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Presidente: Luiz Fernando Nbrega Gesto 2012-2013
P P a a l l e e s s t t r r a a
D A reproduo total ou parcial, bem como a reproduo de apostilas a partir desta obra intelectual, de qualquer forma ou por qualquer meio eletrnico ou mecnico, inclusive atravs de processos xerogrficos, de fotocpias e de gravao, somente poder ocorrer com a permisso expressa do seu Autor (Lei n. 9610)
TODOS OS DIREITOS RESERVADOS: PROIBIDA A REPRODUO TOTAL OU PARCIAL DESTA APOSTILA, DE QUALQUER FORMA OU POR QUALQUER MEIO. CDIGO PENAL BRASILEIRO ARTIGO 184. D L L P P A A Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados - Roteiro Elaborado por: Wagner Mendes O contedo desta apostila de inteira responsabilidade do autor (a). Setembro 2012 Acesso gratuito pelo portal do CRC SP www.crcsp.org.br CONCEITO CONCEITO: : A DLPA evidencia, em um determinado perodo, as mutaes nos resultados acumulados da Entidade. OUTRAS SOCIEDADES: OUTRAS SOCIEDADES: A DLPA obrigatria para as sociedades limitadas e outros tipos de empresas, conforme a legislao do Imposto de Renda (art. 274 do RIR/1999). CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. 2 COMPOSI COMPOSI O O: : A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados dever discriminar (art. 186 da Lei n 6.404/1976): 1.o saldo no incio do perodo; 2.os ajustes de exerccios anteriores; 3.as reverses de reservas; 4.a parcela correspondente realizao de reavaliao, lquida do efeito dos impostos correspondentes; 5.o resultado lquido do perodo; 6.as compensaes de prejuzos; 7.as destinaes do lucro lquido do perodo; 8.os lucros distribudos; 9.as parcelas de lucros incorporadas ao capital; e 10.o saldo no final do perodo. AJUSTES DE EXERC AJUSTES DE EXERC CIOS ANTERIORES: CIOS ANTERIORES: Como ajustes de exerccios sero considerados apenas os decorrentes de efeitos da mudana de critrio contbil, ou da retificao de erro imputvel a determinado exerccio anterior, e que no possam ser atribudos a fatos subsequentes. Dessa forma, os valores relativos a ajustes de exerccios anteriores sero lanados diretamente na conta de Lucros ou Prejuzos Acumulados, sem afetar as receitas ou despesas do ano ( 1 do art. 186 da Lei n 6.404/1976). Exemplo: DEMONSTRAO DE LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS Saldo em 31.12.XO (incio do perodo) Ajuste de Exerccios Anteriores Mudana de poltica contbil Retificao de erros XXXXXXXXXXX ...................... ...................... CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. 3 LUCRO OU PREJU LUCRO OU PREJU ZO L ZO L QUIDO DO EXERC QUIDO DO EXERC CIO: CIO: o resultado lquido do ano apurado na Demonstrao do Resultado do Exerccio, cujo valor transferido para a conta de Lucros Acumulados. Uma parcela do lucro distribuda para os donos da empresa (acionistas ou scios) em dinheiro, remunerando o capital investido. Outra parcela visa a reaplicao na empresa, visando fortalecer o capital prprio. Esta parcela conhecida como lucro retido (no distribudo) que, futuramente, ir incorporar o capital social. CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. 4 O Prof. Marion (MARION ; IDICIBUS, 2000, p.183) define, com muita propriedade, essa demonstrao como um instrumento de integrao entre o Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado do Exerccio. BALANO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO + PL 40% do lucro vai ser pago como dividendos. 60% do lucro ser reinvestido. Lucros a Pagar 40.000 PATRIMNIO LQUIDO Lucros Retidos 60.000 DRE __________________________ ____________ ________ ____________ ________ ____________ ________ LUCRO 100.000 Aps a destinao do lucro lquido, o que fica retido transportado para o Balano Patrimonial no grupo PL (recursos dos proprietrios), havendo assim mais uma origem de recursos para a empresa, que aplicada no Ativo. Representao grfica: DRE ______________________ _ ____________ ________ ____________ ________ ____________ ________ LUCRO 100.000 DLPA _____________________ Lucro lquido $100.000 (-) Dividendo $ 40.000 ________________ Lucro retido $ 60.000 ________________ ________________ ________________ BALANO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO + PL PATRIMNIO LQUIDO Lucros Retidos 60.000 CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. 5 O lucro retido na empresa pode ser usado de vrias maneiras: Aumentar o capital da empresa; Ser destinado a algum fim especfico (Reservas). Nota: De acordo com o art. 178, 2, III da Lei 6.404/1976, todos os lucros acumulados das sociedades por aes devem ser devidamente destinados. Portanto, o saldo desta conta dever, a partir dos exerccios encerrados em 2008, ser zero, nas referidas companhias, salvo se houverem prejuzos acumulados no absorvidos pelas demais reservas. A DLPA evidencia o destino no lucro. Havendo sobras (saldos) de lucros de exerccios anteriores no distribudos, estas sobras sero adicionadas ao lucro do exerccio atual. Da a expresso de lucros acumulados. Dessa forma, o roteiro contbil : Apurar o lucro (ou prejuzo); Transferir o lucro (ou prejuzo) para conta de Lucros ou Prejuzos Acumulados; Aps a distribuio do lucro aos proprietrios, canalizar o lucro retido para o patrimnio lquido. CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. 6 REVERSES DE RESERVAS REVERSES DE RESERVAS: : Correspondem s alteraes ocorridas nas contas que registram as reservas, mediante a reverso de valores para a conta Lucros Acumulados, em virtude daqueles valores no serem mais utilizados. TRANSFERNCIAS PARA RESERVAS TRANSFERNCIAS PARA RESERVAS: : So as apropriaes do lucro feitas para a constituio das reservas patrimoniais, tais como: reserva legal, reserva estatutria, reserva de lucros a realizar, reserva para contingncias etc. CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. 7 RESERVA LEGAL: RESERVA LEGAL: De acordo com a LSA, do lucro lquido do exerccio, 5% sero aplicados, antes de qualquer destinao, que no dever exceder 20% do capital social. Tem por finalidade assegurar a integridade do capital social e somente poder ser utilizada para compensar prejuzos ou aumentar capital. RESERVA ESTATUT RESERVA ESTATUT RIA: RIA: So aquelas que esto previstas no estatuto da companhia, onde dever constar critrios para determinar a parcela anual dos lucros lquidos que sero destinados a sua constituio. Por exemplo: renovao de mquinas e equipamentos. CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. 8 RESERVA PARA CONTINGNCIA: RESERVA PARA CONTINGNCIA: Parte do lucro lquido destinado a formao de reserva com finalidade de compensar, em exerccio futuro, a diminuio do lucro decorrente de perda julgada provvel. RESERVA DE INCENTIVO FISCAL: RESERVA DE INCENTIVO FISCAL: A assemblia geral poder, por proposta dos rgos de administrao, destinar para a reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro lquido decorrente de doaes ou subvenes governamentais para investimentos, que poder ser excluda da base de clculo do dividendo obrigatrio (art. 195-A da Lei n 6.404/1976, redao dada pela Lei n 11.638/2007). CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. 9 PROPOSTA DA ADMINISTRA PROPOSTA DA ADMINISTRA O PARA DESTINA O PARA DESTINA O DO LUCRO: O DO LUCRO: RESERVA DE LUCROS PARA EXPANSO: Conhecida como reserva oramentria. Parcela do lucro lquido poder ser tida para expanso da empresa quando prevista em oramento do capital aprovado em Assemblia Geral. RESERVA DE LUCROS A REALIZAR: RESERVA DE LUCROS A REALIZAR: Pode haver parte do lucro lquido que ainda no foi realizada, por isso, reservas de lucros a realizar poder ser deduzida do Lucro Lquido do Exerccio, sendo revertidas em exerccios futuros, em que houver realizao financeira. CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. 10 TRANSFERNCIA DE LUCRO L TRANSFERNCIA DE LUCRO L QUIDO PARA DIVIDENDO: QUIDO PARA DIVIDENDO: Parte do lucro que se destina aos acionista da companhia denomina-se dividendos. SUBSTITUI SUBSTITUI O PELA DMPL: O PELA DMPL: De acordo com o 2 do artigo 186 da Lei n 6.404/1976 a Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados poder ser includa na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, se elaborada e divulgada pela companhia, pois no inclui somente o movimento da conta de lucros ou prejuzos acumulados, mas tambm o de todas as demais contas do patrimnio lquido. CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. 11 DLPA X DMPL: DLPA X DMPL: Ou seja, a DLPA poder ser substituda pela Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido. Em comparao com a DLPA, a DMPL mais abrangente, pois expe as variaes ocorridas durante o exerccio em todas as contas do Patrimnio Lquido (PL), inclusive a conta de Lucros ou Prejuzos Acumulados. MODELO DA DLPA: MODELO DA DLPA: DEMONSTRAO DE LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS Saldo em 31.12.XO (incio do perodo) (+/-) Ajuste de Exerccios Anteriores Mudana de poltica contbil Retificao de erros (+) Lucro lquido do exerccio Lucro total disponvel (-) Transferncias para reservas de lucros a) Reserva legal b) Reserva estatutria c) Reserva para contingncias d) Reserva de incentivo fiscal e) Reserva oramentria (Reteno de Lucros) f) Reserva de lucros a realizar (-) Lucros ou Dividendos a distribuir Saldo de lucros acumulados em 31.12.X1 (final do perodo) XXXXXXXXXXX ...................... ...................... ...................... ...................... ...................... ...................... ...................... ...................... ...................... ...................... ...................... XXXXXXXXXXX CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. 12 TRATAMENTO PARA AS PEQUENAS E M TRATAMENTO PARA AS PEQUENAS E M DIAS EMPRESAS DIAS EMPRESAS: : O mesmo tratamento, visto nos slides anteriores, aplicado as pequenas e mdias empresas. Exemplo de DLPA quando houver distribuio de lucros de uma pequena e mdia empresa Ltda. DRE (20X1) ___________________ ____________ ____________ ____________ ____________ ____________ ____________ Lucro lquido 700.000 BALANO PATRIMONIAL PASSIVO + PL 31.12.X0 31.12.X1 PL Capital Social L. Acumulados 200.000 500.000 DLPA _______________________ Saldo em 31.12.20X0 200.000 (+) Lucro lquido 700.000 Lucro disponvel 900.000 (-) Dividendos (400.000) Saldo em 31.12.20X1 500.000 BALANO PATRIMONIAL EM 20X0 PASSIVO + PL PATRIMNIO LQUIDO Capital Social Lucros Acumulados 200.000 (1) (2) (3) CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. 13 O lucro no distribudo aos proprietrios e no utilizado para aumento de capital, reservas e outros fins ser acumulada em uma conta denominada Lucros ou Prejuzos Acumulados. Essa atitude no recomendvel pela Lei n 11.638/2007 para as S/A. e Ltda. de grande porte. Exemplo da DLPA quando de tratar de S/A. ou Ltda. de grande porte. Vamos considerar o seguinte Balano Patrimonial: BALANO PATRIMONIAL em 31.12.X0 ATIVO PASSIVO + PL Patrimnio Lquido Capital 1.000 Reserva Legal 50 Reserva Estatutria 80 Total do PL 1.130 CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. 14 No ano 20X1 a empresa teve um lucro na DRE de $ 300. DRE (20X1) ______________________________ Receita 3.000 (-) CMV (1.600) Lucro Bruto 1.400 (-) Despesas Operacionais 900 (=) Lucro Operacional 500 (-) Imposto de Renda (200) Lucro Lquido 300 Deste lucro, ser destinado: 5% a reserva legal; 10% a reserva estatutria; 30% a dividendos; O restante a lucros retidos para expanso. DLPA (20X1) ______________________________ Saldo em 31.12.20X0 0 (+) Lucro Perodo 300 (-) Destinao do lucro Reserva legal ( 15) Reserva estatutria ( 30) Reserva de lucro para expanso (165) Dividendos 90 (=) Saldo em 31.12.20X1 0 Conforme a Lei n 11.638/2007, a conta Lucros Acumulados no final do ano deve ter saldo zero. CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. 15 BALANO PATRIMONIAL PASSIVO + PL 31.12.X0 31.12.X1 Circulante ___ ___ ___ Dividendos a Pagar ___ PL Capital Social Reserva para Expanso Reserva Legal Reserva Estatutria Total do PL 0 1.000 50 80 1.130 90 1.000 165 65 110 1.340 BIBLIOGRAFIA: BIBLIOGRAFIA: www.slideshare.net : Prof. Jos Carlos Marion e Srgio Iudcibus. Aula de DLPA. Marion, Jos Carlos: Contabilidade Empresarial - 15. ed. - So Paulo: Atlas, 2009. _________ Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, arts. 186 e 187. _________ Lei n 11.638, de 28 de dezembro de 2007. CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. 16 CONTATO: desenvolvimento@crcsp.org.br CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. 17