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JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA - COMENTARIOS y ANOTACIONES

Marzo de 2009 293


JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA
Gasto causal o liberalidad? tratamiento de
los desembolsos de las empresas elctricas en
actividades que le corresponden al estado
RESEA:
En este caso la Primera Sala Contencioso- Administrativa puntualiza que cuando el artculo 44 inciso d) de la LIR repara
los gastos concernientes a: Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie, se debe entender a aque-
llos desprendimientos que no estn relacionados con la actividad empresarial del contribuyente, y que constituyen ms bien un
uso de las utilidades (como obsequios o agasajos a clientes o trabajadores), que un gasto necesario para su generacin.
RESOLUCIN
Sentencia del Poder Judicial
Apelacin N: 600-2007
Procedencia: Lima
Interesado: Empresa de Generacin Elctrica de Arequipa Sociedad Annima
JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA
Comentarios y anotaciones
Giancarlo GIRIBALDI PAJUELO
(*)
EXPEDIENTE: 600-2007.
DEMANDANTE : Empresa de generacin Elctrica de Arequipa S.A.
ASUNTO : Proceso Contencioso- Administrativo.
PROCEDENCIA : Primera Sala Especializada en lo Contencioso Adminitrativo de la Corte
Superior de Lima

(*) Abogado Titulado por la Ponticia Universidad Catlica del Per. Cursante de la Maestra en Tributacin y Poltica Fiscal
por la Universidad de Lima. Diplomado de Tributacin de la Facultad de Administracin y Contabilidad de la Universidad
Catlica. Posttulo en Derecho Procesal Constitucional en la misma casa de estudios. Miembro del Comit de Redaccin
del rea Tributaria del Estudio Caballero Bustamante
Gasto causal o liberalidad? tratamiento de los desembolsos de las empresas elctricas...
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Lima, cuatro de abril del dos mil ocho.-
Vistos; con el acompaado; con lo expuesto en
el dictamen de la Seora Fiscal Supremo en lo Ci-
vil y, CONSIDERANDO:
Primero.- Que, es materia de apelacin la
sentencia de fojas ciento ochenta y tres, su fe-
cha siete de setiembre del dos mil seis, emitida
por la Primera Sala Especializada en lo Con-
tencioso Administrativo de la Corte Superior
de Justicia de Lima, que declara fundada la de-
manda contencioso administrativa interpuesta
por Empresa de Generacin Elctrica de Are-
quipa Sociedad Annima, en consecuencia,
nula la resolucin del Tribunal Fiscal Nmero
cero siete mil doscientos sesenta y tres uno
dos mil cuatro, en el extremo que resolvi que
los gastos de mantenimiento del Canal Pae
Sumbay no son deducibles para efectos de la
determinacin de la renta neta imponible de
cargo de la empresa ni para la determinacin
del Impuesto General a las Ventas por los pe-
rodos de los ejercicios de mil novecientos no-
venta y nueve y dos mil.
Segundo.- Que, las demandadas han sustenta-
do su apelacin en:
A) Recurso de apelacin del Tribunal Fiscal:
i) Seala que la Sala incurre en error por-
que realiza una interpretacin incorrecta
de lo dispuesto en el artculo cuarenta y
cuatro, inciso d) de la Ley del Impuesto a
la Renta. La Sala de manera errnea y sin
tener en cuenta el principio jurdico de
no distinguir donde la ley no distingue,
fundamenta una distincin entre los actos
de liberalidad que no involucran un gasto
de aquellos que s circunscriben un gasto
por configurar supuestamente el princi-
pio de causalidad contenido en el artculo
treinta y siete de la Ley del Impuesto a la
Renta.
ii) La Sala en aplicacin indebida de la nor-
ma VIII del Ttulo Preliminar del C-
digo Tributario no ha merituado que las
erogaciones o actos de liberalidad que
la demandante realiz para evitar que el
canal no se deteriore corresponden a ero-
gaciones que provienen de consideracio-
nes personalsimas ajenas a la actividad
gravada y forman parte de los costos que
demanda el haber suscrito el convenio re-
ferido.
B) Recurso de apelacin de la SUNAT:
i) Seala que la sentencia impugnada ha incu-
rrido en error, por cuanto al invocar el princi-
pio de equidad para apartarse de la aplicacin
de las normas legales vigentes ha obviado la
prognosis de las normas contra su norma rec-
tora, que es el principio de igualdad ante la
ley.
ii) El Estado no gener obligacin contrac-
tual producto de la donacin y no puede
pretenderse reconocer la misma en la va
judicial como se intenta establecer en la
sentencia. La nica retribucin que el Es-
tado puede aceptar es la del crdito por
donaciones con efecto en el Impuesto a la
Renta siempre y cuando se cumpla con las
condiciones formales.
Tercero.- Que, constituye aspecto esencial de
la presente controversia determinar si los egresos
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en que incurri la empresa demandante para sol-
ventar el mantenimiento del canal Pae Sumbay,
califca o no como gasto deducible para efectos de
establecer el Impuesto a la Renta de los ejercicios
mil novecientos noventa y nueve y dos mil y, en
consecuencia, determinar si el Impuesto General
a las Ventas correspondiente a los mencionados
egresos puede o no ser deducido como crdito
fscal a efectos de establecer el Impuesto General
a las Ventas de los perodos de enero y marzo a
diciembre de mil novecientos noventa y nueve y
enero, febrero y agosto del dos mil. En tal sentido,
las entidades demandadas sostienen que los men-
cionados gastos de mantenimiento encuadraran
dentro del supuesto regulado en el inciso d) del
artculo cuarenta y cuatro del Decreto Legislati-
vo setecientos setenta y cuatro, Ley del Impuesto
a la Renta y por ello no seran deducibles en la
determinacin de la renta imponible de tercera ca-
tegora; por el contrario, la empresa demandante
considera que dichos gastos tienen la naturaleza
de gastos necesarios, razn por la cual constitu-
yen un concepto a deducirse a fn de establecer la
renta neta de tercera categora.
Cuarto.- Que, el referido artculo cuarenta y
cuatro, inciso d) del Decreto Legislativo setecien-
tos setenta y cuatro, Ley del Impuesto a la Renta,
estipula que No son deducibles para la determi-
nacin de la renta imponible de tercera categora:
d) Las donaciones y cualquier acto de liberali-
dad en dinero o en especie. Por otro lado, la nor-
ma VIII del Cdigo Tributario establece que al
aplicar las normas tributarias podr usarse todos
los mtodos de interpretacin admitidos por el
derecho. Para determinar la verdadera naturaleza
del hecho imponible, la SUNAT tomar en cuen-
ta los actos, situaciones y relaciones econmicas
que efectivamente realicen, persigan o establez-
can los deudores tributarios. En consecuencia en
va de interpretacin es necesario puntualizar que
cuando el inc. d) del artculo cuarenta y cuatro,
anteriormente glosado, hace referencia a las dona-
ciones o actos de liberalidad se debe entender por
tales actos aquellos que no estn relacionados con
la actividad empresarial del contribuyente, sino
ms bien a gastos de atencin a los clientes o a
trabajadores (por ejemplo, obsequios o agasajos,
etc.) o de relaciones pblicas o de viticos; asimis-
mo, debe sealarse que tales actos, constituyen un
uso de las utilidades ms que un gasto necesario
para su generacin.
Quinto.- Que, por otro lado, de lo actuado en el
proceso es de advertir que el objeto de la empresa
demandante es la generacin de energa elctrica,
para lo cual usa los recursos hdricos que generan
las aguas del Sistema Chili Regulado, en parti-
cular los del Canal Pae Sumbay la reparacin
del canal era indispensable no slo para (la) zona
sino para la empresa demandante, en razn de de-
pender sus ingresos de la generacin de energa
elctrica, los que a su vez estn determinados por
la obtencin de recursos hdricos que se obtienen
del canal. Por ello, los gastos de mantenimiento
y reparacin del Canal Pae Sumbay adquieren
la calidad de necesarios, no slo porque de ello
dependa la continuidad de sus operaciones, sino
que porque de ello depende la obtencin de mayo-
res recursos hdricos, y por consiguiente, de ma-
yores ingresos para la empresa demandante.
Sexto.- Que, de lo anteriormente expuesto, pue-
de concluirse que los gastos de mantenimiento y
reparacin del Canal Pae Sumbay, ms que do-
naciones o liberalidades, constituyen gastos que
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deben deducirse para la obtencin de la renta neta
de 3ra. Categora, al ser gastos necesarios para
producir y mantener dicha renta.
Sptimo.- Que, no habindose desvirtuado los
fundamentos de la sentencia apelada corresponde
desestimar los recursos (de) apelacin interpues-
tos. Por las consideraciones expuestas, CONFIR-
MARON la sentencia apelada, de fojas ciento
ochenta y tres, su fecha siete de septiembre del
dos mil seis, que declara fundada la demanda, y,
en consecuencia, nula la Resolucin del Tribunal
Fiscal Nmero siete mil doscientos sesenta y tres
uno- dos mil cuatro, en el extremo que resolvi
que los gastos de mantenimiento del canal Pae
Sumbay no son deducibles para efectos de la de-
terminacin de la renta neta imponible de cargo de
la empresa ni para la determinacin del Impuesto
General a las Ventas por los diversos perodos de
los ejercicios mil novecientos noventa y nueve y
dos mil, disponiendo que el Tribunal Fiscal emita
nuevo pronunciamiento sobre el extremo mencio-
nado, de acuerdo a las consideraciones descritas;
en los seguidos por la Empresa de Generacin
Elctrica de Arequipa Sociedad Annima contra
el Tribunal Fiscal y otro, sobre impugnacin de
resolucin administrativa; Vocal Ponente Seor
Miranda Molina; y los devolvieron.-
S.S.
Romn Santisteban
Ticona Postigo
Sols Espinoza
Palomino Garca
Miranda Molina
I CRITERIO ADOPTADO POR LA
PRIMERA SALA CONTENCIO-
SO- ADMINISTRATIVA:
Quinto.- El objeto de la empresa de-
mandante es la generacin de energa
elctrica, para lo cual usa los recursos
hdricos que generan las aguas del Sis-
tema Chili Regulado, en particular los
del Canal Pae- Sumbay, por lo que la
reparacin de dicho canal era indis-
pensable no slo para la zona, sino
tambin para la empresa demandan-
te, en razn de depender sus ingresos
de la generacin de energa elctrica,
los que a su vez estn determinados
por la obtencin de los recursos hdri-
cos que se obtienen del canal ().
Sexto: De lo expuesto, puede concluir-
se que los gastos de mantenimiento y
reparacin del Canal Pae- Sumbay,
ms que donaciones o liberalidades,
constituyen gastos que deben deducir-
se para la obtencin de renta neta de
tercera categora, al ser gastos necesa-
rios para producir y mantener dicha
renta.
COMENTARIO
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1.1) Argumentos del Tribunal Fiscal.
En la Resolucin del Tribunal Fiscal N
7263-1-2004, dicho rgano colegiado
haba sostenido que ya exista una obli-
gacin legal
(1)
de la empresa recurrente
de pagar una tarifa por el uso del agua
con fnes no agrarios, cuyo objetivo es
la fnanciacin de estudios y obras hi-
drulicas necesarios para el desarrollo
de las zonas respectivas (entre las cuales
se encuentra el mantenimiento Sistema
Hidrulico Chili Regulado). Por esta
razn, los gastos de mantenimiento del
Canal Pae- Sumbay, asumidos por el
contribuyente en virtud del Convenio
de Mantenimiento suscrito con la Au-
toridad Autnoma de Majes (y que no
son descontados del pago a efectuarse
por concepto de tarifa de agua), cons-
tituyen un acto de liberalidad no dedu-
cible, en razn del artculo 44 inciso
d) del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta (LIR en adelante).
1.2) Fundamentos del Poder Judicial.
La Primera Sala Contencioso- Admi-
nistrativa del Poder Judicial puntualiza
que cuando el artculo 44 inciso d) de
la LIR repara los gastos concernientes
a: Las donaciones y cualquier otro
acto de liberalidad en dinero o en es-
pecie, se debe entender a aquellos des-
prendimientos que no estn relacio-
nados con la actividad empresarial del
contribuyente, y que constituyen ms
bien un uso de las utilidades (como ob-
sequios o agasajos a clientes o trabaja-
dores), que un gasto necesario para su
generacin.
En cambio, los gastos de mantenimien-
to y reparacin del Canal Pae- Sum-
bay efectuados por el contribuyente, en
virtud del Convenio de Mantenimien-
to celebrado con el Estado, adquieren
la calidad de necesarios, no slo porque
de ello depende la continuidad de sus
operaciones, sino tambin porque ello
genera que el referido Canal produzca
mayores recursos hdricos, lo cual trae
como consecuencia que los ingresos de
la recurrente se incrementen.
II NUESTROS COMENTARIOS
2.1) Tratamiento tributario de las dona-
ciones a favor del Sector Pblico Na-
cional.
El artculo 37 literal x) de la LIR in-
cluye dentro de los gastos deducibles
a: Las donaciones otorgadas a favor de
entidades y dependencias del Sector P-
blico Nacional, excepto empresas. Com-
plementariamente a ello, el artculo
21 inciso s) de su Reglamento hace
referencia a que la donacin deducible
puede constar de efectivo, inmuebles,

(1) Producto de los artculos 12 y 18 del Decreto Ley N 17752- Ley General de Aguas, y los artculos 1 y 3 del Decreto
Supremo N 003-90-AG.
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bienes muebles (registrables o no) o t-
tulos valores. Ahora bien, cabe pregun-
tarse si el mantenimiento y reparacin
realizado por una empresa elctrica en
pro de un sistema hidrulico del Esta-
do constituye un gasto deducible bajo
los alcances del artculo 37 literal x)
de la LIR.
La respuesta nos la brinda el artcu-
lo 1621 del Cdigo Civil, el mismo
que dispone que: Por la donacin, el
donante se obliga a transferir gratui-
tamente al donatario la propiedad de
un bien. Por consiguiente, nuestro
ordenamiento legal no contempla la
posibilidad de donar servicios, con lo
que los gastos de mantenimiento y re-
paracin de carreteras o de un sistema
hidrulico del Estado no encajan en el
inciso x) del artculo 37 de la LIR, ya
que nos estamos refriendo a servicios
gratuitos y no a una entrega gratuita
de bienes que califque como dona-
cin.
2.2) El Tribunal Fiscal viene sosteniendo
que los gastos de mantenimiento de
canales y carreteras efectuados por
las empresas constituyen un acto de
liberalidad, porque esa obligacin le
corresponde al Estado.
Como se puede apreciar, en el caso ana-
lizado el Tribunal Fiscal se ha orienta-
do hacia una concepcin estricta del
Principio de Causalidad, por medio de
la cual el gasto incurrido debe tener la
calidad de imprescindible en la gene-
racin de rentas gravadas, en el sentido
que el contribuyente no se pueda sus-
traer de dicha erogacin para obtener el
ingreso correspondiente. As, la RTF N
7263-1-2004 se inmiscuye en el mbito
de gestin empresarial de la compaa
elctrica, para desconocerle el gasto por
mantenimiento y reparacin del Canal
Pae- Sumbay nicamente porque la
tarifa que pagaba por el uso superfcial
del agua ya era destinada por el Estado
a dichas labores, sin sopesar que la acti-
vidad estatal no era de la mejor calidad
y no satisfaca las legtimas expectativas
de la empresa elctrica.
En la misma lnea, la RTF N
4807-1-2006 ha indicado que las labo-
res de mantenimiento rutinario de la
carretera Imata- Condoroma- Tintaya
en que incurre una compaa minera
para poder acceder a sus instalaciones
mineras constituyen un acto de libera-
lidad no deducible a tenor del artculo
44 inciso d) de la LIR; debido a que la
labor peridica para la conservacin de
dichas vas es una tarea que corresponde
a entidades estatales como PROVIAS
NACIONAL, de acuerdo al Decreto
Supremo N 033-2002-MTC.
2.3) Los gastos de mantenimiento de ca-
nales y carreteras son perfectamente
deducibles bajo la concepcin am-
plia del Principio de Causalidad.
En reiteradas ocasiones el Tribunal
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Fiscal se ha pronunciado a favor de la
interpretacin amplia del Principio
de Causalidad para aceptar la deduci-
bilidad de los gastos. As, en la RTF
N 710-2-99 dicho cuerpo colegiado
sostuvo que El principio de causa-
lidad es la relacin de necesidad que
debe establecerse entre los gastos y la ge-
neracin de la renta o el mantenimien-
to de la fuente, nocin que en nuestra
legislacin es de carcter amplio pues
se permite la sustraccin de erogaciones
que no guardan dicha relacin de ma-
nera directa.
Bajo la misma ptica, en la RTF N
5355-1-2002 se ha precisado que
Los gastos correspondientes a un estu-
dio arquitectnico en que incurre una
compaa para evaluar la posibilidad
de adquirir un inmueble colindante a
fn de ampliar sus ofcinas, son dedu-
cibles del Impuesto a la Renta, an as
posteriormente se deje sin efecto el refe-
rido proyecto, en funcin al principio de
causalidad establecido en el artculo 37
de la LIR. Finalmente, en la RTF N
3838-5-2005 se ha previsto que El
hecho que el local del contribuyente se
encuentre cerrado por suspensin de ac-
tividades, no implica que no se puedan
deducir los gastos por limpieza, vigilan-
cia, asesora contable y legal, dado que
dichas erogaciones estn vinculadas con
el negocio, resultando deducibles mien-
tras el contribuyente no se haya liquida-
do.
En el caso materia de comentario, si
bien es cierto que ya exista una obliga-
cin legal de la empresa impugnante,
consistente en abonar una tarifa por
el uso del agua con fnes no agrarios y
cuyo objetivo era el mantenimiento del
canal Pae- Sumbay; debemos anotar
que dicho servicio estatal presentaba
ciertas defciencias. Por este motivo, la
compaa elctrica se comprometi a
realizar servicios de mantenimiento en
la zona aludida en virtud de un Conve-
nio suscrito con la Autoridad Autno-
ma de Majes, cuyos trabajos le permitie-
ron reducir sustancialmente la prdida
por fltraciones de agua, redundando
en una generacin de energa elctrica
adicional no menor de 70 GWH anua-
les
(2)
. Por este motivo, el Poder Judicial
acertadamente concluy que los gastos
de mantenimiento del canal de regado
mencionado deben ser aceptados tri-
butariamente, en atencin a la nocin
amplia del Principio de Causalidad,
y al hecho objetivo que dichos trabajos
le permitieron al contribuyente reducir
sus costos (ya que pudo obtener toda la
cantidad de electricidad que requera
bajo el sistema de generacin hidruli-
ca, y no una porcin con el sistema de
generacin trmica que es mucho ms
costosa), lo cual evidentemente deter-

(2) Tal como se aprecia de los argumentos de la recurrente vertidos en la RTF N 7263-1-2004.
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mina una mayor generacin de renta
afecta al Impuesto a la Renta (a pesar
que el obligado legalmente a realizar
dichos trabajos sea el Estado).
Esperamos que el pronunciamiento
de la Corte Superior de Lima reen-
cauce el sentido de las resoluciones
del Tribunal Fiscal, para admitir que
el mantenimiento de carreteras incu-
rrido por las empresas mineras para
poder acceder a sus instalaciones con-
fgura un gasto causal en la bsqueda
de obtencin de rentas gravadas. Si se
continuase aplicando el razonamiento
del Tribunal Fiscal vertido en la RTF
N 7263-1-2004, entonces se llegara
al absurdo de sostener que los gastos
de vigilancia empresarial tampoco
son deducibles porque la seguridad
nacional es una funcin que incumbe
a la Polica Nacional o al Serenazgo
Municipal
(3)
; o que las plizas de sa-
lud incurridas a favor de los funciona-
rios principales de la empresa tampo-
co son deducibles (aun as se cumpla
con el criterio de generalidad), slo
por el hecho que dichos trabajadores
ya cuentan con la cobertura de ESSA-
LUD.
2.4) En anteriores oportunidades el Tri-
bunal Fiscal ha admitido erogaciones
similares cuando provienen de una
obligacin convencional de la em-
presa.
En la RTF N 1932-4-2005 el Tribu-
nal Fiscal convalid el reparo vincula-
do a la entrega de energa elctrica por
parte de la empresa reclamante a favor
de la Comunidad Campesina de Con-
dorcocha, por considerar que al no
existir una obligacin legal o contrac-
tual al respecto, dicho acto constitua
una liberalidad no deducible a efectos
del Impuesto a la Renta.
Asimismo, en la RTF N 5732-5-2003
se ha indicado que al existir una obli-
gacin contractual de parte de la em-
presa impugnante, consistente en en-
tregar un dlar americano por cada
tonelada mtrica seca de mineral, el
gasto incurrido es deducible, aunque
posteriormente la empresa benefciaria
de las regalas haya dejado de ser duea
de la concesin minera.
En las resoluciones administrativas
antes mencionadas, el Tribunal Fis-
cal dej entrever que las obligaciones
asumidas por una empresa en virtud a
un contrato, sea que se realicen a favor
de la comunidad aledaa en atencin
a consideraciones de responsabilidad
social corporativa (como veremos ms
adelante), o a ex proveedores o clien-

(3) NOVOA HERRERA, Gerardo. Tributacin sobre Gastos por Mantenimiento de Carreteras en Empresas Mineras. En: Revista
Anlisis Tributario, Grupo AELE, Lima, octubre 2007, p.20.
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tes, son erogaciones tributariamente
aceptables en la determinacin del Im-
puesto a la Renta.
Lamentablemente, en la RTF N
7263-1-2004 objeto de impugnacin
ante el Poder Judicial, el rgano cole-
giado se apart de sus pronunciamien-
tos anteriores para desvirtuar un gasto
legtimo incurrido por una empresa
elctrica, amparado en un Convenio
de Mantenimiento suscrito con la Au-
toridad Autnoma de Majes. Empero,
la Sala Contencioso Administrativa
del Poder Judicial se encarg de en-
mendarle la plana al Tribunal Fiscal,
para admitir la plena deducibilidad de
las citadas erogaciones en atencin al
Principio de Causalidad.
2.5) La Responsabilidad Social Corpora-
tiva.
La Universidad Antonio de Nebrija
de Espaa defne a la responsabilidad
social corporativa como: El conjunto
de obligaciones y compromisos, legales y
ticos, tanto nacionales como interna-
cionales, que se derivan de los impactos
que la actividad de las organizaciones
producen en el mbito social, laboral,
medioambiental y de los derechos hu-
manos
(4)
.
En el mbito de la ONU, se ha celebra-
do en el ao 1999 el Pacto Mundial de
las Naciones Unidas, cuyo fn consiste
en promover la creacin de una ciuda-
dana corporativa global, que permita
la conciliacin de los intereses y proce-
sos de la actividad empresarial con los
valores y demandas de la sociedad civil.
Dicho Convenio fue ratifcado por el
Per en 1999, y en su Principio N 07
solicita a las empresas que fomenten
los enfoques preventivos ante los desa-
fos medioambientales, salvaguardan-
do el espacio ecolgico y promovien-
do los derechos intrnsecos del medio
ambiente.
A nivel interno, el artculo 1 del De-
creto Supremo N 042-2003-EM
seala que la empresa minera se debe
comprometer a: Lograr con las po-
blaciones del rea de infuencia de la
operacin minera una institucionalidad
para el desarrollo local en caso se inicie
la explotacin del recurso, elaborando
al efecto estudios y colaborando en la
creacin de oportunidades de desarro-
llo ms all de la vida de la actividad
minera. Es ms, el Decreto Supremo
N 066-2005-EM, expedido el 29 de
diciembre de 2005, incorpora en su
artculo 1 a la Direccin General de
Gestin Social como conformante
del Ministerio de Energa y Minas,
mientras que en su artculo 2 enuncia
como funciones de dicha Direccin la

(4) http://www.nebrija.com/responsabilidad-social.htm.
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de Formular polticas y planes de pro-
mocin y fortalecimiento de relaciones
armoniosas entre las empresas mineras
y la sociedad civil, realizando acciones
para promover la solucin de confictos
en el sub-sector, fomentando la suscrip-
cin de acuerdos entre las partes.
En atencin a dichas premisas, la doc-
trina nacional ha manifestado que Por
lo menos, no debe quedar duda de que los
gastos sociales asumidos por las empresas
en cumplimiento de sus obligaciones in-
cluidas en sus estudios de impacto am-
biental, incluyendo el componente social
de estos estudios, y los que se derivan de
compromisos asumidos como consecuen-
cia de una situacin de conficto con las
comunidades, sea que haya existido una
intervencin del Estado a travs de las
ya mencionadas Mesas de Dilogo o Co-
misiones de Alto Nivel, o que la solucin
haya sido adoptada en virtud de una
negociacin entre la empresa y la comu-
nidad, deben ser deducibles
(5)
.
Concordamos con la opinin vertida
por aquellos destacados tributaristas
nacionales, en razn a que los proble-
mas con las comunidades aledaas a
los centros mineros son factibles de
fnalizar en un bloqueo de carreteras
o en una toma de instalaciones que
imposibiliten a las empresas mineras
realizar sus actividades cotidianas.
Una redistribucin de la riqueza gene-
rada por aquellas grandes compaas
transnacionales a favor de la poblacin
colindante que sufre los estragos de la
contaminacin ambiental inherente
a la actividad minera, conlleva a un
mejor entendimiento con dicho sec-
tor, evitando as inconvenientes que
puedan paralizar el desenvolvimiento
de las labores ordinarias que generan
mayor renta gravada con el Impuesto
a la Renta.
2.6) Posicin del Tribunal Fiscal ante la
responsabilidad social corporativa.
Ante el caso de un contribuyente que
suministr gratuitamente energa
elctrica al alumbrado pblico de la
Comunidad Campesina de Condor-
cocha con el fin de retribuir la licen-
cia de los pobladores de dicha comu-
nidad en permitir la instalacin de
su planta de cemento en dicha locali-
dad; la RTF N 1932-5-2004 repar
el gasto correspondiente dado que
no exista documentacin fehacien-
te ni la constancia de una obligacin
contractual o legal sobre la referida
actividad.
Asimismo, en la RTF N 1424-5-2005
se indic que: Si bien es razonable que
las empresas que se dedican a activida-
des mineras adquieran insumos para el
cuidado de tierras agrcolas dentro de

(5) GASTN HORNY, Rolando Ramrez; GASTN SEMINARIO, Andrs Ramrez. El Gasto Social de las Empresas Mineras:
Dicultades para su Realizacin. En: Revista Derecho & Sociedad N 27, 2006, p. 117.
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los programas que puedan tener implan-
tados de responsabilidad social y protec-
cin del medio ambiente, y que por lo
tanto las adquisiciones que con tal fn se
realicen estn vinculadas al giro del ne-
gocio; en el presente caso la recurrente no
present documento alguno u otra prue-
ba a efecto de demostrar que los bienes
adquiridos fueron destinados a los fnes
antes mencionados.
Como se puede apreciar, en la jurispru-
dencia anotada el Tribunal Fiscal dej
entrever que los gastos incurridos por
una empresa a favor de la poblacin
aledaa en torno a consideraciones po-
lticas de responsabilidad social corpo-
rativa, son admitidos tributariamente
siempre que existan los medios proba-
torios sufcientes que otorguen veraci-
dad a la operacin realizada, adems
de los contratos respectivos en donde
conste de manera fehaciente la referida
obligacin.
2.7) Conclusiones
Concordamos con el razonamiento ver-
tido por el Poder Judicial para aceptar
la causalidad del gasto incurrido por la
empresa elctrica en el mantenimiento
y reparacin del Canal de regado Pae-
Sumbay (a pesar que ello constituya una
obligacin propia del Estado), ya que
dicha actividad tena por objetivo re-
ducir sustancialmente los costos de ge-
neracin de energa elctrica, adems de
encontrarse amparado en un Convenio
suscrito con la autoridad local. Espera-
mos que dicho criterio sea recogido por
el Tribunal Fiscal en otros casos simila-
res, como el de los gastos de manteni-
miento rutinario de carreteras incurrido
por las empresas mineras para poder ac-
ceder a sus instalaciones (aunque dicho
servicio le corresponda a PROVIAS
NACIONAL), porque fnalmente ello
determina una mayor obtencin de ren-
ta gravada con el Impuesto a la Renta.

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