Les tats financiers sont parmi les moyens permettant la prise de dcision et la communication entre les acteurs conomiques. Puisque, le CAC est prsenter un vritable fournisseur de confiance, il est donc plus important que ces tats financiers soient certifis par un professionnel comptant et indpendant. Lopinion du CAC se rvle ainsi comme une garantie pour les intervenants conomiques (actionnaires, dirigeants, cranciers,) afin de les aider rsoudre les conflits entre eux. Aussi, outre son rle dans laide la prise de dcision lors du recours de lentreprise au financement externe (banque), le rapport du CAC joue un rle important dans la rsolution des problmes dagence. Cest ainsi que de ce deuxime chapitre, on va prsenter au dbut la fonction du CAC et son organisation, ensuite lapport de ce dernier comme solution aux problmes dagence.
SECTION 1 : PRESENTATION ET ORGANISATION LA FONCTION DE COMMISSAIRE AUX COMPTES
Le commissaire aux comptes a pour rle la vrification des comptes dune socit pour sassurer quils avaient bien t tablis selon les normes comptables couramment acceptes, quil ny avait pas domission de nature altrer limage fidle et rgulire donne de la ralit conomique de la socit par les comptes. On a utilis le concept de rvision des comptes avant de lui prfrer le terme daudit.
1- PRESENTATION DE LA PROFESSION DU COMMISSAIRE AUX COMPTES :
1-1- PRESENTATION DU COMMISSARIAT AUX COMPTES : Les commissaires aux comptes (dans les pays francophones) et lAudit externe (dans les pays anglo-saxons ) sont des professionnels indpendants investis dune mission gnrale et permanente de vrification comptable et de contrle du fonctionnement rgulier de nombreuses personnes morales de droit priv, dtablissements publics de lEtat caractre industriel et commercial, et dentreprise nationales rpondant certains critres conomique. 1
Il sagit alors dun contrle lgal et rglement, exerc par des professionnels dument habilits llimination de toute anomalie dans la gestion, pour certifier la rgularit et la sincrit des tats et documents annuels dune entreprise : inventaire, le compte rsultat, le bilan,
1-2-DISTINCTION ENTRE MISSION DAUDIT, DE COMMISSARIAT AUX COMPTES ET DEXPERTISE COMPTABLE : A- AUDIT ET COMMISSARIAT AUX COMPTES ; Quand on voque une mission daudit, au sens daudit lgal ou daudit financier, c'est--dire du commissariat aux comptes. Le concept daudit voque en fait une mthodologie permettant une connaissance en profondeur de lentreprise.
1 - pratique de lAudit - Mokhtar BELAIBOUD Donc laudit en gnral constitue une manire de regarder lentreprise ou lorganisation pour la comprendre afin de suivre une mthodologie structur permettant dapprcier, dans ce contexte de comprhension globale, ses comptes et ses tats financiers au regard dun rfrentiel. Laudit reprsente une dmarche et le commissariat intgre cette dmarche pour constituer le corpus de rfrence de certification des tats financiers.
B- COMMISSARIAT AUX COMPTES ET EXPERTISE COMPTABLE : Le mme professionnel exerce les deux fonctions (CAC et expertise comptable), mais ne peut les exercer dans la mme entit. La mission daudit des comptes annuels, effectu par un expert-comptable, va aboutir une attestation (lexpert-comptable ne certifie jamais, ce verbe est rserv aux CAC) contenant une assurance positive sur la rgularit, la sincrit et limage fidle des comptes annuels . 1
2- LORGANISATION ET LE CONTROLE DE LA PROFESSION DU COMMISSAIRE AUX COMPTES :
2-1- Le conseil du commissariat aux comptes : La cration du CNC sinscrit dans le cadre de la mise en place du contrle des entreprises de laudit lgal dsormais prvue par le code de commerce et la loi 10-01 concernant les contrles lgaux des comptes annuels et des comptes consolids. Le CNC est en particulier charg : - Didentifier les bonnes pratiques professionnelles ; - Dassurer comme instance dappel des dcisions des commissions rgionales dinscription, linscription des CAC ; - Dassurer comme instance dappel des dcisions de discipline, la discipline des CAC ; - De veiller la bonne excution des contrles priodiques et occasionnels (auxquels sont soumis les CAC dans lexercice de leur fonctions) ; - Dtablir des relations avec les autres tats exerant des comptences analogues
1 - G.LEJEUNE-JP.EMMERICH, Audit et commissariat aux comptes , Edition Gualino, Paris, 2007, p18. Le CNC est une autorit administrative indpendante, place auprs du garde des sceaux, ministre des Finances
2-2- LA CHAMBRE NATIONALE DES COMMISSAIRES AUX COMPTES ET LES CONSEILS REGIONAUX DES COMMISSAIRES AUX COMPTES : Les CAC exercent leur mission dans le cadre de la CNCC qui est considre comme une organisation professionnelle. Par ailleurs, il existe des CRCC. La CNCC et Les CRCC dans la limite de leur ressort, concourent la ralisation des objectifs suivants en vue dun bon exercice de la profession par leurs membres (Loi 10-01, du 29 juin 2010, art 15) : - Veillier lorganisation et au bon exercice des professions ; - Dfendre lhonneur et lindpendance de leurs membres ; - Faire respecter les rgles de la profession et ses principes ; - Elaborer leur rglement intrieur qui sera approuv et publi par le ministre charg des finances dans un dlai de deux (2) mois compter de la date de leur dpt ; - Elaborer le code de la dontologie de la profession ; - Emettre un avis sur toutes les questions relatives cette fonction ainsi que sur son bon droulement.
2-3- LA LISTE DINCREPTION : Nul ne peut exercer la fonction de CAC sil nest inscrit sur le tableau de lordre national des experts-comptables ou de la chambre nationale des commissaires aux comptes (Loi 10-01, art 8). Les CAC doivent runir un certaines la condition pour linscription sur la liste telle que : diplmes obtenus, la ralisation du stage (Loi 10-01, art 8) ; et la prestation du serment obligatoire avant lentre en fonction devant la cours territorialement comptente de leur domicile (Loi 10-01, art 6).
2-4- LES MODALITES DEXERCICE DE LA PROFESSION DU COMMISSAIRE AUX COMPTES : La profession du CAC est une profession librale. On peut distinguer dans la profession algrienne quatre grands modes dexercice du CAC : - Lexercice individuel en tant quentrepreneur indpendant et responsable (Loi 10-01, art22) ; - Lexercice collgial en socit pluripersonnelle (SPA, SARL, ) (Loi 10-01, art 46) ; - Lexercice par les entreprises publiques conomiques ayant pour objet social lexercice de la profession de CAC (Loi 10-01, art 55) ; - Lappartenance une association technique compose de cabinets entre lesquels il nexiste aucun lien capitalistique significatif, mais qui a pour objet unique le partage des connaissances ou lchange dexpriences. La modalit dexercice retenue doit tre : - Mettre la disposition du professionnel un cadre juridique, fiscal et social adapt son activit ; - Prserver le caractre libral de lexercice professionnel ; - Permettre la mise en uvre de comptences en rapport avec lactivit exerce ; - Doter la profession dune infrastructure qui facilite la rponse aux besoins et aux attentes de la clientle
3- LE STATUT DU COMMISSAIRE AUX COMPTES
3-1- LA NOMINATION DU COMMISSAIRE AUX COMPTES: La nomination du CAC est obligatoire pour toute personne ou entit entrant dans le champ dapplication du contrle lgale. Ds la constitution le CAC est dsign dans les statuts de la socit par lassemble gnrale constitutive. Au cours de la vie de lentreprise.la nomination du ou des CAC choisis sur le liste des professionnels inscrits au tableau de lordre national relve de lorgane comptant : lassemble gnrale ordinaire, lassemble gnrale des associs pour les socits en nom collectif, les socits en commandite simple, les socits a responsabilit limite.la dsignation doit tre inscrite a lordre du jour (Loi 91-08, art 30). La nomination en justice intervient dans le cas o il ya : Carence de lassemble gnrale, refus du CAC ou lempchement du CAC. Le CAC est toujours en droit de refuser la mission qui lui est propose, y compris en cas de dsignation judiciaire. Avant daccepter une mission. Le CAC doit apprcier : - Si celle-ci est compatible avec son devoir dindpendance et celui de son cabinet, - sil dispose des comptences techniques et sectorielles appropries, - sil est mme de satisfaire les demandes de lentit. - enfin si les dirigeants qui le sollicitent prsentent des garanties suffisantes en termes dhonntet et dintgrit. La possibilit de refuser la mission a pour consquence de subordonner lentre en fonction du commissaire son acceptation de la mission. Lentre en fonction peut rsulter dune acceptation.
3-2- LA DUREE ET LEXPIRATION DU MANDAT DU CAC: A- LA DUREE DU MANDAT : La dure dun mandat est fixe trois (03) ans renouvelable une fois (Loi 10-01, art 27) Le renouvellement du mandat se fait par dcision de lassemble. Au-del de deux mandats, la dsignation du mme CAC ne peut intervenir quau terme de trois ans. Lentre en fonction ncessite un contrle des comptes prcdent la nomination et la fonction prend fin lors de lassemble gnrale statuant sur les comptes du troisime ou sixime exercice.
B- LEXPIRATION DU MANDAT: La cessation de la fonction du CAC peut rsulter de plusieurs vnements, et quon peut les classer dans deux principales catgories : 1
Causes normales : - Larrive du terme et le non-renouvellement du mandat ; - Lextinction de lobligation qui a conduit la nomination dun CAC Causes imprvues ou exceptionnelles : - La dmission du CAC sans que cela le soustraire ses obligations lgales, il doit observer un pravis de trois (03) mois (Loi 10-01, art 38) ;
1 - Manuel Comptabilit & Audit - - Lempchement provisoire ou dfinitif provenant de lincapacit mettre en uvre la mission ; - Le relvement judicaire de fonction pour faute et empchement, avant expiration normale de son mandat, par dcision de justice la demande du directoire ou du conseil dadministration ; - Le dcs.
C- LA MISSION DU COMMISSAIRE AUX COMPTES : Lobjectif de la mission du CAC est de pouvoir se forger une opinion sur les tats financiers et comptables et darriver la conviction que ces tats et comptes soumis son examen prsente la situation financire de lentreprise et les rsultats de son activit ; dune manire rgulire et sincre en respectant les principes comptables gnralement admis, et que le mode de reprsentation de ces documents nait pas vari depuis lexercice prcdent Cette opinion est le rsultat dune srie de contrles, par sondage de toutes les transactions et oprations comptables ralises par lentreprise durant une priode donne.
D- LE ROLE DU COMMISSAIRE AUX COMPTES : Le rle de la fonction du CAC comporte trois aspects, qui sont : Un rle rpressif : Le CAC dtecte des dlits et les rvlent au procureur de la rpublique. Il assure donc un contrle juridique et judiciaire. Un rle conomique : Le CAC certifie les comptes de lentreprise. Ces comptes doivent etre fiables pour lconomie, pour les actionnaires et pour les partenaires sociaux. Un rle social : Le CAC signale aux actionnaires toute insuffisance de nature compromettre la prennit dexploitation de lentreprise.
4- LES DROITS ET OBLIGATIONS DU COMMISSAIRE AUX COMPTES : Le caractre lgal de la mission censoriale du CAC exige de celui-ci un comportement particulier dans lexercice de sa profession, de ce fait il est tenu par des droits et obligations dans ses rapports avec ses clients
4-1- LES DROITS DU COMMISSAIRE AUX COMPTES : Le CAC exerce une mission permanente, qui leur permet de mener bien leur droit linformation et leur pouvoir dinvestigation. - Le CAC dispose dun pouvoir dinvestigation permanent, en ce qui concerne sa mission gnrale. En consquence, il peut oprer toute poque toutes les vrifications et contrles quil juge opportuns. Il peut se faire communiquer toutes les pices utiles sa mission et obtenir des informations auprs des tiers avec qui la socit et en relation. - Le CAC est convoqu au conseil dadministration, au directoire, au conseil de surveillance et aux assembles. De plus, le CAC dispose du pouvoir de convoquer lui-mme les associs ou actionnaires en assemble. Le secret professionnel ne peut lui tre oppos par les dirigeants de lentreprise. Le CAC a un pouvoir dinvestigation tendu. En effet, ils peuvent conduire leurs investigations tant auprs de la personne morale contrle que des socits-mres ou filiales. Dans lhypothse ou lentreprise contrle tablie des comptes consolids, les investigations peuvent tre opres auprs de lensemble des entreprises du primtre de consolidation. Le CAC a aussi la facult de recueillir toutes informations utiles lexercice de leur mission auprs des tiers qui ont accompli des oprations pour le compte de la personne morale contrle. - Les honoraires du CAC sont la charge da la personne dont il assure le contrle lgale (Loi 10-01, art 37) Les honoraires doivent tre mrits, convenus et respectueux des exigences techniques du contrle lgal.
4-2- LES OBLIGATIONS DU COMMISSAIRES AUX COMPTES : Seront envisages le principe de non-immixtion dans la gestion, linformation des dirigeants, linformation des actionnaires et du public, lobligation de moyens - Le CAC ne doit pas simmiscer dans la gestion de lentit contrle (Loi 10-01, art 23 et C.com, art 715 bis4). Le principe de non-immixtion comporte des exceptions dictes par le lgislateur lui-mme. La loi demande au CAC dapprcier les motifs, le contenu, le rsultat de certains actes, il sagit notamment : Du caractre sincre de certaines oprations ; Du caractre dlictueux de certains faits ; Du caractre normal de certaines conventions ; Des faits susceptibles de remettre en cause la continuit de lexploitation et les mesures propres y remdier ; De la convocation de lassemble gnrale en cas de carences des dirigeants ; Du caractre vraisemblable et plausible des hypothses et mthodes retenues pour ltablissement des documents dinformation prvisionnels. Ainsi, linterdiction, si elle est imprative dans son principe, est volutive dans son application en fonction des textes et de la pratique. - Le CAC doit informer les dirigeants sociaux). (administrateurs et membres du directoire) sur les lments suivants (C.com, art 715 bis 10) : Les contrles et vrifications effectus ; Les postes du bilan comptables et documents o des modifications sont ncessaires ; Les irrgularits et inexactitudes dcouvertes. Une irrgularit est une non-conformit aux textes lgaux et rglementaires, aux principes comptables, aux dispositions statutaires ou aux dcisions de lassemble gnrales ; Les conclusions relatives leurs observations. La mission dinformation des actionnaires se situe divers moments de la vie de la socit. - Le CAC est tenu de convoquer LAGO dfaut de convocation rgulire par le conseil dadministration ou le directoire. - Les CAC signalent la plus prochaine AG ou runion de lorgane comptent les irrgularits et inexactitudes relevs par eux au cours de laccomplissement de leur mission (C.com, art 715 bis 10). - Le CAC doit prsenter lassemble gnrale ordinaire un rapport gnral sur les comptes annuels. Ce rapport doit tre crit, dat, sign et dpos au sige social, 15 jours avant lAGO (C.com, art 680). Le rapport prcise lexpression de lopinion du CAC. Cet avis doit tre clairement exprim : les comptes sont, ne sont pas ou sont partiellement rguliers, sincres et fidles. - Le rapport du CAC est dpos au greffe du tribunal de commerce et peut tre consult par toute personne intresse. - Dans lintrt du contrle, le CAC doit : Conserver les documents et toutes les pices justificatives pendant 10 ans ; Constituer un dossier pour toutes les socits contrles contenant tous les documents reus ; Tenir jour une liste des socits dans lesquelles il exerce ses fonctions ; Etablir une comptabilit de lensemble des rmunrations quil peroit des socits contrle. Parmi les autres obligations auxquelles le CAC est soumis, ya : - Le secret professionnel ; - La souscription dune assurance responsabilit civile spcifique : - La participation des formations techniques permanentes ; - Lacceptation dun contrle qualit de ses travaux par le conseil des CAC, en application du cadre dfini par le CNC. - Etablir une comptabilit de lensemble des rmunrations quils peroivent des socits et/ou organismes quils contrlent.
5- CONSEQUENCES CEVILES, PENALES ET DESCIPLINAIRES LIEES A LA MISSION DE COMMISSAIRE AUX COMPTES
5-1- LA RESPONSABILITE CIVILE DU COMMISSAIRE AUX COMPTES: La responsabilit du CAC ne peut tre mise en jeu loccasion dune procdure dalerte ds lors que les dispositions lgales sont respectes. Ils ne sont pas non plus responsables des infractions commises par les administrateurs ou les membres du directoire selon le cas, sauf si, en ayant en connaissance, ils ne les ont pas rvles dans leur rapport lassemble gnrale. On peut couvrir deux formes de responsabilit : - Responsabilit des fautes personnelles commises dans lexercice des fonctions du commissaire ; - Responsabilit pour faute dautrui ; - Clauses de limitation de responsabilit
5-2- LA RESPONSABILITE PENALE DU COMMISSAIRE AUX COMPTES: Sa responsabilit pnale ne peut tre que sil a vritablement commis un dlit pnal. Larticle 52 de la loi 91-08 du 27/04/1991 prvoit que : La responsabilit pnale des experts comptables, des commissaires aux comptes et des comptables agrs, peut tre engage conformment une obligation lgale. On trouve dans ltendue de la responsabilit : - Infractions relatives aux incompatibilits ; - Le dlit dinformations mensongres ; - Le dlit de non-rvlation des faits dlictueux ; - La violation du secret professionnel ; - Lexercice illgal de la profession de commissaire aux comptes et lusage illgal du titre de commissaire.
5-3- LA RESPONSABILITE DISCIPLINAIRE DE COMMISSAIRE AUX COMPTES : La responsabilit disciplinaire sattache tout membre de la profession de commissaire aux comptes dans lexercice de sa vie professionnelle et prive. Au terme de larticle 53 de la loi 91/08 du 27/04/1991 : La responsabilit disciplinaire des commissaires aux comptes peut tre engage devant lordre national pour toute infraction ou manquement aux rgles professionnelles .