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Manual ST

MANUAL ST
Verso 2.0



















Outubro de 2013






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Manual ST
CONTROLE DE VERSES


VERSO DATA ALTERAES
1.0 18/10/2013 1 Apresentao.
2.0 25/10/2013
Operaes interestaduais disciplinadas pela Resoluo SEFAZ n 537/12;
Operaes interestaduais com mercadorias sujeitas ao Regime de
Substituio Tributria por fora de Convnio ou Protocolo.








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Manual ST
NDICE

APRESENTAO ................................................................................................................................................. 4
INFORMAES INICIAIS ..................................................................................................................................... 5
Conceito ......................................................................................................................................................... 5
Entendendo a Substituio Tributria quanto s operaes subsequentes ................................................. 5
Os sujeitos da obrigao ................................................................................................................................ 7
Quando no se aplica a Substituio Tributria ............................................................................................ 7
Base de Clculo .............................................................................................................................................. 8
Margem de Valor Agregado .......................................................................................................................... 8
Margem de Valor Agregado Ajustada ........................................................................................................... 8
Mercadorias sujeitas ao regime de Substituio Tributria .......................................................................... 8
Substituio Tributria no diferencial de alquotas....................................................................................... 9
Operaes interestaduais disciplinadas pela Resoluo SEFAZ n 537/12 ................................................... 9
Documentos de Arrecadao ...................................................................................................................... 13
Legislao de Referncia ............................................................................................................................. 13
PERGUNTAS E RESPOSTAS ............................................................................................................................... 13
Conceitos Bsicos ........................................................................................................................................ 13
Responsabilidade, Mercadorias, Base de Clculo, Prazos e Documentos de Arrecadao ........................ 14
Operaes interestaduais com mercadorias sujeitas ao Regime de Substituio Tributria por fora de
Convnio ou Protocolo ................................................................................................................................ 17
Operaes interestaduais com mercadorias sujeitas ao regime apenas internamente ............................. 18
Restituio x Ressarcimento ........................................................................................................................ 19
Documentao Fiscal e Escriturao ........................................................................................................... 23
Devoluo de mercadorias .......................................................................................................................... 25
Ingresso de novas mercadorias no regime de Substituio Tributria ....................................................... 26
Margem de Valor Agregado Ajustada ......................................................................................................... 27
Simples Nacional.......................................................................................................................................... 28
Operaes com os produtos relacionados no item 36 do Anexo I do Livro II do RICMS-RJ/00 (cosmticos,
perfumaria, artigos de higiene pessoal e de toucador) .............................................................................. 30





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APRESENTAO

O Manual ST tem como objetivo facilitar o entendimento das legislaes que norteiam a substituio
tributria quanto s operaes subsequentes com mercadorias (Substituio Tributria para frente).
Entretanto, apesar deste Manual ter sido desenvolvido luz das legislaes mais recentes sobre
Substituio Tributria, s quais o texto faz constantes remisses, ele no tem a pretenso de substituir a
legislao e nem de esgotar o tema. um documento auxiliar que estar em permanente desenvolvimento.
Os contribuintes devem sempre se apoiar na legislao, usando este Manual como facilitador, jamais como
substituto.
Com o objetivo de contribuir para o conhecimento e aprendizado, espera-se que sua leitura esclarea as
diversas dvidas que existem sobre o tema.
Boa leitura!






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INFORMAES INICIAIS
Conceito
O Regime de Substituio Tributria o instituto jurdico mediante o qual se atribui a determinada pessoa a
responsabilidade pelo recolhimento do imposto relativo a fato gerador praticado por outro contribuinte.
A Constituio Federal determina que cabe Lei Complementar dispor sobre substituio tributria (art.
155, 2, XII, b) e, nesse sentido, diz a LC 87/96:
Art. 6 Lei estadual poder atribuir a contribuinte do imposto ou a depositrio a qualquer
ttulo a responsabilidade pelo seu pagamento, hiptese em que assumir a condio de
substituto tributrio. (Redao dada pela LC 114, de 16.12.2002)
1 A responsabilidade poder ser atribuda em relao ao imposto incidente sobre uma
ou mais operaes ou prestaes, sejam antecedentes, concomitantes ou subsequentes,
inclusive ao valor decorrente da diferena entre alquotas interna e interestadual nas
operaes e prestaes que destinem bens e servios a consumidor final localizado em
outro Estado, que seja contribuinte do imposto.
2 A atribuio de responsabilidade dar-se- em relao a mercadorias, bens ou
servios previstos em lei de cada Estado..
Ressalte-se que, nas operaes interestaduais, em relao a algumas mercadorias, a sujeio pode
ocorrer, tambm, quanto s entradas para uso e consumo ou ativo imobilizado desde que o destinatrio das
mercadorias seja contribuinte do ICMS (diferencial de alquotas). (Arts. 6 e 9, 2, da Lei Complementar n
87/96).
Entendendo a Substituio Tributria quanto s operaes subsequentes
A figura a seguir demonstra esquematicamente a regra geral do fluxo da mercadoria sujeita ao regime de
substituio tributria e como o imposto pago:




Industrial
ou importador

CONTRIBUINTE
SUBSTITUTO
Distribuidor
ou atacadista

CONTRIBUINTES
C
Varejista

SUBSTITUDOS
Consumidor final
Legenda: ICMSd o imposto da operao prpria do vendedor (ICMS destacado na Nota Fiscal).
ICMSr o imposto retido pelo industrial vendedor em relao s sadas do atacadista ou
distribuidor para o varejista (parcela X) e deste para o consumidor final (parcela Y).
OBS1: Em operaes interestaduais destinadas ao Estado do Rio de Janeiro, a condio de contribuinte
substituto pode ser atribuda ao remetente (inclusive ao atacadista), ainda que o imposto devido por
substituio tributria j tenha sido recolhido anteriormente.
OBS2: A condio de contribuinte substituto pode ser atribuda ao destinatrio no caso de mercadoria
recebida de outra UF e sujeita substituio tributria apenas internamente, nos termos do inciso VI do
artigo 21 e item 2 do inciso IV do artigo 23, ambos da Lei n 2657/96 e do artigo 4 da Resoluo SEFAZ n
537/2012.
A mecnica do regime est exemplificada a seguir:
ICMSd
ICMSr
Parcela X Parcela Y
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ATACADISTA E/OU DISTRIBUIDOR

O atacadista/distribuidor nada tem a recolher.

Demonstrao de forma de clculo:
Db ..................................... 1.000 x 18% = 180,00
(-) ICMS correspondente fase anterior.. 153,00
= ICMS devido pela prpria operao....... 27,00

Clculo do imposto retido para repasse face
seguinte:
ICMS retido na fase anterior de
comercializao.......................................... 90,00
(-) ICMS devido p/ prpria operao ......... 27,00
= ICMS
R
parcela que corresponde ao
varejista...................................................... 63,00

Valor de Nota Fiscal emitida para o
varejista.................. 1.000,00 + 63,00 = 1.063,00

FABRICANTE
Preo praticado pelo fabricante: R$
1.000,00
BC
R
= R$ 1.000,00 x 1,35 = R$ 1.350,00
-----------------------------------------------------------
Clculo do imposto retido para
recolhimento e repasse fase seguinte:
ICMS
TOTAL
..... R$ 1.350,00 x 18% = R$ 243,00
(-) ICMS
D
...... R$ 850,00 x 18% = R$ 153,00
ICMS
R
............................................ R$ 90,00

-----------------------------------------------------------

Valor total da Nota Fiscal emitida para o
atacadista/distribuidor .................................
................. R$ 850,00 + R$ 90,00 = R$ 940,00

-----------------------------------------------------------

Valor a ser recolhido pelo fabricante
VAREJISTA

O varejista nada tem a recolher.

Demonstrao de forma de clculo:
Db ..................1.350 x 18% = 243,00
(-) ICMS correspondente fase
anterior................................. 180,00
= ICMS devido pela prpria
operao................................. 63,00

Valor da Nota Fiscal de venda ao
consumidor ....................... 1.350,00







SUBSTITUIO TRIBUTRIA
MERCADORIA: TINTA
PREO P/ LITRO: R$ 1,00
QUANTIDADE COMERCIALIZADA: 1.000 litros
DESCONTO P/ ATACADISTA E/OU DISTRIBUIDOR: 15%
MARGEM DE VALOR AGREGADO: 35%
TODAS OPERAES OCORREM NA MESMA U.F.
LEGENDA:
BC
R
= BASE DE CLCULO DA RETENO
ICMS
D
= ICMS DESTACADO
ICMS
R
= ICMS RETIDO
ICMS
TOTAL
= ICMS TOTAL A SER ARRECADADO
Db = DBITO
Cr = CRDITO
FABRICANTE
R$ 850,00
ATACADISTA/
DISTRIBUIDOR
VAREJISTA CONSUMIDOR
R$ 1.000,00 R$ 1.350,00
OBS.: Os descontos incondicionais podem ser abatidos da base de clculo da operao prpria. Quanto base de clculo da reteno por substituio
tributria, no se pode abater os descontos incondicionais e, tampouco, os descontos condicionais.
COMPOSIO DO ICMS TOTAL
DEVIDO AO ESTADO

ICMS devido pelo:

Fabricante ............................ 153,00
Atacadista .............................. 27,00
Varejista ................................. 63,00
ICMS total ............................ 243,00











Manual ST
Como o contribuinte substituto pratica o fato gerador ao promover a sada das mercadorias de seu
estabelecimento e, pela sistemtica do regime, paga o ICMS em relao aos fatos geradores futuros
praticados pelos contribuintes substitudos, sabemos que este ter:
a) o ICMS da operao prpria;
b) o ICMS das operaes subsequentes.
O ICMS-Substituio Tributria (ICMS-ST), tambm denominado imposto retido, ao contrrio do ICMS
normal, que se encontra embutido no preo, ser cobrvel por fora do destinatrio, como permitem os
Convnios e Protocolos especficos.
Os sujeitos da obrigao
A Constituio Federal, em seu artigo 150, 7, dispe que a lei poder atribuir a sujeito passivo de
obrigao tributria a condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato
gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituio da quantia paga,
caso no se realize o fato gerador presumido.
Por sua vez, o artigo 128 do Cdigo Tributrio Nacional prev que a lei pode atribuir de modo expresso a
responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao,
excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento
total ou parcial da referida obrigao.
Dessa forma, temos:
Contribuinte Substituto: o responsvel pela reteno e recolhimento do imposto incidente em operaes
ou prestaes subsequentes, inclusive pelo valor decorrente da diferena entre as alquotas interna e
interestadual nas operaes e prestaes que destinem mercadorias e servios a consumidor final
contribuinte do imposto.
Contribuinte Substitudo: aquele que tem o imposto devido relativo s operaes e prestaes de
servios pago pelo contribuinte substituto.
Responsvel Solidrio: O contribuinte que receber, de dentro ou de fora do Estado, mercadoria sujeita
substituio tributria, sem que tenha sido feita a reteno total na operao anterior, fica solidariamente
responsvel pelo recolhimento do imposto que deveria ter sido retido.

Quando no se aplica a Substituio Tributria
No se aplica a Substituio Tributria:
a) operao que destine mercadoria a sujeito passivo por substituio da mesma mercadoria;
b) transferncia para outro estabelecimento, exceto varejista, do sujeito passivo por substituio, hiptese
em que a obrigao pela reteno e recolhimento do imposto recair sobre o estabelecimento que promover
a sada da mercadoria com destino a empresa diversa;
c) operao que destinar mercadoria para utilizao em processo de industrializao;
d) na sada para consumidor final, salvo se a operao for interestadual e o destinatrio contribuinte do
ICMS, uma vez que alguns Protocolos/Convnios que dispem sobre o regime da Substituio Tributria
atribuem a responsabilidade ao remetente em relao entrada para uso e consumo ou ativo imobilizado,
ou seja, em relao ao diferencial de alquotas.
Obs.: A qualidade de contribuinte substituto no pode ser atribuda ao Microempreendedor Individual (MEI),
conforme dispe o inciso V do artigo 94 da Resoluo CGSN 94/11.



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Manual ST
Base de Clculo
A base de clculo do ICMS/ST em relao s operaes subsequentes, observada a ordem a seguir, :
o preo mdio ponderado a consumidor final (PMPF), caso adotado;
preo final a consumidor sugerido pelo fabricante, pelo importador. O valor do frete dever ser
somado ao respectivo preo, quando no includo no mesmo;
o preo mximo, ou nico, de venda a varejo fixado pela autoridade competente;
o montante formado pelo valor da operao ou prestao prpria realizada pelo contribuinte
substituto, neste valor includo o valor do IPI, acrescido do frete e carreto, seguro e outros encargos
cobrados ou transferveis aos adquirentes ou tomadores de servio, adicionado da parcela
resultante da aplicao, sobre o referido montante, da margem de valor agregado, relativa s
operaes ou prestaes subsequentes, determinada pela legislao.

Obs.: integram, ainda, a base de clculo da substituio tributria as bonificaes, descontos e
quaisquer outras dedues concedidas no valor total ou unitrio da mercadoria.

Margem de Valor Agregado
A margem de valor agregado determinada com base em preos usualmente praticados no mercado,
obtidos por levantamento, ainda que por amostragem ou atravs de informaes e outros elementos
fornecidos por entidades representativas dos setores, adotando-se a mdia ponderada dos preos
coletados. A mercadoria submetida ao regime de substituio tributria em operao interestadual possui a
margem de valor agregado estabelecida em Convnio ou Protocolo.

Margem de Valor Agregado Ajustada
Os protocolos e convnios que tratam de operaes sujeitas ao regime de substituio tributria
determinam como MVA original aquela aplicvel s operaes internas. A MVA ajustada utilizada em
operaes interestaduais. A denominao "ajustada" se d em razo de a alquota interestadual ser varivel
de acordo com o estado destinatrio e tambm quando se tratar de mercadoria importada.
Cumpre observar que as MVAs ajustadas a serem utilizadas constam do Anexo I do Livro II do RICMS-
RJ/00.

Mercadorias sujeitas ao regime de Substituio Tributria
As mercadorias sujeitas a Substituio Tributria e os respectivos percentuais de Margens de Valor
Agregado esto discriminados no Anexo I do Livro II do RICMS/2000.
Para a verificao quanto sujeio ao regime de ST o contribuinte deve considerar, simultaneamente, a
NCM/SH e a descrio da mercadoria.
OBS.: Cumpre observar que a legislao tributria se reporta data de sua edio. Dessa forma, se uma
determinada mercadoria consta de determinado ato (decreto, convnio ou protocolo) como sujeita
substituio tributria e, posteriormente edio desse ato, sua classificao fiscal alterada, essa
mercadoria continuar sujeita ao regime de substituio tributria, ainda que comercializada sob sua nova
classificao fiscal.



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Substituio Tributria no diferencial de alquotas

Em operao interestadual, na entrada de mercadorias destinadas a uso, consumo ou ativo permanente do
adquirente, o valor a recolher ser calculado mediante aplicao do percentual relativo diferena entre a
alquota interna e a interestadual sobre a respectiva base de clculo.


Exemplo:

A) Valor de aquisio R$ 1.000,00
B) Base de Clculo do ICMSR R$ 1.000,00
C) Clculo do ICMS/ST (R$ 1.000,00 x (18-12%)) R$ 60,00
D) Clculo do FECP referente ST (R$ 1.000,00 x 1%) R$ 10,00
E) Valor total do ICMS/ST (C+D) R$ 70,00




Operaes interestaduais disciplinadas pela Resoluo SEFAZ n 537/12
Os quadros esquemticos a seguir visam a ilustrar as operaes interestaduais com destinatrio localizado
no Estado do Rio de Janeiro, nos termos disciplinados pela Resoluo n 537, de 28 de setembro de 2012.
Existem 3 possiblidades que podem ocorrer:
1) Quando h convnio ou protocolo entre as Unidades Federadas;

2) Quando no h convnio ou protocolo entre as Unidades Federadas, mas h Termo de Acordo
entre o Estado do Rio de Janeiro e o contribuinte localizado em outra UF;

3) Quando no h convnio ou protocolo entre as Unidades Federadas e no h Termo de Acordo
entre o Estado do Rio de Janeiro e o contribuinte localizado em outra UF.



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Situao 1: Remetente de outra UF e destinatrio do RJ, quando h Convnio ou Protocolo entre as UFs.
(CTN - Art. 102. A legislao tributria dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios vigora, no Pas, fora dos respectivos territrios, nos limites em que
lhe reconheam extraterritorialidade os convnios de que participem, ou do que disponham esta ou outras leis de normas gerais expedidas pela Unio.)
(Operao disciplinada pelo Convnio 81/93)















Remetente Adquirente
OUTRA UF RJ
RECOLHIMENTO DO ICMS-ST POR GNRE
REMETENTE PODE SER INSCRITO NO CADASTRO DE CONTRIBUINTES DO ESTADO DO RIO DE JANEIRO (SICAD), A CRITRIO DO FISCO (CONVNIO 81/93).
No Estado do Rio de Janeiro, o artigo 21, caput, do Livro II do RICMS-RJ/00 prev que o sujeito passivo por substituio localizado em outra unidade da
Federao deve providenciar sua inscrio no CADERJ, nos termos da legislao especfica. E o artigo 31, inciso II, da Resoluo n 2.861/97 dispe que os
estabelecimentos localizados em outra unidade da Federao que revistam, por fora de Convnio ou Protocolo, a qualidade de contribuintes substitutos
esto obrigados inscrio no Cadastro de Pessoa Jurdica, antes do incio de suas atividades.

Remetente Inscrito: GNRE nico por perodo de apurao, pago at o dia 9 do ms subsequente (com exceo do cimento, at o dia 10) . (Responsvel:
REMETENTE Art. 3, caput da Resoluo n 537/2012)
Remetente No Inscrito: GNRE emitida a cada operao. (Responsvel: REMETENTE Art. 3, 3 da Resoluo n 537/2012)




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Situao 2: Remetente de outra UF e destinatrio do RJ, quando NO h Convnio ou Protocolo entre as UFs.
Situao 2.1: H TERMO DE ACORDO entre o Estado do RJ e o contribuinte.
(Art. 3, 1 da Resoluo n 537/12)














Remetente Adquirente
OUTRA UF RJ
REMETENTE INSCRITO NO CADASTRO DE CONTRIBUINTES DO ESTADO DO RIO DE JANEIRO (SICAD)
GNRE nico por perodo de apurao, pago at o dia 9 do ms subsequente (com exceo do cimento, at o dia 10).

RECOLHIMENTO DO ICMS-ST POR GNRE



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Manual ST

Situao 2: Remetente de outra UF e destinatrio do RJ, quando NO h Convnio ou Protocolo entre as UFs.
Situao 2.2: NO h TERMO DE ACORDO entre o Estado do RJ e o contribuinte.
(Art. 4 da Resoluo n 537/12)











Remetente Adquirente
OUTRA UF RJ
RECOLHIMENTO DO ICMS-ST POR GNRE OU DARJ
- GNRE ou DARJ, quando pago espontneamente pelo
remetente, em nome do destinatrio.

CONTRIBUINTE SUBSTITUTO O DESTINATRIO, A CADA OPERAO
RECOLHIMENTO DO ICMS-ST POR DARJ
- DARJ em separado quando pago pelo Destinatrio;

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Documentos de Arrecadao
Recolhimento por DARJ: As informaes a respeito do Documento de Arrecadao do Rio de Janeiro
podem ser encontradas no link a seguir:
http://www.fazenda.rj.gov.br/sefaz/faces/webcenter/faces/owResource.jspx?z=oracle.webcenter.doclib%21U
CMServer%21UCMServer%2523dDocName%253A3380024

Recolhimento por GNRE: As informaes a respeito da Natureza da Receita e do Cdigo Nacional de
Receita podem ser visualizadas no link a seguir:
http://www.fazenda.rj.gov.br/sefaz/faces/webcenter/faces/owResource.jspx?z=oracle.webcenter.doclib%21U
CMServer%21UCMServer%2523dDocName%253A3344001

Legislao de Referncia
- Constituio Federal: art. 150, 7.
- Lei Complementar n 87/96: art. 6 a 10.
- Cdigo Tributrio Nacional: art. 121 e 128.
- Convnio ICMS 81/93 - Estabelece normas gerais a serem aplicadas a regimes de substituio tributria,
institudos por Convnios ou Protocolos firmados entre os Estados e o Distrito Federal.
- Convnio ICMS 35/11 - Dispe sobre a aplicao da MVA ST original nas operaes interestaduais por
contribuinte que recolhe o ICMS nos termos da Lei Complementar n 123/06.
- Lei Estadual n 2657/96: Captulo V - Da Substituio Tributria.
- Livro II do RICMS-RJ/00 - Da Substituio Tributria.
- Resoluo SEFAZ n 537/12 - Dispe sobre a Substituio Tributria no Estado do Rio de Janeiro.
- Convnios e Protocolos referentes Substituio Tributria.
- Parecer Normativo n 03/02 - Fixa entendimento quanto incluso de mercadorias no Regime de
Substituio Tributria nas Operaes Internas, de que trata o Anexo II, do Livro II, do RICMS/00, e d
outras providncias.
- Resoluo SEF n 6556/03 - Dispe sobre o pagamento da parcela do adicional relativo ao Fundo
Estadual de Combate Pobreza e s Desigualdades Sociais(FECP) e d outras providncias.
- Portaria SAF n 1321/13 - Dispe sobre o modelo de Termo de Acordo a ser firmado com os contribuintes
substitutos tributrios estabelecidos em outra unidade da federao.
- ndice Remissivo:
http://www.fazenda.rj.gov.br/sefaz/faces/webcenter/faces/owResource.jspx?z=oracle.webcenter.doclib%21U
CMServer%21UCMServer%2523dDocName%253A1004013

PERGUNTAS E RESPOSTAS
Neste tpico apresentamos uma seo de perguntas e respostas a respeito da Substituio
Tributria das Operaes Subsequentes:

Conceitos Bsicos
1) O que se entende por substituio tributria para frente, relativamente ao ICMS?
Entende-se por substituio tributria para frente a atribuio de responsabilidade conferida a
contribuinte do ICMS pela lei estadual, para reter e efetuar o pagamento do ICMS devido pelas
operaes subsequentes com uma mercadoria.




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Manual ST
2) Quem o contribuinte substituto na ST para frente?
Contribuinte substituto aquele que promove a reteno do imposto (reteno do ICMS na fonte)
relativa s sadas subsequentes com a mercadoria, bem assim o recolhe aos cofres do estado. A
qualidade de contribuinte substituto poder ser atribuda ao produtor, extrator, gerador, inclusive
de energia, importador, industrial, distribuidor, comerciante ou transportador, conforme o inciso II
do artigo 1 do Livro II do RICMS-RJ/00.

3) Quem o contribuinte substitudo na ST para frente?
Contribuinte substitudo o que recebe a mercadoria com o ICMS retido na fonte pelo contribuinte
substituto. No se credita e nem se debita de imposto.

Responsabilidade, Mercadorias, Base de Clculo, Prazos e Documentos de Arrecadao
4) Quem recebe, de dentro ou de fora do Estado, mercadoria sujeita ao regime de
substituio tributria, sem a reteno do imposto, o que deve fazer?
O contribuinte dever observar o previsto no artigo 25 da Lei n 2.657/96 e nos dispositivos da
Resoluo SEFAZ n 537/12:
Lei n 2.657/96:
Art. 25. O contribuinte fluminense destinatrio da mercadoria, bem ou servio sujeitos substituio
tributria fica solidariamente responsvel pelo pagamento do imposto que deveria ter sido retido na
operao anterior.
Pargrafo nico - O disposto neste artigo:
I - no exime da aplicao da penalidade prevista no inciso I do artigo 60, qualquer contribuinte que,
designado substituto, deixar de fazer a reteno do imposto;
II - no comporta benefcio de ordem..
Resoluo SEFAZ n 537/12:
Art. 2 (...)
(...)
2 - O contribuinte fluminense destinatrio de mercadoria, bem ou servio sujeitos substituio tributria
em operao ou prestao originada no prprio Estado do Rio de Janeiro nos termos do caput deste artigo,
sem que tenha sido feita a reteno total na operao anterior, fica solidariamente responsvel pelo
recolhimento do imposto que deveria ter sido retido, nos termos do artigo 25 da Lei n 2657/96.
(...).
Art. 3 (...)
(...)
4 - O contribuinte fluminense destinatrio de mercadoria ou bem sujeitos substituio tributria, quando
proveniente de outra unidade da Federao, nos termos do caput e dos 1 e 3 deste artigo, sem que
tenha sido feita a reteno total na operao anterior, ou quando esta for feita parcialmente, fica
responsvel pelo pagamento do imposto que deveria ter sido retido, sendo exigvel o montante integral ou
parcial, conforme o caso, no momento da entrada da mercadoria ou bem no territrio fluminense.
(...)..



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J no caso de aquisies de mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria, por
contribuintes localizados neste Estado, procedentes de outra Unidade Federada no signatria de
Protocolo ou Convnio e no existindo Termo de Acordo entre o remetente e o Estado do Rio de
Janeiro, o adquirente o contribuinte substituto, conforme inciso VI do artigo 21 e item 2 do inciso
IV do artigo 23, ambos da Lei n 2657/96 e do artigo 4 da Resoluo SEFAZ n 537/2012.

5) A mercadoria que produzo est sujeita ao regime de Substituio Tributria?
As mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria no Estado do Rio de Janeiro se
encontram no Anexo I do Livro II do RICMS-RJ/00, com a respectiva NCM/SH e descrio do
produto. Observe-se que para a verificao quanto sujeio ao regime de ST o contribuinte
deve considerar, simultaneamente, a NCM/SH e a descrio da mercadoria.
OBS.: Cumpre observar que a legislao tributria se reporta data de sua edio. Dessa forma,
se uma determinada mercadoria consta de determinado ato (decreto, convnio ou protocolo)
como sujeita substituio tributria e, posteriormente edio desse ato, sua classificao fiscal
alterada, essa mercadoria continuar sujeita ao regime de substituio tributria, ainda que
comercializada sob sua nova classificao fiscal.

6) Qual a base de clculo do imposto devido por substituio tributria nas operaes
subsequentes com a mercadoria?
A base de clculo do imposto devido por substituio tributria nas operaes subsequentes com
a mercadoria est disciplinada no artigo 24, da Lei n 2657, de 26 de dezembro de 1996, e no
artigo 5 do Livro II do RICMS-RJ/00.

7) Quais so os prazos para pagamento do imposto retido por Substituio Tributria?
Os prazos para pagamento do imposto retido pelo contribuinte substituto esto fixados na
legislao do Estado do Rio de Janeiro, nos artigos 6 e 7 da Resoluo n 537/2012, e no artigo
14 do Livro II do RICMS-RJ/00.

8) Qual documento de arrecadao deve ser utilizado nas operaes sujeitas Substituio
Tributria?
O pagamento do imposto retido deve ser feito:
I caso o contribuinte substituto seja estabelecido no Estado do Rio de Janeiro: DARJ;
II caso o remetente seja localizado em outra unidade federada:
a) Quando h Convnio ou Protocolo ou Termo de Acordo: GNRE especfica para
cada convnio ou protocolo ou em funo de Termo de Acordo firmado com este
Estado.

b) Quando no h Convnio ou Protocolo e no h Termo de Acordo:
i. DARJ, quando pago pelo destinatrio;
ii. GNRE ou DARJ, quando pago pelo remetente, em nome do destinatrio.



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9) Em quais hipteses no se aplica a substituio tributria?
O Art. 38 do Livro II do RICMS-RJ/00 disciplina:
Art. 38. O regime de substituio tributria no se aplica:
I - operao que destine mercadoria a sujeito passivo por substituio da mesma mercadoria;
II - transferncia para outro estabelecimento, exceto varejista, do sujeito passivo por
substituio, hiptese em que a obrigao pela reteno e recolhimento do imposto recair sobre
o estabelecimento que promover a sada da mercadoria com destino a empresa diversa;
III - operao que destinar mercadoria para utilizao em processo de industrializao.
Pargrafo nico - No se aplica o disposto no inciso III em operao realizada com lcool para
uso domstico, farmacutico ou industrial, posio - 22.07, da NBM/SH, hiptese em que poder
ser adotada a regra do 2., do artigo 29. (AC).

Quanto ao microempreendedor individual (MEI), vide pergunta 36.


10) Nas operaes com Substituio Tributria, como devo proceder em relao ao FECP
(Fundo Estadual de Combate Pobreza e s Desigualdades Sociais)?
Consulte o artigo 4 da Resoluo SEF n 6556/03:
Art. 4. O valor da parcela do adicional relativo ao FECP em razo da substituio
tributria, com exceo do previsto no inciso I, do artigo 3., ser obtido:
I - em operaes internas, aplicando-se o percentual de 1% (um por cento) sobre a
diferena entre o valor da base de clculo de reteno do imposto e o valor da base
de clculo da operao prpria;
II - em operaes interestaduais que destinem mercadorias ao Estado do Rio de
Janeiro, aplicando-se o percentual de 1% (um por cento) sobre o valor da base de
clculo de reteno do imposto..
1


O ICMS e o Adicional do ICMS destinado ao FECP podem ser recolhidos num nico DARJ ou
numa nica GNRE RJ Online, mas devem ser informados separadamente, em campos distintos,
na tela de preenchimento.

11) Existe substituio tributria nas operaes com mercadorias para uso e consumo?
De acordo com a 5 do artigo 2 do Livro II do RICMS-RJ/00 (Decreto n 27.427/00), o regime de
substituio tributria tambm se aplica entrada destinada ao ativo permanente ou ao uso ou
consumo do estabelecimento destinatrio, sendo a base de clculo correspondente ao preo
efetivamente praticado na operao, includos, quando for o caso, os valores de frete, seguro,
impostos e outros encargos transferveis ou cobrados do destinatrio.

1
Art. 3. Em substituio ao disposto no artigo anterior, o contribuinte poder calcular o valor do adicional a
ser pago no cdigo de receita especfico do FECP, obedecendo aos seguintes percentuais calculados sobre
o valor a recolher, resultante de apurao por confronto, conforme os seguintes cdigos de receita:
I 032-9 ICMS PETRLEO E DERIVADOS COMBUSTVEIS LUBRIFICANTES, em funo dos seguintes
percentuais:
a) para a alquota de 13%: 7,69%;
b) para a alquota de 19%: 5,26%;
c) para a alquota de 31%: 3,23%;
(...).



17
Manual ST
"Art. 2 (...)
(...)
5 O regime de substituio tributria se aplica tambm diferena entre a alquota
interna e a interestadual quando da entrada destinada ao ativo permanente ou ao
uso ou consumo do estabelecimento destinatrio, sendo a base de clculo
corresponde ao preo efetivamente praticado na operao, includos, quando for o
caso, os valores de frete, seguro, impostos e outros encargos transferveis ou
cobrados do destinatrio..
Quando uma mercadoria est sujeita ao regime de substituio tributria, o contribuinte substituto
responsvel pelo pagamento do diferencial de alquotas, caso se trate de bem destinado ao
ativo fixo ou ao uso e consumo do destinatrio.
Deve ser utilizado o CFOP 6.401 ou 6.403, conforme o caso.

Operaes interestaduais com mercadorias sujeitas ao Regime de Substituio Tributria
por fora de Convnio ou Protocolo
12) No caso de mercadoria sujeita ao regime de Substituio Tributria nas operaes
interestaduais por fora de Convnio ou Protocolo firmado pelas unidades federadas, o
contribuinte de outro estado obrigado a se inscrever no Cadastro de Contribuintes do
Estado do Rio de Janeiro-SICAD?
A exigncia de inscrio de contribuinte na condio de substituto tributrio uma faculdade do
Fisco do Estado do Rio de Janeiro, de acordo com o Convnio ICMS 81/93.
Neste estado, o artigo 21, caput, do Livro II do RICMS-RJ/00 prev que o sujeito passivo por
substituio localizado em outra unidade da Federao deve providenciar sua inscrio no
CADERJ, nos termos da legislao especfica. E o artigo 31, inciso II, da Resoluo n 2.861/97
dispe que os estabelecimentos localizados em outra unidade da Federao que revistam, por
fora de Convnio ou Protocolo, a qualidade de contribuintes substitutos esto obrigados
inscrio no Cadastro de Pessoa Jurdica, antes do incio de suas atividades.
Se o remetente for inscrito: O recolhimento deve ser feito por GNRE nico por perodo de
apurao, conforme caput do artigo 3 da Resoluo SEFAZ n 537/12.
Se o remetente no for inscrito: Deve-se realizar a reteno e o pagamento do ICMS devido por
substituio tributria a cada remessa de mercadoria, devendo o comprovante de pagamento
acompanhar o transporte da mercadoria, conforme 3 do artigo 3 Resoluo SEFAZ n 537/12.

13) No caso da questo anterior, como o contribuinte de outra UF deve proceder para obter
a inscrio estadual no Estado do Rio de Janeiro?
Para solicitar inscrio estadual como substituto tributrio localizado em outra UF, o contribuinte
deve adotar os seguintes passos:

1. Preencher DOCAD eletrnico;
2. Pagar a taxa de servios estaduais;
3. Transmitir o DOCAD, que s aceito pelo sistema se a receita da taxa estiver confirmada
(48 horas depois do pagamento se efetuado em dinheiro);



18
Manual ST
4. Se o sistema aceitar o DOCAD, ser enviado um protocolo e indicada a IFE responsvel;
5. Entrar em contato com a IFE responsvel que esclarecer a respeito de exigncias
especficas.

Operaes interestaduais com mercadorias sujeitas ao regime apenas internamente
14) Existem mercadorias sujeitas substituio tributria somente nas operaes
internas?
Sim. O Livro II, do Regulamento do ICMS, aprovado pelo Decreto n 27427, de 17 de novembro
de 2000 (RICMS-RJ/00), apresenta o anexo I a relao das mercadorias sujeitas substituio
tributria. O referido anexo relaciona as mercadorias que esto no regime, tanto nas operaes
internas, quanto nas interestaduais e que esto previstas em convnios e protocolos firmados
pelas unidades federadas.

15) No caso de aquisies de mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria, por
contribuintes localizados neste Estado, procedentes de outra Unidade Federada no
signatria de Protocolo ou Convnio, em que o adquirente o contribuinte substituto,
existe a possibilidade de o remetente firmar Termo de Acordo com o Estado do Rio de
Janeiro para possibilitar a reteno do imposto por perodo de apurao?
Sim, caso no haja convnio ou protocolo celebrado com o estado de localizao do remetente,
pode ser firmado Termo de Acordo em relao a cada mercadoria a fim de que o remetente efetue
a reteno e o pagamento do imposto por perodo de apurao, nos termos do artigo 10 da
Resoluo SEFAZ n 537/12.

16) No caso de aquisies de mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria, por
contribuintes localizados neste Estado, procedentes de outra Unidade Federada no
signatria de Protocolo ou Convnio, em que o adquirente o contribuinte substituto, o
ICMS-ST deve ser recolhido a cada operao ou em um nico recolhimento mensal?
Considerando que o estado do remetente no signatrio de protocolo ou convnio, o
contribuinte remetente poder firmar termo de acordo para efetuar a reteno e recolhimento do
imposto devido por substituio tributria ao Estado do Rio de Janeiro, conforme artigo 10 da
Resoluo SEFAZ n 537/12.
Caso no seja firmado termo de acordo, o imposto devido por substituio tributria ser cobrado
no momento da entrada da mercadoria no territrio fluminense nos termos do artigo 4 da citada
Resoluo, com fundamento no disposto nos artigos 21 e 23 da Lei n 2657/96.
O remetente poder efetuar o pagamento antecipado do imposto em nome do destinatrio,
devendo ser observadas as normas do inciso III do artigo 5 c/c alnea "b" do inciso III do artigo 6,
todos da referida resoluo. Nessa hiptese, a Nota Fiscal deve ser emitida de acordo com as
normas gerais, sem destaque dos dados do ICMS-ST nos campos prprios, devendo o transporte
ser acompanhado do documento de arrecadao.




19
Manual ST
17) Firmado o Termo de Acordo com a Secretaria de Estado de Fazenda do Rio de
Janeiro, como deve ser pago o ICMS devido por substituio tributria e em que prazo?
O imposto ser pago mediante GNRE, at o dia 9 (nove) do ms subsequente ao da sada da
mercadoria do estabelecimento do remetente (com exceo do cimento, cujo prazo at o dia
10), conforme disciplinado na Resoluo n 537/2012.

Restituio x Ressarcimento
18) Quais so as diferenas entre Restituio e Ressarcimento?
a) Ressarcimento: Na hiptese de remessa, em operao interestadual, de mercadoria cujo
imposto j tenha sido objeto de reteno anterior, neste ou em outro Estado, o remetente pode se
ressarcir do imposto retido, mediante a emisso de Nota Fiscal, exclusiva para esse fim, em nome
do estabelecimento que tenha efetuado a reteno, pelo valor do imposto retido, conforme artigo
20 do Livro II do RICMS-RJ/00.
A nota fiscal emitida para fins de ressarcimento permite ao contribuinte substituto originrio
deduzir o valor do imposto retido, do prximo recolhimento ao Estado do Rio de Janeiro, desde
que observados os procedimentos do artigo 20 e do Livro II do RICMS-RJ/00.
Nos casos em que o contribuinte substitudo solicitar o ressarcimento do imposto retido, ele ter
direito ao crdito do imposto destacado na Nota Fiscal de aquisio da mercadoria, conforme Nota
do artigo 20 do Livro II do RICMS-RJ/00.
Art. 20. Na hiptese de remessa, em operao interestadual, de mercadoria cujo imposto j tenha sido
objeto de reteno anterior, neste ou em outro Estado, o remetente pode se ressarcir do imposto retido,
mediante a emisso de Nota Fiscal, exclusiva para esse fim, em nome do estabelecimento que tenha
efetuado a reteno, pelo valor do imposto retido.
NOTA - O remetente pode creditar-se do imposto relativo entrada daquela mercadoria, na proporo da
quantidade sada, calculando-o sobre o valor que serviu de base de clculo da operao prpria do
contribuinte substituto original, escriturando-o, no mesmo perodo de apurao, no campo "007 - Outros
Crditos", do livro RAICMS.
1. A Nota Fiscal emitida para fim de ressarcimento dever ser visada pela repartio fiscal, acompanhada
de relao discriminando as operaes interestaduais, facultada sua apresentao em meio magntico, na
forma estabelecida pela Secretaria de Estado de Fazenda e Controle Geral.
2. O valor do ICMS a ser ressarcido no poder ser superior ao valor retido na operao de que decorreu
a entrada da mercadoria no estabelecimento.
3. Quando for impossvel determinar a correspondncia do ICMS retido na aquisio da respectiva
mercadoria, tomar-se- o valor do imposto retido na sua aquisio mais recente pelo estabelecimento,
proporcional quantidade sada.
4. A cpia da GNRE relativa operao interestadual que gerar direito a ressarcimento ser apresentada
repartio fiscal, no prazo mximo de 10 (dez) dias aps o pagamento.
5. A empresa que descumprir o disposto no pargrafo anterior no ter visada outra Nota Fiscal de
ressarcimento, at que se cumpra o exigido.
6. O estabelecimento fornecedor, de posse da Nota Fiscal de que trata o caput, visada na forma do 1.,
poder deduzir o valor do imposto retido, do prximo recolhimento ao Estado do Rio de Janeiro.



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Manual ST
7. Na hiptese de desfazimento do negcio, se o imposto j houver sido recolhido, aplica-se o disposto
neste artigo, no que couber.
8. O disposto nos 4. e 5. no se aplica na hiptese de a unidade federada de destino no ser
signatria de protocolo ou convnio que determine a substituio tributria com as mesmas mercadorias..

b) Restituio: O contribuinte tem direito restituio do valor do imposto pago por fora da
substituio tributria correspondente ao fato gerador presumido que no se realizar. O fato
gerador no realizado caracteriza-se pela inocorrncia de operao subsequente por motivo de
perda, roubo, quebra, extravio, inutilizao ou consumo de mercadoria, salvo disposio em
contrrio em legislao especfica, conforme artigos 17 a 19 do Livro II do RICMS-RJ/00, a seguir
transcritos:
Art. 17. assegurado ao contribuinte substitudo o direito restituio do valor do imposto pago por fora
da substituio tributria correspondente ao fato gerador que no se realizar.
Art. 18. O fato gerador no realizado caracteriza-se pela inocorrncia de operao subsequente por motivo
de perda, roubo, quebra, extravio, inutilizao ou consumo de mercadoria, salvo disposio em contrrio em
legislao especfica.
Pargrafo nico - A no realizao do fato gerador ser comunicada repartio fiscal de circunscrio do
contribuinte, no prazo de 10 (dez) dias a contar da data em que ocorrer o evento que a caracterize.
Art. 19. A repartio fiscal, no prazo mximo de 90 (noventa) dias, efetuar as verificaes cabveis e
autorizar o crdito do valor correspondente ao imposto retido, devidamente atualizado segundo os
mesmos critrios aplicveis atualizao do tributo, na escrita fiscal do contribuinte.
1. O crdito ser lanado no campo 007 "Outros Crditos" do livro RAICMS, consignando-se a expresso
"restituio de imposto retido".
2. No havendo deliberao no prazo de 90 (noventa) dias, o contribuinte substitudo poder efetuar o
crdito objeto do pedido, observado o disposto no pargrafo seguinte.
3. Sobrevindo deciso contrria irrecorrvel, o contribuinte substitudo, no prazo de 15 (quinze) dias da
respectiva notificao, efetuar o estorno dos crditos lanados, tambm devidamente atualizados, com o
pagamento dos acrscimos legais cabveis..

19) Como emitir a NF-e no ressarcimento?
Instrues Especficas para o preenchimento dos seguintes campos da NF-e (com base na verso
5.00 do Manual de Orientao do Contribuinte que contempla a verso 2.0 do XML e Notas
Tcnicas):

O contribuinte preencher o dado exigido pela legislao e, para os demais, o dgito 0 (zero) nos
campos numricos e obrigatrios os quais no constar orientao especfica.
A) Identificao da Nota Fiscal eletrnica:
1. Informar a finalidade da emisso = NF-e de Ajuste.
Pgina 152 do Manual de Orientao Contribuinte Verso 5.00:



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2. Informar a Natureza da operao = Ressarcimento de ICMS-ST

Pgina 149 do Manual de Orientao Contribuinte Verso 5.00:





B) Produtos e Servios da NF-e

1. Cdigo do Produto utilizar o cdigo do CFOP.
Exemplo: CFOP=5.603, Cdigo do produto = CFOP5603.
Pgina 160 do Manual de Orientao Contribuinte Verso 5.00:



2. Descrio do produto preencher com a expresso Ressarcimento de ICMS-ST.
Pgina 160 do Manual de Orientao Contribuinte Verso 5.00:



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Manual ST



3. Cdigo NCM no caso de ressarcimento de ICMS-ST informar 00
Pgina 160 do Manual de Orientao Contribuinte Verso 5.00:




Observao: Para todos os outros campos numricos e obrigatrios, para os quais no
constar orientao especfica, preencher com o dgito 0 (zero).

4. Valor Total Bruto dos Produtos ou Servios informar o valor total do ressarcimento.
Pgina 161 do Manual de Orientao Contribuinte Verso 5.00:





C) Informaes Adicionais da NF-e:
O contribuinte indicar o dispositivo legal neste campo e as demais informaes de interesse
do contribuinte.
Pgina 198 do Manual de Orientao Contribuinte Verso 5.00:



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Manual ST



D) Informaes do Transporte da NF-e
Informar a modalidade sem frete, cdigo 9.
Pgina 196 do Manual de Orientao Contribuinte Verso 5.00:




Documentao Fiscal e Escriturao
20) Onde posso encontrar instrues quanto escriturao fiscal a ser adotada por
contribuinte que receba ou remeta mercadoria sujeita ao regime de Substituio Tributria?
A Resoluo SEFAZ n 537/2012 trata em seu captulo VII da escriturao fiscal a ser adotada por
contribuinte que receba ou remeta mercadoria sujeita ao regime de Substituio Tributria:
Captulo VII - Da escriturao fiscal a ser adotada por contribuinte que receba ou remeta
mercadoria sujeita ao regime de Substituio Tributria
Art. 14. Observado o disposto nos Captulos II e III do Ttulo V Livro II do RICMS e da disciplina
especfica de que trata o art. 17 desta Resoluo, o contribuinte que receber de dentro ou de fora
do Estado mercadoria sujeita substituio tributria, sem que a reteno ou o pagamento
antecipado do imposto tenha sido feito, deve, na qualidade de responsvel pelo pagamento do
imposto relativo s operaes subsequentes, escriturar o livro Registro de Entradas da seguinte
forma:



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Manual ST
I - a nota fiscal relativa aquisio deve ser escriturada na coluna "Outras" de "Operaes sem
Crdito do Imposto";
II - a base de clculo e o valor do ICMS relativo substituio tributria devido pelo responsvel
devem ser escriturados na coluna "Observaes", utilizando-se colunas distintas para tais
indicaes, sob o ttulo comum "Substituio Tributria", na mesma linha do lanamento da nota
fiscal correspondente aquisio e totalizados no ltimo dia do perodo previsto para apurao do
ICMS substituio tributria.
1. Caso o contribuinte utilize o sistema eletrnico de processamento de dados, os valores
relativos ao imposto retido e a respectiva base de clculo devem ser escriturados na linha
imediatamente abaixo a do lanamento da operao prpria, sob o ttulo comum "Substituio
Tributria" ou o cdigo "ST".
2. Caso o contribuinte utilize a Escriturao Fiscal Digital (EFD), dever informar:
I - no registro C100, sem preenchimento dos campos 21 a 24, a nota fiscal relativa aquisio;
II - nos campos 05 e 07 do registro C197, a base de clculo e o valor do ICMS relativo
substituio tributria devido pelo responsvel;
III - no campo 2 do registro C197, o cdigo RJ71000001.
Art. 15. O valor total do ICMS devido por substituio tributria a que se refere o art. 14 desta
Resoluo e a respectiva base de clculo devem ser escriturados no campo "Observaes" do
livro Registro de Apurao do ICMS, na mesma folha correspondente as da operao do prprio
contribuinte, assim como, a data de pagamento dos respectivos DARJ.
Pargrafo nico - Caso o contribuinte utilize a Escriturao Fiscal Digital (EFD), dever informar
no campo 15 do registro E110, o valor total do ICMS devido por substituio tributria a que se
refere o artigo 14 desta Resoluo.
Art. 16. No caso de devoluo ou remessa interestadual de mercadoria de que trata o art. 4.
desta Resoluo, cujo imposto por substituio tributria tenha sido pago antecipadamente por
DARJ pelo adquirente ou pelo remetente em seu nome, este deve adotar o seguinte
procedimento:
I - emitir nota fiscal com destaque do imposto, indicando no campo "Informaes
Complementares":
a) o nmero e a data da nota fiscal relativa aquisio;
b) no caso de devoluo, as razes que deram causa;
c) o valor do ICMS substituio tributria referente entrada, calculado proporcionalmente
quantidade que est sendo devolvida ou remetida para outra unidade federada;
d) o valor e a data da GNRE ou do DARJ referente aquisio original;
II - lanar a nota fiscal a que se refere o inciso anterior no livro Registro de Sadas em "Operaes
com dbito do ICMS", anotando na coluna "Observaes" que se trata de "devoluo/ST" ou
"remessa interestadual/ST";
III - utilizar como crditos fiscais, total ou proporcionalmente, conforme o caso, o imposto
destacado na nota fiscal de aquisio da mercadoria e ao pagamento antecipado constante no
documento relativo ao pagamento do imposto, escriturando-os no quadro "Crdito do Imposto -
Outros Crditos" do livro Registro de Apurao do ICMS, na mesma folha destinada apurao
relacionada com as suas prprias operaes.
1. Caso o contribuinte utilize a Escriturao Fiscal Digital (EFD), a nota fiscal a que se refere o
inciso I dever ser informada no registro C100, sem o preenchimento dos campos 23 e 24,
devendo ser informados:
I - o Registro C113 com o nmero e a data da nota fiscal relativa aquisio;
II - o Registro C112 com o valor e a data da GNRE ou do DARJ referente aquisio original;
III - o Registro C197 com cdigo RJ10100000 Outros Crditos (devoluo/ST ou remessa
interestadual/ST), com o valor total ou proporcionalmente, conforme o caso, do imposto
destacado na nota fiscal de aquisio da mercadoria e do pagamento antecipado constante no
documento relativo ao pagamento do imposto.



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Manual ST
2. Quando for impossvel determinar a correspondncia do ICMS pago por substituio
tributria quando da aquisio da respectiva mercadoria, tomar-se- o valor do imposto pago por
ocasio da ltima aquisio do mesmo produto, proporcionalmente quantidade sada..

21) Como o remetente, enquadrado na condio de contribuinte substituto, emite a Nota
Fiscal na venda de mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria?
O contribuinte substituto, no desempenho desta funo, deve emitir Nota Fiscal, por ocasio da
sada da mercadoria, que contenha, alm das indicaes exigidas na legislao, o valor que
serviu de base de clculo para a reteno e o valor do imposto retido, conforme inciso I do artigo
22 do Livro II do RICMS-RJ/00 e Resoluo SEFAZ n537/2012.

22) Onde posso encontrar instrues quanto forma de preenchimento do DARJ ou da
GNRE online?
As instrues quanto forma de preenchimento podem ser encontradas na pgina da SEFAZ na
internet: Portal do Pagamento de Tributos -> ICMS, ITD, Taxas e Outras Receitas -> Como
Preencher o DARJ ou GNRE

23) Como o estabelecimento substitudo (atacadista ou distribuidor) deve emitir a Nota
Fiscal na venda que realizar para o varejista?
O distribuidor ou atacadista deve proceder conforme determinado nos artigos 27 a 29 do livro II do
RICMS-RJ/00.
Cabe esclarecer que o valor do imposto retido que cobrado do varejista (fase posterior de
comercializao), de acordo com o RICMS-RJ/00, deve estar indicado no corpo do documento
fiscal e ser somado ao valor da mercadoria, de modo a compor o Valor total da nota. Esta
circunstncia no obriga que o distribuidor pague as contribuies federais (PIS/PASEP e
COFINS), ex vi do disposto no inciso I, do 2, do artigo 3, da Lei federal n 9718, de 27/11/98.

24) Como o varejista deve emitir o documento fiscal referente venda da mercadoria
recebida com substituio tributria?
Na venda que o contribuinte varejista realizar ao consumidor final deve emitir Cupom Fiscal por
equipamento Emissor de Cupom Fiscal (ECF), indicando a situao tributria F (que quer dizer
fonte), salvo nos casos previstos no artigo 5 do Livro VIII do RICMS-RJ/00.

Devoluo de mercadorias
25) Como devo proceder no caso de devoluo de mercadoria cujo imposto foi retido por
remetente contribuinte substituto?
Na hiptese de mercadoria cujo imposto foi retido por remetente substituto deste ou de outro
estado: de acordo com o artigo 159 do Livro VI do RICMS-RJ/00, a nota fiscal de devoluo deve



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Manual ST
ser emitida com a mesma base de clculo e a mesma alquota constante do documento fiscal que
acobertou a remessa da mercadoria, em relao ao imposto prprio. A base de clculo de
reteno e o imposto retido devem ser informados no campo dados adicionais da NF-e, devendo o
imposto retido ser somado ao total da NF-e.
O remetente substituto localizado em outra UF deve informar o valor do imposto creditado relativo
devoluo da mercadoria no campo XIV da GIA-ST e preencher o respectivo Anexo I, conforme
artigo 25 e seu 1 do Livro II do RICMS-RJ/00.
Caso o imposto tenha sido retido por remetente substituto localizado neste estado, deve ser
adotado o procedimento descrito no artigo 35 do Livro II do RICMS-RJ/00.

26) Como devo proceder no caso de devoluo de mercadoria cujo imposto foi pago pelo
adquirente localizado neste Estado, na qualidade de substituto tributrio?
No caso de mercadoria cujo imposto foi pago pelo adquirente na qualidade de substituto tributrio,
adota-se o procedimento previsto no artigo 16 da Resoluo SEFAZ n 537/12.

27) No caso de contribuinte optante pelo Simples Nacional e que se encontra na condio
de substituto tributrio, como se deve proceder no caso de recebimento em devoluo da
mercadoria sujeita ao regime de Substituio Tributria?
No caso apresentado, por se tratar de imposto pago em separado do Simples Nacional, o
contribuinte deve solicitar restituio de indbito nos termos da Resoluo SEEF n 2.455/94.
Acesse na pgina da SEFAZ/RJ, "Pagamento > Pagamento a maior ou indevido".

Ingresso de novas mercadorias no regime de Substituio Tributria
28) Deve ser feito o levantamento do estoque de novas mercadorias que porventura
passem a estar sujeitas ao regime de substituio tributria?
Sim, o contribuinte deve observar o inciso I do artigo 36 do Livro II do RICMS-RJ/00:
Art. 36. Quando nova espcie de mercadoria for submetida ao regime de substituio tributria,
devero ser adotados os seguintes procedimentos:
I - levantamento do estoque no dia anterior ao da entrada da mercadoria no regime de
substituio tributria, que dever ser lanado no livro Registro de Inventrio, com anotao de
quantidades e valores:
1 - pelo distribuidor ou atacadista: pelo preo de aquisio mais recente da mercadoria;
2 - pelo varejista: pelo preo de venda a consumidor, da referida mercadoria no dia anterior ao
da implantao do regime de substituio tributria.
(...).

29) Como deve ser feito o clculo do imposto retido sobre o estoque?
O contribuinte deve observar o inciso II do artigo 36 do Livro II do RICMS-RJ/00:
Art. 36. Quando nova espcie de mercadoria for submetida ao regime de substituio tributria,
devero ser adotados os seguintes procedimentos:



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Manual ST
(...)
II - clculo do imposto:
1 - pelo distribuidor ou atacadista: mediante a aplicao da alquota vigente nas operaes
internas, sobre o valor do estoque apurado na forma do item 1 do inciso I, acrescido da margem
de valor agregado prevista no Anexo I;
2 - pelo varejista: mediante a aplicao da alquota vigente nas operaes internas sobre o valor
do estoque referido no item 2 do inciso I;
3 - pela Microempresa (ME) e pela Empresa de Pequeno Porte (EPP) optantes pelo Simples
Nacional, mediante aplicao da alquota vigente nas operaes internas sobre o valor
adicionado mercadoria em estoque, calculado conforme a margem de valor agregado prevista
no Anexo I.
(...)..

30) Como deve ser feito o pagamento do imposto retido sobre o estoque?
O contribuinte deve observar o disposto no inciso III e pargrafos do artigo 36 do Livro II do
RICMS-RJ/00.
RICMS-RJ /00:
Art. 36. Quando nova espcie de mercadoria for submetida ao regime de substituio tributria,
devero ser adotados os seguintes procedimentos:
(...)
III - pagamento do imposto, calculado na forma do inciso II, em quota nica ou em at 12 (doze)
parcelas mensais, iguais e consecutivas, mediante pedido de parcelamento dirigido repartio
fiscal de circunscrio do contribuinte, com vencimentos na forma que dispuser a legislao.
1. O pagamento em cota nica dever ser efetuado at a data fixada para o pagamento da 1
parcela.
2. O pagamento do imposto a que se refere este artigo ser feito mediante DARJ em
separado, emitido no Portal de Pagamentos da SEFAZ na Internet.
3. No caso de atraso no pagamento de cada uma das parcelas acarretar cobrana de
atualizao monetria e dos acrscimos moratrios previstos na legislao.
4. Nas hipteses referidas nos itens 1 e 2 do inciso II do caput, o contribuinte que possua
saldo credor apurado em seu livro RAICMS no perodo, poder deduzi-lo do valor do imposto
devido nos termos desses itens..

Margem de Valor Agregado Ajustada
31) Em que casos se deve utilizar a Margem de Valor Agregado Ajustada?
Os protocolos e convnios que tratam de operaes sujeitas ao regime de substituio tributria
determinam como MVA original aquela aplicvel s operaes internas. A MVA ajustada
utilizada em operaes interestaduais. A denominao "ajustada" se d em razo de a alquota



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interestadual ser varivel de acordo com o estado destinatrio e tambm quando se tratar de
mercadoria importada.
OBS.: No caso de contribuinte substituto optante pelo Simples Nacional, vide pergunta 35.


32) H casos em que se deve adequar a Margem de Valor Agregado Ajustada?
Nos casos em que as MVAs ajustadas constantes no Anexo I do Livro II do RICMS-RJ/00 foram
calculadas com base na alquota interestadual de 12% e na interna de 19%, e a carga tributria
interna for inferior alquota interna padro de 19%, necessrio adequar a MVA ajustada. Tal
adequao deve ser realizada apenas nas operaes com os itens descritos no artigo 13-B do
Livro II do RICMS-RJ/00, reproduzido a seguir:
Art. 13-B Na hiptese de operao interestadual destinada ao Estado do Rio de
Janeiro com os produtos relacionados nos itens 6 a 16, 19 a 25 e 28 a 35 em que a
alquota interna aplicvel, nominal ou efetiva decorrente de reduo de base de clculo,
seja inferior ao percentual de 19% (dezenove por cento), j considerado o Fundo
Estadual de Combate Pobreza (FECP), em substituio s margens de valor
adicionado ajustadas constantes do Anexo I, o contribuinte substituto deve adotar a
margem obtida com a aplicao da frmula a seguir, para adequar a Margem de Valor
Adicionado Ajustada:
MVA ajustada = [(1+ MVA ST original) x (1 - ALQ inter) / (1- ALQ intra)] -1, em que:
I) MVA ST original a margem de valor agregado fixada para as operaes internas
no Anexo I;
II) ALQ inter o coeficiente correspondente alquota interestadual aplicvel
operao;
III) ALQ intra o coeficiente correspondente alquota interna (nominal ou efetiva
decorrente de reduo de base de clculo) aplicvel s operaes realizadas pelo
contribuinte substituto industrial localizado no Estado do Rio de Janeiro com as mesmas
mercadorias.
(...)

Simples Nacional
33) Ao contribuinte optante pelo Simples Nacional pode ser atribuda a qualidade de
substituto tributrio? Ele dever recolher o ICMS substituio tributaria?
De acordo a alnea "a" do inciso XIII do 1 do artigo 13 da Lei Complementar Federal n 123, de
14 de dezembro de 2006, o recolhimento na forma do artigo 13 da citada Lei Complementar no
exclui a incidncia do ICMS devido nas operaes ou prestaes sujeitas ao regime de
substituio tributria, inclusive o adicional relativo ao Fundo Estadual de Combate Pobreza e s
Desigualdades Sociais - FECP.



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Manual ST

34) Operao com mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria em que o
contribuinte optante pelo Simples Nacional se encontre na condio de substituto, qual
valor deve ser deduzido no clculo do ICMS-ST?
Preliminarmente importante salientar que contribuinte optante pelo Simples Nacional no
destaca ICMS em documento fiscal. Tratando-se de operao interna ou interestadual com
mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria em que o contribuinte optante pelo Simples
Nacional se encontre na condio de substituto, devem ser observadas as disposies do artigo
28 da Resoluo CGSN 94/11, especialmente em relao ao seu pargrafo 2:
2 Em relao ao ICMS, no que tange ao disposto no 1, o valor do imposto devido por
substituio tributria corresponder diferena entre: (Lei Complementar n 123, de 2006, art.
13, 6, inciso I)
I - o valor resultante da aplicao da alquota interna do ente a que se refere o 1 sobre o
preo mximo de venda a varejo fixado pela autoridade competente ou sugerido pelo fabricante,
ou sobre o preo a consumidor usualmente praticado; e
II - o valor resultante da aplicao da alquota interna ou interestadual sobre o valor da operao
ou prestao prpria do substituto tributrio..
Dessa forma, o valor a ser deduzido o correspondente aplicao da alquota interna ou
interestadual sobre o valor da operao, conforme o caso.

35) Contribuinte optante pelo Simples Nacional deve utilizar MVA ajustada?
O contribuinte dever observar o disposto no Convnio ICMS 35/11, especialmente o previsto em
sua Clusula Primeira:
Clusula primeira O contribuinte optante pelo regime simplificado e diferenciado do Simples
Nacional, que recolhe o ICMS nos termos da Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de
2006, na condio de substituto tributrio, no aplicar MVA ajustada prevista em Convnio
ou Protocolo que instituir a Substituio Tributria nas operaes interestaduais com relao as
mercadorias que mencionam.
Pargrafo nico. Para efeitos de determinao da base de clculo da substituio tributria nas
operaes de que trata o caput, o percentual de MVA adotado ser aquele estabelecido a ttulo
de MVA ST original em Convnio ou Protocolo ou pela unidade federada destinatria da
mercadoria.(grifo nosso).
OBS: Destaque-se que a clusula primeira do Convnio ICMS 35/11 refere-se a contribuinte
optante pelo Simples Nacional (SN) na condio de substituto tributrio. Dessa forma, caso o
contribuinte optante pelo SN encontre-se na condio de substitudo, dever ser utilizada a
MVA ajustada prevista em Convnio ou Protocolo que instituir a Substituio Tributria nas
operaes interestaduais com relao s mercadorias que mencionam.

36) Aplica-se Substituio Tributria ao microempreendedor individual (MEI)?
Conforme dispe o art. 94, V, da Resoluo CGSN 94/11, na vigncia da opo pelo MEI do
recolhimento em valores fixos mensais, no lhe pode ser atribuda a qualidade de substituto
tributrio.
Entretanto, isso no impede que ele seja responsvel solidrio pelo recolhimento do imposto
devido por substituio tributria. Deste modo, caso ele receba mercadoria sujeita substituio
tributria sem a devida reteno, o MEI dever recolher o imposto relativo substituio tributria.



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Manual ST


Operaes com os produtos relacionados no item 36 do Anexo I do Livro II do RICMS-
RJ/00 (cosmticos, perfumaria, artigos de higiene pessoal e de toucador)
37) Quais alquotas e Margens de Valor Agregado devem ser utilizadas nas operaes com
os produtos listados no item 36 do Anexo I do Livro II do RICMS-RJ/00 (cosmticos,
perfumaria, artigos de higiene pessoal e de toucador)?
Devem ser utilizadas as MVAs constantes do item 36 do Anexo I do Livro II do RICMS-RJ/00
(Decreto n 27.427/00).
Deve ser observado o 1 do artigo 14 do Livro I do RICMS-RJ/00 para verificao da alquota
interna incidente sobre operaes com perfume e cosmticos.
A reduo da base de clculo de que trata o artigo 2 do Decreto n 43.922/12 somente se aplica
sada interna do estabelecimento industrial, importador, distribuidor ou atacadista, com destino a
contribuinte do imposto, das mercadorias relacionadas nos subitens 36.8, 36.9, 36.10, 36.11,
36.12, 36.13, 36.14, 36.15, 36.16, 36.17, 36.18, 36.19, 36.20, 36.21, 36.24, 36.25, 36.26, 36.27,
36.28, 36.29 e 36.30, do item 36 do Anexo I do Livro II do Regulamento do ICMS (RICMS/00).
A sada do estabelecimento varejista tributada pela aplicao da alquota de 19% ou 26%,
conforme a mercadoria.

Na hiptese de o contribuinte varejista localizado no Estado do Rio de Janeiro receber mercadoria
de unidade federada no signatria do Protocolo ICMS 104/12 sem a reteno do imposto relativo
substituio tributria, o destinatrio est obrigado a fazer a reteno e o pagamento do imposto
na entrada da mercadoria no territrio fluminense, mediante a aplicao da MVA ajustada
constante do item 36 Anexo I do Livro II do RICMS-RJ/00 sobre o valor de aquisio da
mercadoria acrescido de frete e demais encargos cobrados do destinatrio, multiplicado pela
alquota interna da mercadoria (19% ou 26%, conforme o caso) e deduzido do imposto incidente
sobre a operao do remetente, nos termos do artigo 4 da Resoluo SEFAZ n 537/12.

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