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ÍNDICE

Nota a la tercera edición ......................................................... 21


Agradecimientos ...................................................................... 23
Presentación ............................................................................ 25
Prólogo ...................................................................................... 29
Preámbulo ................................................................................. 33
Notas de introducción al estudio del fenómeno tributario ...... 41

Capítulo I
EL PLANO DE LA
NORMA TRIBUTARIA

1. EN TORNO A LA DEFINICIÓN DE TRIBUTO ................. 49


1.1. EL SISTEMA DE FUNDAMENTOS OBVIOS ........................... 49
1.2. CONSIDERACIONES PRELIMINARES CON RELACIÓN A LAS
DIVERSAS ACEPCIONES DEL TÉRMINO TRIBUTO ................. 52
1.2.1. El tributo como cuantía en dinero .................... 54
1.2.2. El tributo como prestación de dar .................... 55
1.2.3. El tributo como obligación ............................... 57
1.2.4. El tributo como norma jurídica ........................ 58
1.2.5. ¿Por qué es importante determinar el sentido en
el que se está utilizando el término tributo? .... 60
1.3. DEFINICIONES DE TRIBUTO EN LA DOCTRINA ................... 62
1.3.1. Tributo como obligación .................................... 62
1.3.2. Tributo como prestación pecuniaria coactiva ... 63
1.3.3. Tributo como norma jurídica ............................. 66
1.3.4. Tributo como ingreso de Derecho Público ....... 67
1.3.5. El concepto de tributo en los Códigos Tributarios modelo
............................................................................ 68
1.3.6. El concepto de tributo en las sentencias del
Tribunal Constitucional ................................... 69
1.4. NUESTRA POSICIÓN ........................................................ 71
1.4.1. Perspectiva estática: El tributo como prestación
obligatoria de carácter coactivo ....................... 71
1.4.2. Perspectiva dinámica: El tributo como fenómeno
normativo ......................................................... 76
1.4.3. Un concepto constitucional de tributo ............... 79
1.5. LAS ESPECIES DE TASAS EN LA LEGISLACIÓN PERUANA ........ 82
1.6. LOS ANTICIPOS O PAGOS A CUENTA ................................. 85
1.7. LOS ECOTRIBUTOS .......................................................... 99
1.7.1. Fundamentos generales ...................................... 99
1.7.2. Los ecoimpuestos ............................................... 101
1.7.3. Las ecotasas y las ecocontribuciones ................ 101
1.8. EL BIT TAX...................................................................... 102
1.9. LOS APORTES A LA SEGURIDAD SOCIAL ............................ 105
1.10. LA CLASIFICACIÓN DE LAS ESPECIES TRIBUTARIAS ............ 108
2. BREVES CONSIDERACIONES EN TORNO A LA
POTESTAD TRIBUTARIA................................................... 113
3. LÍMITES A LA POTESTAD TRIBUTARIA.......................... 117
3.1. ¿QUÉ SON LOS PRINCIPIOS JURÍDICOS? ............................ 117
3.2. CLASIFICACIÓN: PRINCIPIOS PROGRAMÁTICOS Y
OPERATIVOS ................................................................... 120

3.3. PRINCIPIOS RECOGIDOS EN EL ORDENAMIENTO JURÍDICO


NACIONAL (PRINCIPIOS EXPLÍCITOS) ............................... 121
3.3.1. Principio de legalidad tributaria y el de reserva
de Ley ................................................................ 121
a. Principio de legalidad .................................... 121
b. El principio de reserva de ley ........................ 123
c. Relatividad de la reserva de ley .................... 124
d. Base constitucional ....................................... 125
e. La preferencia de ley ...................................... 126
3.3.2. Principio de igualdad ........................................ 133
3.3.3. Principio de no confiscatoriedad ...................... 134
3.3.4. Respeto a los derechos humanos ...................... 136
3.3.5. Principio de irretroactividad en materia
tributaria ............................................................ 137
3.4. PRINCIPIOS NO RECOGIDOS EXPRESAMENTE EN EL
ORDENAMIENTO JURÍDICO NACIONAL (PRINCIPIOS
IMPLÍCITOS) ................................................................... 138

3.4.1. Principio de seguridad jurídica ........................ 138


3.4.2. Principio de capacidad contributiva ................ 139
a. Concepto ..................................................... 139
b. Desarrollo jurisprudencial sobre el principio
de capacidad contributiva .......................... 144
c. Las rentas ficticias y la jurisprudencia
constitucional .............................................. 148
3.4.3. Principio del beneficio y costo del servicio ........ 150
4. FUENTES DEL DERECHO Y FUENTES DE LA
CIENCIA DEL DERECHO .................................................. 153
4.1. EL DERECHO Y LA CIENCIA DEL DERECHO ....................... 153
4.2. SISTEMA Y RÉGIMEN TRIBUTARIO ..................................... 159
5. LA NORMA TRIBUTARIA .................................................. 163
6. CLASIFICACIÓN DE LAS NORMAS
RELACIONADAS AL FENÓMENO TRIBUTARIO ............ 173
7. LA NORMA TRIBUTARIA EN SENTIDO
ESTRICTO Y EN SENTIDO AMPLIO ................................. 175
8. LA NORMA MATRIZ DE INCIDENCIA
TRIBUTARIA ...................................................................... 179
8.1. ¿NORMA DE CONDUCTA O NORMA DE ESTRUCTURA? ....... 179
8.2. SU ESTRUCTURA ............................................................. 181
8.2.1. La hipótesis de incidencia .................................. 182
8.2.1.1. Aspecto material ............................................. 184
8.2.1.2. Aspecto espacial .............................................. 185
8.2.1.3. Aspecto temporal ........................................... 186
8.2.1.4. Aspecto personal ............................................. 186
8.2.2. La consecuencia normativa ............................... 187
8.2.2.1. Aspecto personal ............................................. 187
8.2.2.2. Aspecto cuantitativo ...................................... 188
8.2.2.3. Otros aspectos ............................................... 189
8.3. LA NORMA TRIBUTARIA Y LOS CONCEPTOS JURÍDICOS
INDETERMINADOS .......................................................... 189

8.4. DESCRIPCIÓN DE LA NORMA TRIBUTARIA EN ALGUNOS


CASOS CONCRETOS ......................................................... 192

8.5. VALIDEZ Y VIGENCIA DE LA NORMA TRIBUTARIA ............... 196


8.6. APLICACIÓN DE LA NORMA TRIBUTARIA EN EL TIEMPO ..... 198
8.7. LAS NORMAS TRIBUTARIAS SOBRE FISCALIDAD
INTERNACIONAL ............................................................. 202

9. INTERPRETACIÓN DE LA NORMA TRIBUTARIA .......... 205


9.1. CONSIDERACIONES PRELIMINARES .................................. 205
9.2. ¿EN QUÉ CONSISTE LA INTERPRETACIÓN DE UNA NORMA TRIBUTARIA?
206
9.2.1. La interpretación como develamiento de un
significado preexistente: concepción cognitiva 206
9.2.2. La interpretación como labor productiva de la
norma: concepción escéptica ............................ 208
9.2.3. ........................................................................... Los planos de análisis
en la labor interpretativa .................................. 212
9.2.4. Métodos de interpretación ................................ 213
9.3. UN CASO DE INTERPRETACIÓN: LA VARIACIÓN DEL NIVEL
DE PRECIOS Y SU EFECTO EN EL IMPUESTO A LA RENTA ...... 216

9.4. LA FÓRMULA DEL «PRECÍSASE» ....................................... 222


9.5. LA DENOMINADA CALIFICACIÓN ECONÓMICA DEL HECHO IMPONIBLE Y EL
FRAUDE A LA NORMA TRIBUTARIA.................................... 223

9.5.1. Aspectos generales ............................................ 223


9.5.2. Fundamento constitucional de la facultad de
calificación del hecho imponible ..................... 240
9.5.3 ¿Fraude o simulación relativa? .......................... 242
9.5.4. Calificación del hecho imponible y autonomía
privada .............................................................. 246
9.5.5. Las reorganizaciones empresariales y el fraude a
la norma tributaria ........................................... 248
9.5.6. Resoluciones del Tribunal Fiscal respecto a la
Norma VIII ....................................................... 256
A. Algunos casos en los cuales se amparó su
aplicación .................................................... 256
B. Algunos casos en los cuales no se amparó
su aplicación ............................................... 258
9.5.7. Pronunciamientos de órganos jurisdiccionales 258
9.6. LA ANALOGÍA EN MATERIA TRIBUTARIA ........................... 259
9.7. LA INTERPRETACIÓN EXTENSIVA...................................... 260
10. LA NORMA DE INCIDENCIA EXONERATORIA ............. 263
10.1. INTRODUCCIÓN .............................................................. 263
10.2. TEORÍA DE LA DISPENSA DE PAGO ................................... 264
10.2.1. Sustento ............................................................ 264
10.2.2. Crítica ............................................................... 265
10.3. TEORÍA DE LA NO-EXIGIBILIDAD DE LA PRESTACIÓN
TRIBUTARIA .................................................................... 265
10.3.1. Sustento ............................................................ 265
10.3.2. Crítica ............................................................... 266
10.4. TEORÍA DE LA INCIDENCIA PREVIA DE LA NORMA EXONERATORIA 267
10.4.1. Sustento ............................................................ 267
10.4.2. Crítica ............................................................... 267
10.5. TEORÍA DE LA HIPÓTESIS NEUTRALIZANTE ...................... 268
10.5.1. Sustento ............................................................ 268
10.5.2. Crítica ............................................................... 269
10.6. TEORÍA DE LA NORMA COMPLEJA INTEGRATIVA DE LA
NORMA TRIBUTARIA........................................................ 270

10.6.1. Sustento ............................................................ 270


10.6.2. Crítica ............................................................... 271
10.7. NUESTRA CONCEPCIÓN .................................................. 271
10.7.1. La norma matriz de incidencia tributaria ........ 271
10.7.2. La norma de incidencia exoneratoria .............. 273
10.8. POSICIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL ................................... 279
10.9. CLASIFICACIÓN DE LAS EXONERACIONES DE ACUERDO
CON SUS CIRCUNSTANCIAS NEUTRALIZANTES ................... 281

10.10. EXONERACIÓN Y DEBERES FORMALES ............................ 282


10.11. LA RENUNCIA A LA EXONERACIÓN .................................. 283

Capítulo II
EL PLANO DE LA INCIDENCIA

11. LA INCIDENCIA .................................................................. 289


12. LA NO SUJECIÓN ............................................................... 297
13. LA INMUNIDAD DEL ESTADO ......................................... 305
13.1. TESIS QUE NIEGA LA INMUNIDAD TRIBUTARIA DEL ESTADO ......... 305
13.2. TEORÍA DE LA INMUNIDAD FISCAL DEL ESTADO O
INMUNIDAD PARCIAL IMPOSITIVA .................................. 306

13.3. TEORÍA DE LA CONFUSIÓN ENTRE LAS CALIDADES DE


ACREEDOR Y DEUDOR TRIBUTARIO ................................. 309

13.3.1. Primera versión: Imposibilidad del Estado de


integrar el aspecto subjetivo de la consecuencia
normativa ....................................................... 309
13.3.2. Segunda versión: Nace la obligación pero se
extingue por confusión ................................... 309
13.3.3. Tercera versión: Extinción de la obligación a
través de anotaciones contables ..................... 310
13.4. TEORÍA DE LA DOBLE PERSONALIDAD DEL ESTADO ......... 311
13.5. NUESTRO ENTENDIMIENTO. PUNTOS CONVERGENTES
DE LAS TEORÍAS DESARROLLADAS ................................... 312
13.6. LA LEGISLACIÓN PERUANA ............................................. 313
13.6.1. Impuesto a la renta .......................................... 313
13.6.2. Impuesto general a las ventas ......................... 313
13.6.3. Impuestos de los gobiernos locales ................. 316
a. Impuesto predial ......................................... 316
b. Impuesto de alcabala .................................. 317
c. Impuesto vehicular ..................................... 317
13.7. A MODO DE CONCLUSIÓN .............................................. 317

Capítulo III
EL PLANO DE LOS EFECTOS
DE LA INCIDENCIA

14. EL HECHO IMPONIBLE..................................................... 321


14.1. DEFINICIÓN ................................................................... 321
14.2. LOS CONTRATOS Y SU RELACIÓN CON LOS HECHOS
IMPONIBLES................................................................... 325

14.3. LOS CONTRATOS Y LOS HECHOS IMPONIBLES EN EL


IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS .................................. 326

14.4. LOS CONTRATOS Y LOS HECHOS IMPONIBLES EN EL


IMPUESTO A LA RENTA ................................................... 327

14.5. EL HECHO IMPONIBLE FUTURO ....................................... 328


14.6. EL HECHO IMPONIBLE PASADO ....................................... 329
14.7. EL HECHO IMPONIBLE Y LOS ACTOS ILÍCITOS ................... 329
14.7.1. Introducción .................................................... 329
14.7.2. Las tesis que debaten la cuestión .................... 330
14.8. EL HECHO IMPONIBLE FRENTE A LOS ACTOS INEXISTENTES
Y NULOS ........................................................................ 338

15. LA RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA .......................... 341


15.1. ASPECTOS GENERALES EN TORNO A LA TEORÍA GENERAL
DE LAS OBLIGACIONES .................................................... 341
15.2. ELEMENTOS DE LA OBLIGACIÓN ...................................... 343
15.3. CONCEPTO DE OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ........................ 347
15.4. ¿RELACIÓN DE DERECHO O RELACIÓN DE PODER? ........... 349
15.5. EL SUJETO ACTIVO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA .......... 351
15.6. EL SUJETO PASIVO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA .......... 352
15.7. LOS ENTES SIN PERSONALIDAD JURÍDICA COMO SUJETOS
PASIVOS ........................................................................ 353

15.8. EL OBJETO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ..................... 357


15.9. EL NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ............. 359
15.10. LA RETENCIÓN TRIBUTARIA ........................................... 361
16. EL ACTO DE DETERMINACIÓN ...................................... 365
16.1. DEFINICIÓN ................................................................... 365
16.1.1. Postura tradicional del tema ......................... 365
16.1.2. Nuestra visión respecto de la determinación tributaria
........................................................................ 368
16.1.3. La determinación tributaria en la doctrina de
Paulo de Barros Carvalho .............................. 374
16.1.4. ¿Existen tributos que no requieren de acto de
determinación? .............................................. 377
16.2. MODALIDADES DE DETERMINACIÓN CONSIDERANDO EL
SUJETO QUE LA EFECTÚA ............................................... 378

16.2.1. Determinación de oficio ................................ 378


16.2.2. Autodeterminación ....................................... 378
16.2.3. Determinación mixta ................................... 379
16.3. MODALIDADES DE DETERMINACIÓN CONSIDERANDO LA
BASE SOBRE LA CUAL SE EFECTÚA ................................... 380

16.3.1. Base cierta ........................................................ 380


16.3.2. Base presunta .................................................. 381
a. Las presunciones legales y las ficciones
jurídicas .................................................... 381
b. ¿Cómo se utilizan las presunciones en el
Derecho Tributario? ................................. 385
c. Ficciones en el impuesto a la renta .......... 386
16.4. EL CRITERIO DEL TRIBUNAL FISCAL ANTE LA
DETERMINACIÓN SOBRE BASE PRESUNTA ........................ 397

16.5. LA DETERMINACIÓN TRIBUTARIA Y SU RELACIÓN CON


LAS PRUEBAS ................................................................. 398

17. FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA 401


17.1. EL PAGO ......................................................................... 401
17.2. LA COMPENSACIÓN ........................................................ 403
17.3. LA CONDONACIÓN ......................................................... 404
17.4. LA CONSOLIDACIÓN ....................................................... 405
17.5. LA NOVACIÓN ................................................................ 406
17.6. LA PRESCRIPCIÓN NO ES FORMA DE EXTINCIÓN DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ............................................... 407

BIBLIOGRAFÍA 415