Auditoria em Folha de Pagamento - Principais Aspectos
Instrutor: Fabio Joo Rodrigues
2 AUDITORIA EM FOLHA DE PAGAMENTO PRINCIPAIS ASPECTOS
I PROVENTOS
II DESCONTOS
III APONTAMENTO DE JORNADA E CONTROLE DE FREQUNCIA
IV FORMALIDADES
V PROJETO EFD-SOCIAL - COMENTRIOS
Auditoria em Folha de Pagamento Instrutor: Fabio Joo Rodrigues 3 AUDITORIA EM FOLHA DE PAGAMENTO PRINCIPAIS ASPECTOS
I - PROVENTOS
1. Salrio e Remunerao
1.1.Salrio
a contraprestao em pecnia ou em utilidade (in natura) devida ao empregado, pela prestao de servios em decorrncia do contrato de trabalho, para retribuir o trabalho efetivo, os descansos remunerados, os perodos de interrupo do contrato e os descansos includos na jornada de trabalho (CLT, arts. 457 e 458).
1.2.Salrio-utilidade
a contraprestao em utilidades pela prestao de servios do empregado ao empregador, fornecida por este quele, em decorrncia do contrato de trabalho.
So utilidades, dentre outras, a alimentao, habitao, vesturio ou outras prestaes in natura.
No so consideradas salrio as seguintes utilidades (CLT, art. 458, 2):
a) Vesturios, equipamentos e outros acessrios fornecidos aos empregados e utilizados no local de trabalho, para a prestao do servio.
b) Educao, em estabelecimento de ensino prprio ou de terceiros, inclusive valores relativos matrcula, mensalidade, anuidade, livros e material didtico.
OBS.: Assim dispe o art. 214, 9, do Decreto n 3.048/1999: Art. 214 (...) 9 No integram o salrio-de-contribuio, exclusivamente: (...) XIX - o valor relativo a plano educacional que vise educao bsica, nos termos do art. 21 da Lei n 9.394, de 1996, e a cursos de capacitao e qualificao profissionais vinculados s atividades desenvolvidas pela empresa, desde que no seja utilizado em substituio de parcela salarial e que todos os empregados e dirigentes tenham acesso ao mesmo; (...)
c) Transporte destinado ao deslocamento para o trabalho e retorno, em percurso servido ou no por transporte pblico.
d) Assistncia mdica, hospitalar e odontolgica, prestada diretamente ou mediante seguro-sade.
Auditoria em Folha de Pagamento Instrutor: Fabio Joo Rodrigues 4 e) Seguro de vida e de acidentes pessoais.
f) Previdncia privada.
OBS.: Smula 367, TST:
UTILIDADES "IN NATURA". HABITAO. ENERGIA ELTRICA. VECULO. CIGARRO. NO INTEGRAO AO SALRIO (converso das Orientaes Jurisprudenciais ns 24, 131 e 246 da SBDI-1) - Res. 129/2005, DJ 20, 22 e 25.04.2005 I - A habitao, a energia eltrica e veculo fornecidos pelo empregador ao empregado, quando indispensveis para a realizao do trabalho, no tm natureza salarial, ainda que, no caso de veculo, seja ele utilizado pelo empregado tambm em atividades particulares. II - O cigarro no se considera salrio utilidade em face de sua nocividade sade.
1.3.Habitao - Alimentao - Descontos
Quanto habitao e alimentao, consideradas parte integrante da remunerao, caso o empregador as fornea e decida descontar parte do empregado, desde que este concorde, o desconto no exceder os limites de 25% e 20% do salrio contratual do empregado, respectivamente (art. 458, pargrafo 3, da CLT).
Em relao alimentao, sua concesso mediante inscrio da empresa no Programa de Alimentao do Trabalho (PAT), retira o carter salarial da utilidade fornecida ao empregado. Para tanto, a adeso da empresa deve ser feita atravs da internet, pelo stio do Ministrio do Trabalho e Emprego (www.mte.gov.br).
O PAT, institudo pela Lei 6.321/76 e regulamento pelo Decreto 5/91, destinado ao atendimento dos trabalhadores de baixa renda, isto , queles que recebam at 5 salrios mnimos mensais de remunerao. As empresas beneficirias podero incluir no programa trabalhadores de renda mais elevada, desde que esteja garantido o atendimento da totalidade dos trabalhadores que percebam at 5 salrios mnimos e o benefcio no tenha valor inferior quele concedido aos de rendimento mais elevado, independentemente da durao da jornada de trabalho (Portaria SIT/DSST n 03/2002 , art. 3).
1.4.Salrio mnimo
A contraprestao mnima a ser paga ao empregado, pelos servios prestados ao empregador, em decorrncia do contrato de trabalho, cujo valor estabelecido por meio de lei federal nacionalmente unificado. Constituio Federal, art. 7, IV
1.5.Salrio profissional
A contraprestao mnima devida ao empregado, pela prestao de servios ao empregador, em decorrncia do contrato de trabalho, pelo exerccio de profisso legalmente regulamentada em lei federal. Engenheiros, mdicos e tcnicos de Auditoria em Folha de Pagamento Instrutor: Fabio Joo Rodrigues 5 radiologia so exemplos de profisses cujo patamar mnimo salarial est definido em lei federal.
1.6.Piso salarial
a contraprestao mnima estabelecida a todos os empregados da categoria profissional, fixada atravs de instrumento de negociao coletiva de trabalho, a ser paga aos empregados pela prestao de servios ao empregador, em decorrncia do contrato de trabalho.
1.7.Salrio complessivo
Valor destinado a atender de forma global, vrios direitos legais ou contratuais do empregado.
A Justia do Trabalho entende que nula a clusula contratual que fixa importncia ou percentagem para atender englobadamente vrios direitos do empregado.
Deve o empregador, neste caso, discriminar todas as parcelas que compem a remunerao do empregado, tanto em folha quanto em recibo de pagamento, a fim de evitar a caracterizao do salrio complessivo (Smula n 91 do Tribunal Superior do Trabalho TST). 1.8.Remunerao
A remunerao a contraprestao de trabalho em sentido amplo, compreendendo alm do salrio fixo e/ou varivel, as gorjetas, gratificaes, abonos, adicionais, prmios e outros valores que so pagos ao empregado, para retribuir perodos de trabalho, descansos remunerados, interrupes do contrato de trabalho e os descansos includos na jornada de trabalho (CLT, art. 457).
Compreende, assim, a soma das vantagens percebidas pelo empregado em decorrncia do contrato de trabalho, englobando tanto os valores pagos diretamente pelo empregador, quanto os valores pagos por terceiros (por exemplo, as gorjetas).
1.9. Salrio-Substituio (Smula 159, TST; CLT, art. 450) Tratando-se de substituio de empregado a Justia do Trabalho orienta que enquanto perdurar a substituio que no tenha carter meramente eventual, inclusive nas frias, o empregado substituto far jus ao salrio contratual do substitudo. A substituio no eventual se caracteriza como uma situao definida, passvel de previso pelo empregador e de carter temporrio. Considera-se substituio eventual a situao decorrente de acontecimento incerto, casual ou fortuito, de curta durao, normalmente em decorrncia de ausncias momentneas do empregado substitudo. Durante o perodo em que o salrio-substituio est sendo pago, seu valor integra a remunerao do empregado substituto para todos os efeitos legais.
Auditoria em Folha de Pagamento Instrutor: Fabio Joo Rodrigues 6
1.10. Acmulo de funes Inexiste na legislao trabalhista previso sobre os procedimentos adotados na hiptese de o empregado admitido exercer concomitantemente duas funes. Contudo, a jurisprudncia predominante entende ser possvel a ocorrncia de tal fato, desde que haja previso em clusula do contrato de trabalho firmado entre as partes, inclusive relativamente ao salrio, que dever ser compatvel com o exerccio de ambas as funes e o horrio de trabalho, ou seja, o empregador dever definir a remunerao e o horrio de trabalho de cada funo. O seu registro, inclusive na CTPS, pode ser efetuado com a funo principal, observando-se na parte de anotaes gerais que o empregado exerce concomitantemente a outra funo, devendo ser definido salrio e horrio separadamente para o exerccio de cada uma das funes. Poder ser aplicado o critrio da proporcionalidade salarial conforme o tempo em que o empregado permanecer em cada funo. Na hiptese de no ser definido o salrio para cada funo, a empresa dever destacar o valor pago a mais a ttulo de acmulo de funo, tanto na folha quanto no recibo de pagamento. Da mesma forma, se no houver horrio pr-definido para o exerccio de cada atividade, dever ser este fato especificado no contrato de trabalho. Ressaltamos que a jornada de trabalho de 8 horas dirias e 44 horas semanais, prevista no art. 7, XIII, da Constituio Federal, dever ser observada na soma do exerccio das duas funes.
2. Repouso Semanal Remunerado 2.1.Direito
Todo empregado tem direito ao repouso semanal remunerado de 24 horas consecutivas aos domingos e conforme as exigncias tcnicas do servio, nos feriados civis ou religiosos, de acordo com a tradio local. Portanto, vedado o trabalho nos dias de repouso (CLT, art. 67, Lei 605/1949, art. 1). 2.2.Integrao ao salrio
O repouso semanal remunerado, inclusive o feriado, compe o salrio do empregado para todos os efeitos legais e com ele deve ser pago.
Seu valor deve ser lanado discriminadamente em folha e em recibo de pagamento de salrio, exceto quando se tratar de empregado cuja forma de estipulao salarial j abranja o pagamento de respectivo repouso (por exemplo, o mensalista e o quinzenalista).
2.3.Horas extras Reflexos Lanamento discriminado
Auditoria em Folha de Pagamento Instrutor: Fabio Joo Rodrigues 7 A repercusso das horas extras realizadas dever ser lanada destacadamente em folha e em recibo de pagamento do empregado, ainda que mensalista (Lei 605/1949, art. 7).
2.4.Trabalho aos domingos - Escala de revezamento:
Nas atividades em que se faz necessrio o trabalho aos domingos ser requerida autorizao prvia do Ministrio do Trabalho e Emprego (MTE), salvo quando se tratar de atividades j autorizadas por decreto federal.
Para que seja atendida a obrigao legal de conceder um descanso semanal ao empregado ser organizada uma escala de revezamento mensal que constar em quadro sujeito fiscalizao (CLT, art. 67, pargrafo nico).
2.5.Valor
O valor do RSR corresponde ao de um dia normal de trabalho.
Tipo de Remunerao Valor Valor do RSR Diarista Salrio-dia 50,00 50,00 Semanalista Salrio semanal 480,00 06 80,00 Quinzenalista Salrio quinzenal 960,00 15 64,00 Mensalista Salrio mensal 1.500,00 30 50,00
Para mensalistas, por exemplo, o valor do RSR est inserido no salrio contratual. Neste caso, no se faz necessrio calcul-lo, ficando dispensada a discriminao de seu valor em folha e recibo de pagamento.
- Horas extras
As horas extras habitualmente prestadas repercutem no repouso semanal remunerado.
Assim, para o clculo do reflexo das horas extras no repouso semanal remunerado, deve-se dividir o valor total das horas extras do ms pelo nmero de dias teis e o resultado desta multiplicar pelo nmero de domingos e feriados do mesmo ms (Lei 605/1949, art. 7).
Exemplo:
Salrio-hora: R$ 6,00 Nmero de horas extras realizadas no ms: 42 Salrio-hora acrescido do adicional de horas extras: R$ 6,00 x 1,50 = R$ 9,00 Valor total das horas extras do ms: R$ 9,00 x 42 = R$ 378,00 Reflexo das horas extras no RSR: R$ 378,00 24 x 6 =R$ 94,50 Auditoria em Folha de Pagamento Instrutor: Fabio Joo Rodrigues 8 - Horas noturnas
O adicional noturno pago com habitualidade integra o salrio do empregado para todos os efeitos legais. Portanto, repercute tambm na remunerao do repouso semanal remunerado.
- Insalubridade
Embora haja certa indefinio sobre a base de clculo da insalubridade, que para alguns incide sobre o piso da categoria profissional e para outros sobre o salrio contratual (mesma base da periculosidade), o valor do repouso encontra-se inserido em tais bases. Sendo assim, no se calcula o reflexo deste adicional no repouso semanal remunerado.
- Periculosidade
O mesmo critrio deve ser adotado para o adicional de periculosidade.
2.6. Trabalho em dias de repouso
O trabalho nos dias de repouso vedado, entretanto, tendo havido trabalho neste dia deve ser garantida a respectiva remunerao. 2.6.1.Pagamento em dobro
O trabalho realizado em dia feriado, desde que no determinado outro dia de folga, dever ser pago em dobro.
A expresso em dobro, conforme entendimento da Justia do Trabalho significa o valor das horas efetivamente trabalhadas no feriado pagas em dobro, independentemente do valor do repouso semanal remunerado j assegurado pelo cumprimento da jornada semanal integral.
Salrio mensal: R$ 660,00 Salrio-hora: R$ 660,00 220 = R$ 3,00 Valor das horas do feriado: R$ 3,00 x 7,3333 = R$ 22,00 Valor da dobra: R$ 22,00 Total a receber no ms: R$ 660,00 + R$ 22,00 + R$ 22,00 = R$ 704,00
As decises da Justia do Trabalho so no sentido de que a dobra se refere s horas efetivamente trabalhadas no dia destinado ao descanso, independentemente do valor do repouso semanal remunerado legalmente j assegurado no salrio do empregado.
Sendo assim, sero pagas em dobro as horas trabalhadas no dia de repouso sem prejuzo do valor relativo ao repouso semanal remunerado a ser pago juntamente com o salrio do empregado. Auditoria em Folha de Pagamento Instrutor: Fabio Joo Rodrigues 9
Smula n 146 do TST:
Trabalho em domingos e feriados, no compensado - Nova redao: O trabalho prestado em domingos e feriados, no compensado, deve ser pago em dobro, sem prejuzo da remunerao relativa ao repouso semanal. 2.7.Desconto do repouso semanal remunerado
Para que o empregado tenha direito ao repouso semanal remunerado necessrio que o seu horrio de trabalho seja integralmente cumprido, sem faltas, atrasos, ausncias por suspenses disciplinares ou sadas durante o expediente. 2.7.1.Mensalistas
H polmica quanto ao desconto do repouso semanal remunerado do mensalista, quando falta ao servio sem justificativa legal.
A polmica existe em virtude do disposto nos artigos 6 e 7, 2, da Lei 605/1949, abaixo reproduzidos:
Art.6 No ser devida a remunerao quando, sem motivo justificado, o empregado no tiver trabalhado durante toda a semana anterior, cumprindo integralmente o seu horrio de trabalho.
Art.7 (...)
2 Consideram-se j remunerados os dias de Repouso Semanal do empregado mensalista ou quinzenalista, cujo clculo de salrio mensal ou quinzenal, ou cujos descontos por falta sejam efetuados na base do nmero de dias do ms ou de 30 (trinta) e 15 (quinze) dirias, respectivamente.
Uma corrente jurisprudencial entende que o mensalista no est sujeito assiduidade para adquirir direito ao repouso semanal remunerado, ou seja, ainda que falte injustificadamente ter direito ao pagamento do repouso visto que este considerado j remunerado.
Outra corrente jurisprudencial entende que se aplica tambm ao mensalista o critrio de assiduidade para garantia de pagamento do repouso, sob pena de ferir o princpio constitucional da igualdade.
Entendemos que ser descontado o valor repouso dos mensalistas que, sem motivo justificado, no tiverem trabalhado durante toda a semana, cumprindo integralmente seu horrio de trabalho.
Porm, caso o empregador tenha adotado o critrio de no desconto e vier a faz-lo, poder ser surpreendido com a argio de nulidade dessa alterao por contrariar o art. 468 da CLT.
Auditoria em Folha de Pagamento Instrutor: Fabio Joo Rodrigues 10
Exemplo:
Salrio mensal: R$ 1.581,00 Faltas injustificadas: 03 Faltas nos dias: 02, 11 e 18 de agosto/2010 Desconto dos domingos: 08, 15 e 22 de agosto/2010 R$ 1.581,00 30 = R$ 52,70 R$ 52,70 x 3 = R$ 158,10 (dias 08, 15 e 22 de agosto/2010)
2.7.2.Horista Diarista Semanalista
O direito ao repouso semanal remunerado do horista e do diarista tambm est vinculado ao cumprimento integral da jornada de trabalho da semana anterior, ou seja, do cumprimento integral da jornada de trabalho daquele perodo.
Cabe lembrar que se aplica tambm aos horistas e diaristas a vedao legal do art. 468 da CLT ao desconto do repouso quando o empregador tenha, para estes, adotado o critrio de no desconto.
2.8. Jurisprudncia
Orientao Jurisprudencial n 394, SDI-1, TST
OJ-SDI1-394. REPOUSO SEMANAL REMUNERADO - RSR. INTEGRAO DAS HORAS EXTRAS. NO REPERCUSSO NO CLCULO DAS FRIAS, DO DCIMO TERCEIRO SALRIO, DO AVISO PRVIO E DOS DEPSITOS DO FGTS. A majorao do valor do repouso semanal remunerado, em razo da integrao das horas extras habitualmente prestadas, no repercute no clculo das frias, da gratificao natalina, do aviso prvio e do FGTS, sob pena de caracterizao de bis in idem.
Orientao Jurisprudencial n 410, SDI-1, TST
OJ-SDI1-410 REPOUSO SEMANAL REMUNERADO. CONCESSO APS O STIMO DIA CONSECUTIVO DE TRABALHO. ART. 7, XV, DA CF. VIOLAO. (DEJT divulgado em 22, 25 e 26.10.2010) Viola o art. 7, XV, da CF a concesso de repouso semanal remunerado aps o stimo dia consecutivo de trabalho, importando no seu pagamento em dobro.
3. Periculosidade Auditoria em Folha de Pagamento Instrutor: Fabio Joo Rodrigues 11
So consideradas perigosas as atividades que impliquem no contato permanente com inflamveis, explosivos, energia eltrica ou radiaes ionizantes (CLT, art. 193; NRs 15 e 16 do MTE e Lei 7.369/1985).
O trabalho em condies de periculosidade assegura ao empregado um adicional de 30% sobre o salrio contratual, sem acrscimo de gratificaes, prmios ou participaes nos lucros.
Exemplo:
Salrio mensal: R$ 1.250,00 Adicional de periculosidade: R$ 1.250,00 x 0,30 = R$ 375,00
Salrio dirio: R$ 48,00 Salrio ms 08/2008: R$ 48,00 x 31 = R$ 1.488,00 Adicional de periculosidade: R$ 1.488,00 x 0,30 = R$ 446,40
Salrio-hora: R$ 4,30 Salrio ms 09/2008: R$ 4,30 x 220 = R$ 946,00 Adicional de periculosidade: R$ 946,00 x 0,30 = R$ 283,80
O adicional de periculosidade dos empregados contratados por dia e por hora deve incidir tambm sobre o valor do repouso semanal remunerado, pois este tambm integra o salrio do empregado.
O adicional de periculosidade no incide sobre adicionais que so pagos juntamente com o salrio ao empregado. Porm, em relao aos eletricitrios o adicional deve incidir sobre o valor total das parcelas de natureza salarial (CLT, art. 193, 1). Nesse sentido, dispe a Smula n 191 do TST:
Adicional Periculosidade Incidncia Nova redao. O adicional de periculosidade incide apenas sobre o salrio bsico e no sobre este acrescido de outros adicionais. Em relao aos eletricitrios, o clculo do adicional de periculosidade dever ser efetuado sobre a totalidade das parcelas de natureza salarial.
Vale mencionar que havia entendimento jurisprudencial no sentido da possibilidade de pagamento proporcional do adicional de periculosidade, como previa o inciso II da Smula 364 do TST. No entanto, referido item foi revogado pela Resoluo TST n 174/2011:
ADICIONAL DE PERICULOSIDADE. EXPOSIO EVENTUAL, PERMANENTE E INTERMITENTE (cancelado o item II e dada nova redao ao item I) - Res. 174/2011, DEJT divulgado em 27, 30 e 31.05.2011 Faz jus ao adicional de periculosidade o empregado exposto permanentemente ou que, de forma intermitente, sujeita-se a condies de risco. Indevido, apenas, quando o contato d-se de forma eventual, assim Auditoria em Folha de Pagamento Instrutor: Fabio Joo Rodrigues 12 considerado o fortuito, ou o que, sendo habitual, d-se por tempo extremamente reduzido. II - A fixao do adicional de periculosidade, em percentual inferior ao legal e proporcional ao tempo de exposio ao risco, deve ser respeitada, desde que pactuada em acordos ou convenes coletivos.
4. Insalubridade
As atividades insalubres expem os empregados a agentes nocivos sade acima dos limites de tolerncia estabelecidos pelo Ministrio do Trabalho e Emprego e fixados em razo da natureza, intensidade do agente e o tempo de exposio aos seus efeitos (CLT, art. 192).
O trabalho em condio insalubre, desde que impraticvel a neutralizao ou eliminao, assegura a percepo de um dos seguintes adicionais:
Grau mximo: 40% Grau mdio: 20% Grau mnimo: 10%
A base de clculo sobre a qual incidem no est legalmente definida at a presente data.
Isto se deve ao fato de ter sido vetado o uso do salrio mnimo como base de clculo do adicional por deciso do Supremo Tribunal Federal (STF), por meio da Smula Vinculante n 4, cujo teor o seguinte:
Salvo nos casos previstos na Constituio, o salrio mnimo no pode ser usado como indexador de base de clculo de vantagem de servidor pblico ou de empregado, nem ser substitudo por deciso judicial.
A smula solucionou intensa discusso existente sobre a inconstitucionalidade da incidncia do adicional sobre o salrio mnimo.
Em face da inexistncia de outra base de clculo, o Tribunal Pleno do Tribunal Superior do Trabalho, republicou a Smula 228 com nova redao fixando o salrio bsico do empregado como base de clculo do adicional de insalubridade.
Smula n 228 do TST
Adicional de Insalubridade. Base de Clculo.
A partir de 9 de maio de 2008, data da publicao da Smula Vinculante n 4 do Supremo Tribunal Federal, o adicional de insalubridade ser calculado sobre o salrio bsico, salvo critrio mais vantajoso fixado em instrumento coletivo.
Ocorre que, aps a republicao o Supremo Tribunal Federal, por meio do processo de Reclamao n 6266, deferiu liminar para suspender a aplicao da citada Auditoria em Folha de Pagamento Instrutor: Fabio Joo Rodrigues 13 smula na parte em que permite a utilizao do salrio bsico para calcular o adicional.
De acordo com a deciso "a nova redao estabelecida para a Smula n 228 do TST revela aplicao indevida da Smula Vinculante STF n 4, porquanto permite a substituio do salrio mnimo pelo salrio bsico no clculo do adicional de insalubridade sem base normativa".
Diante da atual controvrsia recomenda-se empresa consultar antecipadamente o documento coletivo para certificar-se da possvel existncia de clusula fixando a base de clculo.
Na falta de previso em documento coletivo deve indagar o sindicato dos empregados ou, se preferir, utilizar o salrio contratual, por analogia ao disposto no art. 193 da CLT, o qual estabelece a base de clculo do adicional de periculosidade, at que o Poder Legislativo regulamente a questo.
Por precauo, deve se pactuar expressamente com empregados a possibilidade de mudar para a base de clculo que venha a ser fixada em legislao, se assim preferir.
5. Horas Extras
Hora extra a prorrogao da jornada normal de trabalho, at o limite de 2 horas por dia, isto , a jornada normal de trabalho somente poder ser acrescida de no mximo 2 horas dirias mediante acordo escrito entre empregado e empregador ou contrato coletivo de trabalho.
Para que seja realizada legalmente a jornada de trabalho, incluindo sua prorrogao, no poder ultrapassar o total de 10 horas por dia. CLT, art. 59
As horas extras devero ser remuneradas com adicional mnimo de 50% do valor da hora normal. Constituio Federal, art. 7, inciso XVI
Percentuais superiores podero ser fixados atravs de documento coletivo de trabalho.
Podero ser realizadas horas extras juntamente com a compensao de horas, desde que a jornada de trabalho total, includa a hora extra e a compensao, no seja superior a 10 horas por dia.
Os empregados que trabalham sob o regime de tempo parcial no podero realizar horas extras. CLT, art. 59, 4 Auditoria em Folha de Pagamento Instrutor: Fabio Joo Rodrigues 14
Exemplo:
Salrio: R$ 1.110,00 Dias com horas extras: 26 Horas extras realizadas no ms: 52 Adicional de horas extras: 60% (documento coletivo de trabalho) R$ 1.110,00 220 = R$ 5,04 R$ 5,04 x 1,60 = R$ 8,06 52 x R$ 8,06 = R$ 419,12 R$ 1.110,00 + 419,12= R$ 1.529,12 CLT, art. 59, 1
5.1. Base de clculo das horas extras (Smula 264, TST)
HORA SUPLEMENTAR. CLCULO (mantida) - Res. 121/2003, DJ 19, 20 e 21.11.2003 A remunerao do servio suplementar composta do valor da hora normal, integrado por parcelas de natureza salarial e acrescido do adicional previsto em lei, contrato, acordo, conveno coletiva ou sentena normativa.
5.2. Supresso de horas extras
As horas extras prestadas durante pelo menos 1 ano, se suprimidas pelo empregador, ser assegurado ao empregado o direito a uma indenizao correspondente ao valor de um ms das horas suprimidas para cada ano ou ano e frao igual ou superior a 6 meses de prestao de servio acima da jornada normal.
Para o clculo, ser efetuada a mdia das horas efetivamente trabalhadas nos ltimos 12 meses, multiplicadas pelo valor da hora extra do dia da supresso, e o resultado ser multiplicado pela quantidade de anos, sendo considerado mais um ano a frao igual ou superior a 6 meses. Smula n 291 do TST
Exemplo:
Empregado faz horas extras durante 02 anos e 07 meses. No ms da supresso o salrio contratual do empregado era R$ 745,00. Nos ltimos 12 meses realizou 528 horas extras:
528 12 = 44 R$ 745,00 220 = R$ 3,38 Auditoria em Folha de Pagamento Instrutor: Fabio Joo Rodrigues 15 R$ 3,38 x 1,50 = R$ 5,07 R$ 5,07 x 44 = R$ 223,08 R$ 223,08 x 3 = R$ 669,24
6. Trabalho Noturno
O trabalho noturno exige maior esforo do indivduo, tendo em vista que este horrio normalmente destinado ao descanso.
Em funo desta particularidade, a legislao estabelece que a hora noturna deva ser reduzida e melhor remunerada. Sua remunerao corresponde a um adicional de 20%, denominado adicional noturno.
O trabalho noturno tem as seguintes peculiaridades:
Perodo Noturno Hora Noturna Adicional 22:00:00 s 05:00:00 horas 00:52:30 hora 20%
(CLT, art. 73, e Lei 5.889/1973, art. 7)
6.1.Menores
O trabalho em horrio noturno proibido aos menores de 18 anos, de ambos os sexos. Artigo 7, inciso XXXIII da Constituio Federal.
6.2. Remunerao adicional da hora noturna
A Constituio Federal assegura a remunerao do trabalho noturno superior do diurno. Artigo 7, inciso IX da Constituio Federal, art. 7, IX
Neste sentido a CLT determina que o adicional noturno equivalha a 20% do valor da hora efetivamente trabalhada no perodo noturno.
Assim, a cada perodo de 00:52:30 hora, que equivale a 1 hora noturna, dever ser remunerado com o adicional de 20% sobre o valor da hora.
6.3. Acordo, conveno e dissdio coletivo de trabalho
Por meio de documento coletivo de trabalho cada categoria pode estipular percentual superior ao definido na legislao.
6.4. Discriminao em folha de pagamento
Os adicionais por trabalho noturno devem ser discriminados em folha de pagamento. Auditoria em Folha de Pagamento Instrutor: Fabio Joo Rodrigues 16 Regulamento da Previdncia Social (RPS), art. 225, aprovado pelo Decreto n 3.048/1999
Exemplo:
Supondo-se que um empregado tenha sido contratado para exercer a funo de vigia de segunda a sbado, com jornada diria de trabalho de 07:20:00 horas (44 horas semanais) e salrio mensal de R$ 660,00 (base mensal 220 horas), pergunta- se:
Qual deve ser o horrio a ser cumprido com base no relgio para que o empregado complete a jornada diria de trabalho estipulada, sendo que o horrio normal de entrada no servio s 18 horas e o intervalo para refeio das 22:00:00 s 23:00:00 horas?
Sabendo-se que h acordo de prorrogao de 2 horas no perodo noturno, a ser cumprido a partir do trmino da jornada diria de 07:20:00 horas, qual deve ser o horrio final de sada do servio?
Entrada no servio: 18:00:00 horas
18:00:00 h at 19:00:00 h (1 hora - diurna) 19:00:00 h at 20:00:00 h (2 hora - diurna) 20:00:00 h at 21:00:00 h (3 hora - diurna) 21:00:00 h at 22:00:00 h (4 hora - diurna)
22:00:00 h at 23:00:00 h (Intervalo de 60 minutos)
23:00:00 h at 23:52:30 h (5 hora - noturna) 23:52:30 h at 00:45:00 h (6 hora - noturna) 00:45:00 h at 01:37:30 h (7 hora - noturna) 01:37:30 h at 01:55:00 h (20 minutos noturnos)
01:55:00 h at 02:47:30 h (1 extra noturna) 02:47:30 h at 03:40:00 h (2 extra noturna)
6.5. Turnos ininterruptos de revezamento
A Constituio Federal prev jornada diria de 6 horas para trabalho realizado em turnos ininterruptos de revezamento. Constituio Federal, art. 7, XIV
Auditoria em Folha de Pagamento Instrutor: Fabio Joo Rodrigues 17 Assim, tratando-se de turno ininterrupto de revezamento, cujo trabalho seja realizado em perodo noturno, alm da hora noturna reduzida (00:52:30 hora), a jornada tambm reduzida (06:00:00 horas).
A referida jornada depende da ocorrncia concomitante dos seguintes fatores:
a) Existncia de turnos: Diferentes horrios de trabalhos nos quais ficam distribudas turmas de empregados que desempenham suas atividades.
b) Turnos de revezamento: Turmas de empregados que revezam seus horrios de trabalho, de forma que cada uma cumpra diferentes horrios de acordo com cada turno, ou seja, cada empregado depois de certo perodo ter trabalhado em todos os turnos existentes no setor.
c) Revezamento ininterrupto: Considera-se revezamento ininterrupto quando os turnos so dispostos em seqncia de forma que exista trabalho 24 horas por dia, ainda que seja num setor da empresa, mesmo que o trabalho seja suspenso aos domingos.
permitida, mediante negociao coletiva, a prorrogao da jornada de 6 horas (Constituio Federal, art. 7, XIV).
100 X = 0,3333 x 60 100 X = 20 X = 20 100 X = 0:20 h
6.7. Converso do trabalho normal em trabalho noturno
Para converter o tempo de efetivo trabalho em noturno, multiplica-se a sua durao por: 1,1428571.
52,50 1
60 X
52,50 X = 60 x 1 52,50 X = 60 X = 60 52,50 X = 1,1428571
1,1428571 1 x 100 = 14,28571%
6.7.1. Converso em hora
O tempo de efetivo trabalho (relgio) pode ser convertido para o noturno mediante aplicao do ndice: 1,1428571.
Exemplo:
Jornada de trabalho: 6 horas Trmino da jornada: 23:00 horas
60,00 x 1,1428571 = 68,57 68,57 8,57 = 60,00 8,57 8,00 = 0,57 0,57 x 0,60 = 0,34
60,00 = 01:00:00 8,00 = 00:08:00 0,34 = 00:00:34 Auditoria em Folha de Pagamento Instrutor: Fabio Joo Rodrigues 19
00:60:00 + 00:08:00 + 0:00:34 = 01:08:34 hora
6.7.2.Converso de minutos
Os minutos que efetivamente forem trabalhados no perodo noturno sero convertidos pela aplicao do ndice 1,1428571.
Exemplo:
Trmino da jornada de trabalho s 22:15 horas
15,00 x 1,1428571 = 17,14 17,14 17,00 = 0,14 0,14 x 0,60 = 0,08
17,00 = 00:17:00 0,08 = 00:00:08
00:17:00 + 00:00:08 = 00:17:08
6.7.3.Converso de segundos
Da mesma forma, sendo necessria a converso de segundos efetivamente trabalhados para segundos noturnos, devero ser multiplicados pelo ndice: 1,1428571.
6.8.Reduo
O legislador definiu a hora noturna em 00:52:30 hora, como resultado de uma reduo em 12,5% da hora normal (60 minutos).
60,00 52,50 = 7,50 7,50 60,00 x 100 = 12,5%
Exemplo:
Uma jornada de trabalho de 6 horas dever ser executada em 00:05:15 horas do relgio:
Auditoria em Folha de Pagamento Instrutor: Fabio Joo Rodrigues 20 Reduo de 12,5% de 6,00 6,00 x 60 = 360 360 x 0,125 = 45 360 45 = 315
Finalmente, para comprovar este clculo, faz-se a operao inversa:
315 x 1,1428571 = 360 360 60 = 6,00
Cada hora normal sofre reduo de 00:07:30 hora, ou seja, 12,5%.
Lembra-se que:
00:07:30 hora x 8 = 00:60:00 hora ou 01:00:00 hora
6.9.Contagem Tabela
A jornada de trabalho no perodo noturno observa a seguinte tabela:
Das 22:00:00 h + 00:52:30 s 22:52:30 1 h. noturna Das 22:52:30 h + 00:52:30 s 23:45:00 2 h. noturna Das 23:45:00 h + 00:52:30 s 00:37:30 3 h. noturna Das 00:37:30 h + 00:52:30 s 01:30:00 4 h. noturna Das 01:30:00 h + 00:52:30 s 02:22:30 5 h. noturna Das 02:22:30 h + 00:52:30 s 03:15:00 6 h. noturna Das 03:15:00 h + 00:52:30 s 04:07:30 7 h. noturna Das 04:07:30 h + 00:52:30 s 05:00:00 8 h. noturna
6.10. Jurisprudncia
TST, SMULA 60: ADICIONAL NOTURNO. INTEGRAO NO SALRIO E PRORROGAO EM HORRIO DIURNO. I - O adicional noturno, pago com habitualidade, integra o salrio do empregado para todos os efeitos. II - Cumprida integralmente a jornada no perodo noturno e prorrogada esta, devido tambm o adicional quanto s horas prorrogadas.
TST, ORIENTAO JURISPRUDENCIAL 388 SDI-1: JORNADA 12X36. JORNADA MISTA QUE COMPREENDA A TOTALIDADE DO PERODO NOTURNO. ADICIONAL NOTURNO. DEVIDO. (DEJT divulgado em 09, 10 e 11.06.2010) O empregado submetido jornada de 12 horas de trabalho por 36 de descanso, que compreenda a totalidade do perodo noturno, tem direito ao adicional noturno, relativo s horas trabalhadas aps as 5 horas da manh.
TST, SMULA 265: ADICIONAL NOTURNO. ALTERAO DE TURNO DE TRABALHO. POSSIBILIDADE DE SUPRESSO. A transferncia para o perodo diurno de trabalho implica a perda do direito ao adicional noturno.
Auditoria em Folha de Pagamento Instrutor: Fabio Joo Rodrigues 21 7. Transferncia de empregado
O empregado que tenha sido transferido, provisoriamente, para outra localidade, desde que tenha ocorrido mudana de domicilio, ter direito, enquanto durar esta situao, ao adicional de transferncia de 25% sobre o salrio contratual.
Exemplo:
Empregado cujo salrio de R$ 1.530,00 foi transferido por 2 anos para outra localidade, com a finalidade implantar um novo sistema de trabalho na filial.
Durante este tempo passar receber adicional de transferncia.
Muito embora tenha sido calculado o valor total do salrio do empregado, obrigatoriamente dever o empregador discriminar, em folha de pagamento, cada parcela que esteja sendo paga, tanto a relativa ao salrio contratual quanto aquela relativa ao adicional de transferncia (CLT, arts. 469 e 470).
8. Ajuda de Custo, Diria para Viagem e Reembolso de Despesas
8.1. Ajuda de custo
Valor pago ao empregado de uma s vez para custear despesa eventual decorrente da realizao de servio externo ou para custear sua transferncia de local de trabalho (CLT, art. 457, 2).
8.2. Dirias para viagem
So considerados dirias para viagem os valores pagos habitualmente com o fim de custear despesas com a execuo de servio externo pelo empregado. Exemplo: transporte, alimentao, estadia, etc.
Os valores pagos a ttulo de dirias para viagem no sero considerados remunerao, desde que no sejam superiores a 50% do salrio do empregado.
Sero, entretanto, considerados remunerao os valores pagos a ttulo de dirias para viagem, em sua integralidade, quando excederem o limite de 50% do salrio do empregado.
8.3. Reembolso de despesas No integra a remunerao, mesmo que exceda 50% do salrio, quando houver prestao de contas, mediante a apresentao de notas fiscais (CLT, art. 457, 2).
9. Prmios e Gratificaes
Auditoria em Folha de Pagamento Instrutor: Fabio Joo Rodrigues 22 No h na legislao uma definio para gratificao. Esta verba, via de regra, constitui valores pagos por liberalidade do empregador como recompensa por um trabalho realizado a contento ou que superou as expectativas; portanto, nada mais do que um reconhecimento do esforo realizado pelo empregado.
O prmio tambm se ressente de uma definio legal; via de regra, institudo como forma de incentivar o empregado na execuo do contrato de trabalho, seja por meio de maior rendimento ou de melhor comportamento.
Constata-se, portanto, que as duas verbas, embora com nomenclaturas diversas, tm finalidades semelhantes e constituem uma forma de salrio-incentivo; a gratificao tem aspecto mais abrangente e o prmio, mais restrito; em outras palavras, a gratificao o gnero e o prmio, a espcie. Alguns autores afirmam que a gratificao est mais ligada a aspectos alheios vontade do empregado, como, por exemplo: gratificao de funo, paga em decorrncia do cargo ocupado, enquanto o prmio se vincula a fatores pessoais do trabalhador, por exemplo: seu esforo, sua produtividade, havendo no prmio um elemento de competio. Contudo, a nomenclatura tem pouca relevncia, o que importa a natureza jurdica do valor pago.
As duas verbas analisadas no so previstas na legislao (exceo feita gratificao natalina, mais conhecida como 13 salrio, instituda pela Lei n 4.090/1962); normalmente, a sua concesso depende da liberalidade do empregador, de clusula constante do documento coletivo de trabalho da categoria profissional respectiva, do contrato de trabalho ou, ainda, do Regulamento Interno da Empresa.
O prmio/gratificao pode ter vrias modalidades, as mais comuns so: a) por assiduidade - vinculado freqncia ou baixo ndice de faltas/atrasos injustificados do empregado, em determinado tempo; b) por produo - condicionado ao implemento de uma determinada produo/meta predeterminada; c) por antiguidade - estabelecido em virtude do tempo de servio que o empregado tem na empresa.
A Consolidao das Leis do Trabalho - CLT , art. 457 , 1 dispe que: "Integram o salrio no s a importncia fixa estipulada, como tambm as comisses, percentagens, gratificaes ajustadas, dirias para viagem e abonos pagos pelo empregador."
Portanto, ocorrendo o pagamento de prmio/gratificao vinculado ao trabalho, de forma habitual, o valor respectivo integrar a remunerao do trabalhador.
O Supremo Tribunal Federal (STF) e o Tribunal Superior do Trabalho (TST), por meio das Smulas adiante transcritas consubstanciaram os seus entendimentos acerca do assunto.
Smulas do STF:
"207 - As gratificaes habituais, inclusive a de Natal, consideram-se tacitamente convencionadas, integrando o salrio."
Auditoria em Folha de Pagamento Instrutor: Fabio Joo Rodrigues 23 "209 - O salrio-produo, como outras modalidades de salrio-prmio, devido, desde que verificada a condio a que estiver subordinado, e no pode ser suprimido, unilateralmente, pelo empregador, quando pago com habitualidade."
Smulas do TST:
"203 - Gratificao por tempo de servio - Natureza salarial. A gratificao por tempo de servio integra o salrio para todos os efeitos legais."
"225 - Repouso semanal. Clculo. Gratificaes por tempo de servio e produtividade. As gratificaes por tempo de servio e produtividade, pagas mensalmente, no repercutem no clculo do repouso semanal remunerado."
"226 - Bancrio. Gratificao por tempo de servio. Integrao no clculo das horas extras. A gratificao por tempo de servio integra o clculo das horas extras."
"253 - Gratificao semestral. Repercusses - Nova redao - Res. 121/2003, DJ 21.11.2003. A gratificao semestral no repercute no clculo das horas extras, das frias e do aviso prvio, ainda que indenizados. Repercute, contudo, pelo seu duodcimo na indenizao por antiguidade e na gratificao natalina."
"372 - Gratificao de funo. Supresso ou reduo. Limites. (converso das Orientaes Jurisprudenciais ns 45 e 303 da SBDI-1) - Res. 129/2005 - DJ 20.04.2005. I - Percebida a gratificao de funo por dez ou mais anos pelo empregado, se o empregador, sem justo motivo, revert-lo a seu cargo efetivo, no poder retirar-lhe a gratificao tendo em vista o princpio da estabilidade financeira. (ex-OJ n 45 - Inserida em 25.11.1996) II - Mantido o empregado no exerccio da funo comissionada, no pode o empregador reduzir o valor da gratificao. (ex-OJ n 303 - DJ 11.08.2003)"
No obstante as consideraes anteriores, ressaltamos que existem entendimentos no sentido de que o prmio, quando pago de forma espordica (eventualmente), no integra a remunerao para qualquer efeito, ainda que concedido a todos os empregados, e de que os prmios pagos em decorrncia de um objetivo a ser atingido, no sendo genrico, ou seja, no sendo concedido a todos os empregados, e sim somente queles que atingirem determinada imposio, por gerar apenas uma expectativa de direito, no tm natureza de remunerao e, portanto, no integram o salrio.
Assim, caber ao empregador acautelar-se antes de adotar uma das correntes mencionadas, ficando a cargo do Poder Judicirio a deciso final sobre a questo, caso seja proposta ao nesse sentido. Vide item 7 adiante.
Importante: Auditoria em Folha de Pagamento Instrutor: Fabio Joo Rodrigues 24
Entende-se que os prmios/gratificaes concedidos ao empregado sem qualquer vinculao ao trabalho, como, por exemplo, por casamento e por nascimento de filhos, no integram a remunerao do trabalhador beneficiado, ainda que pagos mais de uma vez. Recomenda-se, entretanto, por medida preventiva, consultar antecipadamente o documento coletivo de trabalho da respectiva categoria profissional, bem como o rgo local do Ministrio do Trabalho e Emprego (MTE), sobre o assunto.
O entendimento doutrinrio predominante de que a integrao das gratificaes/prmios, pagos habitualmente, remunerao para fins de apurao do valor de aviso prvio, frias e 13 salrio feita, genericamente, pela mdia duodecimal, independentemente da periodicidade com que sejam pagos, salvo previso mais benfica ao empregado constante do documento coletivo de trabalho da categoria profissional respectiva ou do documento que instituiu o benefcio. Ateno: Gratificao Semestral, Smula 253, TST.
Havendo o pagamento de prmio/gratificao uma s vez, no h que falar em sua integrao ao salrio. Contudo, na ocorrncia de repetio do pagamento, a tendncia observada tanto na doutrina como na jurisprudncia pela integrao.
10. Gorjetas
De acordo com o disposto no art. 457, caput, da CLT, compreendem-se na remunerao do empregado, para todos os efeitos legais, alm do salrio devido e pago diretamente pelo empregador, como contraprestao do servio, as gorjetas que receber. Assim, as gorjetas, cobradas pelo empregador na nota de servio ou oferecidas espontaneamente pelos clientes, integram a remunerao do empregado.
Quanto integrao do valor da gorjeta no clculo das demais verbas trabalhistas, no h dispositivo legal disciplinando a matria.
No mbito jurisprudencial, o Tribunal Superior do Trabalho (TST), por meio da Smula n 354, dispe que as gorjetas, cobradas pelo empregador na nota de servio ou oferecidas espontaneamente pelos clientes, integram a remunerao do empregado, no servindo de base de clculo para as parcelas de aviso-prvio, adicional noturno, horas extras e repouso semanal remunerado.
Antes de proceder aos clculos das citadas verbas, a empresa dever verificar a existncia de clusulas, nos documentos coletivos de trabalho, que disciplinam a matria e, na sua ausncia, verificar o posicionamento da entidade sindical respectiva.
11. Gueltas
Gueltas so quantias pagas pelos fornecedores do empregador aos empregados deste, e visam fomentar a venda dos produtos de fabricao daqueles.
Trata-se de situao muito comum no mbito comercial, em que normalmente os fornecedores de empresas comerciais (fabricantes de eletrodomsticos, mveis, Auditoria em Folha de Pagamento Instrutor: Fabio Joo Rodrigues 25 utenslios etc.) pagam aos empregados vendedores determinadas quantias para que estes privilegiem a comercializao dos produtos de sua fabricao, incrementando, assim, as suas vendas.
A doutrina e a jurisprudncia trabalhistas no so pacficas acerca da natureza jurdica da mencionada verba.
Alguns defendem que o fato de as gueltas serem pagas por terceiros no lhe retira a natureza jurdica remuneratria, uma vez que a verba est diretamente ligada ao trabalho, guardando semelhana com as gorjetas e, por esta razo, se pagas com habitualidade, devem integrar a remunerao do trabalhador beneficiado para todos os efeitos legais, tais como clculo de verbas trabalhistas (exceto, adicional noturno, RSR, aviso prvio e horas extras). Alegam, ainda, que embora a verba paga tenha por objetivo principal o interesse do fabricante (terceiro alheio relao empregatcia) sempre traz uma vantagem indireta ao empregador, visto que ocasiona um incremento das vendas.
H tambm entendimento de que, como existe uma prestao de servio por parte do empregado da revenda (empenho em vender os produtos de determinado fabricante), a empresa que concede as gueltas considerar o valor pago como pagamento efetuado a contribuinte individual. Assim, dever reter 11% sobre o valor pago a este, limitado ao teto mximo de contribuio, observando-se que a soma das duas remuneraes (a recebida do empregador e a recebida a ttulo de gueltas pelo fabricante) no poder ultrapassar o referido teto. Sobre o valor total pago a ttulo de gueltas, o fabricante recolher em sua GPS 20%.
Outros sustentam, ainda, que as gueltas, por constiturem incentivos dados por terceiros aos empregados, e por objetivarem principalmente o interesse desses terceiros e no o do empregador, no podem ser consideradas remunerao mesmo quando pagas com habitualidade. Alegam, que elas no se enquadram entre as parcelas componentes da remunerao, referidas no 1 do art. 457 da CLT , quais sejam: comisses, percentagens, gratificaes ajustadas, dirias para viagem e abonos pagos pelo empregador. Portanto, segundo essa corrente de entendimento, as gueltas no integram a remunerao do trabalhador para quaisquer efeitos.
Auditoria em Folha de Pagamento Instrutor: Fabio Joo Rodrigues 26 II - DESCONTOS
Definio legal
A legislao trabalhista, a princpio, veda qualquer desconto nos salrios do empregado, salvo quando este resultar de adiantamentos, dispositivos de lei ou de contrato coletivo.
Referida regulamentao se encontra prevista no artigo 462 da CLT:
Art. 462 - Ao empregador vedado efetuar qualquer desconto nos salrios do empregado, salvo quando este resultar de adiantamentos, de dispositivos de lei ou de contrato coletivo. 1 - Em caso de dano causado pelo empregado, o desconto ser lcito, desde de que esta possibilidade tenha sido acordada ou na ocorrncia de dolo do empregado. 2 - vedado emprsa que mantiver armazm para venda de mercadorias aos empregados ou servios estimados a proporcionar-lhes prestaes " in natura " exercer qualquer coao ou induzimento no sentido de que os empregados se utilizem do armazm ou dos servios. 3 - Sempre que no fr possvel o acesso dos empregados a armazns ou servios no mantidos pela Emprsa, lcito autoridade competente determinar a adoo de medidas adequadas, visando a que as mercadorias sejam vendidas e os servios prestados a preos razoveis, sem intuito de lucro e sempre em benefcio das empregados. 4 - Observado o disposto neste Captulo, vedado s emprsas limitar, por qualquer forma, a liberdade dos empregados de dispr do seu salrio.
1. Adiantamentos
Podem ser descontados do salrio os adiantamentos concedidos ao empregado, observando-se, contudo, que, na hiptese de resciso contratual, qualquer compensao no pagamento no poder exceder o equivalente a um ms de remunerao do empregado. Essa a previso contida no art. 477, 5, da CLT:
Art. 477. (...) 5 - Qualquer compensao no pagamento de que trata o pargrafo anterior no poder exceder o equivalente a um ms de remunerao do empregado.
A empresa no est obrigada legalmente a conceder adiantamento salarial ao empregado, salvo se esta obrigatoriedade estiver prevista em clusula de documento coletivo de trabalho da respectiva categoria profissional. Normalmente, a concesso de adiantamentos salariais configura livre estipulao entre as partes (CLT, art. 444).
Caso a empresa j esteja concedendo, por fora do documento coletivo ou por liberalidade, no poder suprimi-lo, sob pena de caracterizar alterao contratual prejudicial ao empregado (CLT, art. 468).
Auditoria em Folha de Pagamento Instrutor: Fabio Joo Rodrigues 27 2. Dispositivos de lei
Entre os descontos decorrentes de lei a serem efetuados nos salrios dos empregados, os mais comuns so os relativos a contribuio previdenciria, contribuio sindical e reteno de imposto de renda na fonte. H ainda outras previses, como o desconto do vale-transporte.
Vale-transporte
O vale-transporte constitui benefcio que o empregador deve antecipar ao empregado para utilizao efetiva em despesas de deslocamento residncia- trabalho e vice-versa.
Entende-se por deslocamento a soma dos segmentos componentes da viagem do beneficirio, por um ou mais meios de transporte, entre sua residncia e o local de trabalho.
Por ocasio da admisso do empregado, este deve informar, por escrito, ao empregador:
a) Endereo residencial. b) Servios e meios de transporte adequados ao deslocamento.
O vale-transporte custeado:
a) Pelo beneficirio - 6% do salrio bsico - excludos adicionais ou vantagens. b) Pelo empregador, no que exceder parcela mencionada anteriormente.
Exemplo:
Beneficirio Custeio Integral: Fornecimento de VT = 20 dias teis
Deslocamento dirio: 2 condues ao custo de R$ 2,70 cada = R$ 5,40/dia x 20 dias = R$ 108,00
Salrio mensal do beneficirio = R$ 2.500,00
Custeio Beneficirio 6% de R$ 2.500,00: R$ 150,00 Valor a ser descontado: R$ 108,00 Empregador: R$ 0,00
Beneficirio e Empregador Custeio Parcial: Fornecimento de VT = 20 dias teis
Deslocamento dirio: 2 condues ao custo de R$ 2,70 cada = R$ 5,40/dia x 20 dias = R$ 108,00
Auditoria em Folha de Pagamento Instrutor: Fabio Joo Rodrigues 28 Salrio mensal do beneficirio = R$ 1.200,00
Custeio Beneficirio 6% de R$ 1.200,00: R$ 72,00 Valor a ser descontado: R$ 72,00 Empregador = R$ 108,00 R$ 72,00: R$ 36,00
3. Contratos coletivos e individuais
No obstante o disposto no art. 462 da CLT, o Tribunal Superior do Trabalho (TST), por meio da Smula n 342, exarou o seguinte entendimento:
"N 342 - Descontos salariais. Art. 462 da CLT. Descontos salariais efetuados pelo empregador, com a autorizao prvia e por escrito do empregado, para ser integrado em planos de assistncia odontolgica, mdico-hospitalar, de seguro, de previdncia privada, ou de entidade cooperativa, cultural ou recreativo-associativa de seus trabalhadores, em seu benefcio e de seus dependentes, no afrontam o disposto no art. 462 da CLT , salvo se ficar demonstrada a existncia de coao ou de outro defeito que vicie o ato jurdico. (Res. 47/1995, DJ 20.04.1995)"
Com base na Smula TST n 342, tanto a doutrina como a jurisprudncia tm admitido a validade de outros descontos nos salrios, desde que previamente autorizados pelos trabalhadores, como, por exemplo, pagamento de compras efetuadas em farmcias e supermercados que mantenham convnio com as empresas empregadoras etc.
A mencionada Smula dispe, outrossim, que os citados descontos no so contrrios legislao trabalhista, exceto se forem eivados de coao ou de outro defeito que invalide o ato jurdico.
Segundo entendimento do TST, consubstanciado na Orientao Jurisprudencial n 160 (Seo de Dissdios Individuais - SDI 1) adiante reproduzida, o vcio de consentimento capaz de invalidar o ato jurdico no pode ser presumido na hiptese de concordncia expressa do empregado com relao aos descontos, fazendo-se necessria a prova concreta daquele defeito jurdico.
"160. Descontos salariais. Autorizao no ato da admisso. Validade. invlida a presuno de vcio de consentimento resultante do fato de ter o empregado anudo expressamente com descontos salariais na oportunidade da admisso. de se exigir demonstrao concreta do vcio de vontade."
4. Emprstimos
Emprstimos voluntrios
Auditoria em Folha de Pagamento Instrutor: Fabio Joo Rodrigues 29 No existe na legislao trabalhista nenhum dispositivo que vede a concesso de emprstimos aos empregados pela empresa.
Assim, entende-se que a concesso desse benefcio depender da liberalidade do empregador, de previso nesse sentido constante do regulamento interno da empresa, se houver, ou do documento coletivo de trabalho da categoria profissional (acordo ou conveno).
Caso a concesso de emprstimo aos empregados esteja prevista em regulamento interno da empresa ou em documento coletivo de trabalho, tais documentos devero fixar previamente as condies para a concesso, tais como tempo da aplicao da medida, forma pela qual sero efetuados os descontos, correo monetria aplicvel, se houver, condies para a fruio do benefcio etc.
O desconto a ttulo de emprstimos voluntrios deve observar o disposto no art. 82, nico, da CLT.
Emprstimos concedidos por instituies financeiras
Com o advento da Lei n 10.820/2003 e do Decreto n 4.840/2003, foram estabelecidas normas para a autorizao de desconto em folha de pagamento de valores correspondentes a prestaes relativas a pagamento de emprstimos, financiamentos e operaes de arrendamento mercantil concedidos por instituies financeiras e sociedades de arrendamento mercantil a empregados regidos pela Consolidao das Leis do Trabalho - CLT .
A empresa dever considerar a remunerao disponvel do empregado, entendendo-se como tal a parcela remanescente da remunerao bsica aps a deduo dos descontos compulsrios efetuados a titulo de: a) contribuio para a Previdncia Social oficial; b) penso alimentcia judicial; c) imposto sobre rendimentos do trabalho; d) deciso judicial ou administrativa; e) mensalidade e contribuio em favor de entidades sindicais; f) outros descontos compulsrios institudos por lei ou decorrentes de contrato de trabalho.
Considera-se remunerao bsica a soma das parcelas pagas ou creditadas mensalmente em dinheiro ao empregado, excludas as seguintes verbas: dirias; ajuda de custo; adicional pela prestao de servio extraordinrio; gratificao natalina; auxlio-natalidade; auxlio-funeral; adicional de frias; auxlio-alimentao, mesmo se pago em dinheiro; auxlio-transporte, mesmo se pago em dinheiro; parcelas referentes a antecipao de remunerao de competncia futura ou pagamento em carter retroativo (Decreto n 4.840/2003 , art. 2 , 1 e 2).
No momento da contratao da operao, a autorizao para a efetivao dos descontos observar, para cada muturio, os seguintes limites:
I - a soma dos descontos de emprstimos concedidos por instituies financeiras no poder exceder a trinta por cento da remunerao disponvel acima definida; e Auditoria em Folha de Pagamento Instrutor: Fabio Joo Rodrigues 30
II - o total das consignaes voluntrias, incluindo os emprstimos concedidos por instituies financeiras, no poder exceder a quarenta por cento da remunerao disponvel definida.
Em caso de resciso do contrato de trabalho do empregado antes do trmino da amortizao do emprstimo, ressalvada disposio contratual em contrrio, os contratos de emprstimo podero prever o desconto de at 30% das verbas rescisrias para amortizao total ou parcial do saldo devedor lquido para quitao na data de resciso do contrato de trabalho do empregado (Decreto n 4.840/2003, arts. 13 e 16).
5. Danos causados pelo empregado
A CLT veda qualquer desconto nos salrios do empregado, salvo quando este resultar de adiantamentos, dispositivos de lei ou contrato coletivo. Na hiptese de dano causado pelo empregado, o desconto ser lcito, desde que esta possibilidade tenha sido previamente acordada ou na ocorrncia de dolo do empregado. Portanto, se o dano causado por empregado resultar da prtica de ato doloso, ou seja, de ato praticado com o intuito deliberado de prejudicar o empregador, lcito o desconto, ainda que no previsto contratualmente.
No caso de dano decorrente de culpa do empregado, isto , quando no exerccio de suas funes, embora no tenha tido ele a inteno de pratic-lo, tenha agido com imprudncia, negligncia ou impercia, o desconto ficar condicionado existncia de acordo firmado para este fim.
Assim, por ocasio da admisso do empregado, torna-se conveniente a insero de clusula no seu contrato de trabalho que permita esse tipo de desconto salarial.
Referida clusula pode, por exemplo, ter a seguinte redao:
"Alm dos descontos previstos em Lei, reserva-se empregadora o direito de descontar do empregado as importncias correspondentes aos danos causados por ele."
Portanto, se o dano causado pelo empregado resultar da prtica de ato doloso, ou seja, de ato praticado com o intuito deliberado de prejudicar o empregador, lcito o desconto, ainda que no previsto contratualmente.
Esse procedimento no aplicado na ocorrncia de simples culpa, isto , quando o dano conseqncia de impercia, imprudncia ou negligncia do empregado no exerccio de suas funes. Neste caso, o desconto somente possvel se previsto e acordado no contrato de trabalho.
Auditoria em Folha de Pagamento Instrutor: Fabio Joo Rodrigues 31 5.1. Desconto de Multa de Trnsito
As multas incidentes sobre veculos que estiverem sob a guarda e direo do empregado sero descontadas em folha de pagamento, assim como a pontuao ser de inteira responsabilidade do condutor/empregado.
Quando da admisso, o empregado / condutor assina termo de compromisso, autorizando o desconto na Folha de Pagamento e a transferncia da pontuao para o seu nome, de multa que, por ventura, venha a sofrer durante o exerccio de suas funes.
Auditoria em Folha de Pagamento Instrutor: Fabio Joo Rodrigues 32 III APONTAMENTO DE JORNADA E CONTROLE DE FREQUNCIA
1 Conceitos iniciais sobre jornada de trabalho
Entende-se por jornada de trabalho a durao diria das atividades do empregado, ou seja, o lapso de tempo em que o empregado, por fora do contrato de trabalho, fica disposio do empregador, seja trabalhando efetivamente ou aguardando ordens. Durante esse perodo o trabalhador no pode dispor de seu tempo em proveito prprio.
A jornada mxima diria de trabalho, fixada pela CF/1988 , de 8 horas, no podendo exceder a 44 horas semanais.
Ressalvamos as jornadas reduzidas por Lei, acordo ou conveno coletiva de trabalho.
As partes (empregado e empregador) tambm podem fixar limite inferior ao estabelecido legalmente.
Assim, tendo em vista o fato de na semana termos 6 dias teis, ou seja, de segunda a sbado, teremos que conciliar os dois limites (8 horas dirias e 44 semanais):
44 6 = 7,333333333
0,333333 x 60 = 0,199999999 corresponde a 20 minutos
Portanto, caso o empregado trabalhe de segunda a sbado ele dever ter uma jornada diria de 7 h e 20 min.
Caso eu observe apenas o limite dirio e o trabalhador cumpra uma jornada de 8 horas de segunda a sbado, ele ter trabalhado na semana 48 horas, ultrapassando o limite semanal que 44 horas.
2 Limite de tolerncia para atrasos e horas extras
No sero descontadas nem computadas como jornada extraordinria as variaes de horrio no registro de ponto no excedentes de cinco minutos, observado o limite mximo de 10 minutos dirios.
Exemplos:
Jornada do empregado das 8:00 s 17:00.
a) Em um determinado dia ele anota o seu ponto na entrada s 8:05 e anota na sada s 16:55. Nesse caso no haver desconto pois respeitou-se o limite por marcao e o total dirio.
b) Em um determinado dia ele anota o seu ponto na entrada s 8:07 e anota na sada s 17:00. Nesse caso sofrer o desconto de 7 minutos, pois desrespeitou o limite na marcao ainda que no tenha ultrapassado o limite dirio de 10 minutos. Auditoria em Folha de Pagamento Instrutor: Fabio Joo Rodrigues 33
Fund. Legal: Art. 58, 1 da CLT
3 - Sistema de Registro Eletrnico de Ponto SREP
Sistema de Registro Eletrnico de Ponto - SREP - o conjunto de equipamentos e programas informatizados destinado anotao por meio eletrnico da entrada e sada dos trabalhadores das empresas, previsto no art. 74 da Consolidao das Leis do Trabalho CLT.
O empregador s poder utilizar o Sistema de Registro Eletrnico de Ponto se possuir os atestados emitidos pelos fabricantes dos equipamentos e programas utilizados, nos termos da Portaria MTE n 1.510/09.
Ressalte-se que a utilizao do equipamento Registrador Eletrnico de Ponto REP somente ser obrigatria a partir de 1.09.2011.
O empregador usurio do Sistema de Registro Eletrnico de Ponto dever se cadastrar no MTE via internet informando seus dados, equipamentos e softwares utilizados. (http://www.mte.gov.br/pontoeletronico/default.asp)
4 Programa de Tratamento de Registro de Ponto
O "Programa de Tratamento de Registro de Ponto" o conjunto de rotinas informatizadas que tem por funo tratar os dados relativos marcao dos horrios de entrada e sada, originrios exclusivamente do Arquivo Fonte de Dados, gerando o relatrio "Espelho de Ponto Eletrnico", de acordo com o anexo II da Portaria MTE n 1.510/09, o Arquivo Fonte de Dados Tratados - AFDT e Arquivo de Controle de Jornada para Efeitos Fiscais - ACJEF, de acordo com o Anexo I da mesma Portaria.
A funo de tratamento dos dados se limitar a acrescentar informaes para complementar eventuais omisses no registro de ponto ou indicar marcaes indevidas.
O fabricante do programa de tratamento de registro de ponto eletrnico dever fornecer ao consumidor do seu programa um documento denominado "Atestado Tcnico e Termo de Responsabilidade" assinado pelo responsvel tcnico pelo programa e pelo responsvel legal pela empresa, afirmando expressamente que seu programa atende s determinaes desta portaria, especialmente que no permita:
I - alteraes no AFD; e
II - divergncias entre o AFD e os demais arquivos e relatrios gerados pelo programa.
A declarao dever constar ao seu trmino que os declarantes esto cientes das conseqncias legais, cveis e criminais, quanto falsa declarao, falso atestado e falsidade ideolgica.
Auditoria em Folha de Pagamento Instrutor: Fabio Joo Rodrigues 34 Este documento dever ficar disponvel para pronta apresentao Inspeo do Trabalho.
O empregador poder desenvolver o seu prprio Programa de Tratamento de Registro de Ponto, devendo o responsvel tcnico assinar o Atestado Tcnico e Termo de Responsabilidade, o qual ficar disponvel para a fiscalizao do trabalho.
Importante destacar que diferente do que ocorre como o REP, os Programas de Tratamento de Registro de Ponto no sero certificados, contudo, caber aos fornecedores dos programas garantirem que estes atendem aos requisitos da portaria, bem como o empregador dever verificar sua adequao.
Vale destacar que a extenso de prazo dado para vigncia (1.09.2011) refere-se somente ao equipamento denominado REP. Os Programas de Tratamento de Ponto j devem atender aos leiautes dos Anexos I e II da Portaria MTE n 1.510/2009
Anexo I
Leiaute dos arquivos
1. Arquivo-Fonte de Dados - AFD
Este arquivo composto dos seguintes tipos de registro:
1.1. Registro tipo "1" - Cabealho Referncia do campo Posio Tamanho Tipo Contedo 1 001-009 9 numrico "000000000". 2 010-010 1 numrico Tipo do registro, "1". 3 011-011 1 numrico Tipo de identificador do empregador, "1" para CNPJ ou "2" para CPF. 4 012-025 14 numrico CNPJ ou CPF do empregador. 5 026-037 12 numrico CEI do empregador, quando existir. 6 038-187 150 alfanumrico Razo social ou nome do empregador. 7 188-204 17 numrico Nmero de fabricao do REP. 8 205-212 8 numrico Data inicial dos registros no arquivo, no formato "ddmmaaaa". 9 213-220 8 numrico Data final dos registros no arquivo, no for-mato "ddmmaaaa". 10 221-228 8 numrico Data de gerao do arquivo, no formato "ddmmaaaa". 11 229-232 4 numrico Horrio da gerao do arquivo, no formato "hhmm".
1.2. Registro de incluso ou alterao da identificao da empresa no REP
Refernci a do campo Posio Taman ho Tipo Contedo Auditoria em Folha de Pagamento Instrutor: Fabio Joo Rodrigues 35 1 001- 009 9 numrico NSR. 2 010- 010 1 numrico Tipo do registro, "2". 3 011- 018 8 numrico Data da gravao, no formata "ddmmaaaa". 4 019- 022 4 numrico Horrio da gravao, no formato "hhmm" 5 023- 023 1 numrico Tipo de identificador do empregador, "1" para CNPJ ou "2" para CPF. 6 024- 037 14 numrico CNPJ ou CPF do empregador. 7 038- 049 12 numrico CEI do empregador, quando existir. 8 050- 199 150 alfanumri co Razo social ou nome do empregador. 9 200- 299 100 alfanumri co Local de prestao de servios.
1.3. Registro de marcao de ponto
Referncia do campo Posio Taman ho Tipo Contedo 1 001- 009 9 numrico NSR. 2 010- 010 1 alfanumrico tipo do registro, "3". 4 011- 018 8 numrico Data da marcao de ponto, no formato "ddmmaaaa". 5 019- 022 4 alfanumrico Horrio da marcao de ponto, no Formato" hhmm". 6 023- 034 12 numrico Nmero do PIS do empregado.
1.4. Registro de ajuste do relgio de tempo real do REP
Referncia do campo Posio Taman ho Tipo Contedo 1 001- 009 9 numrico NSR. 2 010- 010 1 numrico Tipo do registro, "4". 4 011- 8 numrico Data antes do ajuste, no formato Auditoria em Folha de Pagamento Instrutor: Fabio Joo Rodrigues 36 018 "ddmmaaaa". 5 019- 022 4 numrico Horrio antes do ajuste, no formato "hhmm". 6 023- 030 8 numrico Data ajustada, no formato "ddmmaaaa". 7 031- 034 4 numrico Horrio ajustado, no formato "hhmm".
1.5. Registro de incluso ou alterao ou excluso de empregado da MT do REP Referncia do campo Posio Tama nho Tipo Contedo 1 001-009 9 numrico NSR. 2 010-010 1 numrico Tipo do registro, "5". 4 011-018 8 numrico Data da gravao do registro, no formato "ddmmaaaa". 5 019-022 4 numrico Horrio da gravao do registro, no formato "hhmm". 6 023-023 1 alfanumri co Tipo de operao, "I" para incluso, "A"para alterao e "E" para excluso. 7 024-035 12 numrico Nmero do PIS do empregado. 8 036-087 52 alfanumri co Nome do empregado.
1.6. Trailer
Referncia do campo Posio Tamanho Tipo Contedo 1 001- 009 9 numrico "999999999". 2 010- 018 9 numrico Quantidade de registros tipo "2" no arquivo 3 019- 027 9 numrico Quantidade de registros tipo "3" no arquivo 4 028- 036 9 numrico Quantidade de registros tipo "4" no arquivo 5 037- 045 9 numrico Quantidade de registros tipo "5" no arquivo 6 046- 046 1 numrico Tipo do registro, "9".
2. Arquivo-Fonte de Dados Tratado - AFDT
Auditoria em Folha de Pagamento Instrutor: Fabio Joo Rodrigues 37 Este arquivo composto dos seguintes tipos de registro:
2.1. Registro tipo "1" - Cabealho
Referncia do campo Posio Tamanho Tipo Contedo 1 001-009 9 numrico Seqencial do registro no arquivo. 2 010-010 1 numrico Tipo do registro, "1". 3 011-011 1 numrico Tipo de identificador do empregador, "1" para CNPJ ou "2" para CPF. 4 012-025 14 numrico CNPJ ou CPF do empregador. 5 026-037 12 numrico CEI do empregador, quando existir. 6 038-187 150 alfanum rico Razo social ou nome do empregador. 7 188-195 8 numrico Data inicial dos registros no arquivo, no formato "ddmmaaaa". 8 196-203 8 numrico Data final dos registros no arquivo, no for-mato "ddmmaaaa". 9 204-211 8 numrico Data de gerao do arquivo, no formato "ddmmaaaa". 10 212-215 4 numrico Horrio da gerao do arquivo, no formato "hhmm".
2.2. Registros do tipo DETALHE:
Referncia do campo Posio Tamanho Tipo Contedo 1 001-009 9 numrico Seqencial do registro no arquivo. 2 010-010 1 numrico Tipo do registro, "2". 3 011-018 8 numrico Data da marcao do ponto, no formato "ddmmaaaa". 4 019-022 4 numrico Horrio da marcao do ponto, no formato "hhmm". 5 023-034 12 numrico Nmero do PIS do empregado. 6 035-051 17 numrico Nmero de fabricao do REP onde foi feito o registro. 7 052-052 1 alfanum rico Tipo de marcao, "E" para ENTRADA, "S" para SADA ou "D" para registro a ser DESCONSIDERADO. Auditoria em Folha de Pagamento Instrutor: Fabio Joo Rodrigues 38 8 053-054 2 numrico Nmero seqencial por empregado e jornada para o conjunto Entrada/Sada. Vide observao. 9 055-055 1 alfanum rico Tipo de registro: "O" para registro eletrnico ORIGINAL, "I" para registro IN-CLUDO por digitao, "P" para intervalo PR-ASSINALADO. 10 056-155 100 alfanum rico Motivo: Campo a ser preenchido se o campo 7 for "D" ou se o campo 9 for "I".
a. Todos os registros de marcao (tipo "3") contidos em AFD devem estar em AFD T.
b. Se uma marcao for feita incorretamente de forma que deva ser desconsiderada, esse registro dever ter o campo 7 assinalado com "D" e o campo 10 deve ser preenchido com o motivo.
c. Se alguma marcao deixar de ser realizada, o registro includo dever ter o campo 9 assinalado com "I", neste caso tambm dever ser preenchido o campo 10 com o motivo;
d. A todo registro com o campo 7 assinalado com "E" para um determinado empregado e jornada deve existir obrigatoriamente outro registro assinalado com "S", do mesmo empregado e na mesma jornada, contendo ambos o mesmo "nmero sequencial de tipo de marcao" no campo 8.
e. Para cada par de registros Entrada/Sada (E/S) de cada empregado em uma jornada deve ser atribudo um nmero seqencial, no campo 8, de forma que se tenha nos campos 7 e 8 desses registros os contedos "E1"/"S1", "E2"/"S2", "E3"/"S3" e assim sucessivamente at o ltimo par "E"/"S" da jornada.
f. O arquivo gerado deve conter todos os registros referentes s jornadas que se iniciam na "data inicial" e que se completem at a "data final", respectivamente campos 7 e 8 do registro tipo "1", cabealho.
2.3. Trailer
Referncia do campo Posio Taman ho Tipo Contedo 1 001-009 9 numrico Seqencial do registro no arquivo. 2 010-010 1 numrico Tipo do registro, "9".
3. Arquivo de Controle de Jornada para Efeitos Fiscais- ACJEF Auditoria em Folha de Pagamento Instrutor: Fabio Joo Rodrigues 39
Este arquivo composto dos seguintes tipos de registro:
3.1. Registro tipo "1" - Cabealho
Referncia do campo Posio Tamanho Tipo Contedo 1 001-009 9 numrico Seqencial do registro no arquivo. 2 010-010 1 numrico Tipo do registro, "1". 3 011-011 1 numrico Tipo de identificador do empregador, "1" para CNPJ ou "2" para CPF. 4 012-025 14 numrico CNPJ ou CPF do empregador. 5 026-037 12 numrico CEI do empregador, quando existir. 6 038-187 150 alfanumrico Razo social ou nome do empregador. 7 188-195 8 numrico Data inicial dos registros no arquivo, no formato "ddmmaaaa". 8 196-203 8 numrico Data final dos registros no arquivo, no formato "ddmmaaaa". 8 204-211 8 numrico Data de gerao do arquivo, no formato "ddmmaaaa". 9 212-215 4 numrico Horrio da gerao do arquivo, no formato
"hhmm".
3.2. Horrios Contratuais
Referncia do campo Posi o Tamanh o Tipo Contedo 1 001- 009 9 numrico Seqencial do registro no arquivo. 2 010- 010 1 numrico Tipo do registro, "2". 3 011- 014 4 numrico Cdigo do Horrio (CH), no formato "nnnn". 4 015- 018 4 numrico Entrada, no formato "hhmm". 5 019- 022 4 numrico Sada, no formato hhmm. 6 023- 026 4 numrico Incio intervalo, no formato "hhmm". 7 027- 030 4 numrico Fim intervalo, no formato "hhmm". Auditoria em Folha de Pagamento Instrutor: Fabio Joo Rodrigues 40
a. Nestes registros estaro listados todos os horrios contratuais praticados pelos empregados. Cada horrio ser nico e identificado por um cdigo numrico iniciando por "0001", campo 3.
b) Os campos 4 e 5 indicam, respectivamente, o incio e o fim da jornada; (Alnea acrescentada pela Portaria MTE n 2.233, de 17.11.2009, DOU 18.11.2009 )
c) Os campos 6 e 7 contm, respectivamente, o incio e o final do intervalo para repouso/alimentao, quando houver. (Alnea acrescentada pela Portaria MTE n 2.233, de 17.11.2009, DOU 18.11.2009 )
d) Caso existam horrios com mais de um intervalo para repouso/alimentao, que no faam parte da durao da jornada, devero ser inseridos, aps a posio 30, campos adicionais indicando o incio e o fim de cada um desses intervalos suplementares, no mesmo formato dos campos 6 e 7. Por exemplo, caso um horrio contratual contenha dois intervalos, alm dos campos acima descritos, existiro os campos 8 e 9, contendo, respectivamente, o incio e o final do segundo intervalo. (Alnea acrescentada pela Portaria MTE n 2.233, de 17.11.2009, DOU 18.11.2009 )
3.3.Detalhe
Referncia do campo Posio Tamanh o Tipo Contedo 1 001-009 9 numrico Seqencial do registro no arquivo. 2 010-010 1 numrico Tipo do registro, "3". 3 011-022 12 numrico Nmero do PIS do empregado. 4 023-030 8 numrico Data de incio da jornada, no formato "ddmmaaaa". 5 031-034 4 numrico Primeiro horrio de entrada da jornada, no formato "hhmm". 6 035-038 4 numrico Cdigo do horrio (CH) previsto para a jornada, no formato "nnnn". 7 039-042 4 numrico Horas diurnas no extraordinrias, no formato "hhmm". 8 043-046 4 numrico Horas noturnas no extraordinrias, no formato "hhmm". 9 047-050 4 numrico Horas extras 1, no formato "hhmm". 10 051-054 4 numrico Percentual do adicional de horas extras 1,onde as 3 primeiras posies indicam a parte inteira e a seguinte a frao decimal. 11 055-055 1 alfanumrico Modalidade da hora extra 1, assinalado com "D" se as horas extras forem diurnas e "N" se forem noturnas. 12 056-059 4 numrico Horas extras 2, no formato "hhmm". 13 060-063 4 numrico Percentual do adicional de horas extras 2,onde as 3 primeiras posies indicam a parte inteira e a seguinte a frao decimal. 14 064-064 1 alfanumrico Modalidade da hora extra 2, assinalado com Auditoria em Folha de Pagamento Instrutor: Fabio Joo Rodrigues 41 "D" se as horas extras forem diurnas e "N" se forem noturnas. 15 065-068 4 numrico Horas extras 3, no formato "hhmm". 16 069-072 4 numrico Percentual do adicional de horas extras 3,onde as 3 primeiras posies indicam a parte inteira e a seguintes a frao decimal. 17 073-073 1 alfanumrico Modalidade da hora extra 3, assinalado com "D" se as horas extras forem diurnas e "N" se forem noturnas. 18 074-077 4 numrico Horas extras 4, no formato "hhmm". 19 078-081 4 numrico Percentual do adicional de horas extras 4 onde as 3 primeiras posies indicam a parte inteira e a seguintes a frao decimal. 20 082-082 1 alfanumrico Modalidade da hora extra 4, assinalado com "D" se as horas extras forem diurnas e "N" se forem noturnas. 21 083-086 4 numrico Horas de faltas e/ou atrasos. 22 087-087 1 numrico Sinal de horas para compensar. "1" se for horas a maior e "2" se for horas a menor. 23 088-091 4 numrico Saldo de horas para compensar no formato "hhmm".
a. Cada registro se refere a uma jornada completa.
b. Existem 4 conjuntos de campos HORAS EXTRAS/PERCENTUAL DO ADICIONAL/MODALIDADE DA HORA EXTRA para serem utilizados nas situaes em que haja previso em acordo/conveno de percentuais diferentes para uma mesma prorrogao (exemplo: at as 20:00 adicional de 50%, partir das 20:00 adicional de 80%).
c. Caso existam horas extras efetuadas, parte na modalidade diurna e parte na modalidade noturna, cada perodo deve ser assinalado separadamente.
d. No campo 23, "Saldo de horas para compensar", a quantidade de horas noturnas deve ser assinalada com a reduo prevista no 1 do art. 73 da CLT.
3.4. Trailer
Referncia do campo Posio Tamanho Tipo Contedo 1 001-009 9 numrico Seqencial do registro no arquivo. 2 010-010 1 numrico Tipo do registro, "9".
Auditoria em Folha de Pagamento Instrutor: Fabio Joo Rodrigues 42 - Relatrio Espelho de Ponto Eletrnico (Anexo II da Portaria MTE 1.510/2009)
- Folha de Pagamento e o Regime de Competncia
Para satisfazer com os prazos previstos na CLT, sobretudo para quitao salarial, as empresas adotaram como prtica de folha de pagamento a apurao em datas diferentes ao calendrio comum, de modo que se o "MS CIVIL" compreende o perodo do dia 1 at o ltimo dia do ms, as empresas procedem com a apurao de lanamentos do dia 21 ao dia 20, do dia 25 ao dia 24, ou em outras datas, conforme suas necessidades.
Assim, por exemplo, para apurao da folha de pagamento do ms de "MARO", as empresas tm por costume apurar os proventos (horas extras, adicionais, comisses, percentagens etc) e descontos (faltas, atrasos injustificados etc) do dia 25.02 ao dia 24.03, justificando satisfazer com o prazo legal para pagamento dos salrios e demais obrigaes decorrentes.
Embora seja compreensvel a conduta tomada pelas empresas, no se pode ter dvida que para apurao das obrigaes trabalhistas (CLT, art. 459) e previdencirias (Decreto n 3.048/1999, art. 225, 13, inc. I) deve ser observado o REGIME DE COMPETNCIA (princpio contbil do regime de competncia), ou seja, os lanamentos de proventos e descontos na folha de pagamento devem se referir exatamente ao ms de sua COMPETNCIA. Por exemplo, na folha de pagamento do ms de OUTUBRO devem ser lanados os atrasos e as faltas injustificadas referentes ao perodo de "1.10" a "31.10", impreterivelmente. Auditoria em Folha de Pagamento Instrutor: Fabio Joo Rodrigues 43
ilcito, plenamente errado, portanto, sujeito a lavratura de auto de infrao (multa administrativa) apurar a folha de pagamento em datas diferentes, que no observem o REGIME DE COMPETNCIA.
Faltas Legais e Atestados Mdicos
- Ausncias justificadas
O empregado deve cumprir integralmente a jornada de trabalho mensal pactuada com o empregador, sem faltas, atrasos ou sadas durante o expediente, para ter direito ao recebimento de seu salrio integral.
Caso no cumpra a jornada, o empregador tem o direito de descontar a remunerao correspondente ao dia da falta e a do repouso semanal.
Todavia, certas ausncias so legais e impedem que o empregador efetue o desconto na remunerao do empregado. Entre outras, as faltas consideradas legais so as seguintes:
1) at 2 dias consecutivos, em caso de falecimento do cnjuge, ascendente (pais, avs etc.), descendente (filhos, netos etc.), irmo ou pessoa que, declarada em sua Carteira de Trabalho e Previdncia Social (CTPS), vivia sob sua dependncia econmica;
2) at 3 dias consecutivos, em virtude de casamento;
3) por 5 dias, enquanto no for fixado outro prazo em lei, como licena-paternidade;
Nota: Segundo entendimento predominante, a licena-paternidade tem durao de 5 dias corridos. Todavia, o Secretrio de Relaes de Trabalho (Instruo Normativa SRT n 1/1988), ao dispor que a referida licena deve ser entendida como ampliao da falta legal por motivo de nascimento de filho, de um para cinco dias, est referindo-se a dias teis. Lembra-se que o documento coletivo da respectiva categoria profissional dever ser consultado a fim de certificar-se da existncia de clusula especfica sobre o assunto.
4) por 1 dia, em cada 12 meses de trabalho, em caso de doao voluntria de sangue devidamente comprovada;
5) at 2 dias consecutivos ou no, para fins de alistamento eleitoral, nos termos da lei respectiva;
6) no perodo de tempo em que tiver de cumprir as exigncias do Servio Militar;
7) nos dias em que estiver comprovadamente realizando provas de exame vestibular para ingresso em estabelecimento de ensino superior (veja subitem 1.1 deste texto);
8) pelo tempo que se fizer necessrio, quando tiver que comparecer a juzo;
Auditoria em Folha de Pagamento Instrutor: Fabio Joo Rodrigues 44 9) pelo tempo que se fizer necessrio, quando, na qualidade de representante de entidade sindical, estiver participando de reunio oficial de organismo internacional do qual o Brasil seja membro;
10) durante o licenciamento compulsrio da empregada por motivo de maternidade ou aborto no criminoso, e de adoo ou guarda judicial de criana, observados os requisitos da legislao previdenciria para percepo do benefcio de salrio- maternidade;
11) justificadas pela empresa, assim entendidas as que no tiverem determinado o desconto do correspondente salrio;
12) durante a suspenso preventiva para responder a inqurito administrativo ou de priso preventiva, quando for impronunciado ou absolvido;
13) comparecimento para depor como testemunha, quando devidamente arrolado ou convocado;
14) comparecimento como parte Justia do Trabalho;
15) para servir como jurado no Tribunal do Jri;
16) afastamento por doena ou acidente do trabalho, nos 15 primeiros dias pagos pela empresa mediante comprovao, observada a legislao previdenciria;
17) convocao para servio eleitoral;
18) greve, desde que tenha havido acordo, conveno, laudo arbitral ou deciso da Justia do Trabalho que disponha sobre a manuteno dos direitos trabalhistas aos grevistas durante a paralisao das atividades;
19) o perodo de freqncia em curso de aprendizagem;
20) para o(a) professor(a), por 9 dias, em conseqncia de casamento ou falecimento de cnjuge, pai, me ou filho;
21) as ausncias ao trabalho dos representantes dos trabalhadores em atividade, decorrentes das atuaes do Conselho Nacional de Previdncia Social (CNPS), as quais so computadas como jornada efetivamente trabalhada para todos os fins e efeitos legais;
22) o perodo de frias, o qual, inclusive, computado para todos os efeitos como tempo de servio;
23) as ausncias ao trabalho dos representantes dos trabalhadores no Conselho Curador do Fundo de Garantia do Tempo de Servio (FGTS), decorrentes das atividades desse rgo, que sero abonadas, computando-se como jornada efetivamente trabalhada para todos os fins e efeitos legais;
Auditoria em Folha de Pagamento Instrutor: Fabio Joo Rodrigues 45 24) o perodo de afastamento do representante dos empregados quando convocado para atuar como conciliador nas Comisses de Conciliao Prvia, sendo computado como tempo de trabalho efetivo o despendido nessa atividade;
25) as ausncias ao trabalho dos que exercerem as funes de membro do Conselho Nacional do Desenvolvimento Urbano (CNDU) e dos Comits Tcnicos, que sero abonadas, computando-se como jornada efetivamente trabalhada para todos os efeitos legais;
26) os atrasos decorrentes de acidentes de transporte, comprovados mediante atestado da empresa concessionria;
27) a dispensa do horrio de trabalho pelo tempo necessrio para a realizao de, no mnimo, 6 consultas mdicas e demais exames complementares durante a gravidez;
28) outros motivos previstos em acordo, conveno ou dissdio coletivo de trabalho da entidade sindical representativa da categoria profissional.
- Atestado mdico - Ordem de preferncia
A justificao da ausncia do empregado ao servio por motivo de doena, para no ocasionar a perda da remunerao correspondente, deve observar a ordem preferencial dos atestados mdicos estabelecida em lei.
A ordem estabelecida pela Lei n 605/1949 , art. 6 , 2; Decreto n 27.048/1949 , alterado pelo Decreto n 7.421/2010 , art. 12, 1 e 2, Portaria MPAS n 3.291/1984 , Lei n 8.213/1991 , art. 60 , 4, e no Regulamento da Previdncia Social (RPS), aprovado pelo Decreto n 3.048/1999 , art. 75 , 1 e 2, a seguinte:
a) mdico da empresa ou em convnio;
b) mdico do Sistema nico de Sade (SUS) ou avaliao da percia mdica da Previdncia Social, quando o afastamento ultrapassar a 15 dias e outras situaes de acordo com a legislao previdenciria;
c) mdico do Sesi, Sesc, Senar ou Sest;
d) mdico a servio de repartio federal, estadual ou municipal, incumbido de assuntos de higiene ou de sade pblica;
e) mdico de servio sindical;
f) mdico de livre escolha na ausncia dos anteriores na localidade onde trabalhar.
- Atestados mdicos: Validade - Requisitos
Os atestados mdicos fornecidos por mdicos do SUS, de empresas, instituies pblicas e paraestatais e sindicatos, que mantenham contrato e/ou convnios com a Auditoria em Folha de Pagamento Instrutor: Fabio Joo Rodrigues 46 Previdncia Social, para justificar faltas por doenas at 15 dias, devem atender aos seguintes requisitos (conforme Portaria MPAS n 3.291, de 20.02.1984 - DOU 21.02.1984):
a) tempo de dispensa concedida ao segurado, por extenso e numericamente;
b) diagnstico codificado, conforme o Cdigo Internacional de Doenas (CID), somente em se tratando de justo motivo, exercido de dever legal ou houver solicitao do paciente ou de seu representante legal, mediante expressa concordncia consignada no documento;
Nota: A Resoluo CFM n 1.658/2002 , art. 5, dispe: Art. 5 - Os mdicos somente podem fornecer atestados com o diagnstico codificado ou no quando por justa causa, exerccio de dever legal, solicitao do prprio paciente ou de seu representante legal. Pargrafo nico - No caso da solicitao de colocao de diagnstico, codificado ou no, ser feita pelo prprio paciente ou seu representante legal, esta concordncia dever estar expressa no atestado.
c) assinatura do mdico ou odontlogo sobre carimbo do qual conste nome completo e registro no respectivo conselho profissional. As datas de atendimento, incio da dispensa e emisso do atestado no podero ser retroativas e devero coincidir.
- Faltas legais: Irredutibilidade de direitos
Uma vez justificada por lei ou abonada pelo empregador, a falta no deve ser computada para efeito de:
a) desconto do Repouso Semanal Remunerado (RSR) na respectiva remunerao;
b) reduo do pagamento do 13 salrio; e
c) reduo do gozo de frias.
Outras Ausncias
Alm das Ausncias Legais h outras, que ocorrem por liberalidade ou em razo de Acordo/ CCT. a) Por liberalidade: Licena Remunerada: Afastamento permitido em carter excepcional com anlise individual por parte da Direo da Empresa, sem prejuzo do salrio, normalmente quando do interesse da empresa. Licena no Remunerada: Afastamento permitido em carter excepcional com anlise individual por parte da Direo da Empresa, com suspenso do salrio, normalmente quando do interesse do empregado. b) Por Acordo/ CCT Auditoria em Folha de Pagamento Instrutor: Fabio Joo Rodrigues 47 Empregado Estudante: Exemplo: At 6 faltas por ano para empregado estudante nos dias de provas e exames em estabelecimento de ensino oficial. Acompanhar Filho em Mdico Exemplo: 1 dia/trimestre para filho at 6 anos ou filho excepcional de qualquer idade. Internao Hospitalar de esposa/ companheira ou filho menor.
Exemplo: Por 2 dias em caso de internao de esposa, companheira ou filho menor de idade, devidamente comprovada.
Recebimento PIS/PASEP
Exemplo: Uma vez ao ano para fins de recebimento do PIS, exceto para empregados em empresas conveniadas com a entidade gestora de pagamento (CEF)
Obteno de documentos legais pessoais Exemplo: Ausncia do empregado motivada pela necessidade de obteno de documentos legais pessoais no ser considerada para efeito de DSR, frias e 13 salrio.
Sindicato Exemplo: 5 faltas/ms para realizao de trabalho nas comisses tcnicas do sindicato
Prticas das ausncias:
As ausncias legais, de uma forma geral, no aparecem separadas no clculo da Folha, pois entram como dias normais de trabalho. Assim, no so destacadas no demonstrativo de pagamento tambm.
Para a Licena Paternidade e o Auxlio Doena (15 primeiros dias), so destacadas em rubricas prprias. Desta forma, os dias so calculados separadamente, demonstrados no pagamento, integrando o salrio mensal.
A Licena Maternidade calculada separadamente e destacada no recibo de pagamento para todos os efeitos.
As ausncias injustificadas so demonstradas no recibo de pagamento.
Auditoria em Folha de Pagamento Instrutor: Fabio Joo Rodrigues 48 IV - FORMALIDADES
- Forma de Estipulao e Prazo
O pagamento dos salrios no pode ser estipulado por prazo superior a um ms, salvo no tocante a comisses, percentagens e gratificaes.
Quando o pagamento for estipulado por ms, dever ser efetuado, o mais tardar, at o quinto dia til do ms subseqente ao vencido, devendo-se sempre observar se h clusula de acordo ou conveno coletiva da respectiva categoria estabelecendo prazo menor para o pagamento.
Quando estipulado por semana ou quinzena, dever o pagamento ser efetuado at o quinto dia aps o vencimento. Utilizando-se o empregador de sistema bancrio para o pagamento dos salrios, os valores devero estar disposio do empregado, o mais tardar, at o quinto dia til.
Acrescente-se que na contagem dos dias ser includo o sbado, excluindo-se o domingo e o feriado, inclusive o municipal.
O pagamento deve ser feito em dia til, e no local de trabalho, durante a jornada ou imediatamente aps o seu trmino. Nessas condies, o tempo que o empregado aguarda o pagamento ou dirige-se para local distante da empresa onde o pagamento ser realizado considerado tempo de servio, devendo, portanto, ser remunerado.
O pagamento ser feito em moeda corrente, no se permitindo o uso de moeda estrangeira ou Nota Promissria. Permite-se, contudo, o pagamento por meio de conta bancria, aberta para esse fim em nome de cada empregado e com o consentimento deste, em estabelecimento de crdito prximo ao local de trabalho, ou em cheque emitido diretamente pelo empregador em favor do empregado, salvo se o trabalhador for analfabeto, quando o pagamento somente poder ser efetuado em dinheiro.
O pagamento do salrio deve ser efetuado contra-recibo no qual sero discriminadas todas as parcelas pagas. O recibo conter a assinatura do empregado ou sua impresso digital, se analfabeto; ser assinado a rogo, caso no seja possvel tal procedimento.
Ter fora de recibo o comprovante de depsito em conta corrente, aberta nos moldes retro.
(CLT, art. 459, 1, com redao da Lei n 7.855/1989 , arts. 463; 464 e 465, com alterao da Lei n 9.528/1997 ; Instruo Normativa SRT n 1/1989 e Portaria MTb n 3.281/1984).
Auditoria em Folha de Pagamento Instrutor: Fabio Joo Rodrigues 49
- Utilizao de conta-salrio
O empregador no est obrigado a depositar o salrio na conta corrente em que o empregado escolher, mas a instituio financeira contratada para a operao de crdito dos salrios ser obrigada a transferir os referidos valores para conta corrente que o trabalhador indicar.
As instituies financeiras disponibilizaro contas especficas para o depsito dos salrios, cabendo ao empregado, caso queira, solicitar instituio financeira a transferncia dos valores contidos nessa "conta salrio" para outra conta corrente de sua titularidade em qualquer instituio financeira.
Auditoria em Folha de Pagamento Instrutor: Fabio Joo Rodrigues 50 Segundo o art. 464, pargrafo nico da CLT ter fora de recibo o comprovante de depsito em conta bancria, aberta para esse fim em nome de cada empregado, com o consentimento deste, em estabelecimento de crdito prximo ao local de trabalho.
Desde 2 de abril de 2007 as instituies financeiras, na prestao de servios de pagamento de salrios, proventos, soldos, vencimentos, aposentadorias, penses e similares, esto obrigadas a proceder aos respectivos crditos em nome dos beneficirios mediante utilizao de contas no movimentveis por cheques destinadas ao registro e controle do fluxo de recursos.
A obrigatoriedade acima prevista aplica-se, a partir de 2 de janeiro de 2009, aos convnios ou contratos firmados at 5 de setembro de 2006, cuja prestao de servios de pagamento de salrios, proventos, soldos, vencimentos, aposentadorias, penses e similares ali referidos, tenha sido tambm efetivamente implementada at 5 de setembro de 2006.
vedado instituio financeira contratada cobrar dos beneficirios, a qualquer ttulo, tarifas destinadas ao ressarcimento pela realizao dos servios, devendo ser observadas a legislao especfica referente a cada espcie de pagamento e as demais normas aplicveis.
A instituio financeira contratada deve assegurar a faculdade de transferncia, com disponibilidade no mesmo dia, dos crditos para conta de depsitos de titularidade dos beneficirios, por eles livremente abertas em outras instituies financeiras e demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil.
(Resoluo Bacen n 3.402/2006 e Resoluo Bacen n 3.424/2006 )
- Depsito em conta bancria e a Emisso de Recibo/Demonstrativo
Dia aps dia, a utilizao de dinheiro "vivo", bem como de cheques, para a efetuao de pagamentos vem caindo em desuso. Atualmente, o manejo do dinheiro se d, em geral, por intermdio de instituies financeiras, dada a praticidade e a segurana que estas oferecem. No mbito das relaes de trabalho, a questo no observada de forma diferente.
A maioria dos empregadores utiliza as instituies financeiras para efetuar o pagamento dos salrios aos seus empregados mediante depsito em conta bancria. A dvida surgida com tal prtica diz respeito emisso dos recibos de pagamento (holerite). Existe ou no a obrigatoriedade da emisso desses documentos, uma vez que o pagamento ocorre por meio de depsito bancrio?
Para a soluo da questo, necessrio analisarmos a legislao atinente ao tema.
Por ter natureza alimentar, o salrio goza de proteo legal, conforme se verifica nas disposies da Constituio Federal/1988, art. 7, incisos IV, VI, VII e X, os quais vedam, entre outros, a sua redutibilidade e reteno dolosa.
Auditoria em Folha de Pagamento Instrutor: Fabio Joo Rodrigues 51 A Consolidao das Leis do Trabalho (CLT), na esteira da proteo ao salrio, determina, no caput do art. 464, que o seu pagamento deve ser efetuado contra- recibo, assinado pelo empregado e, em se tratando de analfabeto, mediante impresso digital ou, no sendo esta possvel, a seu rogo.
No obstante tal determinao, o pargrafo nico do mencionado artigo dispe que o comprovante de depsito dos salrios em conta bancria aberta para esse fim em nome de cada trabalhador legalmente vlido como recibo de pagamento.
Da anlise do art. 464 pode-se concluir que, caso haja os depsitos dos salrios em conta bancria, observadas as condies legais estipuladas, a empresa se encontrar legalmente dispensada da emisso do recibo de pagamento (holerite).
Recomendamos, no entanto, por medida de cautela, seja emitido ao empregado o demonstrativo de pagamento, especificando nele, alm de outros dados, os valores que esto sendo pagos/depositados e os respectivos descontos que incidiram sobre a sua remunerao.
Auditoria em Folha de Pagamento Instrutor: Fabio Joo Rodrigues 52 V PROJETO EFD-SOCIAL
- Histrico
O Decreto n 6.022/2007, ao instituir o SPED, reafirmou competncia Secretaria da Receita Federal do Brasil e aos rgos e entidades da administrao pblica federal direta e indireta para expedio de normas ao exerccio fiscalizador no mbito de suas respectivas atuaes. O artigo 8 do referido diploma normativo garantiu pleno disciplinamento na matria:
Art. 8. A Secretaria da Receita Federal e os rgos a que se refere o inciso III do art. 3o expediro, em suas respectivas reas de atuao, normas complementares ao cumprimento do disposto neste Decreto.
1. As normas de que trata o caput relacionadas a leiautes e prazos de apresentao de informaes contbeis sero editadas aps consulta e, quando couber, anuncia dos usurios do Sped.
2. Em relao s informaes de natureza fiscal de interesse comum, os leiautes e prazos de apresentao sero estabelecidos mediante convnio celebrado entre a Secretaria da Receita Federal e os usurios de que trata o inciso II do art. 3.
A informatizao dos processos de escriturao fiscal e digital demonstrou eficcia nos processos e procedimentos administrativos, resultando na busca da excelncia na prestao das informaes empresariais.
O SPED resultado de uma bem-sucedida integrao no processamento de dados de interesse do Fisco e compreende a formao de um banco de dados ntegro, com informaes de qualidade, a partir de um sistema de alimentao mensal de dados pelas empresas.
Desde sua instituio, prevista a criao de um mdulo que renas informaes de interesse interministerial - Ministrio do Trabalho e Emprego, da Ministrio da Previdncia Social e Ministrio da Fazenda - com misso bem definida: SUBSTITUIR, DE MODO GRADUAL, AS OBRIGAES ACESSRIAS DAS EMPRESAS (Folha de Pagamento, MANAD, GFIP/SEFIP, RAIS CAGED, DIRF, Registro de Empregados e, tudo indica, que at mesmo a Comunicao de Acidente de Trabalho, o requerimento do Seguro Desemprego, entre outras).
De antemo, deve ficar bem ntido para o contribuinte que as obrigaes acessrias sero substitudas de uma forma muito tnue, com grandes chances dos novos mtodos de cumprimento das obrigaes correrem em paralelo com os antigos, at que os rgos responsveis constatem plena eficcia no envio das informaes via SPED.
- Envio das informaes
A expectativa que as informaes referentes aos fatos geradores de contribuies sociais previdencirias sejam transmitidas em um nico arquivo mensal. O prazo inicialmente pensado para esta entrega est estimado para o dia 15 do ms seguinte competncia a que se refere. Auditoria em Folha de Pagamento Instrutor: Fabio Joo Rodrigues 53
- Esquematizao prvia: Projeto EFD.
Em face das informaes terem de ser prestadas em diferentes prazos, seja devido a necessidade ou destinao de cada uma, seja pela peculiaridade de seu processamento nos rgos governamentais envolvidos no projeto, houve-se por certo dividir o momento de sua transmisso.
A forma mais adequada, pelo menos at este momento, foi a segmentao dos arquivos eletrnicos em:
Bloco Registro do Vnculo do Trabalhador.
O bloco de informaes referente ao REGISTRO VNCULO DO TRABALHADOR contempla os dados pessoais do trabalhador (nome, data de nascimento, nmero de inscrio PIS/NIT/SUS etc) e aqueles referente ao vnculo firmado com a empresa.
Bloco de Contribuies.
O bloco referente s CONTRIBUIES conjuga os fatos geradores de contribuies sociais previdencirias e outras informaes que impliquem em alteraes de recolhimento).
A partir das informaes enviadas no BLOCO DE CONTRIBUIES, o Programa Gerador de Declarao (PGD) demonstrar os valores devidos a partir dos totalizadores e discriminaes financeiras lanadas na folha de pagamento.
Certificao Digital
Com o objetivo de se garantir a segurana e a integridade de documentos eletrnicos e arquivos digitais, atualmente comum que atos normativos exijam que a certificao ocorra em conformidade com as regras exaradas pela Infra-Estrutura de Chaves Pblicas ICP-BRASIL, rgo pblico responsvel pela regulamentao do assunto no Pas.
Em outras reas, o processo de certificao digital no formato ICP j se encontra bastante consolidado, como se observa, por exemplo, com a gerao e entrega da Escriturao Contbil Digital (ECD), que compreende a verso digital dos seguintes livros: a) livro Dirio e seus auxiliares, se houver; b) livro Razo e seus auxiliares, se houver; c) livro Balancetes Dirios, Balanos e fichas de lanamento comprobatrias dos assentamentos neles transcritos. Nesta hiptese, os livros contbeis e documentos emitidos em forma eletrnica devero ser assinados digitalmente, utilizando-se de certificado de segurana mnima tipo A3, emitido por entidade credenciada pela Infra-estrutura de Chaves Pblicas Brasileira (ICP-Brasil), a fim de garantir a autoria, a autenticidade, a integridade e a validade jurdica do documento digital.
Auditoria em Folha de Pagamento Instrutor: Fabio Joo Rodrigues 54 Iniciam-se, gradualmente, as normatizaes no mbito trabalhista-previdencirio:
CONECTIVIDADE SOCIAL. Por intermdio da Circular n 547/2011 (DOU do dia 26.04.2011), a Caixa Econmica Federal divulgou o "CRONOGRAMA" a ser observado pelas empresas para obteno da certificao digital no padro ICP- Brasil, para acesso ao Conectividade Social;
Publicada em 28.04.2011, a Portaria MTE n 793/2011 determina que os "Atestados Tcnicos e Termos de Responsabilidade" que os fabricantes do equipamento REP e do programa de tratamento de ponto devero fornecer ao empregador usurio, podem ser emitidos na forma de documento eletrnico nos termos do art. 10 da Medida Provisria n 2.200/2001. Tais documentos, emitidos em meio digital, devem ser assinados eletronicamente com a utilizao de certificados digitais vlidos e emitidos por Autoridade Certificadora (AC) integrante da Infraestrutura de Chaves Pblicas Brasileira (ICP-Brasil). Os certificados digitais devem pertencer exclusivamente pessoa fsica e serem do Tipo A3, previsto nas normas tcnicas estabelecidas pela ICP-Brasil, ou de outro tipo com requisitos de segurana mais rigorosos e emitidos por AC integrante da ICP-Brasil;
A Instruo Normativa RFB n 900/2008, alterada pela Instruo Normativa RFB n 981/2009, disciplina a restituio e a compensao de tributos federais administrados pela Receita Federal do Brasil. Em relao ao processo de recuperao de crditos previdencirios, referida norma possibilita (mas, no obriga) a apresentao de PER/DCOMP com assinatura digital mediante certificado digital vlido.
A prpria entrega do SPED (FISCAL e CONTBIL) observa o uso de certificado digital vlido, procedimento o qual, provavelmente, permanecer para a futura gerao e entrega da EFD-SOCIAL (EFD-FOLHA).
Salienta-se, por fim, que a Medida Provisria n 2.200-2/2001, que institui a Infra- Estrutura de Chaves Pblicas Brasileira (ICP-Brasil), assim dispem em seus artigos 10 e 11:
"Art. 10 - Consideram-se documentos pblicos ou particulares, para todos os fins legais, os documentos eletrnicos de que trata esta Medida Provisria. 1 - As declaraes constantes dos documentos em forma eletrnica produzidos com a utilizao de processo de certificao disponibilizado pela ICP-Brasil presumem-se verdadeiros em relao aos signatrios, na forma do art. 131 da Lei n 3.071 , de 1 de janeiro de 1916 - Cdigo Civil. 2 - O disposto nesta Medida Provisria no obsta a utilizao de outro meio de comprovao da autoria e integridade de documentos em forma eletrnica, inclusive os que utilizem certificados no emitidos pela ICP-Brasil, Auditoria em Folha de Pagamento Instrutor: Fabio Joo Rodrigues 55 desde que admitido pelas partes como vlido ou aceito pela pessoa a quem for oposto o documento. Art. 11 - A utilizao de documento eletrnico para fins tributrios atender, ainda, ao disposto no art. 100 da Lei n 5.172 , de 25 de outubro de 1966 - Cdigo Tributrio Nacional."
Auditoria em Folha de Pagamento Instrutor: Fabio Joo Rodrigues 56 RELATRIO DE AUDITORIA
(Confidencial Para uso exclusivo da EMPRESA.)
(Local), ____ de ___________ de ______.
_______________________________________________________________ REVISO DE PROCEDIMENTOS TRABALHISTAS
Auditoria em Folha de Pagamento Instrutor: Fabio Joo Rodrigues 57
N D I C E
Ttulo Pgina
I Introduo e Escopo do Trabalho Documentos Solicitados para Anlise............................................. Documentos e Informaes Fornecidas........................................... Pronturios e Contratos Analisados................................................. Documentos dos Pronturios ............................................................ Unidades EMPRESA Objeto de Anlise......................................... Listagem das Empresas Prestadoras de Servios...........................
II Anlises Realizadas Esclarecimentos sobre forma e anlise Estimativa das contingncias Dos Procedimentos Incorretos e Aspectos Jurdicos
III Relatrio
A - Procedimentos e prticas atuais a serem aperfeioadas pela Sociedade B - Multas e contingncias decorrentes da manuteno das prticas atuais C Quadro de Multas Administrativas
Auditoria em Folha de Pagamento Instrutor: Fabio Joo Rodrigues 58
EMPRESA XYZ
RELATRIO DE REVISO DE PROCEDIMENTOS TRABALHISTAS
JUNHO/2011
I - INTRODUO E ESCOPO DOS TRABALHOS
1. O presente relatrio de reviso de procedimentos tem por escopo analisar a adequao da legislao em vigncia das rotinas trabalhistas da Sociedade em janeiro/2011, na admisso, manuteno e demisso de empregados, bem como na contratao de prestadores de servios, identificando apenas os eventuais riscos e contingncias decorrentes dessas prticas, alm de custos desnecessrios incorridos, apontando por fim as alternativas de correo e reduo das contingncias e riscos identificados.
2. Os procedimentos adotados pela Sociedade que esto em concordncia com a legislao trabalhista e previdenciria e que, portanto, no representam contingncia e tampouco despesas desnecessrias, no foram objeto de citao.
3. Nossos trabalhos basearam-se em documentos originais, informaes disponibilizadas em arquivos magnticos e nos documentos fornecidos pelo departamento de Recursos Humanos, sendo que nenhuma investigao foi feita para comprovar a legitimidade e veracidade do contedo dos documentos apresentados, tampouco das assinaturas constantes dos mesmos, pelo que foram presumidos como vlidos e consoante os originais.
4. Este relatrio baseou-se, ainda, em informaes complementares fornecidas verbalmente pela Sra. (personal administration) e pelo Sr. (controller).
5. As anlises foram realizadas por amostragem da documentao existente e disponibilizada em junho de 2011, no representando, portanto, uma auditoria completa nas reas citadas e toda documentao existente. - DOCUMENTOS SOLICITADOS PARA ANLISE
6. Foram solicitados para anlise os seguintes documentos e informaes a seguir relacionados:
(...) Auditoria em Folha de Pagamento Instrutor: Fabio Joo Rodrigues 59
7. As rotinas ligadas s relaes de trabalho e emprego so centralizadas no departamento de Recursos Humanos, situado na filial da Sociedade, endereo (...)
8. Em junho de 2011, a Sociedade informou que mantinha 100 empregados ativos nas unidades situadas na Rua xxxxxxxxxxxxxxxxx, So Paulo/SP (77 empregados), e na xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx, Rio de Janeiro/RJ (23 empregados), todas objetos de nossos trabalhos.
9. Constatamos ainda a existncia de 10 (dez) Reclamaes Trabalhistas, sendo 05 em trmite no Rio de Janeiro e 05 no Estado do Cear (representantes comerciais).
10. Com base nesses relatrios constatamos que o salrio mdio dos empregados era de R$1.894,57 e o tempo mdio trabalhado de 03 anos, pelo que adotaremos em nossos clculos de contingncia tais ndices, com desvio mdio padro (de + 10%).
11. Foram verificados, por amostragem, 10 (dez) pronturios de empregados e as respectivas Fichas de Registro dos Empregados FRE, conforme relacionados a seguir:
Documentos e Informaes Fornecidas
(...) Pronturios e Contratos analisados
Ordem Nome Cargo 1 Supervisor de vendas 2 Gerente Geral 3 Gerente de Vendas Jr. 4 Vendedor Tcnico Pleno 5 Vendedor Interno Jr. 6 Vendedor Tcnico Jr. 7 Supervisora de CAV 8 Gerente de Vendas 9 Gerente Tcnico 10 Gerente Comercial
12. Nos pronturios desses empregados, analisamos a existncia e correta formalizao dos seguintes documentos, cuja adequao informaremos a seguir:
(...)
13. Os espelhos de ponto no constam dos pronturios, mas esto arquivados na empresa e nos foram apresentados todos os cartes solicitados na amostragem.
Auditoria em Folha de Pagamento Instrutor: Fabio Joo Rodrigues 60 Documentos dos Pronturios
(...)
Unidades EMPRESA Objeto de Anlise
(...)
Listagem das Empresas Prestadoras de Servios
(...)
II ANLISES REALIZADAS
Esclarecimentos sobre as estimativas de contingncia
14. Realizamos nossas anlises e apontamos apenas as irregularidades identificadas, a partir das quais estimamos valores mnimos e mximos das multas administrativas que podem ser imputadas Sociedade, bem como estimamos as contingncias trabalhistas, previdencirias e outras decorrentes.
15. Apresentamos ao final, alternativas para a reduo ou eliminao das eventuais contingncias, porm advertimos que as solues eventualmente implementadas pela Sociedade somente surtiro efeitos no futuro, permanecendo a contingncia referente ao perodo anterior implementao das medidas sugeridas neste relatrio.
16. Nos casos em que foi possvel identificar o perodo de ocorrncia da irregularidade apontada, os valores de contingncia foram calculados tendo por base tal perodo. Entretanto, nas hipteses em que tal perodo no foi delimitado, consideramos como perodo contingente o total de meses trabalhados pelos empregados envolvidos, at a data do fechamento do presente relatrio, ou dos ltimos 5 anos, conforme o caso, considerando a prescrio qinqenal trabalhista.
Dos Procedimentos Incorretos e Aspectos Jurdicos.
17. A seguir, apresentaremos cada procedimento incorreto identificado na Sociedade (e o valor dessa contingncia), seus aspectos jurdicos segundo a legislao trabalhista e previdenciria vigente na data da elaborao do presente relatrio (excludos anteprojetos e projetos de lei) bem como as alternativas que permitam minimizar as contingncias detectadas. (...) Valor aproximado a recolher ....................................................... R$ _____________ Auditoria em Folha de Pagamento Instrutor: Fabio Joo Rodrigues 61 Economia...........................................................................................a apurar
III - RELATRIO
A - Procedimentos e prticas atuais a serem aperfeioadas pela Sociedade
A seguir, relacionamos os procedimentos que atualmente no so adotados pela Sociedade. A ausncia dessas prticas no contraria qualquer dispositivo legal, entretanto, a sua adoo permitiria a realizao de controles mais seguros quanto s rotinas trabalhistas.
o (...)
B - Multas e contingncias decorrentes da manuteno das prticas atuais Nos Quadros abaixo, relacionamos os procedimentos a serem corrigidos pela Sociedade e o valor mnimo e mximo das multas que podem ser aplicadas pela infrao (Quadro I), bem como apresentamos, as contingncias estimadas (Quadro II).
Esclarecemos que, as multas apontadas referem-se aos valores que podem ser aplicados pelo Fiscal do Ministrio do Trabalho e Emprego, no sendo possvel estimar as multas que podem ser arbitradas pelo Ministrio Pblico do Emprego no caso deste rgo apurar a ocorrncia da mesma infrao.
o (...)
QUADRO Multas Administrativas
(...) (...)
Auditoria em Folha de Pagamento Instrutor: Fabio Joo Rodrigues 62
Anotaes Complementares
Auditoria em Folha de Pagamento Instrutor: Fabio Joo Rodrigues 63
Auditoria em Folha de Pagamento Instrutor: Fabio Joo Rodrigues 64
Auditoria em Folha de Pagamento Instrutor: Fabio Joo Rodrigues 65
Auditoria em Folha de Pagamento Instrutor: Fabio Joo Rodrigues 66
Auditoria em Folha de Pagamento Instrutor: Fabio Joo Rodrigues 67
Confira a programao dos cursos IOB nas reas: Contbil, Fiscal, Trabalhista, Administrao Geral e Comrcio Exterior. Acesse nossa pgina www.iobstore.com.br ou ligue 0800-724-7550 Esteja frente no mercado de trabalho.