Fiscal

22
enero 2014
Puntos Prcticos
Deduccin parcial de
erogaciones que son ingresos
exentos de trabajadores
INTRODUCCIN
L
a nueva Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) se pu-
blic en el DOF el pasado 11 de diciembre de 2013, y
junto con ella, tambin otras disposiciones con carcter re-
caudatorio entraron en vigor a partir del 1 de enero de 2014.
Es el caso de la deducibilidad parcial de los pagos que
tanto las personas morales (artculo 28, fraccin XXX de la
LISR) como las personas fsicas (artculo 103, ltimo prra-
fo de la LISR) realicen a sus trabajadores, y que para stos,
tengan la calidad de exentos. A continuacin se muestra
un anlisis de esta nueva disposicin, la cual afectar de
manera importante la liquidez de los patrones.
DEDUCIBILIDAD PARCIAL DE LOS INGRESOS
EXENTOS PARA TRABAJADORES
La citada fraccin XXX del artculo 28 de la nueva LISR
establece textualmente lo siguiente:
28.
XXX. Los pagos que a su vez sean ingresos exentos
para el trabajador, hasta por la cantidad que resulte de
aplicar el factor de 0.53 al monto de dichos pagos. El
factor a que se reere este prrafo ser del 0.47 cuando
las prestaciones otorgadas por los contribuyentes a favor
de sus trabajadores que a su vez sean ingresos exentos
para dichos trabajadores, en el ejercicio de que se trate,
no disminuyan respecto de los otorgados en el ejercicio
scal inmediato anterior.
Se debe entender que en un afn proteccionista de los
salarios de los trabajadores, el factor que se aplicar de
forma general, para hacer parcialmente no deducibles los
salarios exentos de los trabajadores, ser del 47%, ya sea
que se trate de prestaciones de ley o bien, por contrato
colectivo, pues stas no cambiarn, cuando menos de
forma ordinaria.
Nuevo requisito a partir del
1 de enero de 2014
Mtro. y C.P.C. Gabriel Valencia Gonzlez, Socio
Socio de la rma
Actividades: Es experto en contabilidad, impuestos, au-
ditora y nanzas
Tiene 21 aos en la rma
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Puntos Prcticos
Otras percepciones exentas como las horas extras y la
prima dominical, no podran considerarse prestaciones,
sino ms bien salarios extraordinarios por la prolongacin
de la jornada laboral.
Esto ltimo, de conformidad con lo sealado por los
artculos 66 y 71 de la Ley Federal del Trabajo (LFT), por
lo que desde mi punto de vista, no podran considerarse
para determinar el factor de no deducibilidad.
Es decir, para determinar si la persona que realiza
los pagos deber aplicar el factor del 53% o 47%, tan
slo debern considerarse las prestaciones aguinal-
do, vacaciones, previsin social, participacin de los
trabajadores en las utilidades de las empresas (PTU),
y no as los pagos de salarios extraordinarios es de-
cir, horas extras y prima dominical. No obstante, si el
factor a aplicar fuese del 47% o 53%, indistintamente
ste debe considerarse para todos los pagos por con-
cepto de sueldos, salarios y prestaciones exentos para
un trabajador.
DISMINUCIN DE PAGOS NO DEDUCIBLES POR
SUELDOS Y SALARIOS DE LA PTU
Existe un paliativo para el efecto de esta no deduci-
bilidad para los patrones, pues el segundo prrafo del
artculo 9 de la LISR permite disminuir dicha parte no
deducible por los ingresos descritos, de la renta gravable
para la PTU.
Sin embargo, en la LISR no se especica cul es la ren-
ta gravable para estos efectos, debido a que se elimin
el artculo 16 al abrogarse la misma para 2013, aunque
en la exposicin de motivos de la nueva ley se menciona
la homologacin de las bases de la PTU e ISR en la uti-
lidad scal.
Analicemos ahora un ejemplo del efecto de la multici-
tada no deducibilidad de los conceptos sealados.
CASOS PRCTICOS
Ejemplo
Una empresa otorg en el ao 2013, las prestaciones
obligatorias por la LFT.
Aguinaldo: 15 das
Prima vacacional: 25% sobre los das de vacaciones
PTU
Para el ao 2014 cubrir las mismas prestaciones, por
lo que aplicar el factor de 47% de no deducibilidad para
los pagos por sueldos y salarios que representen ingresos
exentos para sus trabajadores.
Para el ejercicio 2014, la empresa pag los siguientes
conceptos:
Concepto
Gravable
(A)
Exento
(B)
Total
(A + B)
Sueldos y salarios $3600,000 $3600,000
ms:
Horas extras 253,000 $74,000 327,000
ms:
Aguinaldos 630,000 37,200 667,200
ms:
Vacaciones 157,600 157,600
ms:
Prima vacacional 69,800 23,250 93,050
ms:
Prima dominical 6,000 6,000 12,000
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Puntos Prcticos
Concepto
Gravable
(A)
Exento
(B)
Total
(A + B)
ms:
Previsin social 200,000 19,000 219,000
igual:
Total 4916,400 159,450 5075,850
1. Determinacin de los ingresos exentos por sueldos y salarios no deducibles.
Concepto Importe
Total de ingresos exentos por concepto de salarios $159,450
por:
Factor no deducible 47%
igual:
Ingresos exentos por sueldos y salarios no deducibles 74,941.50
2. Determinacin de los ingresos por sueldos y salarios deducibles.
Concepto Importe
Total de sueldos y salarios pagados $5075,850
menos:
Ingresos exentos por sueldos y salarios no deducibles 74,941.50
igual:
Total de ingresos por sueldos y salarios deducibles 5000,908.50
Con los datos para la declaracin anual del ejercicio 2014 de este empleador, el clculo del impuesto sobre la
renta (ISR) y la PTU, quedan de la forma siguiente:
1. Determinacin del ISR del ejercicio 2013.
LISR 2013
Concepto Importe
Ingresos acumulables $12428,000
menos:
Sueldos y salarios $5075,850
Otras deducciones autorizadas 3677,400 8753,250
igual:
Utilidad fscal 3674,750
menos:
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Puntos Prcticos
LISR 2013
Concepto Importe
Prdidas fscales de ejercicios
anteriores
igual:
Resultado fscal 3674,750
por:
Tasa del ISR 30%
igual:
ISR del ejercicio 2013 1102,425
2. Determinacin del ISR del ejercicio 2014.
LISR 2014
Concepto Importe
Ingresos acumulables $12428,000.00
menos:
Sueldos y salarios $5000,908.50
Otras deducciones autorizadas 3677,400.00 8678,308.50
igual:
Utilidad fscal 3749,691.50
menos:
Prdidas fscales de ejercicios
anteriores
igual:
Resultado fscal 3749,691.50
por:
Tasa del ISR 30%
igual:
ISR del ejercicio 1124,907.45
3. Determinacin de la PTU del ejercicio 2014.
Concepto Importe
Utilidad fscal $3749,691.50
menos:
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Puntos Prcticos
Concepto Importe
No deducibles por salarios 74,941.50
igual:
Base para la PTU 3674,750.00
por:
Porcentaje 10%
igual:
PTU del ejercicio 2014 367,475.00
Como puede observarse, la diferencia entre el ISR del
ejercicio con la mecnica de un ao y otro, tendra un
diferencial de $22,482.45, es decir, 2.06% ms que con
los mismos datos, pero con el procedimiento de 2013. El
efecto no resulta tan oneroso para la liquidez de las em-
presas, aunado a que la disminucin de la base del ISR
con la parte no deducible de sueldos y salarios, disminuye
un poco ms dicho efecto.
CONCLUSIONES
Como ha ocurrido desde hace tiempo, los controles y
procedimientos internos, catlogos de cuentas y guas
contabilizadoras en las empresas, se modican con el
objetivo de cumplir con las disposiciones scales.
En este caso, si bien ya exista comunicacin entre los
procesos de las reas de nminas, contabilidad y scal,
sta deber estrecharse para identicar plenamente los
pagos realizados a trabajadores, por concepto de sueldos,
salarios y prestaciones exentas, con el objetivo de deter-
minar la parte no deducible establecida en la nueva LISR.
El efecto, aunque quiz mnimo en la no deducibilidad
de tales conceptos, dependiendo del nmero de trabaja-
dores y el monto de los pagos que representen ingresos
exentos, afectar en mayor o menor medida la liquidez
de las empresas, contando adems con el benecio de la
disminucin de la base para la PTU comentada en este
artculo.
La reforma scal promulgada por el Congreso de la
Unin, sin duda persigue nes recaudatorios, aunque
tambin se nota que han buscado que el efecto no sea tan
nocivo para el sector productivo del pas. En el transcurso
del ao, veremos cmo realmente funciona la recaudacin
tributaria, y cmo las personas fsicas y morales perciben
los cambios.