EXPORTACIONES

OBJETIVOS.
Explicar y aplicar nuestros conocimientos de la exportacin con el IGV.
Identificar las principales operaciones de exportaciones y su efecto con el IGV.
Comentar el punto de vista del tribunal fiscal con respecto al IGV con la exportacin.
Analizar y explicar el clculo del saldo a favor del exportador (SFE).

RESUMEN.

Segn la informacin asimilada; pretendemos relatar que la exportacin es el trfico legtimo de bienes
y servicios nacionales de un pas pretendidos para uso o consumo en el extranjero. Exportacin, segn
sus diferentes casos se clasifican en:

Segn valor:
o Menos de US$ 2000, no necesita intervencin de Aduanas.
o Ms de US$ 2000; es de fines comerciales y necesita la intervencin de Aduanas.
Segn periodo (exportaciones temporales y/o exportaciones definitivas).
Segn libertad (Prohibidas, restringidas, libres)
Segn origen sectorial (textil, agroindustrial, minera, artesana, hidrobiolgicos, etc.)
Segn beneficios (Drack Back S., devolucin de impuestos por convenios con otros pases)

La exportacin de bienes o servicios, contratos de construccin ejecutados en el exterior, no estn
gravadas con el impuesto general a las ventas. Consideramos exportacin las operaciones siguientes:

a) Abastecimiento de combustible de las embarcaciones de bandera extranjera que capturen recursos
hidrobiolgicos migratorios, por permisos de pesca otorgado en Per u otro pas.

b) Operaciones Swap; son realizadas por productores mineros con intervencin de entes regulados
por la SBS. Al acreditarse el cumplimiento del abono del metal en la cuenta del productor minero en
la entidad financiera del exterior, esta reflejar su informacin va swif a su banco en Per.

c) Exportacin a travs de Mandatarios; la remisin al exterior de bienes muebles como consecuencia
de la fabricacin por encargo de clientes del exterior, aun cuando estos proporcionen los insumos
utilizados. El saldo a favor no incluye el impuesto consignado en los comprobantes de pago y/o
plizas de importacin de los bienes proporcionados por los clientes.

d) Prestacin de servicios de hospedaje incluye la alimentacin, a sujetos no domiciliados, en forma
individual o a travs de paquete turstico, dada su permanencia no mayor a 60 das por cada
ingreso al pas; requirindose la presentacin de la Tarjeta Andina de Migracin (TAM), pasaporte
o documento de identidad conforme con los tratados internacionales celebrados por el Per.

e) Venta de bienes a las empresas que presten el Servicio de Transporte Internacional de Carga y/o
Pasajeros en los Sectores Martimo y Areo. Bienes destinados a uso o consumo de los pasajeros
y miembros de la tripulacin a bordo; as como de los bienes que sean necesarios para el
funcionamiento, conservacin y mantenimiento de los medios de transporte, entre otros como
combustible, lubricantes y carburantes; estos deben ser embarcados por el vendedor durante la
permanencia de la naves o aeronaves en la zona primaria
aduanera y siguiendo los procedimientos de Resolucin
de SUNAT y rgimen aduanero de exportacin (Ley
General de Aduanas).
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Fuente: TUO LEY IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO - TITULO I CAPITULO IX
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f) Servicios de transporte de pasajeros y/o mercancas que los Navieros Nacionales o Empresas
Navieras Nacionales realicen desde el pas hacia el exterior.


Segn el Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo. D.S N 055-99- EF.Las exportaciones de bienes y servicios y las operaciones
que son consideradas como exportacin, no estan afectos al IGV. Art. 33 TUO IGV.
Se considerara las exportaciones de bienes y servicios cuando cumplan con los siguientes requisitos:
Que debe prestar a titulo oneroso, es decir que se va a recibir por ello un pago y debe estar
demostrado mediante un comprobante de pago.
Que el exportador sea una persona domiciliada en el pas que da origen a la exportacin, para que
este sujeta a las dispociciones legales del Art. 33 TUO IGV.
Que el importador, que en este caso viene a ser el usuario del servicio, es una persona no
domiciliada en el pas.
Y lo mas importante que el uso, el aprovechamiento de los servicios por parte de no domiciliado se
realice integramente en el extranjero.

La venta de bienes a favor de un comprador del exterior, que por medio de un documento que es
emitido por un almacen aduanero o por un Almacen General de Depsito que es regulado por la
Superintendencia de Banca y Seguros, que va garantizar la disposicin de los bienes antes de ser
exportados, claro que sea siempre el propio vendedor el que cumpla con realizar el despacho de
exportacin a favor del comprador del exterior, y de esta manera se va a perfeccionar la exportacin.
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR (lo podemos explicar mediante un grafico muy explicativo)




El saldo a favor que tiene el exportador es el monto del IGV que se encuentra consignado en los
comprobantes de pago emitidos por el proveedor de bienes y servicios a la cual el exportador hizo uso
de ello para la realizacin de los bienes que sern exportados.
El saldo a favor se empleara para la deduccin del impuesto bruto si existiera, pero de no existir
operaciones gravadas o que sea insuficiente para poder absorber dicho saldo a favor, entonces el
exportador lo podr compensar con la deuda tributaria como por ejemplo los pagos a cuenta del
impuesto a la renta, la regularizacin del impuesto a la renta. Pero si an contase con algn saldo a
favor podr compensar con cualquier otro tributo que sea ingreso del tesoro pblico. Y finalmente si el
exportador tuviera un saldo favor que no ha sido absorbido, podr solicitar la devolucin de su saldo.
La compensacin o devolucin tendr como lmite un porcentaje equivalente a la tasa del IGV e IPM,
sobre las exportaciones realizadas en el perodo.
JURISPRUDENCIA.
Hemos seleccionado una Resolucin del Tribunal Fiscal en relacin IGV con la exportacin,
de ello narramos lo siguiente:
EXPEDIENTE N: 2008009572
ASUNTO: APELACION
FECHA: LIMA, 19 DE FEBRERO DEL 2010
DEDUCCIN DEVOLUCIN COMPENSACIN
EXPORTA SERVICIOS
EXPORTA BIENES
SALDO A FAVOR (BENEFICIO)
EXPORTADOR
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Visto la apelacin interpuesta contra la resolucin N 000 3B0000/2008-000199 emitida el 4 de julio del
2008 por la intendencia de fiscalizacin pagados por ajuste de valor en las declaraciones.


Considerando
El motivo de la resolucin es por el reexamen hecho por la Administracin Tributaria aduanera en la
resolucin N 000 3B0000/2008-000199 hecha al recurrente para realizar los ajustes al valor de la
mercadera importada.

La Administracin Tributaria
La posicin de la Administracin Tributaria es la siguiente:
- Seala que el recurrente hizo mal calculo en el valor de las mercaderas importadas; esta, la valor
de transaccin
- Para la valoracin la OMC establece que se incluya o se excluya al valor los siguientes trminos:
Gastos de transporte de las mercadera hasta el punto de importacin
Gastos de carga descarga o manipulacin ocasionada por el transporte.
- La condicin de venta en trminos CIF significa que el precio de venta debe incluir el precio pagado
o por pagar mas gastos de transporte, seguro y gastos conexos (contrato o factura de prestacin
de servicios)

Tribunal fiscal
Que de acuerdo a la observancia de este ente colegiado seala que el procedimiento de la
Administracin Tributaria carece de sustento ya que:
La Administracin Tributaria fiscalizo al recurrente sin notificarle sobre las dudas, ni le dio la
oportunidad de presentar las pruebas que acreditan del valor declarado materia de controversia
corresponde al importa pagado o por pagar.
En la fiscalizacin la Administracin Tributaria recabo informacin, mas no aclaro la dudas materia
del reexamen
La deuda del recurrente fue determinada por la fiscalizacin que sustento el cobro y que no fueron
consignados algunos conceptos como parte del flete, ya que formaban parte del costo de
transporte

Resuelve:
Revocar la resolucin de intendencia emitid el 4 de julio del 2008 por la intendencia de fiscalizacin y
gestin de recaudacin aduanera

CASO PRCTICO.
CASO N 1.- Clculo del saldo a favor del exportador (SFE) cuando se realizan operaciones no gravadas



a) Empresa dedicada a actividades gravadas y de exportacin
Operaciones gravadas = 120,000.00
Exportaciones facturadas = 150,000.00

PORCENTAJE: 120,000 + 150,000 x 100 = 1 X 100 = 100 %
120,000 + 150,000
b) Empresas dedicadas a la operacin de exportacin, operaciones gravadas y no gravadas.
Exportaciones facturadas : 150,000.00
Operaciones gravadas : 100,000.00
Operaciones no gravadas : 50,000.00
OPERACIONES GRAVADAS + EXPORTACIONES FACTURADAS (ULTIMOS 12 MESES)
PORCENTAJE =
OPERACIONES GRAVADAS + EXPORTACIONES + OPERACIONES NO GRAVADAS
SFE = IGV (ADQUISICIONES COMUNES) X PORCENTAJE
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PORCENTAJE:
150,000 + 100,000
150,000 + 100,000 + 50,000
PORCENTAJE: 250,000 X 100 = 0.83333 X 100% = 83.33 %
300,000
CASO N 2.- El saldo a favor materia de beneficios no compensados o no devueltos en su totalidad
PERIODO 1
A) DATOS :
SFMB = 65,000
ESPORTACIONES EMBARCADAS = 235,000
PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA = 21,205

B) LIMITE DEL SALDO A FAVOR MATERIA DEL BENEFICIO
LIMITE : 19% de las exportaciones embarcadas
LIMITE : 19% x 235,000 = S/. 44,650

C) COMPARACION
SFMB : 65,000 LIMITE : 44,650

D) APLICACION CONTRA EL PAGO A CUENTA
PAGO A CUENTA : 21,205
IMPORTE MATERIA DE COMPENSACION : (44,650)





SALDO A FAVOR MATERIA DE BENEFICIO 23,445
E) SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR ARRASTRABLE A LOS MESES SIGUIENTE
SFMB : 65,000
(-) LIMITE MAXIMO APLICABLE : (44,650)
SFE ARRASTRABLE 20.350
PERIODO 2
A) DATOS :
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR : 41,200
IGV VENTAS GRAVADAS : 46,780
SFE ARRASTRABLE : 20,350
EXPORTACIONES EMBARCADAS : 110,000
SFMB : 23,445

B) DETERMIANCION DEL SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
IGV VENTAS GRAVADAS : 46,780
SFE DEL PERIODO (41,200)
SFE ARRASTRABLE (20,350) : (61,550)
SALDO A FAVOR MATERIA DEL BENEFICIO (14,770)

C) LIMITE DEL SALDO A FAVOR MATERIA DE BENEFICIO
LIMITE : 19% de las exportaciones embarcadas + SFMB no compensado
LIMITE : (19% x 110,000) + 23,445 = S/. 44,345

D) COMPARACION
SFMB : 14,770 LIMITE : 44,345

E) SALDO A FAVOR MATERIA DEL BENEFICIO MATERIA DE COMPENSACION O DEVOLUCION
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SFMB : 14,770
(-) LIMITE MAXIMO APLICABLE : 23,445
SFE ARRASTRABLE 38,215