Anda di halaman 1dari 21

TRABAJO DE FUNDAMENTOS DE COSTOS

PRESENTADO POR
ARSECIO VELEZ ACEVEDO




PRESENTADO A
LUZ MARINA SUAREZ






UNIVERSIDAD POPULAR DEL CESAR
FACULTAD DE ECONOMIA
VALLEDUPAR CESAR
2014 - I

Sistema de Costos por Procesos



En el sistema de C.P.O.E.P., los costos unitarios se calculan para cada orden que emana de la
gerencia de produccin, ya sea para responder a un pedido de clientes o para mantener un
determinado stock. Siendo la caracterstica del sistema que la fabricacin slo se haca si haba una
orden de produccin.
Esta modalidad de producir permita que el costo unitario se calculara dividiendo el total del costo,
segn la hoja de costos, por el nmero de unidades producidas.

Otras industrias presentan una caracterstica distinta, cual es la de dedicarse a fabricar uno o ms
productos en un proceso de fabricacin continua, es decir, la elaboracin de tales productos
constituye una actividad permanente a travs de todo el ejercicio, cuando as ocurre, es mas
aconsejable la adopcin de un sistema de costos por procesos.

El sistema de costos por procesos persigue la obtencin de costos peridicos, generalmente
mensuales, establecindose una relacin entre el valor de los distintos elementos del costo y la
produccin obtenida en el periodo. En tales condiciones, el costo unitario de cada producto
constituye realmente un promedio de la elaboracin ocurrida en cada periodo de costos.

Puesto que la fabricacin de cada producto requiere normalmente de distintas etapa de
transformacin de la materia prima, las que se realizan muchas veces en distintos departamentos
de produccin, con una funcin bien especfica, el sistema de costos apunta a establecer no slo el
costo final de cada producto, sino tambin el costo parcial resultante en cada fase o proceso de
fabricacin. Este costo no agregado al producto facilita el anlisis del mismo y permite un mayor
control sobre la eficiencia operacional de cada departamento.

Al establecerse el costo de cada proceso, podra decirse que se est aplicando el mismo criterio
que caracteriza a la departamentalizacin de los gastos de fbrica, pero con la diferencia de que el
sistema de costos por proceso se generaliza la departamentalizacin, puesto que las materias
primas y el trabajo directo tambin se individualizan en cuanto al departamento que los ha
utilizado.



Caractersticas Principales del Sistema de Costos por Procesos

El sistema de costos por procesos tiene un funcionamiento distinto a otros sistemas y esto se debe a
sus caractersticas propias que son:
1. En la empresa existirn tantos departamentos productivos, como procesos sean necesarios
para terminar el producto que se est fabricando.
2. El proceso de produccin es continuo, es decir, que los departamentos siempre estarn
operando, an cuando no exista un pedido de clientes.
3. Tambin es necesario sealar que el proceso es cclico, esto quiere decir, que los procesos de
produccin se presentarn uno detrs de otro.
4. El costo unitario se calcula para un periodo determinado de tiempo, que puede ser un mes, un
semestre, un ao, etc.

Hoja de Costos por Procesos

Con el objeto de controlar proceso total de fabricacin en el departamento de produccin, se
llevar un registro que contiene todos los procesos productivos que se estan desarrollando en la
industria, esta hoja servir para calcular los costos por departamento, costo traspaso y los costos
unitarios para cada periodo.
En cada departamento existirn costos propios y costos de traspaso y estos figurarn tambin en
la hoja de costos y estos son:


Costos propios.
Son aquellos elementos de costos que ingresan directamente a un departamento en el proceso de
produccin por procesos.


Costos de traspaso.
Son aquello que con un grado de transformacin llega a un determinado departamento,
proveniente del departamento inmediatamente anterior.



A continuacin se muestra un esquema de la hoja de costos, suponiendo un proceso de
fabricacin que supone 3 departamentos productivos.

Ejercicio: Costos por Procesos

La empresa CALEUCHE S.A. presenta la siguiente informacin en MAYO 2002:

a. Costos por departamento:
DEPTO A DEPTO B DEPTO C
M.P.D.-
22,000,000 25,500,000 12,000,000
M.0.D.-
25,000,000 27,200,000 13,000,000
GS FABRIC
4,000,000 7,300,000 5,000,000
b. Se comenzaron a fabricar en el departamento A 20.000 unidades de las
cuales se terminaron 18.000 que fueron traspasadas al departamento B.
De las unidades recibidas por el departamento B, se terminaron 16.000
(u) que fueron traspasadas al departamento C.
En el departamento C se terminaron 15.000 (u) que fueron enviadas al
Almacn de productos terminados para ser vendidos.
c. Detalle de gastos de fabricacin.
Tipo gasto DEPTO A DEPTO B DEPTO C
M.P.I. 1,100,000 1,300,000 1,200,000
M.O.I. 1,400,000 2,050,000 1,300,000
Energa elctrica 500,000 875,000 600,000
Combustible 300,000 625,000 400,000
Depreciacin 500,000 1,150,000 500,000
Seguro 200,000 1,300,000 1,000,000

4,000,000 7,300,000 5,000,000
d. De las unidades terminadas se venden 12.000 (u) a $ 27.632.- c/u con
IVA incluido.


Se pide: Hoja de Costos del periodo.





COSTOS ESTANDAR



Como se sabe uno de los objetivos fundamentales de la contabilidad de costos es el de ejercer un
efectivo control de las diversas operaciones del proceso productivo. En consecuencia, cuando se
adopta un sistema de costos histricos no le es ajeno dicho objetivo, pero s debe reconocerse que
en este caso, al analizar el costo real resulte para un lote de un producto o de un proceso
determinado, no siempre aparecen ntidamente las diferencias operacionales que pueden haber
ocurrido. As es posible que se detecten diferencias con respecto al costo resultante en
fabricaciones anteriores, y por esta va, investigar las causas que han motivado tales desviaciones,
pero no se podra asegurar que en el pasado ha existido una operacin eficiente y, sobre esta
base, tomar los costos anteriormente calculados como un padrn de medida suficientemente
seguro para fines de control.

Por otra parte, son frecuentes las crticas a los sistemas de costos histricos con relacin a la
oportunidad en que ellos se obtienen, sealndose que, generalmente, la informacin llega a
manos de la direccin de la empresa con excesiva tardanza, impidiendo en consecuencia, la
oportuna toma de decisiones conducentes a corregir las ineficiencias del proceso productivo.

A su vez, el sistema de costos estimados, si bien es cierto que acusa las diferencias entre los costos
reales y los costos esperados, entrega slo una informacin de carcter global que permite un
anlisis exhaustivo con relacin a cada producto o lote fabricado.

El costo estndar, permite obviar los inconvenientes antes sealados al posibilitar un control ms
particularizado y oportuno sobre las diversas operaciones productivas. Se trata de un costo
precalculado, es decir, que se determina antes de iniciar el proceso productivo. En este sentido,
tiene una caracterstica comn con el sistema de costos estimados.

En cuanto a las diferencias que presentan los costos estndar respecto de los costos estimados,
muchas veces se pone el acento en el hecho de que los primeros se determinan sobre una base
"ms cientfica", querindose significar con ello que no constituyen una simple conjetura ms o
menos aproximada a la realidad, sino que es ms bien la resultante de un acucioso estudio del
costo que debiera ocurrir, sobre la base de una operacin eficiente y despus de considerar
debidamente todas y cada una de las variables que inciden en la fabricacin de un producto o de
un proceso determinado. Sin embargo, cabra sealar que nada impide que los costos estimados
se calculen tambin sobre una base similar.

En realidad, las diferencias entre los costos estndar y los costos estimados radican,
fundamentalmente, en los siguientes aspectos:
En el costo estimado, la diferencia entre el costo precalculado y el costo real se determina
globalmente, para un conjunto de la produccin obtenida de un perodo determinado; en cambio,
en el costo estndar, dicha diferencia se establece con relacin a cada lote o proceso y, adems se
analiza en funcin de cada uno de los factores que han motivado la variacin de los distintos
elementos del costo.

En el sistema de costos estimados, aun cuando los costos precalculados se contabilizan durante el
ejercicio, se pueden ajustar finalmente al costo real; en cambio, en el sistema de costos estndar
se considera que los costos precalculados son los costos reales, aislndose en cuentas especficas
las diferencias producidas, las que se llevan directamente al estado de resultados.

Cuando una empresa aplica un sistema de control presupuestario se obtienen evidentes ventajas
por cuanto ello implica la fijacin de metas claramente definidas, la adopcin de las polticas ms
convenientes para la consecucin de dichas metas y la utilizacin de los presupuestos como
herramienta que facilita la coordinacin de las actividades, y que permite ejercer un control ms
efectivo sobre las diferentes operaciones de una empresa. La determinacin de costos estndar,
aun cuando puede o no estar inserta en un sistema presupuestario de alcances ms amplios,
ofrece las mismas ventajas en lo que se refiere al proceso productivo.

Con la adopcin del sistema de costos estndar, la direccin de una empresa estar en
condiciones de ejercer un control ms eficaz sobre el proceso productivo, puesto que toda
desviacin respecto al costo precalculado deber ser analizada para investigar sus causas,
establecer las responsabilidades que correspondan, y decidir las acciones necesarias para evitar su
repeticin. Esta tarea se puede facilitar considerablemente aplicando el "principio de las
excepciones" en los informes de costos para la direccin, ya que se pueden omitir todos los datos
concernientes a las operaciones que se han desarrollado en la forma esperada, para fijar la
atencin solamente en aqullas que presentan desviaciones respecto del costo estndar y que,
por lo mismo, son ms relevantes desde el punto de vista del control.

Determinacin del costo estndar:

Al concebir el costo estndar como aquel que debiera resultar sobre la base de una operacin
eficiente, es de vital importancia, para su fijacin, analizar cuidadosamente las condiciones en que
se desarrollar el proceso productivo durante el perodo de su aplicacin. Esto implica no slo la
adopcin de adecuados y realistas programas de produccin, sino que tambin una
estandarizacin de todas las operaciones inherentes al aparato productivo de la empresa.

En gran parte, la determinacin del costo estndar de cada uno de los productos que elabora una
empresa es la resultante de estudios propios del campo de la ingeniera. Efectivamente, dado que
se persigue una operacin del proceso productivo con un alto grado de eficiencia factible, ello
implica un anlisis exhaustivo de los mtodos de fabricacin, a fin de adoptar aquellos que
permitan el mayor rendimiento de los recursos humanos y materiales de que se dispone, como as
tambin el mximo aprovechamiento de la capacidad instalada de la industria.

As, por ejemplo, tratndose de los materiales a emplear en la fabricacin, su calidad y cantidad
deber guardar relacin con las especificaciones tcnicas requerida por cada uno de los productos
a elaborar, sin perjuicio de considerar tambin aquellas caractersticas de los materiales que
faciliten su manipulacin o procesamiento y reduzcan a un mnimo su desperdicio. Otro factor que
necesariamente deber ser considerado para la seleccin del material a utilizar es el precio de las
distintas opciones de compra, dada su incidencia desde el punto de vista del costo del producto.

A su vez, para calcular el costo estndar por trabajo directo muchas veces es previo realizar
laboriosos estudios de tiempos y movimientos con relacin a cada una de las operaciones del
proceso productivo, a fin de establecer el tiempo requerido para su ejecucin, la calificacin del
trabajador que realizar la tarea y las normas de fabricacin que debern cumplirse.

En cuanto a la determinacin del costo estndar por gastos de fabricacin, puede decirse que no
existen diferencias substanciales con la modalidad que se adopta cuando ellas se aplican sobre
bases normales en el sistema de costos por rdenes especficas, puesto que tambin ser
necesario presupuestarlos y relacionarlos con algn elemento basado en el costo o en el tiempo,
como exponente de la capacidad, para establecer la cuota a aplicar en cada perodo.

Puesto que la cuota estndar de gastos de fabrica se calcula sobre la base de una capacidad de
produccin determinada, se plantea algunas veces que, en trmino de eficiencia operativa - que
preside toda la concepcin de los costos estndar -, debera considerarse el ciento por ciento de la
capacidad instalada. Sin embargo, este enfoque ideal puede ser motivo de serias distorsiones,
razn por la cual es ms aconsejable calcular la capacidad conjugando debidamente el factor
eficiencia con el de factibilidad.


Recopilacin de los costos:
Es evidente que la adopcin del sistema de costos estndar implica una ardua labor previa a su
implantacin, especialmente a lo que se refiere a la determinacin del costo estndar de cada uno
de los productos a fabricar. Sin embargo, una vez puesto en marcha el sistema, la recopilacin de
los costos puede resultar ms simple y econmica que en el sistema por rdenes especficas de
fabricacin. Esto es as porque el sistema de costos estndar permite estandarizar tambin los
distintos formularios o impresos que se requieren para la recopilacin de los costos.

As, por ejemplo, puede omitirse la laboriosa tarea de registrar detalladamente en las hojas de
costos los distintos elementos que se consumen en el proceso productivo, puesto que se puede
contar con hojas de costos impresas que contengan ya toda la informacin referente al costo
estndar, es decir, el material directo, el trabajo directo, y los gastos de fabricacin que debern
emplearse en la elaboracin del producto.

En igual forma, las requisiciones de materiales pueden reemplazarse por un listado de materiales
impreso que se imite conjuntamente con la orden de produccin. Al adoptarse esta modalidad,
slo ser necesario extender una requisicin cada vez que se requiera de un material extra, hecho
que puede ponerse de inmediato en conocimiento de las personas que ejercen el control de
costos, al envirseles una copia de dicha requisicin.

Para el trabajo directo puede adoptarse un procedimiento similar, consistente en emitir, junto con
la orden de fabricacin, las tarjetas de tiempo por el trabajo estndar. En tales condiciones, cada
vez que se requiera de mayor tiempo que el estndar para dar cumplimiento a una orden de
produccin, deber emitirse una tarjeta de tiempo especial, envindose una copia de la misma a la
oficina de control de costos.

Puesto que tambin puede darse el caso que se utilice una menor cantidad de material o de
tiempo para la elaboracin de un lote determinado, si as ocurriere, deber emitirse un formulario
especial para dar cuenta de la devolucin del material o del tiempo no trabajado.

Variantes en la aplicacin del costo estndar:

La descripcin del costo estndar que hasta aqu se ha hecho est basada en los siguientes
supuestos:

a) El costo estndar es el costo real.
b) El costo estndar est incorporado al sistema de contabilidad de costos.

Dejando de lado dichos supuestos, el costo estndar puede adoptarse en la prctica con algunas
variantes respecto de la modalidad antes descrita.

As, por ejemplo, una empresa podra calcular el costo estndar de cada uno de sus productos
como un antecedente extra contable para fines de control. En tal caso, el sistema de contabilidad
de costos operara en la misma forma en que los costos histricos, sin contabilizar el costo
estndar, el cual slo se utilizara para compararlo con los costos reales.

Tambin existen variantes en cuanto al concepto mismo del costo estndar. Una posibilidad sera
la de concebir el costo estndar como aquel que debe resultar considerando una ocupacin plena
de la capacidad instalada y las condiciones ms favorables con relacin al proceso productivo. En
este caso se dice que se trata de un costo estndar "ideal". Puesto que sera un costo
prcticamente inalcanzable, cabra preguntarse qu utilidad le prestara a una empresa su
adopcin. Se tratara ms bien de un padrn o unidad de medida, puesto que si se pretendiera
tomar como base este costo para las contabilizaciones es evidente que todas las variaciones seran
desfavorables, acusando una "ineficiencia" de dudosa validez desde el punto de vista del control
de los costos.

Otro criterio sera el de establecer "estndares normales", que corresponderan a los costos
medios que deben resultar sobre la base de un proceso productivo desarrollado en condiciones
normales durante un perodo relativamente extenso, a fin de obviar las variaciones de carcter
cclico.

Variaciones del costo estndar:

Como se dijo anteriormente, cuando el costo estndar se calcula sobre la base de costos reales
previstos o esperados, la produccin queda registrada al costo estndar, y cualquiera variacin o
desviacin ocurrida durante el perodo se reconoce directamente en el estado de resultados.

Dichas variaciones dicen relacin con los distintos elementos del costo y son las siguientes:
Variacin en el Material Directo. Precio

Es la diferencia que se produce entre el precio real y el precio estndar, ambos aplicados sobre la
cantidad real.

Variacin en el Material Directo. Cantidad

Es la diferencia que se produce entre la cantidad real y la cantidad estndar, y ambas valorizadas a
precio estndar.

Variacin en el Trabajo Directo. Precio.

Es la diferencia que se produce entre el salario real y el salario estndar, ambos especificados
sobre el salario real y el salario estndar, ambos aplicados sobre el nmero de horas reales.

Variacin Trabajo Directo. Cantidad

Es la diferencia que se produce entre el nmero de horas reales y el nmero de horas estndar.
Ambos valorizados al salario estndar.

Variacin en los Gastos de Fabricacin. Presupuesto

Es la diferencia que se produce entre los gastos de fabricacin reales y los estndar, ambos
referidos al mismo perodo.

Variacin en los Gastos de Fabricacin. Capacidad

Es la diferencia que se produce entre las horas reales y estndar del periodo, ambas valorizadas a
la cuota estndar.

Variacin en los Gastos de Fabricacin. Eficiencia

Es la diferencia que se produce entre la cantidad de horas reales y la cantidad de horas estndar,
referidas a la produccin obtenida en el perodo y valorizadas a la cuota estndar.

A continuacin, se desarrolla un ejemplo, a objeto de que puedas valorizar con mayor claridad las
distintas variaciones antes descritas.



Las diferencias producidas se pueden dividir as:



Contabilizacin del Costo Estndar:

Cuando el costo estndar est integrado al sistema de contabilidad de una empresa, generalmente
se adopta la modalidad de cargar y abonar las cuentas de Material Directo en Proceso, Trabajo
Directo en Proceso y Gastos de Fabricacin en Proceso al costo estndar.

Al procederse en la forma indicada, es necesario registrar en cuentas especficas las diferencias
que se producen entre los costos estndar y los costos en que se incurren efectivamente. Por lo
tanto, deben abrirse siete cuentas para registrar en ellas los diferentes tipos de variaciones
descritos en el apartado anterior.

En todo caso, debe tenerse presente que durante el perodo slo se registran las variaciones que
afectan al Material Directo, al Trabajo Directo y a la eficiencia de los gastos de fabricacin, puesto
que las otras dos variaciones relacionadas con este ltimo elemento del costo (presupuesto y
capacidad) se refieren al perodo y, en consecuencia, debe esperarse hasta el trmino del mismo
para su determinacin.

Para ilustrar las contabilizaciones a que da lugar la adopcin del sistema de costos estndar, se
desarrolla a continuacin un ejemplo a base de la siguiente informacin:


Desarrollo:





Los asientos hechos se explican as:

1. La variacin de precio de los materiales se calcul de la siguiente forma


La variacin de cantidad en los materiales result del siguiente calcul:





El cargo a la cuenta materiales corresponde a los siguientes consumos:



2. Variacin de precio del trabajo directo:



Variacin de cantidad:



El cargo a trabajo directo en proceso se calcul as:







El abono a salarios acumulados por pagar corresponde al siguiente trabajo empleado durante el
mes:



3. Por los gastos de fabricacin ocurridos durante el mes ($125.200) se abon a Varios que se ha
utilizado como expresin genrica, puesto que el cargo total corresponde a gastos registrados en
diferentes libros (Diario de Caja, Diario de Bancos, Diario de Compras, etc...).
4. La variacin de eficiencia en los gastos de fabricacin se calcul en la siguiente forma:



En el caso de las unidades en proceso (20) se calcul el 40% sobre 120 horas estndar, resultando
48 horas para la produccin equivalente.

5. Este asiento corresponde a las variaciones del perodo por los gastos de fabricacin, las que se
han calculado as:






6. Los productos terminados durante el mes se han registrado al costo estndar:



7. Los productos en proceso, al trmino del perodo, tambin se registran al costo estndar, pero
considerando la produccin equivalente por el trabajo directo y gastos de fabricacin (40% s/20
unidades):



8. Las ventas corresponden a 65 unidades a $6.625 cada una.
9. El costo de las ventas se ha calculado as:









La cuenta del Mayor General, excluyendo algunas que no revisten especial inters, presentan el
siguiente movimiento:









Las tres primeras cuentas (Material Directo en Proceso, Trabajo Directo en Proceso y Gastos de
Fabricacin en Proceso) han quedado saldadas, puesto que se cargan por el costo estndar de los
elementos utilizados durante el mes, y se abonan por el costo estndar de los productos
terminados y de los productos en proceso de fabricacin.

Las cuentas Gastos de Fabricacin Aplicados tambin han quedado saldadas por tratarse de
conceptos que se utilizan slo para registrar el movimiento de cada perodo mensual.

Las siete cuentas de variaciones quedan con un saldo que, de acuerdo a los fundamentos del costo
estndar, debe llevarse directamente al estado de resultados.

El saldo de la cuenta Productos Terminados ($165.600) representa el costo estndar ($3.680) de
las 45 unidades en existencia.

El saldo de la cuenta Inventario de Productos en Proceso ($55.840) representa el costo estndar
($2.792) de las 20 unidades en existencia. Al iniciarse el nuevo perodo deber revertirse el asiento
original en la siguiente forma:



Tambin se puede adoptar la modalidad de no registrar el inventario de productos en proceso al
trmino del perodo, en cuyo caso las tres cuentas que representan a los productos en proceso
quedan con un saldo que corresponde exactamente al costo estndar de dichos productos. Por lo
tanto, tampoco correspondera formular reversin alguna al iniciarse el nuevo perodo.

Respecto de las cuentas Ventas y Costo de Ventas, junto con las cuentas que representan a las
diferentes variaciones, forman parte del estado de resultados que, en el ejemplo desarrollado,
aparece as:



En algunos casos se adopta una presentacin distinta de las variaciones en el estado de resultados,
a objeto de que ellas aparezcan como rubros independientes de la determinacin del resultado
bruto. En esta modalidad, la presentacin del estado de resultados obedecera a la siguiente
estructura:



En el ejemplo desarrollado se ha supuesto que se trata de una empresa que, al adoptar el costo
estndar, concibe a ste como el costo previsto o esperado; y de ah que las variaciones se
reconocen en el estado de resultados como una medida de la eficiencia o ineficiencia de las
operaciones. A pesar de que este predicamento esta en consonancia con la esencia misma del
costo estndar, que considera que este es el costo real, muchas veces se plantea que las
variaciones tambin podran liquidarse al trmino del ejercicio contra la cuenta Costo de Ventas,
en una forma similar a la que se aplica en el sistema de costos estimados.