DEDICATORIA

A DIOS, por habernos guiado con sabidura para la elaboracin y

presentacin de este trabajo de investigacin y al mismo tiempo a
nuestros seres queridos por darnos el fortalecimiento de nuestra
lucha continua.


Y a todos los que creen en nosotros y nos brindan su apoyo, a
nuestros profesores, a ellos nuestra eterna gratitud y respeto.













AGRADECIMIENTO
Agradecemos sinceramente al Profesor Francisco Iruri por su
apoyo incondicional en la realizacin de este trabajo a travs de su
asesoramiento y por la oportunidad de demostrar nuestros
conocimientos adquiridos.

A todos los profesores que han contribuido en el desarrollo de
nuestra formacin profesional; brindndonos lo mejor de sus
enseanzas y ejemplos, y apoyo incondicional en el desarrollo del
presente trabajo.
























PRESENTACIN
SEORES MIEMBROS DEL JURADO:

De conformidad con los dispositivos requeridos la elaboracin del
proyecto de investigacin, presentamos a consideracin y
evaluacin de vuestro criterio este modesto Informe de
Investigacin titulado: ADICIONES Y DEDUCCIONES EN
IMPUESTO DE 3RA CATEGORIA

Este trabajo ha sido desarrollado en base a los conocimientos
adquiridos a travs de los aos de estudio en nuestra institucin,
as como tambin en la prctica, ha requerido la indagacin e
investigacin de fuentes bibliogrficas y de empresas.

Espero Seores del Jurado su comprensin para juzgar su
contenido e invoco a su elevado criterio para que disculpen las
limitaciones y deficiencias que se haya incurrido, producto de la
poca experiencia que tiene todo estudiante.

Manifiesto mi reconocimiento a todos los profesores en esta
ocasin por los conocimientos brindados que han contribuido a la
consolidacin de valores y criterios en nuestra formacin
profesional, esperando con esto desarrollar una ptima y digna
actividad.


Arequipa, abril del 2014.





INDICE



















CAPITULO I


LA EMPRESA

1.- CONCEPTO DE EMPRESA
La empresa es la unidad econmico-social en la que el capital, el trabajo
y la direccin se coordinan para realizar una produccin socialmente til,
de acuerdo con las exigencias del bien comn. Los elementos
necesarios para formar una empresa son: capital, trabajo y recursos
materiales.
En general, se entiende por empresa al organismo social integrado por
elementos humanos, tcnicos y materiales cuyo objetivo natural y
principal es la obtencin de utilidades, o bien, la prestacin de servicios
a la comunidad, coordinados por un administrador que toma decisiones
en forma oportuna para la consecucin de los objetivos para los que
fueron creadas.
2.- OBJETIVO DE LA EMPRESA
La empresa como ente econmico tiene como objetivo fundamental
ofrecer bienes y servicios que el ser humano necesita. Pero en el caso
particular tratndose de las empresas inmersas dentro del sistema
capitalista su objetivo primordial es la obtencin de lucro o beneficio,
buscando cada vez de encontrar las mejores satisfacciones econmicas
y sociales que el mercado ofrece.
3. - FUNCIONES DE LA EMPRESA
3.1.- Funcin comercial
Esta funcin prevalece un profundo conocimiento del mercado y
ello se consigue mediante el estudio del mismo establecimiento el
potencial de la oferta y la demanda:
Publicidad: Resaltando las virtudes del producto.
Comercializacin: conociendo las vas que conducen a los
consumidores.
3.2.- Funcin financiera
Mediante esta funcin de dispondr en forma especfica de los
capitales dirigidos a la operatividad o reinversin de la empresa,
como los gastos generales, compra de bienes, servicios, etc.

3.3.- Funcin productiva
Esta funcin las realizan todas las empresas de transformativas o
industriales y son las siguientes:
Fabricacin y elaboracin de los diferentes productos
transformando la materia prima e insumos y cuidando la calidad
mediante un continuo control de la capacidad instalada.
Planificar y controlar la produccin, esto es producir segn la
demanda-producir justo a tiempo.
Mantener en ptimas condiciones las maquinas que intervienen
en la fabricacin para evitar paralizaciones y retraso de la
produccin.
Controlar la calidad del producto.
Ingeniera y mtodos. Consiste en hacer el anlisis de las
caractersticas y propiedades de los componentes de las
maquinarias as como el producto para adecuarse a los modernos
sistemas de produccin.
3.4.- Funcin administrativa
Se refiere a la organizacin de la empresa en su conjunto, es
decir, se encarga de repartir tareas y niveles jerrquicos, de
asignar responsabilidades y por tanto, tambin nos referimos a
esta labor como la funcin de direccin. Es la ms importante
porque permite
proveer,organizar,dirigir,planificar,coordinar,controlar, etc. Se
manifiesta primordialmente en los trabajos de oficina.
3.5.- Funcin tcnica
Mediante el empleo de conocimientos tecnolgicos aplicados en
base a los sistemas, mtodos, procesos de produccin o
servicios se genera la prosperidad o utilidad de la empresa.
3.6.- Funcin de seguridad
Comprende la seguridad que se debe establecer con lo que
representa los recursos de la empresa tales como: personas,
maquinarias, instalaciones,mercaderas, materias primas, etc.


3.7.- Funcin contable
Es un medio importante de direccin administrativa mediante el
registro de las operaciones contables en libros especiales.

4.- CLASES DE EMPRESA
4.1.- Empresas extractivas
Son aquellas que extraen o explotan los recursos que brinda la
naturaleza para luego ser comercializados o transformados, tales
como: losminerales,arboles,peces, etc.
4.2.- Empresas industriales
Son las que se forman con la finalidad de transformar los recursos
naturales o intermediarios en bienes finales que satisfagan las
necesidades del hombre como: las empresas textiles o las de
calzado, etc.
4.3.- Empresas comerciales
Son aquellas que compran bienes para luego ofertarlas a otras
empresas o a un consumidor intermediario o final. Ejemplo los
supermercados.
4.4.- Empresas de servicios personales
Son aquellas que prestan servicios a cambio de una retribucin o
ingresos tales como: las empresas de
transportes,consultorasjurdicas, estudios contables, etc.
4.5.- Empresas financieras
Son aquellas empresas que facilitan las operaciones mercantiles
mediante crditos o relaciones financieras tales como: cuentas
corrientes, ahorros, cheques, giros bancarios, tarjetas de crdito,
pagares, etc.
4.6.- Empresas agrcolas
Son aquellas que a travs de la siembra de la semilla se obtiene
el fruto correspondiente el cual debe ser comercializado
posteriormente.
Ejemplo: las cosechas de arroz,papa,cebolla,etc.
.
5.- LA EMPRESA SEGN EL TIPO DE ORGANIZACIN JURIDICCA
5.1.- EMPRESA INDIVIDUAL
Se entiende por empresa individual a la persona natural con
negocio, por lo que los derechos y responsabilidades alcanzan al
integro de su patrimonio. l tiene derecho a obtener una utilidad
aso como tambin, es responsable de las posibles prdidas en
que pueda incurrir la empresa.
5.2.- EMPRESA SOCIETARIA
Se refiere al conjunto de personas que forman una empresa
cuyos aportes en la conformacin de las mismas pueden ser
accionistas o participantes segn corresponda al tipo de
sociedades, como veremos ms adelante. se trata de sociedades
jurdicas distintas a las personas que la integran capaces de
realizar actividades econmicas por s mismas y por lo tanto
susceptibles de ser sujetos pasivos de obligaciones tributarias .
As tenemos: las sociedades Annimas, Sociedades Colectivas,
Sociedades Comanditarias, Sociedades de Responsabilidad
Limitada, Sociedades Civiles.

5.3.- LA EMPRESA SEGN SU TAMAO
Se trata de pequea, medianas o grandes empresas. Referente al
tamao existen varios criterios para s medicin, como son: el
volumen de las ventas, aporte de capital, nmero de
trabajadores, utilidades obtenidas, etc.
Sin embargo se suele tomar como referencia universal el nmero
de trabajadores como veremos a continuacin:

Microempresa.- Si tiene de 1 a 10 trabajadores.
Pequea Empresa.- Si tiene de 11 a 50 trabajadores
Mediana Empresa.- Si tiene de 51 a 250 trabajadores
Grande Empresa.- si tiene de 251 a ms

6.- LA EMPRESA SEGN LA PROPIEDAD DEL CAPITAL
6.1.- EMPRESA PRIVADA
Acto privado cuyo nico fin es la obtencin de lucro. Pueden ser
de tipo natural o jurdica, as tenemos las empresas como:
Cervecera s Backus y jhonston, grupo Gloria, Grupo Wong, etc.
6.2.- EMPRESA PBLICA:
Son aquellas en las que el capital pertenece en su totalidad al
estado o entidad de carcter pblico, o de forma parcial pero con
influencia decisiva y decisoria en la gestin. En algunas
empresas de este tipo su actividad no se justifica exclusivamente
por el logro de una rentabilidad social (mantenimiento de empleo,
comunicacin de zonas geogrficas, garantizar el abastecimiento
energtico, fabricacin de material de defensa, etc.
6.3.- EMPRESA MIXTA
Cuando el capital pertenece una parte al estado y otro al sector
privado.

7.- LA EMPRESA SEGN EL AMBITO GEOGRAFICO
Locales: realizan su actividad dentro de una ciudad o pueblo.
Regionales: su marco de actuacin se circunscribe a la regin o
comunidad autnoma.
Nacional: operan dentro del territorio nacional
Multinacional: rebasan los lmites geogrficos jurisdiccionales de
una nacin y extienden sus actividades en dos o ms naciones as
tenemos:
Internacional.- ejercen su actividad en otros pases aparte del pas
de origen.
Transnacional.- pertenecen y ejercen su control a personas de
diferentes nacionalidades.
Supranacionales.- su capital no tiene su origen en algn pas.
Operan con capitales de distintas procedencias.
8.- SOCIEDADES MERCANTILES
Cualquiera sea el tipo de Sociedad que se organice, debe constituirse
por Escritura Publica registrada en una Notaria de la localidad e
inscribirse en el Registro Mercantil. Entre las Sociedades Mercantiles
tenemos:

8.1.- SOCIEDAD COLECTIVA:
Todos los socios solidaria e ilimitadamente por las operaciones
que efecte la empresa. Tiene plazo fijo de duracin. Las
participaciones de los socios no pueden ser transmitidas a
terceros sin el consentimiento de los dems socios.
En este tipo de sociedad generalmente rene de 2 a 4 socios y
son ellos mismos quienes administran la sociedad.
La sociedad colectiva realiza sus actividades bajo una razn
social que se integra con nombre de todos los socios o de algunos
o alguno de ellos: agregndose la expresin Sociedad Colectiva
o las siglas S.C.
8.2.- SOCIEDAD COMANDITARIA:
En estas sociedades existen 2 clases de socios: colectivos y
comanditarios. Los primeros responden solidariamente e
ilimitadamente por las obligaciones sociales, los segundos
responden solo hasta la parte del capital que haya comprometido
a apostar. El pacto social debe las reglas particulares a la
respectiva forma de sociedad en comandita que se adopte. La
denominacin debe incluir la indicacin Sociedad en Comandita
o simplemente S. en C.
8.3.- SOCIEDAD ANNIMA:
Es una sociedad mercantil en la que el capital est dividido en
acciones, y en la que los accionistas no respondern
personalmente se las deudas sociales, es decir no responden con
su patrimonio personal (responsabilidad limitada).
8.4.- SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA:
En esta sociedad, el capital est dividido en participaciones
iguales acumulables e indivisibles que no pueden ser
incorporados en ttulos valores ni denominarse acciones. Los
socios no pueden ser ms de 20 y no responden personalmente
por las obligaciones sociales. Al constituirse la sociedad, el capital
debe estar pagado en no menos del 25% de cada participacin.
La administracin de la sociedad se encarga a uno o a mas
gerentes, socios o no la duracin de la sociedad es ilimitada o
limitada. La denominacin incluye las indicaciones Sociedad
Comercial de Responsabilidad Limitada o las abreviaturas S.R.L.

9.- ASPECTOS GENERALES DE LA SOCIEDAD ANONIMA CERRADA
La sociedad annima es una sociedad de capitales, con
responsabilidad limitada, en la que el capital social se encuentra
representado por acciones, y en la que la propiedad de las acciones
est separada de la gestin de la sociedad. Nace para una finalidad
determinada. Los accionistas no tienen derecho sobre los bienes
adquiridos, pero si sobre el capital y utilidades de la misma.
Siendo sus principales rasgos:
Sociedades de Capitales
Se forma gracias a los aportes de los accionistas, sin los cuales
no podra existir la sociedad.
Divisin de capital en ttulos negociables denominados
acciones
Las acciones representan una parte alcuota del capital y son
negociables. La titularidad de las acciones de la sociedad
confiere una serie de derechos indesligables, relacionados con la
toma de decisiones en la sociedad y la participacin en los
rendimientos econmicos de la misma.
Responsabilidad Limitada
Los socios no responden personalmente por las deudas sociales.
Mecanismo Jurdico Particular
La propiedad y la gestin de la empresa se encuentran
desligadas. Se basa en la existencia de tres rganos de
administracin que deciden las labores de direccin y gestin de
la empresa: La junta general de accionistas, el directorio, y la
gerencia.
La sociedad se disuelve por el vencimiento de su plazo de
duracin, conclusin de su objeto social, acuerdo adoptado con
arreglo al estatuto y otras formas previstas en la ley.





10.- ORGANIZACIN DE LA EMPRESA
Toda empresa debe tener una adecuada y bsica organizacin para
el mejor desarrollo mercantil o de servicios de la misma.
Todos los rganos administrativos se relacionan entre s, ya que se
combinan hombres,instalaciones, medios para trata de lograr un
objetivo deseado, mediante la organizacin.
Los organismos administrativos ms elementales con que toda
empresa debe contar sea cual fuere el volumen de operaciones que
realice, son los siguientes:
rgano decisorio:
Junta general de accionistas
rgano ejecutivo:
Gerencia general
rgano de control:
Departamento de auditoria
rgano de asesoramiento:
Departamento de asesora legal
Departamento de contabilidad
rganos de apoyo:
Departamento de produccin
Departamento de compras y ventas
Departamento de crditos y cobranzas
Departamento de personal
He aqu las siguientes unidades que se relacionan en base
a funciones comunes.



10.1.- ORGANO DECISORIO
10.1.1.- JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS
Son los que establecen la poltica econmica a seguir por
la empresa.
Formulan los planes de desarrollo, tratando de que la
empresa en el campo econmico social sea ms dinmica.
Mediante la planeacin se dan los lineamientos
econmicos que la empresa requiere.
Toma de decisiones en el campo administrativo eligiendo
los directores o gerentes que deben dirigir los destinos de
la empresa.
Aprueban o desaprueban los resultados del ejercicio
econmico ltimoas como el reparto de las utilidades.
Asumen la responsabilidad y obligaciones de acuerdo a la
nueva ley de sociedades o estatutos de la empresa.
10.2.- ORGANO EJECUTIVO
10.2.1.- Directorio
Est formado por la junta general de accionistas, pueden
ser socios o no
Son las persona encargadas de la administracin mediata.
La relacin que une al directorio con la empresa es caso
de contrato y de mandato. Puede ser sustituido si la junta
general le decide.
Informa peridicamente sobre la situacin financiera de la
empresa.
En algunos casos no existe directorio, solo gerencia
general.
10.2.2.- Gerencia general
Es elegido por la junta general de accionistas o directorio si
lo hubiese sus facultades son:
Delega funciones para un mejor desarrollo de las
actividades.
Ejerce auditoria lineal fuera de su unidad.


10.2.3.- econmico-financiero.
Pone en ejecucin las de ciciones del directorio y junta
General de accionistas.
Representa a los accionistas ante los poderes pblicos y
otros.
10.3.- ORGANO DE CONTROL
10.3.1.- Departamento de auditoria
Lo dirige un contador pblico, el cual se encarga de:
Realizar un examen crtico y sistemtico de las operaciones
contables preparadas anticipadamente.
Analizar documentos y expedientes financieros y jurdicos
de las empresas.
Realiza y analiza el sistema de control interno impuesto por
la empresa el cual consiste en un plan de organizacin
para salvaguardar los bienes de la misma.
Permite dar a conocer los errores que se cometen en el
campo econmico financiero en base al sistema contable
con la finalidad de enmendarlos.
10.4.- ORGANO DE ASESORAMIENTO
10.4.1.- Oficina de asesora legal
Desde el punto de vista legal dentro de sus funciones
estn:
Emitir opiniones de carcter administrativo legal referente al
aspecto laboral tributario, comercial y otros.
Asumir la defensa de la empresa es acciones jurdicas.
10.4.2.-Departamento de contabilidad
Se puede considerar como el departamento ms
importante en una empresa, su misin es:
Aplicar principios de verificacin ya conocidos por el
sistema contable.
Registrar las operaciones mercantiles realizadas por la
empresa en un tiempo determinado, conforme a las
normas establecidas tales como los principios de
contabilidad generalmente aceptados y a las leyes,
reglamentos y dems.
Resumir los resultados de las operaciones comerciales o
mercantiles mediante la formulacin de estados
financieros.
Analizar los estados financieros establecidos para la toma
de decisiones en bien de la empresa.
10.5.- ORGANO DE APOYO
10.5.1.- Departamento de compras
Se encarga de solicitar las cotizaciones de las mercaderas
o materias primas que debe comprar mediante una
proforma, posteriormente enva una orden de compra para
que se le enve la mercadera requerida ya valorada.
10.5.2- Departamento de ventas
Es el departamento ms importante de rganos de apoyo,
trabaja en relacin directa con el departamento de
compras, crditos, cobranzas y publicidad, para asegurar
una efectiva colocacin de los productos de venta de
mercado.
10.5.3.-Departamento de crdito y cobranza
Se encarga de los crditos segn la evaluacin hecha a los
clientes, fija el nmero de letras y el monto de cada una de
ellas que deben aceptar y firmar los clientes si es que las
ventas son al crdito. Se encarga de la cobranza de las
mismas.
10.5.4.- Departamento de personal
La administracin de personal consiste en la planeacin ,
organizacin , desarrollo y coordinacin , as como tambin
control de tcnicas , capaces de promover el desempeo
eficiente del personal de cada empresa debiese ser
conquistar y mantener a las personas en la organizacin ,
trabajando y dando el mximo de so , con una actitud
positiva favorable.
Algunas de las funciones son:
Mantener el registro e informacin sobre el personal.
Administrar el pago de las remuneraciones.
Cumplimiento de las leyes sociales.
Velar por el cumplimiento de las polticas, planes y
programas definidos por la empresa.













CAPITULO II

1.- LAS INAFECTACIONES Y EXONERACIONES
No son sujetos pasivos del impuesto:
a) El Sector Pblico Nacional, con excepcin de las Empresas
conformantes de la actividad empresarial del Estado.
b) (13) Las fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de
constitucin comprenda exclusivamente alguno o varios de los
siguientes fines: cultura, investigacin superior, beneficencia, asistencia
social y hospitalaria y beneficios sociales para los servidores de las
empresas; fines cuyo cumplimiento deber acreditarse con arreglo a los
dispositivos legales vigentes sobre la materia.
c) Las entidades de auxilio mutuo.
d) Las comunidades campesinas.
e) Las comunidades nativas.
Las entidades comprendidas en los incisos b) y c, debern solicitar su
inscripcin en la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
(SUNAT), de acuerdo a las normas vigentes del Reglamento del artculo 18
de impuesto a la renta.
Constituyen ingresos inafectos al impuesto a la renta:
a) Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Se encuentran comprendidas en la referida inafectacin, las cantidades
que se abonen, de producirse el cese del trabajador.
b) Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad
producidas por accidentes o enfermedades, sea que se originen en el
rgimen de seguridad social, en un contrato de seguro, en sentencia
judicial, en transacciones o en cualquier otra forma.
c) Las compensaciones por tiempo de servicios, previstas por las
disposiciones laborales vigentes.
d) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo
personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez.
e) Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
f) Las rentas y ganancias que generen los activos, que respaldan las
reservas tcnicas de las compaas de seguros de vida constituidas o
establecidas en el pas, para pensiones de jubilacin, invalidez y
sobrevivencia de las rentas vitaliciasprovenientes del SistemaPrivado de
Administracin del Fondo de Pensiones, constituidas de acuerdo a Ley.
Asimismo, estn inafectas las rentas y ganancias que generan los
activos, que respaldan las reservas tcnicas constituidas de acuerdo a
Ley de las rentas vitalicias distintas a las sealadas en el inciso anterior
y las reservas tcnicas de otros productos que comercialicen las
compaas de seguros de vida constituidas o establecidas en el pas,
aunque tengan un componente de ahorro y/o inversin.
Dicha inafectacin se mantendrn mientras las rentas y ganancias
continen respaldando las obligaciones previsionales antes indicadas.
Para que proceda la inafectacin, la composicin de los activos que
respaldan las reservas tcnicas de los productos cuyas rentas y
ganancias se inafectan en virtud del presente inciso, deber ser
informada mensualmente a la superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras de Fondos de Pensiones, dentro del plazo que sta
seale, en forma discriminada y con similar nivel de detalle exigido a las
Administradoras de Fondos de Pensiones por las inversiones que
realizan con los recursos de los fondos previsionales que administran.
g) Los mrgenes y retornos exigidos por las Cmaras de Compensacin y
Liquidacin de Instrumentos Financieros Derivados con el objeto de
nivelar las posiciones financieras en el contrato.
h) Los intereses y ganancias de capital provenientes de bonos emitidos por
la Repblica del Per.
2.- LA RENTA BRUTA
La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto
que se obtenga en el ejercicio gravable.
Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta
estar dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente
de dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados,
siempre que dicho costo est debidamente sustentado con comprobantes de
pago.
La obligacin de sustentar el costo computable con comprobantes de pago no
ser aplicable en los siguientes casos:
a) cuando el enajenante perciba rentas de la segunda categora por la
enajenacin del bien;
b) cuando de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago no
sea obligatoria su emisin; o,
c) cuando de conformidad con el artculo 37 de esta Ley, se permita la
sustentacin del gasto con otros documentos, en cuyo caso el costo
podr ser sustentado con tales documentos.
Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la
determinacin del impuesto, el costo computable se disminuir en el
importe de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera
correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por esta Ley.
El ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se
establecer deduciendo del ingreso bruto las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las
costumbres de la plaza.
Por costo computable de los bienes enajenados, se entender el costo
de adquisicin, produccin o construccin o, en su caso, el valor de
ingreso al patrimonio o valor en el ltimo inventario determinado
conforme a ley, ms los costos posteriores incorporados al activo de
acuerdo con las normas contables, ajustados de acuerdo a las normas
de ajuste por inflacin con incidencia tributaria, segn corresponda. En
ningn caso los intereses formarn parte del costo computable.


Debemos entender que:
1) Costo de adquisicin: la contraprestacin pagada por el bien adquirido,
y los costos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes,
seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin,
montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el
enajenante con motivo de la adquisicin de bienes, gastos notariales,
impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que
resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser
usados, enajenados o aprovechados econmicamente.
2) Costo de produccin o construccin: El costo incurrido en la produccin
o construccin del bien, el cual comprende: los materiales directos
utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin
o construccin.
3) Valor de ingreso al patrimonio: el valor que corresponde al valor de
mercado de acuerdo a lo establecido en la presente ley, salvo lo
dispuesto en el siguiente artculo.
En los casos de ventas, aportes de bienes y dems transferencias de
propiedad, de prestacin de servicios y cualquier otro tipo de
transaccin a cualquier ttulo, el valor asignado a los bienes, servicios y
dems prestaciones, para efectos del Impuesto, ser el de mercado. Si
el valor asignado difiere al de mercado, sea por sobrevaluacin o
subvaluacin, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
- SUNAT proceder a ajustarlo tanto para el adquirente como para el
transferente.
Para los efectos del presente trabajo:
1. Para las existencias, el que normalmente se obtiene en las operaciones
onerosas que la empresa realiza con terceros. En su defecto, se
considerar el valor que se obtenga en una operacin entre partes
independientes en condiciones iguales o similares.
En caso no sea posible, aplicar los criterios anteriores, ser el valor de
tasacin.
2. Para los valores, ser el que resulte mayor entre el valor de transaccin
y:
a) El valor de cotizacin, si tales valores u otros que correspondan al
mismo emisor y que otorguen iguales derechos cotizan en Bolsa o en
algn mecanismo centralizado de negociacin; o
b) el valor de participacin patrimonial, en caso no exista la cotizacin a
que se refiere el literal anterior; u,
c) otro valor que establezca el Reglamento atendiendo a la naturaleza de
los valores.
Tratndose de valores transados en bolsas de productos, el valor de
mercado ser aqul en el que se concreten las negociaciones
realizadas en rueda de bolsa.
3. Para los bienes de activo fijo, cuando se trate de bienes respecto de los
cuales se realicen transacciones frecuentes en el mercado, ser el que
corresponda a dichas transacciones; cuando se trate de bienes respecto
de los cuales no se realicen transacciones frecuentes en el mercado, ser
el valor de tasacin.
4. Para las transacciones entre partes vinculadas o que se realicen desde,
hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin, los
precios y monto de las contraprestaciones que hubieran sido acordados
con o entre partes independientes en transacciones comparables, en
condiciones iguales o similares, de acuerdo a lo establecido en el Artculo
32-A.
5. Para las operaciones con Instrumentos Financieros Derivados celebrados
en mercados reconocidos, ser el que se determine de acuerdo con los
precios, ndices o indicadores de dichos mercados, salvo cuando se trate
del supuesto previsto en el numeral 4. del presente artculo, en cuyo caso
el valor de mercado se determinar conforme lo establece dicho numeral.
Tratndose de Instrumentos Financieros Derivados celebrados fuera de
mercados reconocidos, l valor de mercado ser el que corresponde al
elemento subyacente en la fecha en que ocurra alguno de los hechos a
que se refiere el segundo prrafo del literal a) del Artculo 57 de la Ley,
el que ocurra primero. El valor de mercado del subyacente se
determinar de acuerdo con lo establecido en los numerales 1. al 4. del
presente artculo.
Todo esto ser artculo tambin ser de aplicacin para el Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, salvo para la
determinacin del saldo a favor materia de devolucin o compensacin.
Mediante decreto supremo se podr establecer el valor de mercado para
la transferencia de bienes y servicios distintos a los mencionados en el
presente artculo.
En la determinacin del valor de mercado de las transacciones a que se
refiere el presente trabajo, deber tenerse en cuenta las siguientes
disposiciones:
a) mbito de aplicacin
Las normas de precios de transferencia sern de aplicacin a las
transacciones realizadas por los contribuyentes del impuesto con sus
partes vinculadas o a las que se realicen desde, hacia o a travs de
pases o territorios de baja o nula imposicin. Sin embargo, slo
proceder ajustar el valor convenido por las partes al valor que resulte de
aplicar las normas de precios de transferencia en los supuestos previstos
en el literal c) de este artculo.
b) Partes vinculadas
Se considera que dos o ms personas, empresas o entidades son
partes vinculadas cuando una de ellas participa de manera directa o
indirecta en la administracin, control o capital de la otra; o cuando la
misma persona o grupo de personas participan directa o
indirectamente en la direccin, control o capital de varias personas,
empresas o entidades.
Tambin operar la vinculacin cuando la transaccin sea realizada
utilizando personas interpuestas cuyo propsito sea encubrir una
transaccin entre partes vinculadas.
El reglamento sealar los supuestos en que se configura la
vinculacin.
(Ver artculo 8 de la Ley N. 29789, Ley que crea el Impuesto Especial a
la Minera, publicado el 28 de setiembre de 2011).
c) Ajustes
Slo procede ajustar el valor convenido por las partes cuando este
determine en el pas un menor impuesto del que correspondera por
aplicacin de las normas de precios de transferencia. La SUNAT podr
ajustar el valor convenido aun cuando no se cumpla con el supuesto
anterior, si dicho ajuste incide en la determinacin de un mayor
impuesto en el pas respecto de transacciones con otras partes
vinculadas.
A fin de evaluar si el valor convenido determina un menor impuesto, se
tomar en cuenta el efecto que, en forma independiente, cada
transaccin o conjunto de transacciones -segn se haya efectuado la
evaluacin, en forma individual o en conjunto, al momento de aplicar el
mtodo respectivo- genera para el Impuesto a la Renta.
El ajuste del valor asignado por la Administracin Tributaria o el
contribuyente surte efecto tanto para el transferente como para el
adquirente. Tratndose de sujetos no domiciliados, lo dispuesto en
este prrafo slo proceder respecto de transacciones que generen
rentas gravadas en el Per y/o deducciones para la determinacin de
su impuesto en el pas.
El ajuste que se efecte en virtud del presente inciso se imputar al
perodo que corresponda conforme a las reglas de imputacin
previstas en esta ley. Sin embargo, cuando bajo dichas reglas el ajuste
no se pueda imputar a un perodo determinado por no ser posible que
se produzca la condicin necesaria para ello, el ajuste se imputar en
cada perodo en que se imputase la renta o el gasto del valor
convenido, en forma proporcional a dicha imputacin. Tratndose de
rentas que no sean imputables al devengo, se deber observar
adems lo siguiente:
Tratndose de transacciones a ttulo oneroso, el ajuste por la parte
proporcional no percibida a la fecha en que se deba efectuar el nico
o ltimo pago, segn corresponda, ser imputado a dicha fecha.
Tratndose de transacciones a ttulo gratuito, el ajuste se imputar:
Al perodo o perodos en que se habra devengado el ingreso si se
hubiera pactado
. Al perodo o perodos en que se habra devengado el gasto -an cuando
ste no hubiese sido deducible- si se hubiera pactado contraprestacin,
en el caso de rentas de sujetos no domiciliados.
Tratndose de ajustes aplicables a sujetos no domiciliados, el
responsable de pagar el impuesto por el monto equivalente a la
retencin que resulte de aplicar el referido ajuste, ser el que hubiese
tenido la calidad de agente de retencin si hubiese pagado la
contraprestacin respectiva.
Cuando de conformidad con lo establecido en un convenio internacional
para evitar la doble imposicin celebrado por la Repblica del Per, las
autoridades competentes del pas con las que se hubiese celebrado el
convenio realicen un ajuste a los precios de un contribuyente residente
de ese pas, y siempre que dicho ajuste est permitido segn las
normas del propio convenio y el mismo sea aceptado por la
administracin tributaria peruana, la parte vinculada domiciliada en el
Per podr presentar una declaracin rectificatoria en la que se refleje el
ajuste correspondiente, aun cuando con dicho ajuste se determine un
menor impuesto en el pas. La presentacin de dicha declaracin
rectificatoria no dar lugar a la aplicacin de sanciones.
d) Anlisis de comparabilidad
Las transacciones a que se refiere el numeral 4) del artculo 32 son
comparables con una realizada entre partes independientes, en
condiciones iguales o similares, cuando se cumple al menos una de las
dos condiciones siguientes:
1) Que ninguna de las diferencias que existan entre las transacciones
objeto de comparacin o entre las caractersticas de las partes que
las realizan pueda afectar materialmente el precio, monto de
contraprestaciones o margen de utilidad; o
2) Que an cuando existan diferencias entre las transacciones objeto
de comparacin o entre las caractersticas de las partes que las
realizan, que puedan afectar materialmente el precio, monto de
contraprestaciones o margen de utilidad, dichas diferencias pueden
ser eliminadas a travs de ajustes razonables.
Para determinar si las transacciones son comparables se tomarn
en cuenta aquellos elementos o circunstancias que reflejen en
mayor medida la realidad econmica de las transacciones,
dependiendo del mtodo seleccionado, considerando, entre otros,
los siguientes elementos:
3) Las caractersticas de las operaciones.
4) Las funciones o actividades econmicas, incluyendo los activos
utilizados y riesgos asumidos en las operaciones, de cada una de las
partes involucradas en la operacin.
5) Los trminos contractuales.
6) Las circunstancias econmicas o de mercado.
7) Las estrategias de negocios, incluyendo las relacionadas con la
penetracin, permanencia y ampliacin del mercado.
Cuando para efectos de determinar transacciones comparables, no se
cuente con informacin local disponible, los contribuyentes pueden
utilizar informacin de empresas extranjeras, debiendo hacer los
ajustes necesarios para reflejar las diferencias en los mercados.
El reglamento podr sealar los supuestos en los que no proceder
emplearse como comparables las transacciones que, aun cuando
sean realizadas entre partes independientes, sean realizadas con una
persona, empresa o entidad:
8) que tenga participacin directa o indirecta en la administracin, control
o capital de cualquiera de las partes intervinientes en la transaccin
analizada;
9) en cuya administracin, control o capital de las partes intervinientes en la
transaccin analizada tenga alguna participacin directa o indirecta; o,
10) en cuya administracin, control o capital tienen participacin directa o indirecta la
misma persona o grupo de personas que tienen participacin directa o indirecta
en la administracin, control o capital de cualquiera de partes intervinientes en la
transaccin analizada.
e) Mtodos utilizados
Los precios de las transacciones sujetas al mbito de aplicacin de este artculo
sern determinados conforme a cualquiera de los siguientes mtodos
internacionalmente aceptados, para cuyo efecto deber considerarse el que
resulte ms apropiado para reflejar la realidad econmica de la operacin:
1) El mtodo del precio comparable no controlado
Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios entre partes
vinculadas considerando el precio o el monto de las contraprestaciones que se
hubieran pactado con o entre partes independientes en operaciones
comparables.
Sin perjuicio de lo establecido en el prrafo precedente y de lo sealado en el
inciso c) del presente artculo, en las operaciones de importacin o exportacin
de bienes entre partes vinculadas en las que intervenga un intermediario
internacional que no sea el destinatario efectivo de dichos bienes, o en las
operaciones de importacin o exportacin realizadas desde, hacia o a travs de
pases o territorios de baja o nula imposicin, se considerar como valor de
mercado:
a) Tratndose de bienes con cotizacin conocida en el mercado internacional,
bolsas de comercio o similares (commodities), dicho valor de cotizacin.
b) Tratndose de bienes agrarios y sus derivados, hidrocarburos y sus derivados,
harina de pescado, y concentrados de minerales, cuyo precio se fije tomando
como referencia el precio de un commodity en el mercado internacional, bolsas
de comercio o similares, el precio fijado tomando como referencia el valor de
cotizacin.
El valor de cotizacin o el precio fijado tomando como referencia el valor de
cotizacin, cualquiera sea el medio de transporte, ser el correspondiente a:
1) El da de trmino del embarque o desembarque de la mercadera; o
2) El promedio de cotizaciones de un periodo comprendido entre ciento veinte (120)
das calendarios o cuatro (4) meses anteriores al trmino del embarque de la
mercadera hasta ciento veinte (120) das calendarios o cuatro (4) meses
posteriores al trmino del desembarque de la mercadera; o
3) La fecha de suscripcin del contrato; o
4) El promedio de cotizaciones de un periodo comprendido desde el da siguiente de
la fecha de suscripcin del contrato hasta treinta (30) das calendarios posteriores
a dicha fecha.
Mediante decreto supremo se sealar la relacin de los bienes comprendidos en
el segundo prrafo; la cotizacin; el periodo para la determinacin del valor de la
cotizacin o el precio fijado tomando como referencia el valor de cotizacin; el
mercado internacional, las bolsas de comercio o similares que se tomarn como
referencia, as como los ajustes que se aceptarn para reflejar las caractersticas
del bien y la modalidad de la operacin.
El procedimiento sealado en el segundo, tercer y cuarto prrafos del presente
numeral no ser de aplicacin cuando:
a. El contribuyente ha celebrado contratos de futuros con fines de cobertura
respecto de los bienes importados o exportados.
b. Se acredite de manera fehaciente que el intermediario internacional rene
conjuntamente los siguientes requisitos:
1) tiene presencia real en el territorio de residencia, cuenta all con un
establecimiento comercial donde sus negocios son administrados y cumple con
los requisitos legales de constitucin e inscripcin y de presentacin de sus
estados financieros. Los activos, riesgos y funciones asumidos por el
intermediario internacional deben resultar acordes al volumen de operaciones
negociadas; y,
2) su actividad principal no consiste en la obtencin de rentas pasivas, ni en la
intermediacin en la comercializacin de bienes con los miembros del mismo
grupo econmico. Para estos efectos, se entender por actividad principal aqulla
que durante el ejercicio gravable anterior represent el mayor monto de sus
operaciones.
2) El mtodo del precio de reventa
Consiste en determinar el valor de mercado de adquisicin de bienes y servicios
en que incurre un comprador respecto de su parte vinculada, los que luego son
objeto de reventa a una parte independiente, multiplicando el precio de reventa
establecido por el comprador por el resultado que proviene de disminuir, de la
unidad, el margen de utilidad bruta que habitualmente obtiene el citado
comprador en transacciones comparables con partes independientes o en el
margen que habitualmente se obtiene en transacciones comparables entre
terceros independientes.
El margen de utilidad bruta del comprador se calcular dividiendo la utilidad bruta
entre las ventas netas.
3) El mtodo del costo incrementado
Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios que un
proveedor transfiere a su parte vinculada, multiplicando el costo incurrido por tal
proveedor, por el resultado que proviene de sumar a la unidad el margen de costo
adicionado que habitualmente obtiene ese proveedor en transacciones
comparables con partes independientes o en el margen que habitualmente se
obtiene en transacciones comparables entre terceros independientes.
El margen de costo adicionado se calcular dividiendo la utilidad bruta entre el
costo de ventas.
4) El mtodo de la particin de utilidades
Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios a travs de la
distribucin de la utilidad global, que proviene de la suma de utilidades parciales
obtenidas en cada una de las transacciones entre partes vinculadas, en la
proporcin que hubiera sido distribuida con o entre partes independientes,
teniendo en cuenta, entre otros, las ventas, gastos, costos, riesgos asumidos,
activos implicados y las funciones desempeadas por las partes vinculadas.
5) El mtodo residual de particin de utilidades
Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios de acuerdo a lo
sealado en el numeral 4) de este inciso, pero distribuyendo la utilidad global de
la siguiente forma:
a) Se determinar la utilidad mnima que corresponda a cada parte vinculada,
mediante la aplicacin de cualquiera de los mtodos aprobados en los numerales
1), 2), 3), 4) y 6) de este inciso, sin tomar en cuenta la utilizacin de intangibles
significativos.
c) Se determinar la utilidad residual disminuyendo la utilidad mnima de la utilidad
global. La utilidad residual ser distribuida entre las partes vinculadas, tomando
en cuenta, entre otros elementos, los intangibles significativos utilizados por cada
uno de ellos, en la proporcin que hubiera sido distribuida con o entre partes
independientes.
6) El mtodo del margen neto transaccional
Consiste en determinar la utilidad que hubieran obtenido partes independientes
en operaciones comparables, teniendo en cuenta factores de rentabilidad
basados en variables, tales como activos, ventas, gastos, costos, flujos de
efectivo, entre otros.
Mediante Decreto Supremo se regularn los criterios que resulten relevantes para
establecer el mtodo de valoracin ms apropiado.
Declaracin Jurada y otras obligaciones formales
Los contribuyentes sujetos al mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta que
realicen con partes vinculadas o con sujetos residentes en territorios o pases de
baja o nula imposicin, en la forma, plazo y condiciones que establezca la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT.
La documentacin e informacin detallada por cada transaccin, cuando
corresponda, que respalde el clculo de los precios de transferencia, la
metodologa utilizada y los criterios considerados por los contribuyentes que
demuestren que las rentas, gastos, costos o prdidas se han obtenido en
concordancia con los precios o mrgenes de utilidad que hubieran sido utilizados
por partes independientes en transacciones comparables, deber ser conservada
por los contribuyentes, debidamente traducida al idioma castellano, si fuera el
caso, durante el plazo de prescripcin. Para tal efecto, los contribuyentes
debern contar con un Estudio Tcnico que respalde el clculo de los precios de
transferencia. El reglamento precisar la informacin mnima que deber
contener el indicado Estudio segn el supuesto de que se trate conforme al inciso
a) del presente artculo.
Las obligaciones formales previstas en el presente inciso slo sern de aplicacin
respecto de transacciones que generen rentas gravadas y/o costos o gastos
deducibles para la determinacin del impuesto. La SUNAT podr exceptuar de la
obligacin de presentar la declaracin jurada informativa, recabar la
documentacin e informacin detallada por transaccin y/o de contar con el
estudio tcnico de precios de transferencia. En este ltimo caso, tratndose de
enajenacin de bienes el valor de mercado no podr ser inferior al costo
computable.

Artculo 37.-
A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta
los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los
vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no
est expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia son deducibles:
1) Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitucin, renovacin o
cancelacin de las mismas siempre que hayan sido contradas para adquirir
bienes o servicios vinculados con la obtencin o produccin de rentas gravadas
en el pas o mantener su fuente productora, con las limitaciones previstas en los
prrafos siguientes.
Slo son deducibles los intereses a que se refiere el prrafo anterior en la parte
que excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados e inafectos. Para
tal efecto no se computarn los intereses exonerados e inafectos generados por
valores cuya adquisicin haya sido efectuada en cumplimiento de una norma
legal o disposiciones del Banco Central de Reserva del Per, ni los generados
por valores que rediten una tasa de inters, en moneda nacional, no superior al
cincuenta por ciento (50%) de la tasa activa de mercado promedio mensual en
moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
2) Tambin sern deducibles los intereses de fraccionamientos otorgados
conforme al Cdigo Tributario.
3) Sern deducibles los intereses provenientes de endeudamientos de
contribuyentes con partes vinculadas cuando dicho endeudamiento no exceda del
resultado de aplicar el coeficiente que se determine mediante decreto supremo
sobre el patrimonio del contribuyente; los intereses que se obtengan por el
exceso de endeudamiento que resulte de la aplicacin del coeficiente no sern
deducibles.
4) Los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas
gravadas.
5) Las primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes
productores de rentas gravadas, as como las de accidentes de trabajo de su
personal y lucro cesante.
Tratndose de personas naturales esta deduccin slo se aceptar hasta el 30%
de la prima respectiva cuando la casa de propiedad del contribuyente sea
utilizada parcialmente como oficina.
6) Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los
bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales prdidas no
resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado
judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es intil ejercitar la accin
judicial correspondiente.
7) Los gastos de cobranza de rentas gravadas.
8) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y
las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados, de acuerdo
con las normas establecidas en los artculos siguientes.
9) Los gastos de organizacin, los gastos preoperativos iniciales, los gastos
preoperativos originados por la expansin de las actividades de la empresa y los
intereses devengados durante el perodo preoperativo, a opcin del
contribuyente, podrn deducirse en el primer ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo mximo de diez (10) aos.
10) Tratndose de empresas del Sistema Financiero sern deducibles las
provisiones que, habiendo sido ordenadas por la Superintendencia de Banca y
Seguros, sean autorizadas por el Ministerio de Economa y Finanzas, previa
opinin tcnica de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
SUNAT, que cumplan conjuntamente los siguientes requisitos:
a) Se trate de provisiones especficas;
b) Se trate de provisiones que no formen parte del patrimonio efectivo;
c) Se trate de provisiones vinculadas exclusivamente a riesgos de
crdito, clasificados en las categoras de problemas potenciales,
deficientes, dudosas y prdida.
Se considera operaciones sujetas a riesgo crediticio a las colocaciones y las
operaciones de arrendamiento financiero
En el caso de Fideicomisos Bancarios y de Titulizacin integrados por crditos u
operaciones de arrendamiento financiero en los cuales los fideicomitentes son
empresas comprendidas en el artculo 16 de la Ley N. 26702, las provisiones
sern deducibles para la determinacin de la renta neta atribuible.
Para el caso de empresas de seguros y reaseguros, sern deducibles las
reservas tcnicas ordenadas por la Superintendencia de Banca y Seguros, que
no forman parte del patrimonio.
Las provisiones y las reservas tcnicas a que nos referimos correspondientes al
ejercicio anterior que no se utilicen, se considerarn como beneficio sujeto al
impuesto del ejercicio gravable.
11 Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo
concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden.
No se reconoce el carcter de deuda incobrable a:
a) Las deudas contradas entre s por partes vinculadas.
b) Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario,
garantizadas mediante derechos reales de garanta, depsitos dinerarios o
compra venta con reserva de propiedad.
c) Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa.
d) Las asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios sociales,
establecidas con arreglo a las normas legales pertinentes.
e) Las pensiones de jubilacin y montepo que paguen las empresas a sus
servidores o a sus deudos y en la parte que no estn cubiertas por seguro
alguno. En caso de bancos, compaas de seguros y empresas de servicios
pblicos, podrn constituir provisiones de jubilacin para el pago de pensiones
que establece la ley, siempre que lo ordene la entidad oficial encargada de su
supervigilancia.
f) Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al
personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a
favor de los servidores en virtud del vnculo laboral existente y con motivo del
cese. Estas retribuciones podrn deducirse en el ejercicio comercial a que
correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido por el
Reglamento para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a
dicho ejercicio.
g) La parte de los costos o gastos a que se refiere este inciso y que es retenida
para efectos del pago de aportes previsionales podr deducirse en el ejercicio
gravable a que corresponda cuando haya sido pagada al respectivo sistema
previsional dentro del plazo sealado en el prrafo anterior.
h) Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud,
recreativos, culturales y educativos, as como los gastos de enfermedad de
cualquier servidor.
Adicionalmente, sern deducibles los gastos que efecte el empleador por las
primas de seguro de salud del cnyuge e hijos del trabajador, siempre que estos
ltimos sean menores de 18 aos.
Tambin estn comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 aos que se
encuentren incapacitados.
Los gastos recreativos a que se refiere sern deducibles en la parte que no
exceda del 0,5% de los ingresos netos del ejercicio, con un lmite de cuarenta
(40) Unidades Impositivas Tributarias.
i) Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los
directores de sociedades annimas, en la parte que en conjunto no exceda del
seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la
Renta.
El importe abonado en exceso a la deduccin que autoriza este inciso, constituir
renta gravada para el director que lo perciba.
j) Las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular de una
Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionistas, participacionistas y
en general a los socios o asociados de personas jurdicas, en tanto se pruebe
que trabajan en el negocio y que la remuneracin no excede el valor del mercado.
Este ltimo requisito ser de aplicacin cuando se trate del titular de la Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada; as como cuando los accionistas,
participacionistas y, en general, socios o asociados de personas jurdicas
califiquen como parte vinculada con el empleador, en razn a su participacin en
el control, la administracin o el capital de la empresa. El reglamento establecer
los supuestos en los cuales se configura dicha vinculacin.
En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia
ser considerada dividendo a cargo de dicho titular, accionista, participacionista,
socio o asociado.
k) Las remuneraciones del cnyuge, concubino o parientes hasta el cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad, del propietario de la empresa, titular de
una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionistas,
participacionistas o socios o asociados de personas jurdicas, en tanto se pruebe
que trabajan en el negocio y que la remuneracin no excede el valor de mercado.
Este ltimo requisito ser de aplicacin cuando se trate del cnyuge, concubino o
los parientes antes citados, del propietario de la empresa, titular de la Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada; as como de los accionistas,
participacionistas y en general de socios o asociados de personas jurdicas que
califiquen como parte vinculada con el empleador, en razn a su participacin en
el control, la administracin o el capital de la empresa. El reglamento establecer
los supuestos en los cuales se configura dicha vinculacin.
En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia
ser considerada dividendo a cargo de dicho propietario, titular, accionista,
participacionista, socio o asociado.
l) Los gastos de exploracin, preparacin y desarrollo en que incurran los titulares
de actividades mineras, que se deducirn en el ejercicio en que se incurran, o se
amortizarn en los plazos y condiciones que seale la Ley General de Minera y
sus normas complementarias y reglamentarias.
ll) Las regalas.
m) Los gastos de representacin propios del giro o negocio, en la parte que, en
conjunto, no exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un
lmite mximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias.
n) Los gastos de viaje por concepto de transporte y viticos que sean indispensables
de acuerdo con la actividad productora de renta gravada.
La necesidad del viaje quedar acreditada con la correspondencia y cualquier otra
documentacin pertinente, y los gastos de transporte con los pasajes.
) Los viticos comprenden los gastos de alojamiento, alimentacin y movilidad,
los cuales no podrn exceder del doble del monto que, por ese concepto,
concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua.
o) Los viticos por alimentacin y movilidad en el exterior podrn sustentarse con
los documentos a los que se refiere el artculo 51-A de esta Ley o con la
declaracin jurada del beneficiario de los viticos, de acuerdo con lo que
establezca el Reglamento. Los gastos sustentados con declaracin jurada no
podrn exceder del treinta por ciento (30%) del monto mximo establecido en el
prrafo anterior.
p) El importe de los arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la
actividad gravada.
q) Los gastos por premios, en dinero o especie, que realicen los contribuyentes con
el fin de promocionar o colocar en el mercado sus productos o servicios, siempre
que dichos premios se ofrezcan con carcter general a los consumidores reales,
el sorteo de los mismos se efecte ante Notario Pblico y se cumpla con las
normas legales vigentes sobre la materia.
r) Tratndose de los gastos incurridos en vehculos automotores de las categoras
A2, A3 y A4 que resulten estrictamente indispensables y se apliquen en forma
permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o
empresa, los siguientes conceptos:
1) cualquier forma de cesin en uso, tales como arrendamiento, arrendamiento
financiero y otros.
2) funcionamiento, entendido como los destinados a combustible, lubricantes,
mantenimiento, seguros, reparacin y similares.
3) depreciacin por desgaste.
Se considera que la utilizacin del vehculo resulta estrictamente indispensable y
se aplica en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del
giro del negocio o empresa, tratndose de empresas que se dedican al servicio
de taxi, al transporte turstico, al arrendamiento o cualquier otra forma de cesin
en uso de automviles, as como de empresas que realicen otras actividades que
se encuentren en situacin similar, conforme a los criterios que se establezcan
por reglamento.
Tratndose de los gastos incurridos en vehculos automotores de las categoras
A2, A3, A4, B1.3 y B1.4, asignados a actividades de direccin, representacin y
administracin de la empresa, sern deducibles los conceptos sealados en el
primer prrafo del presente inciso de acuerdo con la tabla que fije el reglamento
en funcin a indicadores tales como la dimensin de la empresa, la naturaleza de
las actividades o la conformacin de los activos. No sern deducibles los gastos
de acuerdo con lo previsto en este prrafo, en el caso de vehculos automotores
cuyo precio exceda el importe o los importes que establezca el reglamento.
s) Los gastos por concepto de donaciones otorgadas en favor de entidades y
dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y de entidades sin
fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines:
1) beneficencia.
2) asistencia o bienestar social.
3) educacin.
4) culturales.
5) cientficos.
6) artsticos.
7) literarios.
8) deportivos.
9) salud.
10) patrimonio histrico cultural indgena y otros de fines semejantes.
siempre que dichas entidades y dependencias cuenten con la calificacin previa por
parte de la SUNAT. La deduccin no podr exceder del diez por ciento (10%) de
la renta neta de tercera categora, luego de efectuada la compensacin de
prdidas a que se refiere el artculo 50.
t) La prdida constituida por la diferencia entre el valor de transferencia y el valor de
retorno, ocurrida en los fideicomisos de titulizacin en los que se transfieran flujos
futuros de efectivo. Dicha prdida ser reconocida en la misma proporcin en la
que se devengan los flujos futuros.
u) Cuando se empleen personas con discapacidad, tendrn derecho a una
deduccin adicional sobre las remuneraciones que se paguen a estas personas
en un porcentaje que ser fijado por Decreto Supremo refrendado por el Ministro
de Economa y Finanzas, en concordancia con lo dispuesto en el artculo 35 de
la Ley N. 27050, Ley General de la Persona con Discapacidad.
v) Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores que sean necesarios
para el cabal desempeo de sus funciones y que no constituyan beneficio o
ventaja patrimonial directa de los mismos.
Los gastos por concepto de movilidad podrn ser sustentados con comprobantes
de pago o con una planilla suscrita por el trabajador usuario de la movilidad, en la
forma y condiciones que se seale en el Reglamento. Los gastos sustentados
con esta planilla no podrn exceder, por cada trabajador, del importe diario
equivalente al 4% de la Remuneracin Mnima Vital Mensual de los trabajadores
sujetos a la actividad privada.
No se aceptar la deduccin de gastos de movilidad sustentados con la planilla a
que se hace referencia en el prrafo anterior, en el caso de trabajadores que
tengan a su disposicin movilidad asignada por el contribuyente.

El aporte voluntario con fin previsional abonado en la Cuenta de Capitalizacin
Individual de los trabajadores cuya remuneracin no exceda veintiocho (28)
Remuneraciones Mnimas Vitales anuales. Dicho aporte deber constar en un
acuerdo previamente suscrito entre el trabajador y el empleador, no deber ser
considerado como ingreso ni remuneracin para el trabajador, ni deber exceder
del cien por ciento (100%) del aporte voluntario con fin previsional realizado por el
trabajador.
El aporte voluntario con fin previsional realizado por el trabajador no deber
exceder el cien por ciento (100%) del aporte obligatorio que realiza.
Los gastos en investigacin cientfica, tecnolgica e innovacin tecnolgica,
destinada a generar una mayor renta del contribuyente, siempre que no excedan,
en cada ejercicio, el diez por ciento (10%) de los ingresos netos con un lmite
mximo de trescientas (300) Unidades Impositivas Tributarias en el ejercicio.
La deduccin a que se refiere este inciso proceder si, de manera previa al inicio
de la investigacin, se cumple con las siguientes condiciones:
La investigacin es calificada como cientfica, tecnolgica o de innovacin
tecnolgica por las entidades que, atendiendo a la naturaleza de la investigacin,
establezca el reglamento.
Para la referida calificacin, se deber tomar en cuenta lo dispuesto por la Ley
N. 28303, Ley Marco de Ciencia, Tecnologa e Innovacin Tecnolgica, su
Reglamento o normas que los sustituyan.
La investigacin cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica es realizada por
el contribuyente en forma directa o a travs de centros de investigacin cientfica,
tecnolgica o de innovacin tecnolgica:
En caso la investigacin sea realizada directamente, el contribuyente debe contar
con recursos humanos y materiales dedicados exclusivamente a la investigacin,
los cuales cumplan con los requisitos mnimos que establezca el reglamento. El
contribuyente deber estar debidamente autorizado por las entidades que
establezca el reglamento.
Los centros de investigacin cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica
deben ser debidamente autorizados por las entidades que establezca el
reglamento. El reglamento sealar los requerimientos mnimos que se debe
cumplir para recibir la autorizacin a que se refiere este acpite.
Las entidades a que se refiere este numeral sern entidades pblicas que, por
sus funciones, estn vinculadas a la promocin de la investigacin cientfica,
tecnolgica o de innovacin tecnolgica, o a la proteccin de derechos de
propiedad intelectual, informacin tecnolgica, o similares.
La deduccin se efectuar a partir del ejercicio en que se aplique el resultado de
la investigacin a la generacin de rentas. En caso culmine la investigacin y su
resultado no sea aplicado por el contribuyente, se podr deducir los gastos de
dicha investigacin en el ejercicio en que las entidades que establezca el
reglamento, atendiendo a la naturaleza de la investigacin, certifiquen que el
resultado de la investigacin no es de utilidad.
Podrn ser deducibles como gasto o costo aquellos sustentados con Boletas de
Venta o Tickets que no otorgan dicho derecho, emitidos slo por contribuyentes
que pertenezcan al Nuevo Rgimen nico Simplificado - Nuevo RUS, hasta el
lmite del 6% (seis por ciento) de los montos acreditados mediante Comprobantes
de Pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren
anotados en el Registro de Compras. Dicho lmite no podr superar, en el
ejercicio gravable, las 200 (doscientas) Unidades Impositivas Tributarias.
(71) Prrafo modificado por el artculo 25 del Decreto Legislativo N. 945,
publicado el 23 de diciembre de 2003.
Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y
mantener la fuente, estos debern ser normalmente para la actividad que genera
la renta gravada, as como cumplir con criterios tales como razonabilidad en
relacin con los ingresos del contribuyente, generalidad para los gastos a que se
refieren los incisos l), ll) y a.2) de este artculo, entre otros.
No son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera
categora:
a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.
b) El Impuesto a la Renta.
c) Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y, en
general, sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional.
d) Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie, salvo
lo dispuesto en el inciso x) del Artculo 37 de la Ley.
e) Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o costos posteriores
incorporados al activo de acuerdo con las normas contables.
f) Las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones cuya
deduccin no admite esta ley.
g) La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin,
juanillos y otros activos intangibles similares. Sin embargo, el precio pagado por
activos intangibles de duracin limitada, a opcin del contribuyente, podr ser
considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo
ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos. La
SUNAT previa opinin de los organismos tcnicos pertinentes, est facultada
para determinar el valor real de dichos intangibles, para efectos tributarios,
cuando considere que el precio consignado no corresponda a la realidad. La
regla anterior no es aplicable a los intangibles aportados, cuyo valor no podr ser
considerado para determinar los resultados.
En el reglamento se determinarn los activos intangibles de duracin limitada.
h) Las comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o venta de
mercadera u otra clase de bienes, por la parte que exceda del porcentaje que
usualmente se abone por dichas comisiones en el pas donde stas se originen.
i) La prdida originada en la venta de valores adquiridos con beneficio tributario,
hasta el lmite de dicho beneficio.
j) Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y
caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de
Pago.
Tampoco ser deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emitido
por contribuyente que, a la fecha de emisin del comprobante, tena la condicin
de no habidos segn la publicacin realizada por la Administracin Tributaria,
salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con
levantar tal condicin.
No se aplicar lo previsto en el presente inciso en los casos en que, de
conformidad con el Artculo 37 de la Ley, se permita la sustentacin del gasto
con otros documentos.
k) El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de Promocin Municipal y el
Impuesto Selectivo al Consumo que graven el retiro de bienes no podrn
deducirse como costo o gasto.
l) El monto de la depreciacin correspondiente al mayor valor atribuido como
consecuencia de revaluaciones voluntarias de los activos sean con motivo de una
reorganizacin de empresas o sociedades o fuera de estos actos, salvo lo
dispuesto en el numeral 1 del Artculo 104 de la ley, modificado por la presente
norma.
Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin resulta de aplicacin a los bienes que
hubieran sido revaluados como producto de una reorganizacin y que luego
vuelvan a ser transferidos en reorganizaciones posteriores.
m) Los gastos, incluyendo la prdida de capital, provenientes de operaciones
efectuadas con sujetos que califiquen en alguno de los siguientes supuestos:
1) Sean residentes de pases o territorios de baja o nula imposicin;
2) Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en pases o
territorios de baja o nula imposicin; o,
3) Sin quedar comprendidos en los numerales anteriores, obtengan rentas, ingresos
o ganancias a travs de un pas o territorio de baja o nula imposicin.
Mediante Decreto Supremo se establecern los criterios de calificacin o los
pases o territorios de baja o nula imposicin para efecto de la presente Ley; as
como el alcance de las operaciones indicadas en el prrafo anterior, entre otros.
No quedan comprendidos en el presente inciso los gastos derivados de las
siguientes operaciones:
1) crdito.
2) seguros o reaseguros.
3) cesin en uso de naves o aeronaves.
4) transporte que se realice desde el pas hacia el exterior y desde el exterior
hacia el pas.
5) derecho de pase por el canal de Panam. Dichos gastos sern deducibles
siempre que el precio o monto de la contraprestacin sea igual al que
hubieran pactado partes independientes en transacciones comparables.
n) las prdidas que se originen en la venta de acciones o participaciones recibidas
por reexpresin de capital como consecuencia del ajuste por inflacin.
) Los gastos y prdidas provenientes de la celebracin de Instrumentos Financieros
Derivados que califiquen en alguno de los siguientes supuestos:
o) Si el Instrumento Financiero Derivado ha sido celebrado con residentes o
establecimientos permanentes situados en pases o territorios de baja o nula
imposicin.
p) Si el contribuyente mantiene posiciones simtricas a travs de posiciones de
compra y de venta en dos o ms Instrumentos Financieros Derivados, no se
permitir la deduccin de prdidas sino hasta que exista reconocimiento de
ingresos.
q) Adicionalmente, conforme a lo indicado en el tercer prrafo del artculo 50 de esta
Ley, las prdidas de fuente peruana, provenientes de la celebracin de
Instrumentos Financieros Derivados que no tengan finalidad de cobertura, slo
podrn deducirse de las ganancias de fuente peruana originadas por la
celebracin de Instrumentos Financieros Derivados que tengan el mismo fin.
s) Las prdidas de capital originadas en la enajenacin de valores mobiliarios
cuando:
1. Al momento de la enajenacin o con posterioridad a ella, en un plazo que no
exceda los treinta (30) das calendario, se produzca la adquisicin de valores
mobiliarios del mismo tipo que los enajenados u opciones de compra sobre los
mismos.
2. Con anterioridad a la enajenacin, en un plazo que no exceda los treinta (30) das
calendario, se produzca la adquisicin de valores mobiliarios del mismo tipo que
los enajenados, o de opciones de compra sobre los mismos.
3. Lo previsto en este numeral no se aplicar si, luego de la enajenacin, el
enajenante no mantiene ningn valor mobiliario del mismo tipo en propiedad. No
obstante, se aplicar lo dispuesto en el numeral 1, de producirse una posterior
adquisicin.
4. Para la determinacin de la prdida de capital no deducible conforme a lo previsto
en el prrafo anterior, se tendr en cuenta lo siguiente:
5. Si se hubiese adquirido valores mobiliarios u opciones de compra en un nmero
inferior a los valores mobiliarios enajenados, la prdida de capital no deducible
ser la que corresponda a la enajenacin de valores mobiliarios en un nmero
igual al de los valores mobiliarios adquiridos y/o cuya opcin de compra hubiera
sido adquirida.
6. Si la enajenacin de valores mobiliarios del mismo tipo se realiz en diversas
oportunidades, se deber determinar la deducibilidad de las prdidas de capital
en el orden en que se hubiesen generado.
Para tal efecto, respecto de cada enajenacin se deber considerar nicamente
las adquisiciones realizadas hasta treinta (30) das calendario antes o despus de
la enajenacin, empezando por las adquisiciones ms antiguas, sin incluir los
valores mobiliarios adquiridos ni las opciones de compra que hubiesen dado lugar
a la no deducibilidad de otras prdidas de capital.
7. Se entender por valores mobiliarios del mismo tipo a aquellos que otorguen
iguales derechos y que correspondan al mismo emisor.
8. No se encuentran comprendidas dentro del presente inciso las prdidas de capital
generadas a travs de los fondos mutuos de inversin en valores, fondos de
inversin y fideicomisos bancarios y de titulizacin.
9. Los gastos constituidos por la diferencia entre el valor nominal de un crdito
originado entre partes vinculadas y su valor de transferencia a terceros que
asuman el riesgo crediticio del deudor.
10. En caso las referidas transferencias de crditos generen cuentas por cobrar a
favor del transferente, no constituyen gasto deducible para ste las provisiones
y/o castigos por incobrabilidad respecto a dichas cuentas por cobrar.
11. Lo sealado en el presente inciso no resulta aplicable a las empresas del Sistema
Financiero reguladas por la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros Ley N 26702.
Anlisis y aplicacin prctica de la NIC 12 Impuesto a la Renta Casos prcticos
Renta Anual 2013 (Informe Completo)

1. OBJETIVO DE LA NIC 12
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del
Impuesto a la Renta (tambin llamado impuesto a las ganancias), pues
el principal inconveniente que se suscita al contabilizar este impuesto,
est relacionado con el tratamiento de las consecuencias actuales y
futuras de:
a) La recuperacin (liquidacin) en el futuro del importe en libros de
los activos (pasivos) que se han reconocido en el estado de
situacin financiera de la entidad; y,
b) Las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han
sido objeto de reconocimiento en los estados financieros.

Luego del reconocimiento, por parte de la entidad que informa, de
cualquier activo o pasivo, est inherente la expectativa de que
recuperar el primero o liquidar el segundo, por los valores en libros
que figuran en las correspondientes partidas. Cuando sea probable que
la recuperacin o liquidacin de los valores contabilizados vaya a dar
lugar a pagos fiscales futuros mayores o menores de los que se tendran
si tal recuperacin o liquidacin no tuviera consecuencias fiscales, la NIC
12 exige que la entidad reconozca un pasivo o activos por el impuesto
diferido.

En ese sentido, esta norma exige que las entidades contabilicen las
consecuencias fiscales de las transacciones y otros sucesos de la
misma manera que contabilizan esas mismas transacciones o sucesos
econmicos.

As, los efectos fiscales de transacciones y otros sucesos que se
reconocen en el resultado del periodo se registran tambin en los
resultados.

Para terminar esta parte introductoria, es necesario recordar que la
Resolucin del CNC N 046-2011-EF/94 de fecha 03.02.2011 estableci
que la NIC 12 no es aplicable a las participaciones de los trabajadores
en las utilidades puesto que le resulta aplicable la NIC 19 Beneficios a
los empleados. Veamos a continuacin el desarrollo y la aplicacin
prctica de la NIC 12.

2. DIFERENCIAS ENTRE LA BASE CONTABLE Y LA BASE
TRIBUTARIA

a) Base Contable
La NIC 12 no define propiamente el concepto de base contable, no
obstante, ste debe entenderse como el monto por el cual se reconoce
el elemento del activo o pasivo (por su importe neto) en el Estado de
Situacin Financiera de acuerdo a las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF's).

b) Base Tributaria
Base Tributaria de un Activo
La base tributaria de un activo es el importe que ser deducible
de los beneficios econmicos fiscales que obtenga la entidad en
el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo.

Si tales beneficios econmicos no tributan, la base fiscal del
activo ser igual a su importe en libros.

EJEMPLOS DE BASE TRIBUTARIA DE UN ACTIVO

a) BASE TRIBUTARIA DE UNA MAQUINARIA
El costo de una mquina es de S/. 100,000. De los mismos, ya ha
sido deducida una depreciacin acumulada de S/. 30,000 (en el
periodo corriente y en los anteriores), y el resto del costo ser
deducible en futuros periodos, ya sea como depreciacin o como
un importe deducible en caso de disposicin del activo en
cuestin.

Los ingresos de actividades ordinarias generados por el uso de la
mquina tributan, las eventuales ganancias obtenidas por su
disposicin son tambin objeto de tributacin y las eventuales
prdidas por la disposicin son fiscalmente deducibles.

ANLISIS: La base tributaria de la mquina es S/. 70,000.

b) BASE TRIBUTARIA DE UNA CUENTA POR COBRAR
Las cuentas por cobrar comerciales de una entidad tienen un
importe en libros de S/. 50,000. Los ingresos de actividades
ordinarias correspondientes a los mismos han sido ya incluidos
para la determinacin de la ganancia fiscal.

ANLISIS: La base tributaria de la cuenta por cobrar es S/.
50,000.


Base Tributaria de un Pasivo
La base tributaria de un pasivo es igual a su importe en libros
menos el importe que ser deducible tributariamente respecto de
tal partida en periodos futuros. En el caso de ingresos de
actividades ordinarias que se reciben de forma anticipada, la base
tributaria del pasivo correspondiente es su importe en libros,
menos cualquier eventual importe de ingresos de actividades
ordinarias que no resulte imponible en periodos futuros.

EJEMPLOS DE BASE TRIBUTARIA DE UN PASIVO

a) BASE TRIBUTARIA DE LOS HONORARIOS POR PAGAR
Entre los pasivos corrientes se encuentran deudas de honorarios
pendientes de pago de gastos acumulados (o devengados), con
un importe en libros de S/. 20,000. El gasto correspondiente ser
deducible fiscalmente cuando se pague.

ANLISIS: La base tributaria de los honorarios por pagar es S/. 0.

b) BASE TRIBUTARIA DE UNA FACTURA POR PAGAR
Entre los pasivos corrientes se encuentran facturas por pagar
provenientes de gastos acumulados (o devengados), por un
importe en libros de S/. 5,000.
El gasto correspondiente ya ha sido objeto de deduccin fiscal.

ANLISIS: La base tributaria de las facturas por pagar por gastos
acumulados es de S/. 5,000.


IMPORTANTE
Asimismo, cuando la base tributaria de un activo o un pasivo no resulte
obvia inmediatamente, es til considerar el principio fundamental sobre
el que se basa esta norma, esto es, que la entidad debe, con ciertas
excepciones muy limitadas, reconocer un pasivo (activo) por impuestos
diferidos, siempre que la recuperacin o el pago del importe en libros de
un activo o pasivo vaya a producir pagos fiscales mayores (o menores)
que los que resultaran si tales recuperaciones o pagos no tuvieran
consecuencias fiscales.

3. RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTOS
CORRIENTES
El Impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto
a las ganancias relativo a la ganancia (prdida) fiscal del periodo.

Por consiguiente, el impuesto corriente correspondiente al periodo
presente y a los anteriores, debe ser reconocido como un pasivo en la
medida en que no haya sido liquidado. Si la cantidad ya pagada, que
corresponda al periodo presente y a los anteriores, excede el importe a
pagar por esos perodos, el exceso debe ser reconocido como un activo
(saldo a favor).

4. RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTOS
DIFERIDOS
Para ver este punto, veamos el siguiente esquema:

ACTIVOS POR
IMPUESTOS
DIFERIDOS
Son las cantidades de impuestos sobre las
ganancias a recuperar en periodos futuros,
relacionadas con:
a) Las diferencias temporales deducibles;
b) La compensacin de prdidas obtenidas
en periodos anteriores, que todava no hayan
sido objeto de deduccin fiscal; y,
c) La compensacin de crditos no utilizados
procedentes de periodos anteriores.
PASIVOS POR
IMPUESTOS
DIFERIDOS
Son las cantidades de impuestos sobre las
ganancias a pagar en periodos futuros,
relacionadas con las diferencias temporales
imponibles.

Como podemos apreciar, los activos por impuestos diferidos estn
relacionados a las diferencias temporales deducibles y los pasivos por
impuestos diferidos estn vinculados a las diferencias temporales
imponibles. Veamos a continuacin en qu consisten cada uno de estos
conceptos.

5. DIFERENCIAS TEMPORALES IMPONIBLES
Las diferencias temporales imponibles son aquellas diferencias que dan
lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal
correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del
activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado. Las diferencias
temporales imponibles generan el reconocimiento de pasivos tributarios
diferidos.

Al respecto, debemos mencionar que todo reconocimiento de un activo
lleva inherente la suposicin de que su importe en libros se recuperar,
en forma de beneficios econmicos, que la entidad recibir en periodos
futuros. Cuando el importe en libros del activo exceda a su base
tributaria, el importe de los beneficios econmicos imponibles exceder
al importe fiscalmente deducible de ese activo. Esta diferencia ser una
diferencia temporal imponible, y la obligacin
de pagar los correspondientes impuestos en futuros periodos ser un
pasivo por impuestos diferidos. A medida que la entidad recupere el
importe en libros del activo, la diferencia temporal se ir revirtiendo y, por
tanto, la entidad tendr una ganancia imponible. Esto hace probable que
los beneficios econmicos salgan de la entidad en forma de pagos de
impuestos. Por lo anterior, esta NIC exige el reconocimiento de todos los
pasivos por impuestos diferidos.

Por ejemplo, una diferencia temporal imponible se produce cuando las
cuotas de depreciacin utilizadas para determinar la ganancia (prdida)
fiscal, pueden ser diferentes que las calculadas para efectos contables.
La diferencia temporal es la diferencia entre el importe en libros del
activo y su base tributaria, que ser igual al costo original menos todas
las deducciones respecto del citado activo que hayan sido permitidas por
las normas tributarias, para determinar la ganancia fiscal del perodo
actual y de los anteriores. En estas condiciones surgir una diferencia
temporal imponible, que producir un pasivo por impuestos diferidos,
cuando la depreciacin a efectos fiscales sea acelerada (si la
depreciacin fiscal es menor que la registrada contablemente, surgir
una diferencia temporal deducible, que producir un activo por
impuestos diferidos).

De acuerdo a nuestra legislacin tributaria del Impuesto a la Renta,
podemos mencionar que las siguientes situaciones generan diferencias
temporales imponibles:Activo adquirido va leasing que se deprecia a
una tasa tributaria mayor a la vida til contable (NIC 16).
Intangibles que son considerados como gasto para efectos tributarios en
un solo ejercicio y que contablemente pueden amortizarse en 10 aos.
Revaluacin de activos inmovilizados.
Diferencias de cambio.

6. DIFERENCIAS TEMPORALES DEDUCIBLES
Las diferencias temporales deducibles son aquellas diferencias que dan
lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia
(prdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en
libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.

En ese sentido, se reconocer un activo por impuestos diferidos, por
causa de todas las diferencias temporales deducibles, en la medida en
que resulte probable que la entidad disponga de ganancias fiscales
futuras contra las que pueda cargar esas diferencias temporales
deducibles.

A mayor detalle, podemos mencionar que detrs del reconocimiento de
cualquier pasivo, est inherente la expectativa de que la cantidad
correspondiente ser liquidada, en futuros periodos, por medio de una
salida de recursos, que incorporen beneficios econmicos. Cuando tales
recursos salgan efectivamente de la entidad, una parte o la totalidad de
sus importes pueden ser deducibles para la determinacin de la
ganancia fiscal, en periodos posteriores al del reconocimiento del pasivo.
En estos casos se producir una diferencia temporal entre el importe en
libros del citado pasivo y su base tributaria. Por consiguiente, aparecer
un activo por impuestos diferidos, respecto a los impuestos sobre las
ganancias que se recuperarn en periodos posteriores, cuando sea
posible la deduccin del pasivo para determinar la ganancia fiscal. De
forma similar, si el importe en libros de un activo es menor que su base
tributaria, la diferencia entre ambos importes dar lugar a un activo por
impuestos diferidos respecto a los impuestos sobre las ganancias que se
recuperarn en periodos posteriores.

Asimismo, es importante mencionar que es la reversin de las
diferencias temporales deducibles dar lugar, como su propio nombre
indica, a reducciones en la determinacin de las ganancias fiscales de
periodos futuros. No obstante, los beneficios econmicos, en forma de
reducciones en pagos de impuestos, llegarn a la entidad slo si es
capaz de obtener ganancias fiscales suficientes como para cubrir las
posibles deducciones. Por tanto, la entidad reconocer activos fiscales
por impuestos diferidos, slo si es probable que disponga de esos
beneficios fiscales futuros contra los que cargar las deducciones por
diferencias temporarias.

De la misma forma, y considerando la normatividad del Impuesto a la
Renta, podemos mencionar que las siguientes situaciones generan
diferencias temporales deducibles:
Estimacin de deudas incobrables reconocidas como gasto que an
no cumplen con los requisitos exigidos en la normatividad del
Impuesto a la Renta para su deducibilidad.
Estimacin de desvalorizacin de existencias, que an no han sido
destruidas.
Diferencias de cambio relacionadas con pasivos identificados con la
compra de existencias.
Depreciacin contable de un activo inmovilizado mayor a la
depreciacin aceptada tributariamente.
Reconocimiento de deterioro de activos.
Rentas de cuarta o quinta categora que no han sido pagadas por el
empleador a la fecha de la DJ anual del Impuesto a la Renta.
Amortizacin de Intangibles.

Por consiguiente, de acuerdo a lo antes expuesto, podemos resumir
ambos conceptos en el siguiente cuadro.

DIFERENCIAS
TEMPORALES
DEDUCIBLES
Son aquellas diferencias temporales que dan
lugar a cantidades que son deducibles al
determinar la ganancia
(Prdida) fiscal correspondiente a periodos
futuros, cuando el importe en libros del activo
sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.
DIFERENCIAS
TEMPORALES
IMPONIBLES
Son aquellas diferencias temporarias que
dan lugar a cantidades imponibles al
determinar la ganancia (prdida) fiscal
correspondiente a periodos futuros, cuando
el importeen libros del activo sea recuperado
o el del pasivo sea liquidado.

De igual forma, y con un nimo de relacionar y sintetizar los conceptos
estudiados presentamos el siguiente esquema que refleja los casos en
los cuales se generan diferencias temporales y en consecuencia los
activos o pasivos tributarios que la entidad debe reconocer.

DIFERENCIAS DE BASES
DIFERENCIA
TEMPORAL
SE
RECONOCE:
Base
Contable
Activo
>
Base Tributaria
Activo
Imponible
Pasivo
Diferido
Base
Contable
Activo
<
Base Tributaria
Activo
Deducible
Activo
Diferido
Base
Contable
Pasivo
>
Base Tributaria
Pasivo
Deducible
Activo
Diferido
Base
Contable
Pasivo
<
Base Tributaria
Pasivo
Imponible
Pasivo
Diferid

7. LAS PRDIDAS TRIBUTARIAS BAJO EL MBITO DE LA NIC 12
Al respecto, debemos indicar que la NIC 12 seala que debe
reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se puedan
compensar con ganancias fiscales de periodos posteriores, las prdidas
no utilizadas hasta el momento, pero slo en la medida en que sea
probable la disponibilidad de ganancias fiscales futuras, contra los
cuales cargar esas prdidas.

En ese sentido, cuando una entidad tiene en su historial prdidas
recientes, proceder a reconocer un activo por impuestos diferidos
surgido de prdidas, slo si dispone de una cantidad suficiente de
diferencias temporales imponibles, o bien si existe alguna otra evidencia
convincente de que dispondr en el futuro de suficiente ganancia fiscal,
contra la que cargar dichas prdidas.

8. MEDICIN DE ACTIVOS Y PASIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS
Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando
las tasas fiscales que se espera sean de aplicacin en el perodo en el
que el activo se realice o el pasivo se cancele, basndose en las tasas y
normas tributarias que al final del periodo sobre el que se informa hayan
sido aprobadas o prcticamente terminado el proceso de aprobacin.

9. APLICACIN DEL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
La NIC 12 Impuesto a las Ganancias est vinculada principalmente a
las siguientes cuentas contables:

CUENTA 37,
ACTIVO DIFERIDO
SUBCUENTA 371
IMPUESTO A LA
RENTA DIFERIDO
Esta subcuenta contiene el efecto
acumulado en el Impuesto a la Renta
originado en diferencias temporales
deducibles, que se espera recuperar en
ejercicios futuros. Tambin acumula el
efecto del escudo fiscal asociado a prdidas
tributarias que razonablemente se espera
compensar en el futuro.
CUENTA 49
PASIVO DIFERIDO,
SUBCUENTA 491
IMPUESTO A LA
RENTA DIFERIDO
Esta subcuenta acumula los efectos del
gasto contable por impuesto a la renta
originado en diferencias temporales
gravables, que se estima dar lugar al pago
de impuesto a la renta en ejercicios futuros.
Asimismo, acumula el efecto del Impuesto a
la Renta diferido por actualizacin de valor
sin efecto tributario, como es el caso de las
revaluaciones, reconocidas directamente en
el patrimonio neto.
CUENTA 88
IMPUESTO A LA
RENTA,
SUBCUENTA 881
IMPUESTO A LA
RENTA CORRIENTE
Es el gasto calculado sobre la base de la
renta tributaria.
CUENTA 88
IMPUESTO A LA
RENTA,
SUBCUENTA 882
IMPUESTO A LA
RENTA - DIFERIDO
Es el gasto o ingreso (ahorro) calculado
sobre la base de las diferencias temporales
(gravables y deducibles), determinadas por
la comparacin de saldos contables y
tributarios.
Tambin incluye el ingreso (ahorro) en
impuesto a la rentacalculado sobre prdidas
tributarias que razonablemente se espera
compensar en el futuro.

APLICACIN PRCTICA
En los siguientes casos prcticos realizaremos la aplicacin de la NIC 12
a las operaciones ms comunes en nuestro medio, en donde existen
diferencias entre el tratamiento contable y tributario, y
consecuentemente explicaremos el reconocimiento de diferencias
temporales y de activos y/o pasivos tributarios diferidos.

CASO N 1: GASTO DE DEPRECIACIN DE UN VEHCULO
La empresa PER EXPORT S.A.C. tiene un vehculo que fue adquirido
a inicios del ejercicio 2013 a un valor de S/. 10,000, el cual se est
depreciando contablemente a una tasa del 25%, mientras que la tasa
mxima tributaria es del 20%. Con estos datos se requiere calcular el
gasto aceptado para el ejercicio 2011 y el efecto de la aplicacin de la
NIC 12.

SOLUCIN:
En el caso descrito, podemos observar que la tasa contable (25%) es
mayor a la tasa aceptada para efectos tributarios (20%), por lo que esta
situacin estara generando una diferencia temporal y la contabilizacin
de un activo tributario diferido. Para un mayor anlisis, veamos el
siguiente cuadro:

EJERCICIO ACTIVO
BASE
CONTABLE
BASE
TRIBUTARIA
DIFERENCIA
TIPO DE
DIFERENCIA
GENERA MONTO
2013
VEHCULO
(COSTO)
10,000 10,000

TASA DE
DEPRECIACIN
25 % 20 %
2013 DEPRECIACIN 2,500 2,000 500
CIERRE
2013
VEHCULO
(VALOR NETO)
7,500 8,000 500 Deducible
Activo
Tributario
diferido
150
2014 DEPRECIACIN 2,500 2,000 500
2015 DEPRECIACIN 2,500 2,000 500
2016 DEPRECIACIN 2,500 2,000 500
2017 DEPRECIACIN 0 2,000
CIERRE
2017
VEHCULO
(VALOR NETO)
0 0

En este caso, el asiento contable para reconocer el activo tributario
diferido, es el siguiente:



CASO N 2: VEHCULO ADQUIRIDO VA LEASING
La empresa INTEKA S.A.C. adquiri un vehculo a S/. 100,000 va
leasing a inicios del ejercicio 2013 por un plazo de 02 aos.

Para efectos tributarios se aplicar la depreciacin acelerada del 50%
anual de acuerdo a lo establecido en el Decreto Legislativo N 299, no
obstante para efectos contables se aplicar la tasa de depreciacin del
20% anual basado en la vida til del activo, de acuerdo a lo estipulado
por la NIC 16 Propiedades, planta y equipo.

Llenado del PDT N 670 Renta Anual 2013:



Con estos datos, se requiere calcular la base contable y la base
tributaria de dicho vehculo al cierre del ejercicio 2013.

SOLUCIN:
En el caso descrito, se observa que la tasa contable (20%) es menor a la
tasa aceptada para efectos tributarios (50%) por lo que esta situacin
estara generando una diferencia temporal y la contabilizacin de un
pasivo tributario diferido. Para un mayor anlisis, veamos el siguiente
cuadro:
EJERCICI
O
ACTIVO
BASE
CONTABL
E
BASE
TRIBUTARIA
DIFERENC
IA
TIPO DE
DIFERENCI
A
GENERA MONTO
2013
VEHCULO
(COSTO)
100,000 100,000

TASA DE
DEPRECIACIN
20 % 50 %
2013 DEPRECIACIN 20,000 50,000 30,000
CIERRE VEHCULO 80,000 50,000 30,000 Deducible Pasivo 9,000



Considerando lo anterior, el asiento contable para reconocer el pasivo
tributario diferido es el siguiente:



En este caso, el llenado del PDT N 670 Renta Anual 2013 ser de
acuerdo a lo siguiente:

2013 (VALOR NETO) Tributari
o
diferido
2014 DEPRECIACIN 20,000 50,000 30,000
2015 DEPRECIACIN 20,000 0
2016 DEPRECIACIN 20,000
2017 DEPRECIACIN 20,000
CIERRE
2017
VEHCULO
(VALOR NETO)
0


CASO N 3: VACACIONES NO PAGADAS A LA FECHA DE LA
PRESENTACIN DE LA D.J. ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
La empresa PER INV S.A.C. tiene registrado en sus libros contables
al 31.12.2013, vacaciones por pagar por un importe de S/. 15,000.

Se estima que este monto ser pagado efectivamente en el mes de
mayo de 2014, con posterioridad a la presentacin de la DJ 2013 y que
por consiguiente, ser un gasto deducible para el ejercicio 2013.
Con estos datos la empresa nos consulta sobre la aplicacin de la NIC
12 a esta operacin.

SOLUCIN:
En el caso planteado, nos encontramos frente a un pasivo (vacaciones
por pagar) que no es deducible como gasto en el ejercicio 2011, no
obstante si ser deducible en el ejercicio en que dicho pasivo se pague
(2012) lo cual estara originando la aplicacin de la NIC 12 que, para
efectos de su anlisis, lo plantearemos bajo la siguiente forma:


EJERCICIO ACTIVO
BASE
CONTABLE
BASE
TRIBUTARIA
DIFERENCIA
TIPO DE
DIFERENCIA
GENERA MONTO
2013
VACACIONES
POR PAGAR
15,000 15,000

MONTO QUE
SER
DEDUCIBLE
(NIC 12)
(15,000)
CIERRE
2013
VACACIONES
POR PAGAR
15,000 0 15,000 Deducible
Activo
Tributario
diferido
4,500
2014
PAGO DE
VACACIONES
(15,000)
2014 CIERRE 0 0

En este caso, el asiento contable para reconocer el activo tributario
diferido es el siguiente:



Para el llenado del PDT N 670 Renta Anual 2013, realizamos lo
siguiente:



CASO N 4: APLICACIN DE LA NIC 12 EN EL CASO DE PRDIDAS
TRIBUTARIAS
La empresa KRISNEXT S.A., obtuvo una prdida tributaria ascendente
a S/. 10,000, en el Ejercicio Gravable 2011, eligiendo el Sistema A para
compensar la citada prdida. En ese sentido, se espera que la empresa
obtenga una renta neta imponible en los ejercicios siguientes, contra las
cuales se pueda aplicar dicha prdida tributaria. KRISNEXT S.A. desea
saber qu asiento deber efectuar por la prdida tributaria obtenida?

SOLUCIN:
En principio, debemos indicar que un activo tributario diferido (ATD)
puede provenir de prdidas tributarias que se han generado en el
presente ejercicio, y que sern aplicadas en el futuro para determinar un
menor Impuesto a la Renta.

De esta forma, se deber reconocer un ATD en la medida que sea
probable que las utilidades gravables futuras sean suficientes para poder
aplicar las prdidas, por lo cual, la empresa deber pronosticar si se
espera que en los prximos cuatro (4) ejercicios se generarn las
utilidades mayores a la prdida obtenida.

Por consiguiente, el importe por el que se reconocer el ATD ser en
este caso la cantidad que se espere dejar de pagar a la autoridad
tributaria, y debe calcularse de la siguiente forma:


PRDIDA TRIBUTARIA S/. 10,000
ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO 30 % (PRDIDA)
ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO 30 % (S/. 10,000)
ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO S/. 3,000

Con estos datos, la empresa deber realizar el siguiente asiento
contable:


CUESTIONES PRELIMINARES
En la primera parte de nuestro informe, publicado en la revista de la
quincena anterior abordamos los aspectos tericos fundamentales de la
NIC 12 Impuesto a la Renta, tales como los conceptos de base
contable y base tributaria, el reconocimiento de activos y pasivos por
impuestos diferidos, las diferencias temporales deducibles e imponibles,
el tratamiento de la prdidas tributarias, la aplicacin de las cuentas del
Plan Contable General Empresarial utilizadas en la aplicacin de la NIC
12 y casos prcticos relativos a dichos temas.

En la segunda parte de este informe, presentamos tres casos prcticos
de las operaciones ms frecuentes que realizan las empresas y que a su
vez generan adiciones y/o deducciones para la determinacin del
Impuesto a la Renta. Estos casos son analizados con mayor profundidad
bajo el marco de la NIC 12, destacando la casustica y el clculo en la
determinacin de las diferencias temporales y el reconocimiento,
medicin y aplicacin de activos y pasivos diferidos.

CASO N 5: DETERMINACIN DE IMPUESTOS CORRIENTES E
IMPUESTOS DIFERIDOS
La empresa PEZ BLANCO S.A. tiene el siguiente Estado de
Resultados al 31.12.2013:

EMPRESA PEZ BLANCO S.A.
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL
POR EL AO TERMINADO AL 31 DE DICIEMBRE
DEL 2013
Ventas 140,000
Costo de Ventas (60,000)
UTILIDAD BRUTA 80,000
Gastos Operativos:
Gastos Administrativos (38,040)
Gastos de Ventas (9,510)
Otros ingresos (Gastos):
Otros Ingresos 12,000
Otros Gastos (2,450)
UTILIDAD OPERATIVA 42,000
UTILIDAD ANTES DE
IMPUESTOS
42,000

Con esta informacin, la empresa nos consulta acerca de la
determinacin del Impuesto a la Renta corriente y diferido, as como su
contabilizacin, teniendo en cuenta la siguiente informacin adicional:

Recibos por honorarios no pagados a la
fecha de la DJ Anual del Imp. a la Renta
S/. 5,000
Gastos por infracciones tributarias S/. 7,000

SOLUCIN:
En principio, debemos tener presente que el inciso v) del artculo 37 de
la Ley del Impuesto a la Renta (LlR) seala que los gastos que
constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta
categora podrn deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan
cuando hayan sido pagados dentro del plazo para la presentacin de la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.

Por otra parte, la Cuadragsima Octava Disposicin Transitoria y Final
de la LIR seala que los gastos antes mencionados que no hayan sido
deducidos en el ejercicio al que corresponden, sern deducibles en el
ejercicio en que efectivamente se paguen, an cuando se encuentren
debidamente provisionados en el ejercicio anterior.

En ese sentido, los recibos por honorarios no pagados a la fecha de la
presentacin de la Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta 2013 por
la empresa PEZ BLANCO S.A. podrn ser deducibles en el ejercicio en
el cual se paguen efectivamente (2014).

Por otra parte, el artculo 44 de la LIR seala que no son aceptados
como los gastos las multas, recargos e intereses moratorios previstos en
el Cdigo Tributario; por consiguiente, los gastos por infracciones
tributarias no sern aceptados en el Ejercicio 2013 ni en un ejercicio
posterior (diferencia permanente).

Tomando en cuenta la normatividad del Impuesto a la Renta y la NIC 12
aplicable al tema, a continuacin, procederemos a calcular el activo
tributario diferido.

EJERC
ICIO
ACTIV
O
BASE
CONT
ABLE
BASE
TRIBUT
ARIA
DIFERE
NCIA
TIPO
DE
DIFERE
NCIA
GEN
ERA
MO
NTO
2013
Honor
arios
por
pagar
5,000 5,000

Monto
que
ser
deduci
ble
(NIC
12)
(5,000)
Cierre
2013
Honor
arios
por
pagar
5,000 0 5,000
Deducib
le
Activ
o
tribut
ario
diferi
do
1,50
0
2014
Pago
de
honor
arios
5,000
2014 Cierre 0 0

IMPORTANTE
La base tributaria del pasivo es igual a su importe en libros menos
cualquier importe que,
Eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de tal partida en
periodos futuros.

Ahora bien, en aplicacin de las normas tributarias determinaremos el
Impuesto a la Renta.

DETALLE TRATAMIENTO
TRIBUTARIO
Utilidad antes de Impuestos 42,000
(+) ADICIONES
(+) Diferencias Permanentes 7,000
(+) Diferencias Temporales 5,000
Resultado antes de Impuestos 54,000
Impuesto a la Renta (30 %) 16,200

Con estos datos, hacemos el asiento reconociendo el Impuesto a la
Renta corriente y diferido.



Finalmente, procedemos a realizar el llenado del PDT N 670 Renta
Anual 2013.
Registro en el PDT de la adicin por infracciones tributarias
(diferencia permanente).



Registro en el PDT de la adicin por honorarios no pagados a
la fecha de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta
(diferencia temporal).


CASO N 6: CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
La empresa ESTRELLA VERDE S.A.C. tiene una factura por cobrar de
S/. 8,000 sobre la cual al cierre del Ejercicio 2013 de acuerdo a las
normas contables, se ha efectuado una estimacin de cobranza dudosa
por el mismo importe (S/. 8,000).

No obstante, el asiento por la estimacin de cobranza dudosa no ha
cumplido los requisitos establecidos en la Ley del Impuesto a la Renta
para que el gasto sea deducible. La empresa prev que cumplir tales
requisitos en el 2014.

En ese sentido, considerando que es la nica partida de gasto que no
ser aceptada tributariamente, la empresa ESTRELLA VERDE S.A.C.
nos consulta acerca del efecto tributario y contable sabiendo que la
utilidad antes de Impuestos del Ejercicio 2013 asciende a S/. 40,000.

SOLUCIN:
En primer lugar, debemos recordar que los requisitos establecidos en la
normatividad del Impuesto a la Renta, con el fin de que las estimaciones
de cobranza dudosa sean deducibles son los siguientes:

a) Aspectos sustanciales:
Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de
dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de
incobrabilidad, mediante anlisis peridicos de los
crditos concedidos o por otros medios; o,

Se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentacin que
evidencie las gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda; o,
El protesto de documentos; o,
El inicio de procedimientos judiciales de cobranza; o,
Que hayan transcurrido ms de doce (12) meses desde la fecha de
vencimiento de la obligacin, sin que sta haya sido satisfecha.

b) Aspectos formales:
Que la estimacin al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de
Inventarios y Balances en forma discriminada.

Por consiguiente, como en el Ejercicio 2013, la entidad no ha cumplido
dichos requisitos, el gasto no es aceptado, no obstante en el Ejercicio
2014 (cuando cumpla con dichos requisitos) el gasto si ser aceptado.

A continuacin, procederemos a calcular la diferencia temporal.

EJER
CICIO
ACTIV
O
BASE
CONT
ABLE
BASE
TRIBUT
ARIA
DIFERE
NCIA
TIPO
DE
DIFERE
NCIA
GEN
ERA
MO
NTO
2013
Factura
s
por
cobrar
8,000 8,000

Cobran
za
dudosa
(8,000)
Cierre
2013
Factura
s
por
cobrar
0 8,000 8,000
Deducib
le
Activ
o
tribut
ario
diferi
do
2,40
0
2014
Cumpli
miento
de
requisit
0 (8,000)
os
2014 Cierre 0 0

Ahora, en aplicacin de las normas tributarias, determinaremos el
Impuesto a la Renta.

DETALLE TRATAMIENTO
TRIBUTARIO
Utilidad antes de Impuestos 2011 40,000
(+) Adicin por cobranza dudosa
(Diferencia Temporal)
8,000
Resultado antes de Impuestos 48,000
Impuesto a la Renta (30 %) 14,400

Luego realizamos el asiento para reconocer el Impuesto a la Renta
corriente y diferido:



Finalmente, cabe mencionar que en el momento en el cual se cumplan
con los requisitos para que dicha estimacin sea aceptada
tributariamente, la entidad deber considerar como gasto el importe de
las deudas incobrables a travs de las deducciones que contempla el
PDT Anual - DJ del Impuesto a la Renta.

Llenado del PDT N 670 Renta Anual 2011:



Siguiendo con el caso anterior, y considerando que la empresa
ESTRELLA VERDE S.A.C. en el 2014 cumple con los requisitos para
que el gasto por estimacin por cobranza dudosa sea aceptado
tributariamente, entonces deber deducir dicho monto (S/. 8,000) en la
DJ del Impuesto a la Renta del Ejercicio 2014.

DETALLE TRATAMIENTO
TRIBUTARIO
Utilidad antes de Impuestos 2012
(supuesto)
60,000
(-) Deduccin por cobranza
dudosa aceptada
como gasto
(8,000)
Resultado antes de Impuestos 52,000
Impuesto a la Renta (30 %) 15,600

Por consiguiente, el asiento contable que se debe efectuar al cierre del
Ejercicio 2014, para reconocer el Impuesto a la Renta corriente (S/.
15,600) y la consecuente aplicacin del Impuesto diferido (S/. 2,400) es
el siguiente:



Finalmente, haremos una comparacin de los resultados obtenidos en
los Ejercicios 2013 y 2014 con la aplicacin de la NIC 12, versus los
resultados que se hubieran obtenido sin aplicacin de la NIC 12.

CON APLICACIN DE
NIC 12
SIN APLICACIN DE
NIC 12
ANLISIS DE
RESULTADOS
EJERCICIO
2013
EJERCICIO
2014
EJERCICIO
2013
EJERCICIO
2014
Utilidad antes
de Impuestos
40,000 60,000 40,000 60,000
(-) Adicin 8,000
(-) Deduccin (8,000)
Resultado antes
de Impuestos
8,000 52,000 40,000 60,000
Impuesto a la
Renta (30 %)
14,400 15,600 12,000 18,000
Impuesto a la
Renta Total
(Ejercicio 2013
+ 2014)
S/. 30,000 S/. 30,000

Como se puede apreciar en la ltima lnea, en ambos casos se
determina un impuesto a la renta total acumulado de S/. 30,000. Esto se
produce porque nos encontramos frente a una diferencia temporal, lo
cual por la aplicacin de la NIC 12 (forma correcta) har variar el
resultado de los ejercicios que afecta, pero no obstante el resultado
acumulado al final ser el mismo.

CASO N 7: DIFERENCIAS TEMPORALES Y APLICACIN DE LA NIC
12
La empresa INVERSIONES DEL SUR S.A. se dedica a la
comercializacin de prendas de vestir y al cierre del ejercicio 2013, tiene
los siguientes datos:
Utilidad antes de participaciones e Impuesto a la Renta. S/. 400,0
La empresa no tiene prdidas tributarias de ejercicios anteriores.

Asimismo, se conoce que la empresa luego de efectuar el anlisis
correspondiente ha determinado las siguientes adiciones y deducciones,
las cuales detallamos a continuacin:

OP. DETALLE S/. DIFERENCIA
Utilidad Contable 400,000
Adiciones
1 Intereses 10,000 Permanente
2 Prdida Extraordinaria 9,000 Temporal
3 Gastos Recreativos 20,000 Permanente
4 Gastos de Representacin 21,000 Permanente
5 Depreciacin en exceso de
vehculo
1,100 Temporal
6 Sanciones del Sector
Pblico
8,000 Permanente
7 Gastos Sustentados con B/V 900 Permanente
8 Viaticos al Interior del Pas 3,000 Permanente
9 Desvalorizacin de
Existencias
7,000 Temporal
Renta Neta Imponible 480,000
Impuesto a la Renta (30 %) 144,000

Con los datos planteados, la empresa nos consulta acerca del
tratamiento contable de las diferencias temporales determinadas en el
ejercicio, sabiendo adems que los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta ascienden a S/. 116,000.

SOLUCIN:
A continuacin, analizaremos las diferencias temporales y
contabilizaremos el efecto de las mismas en los resultados del ejercicio.

a) ANLISIS DE LAS DIFERENCIAS TEMPORALES

a.1) Diferencia temporal por la prdida extraordinaria (robo de
mercaderas)
En este caso, la prdida fue materia de adicin porque no se cumplieron
con los requisitos del artculo 37 inciso d) de la Ley del Impuesto a la
Renta, el cual seala que las prdidas extraordinarias sufridas por caso
fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por
delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o
terceros, en la parte que tales prdidas no resulten cubiertas por
indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado
judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es intil ejercitar
la accin judicial correspondiente.

Por consiguiente, como la empresa no pudo probar judicialmente el robo
de mercaderas y tampoco ha acreditado que es intil ejercer la accin
judicial en el ejercicio 2013, deber adicionar dicho gasto, no obstante la
entidad prev que al Ejercicio siguiente (2014) podr sustentar la prdida
extraordinaria con el documento de archivo fiscal del caso. En
consecuencia, se genera una diferencial temporal, la cual analizamos en
el siguiente cuadro:


EJER
CICIO
ACTIV
O
BASE
CONT
ABLE
BASE
TRIBUT
ARIA
DIFERE
NCIA
TIPO
DE
DIFERE
NCIA
GEN
ERA
MO
NTO
2013
Mercad
eras
9,000 9,000

Prdid
a por
robo
(9,000)
Cierre
2013
Merca
dera
0 9,000 9,000
Deduci
ble
Activ
o
Tribu
tario
diferi
do

2,70
0
2014
Archivo
Fisca
0 (9,000)
2014 Cierre 0 0

a.2) Diferencia temporal por el exceso de depreciacin de vehculo
Respecto a este punto, debemos comentar que la empresa est
aplicando contablemente una tasa de depreciacin del 28% en lnea
recta, mientras que la tasa mxima de depreciacin aceptada para fines
tributarios es del 20 % de acuerdo a lo sealado en el artculo 22 del
Reglamento de la Ley del impuesto a la Renta.

Este hecho origina una diferencia temporal y consecuentemente la
aplicacin de la NIC 12, de acuerdo al cuadro que mostramos a
continuacin:

EJER
CICIO
ACTIV
O
BASE
CONT
ABLE
BASE
TRIBUT
ARIA
DIFERE
NCIA
TIPO
DE
DIFERE
NCIA
GEN
ERA
MO
NTO
2013
Vehcul
o
(costo)
22,000 22,000

Tasa
de
depreci
acin
25 % 20 %
2013
Depreci
acin
5,500 4,400 1,100
CIERR
E
2013
Vehicu
lo
(valor
neto)
16,500 17,600 1,100
Deduci
ble
Activ
o
tribut
ario
diferi
do
330
2014
Depreci
acin
5,500 4,400 1,100
2015
Depreci
acin
5,500 4,400 1,100
2016
Depreci
acin
5,500 4,400 1,100
2017
Depreci
acin
0 4,400
CIERR
E
2017
Vehicul
o
(Valor
neto)
0 0

En este caso, la empresa prev que en los prximos ejercicios, podr
deducir el importe de la depreciacin del vehculo que no es aceptada
tributariamente en el presente ejercicio (2013).

a.3) Diferencia temporal por desvalorizacin de existencias
Respecto a este punto, la empresa en aplicacin de la NIC 2
Inventarios redujo el valor de las mercaderas obsoletas que no tienen
valor en el mercado, por lo consider como gasto el importe de S/. 7,000
por desvalorizacin de existencias; no obstante, este gasto no es
aceptado de acuerdo al artculo 44 inciso f) de la Ley del Impuesto a la
Renta.

Sin embargo, se tiene conocimiento que en el Ejercicio 2014, la entidad
efectuar la destruccin de sus mercaderas y por lo cual ,el gasto por
desvalorizacin s ser aceptado tributariamente.

Veamos la aplicacin de la NIC 12.

EJERCI
CIO
ACTIVO
BASE
CONTAB
LE
BASE
TRIBUTA
RIA
DIFEREN
CIA
TIPO DE
DIFEREN
CIA
GENE
RA
MON
TO
2013 Mercaderias 7,000 7,000

Desvaloriza
cin
(7,000)
Cierre
2013
Mercadera
s
0 7,000 7,000 Deducible
Activo
tributa
rio
diferid
o
2,100
2014 Destruccin 0 (7,000)
2014 Cierre 0 0

b) Resumen de diferencias temporales

DIFERENCIAS TEMPORALES S/. I.R. (30 %)
PRDIDA EXTRAORDINARIA 9,000 2,700
DEPRECIACIN 1,100 330
DESVALORIZACIN DE
EXISTENCIAS
7,000 2,100
TOTAL 17,100 5,130

c) Activos y pasivos tributarios diferidos


CONTABILIZACIN CUENTA MONTO (S/.)
ACTIVOS TRIBUTARIOS
DIFERIDOS
CUENTA 37 5,130
PASIVOS TRIBUTARIOS
DIFERIDOS
CUENTA 49 0

d) Contabilizacin del Impuesto a la Renta de acuerdo a la NIC 12



e) Finalmente mostramos el llenado PDT 670 Renta






IAdiciones y deducciones tributarias -Contabilizacin
Aplicacin Prctica
1. Introduccin
El cierre contable y la presentacin de la Declaracin Jurada Anual
generan muchas dudas sobre la contabilizacin de las adiciones y
deducciones tributarias y su incidencia en el resultado del ejercicio. Es
necesario recalcar, que las adiciones y deducciones tributarias se
realizan en hojas de trabajo, esto con la finalidad de determinar el
Impuesto a la Renta del perodo, evento que debe ser contabilizado
considerando la NIC 12 Impuesto a las Ganancias. Es por ello que se
desarrolla este informe, permitiendo de manera fcil aplicar la NIC 12 y
reconocerla contablemente.
2. Aspectos generales
2.1. Definiciones
Aqu algunas definiciones de la NIC 12.
a) Ganancia contable o resultado contable:
es la ganancia neta o la prdida neta del perodo antes de deducir el
gasto por el Impuesto a las Ganancias.
b) Ganancia (prdida) fiscal, denominado
Tambin como Renta Neta
Imponible: es la ganancia (prdida) de un perodo, calculada de
acuerdo
con las reglas establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se
calculan los impuestos a pagar (recuperar).
c) Gasto (ingreso) por el Impuesto
a las Ganancias: es el importe total que, por este concepto, se incluye
al determinar la ganancia o prdida neta del perodo, conteniendo tanto
el impuesto corriente como el diferido. Es aquella que reconocemos en
la cuenta 88 Impuesto a la Renta como saldo deudor (gasto) o acreedor
(ingreso).
d) Impuesto corriente: es la cantidad a pagar (recuperar) por el
Impuesto
a las Ganancias relativo a la ganancia (prdida) fiscal del perodo.
e) Pasivos por impuestos diferidos: son las cantidades de impuestos
sobre las ganancias a pagar en perodos futuros, relacionadas con las
diferencias temporarias imponibles.
f) Activos por impuestos diferidos: son las cantidades de impuestos
sobre las
ganancias a recuperar en perodos futuros, relacionadas con:
- diferencias temporarias deducibles;
- compensacin de prdidas obtenidas en perodos anteriores, que
todava no hayan sido objeto de deduccin fiscal; y
- compensacin de crditos no utilizados procedentes de perodos
anteriores.
g) Diferencias temporales: son las que existen entre el importe en
libros de
un activo o pasivo en el estado de situacin financiera y su base fiscal.
Las diferencias temporales pueden ser:
- Diferencias temporarias imponibles:
son aquellas diferencias temporales que dan lugar a cantidades
imponibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal correspondiente a
perodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o
el del pasivo sea liquidado; o
- Diferencias temporales deducibles:
son aquellas diferencias temporales que dan lugar a cantidades que son
deducibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal correspondiente a
perodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado
o el del pasivo sea liquidado. Es necesario sealar que la NIC 12 solo
define las Diferencias Temporarias, siendo que estas se generan entre la
diferencias de valoracin y medicin contable y tributaria. Sin embargo,
el alcance de esta norma contable abarca incluso a las
Diferencias Permanentes, las mismas que podemos definir como
aquellas diferencias de carcter permanente, que dan lugar a cantidades
que NO son imponibles (gravables) o deducibles al determinar la
ganancia o prdida fiscal. Esta definicin, de la mano con el postulado
contable del Devengado1, solo se reconoce en el periodo de devengo,
esto quiere decir cuando ocurren.
2.2. De la base fiscal segn la NIC 12
Segn se seala en el prrafo 5 de la NIC 12, la base fiscal de un activo
o pasivo es el importe atribuido, para fines fiscales, a dicho activo o
pasivo.
Entonces, la entidad para poder identificar la base fiscal de los activos o
pasivos, deber remitirse a las normas tributarias, identificacin de
doctrinas, principios, criterios tributarios, que nos permitan medir e
identificar la base de los activos y pasivos para fines fiscales o
tributarios,
tales como:
- Causalidad del gasto con relacin al ingreso imponible
- Fehaciencia del gasto y su sustentacin documentaria
- Lmites de gastos deducibles
- Identificacin de gastos no deducibles
- Costo computable
- Ingresos gravables o imponibles
- Ingresos inafectos o exonerados
- Valor de mercado para fines tributarios
- Oportunidad de reconocimiento delos ingresos y gastos para fines
fiscales
- Entre otros.
Importe en libros
Costo directamente
atribuible a la adquisicin
transformacin o
construccin del activo
Costo computable
Costo de adquisicin.
Transformacin o
construccin
Del anlisis de la NIC 12, en lo correspondiente a las diferencias
existentes entre las bases contables respecto de las tributarias, es
necesario tener en cuenta lo siguiente, al medir los Activos y Pasivos
para fines de determinar el Impuesto a la Renta anual:



a. Medicin del Activo

Si son los beneficios derivados del activo NO tributan,
entonces
Base fiscal base contable

Activo
=


De tratarse de entidades cuyos ingresos devengados obtenidos por sus
actividades comerciales no resulten imponibles o gravables, en ese
sentido, la base fiscal ser aquella reconocida en libros, no generndose
diferencia alguna. De tratarse de entidades cuyos ingresos por
actividades comerciales resulten imponibles o gravables, la entidad
deber identificar los gastos necesarios incurridos para la obtencin de
tales ingresos, los mismos que no generarn diferencia alguna si el
importe en libros del activo es igual al costo
1 Postulado definido en el prrafo 22 del Marco Conceptual de las
NIIF.
Costo computable
Costo de adquisicin, transformacin o construccin
Base fiscal Base contable Importe en libros
Costo directamente atribuible a la adquisicin, transformacin o
construccin del activo
Activo
Si los beneficios econmicos derivados del activo NO tributan, entonces:

AREA CONTABLIDAD (NIIF) Y COSTOS

Computable sealado en el artculo 20 del TUO de la Ley del IR, y
estos se encuentran sustentados segn las
Exigencias tributarias. En ese sentido, los costos relacionados a activos,
que por su explotacin o disposicin generen una ganancia imponible,
sern considerados gastos deducibles (costo computable) fiscalmente,
por tanto no generar diferencias temporales.


b. Medicin del Pasivo

En el caso de los INGRESOS recibidos de forma
anticipada

PASIVO =




De manera general, la base fiscal delos pasivos corresponden a su
importe
En libros netos de importes deducibles, o de tratarse de anticipos de
ingresos ordinarios, el importe del pasivo ser el anticipo recibido menos
los importes que representen ingresos ordinarios imponibles referidos al
anticipo.
c. Medicin de Gastos

En el caso de aquellas partidas que no figuren en el estado de situacin
financiera, como es el caso de los Gastos, su base fiscal estar en
funcin del lmite deducible permitido por la Administracin Tributaria en
el perodo presente o futuro, generando una diferencia temporal,
debiendo reconocer
un activo tributario diferido. Como podemos observar, la NIC 12 nos
provee de algunos tips para identificar la oportunidad de reconocer
activos y pasivos tributarios diferidos generados por las diferencias
temporales; para ello, es necesario tener en cuenta el principio
fundamental
para el reconocimiento contable de los activos o pasivos tributarios
diferidos, que es la que entidad debe reconocer un activo o pasivo por
impuestos diferidos, siempre que la recuperacin o el pago del importe
en libros de los activos o pasivos, vaya a producir pagos fiscales
mayores o menores, esto por consecuencias fiscales.

3. Adiciones y deducciones tributarias
Previo al cierre contable, la entidad elaborar la Hoja de Trabajo para
identificar las adiciones y deducciones tributarias incurridas en el
presente ejercicio, clasificndolas como Temporales o Permanentes,
segn el siguiente esquema:



Estado de Resultado Integral
Ingresos por actividades ordinarias
Importe En Libros (-)
Ingreso no imponible en
ejercicios futuros
relacionados al pasivo
Importe En Libros (-)
Anticipo menos amortizacin del
mismo por reconocimiento de
INGRESOS
Hoja de Trabajo para la DJ Anual
IR
Resultado del perodo
(+) Adiciones tributarias
(-) Deducciones tributarias
(-) Compensacin de prdidas de
ejercicios anteriores
(Costo de venta)
_______________________
Utilidad operativa
(Gastos operativos)
Utilidad operativa
Otros ingresos y gastos
Resultado antes de IR
Gasto por IR
Resultado del ejercicio

Renta neta imponible
Impuesto a la Renta (30%) por pagar Para identificar las adiciones y
deducciones tributarias, la entidad deber remitirse a las normas
tributarias vigentes al perodo a declarar, tal es el caso de las
Siguientes:
- Artculo 20, TUO de la LIR Costo Computable
- Artculo 32, TUO de la LIR - Valor de Mercado (empresas vinculadas)
- Artculo 37, TUO de la LIR Gastos Deducibles (lmites)
- Artculo 44, TUO de la LIR Gastos No Deducibles
- Artculo 18, TUO de la LIR Ingresos Inafectos
- Artculo 19, TUO de la LIR Ingresos Exonerados
- Reglamento del TUO de la LIR, entre otras.
Por costo computable, se entender el costo de adquisicin, produccin
o construccin, o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en
el ltimo inventario determinado conforme a Ley, ajustados de acuerdo a
las normas de ajuste por inflacin con incidencia tributaria, segn
corresponda.

Resulta necesario que la entidad considere el aspecto fiscal de las
operaciones incurridas en el ejercicio, esto con la finalidad de minimizar
el esfuerzo para la identificacin de los Reparos Tributarios a realizarse,
esto puede efectuarse creando a nivel de subdivisionaria (5 dgitos) en
cada partida del gasto segn
su naturaleza o utilizar una sola partida para su reconocimiento, por
ejemplo:
1. A OPCIN: CREAR EN CADA PARTIDA SEGN LA NATURALEZA
DEL GASTO SUJETO A REPARO
a) Compra de suministros de oficina con recibo de caja:
656 Suministros
6561 Suministros de oficina
65611 Suministros de oficina
65612 Suministros de oficina
Sin sustento tributario

b) Gasto de movilidad no sustentada con planilla de movilidad:
631 Transporte, correo y gastos de viaje
6311 Transporte
63112 De pasajeros
631121 De pasajeros (deducible)
631122 De pasajeros No deducibles
2.a opcin: crear una partida para reconocer los gastos sujetos a
reparo
659 Otros gastos de gestin
6599 Otros gastos de gestin - Varios
65991 Gastos varios - No Deducibles
En lo correspondiente al destino del gasto reconocido inicialmente en las
cuentas del elemento 6 Gastos por Naturaleza, estos se realizarn de
acuerdo a las partidas de acumulacin por funcin del gasto que haya
dispuesto en el elemento 9 Contabilidad Analtica de Explotacin.

4. Aplicacin prctica
La empresa Colortex S.A. al 31.12.11 tiene la siguiente informacin




















Se requiere identificar lo siguiente:
a) Determinacin del Impuesto a la Renta: gasto y pasivo por pagar
b) Registro contable
c) Mayorizar la divisionaria 4017 Impuesto a la Renta - 3.a categora
Importe en libros del pasivo (-)
Ingresos no imponibles en ejercicios futuros relacionados al pasivo
Resultado del ejercicio antes del IR S/.56,640

Adiciones tributarias

Gastos de vacaciones
devengadas no pagadas 2011 S/.38,500
Estimacin de cobranza dudosa
(en proceso judicial) S/.12,000
Gastos de ejercicios anteriores S/.8,000
Gastos sin sustento tributario S/.4,600
Deducciones tributarias
Gasto de vacaciones devengadas
2010 pagadas 2011 S/.32,000
Desmedros de existencias 2010,
destruidas en el 2011 S/.10,800
Intereses infectos
(depsitos bancarios) S/.3,850
Base fi scal Base contable Importe en libros
Anticipo menos amortizacin del mismo por reconocimiento de
INGRESOS
Pasivo
En el caso de los INGRESOS recibidos de forma anticipada:
4.0PLICACIN PRCTICA
Solucin
a) Determinacin del Impuesto a la Renta: gasto y pasivo por
Pagar:

DENOMINACION BASE
CONTABLE
BASE
TRIBUTARIA
NIC 12
(difer.)
Resultado contable
Adiciones tributarias
6.640.00 6.640.00 0.00
(+) Diferencias
permanentes

Gastos sin sustento
tributario
4.600.00
Gastos de ejercicios
anteriores
8.000.00 8.000.00 0.00
(+) Diferencias
temporales

Provisin de cobranza
dudosa
12.000.00 12.000.00
Gastos de vacaciones
devengadas
no pagadas
38.500.00 38.500.00
Deducciones tributarias
(-) Diferencias
permanentes

Intereses inafectos
(depsitos
bancarios
(3,800.00) (3,800.00) 0.00
(-) Diferencias
temporales

Desmedro de
existencias 2010
destruidas en el 2011
(10,800.00) (10,800.00)
Vacaciones devengadas
2010,
pagadas 2011
(32,000.00) (32,000.00)
Compensacin de
prdidas de
0.00 0.00 0.00
ejercicios anteriores
Renta neta imponible 65,440.00 73,140.00 7,700.00
Impuesto a la Renta
(30%)
19,632.00 21,942.00 2,310.00

Cta.88 Cta 40 cta
37-49
Gasto por IR (4017) IR anual
(371/491)
Por pagar
IR Diferido

b) Registro contable:
b.1) Diferencias permantes:
Estas implican un mayor o menor gasto por Impuesto a la Renta,
representados por los gastos que no son deducibles tributariamente y
por los ingresos que no son imponibles o gravables; su registro contable
es el siguiente:

N fecha glosa Cta. debe haber

x


31/12/2014

Reconocimiento
del gasto de IR
88
Impuesto a
la Renta
881
Impto. a la
Renta - cte.
882
Impto. a la
Renta - dif.
4017
Impuesto a
la Renta
4017
Impuesto a
la Renta
19,632.00

19,632.00

b.2) Diferencias temporales:
Se recomienda realizar el registro contable, identificando cada diferencia
temporal incurrida, segn detalle:

Denominacion Diferencia
temporal
IR
diferido
(30%)
(+) Adiciones tributarias Diferencias
temporales

Provisin de cobranza dudosa 12,000.00 3,600.00
Gastos de vacaciones devengadas no
pagadas
38,500.00 11,550.00

(-) Deducciones tributarias - Diferencias
temporales

Desmedro de existencias 2010 destruidas
en el 2011
(10,800.00) (3,240.00)
Vacaciones devengadas 2010, pagadas en
el 2011
(32,000.00) (9,600.00)
total 7,700.00 2,310.00

N

Fecha Glosa Cta. Parcial Deb
e
Haber



x



31/12/2
011

Aplicacin
de la NIC
12reconoci
miento de
activos

37 Activo diferido
12,840.00
371 IR diferido
- cobranza dudosa
- Vacaciones devengadas
no pagadas
37 Activo diferido
371 IR diferido
- Desmedro
existencia 2010
- Vacaciones
devengadas 2010
4017 impto a la Renta
4017 impto a la renta



3,600.0
0
1550.0
0



3,240.0
0
9,600.0
0

2,310.0
0
15,1
50.0
0





12,840.
00
Observaciones:
Estimacin de Cobranza Dudosa: la base fi scalde la cobranza en
proceso judicial se tornar deducible en la medida en que se establezca
judicialmente su imposibilidad de recuperar dicha cobranza; en ese
sentido, dicha prdida se tornar deducible, generando entonces un
Activo Tributario Diferido.
Adicion tributaria Base
cont.
Base
fiscal
Dif. Tem.
Estimacin de cobranza
dudosa
12,000.00 0.00 12,000.00
Gasto deducible 0.00
Adicin tributaria Base cont. Base f
Gasto por Vacaciones: la base fiscal, del gasto de vacaciones
devengadas en el ejercicio 2011, ser aquella porcin pagada a los
trabajadores, segn lo establece el artculo 37 inciso ll) del TUO de la
Ley del IR. El gasto por concepto de vacaciones corresponde a un
derecho laboral que tienen todos aquellos trabajadores dependientes,
por cuanto cumple con el criterio de generalidad; representando esta una
renta de quinta categora, se computa como renta en la oportunidad del
Pago, esto es, cuando es percibida por el trabajador, por ello se difiere
este concepto.

Adicin tributaria Base cont. Base
Este anlisis representa que del gasto por vacaciones devengadas
contabilizado de S/.49,100, el mismo que ha tenido incidencia
en la determinacin del resultado del perodo; sin embargo, para efectos
tributarios, solo me permitir deducir como gasto el importe de
S/.10,600, debiendo diferir el importe de S/.38,500 hasta el perodo en
que se PAGUE la renta de quinta categora, generando as renta
imponible. Segn la NIC 12, los gastos deducibles en perodos futuros
generan el reconocimiento de un Activo Tributario Diferido, el mismo que
se obtiene aplicando la tasa del IR (30%) a la Adicin Tributaria.
En el ejercicio 2010, se adicion por el mismo concepto de vacaciones
devengadas no pagadas, siendo estas canceladas durante el ejercicio
2011, cumple con la condicin para su deducibilidad en el 2011; su
reconocimiento implicar la disminucin del activo tributario diferido y la
disminucin del Impuesto a la Renta por pagar, debido a que en el
ejercicio en que deveng dicho gasto (2010) se pag dicho IR.
A
Adicion tributaria Base cont. Base
fiscal
Dif. Tema.
Gasto por vacaciones deveng.
2011
0 32,000.00 32,000.00
Gasto deducible 32,000.00

Desmedro de Existencias 2010, Destruidas en el 2011: la base fiscal
del activo en mencin ser el importe en libros de las existencias en
desmedro destruidas previa comunicacin a la Administracin Tributaria,
cumpliendo con el requerimiento exigido para su deduccin, debiendo
disminuir el activo tributario diferido reconocido en el ejercicio 2010.
c) Mayor de la divisionaria 4017 Impuesto a la Renta 3.a Categora
Adicin tributaria Base cont. Base fiscal Dif. Tem.
Gasto por vacaciones
deveng. 2011
49,100.00 10,600.00 38,500.00
Gasto deducible 10,600.00

40171
9,632.00
2,310.00
- 21,942.00
Saldo 21,942.00