INTRODUCCIN A LA TEORA DE COSTOS

Los costos y los sistemas contables. Contabilidad de costos. Vinculacin y distincin con la
contabilidad !at"imonial y #e"encial.
La contabilidad patrimonial tiene dos objetivos fundamentales: informar acerca de la situacin del ente
(Balance) y evaluar los cambios que se producen en el capital como resultado de las actividades (Estado de
Resultados). Los informes relativos al costo afectan a ambos, ya que el costo de los productos no vendidos
se refleja en el primero y el de los vendidos en el seundo. !or tanto el sistema de contabilidad de costos no
es independiente de las cuentas patrimoniales.
El sistema de contabilidad de costos se ocupa directamente del control de los inventarios, activos de planta
y fondos astados en actividades funcionales.
La contabilidad de costos se ocupa de la clasificacin, acumulacin, control y asinacin de costos. Los
costos pueden acumularse por cuentas, trabajos, procesos, productos u otros sementos del neocio.
Los costos sirve, en eneral, para tres propsitos:
") !roporcionar informes relativos a costos para medir la utilidad y evaluar el inventario (estado de
resultados y balance eneral).
#) $frecer informacin para el control administrativo de las operaciones y actividades de la empresa
(informes de control).
%) !roporcionar informacin a la administracin para fundamentar la planeacin y la toma de decisiones
(an&lisis y estudios especiales).
El sistema formal de la contabilidad de costos eneralmente ofrece informacin de costos e informes para la
reali'acin de los dos primeros objetivos. (in embaro, para los fines de planeacin y toma de decisiones
de la administracin, esta informacin eneralmente debe reclasificarse, reorani'arse y complementarse
con otros informes econmicos y comerciales pertinentes tomados de fuentes ajenas al sistema normal de
contabilidad de costos.
)na funcin importante de la contabilidad de costos es la de asinar costos a los productos fabricados y
comparar estos costos con el inreso resultante de su venta.
La contabilidad de costos sirve para contribuir al control de las operaciones y facilita la toma de decisiones.
Las caracter*sticas de la contabilidad de son las siuientes:
Es anal*tica, puesto que se planea sobre sementos de una empresa, y no sobre su total.
!redice el futuro, a la ve' que reistra los +ec+os ocurridos.
Los movimientos de las cuentas principales son en unidades.
(lo reistra operaciones internas.
Refleja la unin de una serie de elementos: materia prima, mano de obra directa y caras fabriles.
,etermina el costo de los materiales usados por los distintos sectores, el costo de la mercader*a
vendida y el de las e-istencias.
(us per*odos son mensuales y no anuales como los de la contabilidad eneral.
(u idea impl*cita es la minimi'acin de los costos.
La contabilidad de costos es una rama de la contabilidad eneral que sinteti'a y reistra los costos de los
centros fabriles, de servicios y comerciales de una empresa, con el fin de que puedan medirse, controlarse
e interpretarse los resultados de cada uno de ellos, a trav.s de la obtencin de costos unitarios y totales en
proresivos rados de an&lisis y correlacin.
/l iual que la contabilidad eneral se basa en la partida doble. Es una parte de la contabilidad eneral que
e-ie ser anali'ada con mayor detalle que el resto.
(i bien puede prescindirse de la base contable para establecer costos, no es recomendable por las
deficiencias, errores y omisiones que pueden oriinarse.
)n sistema de costos interado en la contabilidad eneral permite operar con la perfecta seuridad que
ofrece el balanceo de las cuentas.
La cadena de valor que toma la contabilidad de costos es la siuiente:
E(0R/0E12/3 /,4252(0R/6275
!roveedor
2nvestiacin y
,esarrollo
,ise8o del
prod.3serv.
!roduccin
4ar9etin
o :entas
,istribuci
n
(ervicio al
cliente
6liente

6$50/B2L2,/, ,E 6$(0$(
Conce!to #ene"al de costos. Ob$eti%os de la dete"minacin de costos
El costo es un recurso que se sacrifica o al que se renuncia para alcan'ar un objetivo espec*fico.
El costo de produccin es el valor del conjunto de bienes y esfuer'os en que se +a incurrido o se va a
incurrir, que deben consumir los centros fabriles para obtener un producto terminado, en condiciones de ser
entreado al sector comercial.
Entre los objetivos y funciones de la determinacin de costos, encontramos los siuientes:
(ervir de base para fijar precios de venta y para establecer pol*ticas de comerciali'acin.
;acilitar la toma de decisiones.
!ermitir la valuacin de inventarios.
6ontrolar la eficiencia de las operaciones.
6ontribuir a planeamiento, control y estin de la empresa.
Los costos pueden ser clasificados de diversas formas:
") (E1<5 L$( !ER=$,$( ,E 6$50/B2L2,/,:
costos co""ientes: aquellos en que se incurre durante el ciclo de produccin al cual se asinan
(ej.: fuer'a motri', jornales).
costos !"e%istos: incorporan los caros a los costos con anticipacin al momento en que
efectivamente se reali'a el pao (ej.: caras sociales peridicas).
costos di&e"idos: eroaciones que se efect>an en forma diferida ?ej.: seuros, alquileres,
depreciaciones, etc.).
#) (E1<5 L/ ;)56275 @)E ,E(E4!EA/5: indican como se deslosan por funcin las cuentas !roduccin en
!roceso y ,epartamentos de (ervicios, de manera que posibiliten la obtencin de costos unitarios
precisos:
costos indust"iales
costos come"ciales
costos &inancie"os
%) (E1<5 L/ ;$R4/ ,E 24!)0/6275 / L/( )52,/,E( ,E !R$,)60$:
costos di"ectos: aquellos cuya incidencia monetaria en un producto o en una orden de trabajo
puede establecerse con precisin (materia prima, jornales, etc.)
costos indi"ectos: aquellos que no pueden asinarse con precisinB por lo tanto se necesita una
base de prorrateo (seuros, lubricantes).
C) (E1<5 EL 02!$ ,E :/R2/B2L2,/,:
costos %a"iables' el total cambio en relacin a los cambios en un factor de costos.
costos &i$os' 5o cambian a pesar de los cambios en un factor de costo.
costos semi&i$os
(acto" de costo: Base de distribucin para la asinacin de costos, se>n sea el objeto de costos.
Costo unita"io o !"omedio: (ure de dividir el costo total por un n>mero de unidades.
El cuadro siuiente sinteti'a la clasificacin de costos desarrollada antes:
)ERODOS DE
CONTA*ILIDAD
(UNCIN +UE DESE,)E-AN NATURALE.A
(OR,A DE I,)UTACIN
A LAS UNIDADES DE
)RODUCTO
TI)O DE
VARIA*ILIDAD
".D 6ostos corrientes
;uer'a motri'
Eornales
(ueldos
Etc.
#.D 6ostos previstos
6aras sociales
peridicas
%.D 6ostos diferidos
(euros
/lquileres
6ostos de
iniciacin
,epreciacin
".D 2ndustriales
a) 6entros productores
6entro de 6ostos /
6entro de 6ostos B
6entro de 6ostos 6
b) 6entros de servicios
,irectos
4antenimiento
)sina
6aldera
2ndirectos
/lmacenes de
materiales
Laboratorio
/dministracin
#.D 6omerciales
%.D ;inancieros
".D 4ateriales
4ateria prima /
4ateria !rima B
4ateria !rima 6
#.D Eornales
%.D 6aras fabriles
;uer'a motri'
Lubricantes
Real*as
,epreciacin
(euros
(ueldos
6aras sociales.
".D ,irectos
4ateria prima
Eornales
Real*as
#.D 2ndirectos
;uer'a motri'
Lubricantes
,epreciacin
(euros
".D :ariables
#.D ;ijos
%.D (emifijos
Te"minolo#/a
)"oductos en )"oceso: Es la produccin incompletaB los materiales que est.n slo parcialmente
convertidos en productos terminados que puede +aber en cualquier momento.
Costos: representan una porcin del precio de adquisicin de art*culos, propiedades o servicios, que +a
sido diferida o que todav*a no se +a aplicado a la reali'acin de inresos.
0astos: son costos que se +an aplicado contra el inreso de un per*odo determinado.
)1"didas: reducciones en la participacin de la empresa por las que no se +a recibido nin>n valor
compensatorio, sin incluir los retiros de capital.
Elementos del costo
Los tres elementos del costo de fabricacin son:
") ,ate"ias !"imas: 0odos aquellos elementos f*sicos que es imprescindible consumir durante el proceso
de elaboracin de un producto, de sus accesorios y de su envase. Esto con la condicin de que el
consumo del insumo debe uardar relacin proporcional con la cantidad de unidades producidas..
#) ,ano de ob"a di"ecta: :alor del trabajo reali'ado por los operarios que contribuyen al proceso
productivo.
%) ca"#a &ab"il: (on todos los costos en que necesita incurrir un centro para el loro de sus finesB costos
que, salvo casos de e-cepcin, son de asinacin indirecta, por lo tanto precisa de bases de distribucin.
La suma de las materias primas y la mano de obra directa constituyen el costo !"imo.
La combinacin de la mano de obra directa y la cara fabril constituye el costo de con%e"sin, llamado as*
porque es el costo de convertir las materias primas en productos terminados.
Los rubros interantes del precio de venta son los siuientes:
,. ). 2 ,. O. D. 2 C. (. 2 0s3 Come"c. 2 0s. (inancie"os 2 0anancia
6osto !rimo
6osto de conversin
6osto de produccin
6osto de :enta
6osto 0otal
!recio de :enta
Ciclo de la contabilidad de costos
El flujo de los costos de produccin siuen el movimiento f*sico de las materias primas a medida que se
reciben, almacenan, astan y se convierten en art*culos terminados. El flujo de los costos de produccin da
luar a estados de resultados, de costos de ventas y de costo de art*culos fabricados.
Sistemas de costos
)n sistema de costos es un conjunto de procedimientos y t.cnicas para calcular el costo de las distintas
actividades.
") (E1<5 EL 0R/0/42E50$ ,E L$( 6$(0$( ;2E$(:
Costeo !o" abso"cin: 0odos los costos de fabricacin se incluyen en el costo del producto, as*
como se e-cluyen todos los costos que no son de fabricacin. La caracter*stica b&sica de este
sistema es la distincin que se +ace entre el producto y los costos del per*odo, es decir los costos
que son de fabricacin y los que no lo son.
Costeo %a"iable: Los costos de fabricacin se asinan a los productos fabricados. La principal
distincin bajo este sistema es la que e-iste entre los costos fijos y los variables.. Los costos
variables son los >nicos en que se incurre de manera directa en la fabricacin de un producto. Los
costos fijos representan la capacidad para producir o vender, e independientemente del +ec+o de
que se fabriquen o no los productos y se lleven al per*odo, no se inventar*an. Los costos de
fabricacin fijos totales permanecen constantes a cualquier volumen de produccin. Los costos
variables totales aumentan en proporcin directa con los cambios que ocurren en la produccin.
La cantidad y presentacin de las utilidades var*a bajo los dos m.todos. (i se utili'a el m.todo de
costeo variable, los costos variables deben deducirse de las ventas, puesto que los mismos son costos
en los que normalmente no se incurrir*a si no se produjeran los art*culos.
#) (E1<5 L/ ;$R4/ ,E 6$56E50R/6275 ,E L$( 6$(0$(:
Costeo !o" "denes: (e emplea cuando se fabrica de acuerdo a pedidos especiales de los clientes.
Costeo !o" !"ocesos: (e utili'a cuando la produccin es repetitiva y diversificada, aunque los
art*culos son bastante uniformes entre s*.
%) (E1<5 EL 4F0$,$ ,E 6$(0E$:
Costeo 4ist"ico o "esultante: !rimero se consume y lueo se determinan el costo en virtud de los
insumos reales. !uede utili'arse tanto en costos por rdenes como en costos por procesos.
Costeo !"edete"minado: Los costos se calculan de acuerdo con consumos estimados. ,entro de
estos costos predeterminados podemos identificar # sistemas:
6osteo estimado o presupuesto : slo se aplica cuando se trabaja por rdenes. (on costos
que se fijan de acuerdo con e-periencias anteriores. (u objetivo b&sico es la fijacin de
precios de venta.
6osteo est&ndar : (e aplica en caso de trabajos por procesos. Los costos est&ndares pueden
tener base cient*fica (si se pretende medir la eficiencia operativa) o emp*rica (si su objetivo
es la fijacin de precios de venta). En ambos casos las variaciones se consideran
ineficiencias y se saldan por anancias y p.rdidas.
MATERIA PRIMA O MATERIALES
Conce!to. De&inicin y t"atamiento de mate"iales !"inci!ales y au5ilia"es.
Los materiales que realmente forman parte del producto terminado se conocen con el nombre de materias
primas o materiales principales. Los que no se convierten f*sicamente en parte del producto o tienen
importancia secundaria se llaman materiales o materiales au-iliares.
!ara mantener una inversin en e-istencias debidamente equilibrada, se requiere una labor de planeacin
y control. )n inventario e-cesivo ocasiona mayores costos incluyendo p.rdidas debidas a deterioros,
espacio de almacenamiento adicional y el costo de oportunidad del capital. La escase' de e-istencias
produce interrupciones en la produccin, e-cesivos costos de preparacin de m&quinas y elevadas costos
de procesamiento de facturas y pedidos.
La materia prima es el >nico elemento del costo de fabricacin n*tidamente variable.
Valuacin y contabili6acin de mate"ia !"ima y mate"iales
E-isten diferentes factores que inciden en la eleccin del m.todo de valuacin m&s adecuado:
tipos de productos elaborados
sistema de costos empleado
pol*tica de reposicin
meses de e-istencias normalmente disponibles
formas de almacenaje
necesidad de controlar el rendimiento de ciertos materiales.
rado de inflacin o deflacin que sufra la econom*a
situacin de la empresa en el mercado
obliacin de que la valuacin de inventarios sea fiel reflejo de la realidad, evitando sobre o
subvaluaciones.
etc.
/lunos de los m.todos que se emplean m&s frecuentemente para la valuacin de materiales son:
Costo es!ec/&ico: . consiste en valori'ar cada partida a su precio real de inreso. E-ie poder distinuir
f*sicamente los inresos de un mismo producto, a un precio u otro.
).E.).S.
U.E.).S.
).).).' Es el menos sensible a las variaciones de precios. (i .stos est&n en al'a, la valuacin se
efect>a a uarismos inferiores a los de pla'a. 6on precios en baja, es a la inversa.
El patrn del flujo de costos no coincide necesariamente con el patrn real del flujo de materialesB por
ejemplo si se usa el m.todo !E!(, esto sinifica que los costos m&s antiuos son los que se usan primero
para propsitos de contabilidad, independientemente del verdadero flujo de materiales.
Los m.todos para la valuacin de inventarios son de inter.s para la erencia porque ellos determinan la
cantidad que debe invertir la empresa en los inventarios y, adem&s, porque influyen en el monto de la
utilidad que declara la empresa.
Bajo el m.todo !E!(, el aumento en el costo de los materiales debido a un aumento en el precio de
adquisicin se refleja como una aumento en el inventario final. Bajo el m.todo )E!( se refleja como un
aumento en el costo de art*culos fabricados y vendidos y, por lo tanto, como una disminucin en el maren
de utilidades.
)n m.todo adicional para asinar una cantidad monetaria a los inventarios es el de costo o mercado en
menor. /l inventario, sea de materiales, trabajos en proceso o productos terminados, se le asina la cifra
menor de costo o mercado. El mercado puede ser menor que el costo cuando los niveles de precios est&n
disminuyendo (depresin) o cuando los inventarios est&n cayendo en la obsolescencia.
Des!e"dicio o me"ma: Es la p.rdida de materia prima lueo de un proceso. 5o tiene nin>n valor contable
o econmico (ej.: evaporacin en los procesos qu*micos). Est&n considerados dentro del costo normal.
Desec4o: (on los que se producen respecto del proceso de transformacinB a diferencia del desperdicio
tiene un valor de recupero (ej.: viruta de acero en la industria metal>rica) pero la materia prima no es
recuperada para la industria de que se trata.
,ate"ia !"ima "ecu!e"ada: Es la que una industria recupera para s* misma, pudiendo utili'arla en la
fabricacin de nuevos productos.
)"oduccin de&ectuosa: Es la que en al>n departamento, por aluna ra'n, est& mal concebida. ,ebe
ser sometida a un reproceso, lo que implica un costo adicional, y que no debe ser carado ni al costo
oriinal ni al precio de ventaB sino que debe imput&rselo al departamento que lo ener. (i tiene muc+a
importancia se imputa como una p.rdida o asto del per*odo.
Est"uctu"a de la o"#ani6acin dedicada al !"oceso ad7uisiti%o
") ,E!/R0/4E50$ ,E 6$4!R/(:
E5i#encias "es!ecto a la com!"a de elementos !"oducti%os:
@ue +aya un departamento donde se centralicen las adquisiciones
que los materiales se adquieran en virtud de especificaciones
que se requiera de los proveedores el cumplimiento de una serie de requisitos necesarios
para la correcta contabili'acin y liquidacin del pao (entrea de la factura junto con la
mercader*a, adaptacin de las entreas a los d*as y +oras de recibo).
@ue se env*e copia de las rdenes de compra emitidas a los centros que controlar&n la
recepcin y a los que efectuar&n las reistraciones contables y la liquidacin de los paos.
@ue el sector 6ompras se oranice administrativamente de manera tal de poder suministrar
informacin relacionada con sus funciones tanto al departamento de costos, como a otras
secciones de la empresa (precios de mercado, rdenes de compra pendientes, etc.)
T"atamiento de los costos del de!a"tamento:
6ancelarlos contra anancias y p.rdidas
,istribuirlos entre los sectores beneficiados por las estiones de 6ompras.
2ncorporarlos en los costos de la mercader*a vendida
#) ,E!/R0/4E50$ ,E RE6E!6275:
Res!onsabilidades:
Recibir slo la mercader*a autori'ada por la orden de compra, una de cuyas copias queda en
su poder.
6ontrolar que la cantidad entreada no supera la solicitada.
6onformar las entreas e iniciar los trabajos administrativos correspondientes.
0omar las medidas pertinentes para el que departamento 6ontrol de 6alidad apruebe el
inreso a la mayor brevedad.
Enviar la mercader*a al destino indicado en la orden de compra.
2nformar sobre los bienes recibidos a : 6ompras, 6ontrol de 6alidad y 6ontadur*a.
Emitir el correspondiente comprobante de recepcin (con: fec+a de inreso, cantidad, importe,
aprobacin de calidad, etc.)
%) /L4/6E5E( ,E 4/0ER2/LE(:
(unciones:
6ontrolar y ubicar las partidas recibidas, que se usar&n posteriormente en el nuevo ciclo
productivo.
1uardar y cuidar los bienes a su caro.
Efectuar entreas, sujetas a la autori'acin pertinente.
ACCIONES DOCU,ENTOS (UNCIONES INVOLUCRADAS
6ompra
$rden de compra
(define las condiciones de la
compra)
!roveedor G ;inan'as G !laneamiento
!roduccin G /lmac.n de 4aterias !rimas
G 6ompras G 6ontadur*a.
Recepcin
/viso de recepcinB
control de cantidad y verificacin
contra orden de compra oriinal
6ompras G /lmac.n G !laneamiento
!roduccin G 6ontadur*a D ;inan'as
2nspeccin de calidad 2nforme de calidad
6ompras G /lmac.n G !laneamiento
!roduccin G 6ontadur*a D ;inan'as
/lmacenaje 2nventario permanente /lmacenes G !laneamiento G !roduccin
)tili'acin Requerimiento de materiales
!roduccin G /lmacenes G 6ontrol de
costos G !laneamiento.
Reabastecimiento !edido de 6ompra 6ompras G !laneamiento de la produccin
As!ectos esenciales a conside"a" en el t"atamiento de mate"iales. 0estin de stoc8s
Los tipos de inventarios son los siuientes:
)e"manente: Los sistemas de valuacin m&s conocidos son !.E.!.(, ).E.!.(. y !.!.!.
(/sico: implica el recuento minucioso de todas las e-istencias de mercader*as, entre ellas las de
materiales, al cierre de cada ejercicio econmico.
MANO DE OBRA
Conce!to int"oducto"io
La mano de obra de produccin se utili'a para convertir las materias primas en productos terminados. La
mano de obra es un servicio que no puede almacenarse y no se convierte, en forma demostrable, en parte
del producto terminado.
6on los a8os y el avance de la tecnolo*a la mano de obra +a ido perdiendo peso dentro del costo de
produccin.
Clasi&icacin de la mano de ob"a
") De acue"do a la &uncin !"inci!al de la o"#ani6acin: (e distinuen tres cateor*as enerales:
produccin, ventas y administracin eneral. Los costos de la mano de obra de produccin se asinan a
los productos producidos, mientras que la mano de obra no relacionada con la fabricacin se trata como
un asto del per*odo..
#) De acue"do con la acti%idad de!a"tamental: (eparando los costos de mano de obra por departamento
se mejor el control sobre estos costos.
%) De acue"do al ti!o de t"aba$o: ,entro de un departamento, la mano de obra puede clasificarse de
acuerdo con la naturale'a del trabajo que se reali'a. Estas clasificaciones sirven eneralmente para
establecer las diferencias salariales.
C) De acue"do con la "elacin di"ecta o indi"ecta con los !"oductos elabo"ados: la mano de obra de
produccin que est& comprometida directamente con la fabricacin de los productos, se conoce como
mano de obra directa. La mano de obra de f&brica que no est& directamente comprometida con la
produccin se llama mano de obra indirecta. La mano de obra directa se cara directamente a trabajos
en proceso, mientras que la mano de obra indirecta se convierte en parte de la cara fabril o costos
indirectos de fabricacin.
(o"mas de "emune"acin
La mano de obra puede remunerarse sobre la base de la unidad de tiempo trabajado (+ora, d*a, semana,
mes, a8o), se>n las unidades de produccin o de acuerdo a una combinacin de ambos factores.
T"aba$o a $o"nal: (e paa el tiempo que el trabajador permanece en la planta, independientemente del
volumen de produccin lorado. La unidad de tiempo es la +ora o el d*a. (us ventajas radican en que es
un m.todo barato, su c&lculo es sencillo y proporciona al operario la seuridad de una salario conocido
y calculable. (us desventajas se encuentran en que no proporciona verdaderos est*mulos para el
desarrollo de un esfuer'o mayor.
T"aba$o !o" !ie6a o incenti%ado: En este sistema el operario percibe una retribucin diaria acorde con
la cantidad de unidades producidas. Requiere determinar cu&l es la produccin que puede reali'ar un
trabajador en un tiempo dado y definir un m.todo de operacin establecido, premiando toda superacin
del nivel normal. (us ventajas son que aranti'a la operario una anancia +oraria m*nima y que es un
sistema ideal cuando se reali'an trabajos estandari'ados. La desventaja se encuentra en que
representa un inconveniente cuando los productos e-ien el uso de maquinarias delicadas que
requieran atencin especialB adem&s, si el material es valioso, el desperdicio ocasionado por la mayor
rapide' en la operacin puede anular los beneficios que este sistema brinda al empresario.
El trabajo por pie'a puede ser con:
)"oduccin lib"e: el obrero permanece en la f&brica todo su turno, acredit&ndosele la
labor reali'ada en ese lapso.
)"oduccin limitada: se le adjudica al operario una produccin determinadaB una ve'
cumplida puede retirarseB el incentivo radica en la posibilidad de trabajar menos tiempo.
Sistemas de incenti%os
Remune"acin a desta$o: el empleado recibe una tasa aranti'ada por +ora para producir un n>mero
est&ndar de unidades o pie'as de produccin. (i produce en e-ceso del n>mero est&ndar de pie'as,
ana una cantidad adicional por pie'a, calculada se>n la tasa del salario por +ora dividido entre el
n>mero est&ndar de pie'as por +ora.
Taylo": es un plan de pao a destajo que utili'a una tasa por pie'a para los *ndice de produccin m&s
bajos, y otra para los *ndices de produccin m&s elevada por +ora.
0antt: le concede una bonificacin al empleado, calculada como porcentaje del pao por +ora que est&
aranti'ado, cuando su rendimiento por +ora alcan'a una cierta norma.
9alsey: el empleado tiene un salario m*nimo por +ora aranti'ado y se le paa una cantidad adicional
como recompensa por el tiempo de produccin efectiva a+orrado al compararse su tiempo est&ndar de
produccin.
Eme"son: ofrece una escala de bonificaciones, calculada como porcentaje del salario m*nimo
aranti'ado, que se rad>a a fin de que est. en concordancia con una escala da factores de eficiencia.
El factor de eficiencia se calcula como el tiempo real promedio que se emplea para producir una unidad
dividida entre el tiempo est&ndar.
*edeau5' La produccin se mide en punto, que es la medida que corresponde a un minuto de trabajo.
El empleado ana, adem&s del salario m*nimo por +ora aranti'ado, una bonificacin por cada punto
anado en e-ceso de la produccin est&ndar.
Ca"#as Sociales. Conce!to. 0ene"alidades. Le#islacin %i#ente
Las prestaciones sociales son una parte del costo de la mano de obra directa e indirecta, de los salarios de
los vendedores y salarios del personal de administracin.
Las caras sociales pueden ser:
di"ectas: se eneran en relacin proporcional con los costos de mano de obra directa, por eso pueden
aplicarse fielmente al art*culo (aportes jubilatorios, obra social, asinaciones familiares).
indi"ectas: act>an independientemente del rupo anterior, por lo cual deben +acerse estimaciones
(indemni'aciones por despido, vacaciones anuales, feriados paos, licencias por enfermedad,
fallecimiento, etc.)
Li7uidacin de "emune"aciones y ca"#as sociales. Contabili6acin
La informacin necesaria para contabili'ar los costos vinculados con el pao del personal operario sure de
los recibos de +aberes correspondientes.
(i, por el tipo de tareas, un operario trabaja en varios centros, el costo debe asinarse en proporcin al
esfuer'o que +aya dedicado a cada centro.
4uc+as compa8*as acumulan los paos por vacaciones, feriados y bonificaciones durante todo el a8o sobre
la base de estimaciones. (i no se +ace esto, el per*odo durante el cual ocurren estos paos e-tras o menor
produccin, recibe una cara indebida, lo cual produce datos comparativos no satisfactorios.
La acumulacin se basa en estimaciones. ,urante el a8o, a medida que se incurre en costos directos e
indirectos de fabricacin, el pao por vacaciones se va acumulando y se cara a !roductos en !roceso o a
6ara ;abril, se>n corresponda.
As!ectos esenciales a conside"a" en el t"atamiento de la mano de ob"a. T"atamiento del tiem!o de
!"e!a"acin3 tiem!o ocioso y 4o"as e5t"as
") Tiem!o de !"e!a"acin: Los costos de preparacin son aquellos que, insumiendo una considerable
cantidad de tiempo y dinero, son necesarios para iniciar la produccin. La preparacin ocurre cuando se
est& abriendo o reabriendo una planta o proceso o cuando se introduce un nuevo producto en el
mercado. Los costos de preparacin incluyen astos por el dise8o y preparacin de las m&quinas y
+erramientas, capacitacin de los trabajadores y p.rdidas anormales iniciales que resultan de la falta de
e-periencia. E-isten tres m.todos distintos para manejar los costos de preparacin:
2nclusin de la mano de obra directaB es decir que se trata a los costos de preparacin como un
costos de la mano de obra directa.
2nclusin en caras fabriles.
6onsiderarlos como un caro a 7rdenes en proceso y trabajoB es decir que se caran los costos
de preparacin directamente a trabajos en proceso y rdenes, pero como un costo separado e
identificable m&s bien que como parte de la mano de obra directa.
#) Tiem!o ocioso: !uede deberse a varias ra'ones: falta temporal de trabajo, embotellamientos o aver*as
de las m&quinas, etc. ;recuentemente este costo adicional se incluye en el costo de la mano de obra
directa y no se contabili'a por separado. (e puede lorar un mejor control de costos carando el tiempo
ocioso a caras fabriles y a una cuenta o cuentas especiales. /l final del mes la cantidad de tiempo
ocioso aparece en el prorama de las caras fabriles y llea a conocimiento de la erencia. )n m.todo
alternativo es tratar dic+os costos como astos del per*odo m&s que como un costo de los productos
fabricados.
CARGA FABRIL
Conce!to. Te"minolo#/a
Las caras fabriles son todos los costos de produccin, e-cepto los de materia prima y mano de obra
directa.
La materia prima y la mano de obra directa dan orien a desembolsos, los cuales forman parte de las
caras fabriles. La primera supone costos de manipuleo, inspeccin, conservacin, seuros. La seunda
oblia a +abilitar servicios sociales, oficinas de personal, oficinas de estudios de tiempos, etc.
Clasi&icacin de los costos indi"ectos de &ab"icacin
Los costos indirectos de fabricacin puede subdividirse se>n el objeto de asto en tres cateor*as:
materiales indirectos
mano de obra indirecta
costos indirectos enerales de fabricacin.
/dem&s de los materiales indirectos y la mano de obra indirecta, las caras fabriles incluyen el costo de la
adquisicin y mantenimiento de las instalaciones para la produccin y varios otros costos de f&brica.
2nclu*dos dentro de esta cateor*a tenemos la depreciacin de la planta y la amorti'acin de las
instalaciones, la renta, calefaccin, lu', fuer'a motri', impuestos inmobiliarios, seuros, tel.fonos, viajes,
etc.
0odos los costos indirectos de fabricacin son directos con respecto a la f&brica o planta.
La clasificacin de los costos se>n del departamento que tiene el control principal sobre su incurrencia es
>til para el control administrativo de las operaciones. La clasificacin se>n el objeto del asto puede ser >til
para anali'ar el costo de produccin de un producto en sus distintos elementos.
La clasificacin en costos fijos y variables es >til en la preparacin de presupuestos para las operaciones
futuras. Los costos clasificados como directos o indirectos con respecto al producto o al departamento son
>tiles para determinar la rentabilidad de las l*neas de producto o la contribucin de un departamento a las
utilidades de la empresa.
!ara propsitos de costeo de los productos, todos los costos incurridos en la f&brica se asinan
eventualmente a los departamentos de produccin a trav.s de los cuales circula el producto. La
acumulacin y clasificacin de los costos por departamentos se llama distribucin o asinacin de costos.
Los costos que pueden atribuirse directamente al departamento se asinan directamente. Los costos
indirectos de fabricacin y los costos de los departamentos de servicios se asinan sobre aluna base a los
departamentos productivos y se asinan tambi.n a produccin a medida que .sta pasa por los
departamentos.
)"edete"minacin de una cuota de dist"ibucin de los costos indi"ectos de &ab"icacin
/l seleccionar la base es necesario que la misma tena relacin con el tipo de servicio proporcionado. Las
bases de distribucin que se pueden utili'ar son las siuientes:
:"ea ocu!ada:
dotacin:
%olumen ocu!ado en de!sitos:
cantidad de !edidos de mate"ia !"ima:
consumo de &ue"6a mot"i6:
8ila$e t"ans!o"tado:
ta5i de tiem!o: es el tiempo ocupado por cada empleado de los departamentos de servicios destinado
a atender las tareas vinculadas con las &reas fabriles, de servicios y comerciales.
Los mdulos de aplicacin disponibles son los que siuen:
unidades !"oducidas: Las caras fabriles unitarias se obtienen dividiendo el importe mensual por la
cantidad de unidades procesadas. (e aplica cuando se produce slo un art*culo, sin variantes de nin>n
tipo (tama8o, color, calidad, etc.) o donde si bien se fabrican varios productos, .stos requieren iual
tiempo de procesamiento.
costos de mate"ia !"ima: :incula el costo mensual de las caras fabriles de un centro con el valor de
la materia prima consumida en ese lapso.:
% 100 =
mes el en consumida prima Materia
mensuales fabriles Cargas
El porcentaje resultante se aplica a los costos unitarios de materia prima de cada producto.
4o"as 4omb"e: Relaciona el monto de las caras fabriles mensuales con las +oras necesarias de mano
de obra directa para cumplimentar la produccin reali'ada en ese lapso. Este valor se aplica a los
costos unitarios en funcin de las +oras de trabajo directo que requiere cada art*culo.
4o"as m:7uina: La al*cuota sure vinculando las caras fabriles mensuales con la cantidad de +oras
que deben funcionar las m&quinas para reali'ar la produccin del per*odo. Esa al*cuota se aplica a las
unidades de producto en funcin del tiempo de elaboracin de cada art*culo. (e la considera la base
m&s precisa.
$o"nales di"ectos: La tasa de asinacin sure de la relacin entre el monto de las caras fabriles
mensuales y de los jornales directos mensuales, que se obtienen multiplicando las unidades producidas
por sus respectivos costos de mano de obra directa. La cuota de aplicacin se aplica a los jornales
directos unitarios.
% 100 =
mensuales directos Jornales
mensuales fabriles Cargas
6uando se emplea una medida monetaria de la actividad de produccin (v..: jornal directo) la tasa se
e-presa como un porcentaje del costo en pesos de la mano de obra directa.
6uando se emplea una medida no monetaria de la actividad de la produccin (v..: +orasD+ombre) la tasa
se e-presa en pesos por +ora (H3+).
/l asociar los costos indirectos de fabricacin con varios productos se +ace un intento para eleir una base
que sea com>n a todos los productos y que sea indicativa del rendimiento productivo o del beneficio del
producto (eneralmente es la de +oras m&quina).
La tasa de aplicacin se obtiene de la siuiente manera:
elegida Base
servicios de to departamen del ados presupuest Costos
n distribuci de Tasa =
(iempre la tasa de aplicacin o distribucin debe ser aplicada sobre los costos presupuestados del
departamento de serviciosB en nin>n caso se justifica que el departamento de servicios distribuya sus
costos reales, es decir no tiene porqu. transferir sus ineficiencias a los dem&s departamentos.
)"oceso de acumulacin3 dist"ibucin !"ima"ia y secunda"ia
") Los costos indirectos de fabricacin se distribuyen sobre aluna base a los departamentos productivos y
de servicios (distribucin primaria)
#) Los costos indirectos de los departamentos de servicios se asinan a los departamentos productivos
(distribucin secundaria)
,espu.s de la seunda asinacin, todos los costos indirectos de fabricacin +abr&n sido asinados a las
cuentas de costos indirectos de los departamentos de fabricacin.
Sob"e y sub;a!licacin de #astos. An:lisis de %a"iaciones. Contabili6acin
La sobre y subDaplicacin es la evaluacin de la relacin entre costos indirectos de fabricacin aplicados y
reales. Los costos aplicados son los presupuestados ajustados al nivel real de produccin. Es decir que las
variaciones reflejan las diferencias e-istentes entre los costos reales y las estimaciones presupuestarias de
lo que deber*a +aberse astado.
La variacin de capacidad se da slo en la cara fabril fija.
Va"iacin de %olumen o ca!acidad: se debe a una sobre o subutili'acin de las instalaciones de la planta
en comparacin con el nivel presupuestado de operaciones. Est& representada por la diferencia entre los
costos indirectos de fabricacin fijos presupuestados y los costos indirectos de fabricacin fijos asinados a
la produccin.
Va"iacin de cantidad: Refleja el costo de emplear materias primas e-cesivas para obtener una cantidad
determinada de produccin.
Va"iacin en !"ecio: Es el costos de emplear materiales demasiado costosos para una cantidad
determinada de produccin.
Va"iacin de e&iciencia: Es el costo del tiempo e-cesivo empleado para cumplir una determinada cantidad
de produccin.
Va"iacin de ta"i&a: El costo debido al empleo de cateor*as de mano de obra demasiado costosas para
reali'ar una determinada cantidad de actividad.
COSTOS DE DISTRIBUCIN
Conce!to
(on todos aquellos costos que no son de produccinB es decir que no pueden ser asinados al producto en
forma espec*fica, por lo que se distribuyen en funcin del objeto de costos.
(u e-istencia es tan real como la de los costos de produccin y los paa, en >ltimo t.rmino, el consumidorB
una distribucin costosa encarece el producto.
La distribucin principia desde el momento que los art*culos son entreados al almac.n de productos
terminados y termina en el momento en que se recibe el pao por el art*culo vendido.
!or tanto la distribucin comprende todas las actividades necesaria para convertir en dinero el efecto
manufacturado y abarca los astos de venta, los astos de administracin y los astos financieros
conectados a esta actividad distribuidora.
El proceso de distribucin considera, eneralmente, los siuientes cuatro puntos b&sicos:
") La creacin de la demanda, lo que implica despertar el inter.s +acia el producto, utili'ando todos los
medios, entre los cuales se destaca la propaanda.
#) $btencin de la orden, lo cual sinifica convertir la demanda en una venta real por medio de la orden del
cliente o el contrato respectivo.. 6omprende los paos por los servicios del departamento de ventas.
%) 4anejo y entrea del producto, que abarca toda actividad relacionada con el almacenamiento, empaque,
embarque, transporte y entrea del producto.
C) 6ontrol de la venta, que incluye la investiacin y apertura del cr.dito, la rutina contable para su reistro,
la preparacin de los estados de cuenta, el servicio de cobran'a y todas las dem&s funciones in+erentes
+asta conseuir que esa venta se tradu'ca en dinero recibido por la empresa.
Acumulacin. Clasi&icacin de los costos de dist"ibucin
La acumulacin implica la previa clasificacin de los astos. La clasificacin deber& ser funcional, es decir,
en relacin con la funcin cuyo costo se desea obtener. ,entro de .sta, aparecer&n en primer t.rmino los
costos directos y en seundo los indirectos.
Los costos de distribucin se clasifican funcionalmente de la siuiente manera:
0astos di"ectos de %entas: sueldos de los vendedores, astos de la oficina de ventas, etc.
)"o!a#anda y #astos de !"omocin de %entas: publicidad, investiacin de mercado.
0astos de t"ans!o"te o "e!a"to
Almacena$e: astos totales en depsitos y almacenes as* como el manejo de los productos.
0astos de concesin de c"1ditos y de cob"an6a: costos de investiacin de los sujetos de cr.dito y
de la cobran'a, y p.rdidas por cuentas incobrables..
0astos &inancie"os: descuentos por pronto pao e intereses paados por el capital pedido en pr.stamo
0astos de administ"acin' su contenido representa un costo indirecto.
An:lisis de los costos de dist"ibucin se#<n distintos !a":met"os
El an&lisis de estos costos sirve para investiar particularmente:
los productos
los clientes
los m.todos de venta que m&s convienen desde el punto de sus rendimientos respectivos.
Los an&lisis por productos y por territorios son los que tiene mayor aplicacin.
An:lisis !o" !"oductos: (u finalidad es determinar cu&les productos dejan utilidades y cu&les no..
6uando e-iste una ran variedad, .stos pueden aruparse por l*neas, y dentro de ellas, puede
proseuirse el an&lisis de su productividad.
El an&lisis puede tener como base la unidad producida o bien el volumen de unidades vendidas en un
per*odo determinado.
6uando el an&lisis se refiere al volumen de unidades vendidas, la productividad se determina en forma
lobal, comprobada con los datos contables. Es decir que el resultado se determinar*a de la siuiente
forma:
:entas netas
4enos: 6osto de lo vendido
)tilidad Bruta
4enosB 6osto de distribucin
)tilidad
!ara ello se necesita el an&lisis de las ventas y de sus costos por productos.
El problema radica en encontrar las bases para prorratear a cada uno de los productos los astos que,
aunque clasificados funcionalmente, su naturale'a es conjunta lo cual +ace casi impracticable el tratar
de separarlos en el momento en que se causan. )n camino consiste en estudiar cada renln de
astos y encontrar la base funcional para su prorrateo. $tro camino puede ser utili'ar una base diferente
para cada partida.
6omo ya se +a dic+o, los astos se acumulan en base a su funcin. El costo unitario funcional se
obtiene dividiendo el importe de los astos entre las unidades funcionales. El procedimiento m&s
simplificado consiste en determinar el costo de distribucin de cada peso de venta o de cada peso de
costo de venta.
An:lisis !o" te""ito"ios de los costos de dist"ibucin: (e utili'a cuando se desea saber el rado de
productividad de cada uno de los territorios. Es decir que tanto las ventas como el costo de lo vendido
deben separarse por territorio para acumular a cada territorio los costos de distribucin que le
correspondan.
!ara prorratear los astos a los territorios, cuando dic+os astos no puedan aplicarse directamente a
cada uno de ellos, se utili'an diversas bases, tales como:
sueldos y astos de los aentes a base del tiempo empleado en cada territorioB
la propaanda a base de la e-tensin territorialB
los transportes a base de 9ilmetro recorridoB
etc.
El procedimiento simplificado consiste en prorratear los costos de distribucin en funcin de cada peso
de venta en cada territorio.
$tros an&lisis pueden obtenerse para fines de control y direccin, tales como el estudio de los sujetos
de la distribucin: mayoristas, detallistas, clientes directos. !ara ello se requiere la acumulacin previa
de datos estad*sticos basados en la documentacin y reistros contables. El problema central del
prorrateo de los astos funcionales correspondientes al aspecto particular que se estudie, queda
solucionado buscando la base o bases funcionales m&s adecuadas para reali'arlo.
Cont"ol de los costos de dist"ibucin
La forma de controlar los astos consiste en +acer un presupuesto de ellos antes de eroarlos, porque una
ve' que se +a incurrido en ellos ya no puede +aber oportuno control sobre los mismos.
La tendencia es viilar los astos reales en la medida en que se van eroando, compar&ndolos con los
presupuestos respectivos, que se calculan para la distribucin de un volumen e-presado en unidades o en
valores, en un tiempo dado.
El presupuesto est& vinculado al volumen de la venta, e-presada .sta, bien en unidades f*sicas o en sus
valores monetarios. El coeficiente de costo de distribucin por peso vendido es el que tiene mayor
aplicacin.
El estudio presupuestal de los astos lleva a los est&ndares de los costos de distribucin. Estos est&ndares
distributivos, son consecuencia de investiaciones para determinar medidas de eficiencia que se comprar&n
con los costos reales para locali'ar las desviaciones del est&ndar e investiar sus causas. ,esde el punto
de vista contable .ste constituye el m.todo m&s completo de control.
Los est&ndares pueden calcularse:
para cada peso vendido
para cada peso de utilidad bruta
para cada unidad vendida
para cada unidad funcional.
En cuanto a la contabilidad de los astos de distribucin, lo m&s +abitual es aplicar al mes el total de astos
incurridos en el mismo. 0iene la desventaja de que parte de esos astos se +acen en beneficios de futuros
meses debiendo ser absorbidos en per*odos subsecuentes. !or otra parte, estos astos deben aplicarse en
proporcin a las ventas efectuadas. El uso de los est&ndares allana estas dificultades.
SISTEMAS DE COSTOS SEGN LA FORMA DE CONCENTRACIN DE LOS MISMOS
SISTE,A DE COSTOS )OR RDENES ES)EC(ICAS
Ca"acte"/sticas del sistema. Ensamble. Lotes. L/nea de monta$e. Clases. Combinaciones
(e usa cuando la produccin consiste en trabajos a pedidoB tambi.n se utili'a cuando el tiempo
requerido para fabricar una unidad de producto es relativamente laro y cuando el precio de venta
depende estrec+amente del costo de produccin.
!uede adoptarse cuando se puede identificar claramente cada trabajo a lo laro de todo el proceso
desde que se emite la orden de fabricacin +asta que concluye la produccin.
La demanda suele anticipar a la oferta.
Enfati'a la acumulacin de costos reales por rdenes espec*ficas.
La fabricacin est& planeada para proveer a los clientes de un determinado n>mero de unidades, o a un
precio de venta acordado.
(e conoce el destinatario de los bienes o servicios antes de comen'ar la produccin.
La unidad de costeo es la orden.
6ada trabajo representa distintas especificaciones de fabricacin. (per*odo de tiempo para la
fabricacin, recorrido de la produccin, m&quinas a utili'arse, etc.)
El costo del trabajo es una base para +acer una comparacin con el precio de venta y sirve como
referencia para las futuras coti'aciones de precios en trabajos similares.
La produccin no tiene un ritmo constanteB por lo cual requiere una planeacin que comien'a con la
recepcin de un pedido, que suele ser la base para la preparacin y emisin de la orden de fabricacin.
!ermite conocer con facilidad el resultado econmico de cada trabajo.
(e puede saber el costo de cada trabajo en cualquier momento. !or lo tanto se simplifica la tarea de
establecer el valor de las e-istencias en proceso.
La determinacin de los costos, aunque trabajosa, es sencilla de entender.
Costos !o" clases o lotes: (on costos por rdenes que se fabrican en lotes claramente definidos. Lueo
se obtiene el costo unitario, dividiendo el total por la cantidad de unidades producidas.
Ensamble y l/nea de monta$e. Combinaciones: Iay empresas que fabrican pie'as que son uardadas en
un almac.n de art*culos semielaborados y compran otras para montar o ensamblar. En estos casos suelen
emitirse rdenes de montaje, donde se indican los elementos que se van a ensamblar. El valor acumulado
de esas rdenes se llama Jcosto de montajeJ o JensambleJ y son una modalidad de los costos por rdenes.
En alunas oportunidades comprenden slo el costo de conversin, ya que los costos de materiales se
incluyeron cuando se fabricaron las pie'as (Ka mitad de camino entre rdenes y procesosL).
A!"obacin de los elementos
La misma se manifiesta en la orden de produccin, que es una autori'acin escrita para que los centros
fabriles procedan a reali'ar un trabajo determinado. ,ic+a orden tiene que indicar:
qu. se +ar&
qui.n lo +ar&
cu&ndo se +ar&.
Valuacin de los !"oductos en !"oceso y !"oductos te"minados
6uando un proyecto se prolona m&s all& del cierre del ejercicio de una empresa es necesario determinar
inresos peridicos de aluna manera, aun cuando el proyecto no se +aya terminado todav*a.
)n m.todo para +acer esto es estimar el porcentaje de terminacin del proyecto en t.rminos de los costos
en que se +a incurrido +asta la fec+a con relacin a los costos totales estimados por todo el proyecto. Los
inresos pueden lueo acumularse por la cantidad del porcentaje de terminacin multiplicado por el precio
total del contrato. ;recuentemente se +acen paos parciales al contratista a medida que va cumpliendo el
contrato. Estos paos se reconocen como inresos contra los cuales se caran los costos incurridos +asta
ese momento.
SISTE,A DE COSTOS )OR )ROCESOS
Ca"acte"/sticas del sistema. Secuencial3 !a"alelo3 selecti%o
(e utili'a cuando el trabajo es repetitivo y especiali'ado.
Los bienes son fabricados para su almacenamiento, en provisin de una demanda que previamente se
intent promover.
Enfati'a la acumulacin de costos durante un per*odo y por los centros a trav.s de los cuales circulan
los productos, para lueo asinarse a .stos mediante prorrateosB o los costos unitarios se establecen en
virtud de consumos normali'ados.
La unidad de costeo es el art*culo.
!uede utili'arse para uno o m&s productos.
Los costos que se relacionan directamente con los productos, tambi.n se relacionan directamente con
los procesos.
/dem&s de la naturale'a del dise8o del producto y del proceso, la orani'acin y distribucin de la planta
tambi.n determina la relacin de los procesos entre s*, como por ejemplo, si se van a arrelar como
procesos secuenciales o paralelos:
)"ocesos !a"alelos: operan independientemente unos de otros. La produccin de uno de estos
procesos paralelos no se convierte en la materia prima ni en insumo para el otro..
)"ocesos secuenciales: es el que e-iste cuando un proceso recibe la produccin de otro proceso.
Valuacin de la !"oduccin en !"oceso3 !"oductos te"minados y de las me"mas
Los costos se asinan a la produccin terminada o transferida y al inventario de trabajos en procesos
cuando los materiales se arean en la etapa de comien'o de procesamiento y bajo la suposicin de que
los costos de conversin se arean en forma constante y uniforme a trav.s del procesamiento.
/l asinar los costos de conversin a los productos terminados y en proceso se +ace en funcin del
concepto de unidades equivalentes de produccin.
Des!e"dicio o me"ma: Es la p.rdida de materia prima lueo de un proceso. 5o tiene nin>n valor contable
o econmico (ej.: evaporacin en los procesos qu*micos). Est&n considerados dentro del costo normal.
Iay dos formas de tratar el factor desperdicio:
Los costos de produccin incurridos durante el per*odo pueden asinarse al material desperdiciado y
acreditarse fuera de la cuenta de proceso directamente como p.rdida o cararse a costos indirectos de
fabricacin. Este m.todo es conveniente cuando la merma producida es anormalB es decir que estas
p.rdidas no son un costo normal que deber*a asinarse a los productos.
") 0odos los costos de produccin incurridos durante el per*odo pueden asinarse slo a las unidades
buenas producidas. Bajo este m.todo, el incurrimiento de desperdicios aumenta el costo unitario y total
de la produccin. Es el m.todo considerado apropiado cuando el desperdicio es inevitable o normal.
SISTE,A DE COSTOS CON=UNTOS
Conce!to y ca"acte"/sticas del sistema
La produccin conjunta es la que se da cuando e-isten en un mismo proceso productivo m&s de un
producto, que deviene de la misma materia prima. (e trata de una unidad +asta un determinado proceso
(punto de separacin), a partir del cual sure m&s de un producto. Esto conlleva la obliacin de valuar
cada uno de ellos.
4ano de obra
directa
6aras
fabriles
!roducto
M
4ateria3s
prima3s
!roceso
conjunto
!roducto
N
(ubproducto3s
,esperdicio3s
El proceso conjunto incluye los tres elementos del costo. /dem&s los costos de produccin conjunta pueden
ser +istricos o est&ndares.
)"oductos cone5os o co!"oductos: (i la diferenciacin se basa en las ventas relativas, son aquellos en
que los inresos por ventas de cada uno de los productos son casi iuales en cantidad, o al menos
importantes en relacin con los inresos totales.
Sub!"oductos: (i la diferencia se basa en el nivel de ventas son los que eneran un inreso sensiblemente
menor al de su producto cone-o. Es pues el producto incidental obtenido durante el proceso del producto
principal por el cual se +a lorado un valor relativo de venta en el mercado.
$tro criterio que se aplica para +acer la distincin incluye los objetivos declarados del neocio, el patrn de
utilidades deseado, la necesidad de un mayor rado de procesamiento antes de las ventas, y la seuridad
de los mercados. !or ejemplo, un producto relativamente importante, con un mercado inseuro, podr*a
clasificarse como un subproducto m&s que como producto cone-o.
Costeo de los !"oductos m<lti!les3 cone5o o co!"oductos
El objeto de la contabilidad de costos de los productos cone-os es el de asinar una parte de los costos
cone-os totales a cada coproducto, de modo que puedan calcularse los costos unitarios de producto y
prepararse el balance eneral.
El problema radica en la asinacin de los costos. En la pr&ctica se emplean diversos m.todos, entre los
cuales los m&s comunes son:
") Valo" de %enta "elati%a de la !"oduccin: 4ultiplicando el n>mero de unidades fabricadas por el
precio de venta, se +alla el valor de venta de la produccin. La porcin de los costos cone-os totales
asinada a cada producto es iual a la proporcin entre el valor de venta de la produccin de cada
producto y el valor de venta de toda la produccin.O
El uso de este m.todo presupone la e-istencia de una relacin entre el precio y el costo, lo cual no
implica que los costos del producto sean la base para fijar los precios. !or el contrario, los precios de los
productos cone-os tienden a basarse en la competencia, en los suministros en e-istencia, en las
condiciones del mercado y en otras consideraciones.
#) ,edicin &/sica de la !"oduccin' Los costos cone-os se asinan a los productos cone-os sobre la
base de las unidades f*sicas de produccin. Este m.todo eneralmente no puede emplearse cuando la
produccin consta de distintos tipos de unidades (l*quidos y slidos), a menos que se les pueda iualar.
El uso de unidades de produccin para asinar los costos cone-os se justifica muy pocas veces.
%) ,edicin del costo unita"io !"omedio' 5o se +ace nin>n esfuer'o por calcular los costos separados
para cada uno de los productos cone-os. En su luar, se calcula un costo promedio para todos los
productos, que se usa para propsitos del costeo del inventario.
La premisa subyacente es que, puesto que los costos cone-os no pueden realmente identificarse con
productos espec*ficos, los costos unitarios promedio son tan satisfactorios como cualquier otra base
para la medicin de los inresos, siempre que se usen en forma consistente.
C) ,1todo del "endimiento est:nda"' Los costos de las materias primas y procesos se asinan a los
productos cone-os sobre la base de rendimientos est&ndar.
E-iste otro criterio para la valuacin, que es el que se aplica cuando aluno de los productos precisa un
proceso adicional. 6uando el producto m>ltiple se vende despu.s del punto de separacin su costo unitario
slo incluye, obviamente, la porcin del valor que se le +a asinado. (i se procesa lueo de ese punto,
contiene esa parte y tambi.n los costos de los insumos areados en el proceso adicional.
,ebido a esto puede suceder que no +aya un precio de mercado en el punto de separacin. Entonces +ay
que establecerlo partiendo del precio de venta del art*culo, menos los costos de los procesos posteriores al
punto de separacin, los astos de comerciali'acin y la eventual porcin proporcional de la utilidad
correspondiente a los procesos posteriores. (e deduce as*, en teor*a, el valor de mercado de cada uno de
los productos m>ltiples.
Costeo de los sub!"oductos
(e supone que por lo menos uno de los productos que constituyen la produccin de la empresa tiene
importancia secundaria con relacin a los inresos derivados de las ventas relativas o de cualquier otro
criterio que se aplique. (i los inresos derivados del producto secundario son casi insinificantes, el
producto se llama material de desec+o o sobrante. $tros art*culos tanibles que suren del proceso de
produccin pero que no tienen nin>n valor son los llamados desperdicios.
El m.todo de contabilidad de los subproductos supone que el producto secundario tiene al>n valor en el
mercado. !or lo tanto, el m.todo tiene aplicacin cuando el valor comercial del producto secundario es
bastante importante, pero no tan importante como el valor de venta del producto o productos principalesB y
tambi.n cuando el valor de venta del producto secundario es relativamente menor.
El valor estimado en el mercado o de venta del producto secundario se deduce del costo de produccin total
incurrido para la produccin de todos los art*culos, principales y secundarios. Esta cantidad residual se
asina lueo al producto o productos principales, empleando el m.todo de los costos cone-os si e-isten
coproductos. El producto secundario se asienta en el inventario a su valor comercial estimado.
Las alternativas para la valuacin de los subproductos son las siuientes:
") El subproducto no afecta el costo de produccin del art*culo del cual deriva y, por ende, de la l*nea de
productos por la que se comerciali'a, puesto que su resultado se reistra en una l*nea especial.
#) El subproducto no afecta el costo de produccin del art*culo del cual deriva, pero el monto de su
facturacin se area al de entreas de la l*nea por la que se comerciali'a el art*culo principal, y sus
astos de comerciali'acin se a8aden tambi.n a los del art*culo principal.
%) El subproducto no afecta el costo de produccin del art*culo del cual deriva, pero el resultado neto de su
entrea se deduce del consto de entreas de la l*nea por la cual se comerciali'a el art*culo principal.
C) El precio de mercado neto del subproducto se deduce del costo de produccin del art*culo principal,
creando una subcuenta especial en el centro productor.
P) El precio de mercado neto del subproducto se deduce de la subcuenta 4ateria !rima del art*culo
principal.
Q) El subproducto es sometido a un proceso adicional antes de su comerciali'acin.
SISTEMAS DE COSTOS SEGN EL TRATAMIENTO DE LOS COSTOS FIJOS
COSTEO VARIA*LE
De&inicin de conce!tos b:sicos. Se!a"acin en costos &i$os y %a"iables
Bajo este sistema se afirma que los costos fijos de produccin se relacionan con la capacidad instalada y
.sta, a su ve', est& en funcin dentro de un per*odo determinado, pero jam&s con el volumen de
produccin.
El +ec+o de contar con una determinada capacidad instalada enera costos fijos que, independientemente
del volumen que se produ'ca, permanecen constantes en un per*odo determinadoB por lo tanto, lo costos
fijos de produccin no est&n condicionados por el volumen de .sta, ya que no son modificables por el nivel
en el cual se operaB de a+* que para costear bajo este m.todo se incluyan >nicamente los costos variablesB
los costos fijos de produccin deben llevarse al per*odo, lo que trae aparejado que no se le asine ninuna
parte de ellos al costo de las unidades producidas.
!ara valuar los inventarios, slo contempla los costos variables.
Este sistema de costeo se concentra principalmente en el maren de contribucin, que es el e-ceso de
ventas sobre los costos variables. 6uando se e-presa como un porcentaje de las ventas, el maren de
contribucin se conoce como *ndice de contribucin o *ndice marinal.
Bajo este sistema, la utilidad est& correlacionada con las ventas y no es afectado por el nivel de produccin.
Discusin y as!ectos doct"ina"ios
Los cr*ticos a este sistema sostienen que los costos fijos, como los variables, se reistran para fabricar
productos y por lo tanto deben aplicarse a tales productos.
La e-clusin de los costos fijos de fabricacin de los inventarios afecta al balance eneral as* como al
estado de resultados. Los oponentes al sistema de costeo variable afirman que esto producir*a un balance
eneral todav*a m&s conservador y menos realista que el que se prepara en la actualidad.
/unque los costos directos son importantes en las decisiones para fijar precios a corto pla'o, los oponentes
del sistema se8alan que este m.todo crea una tendencia a dejar de lado la necesidad de recuperar los
costos fijos mediante el precio del producto, ya que la continuidad a laro pla'o depende de la reposicin de
los activos.
0ambi.n se le +a criticado a este sistema su e-trema simplificacin: los costos variables casi nunca son
totalmente variables, as* como rara ve' los costos fijos son totalmente fijos.
Venta$as y limitaciones en su a!licacin
") Venta$as:
0iende a ofrecer un mayor control sobre los costos del per*odo.
Es particularmente >til en las decisiones para fijar precios a corto pla'o
;acilita la planeacin, mediante el uso del modelo costoDvolumenDutilidad (ver punto de equilibrio)
Elimina fluctuaciones de los costos por efecto de los diferentes vol>menes de produccin.
Elimina el problema de eleir bases para prorratear los costos fijos, ya que su distribucin es
subjetiva.
;acilita la r&pida evaluacin de los inventarios, al considerar slo los costos variables, los cuales son
medibles.
(uministra un mejor presupuesto de efectivo, debido a que normalmente los costos variables implican
desembolsos.
4uestra claramente cuando un art*culo deja de ser remunerativo.
En una empresa donde a>n no funciona nin>n sistema de costos, este m.todo es m&s f&cilmente
implantable que el interal.
(u economicidad no ofrece dudas.
#) Limitaciones:
,ificultad para establecer una perfecta divisin entre costos variables y fijos
Linealidad en el comportamiento de los costos
El precio de venta, los costos fijos dentro de una escala relevante y el costo variable por unidad
permanecen constantes.
!ermite conocer el precio inferior, pero no el precio a conseuir, el precio de venta verdadero.
El valor de los inventarios de e-istencias en proceso y terminadas no es representativo del patrimonio
real de un neocio. Esta subvaluacin puede acarrear inconvenientes en la obtencin de cr.ditos.
En .pocas de control de precios, las empresas necesitan conocer el costo unitario interal.
Entorpece el c&lculo de los costos de ociosidad y de iniciacin, cuando estos +ec+os afectan slo a
una parte de una empresa, puesto que se desconocen los costos fijos totales de cada centro.
Los costos como 4e""amienta de cont"ol de la di"eccin
El costeo variable ayuda a los empresarios a comprender que son las ventas las que eneran las
utilidades, y no el proceso industrial.
Los estados de resultados por l*neas de productos son m&s f&ciles de entender por los erentesB al no
estar oscurecidos por las sobre y subabsorciones, concentran la atencin del lector sobre los aspectos
controlables del neocio.
;amiliari'a a los empresarios con el punto de equilibrio, y los acerca a esta +erramienta.
El costeo variable muestra claramente cuando un art*culo deja de ser remunerativo.
Es >til a la +ora de tomar cualquier decisin conducente al incremento de las utilidades.
COSTEO INTE0RAL )OR A*SORCIN
De&inicin de conce!tos b:sicos
Este sistema trata de incluir dentro del costo del producto todos los costos de la funcin productiva,
independientemente de su comportamiento fijo o variable. El arumento en que se basa dic+a inclusin es
que, para llevar a cabo la produccin, se requiere de ambos.
El uso de este sistema implica aplicar la totalidad de las caras fabriles mensuales a la produccin reali'ada
en ese lapso. Ello da luar a la paradoja de tener costos elevados en per*odos de bajo volumen y costos
reducidos en meses de alta produccin.
!ara valuar los inventarios, considera tanto los costos variables como los fijos.
Bajo este sistema, la utilidad es afectada por la produccin, as* como por las ventas.
Venta$as y limitaciones de su a!licacin
") Venta$as:
!ermite medir la incidencia de cambios bruscos en los costos fijos,
!ermite conocer y precisar la incidencia de los astos de estructura en los costos unitarios.
#) Limitaciones:
5o ofrece demasiado control sobre los costos del per*odo.
/l darle mayor importancia a las utilidades contables a laro pla'o que a las utilidades en efectivo, no
es especialmente >til para la fijacin de precios a laro pla'o, caso en el cu&l son m&s adecuados los
datos de las utilidades en efectivo.
En industrias con productos m>ltiples impide formular una inteliente estrateia de precios, al no
poder discernir los datos del problema con suficiente e-actitud.
Relacin de ambos sistemas de costeo >Va"iable %s. Abso"cin? !a"a b"inda" in&o"macin con &ines
di&e"entes
Bajo el m.todo de costeo absorbente las utilidades pueden ser cambiadas de un per*odo a otro con
aumentos o disminuciones de inventarios. Esta diferencia, se>n el m.todo de costeo utili'ado, puede dar
luar a diversas situaciones, a saber:
SITUACIN VARIA*LE A*SORCIN
:olumen de ventas R volumen de La utilidad es mayor La produccin y los inventarios
produccin
de productos terminados
disminuyen
:olumen de ventas S volumen de
produccin
La produccin y los inventarios
de art*culos terminados
aumentan
La utilidad es mayor
:olumen de ventas T volumen de
produccin
2uales utilidades
La diferencia sustancial residen en cmo considerar a los costos fijos de produccin: si costos de productos
o del per*odo, lo que oriina diferentes valuaciones en los inventarios y, por lo tanto, en la utilidad.
PUNTO DE EQUILIBRIO
Conce!to3 utilidad3 limitaciones
El diarama de punto de equilibrio o diarama de beneficios es una artificio r&fico donde se representan
las cifras de entreas y las de los costos variables y fijos, que destaca las utilidades ante distintas
alternativas de volumen. En definitiva revela la utilidad estimada que se obtendr& con distintos vol>menes
de ventas, as* como las ventas m*nimas para no sufrir p.rdidas.
Es una +erramienta >til para efectuar vaticinios de anancias a corto pla'o en funcin del volumen de
ventas, ya que permite presupuestar f&cilmente los astos correspondientes a cualquier nivel a que opere el
neocio.
0odo nivel ubicado a la derec+a del punto de equilibrio provee utilidades, mientras que los que se +allan a la
i'quierda no alcan'an a recuperar los costos totales. 6uanto m&s a la i'quierda se encuentra el punto de
equilibrio, m&s favorable es la situacin. (si est ms a la izquierda, tambin est ms arriba)
Este diarama puede prepararse para un art*culo en particular, para una l*nea de bienes, para una 'ona o
aencia de ventas, para un canal de distribucin o para una compa8*a.
Volumen de %entas no"mal: es el que provee a la empresa las utilidades que necesita para +acer frente a
las vicisitudes de la vida econmica.
Volumen de %entas en el !unto de e7uilib"io: indica cu&l es la cantidad m*nima que debe comerciali'arse
para no entrar en la 'ona de p.rdidas.
,a"#en de se#u"idad: Es el porcentaje en que pueden descender los inresos antes de que se empiece a
operar con p.rdidas.
)na compa8*a debe operar a un nivel superior al punto de equilibrio para poder reponer su equipo, distribuir
sus dividendos y tomar providencias para su e-pansin.
Las limitaciones del diarama de beneficio son las que siuen:
(upone que los costos fijos se mantienen invariables, aunque se produ'can cambios bruscos en el nivel
de actividad.
(upone que la mano de obra directa unitaria permanece est&tica ante cualquier continencia de
volumen,
(upone que el rado de eficiencia con que se opera es constante.
(upone que la capacidad productiva se aprovec+a siempre en el mismo rado.
(upone que las especificaciones t.cnicas y los estudios de tiempos no se actuali'an.
(upone que las funciones son lineales y que cada uno de los factores es independiente de los otros (los
precios, en condiciones de competencia imperfecta, tienden a reducirse a medida que se incrementa el
volumen). /l asumir linealidad de las relaciones el nivel de produccin m&s rentable se encontrar*a en el
l*mite m&-imo de capacidad fabril.
Es poco >til para anali'ar una compa8*a en conjunto, si eso se +ace en virtud de cifras lobales. !uede
caerse en errores si el volumen de produccin no est& sincroni'ado con el de ventas. Las
acumulaciones de e-istencias teriversan los resultados.
!ara usarlo como +erramienta en la toma de decisiones tiene que estar permanentemente actuali'ado.
)laneamiento de "esultados
El modelo costoDvolumenDutilidad ayuda a la administracin para determinar las acciones que se deben
tomar con la finalidad de lorar cierto objetivo, que en el caso de las empresas con fines de lucro, es
llamado utilidad o resultado.
Las utilidades deber*an ser suficientes para remunerar al capital invertido en la empresa. La forma de
calcular el volumen de ventas necesario para alcan'ar un determinado resultado es simple:
unitario n contribuci de Margen
deseada Utilidad fijos Costos
vender por Unidades
+
=
An:lisis ma"#inal
0.cnica basada en la contribucin marinalB se basa en la contribucin que da cada art*culo a la utilidad
final de la empresa. Estudia la interrelacin que e-iste entre % factores fundamentales, que determinan los
beneficios:
precio de venta
costo fabril, comercial y financiero.
volumen de produccin
COSTO PREDETERMINADO
COSTOS ESTI,ADOS
Int"oduccin. )"esu!uesto de mate"iales3 mano de ob"a y ca"#a &ab"il
El costo estimado es la cantidad que, se>n la empresa, costar& realmente un producto o la operacin de
un proceso durante cierto per*odo.
(on costos predeterminadosB representan costos reales, futuros, que se espera coincidan lo m&s
estrec+amente posible con los resultantes.
;recuentemente se basa en al>n promedio de costos de produccin real de per*odos anteriores ajustados
para reflejar los cambios de condiciones econmicas, eficiencia, etc. que se anticipan para el futuro.
0ambi.n puede basarse en las estimaciones de especialistas.
!or lo eneral incluyen una cantidad que refleja los desperdicios y deficiencias que se anticipan y que
aumentan los costos unitarios y totales.
Los costos estimados se utili'an en los casos en que se opera con rdenes especiales y que se
caracteri'an por reali'ar tareas de tal importancia que el cumplimiento de cada una de ellas e-ie un tiempo
considerable.
Los presupuestos para cada elemento del costo se reali'an de la siuiente manera:
") ,ate"ia !"ima: El presupuesto se +ace a los precios de mercado del d*a o los precios que, se supone,
reir&n en el momento en que se efect>e el trabajo.
#) ,ano de ob"a di"ecta: El presupuesto sure de multiplicar los tiempos asinados a cada operacin por
los salarios respectivos.
%) Ca"#a &ab"il: El presupuesto debe calcularse en virtud de las cifras +istricas actuali'adas y en funcin
de un determinado volumen de trabajos, tasados mediante el mdulo Jjornales directosJ.
Contabili6acin. Sistema de cuentas. Valuacin del in%enta"io de !"oductos en !"oceso. C:lculo y
dis!osicin de las %a"iaciones
0odos los movimientos se calculan y contabili'an a costos +istricos actuali'ados (consumos valori'ados a
costos corrientes) ya que este sistema de costos slo se emplea en forma e-tracontable, como pauta de
comparacin.
)n saldo deudor de la cuenta !roductos en !roceso representa el valor de las rdenes en proceso al
t.rmino de cada per*odo, calculado tambi.n a costos +istrico actuali'ado.
COSTOS EST@NDAR
Int"oduccin. Te"minolo#/a. Clasi&icacin de los est:nda"es. Re7uisitos de im!lantacin
Es el costo que Udeber*a serV en condiciones normales. (on costos predeterminados que sirven de base
para medir la actuacin real. Este sistema consiste en establecer los costos unitarios de los art*culos
procesados en cada centro, previamente a la fabricacin, bas&ndolos en m.todos m&s eficientes de
elaboracin y relacion&ndolos con un volumen dado de produccin
(on lo contrario de los costos reales. Estos >ltimos son costos +istricos que se +an incurrido en un per*odo
anterior. Los costos est&ndar se determinan con anticipacin a la produccin.
6uando se usa un sistema de costos est&ndar, tanto los costos est&ndar como los reales se reflejan en las
cuentas de costos. La diferencias entre el costo real y el est&ndar se llama variacin. Las variaciones
indican el rado en que se +a lorado un determinado nivel de actuacin establecido por la erencia.
Los costos est&ndares forman parte de las necesidades que tiene el empresario de informacin para la
toma de decisiones. 6uanto mejor reali'ados est.n los estudios atinentes, m&s >til ser& la +erramienta, y
por tanto +abr& mayores posibilidades de tomar la mejor decisin.
4&-imo terico de produccin
0iempo que se para una m&quina (debe
restarse)
4&-imo normal
5ivel de produccin esperado 6apacidad ociosa
Los requisitos para la implantacin de costos est&ndar son:
,efinicin de los niveles de produccin
,epartamentali'acin de la empresa, donde cada uno de los centros act>a como una empresa
individual.
,efinicin del plan de cuentas anal*tico que +abilite el jueo entre presupuesto y real.
Eleccin del tipo de sistema a utili'ar.
,eterminacin minuciosa de las especificaciones del producto en cada etapa.
,istribucin correcta de la cara fabril
;ijacin del volumen de fabricacin (decisin empresaria).
Los tipos de est&ndares son:
") Ideales o te"icos: son normas r*idas que en la pr&ctica nunca pueden alcan'arse. )na de sus
ventajas es que pueden usarse durante per*odos relativamente laros sin tener que cambiarlas o
adecuarlas. (in embaro la conducta perfecta rara ve' se lora, por lo cual las normas ideales crean un
sentido de frustracin.
#) )"omedio de costos ante"io"es: 0ienden a ser fle-iblesB pueden incluir deficiencias que no deben
incorporarse a las normas. !ueden establecerse con relativa facilidad.
%) Re#ula"es: (e basa en las futuras probabilidades de costos bajo condiciones normales. En realidad
tienden a basarse en promedios pasados que +an sido ajustados para tomar en cuenta las e-pectativas
futuras. )na ventaja es que no requieren ajustes frecuentesB pueden ser >tiles en la planificacin a laro
pla'o y en la toma de decisiones. (on menos aconsejables desde el punto de vista de medicin de la
actuacin y la toma de decisiones a corto pla'o.
C) Alto ni%el de "endimiento &actible: 2ncluyen un maren para ciertas deficiencias de operacin que se
consideran inevitables. Es posible alcan'ar o sobrepasar las normas de este tipo mediante una
actuacin efectiva.
Dete"minacin de est:nda"es &/sicos de cada elemento del costo
") ,ate"ia !"ima: Los est&ndares deben incluir todos los materiales que pueden identificarse directamente
con el producto. !or lo eneral, las cantidades est&ndar son desarrolladas por profesionales y est&n
formadas por los materiales m&s econmicos de acuerdo con el dise8o y calidad del producto. 6uando
se requieren muc+as clases distintas de materiales se confecciona la llamada lista est&ndar de materia
prima.
Estas normas suponen la e-istencia de una adecuado planeamiento de materiales, as* como
procedimientos de control y el uso de materiales cuyo dise8o, calidad y especificaciones est&n
estandari'ados.
Los m&renes de deterioro deben incluirse en las normas slo por cantidades que se consideren
normales o inevitables. Los desperdicios que sobrepasan estos m&renes se consideran como una
variacin del uso de los materiales.
#) ,ano de ob"a di"ecta: Las asinaciones de produccin est&ndar pueden basarse en una
determinacin de lo que representa un buen nivel de actuacin. ;recuentemente se emplean los
estudios de tiempo y movimientos para determinar las normas de mano de obraB o bien se recurre a
normas sint.ticas. Fstas se basan en tablas que contienen la asinacin de tiempo est&ndar para varios
movimientos y otros elementos que intervienen en un trabajo. Las normas de tiempo sint.ticas
requieren una descripcin del trabajo muy cuidadosa y detallada.
1eneralmente se usan promedios de actuaciones pasadas como normas de tiempo.
/lunas compa8*as utili'an tirajes de prueba como base para establecer normas de tiempo de mano de
obra. Las normas establecidas sobre esta base no suelen ser satisfactorias, ya que es dif*cil simular las
condiciones de operacin reales sobre una base e-perimental.
%) Ca"#a (ab"il: (e determinan y se usan casi en la misma forma que las normas para las materias
primas.
La mayor utilidad de esta tasa de costos indirectos de fabricacin est&ndar est& en el costeo y
planificacin de productos.
!or lo eneral, las caras fabriles variables se colocan deliberadamente en relacin directa con los
productos mediante el uso de una tasa al efecto.
La cara fabril fija consta principalmente del costo vencido de las m&quinas e instalaciones en que
incurrir& la empresa independientemente del nivel productivo. !or lo tanto el uso de est&ndares en este
caso carece de sinificado para propsitos de control de las operaciones.
Dete"minacin de est:nda"es moneta"ios de cada elemento del costo. E&ecto de la in&lacin
") ,ate"ia !"ima: el tipo de est&ndares depende de la pol*tica de la erenciaB puede basarse en precios
promedio recientes y pasados, en precios actuales, o en precios esperados para el per*odo en el cual
las normas tendr&n viencia. /dem&s, como son particularmente >tiles para la toma de decisiones a
corto pla'o, muc+as empresas prefieren atenerse a los futuros cambios de precio, sobre todo en una
.poca inflacionaria.
#) ,ano de ob"a di"ecta: !ara establecer estos est&ndares es necesario conocer las operaciones que se
van a reali'ar, la calidad de la mano de obra que se desea y la tasa promedio por +ora que se espera
paar. La tasa salarial por +ora puede basarse en convenios sindicales.
En eneral, las variaciones de las tasas salariales de mano de obra no son controlables. (in embaro,
si la tasa real se basa en un acuerdo por contrato, puede producirse una variacin de la tasa como
resultado del uso de mano de obra de mayor o menor calidad que lo previsto por la norma.
!ueden e-istir varias clases distintas de costos unitarios de mano de obra. Las tasas salariales pueden
basarse en distintas +abilidades o e-periencia, o en ambos factores.
6uando las tasas salariales se determinan mediante convenios sindicales, es pr&ctico reconocer que la
tarifa as* establecida es, en esencia, la tarifa est&ndar.
%) Ca"#a (ab"il: Es una norma e-presada en H3++ o en H3+m, o como un porcentaje de los costos de mano
de obra directa o costos de produccin.
La p.rdida debida a capacidad ociosa se presenta cuando la actividad de produccin no es suficiente
para absorber todos los costos indirectos de fabricacin incurridos.
Dete"minacin del ni%el de acti%idad est:nda"
Ca!acidad !":ctica: Representa el nivel de produccin que, para cualquier propsito pr&ctico, es el nivel
m&-imo factible. La diferencia entre la capacidad m&-ima y la normal radica en los factores estimados
inevitables.
Ca!acidad no"mal: Representa el nivel de operaciones normal de per*odos anteriores. (e basa en la
capacidad para producir y vender.
Ca!acidad !"esu!uestada: Es el nivel de actividades para el per*odo siuiente sobre la base de las
ventas esperadas.
El nivel normal de produccin es el resultado de computar % factores:
") 0iempo de trabajo, que representa el promedio de d*as o turnos que funciona cada centro en un mes.
#) Ioras de labor normales diarias.
%) :olumen +orario normal.
Valo"i6acin de las e5istencias en !"oceso y te"minadas.
6uando se produce un cambio en los est&ndares es necesario revalori'ar los inventarios. 1eneralmente, es
conveniente costear los inventarios se>n las normas antiuas y las nuevas, de modo que las anancias o
p.rdidas descubiertas al efectuar la revisin de las normas no desapare'can en las cuentas de variaciones.
La diferencia se cara a una cuenta especial.
Bien se trata de art*culos semiterminados o terminados, o de materias primas sin procesar, los inventarios
de cada sector deben valori'arse a costos est&ndares.
La produccin terminada por un centro puede tener % destinos:
otra &rea productora
un almac.n de art*culos semiprocesados
almac.n de productos terminados.
Estas transferencias deben estar debidamente documentadas para aseurar la correcta contabili'acin de
los movimientos.
,ecanismo de contabili6acin
E-isten % procedimientos para reistrar los consumos en la contabilidad de costos est&ndar:
") Los elementos del costo se imputan a los centros fabriles a los precios vientes al fin de cada mes,
mientras que las e-istencias en proceso y los productos terminados se acreditan a costo est&ndar. El
saldo de las cuentas de f&brica, lueo de ajustados los costos del proceso inicial, representa la variacin
del mes, que se cancela por cuentas de resultados.
#) Los elementos del costo se debitan a !roductos en proceso, calculados a precios est&ndares. Los
inventarios en proceso y los bienes terminados se val>an a costos est&ndares. Las variaciones
resultantes se saldan por cuentas de resultados.
%) La cuenta !roductos en !roceso se debita a precios resultantes y est&ndares, acreditando los stoc9s en
proceso y los art*culos terminados a costos resultantes y est&ndares.
)a!el del sistema de costos est:nda" en el cont"ol de la e&iciencia de la ca"#a &ab"il en el !"oceso de
!"esu!uestacin y en la toma de decisiones
Las normas o est&ndares de costo pueden ser un instrumento importante para la evaluacin de la
actuacin.
Las variaciones de las normas conducen a la erencia a implantar proramas de reduccin de costos
concentrando la atencin en las &reas que est&n fuera de control.
Los costos est&ndar son >tiles a la erencia para el desarrollo de sus planes. El mismo proceso de
establecer las normas requiere una planificacin cuidadosa en &reas como la e de la orani'acin,
asinacin de responsabilidades y las pol*ticas relacionadas con la evaluacin de la actuacin.
Los costos est&ndar son >tiles en la toma de decisiones, sobre todo si se diferencias los costos fijos y
variables y si los precios de los materiales y las tarifas de mano de obra se basan en las tendencias
esperadas de los costos durante el per*odo siuiente.
Los costos est&ndar pueden dar como resultado una reduccin en el trabajo de oficina.
)52:ER(2,/, ,E $R2E50E
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251E52ER2/ E6$5$426/
(E6: X"
!rofesora: ,eysi Rojas
Bac+illeres:
:aras, 4oises. 62: #X.CCQ.Y"C
!e8a, Ee'er
Romero ,aniel
,aibelis 6epeda