Fundamentos de Contabilidad para Bancos

1
IX PROGRAMA INTERNACIONAL DE
ESPECIALIZACION EN FINANZAS Y EN
ADMINISTRACION DE RIESGOS
CONTABILIDAD CONTABILIDAD
Expositor : MBA/CPC Carlos Loo Pun
Enero 2012
1 ManualdeContabilidadSBS
vigente/ManualNIIF2009
Sesin1
Fundamentos de Contabilidad FundamentosdeContabilidad
Introduccin
Definicin. Contabilidadfinancieraydedireccin
Estadosfinancieros
Sesin1
FUNDAMENTOSDECONTABILIDAD
Estadosfinancieros
Principioscontablesbsicos
Principalesdiferenciasentreestadosfinancierosdeunbanco
yotrasindustrias
La Contabilidad es el sistema que, m La Contabilidad es el sistema que, ma as o menos s o menos
elaborado, existe en toda organizaci elaborado, existe en toda organizacio on, que i) n, que i)
LaContabilidad:
UNAPOSIBLEDEFINICION
registra, ii) clasifica y iii) resume sucesos registra, ii) clasifica y iii) resume sucesos
traducibles en unidades monetarias (ya ocurridos o traducibles en unidades monetarias (ya ocurridos o
que se estima que van a ocurrir en el futuro). que se estima que van a ocurrir en el futuro).
LaContabilidad:
LAINFORMACIONCONTABLE
Seradeseablequelainformacincontableelaboradamediantela
aplicacin de los principios de contabilidad generalmente
aceptados fuerasimultneamenteobjetiva y til.
INFORMACION
CONTABLE
OBJETIVA
UTIL
LaContabilidad:
FINANCIERAYDEDIRECCION
Es la contabilidad histrica, con
nfasis en la objetividad, en la
explicacin de hechos pasados. No
admite muchas excepciones en la
aplicacin de principios de
CONTABILIDAD
FINANCIERA
Instrumento de gestin. Contabilidad al
serviciodeladireccin, lacual secentraen
la estimacin del futuro como
consecuencia de su mayor nfasis en la
utilidad. Acepta ms libertades en la
aplicacin de principios de contabilidad
generalmenteaceptados.
contabilidadgeneralmenteaceptados.
CONTABILIDAD
DE DIRECCION
2
LaContabilidad:
ESTADOSFINANCIEROS
BALANCE
GENERAL
ESTADOS
FINANCIEROS
BASICOS
ESTADO DE
GANANCIAS Y
PERDIDAS
ESTADO DE
FLUJOS DE
EFECTIVO
ESTADO DE CAMBIOS EN
ELPATRIMONIO NETO
LaContabilidad:
PRINCIPIOSCONTABLESBASICOS
POSTULADOS FUNDAMENTALES
ESTADOS FINANCIEROS
I
II
PRINCIPIO DEL DEVENGADO
PRINCIPIO DE EMPRESA EN MARCHA
ESTADOS FINANCIEROS
CARACTERISTICAS CUALITATIVAS
8
ManualdeContabilidadSBS
LaContabilidad:
PRINCIPIO DEL DEVENGADO
Los efectos de las operaciones y otros hechos se reconocen cuando se
producen(ynocuandosecobraosepaga).
L bili i h l d l l i l di h
La contabilizacin se hace en el perodo en el cual tienen lugar dichas

operaciones.
Los estados financieros preparados informan al usuario no slo de las
transaccionespasadasqueinvolucrandesembolsosyentradasdeefectivoenel
presente, sino tambin de las obligaciones por pagar en el futuro y de los
recursosquerepresentanefectivopor recibir tambinenel futuro.
LaContabilidad :
PRINCIPIO DE EMPRESAEN MARCHA
Los estados financieros normalmente se preparan conforme al postulado
contabledeEmpresaen Marcha, es decir, en el entendido dequelaempresa
sobrelacual informanes unaempresaenoperaciones y quevaacontinuar en
operacionespor el futuroprevisible.
Los estados financieros as preparados permiten suponer que la empresa no
tieneni laintencinni lanecesidaddeliquidar oreducir materialmenteel nivel
desusoperaciones.
Si estaintencinonecesidadexistiera, losestadosfinancierostendranqueser
preparados sobrebases diferentes alas normales y, en estecaso, dichas bases
tendranqueser reveladas.
CajayBancos
Fondosdisponibles
Cuentaspor cobrar
Inventariosyotros
ti
Empresa industrial Banco
Bancosyempresasindustriales:
PRINCIPALES DIFERENCIAS
activos
Activofijo
Activofijo
Otrosactivos
Inversiones
Colocaciones
Bancosyempresasindustriales:
PRINCIPALESDIFERENCIAS
Por ser negocios diferentes, los bancos tienen como proveedores a
depositantes y bancos quienes les suministran fondos. Los proveedores
de las empresas industriales y comerciales son suministradores de
materiales.
Paralasempresasindustrialesycomerciales, losinteresesdelosbancos
sonpartedel resultadono operativo (gasto financieros). Paralos Bancos
losinteresessonpartedel resultadooperativo.
LosBancosnotienenCostodeProduccin, ni Existencias.
El tamao delos activos delos bancos con relacinasupatrimonio es
variasvecessuperior aladelasempresasindustriales.
Los Bancos son regulados y deben cumplir con normas de
funcionamiento 12 ManualdeContabilidadSBS
3
Sesin2
EstadosFinancierosde lasempresas
bancarias
Sesiones2 y3
ESTADOSFINANCIEROS
El BalanceGeneral. Definicion.
Activos, PasivosyPatrimonio. Cuadrecontable.
EstadodeGananciasyPerdidas
Devengamientodeingresosygastos previsionescontables Devengamientodeingresosygastos, previsionescontables,
depreciaciondebienesdeusoyamortizaciondeintangibles.
Casospracticos
EstadosFinancieros
ACTIVO,PASIVOYPATRIMONIO
Activo es un recurso bajo control delaempresa, queprovienedehechos
pasados y del cual seesperaquegenerebeneficios econmicos futuros para
laempresa.
Pasivo es una obligacin presente de la empresa, que proviene dehechos
pasadosycuyacancelacinseesperaqueproduzcalasalidaderecursosde
laempresa.
Patrimonio es lainversin delos accionistas ms los beneficios obtenidos.
ACTIVO - PASIVO = PATRIMONIO
BALANCEGENERAL ejemplo
FORMA "A"
Acti vo Pasi vo
Disponible Obligaciones con el pblico
Fondos interbancarios Fondos interbancarios
Inversiones negociables y a vencimiento Depsitos de empresas del sistema financiero
Cartera de crditos y organismos financieros internacionales
BALANCE GENERAL
BANCO ABC
Balance general al 31 de diciembre del 200X
(expresado enmiles de nuevos soles)
Cuentas por cobrar Adeudados y obligaciones financieras
Bienes realizables y adjudicados, neto Cuentas por pagar
Inversiones en subsidiarias y asociadas Provisiones
Inmuebles, mobiliario y equipo, neto Valores, ttulos y obligaciones en circulacin
Otros activos Otros pasivos
Patri moni o
Capital social
Reservas
Ajustes al patrimonio
Resultados acumulados/resultados no realizado
Resultados del ejercicio
Total acti vos Total pasi vo y patri moni o
Cuentas contingentes Cuentas contingentes
16
EstadosFinancieros
ESTADODE GANANCIASYPERDIDAS
FORMA " B"
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
BANCO ABC
Estado de Resultados por el ao terminado el 31 de diciembre del 200X
(expresado enmiles de nuevos soles)
Ingresos financieros
Gastos financieros
Margen fi nanci ero bruto
Provisiones para incobrabilidad de crditos
Margen fi nanci ero neto
Ingresos por servicios financieros
Gastos por servicios financieros
Margen operaci onal
Gastos de administracin
Margen operaci onal neto
Provisiones, depreciacin y amortizacin
Resul tado de operaci n
Otros ingresos y gastos
Resul tados del ej erci ci o antes de parti ci paci ones e i mpuesto a l a renta
Distribucin legal de la renta neta
Impuesto a la renta
Resul tado neto del ej erci ci o 17
Sesin3
EstadosFinancierosdelasempresas
bancarias
4
El objetivo de una empresa es el ganar dinero mediante actividades de
compra, venta y produccin (en el caso de las empresas industriales y/o
comerciales), por lo tanto, la contabilidad debe reflejar dicho proceso.
Una empresa de servicios (tal como los bancos) realiza compras de
activos contrata personal y servicios de terceros con la finalidad de
Introduccin
RECONOCIMIENTO DEINGRESOS
activos, contrata personal y servicios de terceros con la finalidad de
generar los ingresos por servicios bancarios que se ha propuesto. En
general, dichos conceptos son registrados al costo de adquisicin o
compra sin aumentar el valor contable de la empresa excepto en el caso
de las inversiones que se pueden registrar a su valor de mercado
dependiendo si la empresa las rentabiliza a corto plazo o no o solamente
recibe el interes del cupon.
Al momento de la venta, la diferencia entre los costos originales
acumulados en la contabilidad y el precio de venta obtenido se reconoce
como un aumento de valor de los recursos propios de la empresa, ya sea
la venta realizada al contado o al credito.
Al haberse reconocido todo el beneficio al momento de la venta es obvio
Introduccin
RECONOCIMIENTODEINGRESOS
Al haberse reconocido todo el beneficio al momento de la venta es obvio
que no se reconocera una cantidad adicional posteriormente. En la venta
al credito, en el momento del cobro tampoco se reconocera aumento
alguno en el valor de la empresa. En la venta al credito solamente se
registrara la ganancia obtenida por el valor del dinero en el tiempo hasta
el momento de su cobro.
La contabilidad pretender ser una descripcion de los acontecimientos
economicos ocurridos en una empresa, por lo que no se debe reconocer
ningun aumento de valor cuando la actividad comercial no ha tenido
lugar razonablemente. Por ejemplo, un adelanto a cuenta de un trabajo es
un anticipo y no debe reconocerse como un ingreso mas bien es un pasivo
de terceros ya que la venta aun no se ha realizado
Fundamentos
de terceros ya que la venta aun no se ha realizado.
Cuando se reconoce el cambio de valor de un activo debe haber
certidumbre razonable de que ha ocurrido. Por ejemplo cuando se
produce una venta al contado, la venta se realiza a un valor mayor a la
suma de los costos incurridos para realizar la venta en donde la
diferencia es un beneficio.
Sin embargo cuando se produce una venta a plazos cuyo cobro completo
es dudoso, puede incluso ser absurdo el reconocer los ingresos de dicha
venta, ya que probablemente no llegue a materializarse.
Las actividades de la empresa (compras, ventas, cobros, pagos, etc)
contribuyen en una medida u otra a obtener el beneficio, sin embargo en
Fundamentos
la practica es muy difcil ir reconociendo el beneficio conforme se van
produciendo estas actividades.
Finalmente, para el reconocimiento del beneficio debe cumplirse las
condiciones siguientes: 1) asignarse toda la actividad productiva que
haya tenido lugar y 2) y no queden casi incertidumbre por las
actividades que quedan por hacer como cobrar.
BALANCE INICIAL Banco XYZ
Activos Patrimonio
Disponible 1,600 Capital 1,600
Total activos 1,600 Total patrimonio 1,600
MOVIMIENTOS
Recibe depositos del publico 6,500
Tasa de intereses por depositos 2% anual Los intereses se pagaron
Intereses pagado por un ao 130
Encaje 30%
Depositos del publico disponibles
i t di i 4 550 para intermediacion 4,550
Fondos sujetos a encaje 1,950
6,500
Prestamos por 3,600
Tasa de los prestamos: 15% anual
Intereses por cobrar por un ao 540 Se encuentran pendiente de cobro al final del ao
Inversiones en bonos 900
Tasa de intereses 5% anual
Intereses cobrados por inversiones 45 Se cobraron los intereses
Gastos de personal 230 Se pagaron al final del ao
Gastos generales 100 Se pagaron al final del ao
SE PIDE. Elaborar un balance ydeterminar los ingresos a traves del estado de ganancias yperdidas
23
EstadosFinancieros casoprctico(cuentasT)
Colocaciones Depositos Inversiones
(2) 3600 6500 (1) (3) 900
(4) 540 (7) 130 130 (5) (8) 45 45 (8)
4140 130 6630 945 45
6500 900
Caja Ingresos financieros Gastos financieros
1600 3600 (2) 540 (4) (5) 130 600 3600 ( ) 5 0 ( ) (5) 30
(1) 6500 900 (3) 45 (8) 130
(8) 45 100 (6) 585
230 (6)
130 (7) Gastos generales Gastos de personal
8145 4960 (6) 100 (6) 230
3185 100 230
Otros pasivos Impuesto a la renta
37 (9) (9) 37
37 37 24
5
EstadosFinancieros casoprctico (Solucin)
BALANCE FINAL Banco XYZ
Activos Pasi vos
Disponible 3,185 Obligaciones con el publico 6,500
Inversiones negociables 900 Otros pasivos 37
Colocaciones 4,140 Total pasi vos 6,537
Patrimonio
Capital 1,600
Utilidad del ao 88 Utilidad del ao 88
Total patrimonio 1,688
Total activos 8,225 8,225
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS Banco XYZ (un ao)
Ingresos financieros 585
Gastos financieros (130)
Margen Financiero bruto 455
Gastos de administracion (330)
Utilidad antes de impuesto 125
Impuesto a la renta (37)
Utilidad neta del ao 88
25
BAJO LOS SUPUESTOS DEL BALANCE INICIAL ANTERIOR HAGA LOS MOVIMIENTOS SGTES.
MOVIMIENTOS
1) Recibe depositos del publico 8,500 (el 1 de marzo del 200X)
Tasa de intereses por depositos 3% anual
Intereses al 31 de dic 200X (10 meses) 213 Los intereses se pagaron a diciembre
Encaje 28%
Depositos del publico disponibles
para intermediacion 6,120
Fondos sujetos a encaje 2,380
8,500
2) Prestamos en marzo 200X por 1,700 (Plazo un ao)
Tasa de los prestamos: 16% anual
Intereses 31 dic 200X (10 meses)=S/.2800*0.16*10/12= 227
Al 31 de diciembre se cobraron intereses por 200
3) Descuento de letras el 31 de mayo 200X S/. 1,200 (plazo un ao)
Tasa del descuento: 21% anual
Valor del descuento 948
Intereses al descuento (un ao) 252
Intereses mensuales 21 Int al 31 dic 200X (7 meses) 147
Al 31 de dic an no se cobraron
26
4) Leasing de equipos el 31 julio S/. 2,700 (plazo a tres aos)
Tasa del Leasing 18% anual
Capital (valor de compra de equipos) 1,643
Intereses leasingpor tres aos 1,057
Intereses mensuales 29.35 Int.al 31 de dic 200X (5 meses) 146.76
Pago del leasing entres cuotas anuales
5) Inversiones en bonos en noviembre 200X 500
Tasa de intereses 10% anual
i t l ( i di i b ) 4 l b t i t l interes mensual (asumimos diciembre) 4 el cobro es trimestral
6) Gastos de personal del ao 131 Se pagaronmensualmente
7) Gastos generales del ao 189 Se pagaronmensualmente
SE PIDE. Elaborar unbalance ydeterminar los ingresos a traves del estado de ganancias yperdidas
27
EstadosFinancieros casoprctico(cuentasT)
Colocaciones Depositos Inversiones
(2) 1,700 8,500 (1) (5) 500
(2) 227 200 (2) (1) 213 213 (1) (5) 4 (8)
(3) 1,200 213 8,713 504 -
(4) 2,700 8,500 504
Ingresos financieros Gastos financieros
227 (2) (1) 213
5,827 200 147 (3) 213
5 627 147 (4) 5,627 147 (4)
4 (5)
Caja 525 Gastos de personal
1,600 (6) 131
(1) 8,500 1,700 (2) 131
(2) 200 948 (3)
1,643 (4)
213 (1) Ingresos diferidos Gastos generales
500 (5) (3) 147 252 (3) (7) 189
189 (7) (4) 147 1,057 (4) 189
131 (6) (4) 294 1,309
10,300 5,324 1,015
4,976 Capital
1,600
1,600
28
EstadosFinancieroscasoprctico(Solucin)
BANCO XYZ
BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DEL 200X
Activos Pasivos
Disponible 4,976 Obligaciones con el publico 8,500
Inversiones 504 Otros pasivos 1,015
Colocaciones 5,627 Total pasivos 9,515
Patrimonio
Capital 1 600 Capital 1,600
Prdida del ao (8)
Total patrimonio 1,592
Total activos 11,107 11,107
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS Banco XYZ
Por el ao terminado el 31 de diciembre del 200X
Ingresos financieros 525
Gastos financieros (213)
Margen Financiero bruto 312
Gastos de administracion (320)
Prdida neta del ao (8) 29
Definicin de gastos
Proviene del curso de las actividades ordinarias de la empresa, es una
prdida, e incluye conceptos como: remuneraciones y otros gastos de
personal, servicios de terceros, depreciaciones y amortizaciones. Los
gastos pueden tambien no provenir de las actividades ordinarias de la
t l did t d ti d t t
EstadosFinancieros
DEVENGAMIENTODEGASTOS
empresa tales como perdidas en venta de activos, desastres, etc..
Representan disminuciones del beneficio economico.
Devengamiento de gastos
Los gastos se registran contablemente en asociacin directa a la
generacion de ingresos, es decir, se reconoce simultneamente los gastos
e ingresos producidos directa y conjuntamente por las mismas
transacciones y hechos.
6
Losgastosregistradoscontablementeenel estadodegananciasyprdidas
corresponden a los incurridos en el periodo contable reportado (por
ejemplo, untrimestre, unsemestreounao).
Banco XYZ
Estado de ganancias y prdidas
EstadosFinancieros
DEVENGAMIENTODEGASTOS
Por el periodocomprendidoentreel 1deeneroyel 31deabril del 200X
Ingresosfinancieros 1000 TODOSESTOS
Gastosfinancieros (600) GASTOSAL
Margenfinancierobruto 400 IGUAL QUE
Gastosdeadministracin (150) LOSINGRESOS
Utilidadneta 250 SONPOR 4
MESES!!!
Provisiones
Corresponden a estimaciones de la Gerencia determinadas principalmente
por perdidas de activos, por ejemplo, las provisiones para incobrables,
por desvalorizacion de las inversiones, deterioro de los activos fijos,
provision de los bienes adjudicados, etc.
En el caso de cuentas por cobrar atomizadas existen provisiones de
EstadosFinancieros
PROVISIONES,DEPRECIACION YAMORTIZACION
p p
incobrables determinados en base a estadsticas de la empresa, del sector,
perdidas esperadas etc (denominadas como PROVISIONES
GENERICAS). Asimismo, existen empresas que realizan estimaciones de
perdidas en cuentas por cobrar de todo un grupo de clientes homogeneo,
por ejemplo sector econmico (pesca, textil, etc), clientes de una ciudad
despues del desastre, etc (PROVISIONES GENERICAS). Las provisiones
para incobrables SON ESPECIFICAS cuando se asignan cliente por
cliente.
Depreciaciones de activo fijo y amortizacin de intangibles
es una manera de reconocer la inversion realizada en activos fijos e
intangibles en varios periodos contables.
Se registran contablemente como una disminucion de activos en el
balance general y como gasto en el estado de ganancias y perdidas.
EstadosFinancieros
PROVISIONES,DEPRECIACIONYAMORTIZACION
g y g g y p
Es determinado sistematicamente para lo cual la Gerencia necesita
estimar la vida util del activo en la generacion de los ingresos
correspondientes para la empresa. En el caso del activo fijo existen
metodos de calculo de depreciacion como los del metodo de la lnea recta,
la de las unidades producidas, etc. Para los intangibles mayormente se
utiliza el metodo de la lnea recta.
Depreciaciones de activo fijo y amortizacin de intangibles
En el Peru, los activos fijos mayormente son depreciados bajo tasas de
depreciacin determinados por el fisco (tributario).
Por ejemplo, una empresa adquiere maquinarias por S/.7,000 y la vida
til estimada es de 10 aos La depreciacin anual es en este caso del
EstadosFinancieros
til estimada es de 10 aos. La depreciacin anual es en este caso del
10%, es decir S/.700 anuales.
34
RESUMEN DEL BALANCE GENERAL
Ao 1 Ao 2 Ao 3 Ao 4
Activo Fijo
Costo 7,000 7,000 7,000 7,000
EstadosFinancieros
, , , ,
depreciacion acumulada (700) (1,400) (2,100) (2,800)
6,300 5,600 4,900 4,200
RESUMEN DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
Depreciacin (700) (700) (700) (700)
35
Sesin4
Cuentasdelactivodeunaempresabancaria
7
DISPONIBLE
Caja
Depositos en el BCR
Bancos del pas
.
DisponibleyFondosinterbancarios
Bancos del exterior
Canje/efectos de cobro inmediato
Disponible restringido
FONDOS INTERBANCARIOS
Importes colocados en el mercado interbancario, entre empresas del
sistema financiero, por un plazo de hasta 365 das calendario. Si el plazo
es mayor debe reclasificarse al rubro Creditos o Colocaciones
Las inversiones que realicen las empresas de acuerdo a los
lineamientos establecidos en los Manuales de polticas y
procedimientos, deberan ser clasificadas en las siguientes
categoras:
Inversiones
g
Inversiones a valor razonable con cambios en resultados;
Inversiones disponibles para la venta;
Inversiones a vencimiento; y,
Inversiones en subsidiarias y asociadas.
CLASIFICACINDELASINVERSIONES
Inversiones a valor razonable con cambios en resultados (EX Trading)
-Adquiridos con el objeto de venderse en un futuro cercano
-Parte de una cartera de inversiones con patrn de toma de ganancias a
corto plazo
-Designado por la empresa
CarlosLoo Semanadel 16al 28deenerodel 2012
Inversiones disponibles para la venta
-Instrumentos de inversin no clasificados en las otras categoras
CLASIFICACINDELASINVERSIONES
Inversiones a vencimiento
-Adquiridos con la intencin y capacidad de mantenerlos hasta su fecha de
vencimiento.
-Contar con 2 clasificaciones de riesgo locales o del exterior no menor a
BBB-
Inversiones en subsidiarias y asociadas
-Destinadas a participar patrimonialmente y a tener control o influencia
significativa segn la NIC 27 y 28
CLASIFICACINDELASINVERSIONES EXCEPCIONES
Inversiones a valor razonable con cambios en resultados (EX Trading)
Excepciones: Op reporte, pacto de recompra, coberturas, en garanta,
disponibilidad restringida, los emitidos por la propia empresa o grupo
econmico, los que no cotizen en mercado activo y su valor razonable no
pueda ser medido con fiabilidad.
Inversiones a vencimiento
-Excepciones: IF con periodo indeterminado, los emitidos por la propia
empresa o grupo econmico, con opcin de compra del emisor (excepto se
recupere el 90% del costo amortizado) y del tenedor y los IF perpetuos.
- Hay otras excepciones por ventas cerca al vencimiento o recupero del
90% del costo amortizado, los de cobertura de riesgo cambiario y dejaron
de serlo y por eventos externos.
ESTRATEGIADEINVERSIONESALOLARGODELTIEMPO
IDV T
I
IVR
Vencimiento
I
E
M
P
O
42
8
Registrocontableinicial
Clasificacin
Destino de los costos
de transaccin
Valor de compra (Precio de la transaccin) que es su valor razonable
(Monto que puede ser intercambiado entre un comprador y vendedor
debidamente informado y con independencia mutua)
Clasificacin de transaccin
IVR A resultados (GASTOS)
IDV Activado en la compra
Vencimiento Activado en la compra
Inversiones en
subsidiarias Activado en la compra
43
Valorrazonable
Cotizaciones pblicas
(mecanismo centralizado y precio de cierre)
Metodologas y modelos de valoracin (Precios de mercado)
y coherentes con mtodos para precios de Inst Inversin
Mtodo de la tasa de inters efectiva (Costo
Amortizado)
Costo
Amortizado
Pagos en
efectivo
Repagos del
Principal
Primas no
amortizables o
descontadas
=
- +/-
- Deterioro
Usar el efectivo mtodo del inters efectivo (TIR), el cual es la tasa que
iguala los flujos de efectivo a cobrar estimados a lo largo de la vida del IF
(sin considerar estimaciones de prdida y segn condiciones
contractuales.
No hay opcin de uso del mtodo de lnea recta
Ejemplodelclculodelcostoamortizado:
El Banco A compra un instrumento de deuda por un tiempo remanente de
5 aos hasta el vencimiento a su valor razonable de US$1,000 (incluyendo
los costos de la operacin).
El instrumento tiene un principal de US$1,250 y tiene una tasa cupn
l d 4 7% (US$1 250*4 7% US$59 )
anual de 4.7% (US$1,250*4.7% = US$59 x ao).
Un activo financiero que es excluido de su medicin a valor razonable y
que tiene un vencimiento fijo debe ser medido al costo amortizado. Cmo se
calcula el costo amortizado y cmo se registra el inters efectivo?
46
CFn
Valor Presente Neto = x1,n
(1+i)
t
Valor Presente Neto x1,n
47
Ejemplodelclculodelcostoamortizado
Valorrazonable US$ 1,000
Valordel principal US$ 1,250 (a)
Tasacupn % 4.7%(b)
Intersanual cupn (a)*(b) 59
1,000 +59 +59 +59 + 59 +1,309
US$
(1,000)
Ao1 59
Ao2 59
Ao3 59
Ao4 59
Ao5 1,309
Tasaefectiva 10%
48
9
Ao (a) Costo amortizado
al inicio de ao
(b=a*10%)
Intereses
(c)
Flujode efectivo
(d=a+b-c)
Costo amortizado al
final de ao
2003 1,000 100 59 1,041
2004 1,041 104 59 1,086
2005 1,086 109 59 1,136
2006 1,136 113 59 1,190
2007 1,190 119 1,250+59 -
49
Ilustracindelcostoamortizado
S/.
Dic-03 Dic-04 Dic-05 Dic-06 Dic-07
Mtodo de la tasa efectiva
Mtodo de lnea recta
50
Provisionespordeterioroysegntablamatriz
ANEXOA
TABLA MATRIZDE TRANSICIN:CLCULODE PROVISIONESPORDETERIORODEVALOR

Final

Equivalencia *
RIESGO
I
RIESGOII RIESGO
III
RIESGO
IV
RIESGO
V
RIESGO
VI
RIESGOI AAA, AA+, AA,
AA-
- 5% 15% 30% 60% 100%
RIESGOII - - 15% 30% 60% 100%
A+, A, A-
RIESGOIII
BBB+, BBB,
BBB-
- - - 30% 60% 100%
RIESGOIV BB+, BB, BB-,
B+, B, B-
- - - - 60% 100%
RIESGOV A partir de
CCC+
- - - - - 100%
Inicial
RIESGOVI D / Sin
Clasificacin
- - - - - -

* Equivalencias aplicables paralas calificaciones queemiten las empresas clasificadoras de riesgo
locales para las inversiones de largo plazo, segn lo dispuesto en la Circular SBS N AFP-044-
2004. Para los valores mobiliarios clasificados por empresas clasificadoras de riesgo del exterior,
seconsiderarncomoclasificadoras vlidas las establecidas en el Anexo B.
51
Tabladeequivalencias
ANEXOB
TABLADEEQUIVALENCIASPARAEMPRESASCLASIFICADORASDELEXTERIOR

1. Tabladeequivalenciasparaempresasclasificadorasdelexteriorparadeudadelargoplazo

Standard&
Poors
Moodys Fitch
AAA
AA+
AA
AA-
A+
A
AAA
AA+
AA
AA-
A+
A
Aaa
Aa1
Aa2
Aa3
A1
A2
AAA
AA+
AA
AA-
A+
A
A
A-
BBB+
BBB
BBB-
BB+
BB
BB-
B+
B
B-
CCC+
CCC
CCC-
A
A-
BBB+
BBB
BBB-
BB+
BB
BB-
B+
B
B-
CCC+
CCC
CCC-
A2
A3
Baa1
Baa2
Baa3
Ba1
Ba2
Ba3
B1
B2
B3
Caa1
Caa2
Caa3
A
A-
BBB+
BBB
BBB-
BB+
BB
BB-
B+
B
B-
CCC+
CCC
CCC-
CC CC Ca CC
C C C C
D D DDD
DD
D

52
Cambios de categora de clasificacin
Inversiones a valor razonable con cambios en resultados.
Prohibicin de reclasificar desde esta categora o hacia ella.
Excepciones:
i) IF Capital que no cuente con cotizaciones de mercado y sea
posible obtener su valor razonable,
ii) sean entregados en garanta o reportados en operacin de
reporte o pacto de recompra (prstamo garantizado) >>IDV.
Reclasificacin de los resultados no realizados a su
categora inicial al finalizar.
Inversiones Disponibles para la Venta hacia Inversiones al
vencimiento.
A falta de cotizaciones por no menos de 30 das calendarios o
transcurrido el plazo de penalidad esta reclasificacin se
realizar a valor razonable (inicio de su costo amortizado) Los
realizar a valor razonable (inicio de su costo amortizado). Los
resultados no realizados se llevarn a resultados hasta el
vencimiento de la inversin (TIR).
Inversiones a vencimiento hacia otras categoras.
Esta prohibido a menos que el Banco haya perdido la capacidad
financiera para mantener la inversin, clasificndose como IDV
a su valor razonable. Se le afecta la penalidad de Inversiones al
vencimiento
10
Ventas o cesin de las Inversiones a vencimiento aceptadas
Venta prxima a su vencimiento (3 meses) o si resta una
pequea parte del principal por amortizar (10%).
Designados como cobertura contable de riesgo cambiario y
ha dejado de cumplir con esa funcin.
Eventos aislados, incontrolables o inesperados como
p
dificultades financieras del emisor, cambios regulatorios, etc.
Los garantizados o entregados en operaciones de reporte.
Penalidad en la venta o reclasificacin de las Inversiones a
vencimiento.
Por venta o cesin de alguna Inversin al vencimiento se
obligar a la empresa a reclasificar todas las inversiones al
vencimiento a IDV.
No podr utilizar esta categora por mas de 2 aos.
Dependiendo de las clasificaciones de las inversiones estn se valorizan:
Inversiones a valor razonable con cambios en resultados.- La
valorizacin de estas inversiones se realizar al valor razonable. En el
caso de los IF deuda, previamente a la valorizacin a valor razonable, se
debe actualizar previamente el costo amortizado aplicando la metodologa
de la tasa de inters efectiva y a partir del costo amortizado obtenido se
registraran las ganancias o perdidas por la variacin del valor razonable
ValorizacindelasInversiones
g g p p
registrando una ganancia por fluctuacin de valor cuando el valor
razonable exceda el valor contable, caso contrario ser una perdida en los
resultados del ejercicio..
Inversiones disponibles para la venta.- La valorizacin de estas
inversiones se realizara al valor razonable. La ganancia o perdida
originada por la fluctuacin de valor se reconocer directamente en el
patrimonio (en la cuenta resultados no realizados) hasta que el
instrumento sea vendido o realizado, momento el cual la ganancia o
perdida reconocida previamente en el patrimonio ser transferida y
registrada en los resultados del periodo. 56 ManualdeContabilidadSBS
Inversiones disponibles para la venta (cont).- En el caso de los
instrumentos representativos de deuda, previamente a la valorizacin a
valor razonable, las empresas debern actualizar contablemente el costo
amortizado aplicando la metodologa de la tasa de inters efectiva y a
i d l i d b id d b l i
ValorizacindelasInversiones(cont)
partir del costo amortizado obtenido se debe reconocer las ganancias y
perdidas por la variacin a valor razonable.
Las perdidas por deterioro de valor de estas inversiones con respecto a su
valor razonable que estaban reconocidas en los resultados no realizados
(en el patrimonio) sern transferidas y registradas en los resultados del
ejercicio. En caso que las condiciones del deterioro se revirtieran, la
provisin previamente registrada en los resultados del ejercicio podr ser
revertida y transferida al patrimonio.
Inversiones a vencimiento.- La empresa valuara su cartera de inversiones
a vencimiento al costo amortizado utilizando el mtodo de la tasa de
inters efectiva reconociendo los intereses utilizando la metodologa de la
tasa de inters efectiva, la cual incorpora tanto los intereses que van a ser
cobrados como la amortizacin del premio o descuento que exista en su
adjudicacin.
El resultado del ejercicio no ser afectado por reconocimientos de
ganancias ni de perdidas por el aumento o disminucin en el valor
ganancias ni de perdidas por el aumento o disminucin en el valor
razonable de los instrumentos clasificados dentro de esta categora.
Las perdidas por deterioro de valor de estas inversiones determinado
mediante el valor presente de los flujos futuros de los flujos a recuperar
descontadas a la TIR de compra respecto a su costo amortizado al
momento de constatarse el deterioro sern registradas en los resultados
del ejercicio. En caso que las condiciones del deterioro se revirtieran, la
provisin previamente registrada en los resultados del ejercicio podr ser
revertida sin exceder el costo amortizado en la fecha de la reversin.
Inversiones en subsidiarias y asociadas Se contabilizan bajo el metodo
de valor de participacin patrimonial.
Bajo este mtodo, la inversin se registra inicialmente al costo de
adquisicin, separando el valor equivalente del patrimonio de la empresa
asociada del mayor valor pagado. El valor en libros de la inversin se
incrementa o disminuye por el reconocimiento de la porcin que le
corresponde en el resultado del ejercicio obtenido por la entidad
participada, despus de la fecha de adquisicin. Las distribuciones
recibidas de la participada reducirn el valor en libros de la inversin.
Cuando las variaciones en el patrimonio de la participada se deban a
variaciones en su patrimonio, la porcin que corresponda al inversor ser
tambin reconocida directamente en cuentas patrimoniales.
Resumenderegistroposterior
Clasificacin Medicin Impacto contable de las variaciones
IVR Valor razonable (+/-) Resultados
Patrimonio excepto devengue de
TIR Dif i d bi (IF
IDV Valor razonable (+/-)
TIR y Diferencia de cambio (IF
Deuda)
Vencimiento
Costo amortizado
(Devengue a TIR)
Resultados - intereses bajo TIR, no
le afecta el valor de mercado
Inversiones en
subsidiarias Valor Patrimonial
Resultados, la proporcin llevada a
resultados por la subsidiaria.
Patrimonio, si la subsidiaria ha
afectado el patrimonio.
NOTA: Provisiones por deterioro se calculo via TIR bajo condiciones contractuales originales
60
11
Cartera decrditos ocolocaciones
CREDITO DIRECTOS
CARTERA
CREDITO INDIRECTOS
CARTERA
DE
CREDITOS
+
61
DIRECTOS
Prstamos personales
Prstamos hipotecarios
Arrendamiento financiero
Pagars
INDIRECTOS
Cartas fianzas (financieras y no
financieras)
Cartas de crdito de importacin
Avales otorgados
EjemplosdeCrditosdirectoseindirectos
Descuentos de letras o pagars
Sobregiros en cuenta corriente.
Factoring
Confirming
62
Tipos deportafolio Criterio deSeleccinenbaseaventas
anuales o deudaglobal enel SF
Crditos corporativos VentasmayoresaS/. 200 millones
Crditos grandes empresas Ventas entre S/. 20 millones y S/. 200
millones.
Crditos mediana empresa Deuda entre S/. 300,000 y ventas mayores a
CLASIFICACIONESDECREDITOSYCONTINGENTES SBS
63
S/.20millones
Crditos pequea empresa DeudaentreS/. 20,000yS/. 300,000
Crditos a microempresas Deudamenor oigual aS/. 20,000
Crditos de consumo revolventes Hasta S/. 300,000 decisiones del deudor y
noincluyecrditoshipotecarios.
Crditos de consumo no revolventes Hasta S/. 300,000 sin incluir crditos.
hipotecarios
Crditos hipotecarios para vivienda Notienerango
Clasedeprovisiones
PROVISIN GENERICA
Las provisiones genricas son aquellas que se constituyen, de manera
preventiva, sobre los crditos directos y la exposicin equivalente a
riesgo crediticio de los crditos indirectos de deudores clasificados en
t N l categora Normal.
Las Provisiones genricas se clasifican en:
a) Obligatorias, las que se aplican la tabla de provisiones mnimas
requeridas en la categora de Normal y las provisiones procclicas,
ambas requeridas por la SBS.
b) Voluntarias, son aquellas provisiones adicionales realizadas por
decisin de la Gerencia de la empresa.
Porcentajes deprovisiones genricas
Las tasas minimas de provisiones genricas y procclicas que debe constituirse
indirectos clasificados en categora Normal son las sgtes:
Categora de normal
Tasas m-
Tipo de crdito nimas de Tasas Tasas
provisi ones procicli cas combinadas
sobre los crditos directos y la exposicin equivalentes a riesgo de crditos
provisi ones procicli cas combinadas
Crditos corporativos 0.70% 0.40% 1.10%
Crditos a grandes empresas 0.70% 0.45% 1.15%
Crditos a medianas empresas 1.00% 0.30% 1.30%
Crditos a pequeas empresas 1.00% 0.50% 1.50%
Crditos a microempresas 1.00% 0.50% 1.50%
Crditos de consumo revolventes 1.00% 1.50% 2.50%
Crditos de consumo no-revolventes 1.00% 1.00% 2.00%
Crditos hipotecarios para vivienda 0.70% 0.40% 1.10%
Clasedeprovisiones
PROVISIN ESPECIFICA
Las provisiones especficas son aquellas que se constituyen sobre los
crditos directos y la exposicin equivalente a riesgo crediticio de los
crditos indirectos de deudores a los que se ha clasificado en una
t d i l t N l categora de mayor riesgo que la categora Normal.
12
Porcentajes deprovisiones especficas
Las tasas mnimas de provisiones especficas sobre los crditos directos y la
exposicin equivalente a riesgo crediticio de los crditos indirectos de deudores
son las sgtes:
Tabla 1 Tabla 2 Tabla 3 Tabla 1 Tabla 2 Tabla 3
Con garantas
Sin Con garanta muy rpida
Categora de riesgo garantias preferidas realizacin
Con problemas potenciales 5.00% 2.50% 1.25%
Deficiente 25.00% 12.50% 6.25%
Dudoso 60.00% 30.00% 15.00%
Prdida 100.00% 60.00% 30.00%
Cl asi fi caci n credi ti ci a de l a cartera de crdi tos a Pequea empresa, a Mi croempresas
Consumo (revol vente y no revol vente) e Hi potecari os
DIAS DE ATRASO
Pequea, Mi croempresa
68
Cl asi fi caci n del deudor y Consumo Hi potecari o
Normal Atraso hasta 8 das Atraso hasta 30 das
Con probl emas potenci al es De 9 a 30 das De 31 a 60 das
Defi ci ente De 31 a 60 das De 61 a 120 das
Dudoso De 61 a 120 das De 121 a 365 das
Prdi da Mas de 120 das Mas de 365 das
Cl asi fi caci n credi ti ci a de l a cartera de crdi tos Corporati vos, Grandes empresas y
Medi anas empresas
Cl asi fi caci n
del deudor Caractersi ti cas
A) Normal Si tuaci n fi nanci era l qui da
Baj o ni vel de endeudami ento
Adecuada estructura para generaci n de uti l i dades
69
Adecuada estructura para generaci n de uti l i dades
Fl uj o de caj a establ e ante empeorami ento de su acti vi dad
Cumpl e puntual mente con sus obl i gaci ones
B) Con Buena si tuaci n fi nanci era y de rentabi l i dad
probl emas Moderado endeudami ento patri moni al
potenci al es Fl uj os adecuados para pago de capi tal e i ntereses
Fl uj o de caj a podra empeorarse, en l os prxi mos12 meses, dado
que es sensi bl es a vari abl es del entorno econmi co, comerci al ,
regul atori os, pol ti cos, entre otros,
Atrasos ocasi onal es y reduci dos que no exceden l os 60 das
Medi anas empresas (Cont)
Cl asi fi caci n
C) Defi ci ente Si tuaci n fi nanci era dbi l
Fl uj os de caj a i nadecuados para el pago de l a total i dad del capi tal
e i ntereses
Proyecci n de fl uj o de caj a no muestra mej ora en el ti empo y es
al tamente sensi bl e a pequeas vari aci ones y predi cci ones de
70
vari abl es si gni fi cati vas debi l i tando aun ms su capaci dad de pago
Escasa generaci n de uti l i dades
Atrasos mayores a 60 das y que no exceden l os 120 das
D) Dudoso
.
Fl uj o de caj a i nsufi ci ente no al canzando a pagar capi tal ni
i ntereses
Si tuaci n fi nanci era crti ca y de muy al to endeudami ento
patri moni al
Se encuentra obl i gado a vender actvos de i mportanci a que
i mpacta fuertemente l a acti vi dad
Ti ene resul tados negati vos en el negoci o
Atrasos mayores a 120 das y menores a 365 das
Medi anas empresas (Cont)
Cl asi fi caci n
E) Prdi da Fl uj o de caj a no al canza a cubri r l os costos
71
E) Prdi da Fl uj o de caj a no al canza a cubri r l os costos
Se encuentra en suspensi n de pagos, si endo facti bl e que no
al cance una reestructuraci n
Se encuentra en estado de i nsol venci a decretada y est obl i gada
a vender acti vos de i mportanci a y que materi al mente son de
magni tud si gni fi cati va
Atrasos mayores a 365 das
Procedimientoparalasprovisionesgenricas
obligatorias
P i i
Crdi tos
di rectos
Tasas
mni mas
bl i t i
72
Provi si ones
Genri cas
obl i gatori as
Crdi tos
Indi rectos
obl i gatori as
FCC
Tasas
mni mas
obl i gatori as
13
Procedimientoparalasprovisionesgenricas
procclicas
Crdi tos
di rectos
Tasas
mni mas
bl i t i
73
Provi si ones
proccl i cas
Crdi tos
Indi rectos
obl i gatori as
FCC
Tasas
mni mas
obl i gatori as
Procedimientoparalasprovisionesespecficas
Provisiones especficas
Provisiones
fi
Crditos
directos
Tasas
mnimas
obligatorias
74
Provisiones especficas
especficas
Crditos
Indirectos FCC
Tasas
mnimas
obligatorias
El componente variable de provisiones prociclicas (regla prociclica) se
activara cuando el promedio de la tasa de crecimiento anual del PBI de
los ltimos 30 meses supere el 5% y/o dicha tasa de crecimiento de los
ltimos 12 meses sea mayor en dos puntos porcentuales a este mismo
indicador un ao antes.
La regla prociclica se desactivara cuando el promedio de la tasa de
Activacindereglaprocclica
75
La regla prociclica se desactivara cuando el promedio de la tasa de
crecimiento anual del PBI de los ltimos 30 meses est por debajo del
5% y/o dicho tasa de los ltimos 12 meses sea menor en 4 puntos
porcentuales un ao antes.
La activacin y la desactivacin de la regla prociclica ser comunicada
por la SBS mediante circular. Una vez activada la regla procclica, las
empresas tendrn 6 meses para constituirlas las provisiones procclicas.
Cuando se desactive la regla procclica las empresas podrn reasignar
las provisiones procclicas para la constitucin de otras provisiones
obligatorias.
FactoresdeConversincrediticios
Tabla de Factores de Conversin Crediticios (FCC):
Concepto Factores
a)
Cartas de crdito irrevocables, cuando el banco emisor sea una
empresa del SF del exterior de primer nivel 20%
C t Fi d fi l li i t tili t
b)
Cartas Fianza de fiel cumplimiento o que se utilizen como garanta
en licitaciones 50%
c)
Avales, cartas de crdito y cartas fianza no includas en los literales
a), b) y las aceptaciones bancarias 100%
d) Otros crditos indirectos no contempados en los literales anteriores 0%
Carteradecrditos
Presentacin de la cartera de creditos en el balance
general (por morosidad)
Cartera de creditos directa
Vigentes
Reestructurados
Refinanciados
Vencidos
Cobranza judicial
Crditosvencidosyencobranzajudicial
Tratamiento de crditos
que ya no son vigentes
Tipo de crdito Vencido
En cobranza
judicial
Deudores no Minorista >15 das >90 das
C dit 30 d 90 d Crditos a pequeas empresas >30 das >90 das
Crditos a microempresas >30 das >90 das
Crditos de consumo revolventes >30 das >90 das
Crditos de consumo no-revolventes >30 das >90 das
Crditos hipotecarios para vivienda >30 das >90 das
Crditos de arrendamiento financiero >30 das >90 das
Sobregiros en cuenta corriente >31 das >90 das
(*) Deudas en cuotas, atraso menor a 90 das sol amente se registran l as
cuotas vencidas, caso contrario se regi stra l a deuda total. 78
14
Interesesencrditosnovigentes
SUSPENSION DEL RECONOCIMIENTO DE INGRESOS POR CREDITOS
RIESGOSOS
Los intereses, comisiones y gastos sobre creditos o cuotas que se encuentren en
situacin de vencidos, en cobranza judicial, o clasificados en las categoras
Dudoso o Perdida, deberan ser contabilizados como ingresos o rendimientos
en suspenso y seran registrados en el estado de resultados a medida que se p y g q
perciban (cobren). En el caso de los creditos vencidos, dicha contabilizacion
procedera desde que la primera cuota se encuentre vencida, independientemente
de que las demas cuotas aun no hayan vencido.
Interesesencrditosnovigentes
SUSPENSION DEL RECONOCIMIENTO DE INGRESOS POR
CREDITOS RIESGOSOS (Cont)
Los intereses, comisiones y gastos por las cuentas corrientes deudoras, por
plazos mayores a treinta (30) das calendario de otorgado el sobregiro, se
registraran en las cuentas respectivas en suspenso mientras no se materialice
su pago, extornandose los rendimientos no efectivizados (cobrados) hasta la p g f ( )
fecha.
Los intereses y comisiones de los crditos reestructurados y refinanciados, e
independientemente de su clasificacin sern contabilizados como ingresos o
rendimientos en suspenso (el tratamiento es similar a los crditos vigentes).
Castigodecrditosincobrables
Con aprobacin del directorio se pueden castigar crditos clasificado como
Perdida, ntegramente provisionado, cuando exista evidencia real y
comprobable de su irrecuperabilidad o cuando el monto del crdito no
justifique iniciar accin judicial o arbitral.
Los crditos castigados debern ser controlados contablemente en las g
cuentas respectivas destinadas para su registro, de acuerdo a las normas
contables vigentes, debiendo permanecer en dicho registro en tanto no sean
superados los motivos que dieron lugar a su castigo, de acuerdo a lo
informado por la empresa correspondiente.
Calidaddeactivos
BANCO ABC
CARTERA DE CREDITOS
Anal i si s de l a composi ci n de rati os fi nanci eros
S/.M
Vigente 223,300
vencidos 12 000 (a) vencidos 12,000 (a)
judicial 13,000 (b)
248,300
Provision para incobrables (26,000) (c)
222,300
Cartera atrasada Sum (a+b) 25,000 (d)
10%
Ratio provision incob/cartera atrasada 104% (c/d)
82
Calidaddeactivos
BANCO ABC
CARTERA DE CREDITOS
Anal i si s del efecto de casti gos en l a composi ci n de rati os fi nanci eros
cuando el rati o de cartera atrasada antes del casti go es mayor a 100%
Casti go de S/.7MM
S/.M S/.M
Vi t 223 300 223 300 Vigente 223,300 223,300
vencidos 12,000 (a) 12,000
judicial 13,000 (b) 6,000
248,300 241,300
Provision para incobrables (26,000) (c) (19,000)
222,300 222,300
Cartera atrasada 25,000 (d) 18,000
Sum(a+b)
Ratio provision incob/ 104% (c/d) 106%
cartera atrasada
83
Calidaddeactivos
BANCO ABC
CARTERA DE CREDITOS
Anal i si s del efecto de casti gos en l a composi ci n de rati os fi nanci eros
cuando el rati o de cartera atrasada antes del casti go es menor a 100%
Casti go de S/.7MM
S/.M S/.M
Vigente 223 300 223 300 Vigente 223,300 223,300
vencidos 12,000 (a) 12,000
judicial 13,000 (b) 6,000
248,300 241,300
Provision para incobrables (20,000) (c) (13,000)
228,300 228,300
Cartera atrasada 25,000 (d) 18,000
Sum (a+b)
cartera atrasada
84
15
Calidaddeactivos
CARTERA DE CREDITOS
Anal i si s del efecto en l os rati os fi nanci eros de l os credi tos
refi nanci ados y de l as adj udi caci ones de bi enes
S/.M
Vigente 223,300
refinanciados 15,000 (a)
vencidos 12,000 (b)
judicial 13,000 (c)
263,300
Provision para incobrables (26,000)
237,300
+adj udi cados
Adjudicados-costo 15,500
Adjudicados-provision (7,000) ==> 8,500
Cartera atrasada+refinanc 40,000 (d) 55,500
Sum (a+b+c) 15%
cartera atrasada+refinan
Ratios de provision/ Cartera atrasada
cartera atrasada 104% 10%
cartera atrasada+refinanc 65% 15%
cartera.atrasada+refinan+adjud 59% 20%
85
Bienes realizables y recuperados.- son aquellos bienes que son
recuperados mediante la resolucin de los contratos de arrendamiento
financiero, estos bienes se registran inicialmente al valor insoluto de la
deuda o valor neto de realizacin, el menor.
Bienesrealizables,recuperadosyadjudicados
Bienes adjudicados.- Son aquellos bienes que se reciben en dacin en
pago o adjudicacin parcial o total de deudas contradas. Estos bienes se
registran al valor de adjudicacin judicial, extrajudicial o al valor insoluto
de la deuda, el que sea el menor.
Bienesrealizablesyadjudicados(cont)
Artculo 215 de la LEY.- LMITE TEMPORAL - TRATAMIENTO A BIENES
RECIBIDOS EN PAGO DE DEUDAS.
Cuando como consecuencia del pago de una deuda contraida previamente y de
buena fe, se reciba o adjudique en pago total o parcial, bienes muebles o
inmuebles, debe enajenarlos en el plazo de un (1) ao, el mismo que podra ser
d l S i t d i l i d i prorrogado por la Superintendencia por una sola vez y por un maximo de seis
(6) meses.
Vencido dicho plazo, sin que se haya efectuado la venta o el arrendamiento
financiero del bien, la empresa debera constituir una provision hasta por el
monto equivalente al costo en libros de los bienes no vendidos.
RESOLUCION SBS 1535-2005 (Artculo 4.- Prorroga)
Las empresas que no hayan vendido o entregado en arrendamiento financiero
los bienes en el plazo de un (1) ao, podran solicitar la prorroga prevista en el
artculo 215 de la Ley General con una anticipacion de, por lo menos, quince
(15) das antes de su vencimiento. Las solicitudes presentadas sin dicha
anticipacion sern rechazadas. La autorizacion se otorga mediante Resolucion
de esta Superintendencia publicada en el Diario Oficial El Peruano. de esta Superintendencia publicada en el Diario Oficial El Peruano.
Tratandose de bienes inmuebles, las empresas podran solicitar la prorroga,
adjuntando a dicha solicitud, copia del resumen del ultimo informe de
valuacin del bien, debiendo constituir previamente, de ser el caso, la provisin
por desvalorizacion. En caso el valor neto de realizacion resulte mayor que el
valor neto en libros a dicha fecha, la empresa no podra reconocer
contablemente el mayor valor.
El plazo y la prorroga previstos en el artculo 215 de la Ley General,
solamente aplican para la primera oportunidad en que un bien es adjudicado o
recuperado.
Los bienes muebles e inmuebles se provisionan de la siguiente manera:
Bienes muebles.- Se constituira una provision equivalente al 20% del valor de
adjudicacion o recuperacion y el saldo restante se provisionara en un plazo no
mayor a 12 o 18 meses (con prrroga. Art 215 Ley General).
Para efectos de la constitucion de provisiones, las empresas constituiran
mensualmente a partir del primer mes de la adjudicacion o recuperacion de los
bienes, una provision mensual equivalente a un dieciochoavo (1/18) del costo
en libros de los bienes menos la provision inicial sealada en el primer parrafo.
Tratandose de bienes que no cuenten con la prorroga, sealado en el artculo
215 de la Ley General, las empresas deberan completar la provision hasta
alcanzar el equivalente al cien por ciento (100%) del valor de adjudicacion o
recuperacion de dichos bienes menos la provisin por desvalorizacion, al
vencimiento del referido ao.
Bienes inmuebles - Se constituira una provision equivalente al 20% del valor
de adjudicacion o recuperacion (80% del valor de realizacion tasacion).
Adicionalmente se registrara una provision de 1/42 mensual a partir del 13ert
mes o 19 mes si cuentan con la prorroga segn art 215 Ley General.
Inmediatamente al registro inicial del bien inmueble adjudicado o recuperado,
representado por el costo en libros de los bienes, se requerira una provision
equivalente al veinte por ciento (20%) de dicho costo. En caso que el valor neto
de realizacion reflejado en el informe de valuacion, demuestre que el bien se ha
desvalorizado en un porcentaje mayor al 20%, la provisin inicial requerida se
constituira por el monto efectivamente desvalorizado.
Si el valor neto de realizacion es mayor al valor neto en libros, las empresas no
podran reconocer contablemente el mayor valor.
16
Para efectos de la constitucion de provisiones, vencido el plazo de la tenencia
de los bienes inmuebles, las empresas deberan constituir provisiones conforme
el siguiente esquema:
En el plazo de tres y medio (3.5) aos, las empresas deberan constituir una
provision mensual uniforme, al vencimiento de cada mes, sobre el valor neto en
libros obtenido el decimo octavo (18) o decimo segundo (12) mes, ( ) g ( )
dependiendo si contaron con la prorroga o no, respectivamente, hasta
completar un monto equivalente al cien por ciento (100%) del costo en libros
de los bienes no vendidos.
La actualizacion de las valuaciones de dichos bienes implicara necesariamente
la constitucion de provisiones por desvalorizacion, en caso el valor neto de
realizacion del bien resulte inferior a su valor neto en libros.
La antigedad de las valuaciones no podra ser mayor a un ao. En caso el
valor neto de realizacion sea mayor al valor neto en libros, las empresas no
podran reconocer contablemente el mayor valor.
La cuenta de otros activos comprenden:
Los derechos por cobrar provenientes de operaciones con instrumentos
financieros.
Venta de bienes y servicios y fideicomisos
Otrosactivosycuentasentrmite
Venta de bienes y servicios y fideicomisos
Pagos efectuados por cuenta de terceros
Cuentas por cobrar diversas
Gastos pagados por anticipados
Pagos a cuenta del impuesto a la renta
Credito fiscal del Impuesto General a las Ventas
Impuesto a la renta diferido activo
Gastos amortizables
Las cuentas en tramite son de naturaleza transitoria cuya formalizacion,
regularizacin o liquidacion se efectuara dentro de un plazo no mayor a 30
das. Aquellas partidas transitorias que excedan los 30 das sin la
respectiva justificacion, deberan ser castigadas.
Otrosactivosycuentasentrmite(cont)
Sesiones5 y6
Cuentasdelpasivoypatrimonio
Las obligaciones con el pblico se dividen en:
A la vista
Ahorros
A plazo
Obligacionesconelpblicoysurelacinconel
encaje
A plazo
Otras (instituciones recaudadoras de tributos, obligaciones restringidas,
etc)
Para determinar el total de obligaciones sujetas a encaje (TOSE) se suma:
Depositos: A la vista, Ahorros, A plazos
Sobrantes de caja
Determinacindelencajelegal
Sobrantes de caja
Operaciones en tramite.
Los fondos de encaje estan conformados por:
Dinero en efectivo y
Depsitos en cuenta corriente en el BCR
17
LEY (Artculo 162).- ENCAJE MNIMO LEGAL Y ENCAJES
ADICIONALES *LEY DE BANCA
El encaje mnimo legal es nueve por ciento del total de obligaciones
sujetas a encaje.
Determinacindelencajelegal
Por razones de poltica monetaria, el Banco Central puede establecer
encajes adicionales o marginales, estando facultado a reconocer intereses
por los fondos con los que se les constituya, a la tasa que determine su
Directorio.
Depositos bancarios.- son obligaciones de la empresa por los depositos a
la vista, ahorros y a plazo de entidades del sistema financiero nacional y
del exterior. Estas cuentas no estan afectas a calculo de encaje.
Depsitosbancariosyadeudados
Adeudados.-Son aquellas entidades u organismos financieras nacionales o
internacionales que financian a la empresa mediante el otorgamiento de
prestamos o lneas de creditos. Los saldos de adeudados menores a 2 aos
son sujetas al encaje.
Los valores en circulacion se emiten con la finalidad de solventar a la
empresa. Estos pueden ser:
Bonos
Valoresencirculacin
Letras
Pagares
Cedulas
Las cuentas patrimoniales son:
Capital
Capital adicional
Reservas
Cuentaspatrimonialesysurelacinconel
patrimoniodeefectivo
Reservas
Otros
Resultados acumulados
Resultado del ejercicio
patrimoniodeefectivo(cont)
ARTCULO 184.- PATRIMONIO EFECTIVO
El patrimonio efectivo de las empresas podra ser destinado a cubrir riesgo de
credito, riesgo de mercado y riesgo operacional. Sera determinado sumando el
patrimonio basico y el patrimonio suplementario, segun el siguiente
procedimiento: procedimiento:
A) El patrimonio basico o patrimonio de nivel 1 estara constituido de la
siguiente manera:
1. Se suman al capital pagado, las reservas legales, la prima suplementaria de
capital y las reservas facultativas que slo puedan ser deducidas previa
conformidad de las Superintendencia, si las hubiere. El capital pagado incluye
las acciones comunes y las acciones preferentes perpetuas con derecho a
dividendo no acumulativo.
2. Se suman las utilidades de ejercicios anteriores y del ejercicio en curso que
cuenten con acuerdo de capitalizacin.
3. Se suman otros elementos que reunan caractersticas de permanencia y absorcion
de perdidas similares a los elementos del numeral 1, de acuerdo con las normas
establecidas por la Superintendencia
4. Se restan las perdidas de ejercicios anteriores y del ejercicio en curso, as como el
deficit de provisiones que se haya determinado deficit de provisiones que se haya determinado.
5. Se resta el monto de la plusvala mercantil o credito mercantil (goodwill) producto
de la reorganizacion de la empresa, as como de la adquisicion de inversiones.
6. Se resta la mitad del monto a que se refiere el literal C del presente artculo. En
caso no exista patrimonio de nivel 2, el cien por ciento (100%) del literal C se
deducira del patrimonio de nivel 1.
Los elementos contemplados en el numeral 3 solo podran computarse hasta un
17.65% del monto correspondiente a los componentes considerados en los
numerales 1, 2, 4 y 5.
18
B) El patrimonio suplementario estara constituido por la suma del patrimonio de
nivel 2 y del patrimonio de nivel 3.
El patrimonio de nivel 2 se constituira como sigue:
Se suman las reservas facultativas que puedan ser reducidas sin contar con la Se suman las reservas facultativas que puedan ser reducidas sin contar con la
conformidad previa de la Superintendencia, si las hubiera.
Se suma la parte computable de la deuda subordinada redimible y de los
instrumentos con caractersticas de capital y de deuda que indique la
Superintendencia, de conformidad con el artculo 233.
Cuando se emplee el metodo estandar para la determinacion del requerimiento de
patrimonio efectivo por riesgo de credito, se suma las provisiones genericas hasta
el uno punto veinticinco por ciento (1.25%) de los activos y contingentes
ponderados por riesgo de credito. En caso se empleen modelos internos para el
citado requerimiento patrimonial, se sumara hasta 6 decimos por ciento (0,6 %) de
los activos y contingentes ponderados por riesgo de credito, de conformidad con lo
dispuesto en el artculo 189. 103 ManualdeContabilidadSBS
4. Se detrae la mitad del monto a que se refiere el literal C del presente artculo. En
caso no exista patrimonio de nivel 2, el cien por ciento (100%) del literal C se
deducira del patrimonio de nivel 1.
El patrimonio de nivel 3 estara constituido por la deuda subordinada redimible
exclusiva para soportar riesgo de mercado a que se refiere el artculo 233. p p g q f
C) Los conceptos que debern deducirse del patrimonio de nivel 1 y del patrimonio
de nivel 2, de conformidad con lo sealado en los literales anteriores son los
siguientes:
1. El monto de la inversin en acciones y en deuda subordinada emitidas por otras
empresas del sistema financiero o del sistema de seguros del pas o del exterior.
2. El monto de la inversin en acciones y en deuda subordinada hecha en empresas
con las que corresponde consolidar los estados financieros, incluyendo las holding
y las subsidiarias a que se refieren los artculos 34 y 224, de conformidad con lo
que establezca la Superintendencia.
3. El monto en que la inversin en acciones en una empresa del sector real con la
que no corresponda consolidar no considerad en la cartera de negociacin
exceda el 15% del patrimonio efectivo, y el monto en que la inversin total en
acciones en empresas del sector real con las que no corresponde consolidar no acciones en empresas del sector real con las que no corresponde consolidar no
consideradas en la cartera de negociacion exceda el 60% del patrimonio
efectivo. El patrimonio efectivo a que se refiere este numeral se calcular sin
incluir los numerales 3 ni 4 del presente literal.
4. Si fuese el caso, el resultado de la aplicacion del artculo 189.
La Superintendencia reglamentara los requisitos adicionales que deberan
cumplir los componentes del patrimonio efectivo, as como la aplicacion del
patrimonio efectivo destinado a cubrir riesgo de credito. riesgo de mercado,
riesgo operacional y otros riesgos.
ARTCULO 185- LMITES EN EL COMPUTO DEL PATRIMONIO
EFECTIVO
Para la determinacin del patrimonio efectivo se deberan respetar los
siguientes lmites entre los componentes: g p
1. El patrimonio suplementario no podra ser superior al patrimonio basico.
2. La deuda subordinada redimible del patrimonio de nivel 2 no podra ser
superior al cincuenta por ciento (50%) del monto correspondiente a los
componentes del patrimonio basico considerados en los numerales 1, 2, 3, 4 y
5 del literal A del artculo 184.
3. El patrimonio de nivel 3 no podra ser superior al doscientos cincuenta por
ciento (250%) del monto correspondiente a los componentes del patrimonio
basico considerados en los numerales 1, 2, 3, 4 v 5 del literal A del artculo
184, asignados a cubrir riesgos de mercado.
ARTCULO 199.- LMITE GLOBAL.-
El patrimonio efectivo de las empresas debe ser igual o mayor al 10% de los
activos y contingentes ponderados por riesgo totales que corresponden a la
suma de: el requerimiento de patrimonio efectivo por riesgo de mercado suma de: el requerimiento de patrimonio efectivo por riesgo de mercado
multiplicado por 10, el requerimiento de patrimonio efectivo por riesgo
operacional multiplicado por 10, y los activos y contingentes ponderados por
riesgo de credito. Dicho computo debe incluir toda exposicion o activo en
moneda nacional o extranjera, incluidas sus sucursales en el extranjero.
Las empresas deberan contar con un proceso para evaluar la suficiencia de su
patrimonio efectivo en funcin a su perfil de riesgo.
Es responsabilidad del Directorio asegurarse que las empresas tengan
patrimonio efectivo por encima del limite global antes mencionado anticipando
posibles fluctuaciones negativas del ciclo economico y en funcion al perfil de
riesgo de su negocio. .
.
Componente del patrimonio efectivo Importe
S/.000
Capital Bsico (Nivel 1)
Capital Social 100 000 00 Capital Social 100,000.00
Reserva Legal 17,500.00
Inversiones en subsidiarias (12,800.00)
104,700.00
Capital complementario (Nivel 2)
Provisin genrica - mximo 1.25% APR 23,600.00
Reserva facultativa 10,000.00
Deuda subordinada 57,000.00
Inversiones en subsidiarias (12,800.00)
77,800.00
Patrimonio efectivo 182,500.00
19
Clasificacion de Productos Financieros Derivados
Todos los productos financieros derivados deberan ser registrados
contablemente a la fecha de negociacion.
Derivados
109
A su registro, los productos financieros derivados deberan ser clasificados
en una de las siguientes dos categoras para su registro contable: (a)
productos financieros derivados para negociacion o (b) productos
financieros derivados con fines de cobertura. Salvo que la empresa
documente adecuada y oportunamente la estrategia de cobertura todos los
productos financieros derivados contratados se asumiran para negociacion.
Contabilidad de Productos Financieros Derivados para Negociacion
La medicion inicial de un producto financiero derivado para negociacion
se realizara a su valor razonable. Posteriormente, todo cambio en el valor
razonable de dicho derivado afectara los resultados del ejercicio. Con este
Derivados
110
f j
fin, deberan utilizarse en su valorizacin las puntas de precios (bid, ask)
mas conservadoras dependiendo de si la posicion es larga (activa) o corta
(pasiva), salvo en el caso de posiciones que compensen riesgos de mercado
entre s, en cuyo caso se podran utilizar precios medios de mercado (mid)
como base para establecer los valores razonables.
Derivados Implcitos
Un derivado implcito deber separarse del contrato anfitrin y,
consecuentemente, se tratara contablemente como un derivado
independiente si y solo si se cumplen simultneamente las siguientes
tres condiciones:
Las caractersticas econmicas y los riesgos inherentes al derivado
Derivados
111
Las caractersticas econmicas y los riesgos inherentes al derivado
implcito no estn relacionados estrechamente con los
correspondientes al contrato anfitrin.
Un instrumento separado con las mismas condiciones del derivado
implcito cumplira con la definicin de producto financiero
derivado.
El instrumento hbrido no constituye una Inversin Negociable
para Intermediacin Financiera, segn el Reglamento de
Inversiones, u otro instrumento financiero que se mide a valor
razonable contra resultados
Derivados Implcitos (Cont.)
Si una empresa, estando obligada a separar el derivado implcito del
contrato anfitrin, es incapaz de medirlo por separado o su medicin no
resulta fiable, ya sea en la fecha de adquisicin o posteriormente, deber
tratar el contrato hbrido completo como una Inversin Negociable para
Intermediacin Financiera o un pasivo medido a valor razonable.
Derivados
112
Cuando ocurra su separacin, los derivados implcitos debern registrarse
y valorizarse como productos financieros para negociacin, salvo su
designacin con fines de cobertura.
Los activos o pasivos financieros cuyo rendimiento se encuentre indexado
al comportamiento de una moneda extranjera y sean pagaderos en otra
moneda distinta, incluyendo el nuevo sol, sern considerados contratos
hbridos, en donde el producto financiero derivado de moneda incorporado
(forward u opcin, dependiendo de si existe o no apalancamiento) deber
ser separado del contrato anfitrin y contabilizado a su valor razonable.
Registro de Productos Financieros Derivados en Cuentas Fuera de
Balance
En adicin a su registro dentro del balance, los productos financieros
derivados debern ser registrados en las cuentas contingentes 7106 y 7206
o en las cuentas de orden 83 y 8409, segn corresponda, a su valor
Derivados
113
y g p
nominal convertido a precios spot de inicio. El registro se har por
contrato. Todos los contratos denominados en moneda extranjera debern
ser actualizados al tipo de cambio spot a la presentacin de Estados
Financieros. Cuando un contrato involucre dos monedas distintas a la
moneda nacional, se tratara como una compra o una venta dependiendo de
la posicin (larga o corta, respectivamente) en la moneda en que esta
expresado el monto nominal pactado.
En el mes de Julio se vendieron derivados Forward (venta de USD a
clientes a futuro) por un valor nominal de S/.10 mm. Estos derivados
fueron contabilizados en sus cuentas de orden y el valor razonable al 31 de
julio del 20x0 fue d -S/.12 m, es decir, es un flujo negativo para el Banco
(Cuenta por pagar) y es un flujo positivo para el cliente (El cliente lo debe
registrar como Cuenta por cobrar).
Ejemplodederivadosnegociados
114
registrar como Cuenta por cobrar).
Al 31 de diciembre del 20x0 el valor razonable del derivado es de S/.30 m,
es decir, si recin estuviramos haciendo el asiento contable desde el mes
de julio (caso hipottico no real), el valor razonable del derivado paso de
un negativo de S/.12m a un positivo de S/.30 m, es decir se recupera la
perdida de S/.12m y se obtiene una utilidad en la valorizacin de S/.30m.
Se pasa de una cuenta por pagar a una cuenta por cobrar de S/.30m.
20
Ejemplodederivadosnegociados
DR CR
S/.000 S/.000
ASIENTO EN CUENTAS DE ORDEN
---------- 1 ------------
Compra de Forwards 10,000
Acreedores por compra de FW 10,000
Registro del valor nominal contratado
en el mes de julio
115
ASIENTO EN CUENTAS DE BALANCE
---------- 2 ------------
Prdida en valorizacin de derivados 12
Cuenta por pagar derivados 12
Registro de la valorizacin en J ulio
---------- 3 ------------
Cuenta por cobrar derivados 30
Ganancia en valorizacin de derivados 30
Prdida en valorizacin de derivados 12
Cuenta por pagar derivados 12
Contingentes.- Operaciones fuera del balance. Comprende:
Creditos indirectos.- Operaciones de credito fuera de balance en las cuales
la empresa asume el riesgo de incumplimiento de un deudor ante terceras
personas.
Cuentascontingentesycuentasdeorden
Lneas de creditos no utilizadas
Creditos concedidos no utilizados
Instrumentos financieros derivados
Otros.
Cuentas de orden: Son destinadas para el control interno de la empresa,
as como la contabilizacion . Estas cuentas no afectan ninguna cuenta del
balance ni resultados. Esta cuenta agrupa principalmente:
Garantas recibidas por operaciones de crditos
Cuentascontingentesycuentasdeorden
(cont)
Valores y bienes entregados o recibidos en custodia y/o cobranza..
Cuentas incobrables castigadas.
Rendimientos de crditos y rentas en suspenso.
Calificacion de la cartera de creditos, entre otros.
CASO PRACTICO DE BALANCE CASO PRACTICO DE BALANCE
Sesiones56 :ESTADOSFINANCIEROSDEUNAEMPRESA
BANCARIA
Y ESTADOS DE RESULTADOS Y ESTADOS DE RESULTADOS
Sesiones7y8
Estadosfinancierosdeunaempresade
seguros
Estadosfinancierosdeunacompaadeseguros
ABC COMPAA DE SEGUROS Y REASEGUROS
BALANCE GENERAL
Al 31 de diciembre del 200X
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO NETO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Cajaybancos Tributos, participacionesycuentaspor pagar diversas
Inversionesfinancieras Cuentaspor pagar derivados
Cuentaspor cobrar por operacionesdeseguros Obligacionesfinancieras
Cuentascorrientesreaseguradoresycoaseguradoresdeudores Cuentaspor pagar aintermediariosyauxiliares
Cuentaspor cobrar diversas Cuentaspor pagar aasegurados
Cuentaspor cobrar derivados Cuentascorrientesreaseguradoresycoaseguradoresacreedores
Gastospagadospor anticipadoyotrosactivos Reservastcnicaspor siniestros
Total del activocorriente Partecorrientedeladeudaalargoplazo
Total del pasivocorriente
INVERSIONES
Valores DEUDA A LARGO PLAZO
Inmuebles
RESERVAS TECNICAS POR PRIMAS
Y RIESGOS CATASTROFICOS
INMUEBLES, MOBILIARIO Y EQUIPO,
NETO GANANCIAS DIFERIDAS
INTANGIBLES
PATRIMONIO NETO
IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO Capital
Reservas
Resultadosacumulados
Total activo Total pasivoypatrimonioneto
21
Estadosfinancierosdeunacompaadeseguros
ABC COMPAA DE SEGUROS Y REASEGUROS
Primasdesegurosyreasegurosaceptados
Primascedidas
Primasretenidas
Ajustedereservastcnicas
Primas netas ganadas
Siniestrosdeprimasdesegurosyreasegurosaceptados
Siniestrosdeprimascedidas
Siniestrosincurridosnetos
Ajustedereservasparariesgocatastrfico
Resultados tcnico bruto
Comisionessobreprimasdesegurosyreasegurosaceptados
Ingresostcnicosdiversos
Gastostcnicosdiversos
Resultado tcnico
Ingresosdeinversionesyotrosingresosfinancieros
Gastosdeinversonesyfinancieros
Resultado de inversiones
GastosdeadministracinnetodeIngresospor serviciosyotros
Resultado de Operacin
Utilidad antes de impuesto a la renta
Impuestoalarenta
Utilidad neta del ao antes de partidas extraordinarias
Ganancias(prdidas) extraordinarias
Efectoacumulativodecambioscontables
Utilidad neta del ejercicio
121
Inversiones financieras.- Comprende las sgtes categoras de inversiones:
i) a valor razonable con cambios en resultados, comprende los instrumentos
de inversion que pretende negociarlos en un futuro cercano para la
generacion de ganancias a corto plazo. Los instrumentos de esta categora
d b t i d d ti d d ti
DescripcindelasPrincipalesCuentasdelBalanceGeneral
ACTIVO
debern tener un precio de mercado cotizado en un mercado activo cuyo
valor razonable pueda ser estimado con fiabilidad. Asimismo se consideraran
otros instrumentos de inversion que la SBS por norma expresa seale.
ii) disponible para la venta, comprende los instrumentos de inversion que no
se encuentren clasificados en inversiones a valor razonable con cambios en
resultados, inversiones a vencimiento o inversiones en subsidiarias y
asociadas y otros que por norma expresa se seale.
Inversiones financieras.- (Cont.)
iii) a vencimientos, comprende los instrumentos representativos de deuda
adquiridos por la empresa con la intencion de mantenerlos hasta su
vencimiento, debiendo tener ademas, un vencimiento residual mayor a un ao
l t d i t t t N d l ifi t
ACTIVO
al momento de su registro en esta categora. No pueden clasificarse en esta
categora los instrumentos que se pretenda mantener por un perodo
indeterminado.
iv) subsidiarias y asociadas, comprende los instrumentos representativos de
capital adquiridos con el fin de participar patrimonialmente y tener control
conforme a la NIC 27 Estados Financieros consolidados y separados y /o
poseer influencia significativa en otras entidades tomando en consideracion la
NIC 28 Inversiones en asociadas y a los negocios conjuntos conforme lo
establecido en la NIC 31. Asimismo, comprende el credito mercantil generado
en la compra de dichas inversiones.
Cuentas por Cobrar por Operaciones de Seguros.- Comprende los adeudos a
favor de la empresa por la emisin de facturas de primas, convenios de pago
suscritos a cargo de asegurados u otros documentos, originados en emisin de
contratos de seguro emitidos bajo el rgimen general.
ACTIVO
Cuentas por Cobrar a Reaseguradores y Coaseguradores.- Comprenden las
cuentas por cobrar provenientes de contratos de reaseguros recibidos y
cedidos, bajo las modalidades automticas y facultativas, adems de otras
modalidades de contratacin.
I i C d l i i l d i id l
ACTIVO
Inversiones.- Comprenden las inversiones en valores adquiridas por la
empresa con la intencin de mantenerlas en plazos mayores a un ao y las
inversiones en inmuebles. Se adquieren con el objeto de obtener control,
influencia significativa, presencia patrimonial u obtener rendimientos.
Constituyendo respaldo de las obligaciones tecnicas de las empresas de
seguros, siempre que renan los requisitos establecidos por la legislacion
aplicada.
Reserva Tecnica por Siniestros.- Comprende las obligaciones de los
asegurados, relativas a la responsabilidad asumida por la cobertura de los
riesgos amparados, derivadas de los contratos de seguros, de los contratos de
reaseguros aceptados por la empresa y la proporcin que corresponde a los
reaseguradores cesionarios de acuerdo con los contratos de reaseguros
PASIVO
reaseguradores cesionarios de acuerdo con los contratos de reaseguros.
Reservas Tecnicas por Primas.- Corresponde a la porcin de las primas de
seguros y reaseguros no devengadas al cierre del periodo contable, que
representa la responsabilidad futura de la empresa, derivadas de las
obligaciones asumidas por la cobertura de los riesgos.
22
Cuentas por Pagar a Reaseguradores y Coaseguradores.- Corresponden a las
cuentas por pagar provenientes de contratos de reaseguros recibidos y
cedidos, bajo las modalidades automticas y facultativas, adems de otras
modalidades de contratacin de reaseguros.
C t P A d C d l bli i d l
PASIVO
Cuentas por Pagar Asegurados.- Corresponden a las obligaciones de la
empresa con sus asegurados y afiliados, por operaciones propias del giro
principal de la empresa (Siniestros).
Cuentas por Pagar a Intermediarios y Auxiliares.- Comprende las
obligaciones pendiente de pago a favor de los intermediarios y auxiliares de
seguros y empresas afiliadas por concepto de comisiones, servicios y otras
diversas.
Las cuentas por cobrar por operaciones de seguro se originan como desarrollo
de la actividad principal de una compaa de seguros, la cual es la
contratacin y administracin de toda clase de seguros (Generales y Vida).
Contrato de Seguros.- Documento suscrito entre la aseguradora y el
d l bl l l l i
CuentasporCobrarporOperacionesdeSeguros.
asegurado, en el que se establecen las normas que regulan su relacin
contractual, especificando sus derechos obligaciones respectivas.
Desde el punto legal.- Es aquel por el cual el asegurador se obliga, mediante
el cobro de una prima a indemnizar dentro de los lmites pactados el dao
producido al asegurado, a satisfacer un capital, una renta u otras prestaciones
convenidas, en caso se produzca el evento cuyo riesgo es objeto de cobertura.
Participantes en el Contrato de Seguros.- En un contrato de seguros
intervienen principalmente los siguientes agentes:
Empresa Aseguradora.- Empresa que brinda el servicio de cobertura de
seguro.
CuentasporCobrarporOperacionesdeSeguros.(cont)
El Asegurado.- Persona o entidad expuesta al riesgo.
El Contratante.- La persona que estipula el contrato con la empresa
aseguradora.
El Beneficiario.- Persona a quien debe liquidarse el seguro en caso de
producirse el riesgo cubierto.
Broker.- Asesor que propone las mejores formas de aseguramiento del riesgo.
Elementos materiales que intervienen en el contrato de seguros:
Riesgos.- Incertidumbre del acontecimiento de una contingencia desfavorable.
El riesgo est presente, cuando existe la posibilidad de una prdida.
Prima.- Es la aportacin econmica que ha de satisfacer el contratante a la
CuentasporCobrarporOperacionesdeSeguros.(Cont)
entidad aseguradora en contraprestacin por la cobertura de riesgo.
Siniestro.- Es la aparicin, acontecimiento o materializacin del riesgo
cubierto por el seguro.
Indemnizacin.- Pago realizado por la aseguradora al beneficiario por la
ocurrencia de un siniestro cuyo riesgo se encuentra coberturado.
Elementos formales que intervienen en el contrato de seguros:
Orgenes del Contrato.- Principio de buena fe por la voluntad del asegurado,
as como, de la entidad aseguradora.
Vida del Contrato.- Es la duracin o plazo del seguro. Generalmente los son
contratados por el plazo de un ao, con indicacion del da y hora de inicio y
termino, aunque algunos seguros pueden ser contratados por periodos
mayores o menores.
Formalizacion del contrato.- Se materializa a travs de la poliza, la cual es un
documento que instrumenta el contrato de seguro, mediante el cual el
asegurador conviene en proteger un bien, una propiedad, una vida, etc.
Tratamiento de ingreso por primas de seguros segn la SBS.-
Los ingresos por primas se registran como sigue:
La cobertura del seguro se inicia con la aceptacin de la solicitud del
seguro por parte de la empresa de seguros y con el pago de la prima;
dicho pago puede convenirse en forma fraccionada, o diferida cuando se
p g p f f f
pague en cuota nica, debiendo formalizarse el compromiso de pago por
escrito.
En el caso de las plizas de seguro renovadas automaticamente por la
inclusion de la clausula correspondiente, iniciaran su cobertura
conjuntamente con dicha renovacion, entendiendose que la cobertura se
extiende en las mismas condiciones que la pactada originalmente. Caso
contrario, las empresas deberan, obtener una confirmacion escrita del
contratante del seguro, de manera previa a la finalizacin el contrato.
23
Tratamiento de ingreso por primas de seguros segn la SBS (Cont.).-
El registro contable de la prima correspondiente al periodo contratado
previsto en la poliza, debe coincidir con el inicio de la cobertura, no
debiendo considerarse para tales efectos el estado de pago de la prima. En
el caso de las renovaciones automaticas, el registro debera efectuarse
d i i d i i d li E l
cuando estas ingresen a un sistema de emision de polizas. En lo que se
refiere a las primas de los seguros de accidentes y enfermedades, el
registro deber ser concordante con la vigencia de la cobertura otorgada,
en tanto la Superintendencia no disponga un tratamiento especfico.
Los pagos fraccionados debern ser peridicos y consecutivos, no
pudiendo el plazo para el pago de la ltima cuota de la prima exceder a la
vigencia de la pliza. Los importes de dichos pagos fraccionados no sern
inferiores a los que resulte de calcular a prorrata la prima pactada por el
perodo de cobertura.
El pago diferido en cuota nica, podra efectuarse hasta treinta (30) das
de iniciada la vigencia de la poliza. En el caso de fraccionamiento de
primas, se debe realizar un pago inicial dentro de los primeros treinta (30)
das de vigencia del seguro el que no podra ser inferior a la proporcin
di i (30) d d b l l d
correspondiente a treinta (30) das de cobertura calculados a prorrata
sobre la prima pactada. Las dems cuotas se pagaran de conformidad con
el compromiso de pago.
Mientras se encuentre vigente y al da en los pagos el nuevo convenio, la
empresa de seguros no podra rechazar siniestros aduciendo falta de pago
de primas.
El incumplimiento en el pago del cronograma establecido en el Convenio
de Pago origina la suspensin inmediata de la cobertura del seguro,
siempre y cuando no se haya convenido un plazo adicional para el pago.
La cobertura vuelve a tener efecto al momento en que el contratante pague
f q p g
la prima adeudada por el perodo en que aqulla se mantuvo en suspenso.
Las empresas no seran responsables por los siniestros ocurridos durante el
perodo en que la cobertura se encuentre en suspenso.
En caso la cobertura del seguro se encuentre en suspenso por el
incumplimiento en el pago de primas, las empresas podran optar por la
resolucion automtica de los contratos, no siendo responsables por los
siniestros ocurridos en tales circunstancias.
En caso exista un incumplimiento en el pago de la prima que se prolongue
por ms de noventa (90) das, ya sea que se trate de una cuota fraccionada
o de la cuota nica, las empresas debern provisionar la totalidad del
monto pendiente de pago, aun el plazo para dicho pago no se encuentre
id h l l d d id l I
vencido, en caso no haya resuelto el contrato, deducido el Impuesto
General a las Ventas.
Algunos tipos de seguros con caractersticas especiales no les aplican las
disposiciones mencionadas como los seguros de vida, de cauciones, los
obligatorios, los relacionados con el Sistema Privado de Pensiones, entre
otros.
Definiciones.-
Coaseguro: Desde del punto de vista del asegurador, es la distribucion o
reparto del riesgo cubierto entre dos o mas aseguradoras, actuando en este
caso la compaa emisora como administradora o lder del coaseguro. En
t l b l di t ib i d l i t d d
Cuentascorrientesreseguradoresycoaseguradoresdeudoresy
acreedores
otras palabras es la distribucion del riesgo entre dos o ms compaas de
seguros.
Reasegurador: Es la cesion de una parte de la cobertura y de la consiguiente
responsabilidad del seguro a otra entidad llamada reaseguradora (local o
extranjera). Equivale a decir, que es la cesin del riesgo otras compaas de
seguros.
acreedores(Cont)
LIDER
Rimac Internacional Seguros
100%
Responsabilidad
del Lder
100
Coaseguro
Rimac
80%
Mapfre
10%
Positiva
10%
80%
Reaseguro
Rimac
1%
Reaseg
99%
0.8%
24
Contrato de reaseguro.- Contrato mediante el cual se transfiere una o ms
plizas de una compaa (cedente) a otra (reaseguradora o aceptante) quien
asume parte o el total de los riesgos.
acreedores(Cont)
Los contratos de reaseguro pueden ser clasificados en funcin a su:
Obligatoriedad.- Estos pueden ser contratos Automaticos u Obligatorios
(seguros masivos) y facultativos (seguros grandes).
Contenido.- Estos pueden ser contratos de Cuota parte, Excedente, Exceso de
siniestralidad (Riesgos adicionales en nmeros) y Exceso de perdida (Riesgos
adicionales en importe-valor $).
Importe de la prima anual S/. 3,000
Estructura del coaseguro
Lder 80%
C 20%
Casoprctico ReaseguroyCoaseguro
Coaseguro 20%
Retencin de la Compaa 5% (Reaseguro 95%)
Porcentaje de comisin
Coaseguradores 10%
Reaseguradores 14%
CONSIDERAR CALCULO PARA LA PRIMA AL FINAL DE UN AO
140
Prima cobrada por la Compaa 3,000x80% S/. 2,400
Prima cedida los coaseguradores 3,000x20% S/. 600
Comisin de coaseguro 600x10% S/. 60 (A)
Casoprctico ReaseguroyCoaseguroPrimacedidaeingresos
recibidos
Retencin de la Compaa 2,400x 5% S/. 120 (A)
Prima cedida a reaseguradores 2,400x 95% S/. 2,280
Comisin de reaseguro 2,280x14% S/. 319 (A)
INGRESO TOTAL Sum (A) S/. 499
NO TENEMOS SINIESTRO AUN, GASTOS TECNICOS 40.
141
Casoprctico ReaseguroyCoaseguroPrima
cedidaeingresosrecibidos
Estado de gananci as y prdi das
S/.
Primas del ao 3,000 ,
Primas cedidas (2,880)
Primas netas ganadas 120
Siniestros neto -
Comisiones sobre primas 379
Gastos tcnicos diversos (40)
Resultado tcnico 459
142
S/.
Monto del siniestro 80,000
Estructura del coaseguro
Lider 80%
Casoprctico ReaseguroyCoaseguroSiniestrosretenidosy
cedidos
Coaseguro 20%
Retencin de la Compaa 5%
Monto de la reserva 80,000x80%= 64,000 (Acreedor/ Gasto)
Saldo por cobrar a reaseguradores 64,000x95%= 60,800 (Deudor/ Ingreso)
Responsabilidad de la Compaa 64,000x 5%= 3,200
143
Casoprctico ReaseguroyCoaseguroSiniestrosretenidosy
cedidos
S/.
Primas del ao 3,000
Siniestros de primas aceptados (64,000)
Siniestros de primas cedidas 60,800
Siniestros neto (3,200)
Gastos tcnicos diversos (40)
339
Resultado tcnico (2,741)
144
25
Provision de cobranza dudosa.- Las provisiones de cobranza dudosa a las
partidas deudoras en estas cuentas corrientes se harn como sigue:
Las mantenidas sin movimiento por perodos iguales o superiores a seis (6)
meses, debern provisionarse por el cincuenta por ciento (50%) del monto
de las partidas deudoras individuales o del saldo deudor neto, segn
corresponda.
L t id i i i t d i l i d
acreedores(Cont)
Las mantenidas sin movimiento por perodos iguales o superiores a doce
(12) meses, debern provisionarse por el cien por ciento (100%) del monto
de las partidas deudoras individuales o del saldo deudor neto, segn
corresponda.
La provisin correspondiente a los contratos de reaseguro automtico se
realizara por el saldo neto deudor de la respectiva cuenta corriente con
cada reasegurador. Tratndose de los contratos de reaseguro facultativo,
de exceso de perdida, de riesgos catastrficos y de otras modalidades de
contratos distintas a los contratos de reaseguro automtico, la provisin se
realizara por el monto de las partidas individuales que resulten
incobrables. En ambos casos se aplicara los plazos establecidos en los
literales anteriores.
Provison de cobranza dudosa.- Las provisiones de cobranza dudosa a las
partidas deudoras en estas cuentas corrientes se haran como sigue (Cont):
Asimismo, cuando a juicio de la Superintendencia se considere que no
existe seguridad de cobranza o del cumplimiento de las obligaciones por
acreedores(Cont)
g p g p
parte del reasegurador, debera efectuarse la provision correspondiente.
Los ingresos y egresos por operaciones de coaseguros y reaseguros
aceptados son reconocidos cuando se reciben y aprueban las liquidaciones
correspondientes y no durante el periodo de vigencia de los seguros.
Los costos de siniestralidad de todo tipo de contrato de seguro son reconocidos
o registrados cuando ocurren. En consecuencia, una provisin para
siniestralidad debera incluir; los siniestros conocidos y en proceso de
liquidacin: y una estimacin de prdida por los siniestros ocurridos y no
reportados
ReservaTcnicadeSiniestros
reportados.
La provisin para siniestros conocidos y en proceso de liquidacin debe ser
estimada por cada siniestro sobre una base individual.
Los siniestros ocurridos y no reportados son determinados en base a
estimaciones sobre las experiencias de siniestralidad de aos anteriores.
As las principales reservas tecnicas de siniestros se muestran a continuacion:
Siniestros reportados de primas de seguros.- Determinado en forma
individual.
Siniestros ocurridos y no reportados.- Calculo sobre estimaciones de
(Cont)
y p
experiencias de periodos anteriores establecidos por la SBS. Los cuales
son los siguientes:
Para primas con vigencia anual, se calcula sobre el promedio de los
siniestros ocurridos de los ltimos 12 meses del mes en clculo.
Para primas con vigencia mensual, se calcula sobre el promedio de los
siniestros ocurridos de los ltimos 6 meses del mes en clculo.
Siniestros reportados de primas cedidas.- Corresponde a la parte proporcional
de primas cedidas al reasegurados (porcin asumida por el reasegurados).
Caso practico:
(Cont)
El 18 de diciembre del 200X se notific un siniestro cuyo monto de reserva
segn informe del justador asciende a US$100,000.
Participacion del reasegurador 88%
Retencion Neta 12%
Determinar el impacto en el estado de ganancias y perdidas.
S/.
Primas del ao
Primas cedidas
(Cont)
Siniestros de primas aceptados (100,000)
Siniestros de primas cedidas 88,000
Comisiones sobre primas
Gastos tcnicos diversos
-
26
Las provisiones tecnicas por primas y catastrfico requerida por la SBS los las
siguientes:
Reserva de Riesgos en Curso
Reserva matemtica de vida
ReservatcnicaporprimasyRiesgoCatastrfico
Reserva de riesgo catastrfico
Reserva de Riesgos en Curso
Cubre las obligaciones mientras dure la vigencia de la poliza. Tiene por objeto
cubrir las obligaciones correspondientes a los seguros de ramos generales que
se generen en el periodo no extinguido a la fecha de constitucin de la misma.
ReservatcnicaporprimasyRiesgoCatastrfico(Cont).
Dado que las primas son para una cobertura anual, por seguros que se inician
en cualquier poca del ao, al cierre de un ejercicio, el asegurador tiene que
considerar una parte de estas primas an no ganadas. Esta porcion que an no
le pertenece va a formar parte de las reservas de riesgos en curso.
ES UNA MANERA DE RECONOCER LOS INGRESOS DURANTE LA VIDA
DEL CONTRATO DE SEGURO
ReservatcnicaporprimasyRiesgoCatastrfico ejemplo
Estadodegananciasyprdidas
Mes 1 Mes 2 Mes 3 >>>>> Mes 12
S/.000 S/.000 S/.000 >>>>> S/.000
Ingreso por primas 150 000 150 000 150 000 150 000 Ingreso por primas 150,000 150,000 150,000 150,000
Ajuste de primas (137,500) (125,000) (112,500) 0
Primas netas ganadas 12,500 25,000 37,500 150,000
153
ReservatcnicaporprimasyRiesgoCatastrfico Caso
prctico.
calculo de la reserva de riesgos en curso
Peri odo:1 ao => del 1 de oct ao 1 al 30 de set ao 2
Al 31 de di c => 3 meses devengados
Prima anual ====> 100,000
Prima mensual ==> 8,333
D d l 31 di 25 000 Devengado al 31-dic 25,000
---------------------------- 3 --------------------------------
Reserva de riesgos en curso 25,000
Ajuste de reserva tcnica de primas 25,000
Primas por cobrar ( Activo BG) Primas del ao (Ingresos G y P)
(1) 100,000 100,000 (1)
Ajuste de reservas tcnicas Reserva de riesgos en
de primas (gasto G y P) curso (Pasivo BG)
(2) 100,000 100,000 (2)
25,000 (3) (3) 25,000
100,000 25,000 25,000 100,000
75,000 75,000
154
ReservatcnicaporprimasyRiesgoCatastrfico Caso
prctico.
por el peri odo de tres meses termi nados el 31 de di c
S/ S/.
Primas del ao 100,000
Ajuste de primas (75,000)
Primas netas ganadas 25,000
155
Reserva matematica de vida
Esta reserva es determinada sobre la base de calculos actuariales (tales como
las tasas de mortalidad) con supuestos existentes a la fecha que los contratos
de seguros son suscritos, y es presentado en el balance general a su valor
t l
actual.
Las principales reservas matematicas requeridas son:
Pensin Renta Jubilacion.- aprox. 130% 125% de la produccion de rentas de
jubilacin.
Sobrevivencia.- Valor actual de todos los pagos futuros que se deben efectuar
al asegurado y/o beneficiarios.
Invalidez
27
Reserva de Riesgos Catastrficos
Corresponde a los riesgos catastroficos cubiertos bajo los ramos de incendio y
lneas aliadas, lucro cesante y ramos de ingeniera.
La reserva para riesgos catastroficos tiene como objeto cubrir riesgos de
frecuencia incierta y de efectos catastroficos. El reglamento para la
constitucion de la reserva de riesgos catastroficos y de siniestralidad incierta,
establece el registro mensual de una reserva equivalente al deducible del
contrato de reaseguro de exceso perdida catastrofico, ms el importe no
cubierto por el contrato de reaseguro de perdida catastrofico.
Como parte del curso de instruccion, hemos desarrollado diversos asientos
tpicos originados en el desarrollo de las actividades de seguros.
Emision de primas.
Contabilizaciones
Siniestros.
Coaseguros recibidos.
Emisindeprimas casorealincluyeIGVynoincluyeajustede
primas
S/.
Suma asegurada (SA) 10,000,000
Prima a cobrar (0.55% de la SA)
S/.10,000,000 * 0.55% >>>>> 55,000
Derecho de emisin (3%)
S/ 55 000 * 3% 1 650 S/.55,000 * 3% >>>>>>>>>> 1,650
Comisin de broker (25%)
S/.55,000 * 15% >>>>>>>>> (8,250)
Retencin mxima 180,000
Reaseguros
(0.5% de SA menos retencin)
0.5%*(S/.10MM-S/.180M) >>> (49,100)
Comisin recibida Reaseguros (25%)
S/.49,100 * 25% >>>>>>>>> 12,275 159
primas
RESUMEN DE SALDO POR COBRAR A CLIENTE
Prima facturada 55,000
Derecho de emisin 1,650
56,650
IGV (18%) 10,197
Factura por cobrar 66,847
160
primas
Ingresos(gastos):
Prima generada 55 000 Prima generada 55,000
Prima cedida (49,100)
Derecho de emisin 1,650
Comisin recibida Reaseguros 12,275
Comisin al broker (8,250)
Ganancia neta obtenida 11,575
161
Emisindeprimas casorealincluyeIGVynoincluye
ajustedeprimas
Cta cobrar op Seguros Ingreso por prima de seguros
(ACTIVO) (RESULTADOS)
66,847 55,000 (1)
Impuesto por pagar - IGV Ingresos tcnicos diversos
(PASIVO) (RESULTADOS)
10,197 (1) 1,650 (1)
Cta pagar reaseguradores Primas cedidas
(PASIVO) (RESULTADOS)
1,500 49,100 (2) (2) 49,100
47,600
Comisiones de reaseg/seguros
Cta pagar diversas (broker) (RESULTADOS)
(PASIVO) 12,275 (3)
8,250 (4)
Gastos tcnicos diversos
(RESULTADOS)
(4) 8,250
162
28
Emisindeprimas casorealincluyeIGVynoincluye
ajustedeprimas
S/.
Primas cedidas (49,100) Primas cedidas (49,100)
Siniestros de primas aceptados 0
Siniestro de primas cedidas 0
Siniestros neto 0
Comisiones sobre primas 13,925
Gastos tcnicos diversos (8,250)
5,675
Resultado tcnico 11,575
163
S/.
Siniestro estimado 8,000,000
Gastos del ajustador 12,000
----------------------------- xx ------------------------------
Siniestros de primas de seguros (gasto) 8,000,000
G t t i di 12 000
Contabilizaciones Siniestros
Gastos tcnicos diversos 12,000
Cuentas por pagar a intermediarios y auxiliares 12,000
Provisiones tcnicas por siniestralidad (pasivo) 8,000,000
Por la provisin del siniestro
----------------------------- xx ------------------------------
Provisiones tcnicas por siniestralidad (pasivo) 7,920,000
Siniestros de primas cedidas (result) 7,920,000
Por la contabilizacin de la proporcin de los siniestros
a cargo de los reaseguros del exterior.
164
S/.
Siniestros estimado >>>> (8,000,000)
Porcin del siniestro cedido >>>> 7,920,000
Gastos del ajustador >>>>> 12,000
Contabilizaciones Siniestros
S/.
Primas del ao 0
Primas cedidas 0
Siniestros de primas aceptados (8,000,000)
Siniestro de primas cedidas 7,920,000
(12,000)
165
S/.
Prima recibida 200,000
Comisiones pagadas por prima recibida (50,000)
Gastos administrativas (6,000)
IGV de gastos administrativos 1,140
Contabilizaciones coasegurosrecibidos
S/.
Primas del ao
Primas recibidas 200,000
Siniestros de primas aceptados 0
Siniestro de primas cedidas 0
Siniestros neto 0
Comisiones sobre primas (50,000)
(56,000)
Resultado tcnico 144,000
166
Caso Practico. La compaa de seguros generales XYZ, ha emitido una pliza del ramo de incendio
cuya suma asegurada asciende a S/.3,000,000; siendo la tasa cobrada de 5.0% equivalente al
monto asegurado. La retencin mxima es de S/.100,000.
La pliza es coasegurada en las siguientes compaas de seguros:
Participacin
Casoprcticodecuentastcnicasprincipales
A 15%
B 20%
C 25%
El asegurado sufre un siniestro que genera una prdida por aproximadamente S/.2,000,000
167
Casoprcticodecuentastcnicasprincipales emisinde
primaycoaseguro
S/.
Suma asegurada (SA) 3,000,000
Prima (7% de la SA) 210,000
Distribucin:
Lider 40% 84,000
Carrasco 10% 21,000
Arroyo 20% 42,000
Mendez 30% 63,000
210,000
Derecho de emisin (3% de S/.210mil) 6,300
IGV (18 de 216,300) 38,934
Comisiones sobre primas cedidas (14%) 17,640
Siniestro (2,000,000)
Lider 40% (800,000)
Coaseguro 60% (1,200,000)
168
29
Casoprcticodecuentastcnicasprincipales Siniestros
S/.
Siniestros de primas aceptados (2,000,000)
Siniestro de primas cedidas 1,200,000
Comisiones sobre primas cedidas 17,640
Ingreso tcnico diverso 6,300
23,940
169
Devengamiento de primas de seguros, coaseguros y reservas principales
Reconocimiento del ingreso por primas.-En seguros de vida y generales, debe
efectuarse una vez recibido el cobro de la prima correspondiente o suscrito el
Estadoderesultadosdeunaempresadeseguros
convenio de pago pertinente. Sin embargo, el ingreso por primas debe ser
reconocido proporcion a la realizacion o ejecucion del contrato.
En tal sentido, la reserva de riesgos en curso tiene por objeto cubrir las
obligaciones correspondientes a los seguros de ramos generales que se
generen en el periodo de vigencia no extinguido a la fecha de constitucion de
la misma.
Reconocimiento de ingresos y gastos por coaseguros y reaseguros.- Los
egresos por reaseguros y comisiones y los demas ingresos relacionados con la
emision de plizas de seguro son reconocidos en la misma oportunidad que los
ingresos por primas.
Estadoderesultadosdeunaempresadeseguros(Cont)
Los ingresos y egresos por operaciones de coaseguro y reaseguro aceptados
son reconocidos cuando se reciben y aprueban las liquidaciones
correspondientes y no durante el periodo de vigencia de los seguros.
Reconocimiento reservas principales.-
Reserva de siniestros: Los seguros de riesgos generales deben pagar los
siniestros de los asegurados que incurren en prdidas durante el periodo de
vigencia del seguro. En cualquier momento los siniestros pueden (1) ser
t d l d t l d j t
reportados a la compaa aseguradora y entrar al proceso de ajuste y
liquidacion, o (2) haber ocurrido pero no haber sido reportados a la compaa
aseguradora.
Los costos por siniestros de todo de contrato, son reconocidos cuando ocurren.
En consecuencia la reserva tecnica por siniestros debera incluir; (1) Los
siniestros conocidos y en proceso de liquidacion; y (2) una estimacion de
perdidas por los siniestros ocurridos u no reportados
Primas Cedidas.- Porcion de prima de seguro que corresponde al
reasegurador de acuerdo a lo establecido en los respectivos contratos de
reaseguros.
Primas Retenidas.- Porcion o parte de las primas que corresponden
directamente a la compaa aseguradora.
Siniestros Cedidos.- Porcion de los siniestros de primas de seguros que
corresponde al reasegurador de acuerdo a su participacion.
Siniestros Retenidos.- Parte o porcion de los siniestros de primas de seguros
que corresponden directamente a la compaa aseguradora.
Resultado Tecnico.- Es el resultado obtenido como producto de las
operaciones propias de la actividad principal de las compaas aseguradoras.
Esto es el resultado de las cuentas tecnicas en las cuales se reflejan las
emisiones de primas, aceptacion y cesion de reaseguros y atencion de
siniestros directos e indirectos
siniestros directos e indirectos.
Resultado de inversiones.- Es el resultado neto obtenido de las inversiones en
el periodo.
30
Sesin10
Estadosfinancierosdeunaempresa
administradoradefondosdepensiones
Estadosfinancierosdeunaadministradora defondosde
pensiones
ADMINISTRADORA DE FONDO DE PENSIONES
BALANCE GENERAL
(expresados en miles de nuevos soles)
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Cajaybancos Sobregirosyprstamosbancarios
ValoresnegociablesdepropiedaddelaAFP Cuentaspor pagar comerciales
Cuentaspor cobrar comerciales Cuentaspor pagar vinculadas
p p p g
Cuentaspor cobrar vinculadas Dividendos
Otrascuentaspor cobrar Otrascuentaspor pagar
Gastospagadospor anticipado Beneficiosdelostrabajadores
Total del activocorriente Provisinpor negligencia
Total del pasivocorriente
ENCAJE LEGAL Impuestoalarentapasivo
INVERSIONES DE PROPIEDAD DE LA Otrospasivos
AFP Total pasivonocorriente
INMUEBLE, MOBILIARIO Y PATRIMONIO NETO
EQUIPO, NETO Capital
Reservalegal
OTROS ACTIVOS Otrasreservas
Resultadosacumulados
IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO Resultadodel ejercicio
CUENTAS DE ORDEN CUENTAS DE ORDEN
176
Estadosfinancierosdeunaadministradoradefondosde
pensiones
ADMINISTRADORA DE FONDO DE PENSIONES
(Expresados en miles de nuevos soles)
Ingresospor comisiones
G t d i i t ti Gastosadministrativos
Gastosdeventa
Utilidaddeoperacin
Otrosingresos(egresos):
Utilidaddel encajelegal
Ingresosfinancieros, neto
Varios, neto
Utilidadantesdeparticipaciones
eimpuestoalarenta
Participacindelostrabajadores
Impuestoalarenta
Impuestoalarentadiferido
Utilidadnetadel ao 177
FONDO DEPENSIONES
BALANCE GENERAL
(expresados en miles de nuevos soles)
ACTIVO CORRIENTE 1 PASIVO CORRIENTE
Estadosfinancierosdeunfondodepensiones
Cajaybancos # Cuentaspor pagar
Cuentaspor cobrar # Encajelegal
Total del activocorriente Total del pasivocorriente
INVERSIONES # PATRIMONIO NETO
#
CUENTAS DE ORDEN # CUENTAS DE ORDEN
FONDO DEPENSIONES
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
(Expresados en miles de nuevos soles)
Patrimonionetoinicial
Aumentos por:
Aportesmensuales
TransferenciasdeotrasAFP
Bonosdereconocimiento
Estadosfinancierosdeunfondodepensiones
Otros
Total aumentos del patrimonio
Disminuciones por:
TraspasosdeaportesparaotrasAFP oala
OficinadeNormalizacinPrevisional (ONP)
Devolucionesaafiliadosyempleadores
Prestacionesotorgadaspor retiroprogramado
TraspasosaotrasAFP por rezago
Transferenciasacompaasdeseguros
Retirosdeaportesvoluntarios
Otros
Total disminuciones del patrimonio
Total patrimonio antes de rendimiento
del Fondo
Rendimientodel Fondo
Ajustepor inflacindelossaldosiniciales
Patrimonionetofinal 179
La clasificacion, valorizacion y registro contable de las inversiones que
efectue la AFP por cuenta propia debe realizarse de acuerdo con lo
establecido en la NIC N 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y
Medicion, en la medida que no se oponga a las normas dictadas por esta
Superintendencia.
CuentasdelaAdministradoradefondosdepensiones
INVERSIONESFINANCIERAS
p
Las AFP administran los Fondos de Pensiones invirtiendo los recursos de
tales Fondos siguiendo los criterios de seguridad y rentabilidad en la
forma determinada en la Ley del Sistema Privado de Pensiones, sus
reglamentos y las disposiciones generales que a ese efecto emita la
Superintendencia.
31
Las AFP, con sus propios recursos, deben conformar un encaje, siendo el
objeto de ste el asegurar la rentabilidad mnima que las AFP debern
obtener, calculndose diariamente el valor del mismo.
L l i i d l i i d l E j L l j t l
CuentasdelaAdministradoradefondosdepensiones ENCAJE
LEGAL
La valorizacin de las inversiones del Encaje Legal se sujetar a lo
dispuesto en el Ttulo VI del Compendio de Normas de Superintendencia
Reglamentarias del Sistema Privado de Administracin de Fondos de
Pensiones.
La ganancia o perdida generada por la valorizacin diaria del Encaje
Legal permanecera en el patrimonio neto hasta el momento en que se
retire total o parcialmente.
CuentasdelaAdministradoradefondosdepensiones ENCAJE
LEGAL
Cuotas de participacion en el Fondo con la finalidad de garantizar la
rentabilidad mnima de la cartera de inversiones administrada por el
Fondo de Pensiones.
La rentabilidad mnima se calcula mensualmente y no debe ser menor a la
que resulte inferior entre: a) la rentabilidad promedio real de los ltimos que resulte inferior entre: a) la rentabilidad promedio real de los ltimos
12 meses de todos los fondos menos 3% o b) el 25% de la rentabilidad
promedio real de los ltimos 12 meses de todos los fondos.
No podran efectuar retiros sobre el superavit de encaje que se presente.
No obstante, la SBS a solicitud de las AFP, podr autorizar el retiro del
superavit de encaje generado como consecuencia de la reduccin de las
tasas de encaje.
Recaudaciones por clasificar
Aportes de afiliados abonados por los empleadores que se encuentran en
proceso de acreditacion en las cuentas individuales de capitalizacion.
RECAUDACIONESPORCLASIFICAR
Rezagos
Aportes que pertenecen a otras administradoras depositadas erroneamente
en las cuentas corrientes de recaudacion de la Administradora y aportes en
exceso de afiliados.
Planillas con faltante de detalle o sin detalle.
Planillas pagadas en defecto.
RECAUDACIONESPORCLASIFICAR
Las comisiones, originadas por la administracin del Fondo, se reconocen
en los resultados luego de haber conciliado y acreditado los aportes de los
afiliados en sus cuentas individuales de capitalizacion. Las otras
comisiones son reconocidas a la presentacin de la factura
di
Comisiones
correspondiente.
Registro inicial al costo de adquisicion.
Inversiones en renta fija y variable se valorizan diariamente con el vector
precio de la SBS, excepto los depositos en instituciones financieras que se
registran al costo mas intereses
Cuentasdefondosdepensiones INVERSIONES
registran al costo mas intereses.
Las ganancias y perdidas resultantes de la valorizacin diaria de las
inversiones son registrados en una cuenta de rentabilidad en el patrimonio
del Fondo y son acreditados a las cuentas individuales de capitalizacion en
funcion al nmero de cuotas de cada afiliado.
32
INVERSIONES SUJETO A LMITES DE LA SBS
a) Valores emitidos por el gobierno central del Per (Brady, Tesoro,
CDBCRP).
b) Depsitos a plazos y otros ttulos representativos de captaciones por
) p p y p p p
empresas del sistema financiero (Dep, plazo, cert. Plazo, BAF, Bonos
subordinados, Letras Hipotecarias, etc).
c) Valores emitidos por empresas privadas (Acciones representativas de
capital, de trabajo, bonos, bono de titulizacion, papeles comerciales,
fondos mutuos) .
INVERSIONES SUJETO A LMITES DE LA SBS (Cont)
d) Valores emitidos por instituciones en el exterior (Acciones representativas
de capital, Fondos mutuos, bonos).
INVERSIONES SUJETO A LMITES DEL BCRP
Lmites mximos individuales.
Lmites mximos en conjunto.
Lmites por emisor.
Espejo de lo regulado por la Administradora
Cuentasdefondosdepensiones ENCAJELEGAL
Los aportes de los afiliados son registrados en el Fondo de acuerdo con el
principio de lo percibido, de tal manera que el total de aportes no
efectuados y sus correspondientes comisiones no tienen efecto en los
estados financieros de la Administradora, pero si originan que se
i i l l i li i
Cuentasdefondosdepensiones APORTESDELOSAFILIADOS
interpongan acciones legales por su incumplimiento.
Aportes obligatorios
Aportes voluntarios.
Aportes por clasificar.
Patrimonio independiente a la Administradora y corresponde a las
recaudaciones de los siguientes conceptos:
i) aportes previsionales obligatorios sobre las remuneraciones de los
afiliados
Cuentasdefondosdepensiones APORTESDELOSAFILIADOS
afiliados,
ii) aportes voluntarios efectuados de los afiliados,
iii) aportes voluntarios por concepto de compensacin por tiempo de
servicios de los afiliados,
iv) los intereses y penalidades percibidos por demoras en el pago de las
retenciones de aportaciones por parte de los empleadores as como la
rentabilidad obtenida por las inversiones del Fondo.
Aportes no clasificados.
Aportes de afiliados abonados por los empleadores que se encuentran en
proceso de acreditacin en las cuentas individuales de capitalizacin de
los afiliados.
Cuentasdefondosdepensiones APORTESPORCLASIFICAR
Planillas con faltante de detalle y sin detalle.
Aportes realizados cuyas planillas de aportaciones no cuentan con la
suficiente informacion de los afiliados que permita realizar la acreditacion
correspondiente.
33
Planillas pagadas en defecto.
Aportes que presentan defectos en los pagos con relacin a las planillas de
aportaciones declaradas.
B d i i f id
Cuentasdefondosdepensiones APORTESPORCLASIFICAR
Bonos de reconocimiento transferidos.
Solicitudes de transferencias de bonos de reconocimiento requeridos por
los afiliados en proceso de transferencia.
Pagos en exceso de empleados y afiliados.
Aportes que pertenecen a otras administradoras depositadas errneamente
en las cuentas corrientes de recaudacin de la Administradora u aportes
en exceso de afiliados.
Valor nominal del instrumento X Vector precio de la SBS
Ejemplo: Deuda ALICO2BC2U moneda soles
Valor segn
Valor nominal Vector Precio vector precio
Fondodepensiones INVERSIONES
Valor nominal Vector Precio vector precio
S/, S/.
100,000 X 100.207 = 100,207
VALOR CUOTA DE LA AFP
Patrimonio Encaje
VC = Activo pasivo exigible = fondo + mantenido
Fondodepensiones determinacindelvalorcuota
VC = Activo pasivo exigible = fondo + mantenido
Nro. Cuotas Nro. Cuotas
ENCAJE LEGAL
EMt = VCt X NCEMt
Fondodepensiones determinacindelEncajelegal
EMt = Valor del encaje mantenido el da t.
VCt = Valor cuota de la cartera administrada en el da t.(VC).
NCEMt = Nro. Cuotas de encaje mantenido el da t.
Mas: Ingreso omitido por clasificar por ao no acreditado
Menos: Ingreso acreditado en los aos siguientes.
Fondodepensiones Devengamientodecomisiones(diferencia
conlaSUNAT)
Sesin 11
Otros aspectos de inters Otrosaspectosdeinters
34
Arrendamiento financiero: credito a largo plazo con la finalidad de
adquirir activos, existen modalidades como el lease-back que
corresponden a venta de parte de una empresa de activos o parte de ellos
con la finalidad de obtener financiamiento.
Diferenciaderegistroentreunarrendamientofinanciero,
descuentosyotrostiposdecrdito
Banco ABC otorga un leasing por S/.16,105 por cinco aos al 10% anual. Los
intereses por los cinco aos ascienden a S/.6,105.
Activo fijo 10,000
IGV 1 900 COMPRA DEL ACTIVO
IGV 1,900 COMPRA DEL ACTIVO
Caja 11,900
Colocaciones 16,105
Ingresos diferidos 6,105 OTORGAMIENTO DEL
Activo fijo 10,000 LEASING
Ingresos diferidos 1,221 DEVENGAMIENTO DE
Ingresos financieros 1,221 INTERESES POR
CADA AO
Descuentos de operaciones (letras y pagares): Financiamiento de operaciones
mediante la entrega de la empresa de un documento comercial como una letra
cuyo valor nominal es descontado a la tasa de interes del Banco. El registro
contable es similar al otorgamiento del credito del leasing pero los plazos de
credito son menores
credito son menores.
Descuento de letras cuyo valor nominal es S/.1,240, los intereses descontados
son S/.240.
Colocaciones 1,240 OTORGAMIENTO
Ingresos diferidos 240 DESCUENTO
Caja/Depsito 1,000
Ingresos diferidos 20 DEVENGAMIENTO
Ingresos financieros 20 INTERESES
MENSUALES
Creditos comerciales, hipotecarios o a Microempresas: son operaciones
de financiamiento comunes en bancos. Existen muchas modalidades. La
mayora de los casos devengan intereses en la medida que se mantiene la
deuda pendiente de pago.
Crdito de S/.2,000, a la tasa del 15% anual.
Colocaciones 2,000 AL DAR EL CREDITO
Caja 2,000
Colocaciones 300 CADA AO SE DEVENGAN
Ingresos financieros 300 INTERESES
35
Los intereses de los creditos se devengan en la medida que las cuentas de
colocaciones se mantengan vigentes. Es decir, cuando las colocaciones o
los creditos entran en situacion de vencidos se deja de devengar los
intereses correspondientes o se registran los mismos como INTERESES
EN SUSPENSO E i i li l di fi i d
DevengamientodelosinteresesversusinteresesenSuspenso
EN SUSPENSO. Esta situacion se aplica a los creditos refinanciados,
vencidos y en cobranza judicial.
El Banco deja de registrar intereses en el estado de ganancias y perdidas a
menos que el cliente cancele o amortice. Se cambia el principio contable
del DEVENGADO al PERCIBIDO.
MODALIDADES
En garanta => garantizan una operacion. Son como un hipoteca.
En administracion => Se entregan activos para su administracin, por
j l d d d i S d fi
Tratamientocontabledelosfideicomisos
ejemplo pagos de deudas, intereses, etc. Son encargos de confianza.
En titulizacion => Se transfieren activos o flujos futuros y posteriormente
se emiten ttulos de deuda garantizados con dichos activos. En la
titulizacion de activos presentes corresponden a un cambio de activos y en
la titulizacion de activos futuros corresponde a un prstamo.
Bienes adjudicados
Se llevan a valor de realizacion neta (es decir al valor de venta neto de
d )
DiferenciasconNormasInternacionalesdeContabilidad
Bancos
gastos de venta).
Para la SBS, se llevan primero al costo a valor de mercado, el menor.
Para los bienes inmuebles se provisiona el 20% y luego se registra una
provisin correspondiente a 1/42 del 80% registrado inicialmente a partir
del mes 19 (si hay prorroga, caso contrario 1/42 del 80% a partir del 13er
mes).
Cartera de creditos
Se llevan a valor razonable, bajo metodo de tasa efectiva. Se calcula por
creditos significativos y masivos. Solo se recalcula cuando el credito tiene
signos de deterioro o su tasa de interes es muy por debajo de mercado (el
Bancos
nuevo valor de recupero a su valor presente castiga el valor a recuperar
mediante una provision). No se presentan la clasificacion de la SBS por
vigencia: creditos vigentes, vencidos, refinanciados y cobranza judicial.
No hay intereses en suspenso de los creditos vencidos, en cobranza judicial
y refinanciados. Todo esos creditos se llevan a su valor de recupero y
desde all se registran los intereses a su tasa efectiva.
Para la SBS, se aplican tablas para registro de provisiones para creditos
incobrables.
Provisiones genericas y cualquier provision que no va a resultados
No se aceptan en general. Solo existe un tipo de provision generica que no
reduce valor del activo y solo se registra en patrimonio.
Para la SBS, se aceptan provisiones genericas como la provision por
Bancos
p p g p p
cartera de creditos clasificados como normal (PROVISION
OBLIGATORIA TASA FIJA Y TASA VARIABLE O PROCICLICA).
Tambien se aceptan provisiones genericas voluntarias. Todos se registran
deduciendo activo y/o registrando una provision en resultados.
Canjes de carteras por bonos
Se mantienen como carteras de creditos y deben registrar provisiones de
incobrabilidad mediante el mtodo del valor presente de su valor estimado
de recupero.
Bancos
Para la SBS se registran como inversiones y se provisionan de manera
diferente o en algunos casos no tienen provision
36
Pactos de recompra
Se obliga al registro de una cuenta por cobrar.
Para la SBS, es similar si es con recursos.
Comisiones por operaciones contingentes
Bancos
Comisiones por operaciones contingentes
Se devengan en funcion a la duracion del contingente. Idem con los gastos
generados.
Para la SBS (mas para los bancos y algunos tipos de empresas de seguros)
no existen norma especfica contraria y lo llevan a resultados en el mes de
cobro. Idem con los gastos generados para el otorgamiento de las
comisiones.
Cuentas por cobrar
Se debe determinar el valor presente de los flujos futuros de las cuentas
por cobrar ajustado por el riesgo de credito del cliente.
Para la SBS, se mantienen provisiones de los deudores de credito al igual
que las provisiones de creditos o por antigedad (cuotas Leasing contratos
Bancos
que las provisiones de creditos o por antigedad (cuotas Leasing contratos
resueltos).
Emisin de bonos
Se debe recalcular la tasa efectiva de la emision considerando los gastos
en la emision del bono, primas o descuentos, Se registran los intereses a
devengar en funcion a la nueva tasa (TIR) y no en lnea recta.
Para la SBS, se devengan los intereses pudiendo ser bajo NICs o en lnea
recta.
Cuentas por cobrar por primas de seguros
Se debe determinar el valor presente de los flujos futuros de las cuentas
por cobrar, registrando una provision por incobrables por la diferencia
luego de deducir el riesgo de credito del cliente.
Seguros
Para la SBS existen dos tipos de cuentas por cobrar, el regimen especial o
el regimen general. Solamente se provisionan aquellas cuentas por cobrar
del regimen general que superan los 90 das de impagos.
Inversiones
Ver bancos
Reservas
Para SBS, las reservas se llevan por estadsticas y calculos actuariales.
Seguros
Para SBS, las reservas se llevan por estadsticas y calculos actuariales.
Los siniestros se registran al conocerse.
Para los principios de contabilidad el uso de calculos actuariales es
mayor. Se evaluan los instrumentos financieros para separar los IF
compuestos (ejemplo polizas de vida de ahorro inversion)
Se estiman gastos devengados por siniestros no solo se registrar al
momento del pago de la perdida (incluye gastos generales)..
Ingresos y gastos
Ciertos ingresos y gastos por comisiones se llevan bajo el metodo del
percibido y no por el periodo de las coberturas de seguros (metodo del
devengue que son requeridas por las Normas Internacionales).
Seguros
Para la SBS si bien se indican que se aplican las normas internacionales,
la aplicacin del devengue de los ingresos y gastos no se da en todos los
casos. Ciertos gastos e ingresos en reaseguros y coasesguros se registran
al cobro o pago no se provisionan. Igualmente, .
Inversiones
Se deben definir si son inversiones cuyo valor razonable en resultados,
disponibles para la venta o al vencimiento. Luego se determina la
valorizacion a valor razonable o a costo amortizado segun sea el caso.
DiferenciasconNormasInternacionalesdeContabilidad AFP
Registro de las variaciones en resultados o al patrimonio dependiente de la
categora de la inversion. Se usa mucho el valor razonable.
Bajo normas de la SBS, las inversiones del fondo se valorizan al vector
precio de la SBS y esa ganancia o perdida por valorizacion se lleva a una
cuenta del patrimonio excepto de cuando estas inversiones se venden (y se
llevan a resultados). No se tiene el devengue del costo amortizado antes del
registro de la valorizacion en el patrimonio como si fueran inversiones
disponible para la venta.
37
Recaudaciones por clasificar
No existe norma precisa pero debera devengarse las comisiones apenas de
reciban los abonos de las empresas, previa identificacin de si el afiliado
pertenece o no a la AFP.
DiferenciasconNormasInternacionalesdeContabilidad AFP
Para la SBS, no se ha definido.

Fundamentos de Contabilidad para Bancos

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La contabilizacin se hace en el perodo en el cual tienen lugar dichas

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