento dos
gastos de investimentos medida que estes vo sendo utilizados pelas operaes. O conceito
mais usado pelos estudiosos o conceito contbil. Para este, as despesas so todos os gastos
que so feitos para se obter em troca uma receita. (Ex.: comisses sobre vendas; isto , no
momento em que gerada a comisso dos vendedores houve tambm uma receita, ou seja,
venda de bens e servios resultante do trabalho dos vendedores. Esta despesa normal,
previsvel, orvel).
Gastos (ou dispndio) o termo genrico que pode representar tanto um custo como
uma despesa, o sacrifcio financeiro com que a entidade arca para a obteno de um produto
ou servio qualquer, sacrifcio esse representado por entrega ou promessa de entrega de
ativos (normalmente dinheiro).(Ex.: matria-prima utilizada na produo)
Assim, temos gastos com a compra de matrias-primas, gastos com mo-de-obra, tanto
na produo como da distribuio, Gastos com honorrios da diretoria, Gastos na compra de
um imobilizado etc. Portanto, no momento em que a empresa adquire um bem ou servio
defrontamo-nos com um gasto.
No esto includos todos os sacrifcios com que a entidade acaba por arcar, j que no
so includos o custo de oportunidade, ou os juros sobre o capital prprio, uma vez que estes
no implementam a entrega de ativos.
As perdas s so consideradas perdas quando so anormais, quando no forem
programadas. As perdas normais sero absorvidas pelos custos das operaes. As perdas
representam a diminuio de um ativo sem que haja a contrapartida de uma receita ou de um
ganho.


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Perda no se confunde com despesa e nem com custo, exatamente por sua
caracterstica de anormalidade e involuntariedade; perdas no um sacrifcio feito com
inteno de obteno de receita. (Ex.: perdas com incndios, obsoletismo de estoques etc.).
Rateio representa a alocao de Custos Indiretos aos Produtos em Elaborao,
obedecendo a critrios racionais. Ex.: depreciao de mquinas rateada segundo o tempo de
utilizao (HM) por produto etc. Contudo, dada a dificuldade de fixao de critrios de rateio,
tais alocaes carregam consigo certo grau de arbitrariedade


6.1. Outras Terminologia de Custos

Custos de Transformao.(MOD + CIF) - Representam o esforo empregado pela empresa
no processo de fabricao de determinado item (mo-de-obra direta e indireta, energia, horas
de mquina etc.). No inclui matria-prima nem outros produtos adquiridos prontos para
consumo.

Custos Primrios.(MD + MOD) - So a soma simples de matria-prima e mo-de-obra direta.
No so a mesma coisa que custo direto, que mais amplo, incluindo, por exemplo: materiais
auxiliares, energia eltrica etc.

7. Classificao dos Custos

7.1. Quanto forma de apropriao aos produtos

a) Custos Diretos

So os que podem ser diretamente (sem rateio) apropriados aos produtos, bastando
existir uma medida de consumo (quilos, horas de mo-de-obra ou de mquina, quantidade de
fora consumida etc.). De maneira geral, associam-se produtos e variam proporcionalmente
quantidade produzida.
Exemplos:
- Materiais Diretos - incorporados diretamente aos produtos, sendo neles
identificados.(matria-prima, embalagens, materiais auxiliares);
- Mo-de-Obra Direta custos relacionados com o fato de a empresa possuir pessoal que
trabalha diretamente na elaborao dos produtos Ex. salrio de um empregado que opera
um torno mecnico. A mo-de-obra direta no deve ser confundida com a de um operrio
que supervisiona um grupo de torneiros mecnicos. Observe que devem ser agregados ao
clculo do custo de mo-de-obra todos os encargos sociais a ela correspondentes, como
INSS, FGTS, 13 salrio, etc.

b) Custos Indiretos

Para serem incorporados aos produtos, obedecem a uma mecnica de apropriao, ou
seja, necessitam da utilizao de algum critrio de rateio. Utilizam-se ndices ou outra
mecnica, de forma indireta, cujo critrio varia caso a caso. Ex.: aluguel do prdio onde se
situa a fbrica.


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1) Exerccios: Os dados a seguir so referentes a uma empresa industrial em um dado
perodo:

MD = R$ 200.000; MOD = R$ 300.000; CIF = R$ 400.000
Pede-se:
a) Custo primrio;
b) Custo de Transformao;
c) Custo total



2) Classificar os itens a seguir em Ativo, Custo e Despesas (no caso de custo, classifique em
diretos ou indiretos)

Itens Classificao
Fornecedores Ativo/Passivo
Depreciao acumulada de mquinas industriais Ativo/Passivo
Materiais de escritrios consumidos na fbrica Custo indireto
Matria-prima em estoque Ativo
Salrios das costureiras (fbrica de roupas) Custo direto
Comisso dos vendedores Despesa
Honorrios do Diretor Administrativo Despesa
Honorrios do Diretor Industrial Custo Indireto
Despesas com veculos da administrao Despesa
Despesa de depreciao das mquinas industriais Custo direto
Consumo de energia eltrica na fbrica Custo Direto
Linhas utilizadas na fabricao de roupas (no h controle de consumo) VERIFICAR
Despesas de depreciao das mquinas de escritrio utilizadas pela
fbrica
Despesa
Aluguel da rea ocupada pela fbrica Custo Direto
Despesa de depreciao das mquinas de escritrio da administrao Despesa
Salrios da secretria da gerncia da fbrica Custo Indireto
Matria-prima consumida na produo Custo Direto
Salrios dos supervisores da fbrica Custo Indireto
Embalagem usada no produto acabado Custo Direto
Custo dos produtos vendidos Custo Direto
IPI a recuperar Ativo



7.2. Quanto ao grau de ocupao ( ou Nvel de Atividade ou Nvel de Produo)

a) Custos Fixos

Independem da quantidade produzida pela empresa, ou seja, o Nvel de Atividade ou
Produo, ou seja, seu total no varia proporcionalmente ao volume produzido. Ex.: os custos
fixos mantm-se estveis (fixos) dentro de uma determinada faixa de produo e, em geral,
no so eternamente fixos, podendo variar em funo de grandes oscilaes no volume de
produo.


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b) Custos Variveis

Comeam a existir quando a empresa inicia a produo e venda de seus produtos.
Dependem da quantidade produzida, ou seja, do Nvel de Atividade, variando
proporcionalmente ao volume produzido. Ex.: matria-prima, embalagens.



(Eliseu Martins) 3) Classifique os itens adiante em custo, despesa, perda , ativo e, quando
cabvel, classifique ainda em direto ou indireto e em fixo ou varivel


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ITENS Ativo Perda Despesa Custo Direto Indireto Fixo Varivel
Compra matria-prima X
Consumo energia X X
MOD X X
Combustvel veculo entrega X
Telefone X
gua Industrial X X
Pessoal faturamento X
Aquisio mquinas X
Depreciao mquinas produo X X X
Pintura prdio fbrica X X
Instalao computador X
Deteriorao embalagem enchente X
Consumo matria-prima X X X
Correo monetria edifcios X



8. Princpios e Conceitos Contbeis Aplicados Contabilidade de Custos

Como a Contabilidade de Custos uma ramificao da Contabilidade, os princpios
fundamentais de contabilidade financeira tambm so vlidos para a contabilidade de custos.
Entre eles, podemos citar:

Registro pelo valor original.

Os ativos so registrados pelo valor de entrada (valor da nota fiscal ou custo de
produo).
Os custos de produo so lanados na contabilidade pelo valor de compra para que,
no balano, os estoques apaream pelos valores dos custos de produo.

Realizao

O lucro s reconhecido quando da realizao da receita, ou seja, quando da entrega
do produto ao cliente.

Competncia e Confrontao

Esses conceitos esto relacionados ao reconhecimento das despesas.
Pela competncia, as despesas devem ser registradas no perodo em que elas foram
incorridas. Essas despesas esto bastante relacionadas com o perodo; so as despesas
incorridas para a manuteno da capacidade de obteno de receitas. Como exemplo,
podemos citar as despesas administrativas, comerciais e tributrias.
Os custos s existiro na poca da realizao da receita, ou seja, enquanto o produto
no for vendido, ele ainda no custo, Ativo Circulante (estoques).
Pela confrontao, as despesas so especificamente ligadas s receitas e so
contabilizadas no momento da realizao das receitas. Como exemplo, podemos citar o custo
do produto vendido, o custo da mercadoria vendida e comisso de vendedores.

Consistncia


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Entre vrios critrios que existem para se fazer o registro contbil, a empresa deve
escolher um deles e adot-lo de forma consistente, no podendo mud-lo em cada perodo. A
mudana de critrio pode ser efetuada caso haja um fato relevante que justifique tal mudana.

Prudncia

Na dvida em como proceder a um lanamento contbil, devemos ser cautelosos. Por
exemplo: na dvida sobre tratar um gasto como ativo ou como despesa, devemos consider-lo
uma despesa.

Objetividade

Os itens considerados de pequeno valor (irrelevantes) no devem consumir muitos
recursos da empresa para sua apurao.


(Eliseu Martins) Exerccio 4) Dos livros da Cia. A extramos as seguintes informaes:

Matrias-primas compradas no ms: R$ 500.000
Devoluo, no prprio ms, de 20% das compras acima
Mo de obra do ms: R$ 600.000
Custos indireto de fabricao incorridos no ms: R$ 400.000

Calcule os valores:

a) dos custos de produo do ms;
b) do custo da produo acabada no ms; e
c) do custo da produo vendida no ms, para cada uma das seguintes alternativas:

I) No havia estoques iniciais ou finais de produtos acabados ou em elaborao e nem de
matrias - primas.
II) O estoque inicial de matria prima era de R$ 120.000 no ms, no havendo outros
estoques iniciais ou finais.

9. Esquema Fundamental da Contabilidade de Custos

O esquema fundamental da contabilidade consiste em:

Separao de Custos e Despesas.
Apropriao dos Custos Diretos aos produtos.
Apropriao, mediante rateio, dos Custos Indiretos aos produtos.










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O esquema fundamental da contabilidade consiste em:

Separao de Custos e Despesas.
Produto A
Produto B
Produto C
Despesas
Resultado
Estoque
CPV
Rateio
Indiretos Diretos
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Apropriao dos Custos Diretos aos produtos.
Apropriao, mediante rateio, dos Custos Indiretos aos produtos.






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Exemplo prtico:

Para exemplificar o esquema fundamental da contabilidade de custos, vejamos o exerccio a
seguir:
A empresa LSM apresentou estes gastos, em determinado perodo:

Matria-prima consumida 875.000
Despesas financeiras 125.000
Pr-labore 100.000
Comisses sobre vendas 200.000
Ordenados pessoal fbrica 300.000
Material de expediente escritrio administrao 12.500
Energia eltrica fbrica 212.500
Conservao e manuteno fbrica 175.000
Despesas com telefone vendas 12.500
Transporte para entrega produtos 112.500
Seguro parque fabril 25.000
Depreciaes fbrica 150.000
Ordenados administrao 225.000
Materiais consumo fbrica 37.500
Soma dos gastos 2.562.500

Soluo

Primeira etapa:
Separao dos Custos de Produo das Despesas

Custos de Produo
Matria-prima consumida 875.000
Ordenados fbrica 300.000
Energia eltrica fbrica 212.500
Conservao e manuteno fbrica 175.000
Seguros parque fabril 25.000
Depreciaes fbricas 150.000
Materiais consumo fbrica 37.500
Soma dos gastos 1.775.000



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Segunda etapa:
Apropriao dos Custos Diretos

A empresa LSM produz trs produtos, denominados I, II e III.
A etapa seguinte o de se distriburem os custos diretos de produo aos trs produtos.
Suponhamos que nessa empresa, alm da matria-prima, sejam tambm custos diretos parte
da mo de obra e parte da energia eltrica.
Sabe-se, ainda, que so custos diretos:

Matria-prima 875.000
Ordenados pessoal fbrica (somente parte) 300.000
Energia eltrica (somente parte) 212.500

Para o consumo de matria-prima, a empresa mantm um sistema de requisies de tal forma
a saber sempre para qual produto foi utilizado o material retirado do almoxarifado. E, a partir
desse dado, conhece-se a seguinte distribuio:

a) Matria-prima Requisies
Produto I 187.500
Produto II 337.500
Produto III 350.000
Total 875.000
Para a mo-de-obra, a situao um pouco mais complexa, j que necessrio verificar do
total de R$ 300.000 quanto diz respeito mo-de-obra direta e quanto a parte pertencente
mo-de-obra indireta. A empresa, para conhecer bem esse detalhe, mantm um apontamento
de quais foram os operrios que trabalharam em cada produto no ms e por quanto tempo.
Logo, os R$ 225.000 sero atribudos diretamente aos produtos, enquanto os R$ 75.000 sero
adicionados ao rol dos custos indiretos.

b) Mo-de-obra direta Apontamentos
Produto I 55.000
Produto II 117.500
Produto III 52.500
Soma 225.000
Mo-de-obra indireta (por diferena) 75.000
Total 300.000

A verificao da energia eltrica evidencia que, aps anotado o consumo na fabricao dos
produtos durante o ms, R$ 112.500 so diretamente atribuveis e R$ 100.000 s alocveis por
critrio de rateio, j que existem medidores apenas em algumas mquinas.

c) Energia eltrica direta Medidores
Produto I 45.000
Produto II 50.000
Produto III 17.500
Soma 112.500
Energia eltrica indireta (por diferena) 100.000
Total 212.500



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Sntese:
Itens Custos Diretos Custos
Indiretos
Total
P. I P. II P. III
Matria-prima 187.500 337.500 350.000 875.000
Mo-de-obra 55.000 117.500 52.500 75.000 300.000
Energia eltrica 45.000 50.000 17.500 100.000 212.500
Cons. Manuteno 175.000 175.000
Seguros parque fabril 25.000 25.000
Depreciaes fbrica 150.000 150.000
Mater. Cons. Fbrica 37.500 37.500
Totais 287.500 505.000 420.000 562.500 1.775.000

Terceira etapa
Apropriao dos Custos Indiretos
Surgem vrias alternativas para a apropriao dos custos indiretos, dentre as quais
apresentamos duas.

Alternativa A
Alocao dos Custos Indiretos proporcionalmente ao que os produtos receberam de
Custos Diretos.

Esse critrio relativamente usado quando os custos diretos so a grande poro dos custos
totais, e no h outra maneira mais objetiva de visualizao de quanto dos indiretos poderia, de
forma menos arbitrria ser alocado a I, II e III

Produtos Custos Diretos Custos Indiretos Total
$ % % $
I 287.500 23,71 23,71 133.369 420.869
II 505.000 41,65 41,65 234.281 739.281
III 420.000 34,64 34,64 194.850 614.850
Total 1.212.500 100,00 100,00 562.500 1.775.000

A ltima coluna nos fornece ento o custo total de cada produto, e a penltima a parte que lhes
foi imputada aos custos indiretos.

Alternativa B
Alocao dos Custos Indiretos proporcionalmente mo-de-obra direta

Conhecendo o tempo de fabricao de cada um, pretende fazer a distribuio dos custos
indiretos proporcionalmente a ele, e faz uso dos prprios valores em reais da mo-de-obra
direta, por ter sido esta calculada com base nesse mesmo tempo.

Produtos Mo-de-obra Direta Custos Indiretos
$ % % $
I 55.000 24,45 24,45 137.352
II 117.500 52,22 52,22 297.737
III 52.500 23,33 23,33 131.231
Total 225.000 100,00 100,00 562.500



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Custo Total de cada produto

Esses valores de custos indiretos diferentes e conseqentes custos totais tambm diferentes
para cada produto podem no s provocar anlises distorcidas, como tambm diminuir o grau
de credibilidade com relao s informaes de custos. No h, entretanto, forma perfeita de
se fazer essa distribuio; podemos, no mximo, procurar entre as diferentes alternativas a que
traz consigo menor grau de arbitrariedade.


Produtos Custos
Diretos
Custos
Indiretos
Total
I 287.500 137.532 425.032
II 505.000 293.737 798.737
III 420.000 131.231 551.231
Total 1.212.500 562.500 1.775.000



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Quarta etapa
Contabilizao

O processo de contabilizao dos custos pode ser variado, partindo-se de critrios simples at
atingir um grau de complexidade elevado.
Analisemos dois critrios de exemplo, supondo rateio dos Custos Indiretos de Fabricao (CIF)
com base na Mo de - Obra Direta.

A) Critrio Simples : Contabilizao dos custos pela contabilidade financeira em contas
apropriadas e transferncia direta para os estoques medida que os produtos so
acabados ou ento s no fim do perodo, sem registro das fases de rateio:
Lanamentos:
- Saldos iniciais e lanamentos
Dbito: Estoques
Produto I 425.032
Produto II 798.737
Produto III 551.231
Crdito: Custos
Matria-prima consumida 875.000
Ordenados 300.000
Energia 212.500
Consertos/Manuteno 175.000
Depreciaes 150.000
Materiais de consumo 37.500

B) Critrio Complexo: A forma mais complexa para contabilizao dos custos seria
representada pelo detalhamento contbil no mesmo grau de detalhamento dos mapas de
custos. No entanto, essa forma de contabilizao segue de perto cada passo do prprio
sistema de apurao e distribuio dos custos e na prtica deve ser aconselhada apenas
quando da necessidade desses registros analticos. Havendo possibilidade da manuteno
dos mapas, essa maneira mais complexa de contabilizao deve ser evitada, pois, alm de
normalmente emperrar a contabilidade financeira devido ao nmero extremamente grande
de lanamentos requeridos, de pouca utilidade prtica, devido dificuldade do manuseio
de informaes registradas dessa forma. Os mapas so mais fceis de ser entendidos, e
no h, inclusive, nem dupla forma de controle , pois a contabilidade vai apenas copiar os
prprios mapas.

1

Separao entre Custos Diretos e Indiretos



I. Dbito:
mo-de-obra direta 225.000
mo-de-obra indireta 75.000
Crdito
Ordenados pessoal fbrica 300.000

II. Dbito
Energia eltrica direta 112.500
Energia eltrica indireta 100.000
Crdito
Energia eltrica fbrica 212.500


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2

Apropriao dos Custos Diretos



III. Dbito: Estoques
Produto I 187.500
Produto II 337.500
Produto III 350.000
Crdito
Matria-prima consumida 875.000


IV. Dbito: Estoques:
Produto I 55.000
Produto II 117.500
Produto III 52.500

Crdito:
mo-de-obra direta 225.000

V. Dbito: Estoques
Produto I 45.000
Produto II 50.000
Produto III 17.500

Crdito:
Energia eltrica direta 112.500

3

Apropriao dos Custos Indiretos de Fabricao



VI. Dbito: Estoques:
Produto I 137.532
Produto II 293.737
Produto III 131.231

Crdito:
Mo-de-obra indireta 75.000
Energia eltrica indireta 100.000
Depreciaes da fbrica 150.000
Seguros 25.000
Material consumo 37.500
Consertos e manuteno 175.000








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5) A empresa WWW apresentou estes gastos, em determinado perodo:
Pede-se: Separao dos custos e despesas; apropriao dos custos diretos e rateio dos
custos indiretos (seguindo o critrio mais complexo, conforme o exerccio anterior).

Matria-prima consumida 437.500
Despesas financeiras 62.500
Pr-labore 50.000
Comisses sobre vendas 100.000
Ordenados pessoal fbrica 150.000
Material de expediente escritrio administrao 6.250
Energia eltrica fbrica 106.250
Conservao e manuteno fbrica 87.500
Despesas com telefone vendas 6.250
Transporte para entrega produtos 56.250
Seguro parque fabril 12.500
Depreciaes fbrica 75.000
Ordenados administrao 112.500
Materiais consumo fbrica 18.750
Soma dos gastos 1.281.250



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Soluo

Primeira etapa:
Separao dos Custos de Produo das Despesas

Custos de Produo
Matria-prima consumida 437.500
Ordenados fbrica 150.000
Energia eltrica fbrica 106.250
Conservao e manuteno fbrica 87.500
Seguros parque fabril 12.500
Depreciaes fbricas 75.000
Materiais consumo fbrica 18.750
Soma dos gastos 887.500



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Segunda etapa:
Apropriao dos Custos Diretos

A empresa LSM produz trs produtos, denominados I, II e III.
Sabe-se, ainda, que so custos diretos:

Matria-prima 437.500
Ordenados pessoal fbrica (somente parte) 150.000
Energia eltrica (somente parte) 106.250

a) Matria-prima Requisies
Produto I 93.750
Produto II 168.750
Produto III 175.000
Total 437.500

b) Mo-de-obra direta Apontamentos
Produto I 27.500
Produto II 58.750
Produto III 26.250
Soma 112.500
Mo-de-obra indireta (por diferena) 37.500
Total 150.000

c) Energia eltrica direta Medidores
Produto I 22.500
Produto II 25.000
Produto III 8.750
Soma 56.250
Energia eltrica indireta (por diferena) 50.000
Total 106.250


Pede-se:

a) Sntese dos itens anteriores
b) Terceira etapa apropriao dos custos indiretos:
b.1) alocao dos custos indiretos proporcionalmente ao que os produtos receberam de
custos direto
b.2) alocao dos custos indiretos proporcionalmente mo de obra direta
c) Custo total de cada produto
d) Quarta etapa: contabilizao pelos critrios simples e complexo.








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(Eliseu Martins) Exerccio 6 A Cia. D iniciou suas atividades em 01/01/19X6 o seu balancete
era formado pelas seguintes contas:


Itens R$
Compras de matrias-primas 12.000.000
Vendas 15.500.000
Mo-de-obra indireta 3.000.000
Despesas de entrega 200.000
Despesas administrativas 1.800.000
Materiais diversos consumidos na fbrica 4.000.000
Despesas com materiais de escritrios 240.000
Equipamentos de entrega 1.000.000
Duplicatas a receber 2.500.000
Depreciao equipamentos de entrega 100.000
Depreciao equipamentos de produo 200.000
Caixa 1.500.000
Despesas financeiras 260.000
Depreciao acumulada equipamentos de produo 200.000
Depreciao acumulada equipamentos de entrega 100.000
Emprstimos 4.000.000
Capital 15.000.000
Equipamentos de produo 2.000.000
Mo de obra direta 6.000.000

A empresa fabricou os produtos A, B e C nas seguintes quantidades: A = 50.000 Kg; B =
30.000 Kg; C = 20.000 Kg. A matria prima a mesma para cada produto. O apontamento da
mo de obra direta mostrou que se gasta o mesmo tempo para produzir 1,0 Kg de A como
0,5 Kg de B ou 0,4 Kg de C. Os custos indiretos so alocados proporcionalmente matria
prima:
Dados os ajustes:
a) o estoque final de matrias primas foi avaliado em R$ 5.000.000; e
b) o estoque final de produtos acabados era igual a 40% do total fabricado de cada um;

Pede-se:
a) determine o valor da produo de cada um dos trs produtos;
b) determine o valor do estoque final e o lucro bruto para cada um dos trs produtos, sabendo
que as vendas foram: R$ 8.500.000 para o produto A, R$ 4.000.000 para o produto B e R$
3.000.000 para o produto C;
c) abra os razonetes com os saldos do balancete dado e contabilize a apropriao dos custos
aos produtos, sua transferncia para estoque e sua baixa pela venda;
d) faa nos razonetes os lanamentos de encerramento do perodo; e
e) elabore a DRE de 19X6 e o BP de 31.12.19X6

10. Custos Diretos

So os custos que podemos apropriar diretamente aos produtos. Exemplo: Material
Direto e Mo de obra direta.



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10.1 Material Direto

o custo de qualquer material diretamente identificvel com o produto e que se torne
parte integrante dele. Exemplo: Matria prima, material secundrio, embalagens.

O custo do material direto obtido por meio da seguinte frmula:

MD = EI + C EF



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10.1.1 Tipos de Material Direto

MatriaPrima. o principal material que entra na composio do produto final. Ela sofre
transformao no processo de fabricao. o material que, do ponto de vista da quantidade,
o mais empregado na produo. As matrias-primas em estoque sero aplicadas diretamente
no produto e, ao serem transferidas do estoque para o processo produtivo, transformam-se em
custos de produo. Exemplo: o tecido na fabricao de roupas e a madeira na fabricao de
mesas de madeira.

Material Secundrio. o material direto, de carter secundrio; no o componente bsico na
composio do produto, mas perfeitamente identificvel ao produto. Exemplo: parafusos (se
houver controle de consumo); se no houver podem ser tratados como custos indiretos) na
mesa de madeira, boto nas roupas etc.

Embalagens. So materiais utilizados para embalagem do produto ou seu acondicionamento
para remessa. So materiais diretos devido fcil identificao com o produto. Exemplo:
papelo onde acondicionada a mesa, saco plstico onde colocada a roupa.

10.1.2 Custo do Material Direto Adquirido

Todos os gastos incorridos para tornar o material direto disponvel para o uso na
produo fazem parte de seu custo. Por exemplo: se o comprador tem que retirar o material no
fornecedor e arcar com os gastos com transporte e seguro, esses gastos devem ser
incorporados ao custo do material. Assim, como os gastos com armazenagem, recepo,
vigilncia, tambm devem ser incorporados aos custos dos materiais.
Quando a empresa adquire um material direto, a ser usado na fabricao de produtos,
se os impostos (IPI e ICMS) forem recuperveis, na escrita fiscal, eles sero deduzidos no
valor total da nota de compra. Se no forem recuperveis, passaro a fazer parte do custo do
material.

Exemplo: no caso da compra de 10.000 Kg de matria-prima, os dados constantes da
Nota Fiscal so os seguintes:

Total da Nota Fiscal (compra a prazo com
vencimento em 30 dias)
308.000
Frete e seguro 10.000
Valor do IPI 28.000
ICMS 50.000

(valores dos impostos hipotticos)

Se os impostos (IPI e ICMS) forem recuperveis, o valor do material seria o seguinte:

Total da Nota Fiscal 308.000
(-) IPI 28.000
(-) ICMS 50.000
(+) Frete e Seguro 10.000
Custo do Material 240.000



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Se, por exemplo, o IPI no for recupervel, o valor do material ser o seguinte:

Total da Nota Fiscal 308.000
(-) ICMS 50.000
(+) Frete e Seguro 10.000
Custo do Material 268.000

Os mesmos procedimentos so aplicveis compra de material secundrio e
embalagens.

10.1.3 Avaliao de Estoques

Como a empresa compra vrias unidades em perodos diferentes com preos
diferentes, e no os consome na mesma proporo, elas acabam misturando-se no
almoxarifado. Para atribuir custo s unidades consumidas, usamos os mesmos critrios
utilizados pela Contabilidade Financeira, o Sistema de Inventrio Permanente e Peridico e os
Mtodos de Avaliao de Estoques: Peps (Primeiro a Entrar e Primeiro a Sair), Custo Mdio e
Ueps (ltimo a Entrar e Primeiro a Sair).

10.1.3.1 Inventrio Peridico

A empresa no mantm um controle contnuo dos estoques por meio de ficha de
estoque. O consumo s pode ser obtido aps contagem fsica dos estoques, em geral no
Balano, e posterior avaliao de acordo com os critrios legais.
O consumo calculado pela frmula:

Consumo de Material Direto = Estoque Inicial + Entradas Lquidas Estoque Final

(Frmula vlida tambm para qualquer item do estoque.)
10.1.3.2 Inventrio Permanente


No inventrio permanente, temos o controle contnuo dos estoques por meio de fichas
de estoque. Os estoques (e o CPV Custo dos Produtos Vendidos) so calculados a qualquer
momento pela Contabilidade. A contagem fsica feita, mas por questes de auditoria e
controle interno.


10.1.4 Sistema e Mtodos de Custeio


A lei comercial omissa quanto ao procedimento para determinao do custo dos
produtos vendidos e em estoque. No Brasil, porm, o custeio por absoro amplamente
aceito, variando apenas o grau de absoro. De acordo com esse sistema, o custo dos
produtos fabricados pelas empresas formado de trs componentes bsicos:

a) matrias-primas;
b) mo-de-obra direta;
c) gastos gerais de fabricao ou custos indiretos de fabricao, sendo estes ltimos alocados
aos diversos produtos por meio de diferentes critrios de rateio.


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Quando tratarmos da forma de apurao do custo dos produtos, estamos tratando de
sistemas e mtodos de custeio. Existem dois sistemas de custeio: o real e o padro ou
standard; os mtodos de custeio podem ser o custeio direto ou varivel e o custeio por
absoro ou integral.


10.1.5 Mtodos de Avaliao de Estoques


So procedimentos necessrios ao registro da movimentao dos estoques. Os
mtodos mais comuns utilizados no Brasil so o custo mdio e o Peps e, em menor escala, o
Ueps.
Os mtodos de avaliao de estoques objetivam exclusivamente separar o custo dos
produtos entre o que foi vendido e o que permaneceu em estoque.
As entradas no estoque de determinada matria-prima, normalmente a custos diferentes entre
si, vo influenciar o valor das sadas desse estoque, base para o custeio do material direto
aplicado na produo. Para tanto, h trs sistemas de custeio dos estoques:



10.1.5.1 FIFO ou PEPS Primeiro a entrar, primeiro a sair

Nesse sistema, as sadas do estoque obedecem ao critrio de que os primeiros
produtos a sair recebero o custo correspondente ao das primeiras entradas no estoque, da
seguinte forma:

Dia 01 entrada 100 unidades a R$ 10 cada uma
Dia 10 - entrada 100 unidades a R$ 20 cada uma
Se tivermos uma sada, no dia 15, de 50 unidades, o custo utilizado ser o da primeira
entrada, ou seja:
50 X R$10 = R$ 500

10.1.5.2 LIFO ou UEPS Ultimo a entra, primeiro a sair

Esse mtodo indica que as sadas devero ser custeadas ao valor das ltimas
entradas. Utilizando-nos do mesmo exemplo numrico anterior, teramos:

Sada, no dia 15, de 50 unidades

50 X R$ 20 = R$ 1.000 (referentes a segunda entrada)

10.1.5.3 Custo Mdio ou Mdia Ponderada

o mais utilizado. Consiste em calcular a cada entrada o novo custo dos produtos em
estoque, dividindo o custo total pela quantidade total.

Utilizando-nos ainda do exemplo numrico anterior, teramos:

Entrada no dia 01 100 unidades X R$ 10 = R$ 1.000


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Entrada no dia 10 100 unidades X R$ 20 = R$ 2.000
Total = R$ 3.000

Dividindo R$ 3.000 por 200 unidades, apuramos um custo mdio de R$ 15.000 por
unidade. Dessa forma, o custo das sadas seria:

50 unidades = R$ 15 = R$ 750

Vejamos um exemplo de avaliao de estoques de matrias-primas, segundo cada um
desses mtodos, supondo a seguinte movimentao durante janeiro de 19X1.

Dia Quantidade Kg Preo Unitrio
$
Total $ Consumo Kg
03 1.500 10 15.000 -
08 2.500 12 30.000 -
12 - - - 1.500
25 1.000 13 13.000 -
30 - - - 2.000

(a) Custo mdio ponderado mvel

Compras Consumo Saldo
Dia Qtd
(Kg)
$
Unitrio
$ Total Custo
M
Qtd $ Kg $
03 1.500 10 15.000 10,00 - - 1.500 15.000
08 2.500 12 30.000 11,25 - - 4.000 45.000
12 - - - 11,25 1.500 16.875 2.500 28.125
25 1.000 13 13.000 11,75 - - 3.500 41.125
30 - - - 11,75 2.000 23.500 2.000 17.625
TOTAL - - 58.000 - - 23.500 - 17.625

Notamos, pelo quadro, que cada entrada por custo diferente do custo mdio, altera o
fator de ponderao.

(b) Custo mdio pondera fixo

Compras Consumo Saldo
Dia Qtd
(Kg)
$
Unitrio
$ Total Custo
M
Qtd $ Kg $
03 1.500 10 15.000 10,00 - - 1.500 15.000
08 2.500 12 30.000 11,25 - - 4.000 45.000
25 1.000 13 13.000 11,60 - - 5.000 58.000
30 - - - 11,60 3.500 40.600 1.500 17.400
TOTAL - - 58.000 - - 40.600 - 17.400

Segundo esse mtodo, os materiais consumidos so baixados ao custo mdio do final
do ms, mesmo que tenham sido consumidos em vrios dias do ms, porque o lanamento de
baixa feito unicamente no final do ms.



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(c) Primeiro a entrar, primeiro a sair (Peps)

Os estoques so avaliados pelos custos de aquisio mais recentes, ou seja, pelo
Peps.

Compras Consumo Saldo
Dia Kg $
Unitrio
$
Total

Kg Unitri
o
Total Kg Unitrio Total
03 1.500 10,00 15.00
0
- - - 1.500 10,00 15.000
08 2.500 12,00 30.00
0
- - - 1.500 10,00 15.000
2.500 12,00 30.000
12 1.500 10,00 15.000 2.500 12,00 30.000
25 1.000 13,00 13.00
0
- - 2.500 12,00 30.000
1.000 13,00 13.000
30 - - 2.000 12,00 24.000 500 12,00 6.000
1.000 13,00 13.000
TOTAL - - 58.00
0
- - 39.000 - - 19.000


Por esse mtodo, as matrias-primas so baixadas do estoque pelo preo mais antigo
e, consequentemente, os que permanecem em estoque so avaliados pelos custos mais
recentes.
Numa economia inflacionria, a avaliao pelo Peps faz com que os estoques sejam
valorizados a custos mais elevados e, portanto, o lucro maior. Tal fato significa, sempre,
obrigaes fiscais (imposto de renda) tambm mais elevadas.

(d) ltimo a entrar, primeiro a sair (Ueps)


Compras Consumo Saldo
Dia Kg $
Unitrio
$
Total

Kg Unitrio Total Kg Unitrio Total
03 1.500 10,00 15.00
0
- - - 1.500 10,00 15.000
08 2.500 12,00 30.00
0
- - - 1.500 10,00 15.000
2.500 12,00 30.000
12 1.500 12,00 18.000 1.500 10,00 15.000
1.000 12,00 12.000


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25 1.000 13,00 13.00
0
- - 1.500 10,00 15.000
1.000 12,00 12.000
1.000 13,00 13.000
30 - - 1.000 13,00 13.000 1.500 10,00 15.000
1.000 12,00 12.000
TOTAL - - 58.00
0
- - 43.000 - - 15.000


Esse mtodo apresenta estoques por valores mais reduzidos e custos dos produtos
vendidos mais elevados (havendo aumento de preo, como comum no Brasil).

10.2 Mo-de-obra Direta

Mo-de-obra direta o custo de qualquer trabalho humano diretamente identificvel e
mensurvel com o produto. Exemplo: salrios; inclusive os encargos sociais (13, frias, FGTS,
INSS), dos empregados que trabalham diretamente na produo.
a mo-de-obra empregada na transformao do material direto em produto acabado.

10.2.1 Diferena entre mo-de-obra direta e indireta

Se um operrio opera uma mquina, na qual produzido um tipo de produto de cada
vez, esse operrio ser considerado Mo-de-obra Direta MOD.
Um operrio opera uma mquina, na qual so fabricados vrios produtos. Se
conseguirmos medir o tempo de produo de cada produto por meio de controles, ento a
mo-de-obra direta, se no conseguirmos e tivermos que nos utilizar de qualquer critrio de
rateio para apropriar a mo-de-obra aos produtos, ento ela ser Mo-de-obra Indireta
MOI.
No caso de ociosidade normal, devemos consider-la como MOI.





Exemplo:

Se um empregado contratado por um salrio de $ 8,10 por hora, pela legislao brasileira ele
tem que receber, embora seja horista, um salrio mensal equivalente a 220 horas.
Suponhamos que ele trabalhe na produo 190 horas por ms e fique 30 horas parado por
defeito no equipamento ou que nessas 30 horas tenha ajudado na manuteno eltrica da
fbrica. A folha de pagamento discriminar um salrio mensal para ele de $ 1.782,00 (220 h x $
8,10), mas para a Contabilidade de Custos esses $ 1.782,00 esto divididos em $ 1.539 de
MOD (190 h x 8,10) e $ 243,00 de MOI (30 h x $ 8,10).

10.2.2 Encargos Sociais



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O custo de mo-de-obra no formado s do salrio do empregado; ele composto
do salrio mais encargos sociais.
Encargos sociais so os gastos da empresa incidentes sobre a folha de pagamento que no
correspondem a um trabalho efetivo do funcionrio (operrio). Os encargos sociais dividem-se
em:

Gastos sem contraprestao de servio so as obrigaes das empresas relativas a seus
empregados sem que eles tenham ficado disposio da empresa. Exemplo: Frias,13
salrio, Descanso Semanal Remunerado, Feriados.
Contribuies sociais so os encargos dos empregados para a formao de fundos para
o desenvolvimento de atividades sociais.

Exerccios:

1) Numa determinada empresa industrial, o fluxo de matrias-primas durante o ano foi o
seguinte:

I - Saldo Inicial
Item Unidades Custo Unitrio
($)
1 5.000 1,00
2 8.000 0,75
3 4.000 2,75



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II Compras
Item Unidades Custo Unitrio
($)
1 12.000 1,00
3 6.000 2,75

III Entregas
Produo
Item Unidades
1 3.500
2 2.000
3 3.000

IV Matrias-primas defeituosas, devolvidas aos fornecedores
Item 1 200 unidades

V Matrias-primas excedentes, devolvidas ao almoxarifado pela fbrica:
Item 2 50 unidades

Efetuadas essas operaes, qual o saldo da conta Matrias-primas na escriturao da referida
empresa?


2) Numa determinada empresa industrial, o fluxo de matrias-primas durante o ano foi o
seguinte:

I - Saldo Inicial
Item Unidades Custo Unitrio
($)
A 5.000 1,00
B 8.000 0,75
C 4.000 2,75

II Compras
Item Unidades Custo Unitrio
($)
A 12.000 1,00
C 6.000 2,75

III Entregas
Produo
Item Unidades
A 3.500
B 2.000
C 3.000

IV Matrias-primas defeituosas, devolvidas aos fornecedores



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Item A 200 unidades

V Matrias-primas excedentes, devolvidas ao almoxarifado pela fbrica:

Item B 50 unidades

Efetuadas essas operaes, o saldo da conta Matrias-primas na escriturao da referida
empresa de:

a. ( ) $ 37.287,50;
b. ( ) $ 37.087,50;
c. ( ) $ 37.012,50;
d. ( ) $ 22.000,00;
e. ( ) $ 15.087,50

3) Em uma empresa industrial, em determinado perodo, o saldo inicial dos Estoques de
materiais diretos de $ 40.000 e o saldo final de $ 40.000. O valor da Mo-de-obra direta
aplicada no processo de produo foi de $ 50.000, o valor das compras de materiais diretos foi
tambm de $ 50.000.
Sabendo-se que o total de materiais utilizados no processo produtivo foi de $ 60.000, qual o
valor dos materiais utilizados indiretamente no processo produtivo?

4) A Indstria Varginha possua, em 1-1-X1, estoque de 100 unidades de matrias-primas,
avaliadas em $ 200,00 cada.
No ms de janeiro de X1, efetuou as seguintes transaes envolvendo esta matria-prima:
Data da
Compra
Quantida
de
Custo
Unitrio
06/1 100 240,00
08/1 200 270,00
15/1 200 266,00
21/1 100 283,00
Requisies no perodo pelo
Departamento de Produo
10/1 250 -
12/1 070 -
20/1 150 -
25/1 140 -

Indique a alternativa que contm, respectivamente, o valor do Estoque final de matria-prima
adotando-se os critrios de avaliao Fifo/Peps, pela Mdia ponderada mvel e o valor do
Custo da matria-prima consumida pelo critrio de avaliao Lifo/Ueps:

a. ( ) $ 25.470 - $ 24.300 - $ 160.840;
b. ( ) $ 18.660 - $ 24.300 - $ 154.030;
c. ( ) $ 24.300 - $ 25.470 - $ 155.200;
d. ( ) $ 23.225 - $ 21.370 - $ 161.371.

5) Com os dados abaixo relacionados determine:



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a. O custo das matrias primas;
b. O valor dos materiais indiretos consumidos;
c. O valor do custo com material de embalagem do perodo;
d. O custo dos materiais diretos;
e. O valor dos Bens de transformao e venda;
f. O valor do custo direto;
g. O valor do custo primrio;
h. O valor dos gastos gerais de fabricao;


Estoque inicial de matria-prima 50.000
Estoque inicial de graxa e lixa 20.000
Estoque inicial de material de embalagem 20.000
Compra de matria prima 110.000
Frete e seguro s/ compra de mercadoria 10.000
Compra de graxa e lixa 60.000
Devoluo de compra de graxa e lixa 5.000
Compra de material de embalagem 50.000
Estoque final de matria - prima 70.000
Estoque final de graxa e lixa 25.000
Estoque final de material de embalagem 10.000
Mo de obra direta 150.000
Salrio dos supervisores 10.000
Salrio do eletricista de manuteno 3000
Salrio do pessoal de controle da produo 4.000
Aluguel da fbrica 9.000
Energia eltrica e calefao da fbrica 7.000
Depreciaes e amortizaes fabris 5.000
gua e telefones da indstria 2.000

6) Em uma empresa industrial, em janeiro de 19X4, o saldo inicial dos Estoques de materiais
diretos de $ 300.000 e o saldo final de $ 300.000. O valor da Mo-de-obra direta aplicada no
processo de produo foi de $ 400.000, o valor das compras de materiais diretos foi tambm
de $ 400.000.
Sabendo-se que o total de materiais utilizados no processo produtivo foi de $ 500.000, qual o
valor dos materiais utilizados indiretamente no processo produtivo?


7) Determinada indstria de calados determinou os dados a seguir, relativos ao ms de
setembro de 19XX:


Estoques iniciais
De produtos em elaborao 527.300
De produtos prontos 452.000


Produo do ms $
Custo dos produtos acabados 320.500


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Custo de produo 247.100
Custo dos produtos vendidos 263.600


Pede-se: o valor dos estoques finais de produtos em fase de fabricao e de produtos prontos
so, respectivamente:

a) ( ) 584.200 - 322.400
b) ( ) 40.300 - 132.100
c) ( ) 453.900 - 508.900
d) ( ) 453.500 - 527.300

Dados para responder s questes abaixo relacionadas: (8 a 10)


Custo dos produtos vendidos 1.200.000
Material direto consumido 580.000
Mo de obra aplicada 230.000
Todo material direto consumido foi proveniente de
uma nica compra realizada, da qual restaram em
estoque
14.000
Das 6.710 unidades produzidas no ms, ficou em
estoque o correspondente a
142.000
O restante dos produtos terminados foi vendido por 1.900.000
Os inventrios iniciais de produtos em processo e
produtos acabados, bem como o inventrio final de
produtos em processo eram nulos
-
Em relao ao total das vendas, as Despesas
Operacionais foram as seguintes:
Despesas com vendas 10%
Despesas administrativas 7%
Despesas financeiras lquidas 2%

8) Os Custos indiretos de fabricao foram:
a) ( ) 810.000;
b) ( ) 532.000;
c) ( ) 952.000;
d) ( ) 644.000.

9) O inventrio final de produtos acabados totaliza a existncia de:

a) ( ) 710 unidades;
b) ( ) 650 unidades;
c) ( ) 200 unidades;
d) ( ) 751 unidades.


10) O lucro operacional lquido foi de:

a) ( ) 567.000;
b) ( ) 339.000;


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c) ( ) 342.000;
d) ( ) 583.000.

11. Custos Indiretos de fabricao

So investimentos em elementos da produo que no participam diretamente na
elaborao do produto; necessitam ser incorporados (agregados) aos produtos, e para isso
obedecem uma mecnica de apropriao, de forma indireta denominada rateio. (Exemplo: mo
de obra indireta, aluguis dos prdios da fbrica, materiais indiretos, dentre outros)

Os Custos Indiretos de Fabricao podem ser fixos, quando independem do nvel de
produo (Exemplo: aluguis dos prdios da fbrica) ou variveis, quando variam em funo
da unidades produzidas. (Exemplo: MOI, MI).

Sistemas e mtodos de custeio

No Brasil, o Mtodo de Custeio por Absoro amplamente aceito, variando apenas o
grau de absoro. Conforme esse sistema, o Custo dos Produtos Fabricados pelas empresas
formado de trs componentes bsicos:

Matria Prima (MP)
Mo de Obra Direta (MOD)
Custos Indiretos de Fabricao (CIF)

11.1 Rateio do CIF

Rateio um artifcio empregado para distribuio dos custos, ou seja, o fator pelo
qual vamos dividir os CIFs.

Exemplos de bases utilizadas:

unidades produzidas;
horas de MOD;
horas de uso direto das mquinas;
valor (custo) da MOD;
matria prima consumida;
horas diretas de servios prestados;
QWH hora (energia eltrica) ou HP;
Metros cbicos de ar comprimido;
nmeros de funcionrios.

A escolha da base utilizada deve ser feita em funo do recurso mais utilizado na
produo.
Exemplo: distribuio no valor de $ 5.000 para dois produtos, numa empresa altamente
mecanizada. O critrio mais adequado horas/mquinas; se a MOD fosse o fator mais
importante, o critrio usado poderia ser horas de MOD ou custo da MOD. Voltando ao nosso
exemplo, vamos supor que o produto A consome 1.800 h/mquina e o produto B, 700
h/mquina. O rateio ficaria assim:



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Taxa de absoro dos CIFs = Valor das CIFs = $ 5.000 = 2 por hora
Critrio de Rateio 1.800 + 700 h

Produto A = $ 2 X 1.800 h = $ 3.600 de CIF
Produto B = $ 2 X 700 h = $ 1.400 de CIF

Nem sempre o rateio to simples; existem empresas que fabricam vrios produtos,
os quais sofrem vrias fases de processamento, sendo necessrio que passem por
departamentos diferentes. Nesse caso, necessrio que passem por departamentos
diferentes. Nesse caso, necessrio fazer o rateio aos departamentos e, depois, aos produtos.

11.2 DEPARTAMENTALIZAO

Normalmente, a empresa est dividida em Departamentos; sua estrutura formal
representada pelo Organograma.
Departamento a unidade mnima administrativa na qual sempre existe responsvel.

A fbrica departamentalizada em dois grandes grupos:

departamentos produtivos so os departamentos que promovem algum tipo de
modificao sobre o produto. Exemplo: departamento de corte, departamento de costura,
departamento de acabamento.
Departamentos de servios so os departamentos por onde no passam os produtos, na
maioria dos casos. Suas funes so basicamente prestarem servios aos demais
departamentos produtivos.

Os departamentos produtivos tm seus custos apropriados diretamente aos produtos,
mas os departamentos de servios no podem apropriar seus custos diretamente aos
produtos, j que esses, na maioria dos casos, no passam pelos departamentos de servios.
No entanto, como esses departamentos prestam servios aos demais, devem ter seus
servios, e depois os custos desses departamentos so apropriados aos produtos.

Exemplos de Departamentalizao:

A fbrica est dividida em dois departamentos (departamento de servio e
departamento produtivo) e em quatro setores (manuteno, almoxarifado, prensas e
usinagem). Ela produz dois produtos, A e B, e ns temos os seguintes CIFs em cada setor:

Setor $
Gerncia Geral 1.000
Manuteno 2.400
Almoxarifado 800
Prensas 5.200
Usinagem 2.800
necessrio determinar uma ordem de distribuio de custos, na qual o departamento
que rateia seus custos no recebe mais nenhum custo; depois necessrio determinar o
critrio de rateio desses custos. Em nosso exemplo, comearemos a ratear os custos da
Gerncia Geral para os outros departamentos de forma igual, ou seja 25% para cada um.


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O prximo departamento a ratear seus custos ser a manuteno, e ser em funo
da horas trabalhadas em cada departamento.

Horas trabalhadas da manuteno em outros departamentos:

Setor Horas trabalhadas
Almoxarifado 200
Prensas 300
Usinagem 500


Nesse caso, se existissem horas trabalhadas para a Gerncia Geral, elas seriam
ignoradas, pois, se ratessemos para a Gerncia Geral, ela teria de ratear novamente seus
custos para a manuteno e esta para a Gerncia Geral e, assim, sucessivamente.
O Almoxarifado rateia seus custos em funo do valor da matria consumida em cada
departamento produtivo:

Matria prima consumida no departamento de prensa $ 80.000
Matria prima consumida no departamento de usinagem $ 20.000

Os custos dos departamentos produtivos so rateados aos produtos em funo das
horas trabalhadas:

Prensa Usinagem
Produto A 250 h 100 h
Produto B 500 h 300 h


Vamos montar um quadro de rateio das CIFs aos produtos:

Itens Gerncia
Geral
Manuten
o
Almoxarifa
do
Prensas Usinagem Total
CIF 1.000 2.400 800 5.200 2.800 12.200
1.Ger.
Geral
(1000) 250 250 250 250 -
- 2.650 1.050 5.450 3.050 12.200
2.Manuten
o
- (2650) 530 795 1.325 -
- - 1.580 6.245 4.375 12.200
3.Almoxari
fado
- - (1580) 1.264 316 -
Total - - - 7.509 4.691 12.200
Produto A 2.503 1.173 3.676
Produto B 5.006 3.518 8.524

Explicao dos clculos feitos
1. Rateio da Gerncia Geral

$ 1.000 : 4 (25% para cada departamento) = $ 250


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2. Rateio da Manuteno:

$ 2.400 + $ 250 = $ 2,65 por hora
200 h + 300 h + 500 h

Almoxarifado $2,65 X 200h = $
530
Prensas $2,65 X 300h = $
795
Usinagem $2,65 X 500h =
$1.325


3. Rateio do Almoxarifado:

$ 800 + $ 250 + $ 530 = $ 0,0158 por $ de matria - prima
($ 80.000 + $ 20.000)

Almoxarifado $0,0158 X $80.000 = $
1.264
Prensa $0,0158 X $20.000 = $
316


4. Rateio aos Produtos:

Prensas:

$ 5.200 + $ 250 + $ 795 + $ 1.264 = $ 10,012 por hora
250 h + 500 h

Produto A $ 10,012 X 250 h = $ 2.503
Produto B $ 10,012 X 500 h = $ 5.006

Usinagem:

$ 2.800 + $ 250 + $ 1.325 + $ 316 = $ 10,012 por hora
100 h + 300 h

Produto A $ 11,7275 X 100 h = $ 1.173
Produto B $ 11,7275 X 300 h = $ 3.518

A definio dos critrios de rateios arbitrria e depende da pessoa que est fixando-
os. A utilizao de critrios diferentes pode levar a resultados diferentes.

11.3 Centros de Custos

Centro de custo a unidade mnima de acumulao de custos.


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um artifcio usado pela Contabilidade quando ela quer acumular custos de forma
diferente de como feita a departamentalizao da empresa. Um centro de custos pode
coincidir com um departamento; pode constituir se da soma de dois ou mais departamentos,
ou pode haver mais de um centro de custos em um departamento.

11.4 Predeterminao dos Custos Indiretos de Fabricao

At agora, foram discutidos a classificao, o agrupamento e a atribuio dos Custos
Indiretos de Fabricao, isto , realmente incorridos. A distribuio dos CIFs dos
Departamentos de Produo e dos Departamentos de Servios aos Produtos ocorre no
encerramento do perodo.
Se quisermos fazer o acompanhamento do custo de cada produto durante o ms,
seremos obrigados a estimar os CIFs, porque os custos indiretos departamentais somente
sero conhecidos aps o encerramento do perodo, assim como as quantidades de produtos
efetivamente elaboradas. Alguns CIFs no ocorrem uniformemente durante o perodo Frias
Coletivas/Manuteno e tambm pode haver uma oscilao no volume de produo.

11.4.1 Determinao da taxa da CIF

A taxa predeterminada obtida estimando se previamente os custos de um perodo.
Como os CIFs diferem em nveis de operao, necessrio estabelecer os nveis de operao
em relao aos quais os custos indiretos de fabricao devem ser predeterminados.
Esse nvel de atividades expresso em termos de um ndice (h/MOD).
O total estimado dos Custos Indiretos de Fabricao calculado em relao a esse
nvel.
A taxa predeterminada do CIF, que ser usada para aplicar os CIFs aos produtos
elaborados, obtida dividindo se os custos estimados em relao ao nvel estimado das
operaes.
medida que ocorrer a produo real, a taxa do CIF ser aplicada produo, dando
origem ao CIFA (Custos Indiretos de Fabricao Aplicados).


11.4.2 Contabilizao dos CIF aplicados

a) Os custos indiretos aplicados so contabilizados a dbito de produtos em processos e a
crdito da conta CIF aplicados.
b) Os produtos, ao serem completados, so transferidos para os estoques de produtos
acabados.
c) Os produtos acabados so vendidos e transferidos para o CPV.
d) Os custos indiretos efetivos ou reais so contabilizados a dbito da conta CIFE (CIF efetivo
ou real) e a crdito de contas de exigibilidades.
e) A conta CIF aplicado encerrada na conta variao CIF.
f) A conta CIF real encerrada na conta variao CIF.
g) A conta variao CIF encerrada nas contas de produtos em processo, produtos acabados
e CPV.

A parcela relativa aos produtos em estoque dever ser transferida para o ativo, e a
parcela relativa aos produtos j vendidos dever ser transferida para despesa (Custos dos
Produtos Vendidos CPV).



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Exemplo:

Previso:

Horas/mquinas previstas: 10.000 h mquina
CIFs totais previstos: $ 2.500
Taxa de aplicao dos CIFs = $ 2.500/10.000 h mquina = $ 0,25/h mquina

Dados Reais:

Horas reais: 9.600 h mquina
CIFs reais: $ 3.000
Vendas: 70% dos produtos acabados
Material direto: $ 6.000
Mo de obra direta: $ 4.000

Toda a produo foi iniciada e acabada no perodo.

Os CIFs aplicados no perodo foram = 9.600 horas/mquinas (reais) X 0,25/hm = 2.400 (CIFs
debitados conta Produtos em Processo).

Contabilizao:

1. Apropriao do Material Direto Produo.
2. Apropriao da Mo de obra Direta Produo.
3. Apropriao do CIF aplicado produo.
4. Transferncia dos produtos completados para o estoque de produtos acabados.
5. Transferncia dos produtos vendidos para o CPV.
6. Contabilizao dos CIFs efetivos.
7. Encerramento da conta CIF aplicado e transferncia para a conta Variao CIF.
8. Encerramento da conta CIF real e transferncia para a conta Variao CIF.
9. Transferncia do saldo devedor da conta Variao CIF para as contas EPA e CPV.

Distribuio da Variao do CIF de $ 600.000:
70% para o CPV = $ 420.000
30% para Produtos Acabados = $ 180.000
(CIFs subaplicados aplicados a menos)




Exerccios:

1. Ratear o CIF de $ 400 com base no custo direto.

Material Consumido MOD
Produto A $ 200 $ 100
Produto B $ 300 $ 200
Total $ 500 $ 300



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2. Em uma empresa industrial, o departamento de manuteno trabalhou 600 h e teve gastos
registrados de $ 510.000

Manuteno Horas trabalhadas para os seguintes departamentos:

Prensa 200 h
Usinagem 400 h
Total 600 h

Qual o valor que dever ser rateado aos departamentos produtivos?

3. Em uma empresa industrial, os Custos de manuteno so rateados para os Centros de
Custos de Produo, Almoxarifado e Planejamento e Controle de Produo
proporcionalmente s horas trabalhadas para esses centros:

70 horas Produo
20 horas Almoxarifado
30 horas Planejamento e Controle de Produo
(PCP)

O total de Gastos de manuteno de $ 6.500.000 no perodo. Qual o valor rateado para o
PCP?

4. Uma empresa industrial tem cinco departamentos, trs produtivos e dois de servios que
apresentam os seguintes custos do perodo:

Departamentos Produtivos
Itens Montagem Pintura Embalagem
Matria prima 1.520.000 470.000 510.000
Mo de obra 330.000 1.620.000 630.000
Kwh consumidos 800 1.200 400

Manuteno Controle de Qualidade
Materiais 390.000 270.000
Mo de
obra
120.000 390.000
Kwh
consumidos
1.800 800

A energia eltrica rateada em funo dos kwh consumidos e somou $ 1.250.000.
Os custos dos departamentos de servios devem ser rateados somente aos departamentos de
produo, da seguinte forma:

manuteno em funo dos kwh consumidos em cada departamento produtivo;
controle de qualidade em funo do valor da mo de obra direta de cada departamento.

Calcular o custo total de cada departamento produtivo.




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5. O departamento de custo de determinada empresa apresentou as informaes a seguir:

Produtos que industrializa A, B e C
Compras de matrias primas $ 10.000.000
Custos Indiretos de Fabricao
Depreciao dos equipamentos de
produo
$ 1.400.000
Seguros da fbrica $ 2.600.000
Aluguel da fbrica $ 3.000.000
Quantidades Produzidas
Produto A 45.000 quilos
Produto B 30.000 quilos
Produto C 25.000 quilos
Informe tcnico: cada quilo de produto A, B e C tem igual custo de matria prima.
Mo de obra Direta
Produto A $ 2.525.000
Produto B $ 1.950.000
Produto C $ 2.525.000
Os custos indiretos de fabricao so alocados aos produtos proporcionalmente matria
prima consumida pelos mesmos.
Vendas realizadas
Produto A $ 10.500.000
Produto B $ 7.800.000
Produto C $ 7.500.000

O estoque final de matrias primas foi avaliado em $ 4.000.000 e o estoque inicial
(PEPS/FIFO), em $ 6.000.000
O valor dos estoque iniciais zero e os finais dos produtos A, B e C so equivalentes a 40%
dos respectivos custos de produo do perodo.

O lucro bruto dos produtos A, B e C no perodo , respectivamente?


6) (ELISEU MARTINS) A Cia Pasteurizadora e Distribuidora Genoveva processa e distribui
leite tipo C e tipo D, conhecidos por Genoveva e Genoveva Super, respectivamente.
Os Custos Diretos referentes a esses produtos, em certo ms, foram: Genoveva, $ 4.390.000,
e Genoveva Super, $ 2.520.000. Os Custos Indiretos foram os seguintes: Aluguel, $ 425.000;
Materiais Indiretos, $ 260.000; Energia, $ 365.750; Depreciao, $ 240.000, e Outros Custos
Indiretos, $ 330.000.

Sabe-se que:

a) O aluguel distribudo aos departamentos de acordo com suas reas.
b) O consumo de energia medido por departamento.
c) Os materiais indiretos, a depreciao e os demais custos indiretos tm como base de rateio
o nmero de horas de mo de obra total utilizada em cada departamento.


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d) A Pasteurizao e a Embalagem recebem cada um 40% dos custos da Administrao da
Produo, e 20% dos custos deste ltimo departamento so apropriados Manuteno.
e) A Manuteno realizada sistematicamente e, conforme se tem apurado, cabe
Embalagem uma quinta parte do total de seus custos.
f) A distribuio dos custo indiretos aos produtos feita em funo do material direto utilizado.
Este foi o seguinte no perodo:

Genoveva 556.575 litros
Genoveva Super 185.525 litros

Dados coletados no perodo:

Pasteuriza
o
Embalagem Manuteno Administra
o
Total
rea 11.000 m 9.800 m 1.500 m 2.700 m 25.000 m
Consumo
Energia
34.000 KW 28.200 KW 3.000 KW 1.300 KW 66.500 KW
Hora do
MOT
48.000 h 24.000 h 4.000 h 4.000 h 80.000 h

Pede-se:

a) Elaborar o mapa de rateio dos Custos Indiretos de Fabricao;
b) Apurar o custo total de cada produto;
c) Contabilizar a apropriao dos custos;
d) Comparar com o custo que seria apropriado a cada produto, sem Departamentalizao, se
o rateio fosse base do material direto utilizado. Explique a diferena eventualmente
encontrada.

12 - Sistemas de Custeamento

Existem dois sistemas bsicos de acumulao de custos e o que determina qual vai
ser usado o processo produtivo da empresa. Muitas empresas combinam os dois sistemas de
acumulao de custos que sero apresentados a seguir:

Produo por ordem ou encomenda quando a empresa fabrica produtos diferentes, em
pequenas quantidades, geralmente atendendo a encomendas (pedidos especficos) dos
clientes. Exemplo: indstria naval, equipamentos, avies etc.
Produo contnua ou em srie quando a empresa opera na fabricao de produtos
iguais, produzidos de maneira contnua. Geralmente, ela produz para o estoque.

12.1 Produo por ordem ou encomenda

Nesse sistema, os custos so acumulados em folhas chamadas Ordem de Produo
ou Ordem de Fabricao. A soma das Ordens de Produo em aberto representa o Estoque
dos Produtos em Processo. medida que os produtos so completados, as Ordens de
Produo so encerradas e os custos so transferidos para o estoque dos produtos acabados
ou CPV, conforme o caso.
Durante a execuo da encomenda os custos so registrados da segunda forma:


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os materiais pelo custo real, pois a empresa, com base nas requisies de materiais, sabe
os valores desses materiais empregados na Ordem de Produo OP;
a mo de obra direta apropriada com base no tempo gasto na execuo da cada
Ordem, sendo o valor da MOD debitada na OP igual ao tempo gasto vezes a taxa horria
de custo da MOD (includos os encargos sociais);
o CIF dever ser rateado s Ops com base em algum critrio definido.





12.2.1 - Contabilizao dos custos por Ordem de Produo


MD OP1 EPA CPV
XXX a) XXX a) XXX d) XXX d) XXX f) XXX f) XXX
b) XXX e) XXX


MOD OP2 CIF
XXX b) XXX a) XXX e) XXX XXX c) XXX
b) XXX
c) XXX

a) apropriao de MD para as ordens de produo nmeros 01 e 02;
b) apropriao de MOD para as ordens de produo nmeros 01 e 02;
c) apropriao dos CIFs para as ordens de produo nmeros 01 e 02;
d) os produtos completados da OP1 so transferidos para o estoque de produtos acabados;
e) os produtos completados da OP2 so transferidos para o estoque de produtos acabados;
f) os produtos vendidos so transferidos para o CPV.
Exemplo:

Data Requisio Ordem de
Produo
Quantidade Custo
13/03 6.250 1.232 30 Kg $ 1.300
13/03 6.260 1.233 70 m $ 1.700

Resumo dos Boletins de mo de obra e apropriao dos custos indiretos de fabricao

Data Ordem de
Produo
Horas Custo Taxa de
aplicao dos
CIFs
CIF aplicado
13/03 1.232 300 $ 1.800 $ 3 $ 900
13/03 1.233 700 $ 4.200 $ 3 $ 2.100
- - - $ 6.000 - $ 3.000

Folhas de Custo da Ordem de Produo

Ordem de Produo nmero 1.232 Produto A Quantidade: 80 unidades


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Data Matria prima Mo de obra
direta
CIF aplicado Total
- Requis
io
Quantid
ade
Custo Horas Custo Taxa Custo Custo
13/0
3
6.250 30 Kg $ 1.300 300 $ 1.800 $ 3 $ 900 $ 4.00

Ordem de Produo nmero 1.233 Produto B Quantidade: 120 unidades


Data Matria prima Mo de obra
direta
CIF aplicado Total
- Requis
io
Quantid
ade
Custo Horas Custo Tax
a
Custo Custo
13/0
3
6.260 70 m $ 1.700 700 $ 4.200 $ 3 $ 2.100 $ 8.000

Quando a Ordem de Produo nmero 1.232 estiver concluda, ela ser encerrada e
apuraremos um custo unitrio do Produto A de $ 4.000 : 80 unidades = $ 50,00.
Quando a Ordem de Produo nmero 1.233 estiver concluda, ela ser encerrada e
apuraremos um custo unitrio do produto B de $ 8.000 : 120 unidades = $ 66,67.
Em ambos os casos, os valores sero transferidos da conta de Produtos em
Fabricao para a conta Produtos Acabados.



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Lanamentos Contbeis

Estoque de MP MOD Produtos Acabados CIF aplicado
XXX a) 3.000 XXX b) 6.000 d) 12.000 c) 3.000

Produtos em Fabricao
a) 3.000 d) 12.000
b) 6.000
c) 3.000


12.3 Produo contnua ou em srie

No sistema de acumulao de custos por processo, os custos so inicialmente
classificados por natureza contbil (tipo de gasto) e depois compilados por processos
especficos e todos so distribudos s unidades produzidas por esses processos especficos.
O sistema de custos procura refletir todo o processo fsico da produo estabelecendo
os centros de acumulao de dados fsicos e de custos (departamentos ou centro de custos) e
vai transferindo os nmeros assim acumulados de um centro (processo) para o seguinte, do
mesmo modo como a produo transfere o produto fisicamente para outra fase.
O Estoque de Produtos em Processo formado pela soma dos vrios processo
produtivos.

12.3.1 Contabilizao dos custos registrados na produo contnua:


MD Processo 1 EPA MOD
XXX a) XXX a) XXX d) XXX e) XXX f) XXX XXX b) XXX
b) XXX
c) XXX


Processo 2 CPV CIF
d) XXX e) XXX f) XXX XXX c) XXX
a) XXX
b) XXX
c) XXX

a) apropriao de MD para os processos de produo nmeros 01 e 02;
b) apropriao de MOD para os processos de produo nmeros 01 e 02;
c) apropriao de CIF para os processos de produo nmeros 01 e 02;
d) os produtos completados no processo 01 so transferidos para o processo 02;
e) os produtos completados no processo 02, com os custos acumulados do processo nmero
01 mais os custos do processo nmero 02, so transferidos para produtos acabados;
f) os produtos vendidos so transferidos para o CPV.


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Exemplo:


Informaes Contbeis


Processos Produtivos
Itens Moagem Forno Ensacamento
Matria prima $ 15.000 $ 20.000 -
Mo de obra
direta
$ 20.000 $ 8.000 $ 15.000
CIF aplicados $ 12.000 $ 10.000 $ 18.000

Suponha se que no existem estoques iniciais e finais e que 5.000 unidades fossem
iniciadas e completadas em cada departamento durante um perodo qualquer.

Custos Moagem Forno Ensacamento
Custo de
Departamento
Anterior
Custo
Total
Custo
Unitrio
Custo
Total
Custo
Unitrio
Custo
Total
Custo
Unitrio
- - 47.000 9,40 85.000 17,00
Custo neste Departamento
Matria prima 15.000 3,00 20.000 4,00 - -
Mo de obra 20.000 4,00 8.000 1,60 15.000 3,00
CIF aplicados 12.000 2,40 10.000 2,00 18.000 3,60
Custo Total do
Departamento
47.000 9,40 38.000 7,60 33.000 6,60
Custo Total
Acumulado
47.000 9,40 85.000 17,00 118.000 23,60
Custo Transferido
para Produtos
Acabados
- - - - 118.000 23,60

Lanamentos Contbeis:

MP Montagem Produtos Acabados MOD
XXX 15.000 a) 47.000 d) 47.000 f)118.000 XXX 20.000 a)
8.000 b)
15.000 c)
Forno CIFA Ensacamento
b) 38.000 85.000 e) XXX 12.000 a) d) 33.00
0
e) 85.000
118.000
f)

d) 47.000 10.000 b)



12.3 - Unidades Equivalentes de Produo



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o quanto eqivalem em unidades acabadas os custos acumulados nas unidades que
esto em processo.
Quando ficam produtos em processo no final do perodo, preciso determinar o
estgio de fabricao grau de acabamento em que se encontram essas unidades para poder
distribuir os Custos de Produo entre as unidades concludas e as que ficaram em processo.
A avaliao da produo equivalente feita pela Engenharia de Produo.
Exemplo:
Custos de Produo de uma empresa em um perodo:

Material Direto $ 10.000
Mo de obra Direta $ 8.000
Custos Indiretos de Fabricao $ 6.000
$ 24.000

No havia estoque inicial no perodo.
A empresa iniciou a produo de 1.000 unidades.
800 unidades foram concludas e transferidas para o departamento seguinte.
As unidades em; processo esto 80% acabadas (em mdia).

Determinao das unidades equivalentes de produo:

200 unidades x 0,80 = 160 unidades equivalentes.
800 unidades acabadas + 160 unidades equivalentes = 960 produo equivalentes.
Custo unitrio = Custo de Produo = $ 24.000 = $ 25,00
Produo equivalente 960 un.

Custo da Produo transferida para o departamento seguinte:

800 un. x $ 25 = $ 4.000

Valor das unidades em processo (Estoque em Processo):

160 unidades equivalentes x $ 25 = $ 4.000

Custo unitrio das unidades em processo:

$ 4.000 : 200 un. = $ 20

12.4 Caracterstica da Produo

Podemos dizer que o produto industrial pode se fabricado de duas maneiras:

fabricao simples quando, para a fabricao do produto, necessria apenas uma fase
de transformao. Na fabricao simples, o produto produzido num nico departamento
produtivo.
Fabricao complexa quando, para a fabricao do produto, necessria a execuo de
vrias etapas no processo fabril.



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H vrios departamentos produtivos transformando o material em produto final, e
medida que um departamento produtivo transfere sua produo para outro departamento, os
custos desse departamento so transferidos juntamente com a transferncia fsica da
produo.

Esquema da fabricao complexa:
Itens Depto. I Depto. II Depto. III Depto. IV
Custos transferidos do depto. Anterior
Custos no depto. Matria prima
MOD
Custos Indiretos

Custos total nesse departamento
Custo total acumulado

12.5 - Produo Conjunta

Ocorre a produo conjunta quando mais de um produto surge de uma mesma
matria prima, no processo de produo que pode ser por produo contnua ou por
encomenda. Eles podem ser co-produtos ou subprodutos.



12.5.1 Co-produtos

Co-produtos so produtos de importncia igual para a empresa do ponto de vista de
faturamento. O que importa com relao aos co-produtos o controle do custo por operao e
no o custo por produto.

12.5.2 Critrio de apropriao dos custos conjuntos

Mtodo do valor de mercado

o mtodo mais usado: os produtos de maior valor de venda recebem maior carga de custos.

Exemplo:

Matria prima $ 30.000
Custos de transformao $ 20.000
Custos conjuntos totais $ 50.000



Co-produtos Preo de venda Quantidade
produzida
Venda total
A $ 6/kg 60.000 Kg $ 380.000
B $ 4/Kg 20.000 Kg $ 80.000
Totais 80.000 Kg $ 440.000

Distribuio dos custos conjuntos aos produtos A e B


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A = $ 360.000 x $ 50.000 = $ 40.910
$ 440.000

B = $ 80.000 x $ 50.000 = $ 9.090 (custos conjuntos)
$ 440.000 $ 50.000

12.5.3 - Subprodutos

As caractersticas principais dos subprodutos so:

valor de venda;
vendas normais;
pouca relevncia dentro do faturamento total.

O valor de venda menos as despesas com a venda dos subprodutos deduzido dos
custos do produto principal.

12.5.4 Sucatas

As sucatas no tm valor de venda ou mercado normal. A venda lanada como
receita em outras receitas operacionais.








Exerccios:

1) Uma empresa industrial usa o sistema de custeio por processo com os seguintes dados:

Dados da produo Departamento 1 Departamento 2
Unidades iniciadas 10.000 8.000
Unidades completadas 8.000 7.000
EF de produtos em processo 2.000 1.000
Estgio de acabamento do EF 50% 50%
Custos do ms
Material $ 20.000 -
MOD $ 13.500 $ 15.000
CIF $ 9.000 $ 18.000
Total dos custos por departamento $ 42.500 $ 33.000


Sabendo-se que a matria prima adicionada no incio do processo produtivo, qual o
estoque final em processo no departamento 2?



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2) Uma empresa usa o sistema de custeio por Ordem de Produo. Apurar o CPV com as
seguintes informaes:

Materiais consumidos na produo:

OP 1 $ 45.000
OP 2 $ 30.000
OP 3 $ 15.000 $ 90.000

Mo de obra direta apropriada:

OP 1 $ 50.000
OP 2 $ 20.000
OP 3 $ 10.000 $ 80.000

Os custos indiretos de fabricao = $ 84.000. A taxa de aplicao dos CIFs de 100% do
custo da MOD.


3) O famoso grupo de indstrias Alcides adota o sistema de custo por encomenda no qual os
custos indiretos de fabricao so aplicados s ordens de produo com base em taxas
predeterminadas.

Custos indiretos de fabricao do perodo:
MOI 18.000
Luz e fora 6.000
Reparos e manuteno de mquinas 3.000
Suprimentos da fbrica 2.000
Depreciao do edifcio da fbrica 7.000
Depreciao da maquinaria 60.000
Seguro sobre o edifcio da fbrica 1.500
Seguro sobre a maquinaria 2.500






Durante o perodo, foram processadas trs ordens de produo. As informaes de seus
custos so as seguintes:

OP Matria-
prima
Mo-de-obra Custo
Direto
Horas de MOD Horas/Mquina
001 $ 60.000 $ 200.000 8.750 4.200
002 $ 84.000 $ 120.000 8.750 3.100
003 $ 96.000 $ 80.000 7.500 2.700



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Aps estabelecer as taxas para aplicao predeterminada dos custos indiretos de fabricao,
cuja base o nmero de horas de mo de obra direta, determine o custo total de cada
Ordem de Produo:


13. Mtodos de Custeio

13.1. Definio

Mtodo de Custeio o mtodo usado para a apropriao de custos. Existem dois
mtodos bsicos de custeio: absoro e custeio varivel ou direto, e eles podem ser usados
com qualquer sistema de acumulao de custos.
A diferena bsica entre os dois mtodos est no tratamento dos custos fixos. Por
isso, vamos apresentar a classificao dos custos quanto ao volume de produo.

13.2. Classificao dos Custos quanto ao volume de produo

13.2.1 Custo Fixo

Custo fixo o que no varia em funo do volume de produo. Por exemplo: o
aluguel do prdio da fbrica ser o mesmo, embora a quantidade produzida se altere.
Dessa forma, indiferente que a empresa produza uma ou 20 unidades de uma ou
mais produtos em um ms, pois o aluguel ser o mesmo.
O custo fixo existe mesmo que no haja produo.

Unitariamente, o custo fixo varia de forma inversamente proporcional quantidade
produzida. Quanto maior a quantidade produzida, menor o custo fixo por unidade produzida.

13.2.2 Custo Varivel

Custo varivel aquele que varia em funo da quantidade produzida. Assim, quanto
maior a quantidade produzida, maior o custo varivel total.

13.2.3 Custo Semifixo

Custo semifixo o que permanece fixo at determinada quantidade fabricada e, nesse
ponto, sofre uma variao, permanecendo constante nesse novo volume de quantidade.

13.2.4 Custo Semivarivel

Custo semivarivel o custo que apresenta uma parcela fixa e uma parcela varivel.
At determinada quantidade, ele constante, e a partir dessa quantidade, varia de forma
diretamente proporcional variao na quantidade. Ex.: energia eltrica.

13.3 Custeio por Absoro

Custeio por absoro o mtodo derivado da aplicao dos princpios fundamentais
de contabilidade e , no Brasil, adotado pela legislao comercial e pela legislao fiscal.


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No um princpio contbil em si, mas uma metodologia decorrente da aplicao
desses princpios. Dessa forma, o mtodo vlido para apresentao de demonstraes
financeiras e para o pagamento do imposto de renda.
Nesse mtodo de custeio, todos os custos de produo so apropriados aos produtos.
Os custos de produo podem ser apropriados diretamente como o caso do material direto e
mo de obra direta, ou indiretamente, como o caso dos custos indiretos de fabricao.
Exemplo:
A empresa Beta, nos anos X1 e X2, vende 100.000 unidades a $ 6,00 cada uma. Os
custos so os mesmos nos dois anos: $ 3,00 de custo varivel por unidade e $ 90.000 de
custos fixos totais. No existe estoque inicial em X1 e foram produzidas 100.000 unidades, em
X2 foram produzidas 150.000 unidades, ficando a empresa com um estoque final de 50.000
unidades.

X1 $ $
Vendas: 100.000 un. x $ 6,00 600.000
(-) CPV:
Custo varivel 100.000 un. x $ 3,00 300.000
Custo fixo 90.000 (390.000)
Lucro Bruto 210.000
X2 $ $
Vendas 100.000 un. x $ 6,00 600.000
(-) CPV:
Custo varivel 150.000 un. x $ 3,00 450.000
Custo fixo 90.000 540.000
(-) EF 50.000 un. 3,60 (180.000) 360.000
Lucro Bruto 240.000

Esse mtodo de custeio derivado da aplicao dos princpios fundamentais de
contabilidade, pois est de acordo com o regime de competncia e a confrontao de receitas
e despesas, ou seja, considerado como despesa do perodo apenas o custo de produo
referente aos produtos que foram vendidos no perodo.
Suponhamos uma fbrica que possua seis departamentos, sendo trs de servio
(administrao da fbrica, controle de qualidade e almoxarifado) e trs produtivos (usinagem,
cromao e montagem).
Os produtos da empresa passam pelos trs departamentos de produo e devem
carregar os custos indiretos de cada departamento. Todavia, os trs departamentos de servio
tm custos que tambm precisam ser lanados aos produtos segundo algum critrio.
O esquema de distribuio dos custos indiretos o seguinte:

Departamentos de Servio Departamentos de Produo Produtos

Os custos dos departamentos de servio so distribudos aos departamentos de
produo e, posteriormente, rateados a cada produto individualmente.

13.4 Custeio Varivel (Direto)

Fundamenta-se na separao dos gastos em gastos variveis e gastos fixos, isto ,
em gastos que oscilam proporcionalmente ao volume da produo/venda e gastos que se
mantm estveis perante volume de produo/venda oscilantes dentro de certos limites.


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Partindo do princpio de que os custos da produo so, em geral, apurados
mensalmente e de que os gastos imputados aos custos devem ser aqueles efetivamente
incorridos e registrados contabilmente, esse sistema de apurao de custos depende de um
adequado suporte do sistema contbil, na forma de um plano de contas que separe, j no
estgio de registro dos gastos, os custos variveis e os custos fixos de produo, com
adequado rigor.
A expresso gastos variveis designa os custos que, em valor absoluto, so
proporcionais ao volume da produo, isto , oscilam na razo direta dos aumentos ou
redues das quantidades produzidas. Assim, teramos:
$ 100.000,00 para produzir 100 unidades , ou $ 200.000,00 para produzir 200 unidades.

Quando convertido em custos por unidade de produto, o valor desses custos torna-se
estvel ou fixo, pois redundam no mesmo custo unitrio de $ 1.000,00.
A expresso gastos fixos designa os custos que, em valor absoluto, so estveis, isto
, no sofrem oscilaes proporcionais ao volume da produo, dentro de certos limites.
Quando convertido em custos por unidade de produto, o valor desses custos torna-se
varivel, pois $ 150.000,00 imputados a 100 unidades do um custo de $ 1.500,00 por unidade,
e imputados a 200 unidades do um custo unitrio de $ 750,00.
So custos que sofrem uma diluio tanto maior quanto maiores forem as quantidades
produzidas.
A defesa do custeio varivel repousa em trs argumentos principais:
Os custos fixos, por sua prpria natureza, existem independentemente da fabricao
ou no de determinado produto ou do aumento ou reduo (dentro de certa faixa) da
quantidade produzida. Os custos fixos podem ser encarados como encargos necessrios para
que a empresa tenha condies de produzir e no como encargo de um produto especfico; por
no estarem vinculados a nenhum produto especfico ou a uma unidade de produo, eles
sempre so distribudos aos produtos por meio de critrios de rateio, que contm, em maior ou
menor grau, a arbitrariedade.
A maioria dos rateios feita atravs da utilizao de fatores, que, na realidade, no
vinculam cada custo a cada produto. Em termos de avaliao de estoque, o rateio mais ou
menos lgico. Todavia, para a tomada de deciso, o rateio (por melhores que sejam os
critrios) mais atrapalha que ajuda. Basta verificar que a simples modificao de critrios de
rateio pode fazer um produto no rentvel passar a ser rentvel e, claro, isto no est
correto; e, finalmente, o valor dos custos fixos a ser distribudo a cada produto depende, alm
dos critrios de rateio, do volume de produo. Assim, qualquer deciso em base de custo,
deve levar em conta, tambm, o volume de produo. Pior que isso, o custo de um produto
pode variar em funo da variao de quantidade produzida de outro produto.
Por essas razes e por sua grande utilidade para otimizar decises, o custeio direto
(ou varivel) tende a ser cada vez mais utilizado.
Todavia, tendo em vista que esse sistema no atende aos princpios fundamentais de
contabilidade e no aceito pelas autoridades fiscais, sua utilizao limitada contabilidade
para efeitos internos da empresa.
Nesse mtodo de custeio, os custos fixos tm o mesmo tratamento das despesas, pois
so considerados despesas do perodo independentemente de os produtos terem ou no sido
vendidos. Quando se trata de custos semivariveis, a parte fixa despesa do perodo e a parte
varivel entra na apurao do custo dos produtos vendidos.
Esse mtodo de custeio chamado tambm de custeio direto e no deve ser
confundido com custo direto, que o nome da soma do material direto mais mo de obra
direta. Usando os mesmos dados do exemplo anterior, vamos montar a demonstrao de
resultados pelo custeio varivel:


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X1 $
Vendas: 100.000 un. x $ 6,00 600.000
(-) CPV:
Custo Varivel 100.000 un. x $ 3,00 (300.000)
Margem de contribuio 300.000
(-) Custos Fixos (90.000)
(=) Lucro 210.000
X2 $
Vendas: 100.000 un. x $ 6,00 600.000
(-) CPV
Custo Varivel 150.000 un. x $ 3,00 450.000
(-) EF 50.000 un. x $ 3,00 (150.000) (300.000)
Margem de contribuio 300.000
(-) Custos fixos (90.000)
(=) Lucro 210.000
Esse mtodo de custeio no segue os princpios fundamentais de contabilidade do
regime de competncia e confrontao, por isso no reconhecido para efeitos legais. No
entanto, de grande auxlio na tomada de decises, sendo bastante usado para fins
gerenciais.
Nos exemplos anteriores, vimos que pelo custeio por absoro o aumento nas
quantidades produzidas aumenta o lucro (embora a empresa no tenha aumentado suas
vendas), enquanto no custeio varivel o lucro permaneceu constante nos dois anos. A
diferena entre os lucros apurados pelos dois mtodos em X2 exatamente a diferena nos
estoques:
Lucro pelo Custeio por Absoro X2 240.000
(-) Diferena nos Estoques (150.000 180.000) 30.000
Lucro pelo Custeio Varivel X2 210.000
A diferena nos estoques pelos dois mtodos devida ao custo fixo.
Custeio por Absoro Custeio Varivel
CV 50.000 un. x $ 3,00 $ 150.000 50.000 un. x $ 3,00 = $ 150.000
CF 50.000 un. x $ 0,60 * $ 30.000
$ 180.000

* Custo Fixo Unitrio = $ 90.000 : 150.000 un. = $ 0,60

Receita de Vendas Receita de Vendas
(-) CPV (-) Custo Fixo (-) CPV
(-) DV
Lucro Bruto Margem de Contribuio
(-) Despesas Operacionais (-) Despesas Variveis (-) Despesas Operacionais
(-) Custo Fixo
Lucro Lquido Lucro Lquido

13.4.1 Margem de Contribuio

No custeio varivel, todos os custos e despesas variveis (inclusive as despesas de
vendas e administrao) so deduzidos da Receita de vendas, embora as despesas variveis
no faam parte do custo do produto, resultando na Margem de Contribuio.


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A Margem de Contribuio representa o valor que cobrir os Custos e Despesas fixos
da empresa e proporcionar o lucro.

MC = RV - CV

Onde: MC = Margem de Contribuio
RV = Vendas Totais
CV = Custo Varivel Total

MC/U = PV/U CV/U

Onde: MC/U = Margem de Contribuio Unitria
PV/U = Preo de Venda Unitrio
CV/U = Custo Varivel Unitrio

Usando os dados de contribuio um conceito de extrema importncia para o custeio
varivel e para a tomada de decises gerenciais. Em termos de produto, a margem de
contribuio a diferena entre o preo de venda e a soma dos custos e despesas variveis.

13.5 Relaes de Custo/Volume/Lucro

O planejamento do lucro exige uma compreenso das caractersticas dos custos e de
seu comportamento em diferentes nveis operacionais.
A relao entre os custos e as receitas em diferentes nveis de atividades pode ser
representada grfica ou algebricamente.
A demonstrao de resultado do exerccio reflete o lucro somente em determinado
nvel das vendas, no se prestando previso de lucros em diferentes nveis de atividade.
13.5.1 Ponto de Equilbrio

A empresa est no ponto de equilbrio quando ela no tem lucro ou prejuzo; nesse
ponto, as receitas totais so iguais aos custos totais ou despesas totais.

Clculo algbrico do Ponto de Equilbrio:

RT = Receita Total
CT = Custo Total
CDT = Custos + Despesas Totais
CDF = Custos + Despesas Fixas Totais
CDV = Custos + Despesas Variveis
PE (q) = Ponto de Equilbrio em quantidade
Mcu = Margem de Contribuio Unitria
PV = Preo de Venda da Unidade
Q = Quantidade

PE(q) = CDF
Mcu

PE (valor) = CDV___
Indice MC
PV


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A anlise das relaes entre custo/volume/lucro e o conceito de ponto de equilbrio
tem algumas limitaes:

1. Os custos fixos so fixos dentro de determinado volume de produo; se a empresa
aumentar seu volume de produo alm de certos limites, seus custos fixos se elevaro,
mas no proporcionalmente s quantidades.
2. As retas de custos e despesas totais e receitas totais nem sempre so lineares.
3. A anlise supe a existncia de um nico produto ou que a composio de vendas seja
mantida.
4. O volume de produo praticamente igual ao volume de vendas, no havendo variaes
nos estoques iniciais e finais.


13.5.2 Margem de Segurana

Margem de segurana a quantia (ou ndice) das vendas que excede as vendas da empresa
no ponto de equilbrio.
A margem de segurana representa quanto as vendas podem cair sem que a empresa incorra
em prejuzo e pode ser expressa em valor, unidade ou percentual.

% MS = % Margem de Lucro___
% Margem de Contribuio
Exerccios:

1. Com os dados a seguir, calcular o ponto de equilbrio em quantidades:

Preo de vendas unitrio $ 1.000
Margem de contribuio unitria $ 400
Custo fixo total $ 300.000

2. Com base nos dados da questo anterior, quantas unidades deveriam ser vendidas para
que o lucro lquido fosse de $ 160.000?

3. Uma empresa, para fabricar 1.000 unidades mensais de determinado produto, realiza os
seguintes gastos:

Matria prima $ 400.000
Mo de obra direta $ 300.000
Mo de obra indireta $ 100.000
Custos fixos $ 200.000

Se a empresa produzir 1.200 unidades desse produto, por ms, com as mesmas instalaes e
com a mesma mo de obra, qual ser o custo por unidade produzida?

4. Uma empresa industrial produziu 40.000 televisores, mas conseguiu vender apenas 35.000
unidades ao preo de $ 150 por unidade. Seus custos e despesas so os seguintes:

Custos fixos $ 800.000 por ano


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Custos variveis $ 90 por unidades
Despesas fixas $ 350.000 por ano
Despesas comerciais $ 6 por unidade

No havia estoques iniciais e todas as unidades foram completadas no perodo. Determinar o
lucro da empresa pelo custeio por absoro e custeio direto.


Exerccios de reviso para prova

1) A Cia Pasteurizadora e Distribuidora Una processa e distribui leite tipo C e tipo D,
conhecidos por Una e Una Super, respectivamente.
Os Custos Diretos referentes a esses produtos, em certo ms, foram: Una, $ 8.780.000, e Una
Super, $ 5.040.000. Os Custos Indiretos foram os seguintes: Aluguel, $ 850.000; Materiais
Indiretos, $ 520.000; Energia, $ 731.500; Depreciao, $ 480.000, e outros Custos Indiretos, $
660.000.

Sabe-se que:

g) O aluguel distribudo aos departamentos de acordo com suas reas.
h) O consumo de energia medido por departamento.
i) Os materiais indiretos, a depreciao e os demais custos indiretos tm como base de rateio
o nmero de horas de mo de obra total utilizada em cada departamento.
j) A Pasteurizao e a Embalagem recebem cada um 40% dos custos da Administrao da
Produo, e 20% dos custos deste ltimo departamento so apropriados Manuteno.
k) A Manuteno realizada sistematicamente e, conforme se tem apurado, cabe
Embalagem uma quinta parte do total de seus custos.
l) A distribuio dos custo indiretos aos produtos feita em funo do material direto utilizado.
Este foi o seguinte no perodo:



Una 556.575 litros
Una Super 185.525 litros


Dados coletados no perodo:

Pasteuriza
o
Embalagem Manuteno Administra
o
Total
rea 11.000 m 9.800 m 1.500 m 2.700 m 25.000 m
Consumo
Energia
34.000 KW 28.200 KW 3.000 KW 1.300 KW 66.500 KW
Hora do
MOT
48.000 h 24.000 h 4.000 h 4.000 h 80.000 h



Pede-se:


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e) Elaborar o mapa de rateio dos Custos Indiretos de Fabricao;
f) Apurar o custo total de cada produto;
g) Contabilizar a apropriao dos custos;
h) Comparar com o custo que seria apropriado a cada produto, sem Departamentalizao, se
o rateio fosse base do material direto utilizado. Explique a diferena eventualmente
encontrada.

2. Uma empresa industrial tem cinco departamentos, trs produtivos e dois de servios que
apresentam os seguintes custos do perodo:


Departamentos Produtivos
Itens Montagem Pintura Embalagem
Matria prima 3.040.000 940.000 1.020.000
Mo de obra 660.000 3.240.000 1.260.000
Kwh consumidos 800 1.200 400

Manuteno Controle de Qualidade
Materiais 390.000 270.000
Mo de
obra
120.000 390.000
Kwh
consumidos
1.800 800

A energia eltrica rateada em funo dos kwh consumidos e somou $ 2.500.000.
Os custos dos departamentos de servios devem ser rateados somente aos departamentos de
produo, da seguinte forma:

manuteno em funo dos kwh consumidos em cada departamento produtivo;
controle de qualidade em funo do valor da mo de obra direta de cada departamento.

Calcular o custo total de cada departamento produtivo.


FACTU - Faculdade de Cincia e Tecnologia de Una
Coordenao de Cincias Contbeis
Disciplina: Contabilidade de Custos
Professor: Joo de Deus Pereira Neto
Aluno (a):________________________________________________Data:___/___/1.999
SEGUNDA VERIFICAO DE APRENDIZAGEM

1) A Cia Pasteurizadora e Distribuidora Una processa e distribui leite tipo C e tipo D,
conhecidos por Una e Una Super, respectivamente.
Os Custos Diretos referentes a esses produtos, em certo ms, foram: Una, $ 17.560.000, e
Una Super, $ 10.080.000. Os Custos Indiretos foram os seguintes: Aluguel, $ 1.700.000;
Materiais Indiretos, $ 1.040.000; Energia, $ 1.463.000; Depreciao, $ 960.000, e outros
Custos Indiretos, $ 1.320.000.
Sabe-se que:


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a) aluguel distribudo aos departamentos de acordo com suas reas.
b) consumo de energia medido por departamento.
c) Os materiais indiretos, a depreciao e os demais custos indiretos tm como base de rateio
o nmero de horas de mo de obra total utilizada em cada departamento.
d) A Pasteurizao e a Embalagem recebem cada um 40% dos custos da Administrao da
Produo, e 20% dos custos deste ltimo departamento so apropriados Manuteno.
e) A Manuteno realizada sistematicamente e, conforme se tem apurado, cabe
Embalagem uma quinta parte do total de seus custos.
f) A distribuio dos custo indiretos aos produtos feita em funo do material direto utilizado.
Este foi o seguinte no perodo:

Una 556.575 litros
Una Super 185.525 litros

Dados coletados no perodo:

Pasteuriza
o
Embalagem Manuteno Administra
o
Total
rea 11.000 m 9.800 m 1.500 m 2.700 m 25.000 m
Consumo
Energia
34.000 KW 28.200 KW 3.000 KW 1.300 KW 66.500 KW
Hora do
MOT
48.000 h 24.000 h 4.000 h 4.000 h 80.000 h

Pede-se:
a) Elaborar o mapa de rateio dos Custos Indiretos de Fabricao;
b) Apurar o custo total de cada produto

2) Diferencie Custeio direto e custeio por absoro
3) Diferencie produo por ordem ou encomenda e produo contnua o em srie


EXERCCIO



1. Uma empresa industrial tem cinco departamentos, trs produtivos e dois de servios que
apresentam os seguintes custos do perodo:


Departamentos Produtivos
Itens Montagem Pintura Embalagem
Matria prima 6.080.000 1.880.000 2.040.000
Mo de obra 1.320.000 6.480.000 2.520.000
Kwh consumidos 400 600 200

Manuteno Controle de Qualidade
Materiais 780.000 540.000
Mo de 240.000 780.000


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Professor: Leonardo Pereira / Custo II - Anlise de Custos
obra
Kwh
consumidos
900 400

A energia eltrica rateada em funo dos kwh consumidos e somou $ 1.250.000.
Os custos dos departamentos de servios devem ser rateados somente aos departamentos de
produo, da seguinte forma:

manuteno em funo dos kwh consumidos em cada departamento produtivo;
controle de qualidade em funo do valor da mo de obra direta de cada departamento.

Calcular o custo total de cada departamento produtivo.

2. Diferencie Custeio Direto e Custeio por absoro
3. Diferencie produo por ordem ou encomenda e produo contnua ou em srie

EXERCCO

1) A Cia Pasteurizadora e Distribuidora Una processa e distribui leite tipo C e tipo D,
conhecidos por Una e Una Super, respectivamente.
Os Custos Diretos referentes a esses produtos, em certo ms, foram: Una, $ 17.560.000, e
Una Super, $ 10.080.000. Os Custos Indiretos foram os seguintes: Aluguel, $ 1.700.000;
Materiais Indiretos, $ 1.040.000; Energia, $ 1.463.000; Depreciao, $ 960.000, e outros
Custos Indiretos, $ 1.320.000.
Sabe-se que:
a) aluguel distribudo aos departamentos de acordo com suas reas.
b) consumo de energia medido por departamento.
c) Os materiais indiretos, a depreciao e os demais custos indiretos tm como base de
rateio o nmero de horas de mo de obra total utilizada em cada departamento.
d) A Pasteurizao e a Embalagem recebem cada um 40% dos custos da Administrao
da Produo, e 20% dos custos deste ltimo departamento so apropriados
Manuteno.
e) A Manuteno realizada sistematicamente e, conforme se tem apurado, cabe
Embalagem uma quinta parte do total de seus custos.
f) A distribuio dos custo indiretos aos produtos feita em funo do material direto
utilizado. Este foi o seguinte no perodo:

Una 556.575 litros
Una Super 185.525 litros

Dados coletados no perodo:

Pasteuriza
o
Embalagem Manuteno Administra
o
Total
rea 11.000 m 9.800 m 1.500 m 2.700 m 25.000 m
Consumo
Energia
34.000 KW 28.200 KW 3.000 KW 1.300 KW 66.500 KW
Hora do
MOT
48.000 h 24.000 h 4.000 h 4.000 h 80.000 h


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Gesto de Custos - PECC/2010.1

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Professor: Leonardo Pereira / Custo II - Anlise de Custos

Pede-se:
a) Elaborar o mapa de rateio dos Custos Indiretos de Fabricao;
b) Apurar o custo total de cada produto