Trabajo de Derecho Tributario I Talia

Universidad Nacional de Tumbes
Facultad de Derecho y Ciencias Sociales

Escuela Profesional de Derecho
Semestre Acadmico 2012- II
Derecho Tributario I
1
DEDICATORIA
A Dios por darnos la vida y la oportunidad de
ser estudiantes universitarios, para que en un
futuro cercano seamos buenos profesionales,
brindndonos as la fuerza y la inteligencia que
nos permite alcanzar nuestros propsitos.
A nuestros padres que con amor y paciencia nos
han apoyado con ideas,
Correcciones, tiempo y recursos econmicos
impulsndonos en todo momento para hacer
posible la culminacin de este trabao.
PRESENTACIN
El presente trabajo denominado Delitos Tributarios detalla aspectos importantes
acerca de este tema, a travs de una descripcin pormenoriada ! sintetiada"
En ese sentido, la primera parte, se encuentra dedicado a los delitos tributarios de manera
#eneral, su de$inicin, base le#al, as% como tambin se dar& una detallada e'plicacin de
los tipos penales etc( en una $ase introductoria del trabajo realiado"
El se#undo cap%tulo desarrolla el proceso penal tributaria, as% como la e'plicacin de sus
$ases o etapas, en su verdadera dimensin de acuerdo con la doctrina m&s especialiada !
de ma!or in$luencia en la actualidad( asimismo se )ablara del arbitraje comercial
internacional ! su re#ulacin normativa
*ara tales e$ectos el trabajo culmina con una serie de conclusiones, recomendaciones, ! un
#losario +ue )acen del presente trabajo, un documento de importante valor e imposter#able
utilidad"
2
INTRODUCCIN
En el presente trabajo estudiaremos los delitos tributarios, para los cuales es
necesario analiar una serie de aspectos, no solo los in)erentes a los delitos propiamente
dic)o, sino +ue tambin )aremos un repaso de toda las $i#uras de il%citos tributarios, para
poder comprender mejor estos tipos penales es necesario )acer una revisin a su ori#en, de
donde parten, ! como se lle#a a estos, lo mismo +ue )aremos al estudiar su ori#en en el
tiempo, )aciendo una pe+ue,a pero necesaria evolucin en el tiempo de diversas corrientes
+ue )an ido modi$icando nuestra concepcin de estos )ec)os punibles, as% como su
adecuacin actual a la realidad ! como es considerada en la actualidad tomando en cuenta
la -e! *enal Tributaria, normatividad de donde parte todo nuestro estudio"
.)ora bien, El delito cl&sicamente se )a de$inido como/ -a accin u omisin
t%pica, antijur%dica, culpable ! punible" En ese sentido, el delito tributario consistir& en
toda conducta, es decir toda accin u omisin +ue viola o vulnera las normas jur%dicas de
tipo tributarias, +ue se concretan en arti$icios, ar#ucias o en#a,os, cu!o objetivo es evitar o
disminuir el pa#o de un tributo, a$ectando la recaudacin tributaria ! el proceso de in#resos
! e#resos del Estado"
De ese modo, un mismo )ec)o puede #enerar la violacin de normas !
disposiciones de car&cter tributario !, a la ve, con$i#urar un delito" .nte ello, 0errano
D%a nos se,ala +ue en los delitos tributarios e'iste el/ 1conocimiento de +ue la accin +ue
se desarrolla est& orientada a reducir o evitar el pa#o del impuesto"
Es decir, se presenta el dolo, +ue es precisamente el componente +ue lo di$erencia
de un il%cito administrativo, por tanto e'iste conocimiento de la naturalea antijur%dica de
la accin, entendido esto como, conciencia por parte del sujeto de la realiacin de un acto
il%cito"
2
0e trans#rede una norma tributaria, reduciendo o eliminando la car#a tributaria, aun
cuando solo sea una conducta omisiva( es decir, e'iste el animus lucrandi, !a +ue se
busca un provec)o econmico indebido"
OBJETIVOS
General:
Desarrollar -os Delitos Tributarios en el *er3 con el $in de dar a conocer las
modalidades de delitos tributarios ! las sanciones consecuentes, la cual se
encuentra establecida por el D" -" 45 612 -e! *enal Tributaria"
Objetivos Ese!"#i!os:
In$ormar a nuestros compa,eros de clase en una $orma de prevencin de los
problemas +ue pueda ocasionar en sus vidas la aplicacin de le!es penales
tributarias establecidas en la actualidad"
7alar en cada uno de nuestros compa,eros un verdadero conocimiento
acerca de este tema !a +ue lo consideramos de suma importancia, pues la
in$ormacin obtenida tendr& el reto de nutrir sus nociones acerca del tema(
dentro del vasto camino de ense,anas +ue todav%a nos toca recorrer"
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RESU$EN
El Delito Tributario desde la entrada en vi#encia del Decreto -e#islativo 612 los delitos
tributarios !a no se encuentran re#ulados dentro del cdi#o tributario sino en una norma
especial +ue contiene todos los tipos penales en materia tributaria" Este cambio se produjo,
se#3n la e'posicin de motivos de la citada le!, en atencin a la especialidad de las
materias +ue re#ula" 0in embar#o esto no si#ni$ica +ue se considere +ue la naturalea de
los delitos tributarios sea distinta al resto de delitos"
-o mismo ocurre con los delitos tributarios, al#unas de las conductas il%citas +ue a$ectan la
actividad estatal de control ! recaudacin tributaria, cuando ello ocurre se puede cometer
una in$raccin si la misma est& de$inida como tal en al#una le! +ue la sanciona con una
sancin administrativa" 0in embar#o ocurre +ue en al#unos casos el Estado considera +ue
tal o cual conducta deben ser considerados como delito, es decir +ue merece un ma!or
reproc)e social, por+ue a$ecta en ma!or #rado los intereses de la sociedad, en ese caso lo
3nico +ue )ace es dar una le! ! lo convierte en delito sancion&ndolo con una pena"
Es as%, +ue El sujeto activo en el Delito Tributario es el contribu!ente o responsable, en su
calidad de sujeto pasivo de la obli#acin tributaria"
9
El 0ujeto *asivo en los Delitos Tributarios es el Estado" El :ien ;ur%dico *rote#ido
.l#unos considera en este tipo de delitos al patrimonio +ue corresponde a la )acienda
p3blica 1teor%a patrimonialista<"
CAP%TU&O I
DE&ITOS TRIBUTARIOS
'('( CONSIDERACIONES GENERA&ES
El delito tributario, en su modalidad de de$raudacin tributaria, se encuentra
contenido en la 0eccin II del 7ap%tulo II del T%tulo =I del -ibro 0e#undo del 7di#o
*enal( sin embar#o, dada su especialidad ! en ran de las materias jur%dicas +ue
con$lu!en - Derec)o Tributario ! Derec)o *enal-, as% como la vinculacin del citado
il%cito con la actuacin de las respectivas administraciones tributarias, resulta
necesario +ue en una le! penal especial se le#isle sobre esta materia" En este sentido)
el delito de de$raudacin tributaria puede ser le#islado %nte#ra ! ordenadamente en su
parte sustantiva( asimismo, pueden establecerse normas procesales +ue posibiliten una
e$ectiva investi#acin ! especialiado ju#amiento en su parte adjetiva"
*or su parte, la e'istencia de una norma penal especial ori#ina un ma!or
conocimiento ! di$usin de la materia +ue se le#isla, as% como un ma!or e$ecto
preventivo en la sociedad" Estos e$ectos deben ser necesariamente considerados al
momento de le#islar sobre el delito de de$raudacin tributaria, a $in de #enerar una
>
ma!or conciencia tributaria ! una abstencin en la comisin del citado il%cito, dado
+ue el mismo a$ecta de manera si#ni$icativa a la sociedad, por cuanto perjudica el
proceso de in#resos ! e#resos a car#o del Estado, imposibilitando +ue ste pueda
cumplir con su rol principal de brindar los servicios b&sicos a los miembros de la
sociedad ! #enerando adem&s planes de desarrollo #lobal.
-a dacin de una norma penal especial en materia penal no a$ecta el sistema
jur%dico penal, ni procesal penal, por cuanto los principios rectores del derec)o penal,
as% como las #arant%as contenidas en el derec)o procesal penal, son de aplicacin
obli#atoria a todas las normas relacionadas con estas materias" *or consi#uiente, las
disposiciones de esta norma penal especial no alteran el sistema jur%dico penal, ni por
ende los derec)os ! #arant%as de las personas, contenidas en la 7onstitucin *ol%tica
del *er3"
'(*( DE&ITOS TRIBUTARIOS : DE+INICION
0e entiende por delito tributario, a toda accin u omisin en virtud de la cual se viola
premeditadamente una norma tributaria, es decir, se act3a con dolo valindose de
arti$icios, en#a,os, ardid u otras $ormas $raudulentas para obtener un bene$icio
personal o para terceros"
'(,( BASE &EGA&
?ediante Decreto -e#islativo 4@ 612, vi#ente a partir del 221 de abril de 1AA>, se
dero#a los art%culos 2>6@ ! 2>A@ de la -e! *enal, aprobado por el Decreto -e#islativo
4@ >29, re$eridos al delito de de$raudacin tributaria, con la $inalidad de +ue una -e!
Especial sobre Delito Tributario en su modalidad de De$raudacin Tributaria, se
contemplan atenuantes no considerados anteriormente"
'(-( &A &E. PENA& TRIBUTARIA
B
-a -e! *enal tributaria constitu!e la $uente $undamental por e'celencia del Derec)o
*enal tributario, esta se re$iere una con$i#uracin abstracta del )ec)o il%cito +ue para
+ue coincida con un )ec)o real, es preciso previamente establecer si est& o no
justi$icada por el orden jur%dico e'tra penal" El )ec)o +ue $i#ura como sancionable o
punible, antes $ue un deber jur%dico omitido o incumplido, e'i#ido en una norma
tributaria" *or ello si la $uente inmediata penal es la norma +ue establece la in$raccin,
la $uente mediata ser& la le#islacin tributaria"
'(-(' CARACTERISTICAS
!bligatoria" *or+ue es obli#atoria para todos los particulares como para los
r#anos del Estado, no )a! distincin"
#$clusiva" Ca +ue es la 3nica capa de cali$icar ! establecer penas" Esto est&
vinculado al principio jur%dico de D4ullum 7rimen 4ullum *oena 0ine -e#eD,
no )a! delito, no )a! pena, si su re#ulacin no est& previamente establecida
por le!"
%neludible" 0e tiene +ue cumplir mientras +ue la norma este vi#ente, se#3n la
7onstitucin de 1AA2, es su .rt%culo 10A5/ entra en vi#encia al d%a si#uiente
al d%a si#uiente de su publicacin en diario o$icial, salvo disposicin contraria
de la misma, en la cual se poster#ue en parte o en su totalidad la entrada en
vi#encia"
%gualitaria" *or el principio de i#ualdad todos estamos ubicados en un mismo
plano ante la le!, como e'presa el 7di#o *enal en el art%culo 10, D-a le!
penal se aplica con i#ualdad, salvo las e'cepciones previstas en la le! o
contratos internacionalesD"
'(/( E&E$ENTOS DE &OS DE&ITOS TRIBUTARIOS
6
'(/(' TIPICIDAD
'(/('(' &A ACCIN EN &OS DE&ITOS TRIBUTARIOS:
0e pueden encontrar 2 $ormas de e'terioriacin de la conducta en el il%cito
tributario en #eneral/
i" El incumplimiento por comisin u omisin de la obli#acin tributaria
$ormal
ii( El incumplimiento por comisin u omisin de una obli#acin sustancial
iii" El incumplimiento por comisin u omisin dolosa de la obli#acin
sustancial !Eo $ormal"
En el derec)o tributario penal la accin, a la cual corresponde la 3ltima
modalidad, solo puede ser realiada por una persona natural, !a +ue las
personas jur%dicas son capaces de accin delictiva por el principio D0ocietas
Delin+uere 4on *otestD
'(/('(* +OR$AS B0SICAS DE &OS DE&ITOS TRIBUTARIOS:
*ara los delitos tributarios tipi$icados en nuestro cdi#o penal se re+uiere el
&nimo subjetivo del a#ente, pudindose asumir de $orma dolosa en sus 2
variables/ Fmisiva 1Delito dolos por 7omisin< ! Fmisiva 1Delitos dolosos por
Fmisin< no tom&ndose en cuenta la variedad de culpa, al no encontrarse
tipi$icado en nuestro cdi#o penal" -as modalidades 7omisivas son por ejemplo/
El 7ontrabando en sus diversas modalidades ! Fmisivas por ejemplo/ -a
de$raudacin tributaria"
A
'(/(* TIPICIDAD . VERBOS RECTORES
-a Tipicidad +ue pertenece a la conducta, no as% el tipo +ue pertenece a la le! se#3n
Ga$$aroni es la caracter%stica +ue tiene una conducta en ran de estar adecuado un tipo
penal, es decir, individualiada como pro)ibida por un tipo penal"
*ara :ustos, es el primer aspecto del delito, con ella se precisa la $orma de vinculacin
del sujeto en cuanto con su conducta a$ecta a la relacin social e'istente, la tipicidad al
reco#er en los tipos las $ormas por medio de las cuales el sujeto se vincula, lo )ace en la
totalidad de su contenido/ social, ps%+uico ! $isco 1! adem&s dialectico e
interrelacionado< la tipicidad est& compuesta de elementos de diversas naturaleas,
ll&mese de tipo descriptivo, normativos ! subjetivos, para nuestro cdi#o penal se
divide en 2 aspectos/ 0ubjetivo ! Fbjetivo"
'(/(*(' +UNCIONES DE &A TIPICIDAD
&uncin garantizadora, esta est& li#ada al principio D4ullum 7rimen
4ullum *oena 0ine -e#eD, el cual $undamento el principio de se#uridad
jur%dica
&uncin indiciaria, la tipicidad es el primer nivel del delito por tanto la
tipicidad como indicio es una presuncin D;uris tantumD de la antijuricidad
&uncin de instruccin, para :ustos se trata con ma!or recisin de una
prevencin #eneral co#noscitiva +ue por ello mismo implica los principios
#arantistas propios a la tipicidad 10olo se responde por )ec)os determinados
! en relacin a los cuales )a! una norma previa<"
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'(/(, TIPO OBJETIVO
Este tipo comprende las caracter%sticas e'ternas para obrar del autor, necesarias
para +ue se d el tipo ! est& compuesta de un 0ujeto activo ! un 0ujeto *asivo del
delito, adem&s de el :ien ;ur%dico *rote#ido as% como los elementos descriptivos"
-a precisin de estos debe )acerse en concreto por cada tipo penal determinado"
'(/(- TIPO SUBJETIVO
En este campo tiene muc)a importancia este tipo, !a +ue al determinarse se da la
di$erenciacin entre una in$raccin tributaria penal ! una administrativa"
a( Dolo: El dolo se da por el conocimiento ! voluntad de accin u omisin de
una situacin objetiva descrita en el tipo del cdi#o penal, para el cdi#o penal
el dolo esta conceptualiado en su art%culo 12( .s% como para la doctrina +ue )a
aportado un concepto para los cuales se necesitan elementos esenciales +ue son/
7onocimiento ! voluntad" En conclusin act3a con dolo solamente el +ue sabe lo
+ue )ace ! +uerindolo )acer, desprendiendo esto 2 elementos importantes, los
cuales son/ El saber ! El +uerer para realiar el tipo del injusto"
H Error 1e tio 1.usencia de dolo</ 4o es m&s +ue un error o
desconocimiento parcial o total de los elemento de tipo objetivo o de una
circunstancia a#ravante de pena, esta $orma de error est& re#ulada en el
art%culo 18 de nuestro cdi#o penal )aciendo consideraciones entre el error
invencible el cual e'clu!e de responsabilidad, ! el error vencible el cual ser&
casti#ado como delito culposo siempre ! cuando este tipi$icado por la le!,
en el campo de los delitos tributarios es posible ima#inar esta $i#ura sin
embar#o debemos precisar +ue est en su tipo invencible tendr%a la solucin
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de e'cluir responsabilidad mas no as% en el tipo vencible !a +ue no e'iste
modalidad culposa en dic)a $i#ura"
H Dolo +is!al/ En todos los delitos tipi$icados en nuestro cdi#o penal,
se da la e'i#encia de dolo la cual es impl%cita, !a +ue dentro del &nimo
subjetivo solo cabe la voluntad de cometer dic)os delitos
DintencionalmenteD" Es tambin conocido como dolo del contribu!ente el
cual deber& ser probado necesariamente en un juicio a $in de poder
demostrar la culpabilidad, es entonces determinante la comprobacin del
conocimiento de las acciones realiadas por el mismo contribu!ente"
Entre los antecedentes materiales +ue pueden poner en mani$iesto la conducta dolosa
del contribu!ente se encuentran/ la e'clusin de la declaracin presentad de al#3n bien
o actividad +ue no pod%a racionalmente desconocerse( de modo +ue la omisin por
ine'cusable resulta a simple vista deliberada
b. La Culpa: -a culpa en el campo de los il%citos tributarios I penales, m&s
espec%$icamente en los delitos tributarios +ue es nuestro tema de estudio en s%,
desestima el delitos !a +ue se#3n nuestro sistema jur%dico de derec)o positivo
esta presupuesto +ue para +ue se den estas $i#uras es necesaria la presencia de
dolo, es decir +ue no e'isten modalidades culposas en el &mbito tributario"
En este punto debemos coincidir con lo postulado por Jille#as en +ue las
in$racciones tributarias culposas, es decir a+uellas +ue se con$i#uran incluso con la
culpa, en cual+uier modalidad, por ejemplo la ne#li#encia de )acer u omitir )acer, !a
+ue dentro de nuestro marco le#al est& estipulado de esta manera, a di$erencia de
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nuestro tema principal en el cual debemos necesariamente imputar dolo !a +ue $orma
parte del tipo para +ue se con$i#ure el delito tributario"
*or 3ltimo *osada :el#rano sostiene +ue los il%citos tributarios administrativos
previstos en el 7di#o Tributario, debe prescindirse del elemento subjetivo, puesto
+ue la in$raccin se produce simplemente cuando )a! di$erencia entre lo +ue manda la
le! ! la actitud del contribu!ente 1accin u omisin< Esta de$inicin de il%citos
tributarios administrativos en mu! importante !a +ue nos brinda una distincin clara !
bastante especi$ica de ambas $i#uras, tambin nos obli#a a asimilar la $undamentacin
+ue sirvi para separar la culpa para el tipo penal +ue estamos estudiando en la
modalidad de delitos tributarios"
'(/(/ &A ANTIJURICIDAD
Kna ve delimitada la tipicidad ! sus aspectos como es el subjetivo ! objetivo, nos
vemos en la obli#acin de comprobar +ue dic)os actos se adecuen al tipo penal ! por
lo tanto con$i#uren un il%cito o delito"
;esc)ecL a$irma +ue antijuricidad si#ni$ica contradiccin al derec)o, por otro lado
0tratenMert) a$irma +ue por re#la #eneral el comportamiento adecuado al supuesto del
)ec)o t%pico es tambin antijur%dico" *or estas apreciaciones podemos concluir +ue la
antijuricidad no le corresponde 3nicamente al derec)o penal sino +ue comprende al
orden jur%dico en #eneral" *or tanto para comprobar esta es necesario cotejar +ue la
accin esta colisionando con el orden jur%dico en #eneral ! no solo con el penal !a +ue
puede estar amparado en otro &mbito de al#una $orma"
*odemos entender entonces +ue la antijuricidad implica una colisin entre una
conducta ! el orden jur%dico establecido, vase como la normatividad ! sus preceptos
permisivos"
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'(/(2 &A CU&PABI&IDAD
Es la conciencia de la antijuridicidad de la conducta, es decir supone la
reproc)abilidad del )ec)o !a cali$icado como t%pico ! antijur%dico, $undada en +ue su
autor, pudiendo someterse a los mandatos del Derec)o en la situacin concreta, no lo
)io ejecut&ndolo" El problema de la culpabilidad es central en el Derec)o penal, por
cuanto determina $inalmente la posibilidad de ejercicio del ius puniendi"
:ajo la cate#or%a de la culpabilidad, como 3ltimo elemento de la teor%a del delito, se
a#rupan todas a+uellas cuestiones relacionadas con las circunstancias espec%$icas +ue
concurrieron en la persona del autor en el momento de la comisin del )ec)o t%pico !
antijur%dico"
Es necesario dejar en claro lue#o de )acer todas estas precisiones +ue se#3n la -e!
*enal Tributaria peruana, no se puede cometer delitos tributarios en ausencia del dolo,
es decir, es un elemento $undamental inte#rante de la $i#ura delictiva, por lo tanto no
admite su modalidad culposa"
'(/(3 I$PUTABI&IDAD
En los delitos tributarios la imputabilidad se comprende como la capacidad del autor
de ser justiciable, es decir +ue sea capa de recibir una pena" *or lo tanto solo son
plausibles de imputabilidad las personas naturales !a +ue las jur%dicas no comprenden
dic)a capacidad, se#3n el postulado Dsocietasdelin+uere non potestD"
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1.6. DE+RAUDACION TRIBUTARIA:
El +ue en provec)o propio o de un tercero, valindose de cual+uier arti$icio, en#a,o,
astucia, ardid u otra $orma $raudulenta, deja de pa#ar todo o en parte los tributos +ue
establecen las le!es" 1.rt%culo 15<
'(2(' $o1ali1a1es:
a< Fcultar, total o parcialmente, bienes, in#resos, rentas o consi#nar pasivos total o
parcialmente $alsos para anular o reducir el tributo a pa#ar" 1.rt%culo 25<
b< 4o entre#ar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de
tributos +ue se )ubieren e$ectuado, dentro del plao +ue para )acerlo $ijen las le!es !
re#lamentos pertinentes" 1.rt%culo 25<
'(2(* Pena I45esta:
De 09 a 06 a,os de pena privativa de la libertad ! con 2>9 a B20 d%as multa"
Co4entario:
.rt%culo 15 Tipo base del delito 1de$raudacin tributaria<"
.rt%culo 25 ?odalidad del tipo base 1conducta considerada como delito<"
'(3 DE+RAUDACION TRIBUTARIA CON ATENUACION DE PENAS:
El +ue mediante la realiacin de conductas descritas en las modalidades anteriores
1 ! 2 deja de pa#ar tributos a su car#o durante un ejercicio #ravable, trat&ndose de
li+uidacin anual, o durante un per%odo de doce meses, trat&ndose de tributos de
li+uidacin mensual, por un monto +ue no e'ceda de cinco KIT vi#entes al inicio del
ejercicio o del 3ltimo mes del periodo" 1.rt%culo 25<
'(3(' Pena I45esta:
De 02 a 09 a,os de pena privativa de la libertad ! con 160 a 2>9 d%as multa"
Co4entario:
Tipo atenuado del delito
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'(6 DE+RAUDACION TRIBUTARIA CON AGRAVACION DE PENAS:
a< 0e obten#a e'oneraciones o ina$ectaciones, reinte#ros, saldos a $avor, crdito $iscal,
compensaciones, devoluciones, bene$icios o incentivos tributarios simulando la e'istencia
de )ec)os +ue permitan #oar de los mismos" 1.rt%culo 85<
b< 0e simule o provo+ue estados de insolvencia patrimonial +ue imposibiliten el cobro de
tributos una ve iniciado el procedimiento de veri$icacin !Eo $iscaliacin" 1.rt%culo 85<
'(6(' Pena I45esta:
De 06 a 12 a,os de pena privativa de la libertad ! con B20 a 18>0 d%as multa"
Co4entario:
.rt%culo 85 inciso 1a< Tipo autnomo a#ravado 1por diri#irse a la indebido obtencin de
bene$icios $iscales ! no est& re$erida directamente a dejar de pa#ar tributos<"
.rt%culo 85 inciso 1b< Tipo autnomo a#ravado 1por tratarse de un $raude en la etapa de
recaudacin del tributo ! no en la etapa de li+uidacin del mismo<"
'(7 E& DE&ITO CONTAB&E TRIBUTARIO
El delito contable tributario )a sido tipi$icado en el .rt%culo 9@ del Decreto -e#islativo 4@
612 - -e! *enal Tributaria" . continuacin se revisan sus principales implicancias"
.l#unas de las modalidades delictivas del delito contable tributario estaban tipi$icadas en
los numerales 2< ! 9< del dero#ado .rt%culo 2>A5 del 7di#o *enal de 1AA1, pero como
una variedad de$raudatoria del tipo base de de$raudacin tributaria
Es recin con el Decreto -e#islativo 4@ 612 - -e! *enal Tributaria, vi#ente a partir del 21
de abril de 1AA>, +ue se tipi$ica al delito contable como un delito tributario autnomo"
'(7(' DE&ITO AUTONO$O
El delito contable tributario tiene una estructura propia !a +ue no re+uiere el no
pa#o o pa#o diminuto de un tributo para su con$i#uracin, es decir, +ue e'ista un perjuicio
econmico al Estado, +ue s% es necesario para +ue se con$i#ure el delito de de$raudacin
tributaria"
1>
*ara +ue se considere la e'istencia del delito materia de an&lisis, slo es necesario probar
+ue e'istan conductas tales como/ maniobras $raudulentas realiadas en la contabiliacin
de las operaciones, destruccin u ocultamiento de libros de contabilidad, o +ue no se lleven
los libros de contabilidad a los +ue est& obli#ado el deudor tributario"
'(7(* BIEN JURIDICO PROTEGIDO
El establecimiento del delito contable tributario como un delito autnomo busca
prote#er un bien jur%dico, como es el proceso de recaudacin de in#resos ! distribucin de
e#resos $iscales, al i#ual +ue el delito de de$raudacin tributaria, pero desde la $ase previa
de la contabiliacin ! re#istro de operaciones contables" En esta etapa el incumplimiento
de normas contables b&sicas se considera como lesin del re$erido bien jur%dico"
7omo se,alamos al inicio, la ran es +ue el no llevar libros de contabilidad, ocultarlos o
destruirlos, no re#istrar los in#resos obtenidos, anotar cantidades o datos $alsos son
conductas +ue tienen por $inalidad modi$icar u ocultar la real situacin econmica del
sujeto activo del delito, a e$ecto de +ue no se pueda determinar e'actamente el monto de
sus obli#aciones tributarias"
En tal sentido, tales conductas delictivas di$icultan ! obstaculian la labor de $iscaliacin
! determinacin de las obli#aciones tributarias, desarrolladas por la .dministracin
Tributaria, atentando contra el proceso de recaudacin de in#resos"
'(7(, E& SUJETO ACTIVO
El sujeto activo de este delito no es el contador p3blico como aparentemente pueda
pensarse, sino los deudores tributarios +ue est&n obli#ados a llevar libros de contabilidad u
otros libros ! re#istros e'i#idos por la le!es, re#lamentos o por Nesolucin de
0uperintendencia de la 0K4.T, con$orme lo se,ala el inciso 8< del .rt%culo 6B5 del
7di#o Tributario"
.)ora bien, la especi$icacin de +u libros o re#istros contables debe llevar un
deudor tributario lo determinan las normas de cada tributo"
1B
En el caso de las personas jur%dicas, de con$ormidad con el .rt%culo 2B5 del 7di#o
*enal, se considera penalmente como responsable al representante le#al de la persona
jur%dica, ello por+ue las personas jur%dicas no delin+uen, por tanto son sus representantes
le#ales +uienes pueden ser encausados penalmente"
De otra parte, el .rt%culo 1B@ de la -e! *enal Tributaria prev +ue las personas jur%dicas s%
son pasibles de medidas de se#uridad tales como/ cierre temporal o de$initivo del
establecimiento o disolucin"
En el delito materia de an&lisis, el contador es un part%cipe en la comisin de este
delito, !a sea como cmplice primario, como inductor o insti#ador del delito, se#3n sea el
caso, pudiendo e'imirse de la pena si coopera e$icamente para develar la de$raudacin
tributaria ! permitir la captura del sujeto activo, !a +ue se considera autor de este delito al
deudor tributario, +uien es le#almente el obli#ado a llevar libros de contabilidad"
'(7(- PENA
De 02 a 09 a,os de pena privativa de la libertad ! con 160 a 2>9 d%as multa"
Co4entario:
Tipo autnomo re$erido a las obli#aciones contable 1delito contable< con la $inalidad de
sancionar penalmente #raves irre#ularidades contables, la misma +ue no necesariamente
suponen +ue se dejen de pa#ar tributos pudiendo determinarse por el jue una libertad
provisional si est& por debajo de 08 a,os de sentencia"
'('8 PENA ADICIONA& DE IN9ABI&ITACIONES:
En los delitos de de$raudacin tributaria, la pena deber& incluir, in)abilitacin no
menor de 0> meses ni ma!or de 0B a,os para ejercer por cuenta propia o por intermedio de
un tercero, pro$esin, comercio, arte o industria" 1.rt%culo >5<
'('' CONSECUENCIAS ACCESORIAS:
0i el delito se )a incurrido a travs de una empresa con conocimiento de sus titulares,
a+uella puede ser motivo a criterio del jue se#3n la #ravedad de los )ec)os, a las
sanciones si#uientes/
16
a< 7ierre temporal o clausura de$initiva,
b< 7ancelacin de licencias !
c< Disolucin de la persona jur%dica" 1.rt%culo 1B5<
CAP%TU&O II
DEREC9O PROCESA&
TRIBUTARIO
*('( EJERCICIO DE &A ACCIN PENA&:
-e corresponde al ?inisterio *3blico si la entidad a#raviada lo re+uiere" El Or#ano
.dministrador del Tributo deber& e$ectuar la investi#acin administrativa, cuando
presuma la comisin del delito" 1Ne$" 7di#o Tributario .rt%culo 16A5<
*(*( I$PROCEDENCIA DE &A ACCIN PENA&:
4o procede la accin penal por parte del ?inisterio *3blico, ni la denuncia penal por la
Entidad .#raviada si el deudor cancela la totalidad de la deuda, o en su caso devuelva el
reinte#ro, saldo a $avor o cual+uier otro bene$icio tributario obtenido indebidamente, antes
+ue se inicie la correspondiente investi#acin $iscal o recibido cual+uier re+uerimiento en
relacin al tributo ! al periodo en +ue se e$ectuaron los il%citos se,alados" 1Ne$" 7di#o
Tributario, .rt%culo 16A5<"
*(,( REPARACIN CIVI&:
1A
4o procede en el $uero penal, si la administracin cobra la deuda tributaria en el
procedimiento administrativo" Ello implica +ue deje de aplicarse la pena ni la
in)abilitacin cuando corresponda" 1Ne$" 7di#o Tributario, .rt%culo 1A15<
*(-( DENUNCIAS DE DE&ITOS TRIBUTARIOS:
-a comisin de actos +ue )a#an presumir la e'istencia de estos delitos pueden ser
denunciados por cual+uier persona ala administracin tributaria +ue tienen la $acultad
discrecional de $ormular denuncia penal sin el re+uisito previo de la $iscaliacin o
veri$icacin terminada" Es decir, +ue tanto el procedimiento administrativo como el penal
pueden ir paralelos" 1Ne$" 7di#o Tributario, .rt%culo 1A2 ! 1A25<
*(/( IN+OR$ES DE PERITOS:
-os in$ormes tcnicos o contables emitidos por la .dministracin Tributaria en la
investi#acin administrativa tendr&n para todo e$ecto le#al, el valor de in$orme de pericia de
parte en el proceso penal" 1Ne$" 7di#o Tributario, .rt%culo 1A85<
*(2( CAUCIN PARA &IBERTAD PROVISIONA&:
0i $ijara solamente cuando se trate de procesados con solvencia econmica ! consistir&
en una suma de dinero +ue se $ijar& en la resolucin" En su reemplao puede constituir una
#arant%a patrimonial su$iciente a nombre del ju#ado o de sala por dic)o monto" . $alta de
solvencia econmica, el procesado o$recer& $iana personal escrita de una persona natural
o jur%dica" 1Ne$" 7di#o *enal, .rt%culo 1625 ! 1625<"
*(3( E:C&UCION . REDUCCION DE PENAS EN DE&ITOS TRIBUTARIOS:
Estos bene$icios est&n normados por el D"-" 619 ! por su modi$icacin de la le! 2B026"
. los autores del delito solo se les conceder& la reduccin de la pena ! a los participes la
e'clusin de la pena, salvo +ue el r#ano jurisdiccional considerase +ue no procede en ese
20
caso podr& concederse la reduccin" *or 3ltimo, si el contribu!ente incurriese en nuevo
delito tributario dentro de los 10 a,os de )aber sido otor#ado, se le revocara el aludido
bene$icio"
*(6( ACOGI$IENTO DE &OS BENE+ICIOS:
-a le! indica +ue a+uel +ue solicita aco#erse a los bene$icios, se le denominar& solicitante, !
una ve +ue le sea otor#ado se le denominar& bene$iciado"
.s% tambin la -e! establece dos sujetos materia de bene$icios en $uncin a la $orma de
intervencin en el acto delictivo/
El autor del delito tributario, +uien solo podr& aco#erse al bene$icio de la reduccin de pena,
previo pa#o de la deuda tributaria"
-os participes del delito tributario, +uienes podr&n aco#erse tanto a la reduccin de pena como
al bene$icio de e'clusin de pena"
El 7ontador *3blico en el peor de los casos lle#ar%a a ser participe del )ec)o delictivo, por+ue
dio la idea o por +ue su#iri el )ec)o salvo +ue le prueben lo contrar
CONC&USIONES
1" -a -e! *enal Tributaria, es una -e! especial ! abarca en $orma #eneral a la
De$raudacin Tributaria ! sus modalidades como delitos sujetos a la pena privativa
de la libertad ! como delito autnomo el delito contable tributario i#ualmente
sujeto a la pena privativa de la libertad" En el *er3, el tema de los delitos tributarios
est& contenido en una le! especial, el Decreto -e#islativo 4 5612( sin embar#o pese
a +ue el Derec)o *enal peruano, )a separado estos delitos de su cuerpo le#al ! les
)a asi#nado m&s bien un tipo especial, no dejan de tener un car&cter delictivo
econmico, !a +ue se trata de atentados contra bienes jur%dicos +ue implican
21
intervencin del Estado en la econom%a ! el $uncionamiento de instituciones
econmicas b&sicas"
2" -os contribu!entes debemos reconocer +ue al de$raudar a la administracin
tributaria, tambin nos estamos perjudicando nosotros mismos como ciudadanos,
vindonos privados de dis$rutar de bene$icios +ue la renta captada )ubiera podido
lo#rar al d&rsele su debida aplicacin p3blica"
2" .ctualmente no se realia una adecuada capacitacin al deudor tributario, con lo
cual se lo#rar%a el $omento de la cultura ! conciencia tributaria" Dando como
resultado el correcto cumplimiento a satis$accin de las obli#aciones tributarias"
RECO$ENDACIONES
1" El #obierno no le da una ma!or importancia al )ec)o de +ue este tipo de le!es sea
de amplio conocimiento para la sociedad, 0iendo un rol vital de los
representantes del #remio pro$esional local ! nacional luc)ar contra ello"
22
2" 0e debe dar la iniciativa de realiar la di$usin de la -e! *enal Tributaria, en la
sociedad en #eneral, universidades, a $in de concienciar a los pro$esionales !
estudiantes sobre las consecuencias sociales ! pro$esionales +ue traen como
consecuencia la realiacin de los delitos tributario
DE+INICION DE TER$INOS
'( TNI:KT.NIF/ 0on prestaciones pecuniarias, #eneralmente en dinero, +ue
establecidos por la le!, deben su cumplimiento por las personas privadas a $avor de los
entes p3blicos para el cumplimiento de sus $ines" En este sentido el trmino #enrico
22
tributario, se#3n el 7di#o Tributario comprende de los si#uientes conceptos/
Impuestos, 7ontribucin, Tasa"
*( DEKDFN TNI:KT.NIF/ *ersona natural o jur%dica +ue no cumpla con cancelar
su deuda tributaria"
,( DENE7PF TNI:KT.NIF/ Es una rama del derec)o +ue estudia las relaciones
provenientes de la aplicacin de tributos"
-( DEQN.KD.7IF4 QI07.-/ Es el delito mediante el cual se evita el pa#o total o
parcial del tributo establecidos en la le! a travs de arti$icios, en#a,o, astucia, ardid o
otra $orma $raudulenta"
/( DE-ITF TNI:KT.NIF/ En nuestro derec)o, el delito tributario no tiene una
e'istencia propia, el delito tributario no tiene una e'istencia propia, determinada
ine+u%vocamente, pues no e'iste di$erencia esencial o cualitativa entre los delitos ! las
meras in$racciones, una misma trans#resin puede revestir uno u otro car&cter"
2( E-K0IF4/ .cto permitido por la le!, mediante el cual un contribu!ente busca la
manera de pa#ar menos tributos"
3( I4QN.77IF4 TNI:KT.NI./ Es toda accin u omisin +ue importe violacin de
las normas tributarias $ormales o sustanciales"
6( TI*F .KTF4F?F 1DE-ITF 7F4T.:-E</ El art%culo 9 del *ro!ecto crea el
delito contable relacionado estrec)amente a la tributacin" -a ran de este art%culo
responde a la constatacin de la lesin +ue se ori#ina al bien jur%dico 1proceso de
in#resos ! e#resos< en virtud del incumplimiento de normas contables b&sicas" Este
tipo penal es una constatacin de la e'tensin del bien jur%dico, por cuanto el proceso
de in#resos ! e#resos es un bien jur%dico din&mico +ue esta presente desde el momento
en +ue se realian )ec)os #ravados ! por ende no es necesario esperar a +ue e'ista un
28
perjuicio econmico para sostener +ue e'iste el delito de de$raudacin tributaria, sino
basta con cual+uier alteracin seria +ue se produca sobre este bien jur%dico"
7( TI*F .KTF4F?F 1QIRKN.0 .RN.J.D.0</Pan sido e'tra%das de las
modalidades e'istentes en los numerales 6 ! A del art%culo 2>A, las mismas +ue $ueran
e'plicadas en los 2"2"2" 0in embar#o, es conveniente mencionar +ue su separacin del
tipo base ! del tipo +ue se,ala las modalidades se debe, en el caso del numeral 6
1inciso a del art%culo 8 del pro!ecto< a +ue contiene una $i#ura distinta a la de Ddejar de
pa#ar los tributosD 1tipo base ! modalidades<, ! supone la indebida obtencin de
bene$icios $iscales +ue, en al#unos casos, no implica un impa#o de los tributos" En
cuanto al numeral A 1inciso b del art%culo 8 del *ro!ecto<, su autonom%a deriva del
)ec)o +ue el tipo base ! el +ue se,ala las modalidades se diri#en a establecer el delito
de de$raudacin tributaria en su $ase de li+uidacin !Eo determinacin, mientras +ue
este numeral contempla el $raude tributario en la etapa de recaudacin"
'8( TI*F .TE4K.DF/ El art%culo 2 del pro!ecto )a creado, en virtud de la
intensidad de da,o al bien jur%dico, un delito de de$raudacin tributaria con los
mismos elementos del tipo base pero atenuado en lo +ue corresponde a la pena" -a
atenuacin responde a la naturalea del bien jur%dico, por cuanto al ser ste de car&cter
econmico es imprescindible se,alar di$erencias en las consecuencias jur%dicas -
penales 1pena< en virtud de la ma#nitud del da,o causado por el comportamiento del
sujeto activo"
''( 7.K7IO4/ Es una #arant%a +ue se establece a $in de +ue el inculpado en una
averi#uacin previa en un proceso penal, pueda #oar del bene$icio de la libertad
provisional, siempre ! cuando el delito o los delitos +ue se le imputan no sean de
a+uellos +ue por su #ravedad, la le! pro)%ba otor#ar dic)o bene$icio" -a caucin puede
constituir en depsito en e$ectivo, $iana, prenda, )ipoteca o $ideicomiso $ormalmente
constituido"
29
'*( .77IO4 *E4.-/ Es el medio por el cual el ?inisterio *3blico impulsa la accin
del ;ue competente para +ue inicie el proceso penal, ! determine o no la e'istencia
del cuerpo del delito ! de la responsabilidad del indiciado( adem&s, constitu!e un
presupuesto procesal en materia penal, por+ue no puede )aber proceso sin +ue se
presente antes la accin penal" EE *oder jur%dico de e'citar ! promover el ejercicio de la
jurisdiccin penal, para el conocimiento de una determinada relacin de derec)o penal
! obtener su de$inicin mediante la sentencia"
2>
ANE:OS:
2B
+&UJOGRA$A DE &A ACCIN PENA& EN &OS CASOS DE DE&ITOS
TRIBUTARIOS
26
CASUISTICA
CASO N; '
+ACTURAS +A&SAS &E COSTARON S<( -3/ $&&S A &A SUNAT EN
=&TI$OS TRES A>OS
En avisos publicitarios de al#unos medios de comunicacin, en las p&#inas Meb de venta
de servicios, en anuncios de centros comerciales ma!oristas ! en al#unas imprentas" En
todos ellos, no es e'tra,o encontrar comunicaciones u o$recimientos con el si#uiente
te'to/ S7ansado de pa#ar impuestosT -e ense,amos cmo evitarlo" -l&menos"
Estos anuncios son apenas una muestra de cmo operan al#unos pro$esionales !
or#aniaciones +ue asesoran a empresas para pa#ar menos impuestos, al venderles
$acturas de operaciones $icticias"
En la 0uperintendencia 4acional de .dministracin Tributaria 10unat< consideran +ue la
di$usin de este delito es ma!or" .se#uran +ue e'isten verdaderas ma$ias con so$isticados
mtodos, tales como constituir empresas $icticias con contabilidad en orden, o clonar
comprobantes v&lidos"
Incluso, se )an detectados casos de $acturas emitidas con NK7 inscritos le#almente ante
la 0unat, pero usando D4I ! documentos robados o $alsos"
El ente recaudador in$orm a este Diario +ue entre el 200B ! el 2010 el Estado )a dejado
de cobrar 1valor reparado, se#3n la jer#a contable< impuestos por 0E"8B9,2 millones"
Este monto corresponde a 82B casos en los cuales )an participado 991 contribu!entes,
pero en los +ue se )a involucrado a 1"A60 personas 1contadores, abo#ados, representantes
le#ales, notarios, etc<"
2A
-as empresas de esas or#aniaciones no tienen activos ni personal, pero tienen
contadores ! declaran impuestos puntualmente, e'plicaron"
?UTFDF
En este delito, las empresas buscan reducir sus pa#os mensuales por IRJ" 7abe recordar
+ue los contribu!entes deben pa#ar el IRJ de todas sus ventas, pero descontando el IRJ
de la compra de insumos o servicios usados para producir"
En el caso de $acturas $alsas, se in$lan esas compras para pa#ar menos"
En este mercado ne#ro, las ma$ias venden estas $acturas a los malos contribu!entes a un
precio de entre 2V ! >V del valor total de la $actura, detallaron"
0.47IF4E0
-os voceros de la 0unat e'plicaron +ue, adem&s del IRJ, este delito se da para reducir el
pa#o del Impuesto a la Nenta" .simismo, se )an detectado pedidos $raudulentos de
al#unos e'portadores para la devolucin de impuestos 1WdraMbacLX<"
Pa! sanciones con pena privativa de la libertad de entre 6 ! 10 a,os para +uienes
compran estas $acturas" 0in embar#o, a la $ec)a no se )an emitido muc)as sentencias,
re$irieron"
Ello Ia$irman en la 0unatI debido a +ue las investi#aciones para estos casos pueden
demorarse )asta un a,o en el Tribunal Qiscal ! en el *oder ;udicial"
-os sectores donde se presenta $recuentemente este delito son te'til, servicios,
construccin, pesca ! a#roe'portacin"
Q-E=I:I-ID.D
-a 0unat demanda ma!or conciencia de los contribu!entes para evitar la tentacin de
ceder a este delito" 0in embar#o, para el Instituto *eruano 7ontable Tributario 1Ipecot<,
este problema tambin pasa por el )ec)o de +ue la 0unat sea m&s $le'ible en su luc)a
contra la in$ormalidad"
20
-a realidad es +ue )a! sectores +ue en el corto plao no se van a $ormaliar" Kna
metalmec&nica, por ejemplo, compra c)atarra en sectores usualmente in$ormales ! donde
se compran $acturas $alsas para justi$icar sus #astos" -a 0unat deber%a ser m&s $le'ible en
estos casos, comenta -uis 7astro, director de Ipecot"
7NF4F-FRY.
7.0F0 DE DEQN.KD.7IO4 E4 E- *ENZ
1AE9E1AA>
Detienen al propietario de Nadio ?ira$lores, Nicardo *alma ?ic)elsen, por evasin
tributaria, denunciada por la 0K4.T" [ueda en manos del *oder ;udicial probar si se
trata de evasin o de$raudacin"
2E>E1AA>
-a 0K4.T in$orma +ue entre 1AA1 ! 1AA9 *alma ?ic)elsen evadi entre el 99V ! el
AA,AV de sus obli#aciones tributarias anuales"
11EBE1AA>
El cuestionado rector de la Kniversidad *articular Nicardo *alma, 0i'to Ruillermo
-ude,a -u+ue, ! su )ermano Renaro son procesados por evasin tributaria !
ocultamiento de in#resos en a#ravio del estado"
2E12E1AAB
-a 0ala Especialiada de Delito Tributario ! .duanero de la 7orte de -ima condena a
cuatro a,os de prisin e$ectiva al propietario de Nadio ?ira$lores, Nicardo *alma
?ic)elsen, por el delito de de$raudacin tributaria en a#ravio del estado"
-.0 7IQN.0
2>"8>1 auditor%as ! veri$icaciones )io la 0K4.T durante el 2010"
0,98V del total de contribu!entes $ueron revisados en tales auditor%as"
8V de esas auditor%as se )io en el sector construccin, uno de los +ue presentan m&s
incidencia de $acturas $alsas"
2V de las veri$icaciones se )io a la pesca, otro de los sectores a$ectados"

21
&E. PENA& TRIBUTARIA
TITU&O I
DE&ITO TRIBUTARIO
DE+RAUDACION TRIBUTARIA
.rt%culo 1"- El +ue, en provec)o propio o de un tercero, valindose de cual+uier arti$icio,
en#a,o, astucia, ardid u otra $orma $raudulenta, deja de pa#ar en todo o en parte los
tributos +ue establecen las le!es, ser& reprimido con pena privativa de libertad no menor
de cinco ni ma!or de oc)o a,os"1\<
1\< .rt%culo sustituido por la Dcimo *rimera Disposicin Qinal de la -e! 4@ 2B026,
publicada el 21-12-A6, cu!o te'to es el si#uiente/
D.rt%culo 1"- El +ue, en provec)o propio o de un tercero, valindose de cual+uier arti$icio,
en#a,o, astucia, ardid u otra $orma $raudulenta, deja de pa#ar en todo o en parte los
tributos +ue establecen las le!es, ser& reprimido con pena privativa de libertad no menor
de 9 1cinco< ni ma!or de 6 1oc)o< a,os ! con 2>9 1trescientos sesenta ! cinco< a B20
1setecientos treinta< d%as-multa"D
.rt%culo 2"- 0on modalidades de de$raudacin tributaria reprimidas con la pena del
.rt%culo anterior/
22
a< Fcultar, total o parcialmente, bienes, in#resos rentas, o consi#nar pasivos total o
parcialmente $alsos para anular o reducir el tributo a pa#ar"
b< 4o entre#ar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de
tributos +ue se )ubieren e$ectuado, dentro del plao +ue para )acerlo $ijen las le!es !
re#lamentos pertinentes"
.rt%culo 2"- El +ue mediante la realiacin de las conductas descritas en los .rt%culos 1 !
2 del presente Decreto -e#islativo, deja de pa#ar los tributos a su car#o durante un
ejercicio #ravable, trat&ndose de tributos de li+uidacin anual, o durante un per%odo de
doce 112< meses, trat&ndose de tributos de li+uidacin mensual, por un monto +ue no
e'ceda de cinco 19< Knidades Impositivas Tributarias vi#entes al inicio del ejercicio o del
3ltimo mes del per%odo, se#3n sea el caso, ser& reprimido con pena privativa de libertad
no menor de dos ni ma!or de cinco a,os"
Trat&ndose de tributos cu!a li+uidacin no sea anual ni mensual, tambin ser& de
aplicacin lo dispuesto en el presente art%culo"1\<
D.rt%culo 2"- El +ue mediante la realiacin de las conductas descritas en los .rt%culos 1
! 2 del presente Decreto -e#islativo, deja de pa#ar los tributos a su car#o durante un
ejercicio #ravable, trat&ndose de tributos de li+uidacin anual, o durante un per%odo de 12
1doce< meses, trat&ndose de tributos de li+uidacin mensual, por un monto +ue no e'ceda
de 9 1cinco< Knidades Impositivas Tributarias vi#entes al inicio del ejercicio o del 3ltimo
mes del per%odo, se#3n sea el caso, ser& reprimido con pena privativa de libertad no
menor de 2 1dos< ni ma!or de 9 1cinco< a,os ! con 160 1ciento oc)enta< a 2>9 1trescientos
sesenta ! cinco< d%as-multa"
Trat&ndose de tributos cu!a li+uidacin no sea anual ni mensual, tambin ser& de
aplicacin lo dispuesto en el presente art%culo"D
22
.rt%culo 8"- -a de$raudacin tributaria ser& reprimida con pena privativa de libertad no
menor de oc)o ni ma!or de doce a,os, cuando/
compensaciones, devoluciones, bene$icios o incentivos tributarios simulando la
e'istencia de )ec)os +ue permitan #oar de los mismos"
tributos una ve iniciado el procedimiento de veri$icacin !Eo $iscaliacin"1\<
D.rt%culo 8"- -a de$raudacin tributaria ser& reprimida con pena privativa de libertad no
menor de 6 1oc)o< ni ma!or de 12 1doce< a,os ! con B20 1setecientos treinta< a 18>0 1mil
cuatrocientos sesenta< d%as-multa cuando/
compensaciones, devoluciones, bene$icios o incentivos tributarios, simulando la
e'istencia de )ec)os +ue permitan #oar de los mismos"
tributos una ve iniciado el procedimiento de veri$icacin !Eo $iscaliacin"D
.rt%culo 9"- 0er& reprimido con *ena privativa de la libertad no menor de dos ni ma!or de
cinco a,os, el +ue estando obli#ado por las normas tributarias a llevar libros ! re#istros
contables/
a< Incumpla totalmente dic)a obli#acin"
b< 4o )ubiera anotado actos, operaciones, in#resos en los libros ! re#istros contables"
c< Nealice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres ! datos $alsos en los
libros ! re#istros contables"
d< Destru!a u oculte total o parcialmente los libros ! Eo re#istros contables o los
documentos relacionados con la tributacin" 1\<
28
D.rt%culo 9"- 0er& reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 2 1dos< ni
ma!or de 9 1cinco< a,os ! con 160 1ciento oc)enta< a 2>9 1trescientos sesenta ! cinco<
d%as-multa, el +ue estando obli#ado por las normas tributarias a llevar libros ! re#istros
contables/
a< Incumpla totalmente dic)a obli#acin"
b< 4o )ubiera anotado actos, operaciones, in#resos en los libros ! re#istros contables"
c< Nealice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres ! datos $alsos en los
libros ! re#istros contables"
d< Destru!a u oculte total o parcialmente los libros !Eo re#istros contables o los
documentos relacionados con la tributacin"D
.rt%culo >"- En los delitos de de$raudacin tributaria la pena deber& incluir, in)abilitacin
no menor de seis meses ni ma!or de siete a,os, para ejercer por cuenta propia o por
intermedio de tercero, pro$esin, comercio, arte o industria"
TITU&O II
ACCION PENA&
.rt%culo B"- El ?inisterio *ublico, en los casos de delito tributario, podr& ejercitar la
accin penal slo a peticin de parte a#raviada" . e$ecto se considera parte a#raviada al
Or#ano .dministrador del Tributo"
.rt%culo 6"- El Or#ano .dministrador del Tributo para los e$ectos se,alados en el
.rt%culo B del presente Decreto -e#islativo, realiar& la correspondiente investi#acin
administrativa cuando presuma la comisin del delito tributario" El Or#ano
29
.dministrador del Tributo, en la etapa de investi#acin administrativa, podr& contar con
el apo!o de cual+uier dependencia de la *olic%a 4acional"
.rt%culo A"- -a .utoridad *olicial, el ?inisterio *3blico o el *oder ;udicial cuando
presuma la comisin del delito tributario, in$ormar&n al Or#ano .dministrador del
Tributo +ue corresponda, debiendo remitir los antecedentes respectivos a $in de dar
cumplimiento a lo dispuesto en los .rt%culos B ! 6 del presente Decreto -e#islativo"
TITU&O III
CAUCION
.rt%culo 10"- En los casos de delito de de$raudacin tributaria, el ;ue al dictar mandato
de comparecencia o la 0ala *enal al resolver sobre la procedencia de este mandato,
deber& imponer al autor la prestacin de una caucin de acuerdo a lo si#uiente/
a< En los delitos previstos en los .rt%culos 1, 2 ! 9 del presente Decreto -e#islativo, se
aplicar&n las normas #enerales +ue ri#en a la caucin"
b< En los delitos previstos en el .rt%culo 2 del presente Decreto -e#islativo, la caucin
ser& no menor al treinta por ciento 120V< del monto de la deuda tributaria actualiada,
e'clu!ndose los montos por concepto de multas, de acuerdo a la estimacin +ue de
a+uella realice el Or#ano .dministrador del Tributo"
c< En el delito previsto en el inciso a< del .rt%culo 8 del presente Decreto -e#islativo, la
caucin ser& no menor al monto e$ectivamente dejado de pa#ar, reinte#rado o devuelto,
de acuerdo a la estimacin +ue de este realice el Or#ano .dministrador del Tributo"
d< En el delito previsto en el inciso b< del .rt%culo 8 del presente Decreto -e#islativo, la
caucin ser& no menor al cincuenta por ciento 190V< del monto de la deuda tributaria
actualiada, e'clu!ndose los montos por multas, de acuerdo a la estimacin +ue de
a+uella realice el Or#ano .dministrador del Tributo"
2>
.rt%culo 11"- En los casos de delito de de$raudacin tributaria, el ;ue o la 0ala *enal, al
conceder la libertad provisional, deber& imponer al autor una caucin de acuerdo a las
re#las establecidas en el .rt%culo 10 del presente Decreto -e#islativo"
.rt%culo 12"- En los casos de mandato de comparecencia o libertad provisional, el monto
m%nimo por concepto de caucin a +ue se re$iere el .rt%culo 10 del presente Decreto
-e#islativo, ser& el +ue estime el Or#ano .dministrador del Tributo a la $ec)a de
interposicin de la denuncia o a la $ec)a de solicitud de la libertad provisional
respectivamente"
-os recursos administrativos interpuestos por el contribu!ente contra la determinacin de
la deuda tributaria, estimada por el Or#ano .dministrador del Tributo, no impedir&n la
aplicacin de lo dispuesto en el presente Decreto -e#islativo"
.rt%culo 12"- En los casos +ue se )a!a cumplido con el pa#o de la deuda tributaria
actualiada, el ;ue o la 0ala *enal, se#3n corresponda, determinar& el monto de la
caucin de acuerdo a la responsabilidad ! #ravedad del )ec)o punible cometido, as% como
a las circunstancias de tiempo, lu#ar, modo ! ocasin"
.rt%culo 18" En el caso +ue se impute la comisin de varios delitos de de$raudacin
tributaria, ! a $in de cumplir lo dispuesto en el .rt%culo 10 del presente Decreto
-e#islativo, la caucin deber& $ijarse en base al total de la deuda tributaria +ue
corresponda"
.rt%culo 19"- En el caso +ue sean varios los imputados +ue intervinieron en la comisin
del )ec)o punible, el ;ue o la 0ala *enal impondr& al part%cipe, un monto no menor al
die por ciento 110V< de la caucin +ue corresponde al autor"
2B
.rt%culo 1>"- En los casos +ue sean varios imputados, los autores responder&n
solidariamente entre s% por el monto de la caucin determinada se#3n corresponda" I#ual
tratamiento recibir&n los part%cipes"
TITU&O IV
CONSECUENCIAS ACCESORIAS
.rt%culo 1B"- 0i en la ejecucin del delito tributario se )ubiera utiliado la or#aniacin
de una persona jur%dica o ne#ocio unipersonal, con conocimiento de sus titulares, el ;ue
podr& aplicar, conjunta o alternativamente se#3n la #ravedad de los )ec)os, las si#uientes
medidas/
a< 7ierre temporal o clausura de$initiva del establecimiento, o$icina o local en donde
desarrolle sus actividades"
El cierre temporal no ser& menor de dos ni ma!or de cinco a,os"
b< 7ancelacin de licencias, derec)os ! otras autoriaciones administrativas"
c< Disolucin de la persona jur%dica"
DISPOSICIONES +INA&ES . TRANSITORIAS
*rimera"- -o dispuesto en los T%tulos II ! IJ del presente Decreto -e#islativo ser& de
aplicacin al delito de elaboracin ! 7omercio 7landestino de productos previsto en los
.rt%culos 2B1 ! 2B2 del 7di#o *enal, aprobado por el Decreto -e#islativo 4@ >29 !
normas modi$icatorias"
0e#unda"- -a .utoridad *olicial ! el ?inisterio *3blico, dentro de los noventa 1A0< d%as
de vi#encia de presente Decreto -e#islativo, remitir&n al Or#ano .dministrador del
Tributo las denuncias por delito tributaria +ue se encuentren en tr&mite, as% como sus
antecedentes a $in de dar cumplimiento a los .rt%culos B ! 6 de presente Decreto
-e#islativo"
Tercera"- -as denuncias por delito tributario +ue se presenten ante la .utoridad *olicial o
el ?inisterio *3blico ser&n remitidas al Or#ano .dministrador del Tributo a $in de dar
cumplimiento a lo dispuesto en los .rt%culo B ! 6 del presente Decreto -e#islativo"
26
7uarta"- De acuerdo a lo dispuesto en el .rt%culo 16A del 7di#o Tributario, ! a e$ecto
+ue la ;usticia *enal Frdinaria realice el ju#amiento por delito tributario, el ?inistro de
;usticia coordinar& con el *residente de la 7orte 0uprema de ;usticia de la Nep3blica la
creacin, en el Distrito ;udicial de -ima, de una 0ala 0uperior dedicada e'clusivamente a
delitos Tributarios ! .duaneros cuando las circunstancias especiales lo ameriten o a
instancia del ?inistro de Econom%a ! Qinanas"
[uinta"- -o dispuesto en el T%tulo II del presente Decreto -e#islativo no ser& de
aplicacin a los procesos penales por delito tributario, +ue se encuentren en tr&mite
0e'ta"- -a *olic%a 4acional slo podr& prestar el apo!o a +ue se re$iere el .rt%culo 6 del
presente Decreto -e#islativo, a solicitud e'presa del Or#ano .dministrador del Tributo"
0tima"- Der#anse los .rt%culos 2>6 ! 2>A del 7di#o *enal aprobado por el Decreto
-e#islativo 4@ >29 ! normas modi$icatorias, as% como todas a+uellas disposiciones
le#ales +ue se opon#an al presente Decreto -e#islativo"
*FN T.4TF/
?ando se *ubli+ue ! cumpla, dando cuenta al 7on#reso de la Nep3blica"
Dado en la 7asa de Robierno, en -ima, a los diecinueve d%as del mes de abril de mil novecientos noventa ! seis"
.-:ENTF QK;I?FNI QK;I?FNI
*residente 7onstitucional de la Nep3blica
.-:ENTF *.4DF-QI .N:K-K
*residente del 7onsejo de ?inistros
;FNRE 7.?ET DI7]?.44
?inistro de Econom%a ! Qinanas
BIB&IOGRA+%A
'( -e! *enal Tributaria I Decreto -e#islativo 45 612 120"08"A><
2A

2. VILLEGAS, Hector. El Delito Tributario, Lima: Veritas Ao V 1994.
3. GACETA !"#DICA. C$%i&o 'e(al. )**+
4. G"!', AELE. C$%i&o Tributario )**-
/( ?anual De Derec)o *enal *arte Especial" -uis .lberto :ramont I .rias Torres
2( .tt/:00111.ama&.e%u./e . 2ec.a %e I(&reso: *)0*+0)**+
3( .tt/:00111.co(&reso.&ob./e . 2ec.a %e I(&reso: *)0*+0)**+
6( .tt/:00111.ca3/e.or&./e . 2ec.a %e I(&reso: *)0*+0)**+
9. .tt/:00elcomercio./e0eco(omia0+*1)+40(oticia45acturas45alsas4le4costaro(4
4+64mlls4su(at4ultimos4tres4a(os
80

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