LAS PRESUNCIONES LEGALES

EN LA DETERMINACIN DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA
Por: Rubn Saavedra Rodrguez
Resumen

En este artculo, el autor realiza un estudio de
las presunciones legales, y su aplicacin en la
determinacin de la obligacin tributaria
efectuada por la Administracin ributaria,
cuando el contribuyente !a incurrido en
algunos de los supuestos "ue facultan a la
Administracin a practicar la determinacin
sobre base presunta# $AS PRES%&'()&ES
$E*A$ES E& $A +EER,(&A'(-& +E $A
OBLIGACIN TRIBUTARIA
El Estado con el ob.etivo de satisfacer las
necesidades p/blicas, re"uiere generar los
recursos necesarios "ue le permitan su
desarrollo, por tal motivo, la 'onstitucin le !a
conferido potestades para obligar a los
ciudadanos a contribuir con el sostenimiento
del gasto p/blico, mediante el recaudo de
tributos#
$a Administracin ributaria, es el rgano
encargado de recaudar los tributos "ue le
corresponden al Estado, para ello se le !a
conferido de facultades "ue permitan cumplir
con esta funcin, dentro de stas facultades
encontramos a la facultad de fiscalizacin y
de determinacin de la obligacin tributaria#
A!ora bien, mediante la facultad de
determinacin, la Administracin puede
establecer la deuda tributaria de los
particulares, de manera directa, es decir
mediante la utilizacin de elementos "ue le
permitan conocer en forma cierta el !ec!o
imponible y la cuanta del tributo, o de manera
indirecta, es decir, mediante indicios o !ec!os
ciertos "ue !acen presumir la e0istencia de
!ec!os "ue probablemente sean ciertos y "ue
implican el establecimiento de deuda tributaria
al contribuyente, en tal sentido, el uso de las
presunciones en materia tributaria las
encontramos principalmente en a"uellos
casos en "ue la ley le !a otorgado a la
Administracin ributaria la facultad de
determinar deuda tributaria en forma indirecta
ante la imposibilidad de conocer directamente
el !ec!o imponible, su acaecimiento y
cuanta#
I LAS PRESUNCIONES
1.1DEFINICION
Para definir el trmino presuncin, debemos
establecer inicialmente el origen de la palabra,
as tenemos "ue: La palabra presuncin se
compone de la preposicin prae y el verbo
sunco, que significan tomar
anticipadamente; porque por las presunciones
se forma o deduce un juicio u opinin de las
cosas y de los hechos antes que stos se nos
demuestren o aparezcan por s mismos!
El +iccionario de la Real Academia Espa1ola,
establece "ue presumir, significa sospec!ar,
.uzgar o con.eturar una cosa por tener se1ales
o indicios para ello# Por su parte *uillermo
'abanellas
2
, "ue debemos entender como
presuncin lo siguiente: conjetura, suposicin,
indicio, se"al, sospecha! #ecisin legal,
e$cepto contraria prueba! %nferencia de la ley
que no cabe desvirtuar!
+esde el punto de vista de la doctrina
tributaria, se considera a la presuncin como
verdad legal provisional, como consecuencia
de la ley o "ue el .uzgador obtiene de un
!ec!o conocido para establecer otro
desconocido, as tambin podramos
considerar "ue la doctrina define las
presunciones como las consecuencias "ue de
un !ec!o conocido se e0traen, por el
legislador o el .uzgador, con el fin de llegar a
un !ec!o desconocido#
1.2 CLASIFICACION
$a clasificacin com/nmente conocida por la
doctrina distingue entre presuncin legal y
presuncin simple# $a presuncin legal, a su
vez se divide en presuncin legal absoluta
iuris et de iure& y presuncin legal relativa#
2#3#2 PRES%&'()&ES S(,P$ES
$a presuncin simple, o presuncin de juez,
no se encuentra recogidas en norma legal
alguna, por tanto, de.an en libertad el
pensamiento del .uzgador, reconoce como
lmite la ine0istencia de pro!ibiciones y la
vinculacin de la interpretacin con el !ec!o
presumido# A estas presunciones simples no
se las prueba4 est5n fundadas en la razn "ue
plantea el .uez como !ombre para crearse
una conviccin, al modo en "ue todo
razonador lo !ara fuera del proceso# Son
conocidas tambin, como presunciones de
indicios o presunciones hominis#
2#3#3 PRES%&'()&ES $E*A$ES
Son a"uellas "ue se encuentran contenidas y
resguardas por una norma .urdica, y pueden
ser clasificadas en: presuncin legal relativa
6iuris tantum7, cuando admite prueba en
contrario, y presuncin legal absoluta 6iuris et
de iure7, cuando no procede su probanza,
e0cepto sobre el !ec!o "ue es su soporte#
$as presunciones legales, sean relativas o
absolutas, tienen como com/n denominador
no solamente la circunstancia de estar
establecida por ley, sino tambin por el !ec!o
de constituir verdaderas dispensas de prueba#
'omo "uiera "ue en toda presuncin legal se
toma como punto de partida un !ec!o
conocido, y por lo tanto debidamente probado,
para e0traer como consecuencia, por imperio
de la ley, un !ec!o desconocido, la persona
en cuyo favor se !a establecido la presuncin
"ueda dispensada de probar el !ec!o
desconocido#
Por otra parte, las presunciones legales
deben siempre reposar sobre observaciones
m5s o menos precisas de los !ec!os y
sustentarse en consideraciones de orden
p/blico# 8ale decir "ue una apreciacin
general de las cosas debe llevar a una
certidumbre respecto a "ue el !ec!o
desconocido "ue se presume se infiere o
lgicamente se puede inferir del !ec!o
conocido con un alto grado de probabilidad#
En otras palabras ninguna presuncin legal
debiera inferir de un !ec!o conocido, un
!ec!o desconocido "ue con toda seguridad o
muy probablemente no puede derivarse del
primero#
a7 Presuncin $egal Relativa:
iene como caracterstica "ue admiten prueba
en contrario es decir, cabe demostrar la
ine0istencia del !ec!o desconocido y "uien
asume la carga de la prueba es la persona
afectada por la presuncin# Este gnero de
presunciones surte efecto mientras no se
demuestre su falsedad o ine0actitud4 ya "ue la
verdad establecida es /nicamente provisional#
En lo procesal se est5 sencillamente ante una
dispensa de la carga de la prueba#
b7 Presuncin $egal Absoluta#
ienen como caracterstica "ue no admiten
prueba en contrario, es decir, una vez
establecida por ley, opera de pleno derec!o#
Resulta importante descartar "ue los
tratadistas consideran "ue en determinados
casos las presunciones legales absolutas
pueden ser combatidas, impidiendo "ue se
realicen, en consecuencia, todos los efectos
"ue el legislador "uiso "ue produ.eran#
1.3 REQUISITOS DE LAS PRESUNCIONES
Seg/n la doctrina en la aplicacin de
presunciones deben observarse los siguientes
re"uisitos:
Precisin: Es decir, "ue el !ec!o conocido
est, plena y completamente, acreditado y
resulte sin duda alguna revelador del !ec!o
desconocido "ue la Administracin ributaria
pretende demostrar#
Seriedd: $o "ue significa "ue debe e0istir
una cone0in entre el !ec!o conocido y la
consecuencia e0trada "ue permitan
considerar a esta /ltima en un orden lgico
como e0tremadamente probable#
C!nc!rdnci: Entre todos los !ec!os
conocidos "ue deben conducir a la misma
conclusin#
Estos re"uisitos ad"uieren especial
importancia si se considera "ue las
presunciones legales son instrumentos "ue
eluden la carga de la prueba trasladando esta
/ltima al su.eto pasivo# Sin embargo, cabe
advertir "ue la consecuencia directa en la
materia es a"uella de considerar a la
presuncin como una prueba indirecta "ue tan
slo crea conviccin antes "ue certeza#
+e a! "ue las presunciones legales relativas,
en realidad no prueban por si el !ec!o
imponible, sino "ue prueban la e0istencia de
una presuncin#
2.1 DETER"INACIN TRIBUTARIA
DEFINICION
$a determinacin tributaria es la fi.acin de
una obligacin tributaria en un caso concreto
y de un contribuyente especficamente
identificado, verifica la e0istencia y dimensin
pecuniaria de las relaciones .urdicas
tributarias substanciales, y por eso es de
cumplimiento ineludible# En la determinacin
tributaria se constata la realizacin del !ec!o
imponible o la e0istencia del !ec!o generador
y la precisin de la deuda en cantidad l"uida#
E0isten otras definiciones como la de *iuliani
9onrouge

"ue le define como: '(l acto o
conjunto de actos emanados de la
administracin, de los particulares o de
ambos coordinadamente, destinados a
establecer en cada caso particular la
configuracin del presupuesto de hecho, la
medida de lo imponible y el alcance
cuantitativo de la obligacin!'
A su vez, +ino :arac! afirma "ue la
determinacin tributaria: '(s un acto jurdico
de la administracin en el cual est) manifiesta
su pretensin con determinadas personas, en
car)cter de contribuyentes o responsables, de
obtener el pago de la obligacin sustantiva!'
Asimismo, ;ctor 8illegas
<
, nos dice: '(s el
acto o conjunto de actos dirigidos a verificar,
en cada caso particular, si e$iste una deuda
tributaria *an debeatur&; en su caso quien es
el obligado a pagar el tributo al fisco *sujeto
pasivo& y cu)l es el importe de la deuda
*quantum debeatur&!'
$a :urisprudencia Argentina !a establecido
por 'determinacin tributaria' al acto o
con.unto de actos emanados de la
Administracin, de los particulares o de
ambos coordinadamente, destinados a
establecer en cada caso particular la
configuracin del presupuesto de !ec!o, la
medida de lo imponible y el alcance
cuantitativo de la obligacin tributaria#
2.2 FOR"AS DE DETER"INACION
$a doctrina reconoce "ue e0isten tres tipos de
determinacin: a7 $a "ue realiza el deudor sin
intervencin de la administracin ributaria, b7
$a "ue realiza Administracin ributaria sin la
cooperacin del deudor y, c7 $a realizada
con.untamente por ambos#
3#3#2 +EER,(&A'(-& P)R E$ S%:E)
PAS(8)
Es el propio su.eto pasivo 6contribuyente,
responsable7 "uien a travs de una
declaracin .urada realiza su propia
determinacin fiscal# $a Administracin
tributaria e0pide para este efecto los
formularios pertinentes y los declarantes
llenan esos formularios y pagan seg/n la
declaracin efectuada# En una declaracin
.urada, el declarante es responsable por los
datos "ue sta contiene#
3#3#3 +EER,(&A'(-& P)R E$ S%:E)
A'(8)
Es el procedimiento practicado de oficio por la
Administracin ributaria por as estar
ordenado en la ley, o en defecto de la
declaracin .urada presentada por el
contribuyente# $a intervencin de oficio por
parte de la Administracin es la forma
e0cepcional de determinar el monto de la
obligacin tributaria# En realidad, la
intervencin de oficio del rgano tributario
competente puede porvenir de la propia ley, o
por iniciativa propia del mismo rgano
tributario competente4 o por mediar denuncia
de cual"uier persona# $a primera situacin es
muy no es muy com/n por"ue son escasos
los regmenes legales tributarios "ue mandan
determinar la obligacin tributaria a la
autoridad fiscal, prefirindose la declaracin
.urada unilateral presentada por el
contribuyente o responsable "ue ser5
posteriormente fiscalizada# $a segunda
situacin ocurre cuando el contribuyente o
responsable obligado a formular la
declaracin omite !acerla dentro del plazo
legal o, si la !ace sta contiene declaraciones
falsas o ine0actas y provoca la intervencin
de la Administracin4 y la tercera situacin se
presenta cuando cual"uier persona denuncia
ante la Administracin ributaria la e0istencia
de actos o negocios susceptibles de pagar
tributos y "ue permanecen ocultos para los
fines fiscales#
3#3#< +EER,(&A'(-& ,(=A
Es a"uella "ue se practica por la
Administracin con la cooperacin del su.eto
pasivo# %n e.emplo de ello se da en aduanas
con los derec!os aduaneros, en los cuales el
su.eto pasivo debe presentar los datos "ue le
solicita la autoridad aduanera la cual le
establece el monto cuantitativo de su
obligacin, valindose de los datos y de la
documentacin "ue aporta el su.eto pasivo#
2.3 BASES DE DETER"INACION
$a Administracin ributaria podr5 determinar
la obligacin tributaria considerando la base
cierta y la base presunta:
3#<#2 >ASE '(ERA
'uando la Administracin, tomando en cuenta
los elementos e0istentes, puede conocer
directamente el !ec!o generador de la
obligacin tributaria y su cuanta#
Estos elementos, pueden ser por e.emplo:
comprobantes de pago, contratos de compra?
venta, declaraciones .uradas, libros y registros
contables, correspondencia comercial,
documentacin bancaria, etc#, pudiendo !aber
sido proporcionados por el propio deudor
tributario, por terceros u obtenidos
directamente por la Administracin ributaria
en e.ercicio de su funcin fiscalizadora# $a
caracterstica "ue deben tener estos
elementos, es "ue deben permitir por s solos
verificar "ue efectivamente e0iste un !ec!o
generador de obligaciones tributarias, como
por e.emplo: la venta de un bien mueble en el
pas 6para efectos del (*87 o la obtencin de
una renta en una empresa 6para efectos del
(mpuesto a la Renta74 y adicionalmente, nos
deben permitir cuantificar este !ec!o, a
efectos de determinar la base imponible del
tributo correspondiente#
Por e.emplo: si las 9acturas y >oletas de
8enta del deudor tributario nos indican "ue el
total de ventas del mes de enero de 3@@@ son
de SA# 2@,@@@, ste ser5 un elemento cierto
"ue nos permitir5 determinar la obligacin
tributaria y compararla con la informacin de
la declaracin .urada presentada por el
contribuyente#
Slo, cuando estos elementos permitan
determinar c!n#$n%&en%e el !ec!o
generador y su cuanta, estaremos !ablando
de una determinacin sobre base cierta4 por el
contrario, si slo tuviramos constancia de la
e0istencia de un !ec!o generador de
obligaciones tributarias, pero no pudiramos
determinar la cuanta de este !ec!o, no
podra determinarse la obligacin tributaria
sobre base cierta#
*iuliani 9onrouge e0plica "ue !ay
determinacin con base cierta cuando la
Administracin 9iscal dispone de los
antecedentes relacionados con el
presupuesto de !ec!o, no slo en cuanto a su
efectividad, sino a la magnitud econmica de
las circunstancias comprendidas en l4 en una
palabra, cuando el fisco conoce con certeza el
!ec!o y los valores imponiblesB
3#<#3 >ASE PRES%&A
'uando la Administracin ributaria, al no
contar con los elementos necesarios para
determinar la obligacin sobre base cierta, lo
!ace en mrito a un con.unto de !ec!os y
circunstancias ciertas y comprobadas, "ue por
su relacin normal con el !ec!o generador de
la obligacin tributaria, permiten establecer la
e0istencia y cuanta de la obligacin tributaria#
$a presuncin como !emos anotado
inicialmente, constituye una operacin en la
"ue un !ec!o se considera cierto o posible,
en funcin de indicios basados en reglas
tcnicas o e0periencias# En este sentido, al no
poderse establecer de manera directa la
e0istencia de un !ec!o generador de
obligaciones tributarias, la cuanta de este
!ec!o o ambos, puede presumirse la
e0istencia de stos, si es "ue e0isten otros
hechos o circunstancias "ue nos
permiten deducir lgicamente su e0istencia,
por la relacin normal "ue e0iste entre stos y
el !ec!o generador de obligaciones tributarias
y su cuanta#
As por e.emplo, la venta de un bien mueble
involucra "ue la empresa retire dic!o bien de
sus inventarios para entregarlo al comprador,
por lo tanto, si producto de una fiscalizacin
detectamos "ue e0isten faltantes de
inventario, lo cual e"uivale a la salida de
bienes de los inventarios del contribuyente sin
sustento, podemos presumir "ue los mismos
!an sido vendidos 6la salida de un bien, se
relaciona con una venta, "ue en este caso, es
un !ec!o generador de obligaciones
tributarias respecto del (*87#
Estos !ec!os y circunstancias deben guardar
una relacin normal con la situacin a
considerar y no ser el fruto de situaciones
e0cepcionales o atpicas4 adem5s, no se
puede proceder discrecionalmente en la
apreciacin de los indicios, ni tampoco
limitarse a su mencin sin e0plicaciones, ya
"ue se debe .ustificar el procedimiento
observado para llegar a la determinacin y
a.ustarse a indicios razonables# $os
promedios y coeficientes generales "ue se
apli"uen no pueden ser fi.ados arbitrariamente
o tomados al azar, sino "ue deben elaborarse
sobre la base de la actividad del contribuyente
o, por lo menos, adaptarse a las
caractersticas y circunstancias del giro del
negocio, seg/n la estadstica recogida en
actividades de la misma naturaleza# En suma
cuando se determina la deuda tributaria
!aciendo uso de las presunciones, se debe
considerar los principios constitucionales en
materia tributaria "ue nos orientan en el
establecimiento la prestacin tributaria#
2.' PRESUNCIONES EN LA
DETER"INACIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
)portunamente se !a definido el trmino
presunciones4 sin embargo las "ue nos
interesan analizar, son las presunciones
legales, es decir, las "ue se encuentran
contenidas en normas vinculantes para la
Administracin ributaria#
3#C#2 PRES%&'()&ES
En el Per/ las presunciones legales,
vinculadas a la determinacin de la obligacin
tributaria, se encuentran contenidas
b5sicamente en el e0to Dnico )rdenado del
'digo ributario, adem5s encontramos
presunciones contenidas en la $ey del
(mpuesto *eneral a las 8entas e (mpuesto a
la Renta# Estas presunciones slo admiten
prueba en contrario respecto a la veracidad
de los !ec!os contenidos en el Art# EC del
'digo ributario, referido al supuesto para
aplicar la determinacin sobre base presunta#
'on respecto al uso de las presunciones en la
determinacin de la obligacin tributaria,
debemos mencionar un fallo de la
.urisprudencia Argentina "ue nos da un
alcance sobre el tema: (n materia de
determinaciones de oficio, la ley fija un orden
de prelacin cronolgico+ ,lo cuando el
-isco no disponga de elementos que
acrediten fehacientemente la e$acta
dimensin de la materia imponible *ausencia
de elementos, insuficiencia de stos o
descalificacin fundada de los e$istentes& se
encontrar) facultado para recurrir al mtodo
indiciario de determinacin! (n otros
trminos, la .dministracin -iscal debe
primero agotar los medios que permitan
reconstruir la materia imponible de modo
directo *o 'sobre base cierta'& y, slo en los
supuestos m)s arriba indicados, recurrir a
aquel modo e$cepcional de determinacin;
como colige /artnez, cuando no cuente con
pruebas suficientemente 'representativas' de
la e$istencia y magnitud de la relacin jurdica
tributaria a travs de libros y dem)s
documentacin que lleve el contribuyente!
(n este orden de ideas, cabe advertir que la
ley establece una metodologa precisa a
seguir con el objeto de evitar decisiones
alejadas de la realidad, en tanto es cierto que
el mtodo indiciario permite fijar con
'probabilidad' *m)s que con certeza& la
e$istencia y magnitud del hecho imponible; va
de suyo que, como bien lo apunta el autor
antes citado, no puede negarse que si la ley
establece seguras reglas de valoracin,
podra obtenerse por este camino tanta
certeza como en la llamada determinacin
directa! *cfr! ,u obra
#esde esta perspectiva, toda determinacin
sobre base presunta, como modalidad
subsidiaria de comprobacin y valoracin que
se acuerda al -isco 0acional, debe reposar
en ciertos indicios que, a los efectos
convictivos de la real magnitud de la materia
gravada, requieren la concurrencia de una
serie de circunstancias correlativas y
concordantes, que analizadas en una
articulacin coherente, evidencien que el
mtodo guarda una razonable
correspondencia con los hechos econmicos
verificados *cfr! '#adea, /arta (lisa', ,ala 1
de este 2ribunal, sent! del 33 de diciembre de
4567&! 0o por otro motivo el artculo 38 de la
Ley 44967 dispone que ella deber)
sustentarse en '!!!hechos y circunstancias
conocidos que, por su vinculacin con los que
las leyes respectivas prevn como hecho
imponible, permitan inducir en el caso
particular la e$istencia y medida del mismo!!!'!
(l o, sin perjuicio de que el contribuyente
aporte elementos probatorios que ayuden a
confirmar o no los datos de los que se vali la
inspeccin!
#entro de este encuadre conceptual, no
puede soslayarse que 'estimar' significa
'!!!obtener conclusiones de indicios, de tal
manera que los fundamentos de la imposicin
que no pueden ser calculados con seguridad
a causa de la insuficiencia de los medios de
prueba, se fijan sobre la base de deducciones
verosmiles, mediante un sopesar o calcular
las posibilidades, de manera que e$ista la
posibilidad m)$ima de e$actitud!!!' *:onforme
la opinin de 2ip;e, citado por <nova
<alvan en la obra antes citada&!
#e lo dicho hasta aqu se concluye que la
materia imponible reconstruida a la luz de
presunciones debe estar basada en una real
razonabilidad, de modo tal que dichas
presunciones tengan el poder de sustituir la
materia declarada por el contribuyente; esto
es, los signos de presuncin deben permitir
un control convincente de la declaracin, pero
jam)s se pueden erigir en una reconstruccin
abusiva de la materia sujeta a impuesto! 0o
por otra razn la #ireccin <eneral %mpositiva
tiene dicho que las presunciones legales,
admitan o no prueba en contrario, 'son
instrumentos delicadsimos del orden jurdico
y no pueden interpretarse y aplicarse sino con
una gran prudencia y sentido de equidad'
3#C#3 S%P%ES)S PARA AP$('AR $A
+EER,(&A'(-& S)>RE $A >ASE
PRES%&A
'omo !emos anotado anteriormente en el
Per/ las presunciones vinculadas a la
determinacin de la obligacin tributaria, slo
admiten prueba en contrario respecto a la
veracidad de los !ec!os contenidos en el
artculo ECF del 'digo ributario,
denominados supuesto o causales para
aplicar la determinacin sobre base presunta#
+ic!os supuestos deber5n estar debidamente
probados y demostrados ya "ue sustentar5n
por "u se opt por practicar la determinacin
de la obligacin tributaria sobre base
presunta# ;asta a"u todava no se !a
determinado "u presuncin se va a aplicar
debido a "ue no se !a mencionado el !ec!o
cierto o situacin veraz "ue contempla cada
presuncin en particular# Por lo tanto el simple
!ec!o "ue se configure un supuesto no
implica necesariamente "ue la Administracin
ributaria practi"ue una determinacin
presuntiva#
%na vez demostrado el supuesto, la
Administracin ributaria debe comprobar la
e0istencia de !ec!os ciertos, los cuales deben
estar contemplados en la determinacin
presuntiva normada por la $ey ributaria para
poder recoger el procedimiento y efectuar la
determinacin de la obligacin tributaria sobre
base presunta#
Es importante !acer notar "ue, para algunas
situaciones el supuesto es el mismo !ec!o
cierto, en la medida "ue estn recogidos por
el procedimiento presuntivo establecido en la
norma tributaria#
Asimismo, debemos precisar "ue solamente
los supuestos y !ec!os ciertos sobre los
cuales se efect/a la determinacin presuntiva
admiten prueba en contrario, es decir si estos
!ec!os no est5n debidamente acreditados y
demostrados por la Administracin ributaria
el procedimiento constituye un acto nulo#
+e otro lado, debe tenerse en cuenta "ue
dado "ue las presunciones resultan de
aplicacin restrictiva y tienen car5cter
e0cepcional, las mismas no deben basarse en
sustentos lgicos creados por la propia
Administracin ributaria, sino "ue deben ser
contempladas en una norma# En conclusin,
la Administracin ributaria, cuando
corresponda, podr5 practicar la determinacin
de la obligacin tributaria sobre la base de las
presunciones "ue se encuentren contenidas
siempre en normas tributarias#
Para la determinacin de la obligacin
tributaria sobre base presunta debemos tener
bien claro, "ue en aplicacin del principio
.urdico de la temporalidad de la ley, el cual es
recogido como precepto constitucional en
cuanto a la vigencia de la ley, no se puede
determinar la cuanta de la obligacin
tributaria de un contribuyente respecto de un
tributo, mediante la aplicacin de una norma
legal "ue al momento de devengarse la
referida obligacin no se encontraba en
vigencia 6criterio establecido por el ribunal
9iscal en sus fallos &F 23GE?<?HE y &F 3G<?3?
3@@27#
Por /ltimo, en lo referente a la improcedencia
de acumulacin de presunciones el 'digo
ributario Peruano se1ala en el artculo I<F lo
siguiente: :uando se comprueben omisiones
de diferente naturaleza respecto de un deudor
tributario y resulte de aplicacin m)s de una
de las presunciones a que se refieren los
artculos anteriores, stas no se acumular)n
debiendo la .dministracin aplicar la que
arroje el mayor monto de base imponible o de
tributo!
al como se se1al anteriormente, antes de
aplicar cual"uier procedimiento de
determinacin sobre base presunta, ya sea
"ue ste se encuentre regulado por el 'digo
ributario u otras $eyes ributarias, la
Administracin ributaria debe acreditar
previamente la e0istencia de una o varias de
las causales previstas en el artculo ECF de
'digo ributario# Asimismo, dic!a causal y
los !ec!os comprobados "ue la sustentan
deben ser puestos en conocimiento del
contribuyente fiscalizado a efectos de "ue
pueda ofrecer pruebas en contrario respecto
de estos !ec!os# +e no e0istir causal alguna,
la Administracin ributaria no estar5 en la
facultad de aplicar los procedimientos
presuntivos# Asimismo, a pesar de "ue el
contribuyente se encuentre comprendido en
alguno de los supuestos previstos en el
artculo ECF del 'digo ributario, el o no
implica "ue deba procederse necesariamente
a efectuar una determinacin sobre base
presunta, en vista de "ue debe acreditarse los
elementos necesarios para conocer en forma
directa el !ec!o generador de la obligacin
tributaria y su cuanta#