fraude.

(Del lat. fraus, fraudis).

1. m. Accin contraria a la verdad y a la rectitud, que perjudica a la
persona contra quien se comete.
2. m. Acto tendente a eludir una disposicin legal en perjuicio del
Estado o de terceros.
3. m. Der. Delito que comete el encargado de vigilar la ejecucin de
contratos pblicos, o de algunos privados, confabulndose con la
representacin de los intereses opuestos.
en ~ de acreedores.
1. loc. adj. Der. !e dice del acto del deudor, generalmente simulado y
rescindible, que deja al acreedor sin medio de cobrar lo que se le
debe. ". t. c. loc. adv.
Actualizacin del Diccionario de la Lengua Espaola
Tipos de fraude:
Se considera que hay dos tipos de fraudes: el primero de ellos se
realiza con la intencin financiera clara de malversacin de activos
de la empresa.
El segundo tipo de fraude, es la presentacin de informacin
financiera fraudulenta como acto intencionado encaminado a alterar
las cuentas anuales.
Los fraudes denominados internos son aquellos organizados por una
o varias personas dentro de una institucin, con el fin de obtener un
beneficio propio.
Los fraudes conocidos como externos son aquellos que se efectan
por una o varias personas para obtener un beneficio, utilizando
fuentes externas como son: bancos, clientes, proveedores, etc.
El Porque de los Fraudes:
Se considera que hay fraudes por:
!alta de controles adecuados.
"oco y mal capacitado personal.
#a$a % alta rotacin de puestos.
&ocumentacin confusa.
Salarios ba$os.
Existencia de activos de f'cil conversin: bonos, pagares, etc.
Legislacin deficiente.
(ctividades incompatibles entre s).
Es un hecho demostrado que evitar fraudes es responsabilidad de
todos los empleados. "or ello, es importante crear una cultura
empresarial encaminada a minimizar el riesgo de fraude.
*portunidad.+ "ara que exista un fraude debe existir una
oportunidad. Esta puede ser provocada por la falta de controles.
Como se evita un fraude:
La respuesta m's sencilla es la de me$orar el control administrativo,
implementar practicas y pol)ticas de control, analizar los riesgos que
motiven a un fraude, tener la me$or gente posible, bien remunerada
y motivada.
Como se detecta un fraude:
Existe una infinidad de respuestas a esta pregunta las m's comunes
son:
*bservar, probar o revisar los riesgos espec)ficos de control,
identificar los m's importantes y vigilar constantemente su
adecuada administracin.
Simular operaciones.
,evisar constantemente las conciliaciones de saldos con bancos,
clientes, etc.
Llevar acabo pruebas de cumplimiento de la eficacia de los controles.
Errores e irregularidades
La presentacin adecuada de los estados financieros depende de
varios factores, entre los que se encuentra la aplicacin de los "-.(,
el e$ercicio de un criterio adecuado en la realizacin de las
estimaciones necesarias en aquellas 'reas en donde existan
incertidumbres y /l suficiente desglose de aspectos significativos,
adem's de los elementos b'sicos, que son la adecuacin y validez de
las operaciones y saldos.
Los errores, se consideran que se producen sin intencin, mientras
que las irregularidades se producen intencionalmente. "uesto que es
m's dif)cil prevenir o detectar las irregularidades que los errores.
Las posibles irregularidades que efectan las operaciones de ca$a y
bancos y de sus saldos pueden clasificarse, desde el punto de vista de
su e$ecucin de la siguiente forma:
Desfalcos:
0.+ 1nterceptacin 2 efectuar cobros antes de que estos se registren
3e$emplos: ventas al contado o cobros de cuentas a cobrar no
registrados4
5.+ Sustracciones 2 6acerse con una cantidad en efectivo despu/s de
haberla registrado
3E$emplo: apoderarse de una cantidad de los cobros registrados pero
no depositados, de fondos fi$os o cuentas bancarias4
7.+ &esviaciones 2 6acer que un desembolso que en un principio es
legitimo se desv)e de su destino correspondiente.
#4 &istorsiones:
8odificacin de los estados financieros sin obtener ningn activo.
Los errores
Los errores pueden ser consecuencia de fallos matem'ticos o
administrativos en los registros contables, aplicacin errnea de los
"-.( o mal interpretacin de los hechos existentes.
Las irregularidades en los estados financieros pueden ser el
resultado de una mal interpretacin u omisin deliberadas de los
efectos de hechos u operaciones u otros cambios intencionados en
los registros contables b'sicos.
Errores ms comunes:
En la clasificacin del activo que no seria material en cuanto a su
cantidad, si esta afectada a dos categor)as de la planta o el equipo.
Error en un principio, un cambio de un principio debe ser evaluado
en cuanto a s): el principio contable adoptado es generalmente
aceptado, el m/todo contable por el efecto de cambio esta en
conformidad con los pcga.
Error tolerable: se especifica generalmente como un componente
de la precisin deseada.
El problema de los errores
El sistema de control debe ser adecuado para detectar errores, as)
como desfalcos.
9ipos de Errores:
Errores de Omisin: no son intencionales, son errores humanos y
los m's numerosos y costosos en la industria, pues contribuyen en
m's al gasto o la falta de beneficio.
Errores intencionales: son los desfalcos y falsificaciones de
registros.
El Error de 8uestreo.+ se produce cuando se utiliza incorrectamente
el valor de una variable incluida en la muestra como por e$emplo,
cuando se lista un saldo de una cuenta de :;, <= anotando en su
lugar ;:, <=.
( diferencia del atacante externo, los empleados de una empresa
poseen conocimiento y disponen de mayores oportunidades para
explotar vulnerabilidades existentes. "or esta razn, el fraude
interno sigue siendo altamente costoso y dif)cil de identificar, el
ambiente de control interno, la cultura organizacional de prevencin
y la e$ecucin r'pida de acciones asertivas al presentarse situaciones
de este tipo, son fundamentales para su minimizacin.
cciones de mitigacin del riesgo de Fraude
!nterno
En t/rminos pr'cticos, existen dos acciones fundamentales en la
mitigacin del fraude interno, prevencin y deteccin.
Prevencin
-onsiste en desarrollar controles para impedir que las situaciones de
fraude interno ocurran y reducir las oportunidades de uso sin
autorizacin de los recursos de la organizacin.
&entro del espectro de controles de prevencin de fraudes se incluye
la revisin de referencias en procesos de reclutamiento de personal,
establecer pol)ticas, procedimientos y segregacin de funciones
claramente definida, mantener supervisin constante,
entrenamiento en prevencin de fraudes y cultura corporativa de
gestin de riesgos.
Deteccin
&ado que los sistemas de control pueden ser tarde o temprano
evadidos, detectar actividades irregulares tan pronto como sea
posible es extremadamente importante. "ara ello, la deteccin aplica
controles dise>ados para alertar al personal apropiado cuando se
presentan circunstancias asociadas con actividades fraudulentas.
Esto incluye desde mecanismos de auditoria interna hasta canales
directos para reportar fraudes de manera annima.
Existen herramientas de deteccin computarizada que son capaces
de revisar grandes volmenes de datos, identificando patrones
sospechosos en la data, aislando los casos que requieran de una
investigacin m's detallada.
(dem's, existen metodolog)as y herramientas inform'ticas que
ayudan a los auditores a identificar posibles situaciones de fraude
interno, siendo el ob$etivo primordial el obtener evidencia suficiente
para sustentar las situaciones irregulares detectadas y realizar sus
recomendaciones.
Puesta en operacin de los mecanismos de control
?na vez que la organizacin conoce y ha definido pol)ticas respecto a
los riesgos y al perfil de los posibles perpetradores, debe
implementar mecanismos que mitigar'n el riesgo de fraude interno.
Entre dichos mecanismos destacan:
@ &efinir e implantar una pol)tica funcional contra el fraude, que
involucre a la unidad de tecnolog)a de informacin 3914 con las
dem's unidades de la organizacin.
@ Establecer las definiciones de controles de acceso y seguridad
inform'tica como parte vital de las pol)ticas y procedimientos
asociados a la tecnolog)a de informacin, incluyendo la creacin de
la funcin de seguridad de activos de informacin.
@ &efinir e implantar contratos de responsabilidad del empleado,
conocidos por todo el personal de todos los niveles de la
organizacin.
@ 8antener al tanto a los auditores externos de todos los riesgos
presentes en la organizacin, incluyendo los proyectos en e$ecucin
que tengan impacto sobre el ambiente de tecnolog)a de informacin
y el negocio.
@ &efinir e implantar un esquema de segregacin de funciones y
definicin de roles y responsabilidades, donde el lineamiento
principal sea que las funciones de adquisicin de compromisos y la
autorizacin de transacciones monetarias correspondientes, no
descansen en un nmero limitado de personas.
@ 1mplementar programas de induccin y entrenamiento orientados
a crear una cultura organizacional de gestin de riesgos y prevencin
del fraude interno.
@ 8antener canales de comunicacin apropiados donde los
empleados puedan reportar cualquier sospecha de manera annima.
Es recomendable seguir ciertos lineamientos para fomentar la
integridad y la /tica de los empleados de la organizacin. Entre
dichas acciones destacan:
@ &efinir y elaborar cdigos de conducta debidamente divulgados,
que involucren al personal de todos los niveles.
@ Evitar la presin para cumplir con metas de rendimiento no
realistas, por e$emplo situaciones en las que la presin est'
relacionada con resultados a corto plazo y donde la compensacin
est' basada en lograr dichos ob$etivos.
@ &escripciones de traba$o formales o informales que definan las
tareas que comprenden traba$os espec)ficos, debidamente
comunicadas a los empleados, definiendo claramente las
responsabilidades de cada individuo.
@ (n'lisis del conocimiento y destrezas necesarios para realizar
traba$os de manera adecuada, el cual es particularmente importante
en el actual ambiente de tecnolog)a de informacin, que cambia
constantemente de manera vertiginosa.
8's all' de reforzar el ambiente de control interno, es primordial
fomentar una cultura organizacional de altos est'ndares de
integridad y /tica, lo cual maximiza la accin de los mecanismos
orientados a mitigar el riesgo de fraude. En ese sentido, acciones
como las siguientes son recomendables:
@ "uesta en operacin de mecanismos de control apropiados en
niveles e$ecutivos
@ 1ntroduccin de un cdigo de conducta corporativo
@ (plicacin pblica de pol)ticas de Acero toleranciaA y Ano
excepcionesA
@ 1mpulsar una investigacin oportuna de fraudes e irregularidades
@ (plicar medidas disciplinarias de acuerdo al grado de la falta
Casos de estudio
En esta seccin se expondr' dos eventos de fraude interno ocurridos
en el pa)s. "ara guardar la confidencialidad de la informacin no se
revelar'n fechas u organizaciones donde se presentaron estas
situaciones, las cifras se presentar's en &lares Borteamericanos
3?S&4.
Fraude en ventas " cobran#as de empresa manufacturera "
distribuidora
&urante un tiempo considerable, un vendedor de una empresa
manufacturera y distribuidora, desvi una serie de pagos efectuados
por sus clientes, aprovechando vulnerabilidades que exist)an en la
estructura organizacional, ambiente de control interno y sistemas
inform'ticos.
-uando sucedi este hecho, la empresa en sus pol)ticas y sistemas
inform'ticos defin)a dos formas de pago para sus clientes: dinero en
efectivo y cheque. (dem's, exist)a una pol)tica de descuento por
pronto pago.
El principal mecanismo empleado por el vendedor consist)a en
registrar pagos parciales de facturas canceladas en cheque,
utilizando el monto restante para cancelar otras facturas por montos
menores, pertenecientes a clientes que pagaban en efectivo. (l
recibir el pago en efectivo de estas ltimas facturas, el vendedor se
apropiaba del dinero.
Los saldos restantes en las facturas cuyos pagos eran desviados, eran
cubiertos utilizando nuevos pagos en cheque o mediante el registro
de a$ustes de descuentos por pronto pago fraudulentos. &e esta
manera el vendedor no permit)a facturas pendientes por mucho
tiempo, ocultando sus acciones del departamento de cobranzas y de
contralor)a.
?tilizando este esquema, el vendedor ocasion/ p/rdidas por el orden
de los 7;C.CCC &lares. Sus actividades fueron detectadas cuando
cometi un error y permiti el enve$ecimiento excesivo de una
factura no cancelada.
Entre las principales razones que permitieron la ocurrencia de este
evento podemos mencionar:
@ La funcin de venta de productos y recepcin de pagos estaba
centralizada en una nica funcin 3el vendedor4.
@ El sistema permit)a ingresar pagos fraccionados, asociados a
mltiples clientes.
@ El sistema permit)a registrar pagos en cheque pertenecientes a
clientes cuya modalidad de pago es efectivo y viceversa.
@ El sistema no aplicaba l)mites razonables para los a$ustes de
descuento por pronto pago.
Fraude en pedidos$ despac%os " facturacin de empresa
manufacturera
?na compa>)a manufacturera, dispon)a de sistemas de informacin,
pero manten)a otros procesos de forma manual, como la elaboracin
de notas de entrega y algunos procesos de facturacin. (ctividades
importantes como la elaboracin de facturas comenzaban
manualmente, siendo registradas en el sistema al ocurrir el
despacho de mercanc)a.
-iertos miembros del personal implementaron un mecanismo de
fraude interno que consist)a en el registro de empresas de su
propiedad, para luego proceder al registro de pedidos, emisin
manual de la factura, elaboracin manual de la nota de despacho,
despacho de mercanc)a y omitiendo al final el registro de la factura
correspondiente en el sistema.
"ara lograr esto, exist)a complicidad con el personal encargado del
registro de las facturas en el sistema, lo que les permit)a omitir el
registro de ciertas facturas, evadiendo as) la cobranza de los
despachos de mercanc)a realizados.
"ara el momento en que fue detectada la irregularidad, el da>o
patrimonial a la organizacin rondaba por el orden de los ==C.CCC
&lares y slo fueron detectados despu/s del cierre de un e$ercicio
cuando ya era demasiado tarde.
Conclusin
@ Las estad)sticas sobre las incidencias de fraude demuestran que
actualmente un importante enemigo est' en casa, por lo cual, las
organizaciones deben mantener sus mecanismos de prevencin y
deteccin enfocados a combatir al enemigo interno.
. "ersonas a$enas a la organizacin no poseen el grado de
conocimiento ni tienen tan amplias oportunidades para explotar las
vulnerabilidades de los sistemas de control como los empleados,
quienes conviven diariamente con el ambiente de control, con
amplio conocimiento de cu'les son sus fallas y cmo aprovecharlas
sin ser detectados.
@ (dem's, el riesgo de fraude interno se incrementa
significativamente en ambientes automatizados, ante la ausencia de
controles impl)citos y estad)sticos. ?na vez que una falla es
detectada por un intruso, puede ser utilizada indefinidamente, sobre
todo si no existe monitoreo de las transacciones en sistemas
inform'ticos.
@ &ado que los sistemas de control eventualmente ser'n vulnerados,
las organizaciones necesitan implantar controles de monitoreo y
mecanismos de diagnstico de actividades indebidas, con la
finalidad de detectar las irregularidades tan pronto como sea posible
y tomar las medidas requeridas para solventar la situacin y
prevenir que ocurra de nuevo.
@ "ara lograr esto, las organizaciones cuentan con metodolog)as y
herramientas de auditoria que pueden emplear para diagnosticar la
eficiencia y efectividad de los controles en operacin y corregir las
situaciones potencialmente riesgosas. -onducir una auditoria
constante, orientada a detectar debilidades en los procesos, adem's
de verificar la validez y exactitud de las cifras es clave para mitigar el
riesgo de fraude interno.
@ "ara lograr estos ob$etivos, se hace necesario involucrar a todo el
personal de todos los niveles de la organizacin, pues son ellos
quienes est'n involucrados diariamente en las operaciones y
probablemente ser'n los primeros en notar cualquier situacin
irregular. "or lo tanto es extremadamente importante invertir
recursos en crear una cultura de gestin de riesgos, que permita
niveles m'ximos de mitigacin.
@ La introduccin de una pol)tica contra el fraude interno puede
influir sobre muchos aspectos claves, inclusive puede perturbar el
ambiente organizacional durante algn tiempo. Sin embargo, debido
a los da>os significativos que situaciones de este tipo pueden
generar, se trata de un problema que no puede ser ignorado.
CO&CL'(!)&
Dueda demostrado que el fraude esta presente en todos los
ambientes empresariales y mas donde los m/todos usados son de
manera automatizada, el fraude es un problema el cual si no se tiene
un m)nimo de control y observacin puede llevar al desfalco
mediante la extraccin de dinero causante de problemas legales, se
tiene que tener un especial control sobre los traba$adores de
determinada empresa puesto que al conocer el movimiento de las
cuentas, vali/ndose de los errores cometidos y de los huecos o fallas
en las facturas utilizan el fraude como medio de beneficio propio.
Dueda de parte de la organizacin involucrar a los traba$adores al
conocimiento de este problema y crear normas especiales para
enfrentarlo.