Auditoria Integral 1

Universidad Nacional Autnoma de Nicaragua

UNAN-Managua
Facultad de Ciencias Econmicas
Departamento de Contadura Pblica y Finanzas
Carrera:
Contadura Pblica y Finanzas
Docente:
Lic. Francisco Martnez
Elaborado por:
Amairani Lillybeth Guillen Bello
Gladys Vanessa Estrada Balladares.
Heidy Rebeca Zamora Sandino.
Jhosseling Lisseth Huete Martnez.
Jos Santos Santamara Calero.

Grupo: Fecha:
4141 02-Junio-2014
Aula:
G-26




CONTROL INTERNO
Auditoria Integral 1



El sistema de control interno est entrelazado con las actividades operativas de la
entidad y existe por razones empresariales fundamentales. Es ms efectivo cuando los
controles se incorporan a la infraestructura de la sociedad y forman parte de la
esencia de la empresa. Mediante los controles incorporados se fomenta la calidad y
las iniciativas de delegacin de poderes. Se evitan gastos innecesarios y se permite
una respuesta rpida ante las circunstancias cambiantes.

Los controles internos fomentan la eficiencia, reducen el riesgo de prdida de valor de
los activos y ayudan a garantizar la fiabilidad de los estados financieros y el
cumplimiento de las leyes y normas vigentes.

El control interno se define como un proceso, efectuado por el personal de una
entidad, diseado para conseguir unos objetivos especficos. La definicin es amplia y
cubre todos los aspectos de control de un negocio, pero al mismo tiempo permite
centrarse en objetivos especficos.

El control interno es un proceso efectuado por el directorio, la direccin y el resto del
personal de una entidad, diseado con el objeto de proporcionar un grado de
seguridad razonable en cuanto a la consecucin de los objetivos dentro de las
siguientes categoras:

Eficacia y eficiencia de las operaciones
Fiabilidad de la informacin financiera
Cumplimiento de las leyes y normas aplicables

En consecuencia los controles internos no deben ser hechos o mecanismos aislados,
o decretos de la direccin, sino una serie de acciones, cambios o funciones que, en
conjunto, conducen a cierto fin o resultado. Esto por s solo extiende el concepto de
control interno ms all de la nocin tradicional de controles financieros, para
convertir el control interno en un sistema integrado de materiales, equipo,
procedimientos y personas.

La siguiente frase de la definicin, efectuado por el personal de una entidad, indica
que el control interno es asunto de personas. Ninguna organizacin puede conocer
todos los riesgos actuales y potenciales a los que est expuesta en cualquier momento
determinado y desarrollar controles para hacer frente a todos y cada uno de ellos. En
consecuencia las personas que componen la organizacin deben tener conciencia de la
necesidad de evaluar los riesgos y aplicar controles, y deben estar en condiciones de
responder adecuadamente a ello.

Puede decirse que la parte ms importante de la definicin es que se alcanzarn los
objetivos. Los controles internos no son elementos restrictivos sino que posibilitan los
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procesos, permitiendo y promoviendo la consecucin de los objetivos porque se
refieren a los riesgos a superar para alcanzarlos. No se trata slo de los objetivos
relacionados con la informacin financiera y el cumplimiento de la normativa, sino
tambin de las operaciones de gestin del negocio. Esta manera de ver los controles
da valor a las tareas de evaluacin y perfeccionamiento de los controles internos y se
convierten en responsabilidad de todos.

El nuevo enfoque de control interno aporta elementos que deben ser de dominio de
todos los trabajadores de las organizaciones empresariales y se enmarcan dentro de
los cinco elementos que analizaremos a continuacin.Entre las responsabilidades de la
gerencia estn:
Controlar la efectividad de las funciones administrativas.
Regular el equilibrio entre la eficacia y la eficiencia en la empresa.
Otros aspectos del desarrollo de la empresa, como crecimiento, rentabilidad y
liquidez.

El control interno permite garantizar que cada uno de los procesos, polticas, metas y
actividades se cumplan de acuerdo a lo preestablecido, dando el mximo de
rendimiento en cumplimiento de su misin.

Responsabilidad del control interno.

El establecimiento y desarrollo del Sistema de Control Interno en los organismos, ser
responsabilidad del representante legal o mximo directivo correspondiente. No
obstante, la aplicacin de los mtodos y procedimientos al igual que la calidad,
eficiencia y eficacia del control interno, tambin ser de responsabilidad de los jefes
de cada una de las distintas reas de las entidades.

Roles de las oficinas de control interno

Valoracin del riesgo
Acompaamiento y asesora
Evaluacin y seguimiento
Fomento de la cultura del autocontrol
Relacin con entes externos

Estructura

Las reas de gestin incluyen actividades o grupos de actividades que contribuyen al
logro de los objetivos empresariales. Tales reas son:
Directiva
Produccin
Mercadeo
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Investigacin y desarrollo
Personal
Finanzas

El sistema de control interno est ntimamente ligado al sistema decisorio, de tal
manera que el gerente recibe datos de sus directivos que gestionan y del sistema
financiero. Se encuentran criterios de efectividad en la estrategia de la empresa y las
ventas como el coeficiente egreso / ingreso.

Actividades

Las acciones efectivas son aquellas que mantienen un equilibrio entre la eficacia y la
eficiencia, entre la produccin de los resultados deseados y los medios que se utilizan
para lograrlos. Todas las actividades de una compaa se traducen en dinero en
efectivo en algn momento.

1. Hacen parte de los procesos en la empresa.
2. Se traducen en dinero en efectivo en algn momento.
3. Afectan otras reas de la empresa que pueden encontrarse lejos del punto de
origen de la actividad.
4. Su efecto es directamente proporcional a su eficacia.
5. Independientemente de la eficiencia con que se usen los recursos, requieren de
adecuada eficacia de las personas, para ejercer su efecto.
6. Regulan el funcionamiento de la empresa

Indicadores

Los indicadores son los patrones de medida de las acciones efectivas para una
empresa, se obtienen por la relacin entre variables cuantitativas o cualitativas que
permiten observar la situacin y las tendencias generadas en los procesos de la
empresa. Todo cambio en el monto del inventario de una compaa y el crdito
otorgado de los clientes o tomado de los proveedores tiene un impacto tanto en la
utilidad declarada como en el flujo de efectivo, de manera que lo aumenta o lo reduce.
Son indicadores de efectividad, en cuanto al uso de los recursos:
La rotacin de inventarios
La rotacin de activos totales
La rotacin de activos fijos
La rotacin de cuentas
El periodo promedio de cobro abarcan cambios en la empresa
reas de trabajo

Objetivos del Control Interno

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El Sistema de Control Interno es un instrumento que busca facilitar que la gestin
administrativa de las entidades sea un elemento asesor, evaluador y dinamizador del
Sistema de Control Interno propuesto por el logro en el cumplimiento de la misin y
los objetivos de acuerdo con la normatividad y polticas.

Proteger los recursos de la organizacin, buscando su adecuada administracin
ante posibles riesgos que los afecten;
Garantizar la eficacia, la eficiencia y economa en todas las operaciones,
promoviendo y facilitando la correcta ejecucin de las funciones y actividades
definidas para el logro de la misin institucional;
Velar porque todas las actividades y recursos de la organizacin estn dirigidos
al cumplimiento de los objetivos de la entidad;
Garantizar la correcta evaluacin y seguimiento de la gestin organizacional;
Asegurar la oportunidad y confiabilidad de la informacin y de sus registros;
Definir y aplicar medidas para prevenir los riesgos, detectar y corregir las
desviaciones que se presenten en la organizacin y que puedan afectar el logro
de sus objetivos;
Garantizar que el sistema de control Interno disponga de sus propios
mecanismos de verificacin y evaluacin;
Velar porque la entidad disponga de procesos de planeacin y mecanismos
adecuados para el diseo y desarrollo organizacional, de acuerdo con su
naturaleza y caractersticas;

Importancia de los objetivos

Los objetivos proporcionan un sentido de direccin, sin ellos los individuos al
igual que las organizaciones tienden a la confusin, reaccionan ante los
cambios del entorno sin un sentido claro de lo que en realidad quieren
alcanzar.
Nos dicen cmo debe funcionar nuestro sistema, nos da la estructura, la
organizacin.
Nos ayudan a evaluar nuestro progreso pues un objetivo claramente
establecido, medible y con una fecha especfica, fcilmente se convierte en un
estndar de desempeo que permite a los individuos evaluar sus progresos.
Por lo tanto, los objetivos son una parte esencial del control.

De lo anterior se desprende que en una empresa debe dirigirse por objetivo, lo que
significa que tanto los gerentes como los subordinados de una organizacin
conjuntamente, identifican sus metas comunes, definen las reas principales de
responsabilidad de cada persona en trmino de los resultados que de l se esperan y
emplear estas medidas como guas para el manejo de la unidad y para evaluar la
contribucin de cada uno de sus miembros.

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Los cinco componentes del control interno


Dentro del marco integrado se identifican cinco elementos de control interno que se
relacionan entre s y son inherentes al estilo de gestin de la empresa. Los mismos
son:
Ambiente de Control.
Evaluacin de Riesgos.
Actividades de Control.
Informacin y Comunicacin.
Supervisin o Monitoreo.

Importancia de los componentes:

Los cinco componentes del control interno constituyen los caminos para el logro de
los objetivos de la organizacin, de los resultados planificados y el buen
funcionamiento de la misma, coincidiendo con los objetivos esenciales de todo
proceso de cambio que estn enfocados al funcionamiento y los resultados
empresariales
Qu aporta cada componente?


Entorno de control:


El entorno de control marca la pauta del funcionamiento de una empresa e influye en
la concienciacin de sus empleados respecto al control. Es la base de todos los dems
componentes del control interno, aportando disciplina y estructura. Los factores del
entorno de control incluyen la integridad, los valores ticos y la capacidad de los
empleados de la empresa, la filosofa de direccin y el estilo de gestin, la manera en
que la direccin asigna autoridad y las responsabilidades y organiza y desarrolla
profesionalmente a sus empleados y la atencin y orientacin que proporciona al
consejo de administracin.

El ncleo de un negocio es su personal (sus atributos individuales, incluyendo la
integridad, los valores ticos y la profesionalidad) y el entorno en que trabaja, los
empleados son el motor que impulsa la entidad y los cimientos sobre los que descansa
todo.

El Entorno de control propicia la estructura en la que se deben cumplir los objetivos y
la preparacin del hombre que har que se cumplan.

Evaluacin de los riesgos:
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Las organizaciones, cualquiera sea su tamao, se enfrentan a diversos riesgos de
origen externos e internos que tienen que ser evaluados. Una condicin previa a la
evaluacin del riesgo es la identificacin de los objetivos a los distintos niveles,
vinculados entre s e internamente coherentes. La evaluacin de los riesgos consiste
en la identificacin y el anlisis de los riesgos relevantes para la consecucin de los
objetivos, y sirve de base para determinar cmo han de ser gestionados los riesgos.
Debido a que las condiciones econmicas, industriales, legislativas y operativas
continuarn cambiando continuamente, es necesario disponer de mecanismos para
identificar y afrontar los riesgos asociados con el cambio.

La entidad debe conocer y abordar los riesgos con que se enfrenta, estableciendo
mecanismos para identificar, analizar y tratar los riesgos correspondientes en las
distintas reas.

Aunque para crecer es necesario asumir riesgos prudentes, la direccin debe
identificar y analizar riesgos, cuantificarlos, y prever la probabilidad de que ocurran
as como las posibles consecuencias.

La evaluacin del riesgo no es una tarea a cumplir de una vez para siempre. Debe ser
un proceso continuo, una actividad bsica de la organizacin, como la evaluacin
continua de la utilizacin de los sistemas de informacin o la mejora continua de los
procesos.

Los procesos de evaluacin del riesgo deben estar orientados al futuro, permitiendo a
la direccin anticipar los nuevos riesgos y adoptar las medidas oportunas para
minimizar y/o eliminar el impacto de los mismos en el logro de los resultados
esperados. La evaluacin del riesgo tiene un carcter preventivo y se debe convertir
en parte natural del proceso de planificacin de la empresa.

Actividades de control:


Las actividades de control son las polticas y los procedimientos que ayudan a
asegurar que se lleven a cabo las instrucciones de la direccin de la empresa. Ayudan
a asegurar que se tomen las medidas necesarias para controlar los riesgos
relacionados con la consecucin de los objetivos de la empresa. Hay actividades de
control en toda la organizacin, a todos los niveles y en todas las funciones.

Deben establecerse y ajustarse polticas y procedimientos que ayuden a conseguir
una seguridad razonable de que se llevan a cabo en forma eficaz las acciones
consideradas necesarias para afrontar los riesgos que existen respecto a la
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consecucin de los objetivos de la unidad.

Las actividades de control existen a travs de toda la organizacin y se dan en toda la
organizacin, a todos los niveles y en todas las funciones, e incluyen cosas tales como;
aprobaciones, autorizaciones, verificaciones, conciliaciones, anlisis de la eficacia
operativa, seguridad de los activos, y segregacin de funciones.

En algunos entornos, las actividades de control se clasifican en; controles preventivos,
controles de deteccin, controles correctivos, controles manuales o de usuario,
controles informticos o de tecnologa de informacin, y controles de la direccin.
Independientemente de la clasificacin que se adopte, las actividades de control
deben ser adecuadas para los riesgos.

Hay muchas posibilidades diferentes en lo relativo a actividades concretas de control,
lo importante es que se combinen para formar una estructura coherente de control
global.

Las empresas pueden llegar a padecer un exceso de controles hasta el punto que las
actividades de control les impidan operar de manera eficiente, lo que disminuye la
calidad del sistema de control. Por ejemplo, un proceso de aprobacin que requiera
firmas diferentes puede no ser tan eficaz como un proceso que requiera una o dos
firmas autorizadas de funcionarios componentes que realmente verifiquen lo que
estn aprobando antes de estampar su firma. Un gran nmero de actividades de
control o de personas que participan en ellas no asegura necesariamente la calidad del
sistema de control.


Informacin y comunicacin:

Se debe identificar, recopilar y comunicar informacin pertinente en forma y plazo
que permitan cumplir a cada empleado con sus responsabilidades. Los sistemas
informticos producen informes que contienen informacin operativa, financiera y
datos sobre el cumplimiento de las normas que permite dirigir y controlar el negocio
de forma adecuada.

Dichos sistemas no slo manejan datos generados internamente, sino tambin
informacin sobre acontecimientos internos, actividades y condiciones relevantes
para la toma de decisiones de gestin as como para la presentacin de informacin a
terceros. Tambin debe haber una comunicacin eficaz en un sentido ms amplio, que
fluya en todas las direcciones a travs de todos los mbitos de la organizacin, de
arriba hacia abajo y a la inversa.

El mensaje por parte de la alta direccin a todo el personal ha de ser claro; las
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responsabilidades del control han de tomarse en serio. Los empleados tienen que
comprender cul es el papel en el sistema de control interno y como las actividades
individuales estn relacionadas con el trabajo de los dems. Por otra parte, han de
tener medios para comunicar la informacin significativa a los niveles superiores.
Asimismo, tiene que haber una comunicacin eficaz con terceros, como clientes,
proveedores, organismos de control y accionistas.

En la actualidad nadie concibe la gestin de una empresa sin sistemas de informacin.
La tecnologa de informacin se ha convertido en algo tan corriente que se da por
descontada. En muchas organizaciones los directores se quejan de que los
voluminosos informes que reciben les exigen revisar demasiados datos para extraer la
informacin pertinente.

En tales casos puede haber comunicacin pero la informacin est presentada de
manera que el individuo no la puede utilizar o no la utiliza real y efectivamente. Para
ser verdaderamente efectiva la TI debe estar integrada en las operaciones de manera
que soporte estrategias proactivas en lugar de reactivas.

Todo el personal, especialmente el que cumple importantes funciones operativas o
financieras, debe recibir y entender el mensaje de la alta direccin, de que las
obligaciones en materia de control deben tomare en serio. Asimismo debe conocer su
propio papel en el sistema de control interno, as como la forma en que sus
actividades individuales se relacionan con el trabajo de los dems.
Si no se conoce el sistema de control, los cometidos especficos y las obligaciones en el
sistema, es probable que surjan problemas. Los empleados tambin deben conocer
cmo sus actividades se relacionan con el trabajo de los dems.

Debe existir una comunicacin efectiva a travs de toda la organizacin.
El libre flujo de ideas y el intercambio de informacin son vitales. La comunicacin en
sentido ascendente es con frecuencia la ms difcil, especialmente en las
organizaciones grandes. Sin embargo, es evidente la importancia que tiene.

Los empleados que trabajan en la primera lnea cumpliendo delicadas funciones
operativas e interactan directamente con el pblico y las autoridades, son a menudo
los mejor situados para reconocer y comunicar los problemas a medida que surgen.

El fomentar un ambiente adecuado para promover una comunicacin abierta y
efectiva est fuera del alcance de los manuales de polticas y procedimientos. Depende
del ambiente que reina en la organizacin y del tono que da la alta direccin.

Los empleados deben saber que sus superiores desean enterarse de los problemas, y
que no se limitarn a apoyar la idea y despus adoptarn medidas contra los
empleados que saquen a luz cosas negativas. En empresas o departamentos mal
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gestionados se busca la correspondiente informacin pero no se adoptan medidas y la
persona que proporciona la informacin puede sufrir las consecuencias.

Adems de la comunicacin interna debe existir una comunicacin efectiva con
entidades externas tales como accionistas, autoridades, proveedores y clientes. Ello
contribuye a que las entidades correspondientes comprendan lo que ocurre dentro de
la organizacin y se mantengan bien informadas. Por otra parte, la informacin
comunicada por entidades externas a menudo contiene datos importantes sobre el
sistema de control interno.

Supervisin o monitoreo:

Los sistemas de control interno requieren supervisin, es decir, un proceso que
comprueba que se mantiene el adecuado funcionamiento del sistema a lo largo del
tiempo. Esto se consigue mediante actividades de supervisin continuada,
evaluaciones peridicas o una combinacin de ambas cosas. La supervisin
continuada se da en el transcurso de las operaciones. Incluye tanto las actividades
normales de direccin y supervisin, como otras actividades llevadas a cabo por el
personal en la realizacin de sus funciones. El alcance y la frecuencia de las
evaluaciones peridicas dependern esencialmente de una evaluacin de los riesgos y
de la eficacia de los procesos de supervisin continuada. Las deficiencias detectadas
en el control interno debern ser notificadas a niveles superiores, mientras que la alta
direccin y el consejo de administracin debern ser informados de los aspectos
significativos observados.

Todo el proceso debe ser supervisado, introducindose las modificaciones
pertinentes cuando se estime necesario. De esta forma el sistema puede reaccionar
gilmente y cambiar de acuerdo a las circunstancias.

Es preciso supervisar continuamente los controles internos para asegurarse de que el
proceso funciona segn lo previsto. Esto es muy importante porque a medida que
cambian los factores internos y externos, controles que una vez resultaron idneos y
efectivos pueden dejar de ser adecuados y de dar a la direccin la razonable seguridad
que ofrecan antes.

El alcance y frecuencia de las actividades de supervisin dependen de los riesgos a
controlar y del grado de confianza que inspira a la direccin el proceso de control. La
supervisin de los controles internos puede realizarse mediante actividades continuas
incorporadas a los procesos empresariales y mediante evaluaciones separadas por
parte de la direccin, de la funcin de auditora interna o de personas independientes.
Las actividades de supervisin continua destinadas a comprobar la eficacia de los
controles internos incluyen las actividades peridicas de direccin y supervisin,
comparaciones, conciliaciones, y otras acciones de rutina.
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Luego del anlisis de cada uno de los componentes, podemos sintetizar que stos,
vinculados entre s:

Generan una sinergia y forman un sistema integrado que responde de una
manera dinmica a las circunstancias cambiantes del entorno.
Son influidos e influyen en los mtodos y estilos de direccin aplicables en las
empresas e inciden directamente en el sistema de gestin, teniendo como
premisa que el hombre es el activo ms importante de toda organizacin y
necesita tener una participacin ms activa en el proceso de direccin y
sentirse parte integrante del Sistema de Control Interno que se aplique.
Estn entrelazados con las actividades operativas de la entidad coadyuvando a
la eficiencia y eficacia de las mismas.
Permiten mantener el control sobre todas las actividades.
Su funcionamiento eficaz proporciona un grado de seguridad razonable de que
una o ms de las categoras de objetivos establecidas van a cumplirse. Por
consiguiente, estos componentes tambin son criterios para determinar si el
control interno es eficaz.
Marcan una diferencia con el enfoque tradicional de control interno dirigido al
rea financiera.
Coadyuvan al cumplimiento de los objetivos organizacionales en sentido
general.

Conclusiones

El nuevo enfoque de control interno puede verse un poco riguroso, pero por su
actualidad, puede ser asimilado, de forma provechosa por la economa de las
entidades. Sus cinco componentes son nuevos elementos que se aportan al sistema, se
integran entre s y se implementan de forma interrelacionada, influenciados por el
estilo de direccin. Sirven para determinar si el sistema es eficaz. Marcan una
diferencia con el enfoque tradicional de control interno dirigido al rea financiera.
Dichos componentes se enmarcan en el sistema de gestin. Permiten prever los
riesgos y tomar las medidas pertinentes para minimizar o eliminar su impacto en el
cumplimiento de los objetivos organizacionales.


ELABORACIN DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA
El programa de auditora es un enunciado, lgicamente ordenado y clasificado, de los
procedimientos de auditora que han de emplearse, la extensin que se les ha de dar y
la oportunidad en que se han de aplicar. Dado que los programas de auditora se
preparan anticipadamente en la etapa de planeacin, estos pueden ser modificados en
Auditoria Integral 1


la medida en que se ejecute el trabajo, teniendo en cuenta los hechos concretos que se
vayan observando.
El programa de auditora
1. El auditor deber desarrollar y documentar un programa de auditora que
exponga la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora
planeados que se requieren para implementar el plan de auditora global. El
programa de auditora sirve como un conjunto de instrucciones a los auxiliares
involucrados en la auditora y como medio para el control y registro de la ejecucin
apropiada del trabajo. El programa de auditora puede tambin contener los objetivos
de la auditora para cada rea y un presupuesto de tiempos en el que son
presupuestadas las horas para las diversas reas o procedimientos de auditora.
Se acostumbra a elaborar un programa por cada seccin a examinar, el cual debe
incluir por lo menos el programa de trabajo en un sentido estricto y el programa
adscrito al personal del trabajo a realizar. Cada programa de Auditora permite el
desarrollo del plan de trabajo general, pero a un nivel ms analtico, aplicado a un rea
en particular.
El programa de auditora contiene prcticamente la misma informacin que el plan de
trabajo, pero difiere de este en que se le han adicionado columnas para el tiempo
estimado, el tiempo real, la referencia al papel de trabajo donde qued plasmada la
ejecucin del programa, la rbrica de quien realiz cada paso y la fecha del mismo.
Por medio de cada programa de auditora, el auditor adquiere control sobre el
desarrollo del examen, pues estos adems de ser una gua para los asistentes sirven
para efectuar una adecuada supervisin sobre los mismos, permitiendo tambin
determinar el tiempo real de ejecucin de cada procedimiento para compararlo con el
estimado y as servir de pauta para la planeacin de las prximas auditoras, as
mismo, permite conocer en cualquier momento el estado de adelanto del trabajo,
ayudando a la toma de decisiones sobre la labor pendiente por realizar.
Generalmente el programa de auditora comprender una seccin por cada rea de los
estados financieros que se examinan. Cada seccin del programa de auditora debe
comprender:
Una introduccin que describa la naturaleza de las cuentas examinadas y
resuma los procedimientos de contabilidad de la compaa.
Una descripcin de los objetivos de auditora que se persiguen en la revisin
de la seccin.
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Una relacin de los pasos de auditora que se consideran necesarios para
alcanzar los objetivos sealados anteriormente.
Esta seccin debe tener columnas para indicar la persona que efecta el trabajo, el
tiempo empleado y referencias cruzadas a las planillas o cdulas donde se realiza el
trabajo.
ESQUEMA DE PROGRAMA DE AUDITORIA:
AUDITORES ANDINOS LTDA.
Auditores y Consultores Empresariales
PROGRAMA DE AUDITORIA DE DISPONIBLE
CLIENTE:
OFIMUEBLES LTDA.
AUDITORIA A:
Diciembre 31 de 2.00A
No. OPERACIN HORAS
ESTIMADAS
HORAS
REALES
HECHO
POR
REF.
P/T
FECHA

INTRODUCCIN
El disponible comprende los
recursos de propiedad de la
empresa con liquidez
inmediata o instantnea

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA

1
Determinar si los saldos de las
partidas de disponible que
aparecen en el Balance
General representan los
recursos con liquidez
inmediata de propiedad de la
empresa a dic. 31


2
Establecer que no existan
restricciones sobre las
partidas de disponible

3 Evaluar el control interno del
Auditoria Integral 1


grupo Disponible.
PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORA APLICABLES A LA
ETAPA PRELIMINAR


1
Prepare una cdula con los
datos de los Bancos e
Instituciones Financieras con
la cuales mantiene negocios la
empresa

1


2
Prepare una cdula con la
relacin de los fondos fijos
existentes con los nombres de
los responsables, montos,
fianzas y restricciones

1


3
Elabore un diagrama de flujo
del movimiento de efectivo,
recepcin, depsitos y
registro de ingresos en
efectivo, as como las salidas
del mismo.

3

4 Verifique los procedimientos
de control del disponible
2
5 Responda el cuestionario de
control interno
10
PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORA APLICABLES A LA
ETAPA INTERMEDIA

1 Efecte un arqueo de caja
general y fondos fijos a la
fecha de cierre de los estados
financieros
5

2
Al cierre del ejercicio efecte
un corte de documentacin
relacionado con el control de

3

Auditoria Integral 1


entradas y salidas de efectivo
3 Obtenga confirmacin de los
saldos de cada una de las
cuentas de la empresa
2
PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORA APLICABLES A LA
ETAPA FINAL

1 Realice reconciliacin de
todas la cuentas bancarias de
la empresa, verificando
correccin aritmtica,
autenticidad, ajustes de
partidas en el siguiente mes

5

2 Examine los eventos
posteriores estudiando los
asientos en las cuentas de
disponible
5

MEMORANDO DE PLANEACION
NIA 300. El auditor deber planear el trabajo de auditora de modo que la auditoria
sea desarrollada de una manera efectiva.
La planeacin de la auditoria comprende el desarrollo de una estrategia global y un
enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance esperados de la auditoria
con base en el objetivo y la forma en que se espera que responda la organizacin de la
entidad que se proponga examinar.
La planeacin adecuada del trabajo de auditora ayuda a asegurar que se presta
atencin adecuada a reas importantes de la auditoria, que los problemas potenciales
son identificados y que el trabajo es llevado a cabo en forma expedita. La planeacin
tambin ayuda para la apropiada asignacin de trabajo a los auxiliares y para la
coordinacin del trabajo hecho por otros auditores y expertos.
La planeacin estratgica se trabaja en forma global realizando la auditoria en su
conjunto, como un todo y la planeacin se trabaja en forma detallada cuando la
auditoria se realiza por cada rea o componente de los estados financieros. Uno de los
factores claves a tener en cuenta al realizar el enfoque de auditora planeado, es
Auditoria Integral 1


concentrar los esfuerzos de auditora en las reas de mayor riesgo y en particular, en
lo que se refiere a afirmaciones, que son las manifestaciones que realiza la gerencia en
cada uno de los componentes de los estados financieros.
El grado de planeacin variar de acuerdo con el tamao de la entidad, la complejidad
de la auditoria, la experiencia del auditor con la entidad y conocimiento del negocio.
Adquirir conocimiento del negocio es una parte importante de la planeacin del
trabajo, porque ayuda al auditor en la identificacin de eventos, transacciones y
prcticas que puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros.
La planeacin es un proceso dinmico que, si bien se inicia al comienzo de la auditoria,
puede sufrir alguna modificacin sobre la marcha del trabajo, cuando en el desarrollo
del mismo se encuentre con circunstancias no previstas o elementos desconocidos.
Tambin la planeacin debe ser cuidadosa y creativa, positiva e imaginaria, debe tener
en cuenta alternativas para realizar las tareas y debe seleccionar los mtodos ms
apropiados de utilizacin, junto con los procedimientos de auditora a realizar, la
extensin y oportunidad en que se van a utilizar y el personal que debe intervenir en
el trabajo.
Al realizar la planeacin el auditor debe considerar, entre otros asuntos los siguientes:
1. Entrevistas con el cliente para determinar el objetivo general y los especficos, las
condiciones y limitaciones del trabajo, el tiempo a emplear, los honorarios, los
gastos, la coordinacin con el personal del cliente y todos aquellos puntos que, por
su naturaleza, ameriten ser definidos antes de la iniciacin del trabajo.

2. Visita a las instalaciones del cliente y entrevistas con funcionarios para obtener la
informacin sobre las polticas generales de la empresa, tanto las relativas a
produccin como las de aspecto comercial, financiero y contable.

3. Conocimientos del negocio del cliente, donde el auditor pueda ver los factores
econmicos generales que afectan al negocio del cliente, las caractersticas
importantes de la entidad, su desempeo financiero y sus requerimientos para
informar, en que sector este operando y la naturaleza de sus transacciones, y los
cambios desde la fecha de la auditoria anterior y el nivel de competencia de la
administracin.

4. Los riesgos y la importancia relativa, la evaluacin de los riesgos inherentes y de
control y la identificacin de reas importantes de auditora, el establecimiento de
niveles de importancia relativa, la posibilidad de representaciones errneas, o de
fraudes y la identificacin de reas de contabilidad complejas.
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5. Los procedimientos y normas contables que sigue la entidad y la uniformidad con
que han sido aplicados.

6. Compresin de los sistemas de contabilidad, de control interno y de gestin, para
evaluar el grado de eficacia, efectividad, eficiencia y confianza inicialmente
esperados en estos sistemas, junto con el relativo nfasis que se espera aplicar en
las pruebas de cumplimiento y otros procedimientos sustantivos.

7. El estudio de algunos documentos que se relacionen con la situacin jurdica de la
empresa, el estudio de los estados financieros para obtener informacin bsica
sobre el volumen y la naturaleza de las operaciones.

8. La revisin de informes y papeles de trabajo de auditoras anteriores, para
aprovechar la experiencia acumulada en ellos.

Estos son algunos aspectos a tener en cuenta antes de empezar a realizar el
memorando de planeacin de la empresa.
EMPRESA: COMPAA INDUSTRIAL Y COMERCIAL S.A.
MEMORANDO DE PLANEACION
1. DEFINICION DE OBJETIVOS
1.1. OBJETIVO GENERAL: Determinar lo adecuado y razonable de las cifras
Establecidas en los estados financieros, en funcin de su objeto social, y el nivel De
confiabilidad de los controles utilizados por la compaa para tal fin.
1.2. OBJETIVOS ESPECIFICOS:
Determinar la confiabilidad y exactitud de los datos contables y la Efectividad
de los procedimientos internos.
Ayudar a la gerencia a lograr la administracin ms eficiente de las
Operaciones de la Compaa, estableciendo procedimientos para Adherirse a
sus planes.
Revelar y corregir la ineficiencia en las operaciones.
Recomendar cambios necesarios en las diversas fases de las Operaciones.
Auditoria Integral 1


Averiguar el grado de proteccin, clasificacin y salvaguarda de activos De la
compaa contra prdidas de cualquier clase.
Dictaminar los estados financieros a diciembre 31 de 2006.
2. INVESTIGACION PRELIMINAR
2.1. RESEA HISTORICA: Industrial y Comercial S.A. fue fundada en 1950. Est
Ubicada en la Calle 170 N0. 19-07. Cuenta con una planta fsica adecuada para Una
labor industrial y cuenta con otra sede en el centro de la ciudad en la Carrera 5 No.
127-05, en donde realiza sus ventas.
Cuenta con una junta de socios, el gerente de la compaa Jorge Prez, el Revisor
Fiscal es el CPT Ernesto Gmez, tiene tres asesores en tributaria, Derecho laboral y en
sistemas. La secretaria general, subgerente, jefe Comercial, jefe de produccin, jefe de
costos, el contador, el tesorero, auditor De inventarios y de costos. Es el tercer ao que
participa.
2.2. TIPO DE EMPRESA: Industrial y Comercial S.A. es una sociedad annima.
Constituida por 12 accionistas aportando todos y cada uno la suma de $100.000,
inscrita en Cmara de Comercio de Santaf de Bogot D.C., el 28 de Diciembre de
1950.
2.3. CIRCUNSTANCIAS ECONOMICA Y TENDENCIAS DEL NEGOCIO
La mayora de las compras estn a cargo Del jefe comercial, existiendo Comit
De Compras bajo el nivel especfico de autorizacin.
Las polticas de ventas estn a cargo Del Departamento Comercial.
Su rotacin de cartera es de 60 y 180 das.
Durante el ao 2007 adquirieron equipos de computacin para lograr una
Mejor captura y distribucin de la informacin, situacin que requiere de un
Anlisis especfico ya que es un sistema nuevo y pocas personas saben
Manejarlo dentro de la empresa.
La compaa tiene una participacin en el mercado de sus productos de 65%
Con respecto a la competencia, sin embargo se estn estableciendo tcticas de
Mercadeo moderna para contrarrestarlas y aprovechar la apertura econmica
Decretada por el gobierno.
2.4 POLITICAS Y PRCTICAS FINANCIERAS
Auditoria Integral 1


La Compaa utiliza entre otros, las siguientes polticas y prcticas contables.
La Compaa compra materia prima en UN 80% a crdito.
El manejo de los costos se hace a travs de estndares para algunos centros de
costos (administracin, comercial) y costos reales de produccin.
El proceso de produccin de los productos es aproximadamente 10 semanas.
Se fijaron polticas de ventas de la siguiente manera: Cuando se trate de ventas
al de tal no se ofrece, ni ce aceptan descuentos. Cuando se trate de ventas al por
mayor, se dar un descuento comercial del 10%, adems si a crdito se
adicionar un 5% por pronto pago.
La poltica de traslado de producto terminado a la oficina de ventas ser los
martes.
Los resultados de los estados financieros deben entregarse, como plazo
mximo el da 17 del mes siguiente a la finalizacin del perodo contable.
Se entrega mensualmente informes de ejecuciones presupuestales.
Cuando resultan imperfectos se rematan en ventas, primero a empleados con
un recargo del 10% ms del costo, y para particulares con un 25% ms Del
costo.
Se evala por parte de la administracin las polticas contables, financieras Y
presupuestales.
2.5 PRINCIPALES PROVEEDORES
A la compaa le suministran materia prima los siguientes proveedores:
(nombres, RUC, direccin, contacto, que suministran).
2.6 PRINCIPALES CLIENTES
La compaa cuenta con clientes importantes:
(nombres, RUC, direccin, contacto, que suministran).
3. AREAS SIGNIFICATIVAS
Dentro de la organizacin se tiene como significativa, el rea de inventarios, que se
Encuentra debidamente organizada, aunque sufren retardos en la entrega de la
Auditoria Integral 1


Mercanca. El manejo del krdex presenta errores en saldos. El rea de ventas,
tambin se constituye en rea significativa, porque las polticas de Descuentos que
maneja la compaa son bastantes atractivos para los clientes Potenciales.
4. RIESGOS INHERENTES AL CONTROL
El manejo de cuentas por cobrar, que es una sola persona la encargada de abrir la
Tarjeta del cliente, atenderlo en ventas.
Riesgo Control: No hay segregacin de funciones.
Riesgo Inherente: Manipulacin de datos. Existe demora en la cancelacin de
pedidos, por encontrarse mal diligenciados, Ocasionando disgustos en el
proveedor.
Riesgo Control: No hay revisin por el personal especializado en esta funcin.
Riesgo Inherente: Doble pago, doble facturacin, doble contabilizacin. Se
estn recibiendo cheques posfechados, incumpliendo con una de las polticas
de la Compaa.
Riesgo Control: No se estn utilizando o ejecutando los controles establecidos
por los Funcionarios a cargo.
Riesgo Inherente: Malversacin de fondos.
5. ALCANCES Y LIMITACIONES
Se auditaran los estados financieros con corte a diciembre 31 de 2013. Industrial y
comercial S.A., tiene proyectados algunos cambios en el momento de Nuestra visita,
los cuales pueden afectar la determinacin de la naturaleza, Oportunidad y alcance de
las pruebas de auditora. Entre otras tenemos:
Estudio y/o renovacin de la planta de personal
La Construccin de una nueva sede ubicada en rotonda el periodista, 5 arriba,
donde se Ubicar la Oficina Principal de ventas, as como la ampliacin de la
fbrica en la Ciudad de Managua.
6. PROCEDIMIENTOS Y TECNICAS A AUTILIZAR
Durante el desarrollo de la auditora se llevaran a cabo los siguientes procedimientos
y Tcnicas:
Procedimientos:
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Evaluacin y estudio Del sistema contable.
Evaluacin y estudio Del sistema de control interno.
Realizacin de investigaciones y verificacin de las operaciones contables y
Saldos de las cuentas.
Se comparan estados financieros de los dos ltimos aos (2006, 2007) con los
Principales registros contables y otros registros relacionados con la parte
Contable, para determinar si los estados financieros se presentan de forma
Razonable.
Tcnicas:
Inspeccin
Observacin
Clculo
7. VISITAS
Visita Preliminar:
Visita durante el Desarrollo del Trabajo:.
Visita Final:..
Visita Posterior:.
8. PRESUPUESTO DEL TIEMPO
Actividad Personal Tiempo en Horas
Vista Preliminar
Memorando de Planeacin
Programas de Auditora
Ejecucin de la Auditora
Informe
9. PERSONAL INVOLUCRADO EN LA AUDITORIA
Auditoria Integral 1


Por parte Del cliente :( nombres y cargos)
Por parte de la Auditora :( nombres y cargos).
10. COSTO DE LA AUDITORIA
Honorarios:.
Transporte:..
Papelera:..
Viticos:..
11. FECHAS DE LAS REUNIONES
Conclusiones de la Visita Preliminar Para Planear el Trabajo
Discutir y Revisar el Memorando de Control Interno
Discutir el Informe Final
PAPELES DE TRABAJO
Concepto.- Son el conjunto de documentos, planillas o cdulas, en las cuales el auditor
registra los datos y la informacin obtenida durante el proceso de Auditora, los
resultados y las pruebas realizadas.
Objetivos
Los papeles de trabajo se han concebido como un mtodo efectivo de organizar toda
informacin recopilada referente a las evaluaciones que se realicen durante el
proceso de auditora. Los papeles de trabajo se van acumulando a lo largo del perodo
del examen, en la medida que analicemos las evidencias, desarrollamos
recomendaciones y prepa ramos nuestros informes; por lo tanto, los objetivos que
persiguen son:
a) Proporciona evidencia del trabajo realizado
b) Constituye la fuente primordial para sustentar el informe y la evidencia del trabajo
realizado, as como el respaldo de las observaciones, conclusiones y recomendaciones
incluidas en el informe.
c) Facilita la revisin y supervisin del trabajo de auditora.
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d) Sirve como registro del trabajo realizado porque proporciona un registro
sistemtico y detallado del trabajo efectuado por el auditor.
e) Registra los resultados obtenidos, porque proporcionan un registro de
informacin obtenida y desarrollada, respaldando los hallazgos, condiciones y
recomendaciones que resulten de la auditora.
f) Sustenta el informe del auditor; el contenido de los papeles de trabajo debe ser
suficiente para respaldar las opiniones, conclusiones y, en general, contenido del
informe.
El informe bajo ninguna circunstancia debe contener informacin o datos que no
sean respaldados por los papeles de trabajo.
Estos papeles deben fundamentar la evidencia o falta de ella, en que se basa el criterio
del auditor y constituyen prueba de validez de las operaciones y registros
examinados y contenidos en el informe.
g) Sirve de base de informacin, los datos utilizados por el auditor para redactar su
informe se encuentran en los papeles de trabajo.
Muchas veces sirven como fuentes de consultas en el futuro.
h) Respaldan la opinin del auditor ante un proceso judicial; en casos extraordinarios
en que el auditor es llamado a los tribunales, principalmente por asuntos
relacionados a fraudes u otros delitos encontrados, los papeles de trabajo son de
gran importancia para respaldar el contenido del informe de auditora.
Importancia
Los papeles de trabajo representan en la culminacin del trabajo de auditora, la
evidencia documental del trabajo efectuado, de las tcnicas y procedimientos de
auditora aplicada y de las conclusiones generadas.
Los papeles de trabajo constituyen un registro permanente del trabajo y se pueden
convertir en elementos probatorios ante la ley, ya que representan la evidencia
cualitativa y cuantitativa del trabajo; por esta razn los papeles de trabajo son
importantes porque es mediante estos que el auditor dejar constancia de las labores
realizadas.
Como:
- Respaldan el informe del auditor.
- Proporciona el sustento para el informe de auditora.
- Permite la revisin de la calidad del trabajo realizado.
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- Constituye el vnculo entre las etapas de planeamiento, ejecucin e informe de
auditora.
- Sirve de soporte en los procesos judiciales.
- Son guas de seguimientos de auditora.
Caractersticas que renen los papeles de trabajo
Dentro de las principales tenemos:
a) Identificacin: Los papeles de trabajo deben estar plenamente identificados con el
nombre de la entidad, el tipo de legajo, dependencia, unidad orgnica auditada, quien
realiz el trabajo.
b) Ttulo: Debe aparecer el nombre de la cdula matriz, proceso auditado, fecha de
elaboracin y nombre de quien lo elabor y revis los papeles de trabajo.
c) Referenciacin: Indica la localizacin de una cdula dentro de un legajo de los
papeles de trabajo.
d) Referenciacin cruzada: Son referencias que encadenan informacin entre
diferentes cdulas o trabajos de auditora, la referenciacin cruzada debe ser clara y
puede ser hacia atrs o hacia delante.
La referenciacin cruzada se debe tener cuidado en definir quien enva y quien
recibe.
e) Orden y Pulcritud: Los papeles de trabajo reflejan el trabajo el trabajo del auditor,
por esta razn deben aparecer perfectamente ordenados y obedecer las condiciones
de limpieza presentacin agradable a la vista.
f) ndices o tablas de contenido: Todo legajo de papeles de trabajo debe contener un
ndice o tabla de contenido donde se indiquen los principales que lo componen, as
como el cdigo de referencia asignado cada uno.
g) Material estrictamente necesario: Los legajos de papeles de trabajo deben contener
solamente los documentos que se necesitan para sustentar el trabajo del auditor. En el
legajo permanente aparecer la informacin relativa al conocimiento de la unidad
auditada y en el legajo corriente las cedulas analticas, cdulas sumarias, las pruebas
recolectadas y grficos, as como los documentos que hacen referencia a la planeacin
del trabajo.
h) Confidencialidad: Los papeles de trabajo deben ser cuidadosamente conservados
por el auditor, el conocimiento anticipado por parte del auditado de las pruebas o
verificaciones efectuadas de los comentarios o recomendaciones de las conclusiones
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del trabajo de auditora, le restan importancia a la entrega formal del informe. Por
otro lado, la NIA 230. Documentacin sustentatoria, numeral 3, especifica lo siguiente
que El auditor deber adoptar procedimientos para mantener la confidencialidad de
los papeles de trabajo y su conservacin por un perodo suficiente para cumplir con
los requerimientos del ejercicio profesional y con los requisitos legales o
profesionales de conservacin de registros.
i) Precisin: Los papeles de trabajo representan un reflejo visible de trabajo
efectuado, pensar, planear y luego preparar. Las hojas de trabajo no deben presentar
situaciones dudosas o que se presten a doble interpretacin.
j) No se debe escribir en libros o documentos del auditado: Bueno, si en alguna
ocasin es necesario realizarlo, se debe tener cuenta cuidado de escribir en lpiz que
facilite el borrado, el auditor no debe dejar sobre los documentos evidencias que
permitan perder la confidencialidad de los hallazgos, excepto cuando la evidencia lo
requiere.

Al preparar el auditor los papeles de trabajo debe evitar acumular exceso de
documentacin, (Calidad Vs Cantidad), esto se simplifica utilizando marcas de
auditora, es decir, certificando o validando informacin o actuaciones fsicas que se
tuvo a la vista, mediante marcas y referencias previamente definidas, tales como:
Verificado y cruzado contra registros contables.
Sumado
% Porcentaje observado.
Totalizado
Cifras verificadas.
Soportes originales vistos.
... entre otras.
Los papeles de trabajo tienen los siguientes propsitos:
Soportar por escrito la planeacin del trabajo de auditora.
Instrumento o medio de supervisin y revisin del trabajo de auditora.
Registra la evidencia como respaldo de la auditoria y de informe
Se constituye en soporte legal en la medida de requerir pruebas.
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Memoria escrita de la auditora.
En los papeles de trabajo se registran:
La planeacin.
La naturaleza, oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditora
desarrollados.
Los resultados
Las conclusiones extradas y las evidencias obtenidas.
Incluyen slo asuntos importantes que se requieran junto con la conclusin del
auditor y los hechos que fueron conocidos por el auditor durante el proceso de
auditora.

La NIA Documentacin seala que la extensin de los papeles de trabajo es un caso
de juicio profesional por lo que es necesario y prctico documentar todos los asuntos
importantes que el auditor considere.
La SAS y NIA indican que los papeles de trabajo incluyen, entre otros, las siguientes
informaciones:
Informacin referente a la estructura orgnica de la entidad examinada.
Extractos o copias de documentos legales importantes, convenios, y estatutos.
Informacin concerniente al entorno econmico y legislativo dentro de los que
opera la entidad.
Evidencia del proceso de planeamiento, incluyendo programas de auditora y
cualquier cambio al respecto.
Evidencia de la comprensin de los sistemas de contabilidad y de control
interno.
Evidencia de evaluaciones de los riesgos inherentes y de control.
Evidencia sobre la evaluacin del trabajo de auditores internos y las
conclusiones alcanzadas.
Evidencia de que los trabajos realizados por los auxiliares fueron supervisados
y revisado.
Anlisis de transacciones y balances.
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Anlisis de tendencias e ndice importantes.
Un registro de la naturaleza, tiempo y grado de los procedimientos de auditora
desarrollados y de los resultados de dichos procedimientos.
Una indicacin sobre quien desarroll los procedimientos de auditora y
cuando fueron desarrollados.
Copias de comunicaciones con otros auditores, expertos y otras terceras
partes.
Copias de cartas o notas referentes a asuntos de auditora comunicados, o
discutidos con la entidad, incluyendo los trminos del trabajo y las debilidades
sustanciales en control interno.
Cartas de presentacin recibidas de la entidad.
Conclusiones alcanzadas por el auditor, concernientes a aspectos importantes
de la auditora, incluyendo cmo se resolvieron los asuntos excepcionales o
inusuales, revelados por los procedimientos del auditor.
Copias de los estados financieros, dictamen u otros informes del auditor,
etctera.
Propiedad y custodia de los papeles de trabajo
Los papeles de trabajo son de propiedad de los rganos o firmas de auditora. El
auditor debe custodiar con cuidado y vigilancia la integridad de los papeles de trabajo,
debiendo asegurar en todo momento, y bajo cualquier circunstancia, el carcter
secreto de la informacin contenida en los mismos.
Es difcil establecer el tiempo que un auditor debe conservar los papeles de trabajo,
pero es recomendable conservarlos porque son importantes para auditorias futuras y
para cumplir con los requerimientos legales en caso de litigios.
Los archivos de papeles de trabajo para cada examen pueden dividirse en dos grupos
bsicos: Archivos corrientes y archivos permanentes.
Los archivos corrientes contiene las informaciones relacionadas con la planificacin y
supervisin que no son de uso continuo en auditorias posteriores tales como:
Revisiones corrientes de controles administrativos.
Estados financieros motivo de auditora.
Anlisis de informacin financiera
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Notas a los estados financieros.
Correspondencia corriente. (Entrada y salida)
Programas de auditora y otros papeles que respaldan las observaciones y
Preparacin del informe, inclusive el borrador del informe.
Los archivos permanentes debern contener informaciones importantes para utilizar
en auditorias futuras tales como:
El historial legislativo sobre la creacin de la entidad y sus programas y
actividades
La legislacin de aplicabilidad contina en la entidad, polticas y
procedimientos de la entidad. Financiamiento, organizacin y personal
Polticas y procedimientos de presupuestos. Contabilidad e informes, estatutos,
memorias anuales, etc.
Manuales, (Contable, presupuesto, tesorera, contratacin, almacn, procesos
misionales, entre otros).
En general la informacin que no vara con el tiempo.
Dado que los papeles de trabajo incluyen toda la informacin obtenida por el auditor,
existen innumerables variedades y tipos de los mismos. Sin embargo hay ciertas
categoras generales dentro de las cuales se podra agrupar la mayor parte de los
papeles de trabajo:
a. Programas de auditora.
b. Cuestionarios y hojas de puntos pendientes de investigar.
c. Hojas de trabajo relativas a los saldos de cuentas de control y auxiliares.
d. Hojas de trabajo con resultados de las pruebas de cumplimiento.
e. Cuestionarios con evaluacin de los controles.
f. Asientos de ajustes y de reclasificaciones.
g. Planillas, hojas de anlisis y otros papeles de soporte.
h. Extractos de actas y otros papeles narrativos.
i. Certificaciones y confirmaciones.
j. Escrituras de constitucin y reformas.
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k. Borradores del dictamen, de los estados financieros y de las notas.

ORGANIZACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO CARTULA
NOMBRE O RAZON SOCIAL DEL CLIENTE


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DISTINTOS TIPOS DE PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo, pueden clasificarse desde dos puntos de vista: Por su uso y su
contenido.

POR SU USO
De acuerdo a la utilizacin que tengan los papeles de Auditora en el perodo
examinado o en varios perodos de clasifican en Archivo de la Auditora y Archivo
Continuo o Permanente de Auditora.
POR SU CONTENIDO
De acuerdo al contenido de cada papel de trabajo, estos se clasifican en Hojas de
Trabajo, Cdulas Sumarias y Cdulas Analticas
1. ARCHIVO DE LA AUDITORA
Son papeles de uso limitado para una sola Auditora; se preparan en el transcurso de
la misma y su beneficio o utilidad solo se referir a las cuentas, a la fecha o por
perodo a de que se trate. El contenido del archivo de la auditora puede ser:
Estados financieros del perodo sujeto a examen y el perodo anterior
Hojas de trabajo de los estados financieros sujetos a examen
Cdulas sumarias de los rubros de los estados financieros
Cdulas analticas y subanalticas de las cdulas sumarias
Resultados de las circularizaciones.
Anlisis de las pruebas de auditora practicadas
Documentos preparados por los clientes utilizados en la auditora.
2. ARCHIVO PERMANENTE
Se incluye en este archivo todo tipo de documento cuya informacin es permanente y
sirve de consulta y gua para la evaluacin de polticas y procedimientos de una
compaa, lo mismo que para el conocimiento de situaciones legales, inversiones y
proyectos que se tengan.
El auditor debe hacerle un mantenimiento en la medida que haga las visitas a cada
cliente.
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CONTENIDO DE UN ARCHIVO PERMANENTE
1. BREVE HISTORIA DE LA COMPAA
2. PARTICIPACIN DE ACCIONISTAS
3. ESCRITURA DE CONSTITUCIN Y/O MODIFICACIONES
4. ORGANIGRAMAS
5. DESCRIPCIN DE MANUALES O PROCEDIMIENTOS Y FLUJOGRAMAS
6. CERTIFICADOS DE CONSTITUCIN Y GERENCIA
7. ACTAS DE ASAMBLEA Y JUNTAS DIRECTIVAS
8. LITIGIOS, JUICIOS Y CONTINGENCIAS
9. OBLIGACIONES A LARGO PLAZO
10. OTROS QUE CONSIDERE EL AUDITOR
NOTA ACLARATORIA: Dependiendo del tamao de los clientes y del volumen de los
documentos, queda bajo el criterio del encargado el anexar fotocopias o hacer
planillas de resumen.
Modelo de Referenciacin del archivo permanente
ORDEN DESCRIPCION REFERENCIA
1 Breve historia de la compaa APH
2 Escritura de constitucin, reformas,
estatutos(modificaciones)
APM
3 Estructura organizacional APE
4 Certificados de constitucin y Gerencia APG
5 Actas de Asamblea, Socios, Junta directiva y Accionistas APA
6 Libros de contabilidad APL
7 Descripcin de manuales o procedimientos y flujogramas APP
8 Litigios, Juicios y Contingencias APJ
9 Obligaciones Financiaras a largo plazo APO
10 Plizas de seguros APS
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11 Informacin sobre contratos APC
12 Disposiciones Legales APD

2.- ARCHIVO CORRIENTE O RECURRENTE
EN ESTE ARCHIVO, SE RECOPILA TODA LA DOCUMENTACION CONCERNIENTE A LA
AUDITORIA QUE SE ESTA EFECTUANDO.
EL ARCHIVO RECURRENTE, SE DIVIDE EN DOS GRUPOS:
PRIMER GRUPO DE PAPELES: CONCLUSIONES:
GRUPO DE PAPELES DE TRABAJO DONDE DEBE LLEGAR NUESTROS TRABAJO
REALIZADO, SE RELACIONA A CONTINUACION:
CONTENIDO:
1. INFORME FINAL U OPINIONES SOBRE EFS
2. INFORMES PARCIALES POR VISTA
3. RESUMEN O CONTROL DE TIEMPO
4. CARTA DE GERENCIAS
5. MEMORANDO DE PLANEACION
6. SITUACIONES ENCONTRADAS
7. AJUSTES Y RECLASIFICACIONES
8. ESTADOS FINANCIEROS
9. ASPECTOS GENERALES

Modelo de Referenciacin del Grupo de Papeles de Trabajo de Conclusiones
(Archivo Recurrente)
ORDEN DESCRIPCION REFERENCIA
1 INFORME FINAL U OPINIONES SOBRE EFS INF
2 INFORMES PARCIALES POR VISTA INF/P
3 RESUMEN O CONTROL DE TIEMPO C/T
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4 CARTA DE GERENCIAS C/G
5 MEMORANDO DE PLANEACION M/P
6 SITUACIONES ENCONTRADAS S/E
7 AJUSTES Y RECLASIFICACIONES A/R
8 ESTADOS FINANCIEROS EFS
9 ASPECTOS GENERALES A/G

SEGUNDO GRUPO DE PAPELES: DESARROLLO DE LA AUDITORIA
PLANILLAS DE SOPORTE QUE MUESTRAN EL TRABAJO DE CAMPO Y SE DIREGEN
FINALMENTE AL INFORME.
ARCHIVO RECURRENTE POR AREAS
1. PLANILLA SUMARIAS
2. PROGRAMAS DE AUDITORIA
OBJETIVOS GENERALES
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
2.3. PROCEDIMIENTOS
2.3.1. PRUEBAS DE RECORRIDO
2.3.2. PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
2.3.3. PRUEBAS SUSTANTIVAS
2.3.4 CONCLUSION
3. PLANILLAS SUB-SUMATORIAS
4. PLANILLAS DE DETALLE
5. OTROS PTS
5.1. FOTOCOPIAS
5.2. LISTADOS PED (PROCESAMIENTO ELECTRONICO DE DATOS)
Modelo de Referenciacin del Grupo de Papeles de Trabajo de Desarrollo de la
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Auditoria (Archivo Recurrente)

CODIGO

DESCRIPCION

REFERENCIA
**
11 DISPONIBLE A
12 INVERSIONES B
13 DEUDORES C
14 INVENTARIOS D
15 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO E
16 INTANGIBLES F
17 DIFERIDOS G
18 OTROS ACTIVOS H
19 VALORIZACIONES I
21 OBLIGACIONES FINANCIERAS AA
22 PROVEEDORES BB
23 CUENTAS POR PAGAR CC
24 IMPUESTOS GRAVAMENES Y TASAS DD
25 OBLIGACIONES LABORALES EE
26 PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES FF
27 DIFERIDOS GG
28 OTROS PASIVOS HH
29 BONOS Y PAPELES COMERCIALES II
3 PATRIMONIO PP
4 INGRESOS P/G
5 GASTOS P/G
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6 COSTO DE VENTA P/G
7 COSTO DE FRBRICACION DE OPERACIONES P/G
8 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS ACREEDORAS C/O
REVICION DELI.V.A. IV
REVISION RTE.FTE RT
REVISION DE IMPUESTO DE IND. Y CIO IC
REVISIONES PERIODICAS OTRAS RPO
PROGRAMA DE AUDITORIA PA *
* SEGUIDO VA LA LETRA DEL AREA EVALUADA
** IGUAL CODIGO PARA CIRCULARIZACION, SEGUIDO VA UN CODIGO DEL
ENCARGADO DEL TRABAJO.

HOJA DE TRABAJO

Son hojas multicolumnares en las cuales se listan agrupamientos de cuentas de mayor
con los saldos sujetos a examen. Sirven de resumen y gua o ndice de las restantes
cdulas que se refieran a cada cuenta. Estos papeles representan los estados
financieros en conjunto. Aqu se inicia la tcnica del anlisis pues se empieza a
descomponer el todo en unidades de estudio ms pequeas. El mtodo usado es el
deductivo. Puede hacerse este listado como simple balance de comprobacin, sin
buscar orden alguno en las cuentas; pero se encontrar muy conveniente hacerlo
siguiendo el ordenamiento del Balance General y del Estado de Resultados.
Cada rubro de la Hoja de Trabajo estar representado por una Cdula Sumaria. Es de
advertir que no necesariamente el rubro debe representar una cuenta de mayor, pues
a criterio del Auditor, este puede agrupar dos o ms si as se le facilita el examen. El
criterio para agrupar las cuentas en cdulas sumarias es la homogeneidad de las
cuentas agrupadas, pues se requiere que las conclusiones del examen del grupo sean
aplicables a todas las cuentas examinadas.
Las hojas de trabajo contendrn los saldos del ejercicio anterior con el fin de hacer
comparaciones. Tambin se anotarn en estas hojas de trabajo los ajustes y
Auditoria Integral 1


reclasificaciones que resulten de la revisin, para obtener en ellas las cifras finales o
de Auditora que son las referidas en el dictamen.
El esquema de una Hoja de Trabajo es el presentado cuando se describi la estructura
de las cdulas de auditora. Es importante destacar que la columna que contiene los
saldos a examinar representa el primer trmino de la ecuacin de auditora, es decir,
la evidencia primaria. Estos saldos son la primera evidencia que el auditor tiene
acerca de los estados financieros a dictaminar, por tanto l debe comprobar la
razonabilidad de estos saldos para emitir su opinin, en otras palabras debe obtener
evidencia corroborativa de esta evidencia primaria para encontrar la evidencia
suficiente y competente que le exige la norma relativa a la ejecucin del trabajo.
La obtencin de evidencia corroborativa, constituye en s el trabajo de campo y es la
labor ms dispendiosa de la auditora. Esta evidencia corroborativa se obtiene por
medio de tcnicas y procedimientos de auditora, las cuales tienen el propsito de
convencer al auditor y solo al auditor de la razonabilidad o no de los saldos sometidos
a examen. Dado que estas tcnicas y procedimientos de auditora solo buscan
convencer al auditor, este tiene la plena autonoma de determinar las tcnicas a
aplicar y el alcance de las mismas, cualquier interferencia en la aplicacin de las
tcnicas y procedimientos que el auditor ha decidido se constituye en una limitacin
al alcance del examen y amerita una salvedad en el informe, en el prrafo del alcance,
la cual puede tener trascendencia en el prrafo de la opinin si el auditor por medio
de otras tcnicas y procedimientos alternativos no logra obtener evidencia suficiente
y competente.
En la hoja de trabajo, la evidencia primaria la constituye los saldos a examinar los
cuales se encuentran en la columna "Saldo a Dic. 31 ao de examen", mediante el uso
de tcnicas y procedimientos de auditora, que ocupan la labor del trabajo de campo
se encuentra la evidencia corroborativa, la cual se plasma en las columnas "Ajustes y
Reclasificaciones" si existen discrepancias con la evidencia primaria. A continuacin
se obtiene la evidencia suficiente y competente que es el saldo que le consta al auditor
el cual se encuentra en la columna "Saldo a dic. Segn auditora".
Esquema de hoja de trabajo para activos:


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Esquema de una cdula sumaria de efectivo:
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CDULAS ANALTICAS O DE COMPROBACIN

En estas cdulas se detallan los rubros contenidos en las cdulas sumarias, y
contienen el anlisis y la comprobacin de los datos de estas ltimas, desglosando los
renglones o datos especficos con las pruebas o procedimientos aplicados para la
obtencin de la evidencia suficiente y competente. Si el estudio de la cdula analtica
lo amerita, se deben elaborar sub-cdulas.

En trminos generales la cdula analtica es la mnima unidad de estudio, aunque
como se afirma en el prrafo precedente existen casos en los cuales se hace necesario
dividir la analtica para un mejor examen de la cuenta. Las analticas deben
obligatoriamente describir todos y cada uno de las tcnicas y procedimientos de
auditora que se efectuaron en el estudio de la cuenta, pues en estas cdulas y en las
subanalticas se plasma el trabajo del auditor y son las que sirven de prueba del
trabajo realizado.

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En este nivel se ha desarrollado el mtodo deductivo, pues se ha partido de lo general
(los estados financieros) y se ha llegado a lo particular (la cdula analtica o
subanaltica). Ahora se debe iniciar el mtodo deductivo, es decir, partir de lo
particular (la cdula analtica o subanaltica) para llegar a lo general (los estados
financieros) y de esta manera emitir una opinin sobre estos estados tomados en
conjunto. Para iniciar el mtodo deductivo es necesario ir registrando los valores
obtenidos en las subanalticas con las analticas, los de las analticas con las sumarias y
las sumarias con las hojas de trabajo. En otras palabras, realizar el trabajo inverso,
hasta llenar completamente las hojas de trabajo. Cuando se termina de llenar la ltima
hoja de trabajo se ha terminado el trabajo de campo de la auditora y se procede
entonces a la labor de evaluacin para emitir el dictamen. Es necesario efectuar
referencias cruzadas de los saldos que obtiene el auditor a raz de su examen, estas
consisten el anotar frente al valor y dentro de un crculo el ndice de la cdula a la cual
se traslada el saldo obtenido y en la cdula que lo recibe igualmente anotar el ndice
de la cdula de donde procede. Ambos valores deben coincidir exactamente para que
se considere referencia cruzada.

Esquema de una cedula analtica de Bancos:

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ndices y Marcas de los Papeles de Trabajo del Auditor

Dentro de la realizacin de los papeles de trabajo de un auditor este se ve en la
obligacin de incluir dentro de estos una serie de smbolos o abreviaciones alfabticas
que permitan que su trabajo se encuentre ms organizado y con una clara relacin
entre ambos al igual que un ahorro de tiempo. En la auditoria estas abreviaciones se
conocen como ndices y los smbolos que se utilizan son conocidos como marcas de
auditora; a continuacin incluyo una explicacin y muestro cuales son los ms
usados.
NDICES
Para facilitar el ordenamiento y archivo de los papeles de trabajo y su rpida
localizacin, se acostumbra ponerles una clave a todos y cada uno de ellos en lugar
visible que se escribe generalmente con un lpiz de color denominado "lpiz de
Auditora" por lo regular de color rojo.
Auditoria Integral 1


Esta clave recibe el nombre de ndice y mediante l se puede saber de qu papel se
trata y el lugar que le corresponde en su respectivo archivo.
Referencia de los papeles de trabajo:
1. Se efectiva desde el inicio de la auditora.
2. Permite identificar cada cdula por medio del sistema de codificacin de
ndices o sistemas de referencia.
3. Se coloca en cada cdula un nmero, letras combinacin de # y letras.
4. Los nmeros y letras hace que cada cdula se diferencia de otras.
5. Organiza, ordena e identifica las cdulas dentro de un archivo.
Los papeles generales y especficos.
1. Deben estar referenciados para mostrar un proceso sistemtico de ndices o
referencias siguiendo un orden lgico.
2. Permitir la interaccin y enlace entre ellos partiendo de la informacin de
carcter general a la informacin de carcter particular o especfico.
Indice de los papeles de trabajo:
Indice general
Indice particular
ndice general:
1. Son las cedulas que presentan los resmenes de la informacin y el resumen de
las conclusiones y los resultados alcanzados, deben estar referenciados con un
ndice general. Ejemplo en una auditora. Ejemplo de una auditora financiera
los p/t deben estructurarse y referenciarse en forma secuencial en base a los
componentes reflejados en el Estado de situacin Financiera y Estado de
Resultados considerando su enlace con las diferentes cuentas y subcuentas que
componen los Estados Financieros.
E/ S.F: Estado de Situacin Financiera
A: Cdula sumaria de disponibilidad
B: Cdula sumaria de exigibilidad (Recuperable)
Auditoria Integral 1


AA: Cdula sumaria de pasivo exigible.
ndice particular o especfico:
Deben demostrar los procedimientos ejecutados y las evidencias sustentatorias
deben referenciar mediante ndices particulares o especficos que deben estar
relacionadas con los ndices y los P/T en general.
Ejemplo: en una auditora financiera: las cedulas sustentativas de los componentes
de los E/F se van disgregando partiendo de la informacin general a la
informacin especfica.
Sistemas de referencias Metodolgicas
El ordenamiento lgico de los P/T es primordial e importante para los diferentes
tipos de auditora que tienen como objetivo, relacionar las cdulas para facilitar
son ubicacin y dejar constancia del proceso de elaboracin de los P/T.
El sistema de referenciacin permite construir los cimientos slidos para
demostrar el trabajo realizado y dejar una pista sencilla y fcil de los pasos que ha
seguido el auditor para emitir una opinin profesional existen diferentes mtodos
de referenciacin.
En teora no importa qu sistema se escoja como ndice, pero el elegido debe proveer
un ordenamiento lgico y ser suficientemente elsticos para posibles modificaciones.

Los principales sistemas de referenciacin utilizados en Auditora son los siguientes:
ndice Numrico Alfabtico: Se le asigna una letra mayscula a las cuentas de
Activo y dobles letras maysculas a las cuentas de Pasivo y Capital. Las cuentas
de Resultado llevaran nmeros arbigos ascendentes.

ndice Alfabtico Doble: A las cdulas sumarias se les asigna una letra
mayscula, y a las cdulas analticas dos letras maysculas.
ndice Alfabtico Doble Numrico: Es una combinacin de los sistemas
Numrico Alfabtico y Alfabtico Doble. pues se le asigna una letra mayscula a
las cdulas sumarias de Activo y doble letra mayscula a las sumarias de
Auditoria Integral 1


Pasivo y Capital. Las cdulas analticas se indexan con la letra o letras de la
respectiva sumaria y un nmero arbigo progresivo. Las cuentas de
Resultados se indexan con nmeros arbigos en mltiplos de 10 en forma
ascendente. Este es el sistema de mayor utilizacin por la facilidad de su uso y
su popularidad a nivel nacional e internacional.
ndice Numrico: A las cdulas sumarias de Activo, Pasivo, Capital y Resultados
se le asignan nmeros arbigos progresivos y las cdulas analticas nmeros
fraccionarios. En Colombia resulta muy apropiado usar como ndice numrico
el cdigo asignado a las cuentas por el Plan nico de Cuentas PUC
ndice Decimal: A las cdulas sumarias de Activo, Pasivo, Capital y Resultados
se le asignan nmeros arbigos en mltiplos de 1000 y a las cdulas analticas
nmeros arbigos dependientes de los de las sumarias en mltiplos de 100.
ndice del Plan nico de Cuentas: Este mtodo consiste en asignar como ndice
el cdigo correspondiente a las clases, grupos, cuentas y subcuentas del Plan
nico de Cuentas. El ndice de las hojas de trabajo tendra un dgito: Activo 1;
Pasivo 2; Patrimonio 3; Ingresos 4: Gastos 5; Costo de Ventas 6 y Costos de
Produccin o de Operacin 7. El ndice de las cdulas sumarias tendra dos
dgitos: Disponible 11; Inversiones 12; Deudores 13 etc. El ndice de las
cdulas analticas puede tener de 4 a 6 dgitos: Caja 110505, Bancos 111005,
Inversiones en Acciones 120505 etc. Este sistema tiene la ventaja de no
necesitar un documento que explique el significado del ndice por ser
suficientemente conocido por todos, pero tiene la gran desventaja de usar
ndices con demasiados dgitos en los niveles de cdulas analticas y
subanalticas lo que dificulta hacer las referencias cruzadas.
MARCAS DE AUDITORIA

Para dejar comprobacin de los hechos, tcnicas y procedimientos utilizados en las
cdulas o planillas, con ahorro de espacio y tiempo, se usan marcas de Auditora, las
cuales son smbolos especiales creados por el Auditor que documentan los papeles
de trabajo, dotndoles de significado y dejando constancia con una significacin
especial.
Auditoria Integral 1


No obstante el significado de las marcas es variable y hay que acudir al pe de pginas
de los papeles de trabajo donde al modo de leyenda se explican lo que representan.
Porque el lector de los papeles de trabajo ser conducido por las marcas y su
significado.
.En la practica la utilizacin de marcas de trabajo realizado es de lo ms comn y
facilita por un lado la trascripcin que realiza el auditor ejecutante, y por otro la
interpretacin de dicho trabajo como el proceso de revisin por parte del supervisor,
el control de calidad, etc.

Por ejemplo al efectuar una reconciliacin bancaria, los cheques pendientes de cobrar
y las consignaciones bancarias deben ser cotejadas con el libro de bancos para
comprobar que estn bien girados y elaboradas, en cuanto al importe, nmero, fecha,
beneficiario, nmero de cuenta etc. Cada uno de los cheques y consignaciones
cotejadas debe tener una descripcin de lo realizado. En lugar de escribir toda esta
operacin junto a cada cheque y consignacin, se utiliza un smbolo o marca de
comprobacin, cuyo significado se explica una sola vez en el lugar apropiado de la
cdula a manera de convencin detallando todos los procedimientos realizado.
Ventajas de las marcas:
1. Pueden anotarse rpidamente en los P de T.
2. Eliminan la necesidad de duplicar explicaciones.
3. Facilitan un examen rpido y eficiente de los P de T
Estas deben ser cortas es decir no es permitido dar largas explicaciones.
Normas para la utilizacin:
Deben escribirse con color rojo.
Deben ser claras y perfectamente distinguibles
Deben ser sencillas y, cuando sea posible estar normalizados para lo P de T
No deben inundarse un P de T con marcas, haciendo imposible seguir el flujo
de trabajo.
Deben ser cortas es decir no es permitido dar largas explicaciones.
Las explicaciones deben estar en la misma cedula del tilde.
Las explicaciones deben ser precisas en la descripcin del trabajo realizado
Deben de colocarse a la derecha o izquierda de las cifras pero nunca encima.
Auditoria Integral 1


. El primer papel de trabajo del Archivo de la Auditora debe ser la cdula de las
Marcas de Auditora.
No se deben ni guardar ni archivar el documento original, no se debe marcar (Solo las
copias)
ESQUEMA DE MARCAS DE AUDITORIA

AUDITORES COSTA LTDA.
CLIENTE:
AUDITORIA
A:
MARCA SIGNIFICADO



Confrontado con libros

Cotejado con documento

Correccin realizada

Comparado en auxiliar

Sumado verticalmente

Confrontado correcto

^ Sumas verificadas

Pendiente de registro

No rene requisitos

S Solicitud de confirmacin enviada

SI Solicitud de confirmacin recibida inconforme

SIA
Solicitud de confirmacin recibida inconforme pero
aclarada
SC Solicitud de confirmacin recibida conforme

S Totalizado

Conciliado

Circularizado

Y Inspeccionado

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