0 3 C-1 TTULO I DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo Decreto Supremo N 055-99-EF (15.04.99) CAPTULO I DEL AMBITO DE APLICACION DEL IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA ARTCULO 1.- OPERACIONES GRAVADAS El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones: a) La venta en el pas de bienes muebles; Concordancia Reglamentaria Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente: 1. OPERACIONES GRAVADAS Se encuentran comprendidos en el Artculo 1 del Decreto: a) La venta en el pas de bienes muebles ubicados en el territorio nacional, que se realice en cualquiera de las etapas del ciclo de produccin y distribucin, sean stos nuevos o usados, independientemente del lugar en que se celebre el contrato, o del lugar en que se realice el pago. Tambin se consideran ubicados en el pas los bienes cuya inscripcin, matrcula, patente o similar haya sido otorgada en el pas, aun cuando al tiempo de efectuarse la venta se encuentren transitoriamente fuera de l. Tratndose de bienes intangibles se consideran ubicados en el territorio nacional cuando el titular y el adquirente se encuentran domiciliados en el pas. Tratndose de bienes muebles no producidos en el pas, se entender que se encuentran ubicados en el territorio nacio- nal cuando hubieran sido importados en forma defnitiva. Jurisprudencia: RTF N 417-5-2006 La dacin en pago se encuentra gravada con el IGV por tener la naturaleza de una operacin a ttulo oneroso. RTF N 6344-2-2003 Se encuentra gravada la venta de uniformes efectuada por un centro educativo particular por no tratarse de transferencias referidas a sus fnes especfcos. RTF N 0399-4-2003 La operacin califca como venta en el pas y no como ex- portacin cuando la transferencia de propiedad se produce en territorio peruano, aun cuando el vendedor se encargue del embarque, envo al extranjero y gestione los trmites de exportacin. b) La prestacin o utilizacin de servicios en el pas; Concordancia Reglamentaria Artculo 2.-Para la determinacin del mbito de aplicacin del Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente: 1. OPERACIONES GRAVADAS Se encuentran comprendidos en el Artculo 1 del Decreto: () b) Los servicios prestados o utilizados en el pas, indepen- dientemente del lugar en que se pague o se perciba la contraprestacin, y del lugar donde se celebre el contrato. No se encuentra gravado el servicio prestado en el extranjero por sujetos domiciliados en el pas o por un establecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o jurdicas domiciliadas en el pas, siempre que el mismo no sea consumido o empleado en el territorio nacional. No se consideran utilizados en el pas aquellos servi- cios de ejecucin inmediata que por su naturaleza se consumen ntegramente en el exterior ni los servicios de reparacin y mantenimiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados en el exterior. Para efecto de la utilizacin de servicios en el pas, se considera que el establecimiento permanente domi- ciliado en el exterior de personas naturales o jurdicas domiciliadas en el pas es un sujeto no domiciliado. En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados por sujetos no domiciliados que son utilizados parcialmente en el pas, se entender que slo el sesenta por ciento (60%) es prestado en el territorio nacional, gravndose con el Impuesto slo dicha parte. Jurisprudencia: RTF N 06965-4-2005 El arrendamiento de un bien mueble dentro del territorio nacio- nal que es empleado para almacenar mercadera que llega del exterior antes de su entrega al destinatario fnal, constituye un servicio prestado dentro del territorio nacional y por tanto afecto. RTF N 225-5-2000 La comisin mercantil pagada a un sujeto no domiciliado por los servicios de contratos provenidos del exterior, no califca como una utilizacin de servicios, puesto que el mismo se ejecuta en el extranjero la disposicin del servicio se realiza en el extranjero. Informes SUNAT: Informe N 027-2012-SUNAT/4B0000 Tratndose de una empresa no domiciliada que presta nte- gramente en el Per un servicio de asesora y consultora a una empresa domiciliada en el pas, con la cual no tiene vinculacin econmica, asumiendo la domiciliada los gastos por concepto IGV, ISC E IVAP I NSTI TUTO PAC FI CO C-2 O A U O M U
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0 3 de pasajes areos, movilidad, tasas por uso de aeropuerto, aloja- miento y alimentacin de los trabajadores de la no domiciliada, algunos de los cuales incluyen el IGV: 1. El importe de dichos gastos constituye para la empresa no domiciliada renta de fuente peruana, sujeta a retencin, in- dependientemente de que se haya o no pactado retribucin en dinero por el servicio. Dicha retencin alcanza el total del importe pagado por los referidos conceptos, incluido, de ser el caso, el IGV. Lo sealado anteriormente, no vara en caso sea de aplicacin la Decisin 578. 2. El importe a que se refere el numeral anterior, incluido el IGV que, de ser el caso hubiera gravado dichos conceptos, integra la base imponible del IGV que grava la utilizacin del servicio por parte de la empresa domiciliada. Informe N 055-2006-SUNAT/2B0000 Los servicios prestados por empresas no domiciliadas en el Per que son contratadas para efectuar, a ttulo oneroso, los trmites y gestiones necesarios a fn que las mercaderas adquiridas por personas naturales que no realizan actividad empresarial, direc- tamente en el exterior o a travs de Internet, sean entregadas en los domicilios de stas ltimas en el pas, se encuentran gravados con el Impuesto General a las Ventas. Las personas naturales que no realizan actividad empresarial y que utilicen en el pas los servicios antes referidos, son sujetos del Impuesto General a las Ventas en calidad de contribuyentes, dado que de acuerdo con las normas, el hecho que dichos ser- vicios sean onerosos y de carcter comercial hace que aqullas sean habituales en la realizacin de dichas operaciones. Ofcio N 102-2005-SUNAT/2B0000 El Tribunal Fiscal mediante la Resolucin N 214-5-2000, publica- da el 05.05.2000, en el Diario Ofcial El Peruano, la cual constituye jurisprudencia de observancia obligatoria, ha concluido que los intereses moratorios no se encuentran gravados con el Impuesto General a las Ventas. Carta N 002-2005-SUNAT/2B0000 Si el servicio es prestado por un sujeto no domiciliado y es consumido o empleado en el pas por el usuario del servicio, estaremos ante una utilizacin de servicios para efecto del IGV; en cuyo caso, el sujeto del Impuesto en calidad de contribuyente ser dicho usuario, el cual se encontrar obligado al pago del Impuesto correspondiente. No es legalmente posible que un sujeto emita un comprobante de pago para acreditar la prestacin de un servicio efectuado por un tercero, aun cuando ste ltimo tenga el carcter de no domiciliado. c) Los contratos de construccin; Concordancia Reglamentaria Artculo 2.-Para la determinacin del mbito de aplicacin del Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente: 1. OPERACIONES GRAVADAS Se encuentran comprendidos en el Artculo 1 del Decreto: () c) Los contratos de construccin que se ejecuten en el territorio nacional, cualquiera sea su denominacin, sujeto que lo realice, lugar de celebracin del contrato o de percepcin de los ingresos. Informe SUNAT: Informe N 090-2012-SUNAT/4B0000 El servicio de eliminacin de desmonte para el acondicionamiento de un terreno, previo al inicio de obras de construccin, se encuen- tra sujeto al SPOT al estar comprendido en el numeral 9 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT. d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. Concordancia Reglamentaria Artculo 2.-Para la determinacin del mbito de aplicacin del Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente: 1. OPERACIONES GRAVADAS Se encuentran comprendidos en el Artculo 1 del Decreto: () d) La primera venta de inmuebles ubicados en el territorio nacional que realicen los constructores de los mismos. Se considera primera venta y consecuentemente ope- racin gravada, la que se realice con posterioridad a la resolucin, rescisin, nulidad o anulacin de la venta gravada. La posterior venta de inmuebles gravada a que se refere el inciso d) del Artculo 1 del Decreto, est referida a las ventas que las empresas vinculadas econmicamente al constructor realicen entre s y a las efectuadas por stas a terceros no vinculados. Tratndose de inmuebles en los que se efecten trabajos de ampliacin, la venta de la misma se encon- trar gravada con el Impuesto, aun cuando se realice conjuntamente con el inmueble del cual forma parte, por el valor de la ampliacin. Se considera ampliacin a toda rea nueva construida. Tambin se encuentra gravada la venta de inmuebles respecto de los cuales se hubiera efectuado trabajos de remodelacin o restauracin, por el valor de los mismos. Para determinar el valor de la ampliacin, trabajos de remodelacin o restauracin, se deber establecer la proporcin existente entre el costo de la ampliacin, remodelacin o restauracin y el valor de adquisicin del inmueble actualizado con la variacin del ndice de Precios al Por Mayor hasta el ltimo da del mes precedente al del inicio de cualquiera de los trabajos sealados anteriormente, ms el referido costo de la ampliacin, remodelacin o restauracin. El resultado de la proporcin se multiplicar por cien (100). El por- centaje resultante se expresar hasta con dos decimales. Este porcentaje se aplicar al valor de venta del bien, resultando as la base imponible de la ampliacin, remodelacin o restauracin. No constituye primera venta para efectos del Impuesto, la transferencia de las alcuotas entre copropietarios constructores. Asimismo, la posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de ste o de empresas vinculadas econmicamente con el mismo. Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando se demuestre que el precio de la venta realizada es igual o mayor al valor de mercado. Se entiende por valor de mercado el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que el constructor o la em- presa realizan con terceros no vinculados, o el valor de tasacin, el que resulte mayor. Para efecto de establecer la vinculacin econmica es de aplicacin lo dispuesto en el Artculo 54 del presente dispositivo. Tambin se considera como primera venta la que se efecte con posterioridad a la reorganizacin o traspaso de empresas. ACTUALIDAD TRIBUTARIA ACTUALI DAD EMPRESARI AL O A U O M U
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0 3 C-3 Informes SUNAT: Informe N 185-2008-SUNAT/2B0000 En relacin con la primera venta de inmuebles realizada por los constructores de los mismos: 1. A efecto de determinar la base imponible del IGV, tratndose de operaciones de venta al contado, el valor total de la trans- ferencia del inmueble, al cual se le deducir el cincuenta por ciento (50%) del valor del terreno, no incluye el monto del IGV que corresponda por la mencionada operacin. 2. El IGV que grava la venta de bienes o prestacin de servicios destinados exclusivamente a la construccin del inmueble podr deducirse en su integridad como crdito fscal, en la medida que dichas adquisiciones se contabilicen separa- damente de aqullas destinadas a la venta del terreno. En caso que no pueda discriminarse las adquisiciones que han sido destinadas a realizar las operaciones gravadas y no gravadas, deber utilizarse el procedimiento de la prorrata, regulado por el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV. Informe N 061-2007-SUNAT/2B0000 La venta de terrenos sin construir no se encuentra dentro del campo de aplicacin del IGV. Informe N 104-2007-SUNAT/2B0000 La primera venta de inmuebles futuros se encuentra gravada con el IGV. La obligacin tributaria nacer en la fecha de percepcin, parcial o total, del ingreso. Informe N 215-2007-SUNAT/2B0000 La primera venta de inmuebles futuros se encuentra gravada con el IGV, naciendo la obligacin tributaria en la fecha de percepcin, parcial o total, del ingreso. Informe N 011-2003-SUNAT/2B0000 Se encuentran inafectos al IGV los intereses compensatorios que se originen en la segunda venta de un inmueble realizada a valor igual o superior al de mercado por empresas vinculadas con el constructor. Informe N 329-2002-SUNAT/K00000 Establece que la venta de los denominados aires no se encuen- tra gravada con el IGV. e) La importacin de bienes. Concordancia Reglamentaria Artculo 2.-Para la determinacin del mbito de aplicacin del Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente: 1. OPERACIONES GRAVADAS Se encuentran comprendidos en el Artculo 1 del Decreto: e) La importacin de bienes, cualquiera sea el sujeto que la realice. Tratndose del caso de bienes intangibles provenientes del exterior, el Impuesto se aplicar de acuerdo a las reglas de utilizacin de servicios en el pas. En caso que la Superintendencia Nacional de Aduanas - ADUANAS hubiere efectuado la liquidacin y el cobro del Impues- to, ste se considerar como anticipo del Impuesto que en defnitiva corresponda. () 9. VENTA DE BIENES INGRESADOS MEDIANTE ADMISION E IMPORTACION TEMPORAL No est gravada con el Impuesto la transferencia en el pas de mercanca extranjera, ingresada bajo los regmenes de Importacin Temporal o Admisin Temporal regulados por la Ley General de Aduanas, sus normas complementarias y reglamentarias, siempre que se cumpla con los requisitos establecidos por la citada Ley. Jurisprudencia: RTF N 102-2-2004 La Transferencia de bienes antes de su despacho a consumo no se encuentra gravada con el IGV. ARTCULO 2.- CONCEPTOS NO GRAVADOS No estn gravados con el impuesto: a) El arrendamiento y dems formas de cesin en uso de bienes muebles e inmuebles, siempre que el ingreso constituya renta de primera o de segunda categoras gravadas con el Impuesto a la Renta. Informe SUNAT: Informe N 026-2002-SUNAT/K00000 Establece que los servicios de arrendamiento de bienes muebles e inmuebles prestados por las municipalidades en forma habitual se encuentran gravados con el IGV. b) La transferencia de bienes usados que efecten las personas naturales o jurdicas que no realicen actividad empresarial, salvo que sean habituales en la realizacin de este tipo de operaciones. Inciso sustituido por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 950 (03.02.04), vigente a partir del 01.03.04. Informe SUNAT: Informe N 133-2006-SUNAT/2B0000 La transferencia en el pas de vehculos usados efectuada por personas naturales que no realizan actividad empresarial no se encontrar afecta al IGV, independientemente de quien sea el adquirente; salvo que las personas naturales transferentes califquen como habituales en la realizacin de este tipo de operaciones. c) La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la reorganizacin de empresas; Concordancia Reglamentaria Artculo 2.-Para la determinacin del mbito de aplicacin del Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente: () 7. REORGANIZACIN DE EMPRESAS Para efectos de este lmpuesto, se entiende por reorganiza- cin de empresas: a) A la reorganizacin de sociedades o empresas a que se referen las normas que regulan el Impuesto a la Renta. b) Al traspaso en una sola operacin a un nico ad- quirente, del total de activos y pasivos de empresas unipersonales y de sociedades irregulares que no hayan adquirido tal condicin por incurrir en las causales de los numerales 5 6 del Artculo 423 de la Ley N 26887, con el fin de continuar la explota- cin de la actividad econmica a la cual estaban destinados. Informe SUNAT: Informe N 262-2006-SUNAT/2B0000 Si al momento del traspaso la empresa unipersonal tiene de- terminados activos y pasivos, stos tienen que ser transferidos IGV, ISC E IVAP I NSTI TUTO PAC FI CO C-4 O A U O M U
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0 3 en una sola operacin y a un nico adquirente con el fn de continuar la explotacin de la actividad econmica a la cual estaban destinados para efecto de la inafectacin dispuesta por el inciso c) del artculo 2 del TUO de la Ley del IGV. Si con anterioridad al mencionado traspaso, la empresa hubiera transferido activos y pasivos o una de sus lneas de negocio, ello no afecta la inafectacin aplicable a la transferencia de bienes realizada con motivo del traspaso. d) Inciso d) derogado por laCuarta Disposicin Final del Decreto Legislativo N 950, (03.02.04). e) La importacin de: 1. Bienes donados a entidades religiosas. Concordancia Reglamentaria Artculo 2.-Para la determinacin del mbito de aplicacin del Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente: () 11.4 ENTIDADES RELIGIOSAS Las entidades religiosas enunciadas en el numeral 1 del in- ciso e) del Artculo 2 del Decreto, son aquellas que cumplan los requisitos para estar exoneradas del Impuesto a la Renta. Para efecto de lo dispuesto en el numeral 1 del inciso e) del Artculo 2 del Decreto, se tendr en cuenta lo siguiente: a) Tratndose de la Iglesia Catlica, se considerar a la Conferencia Episcopal Peruana, los Arzobispados, Obispados, Prelaturas, Vicariatos Apostlicos, Seminarios Diocesanos, Parroquias y las misiones dependientes de ellas, rdenes y Congregaciones Religiosas, Insti- tutos Seculares asentados en las respectivas Dicesis y otras entidades dependientes de la Iglesia Catlica reconocidas como tales por la autoridad eclesistica competente, que estn inscritos en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT. b) Tratndose de entidades religiosas distintas a la catlica se considerarn a las Asociaciones o Fundaciones cuyos estatutos se hayan aprobado por la autoridad represen- tativa que corresponda y que se encuentren inscritas en los Registros Pblicos y en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta de la Superinten- dencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT. Las entidades religiosas acreditarn su inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta, con la Resolucin que la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT expide cuando se ha realizado dicha inscripcin, la cual deber ser exhibida a la Superintendencia Nacional de Aduanas, para internar los bienes donados inafectos del Impuesto. Dichos bienes no podrn ser transferidos o cedidos durante el plazo de cuatro (4) aos contados desde la fecha de la numeracin de la Declaracin nica de Importacin. En caso que se transferan o cedan, se deber efectuar el pago de la deuda tributaria correspondiente de acuerdo con lo que seale el reglamento. La depreciacin de los bienes cedidos o transferidos se determinar de acuerdo con las normas del Impuesto a la Renta. No estn comprendidos en el prrafo anterior los casos en que por disposiciones especiales se establezcan plazos, condiciones o requisitos para la transferencia o cesin de dichos bienes. Informe SUNAT: Informe N 133-2003-SUNAT/2B0000 1. La autoridad eclesistica competente para reconocer a las entidades dependientes de la Iglesia Catlica no especifca- das en el inciso a) del numeral 11.4 del artculo 2 del Regla- mento de la Ley del IGV, es el Arzobispo, Obispo, Prelado o Vicario Apostlico respectivo. Dicho reconocimiento podra aprobarse mediante Decreto o certifcacin expedida por la Curia de la Jurisdiccin (Cancillera). 2. En el caso de las entidades religiosas distintas a la catlica, stas se constituyen como Asociaciones o Fundaciones conforme al Cdigo Civil, y una vez inscritas en el corres- pondiente registro pblico gozan de todos los derechos que las normas legales les otorgan. En cuanto a su aprobacin, sta depender de lo que establezca el correspondiente estatuto de la confesin religiosa no catlica. 2. Bienes de uso personal y menaje de casa que se importen libres o liberados de derechos aduaneros por dispositivos legales y hasta el monto y plazo establecidos en los mismos, con excepcin de vehculos. 3. Bienes efectuada con fnanciacin de donacio- nes del exterior, siempre que estn destinados a la ejecucin de obras pblicas por convenios realizados conforme a acuerdos bilaterales de cooperacin tcnica, celebrados entre el Go- bierno del Per y otros Estados u Organismos Internacionales Gubernamentales de fuentes bilaterales y multilaterales. f ) El Banco Central de Reserva del Per por las ope- raciones de: 1. Compra y venta de oro y plata que realiza en virtud de su Ley Orgnica. 2. Importacin o adquisicin en el mercado nacional de billetes, monedas, cospeles y cuos. Inciso sustituido por elArtculo 2 del Decreto Legislativo N 950 (03.02.04), vigente a partir del 04.02.04. g) La transferencia o importacin de bienes y la prestacin de servicios que efecten las ins- tituciones educativas pblicas o particulares exclusivamente para sus fnes propios. Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas y el Ministro de Educacin, se aprobar la relacin de bienes y servicios inafectos al pago del Impuesto General a las Ventas. La transferencia o importacin de bienes y la prestacin de servicios debidamente autorizada mediante Resolucin Suprema, vinculadas a sus fines propios, efectuada por las Instituciones Culturales o Deportivas a que se refieren el in- ciso c) del Artculo 18 y el inciso b) del Artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobada por el Decreto Legislativo N 774, y que cuen- ten con la calificacin del Instituto Nacional de Cultura o del Instituto Peruano del Deporte, respectivamente. 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0 3 C-5 Jurisprudencias: RTF N 4552-1-2008 Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo al Impuesto General a las Ventas por ingresos obtenidos por la recurrente que suponen un benefcio a favor de las actividades o servicios que se encuentren relacionados a los fnes propios de los centros educativos, los que en el caso de las universidades no se agota en los de formacin educativa, pues la Ley Universitaria contempla otros fnes como los de difusin cultural y de extensin que apunta a la formacin integral del ser humano y de la sociedad en general. Se indica que los ingresos por dichos concepto se encuentran inafectos de dicho impuesto (Por ejemplo: servicios de la escuela de post grado, por el centro pre universitario y Ceptron, por servicios de capacitacin dictados a sus profesores y/o personal administrativo, as como a distintas entidades p- blicas y/o privadas, tales como cursos de fnanzas corporativas, capacitacin de docentes, entre otros). RTF N 4552-1-2008 Se confrma la apelada que declar improcedente el reclamo contra la Orden de Pago girada por Impuesto General a las Ventas de julio de 2003, en razn que la recurrente no goza de la inafectacin a que se refere el artculo 19 de la Constitucin Poltica del Estado, en razn que no cuenta con la Resolucin Autoritativa correspondiente expedida por el Ministerio de Educacin. RTF N 6344-2-2003 La venta de uniformes que realicen los centros educativos par- ticulares se encuentra con el IGV, toda vez que esa transferencia no est referida a los fnes especfcos del centro educativo sealados en el literal g) del artculo 2 de la LIGV. h) Los pasajes internacionales adquiridos por la Igle- sia Catlica para sus agentes pastorales, segn el Reglamento que se expedir para tal efecto; ni los pasajes internacionales expedidos por empresas de transporte de pasajeros que en forma exclusiva realicen viajes entre zonas fronterizas. i) Las regalas que corresponda abonar en virtud de los contratos de licencia celebrados conforme a lo dispuesto en la Ley N 26221. j) Los servicios que presten las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y las empresas de seguros a los trabajadores afliados al Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensio- nes y a los benefciarios de stos en el marco del Decreto Ley N 25897. Primer prrafo sustituido por elArtculo 1 del Decreto Legisla- tivo N 935, publicado el 10.10.03. k) La importacin o transferencia de bienes que se efecte a ttulo gratuito, a favor de Entidades y De- pendencias del Sector Pblico, excepto empresas; as como a favor de las Entidades e Instituciones Extranjeras de Cooperacin Tcnica Internacional (ENIEX), Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo (ONGD-PERU) nacionales e Instituciones Privadas sin fnes de lucro receptoras de donacio- nes de carcter asistencial o educacional, inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de Cooperacin Internacional (APCI) del Ministerio de Relaciones Exteriores, siem- pre que sea aprobada por Resolucin Ministerial del Sector correspondiente. En este caso, el donante no pierde el derecho a aplicar el crdito fscal que corresponda al bien donado. Asimismo, no est gravada la transferencia de bienes al Estado, efectuada a ttulo gratuito, de conformidad a disposiciones legales que as lo establezcan. Concordancias: D.S. N 124-2001-EF; D.S. N 041-2004-EF; D.S. N 099- 2004-EF Informes SUNAT: Informe N 040-2008-SUNAT/2B0000 Para fnes de la procedencia del benefcio de devolucin previsto en el artculo 1 del Decreto Legislativo N 783, y tratndose de ENIEX y ONGD que no sean contribuyentes del IGV, no resultar de aplicacin el requisito sealado en el inciso c) del artculo 19 del TUO del IGV, por lo que para efectos del goce del referido bene- fcio no ser exigible que las adquisiciones comprendidas dentro del mismo se encuentren anotadas en un Registro de Compras. No obstante, en el caso de las ENIEX y ONGD que tengan la condicin de contribuyentes del IGV, el aludido requisito s ser exigible para efectos de que proceda la mencionada devolucin. Informe N 110-2007-SUNAT/2B0000 Las transferencias de bienes a ttulo gratuito realizadas entre empresas del Estado (empresas de derecho pblico, empresas estatales de derecho privado y empresas de economa mixta), se encuentran inafectas del IGV; siempre que las mismas se efecten de conformidad a disposiciones legales que as lo establezcan. Informe N 073-2006-SUNAT/2B0000 1. El inciso b) del artculo 2 del Reglamento de Donaciones referido a la inafectacin del IGV e ISC a la transferencia de bienes a ttulo gratuito a favor de los donatarios comprende, entre otros supuestos: a. La transferencia de bienes a ttulo gratuito que hayan sido adquiridos en el pas; b. La transferencia de bienes que hayan sido manufactu- rados por el propio donante; y, c. La transferencia de bienes a ttulo gratuito que hayan sido previamente importados. 2. Toda vez que las transferencias de bienes a ttulo gratuito mencionadas en el numeral precedente se encuentran enmarcadas en la inafectacin a que se refere el inciso b) del artculo 2 del Reglamento de Donaciones, corresponde que el Ministerio de Relaciones Exteriores emita una Resolucin de Aprobacin por las donaciones efectuadas a favor de las ENIEX, ONGD-PER e IPREDA. Informe N 062-2004-SUNAT/2B0000 1. Las donaciones efectuadas en favor de las Municipalidades se encuentran inafectas del IGV, siempre y cuando las mis- mas hayan sido aprobadas mediante Resolucin Ministerial emitida por el Ministerio de Economa y Finanzas, En este caso, para la expedicin de la Resolucin de aprobacin de las donaciones, las Municipalidades debern presentar ante el Sector correspondiente, entre otros, el Acuerdo de Concejo Municipal o Regional, de corresponder, mediante la cual se acepta la donacin. l) Los intereses y las ganancias de capital generados por Certifcados de Depsito del Banco Central de Reserva del Per y por Bonos Capitalizacin Banco Central de Reserva del Per. ll) Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos, mquinas tragamonedas y IGV, ISC E IVAP I NSTI TUTO PAC FI CO C-6 O A U O M U
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0 3 otros aparatos electrnicos, casinos de juego y eventos hpicos. m) La adjudicacin a ttulo exclusivo a cada parte contratante, de bienes obtenidos por la ejecucin de los contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente, en base a la proporcin contractual, siempre que cumplan con entregar a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT la informacin que, para tal efecto, sta establezca. Inciso sustituido por el Artculo 3 de la Ley N 27039 (31.12.98). Concordancia Reglamentaria Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente: ( ... ) 11. OPERACIONES NO GRAVADAS 11.1 ADJUDICACIN DE BIENES EN CONTRATOS DE COLA- BORACIN EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN CONTABILI- DAD INDEPENDIENTE Lo dispuesto en el inciso m) del artculo 2 del Decreto, ser aplicable a los contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente cuyo objeto sea la obtencin o produccin comn de bienes que sern repartidos entre las partes, de acuerdo a lo que establezca el contrato. Dicha norma no resultar de aplicacin a aquellos contratos en los cuales las partes slo intercambien prestaciones, como es el caso de la permuta y otros similares. n) La asignacin de recursos, bienes, servicios y contratos de construccin que efecten las partes contratantes de sociedades de hecho, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que no lleven contabilidad independiente, para la ejecu- cin del negocio u obra en comn, derivada de una obligacin expresa en el contrato, siempre que cumpla con los requisitos y condiciones que establezca la SUNAT. Concordancia Reglamentaria Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente: (...) 11. OPERACIONES NO GRAVADAS (...) 11.2 ASIGNACIONES EN CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN CONTABILIDAD INDE- PENDIENTE Lo dispuesto en el inciso n) del artculo 2 del Decreto ser de aplicacin a la asignacin de recursos, bienes servicios o contratos de construccin que fguren como obligacin expresa, para la realizacin del objeto del contrato de cola- boracin empresarial. o) La atribucin, que realice el operador de aquellos contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente, de los bienes comunes tangibles e intangibles, servicios y con- tratos de construccin adquiridos para la ejecucin del negocio u obra en comn, objeto del contrato, en la proporcin que corresponda a cada parte contratante, de acuerdo a lo que establezca el reglamento. Concordancia Reglamentaria: Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente: (...) 11. OPERACIONES NO GRAVADAS (...) 11.3 ADQUISICIONES EN CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN CONTABILIDAD INDE- PENDIENTE Lo dispuesto en el inciso o) del artculo 2 del Decreto, ser de aplicacin a la atribucin que realice el operador del contrato, respecto de las adquisiciones comunes. Para tal efecto, en el contrato de colaboracin deber constar expresamente la proporcin de los gastos que cada parte asumir o el pacto expreso mediante el cual las partes acuerden que la atribucin de las adquisiciones comunes y del respectivo Impuesto y gasto tributario se efectuar en funcin a la participacin de cada parte establecida en el contrato, debiendo ser puesto en conocimiento de la SUNAT al momento de la comunicacin o solicitud para no llevar contabilidad independiente. Si con posterioridad se modifca el contrato en la parte relativa a la participacin en los gastos que cada parte asumir, se deber comunicar a la SUNAT dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes de efectuada la modifcacin. El operador que efecte las adquisiciones atribuir a los otros contratantes la proporcin de los bienes, servicios o contratos de construccin para la realizacin del objeto del contrato. Artculo 5.- El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de cada perodo el crdito fscal correspondiente; salvo los casos de la utilizacin de servicios en el pas prestados por sujetos no domiciliados y de la importacin de bienes, en los cuales el Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto. (...) 10. CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL ( ... ) 10.2 CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL SIN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE: Est gravada con el Impuesto, la atribucin total de los bienes indicados en el inciso o) del artculo 2 del Decreto, que se efecte a una de las empresas contratantes, siendo la base imponible el valor de mercado deducida la proporcin correspondiente a dicha parte contratante. p) La venta e importacin de los medicamentos y/o insumos necesarios para la fabricacin nacional de los equivalentes teraputicos que se importan (mismo principio activo) para tratamiento de enfer- medades oncolgicas y del VIH/SIDA, efectuados de acuerdo a las normas vigentes. Inciso incorporado por el Artculo 1 de la Ley N 27450 (19.05.01). La ventae importacin de los medicamentos y/o insumos necesarios para la fabricacin nacional de los equivalentes teraputicos que se importan (mismo principio activo) para tratamiento de enfermedades oncolgicas, del VIH/SIDA y de la Diabetes, efectuados de acuerdo a las normas vigentes. Texto incorporado por el Artculo 6 de la Ley N 28553, (19.06.05). ACTUALIDAD TRIBUTARIA ACTUALI DAD EMPRESARI AL O A U O M U
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0 3 C-7 Concordancias: D.S. N 005-2008-SA D.S. N 005-2009-SA q) Literal q) derogado por laCuarta Disposicin Complementaria Final de la Ley N 29646 (01.01.11). r) Los servicios de crdito: Slo los ingresos percibidos por las Empresas Bancarias y Financieras, Cajas Municipales de Ahorro y Crdito, Cajas Municipales de Crdito Popular, Empresa de Desarrollo de la Pequea y Micro Empresa - EDPYME, Cooperativas de Ahorro y Crdito y Cajas Rurales de Ahorro y Crdito, domiciliadas o no en el pas, por concepto de ganancias de capital, derivadas de las operacio- nes de compraventa de letras de cambio, pagars, facturas comerciales y dems papeles comerciales, as como por concepto de comisiones e intereses derivados de las operaciones propias de estas empresas. Tambin estn incluidas las comisiones, intereses y dems ingresos provenientes de crditos directos e indirectos otorgados por otras entidades que se encuentren supervisadas por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones dedicadas exclusivamente a operar a favor de la micro y pequea empresa. Asimismo, los intereses y comisiones provenien- tes de crditos de fomento otorgados directa- mente o mediante intermediarios fnancieros, por organismos internacionales o instituciones gubernamentales extranjeras, a que se refere el inciso c) del Artculo 19 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas modifcatorias. Inciso incorporado por el Artculo 1 del Decreto Legislativo N 965 (24.12.06). s) Las plizas de seguros de vida emitidas por compa- as de seguros legalmente constituidas en el Per, de acuerdo a las normas de la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, siempre que el comprobante de pago sea expedido a favor de personas naturales residentes en el Per. Asimismo, las primas de los seguros de vida a que se refere este inciso y las primas de los seguros para los afliados al Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones que hayan sido cedidas a empresas reaseguradoras, sean domiciliadas o no. Inciso incorporado por el Artculo 1 de la Ley N 29772 (27.07.11). t) Los intereses generados por valores mobiliarios emitidos mediante oferta pblica o privada por personas jurdicas constituidas o establecidas en el pas. Inciso incorporado por el Artculo 13 de la Ley N 30050 (26.06.13), vigentea partir del 01.07.13. u) Los intereses generados por los ttulos valores no colocados por oferta pblica, cuando hayan sido adquiridos a travs de algn mecanismo centrali- zado de negociacin a los que se refere la Ley del Mercado de Valores. Inciso incorporado por el Artculo 13 de la Ley N 30050 (26.06.13), vigentea partir del 01.07.13. ARTCULO 3.- DEFINICIONES Para los efectos de la aplicacin del Impuesto se en- tiende por: a) VENTA: 1. Todo acto por el que se transferen bienes a ttulo oneroso, independientemente de la designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes. Se encuentran comprendidas en el prrafo anterior las operaciones sujetas a condicin suspensiva en las cuales el pago se produce con anterioridad a la existencia del bien. Tambin se considera venta las arras, depsito o garanta que superen el lmite establecido en el Reglamento. Numeral incorporado por elArtculo 3 del Decreto Legislativo N 1116 (07.07.12), vigentea partir del 01.08.12. Concordancia Reglamentaria: Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente: 3. DEFINICION DE VENTA Se considera venta, segn lo establecido en los incisos a) y d) del Artculo 1 del Decreto: a) Todo acto a ttulo oneroso que conlleve la transmisin de propiedad de bienes, independientemente de la denominacin que le den las partes, tales como venta propiamente dicha, permuta, dacin en pago, expro- piacin, adjudicacin por disolucin de sociedades, aportes sociales, adjudicacin por remate o cualquier otro acto que conduzca al mismo fn. b) La transferencia de bienes efectuados por los comisio- nistas y otros que realicen a por cuenta de terceros. Jurisprudencia: RTF N 3522-5-2005 La entrega de bienes a cambio de servicios se encuentra gravada con IGV. RTF N 4784-5-2003 El IGV grava la venta, es decir el acto por el cual el vendedor se obliga a transferir la propiedad del bien y no la traslacin de dominio lo que puede ocurrir en un momento distinto. As, en el caso de ventas con reserva de dominio, el hecho imponible se verifca con la mencionada operacin de venta y no en el momento en que jurdicamente se trasfere la propiedad. 2. El retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efecten como descuento o bonifcacin, con excepcin de los sealados por esta ley y su reglamento, tales como los siguientes: - El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboracin de los bienes que produce la empresa. IGV, ISC E IVAP I NSTI TUTO PAC FI CO C-8 O A U O M U
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0 3 Concordancia Reglamentaria Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente: ( ... ) 5. RETIRO DE INSUMOS, MATERIAS PRIMAS Y BIENES INTERMEDIOS El retiro de los insumos, materias primas y bienes interme- dios a que se refere el numeral 2 del inciso a) del Artculo 3 del Decreto, no se considera venta siempre que el mencio- nado retiro lo realice la empresa para su propia produccin, sea directamente o a travs de un tercero. - La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricacin de otros bienes que la empresa le hubiere encargado. - El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construccin de un inmue- ble. - El retiro de bienes como consecuencia de la desaparicin, destruccin o prdida de bienes, debidamente acreditada conforme lo dispon- ga el reglamento. Concordancia Reglamentaria Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente: ( ... ) 4. PRDIDA, DESAPARICIN O DESTRUCCIN DE BIENES En su caso, la prdida, desaparicin o destruccin de bienes por caso fortuito o fuerza mayor, as como por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, a que se refere el numeral 2 del inciso a) del Artculo 3 del Decreto, se acreditar con el informe emitido por la compaa de seguros, de ser el caso, y con el respectivo documento policial el cual deber ser tramitado dentro de los diez (10) das hbiles de producidos los hechos o que se tome conocimiento de la comisin del delito, antes de ser requerido pe la SUNAT, por ese perodo. La baja de los bienes, deber contabilizarse en 4 fecha en que se produjo la prdida, desaparicin, destruccin de los mismos o cuando se tome conocimiento de la comisin del delito. - El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea necesario para la realizacin de las operaciones grava- das. - Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que sea necesario para la realizacin de las operaciones gravadas y que dichos bienes no sean retirados a favor de terceros. - El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condicin de trabajo, siempre que sean indispensables para que el trabajador pueda prestar sus servicios, o cuando dicha entrega se disponga mediante Ley. - El retiro de bienes producto de la transferencia por subrogacin a las empresas de seguros de los bienes siniestrados que hayan sido recuperados. Concordancia Reglamentaria Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente: ( ... ) 3. DEFINICIN DE VENTA Se considera venta, segn lo establecido en los incisos a) y d) del Artculo 1 del Decreto: () c) El retiro de bienes, considerando como tal a: - Todo acto por el que se transfere la propiedad de bienes a ttulo gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y bonifcaciones, entre otros. - La apropiacin de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o titular de la misma. - El consumo que realice la empresa de los bienes de su produccin o del giro de su negocio, salvo que sea necesario para la realizacin de operaciones gravadas. - La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su libre disposicin y no sean necesarios para la prestacin de sus servicios. - La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se consideren condicin de trabajo y que a su vez no sean indispensables para la prestacin de servicios. No se considera venta, los siguientes retiros: - Los casos precisados como excepciones en el numeral 2, inciso a) del Artculo 3 del Decreto. - La entrega a ttulo gratuito de muestras mdicas de medicamentos que se expenden solamente bajo receta mdica. - Los que se efecten como consecuencia de mermas o desmedros debidamente acreditados conforme a las disposiciones del Impuesto a la Renta. - La entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten las empresas con la fnalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin, siempre que el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes, no exceda del uno por ciento (1%) de sus ingresos brutos promedios mensuales de los ltimos doce (12) meses, con un lmite mximo de veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias. En los casos en que se exceda este lmite, slo se encontrar gravado dicho exceso, el cual se determina en cada perodo tributario. Entindase que para efecto del cmputo de los ingresos brutos promedios mensuales, deben incluirse los ingresos correspondientes al mes respecto del cual ser de aplicacin dicho lmite. - La entrega a ttulo gratuito de material documen- tarlo que efecten las empresas con la fnalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin. Asimismo, para efecto del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal, no se consideran ventas las entregas de bienes muebles que efecten las empresas coma bonifcaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumplan con los requisitos establecidos en el numeral 13 del Artculo 5, excepto el literal c). Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin ser de aplicacin a la entrega de bienes afectos con el Impuesto Selectivo de- terminado bajo el sistema Al Valor, respecto de este impuesto. () ACTUALIDAD TRIBUTARIA ACTUALI DAD EMPRESARI AL O A U O M U
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0 3 C-9 6. PROHIBICION DE TRASLADAR EL IMPUESTO EN CASO DE RETIRO En ningn caso el Impuesto que grave el retiro de bienes podr trasladarse al adquirente de los mismos. () 10. DE LOS LMITES PARA ARRAS, DEPSITO O GARANTA Las arras, depsito o garanta a que se referen los incisos a), c) y f ) del artculo 3 del Decreto no deben superar, de forma conjunta, el lmite ascendente al tres por ciento (3%) del valor de venta, de la retribucin o ingreso por la prestacin de servicio o del valor de construccin. En caso el monto de los referidos conceptos no se encuentre estipulado expresamente en el contrato celebrado por concepto de arras, depsito o garanta, se entender que el mismo supera el porcentaje antes sealado, dando origen al nacimiento de la obligacin tributaria por dicho monto. Jurisprudencias: RTF N 7445-3-2008 La entrega de uniformes deportivos, polos, bermudas, pelotas, trofeos, implementos deportivos y juegos didcticos, entregados al personal contratado para las campaas de promocin de sus productos, estar gravada con IGV cuando no se logre acreditar que constituan entregas como condicin de trabajo. RTF N 1515-4-2008 Califca como retiro de bienes gravados con IGV, la entrega de bienes que los contribuyentes efecten a favor de sus trabaja- dores con motivo de festas navideas, como es el caso de pa- netones o canastas navideas, ello en razn de que tales bienes son de libre disposicin de los trabajadores que los reciben y no son necesarios para el desarrollo de las labores que stos desempean, siendo que las entregas de bienes a favor de los trabajadores para la normatividad del IGV slo califcan como retiro de bienes no gravados cuando son entregados como condicin de trabajo, son indispensables para la prestacin de servicios o cuando dicha entrega se disponga por ley. b) BIENES MUEBLES: Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y aeronaves, as como los documentos y ttulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes. Concordancia Reglamentaria Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente: (...) 8. BIENES NO CONSIDERADOS MUEBLES No estn comprendidos en el inciso b) del Artculo 3 del De- creto la moneda nacional, la moneda extranjera, ni cualquier documento representativo de stas; las acciones, participacio- nes sociales, participaciones en sociedades de hecho, contratos de colaboracin empresarial, asociaciones en participacin y similares, facturas y otros documentos pendientes de cobro, valores mobiliarios y otros ttulos de crdito, salvo que la transferencia de los valores mobiliarios, ttulos o documentos implique la de un bien corporal, una nave o aeronave. Jurisprudencia: RTF N 4100-1-2008 La concesin de uso permanente de nichos y terrenos para mausoleo no se encontraba gravada con el Impuesto General a las Ventas. RTF N 7045-4-2007 El IGV grava la venta de bienes muebles en el pas, entendindose como tal a todo acto a ttulo oneroso que conlleve la transmisin de propiedad de los bienes; por lo tanto, y conforme al artculo 1534 del Cdigo Civil, para que nazca la obligacin tributaria se requiere que exista transmisin de propiedad, lo que tratndose de bienes futuros recin puede ocurrir cuando stos hayan llegado a existir. Informe SUNAT: Informe N 094-2002-SUNAT/K00000 Establece que la transferencia en propiedad de una concesin minera no se encuentra gravada con el IGV, al no califcar como venta de bien mueble o primera venta de inmueble. Informe N 099-2001-SUNAT/K00000 Establece que en los contratos de arrendamiento fnanciero, la transferencia de propiedad originada por el ejercicio de la opcin de compra constituye una operacin de venta para efecto del IGV. c) SERVICIOS: 1. Toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no est afecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmue- bles y el arrendamiento fnanciero. Tambin se considera retribucin o ingreso los montos que se perciban por concepto de arras, depsito o garanta y que superen el lmite establecido en el Reglamento. Prrafo modifcado por elArtculo 3 del Decreto Legislativo N 1116 (07.07.12), vigentea partir del 01.08.12. Entindase que el servicio es prestado en el pas cuando el sujeto que lo presta se encuentra domi- ciliado en l para efecto del Impuesto a la Renta, sea cual fuere el lugar de celebracin del contrato o del pago de la retribucin. Concordancia Reglamentaria Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente: (...) 2. SUJETO DOMICILIADO EN EL PAIS Un sujeto es domiciliado en el pas cuando rena los requi- sitos establecidos en la Ley del Impuesto a la Renta. El servicio es utilizado en el pas cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es con- sumido o empleado en el territorio nacional, independientemente del lugar en que se pague o se perciba la contraprestacin y del lugar donde se celebre el contrato. 2. La entrega a ttulo gratuito que no implique transferen- cia de propiedad, de bienes que conforman el activo fjo de una empresa vinculada a otra econmicamen- te, salvo en los casos sealados en el Reglamento. Para efectos de establecer la vinculacin econmi- ca, ser de aplicacin lo establecido en el artculo 54 del presente dispositivo. IGV, ISC E IVAP I NSTI TUTO PAC FI CO C-10 O A U O M U
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0 3 En el caso del servicio de transporte internacional de pasajeros, el Impuesto General a las Ventas se aplica sobre la venta de pasajes que se expidan en el pas o de aquellos documentos que aumenten o disminuyan el valor de venta de los pasajes siempre que el servicio se inicie o termine en el pas, as como el de los que se adquieran en el extranjero para ser utilizados desde el pas. Inciso c) modifcado por el artculo 3 del D.L. N 950 (03.02.04) vigente a partir del 01.03.04. Concordancia Reglamentaria Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente: 1. OPERACIONES GRAVADAS Se encuentran comprendidos en el Artculo 1 del Decreto: () b) Los servicios prestados o utilizados en el pas, indepen- dientemente del lugar en que se pague o se perciba la contraprestacin, y del lugar donde se celebre el contrato. No se encuentra gravado el servicio prestado en el extranjero por sujetos domiciliados en el pas o por un establecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o jurdicas domiciliadas en el pas, siempre que el mismo no sea consumido o empleado en el territorio nacional. No se consideran utilizados en el pas aquellos servi- cios de ejecucin inmediata que por su naturaleza se consumen ntegramente en el exterior ni los servicios de reparacin y mantenimiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados en el exterior. Para efecto de la utilizacin de servicios en el pas, se considera que el establecimiento permanente domi- ciliado en el exterior de personas naturales o jurdicas domiciliadas en el pas es un sujeto no domiciliado. En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados por sujetos no domiciliados que son utilizados parcialmente en el pas, se entender que slo el sesenta por ciento (60%) es prestado en el territorio nacional, gravndose con el Impuesto slo dicha parte. () 10. DE LOS LMITES PARA ARRAS, DEPSITO O GARANTA Las arras, depsito o garanta a que se referen los incisos a), c) y f ) del artculo 3 del Decreto no deben superar, de forma conjunta, el lmite ascendente al tres por ciento (3%) del valor de venta, de la retribucin o ingreso por la prestacin de servicio o del valor de construccin. En caso el monto de los referidos conceptos no se encuentre estipulado expresamente en el contrato celebrado por concepto de arras, depsito o garanta, se entender que el mismo supera el porcentaje antes sealado, dando origen al nacimiento de la obligacin tributaria por dicho monto. Jurisprudencias: RTF N 3852-4-2008 La cesin de uso de derecho de ruta se encuentra gravada con el IGV por tratarse de un servicio. Los servicios complementarios a la cesin de ruta tales como licencia de operacin, reloj, guardiana, luz, servicios higinicos, y otros, deben formar parte de la base imponible del servicio de concesin de ruta, encontrndose gravados con IGV y Renta. RTF N 00970-1-2005 La prestacin de servicios comprende tanto las obligaciones de dar, salvo aqullas en las que se da en propiedad el bien, en cuyo caso estaramos ante una venta, como las de hacer. La cesin mediante la cual la recurrente entrega el uso a terceros de la concesin de ruta obtenida se encuentra gravada con el IGV. Informes SUNAT: Informe N 090-2006-SUNAT/2B0000 Los servicios prestados a ttulo gratuito no se encuentran gra- vados con el Impuesto General a las Ventas, salvo el supuesto previsto en el numeral 2 del inciso c) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV. Ofcio N 250-2006-SUNAT/2B0000 De acuerdo a lo indicado en el Informe N 045-2001-SUNAT/ K00000 del 13.3.2001, los Colegios Profesionales al no realizar actividades de tipo empresarial, slo se encontrarn obligados a pagar el IGV en la medida que presten servicios en forma habi- tual, considerndose prestados en forma habitual aquellos servi- cios onerosos que sean similares con los de carcter comercial. Informe N 305-2005-SUNAT/2B0000 Si existe un servicio prestado por un sujeto no domiciliado que elabora un software a pedido y ese servicio es utilizado en el pas, la operacin est gravada con el IGV, siendo el sujeto del IGV el usuario del mismo. La importacin del intangible (software) proveniente del exterior se encuentra gravada con el IGV, siendo el sujeto del Impuesto el importador. d) CONSTRUCCIN: Las actividades clasifcadas como construccin en la Clasifcacin Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas. e) CONSTRUCTOR: Cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para ella. Concordancia Reglamentaria Artculo 4.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo III, Ttulo I del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones: 1. Habitualidad () Tratndose de lo dispuesto en el inciso e) del Artculo 3 del Decreto, se presume la habitualidad, cuando el enajenante realice la venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro de un perodo de doce meses, debindose aplicar a partir de la segunda transferencia del inmueble. De realizarse en un solo contrato la venta de dos o ms inmuebles, se entender que la primera transferencia es la del inmueble de menor valor. No se aplicar lo dispuesto en el prrafo anterior y siempre se encontrar gravada con el Impuesto, la transferencia de inmuebles que hubieran sido mandados a edificar o edificados, total o parcialmente, para efecto de su enajenacin. Para este efecto se entender que el inmueble ha sido construido parcialmente por un tercero cuando este ltimo construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera de los componentes del valor agregado de la construccin. Concordancia Reglamentaria Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente: ACTUALIDAD TRIBUTARIA ACTUALI DAD EMPRESARI AL O A U O M U
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0 3 C-11 1. OPERACIONES GRAVADAS Se encuentran comprendidos en el Artculo 1 del Decreto: () d) La primera venta de inmuebles ubicados en el territorio nacional que realicen los constructores de los mismos. Se considera primera venta y consecuentemente ope- racin gravada, la que se realice con posterioridad a la resolucin, rescisin, nulidad o anulacin de la venta gravada. La posterior venta de inmuebles gravada a que se refere el inciso d) del Artculo 1 del Decreto, est referida a las ventas que las empresas vinculadas econmicamente al constructor realicen entre s y a las efectuadas por stas a terceros no vinculados. Tratndose de inmuebles en los que se efecten trabajos de ampliacin, la venta de la misma se encon- trar gravada con el Impuesto, aun cuando se realice conjuntamente con el inmueble del cual forma parte, por el valor de la ampliacin. Se considera ampliacin a toda rea nueva construida. Tambin se encuentra gravada la venta de inmuebles respecto de los cuales se hubiera efectuado trabajos de remodelacin o restauracin, por el valor de los mismos. Para determinar el valor de la ampliacin, trabajos de remodelacin o restauracin, se deber establecer la proporcin existente entre el costo de la ampliacin, remodelacin o restauracin y el valor de adquisicin del inmueble actualizado con la variacin del ndice de Precios al Por Mayor hasta el ltimo da del mes precedente al del inicio de cualquiera de los trabajos sealados anteriormente, ms el referido costo de la ampliacin, remodelacin o restauracin. El resultado de la proporcin se multiplicar por cien (100). El por- centaje resultante se expresar hasta con dos decimales. Este porcentaje se aplicar al valor de venta del bien, resultando as la base imponible de la ampliacin, remodelacin o restauracin. No constituye primera venta para efectos del Impuesto, la transferencia de las alcuotas entre copropietarios constructores. f) CONTRATO DE CONSTRUCCIN: Aquel por el que se acuerda la realizacin de las actividades sealadas en el inciso d). Tambin incluye las arras, depsito o garanta que se pacten respecto del mismo y que superen el lmite esta- blecido en el Reglamento. Inciso incorporado por el artculo 3 del D.L. N 1116 (07.07.12) vigente a partir del 01.08.12. Concordancia Reglamentaria Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente: 1. OPERACIONES GRAVADAS Se encuentran comprendidos en el Artculo 1 del Decreto: () c) Los contratos de construccin que se ejecuten en el territorio nacional, cualquiera sea su denominacin, sujeto que lo realice, lugar de celebracin del contrato o de percepcin de los ingresos. () 10. DE LOS LMITES PARA ARRAS, DEPSITO O GARANTA Las arras, depsito o garanta a que se referen los incisos a), c) y f ) del artculo 3 del Decreto no deben superar, de forma conjunta, el lmite ascendente al tres por ciento (3%) del valor de venta, de la retribucin o ingreso por la prestacin de servicio o del valor de construccin. En caso el monto de los referidos conceptos no se encuentre estipulado expresamente en el contrato celebrado por concepto de arras, depsito o garanta, se entender que el mismo supera el porcentaje antes sealado, dando origen al nacimiento de la obligacin tributaria por dicho monto. ARTCULO 4.- NACIMIENTO DE LA OBLIGA- CION TRIBUTARIA La obligacin tributaria se origina: 6. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA EN LAS OPERACIONES REALIZADAS EN RUEDA O MESA DE PRODUCTOS DE LAS BOLSAS DE PRODUCTOS La obligacin tributaria en operaciones realizadas en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, se origina nicamente en la transaccin fnal en la que se produce la entrega fsica del bien o la prestacin del servicio, de acuerdo a lo siguiente: a) Tratndose de transferencia de bienes, en la fecha en que se emite la orden de entrega por la bolsa respectiva. b) En el caso de servicios, en la fecha en que se emite la pliza correspondiente a la transaccin fnal. a) En la venta de bienes, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero. Concordancia Reglamentaria Artculo 3.- En relacin al nacimiento de la obligacin tributaria, se tendr en cuenta lo siguiente: 1. Se entiende por: a) Fecha de entrega de un bien: la fecha en que el bien queda a disposicin del adquirente. () d)Fecha en que se emita el comprobante de pago: la fecha en que, de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago, ste debe ser emitido o se emita, lo que ocurra primero. 2. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN EN CASO DE CO- MISIONISTAS, CONSIGNATARIOS E IMPORTACIN O ADMISIN TEMPORAL En los siguientes casos la obligacin tributaria nace: a) En la entrega de bienes a comisionistas, cuando stos vendan los referidos bienes, perfeccionndose en dicha oportunidad la operacin. En caso de entrega de los bienes en consignacin cuando el consignatario venda los mencionados bie- nes perfeccionndose en esa oportunidad todas las operaciones. () 3. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN EN CASO DE PAGOS PARCIALES En la venta de bienes muebles, los pagos recibidos anti- cipadamente a la entrega del bien o puesta a disposicin del mismo, dan lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, por el monto percibido. En este caso, no da lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, la entrega de dinero en calidad de arras de retractacin, depsito o garanta antes que exista la obligacin de entregar o transferir la propiedad del bien, siempre que stas no superen en conjunto el tres por ciento (3%) del valor total de venta. Dicho porcentaje ser de aplicacin a las arras confrmatorias. IGV, ISC E IVAP I NSTI TUTO PAC FI CO C-12 O A U O M U
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0 3 De superarse el porcentaje mencionado en el prrafo precedente, se producir el nacimiento de la obligacin tributaria por el importe total entregado. Artculo 4.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo III, Ttulo I del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones: 2. COMISIONISTAS CONSIGNATARIOS Y OTROS En el caso a que se refere el literal a) del numeral 2 del Ar- tculo 3 es sujeto del Impuesto la persona por cuya cuenta se realiza la venta. Tratndose de entrega de bienes en consignacin y otras formas similares, en las que la venta se realice por cuenta propia, son sujetos del Impuesto tanto el que entrega el bien como el consignatario, de conformidad con el segundo prrafo del literal a) del numeral 2 del Artculo 3. Tratndose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el correspondiente contrato. Tratndose de la venta de signos distintivos, in- venciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, en la fecha o fechas de pago sealadas en el contrato y por los montos establecidos; en la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial; o cuando se emite el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento, lo que ocurra primero. Inciso a) sustituido por elArtculo 4 del D.L. N 950 (03.02.04), vigente a partir del 04.02.04. Jurisprudencias: RTF N 07045-4-2007 Para que se produzca el nacimiento de la obligacin tributaria respecto del Impuesto General a las Ventas, se requiere que exista una transmisin de propiedad, por lo que tratndose de venta de bienes futuros recin puede ocurrir cuando stos hayan llegado a existir. RTF 11714-4-2007 La obligacin tributaria, nace en el caso de contratos a prueba en la fecha en que el vendedor recibe la aceptacin de la oferta de venta y no en la fecha en que se expide la aceptacin. RTF N 8337-4-2007 El principio del devengado, cuya aplicacin se restringe a la imputacin de los ingresos gravables al IR, no es de aplicacin para el IGV donde la obligacin tributaria se origina de confor- midad con las reglas establecidas por el artculo 4 de la LIGV. RTF N 5018-4-2007 En los Registro de Ventas y Compras resulta determinante la oportunidad en la que se emite el comprobante de pago, mo- mento que no necesariamente resulta relevante para efectos de la contabilizacin de la operacin en los libros contables. As mientras que para el IGV los anticipos recibidos de clientes dan lugar al nacimiento de la obligacin tributaria y, por lo tanto, a la obligacin de consignar dicha operacin en el Registro de Ventas, para efectos contables los cobros que se realizan antes de que exista la obligacin de entregar el bien o prestar el servicio se registran en el Libro Diario y en el Libro Mayor, como una obligacin por cobrar, y solo una vez producida la entrega del bien o la prestacin del servicio contratado se revierte dicha anotacin abonndola contra una cuenta de ingresos. Informe emitido por la SUNAT: Informe N 010-2004-SUNAT/2B0000 Establece que aun cuando respecto de los pagos parciales efectuados anticipadamente a la entrega o puesta a disposicin de los bienes vendidos, haya nacido la obligacin tributaria del IGV as como la obligacin de emitir comprobante de pago; el depsito de la detraccin correspondiente a dicha venta, calculada sobre el total del precio de venta, deber efectuarse antes del inicio del traslado de los bienes. b) En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento, lo que ocurra primero. Inciso b) sustituido por elArtculo 4 del D.L. N 950 (03.02.04), vigente a partir del 04.02.04. Concordancia Reglamentaria Artculo 3.-En relacin al nacimiento de la obligacin tributaria, se tendr en cuenta lo siguiente: 1. Se entiende por: () b) Fecha de retiro de un bien: la del documento que acredite la salida o consumo del bien. c) En la prestacin de servicios, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha en que se percibe la retribucin, lo que ocurra primero. En los casos de suministro de energa elctrica, agua potable, y servicios fnales telefnicos, tlex y telegrfcos, en la fecha de percepcin del ingreso o en la fecha de vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que ocurra primero. Inciso c) sustituido por elArtculo 4 del D.L. N 950 (03.02.04), vigente a partir del 04.02.04. Concordancia Reglamentaria Artculo 3.- En relacin al nacimiento de la obligacin tributaria, se tendr en cuenta lo siguiente: 1. Se entiende por: c) Fecha en que se percibe un ingreso o retribucin: la de pago o puesta a disposicin de la contraprestacin pactada, o aquella en la que se haga efectivo un docu- mento de crdito; lo que ocurra primero. d) Fecha en que se emita el comprobante de pago: la fecha en que, de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago, ste debe ser emitido o se emita, lo que ocurra primero. () 3. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN EN CASO DE PAGOS PARCIALES En los casos de prestacin o utilizacin de servicios la obli- gacin tributaria nace en el momento y por el monto que se percibe. En los casos de servicios, la obligacin tributaria nacer con la percepcin del ingreso, inclusive cuando ste tenga la calidad de arras, depsito o garanta siempre que stas superen, de forma conjunta, el tres por ciento (3%) del valor de prestacin o utilizacin del servicio. Jurisprudencia: RTF N 1937-4-2003 En la prestacin de servicios el nacimiento de la obligacin tributaria se origina en alguno de los momentos que establece la norma as, el cliente del recurrente no pague la retribucin o suspenda unilateralmente el contrato. ACTUALIDAD TRIBUTARIA ACTUALI DAD EMPRESARI AL O A U O M U
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0 3 C-13 Informes SUNAT: Informe N 021-2006-SUNAT/2B0000 Tratndose de la prestacin de servicios, el nacimiento de la obligacin tributaria para efectos del IGV, se origina en cual- quiera de las siguientes oportunidades, dependiendo de cul ocurra primero: - Fecha en que se percibe la retribucin o ingreso, entendin- dose como tal, la fecha de pago o puesta a disposicin de la contraprestacin pactada, o aquella en la que se haga efectivo un documento de crdito; lo que ocurra primero. - Fecha en que se emita el comprobante de pago, entendin- dose como tal, la fecha en que, de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 5 del artculo 5 del RCP ste debe ser emitido; o, la fecha en que efectivamente se emita; lo que ocurra primero. d) En la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, en la fecha en que se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se pague la retribucin, lo que ocurra primero. Concordancia Reglamentaria Artculo 3.-En relacin al nacimiento de la obligacin tributaria, se tendr en cuenta lo siguiente: 3. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN EN CASO DE PAGOS PARCIALES En los casos de prestacin o utilizacin de servicios la obli- gacin tributaria nace en el momento y por el monto que se percibe. En los casos de servicios, la obligacin tributaria nacer con la percepcin del ingreso, inclusive cuando ste tenga la calidad de arras, depsito o garanta siempre que stas superen, de forma conjunta, el tres por ciento (3%) del valor de prestacin o utilizacin del servicio. () 5. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION EN LA ADQUISICION DE INTANGIBLES DEL EXTERIOR En el caso de intangibles provenientes del exterior, se apli- car lo dispuesto en el inciso d) del Artculo 4 del Decreto. e) En los contratos de construccin, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones peridicas, lo que ocurra primero. Inciso sustituido por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 950 (03.02.04), vigente a partir del 04.02.04. Concordancia Reglamentaria Artculo 3.- En relacin al nacimiento de la obligacin tributaria, se tendr en cuenta lo siguiente: 4. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN EN EL CASO DE CON- TRATOS DE CONSTRUCCIN Respecto al inciso e) del artculo 4 del Decreto, la obligacin tributaria nace en la fecha de emisin del comprobante de pago por el monto consignado en el mismo o en la fecha de percepcin del ingreso por el monto percibido, lo que ocurra primero, sea ste por concepto de adelanto, de valorizacin peridica, por avance de obra o los saldos respectivos, inclusive cuando se les denomine arras, depsito o garanta. Tratndose de arras, depsito o garanta la obligacin tribu- taria nace cuando stas superen, de forma conjunta, el tres por ciento (3%) del valor total de la construccin. f ) En la primera venta de inmuebles, en la fecha de percepcin del ingreso, por el monto que se per- ciba, sea parcial o total. Concordancia Reglamentaria Artculo 3.-En relacin al nacimiento de la obligacin tributaria, se tendr en cuenta lo siguiente: 3. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN EN CASO DE PAGOS PARCIALES () En la primera venta de inmuebles, se considerar que nace la obligacin tributaria en el momento y por el monto que se percibe, inclusive cuando se denomine arras, depsito o garanta siempre que stas superen, de forma conjunta, el tres por ciento (3%) del valor total del inmueble. g) En la importacin de bienes, en la fecha en que se solicita su despacho a consumo. Artculo 3.- En relacin al nacimiento de la obligacin tribu- taria, se tendr en cuenta lo siguiente: 2. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN EN CASO DE CO- MISIONISTAS, CONSIGNATARIOS E IMPORTACIN O ADMISIN TEMPORAL En los siguientes casos la obligacin tributaria nace: () b) En la importacin o admisin temporal de bienes, en la fecha en que se produzca cualquier hecho que convierta la importacin o admisin temporal en defnitiva. CAPITULO II DE LAS EXONERACIONES ARTCULO 5.- OPERACIONES EXONERADAS Estn exoneradas del Impuesto General a las Ventas las operaciones contenidas en los Apndices I y II. Tambin se encuentran exonerados los contribuyentes del Impuesto cuyo giro o negocio consiste en realizar exclusivamente las operaciones exoneradas a que se re- fere el prrafo anterior u operaciones inafectas, cuando vendan bienes que fueron adquiridos o producidos para ser utilizados en forma exclusiva en dichas operaciones exoneradas o inafectas. Prrafo sustituido por el Artculo 6 de la Ley N 27039 (31.12.98). Jurisprudencia: RTF N 10499-3-2007 Est exonerada la venta de leche cruda entera sin transforma- cin. El enfriamiento de la leche para su mejor conservacin no signifca transformacin. Informe SUNAT: Informe N 016-2008-SUNAT/2B0000 Respecto del monto de los intereses que se generan por el fnanciamiento otorgado por el propio vendedor de los bienes materia de la importacin que se encuentran detallados en el Literal A del Apndice I del TUO de la Ley del IGV, debe tenerse en cuenta lo siguiente: En caso que forme parte del valor en aduana de las mercan- cas importadas y, por ende, integre la base imponible del IGV, ISC E IVAP I NSTI TUTO PAC FI CO C-14 O A U O M U
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0 3 IGV aplicable a las importaciones, se encontrar exonerado del IGV. De no formar parte del valor en aduana de las mercancas importadas, al no integrar la base imponible del IGV aplicable a las importaciones, no est sujeto al IGV por este concepto. Informe N 019 -2008-SUNAT/2B0000 Para efecto de gozar de la exoneracin del IGV prevista en el artculo 19 de la Ley N 28085, Ley de Democratizacin del Libro y Fomento de la Lectura, los sujetos que se limitan a importar libros impresos en el exterior, no deben efectuar la inscripcin en el Registro del Proyecto Editorial ante la Biblioteca Nacional del Per. Informe N 205-2004-SUNAT/2B0000 1. A efecto de gozar de la exoneracin contenida en el segundo prrafo del artculo 5 del TUO de la Ley del IGV, no resulta suficiente que el contribuyente hubiera declarado ante la SUNAT o consignado en los Estatutos de su empresa que el giro o negocio de la misma consiste en realizar exclusivamente las operaciones exoneradas contenidas en los Apndices I y II del TUO de la Ley del IGV u operaciones inafectas, sino que es necesario verificar en cada caso en particular si efectivamente dicho con- tribuyente realiza de manera exclusiva las operaciones antes mencionadas. Esta misma afrmacin resulta vlida aun cuando el giro o actividad realizada por la empresa obedezca a un mandato legal. 2. Para que opere la exoneracin dispuesta por el segundo prrafo del artculo 5 del TUO de la Ley del IGV es necesario que los bienes materia de la venta deban haber sido adqui- ridos o producidos para ser utilizados exclusivamente en las operaciones exoneradas detalladas en los Apndices I y II o en operaciones inafectas; sin que se haya sealado un perodo mnimo de utilizacin de tales bienes o un plazo mnimo en la realizacin de dichas operaciones exoneradas o inafectas. ARTCULO 6.- MODIFICACIN DE LOS APN- DICES I Y II La lista de bienes y servicios de los Apndices I y II, segn corresponda, podr ser modifcada mediante Decreto Supremo con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros, refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT. La modifcacin de la lista de bienes y servicios de los Apndices I y II deber cumplir con los siguientes criterios: a) En el caso de bienes, slo podr comprender animales vivos, insumos para el agro, productos alimenticios primarios, insumos vegetales para la industria del tabaco, materias primas y pro- ductos intermedios para la industria textil, oro para uso no monetario, inmuebles destinados a sectores de escasos recursos econmicos y bienes culturales integrantes del Patrimonio Cultural de la Nacin con certificacin del Insti- tuto Nacional de Cultura, as como los vehculos automviles a que se refieren las Leyes Ns. 26983 y 28091. En el caso de servicios, slo podr comprender aquellos cuya exoneracin se base en razones de carcter social, cultural, de fomento a la construc- cin y vivienda, al ahorro e inversin en el pas o de facilitacin del comercio exterior. b) Su prrroga se efectuar de acuerdo al plazo que establezca la norma marco para la dacin de exoneraciones, incentivos o benefcios tributarios, estando condicionada a los resultados de la evalua- cin del costo-benefcio de la exoneracin, la que deber efectuarse conforme a lo que establezca la citada norma. Artculo sustituido por elArtculo 2 del Decreto Legislativo N 980 (15.03.07), vigente a partir del 01.04.07. ARTCULO 7.- VIGENCIA Y RENUNCIA A LA EXONERACIN Las exoneraciones contenidas en los Apndices I y II tienen vigencia hasta el 31 de diciembre de 2015. Prrafo sustituido por el Artculo 2 de la Ley N 29966 (18.12.12), vigenteapartir del 01.01.13. Los contribuyentes que realicen las operaciones comprendidas en el Apndice I podrn renunciar a la exoneracin optando por pagar el Impuesto por el total de dichas operaciones, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. Artculo sustituido por el artculo 2 del DL N 965 (24.12.06), vigente a partir del 01.01.07. Concordancia Reglamentaria Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente: 12 RENUNCIA A LA EXONERACION Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del Art- culo 7 del Decreto se aplicarn las siguientes disposiciones: 12.1 Los sujetos debern presentar una solicitud de renun- cia a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, en el formulario que para tal efecto proporcionar la referida Institucin. La SUNAT establecer los requisitos y condiciones que deben cumplir los contribuyentes para que opere la re- ferida renuncia. Asimismo, la citada entidad coordinar con ADUANAS a efecto que esta ltima tome conoci- miento de los sujetos que han obtenido la renuncia a la exoneracin del Impuesto. La renuncia se har efectiva desde el primer da del mes siguiente de aprobada la solicitud. 12.2 La renuncia a la exoneracin se efectuar por la venta e importacin de todos los bienes contenidos en el Apndice I y por nica vez. A partir de la fecha en que se hace efectiva la renuncia, el sujeto no podr acogerse nuevamente a la exoneracin establecida en el Apndice I del Decreto. 12.3 Los sujetos cuya solicitud de renuncia a la exoneracin hubiera sido aprobada podrn utilizar como crdito fscal, el Impuesto consignado en los comprobantes de pago por adquisiciones efectuadas a partir de la fecha en que se haga efectiva la renuncia. Para efecto de la determinacin del crdito fscal esta- blecido en el numeral 6.2 del Artculo 6, se considerar que los sujetos inician actividades en la fecha en que se hace efectiva la renuncia. (Complementa RLIGV) 12.4 Los sujetos que hubieran gravado sus operaciones antes que se haga efectiva la renuncia, la hayan solicitado o no, y que pagaron al fsco el Impuesto trasladado, no entendern convalidada la renuncia, quedando a salvo su derecho de solicitar la devolucin de los montos pagados, de ser el caso. Asimismo el adquirente no podr deducir como crdito fscal dichos montos. ACTUALIDAD TRIBUTARIA ACTUALI DAD EMPRESARI AL O A U O M U
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0 3 C-15 ARTCULO 8.- CARACTER EXPRESO DE LA EXONERACION Las exoneraciones genricas otorgadas o que se otor- guen no incluyen este impuesto. La exoneracin del Impuesto General a las Ventas deber ser expresa e incorporarse en los Apndices I y II. CAPITULO III DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO ARTCULO 9.- SUJETOS DEL IMPUESTO 9.1 Son sujetos del Impuesto en calidad de contribu- yentes, las personas naturales, las personas jurdicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opcin so- bre atribucin de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios fdeicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversin en valores y los fondos de inversin que desarrollen actividad empresarial que: Concordancia Reglamentaria Artculo 4.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo III, Ttulo I del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones: () 6. FIDEICOMISO DE TITULACIN El patrimonio fdeicometido ser contribuyente del Impues- to por las operaciones afectas que realice desde la fecha del otorgamiento de la escritura pblica que lo constituya, salvo que sta no se requiera, en cuyo caso ser contribuyente cuando cumpla la formalidad exigida por las normas que regulan la materia para su constitucin. 7. PERSONAS JURIDICAS - SOCIEDADES IRREGULARES Para efectos del Impuesto, seguirn siendo considerados contribuyentes en calidad de personas jurdicas, aquellas que adquieran la condicin de sociedades irregulares por incurrir en las causales previstas en los numerales 5 y 6 del Artculo 423 de la Ley General de Sociedades. En el caso que las sociedades irregulares diferentes a las que se refere el prrafo anterior regularicen su situacin, se considerar que existe continuidad entre la sociedad irregular y la regularizada. 8. FONDO DE INVERSIN Para efectos del Impuesto, los Fondos de Inversin a que hace referencia el numeral 9.1 del Artculo 9 del Decreto, sern aquellos que realicen cualquiera de las inversiones per- mitidas por el Artculo 27 de la Ley de Fondos de Inversin y sus Sociedades Administradoras aprobada por Decreto Legislativo N 862 y normas modifcatorias. 9. SUJETOS DEL IMPUESTO Son sujetos del impuesto conforme al numeral 9.1 del Artculo 9 del Decreto, las personas naturales, las personas jurdicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas prevista en las normas que regu- lan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversin en valores y los fondos de inversin, que desarrollen actividad empresarial y efecten las operaciones descritas en el citado numeral. a) Efecten ventas en el pas de bienes afectos, en cualquiera de las etapas del ciclo de pro- duccin y distribucin; b) Presten en el pas servicios afectos; c) Utilicen en el pas servicios prestados por no domiciliados; d) Ejecuten contratos de construccin afectos; Concordancia Reglamentaria Artculo 4.-Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo III, Ttulo I del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones: () 4. REORGANIZACION DE EMPRESAS - CALIDAD DE CONS- TRUCTOR En el caso de Reorganizacin de Sociedades o Empresas a que se refere el Captulo XIII de la Ley del Impuesto a la Renta, para efecto de lo dispuesto en el inciso d) del Artculo 1 del Decreto, la calidad de constructor tambin se transfere al adquirente del inmueble construido. e) Efecten ventas afectas de bienes inmuebles; f ) Importen bienes afectos. 9.2 Tratndose de las personas naturales, las personas jurdicas, entidades de derecho pblico o privado, las sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, que no realicen actividad empresarial, sern consideradas sujetos del impuesto cuando: i. Importen bienes afectos; ii. Realicen de manera habitual las dems ope- raciones comprendidas dentro del mbito de aplicacin del Impuesto. Concordancia Reglamentaria Artculo 4.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo III, Ttulo I del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones: 1. Habitualidad () Las personas a que se refere el numeral 9.2 del Artculo 9 del Decreto son sujetos del impuesto: a) Tratndose del literal i) nicamente respecto de las importaciones que realicen. b) Tratndose del literal ii) nicamente respecto de las actividades que realicen en forma habitual. La habitualidad se califcar en base a la natura- leza, caractersticas, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones, conforme a lo que establezca el Reglamento. Se considera habitualidad la reventa. Sin perjuicio de lo antes sealado se considerar habitual la transferencia que efecte el importador de vehculos usados antes de transcurrido un (1) ao de numerada la Declaracin nica de Aduanas respectiva o documento que haga sus veces. Concordancia Reglamentaria Artculo 4.-Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo III, Ttulo I del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones: 1. Habitualidad Para califcar la habitualidad a que se refere el Artculo 9 del Decreto, la SUNAT considerar la naturaleza, caractersticas, IGV, ISC E IVAP I NSTI TUTO PAC FI CO C-16 O A U O M U
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0 3 monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las opera- ciones a fn de determinar el objeto para el cual el sujeto las realiz. En el caso de operaciones de venta, se determinar si a adquisicin o produccin de los bienes tuvo por objeto su uso, consumo, su venta o reventa, debiendo de evaluarse en los dos ltimos casos el carcter habitual dependiendo de la frecuencia y/o monto. Tratndose de servicios, siempre se considerarn habituales aquellos servicios onerosos que sean similares con los de carcter comercial. En los casos de importacin, no se requiere habitualidad o actividad empresarial para ser sujeto del impuesto. Tratndose de lo dispuesto en el inciso e) del Artculo 3 del Decreto, se presume la habitualidad, cuando el enajenante realice la venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro de un perodo de doce meses, debindose aplicar a partir de la segunda transferencia del inmueble. De realizarse en un solo contrato la venta de dos o ms inmuebles, se entender que la primera transferencia es la del inmueble de menor valor. No se aplicar lo dispuesto en el prrafo anterior y siempre se encontrar gravada con el Impuesto, la transferencia de inmuebles que hubieran sido mandados a edifcar o edif- cados, total o parcialmente, para efecto de su enajenacin. Asimismo, en la transferencia fnal de bienes y servicios realiza- da en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, no se requiere habitualidad para ser sujeto del Impuesto. Jurisprudencia: RTF N 08185-4-2007 Se confgura el supuesto de habitualidad al haberse efectuado dos operaciones de venta de inmuebles dentro de un perodo de doce meses, debindose aplicar el Impuesto General a las Ventas a partir de la segunda transferencia, la cual, dado que las operaciones se realizaron en un mismo contrato, estar referida al inmueble de mayor valor. RTF N 927-1-2007 Las personas que realicen actividad empresarial son consi- deradas sujetos del IGV sin que sea necesario verifcar si son o no habituales en sus operaciones, siendo las normas sobre habitualidad nicamente aplicables respecto de sujetos que no realizan actividad empresarial, tal como sera el caso de las Municipalidades u Organismos No Gubernamentales (ONG). Informe SUNAT: Informe N 045-2001-SUNAT/K00000 Los Colegios Profesionales son personas jurdicas de derecho pblico interno que no forman parte del Sector Pblico Nacional, siendo en esencia asociaciones reconocidas ofcialmente por el Estado; razn por la cual estn exonerados del Impuesto a la Renta, siempre que cumplan con lo dispuesto en el inciso b) del artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Los Colegios Profesionales se encuentran gravados con el IGV, en la medida que presten servicios onerosos que sean habituales y similares con los de carcter comercial. 9.3 Tambin son contribuyentes del Impuesto la comunidad de bienes, los consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de cola- boracin empresarial, que lleven contabilidad independiente, de acuerdo con las normas que seale el Reglamento. Artculo sustituido por elArtculo 6 del D.L. N 950 (03.02.04), vigente a partir del 01.03.04. Concordancia Reglamentaria Artculo 4.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo III, Ttulo I del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones: () 3. CONTRATOS DE COLABORACION EMPRESARIAL Se entiende por Contratos de Colaboracin Empresarial a los contratos de carcter asociativo celebrados entre dos o ms empresas, en los que las prestaciones de las partes sean des- tinadas a la realizacin de un negocio o actividad empresarial comn, excluyendo a la asociacin en participacin y similares. Artculo 5.- () La determinacin del impuesto bruto y la base imponible del Impuesto, se regirn por las siguientes normas: () 10. CONTRATOS DE COLABORACION EMPRESARIAL 10.1 CONTRATOS DE COLABORACION EMPRESARIAL CON CONTABILIDAD INDEPENDIENTE: Los contratos de colaboracin empresarial que lleven contabilidad independiente sern sujetos del Impuesto, sindoles de aplicacin, adems de las normas generales, las siguientes reglas: a) La asignacin al contrato de bienes, servicios o contratos de construccin hechos por las partes contratantes son operaciones con terceros; siendo su base imponible el valor asignado en el contrato, el que no podr ser menor a su valor en libros o costo del servicio o contrato de construccin realizado, segn sea el caso. b) La transferencia a las partes de los bienes adquiridos por el contrato estar gravada, siendo su base imponible el valor en libros. c) La adjudicacin de los bienes obtenidos y/o producidos en la ejecucin de los contratos, est gravada con el Impuesto, siendo la base imponible su valor al costo. Jurisprudencia: RTF N 3119-4-2008 Si bien las normas de IGV no establecen reglas para saber cundo un consorcio se encuentra obligado o no a llevar contabilidad independiente, para estos efectos corresponde utilizar las nor- mas de IR, segn las cuales todos los consorcios estn obligados a llevar contabilidad independiente, salvo cuando se traten de contratos en los que por la modalidad de la operacin no fuera posible llevar contabilidad en forma independiente, para lo cual se solicitar la autorizacin respectiva a la SUNAT. Informe SUNAT: Informe N 010-2002-SUNAT/K00000 Establece que los ingresos obtenidos por las Juntas de Propieta- rios que llevan contabilidad independiente constituyen rentas de tercera categora; siendo estas entidades sujetos del IGV. ARTCULO 10.- RESPONSABLES SOLIDARIOS Son sujetos del Impuesto en calidad de responsables solidarios: a) El comprador de los bienes, cuando el vendedor no tenga domicilio en el pas. Informe SUNAT: Informe N 077-2007-SUNAT72B0000 La SUNAT indica que la actividad de comercializacin del hard- ware que se lleva a cabo en el pas se encontrar gravada con el IGV, siendo contribuyente de este impuesto la empresa no domiciliada y sujeto del impuesto en calidad de responsables solidarios, el comprador de los bienes, de acuerdo a los sealado por el artculo 10 de la LIGV. ACTUALIDAD TRIBUTARIA ACTUALI DAD EMPRESARI AL O A U O M U
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0 3 C-17 b) Los comisionistas, subastadores, martilleros y todos los que vendan o subasten bienes por cuenta de terceros, siempre que estn obligados a llevar contabilidad completa segn las normas vigentes. Concordancia Reglamentaria Artculo 4.-Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo III, Ttulo I del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones: 2. COMISIONISTAS CONSIGNATARIOS Y OTROS En el caso a que se refere el literal a) del numeral 2 del Ar- tculo 3 es sujeto del Impuesto la persona por cuya cuenta se realiza la venta. Tratndose de entrega de bienes en consignacin y otras formas similares, en las que la venta se realice por cuenta propia, son sujetos del Impuesto tanto el que entrega el bien como el consignatario, de conformidad con el segundo prrafo del literal a) del numeral 2 del Artculo 3. Ofcio SUNAT Ofcio N 036-2004-SUNAT/2B0000 Los martilleros pblicos se encuentran obligados a efectuar la retencin del IGV en los casos en que el ejecutado sea contribuyente de dicho impuesto en los remates de bienes por venta forzada. c) Las personas naturales, las sociedades u otras per- sonas jurdicas, instituciones y entidades pblicas o privadas designadas: 1. Por Ley, Decreto Supremo o por Resolucin de Superintendencia como agentes de retencin o percepcin del Impuesto, de acuerdo a lo establecido en el artculo 10 del Cdigo Tributario. 2. Por Decreto Supremo o por Resolucin de Su- perintendencia como agentes de percepcin del Impuesto que causarn los importadores y/o adquirentes de bienes, quienes encarguen la construccin o los usuarios de servicios en las operaciones posteriores. Informe SUNAT: Informe N 015-2008-SUNAT72B0000 La SUNAT indica que el representante comn con poder sufcien- te para vender el viene mueble afecto en garanta mobiliaria no tiene la calidad de agente de retencin en la venta del mismo. De acuerdo a lo indicado en los numerales an- teriores, los contribuyentes quedan obligados a aceptar las retenciones o percepciones corres- pondientes. Las retenciones o percepciones se efectuarn por el monto, en la oportunidad, forma, plazos y condiciones que establezca la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, la cual podr determinar la obligacin de llevar los registros que sean necesarios. Inciso sustituido por elArtculo 2 de la Ley N 28053 (08.08.03). Concordancia: R. N 189-2004-SUNAT; R N 199-2005-SUNAT Concordancia Reglamentaria Artculo 4.-Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo III, Ttulo I del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones: () 5. Agentes de Retencin en la Transferencia de Bienes realizada en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos La Administracin Tributaria establecer los casos en que las Bolsas de Productos actuarn como agentes de retencin del impuesto que se origine en la transferencia fnal de bienes realizadas en las mismas. La designacin de las Bolsas de Productos como agentes de retencin, establecida en el prrafo anterior, es sin perjuicio de la facultad de la Administracin Tributaria para designar a otros agentes de retencin, en virtud al Artculo 10 del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Legislativo N 816 y normas modifcatorias. Se exime de responsabilidad solidaria a las referidas Bolsas, cuando los sujetos intervinientes en dicha transferencia que hubieran renunciado a la exoneracin del Apndice I del Decreto, no cumplan con comunicarle este hecho antes de la fecha de emisin de la Pliza. () Artculo 6.-La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente: () 8. UTILIZACIN DEL CRDITO FISCAL POR LOS SUJETOS OBLIGADOS A EMITIR LIQUIDACIONES DE COMPRA Los sujetos obligados a emitir liquidaciones de compra podrn ejercer el derecho al crdito fscal siempre que hubieren efectuado la retencin y el pago del Impuesto. Adicionalmente, debern sujetarse a lo establecido en el presente Captulo y en el Captulo VI. El Impuesto pagado por operaciones por las que se hubiera emitido liquidaciones de compra se deducir como crdito fscal en el perodo en el que se realiza la anotacin de la liquidacin de compra y del documento que acredite el pago del Impuesto, siempre que la anotacin se efecte en la hoja que corresponda a dicho perodo y dentro del plazo estable- cido en el numeral 3.2 del artculo 10, siendo de aplicacin lo dispuesto en el ltimo prrafo del numeral 2.1 del artculo 6. Para efecto de lo previsto en el prrafo anterior el pago del impuesto por operaciones por las cuales se hubiera emitido liquidaciones de compra deber haber sido efectuado en el formulario que para tal efecto apruebe la SUNAT. d) En el caso de coaseguros, la empresa que las otras coaseguradoras designen, determinar y pagar el Impuesto correspondiente a stas ltimas. Concordancia Reglamentaria Artculo 6.-La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente: () 13. COASEGUROS Las empresas de seguros que en aplicacin de lo dispuesto en el inciso d) del Artculo 10 del Decreto, determine y pague el Impuesto correspondiente a los coaseguradores, tendr derecho a aplicar como crdito fscal, el ntegro del Impuesto pagado en la adquisicin de bienes y servicios relacionados al coaseguro. e) El fduciario, en el caso del fdeicomiso de titulizacin, por las operaciones que el patrimonio fdeicometido realice para el cumplimiento de sus fnes. Inciso incorporado por el Artculo 8 de la Ley N 27039 (31.12.98). IGV, ISC E IVAP I NSTI TUTO PAC FI CO C-18 O A U O M U
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0 3 Concordancia Reglamentaria Artculo 4.-Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo III, Ttulo I del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones: () 6. FIDEICOMISO DE TITULACION El patrimonio fdeicometido ser contribuyente del Impues- to por las operaciones afectas que realice desde la fecha del otorgamiento de la escritura pblica que lo constituya, salvo que sta no se requiera, en cuyo caso ser contribuyente cuando cumpla la formalidad exigida por las normas que regulan la materia para su constitucin. Informe SUNAT: Informe N 015-2008-SUNAT/2B0000 En la medida que el representante comn tenga poder sufciente para vender el bien mueble afecto en garanta mobiliaria de pro- piedad del representado (propietario) y, asimismo, est obligado a llevar contabilidad completa segn las normas vigentes, ser considerado como responsable solidario respecto de la totalidad del IGV que se genere por dicha venta, aun cuando el valor del bien no supere la acreencia. CAPITULO IV DEL CLCULO DEL IMPUESTO ARTCULO 11.- DETERMINACION DEL IM- PUESTO El impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de cada perodo el crdito fscal, determinado de acuerdo a lo previsto en los Captulos V, VI y VII del presente ttulo. En la importacin de bienes, el Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto. Concordancia Reglamentaria Artculo 5.- El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de cada perodo el crdito fscal correspondiente; salvo los casos de la utilizacin de servicios en el pas prestados por sujetos no domiciliados y de la importacin de bienes, en los cuales el Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto. Jurisprudencia: RTF N 1513-4-2008 No resulta vlido concluir que la sola comparacin de los ma- yores ingresos declarados por el concepto de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta en comparacin con las ventas netas declaradas por el IGV, constituyan operaciones gravadas con este ltimo impuesto. CAPITULO V DEL IMPUESTO BRUTO ARTCULO 12.- IMPUESTO BRUTO El Impuesto Bruto correspondiente a cada operacin gravada es el monto resultante de aplicar la tasa del Impuesto sobre la base imponible. El Impuesto Bruto correspondiente al contribuyente por cada perodo tributario, es la suma de los Impuestos Brutos determinados conforme al prrafo precedente por las operaciones gravadas de ese perodo. Concordancia Reglamentaria Artculo 5.- El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de cada perodo el crdito fscal correspondiente; salvo los casos de la utilizacin de servicios en el pas prestados por sujetos no domiciliados y de la importacin de bienes, en los cuales el Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto. La determinacin del impuesto bruto y la base imponible del Impuesto, se regirn por las siguientes normas: () 8. COMERCIANTES MINORISTAS Los comerciantes minoristas que no superen mensualmente el monto referencial previsto en el Artculo 118 de la Ley del Impuesto a la Renta, que por la modalidad o volumen de ventas no les sea posible discriminar las ventas gravadas de las que no lo estn determinarn la base imponible aplican- do al total de ventas del mes, el porcentaje que corresponda a las compras gravadas del mismo perodo en relacin con el total de compras gravadas y no gravadas efectuadas en dicho mes. 10. CONTRATOS DE COLABORACION EMPRESARIAL 10.1 CONTRATOS DE COLABORACION EMPRESARIAL CON CONTABILIDAD INDEPENDIENTE: Los contratos de colaboracin empresarial que lleven contabilidad independiente sern sujetos del Impuesto, sindoles de aplicacin, adems de las normas generales, las siguientes reglas: a) La asignacin al contrato de bienes, servicios o contratos de construccin hechos por las partes contratantes son operaciones con terceros; siendo su base imponible el valor asignado en el contrato, el que no podr ser menor a su valor en libros o costo del servicio o contrato de construccin realizado, segn sea el caso. b) La transferencia a las partes de los bienes adquiridos por el contrato estar gravada, siendo su base imponible el valor en libros. c) La adjudicacin de los bienes obtenidos y/o producidos en la ejecucin de los contratos, est gravada con el Impuesto, siendo la base imponible su valor al costo. 10.2 CONTRATOS DE COLABORACION EMPRESARIAL SIN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE: Est gravada con el Impuesto, la atribucin total de los bienes indicados en el inciso o) del Artculo 2 del Decreto, que se efecte a una de las empresas contratantes, siendo la base imponible el valor de mercado deducida la proporcin correspondiente a dicha parte contratante. 14. ENTIDADES RELIGIOSAS En el caso de transferencia de los bienes donados antes del plazo sealado en el numeral 1 del inciso e) del Artculo 2 del Decreto, la base imponible para determinar el Impuesto a reintegrar estar constituida por el valor indicado en la Declaracin nica de Importacin menos la depreciacin que stos hayan sufrido. 16. TRANSFERENCIA DE CRDITOS. En la transferencia de crditos deber tenerse en cuenta lo siguiente: a) La transferencia de crditos no constituye venta de bienes ni prestacin de servicios. b) El transferente de los crditos deber emitir un do- cumento en el cual conste el monto total del crdito transferido en la fecha en que se produzca la transfe- rencia de los referidos crditos. c) El transferente es contribuyente del Impuesto por las operaciones que originaron los crditos transferidos al adquirente o factor. Por excepcin, el factor o adquirente sern contribuyen- tes respecto de los intereses y dems ingresos que se devenguen y/o sean determinables a partir de la fecha de la transferencia, siempre que no se encuentren in- cluidos en el monto total consignado en el documento ACTUALIDAD TRIBUTARIA ACTUALI DAD EMPRESARI AL O A U O M U
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0 3 C-19 que sustente la transferencia del crdito. Para tal efecto, se considera como fecha de nacimiento de la obligacin tributaria y de la obligacin de emitir el comprobante de pago respectivo, la fecha de percepcin de dichos intereses o ingresos. En este caso los ingresos percibidos por el adquirente o factor constituyen una retribucin por la prestacin de servicios al sujeto que debe pagar dichos montos. d) La adquisicin de crditos efectuada asumiendo el ries- go de los crditos transferidos, no implica que el factor o adquirente efecte una operacin comprendida en el Artculo 1 del Decreto, salvo en lo que corresponda a los servicios adicionales y a los intereses o ingresos a que se refere el segundo prrafo del inciso anterior. e) La adquisicin de crditos efectuada sin asumir el riesgo de los crditos transferidos, implica la prestacin de un servicio por parte del adquirente de los mismos. Para este efecto, se considera que nace la obligacin tributaria en el momento en que se produce la de- volucin del crdito al transferente o ste recompra el mismo al adquirente. En este caso, el adquirente deber emitir un comprobante de pago por el servicio de crdito prestado al transferente, en la oportunidad antes sealada. f ) Se considera como valor nominal del crdito transfe- rido, el monto total de dicho crdito incluyendo los intereses y dems ingresos devengados a la fecha de la transferencia del crdito, as como aquellos conceptos que no se hubieren devengado a la fecha de la citada transferencia pero que se consideren como parte del monto transferido, aun cuando no se hubiere emitido el documento a que se refere el inciso anterior. g) Se considera como valor de la transferencia del crdito, a la retribucin que corresponda al transferente por la transferencia del crdito. En los casos que no pueda determinarse la parte de la retribucin que corresponde por los servicios adiciona- les, se entender que sta constituye el cien por ciento (100%) de la diferencia entre el valor de transferencia del crdito y su valor nominal. h) En el caso a que se refiere el segundo prrafo del literal anterior, no ser de aplicacin lo dispuesto en el segundo prrafo del Artculo 75 del Decreto. 18. BASE IMPONIBLE EN LAS OPERACIONES REALIZADAS EN RUEDA O MESA DE PRODUCTOS DE LAS BOLSAS DE PRODUCTOS Tratndose de la transferencia fsica de bienes o de la prestacin de servicios negociados en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, la base imponible est constituida por el monto que se concrete en la tran- saccin fnal, consignado en la respectiva pliza, sin incluir las comisiones respectivas ni la contribucin a la CONASEV, gravadas con el Impuesto. Tambin forma parte de la base imponible, la prima pagada en el caso de las operaciones con precios por fjar realizadas en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos. 19. FIDEICOMISO DE TITULIZACIN a) La transferencia fduciaria de activos no constituye venta de bienes ni prestacin de servicios. Para este efecto, el fdeicomitente deber emitir un do- cumento que sustente dicha transferencia, en el cual conste el valor del activo transferido, considerando en el caso de crditos, los intereses y dems ingresos devengados a la fecha de la transferencia, as como aquellos conceptos que no se hubieren devengado a la citada fecha pero que expresamente se incluyan o excluyan como parte del monto transferido. La opor- tunidad en que debe ser entregado el documento ser en la fecha de la transferencia fduciaria de los referidos activos o en el momento de su entrega fsica, lo que ocurra primero. b) En el caso de transferencia fduciaria de crditos, el fideicomitente es contribuyente del Impuesto por las operaciones que originaron dichos crditos y por los conceptos no devengados que expresamente se incluyan o excluyan en el documento que sustente la transferencia fduciaria. El patrimonio fdeicometido ser considerado contribu- yente respecto de los intereses y dems ingresos que se devenguen y/o sean determinables a partir de la fecha de la transferencia fduciaria de crditos, siempre que no se encuentren incluidos en el monto total consignado en el documento que sustente la transferencia y que no se hayan excluido expresamente en dicho documento como ingresos del mencionado patrimonio. Para este efecto, se considera como fecha de nacimiento de la obligacin tributaria la fecha de emisin del compro- bante de pago o en la que se perciba dichos intereses o ingresos, lo que ocurra primero. En este caso se considera como usuario del servicio, al sujeto que debe pagar dichos montos. c) Lo sealado en el literal anterior se aplicar sin perjuicio de lo dispuesto en el numeral 11 del Apndice II del Decreto. 20. RETRIBUCIN DEL FIDUCIARIO En el fdeicomiso de titulizacin se considera retribucin gravada del fduciario, las comisiones y dems ingresos que perciba como contraprestacin por sus servicios fnancieros y de administracin del patrimonio fdeicometido, abona- dos por ste o por el fdeicomitente, segn se establezca en cada operacin. ARTCULO 13.- BASE IMPONIBLE La base imponible est constituida por: a) El valor de venta, en las ventas de bienes. b) El total de la retribucin, en la prestacin o utiliza- cin de servicios. Jurisprudencia: RTF N 08145-2-2007 En el caso de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, el impuesto bruto debe ser pagado y no compensado con el crdito fscal derivado de adquisiciones internas. RTF N 08337-4-2007 Si los intereses de financiamiento son determinables al momento de la venta o la prestacin del servicio integrarn, desde ese momento, la base imponible del Impuesto General a las Ventas. c) El valor de construccin, en los contratos de cons- truccin. d) El ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con exclusin del correspondiente al valor del terreno. Concordancia Reglamentaria Artculo 5.- () La determinacin del impuesto bruto y la base imponible del Impuesto, se regirn por las siguientes normas: () 9. BASE IMPONIBLE EN LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES. Para determinar la base imponible del impuesto en la primera venta de inmuebles realizada por el constructor, IGV, ISC E IVAP I NSTI TUTO PAC FI CO C-20 O A U O M U
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0 3 se excluir del monto de la transferencia el valor del terre- no. Para tal efecto, se considerar que el valor del terreno representa el cincuenta por ciento (50%) del valor total de la transferencia del inmueble. e) El Valor en Aduana determinado con arreglo a la legislacin pertinente, ms los derechos e impues- tos que afecten la importacin con excepcin del Impuesto General a las Ventas, en las importacio- nes. Inciso modifcado por elArtculo 2 del Decreto Legislativo N 944 (23.12.03), vigente a partir del 01.01.04. Concordancia Reglamentaria Artculo 5.- () La determinacin del impuesto bruto y la base imponible del Impuesto, se regirn por las siguientes normas: () 2. BASE IMPONIBLE CUANDO NO EXISTE COMPROBANTE DE PAGO En caso de no existir comprobante de pago que exprese su importe, se presumir salvo prueba en contrario, que la base imponible es igual al valor de mercado del bien, servicio o contrato de construccin. 3. BASE IMPONIBLE CUANDO NO ESTE DETERMINADO EL PRECIO Tratndose de permuta y de cualquier operacin de venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin, cuyo precio no est determina- do, la base imponible ser fjada de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 6 del Artculo 10. Numeral 3. Sustituido por elArtculo 17 del Decreto Supremo N 064-2000-EF, publicado el 30.06.00. 4. PERMUTA a) En el caso de permuta de bienes muebles o inmue- bles se considerar que cada parte tiene carcter de vendedor. La base imponible de cada venta afecta estar constituida por el valor de venta de los bienes comprendidos en ella de acuerdo a lo establecido en el numeral 3 del presente artculo. b) Lo dispuesto en el inciso anterior es de aplicacin en caso de permuta de servicios y de contratos de cons- truccin. c) Tratndose de operaciones comerciales en las que se intercambien servicios afectos por bienes muebles, inmuebles o contratos de construccin, se tendr como base imponible del servicio el valor de venta que corresponda a los bienes transferidos o el valor de construccin; salvo que el valor de mercado de los servicios sea superior, caso en el cual se tendr como base imponible este ltimo. d) Tratndose de operaciones comerciales en las que se intercambien bienes muebles o inmuebles afectos por contratos de construccin, se tendr como base impo- nible del contrato de construccin el valor de venta que corresponda a los bienes transferidos; salvo que el valor de mercado del contrato de construccin sea superior, caso en el cual se tendr como base imponible este ltimo. Informes SUNAT: Informe N 016-2008-SUNAT72B0000 La SUNAT indica que, respecto del monto de los intereses que se generan por el fnanciamiento otorgado por el propio vendedor de los bienes materia de la importacin que se encuentran detallados en el Literal A del Apndice I de la IGV, debe tenerse en cuenta que en caso que forme parte del valor en aduana de las mercancas importadas y, por ende, integre la base imponible del IGV aplicable a las importaciones, se encontrarn exonerado del IGV. Al contrario, de no formar parte del valor en aduana de las mercancas importadas, al no integrar la base imponible del IGV aplicable a las importaciones, no est sujeto al IGV por ese concepto. ARTCULO 14.- VALOR DE VENTA DEL BIEN, RETRIBUCIN POR SERVICIOS, VALOR DE CONS- TRUCCIN O VENTA DEL BIEN INMUEBLE Entindase por valor de venta del bien, retribucin por servicios, valor de construccin o venta del bien inmueble, segn el caso, la suma total que queda obligado a pagar el adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga la construccin. Se entender que esa suma est integrada por el valor total consignado en el comprobante de pago de los bienes, servicios o construccin, incluyendo los cargos que se efecten por separado de aqul y aun cuando se originen en la prestacin de servicios complementarios, en intereses devengados por el precio no pagado o en gasto de financiacin de la operacin. Los gastos realizados por cuenta del comprador o usuario del servicio forman parte de la base imponible cuando consten en el respectivo comprobante de pago emitido a nombre del ven- dedor, constructor o quien preste el servicio. Concordancia Reglamentaria Artculo 5.- () La determinacin del impuesto bruto y la base imponible del Impuesto, se regirn por las siguientes normas: () 11. CARGOS ADICIONALES Cuando los cargos a que se refere el Artculo 14 del Decreto no fueran determinables a la fecha de nacimiento de la obligacin, los mismos integrarn la base imponible en el mes que sean determinables o en el que sean pagados, lo que ocurra primero. Jurisprudencia: RTF N 0002-5 -2004 Los intereses forman parte de la base imponible en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria por la venta del bien, de acuerdo con lo establecido en el artculo 14 de la Ley del IGV, siendo que en el supuesto del servicio de fnanciamiento, ste estara vinculado con la venta, y se habra originado slo para poder concretarse esta operacin, por lo que en virtud del cita- do artculo 14, los ingresos obtenidos por el servicio brindado (intereses compensatorios por el mutuo) deberan formar parte de la base imponible de la venta del bien y slo en el caso que los ingresos por los cargos no sean determinables a la fecha de nacimiento de la obligacin principal, stos integrarn la base imponible en el mes que sean determinables o se paguen, lo que ocurra primero. RTF N 214-5-2000 No se incluye expresamente dentro del concepto valor de venta del IGV al inters moratorio, diferencindolo del inters compensatorio, por tal razn, en resguardo del principio de legalidad en materia tributaria, los intereses moratorios se encuentran inafectos al IGV. ACTUALIDAD TRIBUTARIA ACTUALI DAD EMPRESARI AL O A U O M U
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0 3 C-21 Cuando con motivo de la venta de bienes, la prestacin de servicios gravados o el contrato de construccin se proporcione bienes muebles o servicios, el valor de stos formar parte de la base imponible, aun cuando se encuentren exonerados o inafectos. Asimismo, cuando con motivo de la venta de bienes, prestacin de servicios o contratos de construccin exonerados o inafectos se proporcione bienes muebles o servicios, el valor de stos estar tambin exonerado o inafecto. Concordancia Reglamentaria Artculo 5.- () La determinacin del impuesto bruto y la base imponible del Impuesto, se regirn por las siguientes normas: 1. ACCESORIEDAD En la venta de bienes, prestacin de servicios o contratos de construccin, exonerados o inafectos, no se encuentra gravada la entrega de bienes o la prestacin de servicios afectos siempre que formen parte del valor consignado en el comprobante de pago emitido por el propio sujeto y sean necesarios para realizar la operacin de venta del bien, servicio prestado o contrato de construccin. En la venta de bienes, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados, formar parte de la base impo- nible la entrega de bienes o la prestacin de servicios no gravados, siempre que formen parte del valor consignado en el comprobante de pago emitido por el propio sujeto y sean necesarios para realizar la venta del bien, el servicio prestado o el contrato de construccin. Lo dispuesto en el primer prrafo del presente numeral ser aplicable siempre que la entrega de bienes o prestacin de servicios: a. Corresponda a prcticas usuales en el mercado; b. Se otorgue con carcter general en todos los casos en los que concurran iguales condiciones; c. No constituya retiro de bienes; o, d. Conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito respectiva. Informe SUNAT: Informe N 103-2007-SUNAT/2B0000 Los intereses compensatorios, originados por la venta al crdito de bienes exonerada del IGV, se encuentran exonerados de dicho impuesto. En el caso de operaciones realizadas por empresas asegu- radoras con reaseguradoras, la base imponible est cons- tituida por el valor de la prima correspondiente. Mediante el reglamento se establecern las normas pertinentes. Concordancia Reglamentaria Artculo 5.- () La determinacin del impuesto bruto y la base imponible del Impuesto, se regirn por las siguientes normas: () 15. REASEGUROS No forma parte de la base imponible del Impuesto, el descuento que la aseguradora hace a la prima cedida al reasegurador, siempre que se efecten de acuerdo a las prcticas usuales en dicha actividad. Tambin forman parte de la base imponible el Impuesto Selectivo al Consumo y otros tributos que afecten la pro- duccin, venta o prestacin de servicios. En el servicio de alojamiento y expendio de comidas y bebidas, no forma parte de la base imponible, el recargo al consumo a que se refere la Quinta Disposicin Complementaria del Decreto Ley N 25988. No forman parte del valor de venta, de construccin o de los ingresos por servicios, en su caso, los conceptos siguientes: a) El importe de los depsitos constituidos por los compradores para garantizar la devolucin de los envases retornables de los bienes transferidos y a condicin de que se devuelvan. Concordancia Reglamentaria Artculo 5.- () La determinacin del impuesto bruto y la base imponible del Impuesto, se regirn por las siguientes normas: () 12. ENVASES Y EMBALAJES RETORNABLES Los envases y embalajes retornables no forman parte de la base imponible. Los contribuyentes debern llevar un sistema de control que permita verifcar el movimiento de estos bienes. b) Los descuentos que consten en el comprobante del pago, en tanto resulten normales en el comer- cio y siempre que no constituyan retiro de bienes. Concordancia Reglamentaria Artculo 5.- () La determinacin del impuesto bruto y la base imponible del Impuesto, se regirn por las siguientes normas: () 13. DESCUENTOS Los descuentos que se concedan u otorguen no forman parte de la base imponible, siempre que: a) Se trate de prcticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas circunstancias tales como pago anticipado, monto, volumen u otros; b) Se otorguen con carcter general en todos los casos en que ocurran iguales condiciones; c) No constituyan retiro de bienes; y d) Conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito respectiva. c) La diferencia de cambio que se genere entre el nacimiento de la obligacin tributaria y el pago total o parcial del precio. Artculo 14 sustituido por el Artculo 7 del D.L. N 950 (03.02.04), vigente a partir del primer da del 01.03.04. Concordancia D.S. N 142-2004-EF, Art. 2, 1.2 Concordancia Reglamentaria Artculo 5.- () La determinacin del impuesto bruto y la base imponible del Impuesto, se regirn por las siguientes normas: () 17. OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA En el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, IGV, ISC E IVAP I NSTI TUTO PAC FI CO C-22 O A U O M U
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0 3 la conversin en moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de naci- miento de la obligacin tributaria, salvo en el caso de las importaciones en donde la conversin a moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la mencionada Superintendencia en la fecha de pago del Impuesto correspondiente. En los das en que no se publique el tipo de cambio referido se utilizar el ltimo publicado. Jurisprudencia: RTF N 01770-1-2005 Cuando el artculo 14 de la Ley del IGV hace referencia a in- tereses devengados por el precio no pagado, se refere a los intereses compensatorios. RTF N 176-1-2000 En el ajuste de operaciones pactadas en moneda extranjera, el tipo de cambio a utilizarse es el de la fecha de emisin de la factura rectifcada y no el de la fecha de emisin de la nota de crdito, pues de los contrario no se estara modifcando las sumas originalmente contenidas en la operacin, gozando en consecuencia indebidamente de un ajuste mayor. ARTCULO 15.- BASE IMPONIBLE EN RETIRO DE BIENES, MUTUO Y ENTREGA A TTULO GRA- TUITO Tratndose del retiro de bienes, la base imponible ser fjada de acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas por el sujeto con terceros, en su defecto se aplicar el valor de mercado. Concordancia Reglamentaria Artculo 5.- () La determinacin del impuesto bruto y la base imponible del Impuesto, se regirn por las siguientes normas: () 6. RETIRO DE BIENES En los casos en que no sea posible aplicar el valor de mer- cado en el retiro de bienes previsto en el primer prrafo del Artculo 15 del Decreto, la base imponible ser el costo de produccin o adquisicin del bien segn corresponda. En el caso de mutuo de bienes consumibles, la base imponible correspondiente a las ventas que efectan el mutuante a favor del mutuatario y ste a favor de aquel ser fjada de acuerdo con el valor de mercado de tales bienes. Concordancia Reglamentaria Artculo 5.- () La determinacin del impuesto bruto y la base imponible del Impuesto, se regirn por las siguientes normas: () 5. MUTUO DE BIENES En los casos que no sea posible aplicar el valor de mercado en el mutuo de bienes previsto en el segundo prrafo del Artculo 15 del Decreto, la base imponible ser el costo de produccin o adquisicin de los bienes segn corresponda, o en su defecto, se determinar de acuerdo a los antece- dentes que obren en poder de la SUNAT. Tratndose de la entrega a ttulo gratuito que no implique transferencia de propiedad de bienes que conforman el activo fjo de una empresa a otra vincu- lada econmicamente, la base imponible ser el valor de mercado aplicable al arrendamiento de los citados bienes. Concordancia Reglamentaria Artculo 5.- () La determinacin del impuesto bruto y la base imponible del Impuesto, se regirn por las siguientes normas: () 7. ENTREGA A TITULO GRATUITO EN CASO DE EMPRESAS VINCULADAS En caso no pueda determinarse el valor de mercado del arrendamiento de los bienes cedidos gratuitamente a empresas vinculadas econmicamente, a que se refere el segundo prrafo del Artculo 15 del Decreto, se tomara como base imponible mensual el dozavo del valor que resulte de aplicar el seis por ciento (6%) sobre el valor de adquisicin ajustado, de ser el caso. Se entender por valor de mercado, el establecido en la Ley del Impuesto a la Renta. En los casos que no resulte posible la aplicacin de lo dispuesto en los prrafos anteriores, la base imponible se determinar de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. Artculo sustituido por elartculo 3 del D.L. N 980 (15.03.07), vigente a partir de 01.04.07. ARTCULO 16.- IMPUESTO QUE GRAVA RETIRO NO ES GASTO NI COSTO El Impuesto no podr ser considerado como costo o gasto, por la empresa que efecta el retiro de bienes. ARTCULO 17.- TASA DEL IMPUESTO La tasa del impuesto es 16%. Prrafo modifcado por el artculo 1 de la Ley N 29666 (20.02.11), vigente a partir del 01.03.11. CAPITULO VI DEL CREDITO FISCAL ARTCULO 18.- REQUISITOS SUSTANCIALES El crdito fscal est constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado separadamente en el compro- bante de pago, que respalde la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, o el pagado en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados. Slo otorgan derecho a crdito fscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de construccin o importaciones que renan los requisitos siguientes: a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislacin del Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo impuesto. ACTUALIDAD TRIBUTARIA ACTUALI DAD EMPRESARI AL O A U O M U
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0 3 C-23 Tratndose de gastos de representacin, el cr- dito fiscal mensual se calcular de acuerdo al procedimiento que para tal efecto establezca el Reglamento. Concordancia Reglamentaria Artculo 6.-La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente: () 10. GASTOS DE REPRESENTACIN Los gastos de representacin propios del giro o negocio otorgarn derecho a crdito fiscal, en la parte que, en conjunto, no excedan del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos acumulados en el ao calendario hasta el mes en que corresponda aplicarlos, con un lmite mximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias acumulables durante un ao calendario. b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto. Artculo modifcado por elArtculo 5 del Decreto Legislativo N 1116 (07.07.12), vigentea partir del 01.08.12. Concordancia Reglamentaria Artculo 6.- La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente: 1. ADQUISICIONES QUE OTORGAN DERECHO A CRDITO FISCAL Los bienes, servicios y contratos de construccin que se destinen a operaciones gravadas y cuya adquisicin o importacin dan derecho a crdito fscal son: a) Los insumos, materias primas, bienes intermedios y ser- vicios afectos, utilizados en la elaboracin de los bienes que se producen o en los servicios que se presten. b) Los bienes de activo fjo, tales como inmuebles, maqui- narias y equipos, as como sus partes, piezas, repuestos y accesorios. c) Los bienes adquiridos para ser vendidos. d) Otros bienes, servicios y contratos de construccin cuyo uso o consumo sea necesario para la realizacin de las operaciones gravadas y que su importe sea permitido deducir como gasto o costo de la empresa. Jurisprudencias: RTF N 1226-2-2009 Al no haberse sustentado la causalidad del gasto, no corres- ponde la aplicacin del crdito fscal por dichas adquisiciones. RTF N 11745-2-2007 Para que un comprobante pueda sustentar vlidamente el crdito fscal a fn de determinar el IGV debe corresponder a una operacin real. Asimismo, para establecer la fehaciencia de las operaciones realizadas es necesario que, por un lado, el contribuyente acredite la realidad de las transacciones efectua- das directamente con sus proveedores, con documentacin e indicios razonables, y por otro lado, que la Administracin Tributaria lleve a cabo acciones destinadas a evaluar la efectiva realizacin de tales operaciones, sobre la base de la documen- tacin proporcionada por el propio contribuyente, cruces de informacin con los supuestos proveedores y cualquier otra medida destinada a lograr dicho objetivo. Informes SUNAT: Informe N 240-2004-SUNAT/2B0000 En la adquisicin de un vehculo automotor por una empresa, el costo de adquisicin es susceptible de ser considerado como costo computable, por tanto, dicha adquisicin otorga, siempre que se renan con los dems requisitos previstos en las normas de la materia, derecho a crdito fscal, de conformidad con el inciso a) del artculo 18 del TUO de la Ley del IGV. Informe N 179-2003-SUNAT/2B0000 Establece que puede deducirse como crdito fscal el IGV que haya gravado la adquisicin de un bien, cuando ste se ha adquirido en restitucin de uno siniestrado y con el importe pagado por la aseguradora como indemnizacin; siempre que se cumpla con los requisitos establecidos en los artculos 18 y 19 del TUO de la Ley del IGV. ARTCULO 19.- REQUISITOS FORMALES Para ejercer el derecho al crdito fscal, a que se refere el artculo anterior, se cumplirn los siguientes requisitos formales a) Que el impuesto general est consignado por separado en el comprobante de pago que acredite la compra del bien, el servicio afecto, el contrato de construccin o, de ser el caso, en la nota de dbito, o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o por el fedatario de la Aduana de los documentos emitidos por la SUNAT, que acrediten el pago del impuesto en la importacin de bienes. Los comprobantes de pago y documentos, a que se hace referencia en el presente inciso, son aque- llos que, de acuerdo con las normas pertinentes, sustentan el crdito fscal. Concordancia: Ley N 29215 Artculo 2.- OPORTUNIDAD DE EJERCICIO DEL DERECHO AL CRDITO FISCAL Los comprobantes de pago y documentos a que se refere el inciso a) del artculo 19 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo debern haber sido anotados por el sujeto del impuesto en su Registro de Compras en las hojas que correspondan al mes de su emisin o del pago del Impuesto, segn sea el caso, o en el que corresponda a los 12 (doce) meses siguientes, debindose ejercer en el periodo al que corresponda la hoja en la que dicho comprobante o documento hubiese sido anotado. A lo sea- lado en el presente artculo no le es aplicable lo dispuesto en el segundo prrafo del inciso c) del artculo antes mencionado. Jurisprudencia RTF N 09846-4-2007 Se establece que es necesario mantener elementos de prueba que acrediten, en caso sea necesario, que los comprobantes de pago que sustentan el crdito fscal correspondan a operaciones reales, lo que puede concretarse a travs de los medios proba- torios generados a lo largo de su realizacin. b) Que los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y nmero del RUC del emisor, de forma que no permitan confusin al contras- tarlos con la informacin obtenida a travs de los medios de acceso pblico de la SUNAT y que, de acuerdo con la informacin obtenida a travs de dichos medios, el emisor de los comprobantes de pago o documentos haya estado habilitado para emitirlos en la fecha de su emisin. IGV, ISC E IVAP I NSTI TUTO PAC FI CO C-24 O A U O M U
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0 3 Concordancia: Ley N 29215 Artculo 1.- INFORMACIN MNIMA QUE DEBEN CONTENER LOS COMPROBANTES DE PAGO Adicionalmente a lo establecido en el inciso b) del artculo 19del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ven- tas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055- 99-EF y modifcatorias, los comprobantes de pago o documentos, emitidos de conformidad con las normas sobre la materia, que permiten ejercer el derecho al crdito fscal, debern consignar como informacin mnima la siguiente: i) Identifcacin del emisor y del adquirente o usuario (nom- bre, denominacin o razn social y nmero de RUC), o del vendedor tratndose de liquidaciones de compra (nombre y documento de identidad); ii) Identifcacin del comprobante de pago (numeracin, serie y fecha de emisin); iii) Descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operacin; y iv) Monto de la operacin (precio unitario, valor de venta e importe total de la operacin). Excepcionalmente, se podr deducir el crdito fscal aun cuando la referida informacin se hubiere consignado en forma errnea, siempre que el contribuyente acredite en forma objetiva y fehaciente dicha informacin. Concordancia Reglamentaria Artculo 6.-La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente: () 2. DOCUMENTO QUE DEBE RESPALDAR EL CREDITO FIS- CAL 2.1 El derecho al crdito fscal se ejercer nicamente con el original de: a) El comprobante de pago emitido por el vendedor del bien, constructor o prestador del servicio, en la adqui- sicin en el pas de bienes, encargos de construccin y servicios, o la liquidacin de compra, los cuales debern contener la informacin establecida por el inciso b) del artculo 19 del Decreto, la informacin prevista por el artculo 1 de la Ley N 29215 y los requisitos y caracte- rsticas mnimos que prevn las normas reglamentarias en materia de comprobantes de pago vigentes al mo- mento de su emisin. Tratndose de comprobantes de pago electrnicos el derecho al crdito fscal se ejercer con un ejemplar del mismo, salvo en aquellos casos en que las normas sobre la materia dispongan que lo que se otorgue al adquirente o usuario sea su representacin impresa, en cuyo caso el crdito fscal se ejercer con sta ltima, debiendo tanto el ejemplar como su repre- sentacin impresa contener la informacin y cumplir los requisitos y caractersticas antes mencionados. Los casos de robo o extravo de los referidos documen- tos no implicarn la prdida del crdito fscal, siempre que el contribuyente cumpla con las normas aplicables para dichos supuestos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago. Tratndose de los casos en que se emiten liquidaciones de compra, el derecho al crdito fscal se ejercer con el documento donde conste el pago del Impuesto respectivo. b) Copia autenticada por ser Agente de Aduanas de la De- claracin nica de Importacin, as como la liquidacin de pago, liquidacin de cobranza u otros documentos emitidos por ADUANAS que acrediten el pago del Impuesto, en la importacin de bienes. c) El comprobante de pago en el cual conste el valor del servicio prestado por el no domiciliado y el documento donde conste el pago del Impuesto respectivo, en la utilizacin de servicios en el pas. d) Los recibos emitidos a nombre del arrendador o sub- arrendador del inmueble por los servicios pblicos de suministro de energa elctrica y agua, as como por los servicios pblicos de telecomunicaciones. El arrendata- rio o subarrendatario podr hacer uso de crdito fscal como usuario de dichos servicios, siempre que cumpla con las condiciones establecidas en el Reglamento de Comprobante de Pago. En los casos de utilizacin de servicios en el pas que hubieran sido prestados por sujetos no domiciliados, en los que por tratarse de operaciones que de conformidad con los usos y costumbres internacionales no se emitan los comprobantes de pago a que se refere el prrafo anterior, el crdito fscal se sustentar con el documento en donde conste el pago del Impuesto. Las modifcaciones en el valor de las operaciones de venta, prestacin de servicios o contratos de construc- cin, se sustentarn con el original de la nota de dbito o crdito, segn corresponda, y las modifcaciones en el valor de las importaciones con la liquidacin de cobranza u otros documentos emitidos por ADUANAS que acredite el mayor pago del Impuesto. Cuando el sujeto del Impuesto subsane una omisin en la determinacin y pago del Impuesto con el pago posterior a travs de la correspondiente declaracin rectifcatoria y traslade dicho Impuesto al adquirente ste podr utilizarlo como crdito fscal. Para tal fn, el adquirente sustentar con el original de la nota de dbito y con la copia autenticada notarialmente del documento de pago del Impuesto materia de la subsanacin. El derecho al crdito fscal se ejercer en el periodo al que corresponda la hoja del Registro de Compras en la que se anote el comprobante de pago o documento respectivo, siempre que la anotacin se efecte en las hojas del Registro de Compras sealadas en el numeral 3 del artculo 10. No se perder el crdito fscal utilizado con anterioridad a la anotacin del comprobante de pago o documento respectivo en el Registro de Compras, si sta se efec- ta - en la hoja que corresponda al periodo en el que se dedujo dicho crdito fscal y que sea alguna de las sealadas en el numeral 3 del artculo 10- antes que la SUNAT requiera al contribuyente la exhibicin y/o presentacin de dicho registro. () 2.5. Para efecto de lo dispuesto en el inciso b) del artculo 19 del Decreto considerando lo sealado por el artculo 1 de la Ley N 29215, se entender por: 1. Medios de acceso pblico de la SUNAT: Al portal institu- cional de la SUNAT (www.sunat.gob.pe) y aquellos otros que establezca la SUNAT a travs de una Resolucin de Superintendencia. 2. Emisor habilitado para emitir comprobantes de pago o documentos: A aquel contribuyente que a la fecha de emisin de los comprobantes o documentos: a) Se encuentre inscrito en el RUC y la SUNAT no le haya notifcado la baja de su inscripcin en dicho registro; b) No est incluido en algn rgimen especial que lo inhabilite a otorgar comprobantes de pago que den derecho a crdito fscal; y, c) Cuente con la autorizacin de impresin, impor- tacin o de emisin del comprobante de pago o documento que emite, segn corresponda. 3. Informacin mnima a que se refere el artculo 1 de la Ley N 29215: A la siguiente: a) Identificacin del emisor y del adquiriente o usuario (nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC), o del vendedor tratndose de liquidaciones de compra (nombre y documento de identidad); ACTUALIDAD TRIBUTARIA ACTUALI DAD EMPRESARI AL O A U O M U
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0 3 C-25 b) Identifcacin del comprobante de pago (numera- cin, serie y fecha de emisin); c) Descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operacin; y, d) Monto de la operacin: i. Precio unitario; ii. Valor de venta de los bienes vendidos, valor de la retribucin, valor de la construccin o venta del bien inmueble; e, iii. Importe total de la operacin. 4. Informacin consignada en forma errnea: Aquella que no coincide con la correspondiente a la operacin que el comprobante de pago pretende acreditar. Tratndose del nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC del emisor, no se considerar que dicha informa- cin ha sido consignada en forma errnea si a pesar de la falta de coincidencia sealada, su contrastacin con la informacin obtenida a travs de los medios de acceso pblico de la SUNAT no permite confusin. 2.6. La no acreditacin en forma objetiva y fehaciente de la informacin a que alude el acpite 3) del numeral 2.5 consig- nada en forma errnea acarrear la prdida del crdito fscal contenido en el comprobante de pago en el que se hubiera consignado tal informacin. En el caso que la informacin no acreditada sea la referente a la descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operacin y al valor de venta, se considerar que el comprobante de pago que la contiene consigna datos falsos. () 17. UTILIZACIN DEL CRDITO FISCAL EN EL CASO DE TRANSFERENCIA DE BIENES EN LAS BOLSAS DE PRO- DUCTOS En el caso de transferencia de bienes realizadas en las Bolsas de Productos, el crdito fscal de los adquirentes se sustentar con las plizas emitidas por las referidas Bolsas, sin embargo slo podrn ejercer el derecho al mismo a partir de la fecha de emisin de la orden de entrega. c) Que los comprobantes de pago, notas de dbito, los documentos emitidos por la SUNAT, a los que se refere el inciso a), o el formulario donde conste el pago del impuesto en la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, hayan sido anota- dos en cualquier momento por el sujeto del im- puesto en su Registro de Compras. El mencionado Registro deber estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento. El incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardo o defectuoso de los deberes formales relacionados con el Registro de Compras, no implicar la prdida del derecho al crdito fscal, el cual se ejercer en el perodo al que corresponda la adquisicin, sin perjuicio de la confguracin de las infracciones tributarias tipifcadas en el Cdigo Tributario que resulten aplicables. Tratndose del Registro de Compras llevado de mane- ra electrnica no ser exigible la legalizacin prevista en el primer prrafo del presente inciso. Prrafo incorporado por elArtculo 15 de la Ley N 29566 (28.07.10), vigente a partir del 29.07.10. Concordancia: Ley N 29215 Artculo 2.- OPORTUNIDAD DE EJERCICIO DEL DERECHO AL CRDITO FISCAL Los comprobantes de pago y documentos a que se refere el inciso a) del artculo 19 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo debern haber sido anotados por el sujeto del impuesto en su Registro de Compras en las hojas que correspondan al mes de su emisin o del pago del Impuesto, segn sea el caso, o en el que corresponda a los 12 (doce) meses siguientes, debindose ejercer en el periodo al que corresponda la hoja en la que dicho comprobante o documento hubiese sido anotado. A lo sea- lado en el presente artculo no le es aplicable lo dispuesto en el segundo prrafo del inciso c) del artculo antes mencionado. No se perder el derecho al crdito fscal si la anotacin de los comprobantes de pago y documentos a que se refere el inciso a) del artculo 19 del Texto nico Ordenado antes citado en las hojas que correspondan al mes de emisin o del pago del impuesto o a los 12 meses siguientes- se efecta antes que la SUNAT requiera al contribuyentes la exhibicin y/o presentacin de su Registro de Compras. Cuando en el comprobante de pago se hubiere omiti- do consignar separadamente el monto del impuesto, estando obligado a ello o, en su caso, se hubiere con- signado por un monto equivocado, proceder la sub- sanacin conforme a lo dispuesto por el Reglamento. El crdito fscal slo podr aplicarse a partir del mes en que se efecte tal subsanacin. Concordancia Reglamentaria Artculo 6.-La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente: () 7. COMPROBANTES DE PAGO EMITIDOS CONSIGNANDO MONTO DEL IMPUESTO EQUIVOCADO Para la subsanacin a que se refere el Artculo 19 del De- creto, se deber anular el comprobante de pago original y emitir uno nuevo. En su defecto, se proceder de la siguiente manera: a) Si el Impuesto que fgura en el Comprobante de Pago se hubiere consignado por un monto menor al que co- rresponde, el interesado slo podr deducir el Impuesto consignado en l. b) Si el Impuesto que fgura es por un monto mayor, proceder la deduccin nicamente hasta el monto del Impuesto que corresponda. Tratndose de comprobantes de pago emitidos por su- jetos no domiciliados, no ser de aplicacin lo dispuesto en los incisos a) y b) del presente artculo. Tratndose de comprobantes de pago, notas de dbito o docu- mentos que incumplan con los requisitos legales y reglamentarios no se perder el derecho al crdito fscal en la adquisicin de bienes, prestacin o utilizacin de servicios, contratos de construccin e importacin, cuando el pago del total de la operacin, incluyendo el pago del impuesto y de la percepcin, de ser el caso, se hubiera efectuado: Jurisprudencia: RTF N 01580-5-2009 De acuerdo con lo dispuesto por la Primera Disposicin Com- plementaria, Transitoria y Final de la Ley N 29215, para los periodos anteriores a la entrada en vigencia de las Leyes N 29214 y N 29215, la anotacin tarda en el registro de compras de los comprobantes de pago y documentos a que se refere el IGV, ISC E IVAP I NSTI TUTO PAC FI CO C-26 O A U O M U
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0 3 inciso a) del artculo 19 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a Las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF, no implica la prdida del derecho al crdito fscal. RTF N 11592-3-2007 La Administracin Tributaria deber merituar las copias legaliza- das de los comprobantes de pago presentados por la recurrente y efectuar el cruce de informacin correspondiente a fn de verifcar en crdito fscal. Concordancia Reglamentaria Artculo 6.- La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente: () 2. DOCUMENTO QUE DEBE RESPALDAR EL CRDITO FIS- CAL 2.2.Para efecto de la aplicacin del cuarto prrafo del artculo 19 del Decreto considerando lo dispuesto por el segundo prrafo del artculo 3 de la Ley N 29215, se tendr en cuenta los siguientes conceptos: 1. Comprobante de pago no fdedigno: Es aquel docu- mento que contiene irregularidades formales en su emisin y/o registro. Se consideran como tales: com- probantes emitidos con enmendaduras, correcciones o interlineaciones; comprobantes que no guardan relacin con lo anotado en el Registro de Compras; comprobantes que contienen informacin distinta entre el original y las copias; comprobantes emitidos manualmente en los cuales no se hubiera consignado con tinta en el original la informacin no necesariamen- te impresa. 2. Comprobante de pago o nota de dbito que incumpla los requisitos legales y reglamentarios en materia de comprobantes de pago: Es aquel documento que no rene las caractersticas formales y los requisitos mni- mos establecidos en las normas sobre la materia, pero que consigna los requisitos de informacin sealados en el artculo 1 de la Ley N 29215. i. Con los medios de pago que seale el Reglamento; y, ii. siempre que se cumpla con los requisitos que seale el referido Reglamento. Lo antes mencionado no exime del cumplimiento de los dems requisitos exigidos por esta Ley para ejercer el derecho al crdito fscal. Concordancia Reglamentaria Artculo 6.- La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente: () 2. DOCUMENTO QUE DEBE RESPALDAR EL CRDITO FIS- CAL 2.3. Para sustentar el crdito fscal conforme a lo dispuesto en el cuarto prrafo del artculo 19 del Decreto y en el segundo prrafo del artculo 3 de la Ley N 29215 el contribuyente deber: 2.3.1. Utilizar los siguientes medios de pago: i. Transferencia de fondos, ii. Cheques con la clusulano negociables,intransferi- bles.no a la orden u otro equivalente, u iii. Orden de pago. 2.3.2. Cumplir los siguientes requisitos: i. Tratndose de Transferencia de Fondos: a) Debe efectuarse de la cuenta corriente del adqui- rente a la cuenta del emisor del comprobante de pago o a la del tenedor de la factura negociable, en caso que el emisor haya utilizado dicho ttulo valor conforme a lo dispuesto en la Ley N 29623. b) Que el total del monto consignado en el compro- bante de pago haya sido cancelado con una sola transferencia, incluyendo el Impuesto y el monto percibido, de corresponder. c) El adquirente debe exhibir la nota de cargo o do- cumento anlogo emitido por el banco y el estado de cuenta donde conste la operacin. d) La transferencia debe efectuarse dentro de los cuatro meses de emitido el comprobante. e) La cuenta corriente del adquirente debe encon- trarse registrada en su contabilidad. ii. Tratndose de cheques: a) Que sea emitido a nombre del emisor del com- probante de pago o del tenedor de la factura negociable, en caso que el emisor haya utilizado dicho ttulo valor conforme a lo dispuesto en la Ley N 29623. b) Que se verifque que fue el emisor del comprobante de pago quien ha recibido el dinero. Para tal efecto, el adquirente deber exhibir a la SUNAT copia del cheque emitida por el Banco y el estado de cuenta donde conste el cobro del cheque. Cuando se trate de cheque de gerencia, bastar con la copia del cheque y la constancia de su cobro emitidas por el banco. c) Que el total del monto consignado en el com- probante de pago haya sido cancelado con un solo cheque, incluyendo el Impuesto y el monto percibido, de corresponder. d) Que el cheque corresponda a una cuenta corriente a nombre del adquirente, la misma que deber estar registrada en su contabilidad. e) Que el cheque sea girado dentro de los cuatro meses de emitido el comprobante de pago. iii. Tratndose de orden de pago: a) Debe efectuarse contra la cuenta orriente del adquirente y a favor del emisor del comprobante de pago o del tenedor de la factura negociable, en caso que el emisor haya utilizado dicho ttulo valor conforme a lo dispuesto en la Ley N 29623. b) Que el total del monto consignado en el compro- bante de pago haya sido cancelado con una sola orden de pago, incluyendo el Impuesto y el monto percibido, de corresponder. c) El adquirente debe exhibir la copia de la autoriza- cin y nota de cargo o documento anlogo emitido por el banco, donde conste la operacin. d) El pago debe efectuarse dentro de los cuatro meses de emitido el comprobante. e) La cuenta corriente del adquirente debe encon- trarse registrada en su contabilidad. Lo dispuesto en el presente numeral ser de aplicacin sin perjuicio de lo establecido en el Artculo 44 del Decreto. 2.4. Cuando se presenten circunstancias que acarreen la prdida del crdito fscal pero que permitan su subsanacin y cir- cunstancias que acarreen dicha prdida de manera insub- sanable, incluyendo aquellas que confguran operaciones no reales de conformidad con el artculo 44 del Decreto, el crdito fscal se perder sin posibilidad de subsanacin alguna. La SUNAT, por Resolucin de Superintendencia, podr establecer otros mecanismos de verifcacin para la validacin del crdito fscal. ACTUALIDAD TRIBUTARIA ACTUALI DAD EMPRESARI AL O A U O M U
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0 3 C-27 Concordancias: Ley N 29215, Artculo 3 En la utilizacin, en el pas, de servicios prestados por no domiciliados, el crdito fscal se sustenta en el do- cumento que acredite el pago del impuesto. Concordancia Reglamentaria Artculo 6.-La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente: () 11. APLICACIN DEL CRDITO EN LA UTILIZACIN EN EL PAS DE SERVICIOS PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS El Impuesto pagado por la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados se deducir como crdito fscal en el perodo en el que se realiza la anotacin del comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado, de correspon- der, y del documento que acredite el pago del Impuesto, siempre que la anotacin se efecte en la hoja que corres- ponda a dicho perodo y dentro del plazo establecido en el numeral 3.2 del artculo 10, siendo de aplicacin lo dispuesto en el ltimo prrafo del numeral 2.1 del artculo 6. Para efecto de lo previsto en el prrafo anterior el pago del impuesto por la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados deber haber sido efectuado en el formulario que para tal efecto apruebe la SUNAT. Informe SUNAT: Informe N 075-2007-SUNAT/2B0000 En el formulario N 1662, utilizado para el pago del IGV por la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, debe consignarse como perodo tributario la fecha en que se realiza el pago. Para efecto de ejercer el derecho al crdito fscal, en los casos de sociedades de hecho, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que no lleven contabilidad independiente, el operador atribuir a cada parte contratante, segn la participacin en los gastos establecida en el contrato, el impuesto que hubiese gravado la importacin, la adqui- sicin de bienes, servicios y contratos de construccin, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. Dicha atribucin deber ser realizada mediante documentos cuyas caractersticas y requisitos sern establecidos por la SUNAT. Artculo 19 sustituido por el artculo 2 de la Ley N 29214 (23.04.08) Concordancia Reglamentaria Artculo 6.-La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente: () 9. UTILIZACIN DEL CRDITO FISCAL EN CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE Para efecto de lo dispuesto en el octavo prrafo del artculo 19 del Decreto, el operador del contrato efectuar la atribu- cin del Impuesto de manera consolidada mensualmente. El operador que realice la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones, no podr uti- lizar como crdito fscal ni como gasto o costo para efecto tributario, la proporcin del Impuesto correspondiente a las otras partes del contrato, aun cuando la atribucin no se hubiere producido. Lo dispuesto en los prrafos anteriores es de aplicacin en el caso del ltimo prrafo del literal d) del numeral 1 del Artculo 2. Concordancias: D.S. N 110-2007-EF, Art. 6 Informe SUNAT: Informe N 026-2001-SUNAT/K00000 Las normas que regulan el IGV no han dispuesto la posibilidad de trasladar a las partes contratantes de un consorcio con contabilidad independiente, el saldo de crdito fscal que no ha sido agotado a la fecha en que fnaliza el citado contrato. ARTCULO 20.- IMPUESTO QUE GRAVA RETIRO NO GENERA CREDITO FISCAL El Impuesto que grava el retiro de bienes en ningn caso podr ser deducido como crdito fiscal, ni podr ser considerado como costo o gasto por el adquirente. ARTCULO 21.- SERVICIOS PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS Y SERVICIOS DE SUMINISTRO DE ENERGIA ELECTRICA, AGUA POTABLE, SER- VICIOS TELEFONICOS, TELEX Y TELEGRAFICOS Tratndose de la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, el crdito fscal podr aplicarse nica- mente cuando el Impuesto correspondiente hubiera sido pagado. Tratndose de los servicios de suministro de energa elctrica, agua potable, y servicios fnales telefnicos, tlex y telegrfcos; el crdito fscal podr aplicarse al vencimiento del plazo para el pago del servicio o en la fecha de pago, lo que ocurra primero. ARTCULO 22.- REINTEGRO DEL CREDITO FISCAL En el caso de venta de bienes depreciables destinados a formar parte del activo fjo, antes de transcurrido el plazo de 2 (dos) aos de haber sido puestos en funcio- namiento y en un precio menor al de su adquisicin, el crdito fscal aplicado en la adquisicin de dichos bienes deber reintegrarse en el mes de la venta, en la proporcin que corresponda a la diferencia de precio. Tratndose de los bienes a los que se refere el prrafo anterior, que por su naturaleza tecnolgica requieran de reposicin en un plazo menor, no se efectuar el reintegro del crdito fscal, siempre que dicha situacin se encuentre debidamente acreditada con informe tc- nico del Ministerio del Sector correspondiente. En estos casos, se encontrarn obligados a reintegrar el crdito fscal en forma proporcional, si la venta se produce antes de transcurrido (1) ao desde que dichos bienes fueron puestos en funcionamiento. Concordancia Reglamentaria Artculo 6.-La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente: () IGV, ISC E IVAP I NSTI TUTO PAC FI CO C-28 O A U O M U
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0 3 3. REINTEGRO DE CREDITO FISCAL POR LA VENTA DE BIENES Para calcular el reintegro a que se refere el Artculo 22 del De- creto, en caso de existir variacin de la tasa del Impuesto entre la fecha de adquisicin del bien y la de su venta, a la diferencia de precios deber aplicarse la tasa vigente a la de adquisicin. El mencionado reintegro deber ser deducido del crdito fscal que corresponda al perodo tributario en que se produce dicha venta. En caso que el monto del reintegro exceda el crdito fscal del referido periodo, el exceso deber ser deducido en los perodos siguientes hasta agotarlo. La deduccin, deber afectar las columnas donde se registr el Impuesto que grav la adquisicin del bien cuya venta origin el reintegro. Lo dispuesto en el referido artculo del Decreto no es de aplica- cin a las operaciones de arrendamiento fnanciero. La desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya adquisicin gener un crdito fscal, as como la de bienes terminados en cuya elaboracin se hayan utilizado bienes e insumos cuya adquisicin tambin gener crdito fscal, determina la prdida del mismo. En todos los casos, el reintegro del crdito fscal deber efectuarse en la fecha en que corresponda declarar las operaciones que se realicen en el perodo tributario en que se produzcan los hechos que originan el mismo. Informe SUNAT: Informe N 149-2002-SUNAT/K00000 Tratndose de la transferencia de bienes del activo fjo, el crdito fscal debe ser reintegrado cuando la venta se efecte a un menor valor, aunque esta operacin no se encuentre gravada con el Impuesto General a las Ventas. Se excluyen de la obligacin del reintegro: a) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes que se produzcan por caso fortuito o fuerza mayor; b) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes por delitos cometidos en perjuicio del contribu- yente por sus dependientes o terceros; c) La venta de los bienes del activo fjo que se en- cuentren totalmente depreciados; y, d) Las mermas y desmedros debidamente acredita- dos. Para efecto de lo dispuesto en los incisos antes men- cionados, se deber tener en cuenta lo establecido en el Reglamento de la presente Ley y en las normas del Impuesto a la Renta. El reintegro al que se hace referencia en los prrafos anteriores, se sujetar a las normas que seale el Re- glamento. Artculo 22 sustituido por el artculo 11 de la Ley N 27039 (31.12.98) Concordancia Reglamentaria Artculo 6.-La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente: () 4. REINTEGRO DE CRDITO FISCAL POR DESAPARICION, DESTRUCCION O PERDIDA DE BIENES La desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya adquisicin gener un crdito fscal, as como la de bienes terminados en cuya elaboracin se hayan utilizado bienes e insumos cuya adquisicin tambin gener crdito fscal; determina la prdida del crdito, debiendo reintegrarse el mismo en la oportunidad, forma y condiciones establecidas en el numeral anterior. La desaparicin, destruccin o prdida de bienes que se produzcan como consecuencia de los hechos previstos en los incisos a) y b) del Artculo 22 del Decreto, se acreditar en la forma sealada por el numeral 4 del Artculo 2. Las mermas y desmedros se acreditarn de conformidad con lo dispuesto en las normas que regulan el Impuesto a la Renta. 5. REINTEGRO DE CREDITO FISCAL POR NULIDAD, ANU- LACION, RESCISION O RESOLUCION DE CONTRATOS En caso de nulidad, anulacin, rescisin o resolucin de contratos, se deber reintegrar el crdito fscal en el mes en que se produzca tal hecho. Jurisprudencias de Observancia Obligatoria RTF N 01706-5-2005 De acuerdo a los artculos 18 y 22 de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, Decreto Legislativo N 821, no debe reintegrarse el crdito fscal por la prdida de bienes ocurrida por robo, aun cuando no se haya contemplado expresamente dentro de las excepciones que seala el reglamento aprobado por los Decretos Supremos N 029-94-EF y 136-96-EF. RTF N 00417-3-2004 Se revoca la apelada respecto al reparo del Impuesto General a las Ventas por reintegro del crdito fscal por la prdida o destruc- cin de bienes por caso fortuito o fuerza mayor. Se seala que de acuerdo a los artculos 18 y 22 de la Ley del Impuesto General a las Ventas aprobado por Decreto Legislativo N 821 no debe reintegrarse el crdito fscal por la destruccin de bienes por caso fortuito o fuerza mayor, debidamente acreditados, aun cuando no se haya contemplado expresamente dentro de las excep- ciones que sealaba el reglamento, aprobado por los Decretos Supremos Ns. 029-94-EF y 136-96- EF. En tal sentido, tal como se indica en el resultado del requerimiento de fscalizacin y se advierte de la copia certifcada de la denuncia policial, la prdida de bienes cuya adquisicin gener crdito fscal, ocurri como consecuencia de las inundaciones producidas por el Fenmeno del Nio, las cuales califcan como fuerza mayor, por lo que la recurrente no se encontraba obligada a efectuar dicho reintegro. Se declara que la presente resolucin constituye precedente de observancia obligatoria disponindose su publicacin en el diario ofcial El Peruano. ARTCULO 22-A.- Artculo derogado por lanica Dispo- sicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 1116 (07.07.12), vigente a partirdel 01.08.12. ARTCULO 23.- OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS Para efecto de la determinacin del crdito fiscal, cuando el sujeto del Impuesto realice conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas, deber seguirse el procedimiento que seale el reglamento. Slo para efecto del presente artculo y tratndose de las operaciones comprendidas en el inciso d) del Artculo 1 del presente dispositivo, se considerarn como operaciones no gravadas, la transferencia del terreno. ACTUALIDAD TRIBUTARIA ACTUALI DAD EMPRESARI AL O A U O M U
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0 3 C-29 Concordancia Reglamentaria Artculo 6.- La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente: () 6. SUJETOS QUE REALIZAN OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS Los sujetos del Impuesto que efecten conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas aplicarn el siguiente procedimiento: 6.1 Contabilizarn separadamente la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones destinados exclusivamente a operaciones gravadas y de exportacin, de aqullas destinadas a operaciones no gravadas. Slo podrn utilizar como crdito fscal el Impuesto que haya gravado la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones, destinados a operaciones gravadas y de exportacin. Al monto que resulte de la aplicacin del procedimiento sealado en los prrafos anteriores, se le adicionar el crdito fscal resultante del procedimiento establecido en el punto 6.2. Los contribuyentes debern contabilizar separadamente sus adquisiciones, clasifcndolas en: - Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la reali- zacin de operaciones gravadas y de exportacin; - Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la rea- lizacin de operaciones no gravadas, excluyendo las exportaciones; - Destinadas a ser utilizadas conjuntamente en opera- ciones gravadas y no gravadas. 6.2. Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han sido destinadas a realizar operaciones gravadas o no con el Impuesto, el crdito fscal se calcular proporcionalmente con el siguiente procedimiento: a) Se determinar el monto de las operaciones gravadas con el Impuesto, as como las exportaciones de los lti- mos doce meses, incluyendo el mes al que corresponde el crdito. b) Se determinar el total de las operaciones del mismo perodo, considerando a las gravadas y a las no gravadas, incluyendo a las exportaciones. c) El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido en b) y el resultado se multiplicar por cien (100). El porcen- taje resultante se expresar hasta con dos decimales. d) Este porcentaje se aplicar sobre el monto del Impuesto que haya gravado la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones que otorgan derecho a crdito fscal, resultando as el crdito fscal del mes. La proporcin se aplicar siempre que en un periodo de doce (12) meses, incluyendo el mes al que corresponde el crdito fscal, el contribuyente haya realizado operaciones gravadas y no gravadas cuando menos una vez en el perodo mencionado. Tratndose de contribuyentes que tengan menos de doce (12) meses de actividad, el perodo a que hace referencia el prrafo anterior se computar desde el mes en que inici sus actividades. Los sujetos del Impuesto que inicien o reinicien actividades, calcularn dicho porcentaje acumulando el monto de las operaciones desde que iniciaron o reiniciaron actividades, incluyendo las del mes al que corresponda el crdito, hasta completar un perodo de doce (12) meses calendario. De all en adelante se aplicar lo dispuesto en los prrafos anteriores. Para efecto de la aplicacin de lo dispuesto en el presente numeral, se tomar en cuenta lo siguiente: i) Se entender como operaciones no gravadas a las com- prendidas en el Artculo 1 del Decreto que se encuentren exoneradas o inafectas del Impuesto, incluyendo la primera transferencia de bienes realizada en Rueda o Mesa de Pro- ductos de las Bolsas de Productos, la prestacin de servicios a ttulo gratuito, la venta de inmuebles cuya adquisicin estuvo gravada, as como las cuotas ordinarias o extraordinarias que pagan los asociados a una asociacin sin fnes de lucro, los ingresos obtenidos por entidades del sector pblico por tasas y multas, siempre que sean realizados en el pas. Tambin se entender como operacin no gravada al servicio de transporte areo internacional de pasajeros que no califque como una operacin interlineal de acuerdo a la defnicin contenida en el inciso d) del numeral 18.1 del artculo 6, salvo en los casos en que la aerolnea que realiza el transporte, lo efecte en mrito a un servicio que debe realizar a favor de la aerolnea que emite el boleto areo. Para efecto de lo sealado en el prrafo anterior: - Se considerarn los servicios de transporte areo inter- nacional de pasajeros que se hubieran realizado en el mes. A tal efecto, se tendr en cuenta el valor contenido en el boleto areo o en los documentos que aumenten o disminuyan dicho valor, sin incluir el Impuesto. Asi- mismo, en aquellos casos en los que el boleto areo comprenda ms de un tramo de transporte y stos sean realizados por distintas aerolneas, cada aerolnea considerar la parte del valor contenido en dicho boleto que le corresponda, sin incluir el Impuesto. - Si con posterioridad a la realizacin del servicio de transporte areo internacional de pasajeros se produ- jera un aumento o disminucin del valor contenido en el boleto areo, dicho aumento o disminucin se considerar en el mes en que se efecte. ii) No se consideran como operaciones no gravadas la trans- ferencia de bienes no considerados muebles; las previstas en los incisos c), i), m), n) y o) del Artculo 2 del Decreto; la transferencia de crditos realizada a favor del factor o del adquirente; la transferencia fduciaria de bienes muebles e inmuebles, las transferencias de bienes realizadas en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos que no impliquen la entrega fsica de bienes, con excepcin de la sealada en i), as como la prestacin de servicios a ttulo gratuito que efecten las empresas como bonifcaciones a sus clientes sobre operaciones gravadas. No se incluye para efecto del clculo de la prorrata los mon- tos por operaciones de importacin de bienes y utilizacin de servicios. Tratndose de la prestacin de servicios a ttulo gratuito, se considerar como valor de stos el que normalmente se obtiene en condiciones iguales o similares, en los servicios onerosos que la empresa presta a terceros. En su defecto, o en caso la informacin que mantenga el contribuyente resulte no fehaciente, se considerar como valor de mercado aquel que obtiene un tercero, en el desarrollo de un giro de negocio similar. En su defecto, se considerar el valor que se determine mediante peritaje tcnico formulado por organismo competente. 18. CRDITO FISCAL DE LA SEGUNDA DISPOSICIN COM- PLEMENTARIA FINAL DEL DECRETO LEGISLATIVO N 980 18.1 Defniciones Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral se entender por: a) Servicio de transporte: Al servicio de transporte areo internacional de pasajeros. b) Boleto areo: Al comprobante de pago que se emita por el servicio de transporte. c) Acuerdo interlineal: Al acuerdo entre dos aerolneas por el cual una de ellas emite el boleto areo y la otra realiza IGV, ISC E IVAP I NSTI TUTO PAC FI CO C-30 O A U O M U
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0 3 en todo o en parte el servicio de transporte que fgure en dicho boleto. No perder la condicin de acuerdo interlineal el servi- cio de transporte efectuado por una aerolnea distinta a la que emite el boleto areo, aun cuando esta ltima realice alguno de los tramos del transporte que fgure en dicho boleto. El acuerdo interlineal produce los efectos establecidos en la Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 980 siempre que: i) La aerolnea que emite el boleto areo no perciba pago alguno de parte de la aerolnea que realice el servicio de transporte por cualquier concepto vinculado con dicho servicio. No se considerar que la aerolnea que emite el boleto areo percibe el pago a que alude el p- rrafo anterior, cuando perciba una comisin por el servicio de emisin y venta del boleto o conserve para s del monto cobrado por el referido boleto la parte que corresponda al Impuesto que grav la operacin o la parte del valor contenido en el boleto areo que le corresponda por el tramo de transporte realizado o la comisin por el servicio de emisin y venta del boleto antes mencionado. ii) La aerolnea que realice el servicio de transporte no lo efecte en mrito a algn servicio que deba realizar a favor de la aerolnea que emite el boleto areo. d) Operacin interlineal: Al servicio de transporte realizado en virtud de un acuerdo interlineal. 18.2 Procedimiento para la deduccin del crdito fscal Para la deduccin del crdito fscal a que se refere la Segunda Disposicin Complementaria fnal del Decreto Legislativo N 980, la aerolnea que hubiera realizado operaciones interlineales deber contar con una relacin detallada en la que se consigne la siguiente informacin acerca de los boletos areos emitidos respecto de dichas operaciones: a) Nmero y fecha de emisin del boleto areo, as como de los documentos que aumenten o disminuyan el valor de dicho boleto; b) Identifcacin de la aerolnea que emiti el boleto areo; c) Fecha en que se realiz la operacin interlineal por la que se emiti el boleto areo; d) Slo en los casos que hubiese realizado el ntegro del transporte que gura en el boleto areo, el total del valor contenido en el boleto areo o en los documentos que aumenten o disminuyan dicho valor, sin incluir el Impuesto; e) La parte del valor contenido en el boleto areo que le corresponda, sin incluir el Impuesto, cuando ste comprenda ms de un tramo de transporte y alguno de stos sea realizado por otra aerolnea. f ) Total mensual de los importes a que se referen los incisos d) y e) del presente numeral. En caso que la relacin detallada contenga errores u omisiones en cuanto a la informacin que deba sealar, se considerarn como operaciones no gravadas para efecto de lo dispuesto en el numeral 6 del artculo 6 a las operaciones interlineales respecto de las cuales se hubiera errado u omitido la informacin. Tratndose de errores, no se apli- car lo antes sealado si es que se consigna la informacin necesaria para identifcar la operacin interlineal. 18.3 Sujetos que realizan operaciones interlineales Para efecto de lo dispuesto en el numeral 6 del artculo 6, se considerar a las operaciones interlineales como opera- ciones gravadas. Lo sealado en el prrafo anterior se aplicar teniendo en cuenta lo siguiente: i) Se considerarn las operaciones interlineales que se hubieran realizado en el mes en que se deduce el crdito fscal. A tal efecto, se tendr en cuenta el valor contenido en el boleto areo o en los documentos que aumenten o disminuyan dicho valor, sin incluir el Impuesto. Asi- mismo, en aquellos casos en los que el boleto areo comprenda ms de un tramo de transporte y stos sean realizados por distintas aerolneas, cada aerolnea considerar la parte del valor contenido en dicho boleto que le corresponda, sin incluir el Impuesto. ii) Si con posterioridad a la prestacin de la operacin interlineal se produjera un aumento o disminucin del valor contenido en el boleto areo, dicho aumento o disminucin se considerar en el mes en que se efecte. Jurisprudencias: RTF N 10917-3-2007 Si no se acredita en la contabilidad del recurrente el destino de las adquisiciones, corresponde aplicar prorrata a fin de determinar el crdito fscal correspondiente. No procede incluir en el clculo de la prorrata los montos por operaciones de importacin de bienes y utilizacin de servicios. RTF N 0102-2-2004 Para la aplicacin del procedimiento de prorrata del crdito fscal, el sujeto debe realizar operaciones gravadas, que sin embargo se encuentren inafectas o exoneradas del impuesto, lo que no ocurre con la transferencia de bienes no producidos en el pas antes de haber solicitado su despacho a consumo, ya que se trata de ventas realizadas fuera del pas no comprendidas en el campo de aplicacin del impuesto, no pudiendo considerarse gravada a efecto de la prorrata. RTF N 0622-5-2004 Corresponde aplicar el procedimiento de prorrata para deter- minar el crdito fscal cuando se trata de adquisiciones en las que no puede determinar si han sido destinadas a operaciones gravadas o no con dicho impuesto, debiendo la Administracin verifcar en los libros principales de la recurrente, como el libro diario, si sta ha cumplido con discriminar tales adquisiciones y, de ser el caso, deber calcular nuevamente el crdito fscal de la recurrente por el perodo acotado. ARTCULO 24.- FIDEICOMISO DE TITULIZA- CION, REORGANIZACION Y LIQUIDACION DE EMPRESAS En el caso de fdeicomiso de titulizacin, el fdeicomi- tente podr transferir al patrimonio fdeicometido, el crdito fscal que corresponda a los activos transferidos para su constitucin. Asimismo, el patrimonio fdeicometido podr transferir al fdeicomitente el remanente del crdito fscal que corresponda a las operaciones que hubiera realizado para el cumplimiento de sus fnes, con ocasin de su extincin. Las mencionadas transferencias del crdito fscal se efectuarn de acuerdo a lo que establezca el regla- mento. Concordancia Reglamentaria Artculo 6.- La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente: () ACTUALIDAD TRIBUTARIA ACTUALI DAD EMPRESARI AL O A U O M U
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0 3 C-31 14. TRANSFERENCIA DEL CREDITO FISCAL EN EL FIDEICO- MISO DE TITULIZACION La transferencia del crdito fscal al patrimonio fdeicome- tido, a que se refere el primer prrafo del Artculo 24 del Decreto, se realizar en el perodo en que se efecte la transferencia fduciaria de acuerdo a lo establecido en el numeral 19 del Artculo 5 del Reglamento. Sin perjuicio de las normas que regulan el crdito fscal, el fideicomitente, para efecto de determinar el monto del crdito fscal susceptible de transferencia, efectuar el siguiente procedimiento: a) Determinar el monto de los activos que sern transfe- ridos en dominio fduciario. b) Determinar el monto del total de sus activos. c) El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido en b) y el resultado se multiplicar por cien (100). El porcen- taje resultante se expresar hasta con dos decimales. d) Este porcentaje se aplicar sobre el saldo de crdito fscal declarado correspondiente al perodo anterior a aqul en que se realice la transferencia fduciaria a que se refere el prrafo anterior, resultando as el lmite mximo de crdito fscal a ser transferido al patrimonio fdeicometido. Para efecto de las transferencias de crdito fscal a que se refere el Artculo 24 del Decreto, el fdeicomitente deber presentar a la SUNAT una comunicacin segn la forma y condiciones que sta seale; en el caso de extincin del patrimonio fdeicometido, el fduciario deber presentar la indicada comunicacin. Tratndose de la reorganizacin de empresas se podr transferir a la nueva empresa, a la que subsiste o a la adquirente, el crdito fscal existente a la fecha de la reorganizacin. Concordancia Reglamentaria Artculo 6.-La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente: () 12. UTILIZACION DEL CREDITO FISCAL EN EL CASO DE REORGANIZACION DE EMPRESAS En el caso de reorganizacin de sociedades o empresas, el crdito fscal que corresponda a la empresa transferente se prorratear entre las empresas adquirentes, de manera proporcional al valor del activo de cada uno de los bloques patrimoniales resultantes respecto el activo total transferido. Mediante pacto expreso, que deber constar en el acuerdo de reorganizacin, las partes pueden acordar un reparto distinto, lo que deber ser comunicado a la SUNAT, en el plazo, forma y condiciones que sta establezca. Los comprobantes de pago emitidos en un plazo no mayor de 4 (cuatro) meses, contados desde la fecha de inscripcin de la escritura pblica de reorganizacin de sociedades o empresas en los Registros Pblicos a nombre de la sociedad o empresa transferente, segn sea el caso, podrn otorgar el derecho a crdito fscal a la sociedad o empresa adquirente. En los casos a los que se refere el inciso b) del numeral 7 del Artculo 2, la transferencia del crdito fscal opera en la fecha de otorgamiento de la escritura pblica o de no existir sta, en la fecha en que se comunique a la SUNAT mediante escrito simple. En la liquidacin de empresas, no procede la devolucin del crdito fscal. Artculo sustituido por el Artculo 12 de la Ley N 27039 (31.12.98). ARTCULO 25.- CREDITO FISCAL MAYOR AL IMPUESTO BRUTO Cuando en un mes determinado el monto del crdito fscal sea mayor que el monto del Impuesto Bruto, el exceso constituir saldo a favor del sujeto del Impuesto. Este saldo se aplicar como crdito fscal en los meses siguientes hasta agotarlo. CAPITULO VII DE LOS AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y AL CREDITO FISCAL ARTCULO 26.- DEDUCCIONES DEL IMPUESTO BRUTO Del monto del Impuesto Bruto resultante del conjunto de las operaciones realizadas en el perodo que corres- ponda, se deducir: a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente al importe de los descuentos que el sujeto del Impuesto hubiere otorgado con posterioridad a la emisin del comprobante de pago que respalde la operacin que los origina. A efectos de la deduc- cin, se presume sin admitir prueba en contrario que los descuentos operan en proporcin a la base imponible que conste en el respectivo comproban- te de pago emitido. Los descuentos a que se hace referencia en el prrafo anterior, son aquellos que no constituyan retiro de bienes. En el caso de importaciones, los descuentos efec- tuados con posterioridad al pago del Impuesto Bru- to, no implicarn deduccin alguna respecto del mismo, mantenindose el derecho a su utilizacin como crdito fscal; no procediendo la devolucin del Impuesto pagado en exceso, sin perjuicio de la determinacin del costo computable segn las normas del Impuesto a la Renta. Inciso sustituido por elArtculo 10 del Decreto Legislativo N 950 (03.02.04), vigente a partir del 01.03.04. b) El monto del Impuesto Bruto, proporcional a la par- te del valor de venta o de la retribucin del servicio no realizado restituida, tratndose de la anulacin total o parcial de ventas de bienes o de prestacin de servicios. La anulacin de las ventas o servicios est condicionada a la correspondiente devolucin de los bienes y de la retribucin efectuada, segn corresponda. Tratndose de la anulacin de ventas de bienes que no se entregaron al adquirente, la deduccin estar condicionada a la devolucin del monto pagado. Inciso modifcado por elArtculo 5 del D.L. N 1116 (07.07.12), vigentea partir del 01.08.12. Concordancia Reglamentaria Artculo 7.- El ajuste al Impuesto Bruto y al Crdito Fiscal, se sujetar a las siguientes disposiciones: () IGV, ISC E IVAP I NSTI TUTO PAC FI CO C-32 O A U O M U
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0 3 3. AJUSTE DEL IMPUESTO BRUTO POR ANULACION DE VENTAS Tratndose de la primera venta de inmuebles efectuada por los constructores de los mismos, cuando no se llegue a celebrar el contrato defnitivo se podr deducir del Impuesto Bruto el correspondiente al valor de las arras de retractacin gravadas y arras confrmatorias restituidas, en el mes en que se produzca la restitucin. Informe SUNAT: Informe N 033-2002-SUNAT/K00000 1. Procede la emisin de la nota de crdito cuando se anule una operacin, debiendo dichas notas contener los mismos requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago en relacin a los cuales se emitan y ser emitidas al mismo adquirente o usuario. 2. No existe ningn procedimiento vigente que permita el canje de boletas de venta por facturas, ms an las notas de crdito no se encuentran previstas para modifcar al adquirente o usuario que fgura en el comprobante de pago original. c) El exceso del Impuesto Bruto que por error se hubiere consignado en el comprobante de pago: Las deducciones debern estar respaldadas por notas de crdito que el vendedor deber emitir de acuerdo con las normas que seale el Reglamento. Inciso sustituido por elArtculo 10 del D.L. N 950 (03.02.04), vigente a partir del 01.03.04. Concordancias: Res. de Superintendencia N 080-2004-SUNAT Concordancia Reglamentaria Artculo 7.- El ajuste al Impuesto Bruto y al Crdito Fiscal, se sujetar a las siguientes disposiciones: 1. Los ajustes a que se referen los Artculos 26 y 27 del Decreto se efectuarn en el mes en que se produzcan las rectifcaciones, devoluciones o anulaciones de las operaciones originales. Informe SUNAT: Informe N 076 -2008-SUNAT/2B0000 No procede otorgar el tratamiento previsto en el ltimo prrafo del inciso a) del artculo 26 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV) a los ajustes que disminu- yan el Valor en Aduana una vez efectuado el pago del Impuesto Bruto del IGV por conceptos diferentes a los descuentos otor- gados por el proveedor de los bienes materia de importacin. Carta N 070-2005-SUNAT/2B0000 En el caso de simulacin de ventas efectuadas por los propios empleados, por los cuales se giraron facturas de ventas al crdito a clientes fcticios, no resulta posible emitir una nota de crdito ni tampoco efectuar el ajuste del Impuesto Bruto a que se refere el artculo 26 del TUO de la Ley del IGV e ISC, tratndose de ope- raciones de venta que han sido registradas por el contribuyente en su Registro de Ventas e Ingresos. Informe N 107-2003-SUNAT/2B0000 Establece que tratndose del exceso del impuesto que por error se hubiera consignado en el comprobante de pago, nicamente proceder la aplicacin de lo dispuesto en el inciso c) del artculo 26 del TUO de la Ley del IGV; en ese sentido, para que proceda el ajuste del impuesto bruto el contribuyente deber emitir la nota de crdito respectiva y acreditar que el comprador no ha utilizado el exceso como crdito fscal y que lo antes sealado resulta de aplicacin tambin a los casos de empresas que hayan suspendido sus actividades. ARTCULO 27.- DEDUCCIONES DEL CREDITO FISCAL Del crdito fscal se deducir: a) El Impuesto Bruto correspondiente al importe de los descuentos que el sujeto hubiera obtenido con posterioridad a la emisin del comprobante de pago que respalde la adquisicin que origina dicho crdito fscal, presumindose, sin admitir prueba en contrario, que los descuentos obtenidos operan en proporcin a la base imponible consignada en el citado documento. Los descuentos a que se hace referencia en el prrafo anterior, son aquellos que no constituyan retiro de bienes; b) El Impuesto Bruto correspondiente a la parte proporcional del valor de venta de los bienes que el sujeto hubiera devuelto o de la retribucin del servicio no realizado restituida. En el caso que los bienes no se hubieran entregado al adquirente por anulacin de ventas, se deducir el Impuesto Bruto correspondiente a la parte proporcional del monto devuelto. Inciso modifcado por elArtculo 5 del Decreto Legislativo N 1116 (07.07.12), vigente a partir del 01.08.12. Concordancia Reglamentaria Artculo 7.- El ajuste al Impuesto Bruto y al Crdito Fiscal, se sujetar a las siguientes disposiciones: () 4. AJUSTE DEL CREDITO FISCAL De acuerdo al inciso b) del Artculo 27 del Decreto y al numeral 3 del Artculo 3, deber deducir del crdito fscal el Impuesto Bruto correspondiente al valor de las arras de retractacin gravadas y arras confrmatorias devueltas cuando no se llegue a celebrar el contrato defnitivo. c) El exceso del Impuesto Bruto consignado en los comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones que originan dicho crdito fscal. Las deducciones debern estar respaldadas por las notas de crdito a que se refere el ltimo prrafo del artculo anterior. Concordancia Reglamentaria Artculo 7.-El ajuste al Impuesto Bruto y al Crdito Fiscal, se sujetar a las siguientes disposiciones: 1. Los ajustes a que se referen los Artculos 26 y 27 del Decreto se efectuarn en el mes en que se produzcan las rectif- caciones, devoluciones o anulaciones de las operaciones originales. ARTCULO 28.- AJUSTES POR RETIRO DE BIENES Tratndose de bonifcaciones u otras formas de retiro de bienes, los ajustes del crdito fscal se efectuarn de conformidad con lo que establezca el reglamento. Concordancia Reglamentaria Artculo 7.- El ajuste al Impuesto Bruto y al Crdito Fiscal, se sujetar a las siguientes disposiciones: ACTUALIDAD TRIBUTARIA ACTUALI DAD EMPRESARI AL O A U O M U
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0 3 C-33 () 2. AJUSTE DEL CREDITO EN CASO DE BONIFICACIONES Para efecto del ajuste del Crdito Fiscal a que se refere el Artculo 28 del Decreto, cuando la bonifcacin haya sido otorgada con posterioridad a la emisin del comprobante de pago que respalda la adquisicin de los bienes, el adqui- rente deducir del crdito fscal correspondiente al mes de emisin de la respectiva nota de crdito, el originado por la citada bonifcacin. CAPTULO VIII DE LA DECLARACIN Y DEL PAGO ARTCULO 29.- DECLARACIN Y PAGO Los sujetos del Impuesto, sea en calidad de contribu- yentes como de responsables, debern presentar una declaracin jurada sobre las operaciones gravadas y exoneradas realizadas en el perodo tributario del mes calendario anterior, en la cual dejarn constancia del Impuesto mensual, del crdito fscal y, en su caso, del Impuesto retenido o percibido. Igualmente determina- rn y pagarn el Impuesto resultante o, si correspon- diere, determinarn el saldo del crdito fscal que haya excedido al Impuesto del respectivo perodo. Prrafo sustituido por elArtculo 11 del D.L. N 950 (03.02.04), vigente a partir del 01.03.04. Los exportadores estarn obligados a presentar la de- claracin jurada a que se hace referencia en el prrafo anterior, en la que consignarn los montos que consten en los comprobantes de pago por exportaciones, aun cuando no se hayan realizado los embarques respectivos. Concordancia Reglamentaria Artculo 8.-La declaracin y pago del Impuesto se efectuar de acuerdo a las normas siguientes: 1. NOTAS DE CREDITO Y DEBITO Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del Artculo 29 del Decreto, se deber considerar los montos consignados en las notas de crdito y dbito. La SUNAT podr establecer o exceptuar de la obligacin de presentar declaraciones juradas en los casos que estime con- veniente, a efecto de garantizar una mejor administracin o recaudacin del Impuesto. Concordancias: R. N 032-2004-SUNAT Jurisprudencia: RTF N 2688-1-2005 La aplicacin del saldo a favor en el mes siguiente al generado es de carcter imperativo, lo que imposibilitara cualquier ac- tuacin discrecional por parte de los contribuyentes, debiendo utilizar el crdito fscal en los meses siguientes a su generacin hasta agotarlo. ARTCULO 30.- FORMA Y OPORTUNIDAD DE LA DECLARACION Y PAGO DEL IMPUESTO La declaracin y el pago del Impuesto debern efectuarse conjuntamente en la forma y condiciones que establezca la SUNAT, dentro del mes calendario siguiente al perodo tributario a que corresponde la declaracin y pago. Prrafo sustituido por el Artculo 15 de la Ley N 27039 publicada el 31.12.98. Si no se efectuaren conjuntamente la declaracin y el pago, la declaracin o el pago sern recibidos, pero la Superintendencia Nacional de Administracin Tri- butaria -SUNAT aplicar los intereses y/o en su caso la sancin, por la omisin y adems proceder, si hubiere lugar, a la cobranza coactiva del Impuesto omitido de acuerdo con el procedimiento establecido en el Cdigo Tributario. La declaracin y pago del Impuesto se efectuar en el plazo previsto en las normas del Cdigo Tributario. El sujeto del Impuesto que por cualquier causa no resultare obligado al pago del Impuesto en un mes determinado, deber comunicarlo a la SUNAT, en los plazos, forma y condiciones que seale el Reglamento. Concordancia Reglamentaria Artculo 8.-La declaracin y pago del Impuesto se efectuar de acuerdo a las normas siguientes: () 2. COMUNICACIN DE UN NO OBLIGADO AL PAGO El sujeto del Impuesto, que por cualquier causa no resulte obligado al pago de un mes determinado, efectuar la comunicacin a que se refiere el Artculo 30 del Decre- to en el formulario de declaracin-Pago del impuesto, consignando 00 como monto a favor del fisco y se presentar de conformidad con las normas del Cdigo Tributario. La SUNAT establecer los lugares, condiciones, requi- sitos, informacin y formalidades concernientes a la declaracin y pago. ARTCULO 31.- RETENCIONES Y PERCEPCIO- NES Las retenciones o percepciones que se hubieran efec- tuado por concepto del Impuesto General a las Ventas y/o del Impuesto de Promocin Municipal se deducirn del Impuesto a pagar. En caso de que no existieran operaciones gravadas o ser stas insufcientes para absorber las retenciones o percepciones, el contribuyente podr: a) Arrastrar las retenciones o percepciones no aplica- das a los meses siguientes. b) Si las retenciones o percepciones no pudieran ser aplicadas en un plazo no menor de tres (3) periodos consecutivos, el contribuyente podr optar por solicitar la devolucin de las mismas. En caso de que opte por solicitar la devolucin de los saldos no aplicados, la solicitud slo proce- der hasta por el saldo acumulado no aplicado o compensado al ltimo perodo vencido a la fecha de presentacin de la solicitud, siempre que en la declaracin de dicho perodo conste el saldo cuya devolucin se solicita. IGV, ISC E IVAP I NSTI TUTO PAC FI CO C-34 O A U O M U
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0 3 La SUNAT establecer la forma y condiciones en que se realizarn tanto la solicitud como la devo- lucin. c) Solicitar la compensacin a pedido de parte, en cuyo caso ser de aplicacin lo dispuesto en la dcimo segunda disposicin complementaria fnal del Decreto Legislativo N 981. Inciso sustituido por el Artculo nico de la Ley N 29335 (27.03.09). Concordancias: LEY N 28053, Art. 4 Informes SUNAT: Informe N 125-2007-SUNAT/2B0000 El monto declarado y no aplicado de percepciones de perodos anteriores a que se refere el artculo 14 de la Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT constituye un concepto que no forma parte de la determinacin del IGV. En ese sentido, toda vez que la rectifcacin del referido concep- to, efectuada a fn de consignar el monto correcto pendiente de aplicacin resultante de la declaracin del perodo anterior, no altera la determinacin del IGV, no existe condicionamiento algu- no para que la declaracin que modifca nicamente aqul surta efectos con su sola presentacin, para fnes de la devolucin a que se refere el numeral 14.2 del artculo 14 de la Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT. ARTCULO 32.- LIQUIDACION DEL IMPUESTO QUE AFECTA LA IMPORTACION DE BIENES Y LA UTILIZACION DE SERVICIOS EN EL PAIS El Impuesto que afecta a las importaciones ser liquida- do por las Aduanas de la Repblica, en el mismo docu- mento en que se determinen los derechos aduaneros y ser pagado conjuntamente con stos. El impuesto que afecta la utilizacin de servicios en el pas prestados por no domiciliados ser determinado y pagado por el contribuyente en la forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT. Artculo sustituido por el Artculo 16 de la Ley N 27039 publicada el 31.12.98. Jurisprudencia: RTF N 03007-2-2005 El impuesto bruto por utilizacin de servicios prestados por no domiciliados no puede ser materia de compensacin con el crdito fscal originado en adquisiciones internas, por lo que debe extinguirse mediante el pago. CAPITULO IX DE LAS EXPORTACIONES ARTCULO 33.- EXPORTACIN DE BIENES Y SERVICIOS La exportacin de bienes o servicios, as como los contratos de construccin ejecutados en el exterior, no estn afectos al Impuesto General a las Ventas. Se considerar exportacin de bienes, la venta de bie- nes muebles que realice un sujeto domiciliado en el pas a favor de un sujeto no domiciliado, independien- temente de que la transferencia de propiedad ocurra en el pas o en el exterior, siempre que dichos bienes sean objeto del trmite aduanero de exportacin defnitiva. En el caso de venta de bienes muebles donde la trans- ferencia de propiedad ocurra en el pas hasta antes del embarque, lo dispuesto en el prrafo anterior est condicionado a que los bienes objeto de la venta sean embarcados en un plazo no mayor a sesenta (60) das calendario contados a partir de la fecha de emisin del comprobante de pago respectivo. Cuando en la venta medien documentos emitidos por un almacn aduanero a que se refere la Ley General de Aduanas o por un almacn general de depsito regulado por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, que garanticen al adquirente la disposicin de dichos bienes, la condicin ser que el embarque se efecte en un plazo no mayor a doscientos cuarenta (240) das calendario contados a partir de la fecha en que el almacn emita el documen- to. Los mencionados documentos deben contener los requisitos que seale el reglamento. Concordancia Reglamentaria: Artculo 9.- Las normas del Decreto sobre Exportacin, se sujetaran a las siguientes disposiciones: 1. Las ventas que se consideren realizadas en el pas como consecuencia del vencimiento de los plazos a que aluden el tercer prrafo y el numeral 8 del artculo 33 del Decreto se considerarn realizadas en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria que establece la normatividad vigente. 9. Para efecto de lo dispuesto en el tercer prrafo del artculo 33 del Decreto se entender por documentos emitidos por un Almacn Aduanero a que se refere la Ley General de Aduanas o un Almacn General de Depsito regulado por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, a aquellos que cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos mnimos: a) Denominacin del documento y nmero correlativo. Tales datos debern indicarse en el comprobante de pago que sustente la venta al momento de su emisin o con posterioridad en la forma en que establezca la SUNAT. b) Lugar y fecha de emisin. c) El nombre, domicilio fscal y RUC del Almacn Aduanero o Almacn General de Depsito. d) El nombre del vendedor (depositante) que pone a disposicin los bienes, as como su nmero de RUC y domicilio fscal. e) El nombre del sujeto no domiciliado que dispondr de los bienes. f ) Direccin del lugar donde se encuentran depositados los bienes. g) La clase y especie de los bienes depositados, sealando su cantidad, peso, calidad y estado de conservacin, marca de los bultos y toda otra indicacin que sirva para identifcarlos. h) Indicacin expresa de que el documento otorga la disposicin de los bienes depositados a favor del sujeto no domiciliado en tales recintos. i) La fecha de celebracin de la compraventa entre el vendedor y el sujeto no domiciliado, referidos en los literales d) y e), y de ser el caso, su numeracin, la cual permita determinar la vinculacin de los bienes con dicha compraventa. j) El valor de venta de los bienes. ACTUALIDAD TRIBUTARIA ACTUALI DAD EMPRESARI AL O A U O M U
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0 3 C-35 k) La fecha de entrega de los bienes al Almacn Aduanero o Almacn General de Depsito. l) La frma del representante legal del Almacn Aduanero o Almacn General de Depsito. m) Consignar como frase:Certifcado - 3er. prrafo del Artculo 33 Ley IGV. De acuerdo a lo sealado en el tercer prrafo del artculo 33 del Decreto, en aquellas ventas que realicen sujetos domiciliados a favor de un sujeto no domiciliado en las que los documentos emitidos por un Almacn Aduanero o Almacn General de Depsito no cumplan los requisitos sealados en el presente numeral se condicionar consi- derarlas como exportacin a que los bienes objeto de la venta sean embarcados en un plazo no mayor a sesenta (60) das calendario contados a partir de la fecha de emisin del comprobante de pago respectivo. Vencidos los plazos sealados en el prrafo anterior sin que se haya efectuado el embarque, se entender que la operacin se ha realizado en el territorio nacional, encontrndose gravada o exonerada del Impuesto General a las Ventas, segn corresponda, de acuerdo con la normatividad vigente. Las operaciones consideradas como exportacin de servicios son las contenidas en el Apndice V, el cual podr ser modifcado mediante decreto supremo re- frendado por el Ministro de Economa y Finanzas. Tales servicios se consideran exportados cuando cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos: a) Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrar- se con el comprobante de pago que corresponda, emitido de acuerdo con el reglamento de la mate- ria y anotado en el Registro de Ventas e Ingresos. b) El exportador sea una persona domiciliada en el pas. c) El usuario o benefciario del servicio sea una per- sona no domiciliada en el pas. d) El uso, explotacin o el aprovechamiento de los servicios por parte del no domiciliado tengan lugar en el extranjero. Tambin se considera exportacin las siguientes operaciones: 1. La venta de bienes, nacionales o nacionalizados, a los establecimientos ubicados en la zona interna- cional de los puertos y aeropuertos de la Repblica. 2. Las operaciones swap con clientes del exterior, rea- lizadas por productores mineros, con intervencin de entidades reguladas por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones que certifcarn la operacin en el momento en que se acredite el cumplimiento del abono del metal en la cuenta del productor minero en una entidad fnanciera del exterior, la misma que se refejar en la transmisin de esta informacin va swift a su banco corresponsal en Per. El banco local interviniente emitir al productor minero la constancia de la ejecucin del swap, documento que permitir acreditar ante la SUNAT el cumplimiento de la exportacin por parte del productor minero, quedando expedito su derecho a la devolucin del IGV de sus costos. El plazo que debe mediar entre la operacin swap y la exportacin del bien, objeto de dicha operacin como producto terminado, no debe ser mayor de sesenta (60) das tiles. Aduanas, en coordinacin con la SUNAT, podr modifcar dicho plazo. Si por cualquier motivo, una vez cumplido el plazo, el producto terminado no hubiera sido exportado, la responsabilidad por el pago de los impuestos corresponder al sujeto responsable de la expor- tacin del producto terminado. Ante causal de fuerza mayor contemplada en el Cdigo Civil debidamente acreditada, el exporta- dor del producto terminado podr acogerse ante Aduanas y la SUNAT a una prrroga del plazo para exportar el producto terminado por el perodo que dure la causal de fuerza mayor. Por decreto supremo se podr considerar como exportacin a otras modalidades de operaciones swap y podrn establecerse los requisitos y el procedimiento necesario para la aplicacin de la presente norma. 3. La remisin al exterior de bienes muebles a conse- cuencia de la fabricacin por encargo de clientes del exterior, aun cuando estos ltimos hubieran proporcionado, en todo o en parte, los insumos utilizados en la fabricacin del bien encargado. En este caso, el saldo a favor no incluye el impuesto consignado en los comprobantes de pago o de- claraciones de importacin que correspondan a bienes proporcionados por el cliente del exterior para la elaboracin del bien encargado. 4. Para efecto de este impuesto se considera expor- tacin la prestacin de servicios de hospedaje, incluyendo la alimentacin, a sujetos no domicilia- dos, en forma individual o a travs de un paquete turstico, por el perodo de su permanencia, no mayor de sesenta (60) das por cada ingreso al pas, requirindose la presentacin de la Tarjeta Andina de Migracin (TAM), as como el pasaporte, salvo- conducto o Documento Nacional de Identidad que de conformidad con los tratados internacionales celebrados por el Per sean vlidos para ingresar al pas, de acuerdo con las condiciones, registros, requisitos y procedimientos que se establezcan en el reglamento aprobado mediante decreto supremo refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de la SUNAT. 5. La venta de los bienes destinados al uso o consumo de los pasajeros y miembros de la tripulacin a bordo de las naves de transporte martimo o areo, as como de los bienes que sean necesarios para el funcionamiento, conservacin y mantenimiento de los referidos medios de transporte, incluyendo, entre otros bienes, combustibles, lubricantes y carburantes. Por decreto supremo refrendado por IGV, ISC E IVAP I NSTI TUTO PAC FI CO C-36 O A U O M U
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0 3 el Ministro de Economa y Finanzas se establecer la lista de bienes sujetos al presente rgimen. Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, los citados bienes deben ser embarcados por el vendedor durante la permanencia de las naves o aeronaves en la zona primaria aduanera y debe seguirse el procedimiento que se establezca me- diante resolucin de superintendencia de la SUNAT. 6. Para efectos de este impuesto se considera expor- tacin los servicios de transporte de pasajeros o mercancas que los navieros nacionales o empresas navieras nacionales realicen desde el pas hacia el exterior, as como los servicios de transporte de carga area que se realicen desde el pas hacia el exterior. 7. Los servicios de transformacin, reparacin, mante- nimiento y conservacin de naves y aeronaves de bandera extranjera a favor de sujetos domiciliados en el exterior, siempre que su utilizacin econmica se realice fuera del pas. Estos servicios se hacen extensivos a todas las partes y componentes de las naves y aeronaves. 8. La venta de bienes muebles a favor de un sujeto no domiciliado, realizada en virtud de un contrato de compraventa internacional pactado bajo las reglas Incoterm EXW, FCA o FAS, cuando dichos bienes se encuentren ubicados en el territorio nacional a la fecha de su transferencia; siempre que el vendedor sea quien realice el trmite aduanero de exporta- cin defnitiva de los bienes y que no se utilicen los documentos a que se refere el tercer prrafo del presente artculo, en cuyo caso se aplicar lo dispuesto en dicho prrafo. La aplicacin del tratamiento dispuesto en el p- rrafo anterior est condicionada a que los bienes objeto de la venta sean embarcados en un plazo no mayor a sesenta (60) das calendario contados a partir de la fecha de emisin del comprobante de pago respectivo. Vencido dicho plazo sin que se haya efectuado el embarque, se entender que la operacin se ha realizado en el territorio nacional, encontrndose gravada o exonerada del Impuesto General a las Ventas, segn corresponda, de acuer- do con la normatividad vigente. Se considera exportador al productor de bienes que venda sus productos a clientes del exterior, a travs de comisionistas que operen nicamente como intermediarios encargados de realizar los despachos de exportacin, sin agregar valor al bien, siempre que cumplan con las disposiciones establecidas por Aduanas sobre el particular. 9. Los servicios de alimentacin, transporte turstico, guas de turismo, espectculos de folclore nacional, teatro, conciertos de msica clsica,pera, opereta, ballet, zarzuela, que conforman el paquete turstico prestado por operadores tursticos domiciliados en el pas, a favor de agencias, operadores tursticos o personas naturales, no domiciliados en el pas, en todos los casos; de acuerdo con las condiciones, registros, requisitos y procedimientos que se es- tablezcan en el reglamento aprobado mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de la SUNAT. Numeral incorporado por el artculo 1 del D. L. N 1125 (23.07.12), vigente a partir del 01.08.12. Artculo sustituido por elArtculo 1 del Decreto Legislativo N 1119 (18.07.12), vigente a partir del 01.08.13. Concordancia Reglamentaria: SUBCAPTULO II DEL BENEFICIO A LOS OPERADORES TURSTICOS QUE VENDAN PAQUETES TURISTICOS A SUJETOS NO DOMICI- LIADOS Artculo 9-A.- Defniciones Para efecto del presente Subcaptulo se entender por: a) Agencias y operadores tursticos no domiciliados: A las personas jurdicas no constituidas en el pas que carecen de nmero de Registro nico de Contribuyentes (RUC). b) Declaracin: A la declaracin de obligaciones tributarias que comprende la totalidad de la base imponible y del impuesto resultante, que el operador turstico se encuentre obligado a presentar. c) Documento de identidad: Al pasaporte, salvoconducto o documento de identidad que, de conformidad con los tratados internacionales celebrados por el Per, sea vlido para ingresar al pas. d) Inciso d) derogado por la nica disposicin Complementaria Derogatoria del D.S. N 181-2012-EF, (21.09.12). e) Operador turstico: A la agencia de viajes y turismo incluida como tal en el Directorio Nacional de Prestadores de Ser- vicios Tursticos Calicados publicado por el Ministerio de Comercio Exterior y Turismo. f ) Paquete turstico: Al bien mueble de naturaleza intangible conformado por un conjunto de servicios tursticos, entre los cuales se incluya alguno de los servicios indicados en el numeral 9 del artculo 33 del Decreto, individualizado en una persona natural no domiciliada. g) Persona natural no domiciliada: A aquella residente en el extranjero que tengan una permanencia en el pas de hasta sesenta (60) das calendario, contados por cada ingreso a ste. h) Registro: Al Registro Especial de Operadores Tursticos a que se reere el numeral 1 del artculo 9-C. i) Reglamento de Notas de Crdito Negociables: Al Reglamen- to de Notas de Crdito Negociables, aprobado por Decreto Supremo N 126-94-EF y normas modicatorias. j) Restaurante: Al establecimiento que expende comidas y bebidas al pblico. k) Solicitud: A la solicitud que deber presentar el operador turstico a efecto de inscribirse en el Registro. l) Sujeto(s) no domiciliado(s): A la persona natural no do- miciliada y/o a las agencias y/u operadores tursticos no domiciliados. Artculo 9-B.- mbito de Aplicacin Lo establecido en el numeral 9 del artculo 33 del Decreto ser de aplicacin al operador turstico que venda un paquete turstico a un sujeto no domiciliado, para ser utilizado por una persona natural no domiciliada. Asimismo, se considerar exportado un paquete turstico en la fecha de su inicio, conforme a la documentacin que lo susten- te, siempre que haya sido pagado en su totalidad al operador turstico y la persona natural no domiciliada que lo utilice haya ingresado al pas antes o durante la duracin del paquete. ACTUALIDAD TRIBUTARIA ACTUALI DAD EMPRESARI AL O A U O M U
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0 3 C-37 Artculo 9-C.- Del Registro 1. Crase el Registro a cargo de la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria - SUNAT, que tendr carcter declarativo y en el que deber inscribirse el ope- rador turstico, de acuerdo a las normas que para tal efecto establezca la SUNAT, a fn de gozar del benefcio establecido en el numeral 9 del artculo 33 del Decreto. 2. Para solicitar la inscripcin en el Registro el operador turstico deber cumplir con las siguientes condiciones: a) Encontrarse incluido como Agencia de Viajes y Turismo en el Directorio Nacional de Prestadores de Servicios Tursticos Califcados publicado por el Ministerio de Comercio Exterior y Turismo. b) Que su inscripcin en el RUC no est de baja o no se encuentre con suspensin temporal de actividades. c) No tener la condicin de domicilio fscal no habido o no hallado en el RUC. d) Que el titular, representante(s) legal(es), socio(s) o gerente(s) del operador turstico no se encuentre(n) dentro de un proceso o no cuente(n) con sentencia condenatoria, por delito tributario. Para continuar incluido en el Registro, a partir de la fecha en que opere la inscripcin, el operador turstico deber mantener las condiciones indicadas en el presente numeral. El incumplimiento de las mismas dar lugar a la exclusin del Registro. Artculo 9-D.- Del Saldo a favor Las disposiciones relativas al saldo a favor del exportador pre- vistas en el Decreto y en el Reglamento de Notas de Crdito Negociables sern aplicables a los operadores tursticos a que se refere el presente subcaptulo. De los servicios tursticos que conforman un paquete turstico, slo se considerar los ingresos que correspondan a los servi- cios de alimentacin, transporte turstico, guas de turismo y espectculos de folclore nacional, teatro, conciertos de msica clsica,pera, opereta, ballet, zarzuela gravados con el Impuesto General a las Ventas, teniendo en cuenta lo siguiente: a) Se considerar al servicio de alimentacin prestado en restaurantes, el cual no incluye al previsto en el numeral 4 del artculo 33 del Decreto. b) Se entender como transporte turstico al traslado de perso- nas hacia y desde centros de inters turstico, con el fn de posibilitar el disfrute de sus atractivos, califcado como tal conforme a la legislacin especial sobre la materia, segn corresponda. La compensacin o la devolucin del saldo a favor tendrn como lmite el 18% aplicado sobre los ingresos indicados en el prrafo anterior de los paquetes tursticos que se consideren exporta- dos en el perodo que corresponda al inicio de los mismos, de acuerdo a lo establecido en el artculo 9-B. Artculo 9-E.- De los Comprobantes de Pago Los operadores tursticos emitirn a los sujetos no domiciliados la factura correspondiente, en la cual slo se deber consignar los servicios indicados en el numeral 9 del artculo 33 del Decreto que conformen el paquete turstico, debiendo emitirse de manera inde- pendiente el comprobante de pago que corresponda por el resto de servicios que pudieran conformar el referido paquete turstico. En la factura en que se consignen los servicios indicados en el numeral 9 del artculo 33 del Decreto que conformen el paquete turstico, deber consignarse la leyenda:OPERACIN DE EXPORTACIN - DECRETO LEGISLATIVO N 1125. Artculo 9-F.- De la Acreditacin de la Operacin de Ex- portacin A fn de sustentar la operacin de exportacin a la que se refere el numeral 9 del artculo 33 del Decreto, el operador turstico deber presentar a la SUNAT copia del documento de identidad, incluyendo la(s) foja(s) correspondiente(s), que permita(n) acreditar: a) La identifcacin de la persona natural no domiciliada que utiliza el paquete turstico. b) La fecha del ltimo ingreso al pas. En el caso que la copia del documento de identidad no permita sustentar lo establecido en el inciso b), el operador turstico podr presentar copia de la Tarjeta Andina de Migracin (TAM) a que hace referencia la Resolucin Ministerial N 0226-2002- IN-1601 que sustente el ltimo ingreso al pas de la persona natural no domiciliada. Para efectos de la devolucin del saldo a favor del exportador la SUNAT solicitar a las entidades pertinentes la informacin que considere necesaria para el control y fscalizacin al amparo de las facultades del artculo 96 del Cdigo Tributario. El plazo para resolver la solicitud de devolucin presentada ser de hasta cuarenta y cinco (45) das hbiles, no siendo de aplicacin lo dispuesto por el artculo 12 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables. Adicionalmente, a efecto que proceda la devolucin del saldo a favor del exportador, la SUNAT verifcar que el operador turstico cumpla con las siguientes condiciones a la fecha de presentacin de la solicitud: a) No tener deuda tributaria exigible coactivamente. b) Haber presentado sus declaraciones de las obligaciones tributarias de los ltimos seis (06) meses anteriores a la fecha de presentacin de la solicitud. El operador turstico tambin deber cumplir las condiciones sealadas en el prrafo precedente para efecto de la com- pensacin del saldo a favor del exportador, debiendo verifcar el cumplimiento de las mismas a la fecha en que presente la declaracin en que se comunica la compensacin. Artculo 9-G.- Del Periodo de Permanencia Los operadores tursticos debern considerar como exportacin el paquete turstico en cuanto a los servicios indicados en el numeral 9 del artculo 33 del Decreto, siempre que estos sean brindados a personas naturales no domiciliadas en un lapso mximo de sesenta (60) das calendario por cada ingreso al pas. Si dichos servicios se prestan vencido el plazo antes mencionado no se considerarn comprendidos en el artculo 9-D. Para efecto de verifcar el perodo de permanencia en el pas por cada ingreso de las personas naturales no domiciliadas y la veracidad de la informacin proporcionada por los operadores tursticos, la SUNAT, al amparo de las facultades del artculo 96 del Cdigo Tributario, solicitar a las entidades pertinentes la informacin que considere necesaria. Artculo 9-H.- De la Sancin Los operadores tursticos que gocen indebidamente del be- nefcio establecido en el numeral 9 del artculo 33 del Decreto, debern restituir el impuesto sin perjuicio de las sanciones correspondientes establecidas en el Cdigo Tributario. Artculo 9-I.- Normas Complementarias Mediante resolucin de superintendencia, la SUNAT establecer las normas complementarias que sean necesarias para la mejor aplicacin de lo establecido en el presente sub captulo. 10. Los servicios complementarios al transporte de carga que se realice desde el pas hacia el exterior y el que se realice desde el exterior hacia el pas nece- sarios para llevar a cabo dicho transporte, siempre que se realicen en zona primaria de aduanas y que se presten a trasportistas de carga internacional. Constituyen servicios complementarios al trans- porte de carga necesarios para llevar a cabo dicho transporte, los siguientes: a. Remolque. b. Amarre o desamarre de boyas. IGV, ISC E IVAP I NSTI TUTO PAC FI CO C-38 O A U O M U
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0 3 c. Alquiler de amarraderos. d. Uso de rea de operaciones. e. Movilizacin de carga entre bodegas de la nave. f. Transbordo de carga. g. Descarga o embarque de carga o de contene- dores vacos. h. Manipuleo de carga. i. Estiba y desestiba. j. Traccin de carga desde y hacia reas de almacenamiento. k. Practicaje. l. Apoyo a aeronaves en tierra (rampa). m. Navegacin area en ruta. n. Aterrizaje - despegue. . Estacionamiento de la aeronave. Numeral incorporado por elArtculo 1 del Decreto Legislativo N 1125 (23.07.12), vigente a partir del 01.08.12. Concordancia Reglamentaria: Artculo 9.- Las normas del Decreto sobre Exportacin, se sujetaran a las siguientes disposiciones: 5. Los servicios se consideran exportados hacia los usuarios de los CETICOS cuando cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos: a) Se encuentren incluidos en el Apndice V del Decreto. b) Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que corresponda, emitido de acuerdo con el Reglamento de la materia y anotado en el Registro de Ventas e Ingresos. c) El exportador sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio nacional. d) El usuario o benefciario del servicio sea una empresa constituida o establecida en el CETICOS, califcada como usuaria por la Administracin del CETICOS respectivo; y, e) El uso, explotacin o aprovechamiento de los servicios tenga lugar ntegramente en el mencionado CETICOS. No cumplen con este ltimo requisito, aquellos servicios de ejecucin inmediata y que por su naturaleza se consumen al trmino de su prestacin en el resto del territorio nacional. 6. Los servicios se considerarn exportados hacia los usuarios de la ZOFRATACNA cuando cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos: a) Se encuentren incluidos en el Apndice V del Decreto. b) Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que corresponda, emitido de acuerdo con el Reglamento de la materia y anotado en el Registro de Ventas e Ingresos. c) El exportador sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio nacional. d) El benefciario del servicio sea califcado como usuario por el Comit de Administracin o el Operador; y, e) El uso, explotacin o aprovechamiento de los servicios tenga lugar ntegramente en la ZOFRATACNA. No cumplen con este ltimo requisito, aquellos servicios de ejecucin inmediata y que por su naturaleza se consumen al trmino de su prestacin en el resto del territorio nacional. 7. Los bienes se considerarn exportados a la ZOFRATACNA cuando cumplan concurrentemente los siguientes requisi- tos: a) El transferente sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio nacional. b) El adquirente sea califcado como usuario por el Comit de Administracin o el Operador, y sea persona distinta al transferente. c) Se transferan a ttulo oneroso, lo que deber demos- trarse con el comprobante de pago que corresponda, emitido y registrado segn las normas sobre la materia. d) Su uso tenga lugar ntegramente en la ZOFRATACNA. e) El transferente deber sujetarse al procedimiento aduanero de exportacin definitiva de mercancas nacionales o nacionalizadas provenientes del resto del territorio nacional con destino a la ZOFRATACNA. 8. Los bienes se considerarn exportados a los CETICOS cuan- do se cumplan concurrentemente los siguientes requisitos: a) El transferente sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio nacional. b) El adquirente sea califcado como usuario por la Admi- nistracin del CETICOS respectivo y sea persona distinta al transferente. c) Se transferan a ttulo oneroso, lo que deber demos- trarse con el comprobante de pago que corresponda, emitido y registrado segn las normas sobre la materia. d) El transferente deber sujetarse al procedimiento aduanero de exportacin definitiva de mercancas nacionales o nacionalizadas provenientes del resto del territorio nacional con destino a los CETICOS. e) El uso tenga lugar ntegramente en los CETICOS. ARTCULO 33-A.- Artculo derogado por lanica Disposi- cin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 1119 (18.07.12), vigente a partir del 01.08.12. ARTCULO 34.- SALDO A FAVOR DEL EXPOR- TADOR El monto del Impuesto que hubiere sido consignado en los comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de cons- truccin y las plizas de importacin, dar derecho a un saldo a favor del exportador conforme lo disponga el Reglamento. A fn de establecer dicho saldo sern de aplicacin las disposiciones referidas al crdito fscal contenidas en los Captulos VI y VII. Concordancia Reglamentaria: Artculo 9.- Las normas del Decreto sobre Exportacin, se sujetaran a las siguientes disposiciones: 2. Se consideran bienes, servicios y contratos de construccin, que dan derecho al saldo a favor del exportador aqullos que cumplan con los requisitos establecidos en los Captulos VI y VII del Decreto y en este Reglamento. Para la determinacin del saldo a favor por exportacin son de aplicacin las normas contenidas en los Captulos V y VI. ARTCULO 34-A.- Artculo derogado por la nica Dis- posicin Complementaria Derogatoria del D.L. N 1116 (05.07.12), vigentea partir del 01.08.12. ARTCULO 35.- APLICACION DEL SALDO A FAVOR El saldo a favor establecido en el artculo anterior se deducir del Impuesto Bruto, si lo hubiere, de cargo del mismo sujeto. De no ser posible esa deduccin en el perodo por no existir operaciones gravadas o ser stas insufcientes para absorber dicho saldo, el exportador podr compensarlo automticamente con la deuda tributaria por pagos a cuenta y de regularizacin del Impuesto a la Renta. ACTUALIDAD TRIBUTARIA ACTUALI DAD EMPRESARI AL O A U O M U
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0 3 C-39 Si no tuviera Impuesto a la Renta que pagar durante el ao o en el transcurso de algn mes o ste fuera insu- fciente para absorber dicho saldo, podr compensarlo con la deuda tributaria correspondiente a cualquier otro tributo que sea ingreso del Tesoro Pblico respecto de los cuales el sujeto tenga la calidad de contribuyente. Prrafo sustituido por el Artculo 1 de la Ley N 27064 (10.02.99). Concordancia Reglamentaria: Artculo 9.- Las normas del Decreto sobre Exportacin, se sujetaran a las siguientes disposiciones: 2. () Para la determinacin del saldo a favor por exportacin son de aplicacin las normas contenidas en los Captulos V y VI. 3. El saldo a favor por exportacin ser el determinado de acuerdo al procedimiento establecido en el numeral 6 del Artculo 6. La devolucin del saldo a favor por exportacin se regular por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Econo- ma y Finanzas. La referida devolucin podr efectuarse mediante cheques no negociables, Notas de Crdito Negociables y/o abono en cuenta corriente o de ahorros. 4. El saldo a favor por exportacin slo podr ser compensado con la deuda tributaria correspondiente a tributos respecto a los cuales el sujeto tenga la calidad de contribuyente. En el caso que no fuera posible lo sealado ante- riormente, proceder la devolucin, la misma que se realizar de acuerdo a lo establecido en la norma reglamentaria pertinente. Concordancias: D.S. N 155-2011-EF Concordancia Reglamentaria: Artculo 9-D.- Del Saldo a favor Las disposiciones relativas al saldo a favor del exportador pre- vistas en el Decreto y en el Reglamento de Notas de Crdito Negociables sern aplicables a los operadores tursticos a que se refere el presente subcaptulo. De los servicios tursticos que conforman un paquete turstico, slo se considerar los ingresos que correspondan a los servi- cios de alimentacin, transporte turstico, guas de turismo y espectculos de folclore nacional, teatro, conciertos de msica clsica,pera, opereta, ballet, zarzuela gravados con el Impuesto General a las Ventas, teniendo en cuenta lo siguiente: a) Se considerar al servicio de alimentacin prestado en restaurantes, el cual no incluye al previsto en el numeral 4 del artculo 33 del Decreto. b) Se entender como transporte turstico al traslado de personas hacia y desde centros de inters turstico, con el fn de posibilitar el disfrute de sus atractivos, califcado como tal conforme a la legislacin especial sobre la materia, segn corresponda. La compensacin o la devolucin del saldo a favor tendrn como lmite el 18% aplicado sobre los ingresos indicados en el prrafo anterior de los paquetes tursticos que se consideren exporta- dos en el perodo que corresponda al inicio de los mismos, de acuerdo a lo establecido en el artculo 9-B. Jurisprudencia de Observancia Obligatoria: RTF N 03294-2-2002 Para efecto de reconocer el derecho al saldo a favor del expor- tador y proceder a su devolucin, no constituye un requisito previsto en los artculos 18, 19, 34 y 35 del Nuevo Texto de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, Decreto Legislativo N 821, la exigencia que cual- quier eslabn o empresa que haya intervenido en la cadena de produccin y comercializacin del bien materia de exportacin, no le sean atribuibles indicios de evasin tributaria o no se le haya abierto instruccin. En tal sentido, la denegatoria del saldo a favor prevista en el ltimo prrafo del artculo 11 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables, aprobado por Decreto Supremo N 126-94-EF, y que ha sido incorporada por el Decreto Supremo N 014-99-EF, excede los alcances de los artculos del Nuevo Texto de la Ley del Impuesto General a las Ventas antes referidos. Jurisprudencia: RTF N 01991-2-2005 La compensacin automtica del saldo a favor del exportador contra el impuesto a la renta opera desde que el contribuyente unilateralmente manifesta su voluntad de dar por extinguidas sus obligaciones tributarias. ARTCULO 36.- DEVOLUCIN EN EXCESO DE SALDOS A FAVOR Tratndose de saldos a favor cuya devolucin hubiese sido efectuada en exceso, indebidamente o que se torne en indebida, su cobro se efectuar mediante compensacin, Orden de Pago o Resolucin de Deter- minacin, segn corresponda; siendo de aplicacin la Tasa de Inters Moratorio y el procedimiento previsto en el Artculo 33 del Cdigo Tributario, a partir de la fecha en que se puso a disposicin del solicitante la devolucin efectuada. Jurisprudencia: RTF N 5105-1-2008 La devolucin del saldo a favor materia de benefcio a favor del exportador, no se constituye en un pago indebido o en exceso por lo que su devolucin no genera intereses moratorios. CAPTULO X DE LOS MEDIOS DE CONTROL, DE LOS REGIS- TROS Y LOS COMPROBANTES DE PAGO Ttulo sustituido por el Artculo 18 de la Ley N 27039 (31.12.98) ARTCULO 37.- DE LOS REGISTROS Y OTROS MEDIOS DE CONTROL Los contribuyentes del Impuesto estn obligados a llevar un Registro de Ventas e Ingresos y un Registro de Compras, en los que anotarn las operaciones que reali- cen, de acuerdo a las normas que seale el Reglamento. Concordancia Reglamentaria: Artculo 10.-Los Registros y el registro de los comprobantes de pago, se ceirn a lo siguiente: 1. INFORMACIN MNIMA DE LOS REGISTROS Los Registros a que se refere el Artculo 37 del Decreto, con- tendrn la informacin mnima que se detalla a continuacin. Dicha informacin deber anotarse en columnas separadas. El Registro de Compras deber ser legalizado antes de su uso y reunir necesariamente los requisitos establecidos en el presente numeral. IGV, ISC E IVAP I NSTI TUTO PAC FI CO C-40 O A U O M U
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0 3 La SUNAT a travs de una Resolucin de Superintendencia, podr establecer otros requisitos que debern cumplir los registros o informacin adicional que deban contener. I. Registro de Ventas e Ingresos a) Fecha de emisin del comprobante de pago. b) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuer- do con la codifcacin que apruebe la SUNAT. c) Nmero de serie del comprobante de pago o de la mquina registradora, segn corresponda. d) Nmero del comprobante de pago, en forma correlativa por serie o por nmero de la mquina registradora, segn corresponda. e) Nmero de RUC del cliente, cuando cuente con ste. f ) Valor de la exportacin, de acuerdo al monto total facturado. g) Base imponible de la operacin gravada. En caso de ser una operacin gravada con el Impuesto Selectivo al Consumo, no debe incluir el monto de dicho impuesto. h) Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas. i) Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso. j) Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promo- cin Municipal, de ser el caso. k) Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponible. l) Importe total del comprobante de pago. II. Registro de Compras a) Fecha de emisin del comprobante de pago. b) Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de servicios de suministros de energa elctrica, agua potable y servicios telefnicos, telex y telegrfcos, lo que ocurra primero. Fecha de pago del impuesto retenido por liqui- daciones de compra. Fecha de pago del impuesto que grave la importacin de bienes, utilizacin de servicios prestados por no domiciliados o la adquisicin de intan- gibles provenientes del exterior, cuando corresponda. c) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuer- do a la codifcacin que apruebe la SUNAT. d) Serie del comprobante de pago. e) Nmero del comprobante de pago o nmero de orden del formulario fsico o formulario virtual donde conste el pago del Impuesto, tratndose de liquidaciones de compra, utilizacin de servicios prestados por no do- miciliados u otros, nmero de la Declaracin nica de Aduanas, de la Declaracin Simplifcada de Importacin, de la liquidacin de cobranza, u otros documentos emitidos por SUNAT que acrediten el crdito fscal en la importacin de bienes. f ) Nmero de RUC del proveedor, cuando corresponda. g) Nombre, razn social o denominacin del proveedor. En caso de personas naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido materno y nombre completo. h) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fscal y/o saldo a favor por ex- portacin, destinadas exclusivamente a operaciones gravadas y/o de exportacin. i) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fscal y/o saldo a favor por ex- portacin, destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin y a operaciones no gravadas. j) Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho a crdito fscal y/o saldo a favor por exportacin, por no estar destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin. k) Valor de las adquisiciones no gravadas. l) Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que el sujeto pueda utilizarlo como deduccin. m) Monto del Impuesto General a las Ventas correspon- diente a la adquisicin registrada en el inciso h). n) Monto del Impuesto General a las Ventas correspon- diente a la adquisicin registrada en el inciso i). o) Monto del Impuesto General a las Ventas correspon- diente a la adquisicin registrada en el inciso j). p) Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible. q) Importe total de las adquisiciones registradas segn comprobantes de pago. r) Nmero de comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado en la utilizacin de servicios o adquisiciones de intangibles provenientes del exterior cuando corresponda. En estos casos se deber registrar la base imponible corres- pondiente al monto del impuesto pagado. En el caso de operaciones de consignacin, los con- tribuyentes del Impuesto debern llevar un Registro de Consignaciones, en el que anotarn los bienes entregados y recibidos en consignacin. Concordancia Reglamentaria: Artculo 10.- Los Registros y el registro de los comprobantes de pago, se ceirn a lo siguiente: 1. INFORMACIN MNIMA DE LOS REGISTROS () III. Registro de Consignaciones Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del Art- culo 37 del Decreto, el Registro de Consignaciones se llevar como un registro permanente en unidades. Se llevar un Registro de Consignaciones por cada tipo de bien, en cada uno de los cuales deber especifcarse el nombre del bien, cdigo, descripcin y unidad de medida, como datos de cabecera. Adicionalmente en cada Registro, deber anotarse lo siguiente: 1. Para el consignador: a) Fecha de emisin de la gua de remisin referida en el literal b) o del comprobante de pago referido en el literal f ). b) Serie y nmero de la gua de remisin, emitida por el consignador, con la que se entregan los bienes al consignatario o se reciben los bienes no vendidos por el consignatario. c) Fecha de entrega o de devolucin del bien, de ocurrir sta. d) Nmero de RUC del consignatario. e) Nombre o razn social del consignatario. f ) Serie y nmero del comprobante de pago emitido por el consignador una vez perfeccionada la venta de bienes por parte del consignatario; en este caso, deber anotarse en la columna sealada en el inciso b), la serie y el nmero de la gua de remisin con la que se remitieron los referidos bienes al consig- natario. g) Cantidad de bienes entregados en consignacin. h) Cantidad de bienes devueltos por el consignatario. i) Cantidad de bienes vendidos. j) Saldo de los bienes en consignacin, de acuerdo a las cantidades anotadas en las columnas g), h) e i). 2. Para el consignatario: a) Fecha de recepcin, devolucin o venta del bien. b) Fecha de emisin de la gua de remisin referida en el literal c) o del comprobante de pago referido en el literal f ). c) Serie y nmero de la gua de remisin, emitida por el consignador, con la que se reciben los bienes o se devuelven al consignador los bienes no vendidos. d) Nmero de RUC del consignador. ACTUALIDAD TRIBUTARIA ACTUALI DAD EMPRESARI AL O A U O M U
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0 3 C-41 e) Nombre o razn social del consignador. f ) Serie y nmero del comprobante de pago emitido por el consignatario por la venta de los bienes recibidos en consignacin; en este caso, deber anotarse en la columna sealada en el inciso c), la serie y el nmero de la gua de remisin con la que recibi los referidos bienes del consignador. g) Cantidad de bienes recibidos en consignacin. h) Cantidad de bienes devueltos al consignador. i) Cantidad de bienes vendidos por el consignatario. j) Saldo de los bienes en consignacin, de acuerdo a las cantidades anotadas en las columnas g), h) e i). La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia podr establecer otros registros o controles tributarios que los sujetos del Impuesto debern llevar. Concordancia Reglamentaria: Artculo 10.-Los Registros y el registro de los comprobantes de pago, se ceirn a lo siguiente: 7. NORMAS COMPLEMENTARIAS La SUNAT dictar las normas complementarias relativas a los Registros as como al registro de las operaciones. Artculo sustituido por el Artculo 12 del D.L. N 950 (03.02.04), vigente a partir del 01.03.04. Concordancias: R. N 379-2013-SUNAT Concordancia Reglamentaria: Artculo 10.- Los Registros y el registro de los comprobantes de pago, se ceirn a lo siguiente: 2. INFORMACIN ADICIONAL PARA EL CASO DE DOCU- MENTOS QUE MODIFICAN EL VALOR DE LAS OPERA- CIONES Las notas de dbito o de crdito emitidas por el sujeto debern ser anotadas en el Registro de Ventas e Ingresos. Las notas de dbito o de crdito recibidas, as como los documentos que modifcan el valor de las operaciones consignadas en las Declaraciones nicas de Aduanas, debern ser anotadas en el Registro de Compras. Adicionalmente a la informacin sealada en el numeral anterior, deber incluirse en los registros de compras o de ventas segn corresponda, los datos referentes al tipo, serie y nmero del comprobante de pago respecto del cual se emiti la nota de dbito o crdito, cuando corresponda a un solo comprobante de pago. 3. Registro de operaciones Para las anotaciones en los Registros se deber observar lo siguiente: 3.1 Para determinar el valor mensual de las operaciones rea- lizadas, los contribuyentes del Impuesto debern anotar sus operaciones, as como las modifcaciones al valor de las mismas, en el mes en que stas se realicen. Los comprobantes de pago, notas de dbito y los docu- mentos de atribucin a que alude el octavo prrafo del artculo 19 del Decreto debern ser anotados en el Registro de Compras en las hojas que correspondan al mes de su emisin o en las que correspondan a los doce (12) meses siguientes. En caso la anotacin se realice en una hoja distinta a las sealadas en el prrafo anterior, el adquirente perder el derecho al crdito fscal pudiendo contabilizar el corres- pondiente Impuesto como gasto o costo para efecto del Impuesto a la Renta. 3.2. Los documentos emitidos por la SUNAT que sustentan el crdito fscal en operaciones de importacin as como aquellos que sustentan dicho crdito en las operaciones por las que se emiten liquidaciones de compra y en la utili- zacin de servicios, debern ser anotados en el Registro de Compras en las hojas que correspondan al mes del pago del Impuesto o en las que correspondan a los doce (12) meses siguientes. En caso la anotacin se realice en una hoja distinta a las sealadas en el prrafo anterior, el adquirente perder el derecho al crdito fscal pudiendo contabilizar el corres- pondiente Impuesto como gasto o costo para efecto del Impuesto a la Renta. 3.3. Los sujetos del Impuesto que lleven en forma manual los Re- gistros de Ventas e Ingresos, y de Compras, podrn registrar un resumen diario de aquellas operaciones que no otorguen derecho a crdito fscal, debiendo hacerse referencia a los documentos que acrediten las operaciones, siempre que lleven un sistema de control con el que se pueda efectuar la verifcacin individual de cada documento. 3.4 Los sujetos del impuesto que utilicen sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad y aquellos que lleven de manera electrnica el Registro de Ventas e Ingresos y el Registro de Compras, podrn anotar el total de las operaciones diarias que no otorguen derecho a crdito fscal en forma consolidada, siempre que lleven un sistema de control computarizado que mantenga la informacin detallada y que permita efectuar la verifcacin individual de cada documento. Mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT podr establecer que determinados sujetos que hayan ejercido la opcin sealada en el prrafo anterior deban anotar en forma detallada las operaciones diarias que no otorgan derecho a crdito fscal. 3.5. Los sistemas de control a que se referen los numerales 3.3 y 3.4 deben contener como mnimo la informacin exigida para el Registro de Ventas e Ingresos y Registro de Compras establecida en los acpites I y II del numeral 1 del presente artculo. Tratndose del Registro de Ventas, cuando exista obligacin de identifcar al adquirente o usuario de acuerdo al Regla- mento de Comprobantes de Pago, se deber consignar adicionalmente los siguientes datos: a) Nmero de documento de identidad del cliente. b) Apellido paterno, apellido materno y nombre completo. 3.6. Para efectos del registro de tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras, que no otorguen derecho a crdito fscal de acuerdo a las normas de comprobantes de pago, podr anotarse en el Registro de Ventas e Ingresos el importe total de las operaciones realizadas por da y por mquina registradora, consignndose el nmero de la mquina registradora, y los nmeros correlativos autogenerados iniciales y fnales emitidos por cada una de stas. 3.7. En los casos de empresas que presten los servicios de su- ministro de energa elctrica, agua potable, servicios fnales de telefona, telex y telegrfcos: 3.7.1. Podrn anotar en su Registro de Ventas e Ingresos, un resumen de las operaciones exclusivamente por los servicios sealados en el prrafo anterior, por ciclo de facturacin o por sector o rea geogrfca, segn corresponda, siempre que en el sistema de control computarizado se mantenga la informacin detallada y se pueda efectuar la verifcacin individual de cada documento. En dicho sistema de control debern deta- llar la informacin sealada en el acpite I del numeral 1 del presente artculo, y adicionalmente: a) Nmero de suministro, de telfono, de telex, de telgrafo o cdigo de usuario, segn corresponda. b) Tipo de documento de identidad del cliente, de acuerdo con la codifcacin que apruebe la SUNAT. IGV, ISC E IVAP I NSTI TUTO PAC FI CO C-42 O A U O M U
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0 3 c) Nmero del Documento de Identidad. d) Apellido paterno, apellido materno y nombre completo o denominacin o razn social. 3.7.2. Debern registrar en el sistema de control computari- zado las fechas de vencimiento de cada recibo emitido y la referencia de cobro. 3.8. Para efecto de los Registros de Ventas e Ingresos y de Com- pras, deber totalizarse el importe correspondiente a cada columna al fnal de cada pgina. 4. Anulacin, reduccin o aumento en el valor de las operaciones Para determinar el valor mensual de las operaciones realiza- das se deber anotar en los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras, todas las operaciones que tengan como efecto anular, reducir o aumentar parcial o totalmente el valor de las operaciones. Para que las modifcaciones mencionadas tengan validez, debern estar sustentadas, en su caso, por los siguientes documentos: a) Las notas de dbito y de crdito, cuando se emitan res- pecto de operaciones respaldadas con comprobantes de pago. b) Las liquidaciones de cobranza u otros documentos autorizados por la SUNAT con respecto de operaciones de Importacin. La SUNAT establecer las normas que le permitan tener informacin de la cantidad y numeracin de las notas de dbito y de crdito de que dispone el sujeto del Impuesto. 5. CUENTAS DE CONTROL Para efecto de control, los sujetos abrirn en su contabilidad las cuentas de balance denominadas Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal e Impuesto selectivo al Consumo segn corresponda. A la cuenta Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal se abonar mensualmente: a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente a las operaciones gravadas. b) El Impuesto que corresponda a las notas de dbito emitidas respecto de las operaciones gravadas que realice y a las notas de crdito recibidas respecto a las adquisiciones sealadas en el Artculo 18 del Decreto y numeral 1 del Artculo 6. c) El reintegro del Impuesto que corresponda en aplica- cin del Artculo 22 del Decreto y de los numerales 3 y 4 del Artculo 6. d) El monto de las compensaciones efectuadas y devo- luciones del Impuesto otorgada por la Administracin Tributaria. A dicha cuenta se cargar: a) El monto del Impuesto que haya afectado las adquisi- ciones que cumplan con lo dispuesto en el Artculo 18 del Decreto y numeral 1 del Artculo 6. b) El Impuesto que corresponda a las notas de dbito recibidas respecto a las adquisiciones sealadas en d Artculo 18 del Decreto y a las notas de crdito emitidas respecto de las operaciones gravadas que realice. c) El Impuesto que respecto a las adquisiciones seala- das en el Artculo 18 del Decreto, haya sido pagado posteriormente por el sujeto del Impuesto a travs de la correspondiente declaracin jurada rectifcatoria y se encuentre sustentado en la nota de dbito y dems documentos exigidos. d) El monto del Impuesto mensual pagado. A la Cuenta Impuesto Selectivo al Consumo, se abonar mensualmente: a) El monto del Impuesto Selectivo correspondiente a las operaciones gravadas. b) El monto del Impuesto Selectivo que corresponda a las notas de dbito emitidas respecto de las operaciones gravadas que realice y a las notas de crdito recibidas respecto a las adquisiciones sealadas en el Artculo 57 del Decreto. A dicha cuenta se cargar: a) El monto del Impuesto Selectivo que haya gravado las importaciones o las adquisiciones sealadas en el Artculo 57 del Decreto. b) El monto del Impuesto Selectivo que corresponda a las notas de dbito recibidas respecto a las adquisiciones sealadas en el Artculo 57 del Decreto y a las notas de crdito emitidas respecto de las operaciones gravadas que realice. c) El monto del Impuesto Selectivo pagado. ARTCULO 38.- COMPROBANTES DE PAGO Los contribuyentes del Impuesto debern entregar comprobantes de pago por las operaciones que reali- cen, los que sern emitidos en la forma y condiciones que establezca la SUNAT. En las operaciones con otros contribuyentes del Impues- to se consignar separadamente en el comprobante de pago correspondiente el monto del Impuesto. Tratn- dose de operaciones realizadas con personas que no sean contribuyentes del Impuesto, se podr consignar en los respectivos comprobantes de pago el precio o valor global, sin discriminar el Impuesto. El comprador del bien, el usuario del servicio incluyendo a los arrendatarios y subarrendatarios, o quien encarga la construccin, estn obligados a aceptar el traslado del Impuesto. La SUNAT establecer las normas y procedimientos que les permita tener la informacin previa de la cantidad y numeracin de los comprobantes de pago y guas de remisin de que dispone el sujeto del Impuesto, para ser emitidas en sus operaciones. Concordancia Reglamentaria: Artculo 9-E.- De los Comprobantes de Pago Los operadores tursticos emitirn a los sujetos no domiciliados la factura correspondiente, en la cual slo se deber consignar los servicios indicados en el numeral 9 del artculo 33 del Decreto que conformen el paquete turstico, debiendo emitirse de ma- nera independiente el comprobante de pago que corresponda por el resto de servicios que pudieran conformar el referido paquete turstico. En la factura en que se consignen los servicios indicados en el numeral 9 del artculo 33 del Decreto que conformen el paquete turstico, deber consignarse la leyenda:OPERACIN DE EXPORTACIN - DECRETO LEGISLATIVO N 1125. ARTCULO 39.- CARACTERISTICAS Y REQUISI- TOS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO Corresponde a la SUNAT sealar las caractersticas y los requisitos bsicos de los comprobantes de pago, as como la oportunidad de su entrega. ARTCULO 40.- SERVICIOS DE SUMINISTRO DE ENERGIA ELECTRICA, AGUA POTABLE, Y SER- VICIOS TELEFONICOS, TELEX Y TELEGRAFICOS Los sujetos del Impuesto que presten los servicios de ACTUALIDAD TRIBUTARIA ACTUALI DAD EMPRESARI AL O A U O M U
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0 3 C-43 suministro de energa elctrica, agua potable, y servicios fnales telefnicos, tlex y telegrfcos; debern consig- nar en el respectivo comprobante de pago la fecha de vencimiento del plazo para el pago del servicio. ARTCULO 41.- OBLIGACIN DE CONSERVAR COMPROBANTES DE PAGO Las copias y los originales, en su caso, de los compro- bantes de pago y dems documentos contables debe- rn ser conservados durante el perodo de prescripcin de la accin fscal. ARTCULO 42.- VALOR NO FEHACIENTE O NO DETERMINADO DE LAS OPERACIONES Cuando por cualquier causa el valor de venta del bien, el valor del servicio o el valor de la construccin, no sean fehacientes o no estn determinados, la SUNAT lo estimar de ofcio tomando como referencia el valor de mercado, de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta. En caso el valor de las operaciones entre empresas vinculadas no sea fehaciente o no est determinado, la Administracin Tributaria considerar el valor de merca- do establecido por la Ley del Impuesto a la Renta como si fueran partes independientes, no siendo de aplicacin lo dispuesto en el numeral 4 del artculo 32 de dicha Ley. A falta de valor de mercado, el valor de venta del bien, el valor del servicio o el valor de la construccin se determinar de acuerdo a los antecedentes que obren en poder de la SUNAT. No es fehaciente el valor de una operacin, cuando no obstante haberse expedido el comprobante de pago o nota de dbito o crdito se produzcan, entre otras, las siguientes situaciones: a) Que sea inferior al valor usual de mercado, salvo prueba en contrario. b) Que las disminuciones de precio por efecto de mermas o razones anlogas, se efecten fuera de los mrgenes normales de la actividad. c) Que los descuentos no se ajusten a lo normado en la Ley o el Reglamento. Se considera que el valor de una operacin no est determinado cuando no existe documentacin susten- tatoria que lo ampare o existiendo sta, consigne de forma incompleta la informacin no necesariamente impresa a que se referen las normas sobre comproban- tes de pago, referentes a la descripcin detallada de los bienes vendidos o servicios prestados o contratos de construccin, cantidades, unidades de medida, valores unitarios o precios. La SUNAT podr corregir de ofcio y sin trmites pre- vios, mediante sistemas computarizados, los errores e inconsistencias que aparezcan en la revisin de la declaracin presentada y reliquidar, por los mismos sistemas de procesamiento, el impuesto declarado, requiriendo el pago del Impuesto omitido o de las diferencias adeudadas. Artculo modifcado por el Artculo 5 del D.L. N 1116 (07.07.12), vigente a partir del 01.08.12. Concordancia Reglamentaria: Artculo 10.-Los Registros y el registro de los comprobantes de pago, se ceirn a lo siguiente: 6. DETERMINACIN DE OFICIO a) Para la determinacin del valor de venta de un bien, de un servicio o contrato de construccin, a que se refere el primer prrafo del Artculo 42 del Decreto; la SUNAT lo estimar de ofcio tomando como referencia el valor de mercado, de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta. A falta de valor de mercado, el valor de venta se deter- minar de acuerdo a los antecedentes que obren en poder de la SUNAT. b) A fn de establecer de ofcio el monto del Impuesto, la SUNAT podr aplicar los promedios y porcentajes generales que establezca con relacin a actividades o explotaciones de un mismo gnero o ramo, a fn de practicar determinaciones y liquidaciones sobre base presunta. La SUNAT podr determinar el monto real de las operacio- nes de un sujeto del Impuesto aplicando cualquier otro procedimiento, cuando existan irregularidades originadas por causas distintas a las expresamente contempladas en el Artculo 42 del Decreto que determinen que las operaciones contabilizadas no sean fehacientes. Jurisprudencia: RTF N 05440-2-2007 El valor de mercado de cada operacin no slo es aquel que permite al vendedor obtener un margen de ganancia, pues se considera valor de mercado para las existencias, el que normal- mente se obtiene en las operaciones onerosas que la empresa realiza con terceros. RTF N 09846-4-2007 Se establece que es necesario mantener elementos de prueba que acrediten, en caso sea necesario, que los comprobantes de pago que sustentan el crdito fscal correspondan a operaciones reales, lo que puede concretarse a travs de los medios proba- torios generados a lo largo de su realizacin. RTF N 11059-2-2007 Se considera que la operacin no es fehaciente toda vez que a pesar de haber sido requerida expresamente por la Adminis- tracin, la recurrente no cumpli con presentar un mnimo de elementos de prueba que de manera razonable y sufciente hubieran permitido acreditar de forma fehaciente que los comprobantes de pago reparados sustentaban. RTF N 0548-1-2004 El procedimiento para la determinacin de deuda sobre base presunta no supone la aplicacin del artculo 42 de la Ley de Impuesto General a las Ventas que regula la determinacin del valor de una operacin cuando este no es fehaciente. ARTCULO 43.- VENTAS, SERVICIOS Y CONTRA- TOS DE CONSTRUCCION OMITIDOS Tratndose de ventas, servicios o contratos de cons- truccin omitidos, detectados por la Administracin Tributaria, no proceder la aplicacin del crdito fscal que hubiere correspondido deducir del Impuesto Bruto generado por dichas ventas. ARTCULO 44.- COMPROBANTES DE PAGO EMITIDOS POR OPERACIONES NO REALES El comprobante de pago o nota de dbito emitido que no corresponda a una operacin real, obligar al pago IGV, ISC E IVAP I NSTI TUTO PAC FI CO C-44 O A U O M U
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0 3 del Impuesto consignado en stos, por el responsable de su emisin. El que recibe el comprobante de pago o nota de dbito no tendr derecho al crdito fscal o a otro derecho o benefcio derivado del Impuesto General a las Ventas originado por la adquisicin de bienes, prestacin o utilizacin de servicios o contratos de construccin. Para estos efectos se considera como operacin no real las siguientes situaciones: a) Aquella en la que si bien se emite un comprobante de pago o nota de dbito, la operacin gravada que consta en ste es inexistente o simulada, permitiendo determinar que nunca se efectu la transferencia de bienes, prestacin o utilizacin de servicios o contrato de construccin. b) Aquella en que el emisor que fgura en el com- probante de pago o nota de dbito no ha reali- zado verdaderamente la operacin, habindose empleado su nombre y documentos para simular dicha operacin. En caso que el adquirente cancele la operacin a travs de los medios de pago que seale el Reglamento, mantendr el derecho al crdito fscal. Para lo cual, deber cumplir con lo dispuesto en el Reglamento. La operacin no real no podr ser acreditada mediante: 1) La existencia de bienes o servicios que no hayan sido transferidos o prestados por el emisor del documento; o, 2) La retencin efectuada o percepcin soportada, segn sea el caso. Concordancia Reglamentaria Artculo 6.-La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente: () 15. OPERACIONES NO REALES 15.1. El responsable de la emisin del comprobante de pago o nota de dbito que no corresponda a una operacin real, se encontrar obligado al pago del impuesto consignado en stos, conforme a lo dispuesto en el primer prrafo del Artculo 44 del Decreto. 15.2. El adquirente no podr desvirtuar la imputacin de opera- ciones no reales sealadas en los incisos a) y b) del Artculo 44 del Decreto, con los hechos sealados en los numerales 1) y 2) del referido artculo. 15.3. Las operaciones no reales sealadas en los incisos a) y b) del Artculo 44 del Decreto se confguran con o sin el consentimiento del sujeto que fgura como emisor del comprobante de pago. 15.4. Respecto de las operaciones sealadas en el inciso b) del Artculo 44 del Decreto, se tendr en cuenta lo siguiente: a) Son aquellas en que el emisor que fgura en el com- probante de pago o nota de dbito, no ha realizado verdaderamente la operacin mediante la cual se ha transferido los bienes, prestado los servicios o ejecutado los contratos de construccin, habindose empleado su nombre, razn social o denominacin y documentos para aparentar su participacin en dicha operacin. b) El adquirente mantendr el derecho al crdito fscal siempre que cumpla con lo siguiente: i) Utilice los medios de pago y cumpla con los requi- sitos sealados en el numeral 2.3 del Artculo 6. ii) Los bienes adquiridos o los servicios utilizados sean los mismos que los consignados en el comprobante de pago. iii) El comprobante de pago rena los requisitos para gozar del crdito fscal, excepto el de haber con- signado la identifcacin del transferente, prestador del servicio o constructor. Aun habiendo cumplido con lo sealado anteriormente, se perder el derecho al crdito fscal si se comprueba que el adquirente o usuario tuvo conocimiento, al momento de realizar la operacin, que el emisor que fgura en el comprobante de pago o nota de dbito, no efectu verdaderamente la operacin. c) El pago del Impuesto consignado en el comprobante de pago por parte del responsable de su emisin es independiente del pago del impuesto originado por la transferencia de bienes, prestacin o utilizacin de los servicios o ejecucin de los contratos de construccin que efectivamente se hubiera realizado. Jurisprudencia de Observancia Obligatoria RTF N 4355-3-2008 Constituyen operaciones no reales aquellas cuya realizacin no ha sido acreditada. Jurisprudencias: RTF N 08999-2-2007 Una operacin no es real si se llega a establecer que alguna de las partes o el objeto de la transaccin no existen o son distintos a los que aparecen consignados en los comprobantes de pago reparados RTF N 03243-5-2005 El hecho de que los comprobantes de pago hayan sido emitidos en dos oportunidades o que la emisora tenga la condicin de no habida, no evidencia que la operacin no sea real. Asimismo los comprobantes impresos sin autorizacin vlida no producen automticamente la prdida del crdito fscal, pues esta situacin no se encuentra prevista como supuesto de desconocimiento. RTF N 3152-1-2005 Se confrma el reparo por operaciones no reales en tanto que estas se sustentan en facturas emitidas sin la existencia de la operacin de venta ni la transferencia fsica de la propiedad del oro que se consigna en las mismas, utilizndose para el efecto un doble juego de facturas. CAPTULO XI DEL REINTEGRO TRIBUTARIO PARA LA REGIN SELVA ARTCULO 45.- TERRITORIO COMPRENDIDO EN LA REGIN Se denominarRegin, para efectos del presente Captulo, al territorio comprendido por los departa- mentos de Loreto, Ucayali, San Martn, Amazonas y Madre de Dios. Mediante el artculo 2 de la Ley N 28575, el departamento de San Martn fue excluido del benefcio de reintegro tributario previsto en el artculo 48 de la LIGV. De conformidad con el artculo 6 del D. Leg. N 978, se excluy a los departamentos de Amazonas, Ucayali, Madre de Dios y la provincia de Alto Amazonas del departamento de Loreto, del mbito del bene- fcio de reintegro tributario establecido en el artculo 48 de la Ley. ACTUALIDAD TRIBUTARIA ACTUALI DAD EMPRESARI AL O A U O M U
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0 3 C-45 Informe emitido por la SUNAT Informe N 228-2005-SUNAT/2B0000 Al haberse excluido al departamento de San Martn del mbito de aplicacin del artculo 48 del TUO de la Ley del IGV, en virtud a lo dispuesto en el artculo 2 de la Ley N 28575, Ley de Inversin y Desarrollo de la Regin San Martn, en buena cuenta se ha excluido a dicho departamento del territorio denominado Regin Selva. ARTCULO 46.- REQUISITOS PARA EL BENEFICIO Para el goce del reintegro tributario, los comerciantes de la Regin debern cumplir con los requisitos siguientes: a) Tener su domicilio fscal y la administracin de la empresa en la Regin; Concordancia Reglamentaria: Artculo 11.-Las disposiciones contenidas en el Captulo XI del Ttulo I del Decreto, se aplicarn con sujecin a las siguientes normas: () 3. Administracin dentro de la Regin Se considera que la administracin de la empresa se realiza dentro de la Regin, siempre que la SUNAT pueda verifcar fehacientemente que: a) El centro de operaciones y labores permanente de quien dirige la empresa est ubicado en la Regin y, b) En el lugar citado en el punto anterior est la informa- cin que permita efectuar la labor de direccin a quien dirige la empresa. b) Llevar su contabilidad y conservar la documenta- cin sustentatoria en el domicilio fscal; De conformidad con el Artculo nico de la Ley N 28813 (22.07.06), se precisa que se da por cumplido el requisito a que se refere el presente literal, si se cumple con la presentacin de la referida documentacin en el domicilio fscal. Concordancia Reglamentaria: Artculo 11.- Las disposiciones contenidas en el Captulo XI del Ttulo I del Decreto, se aplicarn con sujecin a las siguientes normas: () 4. Llevar su contabilidad y conservar la documentacin sustentatoria en el domicilio fscal Se considera que se lleva la contabilidad y se conserva la do- cumentacin sustentatoria en el domicilio fscal siempre que en el citado domicilio, ubicado en la Regin, se encuentren los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superinten- dencia de la SUNAT, y los documentos sustentatorios que el comerciante est obligado a proporcionar a la SUNAT, as como el responsable de los mismos. c) Realizar no menos del setenta y cinco por ciento (75%) de sus operaciones en la Regin. Para efecto del cmputo de las operaciones que se realicen desde la Regin, se tomarn en cuenta las exportaciones que se realicen desde la Regin, en tanto cumplan con los requisitos que se establezcan mediante Decreto Supremo, refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas; Concordancia Reglamentaria: Artculo 11.- Las disposiciones contenidas en el Captulo XI del T- tulo I del Decreto, se aplicarn con sujecin a las siguientes normas: 1. Defniciones Se entender por: () d) Operaciones: Ventas y/o servicios realizados en la Regin. Para tal efecto, se entiende que el servicio es realizado en la Regin, siempre que ste sea consumido o empleado ntegramente en ella. 2. Determinacin del porcentaje de operaciones Para determinar el porcentaje de operaciones realizadas en la Regin se considerar el total de operaciones efectuadas por el comerciante durante el ao calendario anterior. El comerciante que inicie operaciones durante el transcurso del ao calendario estar comprendido en el Reintegro siempre que durante los tres (3) primeros meses el total de sus operaciones en la Regin sea igual o superior al 75% del total de sus operaciones. Si en el perodo mencionado el total de sus operaciones en la Regin, llegara al porcentaje antes indicado, el comerciante tendr derecho al Reintegro Tributario por el ao calendario desde el inicio de sus operaciones. De no llegar al citado porcentaje, no tendr derecho al Reintegro por el referido ao, debiendo en el ao calendario siguiente determinar el porcentaje de acuerdo a las operaciones realizadas en la Regin durante el ao calendario inmediato anterior. d) Encontrarse inscrito como beneficiario en un Registro que llevar la SUNAT, para tal efecto sta dictar las normas correspondientes. La relacin de los benefciarios podr ser materia de publicacin, incluso la informacin referente a los montos de- vueltos; y, Concordancia: R. N 224-2004-SUNAT, Art. 2 e) Efectuar y pagar las retenciones en los plazos establecidos, en caso de ser designado agente de retencin. Tratndose de personas jurdicas, adicionalmente se requerir que estn constituidas e inscritas en los Re- gistros Pblicos de la Regin. Concordancia Reglamentaria: Artculo 11.- Las disposiciones contenidas en el Captulo XI del Ttulo I del Decreto, se aplicarn con sujecin a las siguientes normas: 1. Defniciones Se entender por: () e) Personas jurdicas constituidas e inscritas en la Regin: Aqullas que se inscriban en los Registros Pblicos de uno de los departamentos comprendidos dentro de la Regin. Slo otorgarn derecho al reintegro tributario las adquisiciones de bienes efectuadas con posterio- ridad al cumplimiento de los requisitos menciona- dos en los incisos a), b) y d) del presente artculo. Concordancias: D.S. N 128-2004-EF, 6ta. Disp. Final y Trans. IGV, ISC E IVAP I NSTI TUTO PAC FI CO C-46 O A U O M U
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0 3 La SUNAT verifcar el cumplimiento de los requi- sitos antes sealados, procediendo a efectuar el cobro del Impuesto omitido en caso de incumpli- miento. Informe emitido por la SUNAT Informe N 289-2005-SUNAT/2B0000 Se seala que los servicios de telefona pretados en la Amazona, se encuentran exonerados del IGV, siempre que la empresa que preste el servicio cumpla con los requisitos para ser califcada como empresa ubicada en la Amazona. ARTCULO 47.- GARANTAS La SUNAT podr solicitar que se garantice el monto cuya devolucin se solicita por concepto de reinte- gro tributario a que se hace referencia en el artculo siguiente, a los comerciantes de la Regin que hu- bieran incurrido en alguno de los supuestos a que se refere el Artculo 56 del Cdigo Tributario o tengan un perfl de riesgo de incumplimiento tributario. Para tal efecto, mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT se establecer entre otros aspectos, las caractersticas, forma, plazo y condiciones relaciona- das con las referidas garantas; as como los criterios para establecer el perfl de riesgo de incumplimiento tributario. Concordancia: R. N 224-2004-SUNAT, Art. 3 Informe SUNAT: Informe N 107-2006-SUNAT/2B0000 De producirse el vencimiento de la carta fanza presentada por el contribuyente a fn de garantizar la devolucin del monto solicitado por concepto de reintegro tributario a que se refere el artculo 47 del TUO de la Ley de IGV, no podr requerirse la renovacin de dicha carta fanza. ARTCULO 48.- REINTEGRO TRIBUTARIO Los comerciantes de la Regin que compren bienes contenidos en el Apndice del Decreto Ley N 21503 y los especifcados y totalmente liberados en el Arancel Comn anexo al Protocolo modifcatorio del Conve- nio de Cooperacin Aduanera Peruano Colombiano de 1938, provenientes de sujetos afectos del resto del pas, para su consumo en la misma, tendrn derecho a un reintegro equivalente al monto del Impuesto que stos le hubieran consignado en el respectivo comprobante de pago emitido de conformidad con las normas sobre la materia, sindole de aplicacin las disposiciones referidas al crdito fscal contenidas en la presente Ley, en lo que corresponda. Concordancia Reglamentaria: Artculo 11.- Las disposiciones contenidas en el Captulo XI del Ttulo I del Decreto, se aplicarn con sujecin a las siguientes normas: 1. Defniciones Se entender por: a) Comerciante: Sujeto del Impuesto que se dedica de ma- nera habitual a la compra y venta de bienes sin efectuar sobre los mismos transformaciones o modifcaciones que generen bienes distintos al original. b) Sujetos afectos del resto del pas: Los contribuyentes que no tienen domicilio fscal en la Regin, siempre que realicen la venta de los bienes a que se refere el Artculo 48 del Decreto fuera de la misma y los citados bienes sean trasladados desde fuera de la Regin. El monto del reintegro tributario solicitado no podr ser superior al dieciocho por ciento (18%) de las ventas no gravadas realizadas por el comerciante por el perodo que se solicita devolucin. El monto que exceda dicho lmite constituir un saldo por reintegro tributario que se incluir en las solicitudes siguientes hasta su agotamiento. Concordancia Reglamentaria: Artculo 11.- Las disposiciones contenidas en el Captulo XI del Ttulo I del Decreto, se aplicarn con sujecin a las siguientes normas: 1. Defniciones Se entender por: () c) Reintegro Tributario: Es el benefcio cuyo importe equivalente al Impuesto que hubiera gravado la adquisicin de los bienes a que se refere el Artculo 48 del Decreto. Tratndose de comerciantes de la Regin que hubieran sido designados agente de retencin, el reintegro slo proceder respecto de las compras por las cuales se haya pagado la retencin correspondiente, segn las normas sobre la materia. El agente que solicite el reintegro sin haber efectuado y pagado la retencin o sin haber cumplido con pagar la retencin efectuada, correspondiente al perodo materia de la solicitud, dentro de los plazos estable- cidos, no tendr derecho a dicho benefcio por las adquisiciones comprendidas en un (1) ao calendario contado desde el mes de la fecha de presentacin de la mencionada solicitud. El reintegro tributario, a eleccin del comerciante de la Regin, se efectuar mediante cheques no nego- ciables, documentos valorados denominados Notas de Crdito Negociables, o abono en cuenta corriente o de ahorros. Los comerciantes de la Regin, que tengan derecho al reintegro tributario podrn optar por renunciar a dicho benefcio, siempre que lo comuniquen a la SUNAT en la forma, plazo y condiciones que sta establezca. Asimismo, podrn cargar al costo o gasto el monto del reintegro tributario a que tenan derecho desde el primer da del mes en que fue presentada la comuni- cacin de renuncia al benefcio. Aqullos que habiendo renunciado al reintegro, soli- citaran indebidamente el mismo, debern restituir el monto devuelto sin perjuicio de las sanciones previstas en el Cdigo Tributario. ACTUALIDAD TRIBUTARIA ACTUALI DAD EMPRESARI AL O A U O M U
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0 3 C-47 Concordancias: R. N 224-2004-SUNAT (Normas Complementarias del Rgimen Tributario para la Regin Selva) D.S. N 065-2006-EF (Dictan normas que regulan las solici- tudes de reintegro tributario del IGV en el departamento de San Martn) D.Leg. N 978, Art. 6 Concordancia Reglamentaria: Artculo 11.-Las disposiciones contenidas en el Captulo XI del Ttulo I del Decreto, se aplicarn con sujecin a las siguientes normas: () 5. Registro de operaciones para la determinacin del Reintegro El comerciante que tiene derecho a solicitar Reintegro Tributario de acuerdo a lo establecido en el Artculo 48 del Decreto, deber: a) Contabilizar sus adquisiciones clasificndolas en destinadas a solicitar Reintegro, en una subcuenta denominadaIGV - Reintegro Tributario dentro de la cuentaTributos por pagar, y las dems operaciones, de acuerdo a lo establecido en el numeral 6 del Artculo 6. b) Llevar un Registro de Inventario Permanente Valori- zado, cuando sus ingresos brutos durante el ao ca- lendario anterior hayan sido mayores a mil quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) del ao en curso. En caso los referidos ingresos hayan sido menores o iguales al citado monto a de haber iniciado operaciones en el transcurso del ao, el comerciante deber llevar un Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas. 6. Lmite del 18% de las ventas no gravadas Para efecto de determinar el lmite del monto del Reintegro Tributario, los comprobantes de pago deben ser emitidos de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Compro- bantes de Pago. 7. Solicitud 7.1 Para solicitar el Reintegro Tributario, el comerciante deber presentar una solicitud ante la Intendencia, Ofcina Zonal o Centros de Servicios al Contribuyente de SUNAT, que corresponda a su domicilio fscal o en la dependencia que se le hubiera asignado para el cumplimiento de sus obli- gaciones tributarias, en el formulario que sta proporcione, adjuntando lo siguiente: a) Relacin detallada de los comprobantes de pago veri- fcados por la SUNAT que respalden las adquisiciones efectuadas fuera de la Regin, correspondientes al mes por el que se solicita el Reintegro. En la referida relacin, tambin deber indicarse: i. En caso de ser agente de retencin, los documentos que acrediten el pago del ntegro de la retencin del total de los comprobantes de pago por el que solicita el Reintegro. ii. De tratarse de operaciones en la cual opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, los documentos que acrediten el depsito en el Banco de la Nacin de la detraccin efectuada. iii. De ser aplicable la Ley N 28194, mediante la cual se aprueban las medidas para la lucha contra la evasin y la informalidad, el tipo del medio de pago, nmero del documento que acredite el uso del referido medio y/o cdigo que identifque la operacin, y empresa del sistema fnanciero que emite el docu- mento o en la que se efecta la operacin. b) Relacin de las notas de dbito y crdito relacionadas con adquisiciones por las que haya solicitado Reintegro Tributario, recibidas en el mes por el que se solicita el Reintegro. c) Relacin detallada de las guas de remisin del re- mitente y cartas de porte areo, segn corresponda, que acrediten el traslado de los bienes, las mismas que deben corresponder necesariamente a los do- cumentos detallados en la relacin a que se refiere el inciso a). Las guas de remisin del remitente y cartas de porte areo, debern estar visadas, de ser el caso, y verifcadas por la SUNAT. d) Relacin detallada de las Declaraciones de Ingreso de bienes a la Regin Selva verifcadas por la SUNAT, en donde conste que los bienes hayan ingresado a la Regin. e) Relacin de los comprobantes de pago que respalden el servicio prestado por transporte de bienes a la Re- gin, as como la correspondiente gua de remisin del transportista, de ser el caso. f ) La garanta a que hace referencia el Artculo 47 del Decreto, de ser el caso. Los comprobantes de pago, notas de dbito y crdito, guas de remisin y cartas de porte areo, debern ser emitidos de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Compro- bantes de Pago y normas complementarias. Cuando la SUNAT determine que la informacin contenida en algunos de los incisos anteriores pueda ser obtenida a travs de otros medios, sta podr establecer que la referida informacin no sea adjuntada a la solicitud. El comerciante podr rectifcar o complementar la infor- macin presentada, antes del inicio de la verifcacin o fscalizacin de la solicitud. En este caso, el cmputo del plazo a que se refere el numeral 7.4 del presente artculo se efectuar a partir de la fecha de presentacin de la informacin rectifcatoria o complementaria. La SUNAT podr requerir que la informacin a que se refere el presente numeral sea presentada en medios magnticos. La verifcacin de la documentacin a la que se hace referen- cia en los incisos a), c) y d) del presente numeral, el ingreso de los bienes a la Regin que deber ser por los puntos de control obligatorio, as como el visado de la gua de remisin a que se refere el inciso c) del presente numeral, se efectuar conforme a las disposiciones que emita la SUNAT. El incumplimiento de lo dispuesto en el presente numeral, dar lugar a que la solicitud se tenga por no presentada, lo que ser notifcado al comerciante, quedando a salvo su derecho de formular nueva solicitud. 7.2 La solicitud se presentar por cada perodo mensual, por el total de los comprobantes de pago registrados en el mes por el cual se solicita el Reintegro Tributario y que otorguen derecho al mismo, luego de producido el ingreso de los bienes a la Regin y de la presentacin de la declaracin del IGV del comerciante correspondiente al mes solicitado. En caso se trate de un agente de retencin, adems de lo indicado en el prrafo anterior, la referida solicitud ser pre- sentada luego de haber efectuado y pagado en los plazos establecidos el ntegro de las retenciones correspondientes a los comprobantes de pago registrados en el mes por el que se solicita el Reintegro Tributario. Una vez que se solicite el Reintegro de un determinado mes, no podr presentarse otra solicitud por el mismo mes o meses anteriores. 7.3 El comerciante deber poner a disposicin de la SUNAT en forma inmediata y en el lugar que sta seale, la documen- tacin, los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, los documentos sustenta- torios e informacin que le hubieran sido requeridos para la IGV, ISC E IVAP I NSTI TUTO PAC FI CO C-48 O A U O M U
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0 3 sustentacin de su solicitud. En caso contrario, la solicitud se tendr por no presentada, sin perjuicio que se pueda volver a presentar una solicitud. En la nueva solicitud no se podr subsanar la falta de visa- cin y/o verifcacin de los documentos a que se refere el numeral 7.1 del presente artculo y que fueran presentados originalmente sin la misma. La verifcacin o fscalizacin que efecte la SUNAT para resolver la solicitud, se har sin perjuicio de practicar una fscalizacin posterior dentro de los plazos de prescripcin previstos en el Cdigo Tributario. 7.4 La SUNAT resolver la solicitud y, de ser el caso, efectuar el Reintegro Tributario, dentro de los plazos siguientes: a) Cuarenta y cinco (45) das hbiles contados a partir de la fecha de su presentacin. b) Seis (6) meses siguientes a la fecha de presentacin de la solicitud, si se detectase indicios de evasin tributaria por parte del comerciante, o en cualquier eslabn de la cadena de comercializacin del bien materia de Reinte- gro, incluso en la etapa de produccin o extraccin, o si se hubiera abierto instruccin por delito tributario o aduanero al comerciante o al representante legal de las empresas que hayan intervenido en la referida cadena de comercializacin, de conformidad con lo dispuesto por la Primera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 950. 7.5 El Reintegro Tributario se efectuar en moneda nacional mediante Notas de Crdito Negociables, cheque no nego- ciable o abono en cuenta corriente o de ahorros, debiendo el comerciante indicarlo en su solicitud. Para tal efecto, sern de aplicacin las disposiciones del Ttulo I del Reglamento de Notas de Crdito Negociables. Jurisprudencia: RTF N 02114-5-2005 Siendo la perdida de documentos un hecho exclusivo de responsabilidad de la Administracin no puede denegrsele el benefcio de reintegro a la recurrente. Informe emitido por la SUNAT Informe N 054-2006-SUNAT/2B0000 Si el comerciante de la Regin Selva vende los bienes compren- didos en el benefcio del reintegro tributario -que fueron adquiri- dos de sujetos afectos del resto del pas- en una zona geogrfca distinta a la Regin Selva, en buena cuenta est realizando su misma actividad comercial (compra-venta habitual de bienes). Tratndose del supuesto mencionado en el prrafo precedente, no se habra confgurado la infraccin tipifcada en el numeral 2 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario, por cuanto los bienes no han sido destinados a una actividad diferente, sino que se trata de la misma actividad comercial pero desarrollada en zonas geogrfcas diferentes. Carta N 011-2006-SUNAT/2B0000 En el supuesto de los bienes contenidos en el Apndice del Decreto Ley N 21503 y los especifcados y totalmente liberados en el Arancel Comn anexo al Protocolo modifcatorio del Convenio de Cooperacin Aduanera Peruano Colombiano de 1938, prove- nientes de sujetos afectos del resto del pas, ingresados a Pucallpa y Yurimaguas destinados a ser consumidos en el departamento de San Martn, no se podr gozar del benefcio del reintegro tributario establecido en el artculo 48 del TUO de la Ley del IGV, por cuanto su consumo no se realizara en la Regin Selva. Disposiciones complementarias y finales del D. Leg. N 978 (Vigente a partir del 16.03.07) Primera.- Reintegro tributario En el caso de comerciantes que hubieran gozado del Reintegro Tributario respecto de bienes adquiridos con anterioridad a la vigencia del presente Decreto Legislativo, se considerar a los de- partamentos de Amazonas, Ucayali y Madre de Dios, as como la provincia de Alto Amazonas del departamento de Loreto como parte del territorio comprendido en la Regin Selva para efecto del consumo en dicha regin a que alude el primer prrafo del artculo 48 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo. Tercera.- Solicitudes de Reintegro Tributario Las solicitudes de Reintegro Tributario presentadas a la Su- perintendencia Nacional de Administracin Tributaria por los comerciantes de los Departamentos de Amazonas, Ucayali y Madre de Dios, as como de la provincia de Alto Amazonas, que se encuentren en trmite a la fecha de vigencia del presente Decreto Legislativo, as como aqullas que se presenten con posterioridad a dicha fecha, por adquisiciones de bienes en perodos anteriores a ella, se regirn por las normas que regu- laban el Reintegro Tributario vigentes a la fecha de adquisicin de los bienes. ARTCULO 49.- CASOS EN LOS CUALES NO PROCEDE EL REINTEGRO No ser de aplicacin el reintegro tributario establecido en el artculo anterior, en los casos siguientes: 1. Respecto de bienes que sean similares o sustitutos a los que se produzcan en la Regin, excepto cuan- do los bienes aludidos no cubran las necesidades de consumo de la misma. Concordancia Reglamentaria: Artculo 11.- Las disposiciones contenidas en el Captulo XI del Ttulo I del Decreto, se aplicarn con sujecin a las siguientes normas: 1. Defniciones Se entender por: () g) Bienes similares: A aquellos productos o insumos que se encuentren comprendidos en la misma subpartida nacional del Arancel de Aduanas aprobado por Decreto Supremo N 239-2001-EF y norma modifcatoria. h) Bienes sustitutos: A aquellos productos o insumos que no encontrndose comprendidos en la misma subpartida nacional del Arancel de Aduanas a que se refere el inciso anterior, cumplen la misma funcin o fn de manera que pueda ser reemplazado en su uso o consumo. El Sector deber determinar la condicin de bien sustituto. Para efecto de acreditar la cobertura de las nece- sidades de consumo de la Regin, se tendr en cuenta lo siguiente: a) El interesado solicitar al Sector correspon- diente la constancia de su capacidad de produccin de bienes similares o sustitutos y de cobertura para abastecer a la Regin, de acuerdo a la forma y condiciones que establez- ca el Reglamento. Concordancia Reglamentaria: Artculo 11.- Las disposiciones contenidas en el Captulo XI del Ttulo I del Decreto, se aplicarn con sujecin a las siguientes normas: 1. Defniciones Se entender por: ACTUALIDAD TRIBUTARIA ACTUALI DAD EMPRESARI AL O A U O M U
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0 3 C-49 () f ) Sector: A la Direccin Regional del Sector Produccin correspondiente. b) El citado Sector, previo estudio de la docu- mentacin presentada, emitir en un plazo mximo de treinta (30) das calendario la res- pectivaConstancia de capacidad productiva y cobertura de consumo regional. Concordancia Reglamentaria: Artculo 11.- Las disposiciones contenidas en el Captulo XI del Ttulo I del Decreto, se aplicarn con sujecin a las siguientes normas: 1. Defniciones Se entender por: () i) Constancia: A laConstancia de capacidad productiva y cobertura de consumo regional a que se refere el Artculo 49 del Decreto. c) Obtenida la constancia, el interesado la pre- sentar a la SUNAT solicitando se declare la no aplicacin del reintegro tributario, por los bienes contenidos en la citada constancia. d) La SUNAT, previamente verifcar que el in- teresado cumpla con los requisitos a los que se refere el Artculo 46 y las normas regla- mentarias correspondientes, a fn de emitir la respectiva resolucin en un plazo mximo de treinta (30) das calendario, contados a partir de la presentacin de la solicitud. Concordancias: D.S. N 128-2004-EF, 2da. Disp. Final y Trans. e) La resolucin que emita la SUNAT tendr vigencia por un (1) ao calendario, contado a partir del da siguiente de su fecha de publi- cacin. Los solicitantes podrn considerar que han sido dene- gadas sus solicitudes, si luego de vencido los plazos a que se hace referencia en los incisos b) y d) del presente numeral, stas no hubieran sido resueltas. Concordancia Reglamentaria: Artculo 11.- Las disposiciones contenidas en el Captulo XI del Ttulo I del Decreto, se aplicarn con sujecin a las siguientes normas: () 8. Constancia de capacidad productiva y cobertura de consumo regional 8.1 Para obtener la Constancia, los sujetos establecidos en la Regin que produzcan bienes similares o sustitutos a los comprados a sujetos afectos del resto del pas, presentarn al Sector, una solicitud adjuntando la documentacin que acredite: a) El nivel de produccin actual y la capacidad potencial de produccin, en unidades fsicas. Dicha documentacin deber comprender un perodo no menor a los ltimos doce (12) meses. Las empresas con menos de doce (12) meses de actividad, debern presentar la documenta- cin correspondiente slo a aquellos meses. b) La cantidad del consumo del bien en la Regin. Dicha documentacin deber comprender el ltimo perodo de un (1) ao del que se disponga informacin. c) La publicacin de un aviso durante tres (3) das en el Diario Ofcial El Peruano y en un diario de circulacin nacional. El aviso deber contener las caractersticas y el texto que se indican en el anexo del presente Reglamento. Las personas que tuvieran alguna informacin u observa- cin, debidamente sustentada, respecto del aviso publicado, debern presentarla en los lugares que se seale, en el trmino de quince (15) das calendario siguientes al del ltimo aviso publicado. Las empresas que inicien operaciones, presentarn la infor- macin consignada en el inciso b), y aquella que acredite la capacidad potencial de produccin en la Regin. 8.2 En caso que las entidades representativas de las activida- des econmicas, laborales y/o profesionales, as como las entidades del Sector Pblico Nacional, conozcan de una empresa o empresas que cuenten con capacidad productiva y cobertura de consumo para abastecer a la Regin, podrn solicitar la respectiva Constancia para lo cual debern pre- sentar la informacin mencionada en el numeral 8.1 del presente artculo. 8.3 El Sector, cuando lo considere necesario, podr solicitar a entidades pblicas o privadas la informacin que sustente o respalde los datos proporcionados por el contribuyente respecto a la capacidad real de produccin y de cobertura de las necesidades de consumo del bien en la Regin. 8.4 Mediante resolucin del Sector correspondiente se aprobar la emisin de la Constancia solicitada. 8.5 El interesado presentar ante la Intendencia, Ofcina Zonal o Centros de Servicios al Contribuyente de la SUNAT, que corresponda a su domicilio fscal o en la dependencia que se le hubiera asignado para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, dentro de los treinta (30) das calendario siguientes de notifcada la Constancia, una solicitud de no aplicacin del Reintegro adjuntando una copia de la citada Constancia para la emisin de la resolucin correspondiente. Dicha resolucin ser publicada en el Diario Ofcial El Peruano. 8.6 La SUNAT no otorgar el Reintegro Tributario por los bienes que se detallan en la Constancia adquiridos a partir del da siguiente de la publicacin de la resolucin a que se refere el inciso e) del Artculo 49 del Decreto. 8.7 Durante la vigencia de la resolucin de la SUNAT a que se refere el numeral 8.5 del presente artculo, el Sector podr solicitar a los sujetos que hubieran obtenido la misma, la documentacin que acredite el mantener la capacidad pro- ductiva y cobertura de la necesidad de consumo del bien en la Regin, caractersticas por las cuales se le otorg la Constancia. El Sector podr recibir de terceros la referida informacin. En caso de disminucin de la citada capacidad productiva y/o cobertura, de ofcio o a solicitud de parte, mediante la resolucin correspondiente, el Sector dejar sin efecto la Constancia y lo comunicar a la SUNAT. En tal supuesto, la SUNAT emitir la resolucin de revocacin. Dicha revocatoria regir a partir del da siguiente de su publicacin en el Diario Ofcial El Peruano. El Reintegro Tributario ser aplicable respecto de las com- pras realizadas a partir de la vigencia de la resolucin de revocacin. Asimismo, las entidades representativas de las acti- vidades econmicas, laborales y/o profesionales, as como de entidades del Sector Pblico Nacional, podrn solicitar al sector correspondiente la referida constancia para aquellos bienes que se produzcan en la Regin y que consideren que cubren las necesidades de la misma. Para tal efecto, ser de aplicacin lo dispuesto IGV, ISC E IVAP I NSTI TUTO PAC FI CO C-50 O A U O M U
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0 3 en el segundo prrafo del presente numeral, en lo que sea pertinente. Con respecto a la existencia de bienes similares y sustitu- tos, el Reglamento establecer las condiciones que debe- rn cumplir los mismos para ser considerados como tales. Concordancia Reglamentaria: Artculo 11.- Las disposiciones contenidas en el Captulo XI del Ttulo I del Decreto, se aplicarn con sujecin a las siguientes normas: 1. Defniciones Se entender por: () g) Bienes similares: A aquellos productos o insumos que se encuentren comprendidos en la misma subpartida nacional del Arancel de Aduanas aprobado por Decreto Supremo N 239-2001-EF y norma modifcatoria. h) Bienes sustitutos: A aquellos productos o insumos que no encontrndose comprendidos en la misma subpartida nacional del Arancel de Aduanas a que se refere el inciso anterior, cumplen la misma funcin o fn de manera que pueda ser reemplazado en su uso o consumo. El Sector deber determinar la condicin de bien sustituto. 2. Cuando el comerciante de la Regin no cumpla con lo establecido en el presente Captulo y en las normas reglamentarias y complementarias pertinentes. 3. Respecto de las adquisiciones de bienes efec- tuadas con anterioridad al cumplimiento de los requisitos mencionados en los incisos a), b) y d) del Artculo 46. TTULO II DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO CAPTULO I DEL MBITO DEL IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO DE LA OBLIGACINTRIBUTARIA ARTCULO 50.- OPERACIONES GRAVADAS El Impuesto Selectivo al Consumo grava: a) La venta en el pas a nivel de productor y la impor- tacin de los bienes especifcados en los Apndices III y IV; b) La venta en el pas por el importador de los bienes especifcados en el literal A del Apndice IV; y, c) Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos y eventos hpicos. ARTCULO 51.- CONCEPTO DE VENTA Para efecto del Impuesto es de aplicacin el concepto de venta a que se refere el Artculo 3 del presente dispositivo. ARTCULO 52.- NACIMIENTO DE LA OBLIGA- CIN TRIBUTARIA La obligacin tributaria se origina en la misma opor- tunidad y condiciones que para el Impuesto General a las Ventas seala el Artculo 4 del presente dispositivo. Para el caso de los juegos de azar y apuestas, la obli- gacin tributaria se origina al momento en que se percibe el ingreso. CAPTULO II DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO ARTCULO 53.- SUJETOS DEL IMPUESTO Son sujetos del impuesto en calidad de contribuyentes: a) Los productores o las empresas vinculadas econ- micamente a stos, en las ventas realizadas en el pas; Concordancia Reglamentaria: Artculo 12.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo II Ttulo II del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones: 1. SON SUJETOS DEL IMPUESTO SELECTIVO: a) En la venta de bienes en el pas: a.1. Los productores o fabricantes, sean personas naturales o jurdicas, que actan directamente en la ltima fase del proceso destinado a producir los bienes especifcados en los Apndices III y IV del Decreto. a.2. El que encarga fabricar dichos bienes a terceros para venderlos luego por cuenta propia, siempre que fnancie o entregue insumos, maquinaria, o cualquier otro bien que agregue valor al producto, o cuando sin mediar entrega de bien alguno, se aplique una marca distinta a la del que fabric por encargo. En los casos a que se refere el prrafo anterior es sujeto del Impuesto Selectivo nicamente el que encarga la fabricacin. Tratndose de aplicacin de una marca, no ser sujeto del Impuesto Selectivo aquel a quien se le ha encargado fabricar un bien, siempre que medie contrato en el que conste que quien encarg fabricarlo le aplicar una marca distinta para su comercializacin. De no existir tal contrato sern sujetos del Impuesto Selectivo tanto el que encarg fabricar como el que fabric el bien. b) Las personas que importen los bienes gravados; c) Los importadores o las empresas vinculadas eco- nmicamente a stos en las ventas que realicen en el pas de los bienes gravados; y, Concordancia Reglamentaria: Artculo 12.-Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo II Ttulo II del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones: 1. SON SUJETOS DEL IMPUESTO SELECTIVO: () a.3. Los importadores en la venta en el pas de los bienes importados por ellos, especifcados en los Apndices III y IV del Decreto. a.4. Las empresas vinculadas econmicamente al importa- dor, productor o fabricante. b) En las importaciones, las personas naturales o jurdicas que importan directamente los bienes especifcados ACTUALIDAD TRIBUTARIA ACTUALI DAD EMPRESARI AL O A U O M U
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0 3 C-51 en los Apndices III y IV del Decreto o, a cuyo nombre se efecte la importacin. d) Las entidades organizadoras y titulares de auto- rizaciones de juegos de azar y apuestas, a que se refere el inciso c) del Artculo 50. ARTCULO 54.- DEFINICIONES Para efectos de la aplicacin del Impuesto, se entiende por: a) Productor, la persona que acte en la ltima fase del proceso destinado a conferir a los bienes la calidad de productos sujetos al impuesto, aun cuando su intervencin se lleve a cabo a travs de servicios prestados por terceros. b) Empresas vinculadas econmicamente, cuando: 1. Una empresa posea ms del 30% del capital de otra empresa, directamente o por intermedio de una tercera. 2. Ms del 30% del capital de dos (2) o ms empresas pertenezca a una misma persona, directa o indirectamente. 3. En cualesquiera de los casos anteriores, cuando la indicada proporcin del capital, pertenezca a cnyuges entre s o a personas vinculadas hasta el segundo grado de consanguinidad o afnidad. 4. El capital de dos (2) o ms empresas pertenez- ca, en ms del 30%, a socios comunes de dichas empresas. 5. Por Reglamento se establezcan otros casos. Concordancias: D.S. N 002-2006-MINCETUR, Art. 23. D.S. N 005-2008- EM,Art. 19 Concordancia Reglamentaria: Artculo 12.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo II Ttulo II del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones: 2. VINCULACIN ECONMICA Adicionalmente a los supuestos establecidos en el Artculo 54 del Decreto, existe vinculacin econmica cuando: a. El productor o importador venda a una misma empresa o a empresas vinculadas entre s, el 50% o ms de su produccin o importacin. b. Exista un contrato de colaboracin empresarial con contabilidad independiente, en cuyo caso el contrato se considera vinculado con cada una de las partes contratantes. No es aplicable lo dispuesto en el tercer prrafo del Artculo 57 del Decreto respecto al monto de venta, a lo sealado en el inciso a) del presente numeral. Para efecto de lo dispuesto en el inciso a) del presente artculo, se tomarn en cuenta las operaciones realizadas durante los ltimos 12 meses. CAPTULO III DE LA BASE IMPONIBLE Y DE LA TASA ARTCULO 55.- SISTEMAS DE APLICACIN DEL IMPUESTO * El Impuesto se aplicar bajo tres sistemas: a) Al Valor, para los bienes contenidos en el Literal A del Apndice IV y los juegos de azar y apuestas. b) Especfco, para los bienes contenidos en el Apn- dice III y el Literal B del Apndice IV. c) Al Valor segn Precio de Venta al Pblico, para los bienes contenidos en el Literal C del Apndice IV. * Mediante Ofcio N 4654-2012-EF-13.01 de fecha 18 de diciembre de 2012, enviado por la Ofcina de Secretara General del Minis- terio de Economa y Finanzas, se indica que el presente artculo estara modifcado tcitamente en atencin a lo establecido por el Artculo 4 (respecto de la incorporacin del penltimo prrafo al artculo 61 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el presente Decreto Supremo) del Decreto Legislativo N 1116. ARTCULO 56.- CONCEPTOS COMPRENDIDOS EN LA BASE IMPONIBLE La base imponible est constituida en el: a) Sistema Al Valor, por: 1. El valor de venta, en la venta de bienes. 2. El Valor en Aduana, determinado conforme a la legislacin pertinente, ms los derechos de importacin pagados por la operacin tratndose de importaciones. 3. Para efecto de los juegos de azar y apuestas, el Impuesto se aplicar sobre la diferencia resultante entre el ingreso total percibido en un mes por los juegos y apuestas, y el total de premios concedidos en dicho mes. b) Sistema Especfco, por el volumen vendido o importa- do expresado en las unidades de medida, de acuerdo a las condiciones establecidas por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas. c) Sistema Al Valor segn Precio de Venta al Pblico, por el Precio de Venta al Pblico sugerido por el productor o el importador, multiplicado por un factor, el cual se obtiene de dividir la unidad (1) en- tre el resultado de la suma de la tasa del Impuesto General a las Ventas, incluida la del Impuesto de Promocin Municipal ms uno (1). El resultado ser redondeado a tres (3) decimales. Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, se podr modifcar el factor sealado en el prrafo anterior, cuando la tasa del Impuesto General a las Ventas se modifque. El precio de venta al pblico sugerido por el pro- ductor o el importador incluye todos los tributos que afectan la importacin, produccin y venta de dichos bienes, inclusive el Impuesto Selectivo al Consumo y el Impuesto General a las Ventas. El Ministerio de Economa y Finanzas, podr deter- minar una base de referencia del precio de venta al pblico distinta al precio de venta al pblico suge- rido por el productor o el importador, la cual ser determinada en funcin a encuestas de precios que deber elaborar peridicamente el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica, la misma que ser de aplicacin en caso el precio de venta al pblico sugerido por el productor o importador IGV, ISC E IVAP I NSTI TUTO PAC FI CO C-52 O A U O M U
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0 3 sea diferente en el perodo correspondiente, de acuerdo a lo que establezca el reglamento. Los bienes destinados al consumo del mercado nacional, sean stos importados o producidos en el pas, llevarn el precio de venta sugerido por el productor o el importador, de manera clara y visible, en un precinto adherido al producto o directamente en l, o de acuerdo a las caracters- ticas que establezca el Ministerio de Economa y Finanzas mediante Resolucin Ministerial. Los productores y los importadores de los bienes afectos a este Sistema, debern informar a la SU- NAT en el plazo, forma y condiciones que seale el Reglamento, de las modifcaciones de cualquier precio de venta al pblico sugerido, de las modif- caciones de la presentacin de los bienes afectos, as como de las nuevas presentaciones y marcas que se introduzcan al mercado. Concordancia Reglamentaria: Artculo 13.- ACCESORIEDAD En la venta de bienes gravados, formar parte de la base impo- nible la entrega de bienes no gravados o prestacin de servicios que sean necesarios para realizar la venta del bien. En la venta de bienes inafectos, se encuentra gravada la entrega de bienes que no sean necesarios para realizar la operacin de venta o su valor es manifestamente excesivo en relacin a la venta inafecta realizada. Lo dispuesto en el prrafo anterior es tambin de aplicacin cuando el bien entregado se encuentra afecto a una tasa mayor que la del bien vendido. ARTCULO 57.- EMPRESAS VINCULADAS ECO- NMICAMENTE Las empresas que vendan bienes adquiridos de produc- tores o importadores con los que guarden vinculacin econmica, sin perjuicio de lo pagado por stos, que- dan obligados al pago del Impuesto Selectivo al Con- sumo con la tasa que por dichas ventas corresponda al productor o importador vinculado. Las empresas a las que se refere el prrafo anterior deducirn del Impuesto que les corresponda abonar, el que haya gravado la compra de los bienes adquiridos al productor o importador con los que guarda vinculacin econmica. No procede la aplicacin de lo dispuesto en los prrafos precedentes si se demuestra que los precios de venta del productor o importador a la empresa vinculada no son menores a los consignados en los comprobantes de pago emitidos a otras empresas no vinculadas, siempre que el monto de las ventas al vinculado no sobrepase al 50% del total de las ventas en el ejercicio. Los importadores al efectuar la venta en el pas de los bienes gravados deducirn del impuesto que les co- rresponda abonar el que hubieren pagado con motivo de la importacin. En igual forma procedern los contribuyentes que elaboren productos afectos, respecto del Impuesto Se- lectivo al Consumo que hubiere gravado la importacin o adquisicin de insumos que no sean gasolina y dems combustibles derivados del petrleo. Esta excepcin no se aplicar en caso que dichos insumos sean utilizados para producir bienes contenidos en el Apndice lll. Concordancia Reglamentaria: Artculo 12.-Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo II Ttulo II del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones: 2. VINCULACIN ECONOMICA Adicionalmente a los supuestos establecidos en el Artculo 54 del Decreto, existe vinculacin econmica cuando: a. El productor o importador venda a una misma empresa o a empresas vinculadas entre s, el 50% o ms de su produccin o importacin. b. Exista un contrato de colaboracin empresarial con contabilidad independiente, en cuyo caso el contrato se considera vinculado con cada una de las partes contratantes. No es aplicable lo dispuesto en el tercer prrafo del Artculo 57 del Decreto respecto al monto de venta, a lo sealado en el inciso a) del presente numeral. Para efecto de lo dispuesto en el inciso a) del presente artculo, se tomarn en cuenta las operaciones realizadas durante los ltimos 12 meses. Informe SUNAT: Informe N 015-2005-SUNAT/2B0000 - La deduccin del ISC pagado en la importacin, procede siempre que la venta interna de los bienes importados tambin se encuentre gravada con este impuesto, es decir, que esta deduccin proceder nicamente cuando se trate de los bienes especifcados en el literal A del Apndice IV. - Tratndose de los productores de los bienes especifcados en los Apndices III y IV, no podrn deducir el ISC que grava la importacin o adquisicin de gasolina y dems combustibles derivados del petrleo, salvo que dichos insumos sean utilizados para producir bienes contenidos en el Apndice III. Por el contrario, s podrn deducir el ISC que grava la impor- tacin o adquisicin de insumos (que no sean gasolina y dems combustibles derivados del petrleo). En este caso, el bien importado o adquirido internamente no necesa- riamente debe coincidir con el producto cuya venta est afecta al ISC, exigindose nicamente que dichos bienes sean utilizados como insumos para la produccin de los bienes especifcados en los Apndices III y IV. - Para la deduccin contemplada en el artculo 57 del TUO de la Ley del IGV e ISC, es requisito que en el comprobante de pago el ISC que grava la adquisicin se encuentre dis- criminado. Asimismo, el vendedor debe consignar separadamente el monto del ISC en el comprobante de pago cuando realice operaciones con otros contribuyentes del impuesto. ARTCULO 58.- CONCEPTO DE VALOR DE VENTA Para efecto del Sistema Al Valor, es de aplicacin el concepto de valor de venta a que se refere el Artculo 14, debiendo excluir de dicho valor el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto a que se refere este Ttulo. Concordancias: LIGV. Art. 14 (Valor de venta del bien, del servicio, de construccin o venta de inmueble). ACTUALIDAD TRIBUTARIA ACTUALI DAD EMPRESARI AL O A U O M U
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0 3 C-53 ARTCULO 59.- SISTEMA AL VALOR Y SISTEMA AL VALOR SEGN PRECIO DE VENTA AL PBLICO - DETERMINACION DEL IMPUESTO En el Sistema al Valor y en el Sistema al Valor segn Precio de Venta al Pblico, el Impuesto se determinar aplicando sobre la base imponible la tasa establecida en el Literal A o en el Literal C del Apndice IV, respec- tivamente. Tratndose de juegos de azar y apuestas, el Impuesto se aplicar sobre el monto determinado de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 3 del inciso a) del Artculo 56. ARTCULO 60.- SISTEMA ESPECFICO - DETER- MINACIN DEL IMPUESTO Para el Sistema Especfco, el Impuesto se determinar aplicando un monto fjo por volumen vendido o im- portado, cuyo valor es el establecido en el Apndice III y en el literal B del Apndice IV ARTCULO 61.- MODIFICACIN DE TASAS Y/O MONTOS FIJOS Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, se podrn modifcar las tasas y/o montos fjos, as como los bienes contenidos en los Apndices III y/o IV. A ese efecto, la modifcacin de los bienes del Apn- dice III slo podr comprender combustibles fsiles y no fsiles, aceites minerales y productos de su desti- lacin, materias bituminosas y ceras minerales. Por su parte, la modifcacin de los bienes del Apndice IV slo podr comprender bebidas, lquidos alcohlicos, tabaco y sucedneos del tabaco elaborados, vehculos automviles, tractores y dems vehculos terrestres sus partes y accesorios. En ambos casos las tasas y/o montos fjos se podrn fjar por el sistema al valor, especfco o al valor segn precio de venta al pblico, debiendo encontrarse dentro de los rangos mnimos y mximos que se indican a continuacin, los cuales sern aplicables aun cuando se modifque el sistema de aplicacin del impuesto, por el equivalente de di- chos rangos que resultare aplicable segn el sistema adoptado; en caso el cambio fuera al sistema especfco se tomar en cuenta la base imponible promedio de los productos afectos. Prrafo modifcado por el artculo 4 del D.L. N 1116 (07.07.12), vigente a partir del 01.08.12. APNDICE III SISTEMA ESPECFICO Productos Unidad de medida Porcentaje precio productor Mnimo Mximo Gasolina para motores Galn 1% 140% Queroseno y carburo- reactores tipo quero- seno para reactores y turbinas (Turbo A1) Galn 1% 140% Productos Unidad de medida Porcentaje precio productor Mnimo Mximo Gasoils Galn 1% 140% Hulla Tonelada 1% 100% Otros combustibles Galn o metro cbico 0% 140% APNDICE IV SISTEMA ESPECFICO Producto Unidad de Medida Nuevos soles Mnimo Mximo Pisco Litro 1.50 2.50 SISTEMA AL VALOR SEGN PRECIO DE VENTA AL PBLICO Producto Unidad De Tasas Medida Mnimo Mximo Cervezas Unidad 25% 100% Cigarrillos Unidad 20% 300% SISTEMA AL VALOR Producto Unidad de Tasas Medida Mnimo Mximo Gaseosas Unidad 1% 150% Las dems Bebidas Unidad 1% 150% Los dems Licores Unidad 20% 250% Vino Unidad 1% 50% Cigarros, Cigarritos y Tabaco Unidad 50% 100% Vehculos para el trans- por te de personas, mercancas; tractores; camionetas Pick Up; chasis y carroceras - Nuevos - Usados Unidad Unidad 0% 0% 80% 100% Las tasas y/o montos fjos se podrn aplicar alternati- vamente considerando el mayor valor que resulte de comparar el resultado obtenido de aplicar dichas tasas y/o montos. Prrafo incorporado por elArtculo 4 del Decreto Legislativo N 1116 (07.07.12), vigentedesde el 01.08.12. Mediante Resolucin Ministerial del titular del Mi- nisterio de Economa y Finanzas se podr establecer peridicamente factores de actualizacin monetaria de los montos fjos, los cuales debern respetar los parmetros mnimos y mximos sealados en los cuadros precedentes. Artculo 61 sustituido por el artculo 61 del D. L. N 980 (15.03.07) IGV, ISC E IVAP I NSTI TUTO PAC FI CO C-54 O A U O M U
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0 3 ARTCULO 62.- CASOS ESPECIALES En el caso de bienes contenidos en el Apndice III y en los literales B y C del Apndice IV, no son de aplicacin las normas establecidas en el inciso B del Artculo 50 y los Artculos 53, 54, 57 y 58 del presente Ttulo, en lo concerniente a la vinculacin econmi- ca, venta en el pas de bienes gravados efectuados por el importador, as como la determinacin de la base imponible. CAPTULO IV DEL PAGO ARTCULO 63.- DECLARACIN Y PAGO El plazo para la declaracin y pago del Impuesto Selectivo al Consumo a cargo de los productores y los sujetos a que se refere el Artculo 57 del presente dispositivo, se determinar de acuerdo a las normas del Cdigo Tributario. La SUNAT establecer los lugares, condiciones, requi- sitos, informacin y formalidades concernientes a la declaracin y el pago. Concordancia Reglamentaria: Artculo 14.-A las normas del Decreto para el pago del Impuesto Selectivo, les son de aplicacin lo siguiente: 1. PAGO DEL IMPUESTO(Regla General) El pago del Impuesto Selectivo se ceir a las normas del Captulo VII del Ttulo I. 2. PAGO A CARGO DE PRODUCTORES O IMPORTADORES DE CERVEZA, LICORES, BEBIDAS ALCOHLICAS Y GASIFICADAS, AGUAS MINERALES, COMBUSTIBLES Y CIGARRILLOS El pago del Impuesto Selectivo a cargo de los productores o importadores de cerveza, licores, bebidas alcohlicas, bebi- das gasifcadas, jarabeadas o no, aguas minerales, naturales o artifciales, combustibles derivados del petrleo y cigarrillos se efectuar conforme a lo dispuesto en los artculos 63 y 65 del Decreto, segn corresponda, siendo de aplicacin lo sealado en el numeral anterior. ARTCULO 64.- PAGO POR PRODUCTORES O IMPORTADORES DE BIENES AFECTOS El pago del Impuesto Selectivo al Consumo a cargo de los productores o importadores de cerveza, licores, bebidas alcohlicas, bebidas gasifcadas, jarabeadas o no, aguas minerales, naturales o artifciales, combusti- bles derivados del petrleo y cigarrillos, se sujetar a las normas que establezca el Reglamento. ARTCULO 65.- PAGO DEL IMPUESTO EN LA IMPORTACIN El Impuesto Selectivo al Consumo a cargo de los impor- tadores ser liquidado y pagado en la misma forma y oportunidad que el Artculo 32 del presente dispositivo establece para el Impuesto General a las Ventas. CAPTULO V DE LAS DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS ARTCULO 66.- CARCTER EXPRESO DE LA EXONERACIN La exoneracin del Impuesto Selectivo al Consumo deber ser expresa. Las exoneraciones genricas otorgadas o que se otor- guen no incluyen al Impuesto a que se refere este Ttulo. ARTCULO 67.- NORMAS APLICABLES Son de aplicacin para efecto del Impuesto Selectivo al Consumo, en cuanto sean pertinentes, las normas establecidas en el Ttulo I referidas al Impuesto General a las Ventas, incluyendo las normas para la transferencia de bienes donados inafectos contenidas en el referido Ttulo. No estn gravadas con el Impuesto Selectivo al Consu- mo las operaciones de importacin de bienes que se efecten conforme con lo dispuesto en los numerales 1 y 3 del inciso e) del Artculo 2, as como la importacin o transferencia de bienes a ttulo gratuito, a que se refere el inciso k) del Artculo 2. TITULO III DE LAS DISPOSICIONES FINALES ARTCULO 68.- ADMINISTRACIN DE LOS IM- PUESTOS GENERAL A LAS VENTAS Y SELECTIVO AL CONSUMO La Administracin de los Impuestos establecidos en los ttulos anteriores est a cargo de la SUNAT y su rendi- miento constituye ingreso del Tesoro Pblico. ARTCULO 69.- EL CRDITO FISCAL NO ES GASTO NI COSTO El Impuesto General a las Ventas no constituye gasto ni costo para efectos de la aplicacin del Impuesto a la Renta, cuando se tenga derecho a aplicar como crdito fscal. Concordancia: LIR. Art. 37 (Gastos deducibles). LIGV. Arts. 18 y 19(Requisitos sustanciales y formales). Informes emitidos por la SUNAT: Informe N 260-2005-SUNAT/2B0000 1. En caso que las adquisiciones de bienes estn destinadas a la venta para consumo en la Regin Selva, operacin que se encuentra exonerada del IGV, no procede utilizar como crdito fscal el IGV trasladado en las mismas, por cuanto dichas adquisiciones no estn destinadas a operaciones por las que se deba pagar el IGV. En este caso, este impuesto constituir costo o gasto para efectos del Impuesto a la Renta, de acuerdo a lo previsto en el artculo 69 del TUO de la Ley del IGV y siempre que se cumpla con el principio de causalidad y no exista prohibicin legal. ARTCULO 70.- BIENES CONTENIDOS EN LOS APNDICES I, III Y IV La mencin de los bienes que hacen los Apndices I, III ACTUALIDAD TRIBUTARIA ACTUALI DAD EMPRESARI AL O A U O M U
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0 3 C-55 y IV es referencial, debiendo considerarse para los efec- tos del Impuesto, los bienes contenidos en las Partidas Arancelarias, indicadas en los mencionados Apndices, salvo que expresamente se disponga lo contrario. ARTCULO 71.- INAFECTACIN AL IMPUESTO DE ALCABALA La venta de inmuebles gravada con el Impuesto Ge- neral a las Ventas no se encuentra afecta al Impuesto de Alcabala, salvo la parte correspondiente al valor del terreno. ARTCULO 72.- BENEFICIOS NO APLICABLES No son de aplicacin los benefcios y exoneraciones vigentes referidos al Impuesto Selectivo al Consumo que afecta a los bienes contenidos en el Apndice III ni a los cigarrillos sealados en el Apndice IV. Por la naturaleza de este tributo, los benefcios y exo- neraciones que se otorguen no incluirn al Impuesto Selectivo al Consumo. ARTCULO 73.- INAFECTACIONES, EXONERA- CIONES Y DEMS BENEFICIOS TRIBUTARIOS VI- GENTES RELATIVOS A LOS IMPUESTOS GENERAL A LAS VENTAS Y SELECTIVO AL CONSUMO Adems de las contenidas en el presente dispositivo, se mantienen vigentes las inafectaciones, exoneraciones y dems benefcios del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo que se sealan a continuacin: Impuesto General a las Ventas: a) Artculo 71 de la Ley N 23407, referido a las em- presas industriales ubicadas en la Zona de Frontera, conforme a lo establecido en la Ley N 27062; as como el Artculo 114 de la Ley N 26702, relativo a las entidades del Sistema Financiero que se en- cuentran en liquidacin; hasta el 31 de diciembre del ao 2000. Segundo prrafo derogado por el artculo 2 del D. L. N 919 (06.06.01) Impuesto Selectivo al Consumo: b) La importacin o venta de petrleo diesel a las empresas de generacin y a las empresas conce- sionarias de distribucin de electricidad, hasta el 31 de diciembre de 2009. En ambos casos, tanto las empresas de generacin como las empresas concesionarias de distribucin de electricidad debern estar autorizadas por decreto supremo. Inciso sustituido por el Artculo 1 del Decreto Legislativo N 966 (24.12.06), vigente a partir del 01.01.07. Artculo sustituido por el Artculo nico de la Ley N 27216 (10.12.99) ARTCULO 74.- Artculo derogado por lanica Disposicin Complementaria Derogatoria de la Ley N 29973 (24.12.12). ARTCULO 75.- TRANSFERENCIA DE CREDITOS Para efecto de este Impuesto, en el factoring el factor ad- quiere crditos del cliente, asumiendo el riesgo crediticio del deudor de dichos crditos; prestando, en algunos casos, servicios adicionales a cambio de una retribucin, los cuales se encuentran gravados con el Impuesto. La transferencia de dichos crditos no constituye venta de bienes ni prestacin de servicios; siempre que el factor est facultado para actuar como tal, de acuerdo a lo dispuesto en normas vigentes sobre la materia. Cuando con ocasin de la transferencia de crditos, no se transfera el riesgo crediticio del deudor de dichos crditos, se considera que el adquirente presta un ser- vicio gravado con el Impuesto. El servicio de crdito se confgura a partir del momento en el que se produzca la devolucin del crdito al transferente o este recom- prara el mismo al adquirente. En estos casos, la base imponible es la diferencia entre el valor de transferencia del crdito y su valor nominal. En todos los casos, son ingresos del adquirente o del factor gravados con el Impuesto, los intereses deven- gados a partir de la transferencia del crdito que no hubieran sido facturados e incluidos previamente en dicha transferencia. Tratndose de los servicios adicionales, la base im- ponible est constituida por el total de la retribucin por dichos servicios; salvo que el factor o adquirente no pueda discriminar la parte correspondiente a la retribucin por la prestacin de los mismos, en cuyo caso la base imponible ser el monto total de la dife- rencia entre el valor de transferencia del crdito y su valor nominal. Artculo sustituido por el Artculo 22 de la Ley N 27039 (31.12.98). Concordancia Reglamentaria: Artculo 5.- El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de cada perodo el crdito fscal correspondiente; salvo los casos de la utilizacin de servicios en el pas prestados por sujetos no domiciliados y de la importacin de bienes, en los cuales el Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto. La determinacin del impuesto bruto y la base imponible del Impuesto, se regirn por las siguientes normas: 16. TRANSFERENCIA DE CRDITOS. En la transferencia de crditos deber tenerse en cuenta lo siguiente: a) La transferencia de crditos no constituye venta de bienes ni prestacin de servicios. b) El transferente de los crditos deber emitir un do- cumento en el cual conste el monto total del crdito transferido en la fecha en que se produzca la transfe- rencia de los referidos crditos. c) El transferente es contribuyente del Impuesto por las operaciones que originaron los crditos transferidos al adquirente o factor. Por excepcin, el factor o adquirente sern contribuyentes respecto de los intereses y dems ingresos que se deven- guen y/o sean determinables a partir de la fecha de la transferencia, siempre que no se encuentren incluidos en el monto total consignado en el documento que sustente la transferencia del crdito. Para tal efecto, se considera como fecha de nacimiento de la obligacin tributaria y de la obligacin de emitir el comprobante de pago respectivo, la fecha de percepcin de dichos intereses o ingresos. En este caso los ingresos percibidos por el adquirente o factor constituyen una retribucin por la prestacin de servicios al sujeto que debe pagar dichos montos. IGV, ISC E IVAP I NSTI TUTO PAC FI CO C-56 O A U O M U
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0 3 d) La adquisicin de crditos efectuada asumiendo el ries- go de los crditos transferidos, no implica que el factor o adquirente efecte una operacin comprendida en el Artculo 1 del Decreto, salvo en lo que corresponda a los servicios adicionales y a los intereses o ingresos a que se refere el segundo prrafo del inciso anterior. e) La adquisicin de crditos efectuada sin asumir el riesgo de los crditos transferidos, implica la prestacin de un servicio por parte del adquirente de los mismos. Para este efecto, se considera que nace la obligacin tributaria en el momento en que se produce la de- volucin del crdito al transferente o ste recompra el mismo al adquirente. En este caso, el adquirente deber emitir un comprobante de pago por el servicio de crdito prestado al transferente, en la oportunidad antes sealada. f ) Se considera como valor nominal del crdito transfe- rido, el monto total de dicho crdito incluyendo los intereses y dems ingresos devengados a la fecha de la transferencia del crdito, as como aquellos conceptos que no se hubieren devengado a la fecha de la citada transferencia pero que se consideren como parte del monto transferido, aun cuando no se hubiere emitido el documento a que se refere el inciso anterior. g) Se considera como valor de la transferencia del crdito, a la retribucin que corresponda al transferente por la transferencia del crdito. En los casos que no pueda determinarse la parte de la retribucin que corresponde por los servicios adiciona- les, se entender que sta constituye el cien por ciento (100%) de la diferencia entre el valor de transferencia del crdito y su valor nominal. h) En el caso a que se refiere el segundo prrafo del literal anterior, no ser de aplicacin lo dispuesto en el segundo prrafo del Artculo 75 del Decreto. ARTCULO 76.- DEVOLUCIN DE IMPUESTOS A TURISTAS Ser objeto de devolucin el Impuesto General a las Ventas que grave la venta de bienes adquiridos por extranjeros no domiciliados que ingresen al pas en calidad de turistas, que sean llevados al exterior al re- torno a su pas por va area o martima, siempre que los traslade el propio turista. Para efecto de esta devolucin, se considerar como turista a los extranjeros no domiciliados que se encuen- tran en territorio nacional por un perodo no menor a 5 das calendario ni mayor a 60 das calendario por cada ingreso al pas, lo cual deber acreditarse con la Tarjeta Andina de Migracin y el pasaporte, salvoconducto o documento de identidad que de conformidad con los tratados internacionales celebrados por el Per sea vli- do para ingresar al pas, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. La devolucin podr efectuarse tambin a travs de En- tidades Colaboradoras de la Administracin Tributaria. Para ello el turista solicitar a la entidad colaboradora el reembolso del IGV pagado por sus compras de bienes, pudiendo la entidad colaboradora cobrar, al turista, por la prestacin de este servicio. La entidad colaboradora solicitar a la Administracin Tributaria, la devolucin del importe reembolsado a los turistas. El reglamento podr establecer los requisitos o condiciones que debern cumplir estas entidades. La Administracin Tributaria realizar el control de la salida del pas de los bienes adquiridos por los turistas en los puestos de control habilitados en los terminales areos o martimos sealados en el reglamento. La devolucin se realizar respecto de las adquisiciones de bienes que se efecten en los establecimientos calif- cados por la SUNAT como aquellos cuyas adquisiciones dan derecho a la devolucin del Impuesto General a las Ventas a los turistas, los cuales debern encontrarse en el rgimen de buenos contribuyentes e inscribirse en el registro que para tal efecto implemente la SUNAT. El referido registro tendr carcter constitutivo, debiendo cumplirse con las condiciones y requisitos que seale el Reglamento para inscribirse y mantenerse en el mismo. Adicionalmente, se deber cumplir con los siguientes requisitos: a) Que el comprobante de pago que acredite la ad- quisicin del bien por parte del turista sea el que establezca el reglamento y siempre que cumpla con los requisitos y caractersticas que sealen las normas sobre comprobantes de pago y se discri- mine el Impuesto General a las Ventas. b) Que el precio del bien, consignado en el compro- bante de pago que presente el turista al momento de salir del territorio nacional, hubiera sido pagado con alguno de los medios de pago que se sealen en el reglamento y no sea inferior al monto mnimo que se establezca en el mismo. c) Que el establecimiento que otorgue el compro- bante de pago que sustente la devolucin se encuentre inscrito en el registro que para tal efecto establezca la SUNAT. d) Que la salida del pas del extranjero no domiciliado que califque como turista se efecte a travs de alguno de los puntos de control obligatorio que establezca el reglamento. El Reglamento establecer los mecanismos para efec- tuar la devolucin a que se refere el presente artculo. Artculo modifcado por elArtculo 5 del Decreto Legislativo N 1116 (07.07.12), vigente a partir 01.08.12. Artculo 11-A.- Defniciones Para efecto del presente Captulo se entender por: a) Declaracin: A la declaracin de obligaciones tributarias que comprende la totalidad de la base imponible y del impuesto resultante. b) Documento de identidad: Al pasaporte, salvoconducto o documento de identidad que de conformidad con los tratados internacionales celebrados por el Per sea vlido para ingresar al pas. c) Establecimiento autorizado: Al contribuyente que se encuentra inscrito en el Registro de Establecimientos Autorizados a que se reere el artculo 11-D del presente decreto supremo, el cual ha sido calicado por la SUNAT como aquel que efecta las ventas de bienes que dan derecho a la devolucin del IGV a favor de turistas prevista en el artculo 76 del Decreto. d) Fecha de vencimiento especial: A la fecha de vencimiento que establezca la SUNAT aplicable a los sujetos incorporados al Rgimen de Buenos Contribuyentes, aprobado mediante ACTUALIDAD TRIBUTARIA ACTUALI DAD EMPRESARI AL O A U O M U
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0 3 C-57 Decreto Legislativo N 912 y normas complementarias y reglamentarias. e) Persona autorizada: A la persona natural que en represen- tacin del establecimiento autorizado rma las constancias Tax Free. f ) Puesto de control habilitado: Al(a los) lugar(es) a cargo de la SUNAT ubicado(s) en los terminales internacionales areos y martimos donde exista control migratorio, que se encuentre(n) sealado(s) en el Anexo del presente decreto supremo y en donde se realizar el control de la salida del pas de los bienes adquiridos por los turistas y se solicitarn las devoluciones a que se reere el artculo 76 del Decreto. El(los) lugar(es) indicado(s) en el prrafo anterior se ubicar(n) despus de la zona de control migratorio de salida del pas. g) Turista: A la persona natural extranjera no domiciliada que ingresa al Per con la calidad migratoria de turista a que se reere el inciso j) del artculo 11 de la Ley de Extranjera aprobada por el Decreto Legislativo N 703 y normas modicatorias, que permanece en el territorio nacional por un periodo no menor a cinco (5) das calendario ni mayor a sesenta (60) das calendario, por cada ingreso al pas. Para tal efecto, se considera que la persona natural es: 1. Extranjera, cuando no posea la nacionalidad peruana. No se considera extranjeros a los peruanos que gozan de doble nacionalidad. 2. No domiciliada, cuando no es considerada como domiciliada para efecto del Impuesto a la Renta. Artculo 11-B.- Objeto Lo dispuesto en el presente Captulo tiene por objeto imple- mentar la devolucin a que se refere el artculo 76 del Decreto. Artculo 11-C.- mbito de Aplicacin La devolucin a que alude el artculo 76 del Decreto ser de apli- cacin respecto del IGV que grav la venta de bienes adquiridos por turistas en establecimientos autorizados. Slo darn derecho a la devolucin las ventas gravadas con el IGV cuyo nacimiento de la obligacin tributaria se produzca a partir de la fecha en que opere la inscripcin del establecimiento autorizado en el Registro de Establecimientos Autorizados a que se refere el artculo 11-D. Artculo 11-D.- Del Registro de Establecimientos Autori- zados 1. El Registro de Establecimientos Autorizados a que se refere el artculo 76 del Decreto tendr carcter constitutivo y estar a cargo de la SUNAT. La SUNAT emitir las normas necesarias para la implementa- cin del indicado registro, de conformidad con lo dispuesto en el quinto prrafo del artculo 76 del Decreto. 2. Los contribuyentes solicitarn su inscripcin en el Registro de Establecimientos Autorizados en la primera quincena de los meses de noviembre y mayo de cada ao. 3. Para solicitar la inscripcin en el Registro de Establecimientos Autorizados se deber cumplir con las siguientes condicio- nes y requisitos: a) Ser generador de rentas de tercera categora para efectos del Impuesto a la Renta. b) Encontrarse incorporado en el Rgimen de Buenos Contribuyentes. c) Vender bienes gravados con el IGV. d) No tener la condicin de domicilio fscal no habido o no hallado en el RUC. e) Que su inscripcin en el RUC no est de baja o no se encuentre con suspensin temporal de actividades. f ) Haber presentado oportunamente la declaracin y efec- tuado el pago del ntegro de las obligaciones tributarias vencidas durante los ltimos seis (6) meses anteriores a la fecha de presentacin de la solicitud. Para tal efecto, se entiende que se ha cumplido oportunamente con presentar la declaracin y realizar el pago correspon- diente, si stos se han efectuado de acuerdo a las formas, condiciones y lugares establecidos por la SUNAT. g) No contar con resoluciones de cierre temporal o comiso durante los ltimos seis (6) meses anteriores a la fecha de presentacin de la solicitud. Para efecto de lo dispuesto en el presente literal, no se considerarn las resoluciones antes indicadas si hasta la fecha de presentacin de la solicitud: i. Existe resolucin declarando la procedencia del reclamo o apelacin. ii. Hubieran sido dejadas sin efecto en su integridad mediante resolucin expedida de acuerdo al pro- cedimiento legal correspondiente. h) No haber sido excluido del Registro de Establecimientos Autorizados durante los ltimos seis (6) meses anterio- res a la fecha de presentacin de la solicitud. La inscripcin en el Registro de Establecimientos Au- torizados operar a partir de la fecha que se seale en el acto administrativo respectivo. 4. Para mantenerse en el Registro de Establecimientos Autorizados, a partir de la fecha en que opere la ins- cripcin, se deber: a) Cumplir con las condiciones y requisitos indicados en los literales a) al c) del numeral 3 del presente artculo. b) No tener la condicin de domicilio fscal no habido en el RUC. c) Ser un contribuyente cuya inscripcin en el RUC no est de baja. d) Presentar oportunamente la declaracin y efectuar el pago del ntegro de las obligaciones tributarias. No se considerar incumplido lo indicado en el prrafo anterior: d.1) Cuando se presente la declaracin y, de ser el caso, se cancelen los tributos y multas de un solo perodo o ejercicio hasta la siguiente fecha de vencimiento especial de las obligaciones mensuales. d.2) Cuando se otorgue aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter general respecto de los tributos y multas de un solo perodo o ejercicio hasta la siguiente fecha de vencimiento especial de las obligaciones mensuales. d.3) Cuando se otorgue el aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter particular, de los tributos de cuenta propia y multas de un solo perodo o ejercicio, hasta la siguiente fecha de vencimiento especial de las obligaciones men- suales. Para tal efecto, podr acogerse a aplazamiento y/o fraccionamiento la deuda cuyo vencimiento se hubiera producido en el mes anterior a la fecha de presentacin de la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento. Para la aplicacin del presente literal, se deber tener en cuenta que: i. Se entiende que no se ha cumplido con presentar la declaracin y/o realizar el pago correspondiente, si stos se efectuaron sin considerar las formas, condiciones y lugares establecidos por SUNAT. ii. Slo se permite que ocurra una excepcin a la condicin prevista en el presente literal, con intervalos de seis (6) meses, contados desde el mes siguiente a aqul en el que se dio la excepcin. e) No ser notifcado con una o ms resoluciones de cierre temporal o comiso. f ) No haber realizado operaciones no reales a que se re- fere el artculo 44 del Decreto que consten en un acto frme o en un acto administrativo que hubiera agotado la va administrativa. El incumplimiento de las condiciones y requisitos sea- lados en el prrafo anterior dar lugar a la exclusin del IGV, ISC E IVAP I NSTI TUTO PAC FI CO C-58 O A U O M U
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0 3 Registro de Establecimientos Autorizados. La exclusin operar a partir de la fecha que se seale en el acto administrativo respectivo. Artculo 11-E.- De los Establecimientos Autorizados Los establecimientos autorizados debern: a) Solicitar al adquirente la exhibicin de la Tarjeta Andina de Migracin (TAM) y del documento de identidad, a efecto de constatar si ste no excede el tiempo de permanencia mxima en el pas a que alude el inciso g) del artculo 11-A, en cuyo caso emitirn adems de la factura respectiva la constancia denominadaTax Free. b) Publicitar en un lugar visible del local respectivo las le- yendasTAX FREE Shopping yEstablecimiento Libre de Impuestos. c) Remitir a la SUNAT, en la forma, plazo y condiciones que sta seale, la informacin que sta requiera para efectos de la aplicacin de lo dispuesto en el presente captulo. d) Anotar en forma separada en el Registro de Ventas las facturas que emitan por las ventas que dan derecho a la devolucin. Artculo 11-F.- De la ConstanciaTAX FREE 1. Los establecimientos autorizados emitirn una constan- ciaTax Free por cada factura que emitan. 2. En la constanciaTax Free se deber consignar la siguiente informacin: a) Del establecimiento autorizado: a.1) Nmero de RUC. a.2) Denominacin o razn social. a.3) Nmero de inscripcin en el Registro de Estableci- mientos Autorizados. b) Del turista: b.1) Nombres y apellidos completos, tal como aparece en su documento de identidad. b.2) Nacionalidad. b.3) Nmero de la TAM y del documento de identidad. b.4) Fecha de ingreso al pas. c) De la tarjeta de dbito o crdito vlida a nivel internacio- nal que utilice el turista para el pago por la adquisicin del(de los) bien(es): c.1) Nmero de la tarjeta de dbito o crdito. c.2) Banco emisor de la tarjeta de dbito o crdito. d) Nmero de la factura y fecha de emisin. e) Descripcin detallada del(de los) bien(es) vendido(s). f ) Precio unitario del(de los) bien(es) vendido(s). g) Valor de venta del(de los) bien(es) vendido(s). h) Monto discriminado del IGV que grava la venta. i) Importe total de la venta. j) Firma del representante legal o de la persona autorizada. La persona autorizada slo podr frmar las constan- ciasTax Free en tanto cumpla con los requisitos y con- diciones que establezca la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia. 3. Las constanciasTax Free debern ser emitidas de acuerdo a la forma y condiciones que establezca la SUNAT. Artculo 11-G.- Requisitos para que proceda la devolucin Para efecto de la devolucin del IGV a que se refere el artculo 76 del Decreto debern cumplirse los siguientes requisitos: a) Que la adquisicin de los bienes se haya efectuado en un establecimiento autorizado durante los sesenta (60) das ca- lendario de la permanencia del turista en el territorio nacional. b) Que la adquisicin de los bienes est sustentada con la(s) factura(s) emitida(s) de acuerdo a las normas sobre la mate- ria. En este caso no ser requisito mnimo del comprobante de pago el nmero de RUC del adquirente. La(s) factura(s) que sustenten la adquisicin de los bienes por los que se solicita la devolucin no podr(n) incluir operaciones distintas a stas. Al momento de solicitar la devolucin en el puesto de con- trol habilitado, se deber presentar copia de la(s) factura(s) antes mencionada(s). c) Que el precio de venta de cada bien por el que se solicita la devolucin no sea inferior a S/. 50.00 (Cincuenta y 00/100 nuevos soles) y que el monto mnimo del IGV cuya devolu- cin se solicita sea S/. 100.00 (Cien y 00/100 nuevos soles). d) Que el pago por la adquisicin de los bienes hubiera sido efectuado utilizando una tarjeta de dbito o crdito vlida internacionalmente cuyo titular sea el turista. e) Que la solicitud de devolucin se presente hasta el plazo mximo de permanencia del turista a que se refere el literal g) del artculo 11-A. f ) Exhibir los bienes adquiridos al momento de solicitar la devolucin en el puesto de control habilitado. g) Presentar la(s) constancia(s) Tax Free debidamente emitida(s) por un establecimiento autorizado respecto de los bienes por cuya adquisicin se solicita la devolucin. h) Exhibir la tarjeta de dbito o crdito vlida internacional- mente cuyo titular sea el turista, en la que se realizar, de corresponder, el abono de la devolucin. El nmero de dicha tarjeta de dbito o crdito deber consignarse en la solicitud de devolucin, salvo que exista un dispositivo electrnico que permita registrar esa informacin al momento en que se presenta la solicitud. i) Indicar una direccin de correo electrnico vlida. La direccin de correo electrnico deber continuar siendo vlida hasta la notifcacin del acto administrativo que resuelve la solicitud. Artculo 11-H.- De la Solicitud de Devolucin 1. La devolucin slo puede ser solicitada por el turista a quien se hubiera emitido el comprobante de pago que sustenta la adquisicin de los bienes y la constanciaTax Free. 2. La solicitud ser presentada en la forma y condiciones que establezca la SUNAT, pudiendo inclusive establecerse la utilizacin de medios informticos. 3. El turista presentar la solicitud de devolucin del IGV que haya gravado la adquisicin de los bienes, a la salida del pas, en el puesto de control habilitado por la SUNAT, para lo cual se verifcar que cumpla con: a) Exhibir, presentar o brindar lo requerido en el artculo 11-G. b) Los dems requisitos previstos en el artculo 11-G que puedan constatarse con la informacin que contengan los documentos que exhiba o presente, sin perjuicio de la verifcacin posterior de la veracidad de tal informacin. Una vez verifcado en el puesto de control habilitado el cum- plimiento de lo indicado en el prrafo anterior, se entregar al turista una constancia que acredite la presentacin de la solicitud de devolucin. Tratndose de la informacin prevista en el literal i) del artculo 11-G, la entrega de la referida constancia se efecta dejando a salvo la posibilidad de dar por no presentada la solicitud de devolucin cuando no pueda realizarse la notifcacin del acto administrativo que la resuelve, debido a que la direccin de correo electrnico indicada por el turista sea invlida. 4. La solicitud de devolucin se resolver dentro del plazo de sesenta (60) das hbiles de emitida la constancia sealada en el numeral 3 del presente artculo. El acto administrativo que resuelve la referida solicitud ser notifcado de acuerdo a lo establecido en el inciso b) del artculo 104 del Cdigo Tributario. Artculo 11-I.- Realizacin de la Devolucin En caso la solicitud de devolucin sea aprobada, el monto a devolver se abonar a la tarjeta de dbito o crdito del turista cuyo nmero haya sido consignado en su solicitud o registrado por el dispositivo electrnico a que se refere el literal h) del artculo 11-G, a partir del da hbil siguiente a la fecha del dep- sito del documento que aprueba la devolucin en la direccin electrnica respectiva. ACTUALIDAD TRIBUTARIA ACTUALI DAD EMPRESARI AL O A U O M U
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0 3 C-59 Mediante Resolucin de Superintendencia, la SUNAT sealar la fecha en la cual ser posible realizar el abono de la devolucin en la tarjeta de dbito del turista. ARTCULO 77.- SIMULACIN DE HECHOS PARA GOZAR DE BENEFICIOS TRIBUTARIOS La simulacin de existencia de hechos que permita gozar de los benefcios y exoneraciones establecidos en la presente norma, constituir delito de defraudacin tributaria. Artculo sustituido por elArtculo 15 del Decreto Legislativo N 950 (03.02.04), vigente a partir del 01.03.04. ARTCULO 78.- REGIMEN DE RECUPERACION ANTICIPADA Crase el Rgimen de Recuperacin Anticipada del Impuesto General a las Ventas pagado en las importa- ciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital realizadas por personas naturales o jurdicas que se dediquen en el pas a actividades productivas de bienes y servicios destinados a exportacin o cuya venta se encuentre gravada con el Impuesto General a las Ventas. Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de la SUNAT, se establecer los plazos, montos, cobertura de los bienes y servicios, procedimientos a seguir y vigencia del Rgimen. Los contribuyentes que gocen indebidamente del Rgimen, sern pasibles de una multa aplicable sobre el monto indebidamente obtenido, sin perjuicio de la responsabilidad penal a que hubiere lugar. Por Decreto Supremo se establecer la multa correspondiente. Prrafo incluido por el Decreto Legislativo N 886, (10.11.96). Informe emitido por la SUNAT Informe N 277-2005-SUNAT/2B0000 Para efecto del Rgimen de Recuperacin Anticipada con- templado en el artculo 78 del TUO de la Ley del IGV, resulta de aplicacin lo dispuesto el artculo 12 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables, referido al otorgamiento de documentos de garanta. ARTCULO 79.- VIGENCIA El presente Decreto Legislativo entrar en vigencia a partir del da siguiente de su publicacin en el Diario Ofcial El Peruano, salvo lo dispuesto en el Ttulo II del presente dispositivo, el cual entrar en vigencia cuando se apruebe el Reglamento corres- pondiente y/o el Decreto Supremo que apruebe los Nuevos Apndices III y/o IV. Asimismo, el Impuesto Selectivo al Consumo aplicable a los juegos de azar y apuestas regir a partir de la vigencia del Decreto Supremo que apruebe las tasas y/o montos fjos correspondientes. En tanto no se aprueben los citados dispositivos, se mantienen plenamente vigentes las normas conte- nidas en el Ttulo II del Decreto Legislativo N 775 y modifcatorias TTULO IV DEL IMPUESTO ESPECIAL A LAS VENTAS Ttulo derogado tcitamente por el artculo 1 del Decreto Legislativo N 918 (26.04.01), vigente a partir del 01.05.01. DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS, TRANSITORIAS Y FINALES Primera.-Mantngase en suspenso la suscripcin as como todo trmite destinado a la aprobacin de conve- nios de estabilidad en el goce de benefcios tributarios a que se refere el Artculo 131 de la Ley N 23407. Segunda.-Precsase que en los contratos de servicios, incluyendo el arrendamiento y subarrendamiento de bienes inmuebles, y en los contratos de construccin vigentes al 1 de enero de 1991, el usuario o quien encargue la construccin est obligado a aceptar el traslado del Impuesto aplicable por efecto de los cam- bios introducidos por el Decreto Legislativo N 621 y el Decreto Legislativo N 666. Tercera.- Derogada por el Artculo 1 del Decreto Legislativo N 883 (09.11.96). Cuarta.-La obligacin tributaria y la inafectacin a que se refere el Artculo 21 de la Ley N 26361 - Ley sobre Bolsa de Productos, est referida al Impuesto General a las Ventas. Quinta.- Precsase que las operaciones de factoring tienen el carcter de prestacin de servicios fnancieros a cambio de las cuales el factor recibe una comisin y la transferencia en propiedad de facturas. La citada transferencia y correspondiente cesin de crditos, no constituye venta de bienes ni prestacin de servicios. Sexta.-Precsase que lo dispuesto en el Artculo 33, con excepcin del segundo prrafo del numeral 1, es de ca- rcter interpretativo y aplicable nicamente para efecto del benefcio establecido en el Captulo IX del Decreto. Tambin tiene carcter interpretativo lo dispuesto en el inciso ll) del Artculo 2 y en el Artculo 46 del Decreto. Stima.-Precsase que hasta la entrada en vigencia del Decreto Legislativo N 775 los servicios de mudanza y mensajera internacional estuvieron exonerados del Impuesto General a las Ventas. En consecuencia, a partir de dicha fecha, los mismos se encuentran gravados con el referido impuesto. Octava.-Precsase que se mantiene vigente el benefcio relativo al Impuesto General a las Ventas establecido en el Decreto Legislativo N 704. El Decreto Legislativo N 704, fue derogado por el Artculo 10 del Decreto Legislativo N 842 (30.08.96). Novena.- Dergase el Artculo 24 del Decreto Legis- lativo N 299. IGV, ISC E IVAP I NSTI TUTO PAC FI CO C-60 O A U O M U
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0 3 Dcima.- Los sujetos que a partir de la fecha de la entrada en vigencia del presente dispositivo resulten gravados con el Impuesto General a las Ventas, slo podrn deducir como crdito fscal el Impuesto co- rrespondiente a sus adquisiciones de bienes, servicios y contratos de construccin efectuados a partir de dicha fecha. Dcimo Primera.- Para la determinacin del crdito fscal, los sujetos que realicen operaciones no gravadas y que por aplicacin del presente dispositivo resulten gravadas, debern considerar que inician actividades a partir del mes de entrada en vigencia del presente dispositivo, e incluirn en el clculo del porcentaje establecido en el numeral 6 del Artculo 6 del Decreto Supremo N 29-94-EF, slo las operaciones que se rea- licen a partir de dicho mes. Dcimo Segunda.-Son de aplicacin a los Impuestos Ge- neral a las Ventas y Selectivo al Consumo, las disposiciones contenidas en el Decreto Supremo N 29-94-EF, Reglamen- to del Decreto Legislativo N 775, las cuales mantendrn su vigencia hasta la aprobacin del Reglamento del presente dispositivo, en lo que resulten aplicables. Dcimo Tercera.- Mediante Decreto Supremo se dic- tarn las normas reglamentarias para la aplicacin del Artculo 49 del presente dispositivo. Dcimo Cuarta.-Los Gobiernos Locales y el Ministerio de Industria, Turismo, Integracin y Negociaciones Co- merciales Internacionales estarn obligados a entregar mensualmente a la SUNAT la informacin detallada correspondiente a los ingresos de las entidades organi- zadoras y titulares de autorizaciones de juegos de azar y apuestas, as como el nmero de mquinas traga- monedas y otros aparatos electrnicos que entreguen premios canjeables por dinero. Dcimo Quinta.- NATURALEZA DE LA TRANSFEREN- CIA EN DOMINIO FIDUCIARIO Precsase que la transferencia en dominio fduciario de bienes muebles y la primera transferencia en dominio fduciario de inmuebles, de ser el caso, que efecta el fdeicomitente a favor del fduciario para la constitucin de un fdeicomiso de titulizacin, as como la devolu- cin que realice el fduciario al fdeicomitente del re- manente del patrimonio fdeicometido extinguido; no constituyen venta de bienes ni prestacin de servicios, para efecto de este Impuesto. Igualmente, no es venta de bienes ni prestacin de servicios, el acto por el cual el fduciario constituye un patrimonio fdeicometido. Asimismo, precsase que en el fdeicomiso de tituliza- cin, el fduciario presta servicios fnancieros al fdeico- mitente, a cambio de los cuales percibe una retribucin y el dominio fduciario sobre cualquier tipo de bienes. Primera Disposicin Final de la Ley N 27039 (31.12.98) Dcimo Sexta.- OPERACIONES DE FACTORING Precsase que cuando la Quinta Disposicin Comple- mentaria y Transitoria del presente dispositivo hace mencin a la transferencia de facturas, se refere al crdito representado por dicho documento u otros que las normas sobre la materia permitan. Segunda Disposicin Final de la Ley N 27039 (31.12.98). Dcimo Stima.- NORMAS INTERPRETATIVAS Las sustituciones dispuestas en el inciso m) del Artculo 2, el segundo prrafo del Artculo 5 y el segundo prrafo del Artculo 35 del presente dispositivo, tienen carcter interpretativo. Tercera Disposicin Final de la Ley N 27039 (31.12.98) y Artculo 2 de la Ley N 27064 (10.02.99). Dcimo Octava.- BENEFICIO DEL IMPUESTO GENE- RAL A LAS VENTAS Hasta el 31 de diciembre de 1999 se mantiene vigente el rgimen dispuesto en el Captulo XI del presente dispositivo y normas modifcatorias. Segundo prrafo de la Tercera Disposicin Complementaria de la Ley N 27037 (30.12.98) ACTUALIDAD TRIBUTARIA ACTUALI DAD EMPRESARI AL O A U O M U
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0 3 C-61 Partidas Arancelarias Productos 0101.10.10.00/ 0104.20.90.00 Caballos, asnos, mulos y burdganos, vivos y animales vivos de las especies bovina, porcina, ovina o caprina. Incluido de conformidad con lo establecido en el artculo 1 del Decreto Supremo N 043-2005-EF, publicado el 14.04.05, vigente desde el 15.04.05 0102.10.00.00 Slo vacunos reproductores y vaquillonas registradas con preez certifcada. Incluido de conformidad con lo establecido en el artculo 1 del Decreto Supremo N 024-2004-EF, publicado el 05.02.04, vigente desde el 06.02.04. 0102.90.90.00 Slo vacunos para reproduccin Incluido de conformidad con lo establecido en el artculo 1 del Decreto Supremo N 024-2004-EF, publicado el 05.02.04, vigente desde el 06.02.04. 0106.00.90.00/ 01.06.00.90.90 Camlidos Sudamericanos. 0301.10.00.00/ 0307.99.90.90 Pescados, crustceos, moluscos y dems invertebrados acuti cos, excepto pescados destinados al procesamiento de harina y aceite de pescado. 0401.20.00.00 Slo: leche cruda entera. 0511.10.00.00 Semen de bovino. 0511.99.10.00 Cochinilla. 0601.10.00.00 Bulbos, cebollas, tubrculos, races y bulbos tuberosos, turiones y rizomas en reposo vegetativo. 0602.10.00.90 Los dems esquejes sin enraizar e injertos. 0701.10.00.00/ 0701.90.00.00 Papas frescas o refrigeradas. 0702.00.00.00 Tomates frescos o refrigerados. 0703.10.00.00/ 0703.90.00.00 Cebollas, chalotes, ajos, puerros y dems hortalizas aliceas, frescos o refrigerados. 0704.10.00.00/ 0704.90.00.00 Coles, colifores, coles rizadas, colinabos y productos comes- tibles similares del gnero brassica, frescos o refrigerados. 0705.11.00.00/ 0705.29.00.00 Lechugas y achicorias (comprendidas la escarola y endivia), frescas o refrigeradas. 0706.10.00.00/ 0706.90.00.00 Zanahorias, nabos, remolachas para ensalada, salsifies, apionabos, rbanos y races comestibles similares, frescos o refrigerados. 0707.00.00.00 Pepinos y pepinillos, frescos o refrigerados. 0708.10.00.00 Arvejas o guisantes, incluso desvainados, frescos o refri- gerados. 0708.20.00.00 Frijoles (frejoles, porotos, alubias), incluso desvainados, frescos o refrigerados. 0708.90.00.00 Las dems legumbres, incluso desvainadas, frescas o refrigeradas. 0709.10.00.00 Alcachofas o alcauciles, frescas o refrigeradas. 0709.20.00.00 Esprragos frescos o refrigerados. 0709.30.00.00 Berenjenas, frescas o refrigeradas. 0709.40.00.00 Apio, excepto el apionabo, fresco o refrigerado. 0709.51.00.00 Setas, frescas o refrigeradas. 0709.52.00.00 Trufas, frescas o refrigeradas. 0709.60.00.00 Pimientos del gnero Capsicum o del gnero Pimienta, frescos o refrigerados. 0709.70.00.00 Espinacas (incluida la de Nueva Zelanda) y armuelles, frescas o refrigeradas. 0709.90.10.00/ 0709.90.90.00 Aceitunas y las dems hortalizas (incluso silvestre), frescas o refrigeradas. 0713.10.10.00/ 0713.10.90.20 Arvejas o guisantes, secas desvainadas, incluso mondadas o partidas. 0713.20.10.00/ 0713.20.90.00 Garbanzos secos desvainados, incluso mondados o partidos. Partidas Arancelarias Productos 0713.31.10.00/ 0713.39.90.00 Frijoles (frejoles, porotos, alubias, judas) secos desvainados, aunque estn mondados o partidos. 0713.40.10.00/ 0713.40.90.00 Lentejas y lentejones, secos desvainados, incluso mondados o partidos. 0713.50.10.00/ 0713.50.90.00 Habas, haba caballar y haba menor, secas desvainadas, incluso mondadas o partidas. 0713.90.10.00/ 0713.90.90.00 Las dems legumbres secas desvainadas, incluso mondadas o partidas. 0714.10.00.00/ 0714.90.00.00 Races de mandioca (yuca), de arruruz, de salep, aguaturmas, batatas (camote) y races y tubrculos similares ricos en fcula o en inulina, frescos o secos, incluso trozados o en pellets; mdula de sag. 0801.11.00.00/ 0801.32.00.00 Cocos, nueces del Brasil y nueces de Maran (Caujil). 0803.00.11.00/ 0803.00.20.00 Bananas o pltanos, frescos o secos. 0804.10.00.00/ 0804.50.20.00 Dtiles, higos, pias (anans), palta (aguacate), guayaba, mangos, y mangostanes, frescos o secos. 0805.10.00.00 Naranjas frescas o secas. 0805.20.10.00/ 0805.20.90.00 Mandarinas, clementinas, wilkings e hbridos similares de agrios, frescos o secos. 0805.30.10.00/ 0805.30.20.00 Limones y lima agria, frescos o secos. 0805.40.00.00/ 0805.90.00.00 Pomelos, toronjas y dems agrios, frescos o secos. 0806.10.00.00 Uvas. 0807.11.00.00/ 0807.20.00.00 Melones, sandas y papayas, frescos. 0808.10.00.00/ 0808.20.20.00 Manzanas, peras y membrillos, frescos. 0809.10.00.00/ 0809.40.00.00 Damascos (albaricoques, incluidos los chabacanos), cerezas, melocotones o duraznos (incluidos los griones y nectarinas), ciruelas y endrinos, frescos. 0810.10.00.00 Fresas (frutillas) frescas. 0810.20.20.00 Frambuesas, zarzamoras, moras y moras-frambuesa, frescas. 0810.30.00.00 Grosellas, incluido el cass, frescas. 0810.40.00.00/ 0810.90.90.00 Arndanos rojos, mirtilos y dems frutas u otros frutos, frescos. 0901.11.00.00 Caf crudo o verde. 0902.10.00.00/ 0902.40.00.00 T 0910.10.00.00 Jengibre o kin. 0910.10.30.00 Crcuma o palillo. 1001.10.10.00 Trigo duro para la siembra. 1002.00.10.00 Centeno para la siembra. 1003.00.10.00 Cebada para la siembra. 1004.00.10.00 Avena para la siembra. 1005.10.00.00 Maz para la siembra. 1006.10.10.00 Arroz con cscara para la siembra. 1006.10.90.00 Arroz con cscara (arroz paddy): los dems. 1007.00.10.00 Sorgo para la siembra. 1008.20.10.00 Mijo para la siembra. 1008.90.10.10 Quinua (chenopodium quinoa) para siembra. 1201.00.10.00/ 1209.99.90.00 Las dems semillas y frutos oleaginosos, semillas para la siembra. 1211.90.20.00 Piretro o Barbasco. 1211.90.30.00 Organo. 1212.10.00.00 Algarrobas y sus semillas. A P NDI C E I OPERACIONES EXONERADAS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS A) Venta en el pas o importacin de los bienes siguientes: IGV, ISC E IVAP I NSTI TUTO PAC FI CO C-62 O A U O M U
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0 3 B) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos, cuyo valor de venta no supere las 35 Unidades Impositivas Tributarias, siempre que sean destinados exclusivamente a vivienda y que cuenten con la presentacin de la solicitud de Licencia de Construccin admitida por la Municipalidad correspondiente, De con- formidad a lo sealado por la Ley N 27157 y su reglamento. La importacin de bienes culturales integrantes del Patrimonio Cultural de la Nacin que cuenten con la certifcacin correspondiente expedida por el Instituto Nacional de Cultura - INC. La importacin de obras de arte originales y nicas creadas por artistas peruanos realizadas o exhibidas en el exterior. Sustituido por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 980, publicado el 15.03.07. Partidas Arancelarias Productos 4903.00.00.00 lbumes o libros de estampas y cuadernos para dibujar o colorear, para nios. Modificada la descripcin de bienes de la presente partida arancelaria, mediante artculo 12 del Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicado el 07.10.05, vigente desde el 01.11.05. 5101.11.00.00/ 5104.00.00.00 Lanas y pelos fnos y ordinarios, sin cardar ni peinar, desper- dicios e hilachas. 5201.00.00.10/ 5201.00.00.90 Slo: algodn en rama sin desmotar 5302.10.00.00/ 5305.99.00.00 Camo, yute, abac y otras fbras textiles en rama o trabaja- das, pero sin hilar, estopas, hilachas y desperdicios. 7108.11.00.00 Oro para uso no monetario en polvo. 7108.12.00.00 Oro para uso no monetario en bruto. 8702.10.10.00 8702.90.91.10 Slo vehculos automviles para transporte de personas de un mximo de 16 pasajeros incluido el conductor, para uso ofcial de las Misiones Diplomticas; Ofcinas Consulares; Re- presentaciones y Ofcinas de los Organismos Internacionales, debidamente acreditadas ante el Gobierno del Per, impor- tados al amparo de la Ley N 26983 y normas reglamentarias. Incluido mediante artculo 3 del Decreto Supremo N 142-2007-EF, publicado el 15.09.07, vigente desde el 15.09.07. 8703.10.00.00/ 8703.90.00.90 Slo: un vehculo automvil usado importado conforme a lo dispuesto por la Ley N 28091 y su reglamento. Modifcado mediante artculo 4 del Decreto Supremo N 010-2006-RE, publicado el 04.04.06, vigente desde el 05.04.06. 8703.10.00.00/ 8703.90.00.90 Slo: vehculos automviles para transporte de personas, importados al amparo de la Ley N 26983 y normas regla- mentarias. 8704.21.10.10 8704.31.10.10 Slo camionetas pick-up ensambladas: Diesel y gasolinera, de peso total con carga mxima inferior o igual a 4,537 t, para uso oficial de las Misiones Diplomticas; Oficinas Consulares; Representaciones y Ofcinas de los Organismos Internacionales , debidamente acreditadas ante el Gobierno del Per, importados al amparo de la Ley N 26983 y normas reglamentarias. Incluido mediante artculo 3 del Decreto Supremo N 142-2007-EF, publicado el 15.09.07, vigente desde el 15.09.07. Partidas Arancelarias Productos 1213.00.00.00/ 1214.90.00.00 Races de achicoria, paja de cereales y productos forrajeros. 1404.10.10.00 Achiote. 1404.10.30.00 Tara. 1801.00.10.00 Cacao en grano, crudo. 2401.10.00.00/ 2401.20.20.00 Tabaco en rama o sin elaborar. 2510.10.00.00 Fosfatos de calcio naturales, fosfatos aluminocalcicos natura- les y cretas fosfatadas, sin moler. Incluido de conformidad a lo establecido en el artculo 1 del Decreto Supremo N 106-2007-EF, publicado el 19.07.07 vigente desde el 20.07.07. 2834.21.00.00 Solo: Nitratos de Potasio para uso agrcola. Incluido de conformidad a lo establecido en el artculo 1 del Decreto Supremo N 106-2007-EF, publicado el 19.07.07 vigente desde el 20.07.07. 3101.00.00.00 Slo: guano de aves marinas (Guano de las Islas) Incluido de conformidad a lo establecido en el artculo 1 del Decreto Supremo N 086-2005-EF, publicado el 14.07.05 vigente desde el 15.07.05. 3101.00.90.00 Los dems: Abonos de origen animal o vegetal, incluso mezclados entre s o tratados qumicamente; abonos procedentes de la mezcla o del tratamiento qumico de productos de origen animal o vegetal. Incluido de conformidad a lo establecido en el artculo 1 del Decreto Supremo N 106-2007-EF, publicado el 19.07.07 vigente desde el 20.07.07. 3102.10.00.10 rea para uso agrcola. Incluido de conformidad con lo establecido en el artculo 1 del Decreto Supremo N 024-2004-EF, publicado el 05.02.04, vigente desde el 06.02.04. 3102.21.00.00 Sulfato de amonio. Incluido de conformidad a lo establecido en el artculo 1 del Decreto Supremo N 106-2007-EF, publicado el 19.07.07 vigente desde el 20.07.07. 3103.10.00.00 Superfosfatos. Incluido de conformidad a lo establecido en el artculo 1 del Decreto Supremo N 106-2007-EF, publicado el 19.07.07 vigente desde el 20.07.07. 3104.20.10.00 Cloruro de potasio con un contenido de potasio, superior o igual a 22% pero inferior o igual a 62% en peso, expresado en oxido de potasio (calidad fertilizante). Incluido de conformidad a lo establecido en el artculo 1 del Decreto Supremo N 106-2007-EF, publicado el 19.07.07 vigente desde el 20.07.07. 3104.30.00.00 Sulfato de potasio para uso agrcola Incluido de conformidad con lo establecido en el artculo 1 del Decreto Supremo N 024-2004-EF, publicado el 05.02.04, vigente desde el 06.02.04. 3104.90.10.00 Sulfato de magnesio y potasio. Incluido de conformidad a lo establecido en el artculo 1 del Decreto Supremo N 106-2007-EF, publicado el 19.07.07 vigente desde el 20.07.07. 3105.20.00.00 Abonos minerales o qumicos con los tres elementos fertili- zantes: nitrgeno, fsforo y potasio. Incluido de conformidad a lo establecido en el artculo 1 del Decreto Supremo N 106-2007-EF, publicado el 19.07.07 vigente desde el 20.07.07. 3105.30.00.00 Hidrogenoortofosfato de Diamonio (Fosfato Diamnico) Incluido de conformidad con lo establecido en el artculo 1 del Decreto Supremo N 024-2004-EF, publicado el 05.02.04, vigente desde el 06.02.04. 3105.40.00.00 Dihidrogenoortofosfato de amonio (fosfato monoamonico), incluso mezclado con el hidrogenoortofosfato de diamonio (fosfato diamonico). Incluido de conformidad a lo establecido en el artculo 1 del Decreto Supremo N 106-2007-EF, publicado el 19.07.07 vigente desde el 20.07.07. 3105.51.00.00 Slo: abonos que contengan nitrato de amonio y fosfatos para uso agrcola. Incluido de conformidad a lo establecido en el artculo 1 del Decreto Supremo N 070-2009-EF, publicado el 26.03.09, vigente desde el 27.03.09. ACTUALIDAD TRIBUTARIA ACTUALI DAD EMPRESARI AL O A U O M U
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0 3 C-63 1. Numeral derogado por la nica Disposicin Comple- mentaria Derogatoria de la Ley N 30050, publicado el 26.06.13. 2. Servicio de transporte pblico de pasajeros dentro del pas, excepto el transporte pblico ferroviario de pasajeros y el transporte areo. Se incluye dentro de la exoneracin al transporte pbli- co de pasajeros dentro del pas al servicio del Sistema Elctrico de Transporte Masivo de Lima y Callao. Numeral modifcado por el artculo 1 del Decreto Supremo N 180-2007-EF, publicado el 22.11.07, vigente desde el 23.11.07. 3. Servicios de transporte de carga que se realice desde el pas hacia el exterior y el que se realice desde el exterior hacia el pas. Numeral modifcado por el artculo 2 del Decreto Legislativo N 1125 (23.07.12). Vigente a partir del 01.08.12. 4. Espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet, circo y fol- clore nacional, calificados como espectculos pblicos culturales por una comisin integrada por el Director Nacional del Instituto Nacional de Cultura, que la pre- sidir, un representante de la Universidad Pblica ms antigua y un representante de la Universidad Privada ms antigua. Numeral modificado por el artculo 1 de la Ley N 29546 publicada el 29.06.10. 5. Servicios de expendio de comidas y bebidas prestados en los comedores populares y comedores de universidades pblicas. Numeral sustituido por el artculo 2 del Decreto Su- premo N 074-2001-EF, publicado el 26.04.01 vigente desde 27.04.01. 6. Numeral derogado por el artculo 2 de la Ley N 29546 publicada el 29.06.10. 7. Numeral derogado por la nica Disposicin Comple- mentaria Derogatoria de la Ley N 30050, publicado el 26.06.13. 8. Prrafo derogado por la nica Disposicin Complementaria de la Ley N 29772 publicada el 27.07.11, vigente desde el 28.07.11. Las plizas de seguro del Programa de Seguro de Crdito para la Pequea Empresa a que se refere el artculo 1 del Decreto Legislativo N 879. Numeral sustituido por el Decreto Supremo N 013- 2000-EF publicado el 27.02.2000 vigente a partir del 01.03.00. 9. La construccin y reparacin de las Unidades de las Fuerzas Navales y Establecimiento Naval Terrestre de la Marina de Guerra del Per que efecten los Servicios Industriales de la Marina. Numeral incluido por el artculo 1 del Decreto Supre- mo N 107-97-EF, publicado el 12.08.97. 10. Numeral derogado por el artculo 2 de la Ley N 28057 publicada el 08.08.03, vigente desde 09.08.03. 11. Los intereses que se perciban, con ocasin del cobro de la cartera de crditos transferidos por Empresas de Operaciones Mltiples del Sistema Financiero a que se refiere el literal A del artculo 16 de la Ley N 26702, a las Sociedades Titulizadoras o a los Patrimonios de Propsito Exclusivo a que se refiere la Ley del Mercado de Valores, Decreto Legislativo N 861, y que integran el activo de la referida sociedad o de los mencionados patrimonios. Prrafo modificado por el artculo 2 del Decreto Supremo N 096-2001-EF, publicado el 26.05.01 y vigente a partir del 27.05.01. 12. Los ingresos que perciba el Fondo MIVIVIENDA por las operaciones de crdito que realice con entidades bancarias y fnancieras que se encuentren bajo la supervisin de la Superintendencia de Banca y Seguros. Numeral incluido por el artculo 2 del Decreto Supremo N 023-99-EF, publicado el 19.02.99. 13. Los ingresos, comisiones e intereses derivados de las operaciones de crdito que realice el Banco de Mate- riales. Numeral sustituido por el artculo 2 del Decreto Supremo N 023-99-EF, publicado el 19.02.99. 14. Los servicios postales destinados a completar el servicio postal originado en el exterior, nicamente respecto a la compensacin abonada por las administraciones postales del exterior a la administracin postal del Estado Peruano, prestados segn las normas de la Unin Postal Universal. Numeral 14 del Apndice II del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, incluido por el Decreto Supremo N 080-2000-EF, publicado el 26.07.00 vigente a partir del 26.07.00. 15. Los ingresos percibidos por las Empresas Administradoras Hipotecarias, domiciliadas o no en el pas, por concepto de ganancias de capital, derivadas de las operaciones de com- praventa de letras de cambio, pagars, facturas comerciales y dems papeles comerciales, as como por concepto de comisiones e intereses derivados de las operaciones propias de estas empresas. Numeral 15 del Apndice II del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, incluido por el artculo 1 del Decreto Supremo N 032-2007-EF, publicado el 22 .03.07. APNDICE II SERVICIOS EXONERADAS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS IGV, ISC E IVAP I NSTI TUTO PAC FI CO C-64 O A U O M U
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0 3 NUEVO APNDICE IV BIENES AFECTOS AL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO A. PRODUCTOS SUJETOS AL SISTEMA AL VALOR - Productos afectos a la tasa del 0% Partidas Arancelarias Productos 8703.10.00.00 / 8703.90.00.90 Solo: un vehculo automvil usado, importado conforme a lo dispuesto por la Ley N 28091 y su reglamento. Modificado mediante artculo 5 del Decreto Supremo N 010-2006- RE (04.04.06), vigente desde el 05.04.06. 8702.10.10.00 / 8702.90.99.90 8703.10.00.00 / 8703.90.00.90 8704.21.00.10 / 8704.31.00.10 Vehculos usados que hayan sido reacondicionados o reparados en los CETICOS. 8702.10.10.00/ 8702.90.99.90 Slo: vehculos automviles nuevos en- samblados para el transporte colectivo de personas, con una capacidad pro- yectada en fbrica de hasta 24 asientos, incluido el del conductor. De conformidad con lo establecido en el artculo 1 del Decreto Supre- mo N 075-2000-EF publicado el 22.07.00 vigente desde 22.07.00. 8702.10.10.00 / 8702.90.91.10 Slo: vehculos automviles para trans- porte de personas de un mximo de 16 pasajeros incluido el conductor, para uso ofcial de las Misiones Diplomticas; Ofcinas Consulares; Representaciones y Ofcinas de los Organismos Internacio- nales, debidamente acreditadas ante el Gobierno del Per, importados al amparo de la Ley N 26983 y normas reglamentarias. Partidas incluidas por el artculo 4 del D.S. N 142-2007-EF (15.09.07). 8703.10.00.00 / 8703.90.00.90 Slo: vehculos automviles para trans- porte de personas, importados al amparo de la Ley N 26983 y normas reglamentarias. Partidas incluidas por el artculo 4 del D.S. N 142-2007-EF (15.09.07). 8704.21.10.10 / 8704.31.10.10 Solo camionetas pick up ensambladas: Disel y gasolinera, de peso total con carga mxima inferior o igual a 4,537 t, para uso ofcial de las Misiones Diplom- ticas; Ofcinas Consulares; Representa- ciones y Ofcinas de los Organismos In- ternacionales, debidamente acreditadas ante el Gobierno del Per, importados al amparo de la Ley N 26983 y normas reglamentarias. Partidas incluidas por el artculo 4 del D.S. N 142-2007-EF (15.09.07). NUE V O A P NDI C E I I I BIENES AFECTOS AL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO Subpartidas Nacionales Productos Montos en Nuevos Soles 2710.11.13.10 2710.11.19.00 2710.11.20.00 Gasolina para motores con un Nmero de Octano Research (RON) inferior a 84 S/.1,17 por galn 2710.11.13.21 2710.11.19.00 2710.11.20.00 Gasolina para motores con 7,8% en volumen de alcohol carburante, con un Nmero de Octano Research (RON) superior o igual a 84, pero inferior a 90 S/. 1,07 por galn 2710.11.13.29 2710.11.19.00 2710.11.20.00 Las dems gasolinas para motores, con un Nmero de Octano Research (RON) superior o igual a 84, pero inferior a 90 S/. 1,17 por galn 2710.11.13.31 2710.11.19.00 2710.11.20.00 Gasolina para motores con 7,8% en volumen de alcohol carburante, con un Nmero de Octano Research (RON) superior o igual a 90, pero inferior a 95 S/. 1,46 por galn 2710.11.13.39 2710.11.19.00 2710.11.20.00 Las dems gasolinas para motores, con un Nmero de Octano Research (RON) superior o igual a 90, pero inferior a 95 S/. 1,57 por galn 2710.11.13.41 2710.11.19.00 2710.11.20.00 Gasolina para motores con 7,8% en volumen de alcohol carburante, con un Nmero de Octano Research (RON) superior o igual a 95, pero inferior a 97 S/. 1,69 por galn 2710.11.13.49 2710.11.19.00 2710.11.20.00 Las dems gasolinas para motores, con un Nmero de Octano Research (RON) superior o igual a 95, pero inferior a 97 S/.1,83 por galn 2710.11.13.51 2710.11.19.00 2710.11.20.00 Gasolina para motores con 7,8% en volumen de alcohol carburante, con un Nmero de Octano Research (RON) superior o igual a 97 S/. 1,87 por galn 2710.11.13.59 2710.11.19.00 2710.11.20.00 Las dems gasolinas para motores, con un Nmero de Octano Research (RON) superior o igual a 97 S/.2,00 por galn 2710.19.21.11/ 2710.19.21.99 Gasoils- excepto los Diesel B2 y B5-, con un contenido de azufre menor o igual a 50 ppm S/. 1,06 por galn 2710.19.21.11/ 2710.19.21.99 Los dems gasoils-excepto los Diesel B2 y B5 S/. 1,26 por galn 2710.19.21.21 Diesel B2, con un contenido de azufre menor o igual a 50 ppm S/. 1,04 por galn 2710.19.21.29 Los dems Diesel B2 S/. 1,24 por galn 2710.19.21.31 Diesel B5, con un contenido de azufre menor o igual a 50 ppm S/. 1,01 por galn 2710.19.21.39 Los dems Diesel B5 S/. 1,20 por galn 2710.19.22.10 Residual 6, excepto la venta en el pas o la importacin para Comercializadores de com- bustibles para embarcaciones que cuenten con la constancia de registro vigente emitida por la Direccin General de Hidrocarburos del Ministerio de Energa y Minas. S/. 0,39 por galn 2710.19.22.90 Los dems fueloils (fuel) S/. 0,38 por galn Modifcado por el artculo 1 del Decreto Supremo N 097-2011-EF (08.06.11), vigente a partir del 09.06.11. ACTUALIDAD TRIBUTARIA ACTUALI DAD EMPRESARI AL O A U O M U
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0 3 C-65 - Productos afectos a la tasa del 10% Partidas Arancelarias Productos 8703.10.00.00 8703.31.10.00/ 8703.90.00.90 Slo: vehculos automviles nuevos en- samblados proyectados principalmente para el transporte de personas. 8704.21.10.10- 8704.31.10.10 Camionetas pick up nuevas ensambla- das de cabina simple o doble. 8704.21.10.90- 8704.21.90.00 Slo: chasis cabinados nuevos de ca- mionetas pick up 8704.31.10.90- 8704.31.90.00 Slo: chasis cabinados nuevos de ca- mionetas pick up De conformidad con la modifcacin dispuesta por el artculo 1 del Decreto Supremo N 210-2007-EF (21.12.07), vigente desde el 24.12.07. Casacin: Casacin N 2646 -2008 Segn el inciso 2 del apndice II del Decreto Legislativo N 821; se establece que el servicio de transporte pblico de pasajeros dentro del pas, excepto el transporte pblico ferroviario de pasajeros y el transporte areo se encuentran exonerados del IGV; entendindose dentro del mismo al servicio de taxi. - Productos afectos a la tasa del 17% Partidas Arancelarias Productos 2202.90.00.00 Slo: Bebidas rehidratantes o isotnicas, bebidas estimulantes o energizantes y dems bebidas no alcohlicas, ga- seadas o no; excepto el suero oral; las preparaciones lquidas que tengan propiedades laxantes o purgantes, diurticas o carminativas, o nutritivas (leche aromatizadas, nctares de frutas y otros complementos o suplementos alimenticios), siempre que todos los productos exceptuados ofrezcan alivio a dolencias o contribuyen a la salud o bienestar general. De conformidad con la inclusin dis- puesta por el artculo 1 del Decreto Supremo N 216-2006-EF (29.12.06), vigente desde el 29.12.06. 2202.10.00.00 Agua, incluida el agua mineral y la ga- sifcada, azucarada, edulcorada de otro modo o aromatizada. - Productos afectos a la tasa del 30% Partidas Arancelarias Productos 8701.20.00.00 Tractores usados de carretera para semirremolques. 8702.10.10.00/ 8702.90.99.90 Slo: Vehculos automviles usados ensamblados para el transporte colectivo de personas 8703.10.00.00/ 8703.90.00.90 Slo: Vehculos automviles usados ensamblados proyectados principal- mente para el transporte de personas. 8704.21.00.10/ 8704.90.00.00 Vehculos automviles usados conce- bidos para transporte de mercancas. 8706.00.10.00/ 8706.00.90.00 Chasis usados de vehculos automvi- les, equipados con su motor. 8707.10.00.00/ 8707.90.90.00 Carroceras usadas de vehculos auto- mviles, incluidas las cabinas. De conformidad con la modifcacin dispuesta por el artculo 2 del Decreto Supremo N 093-2005-EF (20.07.05), vigente desde 21.07.05. - Productos afectos a la tasa del 50% Partidas Arancelarias Productos 2402.10.00.00 Cigarros y cigarritos que contengan tabaco. 2402.90.00.00 Los dems cigarros, cigarritos de tabaco o de sucedneos del tabaco. 2403.10.00.00/ 2403.91.00.00 Los dems tabacos y sucedneos del tabaco, elaborados; tabaco homoge- nizado o reconstituido. Incluido por el artculo 1 del Decreto Supremo N 128-2001-EF (30.06.01), modificado por el Decreto Supremo N 178-2004-EF (07.12.04), vigente desde 08.12.04. - Juegos de azar y apuestas a) Loteras, bingos, rifas y sorteos...10% b) Literal eliminado en aplicacin de la Cuarta Disposicin Complementaria y Final de la Ley N 27153 (09.07.99), vigente desde el 10.07.99. c) Eventos hpicos..2% B. PRODUCTOS AFECTOS A LA APLICACIN DEL MON- TO FIJO Partidas Arancelarias Productos Nuevos Soles 2208.20.21.00 Pisco 1.50 por litro De conformidad con la inclusin dispuesta por el artculo 1 del Decreto Supremo N 104-2004-EF (24.07.24), vigente desde el 25.07.04. 2402.20.10.00/ 2402.20.20.00 Cigarrillos de tabaco negro y cigarrillos de tabaco rubio 0,07 por cigarrillo De conformidad con la inclusin dispuesta por el artculo 1 del D.S. N 004-2010-EF (14.01.10). - Productos afectos a la tasa del 20% Partidas Arancelarias Productos 2207.10.00.00 Alcohol etlico sin desnaturalizar. 2207.20.00.10 2207.20.00.90 Alcohol etlico y aguardiente desna- turalizados, de cualquier graduacin. 2208.90.10.00 Alcohol etlico sin desnaturalizar con grado alcohlico volumtrico inferior al 80% vol. De conformidad con la modifcacin dispuesta en el artculo 1 del D.S. N 092-2013-EF (14.05.13), vigente a partir del 15.05.13. IGV, ISC E IVAP I NSTI TUTO PAC FI CO C-66 O A U O M U
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0 3 C. PRODUCTOS SUJETOS AL SISTEMA DE PRECIO DE VENTA AL PBLICO Partidas Arancelarias Productos Nuevos Soles 2203.00.00.00 Cervezas* 27.8% * Bien excluido de conformidad con la modifcacin dispuesta en el artculo 2 del D.S. N 092-2013-EF (14.05.13), vigente a partir del 15.05.13. D. PRODUCTOS SUJETOS ALTERNATIVAMENTE AL LITERAL A DEL NUEVO APNDICE IV DEL SISTEMA ESPECFICO (MONTO FIJO), O AL LITERAL C DEL NUEVO APENDICE IV DEL SISTEMA AL VALOR SE- GN PRECIO DE VENTA AL PBLICO: El impuesto a pagar ser el mayor valor que resulte de comparar el resultado obtenido de aplicar la tasa o monto fjo, segn corresponda, de acuerdo a la siguiente tabla: BIENES SISTEMAS Partidas Arance- larias Productos Grado Alcohlico Literal B del Nuevo Apndice IV Especfco (Monto Fijo) Literal A del Nuevo Apndice IV Al Valor (Tasa) Literal C del Nuevo Apndice IV Al Valor segn Precio de Venta al Pblico (Tasa) 2203.00.00.00 2204.10.00.00/ 2204.29.90.00 2205.10.00.00/ 2205.90.00.00 2206.00.00.00 2208.20.22.00/ 2208.70.90.00 2208.90.20.00/ 2208.90.90.00 Lquidos alcohlicos 0 hasta 6 S/.1,35 por litro -.- 30% Ms de 6 hasta 20 S/.2,50 por litro 25% -.- Ms de 20 S/.3,40 por litro 25% -.- El mayor valor que resulte producto de la comparacin sealada implicar que los bienes antes descritos se encuentren en el Literal A, B o C del Nuevo Apndice IV, segn corresponda, a los cuales les ser de aplicacin las reglas establecidas para cada literal. Artculo modifcado por el artculo 2 del D.S. N 167-2013 (02.07.13), vigente a partir del 03.07.13. Concordancia Reglamentaria Artculo 15.- A efecto de la comparacin prevista en el Literal D del Nuevo Apndice IV del Decreto, tratndose de la impor- tacin de los bienes contenidos en la tabla del referido Literal, el monto fjo en moneda nacional consignado en dicha tabla, deber convertirse a dlares de los Estados Unidos de Amrica utilizando el tipo de cambio promedio ponderado venta publi- cado por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administra- doras de Fondos de Pensiones en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria. En los das que no se publique el tipo de cambio referido se utilizar el ltimo publicado. APNDICE V OPERACIONES CONSIDERADAS COMO EXPORTACIN DE SERVICIOS 1. Servicios de consultora y asistencia tcnica 2. Arrendamiento de bienes muebles. 3. Servicios de publicidad, investigacin de mercados y encuestas de opinin pblica. 4. Servicios de procesamiento de datos, aplicacin de programas de informtica y similares, entre los cuales se incluyen: - Servicios de diseo y creacin de software de uso genrico y especfco, diseo de pginas web, as como diseo de redes, bases de datos, sistemas computacionales y aplicaciones de tecnologas de la informacin para uso especfco del cliente. - Servicios de suministro y operacin de aplicaciones com- putacionales en lnea, as como de la infraestructura para operar tecnologas de la informacin. - Servicios de consultora y de apoyo tcnico en tecnologas de la informacin, tales como instalacin, capacitacin, parametrizacin, mantenimiento, reparacin, pruebas, implementacin y asistencia tcnica. - Servicios de administracin de redes computacionales, centros de datos y mesas de ayuda. - Servicios de simulacin y modelamiento computacional de estructuras y sistemas mediante el uso de aplicaciones informticas. 5. Servicios de colocacin y de suministro de personal. 6. Servicios de comisiones por colocaciones de crdito. 7. Operaciones de fnanciamiento. 8. Seguros y reaseguros. 9. Los servicios de telecomunicaciones destinados a completar el servicio de telecomunicaciones originado en el exterior, nicamente respecto a la compensacin entregada por los operadores del exterior, segn las normas del Convenio de Unin Internacional de Telecomunicaciones. 10. Servicios de mediacin u organizacin de servicios tursticos prestados por operadores tursticos domiciliados en el pas en favor de agencias u operadores tursticos domiciliados en el exterior. ACTUALIDAD TRIBUTARIA ACTUALI DAD EMPRESARI AL O A U O M U
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0 3 C-67 11. Cesin temporal de derechos de uso o de usufructo de obras nacionales audiovisuales y todas las dems obras nacionales que se expresen mediante proceso anlogo a la cinematografa, tales como producciones televisivas o cualquier otra produccin de imgenes, a favor de personas no domiciliadas para ser transmitidas en el exterior. 12. El suministro de energa elctrica a favor de sujetos domicilia- dos en el exterior, siempre que sea utilizado fuera del pas. El suministro de energa elctrica comprende todos los cargos que le son inherentes, contemplados en la legislacin peruana. 13. Los servicios de asistencia que brindan los centros de llamadas y de contactos a favor de empresas o usuarios, no domiciliados en el pas, cuyos clientes o potenciales clientes domicilien en el exterior y siempre que sean utilizados fuera del pas. 14. Los servicios de apoyo empresarial prestados en el pas a empresas o usuarios domiciliados en el exterior; tales como servicios de contabilidad, tesorera, soporte tecnolgico, informtico o logstica, centros de contactos, laboratorios y similares. Apndice sustituido por el artculo 2 del Decreto Legislativo N 1119 (18.07.12). Vigente a partir del 01.08.12. Concordancia Reglamentaria: Artculo 9.- Las normas del Decreto sobre Exportacin, se sujetaran a las siguientes disposiciones: () 10. Para efectos de lo establecido en el numeral 13 del Apndice V del Decreto: 10.1 Entindase por Centros de Llamadas y Centros de Contacto a aquellas empresas dedicadas, entre otros, a la prestacin de servicios de asistencia consistente en actuar como intermediarias entre las empresas o usuarios a quienes se les presta el servicio y sus clientes o potenciales clientes. 10.2 El servicio de asistencia que brindan los Centros de Llamadas y Centros de Contacto consiste en el suministro de infor- macin comercial o tcnica sobre productos o servicios, recepcin de pedidos, atencin de quejas y reclamaciones, reservaciones, confrmaciones, saldos de cuentas, cobranzas, publicidad, promocin, mercadeo y/o ventas de productos, traduccin o interpretacin simultnea en lnea, y dems actividades destinadas a atender las relaciones entre las empresas o usuarios a quienes les presta el servicio y sus clientes o potenciales clientes; por cualquier medio de co- municacin tales como telfono, fax, e-mail, chat, mensajes de texto, mensajes multimedia, entre otros. IGV, ISC E IVAP I NSTI TUTO PAC FI CO C-68 O A U O M U
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0 3 Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo Decreto Supremo N 29-94-EF (29.03.94) TTULO I DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS CAPITULO I NORMAS GENERALES ARTCULO 1.-
Para los fnes del presente Regla- mento se entender por: a) Decreto: El Decreto Legislativo N 821 y normas modifcatorias. b) Impuesto: El Impuesto General a las Ventas e Im- puesto de Promocin Municipal. c) Impuesto Selectivo: El Impuesto Selectivo al Con- sumo. Cuando se haga referencia a un artculo, sin mencionar el dispositivo al cual corresponde, se entender referido al presente Reglamento. CAPITULO II DEL AMBITO DE APLICACION DEL IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA ARTCULO 2.- Para la determinacin del m- bito de aplicacin del Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente: 1. OPERACIONES GRAVADAS Se encuentran comprendidos en el Artculo 1 del Decreto: a) La venta en el pas de bienes muebles ubi- cados en el territorio nacional, que se realice en cualquiera de las etapas del ciclo de pro- duccin y distribucin, sean stos nuevos o usados, independientemente del lugar en que se celebre el contrato, o del lugar en que se realice el pago. Tambin se consideran ubicados en el pas los bienes cuya inscripcin, matrcula, patente o similar haya sido otorgada en el pas, an cuando al tiempo de efectuarse la venta se encuentren transitoriamente fuera de l. Tratndose de bienes intangibles se conside- ran ubicados en el territorio nacional cuando el titular y el adquirente se encuentran domi- ciliados en el pas. Tratndose de bienes muebles no producidos en el pas, se entender que se encuentran ubicados en el territorio nacional cuando hubieran sido importados en forma defnitiva. Inciso sustituido por elArtculo 2 del Decreto Supremo N 130-2005-EF (07.10.05),vigente a partir del 01.11.05. b) Los servicios prestados o utilizados en el pas, independientemente del lugar en que se pague o se perciba la contraprestacin, y del lugar donde se celebre el contrato. No se encuentra gravado el servicio prestado en el extranjero por sujetos domiciliados en el pas o por un establecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas natura- les o jurdicas domiciliadas en el pas, siempre que el mismo no sea consumido o empleado en el territorio nacional. No se consideran utilizados en el pas aquellos servicios de ejecucin inmediata que por su naturaleza se consumen ntegramente en el exterior ni los servicios de reparacin y mante- nimiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados en el exterior. Para efecto de la utilizacin de servicios en el pas, se considera que el establecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o jurdicas domiciliadas en el pas es un sujeto no domiciliado. En los casos de arrendamiento de naves y aero- naves y otros medios de transporte prestados por sujetos no domiciliados que son utilizados parcialmente en el pas, se entender que slo el sesenta por ciento (60%) es prestado en el territorio nacional, gravndose con el Impues- to slo dicha parte. Inciso sustituido por elArtculo 2 del Decreto Supremo N 130-2005-EF (07.10.05),vigente a partir del 01.11.05. c) Los contratos de construccin que se ejecu- ten en el territorio nacional, cualquiera sea su denominacin, sujeto que lo realice, lugar de celebracin del contrato o de percepcin de los ingresos. d) La primera venta de inmuebles ubicados en el territorio nacional que realicen los constructo- res de los mismos. Se considera primera venta y consecuente- mente operacin gravada, la que se realice con posterioridad a la resolucin, rescisin, nulidad o anulacin de la venta gravada. La posterior venta de inmuebles gravada a que se refere el inciso d) del Artculo 1 del Decreto, ACTUALIDAD TRIBUTARIA ACTUALI DAD EMPRESARI AL O A U O M U
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0 3 C-69 est referida a las ventas que las empresas vinculadas econmicamente al constructor realicen entre s y a las efectuadas por stas a terceros no vinculados. Tratndose de inmuebles en los que se efec- ten trabajos de ampliacin, la venta de la misma se encontrar gravada con el Impuesto, an cuando se realice conjuntamente con el inmueble del cual forma parte, por el valor de la ampliacin. Se considera ampliacin a toda rea nueva construida. Tambin se encuentra gravada la venta de inmuebles respecto de los cuales se hubiera efectuado trabajos de remodelacin o restau- racin, por el valor de los mismos. Para determinar el valor de la ampliacin, trabajos de remodelacin o restauracin, se deber establecer la proporcin existente entre el costo de la ampliacin, remodelacin o restauracin y el valor de adquisicin del in- mueble actualizado con la variacin del Indice de Precios al Por Mayor hasta el ltimo da del mes precedente al del inicio de cualquiera de los trabajos sealados anteriormente, ms el referido costo de la ampliacin, remodelacin o restauracin. El resultado de la proporcin se multiplicar por cien (100). El porcentaje resul- tante se expresar hasta con dos decimales. Este porcentaje se aplicar al valor de venta del bien, resultando as la base imponible de la ampliacin, remodelacin o restauracin. No constituye primera venta para efectos del Impuesto, la transferencia de las alcuotas entre copropietarios constructores. e) La importacin de bienes, cualquiera sea el sujeto que la realice. Tratndose del caso de bienes intangibles provenientes del exterior, el Impuesto se aplicar de acuerdo a las reglas de utilizacin de servicios en el pas. En caso que la Super- intendencia Nacional de Aduanas - ADUANAS hubiere efectuado la liquidacin y el cobro del Impuesto, ste se considerar como anticipo del Impuesto que en defnitiva corresponda. ltimo prrafo derogado por la segunda disposicin fnal del Decreto Supremo N 130-2005-EF (07.10.05) 2. SUJETO DOMICILIADO EN EL PAIS Un sujeto es domiciliado en el pas cuando rena los requisitos establecidos en la Ley del Impuesto a la Renta. Numeral sustituido por elArtculo 3 del Decreto Supremo N 064-2000-EF (30.06.00). 3. DEFINICION DE VENTA Se considera venta, segn lo establecido en los incisos a) y d) del Artculo 1 del Decreto: a) Todo acto a ttulo oneroso que conlleve la transmisin de propiedad de bienes, inde- pendientemente de la denominacin que le den las partes, tales como venta propiamente dicha, permuta, dacin en pago, expropiacin, adjudicacin por disolucin de sociedades, aportes sociales, adjudicacin por remate o cualquier otro acto que conduzca al mismo fn. b) La transferencia de bienes efectuados por los comisionistas y otros que realicen a por cuenta de terceros. c) El retiro de bienes, considerando como tal a: - Todo acto por el que se transfere la pro- piedad de bienes a ttulo gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y bonifcaciones, entre otros. - La apropiacin de los bienes de la empre- sa que realice el propietario, socio o titular de la misma. - El consumo que realice la empresa de los bienes de su produccin o del giro de su negocio, salvo que sea necesario para la realizacin de operaciones gravadas. - La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su libre disposicin y no sean necesarios para la prestacin de sus servicios. - La entrega de bienes pactada por Con- venios Colectivos que no se consideren condicin de trabajo y que a su vez no sean indispensables para la prestacin de servicios. No se considera venta, los siguientes retiros: - Los casos precisados como excepciones en el numeral 2, inciso a) del Artculo 3 del Decreto. - La entrega a ttulo gratuito de muestras mdicas de medicamentos que se expen- den solamente bajo receta mdica. - Los que se efecten como consecuencia de mermas o desmedros debidamente acreditados conforme a las disposiciones del Impuesto a la Renta. - La entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten las empresas con la fnalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin de servicios o con- tratos de construccin, siempre que el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes, no exceda del uno por ciento (1%) de sus ingresos brutos promedios men- suales de los ltimos doce (12) meses, con un lmite mximo de veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias. En los casos en que se exceda este lmite, slo se encontrar gravado dicho exceso, el cual se determi- na en cada perodo tributario. Entindase que para efecto del cmputo de los ingre- sos brutos promedios mensuales, deben incluirse los ingresos correspondientes al IGV, ISC E IVAP I NSTI TUTO PAC FI CO C-70 O A U O M U
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0 3 mes respecto del cual ser de aplicacin dicho lmite. Prrafo sustituido por elArtculo 4 del Decreto Supremo N 064-2000-EF (30.06.00). - La entrega a ttulo gratuito de material docu- mentarlo que efecten las empresas con la fnalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin. Asimismo, para efecto del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Muni- cipal, no se consideran ventas las entregas de bienes muebles que efecten las empresas coma bonifcaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumplan con los requisitos establecidos en el numeral 13 del Artculo 5, excepto el literal c). Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin ser de aplicacin a la entrega de bienes afectos con el Impuesto Selectivo determina- do bajo el sistema Al Valor, respecto de este impuesto. Prrafo incluido por elArtculo 4 del Decreto Supremo N 064-2000-EF (30.06.00). 4. PRDIDA, DESAPARICION O DESTRUCCION DE BIENES En su caso, la prdida, desaparicin o destruccin de bienes por caso fortuito o fuerza mayor, as como por delitos cometidos en perjuicio del con- tribuyente por sus dependientes o terceros, a que se refere el numeral 2 delinciso a) del Artculo 3 del Decreto, se acreditar con el informe emitido por la compaa de seguros, de ser el caso, y con el respectivo documento policial el cual deber ser tramitado dentro de los diez (10) das hbiles de producidos los hechos o que se tome conocimien- to de la comisin del delito, antes de ser requerido pe la SUNAT, por ese perodo. La baja de los bienes, deber contabilizarse en 4 fecha en que se produjo la prdida, desaparicin, destruccin de los mismos o cuando se tome conocimiento de la comisin del delito. Numeral sustituido por elArtculo 5 del Decreto Supremo N 064-2000-EF (30.06.00). 5. RETIRO DE INSUMOS, MATERIAS PRIMAS Y BIENES INTERMEDIOS El retiro de los insumos, materias primas y bienes intermedios a que se refere el numeral 2 del inciso a) del Artculo 3 del Decreto, no se considera venta siempre que el mencionado retiro lo realice la em- presa para su propia produccin, sea directamente o a travs de un tercero. 6. PROHIBICION DE TRASLADAR EL IMPUESTO EN CASO DE RETIRO En ningn caso el Impuesto que grave el retiro de bienes podr trasladarse al adquirente de los mismos. 7. REORGANIZACION DE EMPRESAS Para efectos de este lmpuesto, se entiende por reorganizacin de empresas: a) A la reorganizacin de sociedades o empresas a que se referen las normas que regulan el Impuesto a la Renta. b) Al traspaso en una sola operacin a un nico adquirente, del total de activos y pasivos de empresas unipersonales y de socieda- des irregulares que no hayan adquirido tal condicin por incurrir en las causales de los numerales 5 6 del Artculo 423 de la Ley N 26887, con el fn de continuar la explotacin de la actividad econmica a la cual estaban destinados. Numeral sustituido por elArtculo 6 del Decreto Supremo N 064-2000-EF (30.06.00). 8. BIENES NO CONSIDERADOS MUEBLES No estn comprendidos en el inciso b) del Artculo 3 del Decreto la moneda nacional, la moneda extranjera, ni cualquier documento representativo de stas; las acciones, participa- ciones sociales, participaciones en sociedades de hecho, contratos de colaboracin empresarial, asociaciones en participacin y similares, facturas y otros documentos pendientes de cobro, valores mobiliarios y otros ttulos de crdito, salvo que la transferencia de los valores mobiliarios, ttulos o documentos implique la de un bien corporal, una nave o aeronave. 9. VENTA DE BIENES INGRESADOS MEDIANTE ADMISION E IMPORTACION TEMPORAL No est gravada con el Impuesto la transferencia en el pas de mercanca extranjera, ingresada bajo los regmenes de Importacin Temporal o Admisin Temporal regulados por la Ley General de Aduanas, sus normas complementarias y reglamentarias, siempre que se cumpla con los requisitos estable- cidos por la citada Ley. 10. DE LOS LMITES PARA ARRAS, DEPSITO O GARANTA Las arras, depsito o garanta a que se referen los incisos a), c) y f ) del artculo 3 del Decreto no deben superar, de forma conjunta, el lmite ascendente al tres por ciento (3%) del valor de venta, de la retribucin o ingreso por la presta- cin de servicio o del valor de construccin. En caso el monto de los referidos conceptos no se encuentre estipulado expresamente en el con- trato celebrado por concepto de arras, depsito o garanta, se entender que el mismo supera el porcentaje antes sealado, dando origen al nacimiento de la obligacin tributaria por dicho monto. Numeral incorporado por elArtculo 3 del Decreto Supremo N 161-2012-EF (28.08.12). ACTUALIDAD TRIBUTARIA ACTUALI DAD EMPRESARI AL O A U O M U
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0 3 C-71 11. OPERACIONES NO GRAVADAS 11.1 ADJUDICACION DE BIENES EN CONTRATOS DE COLABORACION EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE Lo dispuesto en el inciso m) del Artculo 2 del De- creto, ser aplicable a los contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad indepen- diente cuyo objeto sea la obtencin o produccin comn de bienes que sern repartidos entre las partes, de acuerdo a lo que establezca el contrato. Dicha norma no resultar de aplicacin a aquellos contratos en los cuales las partes slo intercambien prestaciones, como es el caso de la permuta y otros similares. 11.2 ASIGNACIONES EN CONTRATOS DE COLA- BORACION EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE Lo dispuesto en el inciso n) del Artculo 2 del De- creto ser de aplicacin a la asignacin de recursos, bienes servicios o contratos de construccin que fguren como obligacin expresa, para la reali- zacin del objeto del contrato de colaboracin empresarial. 11.3 ADQUISICIONES EN CONTRATOS DE COLA- BORACION EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE Lo dispuesto en el inciso o) del Artculo 2 del De- creto, ser de aplicacin a la atribucin que realice el operador del contrato, respecto de las adquisi- ciones comunes. Para tal efecto, en el contrato de colaboracin deber constar expresamente la pro- porcin de los gastos que cada parte asumir o el pacto expreso mediante el cual las partes acuerden que la atribucin de las adquisiciones comunes y del respectivo Impuesto y gasto tributario se efec- tuar en funcin a la participacin de cada parte establecida en el contrato, debiendo ser puesto en conocimiento de la SUNAT al momento de la co- municacin o solicitud para no llevar contabilidad independiente. Si con posterioridad se modifca el contrato en la parte relativa a la participacin en los gastos que cada parte asumir, se deber comunicar a la SUNAT dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes de efectuada la modifcacin. El operador que efecte las adquisiciones atribuir a los otros contratantes la proporcin de los bie- nes, servicios o contratos de construccin para la realizacin del objeto del contrato. 11.4 ENTIDADES RELIGIOSAS Las entidades religiosas enunciadas en el numeral 1 del inciso e) del Artculo 2 del Decreto, son aquellas que cumplan los requisitos para estar exoneradas del Impuesto a la Renta. a) Tratndose de la Iglesia Catlica, se considerar a la Conferencia Episcopal Peruana, los Arzobis- pados, Obispados, Prelaturas, Vicariatos Apos- tlicos, Seminarios Diocesanos, Parroquias y las misiones dependientes de ellas,rdenes y Congregaciones Religiosas, I nstitutos Seculares asentados en las respectivas Di- cesis y otras entidades dependientes de la Iglesia Catlica reconocidas como tales por la autoridad eclesistica competente, que estn inscritos en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta de la Superintendencia Nacional de Administra- cin Tributaria - SUNAT. Inciso sustituido por elArtculo 1 del Decreto Supremo N 112-2002-EF (19.07.02). b) Tratndose de entidades religiosas distintas a la catlica se considerarn a las Asociaciones o Fundaciones cuyos estatutos se hayan aprobado por la autoridad representativa que corresponda y que se encuentren inscritas en los Registros Pblicos y en el Registro de Enti- dades Exoneradas del Impuesto a la Renta de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT. Las entidades religiosas acreditarn su inscrip- cin en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta, con la Resolucin que la Superintendencia Nacional de Administra- cin Tributaria - SUNAT expide cuando se ha realizado dicha inscripcin, la cual deber ser exhibida a la Superintendencia Nacional de Aduanas, para internar los bienes donados inafectos del Impuesto. Inciso sustituido por elArtculo 1 del Decreto Supremo N 112-2002-EF (19.07.02). 11.5 Numeral derogado por la segunda disposicin fnal del D.S. N 130-2005-EF (07.10.05) 12. RENUNCIA A LA EXONERACIN Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del Artculo 7 del Decreto se aplicarn las siguientes disposiciones: 12.1 Los sujetos debern presentar una solicitud de renuncia a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, en el formulario que para tal efecto proporcionar la referida Institucin. La SUNAT establecer los requisitos y condi- ciones que deben cumplir los contribuyentes para que opere la referida renuncia. Asimismo, la citada entidad coordinar con ADUANAS a efecto que esta ltima tome conocimiento de los sujetos que han obtenido la renuncia a la exoneracin del Impuesto. La renuncia se har efectiva desde el primer da del mes siguiente de aprobada la solicitud. 12.2 La renuncia a la exoneracin se efectuar por la venta e importacin de todos los bienes contenidos en el Apndice I y por nica vez. A partir de la fecha en que se hace efectiva la renuncia, el sujeto no podr acogerse nue- IGV, ISC E IVAP I NSTI TUTO PAC FI CO C-72 O A U O M U
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0 3 vamente a la exoneracin establecida en el Apndice I del Decreto. 12.3 Los sujetos cuya solicitud de renuncia a la exoneracin hubiera sido aprobada podrn utilizar como crdito fscal, el Impuesto con- signado en los comprobantes de pago por adquisiciones efectuadas a partir de la fecha en que se haga efectiva la renuncia. Para efecto de la determinacin del crdito fscal establecido en el numeral 6.2 del Art- culo 6, se considerar que los sujetos inician actividades en la fecha en que se hace efectiva la renuncia. 12.4 Los sujetos que hubieran gravado sus opera- ciones antes que se haga efectiva la renuncia, la hayan solicitado o no, y que pagaron al fsco el Impuesto trasladado, no entendern convalidada la renuncia, quedando a salvo su derecho de solicitar la devolucin de los montos pagados, de ser el caso. Asimismo el adquirente no podr deducir como crdito fscal dichos montos. Numeral sustituido por elArtculo 2 del Decreto Supremo N 130-2005-EF (07.10.05),vigente a partir del 01.11.05. ARTCULO 3.- En relacin al nacimiento de la obligacin tributaria, se tendr en cuenta lo siguiente: 1. SE ENTIENDE POR: a) Fecha de entrega de un bien: la fecha en que el bien queda a disposicin del adquirente. b) Fecha de retiro de un bien: la del documento que acredite la salida o consumo del bien. c) Fecha en que se percibe un ingreso o retribu- cin: la de pago o puesta a disposicin de la contraprestacin pactada, o aquella en la que se haga efectivo un documento de crdito; lo que ocurra primero. Inciso sustituido por elArtculo 3 del Decreto Supremo N 130-2005-EF (07.10.05),vigente a partir del 01.11.05. d) Fecha en que se emita el comprobante de pago: la fecha en que, de acuerdo al Regla- mento de Comprobantes de Pago, ste debe ser emitido o se emita, lo que ocurra primero. Inciso incorporado por elArtculo 4 del Decreto Supremo N 130-2005-EF (07.10.05),vigente a partir del 01.11.05. CONCORDANCIA: D.S. N 186-2005-EF, Art. 3 2. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION EN CASO DE COMISIONISTAS, CONSIGNATARIOS E IMPOR- TACION O ADMISION TEMPORAL. En los siguientes casos la obligacin tributaria nace: a) En la entrega de bienes a comisionistas, cuando stos vendan los referidos bienes, perfeccio- nndose en dicha oportunidad la operacin. En caso de entrega de los bienes en consig- nacin cuando el consignatario venda los mencionados bienes perfeccionndose en esa oportunidad todas las operaciones. b) En la importacin o admisin temporal de bienes, en la fecha en que se produzca cual- quier hecho que convierta la importacin o admisin temporal en defnitiva. 3. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN EN CASO DE PAGOS PARCIALES En la venta de bienes muebles, los pagos recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposicin del mismo, dan lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, por el monto percibido. En este caso, no da lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, la entrega de dinero en calidad de arras de retractacin, depsito o garanta antes que exista la obligacin de entregar o transferir la propiedad del bien, siempre que stas no superen en conjunto el tres por ciento (3%) del valor total de venta. Dicho porcentaje ser de aplicacin a las arras confrmatorias. De superarse el porcentaje mencionado en el p- rrafo precedente, se producir el nacimiento de la obligacin tributaria por el importe total entregado. En los casos de prestacin o utilizacin de servicios la obligacin tributaria nace en el momento y por el monto que se percibe. En los casos de servicios, la obligacin tributaria nacer con la percepcin del ingreso, inclusive cuando ste tenga la calidad de arras, depsito o garanta siempre que stas superen, de forma conjunta, el tres por ciento (3%) del valor de prestacin o utilizacin del servicio. En la primera venta de inmuebles, se considerar que nace la obligacin tributaria en el momento y por el monto que se percibe, inclusive cuando se denomine arras, depsito o garanta siempre que stas superen, de forma conjunta, el tres por ciento (3%) del valor total del inmueble. Numeral modifcado por elArtculo 1 del Decreto Supremo N 161-2012-EF (28.08.12). 4. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN EN EL CASO DE CONTRATOS DE CONSTRUCCIN Respecto al inciso e) del artculo 4 del Decreto, la obligacin tributaria nace en la fecha de emisin del comprobante de pago por el monto consignado en el mismo o en la fecha de percepcin del ingreso por el monto percibido, lo que ocurra primero, sea ste por concepto de adelanto, de valorizacin pe- ridica, por avance de obra o los saldos respectivos, inclusive cuando se les denomine arras, depsito o garanta. Tratndose de arras, depsito o garanta la obligacin tributaria nace cuando stas superen, de forma conjunta, el tres por ciento (3%) del valor total de la construccin. Numeral modifcado por elArtculo 1 del Decreto Supremo N 161-2012-EF (28.08.12). 5. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION EN LA AD- QUISICION DE INTANGIBLES DEL EXTERIOR En el caso de intangibles provenientes del exterior, se apli- car lo dispuesto en el inciso d) del Artculo 4 del Decreto. ACTUALIDAD TRIBUTARIA ACTUALI DAD EMPRESARI AL O A U O M U
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0 3 C-73 6. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA EN LAS OPERACIONES REALIZADAS EN RUE- DA O MESA DE PRODUCTOS DE LAS BOLSAS DE PRODUCTOS La obligacin tributaria en operaciones realizadas en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, se origina nicamente en la transaccin fnal en la que se produce la entrega fsica del bien o la prestacin del servicio, de acuerdo a lo siguiente: a) Tratndose de transferencia de bienes, en la fecha en que se emite la orden de entrega por la bolsa respectiva. b) En el caso de servicios, en la fecha en que se emite la pliza correspondiente a la transac- cin fnal. Numeral incluido por elArtculo 4 del Decreto Supremo N 075-99-EF (12.05.99). CAPITULO III DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO ARTCULO 4.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo III, Ttulo I del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones: 1. HABITUALIDAD Para califcar la habitualidad a que se refere el Artculo 9 del Decreto, la SUNAT considerar la naturaleza, caractersticas, monto, frecuencia, vo- lumen y/o periodicidad de las operaciones a fn de determinar el objeto para el cual el sujeto las realiz. En el caso de operaciones de venta, se determinar si a adquisicin o produccin de los bienes tuvo por objeto su uso, consumo, su venta o reventa, debiendo de evaluarse en los dos ltimos casos el carcter habitual dependiendo de la frecuencia y/o monto. Tratndose de servicios, siempre se considerarn habituales aquellos servicios onerosos que sean similares con los de carcter comercial. En los casos de importacin, no se requiere habi- tualidad o actividad empresarial para ser sujeto del impuesto. Tratndose de lo dispuesto en el inciso e) del Ar- tculo 3 del Decreto, se presume la habitualidad, cuando el enajenante realice la venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro de un perodo de doce meses, debindose aplicar a partir de la se- gunda transferencia del inmueble. De realizarse en un solo contrato la venta de dos o ms inmuebles, se entender que la primera transferencia es la del inmueble de menor valor. No se aplicar lo dispuesto en el prrafo anterior y siempre se encontrar gravada con el Impuesto, la transferencia de inmuebles que hubieran sido mandados a edifcar o edifcados, total o parcial- mente, para efecto de su enajenacin. Asimismo, en la transferencia fnal de bienes y ser- vicios realizada en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, no se requiere habitualidad para ser sujeto del Impuesto. Las personas a que se refere el numeral 9.2 del Artculo 9 del Decreto son sujetos del impuesto: a) Tratndose del literal i) nicamente respecto de las importaciones que realicen. b) Tratndose del literal ii) nicamente respecto de las actividades que realicen en forma ha- bitual. Numeral sustituido por elArtculo 5 del Decreto Supremo N 130-2005-EF (07.10.05),vigente a partir del 01.11.05. De conformidad con elliteral d) de la Primera Disposicin Final del Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicado el 07 Octubre 2005, el mismo que segn lo establecido en suartculo 13entr en vigencia el primer da calendario siguiente a su publicacin, la referencia al trmino servicios contenida en el tercer prrafo del presente numeral, comprende tanto a la prestacin como a la utilizacin de servicios. 2. COMISIONISTAS CONSIGNATARIOS Y OTROS En el caso a que se refere el literal a) del numeral 2 del Artculo 3 es sujeto del Impuesto la persona por cuya cuenta se realiza la venta. Prrafo sustituido por elArtculo 12 del Decreto Supremo N 064-2000-EF (30.06.00). Tratndose de entrega de bienes en consignacin y otras formas similares, en las que la venta se realice por cuenta propia, son sujetos del Impuesto tanto el que entrega el bien como el consignatario, de conformidad con el segundo prrafo del literal a) del numeral 2 del Artculo 3. 3. CONTRATOS DE COLABORACION EMPRESA- RIAL Se entiende por Contratos de Colaboracin Em- presarial a los contratos de carcter asociativo celebrados entre dos o ms empresas, en los que las prestaciones de las partes sean destinadas a la realizacin de un negocio o actividad empresarial comn, excluyendo a la asociacin en participacin y similares. 4. REORGANIZACION DE EMPRESAS - CALIDAD DE CONSTRUCTOR En el caso de Reorganizacin de Sociedades o Empresas a que se refere el Captulo XIII de la Ley del Impuesto a la Renta, para efecto de lo dispuesto en el inciso d) del Artculo 1 del Decreto, la calidad de constructor tambin se transfere al adquirente del inmueble construido. Numeral sustituido por elArtculo 13 del Decreto Supremo N 064-2000-EF (30.06.00). 5. AGENTES DE RETENCIN EN LA TRANSFE- RENCIA DE BIENES REALIZADA EN RUEDA O MESA DE PRODUCTOS DE LAS BOLSAS DE PRODUCTOS La Administracin Tributaria establecer los casos en que las Bolsas de Productos actuarn como IGV, ISC E IVAP I NSTI TUTO PAC FI CO C-74 O A U O M U
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0 3 agentes de retencin del impuesto que se origine en la transferencia fnal de bienes realizadas en las mismas. La designacin de las Bolsas de Productos como agentes de retencin, establecida en el prrafo anterior, es sin perjuicio de la facultad de la Admi- nistracin Tributaria para designar a otros agentes de retencin, en virtud al Artculo 10 del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Legislativo N 816 y normas modifcatorias. Se exime de responsabilidad solidaria a las referidas Bolsas, cuando los sujetos intervinientes en dicha transferencia que hubieran renunciado a la exo- neracin del Apndice I del Decreto, no cumplan con comunicarle este hecho antes de la fecha de emisin de la Pliza. Numeral sustituido por elArtculo 5 del Decreto Supremo N 130-2005-EF (07.10.05),vigente a partir del 01.11.05. 6. FIDEICOMISO DE TITULACIN El patrimonio fdeicometido ser contribuyente del Impuesto por las operaciones afectas que realice desde la fecha del otorgamiento de la escritura pblica que lo constituya, salvo que sta no se requiera, en cuyo caso ser contribuyente cuando cumpla la formalidad exigida por las normas que regulan la materia para su constitucin. Numeral incluido por el Artculo 2 del Decreto Supremo N 024-2000-EF (20.03.00). 7. PERSONAS JURDICAS - SOCIEDADES IRREGU- LARES Para efectos del Impuesto, seguirn siendo con- siderados contribuyentes en calidad de personas jurdicas, aquellas que adquieran la condicin de sociedades irregulares por incurrir en las causales previstas en los numerales 5 y 6 del Artculo 423 de la Ley General de Sociedades. En el caso que las sociedades irregulares diferentes a las que se refere el prrafo anterior regularicen su situacin, se considerar que existe continuidad entre la sociedad irregular y la regularizada. Numeral incluido por el Artculo 14 del Decreto Supremo N 064-2000-EF (30.06.00). 8. FONDO DE INVERSIN Para efectos del Impuesto, los Fondos de Inversin a que hace referencia el numeral 9.1 del Artculo 9 del Decreto, sern aquellos que realicen cualquiera de las inversiones permitidas por el Artculo 27 de la Ley de Fondos de Inversin y sus Sociedades Administradoras aprobada por Decreto Legislativo N 862 y normas modifcatorias. 9. SUJETOS DEL IMPUESTO Son sujetos del impuesto conforme al numeral 9.1 del Artculo 9 del Decreto, las personas naturales, las personas jurdicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregu- lares, patrimonios fdeicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversin en valores y los fondos de inversin, que desarrollen actividad empresarial y efecten las operaciones descritas en el citado numeral. Numerales 8 y 9 incorporados por elArtculo 6 del Decreto Su- premo N 130-2005-EF (07.10.05),vigente a partir del 01.11.05. CAPTULO IV DEL IMPUESTO BRUTO Y LA BASE IMPONIBLE ARTCULO 5.- El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de cada perodo el crdito fscal correspondiente; salvo los casos de la utilizacin de servicios en el pas prestados por sujetos no domiciliados y de la importacin de bienes, en los cuales el Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto. Prrafo incluido por el Artculo 15 del Decreto Supremo N 064- 2000-EF (30.06.00). La determinacin del impuesto bruto y la base imponi- ble del Impuesto, se regirn por las siguientes normas: 1. ACCESORIEDAD En la venta de bienes, prestacin de servicios o contratos de construccin, exonerados o inafectos, no se encuentra gravada la entrega de bienes o la prestacin de servicios afectos siempre que formen parte del valor consignado en el comprobante de pago emitido por el propio sujeto y sean necesarios para realizar la operacin de venta del bien, servicio prestado o contrato de construccin. En la venta de bienes, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados, formar parte de la base imponible la entrega de bienes o la prestacin de servicios no gravados, siempre que formen parte del valor consignado en el comprobante de pago emitido por el propio sujeto y sean necesarios para realizar la venta del bien, el servicio prestado o el contrato de construccin. Lo dispuesto en el primer prrafo del presente numeral ser aplicable siempre que la entrega de bienes o prestacin de servicios: a. Corresponda a prcticas usuales en el mercado; b. Se otorgue con carcter general en todos los casos en los que concurran iguales condicio- nes; c. No constituya retiro de bienes; o, d. Conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito respectiva. Prrafo sustituido por elArtculo 16 del Decreto Supremo N 064-2000-EF (30.06.00). 2. BASE IMPONIBLE CUANDO NO EXISTE COM- PROBANTE DE PAGO En caso de no existir comprobante de pago que exprese su importe, se presumir salvo prueba en contrario, que la base imponible es igual al valor ACTUALIDAD TRIBUTARIA ACTUALI DAD EMPRESARI AL O A U O M U
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0 3 C-75 de mercado del bien, servicio o contrato de cons- truccin. 3. BASE IMPONIBLE CUANDO NO ESTE DETER- MINADO EL PRECIO Tratndose de permuta y de cualquier operacin de venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin, cuyo precio no est determinado, la base imponible ser fjada de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 6 del Artculo 10. Numeral sustituido por elArtculo 17 del Decreto Supremo N 064-2000-EF (30.06.00). 4. PERMUTA a) En el caso de permuta de bienes muebles o inmuebles se considerar que cada parte tiene carcter de vendedor. La base imponible de cada venta afecta estar constituida por el valor de venta de los bienes comprendidos en ella de acuerdo a lo establecido en el numeral 3 del presente artculo. b) Lo dispuesto en el inciso anterior es de apli- cacin en caso de permuta de servicios y de contratos de construccin. c) Tratndose de operaciones comerciales en las que se intercambien servicios afectos por bienes muebles, inmuebles o contratos de construccin, se tendr como base imponible del servicio el valor de venta que corresponda a los bienes transferidos o el valor de cons- truccin; salvo que el valor de mercado de los servicios sea superior, caso en el cual se tendr como base imponible este ltimo. d) Tratndose de operaciones comerciales en las que se intercambien bienes muebles o inmue- bles afectos por contratos de construccin, se tendr como base imponible del contrato de construccin el valor de venta que correspon- da a los bienes transferidos; salvo que el valor de mercado del contrato de construccin sea superior, caso en el cual se tendr como base imponible este ltimo. 5. MUTUO DE BIENES En los casos que no sea posible aplicar el valor de mercado en el mutuo de bienes previsto en el segundo prrafo del Artculo 15 del Decreto, la base imponible ser el costo de produccin o adquisicin de los bienes segn corresponda, o en su defecto, se determinar de acuerdo a los antecedentes que obren en poder de la SUNAT. Numeral sustituido por elArtculo 2 del Decreto Supremo N 069-2007-EF (09.06.07). 6. RETIRO DE BIENES En los casos en que no sea posible aplicar el valor de mercado en el retiro de bienes previsto en el primer prrafo del Artculo 15 del Decreto, la base imponible ser el costo de produccin o adquisi- cin del bien segn corresponda. 7. ENTREGA A TITULO GRATUITO EN CASO DE EMPRESAS VINCULADAS En caso no pueda determinarse el valor de mercado del arrendamiento de los bienes cedidos gratuita- mente a empresas vinculadas econmicamente, a que se refere el segundo prrafo del Artculo 15 del Decreto, se tomara como base imponible mensual el dozavo del valor que resulte de aplicar el seis por ciento (6%) sobre el valor de adquisicin ajustado, de ser el caso. 8. COMERCIANTES MINORISTAS Los comerciantes minoristas que no superen mensualmente el monto referencial previsto en el Artculo 118 de la Ley del Impuesto a la Renta, que por la modalidad o volumen de ventas no les sea posible discriminar las ventas gravadas de las que no lo estn determinarn la base imponible aplicando al total de ventas del mes, el porcentaje que corresponda a las compras gravadas del mis- mo perodo en relacin con el total de compras gravadas y no gravadas efectuadas en dicho mes. 9. BASE IMPONIBLE EN LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES. Para determinar la base imponible del impuesto en la primera venta de inmuebles realizada por el constructor, se excluir del monto de la trans- ferencia el valor del terreno. Para tal efecto, se considerar que el valor del terreno representa el cincuenta por ciento (50%) del valor total de la transferencia del inmueble. Numeral sustituido por elArtculo 1 del Decreto Supremo N 064-2001-EF (15.04.01). 10. CONTRATOS DE COLABORACION EMPRESA- RIAL 10.1 CONTRATOS DE COLABORACION EMPRESA- RIAL CON CONTABILIDAD INDEPENDIENTE: Los contratos de colaboracin empresarial que lleven contabilidad independiente sern sujetos del Impuesto, sindoles de aplicacin, adems de las normas generales, las siguientes reglas: a) La asignacin al contrato de bienes, servicios o contratos de construccin hechos por las partes contratantes son operaciones con terceros; siendo su base imponible el valor asignado en el contrato, el que no podr ser menor a su valor en libros o costo del servicio o contrato de construccin realizado, segn sea el caso. b) La transferencia a las partes de los bienes ad- quiridos por el contrato estar gravada, siendo su base imponible el valor en libros. c) La adjudicacin de los bienes obtenidos y/o producidos en la ejecucin de los contratos, est gravada con el Impuesto, siendo la base imponible su valor al costo. IGV, ISC E IVAP I NSTI TUTO PAC FI CO C-76 O A U O M U
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0 3 10.2 CONTRATOS DE COLABORACION EMPRESA- RIAL SIN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE: Est gravada con el Impuesto, la atribucin total de los bienes indicados en el inciso o) del Artculo 2 del Decreto, que se efecte a una de las empresas contratantes, siendo la base imponible el valor de mercado deducida la proporcin correspondiente a dicha parte contratante. 11. CARGOS ADICIONALES Cuando los cargos a que se refere el Artculo 14 del Decreto no fueran determinables a la fecha de na- cimiento de la obligacin, los mismos integrarn la base imponible en el mes que sean determinables o en el que sean pagados, lo que ocurra primero. 12. ENVASES Y EMBALAJES RETORNABLES Los envases y embalajes retornables no forman parte de la base imponible. Los contribuyentes debern llevar un sistema de control que permita verifcar el movimiento de estos bienes. 13. DESCUENTOS Los descuentos que se concedan u otorguen no forman parte de la base imponible, siempre que: a) Se trate de prcticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas circunstancias tales como pago anticipado, monto, volumen u otros; b) Se otorguen con carcter general en todos los casos en que ocurran iguales condiciones; c) No constituyan retiro de bienes; y d) Conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito respectiva. 14. ENTIDADES RELIGIOSAS En el caso de transferencia de los bienes donados antes del plazo sealado en el numeral 1 del inciso e) del Artculo 2 del Decreto, la base imponible para determinar el Impuesto a reintegrar estar constituida por el valor indicado en la Declaracin Unica de Importacin menos la depreciacin que stos hayan sufrido. 15. REASEGUROS No forma parte de la base imponible del Impuesto, el descuento que la aseguradora hace a la prima cedida al reasegurador, siempre que se efecten de acuerdo a las prcticas usuales en dicha actividad. 16. TRANSFERENCIA DE CREDITOS. En la transferencia de crditos deber tenerse en cuenta lo siguiente: a) La transferencia de crditos no constituye venta de bienes ni prestacin de servicios. b) El transferente de los crditos deber emitir un documento en el cual conste el monto total del crdito transferido en la fecha en que se produzca la transferencia de los referidos crditos. c) El transferente es contribuyente del Impuesto por las operaciones que originaron los crditos transferidos al adquirente o factor. Por excepcin, el factor o adquirente sern contribuyentes respecto de los intereses y dems ingresos que se devenguen y/o sean determinables a partir de la fecha de la transferencia, siempre que no se encuentren incluidos en el monto total consignado en el documento que sustente la transferencia del crdito. Para tal efecto, se considera como fecha de nacimiento de la obligacin tributaria y de la obligacin de emitir el comprobante de pago respectivo, la fecha de percepcin de dichos intereses o ingresos. En este caso los ingresos percibidos por el adquirente o factor constituyen una retribucin por la prestacin de servicios al sujeto que debe pagar dichos montos. d) La adquisicin de crditos efectuada asu- miendo el riesgo de los crditos transferidos, no implica que el factor o adquirente efecte una operacin comprendida en el Artculo 1 del Decreto, salvo en lo que corresponda a los servicios adicionales y a los intereses o ingresos a que se refere el segundo prrafo del inciso anterior. e) La adquisicin de crditos efectuada sin asumir el riesgo de los crditos transferidos, implica la prestacin de un servicio por parte del adquirente de los mismos. Para este efecto, se considera que nace la obligacin tributaria en el momento en que se produce la devolucin del crdito al transfe- rente o ste recompra el mismo al adquirente. En este caso, el adquirente deber emitir un comprobante de pago por el servicio de crdi- to prestado al transferente, en la oportunidad antes sealada. f ) Se considera como valor nominal del crdito transferido, el monto total de dicho crdito incluyendo los intereses y dems ingresos devengados a la fecha de la transferencia del crdito, as como aquellos conceptos que no se hubieren devengado a la fecha de la citada transferencia pero que se consideren como parte del monto transferido, aun cuando no se hubiere emitido el documento a que se refere el inciso anterior. g) Se considera como valor de la transferencia del crdito, a la retribucin que corresponda al transferente por la transferencia del crdito. En los casos que no pueda determinarse la parte de la retribucin que corresponde por los servicios adicionales, se entender que sta constituye el cien por ciento (100%) de la diferencia entre el valor de transferencia del crdito y su valor nominal. ACTUALIDAD TRIBUTARIA ACTUALI DAD EMPRESARI AL O A U O M U
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0 3 C-77 h) En el caso a que se refere el segundo prrafo del literal anterior, no ser de aplicacin lo dispuesto en el segundo prrafo del Artculo 75 del Decreto. Numeral sustituido por elArtculo 19 del Decreto Supre- mo N 064-2000-EF (30.06.00). 17. OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA En el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversin en moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de nacimiento de la obliga- cin tributaria, salvo en el caso de las importaciones en donde la conversin a moneda nacional se efec- tuar al tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la mencionada Superintendencia en la fecha de pago del Impuesto correspondiente. En los das en que no se publique el tipo de cambio referido se utilizar el ltimo publicado. 18. BASE IMPONIBLE EN LAS OPERACIONES REA- LIZADAS EN RUEDA O MESA DE PRODUCTOS DE LAS BOLSAS DE PRODUCTOS Tratndose de la transferencia fsica de bienes o de la prestacin de servicios negociados en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, la base imponible est constituida por el monto que se concrete en la transaccin fnal, consignado en la respectiva pliza, sin incluir las comisiones res- pectivas ni la contribucin a la CONASEV, gravadas con el Impuesto. Tambin forma parte de la base imponible, la prima pagada en el caso de las operaciones con precios por fjar realizadas en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos. Numeral incluido por el Artculo 7 del Decreto Supremo N 075-99-EF (12.05.99). 19. FIDEICOMISO DE TITULIZACIN a) La transferencia fduciaria de activos no consti- tuye venta de bienes ni prestacin de servicios. Para este efecto, el fideicomitente deber emitir un documento que sustente dicha transferencia, en el cual conste el valor del activo transferido, considerando en el caso de crditos, los intereses y dems ingresos devengados a la fecha de la transferencia, as como aquellos conceptos que no se hubieren devengado a la citada fecha pero que expre- samente se incluyan o excluyan como parte del monto transferido. La oportunidad en que debe ser entregado el documento ser en la fecha de la transferencia fduciaria de los refe- ridos activos o en el momento de su entrega fsica, lo que ocurra primero. b) En el caso de transferencia fduciaria de cr- ditos, el fdeicomitente es contribuyente del Impuesto por las operaciones que originaron dichos crditos y por los conceptos no de- vengados que expresamente se incluyan o excluyan en el documento que sustente la transferencia fduciaria. El patrimonio fdeicometido ser considerado contribuyente respecto de los intereses y dems ingresos que se devenguen y/o sean determina- bles a partir de la fecha de la transferencia fdu- ciaria de crditos, siempre que no se encuentren incluidos en el monto total consignado en el documento que sustente la transferencia y que no se hayan excluido expresamente en dicho documento como ingresos del mencionado patrimonio. Para este efecto, se considera como fecha de nacimiento de la obligacin tributaria la fecha de emisin del comprobante de pago o en la que se perciba dichos intereses o ingresos, lo que ocurra primero. En este caso se considera como usuario del servicio, al sujeto que debe pagar dichos montos. c) Lo sealado en el literal anterior se aplicar sin perjuicio de lo dispuesto en el numeral 11 del Apndice II del Decreto. Numeral incluido por elArtculo 3 del Decreto Supremo N 024-2000-EF (20.03.00). 20. RETRIBUCIN DEL FIDUCIARIO En el fdeicomiso de titulizacin se considera retri- bucin gravada del fduciario, las comisiones y de- ms ingresos que perciba como contraprestacin por sus servicios fnancieros y de administracin del patrimonio fdeicometido, abonados por ste o por el fdeicomitente, segn se establezca en cada operacin. Numeral incluido por el Artculo 3 del Decreto Supremo N 024-2000-EF (20.03.00). CAPTULO V DEL CRDITO FISCAL ARTCULO 6.- La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente: 1. ADQUISICIONES QUE OTORGAN DERECHO A CRDITO FISCAL Los bienes, servicios y contratos de construccin que se destinen a operaciones gravadas y cuya adquisicin o importacin dan derecho a crdito fscal son: a) Los insumos, materias primas, bienes inter- medios y servicios afectos, utilizados en la elaboracin de los bienes que se producen o en los servicios que se presten. b) Los bienes de activo fjo, tales como inmuebles, maquinarias y equipos, as como sus partes, piezas, repuestos y accesorios. c) Los bienes adquiridos para ser vendidos. d) Otros bienes, servicios y contratos de construc- cin cuyo uso o consumo sea necesario para IGV, ISC E IVAP I NSTI TUTO PAC FI CO C-78 O A U O M U
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0 3 la realizacin de las operaciones gravadas y que su importe sea permitido deducir como gasto o costo de la empresa. Numeral incorporado por elArtculo 3 del Decreto Supre- mo N 161-2012-EF (28.08.12). 2. DOCUMENTO QUE DEBE RESPALDAR EL CRE- DITO FISCAL 2.1 El derecho al crdito fscal se ejercer nicamente con el original de: a) El comprobante de pago emitido por el vendedor del bien, constructor o prestador del servicio, en la adquisicin en el pas de bienes, encargos de construccin y servicios, o la liquidacin de compra, los cuales debern contener la informacin establecida por el inciso b) del artculo 19 del Decreto, la infor- macin prevista por el artculo 1 de la Ley N 29215 y los requisitos y caractersticas mnimos que prevn las normas reglamentarias en materia de comprobantes de pago vigentes al momento de su emisin. Tratndose de comprobantes de pago electrnicos el dere- cho al crdito fscal se ejercer con un ejemplar del mismo, salvo en aquellos casos en que las normas sobre la materia dispongan que lo que se otorgue al adquirente o usuario sea su representacin impresa, en cuyo caso el crdi- to fscal se ejercer con sta ltima, debiendo tanto el ejemplar como su representacin impresa contener la informacin y cumplir los requisitos y caractersticas antes mencionados. Los casos de robo o extravo de los referidos documentos no implicarn la prdida del crdito fscal, siempre que el contribuyente cumpla con las normas aplicables para dichos supuestos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago. Tratndose de los casos en que se emiten liquidaciones de compra, el derecho al crdito fscal se ejercer con el documento donde conste el pago del Impuesto respectivo. Prrafo sustitudo por elArtculo 2 del Decreto Supremo N 137-2011-EF (09.07.11). b) Copia autenticada por ser Agente de Aduanas de la Declaracin Unica de Importacin, as como la liquidacin de pago, liquidacin de cobranza u otros documentos emitidos por ADUANAS que acrediten el pago del Impuesto, en la importacin de bienes. c) El comprobante de pago en el cual conste el valor del servicio prestado por el no domici- liado y el documento donde conste el pago del Impuesto respectivo, en la utilizacin de servicios en el pas. d) Los recibos emitidos a nombre del arrendador o subarrendador del inmueble por los servicios pblicos de suministro de energa elctrica y agua, as como por los servicios pblicos de telecomunicaciones. El arrendatario o suba- rrendatario podr hacer uso de crdito fscal como usuario de dichos servicios, siempre que cumpla con las condiciones establecidas en el Reglamento de Comprobante de Pago. Inciso incluido por elArtculo 21 del Decreto Supremo N 064-2000-EF (30.06.00). En los casos de utilizacin de servicios en el pas que hubieran sido prestados por sujetos no do- miciliados, en los que por tratarse de operaciones que de conformidad con los usos y costumbres internacionales no se emitan los comprobantes de pago a que se refere el prrafo anterior, el crdito fscal se sustentar con el documento en donde conste el pago del Impuesto. Las modifcaciones en el valor de las operaciones de venta, prestacin de servicios o contratos de construccin, se sustentarn con el original de la nota de dbito o crdito, segn corresponda, y las modifcaciones en el valor de las importaciones con la liquidacin de cobranza u otros documentos emitidos por ADUANAS que acredite el mayor pago del Impuesto. Cuando el sujeto del Impuesto subsane una omi- sin en la determinacin y pago del Impuesto con el pago posterior a travs de la correspondiente declaracin rectifcatoria y traslade dicho Impuesto al adquirente ste podr utilizarlo como crdito fscal. Para tal fn, el adquirente sustentar con el original de la nota de dbito y con la copia auten- ticada notarialmente del documento de pago del Impuesto materia de la subsanacin. El derecho al crdito fscal se ejercer en el periodo al que corresponda la hoja del Registro de Compras en la que se anote el comprobante de pago o documento respectivo, siempre que la anotacin se efecte en las hojas del Registro de Compras sealadas en el numeral 3 del artculo 10. Prrafo modifcado por elArtculo 1 del Decreto Supremo N 161-2012-EF (28.08.12). No se perder el crdito fscal utilizado con ante- rioridad a la anotacin del comprobante de pago o documento respectivo en el Registro de Compras, si sta se efecta - en la hoja que corresponda al periodo en el que se dedujo dicho crdito fscal y que sea alguna de las sealadas en el numeral 3 del artculo 10- antes que la SUNAT requiera al contribuyente la exhibicin y/o presentacin de dicho registro. Prrafo modifcado por elArtculo 1 del Decreto Supremo N 161-2012-EF (28.08.12). 2.2. Para efecto de la aplicacin del cuarto prrafo del artculo 19 del Decreto considerando lo dis- puesto por el segundo prrafo del artculo 3 de la Ley N 29215, se tendr en cuenta los siguientes conceptos: 1. Comprobante de pago no fdedigno: Es aquel documento que contiene irregularidades ACTUALIDAD TRIBUTARIA ACTUALI DAD EMPRESARI AL O A U O M U
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0 3 C-79 formales en su emisin y/o registro. Se con- sideran como tales: comprobantes emitidos con enmendaduras, correcciones o interli- neaciones; comprobantes que no guardan relacin con lo anotado en el Registro de Compras; comprobantes que contienen infor- macin distinta entre el original y las copias; comprobantes emitidos manualmente en los cuales no se hubiera consignado con tinta en el original la informacin no necesariamente impresa. 2.. Comprobante de pago o nota de dbito que incumpla los requisitos legales y regla- mentarios en materia de comprobantes de pago: Es aquel documento que no rene las caractersticas formales y los requisitos mnimos establecidos en las normas sobre la materia, pero que consigna los requisitos de informacin sealados en el artculo 1 de la Ley N 29215. Numeral sustitudo por elArtculo 3 del Decreto Supremo N 137-2011-EF (09.07.11). 2.3. Para sustentar el crdito fiscal conforme a lo dispuesto en el cuarto prrafo del artculo 19 del Decreto y en el segundo prrafo del artculo 3 de la Ley N 29215 el contribuyente deber: Encabezado modifcado por elArtculo 4 del Decreto Supremo N 137-2011-EF (09.07.11). 2.3.1. Utilizar los siguientes medios de pago: i. Transferencia de fondos, ii. Cheques con la clusulano negociables,in- transferibles.no a la orden u otro equivalente, u iii. Orden de pago. 2.3.2. Cumplir los siguientes requisitos: i. Tratndose de Transferencia de Fondos: a) Debe efectuarse de la cuenta corriente del adquirente a la cuenta del emisor del com- probante de pago o a la del tenedor de la factura negociable, en caso que el emisor haya utilizado dicho ttulo valor conforme a lo dispuesto en la Ley N 29623. Literal sustituido por elArtculo 2 del Decreto Supremo N 047-2011-EF (27.03.11). b) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado con una sola transferencia, incluyendo el Impuesto y el monto percibido, de corres- ponder. c) El adquirente debe exhibir la nota de cargo o documento anlogo emitido por el banco y el estado de cuenta donde conste la ope- racin. d) La transferencia debe efectuarse dentro de los cuatro meses de emitido el comprobante. e) La cuenta corriente del adquirente debe en- contrarse registrada en su contabilidad. ii. Tratndose de cheques: a) Que sea emitido a nombre del emisor del comprobante de pago o del tenedor de la factura negociable, en caso que el emisor haya utilizado dicho ttulo valor conforme a lo dispuesto en la Ley N 29623. Literal sustituido por elArtculo 2 del Decreto Supremo N 047-2011-EF (27.03.11). b) Que se verifque que fue el emisor del compro- bante de pago quien ha recibido el dinero. Para tal efecto, el adquirente deber exhibir a la SUNAT copia del cheque emitida por el Banco y el estado de cuenta donde conste el cobro del cheque. Cuando se trate de cheque de gerencia, bas- tar con la copia del cheque y la constancia de su cobro emitidas por el banco. c) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado con un solo cheque, incluyendo el Impuesto y el monto percibido, de corresponder. d) Que el cheque corresponda a una cuenta corriente a nombre del adquirente, la misma que deber estar registrada en su contabilidad. e) Que el cheque sea girado dentro de los cuatro meses de emitido el comprobante de pago. iii. Tratndose de orden de pago: a) Debe efectuarse contra la cuenta corriente del adquirente y a favor del emisor del comprobante de pago o del tenedor de la factura negociable, en caso que el emisor haya utilizado dicho ttulo valor conforme a lo dispuesto en la Ley N 29623. Literal sustituido por elArtculo 2 del Decreto Supremo N 047-2011-EF (27.03.11). b) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado con una sola orden de pago, incluyendo el Im- puesto y el monto percibido, de corresponder. c) El adquirente debe exhibir la copia de la autorizacin y nota de cargo o documento anlogo emitido por el banco, donde conste la operacin. d) El pago debe efectuarse dentro de los cuatro meses de emitido el comprobante. e) La cuenta corriente del adquirente debe en- contrarse registrada en su contabilidad. Lo dispuesto en el presente numeral ser de apli- cacin sin perjuicio de lo establecido en el Artculo 44 del Decreto. 2.4. Cuando se presenten circunstancias que acarreen la prdida del crdito fscal pero que permitan su sub- sanacin y circunstancias que acarreen dicha prdida de manera insubsanable, incluyendo aquellas que confguran operaciones no reales de conformidad con el artculo 44 del Decreto, el crdito fscal se perder sin posibilidad de subsanacin alguna. Numeral incorporado por elArtculo 5 del Decreto Supremo N 137-2011-EF (09.07.11). IGV, ISC E IVAP I NSTI TUTO PAC FI CO C-80 O A U O M U
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0 3 2.5. Para efecto de lo dispuesto en el inciso b) del artculo 19 del Decreto considerando lo sealado por el artculo 1 de la Ley N 29215, se entender por: 1. Medios de acceso pblico de la SUNAT: Al portal institucional de la SUNAT (www.sunat. gob.pe) y aquellos otros que establezca la SUNAT a travs de una Resolucin de Super- intendencia. 2. Emisor habilitado para emitir comprobantes de pago o documentos: A aquel contribuyente que a la fecha de emisin de los comprobantes o documentos: a) Se encuentre inscrito en el RUC y la SUNAT no le haya notifcado la baja de su inscrip- cin en dicho registro; b) No est incluido en algn rgimen especial que lo inhabilite a otorgar com- probantes de pago que den derecho a crdito fscal; y, c) Cuente con la autorizacin de impresin, importacin o de emisin del compro- bante de pago o documento que emite, segn corresponda. 3. Informacin mnima a que se refere el artculo 1 de la Ley N 29215: A la siguiente: a) Identifcacin del emisor y del adquiriente o usuario (nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC), o del vendedor tratndose de liquidaciones de compra (nombre y documento de identidad); b) Identifcacin del comprobante de pago (numeracin, serie y fecha de emisin); c) Descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operacin; y, d) Monto de la operacin: i. Precio unitario; ii. Valor de venta de los bienes vendidos, valor de la retribucin, valor de la cons- truccin o venta del bien inmueble; e, iii. Importe total de la operacin. 4. Informacin consignada en forma errnea: Aquella que no coincide con la correspondien- te a la operacin que el comprobante de pago pretende acreditar. Tratndose del nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC del emisor, no se considerar que dicha infor- macin ha sido consignada en forma errnea si a pesar de la falta de coincidencia sealada, su contrastacin con la informacin obtenida a travs de los medios de acceso pblico de la SUNAT no permite confusin. Numeral incorporado por el Artculo 6 del Decreto Su- premo N 137-2011-EF (09.07.11). 2.6. La no acreditacin en forma objetiva y fehaciente de la informacin a que alude el acpite 3) del nu- meral 2.5 consignada en forma errnea acarrear la prdida del crdito fscal contenido en el com- probante de pago en el que se hubiera consignado tal informacin. En el caso que la informacin no acreditada sea la referente a la descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operacin y al valor de venta, se considerar que el comprobante de pago que la contiene consigna datos falsos. Numeral incorporado por elArtculo 6 del Decreto Supremo N 137-2011-EF (09.07.11). 3. REINTEGRO DE CREDITO FISCAL POR LA VEN- TA DE BIENES Para calcular el reintegro a que se refere el Artculo 22 del Decreto, en caso de existir variacin de la tasa del Impuesto entre la fecha de adquisicin del bien y la de su venta, a la diferencia de precios deber aplicarse la tasa vigente a la de adquisicin. El mencionado reintegro deber ser deducido del crdito fscal que corresponda al perodo tributario en que se produce dicha venta. En caso que el monto del reintegro exceda el crdito fscal del referido periodo, el exceso deber ser deducido en los perodos siguientes hasta agotarlo. La de- duccin, deber afectar las columnas donde se registr el Impuesto que grav la adquisicin del bien cuya venta origin el reintegro. Prrafo sustituido por elArtculo 22 del Decreto Supremo N 064-2000-EF (30.06.00). Lo dispuesto en el referido artculo del Decreto no es de aplicacin a las operaciones de arrendamien- to fnanciero. 4. REINTEGRO DE CREDITO FISCAL POR DESAPA- RICION, DESTRUCCION O PERDIDA DE BIENES La desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya adquisicin gener un crdito fscal, as como la de bienes terminados en cuya elaboracin se hayan utilizado bienes e insumos cuya adquisicin tambin gener crdito fscal; determina la prdida del crdito, debiendo reintegrarse el mismo en la oportunidad, forma y condiciones establecidas en el numeral anterior. La desaparicin, destruccin o prdida de bienes que se produzcan como consecuencia de los hechos previstos en los incisos a) y b) del Artculo 22 del Decreto, se acreditar en la forma sealada por el numeral 4 del Artculo 2. Las mermas y desmedros se acreditarn de confor- midad con lo dispuesto en las normas que regulan el Impuesto a la Renta. Numeral sustituido por elArtculo 23 del Decreto Supremo N 064-2000-EF (30.06.00). 5. REINTEGRO DE CREDITO FISCAL POR NULI- DAD, ANULACION, RESCISION O RESOLUCION DE CONTRATOS En caso de nulidad, anulacin, rescisin o resolu- cin de contratos, se deber reintegrar el crdito fscal en el mes en que se produzca tal hecho. ACTUALIDAD TRIBUTARIA ACTUALI DAD EMPRESARI AL O A U O M U
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0 3 C-81 6. SUJETOS QUE REALIZAN OPERACIONES GRA- VADAS Y NO GRAVADAS Los sujetos del Impuesto que efecten conjun- tamente operaciones gravadas y no gravadas aplicarn el siguiente procedimiento: CONCORDANCIA: D. Leg. N 973, Art. 2, Num. 2.2, Inc. b) 6.1 Contabilizarn separadamente la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones destinados exclusivamente a ope- raciones gravadas y de exportacin, de aqullas destinadas a operaciones no gravadas. Slo podrn utilizar como crdito fscal el Impuesto que haya gravado la adquisicin de bienes, servi- cios, contratos de construccin e importaciones, destinados a operaciones gravadas y de exporta- cin. Al monto que resulte de la aplicacin del proce- dimiento sealado en los prrafos anteriores, se le adicionar el crdito fscal resultante del procedi- miento establecido en el punto 6.2. Los contribuyentes debern contabilizar separada- mente sus adquisiciones, clasifcndolas en: - Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de operaciones gravadas y de exportacin; - Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de operaciones no gravadas, excluyendo las exportaciones; - Destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas y no gravadas. 6.2. Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisi- ciones que han sido destinadas a realizar operacio- nes gravadas o no con el Impuesto, el crdito fscal se calcular proporcionalmente con el siguiente procedimiento: a) Se determinar el monto de las operaciones gravadas con el Impuesto, as como las expor- taciones de los ltimos doce meses, incluyen- do el mes al que corresponde el crdito. b) Se determinar el total de las operaciones del mismo perodo, considerando a las gravadas y a las no gravadas, incluyendo a las exporta- ciones. c) El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido en b) y el resultado se multiplicar por cien (100). El porcentaje resultante se expresar hasta con dos decimales. d) Este porcentaje se aplicar sobre el monto del Impuesto que haya gravado la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones que otorgan derecho a crdito fscal, resultando as el crdito fscal del mes. La proporcin se aplicar siempre que en un periodo de doce (12) meses, incluyendo el mes al que corresponde el crdito fscal, el contribuyente haya realizado operaciones gravadas y no gravadas cuando menos una vez en el perodo mencionado. Tratndose de contribuyentes que tengan menos de doce (12) meses de actividad, el perodo a que hace referencia el prrafo anterior se computar desde el mes en que inici sus actividades. Los sujetos del Impuesto que inicien o reinicien ac- tividades, calcularn dicho porcentaje acumulando el monto de las operaciones desde que iniciaron o reiniciaron actividades, incluyendo las del mes al que corresponda el crdito, hasta completar un perodo de doce (12) meses calendario. De all en adelante se aplicar lo dispuesto en los prrafos anteriores. Para efecto de la aplicacin de lo dispuesto en el presente numeral, se tomar en cuenta lo siguiente: i) Se entender como operaciones no gravadas a las comprendidas en el Artculo 1 del Decreto que se encuentren exoneradas o inafectas del Impuesto, incluyendo la primera transferencia de bienes realizada en Rueda o Mesa de Pro- ductos de las Bolsas de Productos, la presta- cin de servicios a ttulo gratuito, la venta de inmuebles cuya adquisicin estuvo gravada, as como las cuotas ordinarias o extraordinarias que pagan los asociados a una asociacin sin fnes de lucro, los ingresos obtenidos por en- tidades del sector pblico por tasas y multas, siempre que sean realizados en el pas. Tambin se entender como operacin no gravada al servicio de transporte areo interna- cional de pasajeros que no califque como una operacin interlineal de acuerdo a la defnicin contenida en el inciso d) del numeral 18.1 del artculo 6, salvo en los casos en que la aerolnea que realiza el transporte, lo efecte en mrito a un servicio que debe realizar a favor de la aerolnea que emite el boleto areo. Para efecto de lo sealado en el prrafo anterior: - Se considerarn los servicios de transporte a- reo internacional de pasajeros que se hubieran realizado en el mes. A tal efecto, se tendr en cuenta el valor conteni- do en el boleto areo o en los documentos que aumenten o disminuyan dicho valor, sin incluir el Impuesto. Asimismo, en aquellos casos en los que el boleto areo comprenda ms de un tramo de transporte y stos sean realizados por distintas aerolneas, cada aerolnea considerar la parte del valor contenido en dicho boleto que le corresponda, sin incluir el Impuesto. - Si con posterioridad a la realizacin del servicio de transporte areo internacional de pasajeros se produjera un aumento o disminucin del valor contenido en el boleto areo, dicho aumento o disminucin se considerar en el mes en que se efecte. Numeral sustituido por elArtculo 2 del Decreto Supremo N 168-2007-EF (31.10.07). IGV, ISC E IVAP I NSTI TUTO PAC FI CO C-82 O A U O M U
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0 3 ii) No se consideran como operaciones no gravadas la transferencia de bienes no consi- derados muebles; las previstas en los incisos c), i), m), n) y o) del Artculo 2 del Decreto; la transferencia de crditos realizada a favor del factor o del adquirente; la transferencia fduciaria de bienes muebles e inmuebles, las transferencias de bienes realizadas en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos que no impliquen la entrega fsica de bienes, con excepcin de la sealada en i), as como la prestacin de servicios a ttulo gratuito que efecten las empresas como bonifcaciones a sus clientes sobre operaciones gravadas. No se incluye para efecto del clculo de la prorrata los montos por operaciones de im- portacin de bienes y utilizacin de servicios. Tratndose de la prestacin de servicios a ttulo gratuito, se considerar como valor de stos el que normalmente se obtiene en condiciones iguales o similares, en los servicios onerosos que la empresa presta a terceros. En su defec- to, o en caso la informacin que mantenga el contribuyente resulte no fehaciente, se considerar como valor de mercado aquel que obtiene un tercero, en el desarrollo de un giro de negocio similar. En su defecto, se considerar el valor que se determine median- te peritaje tcnico formulado por organismo competente. Numeral sustituido por elArtculo 7 del Decreto Supremo N 130-2005-EF (07.10.05),vigente a partir del 01.11.05. CONCORDANCIA: D.S. N 084-2007-EF, Art. 9 inc. 9.3 7. COMPROBANTES DE PAGO EMITIDOS CON- SIGNANDO MONTO DEL IMPUESTO EQUIVO- CADO Para la subsanacin a que se refere el Artculo 19 del Decreto, se deber anular el comprobante de pago original y emitir uno nuevo. En su defecto, se proceder de la siguiente manera: a) Si el Impuesto que fgura en el Comprobante de Pago se hubiere consignado por un monto menor al que corresponde, el interesado slo podr deducir el Impuesto consignado en l. b) Si el Impuesto que fgura es por un monto mayor, proceder la deduccin nicamente hasta el monto del Impuesto que corresponda. 8. UTILIZACIN DEL CRDITO FISCAL POR LOS SUJETOS OBLIGADOS A EMITIR LIQUIDACIO- NES DE COMPRA Los sujetos obligados a emitir liquidaciones de compra podrn ejercer el derecho al crdito fscal siempre que hubieren efectuado la retencin y el pago del Impuesto. Adicionalmente, debern sujetarse a lo establecido en el presente Captulo y en el Captulo VI. El Impuesto pagado por operaciones por las que se hubiera emitido liquidaciones de compra se deducir como crdito fscal en el perodo en el que se realiza la anotacin de la liquidacin de compra y del documento que acredite el pago del Impuesto, siempre que la anotacin se efecte en la hoja que corresponda a dicho perodo y dentro del plazo establecido en el numeral 3.2 del artculo 10, siendo de aplicacin lo dispuesto en el ltimo prrafo del numeral 2.1 del artculo 6. Prrafo sustitudo por el Artculo 7 del Decreto Supremo N 137-2011-EF (09.07.11). Para efecto de lo previsto en el prrafo anterior el pago del impuesto por operaciones por las cuales se hubiera emitido liquidaciones de compra deber haber sido efectuado en el formulario que para tal efecto apruebe la SUNAT. Numeral sustituido por elArtculo 1 del Decreto Supremo N 069-2002-EF (03.05.02). 9. UTILIZACIN DEL CRDITO FISCAL EN CON- TRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN CONTABILIDAD INDEPEN- DIENTE Para efecto de lo dispuesto en el octavo prrafo del artculo 19 del Decreto, el operador del contrato efectuar la atribucin del Impuesto de manera consolidada mensualmente. Prrafo sustitudo por el Artculo 8 del Decreto Supremo N 137-2011-EF (09.07.11). El operador que realice la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e importacio- nes, no podr utilizar como crdito fscal ni como gasto o costo para efecto tributario, la proporcin del Impuesto correspondiente a las otras partes del contrato, aun cuando la atribucin no se hubiere producido. Lo dispuesto en los prrafos anteriores es de apli- cacin en el caso del ltimo prrafo del literal d) del numeral 1 del Artculo 2. Numeral sustituido por elArtculo 7 del Decreto Supremo N 130-2005-EF (07.10.05),vigente a partir del 01.11.05. 10. GASTOS DE REPRESENTACION Los gastos de representacin propios del giro o negocio otorgarn derecho a crdito fscal, en la parte que, en conjunto, no excedan del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos acumulados en el ao calendario hasta el mes en que corresponda aplicarlos, con un lmite mximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias acumulables durante un ao calendario. 11. APLICACIN DEL CRDITO EN LA UTILIZA- CIN EN EL PAS DE SERVICIOS PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS El Impuesto pagado por la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados se deducir como crdito fscal en el perodo en el que se realiza la anotacin del comprobante de pago emitido por ACTUALIDAD TRIBUTARIA ACTUALI DAD EMPRESARI AL O A U O M U
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0 3 C-83 el sujeto no domiciliado, de corresponder, y del documento que acredite el pago del Impuesto, siempre que la anotacin se efecte en la hoja que corresponda a dicho perodo y dentro del plazo establecido en el numeral 3.2 del artculo 10, siendo de aplicacin lo dispuesto en el ltimo prrafo del numeral 2.1 del artculo 6. Para efecto de lo previsto en el prrafo anterior el pago del impuesto por la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados deber haber sido efectuado en el formulario que para tal efecto apruebe la SUNAT. Numeral sustitudo por elArtculo 9 del Decreto Supremo N 137-2011-EF (09.07.11). 12. UTILIZACION DEL CREDITO FISCAL EN EL CASO DE REORGANIZACION DE EMPRESAS En el caso de reorganizacin de sociedades o empresas, el crdito fiscal que corresponda a la empresa transferente se prorratear entre las empresas adquirentes, de manera proporcional al valor del activo de cada uno de los bloques patrimoniales resultantes respecto el activo total transferido. Mediante pacto expreso, que deber constar en el acuerdo de reorganizacin, las partes pueden acordar un reparto distinto, lo que deber ser comunicado a la SUNAT, en el plazo, forma y condiciones que sta establezca. Los comprobantes de pago emitidos en un plazo no mayor de 4 (cuatro) meses, contados desde la fecha de inscripcin de la escritura pblica de reorganizacin de sociedades o empresas en los Registros Pblicos a nombre de la sociedad o empresa transferente, segn sea el caso, podrn otorgar el derecho a crdito fscal a la sociedad o empresa adquirente. En los casos a los que se refere el inciso b) del numeral 7 del Artculo 2, la transferencia del cr- dito fscal opera en la fecha de otorgamiento de la escritura pblica o de no existir sta, en la fecha en que se comunique a la SUNAT mediante escrito simple. Numeral sustituido por elArtculo 26 del Decreto Supremo N 064-2000-EF (30.06.00). 13. COASEGUROS Las empresas de seguros que en aplicacin de lo dispuesto en el inciso d) del Artculo 10 del Decreto, determine y pague el Impuesto correspondiente a los coaseguradores, tendr derecho a aplicar como crdito fscal, el ntegro del Impuesto pagado en la adquisicin de bienes y servicios relacionados al coaseguro. 14. TRANSFERENCIA DEL CREDITO FISCAL EN EL FIDEICOMISO DE TITULIZACION La transferencia del crdito fscal al patrimonio fdeicometido, a que se refere el primer prrafo del Artculo 24 del Decreto, se realizar en el pe- rodo en que se efecte la transferencia fduciaria de acuerdo a lo establecido en el numeral 19 del Artculo 5 del Reglamento. Sin perjuicio de las normas que regulan el crdito fscal, el fdeicomitente, para efecto de determinar el monto del crdito fscal susceptible de transfe- rencia, efectuar el siguiente procedimiento: a) Determinar el monto de los activos que sern transferidos en dominio fduciario. b) Determinar el monto del total de sus activos. c) El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido en b) y el resultado se multiplicar por cien (100). El porcentaje resultante se expresar hasta con dos decimales. d) Este porcentaje se aplicar sobre el saldo de cr- dito fscal declarado correspondiente al perodo anterior a aqul en que se realice la transferencia fduciaria a que se refere el prrafo anterior, resultando as el lmite mximo de crdito fscal a ser transferido al patrimonio fdeicometido. Para efecto de las transferencias de crdito fscal a que se refiere el Artculo 24 del Decreto, el fdeicomitente deber presentar a la SUNAT una comunicacin segn la forma y condiciones que sta seale; en el caso de extincin del patrimonio fdeicometido, el fduciario deber presentar la indicada comunicacin. Numeral incluido por el Artculo 5 del Decreto Supremo N 024-2000-EF (20.03.00). 15. OPERACIONES NO REALES 15.1. El responsable de la emisin del comprobante de pago o nota de dbito que no corresponda a una operacin real, se encontrar obligado al pago del impuesto consignado en stos, conforme a lo dispuesto en el primer prrafo del Artculo 44 del Decreto. 15.2. El adquirente no podr desvirtuar la imputacin de operaciones no reales sealadas en los incisos a) y b) del Artculo 44 del Decreto, con los hechos sea- lados en los numerales 1) y 2) del referido artculo. 15.3. Las operaciones no reales sealadas en los incisos a) y b) del Artculo 44 del Decreto se confguran con o sin el consentimiento del sujeto que fgura como emisor del comprobante de pago. 15.4. Respecto de las operaciones sealadas en el inciso b) del Artculo 44 del Decreto, se tendr en cuenta lo siguiente: a) Son aquellas en que el emisor que fgura en el comprobante de pago o nota de dbito, no ha realizado verdaderamente la operacin mediante la cual se ha transferido los bienes, prestado los servicios o ejecutado los contra- tos de construccin, habindose empleado su nombre, razn social o denominacin y documentos para aparentar su participacin en dicha operacin. b) El adquirente mantendr el derecho al crdito fscal siempre que cumpla con lo siguiente: IGV, ISC E IVAP I NSTI TUTO PAC FI CO C-84 O A U O M U
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0 3 i) Utilice los medios de pago y cumpla con los requisitos sealados en el numeral 2.3 del Artculo 6. ii) Los bienes adquiridos o los servicios utilizados sean los mismos que los con- signados en el comprobante de pago. iii) El comprobante de pago rena los requi- sitos para gozar del crdito fscal, excepto el de haber consignado la identifcacin del transferente, prestador del servicio o constructor. Aun habiendo cumplido con lo sealado an- teriormente, se perder el derecho al crdito fscal si se comprueba que el adquirente o usuario tuvo conocimiento, al momento de realizar la operacin, que el emisor que fgura en el comprobante de pago o nota de dbito, no efectu verdaderamente la operacin. c) El pago del Impuesto consignado en el com- probante de pago por parte del responsable de su emisin es independiente del pago del impuesto originado por la transferencia de bienes, prestacin o utilizacin de los servicios o ejecucin de los contratos de construccin que efectivamente se hubiera realizado. Numeral incorporado por el Artculo 8 del Decreto Supremo N 130-2005-EF (07.10.05), vigente a partir del 01.11.05. 16. Numeral derogado por laUnica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Supremo N 137-2011-EF (09.07.11), vigente a partir del 10.07.11. 17. UTILIZACIN DEL CRDITO FISCAL EN EL CASO DE TRANSFERENCIA DE BIENES EN LAS BOLSAS DE PRODUCTOS En el caso de transferencia de bienes realizadas en las Bolsas de Productos, el crdito fscal de los adquirentes se sustentar con las plizas emitidas por las referidas Bolsas, sin embargo slo podrn ejercer el derecho al mismo a partir de la fecha de emisin de la orden de entrega. Numeral incorporado por elArtculo 8 del Decreto Supremo N 130-2005-EF (07.10.05), vigente a partir del 01.11.05. 18. CRDITO FISCAL DE LA SEGUNDA DISPOSI- CIN COMPLEMENTARIA FINAL DEL DECRE- TO LEGISLATIVO N 980 18.1 Defniciones Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral se entender por: a) Servicio de transporte: Al servicio de transporte areo internacional de pasajeros. b) Boleto areo: Al comprobante de pago que se emita por el servicio de transporte. c) Acuerdo interlineal: Al acuerdo entre dos aerolneas por el cual una de ellas emite el boleto areo y la otra realiza en todo o en parte el servicio de transporte que fgure en dicho boleto. No perder la condicin de acuerdo interlineal el servicio de transporte efectuado por una aero- lnea distinta a la que emite el boleto areo, an cuando esta ltima realice alguno de los tramos del transporte que fgure en dicho boleto. El acuerdo interlineal produce los efectos establecidos en la Segunda Disposicin Com- plementaria Final del Decreto Legislativo N 980 siempre que: Acpite sustituido por el Artculo 1 del Decreto Supremo N 140-2008-EF (03.12.08), vigente a partir del 01.01.09. ii) La aerolnea que realice el servicio de transporte no lo efecte en mrito a algn servicio que deba realizar a favor de la aerolnea que emite el boleto areo. d) Operacin interlineal: Al servicio de transporte realizado en virtud de un acuerdo interli- neal. 18.2 Procedimiento para la deduccin del crdito fscal Para la deduccin del crdito fscal a que se refere la Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 980, la aerolnea que hubiera realizado operaciones interlineales deber contar con una relacin detallada en la que se consigne la siguiente informacin acerca de los boletos areos emitidos respecto de dichas operaciones: a) Nmero y fecha de emisin del boleto areo, as como de los documentos que aumenten o disminuyan el valor de dicho boleto; b) Identifcacin de la aerolnea que emiti el boleto areo; c) Fecha en que se realiz la operacin interlineal por la que se emiti el boleto areo; d) Slo en los casos que hubiese realizado el ntegro del transporte que fgura en el boleto areo, el total del valor contenido en el boleto areo o en los documentos que aumenten o disminuyan dicho valor, sin incluir el Impuesto; Inciso sustituido por elArtculo 2 del Decreto Supremo N 140-2008-EF (03.12.08), vigente a partir del 01.01.09. e) La parte del valor contenido en el boleto areo que le corresponda, sin incluir el Impuesto, cuando ste comprenda ms de un tramo de transporte y alguno de stos sea realizado por otra aerolnea. f ) Total mensual de los importes a que se referen los incisos d) y e) del presente numeral. En caso que la relacin detallada contenga errores u omisiones en cuanto a la informacin que deba sealar, se considerarn como operaciones no gravadas para efecto de lo dispuesto en el nume- ral 6 del artculo 6 a las operaciones interlineales respecto de las cuales se hubiera errado u omi- tido la informacin. Tratndose de errores, no se aplicar lo antes sealado si es que se consigna la informacin necesaria para identifcar la operacin interlineal. ACTUALIDAD TRIBUTARIA ACTUALI DAD EMPRESARI AL O A U O M U
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0 3 C-85 18.3 Sujetos que realizan operaciones interlineales Para efecto de lo dispuesto en el numeral 6 del artculo 6, se considerar a las operaciones interli- neales como operaciones gravadas. Lo sealado en el prrafo anterior se aplicar te- niendo en cuenta lo siguiente: i) Se considerarn las operaciones interlineales que se hubieran realizado en el mes en que se deduce el crdito fscal. A tal efecto, se tendr en cuenta el valor conte- nido en el boleto areo o en los documentos que aumenten o disminuyan dicho valor, sin incluir el Impuesto. Asimismo, en aquellos casos en los que el boleto areo comprenda ms de un tramo de transporte y stos sean realizados por distintas aerolneas, cada aero- lnea considerar la parte del valor contenido en dicho boleto que le corresponda, sin incluir el Impuesto. ii) Si con posterioridad a la prestacin de la ope- racin interlineal se produjera un aumento o disminucin del valor contenido en el boleto areo, dicho aumento o disminucin se con- siderar en el mes en que se efecte. Numeral incorporado por elArtculo 1 del Decreto Supre- mo N 168-2007-EF (31.10.07). CAPITULO VI DE LOS AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y AL CREDITO FISCAL ARTCULO 7.- El ajuste al Impuesto Bruto y al Crdito Fiscal, se sujetar a las siguientes disposi- ciones: 1. Los ajustes a que se referen los Artculos 26 y 27 del Decreto se efectuarn en el mes en que se produz- can las rectifcaciones, devoluciones o anulaciones de las operaciones originales. 2. AJUSTE DEL CREDITO EN CASO DE BONIFICA- CIONES Para efecto del ajuste del Crdito Fiscal a que se refere el Artculo 28 del Decreto, cuando la boni- fcacin haya sido otorgada con posterioridad a la emisin del comprobante de pago que respalda la adquisicin de los bienes, el adquirente deducir del crdito fscal correspondiente al mes de emi- sin de la respectiva nota de crdito, el originado por la citada bonifcacin. 3. AJUSTE DEL IMPUESTO BRUTO POR ANULA- CION DE VENTAS Tratndose de la primera venta de inmuebles efec- tuada por los constructores de los mismos, cuando no se llegue a celebrar el contrato defnitivo se podr deducir del Impuesto Bruto el correspon- diente al valor de las arras de retractacin gravadas y arras confrmatorias restituidas, en el mes en que se produzca la restitucin. 4. AJUSTE DEL CREDITO FISCAL De acuerdo al inciso b) del Artculo 27 del Decreto y al numeral 3 del Artculo 3, deber deducir del crdito fscal el Impuesto Bruto correspondiente al valor de las arras de retractacin gravadas y arras confrmatorias devueltas cuando no se llegue a celebrar el contrato defnitivo. 5. Derogado por la segunda disposicin fnal del Decreto Supremo N 130-2005-EF (07.10.05) CAPITULO VII DE LA DECLARACION Y DEL PAGO ARTCULO 8.- La declaracin y pago del Impuesto se efectuar de acuerdo a las normas siguientes: 1. NOTAS DE CREDITO Y DEBITO Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del Artculo 29 del Decreto, se deber considerar los montos consignados en las notas de crdito y dbito. 2. COMUNICACION DE UN NO OBLIGADO AL PAGO El sujeto del Impuesto, que por cualquier causa no resulte obligado al pago de un mes determi- nado, efectuar la comunicacin a que se refere el Artculo 30 del Decreto en el formulario de declaracin-Pago del impuesto, consignando 00 como monto a favor del fsco y se presentar de conformidad con las normas del Cdigo Tributario. 3. Derogado por la segunda disposicin fnal del Decreto Supremo N 130-2005-EF (07.10.05) CAPTULO VIII DE LAS EXPORTACIONES Captulo modifcado por elArtculo 2 del Decreto Supremo N 161- 2012-EF (28.08.12). SUBCAPTULO I DISPOSICIONES GENERALES ARTCULO 9.- Las normas del Decreto sobre Exportacin, se sujetaran a las siguientes disposiciones: 1. Las ventas que se consideren realizadas en el pas como consecuencia del vencimiento de los plazos a que aluden el tercer prrafo y el numeral 8 del ar- tculo 33 del Decreto se considerarn realizadas en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria que establece la normatividad vigente. 2. Se consideran bienes, servicios y contratos de construccin, que dan derecho al saldo a favor del exportador aqullos que cumplan con los requisitos establecidos en los Captulos VI y VII del Decreto y en este Reglamento. Para la determinacin del saldo a favor por expor- tacin son de aplicacin las normas contenidas en los Captulos V y VI. IGV, ISC E IVAP I NSTI TUTO PAC FI CO C-86 O A U O M U
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0 3 3. El saldo a favor por exportacin ser el determinado de acuerdo al procedimiento establecido en el numeral 6 del Artculo 6. La devolucin del saldo a favor por exportacin se regular por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas. La referida devolucin podr efectuarse median- te cheques no negociables, Notas de Crdito Negociables y/o abono en cuenta corriente o de ahorros. 4. El saldo a favor por exportacin slo podr ser com- pensado con la deuda tributaria correspondiente a tributos respecto a los cuales el sujeto tenga la calidad de contribuyente. 5. Los servicios se consideran exportados hacia los usuarios de los CETICOS cuando cumplan concu- rrentemente con los siguientes requisitos: a) Se encuentren incluidos en el Apndice V del Decreto. b) Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que corresponda, emitido de acuerdo con el Reglamento de la materia y anotado en el Registro de Ventas e Ingresos. c) El exportador sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio nacional. d) El usuario o benefciario del servicio sea una empresa constituida o establecida en el CETI- COS, califcada como usuaria por la Adminis- tracin del CETICOS respectivo; y, e) El uso, explotacin o aprovechamiento de los servicios tenga lugar ntegramente en el mencionado CETICOS. No cumplen con este ltimo requisito, aquellos servicios de ejecucin inmediata y que por su naturaleza se consumen al trmino de su prestacin en el resto del territorio nacional. 6. Los servicios se considerarn exportados hacia los usuarios de la ZOFRATACNA cuando cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos: a) Se encuentren incluidos en el Apndice V del Decreto. b) Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que corresponda, emitido de acuerdo con el Reglamento de la materia y anotado en el Registro de Ventas e Ingresos. c) El exportador sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio nacional. d) El benefciario del servicio sea califcado como usuario por el Comit de Administracin o el Operador; y, e) El uso, explotacin o aprovechamiento de los servicios tenga lugar ntegramente en la ZOFRATACNA. No cumplen con este ltimo requisito, aquellos servicios de ejecucin inmediata y que por su naturaleza se consumen al trmino de su prestacin en el resto del territorio nacional. 7. Los bienes se considerarn exportados a la ZO- FRATACNA cuando cumplan concurrentemente los siguientes requisitos: a) El transferente sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio nacional. b) El adquirente sea califcado como usuario por el Comit de Administracin o el Operador, y sea persona distinta al transferente. c) Se transferan a ttulo oneroso, lo que deber demostrarse con el comprobante de pago que corresponda, emitido y registrado segn las normas sobre la materia. d) Su uso tenga lugar ntegramente en la ZOFRA- TACNA. e) El transferente deber sujetarse al procedi- miento aduanero de exportacin defnitiva de mercancas nacionales o nacionalizadas provenientes del resto del territorio nacional con destino a la ZOFRATACNA. 8. Los bienes se considerarn exportados a los CE- TICOS cuando se cumplan concurrentemente los siguientes requisitos: a) El transferente sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio nacional. b) El adquirente sea califcado como usuario por la Administracin del CETICOS respectivo y sea persona distinta al transferente. c) Se transferan a ttulo oneroso, lo que deber demostrarse con el comprobante de pago que corresponda, emitido y registrado segn las normas sobre la materia. d) El transferente deber sujetarse al procedi- miento aduanero de exportacin defnitiva de mercancas nacionales o nacionalizadas provenientes del resto del territorio nacional con destino a los CETICOS. e) El uso tenga lugar ntegramente en los CETI- COS. 9. Para efecto de lo dispuesto en el tercer prrafo del artculo 33 del Decreto se entender por documen- tos emitidos por un Almacn Aduanero a que se refere la Ley General de Aduanas o un Almacn General de Depsito regulado por la Superin- tendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, a aquellos que cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos mnimos: a) Denominacin del documento y nmero correlativo. Tales datos debern indicarse en el comprobante de pago que sustente la venta al momento de su emisin o con posterioridad en la forma en que establezca la SUNAT. b) Lugar y fecha de emisin. c) El nombre, domicilio fscal y RUC del Almacn Aduanero o Almacn General de Depsito. ACTUALIDAD TRIBUTARIA ACTUALI DAD EMPRESARI AL O A U O M U
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0 3 C-87 d) El nombre del vendedor (depositante) que pone a disposicin los bienes, as como su nmero de RUC y domicilio fscal. e) El nombre del sujeto no domiciliado que dispondr de los bienes. f ) Direccin del lugar donde se encuentran depositados los bienes. g) La clase y especie de los bienes deposita- dos, sealando su cantidad, peso, calidad y estado de conservacin, marca de los bultos y toda otra indicacin que sirva para identi- fcarlos. h) Indicacin expresa de que el documento otorga la disposicin de los bienes deposita- dos a favor del sujeto no domiciliado en tales recintos. i) La fecha de celebracin de la compraventa entre el vendedor y el sujeto no domiciliado, referidos en los literales d) y e), y de ser el caso, su nume- racin, la cual permita determinar la vinculacin de los bienes con dicha compraventa. j) El valor de venta de los bienes. k) La fecha de entrega de los bienes al Almacn Aduanero o Almacn General de Depsito. l) La frma del representante legal del Almacn Aduanero o Almacn General de Depsito. m) Consignar como frase:Certifcado - 3er. prrafo del Artculo 33 Ley IGV. De acuerdo a lo sealado en el tercer prrafo del artculo 33 del Decreto, en aquellas ventas que realicen sujetos domiciliados a favor de un sujeto no domiciliado en las que los documentos emitidos por un Almacn Aduanero o Almacn General de Depsito no cumplan los requisitos sealados en el presente numeral se condicionar considerarlas como exportacin a que los bienes objeto de la venta sean embarcados en un plazo no mayor a sesenta (60) das calendario contados a partir de la fecha de emisin del comprobante de pago respectivo. 10. Para efectos de lo establecido en el numeral 13 del Apndice V del Decreto: 10.1 Entindase por Centros de Llamadas y Centros de Contacto a aquellas empresas dedicadas, entre otros, a la prestacin de servicios de asistencia consistente en actuar como intermediarias entre las empresas o usuarios a quienes se les presta el servicio y sus clientes o potenciales clientes. 10.2 El servicio de asistencia que brindan los Centros de Llamadas y Centros de Contacto consiste en el suministro de informacin comercial o tcnica sobre productos o servicios, recepcin de pedidos, atencin de quejas y reclamaciones, reservaciones, confrmaciones, saldos de cuentas, cobranzas, pu- blicidad, promocin, mercadeo y/o ventas de pro- ductos, traduccin o interpretacin simultnea en lnea, y dems actividades destinadas a atender las relaciones entre las empresas o usuarios a quienes les presta el servicio y sus clientes o potenciales clientes; por cualquier medio de comunicacin tales como telfono, fax, e-mail, chat, mensajes de texto, mensajes multimedia, entre otros. SUBCAPTULO II DEL BENEFICIO A LOS OPERADORES TURSTICOS QUE VENDAN PAQUETES TURISTICOS A SUJETOS NO DOMICILIADOS ARTCULO 9-A.- DEFINICIONES Para efecto del presente Subcaptulo se enten- der por: a) Agencias y operadores tursticos no domiciliados: A las personas jurdicas no constituidas en el pas que carecen de nmero de Registro nico de Contribuyentes (RUC). b) Declaracin: A la declaracin de obligaciones tributarias que comprende la totalidad de la base imponible y del impuesto resultante, que el operador turstico se encuentre obligado a presentar. c) Documento de identidad: Al pasaporte, salvo- conducto o documento de identidad que, de conformidad con los tratados internacionales celebrados por el Per, sea vlido para ingresar al pas. d) Inciso d) derogado por la nica disposicin Complementaria Derogatoria del D.S. N 181-2012-EF, (21.09.12). e) Operador turstico: A la agencia de viajes y turis- mo incluida como tal en el Directorio Nacional de Prestadores de Servicios Tursticos Calicados publicado por el Ministerio de Comercio Exterior y Turismo. f ) Paquete turstico: Al bien mueble de naturaleza in- tangible conformado por un conjunto de servicios tursticos, entre los cuales se incluya alguno de los servicios indicados en el numeral 9 del artculo 33 del Decreto, individualizado en una persona natural no domiciliada. g) Persona natural no domiciliada: A aquella residente en el extranjero que tengan una permanencia en el pas de hasta sesenta (60) das calendario, contados por cada ingreso a ste. h) Registro: Al Registro Especial de Operadores Turs- ticos a que se reere el numeral 1 del artculo 9-C. i) Reglamento de Notas de Crdito Negociables: Al Reglamento de Notas de Crdito Negociables, aprobado por Decreto Supremo N 126-94-EF y normas modicatorias. j) Restaurante: Al establecimiento que expende comidas y bebidas al pblico. k) Solicitud: A la solicitud que deber presentar el ope- rador turstico a efecto de inscribirse en el Registro. l) Sujeto(s) no domiciliado(s): A la persona natural no domiciliada y/o a las agencias y/u operadores tursticos no domiciliados. IGV, ISC E IVAP I NSTI TUTO PAC FI CO C-88 O A U O M U
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0 3 ARTCULO 9-B.- MBITO DE APLICACIN Lo establecido en el numeral 9 del artculo 33 del Decreto ser de aplicacin al operador turstico que venda un paquete turstico a un sujeto no domici- liado, para ser utilizado por una persona natural no domiciliada. Asimismo, se considerar exportado un paquete turs- tico en la fecha de su inicio, conforme a la documenta- cin que lo sustente, siempre que haya sido pagado en su totalidad al operador turstico y la persona natural no domiciliada que lo utilice haya ingresado al pas antes o durante la duracin del paquete. ARTCULO 9-C.- DEL REGISTRO 1. Crase el Registro a cargo de la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria - SUNAT, que tendr carcter declarativo y en el que deber inscribirse el operador turstico, de acuerdo a las normas que para tal efecto establezca la SU- NAT, a fn de gozar del benefcio establecido en el numeral 9 del artculo 33 del Decreto. Concordancias: R.N 088-2013-SUNAT (Dictan normas referidas al Regis- tro Especial de Operadores Tursticos y a la implementa- cin del Benefcio establecido en el Decreto Legislativo N 1125 a favor de estos operadores) 2. Para solicitar la inscripcin en el Registro el ope- rador turstico deber cumplir con las siguientes condiciones: a) Encontrarse incluido como Agencia de Viajes y Turismo en el Directorio Nacional de Presta- dores de Servicios Tursticos Califcados publi- cado por el Ministerio de Comercio Exterior y Turismo. b) Que su inscripcin en el RUC no est de baja o no se encuentre con suspensin temporal de actividades. c) No tener la condicin de domicilio fscal no habido o no hallado en el RUC. d) Que el titular, representante(s) legal(es), socio(s) o gerente(s) del operador turstico no se encuentre(n) dentro de un proceso o no cuente(n) con sentencia condenatoria, por delito tributario. Para continuar incluido en el Registro, a partir de la fecha en que opere la inscripcin, el operador tu- rstico deber mantener las condiciones indicadas en el presente numeral. El incumplimiento de las mismas dar lugar a la exclusin del Registro. Artculo modifcado por elArtculo 1 del Decreto Supremo N 181-2012-EF (21.09.12). ARTCULO 9-D.- DEL SALDO A FAVOR Las disposiciones relativas al saldo a favor del exporta- dor previstas en el Decreto y en el Reglamento de Notas de Crdito Negociables sern aplicables a los operado- res tursticos a que se refere el presente subcaptulo. De los servicios tursticos que conforman un paquete turstico, slo se considerar los ingresos que correspon- dan a los servicios de alimentacin, transporte turstico, guas de turismo y espectculos de folclore nacional, teatro, conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet, zarzuela gravados con el Impuesto General a las Ventas, teniendo en cuenta lo siguiente: a) Se considerar al servicio de alimentacin prestado en restaurantes, el cual no incluye al previsto en el numeral 4 del artculo 33 del Decreto. b) Se entender como transporte turstico al trasla- do de personas hacia y desde centros de inters turstico, con el fn de posibilitar el disfrute de sus atractivos, califcado como tal conforme a la legisla- cin especial sobre la materia, segn corresponda. La compensacin o la devolucin del saldo a favor tendrn como lmite el 18% aplicado sobre los ingre- sos indicados en el prrafo anterior de los paquetes tursticos que se consideren exportados en el perodo que corresponda al inicio de los mismos, de acuerdo a lo establecido en el artculo 9-B. ARTCULO 9-E.- DE LOS COMPROBANTES DE PAGO Los operadores tursticos emitirn a los sujetos no do- miciliados la factura correspondiente, en la cual slo se deber consignar los servicios indicados en el numeral 9 del artculo 33 del Decreto que conformen el paquete turstico, debiendo emitirse de manera independiente el comprobante de pago que corresponda por el resto de servicios que pudieran conformar el referido paquete turstico. En la factura en que se consignen los servicios indica- dos en el numeral 9 del artculo 33 del Decreto que conformen el paquete turstico, deber consignarse la leyenda:OPERACIN DE EXPORTACIN - DECRETO LEGISLATIVO N 1125. ARTCULO 9-F.- DE LA ACREDITACIN DE LA OPERACIN DE EXPORTACIN A fn de sustentar la operacin de exportacin a la que se refere el numeral 9 del artculo 33 del Decreto, el operador turstico deber presentar a la SUNAT copia del documento de identidad, incluyendo la(s) foja(s) correspondiente(s), que permita(n) acreditar: a) La identifcacin de la persona natural no domici- liada que utiliza el paquete turstico. b) La fecha del ltimo ingreso al pas. En el caso que la copia del documento de identidad no permita sustentar lo establecido en el inciso b), el opera- dor turstico podr presentar copia de la Tarjeta Andina de Migracin (TAM) a que hace referencia la Resolucin Ministerial N 0226-2002-IN-1601 que sustente el ltimo ingreso al pas de la persona natural no domiciliada. Para efectos de la devolucin del saldo a favor del ex- portador la SUNAT solicitar a las entidades pertinentes la informacin que considere necesaria para el control y ACTUALIDAD TRIBUTARIA ACTUALI DAD EMPRESARI AL O A U O M U
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0 3 C-89 fscalizacin al amparo de las facultades del artculo 96 del Cdigo Tributario. El plazo para resolver la solicitud de devolucin presentada ser de hasta cuarenta y cinco (45) das hbiles, no siendo de aplicacin lo dispuesto por el artculo 12 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables. Prrafo modifcado por elArtculo 1 del Decreto Supremo N 181- 2012-EF (21.09.12). Adicionalmente, a efecto que proceda la devo- lucin del saldo a favor del exportador, la SUNAT verificar que el operador turstico cumpla con las siguientes condiciones a la fecha de presentacin de la solicitud: a) No tener deuda tributaria exigible coactivamente. b) Haber presentado sus declaraciones de las obligaciones tributarias de los ltimos seis (06) meses anteriores a la fecha de presentacin de la solicitud. El operador turstico tambin deber cumplir las condi- ciones sealadas en el prrafo precedente para efecto de la compensacin del saldo a favor del exportador, debiendo verifcar el cumplimiento de las mismas a la fecha en que presente la declaracin en que se comu- nica la compensacin. Prrafo incorporado por elArtculo 2 del Decreto Supremo N 181- 2012-EF (21.09.12). ARTCULO 9-G.- DEL PERIODO DE PERMA- NENCIA Los operadores tursticos debern considerar como exportacin el paquete turstico en cuanto a los ser- vicios indicados en el numeral 9 del artculo 33 del Decreto, siempre que estos sean brindados a perso- nas naturales no domiciliadas en un lapso mximo de sesenta (60) das calendario por cada ingreso al pas. Si dichos servicios se prestan vencido el plazo antes mencionado no se considerarn comprendidos en el artculo 9-D. Para efecto de verifcar el perodo de permanencia en el pas por cada ingreso de las personas naturales no domiciliadas y la veracidad de la informacin proporcio- nada por los operadores tursticos, la SUNAT, al amparo de las facultades del artculo 96 del Cdigo Tributario, solicitar a las entidades pertinentes la informacin que considere necesaria. ARTCULO 9-H.- DE LA SANCIN Los operadores tursticos que gocen indebidamente del benefcio establecido en el numeral 9 del artculo 33 del Decreto, debern restituir el impuesto sin perjuicio de las sanciones correspondientes establecidas en el Cdigo Tributario. ARTCULO 9-I.- NORMAS COMPLEMENTARIAS Mediante resolucin de superintendencia, la SUNAT establecer las normas complementarias que sean necesarias para la mejor aplicacin de lo establecido en el presente sub captulo. CAPITULO IX DE LOS MEDIOS DE CONTROL, DE LOS REGIS- TROS Y LOS COMPROBANTES DE PAGO Ttulo del Captulo IX sustituido por elArtculo 30 del Decreto Supremo N 064-2000-EF (30.06.00). ARTCULO 10.- Los Registros y el registro de los comprobantes de pago, se ceirn a lo siguiente: 1. INFORMACIN MNIMA DE LOS REGISTROS Los Registros a que se refere el Artculo 37 del Decreto, contendrn la informacin mnima que se detalla a continuacin. Dicha informacin deber anotarse en columnas separadas. El Registro de Compras deber ser legalizado antes de su uso y reunir necesariamente los requisitos establecidos en el presente numeral. La SUNAT a travs de una Resolucin de Super- intendencia, podr establecer otros requisitos que debern cumplir los registros o informacin adicional que deban contener. Prrafo sustituido por elArtculo 10 del Decreto Supremo N 137-2011-EF (09.07.11). CONCORDANCIA: R. N 234-2006-SUNAT (Establecen normas referidas a Libros y Registros vinculados a Asuntos Tributarios) I. Registro de Ventas e Ingresos a) Fecha de emisin del comprobante de pago. b) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo con la codifcacin que apruebe la SUNAT. c) Nmero de serie del comprobante de pago o de la mquina registradora, segn correspon- da. d) Nmero del comprobante de pago, en forma correlativa por serie o por nmero de la m- quina registradora, segn corresponda. e) Nmero de RUC del cliente, cuando cuente con ste. f ) Valor de la exportacin, de acuerdo al monto total facturado. g) Base imponible de la operacin gravada. En caso de ser una operacin gravada con el Im- puesto Selectivo al Consumo, no debe incluir el monto de dicho impuesto. h) Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas. i) Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso. j) Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promocin Municipal, de ser el caso. k) Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponible. l) Importe total del comprobante de pago. II. Registro de Compras a) Fecha de emisin del comprobante de pago. b) Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de servicios de suministros de energa IGV, ISC E IVAP I NSTI TUTO PAC FI CO C-90 O A U O M U
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0 3 elctrica, agua potable y servicios telefnicos, telex y telegrfcos, lo que ocurra primero. Fe- cha de pago del impuesto retenido por liquida- ciones de compra. Fecha de pago del impuesto que grave la importacin de bienes, utilizacin de servicios prestados por no domiciliados o la adquisicin de intangibles provenientes del exterior, cuando corresponda. c) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo a la codifcacin que apruebe la SUNAT. d) Serie del comprobante de pago. e) Nmero del comprobante de pago o nmero de orden del formulario fsico o formulario vir- tual donde conste el pago del Impuesto, tratn- dose de liquidaciones de compra, utilizacin de servicios prestados por no domiciliados u otros, nmero de la Declaracin nica de Aduanas, de la Declaracin Simplifcada de Importacin, de la liquidacin de cobranza, u otros documentos emitidos por SUNAT que acrediten el crdito fscal en la importacin de bienes. f ) Nmero de RUC del proveedor, cuando co- rresponda. g) Nombre, razn social o denominacin del proveedor. En caso de personas naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido materno y nombre completo. h) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fscal y/o saldo a fa- vor por exportacin, destinadas exclusivamen- te a operaciones gravadas y/o de exportacin. i) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fscal y/o saldo a fa- vor por exportacin, destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin y a operaciones no gravadas. j) Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho a crdito fscal y/o saldo a favor por exportacin, por no estar destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin. k) Valor de las adquisiciones no gravadas. l) Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que el sujeto pueda utilizarlo como deduccin. m) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada en el inciso h). n) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada en el inciso i). o) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada en el inciso j). p) Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible. q) Importe total de las adquisiciones registradas segn comprobantes de pago. r) Nmero de comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado en la utilizacin de servicios o adquisiciones de intangibles provenientes del exterior cuando corresponda. En estos casos se deber registrar la base imponible correspondiente al monto del impuesto pagado. III. Registro de Consignaciones Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del Artculo 37 del Decreto, el Registro de Consigna- ciones se llevar como un registro permanente en unidades. Se llevar un Registro de Consignaciones por cada tipo de bien, en cada uno de los cuales deber especifcarse el nombre del bien, cdigo, descripcin y unidad de medida, como datos de cabecera. Adicionalmente en cada Registro, deber anotarse lo siguiente: 1. Para el consignador: a) Fecha de emisin de la gua de remisin referida en el literal b) o del comprobante de pago referido en el literal f ). b) Serie y nmero de la gua de remisin, emitida por el consignador, con la que se entregan los bienes al consignatario o se reciben los bienes no vendidos por el consignatario. c) Fecha de entrega o de devolucin del bien, de ocurrir sta. d) Nmero de RUC del consignatario. e) Nombre o razn social del consignatario. f ) Serie y nmero del comprobante de pago emitido por el consignador una vez per- feccionada la venta de bienes por parte del consignatario; en este caso, deber anotarse en la columna sealada en el inciso b), la serie y el nmero de la gua de remisin con la que se remitieron los referidos bienes al consignatario. g) Cantidad de bienes entregados en con- signacin. h) Cantidad de bienes devueltos por el consignatario. i) Cantidad de bienes vendidos. j) Saldo de los bienes en consignacin, de acuerdo a las cantidades anotadas en las columnas g), h) e i). 2. Para el consignatario: a) Fecha de recepcin, devolucin o venta del bien. b) Fecha de emisin de la gua de remisin referida en el literal c) o del comprobante de pago referido en el literal f ). c) Serie y nmero de la gua de remisin, emitida por el consignador, con la que se reciben los bienes o se devuelven al consignador los bienes no vendidos. ACTUALIDAD TRIBUTARIA ACTUALI DAD EMPRESARI AL O A U O M U
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0 3 C-91 d) Nmero de RUC del consignador. e) Nombre o razn social del consignador. f ) Serie y nmero del comprobante de pago emitido por el consignatario por la venta de los bienes recibidos en consignacin; en este caso, deber anotarse en la columna sealada en el inciso c), la serie y el nmero de la gua de remisin con la que recibi los referidos bienes del consignador. g) Cantidad de bienes recibidos en consig- nacin. h) Cantidad de bienes devueltos al consig- nador. i) Cantidad de bienes vendidos por el con- signatario. j) Saldo de los bienes en consignacin, de acuerdo a las cantidades anotadas en las columnas g), h) e i). Numeral sustituido por el Artculo 10 del Decreto Su- premo N 130-2005-EF (07.10.05), vigente a partir del 01.11.05. 2. INFORMACIN ADICIONAL PARA EL CASO DE DOCUMENTOS QUE MODIFICAN EL VA- LOR DE LAS OPERACIONES Las notas de dbito o de crdito emitidas por el su- jeto debern ser anotadas en el Registro de Ventas e Ingresos. Las notas de dbito o de crdito recibidas, as como los documentos que modifcan el valor de las operaciones consignadas en las Declaraciones nicas de Aduanas, debern ser anotadas en el Registro de Compras. Adicionalmente a la informacin sealada en el numeral anterior, deber incluirse en los registros de compras o de ventas segn corresponda, los datos referentes al tipo, serie y nmero del com- probante de pago respecto del cual se emiti la nota de dbito o crdito, cuando corresponda a un solo comprobante de pago. Numeral sustituido por elArtculo 10 del Decreto Supremo N 130-2005-EF (07.10.05), vigente a partir del 01.11.05. 3. REGISTRO DE OPERACIONES Para las anotaciones en los Registros se deber observar lo siguiente: 3.1 Para determinar el valor mensual de las operacio- nes realizadas, los contribuyentes del Impuesto debern anotar sus operaciones, as como las modifcaciones al valor de las mismas, en el mes en que stas se realicen. Los comprobantes de pago, notas de dbito y los documentos de atribucin a que alude el octavo prrafo del artculo 19 del Decreto debern ser anotados en el Registro de Compras en las hojas que correspondan al mes de su emisin o en las que correspondan a los doce (12) meses siguientes. En caso la anotacin se realice en una hoja distinta a las sealadas en el prrafo anterior, el adquirente perder el derecho al crdito fscal pudiendo con- tabilizar el correspondiente Impuesto como gasto o costo para efecto del Impuesto a la Renta. Numeral modifcado por elArtculo 1 del Decreto Supremo N 161-2012-EF (28.08.12). 3.2. Los documentos emitidos por la SUNAT que susten- tan el crdito fscal en operaciones de importacin as como aquellos que sustentan dicho crdito en las operaciones por las que se emiten liquidaciones de compra y en la utilizacin de servicios, debern ser anotados en el Registro de Compras en las hojas que correspondan al mes del pago del Impuesto o en las que correspondan a los doce (12) meses siguientes. En caso la anotacin se realice en una hoja distinta a las sealadas en el prrafo anterior, el adquirente perder el derecho al crdito fscal pudiendo con- tabilizar el correspondiente Impuesto como gasto o costo para efecto del Impuesto a la Renta. Numeral modifcado por elArtculo 1 del Decreto Supremo N 161-2012-EF (28.08.12). 3.3. Los sujetos del Impuesto que lleven en forma manual los Registros de Ventas e Ingresos, y de Compras, podrn registrar un resumen diario de aquellas operaciones que no otorguen derecho a crdito fiscal, debiendo hacerse referencia a los documentos que acrediten las operaciones, siempre que lleven un sistema de control con el que se pueda efectuar la verifcacin individual de cada documento. 3.4 Los sujetos del impuesto que utilicen sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad y aquellos que lleven de manera electrnica el Registro de Ventas e Ingresos y el Registro de Compras, podrn anotar el total de las operaciones diarias que no otorguen derecho a crdito fscal en forma consolidada, siempre que lleven un sistema de control computarizado que mantenga la informacin detallada y que permita efectuar la verifcacin individual de cada documento. Mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT podr establecer que determinados suje- tos que hayan ejercido la opcin sealada en el prrafo anterior deban anotar en forma detallada las operaciones diarias que no otorgan derecho a crdito fscal. Numeral modifcado por elArtculo 1 del Decreto Supremo N 161-2012-EF (28.08.12). 3.5. Los sistemas de control a que se referen los nu- merales 3.3 y 3.4 deben contener como mnimo la informacin exigida para el Registro de Ventas e Ingresos y Registro de Compras establecida en los acpites I y II del numeral 1 del presente artculo. Tratndose del Registro de Ventas, cuando exista obligacin de identifcar al adquirente o usuario de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago, se deber consignar adicionalmente los siguientes datos: IGV, ISC E IVAP I NSTI TUTO PAC FI CO C-92 O A U O M U
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0 3 a) Nmero de documento de identidad del cliente. b) Apellido paterno, apellido materno y nombre completo. 3.6. Para efectos del registro de tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras, que no otorguen dere- cho a crdito fscal de acuerdo a las normas de com- probantes de pago, podr anotarse en el Registro de Ventas e Ingresos el importe total de las operaciones realizadas por da y por mquina registradora, con- signndose el nmero de la mquina registradora, y los nmeros correlativos autogenerados iniciales y fnales emitidos por cada una de stas. 3.7. En los casos de empresas que presten los servicios de suministro de energa elctrica, agua potable, servicios fnales de telefona, telex y telegrfcos: 3.7.1. Podrn anotar en su Registro de Ventas e Ingresos, un resumen de las operaciones exclusivamente por los servicios sealados en el prrafo anterior, por ciclo de facturacin o por sector o rea geogrfca, segn corresponda, siempre que en el sistema de control computarizado se mantenga la informa- cin detallada y se pueda efectuar la verifcacin individual de cada documento. En dicho sistema de control debern detallar la informacin sealada en el acpite I del numeral 1 del presente artculo, y adicionalmente: a) Nmero de suministro, de telfono, de telex, de telgrafo o cdigo de usuario, segn co- rresponda. b) Tipo de documento de identidad del cliente, de acuerdo con la codifcacin que apruebe la SUNAT. c) Nmero del Documento de Identidad. d) Apellido paterno, apellido materno y nombre completo o denominacin o razn social. 3.7.2. Debern registrar en el sistema de control compu- tarizado las fechas de vencimiento de cada recibo emitido y la referencia de cobro. 3.8. Para efecto de los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras, deber totalizarse el importe corres- pondiente a cada columna al fnal de cada pgina. Numeral 3 sustituido por elArtculo 10 del Decreto Supremo N 130-2005-EF (07.10.05), vigente a partir del 01.11.05. 4. ANULACIN, REDUCCIN O AUMENTO EN EL VALOR DE LAS OPERACIONES Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas se deber anotar en los Registros de Ven- tas e Ingresos y de Compras, todas las operaciones que tengan como efecto anular, reducir o aumentar parcial o totalmente el valor de las operaciones. Para que las modifcaciones mencionadas tengan validez, debern estar sustentadas, en su caso, por los siguientes documentos: a) Las notas de dbito y de crdito, cuando se emitan respecto de operaciones respaldadas con comprobantes de pago. b) Las liquidaciones de cobranza u otros docu- mentos autorizados por la SUNAT con respecto de operaciones de Importacin. La SUNAT establecer las normas que le permitan tener informacin de la cantidad y numeracin de las notas de dbito y de crdito de que dispone el sujeto del Impuesto. Numeral 4 sustituido por elArtculo 10 del Decreto Supremo N 130- 2005-EF (07.10.05), vigente a partir del 01.11.05. 5. CUENTAS DE CONTROL Para efecto de control, los sujetos abrirn en su contabilidad las cuentas de balance denomina- das Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal e Impuesto selectivo al Consumo segn corresponda. A la cuenta Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal se abonar mensualmente: a) El monto del Impuesto Bruto correspon- diente a las operaciones gravadas. b) El Impuesto que corresponda a las notas de dbito emitidas respecto de las operaciones gravadas que realice y a las notas de crdito recibidas respecto a las adquisiciones seala- das en el Artculo 18 del Decreto y numeral 1 del Artculo 6. c) El reintegro del Impuesto que corresponda en aplicacin del Artculo 22 del Decreto y de los numerales 3 y 4 del Artculo 6. d) El monto de las compensaciones efectuadas y devoluciones del Impuesto otorgada por la Administracin Tributaria. A dicha cuenta se cargar: a) El monto del Impuesto que haya afectado las adquisiciones que cumplan con lo dispuesto en el Artculo 18 del Decreto y numeral 1 del Artculo 6. b) El Impuesto que corresponda a las notas de dbito recibidas respecto a las adquisiciones sealadas en d Artculo 18 del Decreto y a las notas de crdito emitidas respecto de las operaciones gravadas que realice. c) El Impuesto que respecto a las adquisiciones sealadas en el Artculo 18 del Decreto, haya sido pagado posteriormente por el sujeto del Impuesto a travs de la correspondiente declaracin jurada rectifcatoria y se encuen- tre sustentado en la nota de dbito y dems documentos exigidos. d) El monto del Impuesto mensual pagado. A la Cuenta Impuesto Selectivo al Consumo, se abonar mensualmente: a) El monto del Impuesto Selectivo correspon- diente a las operaciones gravadas. b) El monto del Impuesto Selectivo que corres- ponda a las notas de dbito emitidas respecto ACTUALIDAD TRIBUTARIA ACTUALI DAD EMPRESARI AL O A U O M U
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0 3 C-93 de las operaciones gravadas que realice y a las notas de crdito recibidas respecto a las adquisiciones sealadas en el Artculo 57 del Decreto. A dicha cuenta se cargar: a) El monto del Impuesto Selectivo que haya gravado las importaciones o las adquisiciones sealadas en el Artculo 57 del Decreto. b) El monto del Impuesto Selectivo que corres- ponda a las notas de dbito recibidas respecto a las adquisiciones sealadas en el Artculo 57 del Decreto y a las notas de crdito emitidas respecto de las operaciones gravadas que realice. c) El monto del Impuesto Selectivo pagado. 6. DETERMINACIN DE OFICIO a) Para la determinacin del valor de venta de un bien, de un servicio o contrato de construccin, a que se refere el primer prrafo del Artculo 42 del Decreto; la SUNAT lo estimar de ofcio tomando como referencia el valor de mercado, de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta. A falta de valor de mercado, el valor de venta se determinar de acuerdo a los antecedentes que obren en poder de la SUNAT. b) A fn de establecer de ofcio el monto del Impuesto, la SUNAT podr aplicar los promedios y porcentajes generales que establezca con relacin a actividades o explotaciones de un mismo gnero o ramo, a fn de practicar determinaciones y liquidaciones sobre base presunta. La SUNAT podr determinar el monto real de las operaciones de un sujeto del Impuesto aplicando cualquier otro procedimiento, cuando existan irregularidades originadas por causas distintas a las expresamente contempladas en el Artculo 42 del Decreto que determinen que las operaciones contabilizadas no sean fehacientes. Numeral 6 sustituido por elArtculo 10 del Decreto Supremo N 130-2005-EF (07.10.05), vigente a partir del 01.11.05. 7. NORMAS COMPLEMENTARIAS La SUNAT dictar las normas complementarias relativas a los Registros as como al registro de las operaciones. Numeral 7 incorporado por elArtculo 11 del Decreto Supremo N 130-2005-EF (07.10.05), vigente a partir del 01.11.05. CAPTULO X DEL REINTEGRO TRIBUTARIO PARA LA REGIN SELVA Captulo modifcado por elArtculo 2 del Decreto Supremo N 128- 2004-EF (10.09.04), vigente a partir del 01.10.04. ARTCULO 11.-
Las disposiciones contenidas en el Captulo XI del Ttulo I del Decreto, se aplicarn con sujecin a las siguientes normas: 1. DEFINICIONES Se entender por: a) Comerciante: Sujeto del Impuesto que se de- dica de manera habitual a la compra y venta de bienes sin efectuar sobre los mismos trans- formaciones o modifcaciones que generen bienes distintos al original. b) Sujetos afectos del resto del pas: Los contri- buyentes que no tienen domicilio fscal en la Regin, siempre que realicen la venta de los bienes a que se refere el Artculo 48 del Decreto fuera de la misma y los citados bienes sean trasladados desde fuera de la Regin. c) Reintegro Tributario: Es el beneficio cuyo importe equivalente al Impuesto que hubiera gravado la adquisicin de los bienes a que se refere el Artculo 48 del Decreto. d) Operaciones: Ventas y/o servicios realizados en la Regin. Para tal efecto, se entiende que el servicio es realizado en la Regin, siempre que ste sea consumido o empleado ntegramente en ella. e) Personas jurdicas constituidas e inscritas en la Regin: Aqullas que se inscriban en los Re- gistros Pblicos de uno de los departamentos comprendidos dentro de la Regin. f ) Sector: A la Direccin Regional del Sector Produccin correspondiente. g) Bienes similares: A aquellos productos o in- sumos que se encuentren comprendidos en la misma subpartida nacional del Arancel de Aduanas aprobado por Decreto Supremo N 239-2001-EF y norma modifcatoria. h) Bienes sustitutos: A aquellos productos o in- sumos que no encontrndose comprendidos en la misma subpartida nacional del Arancel de Aduanas a que se refere el inciso anterior, cumplen la misma funcin o fn de manera que pueda ser reemplazado en su uso o consu- mo. El Sector deber determinar la condicin de bien sustituto. i) Constancia: A laConstancia de capacidad productiva y cobertura de consumo regional a que se refere el Artculo 49 del Decreto. 2. DETERMINACIN DEL PORCENTAJE DE OPERACIONES Para determinar el porcentaje de operaciones realizadas en la Regin se considerar el total de operaciones efectuadas por el comerciante duran- te el ao calendario anterior. El comerciante que inicie operaciones durante el transcurso del ao calendario estar comprendido en el Reintegro siempre que durante los tres (3) primeros meses el total de sus operaciones en la Regin sea igual o superior al 75% del total de sus operaciones. IGV, ISC E IVAP I NSTI TUTO PAC FI CO C-94 O A U O M U
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0 3 Si en el perodo mencionado el total de sus operaciones en la Regin, llegara al porcentaje antes indicado, el comerciante tendr derecho al Reintegro Tributario por el ao calendario desde el inicio de sus operaciones. De no llegar al citado porcentaje, no tendr derecho al Reintegro por el referido ao, debiendo en el ao calendario siguiente determinar el porcentaje de acuerdo a las operaciones realizadas en la Regin durante el ao calendario inmediato anterior. 3. ADMINISTRACIN DENTRO DE LA REGIN Se considera que la administracin de la empresa se realiza dentro de la Regin, siempre que la SUNAT pueda verifcar fehacientemente que: a) El centro de operaciones y labores permanente de quien dirige la empresa est ubicado en la Regin y, b) En el lugar citado en el punto anterior est la informacin que permita efectuar la labor de direccin a quien dirige la empresa. 4. LLEVAR SU CONTABILIDAD Y CONSERVAR LA DOCUMENTACIN SUSTENTATORIA EN EL DOMICILIO FISCAL Se considera que se lleva la contabilidad y se conserva la documentacin sustentatoria en el domicilio fscal siempre que en el citado domicilio, ubicado en la Regin, se encuentren los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, y los documentos sustentatorios que el comerciante est obligado a proporcionar a la SUNAT, as como el responsable de los mismos. 5. REGISTRO DE OPERACIONES PARA LA DE- TERMINACIN DEL REINTEGRO El comerciante que tiene derecho a solicitar Rein- tegro Tributario de acuerdo a lo establecido en el Artculo 48 del Decreto, deber: a) Contabilizar sus adquisiciones clasifcndolas en destinadas a solicitar Reintegro, en una subcuenta denominadaIGV - Reintegro Tributario dentro de la cuentaTributos por pagar, y las dems operaciones, de acuerdo a lo establecido en el numeral 6 del Artculo 6. b) Llevar un Registro de Inventario Permanente Valorizado, cuando sus ingresos brutos du- rante el ao calendario anterior hayan sido mayores a mil quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) del ao en curso. En caso los referidos ingresos hayan sido me- nores o iguales al citado monto a de haber iniciado operaciones en el transcurso del ao, el comerciante deber llevar un Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas. 6. LMITE DEL 18% DE LAS VENTAS NO GRAVADAS Para efecto de determinar el lmite del monto del Reintegro Tributario, los comprobantes de pago deben ser emitidos de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. 7. SOLICITUD 7.1 Para solicitar el Reintegro Tributario, el comerciante deber presentar una solicitud ante la Intendencia, Ofcina Zonal o Centros de Servicios al Contribu- yente de SUNAT, que corresponda a su domicilio fscal o en la dependencia que se le hubiera asig- nado para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, en el formulario que sta proporcione, adjuntando lo siguiente: a) Relacin detallada de los comprobantes de pago verifcados por la SUNAT que respalden las adquisiciones efectuadas fuera de la Re- gin, correspondientes al mes por el que se solicita el Reintegro. En la referida relacin, tambin deber indicarse: i. En caso de ser agente de retencin, los documentos que acrediten el pago del ntegro de la retencin del total de los comprobantes de pago por el que solicita el Reintegro. ii. De tratarse de operaciones en la cual opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, los documentos que acrediten el depsito en el Banco de la Nacin de la detraccin efectuada. iii. De ser aplicable la Ley N 28194, mediante la cual se aprueban las medidas para la lucha contra la evasin y la informalidad, el tipo del medio de pago, nmero del do- cumento que acredite el uso del referido medio y/o cdigo que identifque la ope- racin, y empresa del sistema fnanciero que emite el documento o en la que se efecta la operacin. b) Relacin de las notas de dbito y crdito rela- cionadas con adquisiciones por las que haya solicitado Reintegro Tributario, recibidas en el mes por el que se solicita el Reintegro. c) Relacin detallada de las guas de remisin del remitente y cartas de porte areo, segn corresponda, que acrediten el traslado de los bienes, las mismas que deben corresponder necesariamente a los documentos detallados en la relacin a que se refere el inciso a). Las guas de remisin del remitente y cartas de porte areo, debern estar visadas, de ser el caso, y verifcadas por la SUNAT. d) Relacin detallada de las Declaraciones de Ingreso de bienes a la Regin Selva verifcadas por la SUNAT, en donde conste que los bienes hayan ingresado a la Regin. e) Relacin de los comprobantes de pago que respalden el servicio prestado por transporte ACTUALIDAD TRIBUTARIA ACTUALI DAD EMPRESARI AL O A U O M U
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0 3 C-95 de bienes a la Regin, as como la correspon- diente gua de remisin del transportista, de ser el caso. f ) La garanta a que hace referencia el Artculo 47 del Decreto, de ser el caso. Los comprobantes de pago, notas de dbito y crdito, guas de remisin y cartas de porte areo, debern ser emitidos de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comproban- tes de Pago y normas complementarias. Cuando la SUNAT determine que la infor- macin contenida en algunos de los incisos anteriores pueda ser obtenida a travs de otros medios, sta podr establecer que la referida informacin no sea adjuntada a la solicitud. El comerciante podr rectifcar o complementar la informacin presentada, antes del inicio de la verifcacin o fscalizacin de la solicitud. En este caso, el cmputo del plazo a que se refere el numeral 7.4 del presente artculo se efectuar a partir de la fecha de presentacin de la infor- macin rectifcatoria o complementaria. La SUNAT podr requerir que la informacin a que se refere el presente numeral sea presen- tada en medios magnticos. La verifcacin de la documentacin a la que se hace referencia en los incisos a), c) y d) del presente numeral, el ingreso de los bienes a la Regin que deber ser por los puntos de control obligatorio, as como el visado de la gua de remisin a que se refere el inciso c) del presente numeral, se efectuar conforme a las disposiciones que emita la SUNAT. El incumplimiento de lo dispuesto en el presente numeral, dar lugar a que la solici- tud se tenga por no presentada, lo que ser notifcado al comerciante, quedando a salvo su derecho de formular nueva solicitud. 7.2 La solicitud se presentar por cada perodo men- sual, por el total de los comprobantes de pago registrados en el mes por el cual se solicita el Reintegro Tributario y que otorguen derecho al mismo, luego de producido el ingreso de los bienes a la Regin y de la presentacin de la declaracin del IGV del comerciante correspondiente al mes solicitado. En caso se trate de un agente de retencin, adems de lo indicado en el prrafo anterior, la referida soli- citud ser presentada luego de haber efectuado y pagado en los plazos establecidos el ntegro de las retenciones correspondientes a los comprobantes de pago registrados en el mes por el que se solicita el Reintegro Tributario. Una vez que se solicite el Reintegro de un deter- minado mes, no podr presentarse otra solicitud por el mismo mes o meses anteriores. 7.3 El comerciante deber poner a disposicin de la SUNAT en forma inmediata y en el lugar que sta seale, la documentacin, los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, los documentos sustentatorios e informacin que le hubieran sido requeridos para la sustentacin de su solicitud. En caso contrario, la solicitud se tendr por no presentada, sin perjuicio que se pueda volver a presentar una solicitud. En la nueva solicitud no se podr subsanar la falta de visacin y/o verifcacin de los documentos a que se refere el numeral 7.1 del presente artculo y que fueran presentados originalmente sin la misma. La verifcacin o fscalizacin que efecte la SUNAT para resolver la solicitud, se har sin perjuicio de practicar una fiscalizacin posterior dentro de los plazos de prescripcin previstos en el Cdigo Tributario. 7.4 La SUNAT resolver la solicitud y, de ser el caso, efectuar el Reintegro Tributario, dentro de los plazos siguientes: a) Cuarenta y cinco (45) das hbiles contados a partir de la fecha de su presentacin. b) Seis (6) meses siguientes a la fecha de presen- tacin de la solicitud, si se detectase indicios de evasin tributaria por parte del comerciante, o en cualquier eslabn de la cadena de co- mercializacin del bien materia de Reintegro, incluso en la etapa de produccin o extraccin, o si se hubiera abierto instruccin por delito tributario o aduanero al comerciante o al re- presentante legal de las empresas que hayan intervenido en la referida cadena de comer- cializacin, de conformidad con lo dispuesto por la Primera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 950. 7.5 El Reintegro Tributario se efectuar en moneda nacional mediante Notas de Crdito Negociables, cheque no negociable o abono en cuenta corriente o de ahorros, debiendo el comerciante indicarlo en su solicitud. Para tal efecto, sern de aplicacin las disposiciones del Ttulo I del Reglamento de Notas de Crdito Negociables. CONCORDANCIAS: D.S. N 128-2004-EF, 4ta. Disp. Final y Trans. 8. CONSTANCIA DE CAPACIDAD PRODUCTIVA Y COBERTURA DE CONSUMO REGIONAL 8.1 Para obtener la Constancia, los sujetos establecidos en la Regin que produzcan bienes similares o sustitutos a los comprados a sujetos afectos del resto del pas, presentarn al Sector, una solicitud adjuntando la documentacin que acredite: a) El nivel de produccin actual y la capacidad potencial de produccin, en unidades fsicas. Dicha documentacin deber comprender IGV, ISC E IVAP I NSTI TUTO PAC FI CO C-96 O A U O M U
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0 3 un perodo no menor a los ltimos doce (12) meses. Las empresas con menos de doce (12) meses de actividad, debern presentar la do- cumentacin correspondiente slo a aquellos meses. b) La cantidad del consumo del bien en la Regin. Dicha documentacin deber comprender el ltimo perodo de un (1) ao del que se disponga informacin. c) La publicacin de un aviso durante tres (3) das en el Diario Ofcial El Peruano y en un diario de circulacin nacional. El aviso deber contener las caractersticas y el texto que se indican en el anexo del presente Reglamento. Las personas que tuvieran alguna informacin u observacin, debidamente sustentada, respecto del aviso publicado, debern presentarla en los lugares que se seale, en el trmino de quince (15) das calendario siguientes al del ltimo aviso publicado. Las empresas que inicien operaciones, presentarn la informacin consignada en el inciso b), y aquella que acredite la capacidad potencial de produccin en la Regin. 8.2 En caso que las entidades representativas de las actividades econmicas, laborales y/o profesio- nales, as como las entidades del Sector Pblico Nacional, conozcan de una empresa o empresas que cuenten con capacidad productiva y cobertura de consumo para abastecer a la Regin, podrn solicitar la respectiva Constancia para lo cual de- bern presentar la informacin mencionada en el numeral 8.1 del presente artculo. 8.3 El Sector, cuando lo considere necesario, podr soli- citar a entidades pblicas o privadas la informacin que sustente o respalde los datos proporcionados por el contribuyente respecto a la capacidad real de produccin y de cobertura de las necesidades de consumo del bien en la Regin. 8.4 Mediante resolucin del Sector correspondiente se aprobar la emisin de la Constancia solici- tada. 8.5 El interesado presentar ante la Intendencia, Ofcina Zonal o Centros de Servicios al Contribuyente de la SUNAT, que corresponda a su domicilio fscal o en la dependencia que se le hubiera asignado para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, dentro de los treinta (30) das calendario siguientes de notifcada la Constancia, una solicitud de no aplicacin del Reintegro adjuntando una copia de la citada Constancia para la emisin de la resolucin correspondiente. Dicha resolucin ser publicada en el Diario Ofcial El Peruano. 8.6 La SUNAT no otorgar el Reintegro Tributario por los bienes que se detallan en la Constancia adquiridos a partir del da siguiente de la publicacin de la resolucin a que se refere el inciso e) del Artculo 49 del Decreto. 8.7 Durante la vigencia de la resolucin de la SUNAT a que se refere el numeral 8.5 del presente artculo, el Sector podr solicitar a los sujetos que hubieran obtenido la misma, la documentacin que acredite el mantener la capacidad productiva y cobertura de la necesidad de consumo del bien en la Regin, caractersticas por las cuales se le otorg la Cons- tancia. El Sector podr recibir de terceros la referida informacin. En caso de disminucin de la citada capacidad productiva y/o cobertura, de ofcio o a solicitud de parte, mediante la resolucin correspondiente, el Sector dejar sin efecto la Constancia y lo comuni- car a la SUNAT. En tal supuesto, la SUNAT emitir la resolucin de revocacin. Dicha revocatoria regir a partir del da siguiente de su publicacin en el Diario Ofcial El Peruano. El Reintegro Tributario ser aplicable respecto de las compras realizadas a partir de la vigencia de la resolucin de revocacin. Concordancia: R. N 124-2004-SUNAT (Aprueban Normas Complementa- rias del Reintegro Tributario para la Regin Selva) CAPTULO XI DE LA DEVOLUCIN DE IMPUESTOS A TURISTAS Captulo incorporado por el Artculo 4 del Decreto Supremo N 161-2012-EF (28.08.12) ARTCULO 11-A.- DEFINICIONES Para efecto del presente Captulo se entender por: a) Declaracin : A la declaracin de obligaciones tributarias que comprende la totalidad de la base imponible y del impuesto resultante. b) Documento de identidad : Al pasaporte, salvocon- ducto o documento de identidad que de confor- midad con los tratados internacionales celebrados por el Per sea vlido para ingresar al pas. c) Establecimiento autorizado: Al contribuyente que se encuentra inscrito en el Registro de Estableci- mientos Autorizados a que se refere el artculo 11-D del presente decreto supremo, el cual ha sido califcado por la SUNAT como aquel que efecta las ventas de bienes que dan derecho a la devolucin del IGV a favor de turistas prevista en el artculo 76 del Decreto. d) Fecha de vencimiento especial: A la fecha de vencimiento que establezca la SUNAT aplicable a los sujetos incorporados al Rgimen de Buenos Contribuyentes, aprobado mediante Decreto Legislativo N 912 y normas complementarias y reglamentarias. e) Persona autorizada: A la persona natural que en representacin del establecimiento autorizado frma las constancias Tax Free. f ) Puesto de control habilitado: Al(a los) lugar(es) a cargo de la SUNAT ubicado(s) en los terminales ACTUALIDAD TRIBUTARIA ACTUALI DAD EMPRESARI AL O A U O M U
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0 3 C-97 internacionales areos y martimos donde exista control migratorio, que se encuentre(n) sealado(s) en el Anexo del presente decreto supremo y en donde se realizar el control de la salida del pas de los bienes adquiridos por los turistas y se solicitarn las devoluciones a que se refere el artculo 76 del Decreto. El(los) lugar(es) indicado(s) en el prrafo anterior se ubicar(n) despus de la zona de control migratorio de salida del pas. g) Turista: A la persona natural extranjera no domici- liada que ingresa al Per con la calidad migratoria de turista a que se refere el inciso j) del artculo 11 de la Ley de Extranjera aprobada por el Decreto Legislativo N 703 y normas modifcatorias, que permanece en el territorio nacional por un periodo no menor a cinco (5) das calendario ni mayor a sesenta (60) das calendario, por cada ingreso al pas. Para tal efecto, se considera que la persona natural es: 1. Extranjera, cuando no posea la nacionalidad peruana. No se considera extranjeros a los peruanos que gozan de doble nacionalidad. 2. No domiciliada, cuando no es considerada como domiciliada para efecto del Impuesto a la Renta. ARTCULO 11-B.- OBJETO Lo dispuesto en el presente Captulo tiene por objeto implementar la devolucin a que se refere el artculo 76 del Decreto. ARTCULO 11-C.- MBITO DE APLICACIN La devolucin a que alude el artculo 76 del Decreto ser de aplicacin respecto del IGV que grav la venta de bienes adquiridos por turistas en establecimientos autorizados. Slo darn derecho a la devolucin las ventas gravadas con el IGV cuyo nacimiento de la obligacin tributaria se produzca a partir de la fecha en que opere la ins- cripcin del establecimiento autorizado en el Registro de Establecimientos Autorizados a que se refere el artculo 11-D. ARTCULO 11-D.- DEL REGISTRO DE ESTABLE- CIMIENTOS AUTORIZADOS 1. El Registro de Establecimientos Autorizados a que se refere el artculo 76 del Decreto tendr carcter constitutivo y estar a cargo de la SUNAT. La SUNAT emitir las normas necesarias para la implementacin del indicado registro, de confor- midad con lo dispuesto en el quinto prrafo del artculo 76 del Decreto. 2. Los contribuyentes solicitarn su inscripcin en el Registro de Establecimientos Autorizados en la primera quincena de los meses de noviembre y mayo de cada ao. 3. Para solicitar la inscripcin en el Registro de Esta- blecimientos Autorizados se deber cumplir con las siguientes condiciones y requisitos: a) Ser generador de rentas de tercera categora para efectos del Impuesto a la Renta. b) Encontrarse incorporado en el Rgimen de Buenos Contribuyentes. c) Vender bienes gravados con el IGV. d) No tener la condicin de domicilio fscal no habido o no hallado en el RUC. e) Que su inscripcin en el RUC no est de baja o no se encuentre con suspensin temporal de actividades. f ) Haber presentado oportunamente la decla- racin y efectuado el pago del ntegro de las obligaciones tributarias vencidas durante los ltimos seis (6) meses anteriores a la fecha de presentacin de la solicitud. Para tal efecto, se entiende que se ha cumplido oportunamente con presentar la declaracin y realizar el pago correspondiente, si stos se han efectuado de acuerdo a las formas, condiciones y lugares establecidos por la SUNAT. g) No contar con resoluciones de cierre temporal o comiso durante los ltimos seis (6) meses anteriores a la fecha de presentacin de la solicitud. Para efecto de lo dispuesto en el presente lite- ral, no se considerarn las resoluciones antes indicadas si hasta la fecha de presentacin de la solicitud: i. Existe resolucin declarando la proceden- cia del reclamo o apelacin. ii. Hubieran sido dejadas sin efecto en su integridad mediante resolucin expedida de acuerdo al procedimiento legal corres- pondiente. h) No haber sido excluido del Registro de Estable- cimientos Autorizados durante los ltimos seis (6) meses anteriores a la fecha de presentacin de la solicitud. La inscripcin en el Registro de Establecimien- tos Autorizados operar a partir de la fecha que se seale en el acto administrativo respectivo. 4. Para mantenerse en el Registro de Establecimientos Autorizados, a partir de la fecha en que opere la inscripcin, se deber: a) Cumplir con las condiciones y requisitos indi- cados en los literales a) al c) del numeral 3 del presente artculo. b) No tener la condicin de domicilio fscal no habido en el RUC. c) Ser un contribuyente cuya inscripcin en el RUC no est de baja. d) Presentar oportunamente la declaracin y efectuar el pago del ntegro de las obligacio- nes tributarias. IGV, ISC E IVAP I NSTI TUTO PAC FI CO C-98 O A U O M U
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0 3 No se considerar incumplido lo indicado en el prrafo anterior: d.1) Cuando se presente la declaracin y, de ser el caso, se cancelen los tributos y multas de un solo perodo o ejercicio hasta la siguiente fecha de vencimiento especial de las obligaciones mensuales. d.2) Cuando se otorgue aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter general respecto de los tributos y multas de un solo perodo o ejercicio hasta la siguiente fecha de vencimiento especial de las obligaciones mensuales. d.3) Cuando se otorgue el aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter particular, de los tributos de cuenta propia y multas de un solo perodo o ejercicio, hasta la siguiente fecha de vencimiento especial de las obligaciones mensuales. Para tal efecto, podr acogerse a aplazamiento y/o fraccionamiento la deuda cuyo ven- cimiento se hubiera producido en el mes anterior a la fecha de presentacin de la solicitud de aplazamiento y/o fracciona- miento. Para la aplicacin del presente literal, se de- ber tener en cuenta que: i. Se entiende que no se ha cumplido con presentar la declaracin y/o realizar el pago correspondiente, si stos se efectuaron sin considerar las formas, condiciones y lugares establecidos por SUNAT. ii. Slo se permite que ocurra una excep- cin a la condicin prevista en el presente literal, con intervalos de seis (6) meses, contados desde el mes siguiente a aqul en el que se dio la excepcin. e) No ser notifcado con una o ms resoluciones de cierre temporal o comiso. f ) No haber realizado operaciones no reales a que se refere el artculo 44 del Decreto que consten en un acto frme o en un acto administrativo que hubiera agotado la va administrativa. El incumplimiento de las condiciones y re- quisitos sealados en el prrafo anterior dar lugar a la exclusin del Registro de Estable- cimientos Autorizados. La exclusin operar a partir de la fecha que se seale en el acto administrativo respectivo. ARTCULO 11-E.- DE LOS ESTABLECIMIENTOS AUTORIZADOS Los establecimientos autorizados debern: a) Solicitar al adquirente la exhibicin de la Tarjeta Andina de Migracin (TAM) y del documento de identidad, a efecto de constatar si ste no excede el tiempo de permanencia mxima en el pas a que alude el inciso g) del artculo 11-A, en cuyo caso emitirn adems de la factura respectiva la constancia denominadaTax Free. b) Publicitar en un lugar visible del local respectivo las leyendasTAX FREE Shopping yEstablecimiento Libre de Impuestos. c) Remitir a la SUNAT, en la forma, plazo y condiciones que sta seale, la informacin que sta requiera para efectos de la aplicacin de lo dispuesto en el presente captulo. d) Anotar en forma separada en el Registro de Ventas las facturas que emitan por las ventas que dan derecho a la devolucin. ARTCULO 11-F.- DE LA CONSTANCIATAX FREE 1. Los establecimientos autorizados emitirn una constanciaTax Free por cada factura que emitan. 2. En la constanciaTax Free se deber consignar la siguiente informacin: a) Del establecimiento autorizado: a.1) Nmero de RUC. a.2) Denominacin o razn social. a.3) Nmero de inscripcin en el Registro de Establecimientos Autorizados. b) Del turista: b.1) Nombres y apellidos completos, tal como aparece en su documento de identidad. b.2) Nacionalidad. b.3) Nmero de la TAM y del documento de identidad. b.4) Fecha de ingreso al pas. c) De la tarjeta de dbito o crdito vlida a nivel internacional que utilice el turista para el pago por la adquisicin del(de los) bien(es): c.1) Nmero de la tarjeta de dbito o crdito. c.2) Banco emisor de la tarjeta de dbito o crdito. d) Nmero de la factura y fecha de emisin. e) Descripcin detallada del(de los) bien(es) vendido(s). f ) Precio unitario del(de los) bien(es) vendido(s). g) Valor de venta del(de los) bien(es) vendido(s). h) Monto discriminado del IGV que grava la venta. i) Importe total de la venta. j) Firma del representante legal o de la persona autorizada. La persona autorizada slo podr firmar las constanciasTax Free en tanto cumpla con los requisitos y condiciones que establezca la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia. 3. Las constanciasTax Free debern ser emitidas de acuerdo a la forma y condiciones que establezca la SUNAT. ACTUALIDAD TRIBUTARIA ACTUALI DAD EMPRESARI AL O A U O M U
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0 3 C-99 ARTCULO 11-G.- REQUISITOS PARA QUE PRO- CEDA LA DEVOLUCIN Para efecto de la devolucin del IGV a que se refere el artculo 76 del Decreto debern cumplirse los siguientes requisitos: a) Que la adquisicin de los bienes se haya efectuado en un establecimiento autorizado durante los sesenta (60) das calendario de la permanencia del turista en el territorio nacional. b) Que la adquisicin de los bienes est sustentada con la(s) factura(s) emitida(s) de acuerdo a las nor- mas sobre la materia. En este caso no ser requisito mnimo del comprobante de pago el nmero de RUC del adquirente. La(s) factura(s) que sustenten la adquisicin de los bienes por los que se solicita la devolucin no podr(n) incluir operaciones distintas a stas. Al momento de solicitar la devolucin en el puesto de control habilitado, se deber presentar copia de la(s) factura(s) antes mencionada(s). c) Que el precio de venta de cada bien por el que se solicita la devolucin no sea inferior a S/. 50.00 (Cincuenta y 00/100 nuevos soles) y que el monto mnimo del IGV cuya devolucin se solicita sea S/. 100.00 (Cien y 00/100 nuevos soles). d) Que el pago por la adquisicin de los bienes hubiera sido efectuado utilizando una tarjeta de dbito o crdito vlida internacionalmente cuyo titular sea el turista. e) Que la solicitud de devolucin se presente hasta el plazo mximo de permanencia del turista a que se refere el literal g) del artculo 11-A. f ) Exhibir los bienes adquiridos al momento de solicitar la devolucin en el puesto de control habilitado. g) Presentar la(s) constancia(s)Tax Free debidamen- te emitida(s) por un establecimiento autorizado respecto de los bienes por cuya adquisicin se solicita la devolucin. h) Exhibir la tarjeta de dbito o crdito vlida inter- nacionalmente cuyo titular sea el turista, en la que se realizar, de corresponder, el abono de la devolucin. El nmero de dicha tarjeta de dbito o crdito deber consignarse en la solicitud de devolucin, salvo que exista un dispositivo elec- trnico que permita registrar esa informacin al momento en que se presenta la solicitud. i) Indicar una direccin de correo electrnico vlida. La direccin de correo electrnico deber conti- nuar siendo vlida hasta la notifcacin del acto administrativo que resuelve la solicitud. ARTCULO 11-H.- DE LA SOLICITUD DE DE- VOLUCIN 1. La devolucin slo puede ser solicitada por el turista a quien se hubiera emitido el comprobante de pago que sustenta la adquisicin de los bienes y la constanciaTax Free. 2. La solicitud ser presentada en la forma y con- diciones que establezca la SUNAT, pudiendo inclusive establecerse la utilizacin de medios informticos. 3. El turista presentar la solicitud de devolucin del IGV que haya gravado la adquisicin de los bienes, a la salida del pas, en el puesto de control habilitado por la SUNAT, para lo cual se verifcar que cumpla con: a) Exhibir, presentar o brindar lo requerido en el artculo 11-G. b) Los dems requisitos previstos en el artculo 11-G que puedan constatarse con la infor- macin que contengan los documentos que exhiba o presente, sin perjuicio de la verifcacin posterior de la veracidad de tal informacin. Una vez verifcado en el puesto de control habili- tado el cumplimiento de lo indicado en el prrafo anterior, se entregar al turista una constancia que acredite la presentacin de la solicitud de devolucin. Tratndose de la informacin prevista en el literal i) del artculo 11-G, la entrega de la referida cons- tancia se efecta dejando a salvo la posibilidad de dar por no presentada la solicitud de devolucin cuando no pueda realizarse la notifcacin del acto administrativo que la resuelve, debido a que la direccin de correo electrnico indicada por el turista sea invlida. 4. La solicitud de devolucin se resolver dentro del plazo de sesenta (60) das hbiles de emitida la constancia sealada en el numeral 3 del presente artculo. El acto administrativo que resuelve la referida solicitud ser notifcado de acuerdo a lo estable- cido en el inciso b) del artculo 104 del Cdigo Tributario. ARTCULO 11-I.- REALIZACIN DE LA DE- VOLUCIN En caso la solicitud de devolucin sea aprobada, el monto a devolver se abonar a la tarjeta de dbito o crdito del turista cuyo nmero haya sido consig- nado en su solicitud o registrado por el dispositivo electrnico a que se refere el literal h) del artculo 11-G, a partir del da hbil siguiente a la fecha del depsito del documento que aprueba la devolucin en la direccin electrnica respectiva. Mediante Resolucin de Superintendencia, la SUNAT sealar la fecha en la cual ser posible realizar el abono de la devolucin en la tarjeta de dbito del turista. IGV, ISC E IVAP I NSTI TUTO PAC FI CO C-100 O A U O M U
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0 3 TITULO II DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO CAPTULO I DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO SELECTIVO ARTCULO 12.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo II Ttulo II del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones: 1. SON SUJETOS DEL IMPUESTO SELECTIVO: a) En la venta de bienes en el pas: a.1. Los productores o fabricantes, sean per- sonas naturales o jurdicas, que actan directamente en la ltima fase del proceso destinado a producir los bienes especifca- dos en los Apndices III y IV del Decreto. a.2. El que encarga fabricar dichos bienes a terceros para venderlos luego por cuenta propia, siempre que fnancie o entregue insumos, maquinaria, o cualquier otro bien que agregue valor al producto, o cuando sin mediar entrega de bien algu- no, se aplique una marca distinta a la del que fabric por encargo. En los casos a que se refere el prrafo anterior es sujeto del Impuesto Selectivo nicamente el que encarga la fabricacin. Tratndose de aplicacin de una marca, no ser sujeto del Impuesto Selectivo aquel a quien se le ha encargado fabricar un bien, siempre que medie contrato en el que conste que quien encarg fabricarlo le aplicar una marca distinta para su comercializacin. De no existir tal contrato sern sujetos del Impuesto Selectivo tanto el que encarg fabricar como el que fabric el bien. a.3 . Los importadores en la venta en el pas de los bienes importados por ellos, especif- cados en los Apndices III y IV del Decreto. a.4. Las empresas vinculadas econmicamen- te al importador, productor o fabricante. b) En las importaciones, las personas naturales o jurdicas que importan directamente los bienes especifcados en los Apndices III y IV del Decre- to o, a cuyo nombre se efecte la importacin. 2. VINCULACION ECONOMICA Adicionalmente a los supuestos establecidos en el Artculo 54 del Decreto, existe vinculacin econ- mica cuando: a. El productor o importador venda a una misma empresa o a empresas vinculadas entre s, el 50% o ms de su produccin o importacin. b. Exista un contrato de colaboracin empresarial con contabilidad independiente, en cuyo caso el contrato se considera vinculado con cada una de las partes contratantes. No es aplicable lo dispuesto en el tercer p- rrafo del Artculo 57 del Decreto respecto al monto de venta, a lo sealado en el inciso a) del presente numeral. Para efecto de lo dispuesto en el inciso a) del presente artculo, se tomarn en cuenta las operaciones realizadas durante los ltimos 12 meses. Numeral sustituido por elArtculo 34 del Decreto Supre- mo N 064-2000-EF (30.06.00). CAPTULO II DE LA BASE IMPONIBLE ARTCULO 13.- ACCESORIEDAD En la venta de bienes gravados, formar parte de la base imponible la entrega de bienes no gravados o prestacin de servicios que sean necesarios para realizar la venta del bien. Prrafo sustituido por el Artculo 35 del Decreto Supremo N 064- 2000-EF (30.06.00). En la venta de bienes inafectos, se encuentra gravada la entrega de bienes que no sean necesarios para realizar la operacin de venta o su valor es manifestamente excesivo en relacin a la venta inafecta realizada. Lo dispuesto en el prrafo anterior es tambin de apli- cacin cuando el bien entregado se encuentra afecto a una tasa mayor que la del bien vendido. CAPTULO III DEL PAGO ARTCULO 14.- A las normas del Decreto para el pago del Impuesto Selectivo, les son de aplicacin lo siguiente: 1. PAGO DEL IMPUESTO El pago del Impuesto Selectivo se ceir a las normas del Captulo VII del Ttulo I. 2. PAGO A CARGO DE PRODUCTORES O IMPOR- TADORES DE CERVEZA, LICORES, BEBIDAS ALCOHLICAS Y GASIFICADAS, AGUAS MI- NERALES, COMBUSTIBLES Y CIGARRILLOS El pago del Impuesto Selectivo a cargo de los productores o importadores de cerveza, licores, bebidas alcohlicas, bebidas gasifcadas, jarabea- das o no, aguas minerales, naturales o artifciales, combustibles derivados del petrleo y cigarrillos se efectuar conforme a lo dispuesto en los ar- tculos 63 y 65 del Decreto, segn corresponda, siendo de aplicacin lo sealado en el numeral anterior. Artculo sustituido por elArtculo nico del Decreto Supremo N 167-2008-EF (21.12.08). Concordancias: D.S. N 167-2008-EF, Tercera Disp. Comp.Trans. ACTUALIDAD TRIBUTARIA ACTUALI DAD EMPRESARI AL O A U O M U
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0 3 C-101 TITULO III DE LAS DISPOSICIONES FINALES Y TRANSITORIAS Primera.-Los sujetos que a la vigencia de la presente norma posean menos de doce meses de actividad calcularn el porcentaje a que se refere el numeral 6 del Artculo 6 considerando el total de sus operaciones acumuladas incluyendo las del mes a que corresponda el crdito. Este procedimiento ser aplicable hasta completar doce meses, a partir del cual los sujetos se ceirn a lo dispuesto en el numeral 6 del Artculo 6. Segunda.- Los sujetos que al 28 de febrero de 1994 posean un remanente de crdito fscal y de saldo a favor por exportacin, debern unifcarlos en una cuenta que constituir un monto a favor para el mes de marzo de 1994, al cual se le aplicar las normas contenidas en los Captulos V, VI y VIII. Tercera.- Los Documentos Cancelatorios - Tesoro Pblico a que hacen referencia los Artculos 74 y 75 del Decreto se regirn por lo dispuesto en el Decreto Supremo N 239-90-EF, sus normas complementarias y reglamentarias. Los mencionados Documentos se utilizarn tambin para el pago del Impuesto de Pro- mocin Municipal. Cuarta.-Las reclamaciones de los Impuestos General a las Ventas y Selectivo al Consumo se interpondrn ante la SUNAT, con excepcin de las reclamaciones contra las liquidaciones practicadas por las Aduanas de la Repblica que sern presentadas ante la Aduana que corresponda, la que remitir lo actuado a la SUNAT para su resolucin con el informe respectivo. Las Aduanas tienen competencia para resolver direc- tamente las reclamaciones sobre errores materiales en que pudieran haber incurrido. Quinta.-Los sujetos del Impuesto Selectivo al Consu- mo, productores de los bienes comprendidos en los Apendices III y IV del Decreto, estn obligados a llevar contabilidad de costos as como inventario permanente de sus existencias. Sexta.-Disposicin derogada por elArtculo 8 del Decreto Supre- mo N 045-99-EF, publicado el 06.04.99. Stima.-Disposicin derogada por el Artculo 41 del Decreto Supremo N 064-2000-EF, publicado el 30.06.00. Octava.- Disposicin derogada por el Artculo 8 del Decreto Supremo N 045-99-EF, publicado el 06.04.99. Novena.-Para determinar el inicio de la construc- cin a que se refere la Tercera Disposicin Transitoria del Decreto, se considerar la fecha del otorgamiento de la Licencia de Construccin, salvo que el contribuyente acredite fehacientemente otra fecha distinta. Dcima.- Se mantiene vigente el Decreto Supremo N 052-93-EF referido a los servicios de crdito prestados por bancos e instituciones fnancieras y crediticias, que no se encuentran exonerados del Impuesto General a las Ventas. Dcimo Primera.-Lo dispuesto en el primer prrafo de la Stima Disposicin Transitoria del Decreto es aplicable nicamente a los sujetos que en virtud de lo establecido en el mencionado dispositivo resulten gravados con los Impuestos General a las Ventas y Selectivo al Consumo. Dcimo Segunda.- Se mantiene vigente el Decreto Supremo 021-93-EF referido a la aplicacin como crdito fscal del Impuesto General a las Ventas y del Impuesto de Promocin Municipal, por las empresas industriales ubicadas en zona de frontera o de selva, exoneradas de Impuesto General a las Ventas por el Artculo 71 de la Ley N 23407. Dcimo Tercera.- No se encuentran incluidos en el concepto de servicio de transporte de carga establecido en el numeral 3 del Apndice II del Decreto los servicios de mensajera y mudanza. Los servicios complementarios que se sealan en el numeral mencionado en el prrafo precedente, son aquellos que se prestan en forma exclusiva para efectuar el transporte de carga internacional. Dcimo Cuarta.- Los sujetos que celebren contrato de construccin, as como aquellos que realicen la mencionada actividad, no se encuentran obligados a presentar a la SUNAT, la correspondiente Declaratoria de Fbrica antes de su inscripcin en el Registro de Propiedad Inmueble. Dcimo Quinta.-Lo dispuesto en la Sexta Disposicin Transitoria del Decreto, no es aplicable a los Certifcados nicos de Compensacin Tributaria regulados por los Decretos Supremos N 308-85-EF y N 100-92-EF y emiti- dos a favor de las empresas comprendidas en el Decreto Ley N 26099 y el Decreto Supremo N 093-93-PCM. Dcimo Sexta.- Las sociedades conyugales que hu- bieran ejercido la opcin de atribuir sus rentas a uno de los cnyuges a efecto de la declaracin de pago del Impuesto a la Renta como sociedad conyugal, de conformidad con lo dispuesto en el Articulo 16 del De- creto Legislativo N774, tributarn el presente impuesto como una comunidad de bienes. Dcimo Stima.- Exclyase del Apndice y del De- creto, el numeral 3. Dado en la Casa de Gobierno, a los veintiocho das del mes de marzo de mil novecientos noventa y cuatro. ARTCULO 15.-
A efecto de la comparacin pre- vista en el Literal D del Nuevo Apndice IV del Decreto, tratndose de la importacin de los bienes contenidos en la tabla del referido Literal, el monto fjo en moneda nacional consignado en dicha tabla, deber convertirse a dlares de los Estados Unidos de Amrica utilizando el tipo de cambio promedio ponderado venta pu- blicado por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras de Fondos de Pensiones en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria. En los das que no se publique el tipo de cambio referido se utilizar el ltimo publicado. Artculo incorporado por elArtculo 1 del Decreto Supremo N 167- 2013-EF (09.07.13). IGV, ISC E IVAP I NSTI TUTO PAC FI CO C-102 O A U O M U
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0 3 Concordancias: D.S. N 137-2004-EF (Disposiciones reglamentarias) R. N 266-2004-SUNAT (Aprueban diversas disposiciones aplica- bles a los sujetos del Impuesto a la Venta de Arroz Pilado)
ARTCULO 1.-
OBJETO DE LA NORMA Crase el Impuesto a la Venta del Arroz Pilado apli- cable a la primera operacin de venta en el territorio nacional, as como a la importacin de arroz pilado y los bienes comprendidos en las Subpartidas Nacio- nales 1006.20.00.00, 1006.30.00.00, 1006.40.00.00 y 2302.20.00.00. Artculo sustituido por el Artculo 1 de la Ley N 28309, publicada el 29.07.04. Concordancia Reglamentaria Artculo 2.- mbito de aplicacin Para los efectos del IVAP, la primera venta en el territorio nacional comprende la primera venta de bienes afectos no producidos en el pas, despus de su importacin defnitiva, as como la primera venta de bienes afectos producidos en el pas. () DISPOSICIONES FINALES () Sexta.- Nacimiento de la obligacin tributaria del IVAP en las operaciones realizadas en rueda o mesa de productos de las bolsas de productos Precsese que en las operaciones realizadas en la Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, la obligacin tributaria del IVAP se origina nicamente en la transaccin fnal en la que se produce la entrega fsica del bien, en la fecha en que se emite la orden de entrega por la bolsa respectiva. Informes SUNAT Informe N 205-2008-SUNAT/2B0000 La primera venta en el territorio nacional, as como la importacin de arroz pilado o blanco, comprendido en la Subpartida Nacional 1006.30.00.00: Arroz semiblanqueado o blanqueado, incluso pu- lido o glaseado, se encuentra gravada con el IVAP. Las indicadas operaciones estn inafectas del IGV, as como las posteriores ventas de dicho bien en el territorio nacional. Las normas que regulan el IGV y el IVAP no han establecido tra- tamiento especial en caso que los citados bienes se encuentren envasados en bolsas o en sacos. Informe N 094-2004-SUNAT/2B0000 Respecto del IVAP, se encuentra gravada con dicho Impuesto, la primera venta en el territorio nacional del arroz cuya im- portacin se encontr afecta al citado Impuesto. Tratndose de la importacin de arroz pilado, nicamente son sujetos las personas jurdicas a que se refere el inciso c) del artculo 3 de la Ley del IVAP. Ley que crea el impuesto a la venta de arroz pilado y modifca el Apndice I del Texto nico Ordenado del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo Ley N 28211 (22.04.04)
ARTCULO 2.-
BASE IMPONIBLE 2.1 La base imponible del Impuesto a la Venta de Arroz Pilado est constituida por: a) El valor de la primera venta realizada en el territorio nacional. Concordancia Reglamentaria Artculo 4.- Base imponible El valor de la primera venta a que se refere el literal a) del nu- meral 2.1 del Artculo 2 de la Ley del IVAP deber entenderse como el valor de venta de bienes a que se refere el literal a) del Artculo 13, los Artculos 14, 15 y 42 de la Ley del IGV e ISC y sus normas reglamentarias. b) El valor en Aduana determinado con arreglo a la legislacin pertinente, ms los tributos que afecten la importacin, con excepcin del Impuesto a la Venta de Arroz Pilado. Numeral 2.1, sustituido por el Artculo 2 de la Ley N 28309, publicada el 29.07.04. Concordancia Reglamentaria Artculo 3.- IVAP pagado en la importacin de bienes afectos El IVAP pagado en la importacin de bienes afectos podr ser utilizado por el importador como crdito y por ende ser deducido del IVAP que le corresponda abonar por la primera venta en el territorio nacional de dichos bienes. 2.2 Para efecto del Impuesto a la venta de Arroz Pilado es de aplicacin el concepto de venta a que se refere el artculo 3 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Su- premo N 055-99-EF.
ARTCULO 3.-
DE LOS SUJETOS DEL IMPUES- TO Son sujetos del Impuesto a la Venta de Arroz Pilado, en calidad de contribuyentes, las personas naturales, las sucesiones indivisas, las sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas conforme a las normas que regulan el Impuesto a la Renta, las per- sonas jurdicas de acuerdo a las normas del Impuesto a la Renta y en general todas aquellas comprendidas en el artculo 9 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99- EF y normas modifcatorias, que efecten cualquiera de las siguientes operaciones: ACTUALIDAD TRIBUTARIA ACTUALI DAD EMPRESARI AL O A U O M U
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0 3 C-103 a) La primera venta en el territorio nacional de los bienes afectos. b) La importacin de bienes afectos. Artculo sustituido por el Artculo 3 de la Ley N 28309, publicada el 29.07.04. Informes SUNAT Informe N 239-2004-SUNAT/2B0000 Tratndose de bienes afectos al IVAP no producidos en el pas, se encuentra gravada con dicho Impuesto la primera venta en el territorio nacional efectuada con posterioridad a la importa- cin defnitiva.
ARTCULO 4.-
PRESUNCIN DE VENTA Y RESPONSABILIDAD SOLIDARIA En todos los casos del retiro de los bienes afectos al Impuesto a la Venta de Arroz Pilado fuera de las insta- laciones del molino se presumir realizada una primera venta de dichos productos. Jurisprudencia RTF N 06031-8-2012 Se confrma la apelada que declar infundada la reclamacin contra resoluciones de multa, por la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, por cuanto en las constancias de depsito de detracciones por la venta de arroz pilado se consign al recurrente como proveedor y adquirente de dicho producto, lo que implica la presuncin de venta previsto por el artculo 4 de la Ley N 28211, que consiste en el retiro de arroz de las instalaciones por el usuario del servicio de pilado, por lo que el recurrente debi considerar tales ventas en la base imponible del impuesto, conforme se estableci en la fscalizacin en la que se determinaron reparos que sustentaron la emisin de resoluciones de determinacin. Informes SUNAT Informe N 114-2006-SUNAT/2B0000 El servicio de pilado de arroz que presta una persona natural o jurdica que genera rentas de tercera categora, en el cual el usuario entrega al prestador del mismo el arroz sin pilar a fn de obtener el arroz pilado, confgura un servicio de fabricacin de bienes por encargo segn lo establecido en el numeral 7 del Anexo N 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, y como consecuencia de ello dicho servicio se encuentra sujeto al SPOT. El servicio sujeto al SPOT sealado en el prrafo anterior, cons- tituye uno distinto e independiente de la operacin sujeta a dicho Sistema por concepto de la presuncin de venta a que hace referencia el artculo 4 de la Ley del IVAP, en virtud de la cual el usuario del servicio de pilado debe hacer un depsito en su propia cuenta cuando retire los bienes de las instalaciones del molino. Informe N 083-2006-SUNAT/2B0000 1. La venta realizada con posterioridad al retiro de los bienes que efecta el usuario del servicio de pilado no se encontra- r gravada con el IVAP, en razn que el mbito de aplicacin de dicho Impuesto se restringe a la primera venta de los bienes especifcados en el artculo 1 de la Ley del IVAP y no a las que se efecten posteriormente. 2. Tratndose de lo establecido en el artculo 4 de la Ley del IVAP, la obligacin tributaria para el usuario del servicio de pilado se origina en la fecha en que se produce el retiro de los bienes. 3. Si el usuario del servicio de pilado efecta una venta, la obligacin de pagar y declarar el Impuesto a la Renta se genera conforme al criterio de lo devengado. En el caso de que los bienes afectos al Impuesto a la Venta del Arroz Pilado sean retirados de tales instala- ciones por el usuario del servicio de pilado, ste ser el obligado a efectuar el depsito correspondiente al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, establecido por el Decreto Legislativo N 940 y norma modifcatoria, en la cuenta abierta a su nombre en el Banco de la Nacin. Para determinar el monto del depsito aplicar el porcentaje respectivo sobre el precio de mercado que regula dicho sistema. Jurisprudencia RTF N 01930-3-2013 Se confrma la apelada en el extremo referido a los reparos al Impuesto a la Venta de Arroz Pilado en lo que respecta a 28 operaciones de venta de enero y febrero de 2009 en atencin a que en las constancias de depsito se consignan al recurrente como proveedor y adquirente del arroz pilado, lo que denota que se ha producido la operacin a que hace referencia la Ley que crea el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado consistente en el retiro del arroz de las instalaciones por el usuario del servicio de pilado, por lo que ste es el obligado a efectuar el depsito correspondiente al SPOT con el Gobierno Central. Se confrman las multas vinculadas a dichos reparos previstas en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario. Se revoca la apelada en el extremo referido a los reparos al Impuesto a la Venta de Arroz Pilado en lo que respecta a 2 operaciones que corresponden a fabricacin de bienes por encargo, y la multa vinculada con ellas. El propietario del molino y/o el sujeto que presta el servicio de pilado de arroz adquieren la calidad de responsable solidario del Impuesto a la Venta de Arroz Pilado si los bienes afectos a dicho impuesto son reti- rados de sus instalaciones sin que se haya efectuado el depsito correspondiente en la cuenta que se haya abierto para tal fn en el Banco de la Nacin. Artculo sustituido por el Artculo 4 de la Ley N 28309, publicada el 29.07.04. Concordancias D.S. N 137-2004-EF, Art. 5 (Presuncin de primera venta) D.S. N 137-2004-EF, Tercera disposicin Transitoria (Res- ponsabilidad Solidaria) Concordancia Reglamentaria Artculo 5.- Presuncin de primera venta De conformidad con el Artculo 4 de la Ley del IVAP, en todos los casos de retiro de bienes afectos fuera de las instalaciones del molino se presumir realizada una primera venta; en consecuen- cia, el IVAP se aplicar sobre el valor de venta correspondiente a dicha operacin, sin ser relevante cualquier operacin anterior que se pudiera haber realizado al interior del molino. Jurisprudencia RTF N 08036-2-2013 Se confrma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra las resoluciones de determinacin giradas por Impuesto a la Venta de Arroz Pilado de julio, agosto y noviembre de 2008 y las resoluciones de multa emitidas por la infraccin tipifcada en el numeral 3) del artculo 176 del Cdigo Tributario. Se indica que el artculo 4 de la Ley N 28211 establece como primera venta al retiro fsico de los bienes afectos al Impuesto a la Venta del Arroz Pilado fuera de las instalaciones del molino lo cual constituye una fccin y no una presuncin puesto que considerar como venta al citado retiro fsico de los bienes no es IGV, ISC E IVAP I NSTI TUTO PAC FI CO C-104 O A U O M U
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0 3 el resultado de un proceso lgico que conlleve a asumir que dicho traslado constituya una primera venta, siendo que por el contrario, el citado artculo se sustenta en el uso de una fccin al darle efectos jurdicos de una primera venta al mencionado retiro fsico de los bienes afectos fuera de las instalaciones del molino, creando una verdad jurdica distinta a la que en los hechos pudiera haber ocurrido. En tal sentido, en el presente caso se ha producido el hecho materia de imposicin. RTF N 07181-1-2002 Se revoca la apelada en el extremo referido a la presunta venta de arroz pilado como consecuencia del desconocimiento de los contratos suscritos entre la recurrente y los agricultores de Ferreafe considerado como venta, habida cuenta que no est acreditado en autos que la recurrente haya simulado el con- trato de servicio de pilado de arroz a fn de ocultar la compra de dicho producto, toda vez que obra en autos copias de los indicados contratos en los cuales consta la frma de los agricul- tores y certifcada por el Juez de Paz de la localidad, quien no ha desconocido o negado haber efectuado dicha certifcacin, as como de las actas de entrega del arroz procesado (pilado) a los mencionados agricultores, las mismas que no han sido desvirtuadas por la Administracin. Informes SUNAT Carta N 050-2011-SUNAT/200000 El artculo 4 de la Ley N. 28211 considera como primera venta en el territorio nacional para efectos del IVAP, al retiro de los bienes afectos fuera de las instalaciones del molino, indepen- dientemente que tales bienes se destinen a ser consumidos en el pas o el extranjero, lo cual deber ser aplicado de manera imperativa, no siendo posible que se admita prueba en contrario.
ARTCULO 5.-
NACIMIENTO DE LA OBLIGA- CIN TRIBUTARIA La obligacin tributaria se origina: a. En el caso de la primera venta, en la fecha que se emite el comprobante de pago o en la fecha que se entregue el bien, lo que ocurra primero. b. En el caso de retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en que se emite el comprobante de pago, lo que ocurra primero. Concordancia Reglamentaria Artculo 6.- Retiro de bienes El retiro de bienes a que se refere el Artculo 5 de la Ley del IVAP, constituye el retiro de bienes realizado por el importador de los mismos, considerado como venta en virtud del numeral 2 del literal a) del Artculo 3 de la Ley del IGV e ISC, as como del literal c) del numeral 3 del Artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC. Informes SUNAT Informe N 091-2009-SUNAT/2B0000 El retiro de bienes afectos al Impuesto a la Venta de Arroz Pilado fuera de las instalaciones del molino se encuentra afecto a dicho Impuesto, independientemente que tales bienes se destinen a la venta interna o exportacin. c. En la importacin, en la fecha en que se solicita su despacho a consumo.
ARTCULO 6.-
TASA DEL IMPUESTO La tasa del Impuesto a la Venta de Arroz Pilado, aplica- ble a la importacin y a la primera venta de los bienes afectos, ser de cuatro por ciento (4%) sobre la base imponible. El Impuesto General a las Ventas pagado por la ad- quisicin o por la importacin de bienes y servicios, o contratos de construccin no constituye crdito fscal para los sujetos que realicen la venta en el pas de los bienes afectos al Impuesto a la Venta de Arroz Pilado. Los contribuyentes del Impuesto General a las Ventas no podrn aplicar como crdito fscal ni podrn deducir del impuesto que les corresponda pagar, el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado que haya gravado la adquisicin de bienes afectos. Para efecto de la determinacin del crdito fscal de los sujetos afectos al Impuesto General a las Ventas considerarn como operaciones no gravadas de este impuesto, a las operaciones afectas al Impuesto a la Venta de Arroz Pilado. Artculo sustituido por el Artculo 5 de la Ley N 28309, publicada el 29.07.04. Concordancia Reglamentaria Artculo 7.- Crdito fscal En el caso de sujetos que realicen operaciones gravadas con el IGV y gravadas con el IVAP, el IGV pagado por la adquisicin o importacin de bienes o servicios, o contratos de construccin, no constituye crdito fscal contra el IVAP pero s contra el IGV que grave sus operaciones. Para efecto de la determinacin del crdito fscal por parte de los sujetos que realicen operaciones gravadas con el IGV y gravadas con el IVAP, deber seguirse el procedimiento sealado en el numeral 6 del Artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC, considerando como operaciones no gravadas por el IGV a las operaciones afectas al IVAP Los sujetos que realicen operaciones gravadas con el IGV no podrn aplicar como crdito fscal ni podrn deducir del im- puesto que les corresponda pagar, el IVAP que haya gravado la importacin de bienes afectos. Jurisprudencia RTF N 00784-8-2009 Se confrma la apelada en el extremo referido a los reparos al Impuesto a la Venta de Arroz Pilado en lo que respecta a 286 operaciones de venta del mes de noviembre en atencin a que en las constancias de depsito se consignan al recurrente como proveedor y adquirente del arroz pilado, lo que denota que se ha producido la operacin a que hace referencia la Ley que crea el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado consistente en el retiro del arroz de las instalaciones por el usuario del servicio de pilado, por lo que ste es el obligado a efectuar el depsito correspondiente al SPOT con el Gobierno Central, teniendo en consideracin adems que la Administracin requiri al recurrente la documentacin contable y que sin embargo, no fue presentada aduciendo su prdida. Se confrma la apelada en cuanto a los reparos al crdito IVAP y reparos al crdito fscal del IGV al no haber sido sustentados en la etapa de fscalizacin.
ARTCULO 7.-
DE LAS INAFECTACIONES Y DE LA APLICACIN DEL NUEVO RUS Las operaciones de venta o importacin de bienes comprendidos en la presente Ley no estarn afectos al Impuesto General a las Ventas, al Impuesto Selectivo al Consumo o al Impuesto de Promocin Municipal. ACTUALIDAD TRIBUTARIA ACTUALI DAD EMPRESARI AL O A U O M U
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0 3 C-105 Informes SUNAT Informe N 237-2004-SUNAT/2B0000 La inafectacin al IGV, ISC e IPM prevista en la Ley del IVAP, no solo alcanza a la primera venta de los bienes comprendidos en dicha Ley, sino tambin a las posteriores Los sujetos que realicen operaciones gravadas con el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado no podrn acoger- se por dichas operaciones al Nuevo Rgimen nico Simplifcado (Nuevo RUS). En tal sentido, los ingresos que se obtengan por las mencionadas operaciones no se considerarn para efecto del clculo del lmite mximo para la inclusin en el Nuevo RUS, as como para la categorizacin, recategorizacin y exclusin del referido Rgimen. Artculo sustituido por el Artculo 6 de la Ley N 28309, publicada el 29.07.04. Concordancia Reglamentaria Artculo 9.- Obligaciones formales de los sujetos del IVAP que realicen operaciones comprendidas dentro del Nuevo RUS Los sujetos del IVAP debern cumplir con las obligaciones tri- butarias correspondientes al rgimen del Impuesto a la Renta al cual se encuentren acogidos por las operaciones afectas al IVAP, sin perjuicio de cumplir con las dems obligaciones deri- vadas de la aplicacin de este impuesto. Lo antes mencionado tambin ser aplicable a los sujetos del IVAP que adicionalmente realicen operaciones comprendidas dentro de los alcances del Nuevo Rgimen nico Simplifcado, pero slo respecto de las operaciones gravadas por el IVAP. Tratndose de los mencionados sujetos, ser de aplicacin la Tabla I de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario cuando la infraccin se origine en una operacin afecta al IVAP. () Disposiciones Finales () Quinta.- Inafectacin al Nuevo RUS Precsese que la inafectacin al Rgimen nico Simplifcado (RUS), recogida en el Artculo 7 de la Ley N 28211 antes de su modifcacin, se entiende referida al Nuevo Rgimen nico Sim- plifcado (Nuevo RUS), aprobado por Decreto Legislativo N 937. Los ingresos que hubieran sido obtenidos por las operaciones gravadas con el IVAP en el indicado perodo, no se considerarn para efecto del clculo del lmite mximo para la inclusin en el Nuevo RUS, as como para la categorizacin, recategorizacin y exclusin del referido rgimen. Informes SUNAT Informe N 065-2005-SUNAT/2B0000 Las personas naturales afectas al Nuevo Rgimen nico Simplif- cado y que a su vez realizan operaciones afectas al IVAP, a fn de determinar la renta neta de tercera categora por las operaciones afectas a este ltimo Impuesto, deducirn de la renta bruta los gastos en que hubieran incurrido para la obtencin de ingresos por la venta de arroz pilado, conforme al artculo 37 del TUO de la Ley del IR. Dichos sujetos, a fn de presentar la declaracin jurada anual del IR correspondiente al ejercicio gravable 2004, debern aplicar las disposiciones contenidas en la Resolucin de Superintendencia N 019-2005/SUNAT, entre las cuales se encuentra la obligacin de consignar los datos de sus estados fnancieros.
ARTCULO 8.-
DECLARACIN Y PAGO Los sujetos del impuesto, sea en calidad de contri- buyentes como de responsables, debern presentar una declaracin jurada sobre las operaciones gra- vadas realizadas en el perodo tributario del mes calendario anterior en la cual dejarn constancia del impuesto mensual y, en su caso, del impuesto retenido. La declaracin y el pago del impuesto se efectuarn en el plazo previsto en las normas del Cdigo Tributario y debern efectuarse conjuntamente en la forma y con- diciones que establezca la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, dentro del mes calendario siguiente al perodo que corresponde la declaracin y pago. Concordancia Reglamentaria Artculo 8.- Comunicacin de un no obligado al pago del IVAP El sujeto del IVAP que por cualquier causa no resulte obligado al pago de dicho impuesto en un mes determinado, deber comunicarlo en el formulario en que le corresponda efectuar la declaracin-pago del IVAP consignando 00 como monto a favor del fsco y se presentar de conformidad con las normas del Cdigo Tributario. Si no se efectuaren conjuntamente la declaracin y el pago, la declaracin o el pago sern recibidos, sin embargo, la SUNAT aplicar los intereses y/o en su caso la sancin, por la omisin y adems proceder, si hubiere lugar, a la cobranza coactiva del Impuesto omitido de acuerdo con el procedimiento establecido en el Cdigo Tributario Prrafo incorporado por el Artculo 7 de la Ley N 28309, publicada el 29.07.04. Concordancias: R. N 266-2004-SUNAT
ARTCULO 9.-
DE LA ADMINISTRACIN Y DESTINO DE LA RECAUDACIN La administracin del Impuesto a la Venta de Arroz Pilado est a cargo de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT y su rendimiento constituye ingreso del Tesoro Pblico.
ARTCULO 10.-
COMPROBANTE DE PAGO Y REGISTROS Los contribuyentes del Impuesto a la Venta de Arroz Pilado debern entregar comprobantes de pago por las operaciones que realicen, consignando en stos el precio o valor global, sin discriminar el impuesto; dichos comprobantes sern emitidos en la forma y condiciones que establezca la SUNAT; de igual forma dicha institucin establecer lo concerniente a los registros correspondientes. El comprador del bien afecto est obligado a aceptar el traslado del impuesto. IGV, ISC E IVAP I NSTI TUTO PAC FI CO C-106 O A U O M U
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0 3 Informes SUNAT Informe N 130-2007-SUNAT/2B0000 No procede la emisin de liquidaciones de compra por la ad- quisicin de arroz pilado a pequeos agricultores.
ARTCULO 11.-
LIQUIDACIN DEL IMPUESTO QUE AFECTA LA IMPORTACIN DE BIENES. El Impuesto que afecta a las importaciones ser liquida- do por las Aduanas de la Repblica, en el mismo docu- mento en que se determinen los derechos aduaneros y ser pagado conjuntamente con stos. Ttulo sustituido por el Artculo 8 de la Ley N 28309, publicada el 29.07.04.
ARTCULO 12.-
Artculo derogado por el Artculo 11 de la Ley N 28309, publicada el 29.07.04.
ARTCULO 13.-
NORMAS APLICABLES Son de aplicacin para el efecto del Impuesto a la Venta de Arroz Pilado, en cuanto sean pertinentes, las normas establecidas en los Ttulos I y II del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF. Concordancia Reglamentaria Artculo 10.- Normas aplicables Las normas establecidas en los Ttulos I y II de la Ley del IGV e ISC, as como sus normas reglamentarias, se aplicarn al IVAP de manera supletoria. DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS Y FINALES Primera.- Normas reglamentarias En el plazo de sesenta (60) das hbiles, contados a partir de la entrada en vigencia de la presente Ley, mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, se dictarn las normas regla- mentarias para el cumplimiento de lo establecido en la presente Ley. Disposicin sustituida por el Artculo 9 de la Ley N 28309, publicada el 29.07.04. Segunda.- Disposicin derogatoria Dergase toda norma que se oponga a la presente Ley. Tercera.- Aplicacin del Sistema de Pago de Obli- gaciones Tributarias El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias es- tablecido por el Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940, aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004-EF y normas modifcatorias, ser de aplicacin al Impuesto a la Venta de Arroz Pilado, con las siguientes particularidades: a) Se abrir una cuenta bancaria especial para efecto del depsito de los montos que correspondan por la aplicacin del mencionado sistema de pago a las operaciones gravadas con el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado. En dicha cuenta no se podr realizar el depsito de montos distintos a los antes sealados. b) Los montos depositados en la referida cuenta slo podrn ser destinados por su titular para el pago de la deuda tributaria por Impuesto a la Venta de Arroz Pilado. c) El titular de la cuenta bancaria especial slo podr solicitar la libre disposicin de los montos depo- sitados en sta, cuando en los cuatro (4) ltimos meses anteriores a la fecha de presentacin de la solicitud, adems de realizar operaciones de venta de bienes gravadas con el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado, efecte por lo menos una importacin gravada con dicho impuesto. La SUNAT, mediante resolucin de superintenden- cia, podr reducir dicho perodo de tiempo a que se refere el prrafo anterior, as como establecer el procedimiento y el importe mximo a liberar. d) El titular de la indicada cuenta no podr utilizar los montos depositados en sta para realizar depsitos por operaciones sujetas al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias. Prrafo modifcado por el Artculo 6 del Decreto Legislativo N 1110, publicado el 20.06.12, vigente a partir del 01.07.12. Mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se fjar el porcentaje mximo a detraer respecto al precio de venta de los bienes afectos al mencionado Impuesto. La SUNAT dictar las normas complementarias para la aplicacin del referido sistema al citado Impuesto. Tercera Disposicin Incorporada por el artculo 10 de la Ley N 28309, publicada el 29.07.04. Concordancia Reglamentaria Artculo 11.- Porcentaje mximo de detraccin respecto de bienes afectos al IVAP Fjese en tres y ochenta y cinco centsimos por ciento (3.85%), el porcentaje mximo a detraer del precio de venta de los bienes afectos al IVAP para efecto de la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, establecido por el Decreto Legislativo N 940 y normas modifcatorias. Concordancias: R. N 266-2004-SUNAT Comunquese al seor Presidente de la Repblica para su promulgacin. En Lima, a los veintinueve das del mes de marzo de dos mil cuatro. POR TANTO: Mando se publique y cumpla. ACTUALIDAD TRIBUTARIA ACTUALI DAD EMPRESARI AL O A U O M U
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0 3 C-107
ARTCULO 1.-
DEFINICIONES Para efecto de la presente norma, se entender por: a) IVAP : Al Impuesto a la Venta de Arroz Pilado. b) Bienes afectos : A los bienes comprendidos en las Subpartidas Nacionales 1006.20.00.00, 1006.30.00.00, 1006.40.00.00 y 2302.20.00.00, de acuerdo a lo dispuesto por la Ley del IVAP. c) Primera venta : A la primera operacin considera- da venta segn lo establecido en el inciso a) del Artculo 3 de la Ley del IGV e ISC y el numeral 3 del Artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC, que realice el sujeto del IVAP. d) Molino : Al establecimiento donde se efecta el proceso de transformacin de bienes cuya primera venta est gravada con el IVAP. e) SUNAT : A la Superintendencia Nacional de Admi- nistracin Tributaria. f ) IGV : AI Impuesto General a las Ventas. g) Ley del IVAP : A la Ley N 28211, modifcada por la Ley N 28309. h) Ley del IGV e ISC : AI Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Su- premo N 055-99-EF y normas modifcatorias. i) Reglamento de la Ley del IGV e ISC : AI Reglamen- to de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 29-94-EF y normas modifca- torias. j) Ley del Impuesto a la Renta : AI Texto nico Orde- nado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 054-99-EF y normas modifcatorias.
ARTCULO 2.-
MBITO DE APLICACIN Para los efectos del IVAP, la primera venta en el territorio nacional comprende la primera venta de bienes afectos no producidos en el pas, despus de su importacin defnitiva, as como la primera venta de bienes afectos producidos en el pas.
ARTCULO 3.-
IVAP PAGADO EN LA IMPOR- TACIN DE BIENES AFECTOS El IVAP pagado en la importacin de bienes afectos podr ser utilizado por el importador como crdito y por ende ser deducido del IVAP que le corresponda abonar por la primera venta en el territorio nacional de dichos bienes. Aprueban disposiciones reglamentarias de la Ley que crea el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado, Ley N 28211 y normas modifcatorias Decreto Supremo N 137-2004-EF(06.10.04)
ARTCULO 4.-
BASE IMPONIBLE El valor de la primera venta a que se refere el literal a) del numeral 2.1 del Artculo 2 de la Ley del IVAP deber entenderse como el valor de venta de bienes a que se refere el literal a) del Artculo 13, los Artculos 14, 15 y 42 de la Ley del IGV e ISC y sus normas reglamentarias.
ARTCULO 5.-
PRESUNCIN DE PRIMERA VENTA De conformidad con el Artculo 4 de la Ley del IVAP, en todos los casos de retiro de bienes afectos fuera de las instalaciones del molino se presumir realizada una pri- mera venta; en consecuencia, el IVAP se aplicar sobre el valor de venta correspondiente a dicha operacin, sin ser relevante cualquier operacin anterior que se pudiera haber realizado al interior del molino.
ARTCULO 6.-
RETIRO DE BIENES El retiro de bienes a que se refere el Artculo 5 de la Ley del IVAP, constituye el retiro de bienes realizado por el importador de los mismos, considerado como venta en virtud del numeral 2 del literal a) del Artculo 3 de la Ley del IGV e ISC, as como del literal c) del numeral 3 del Artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC.
ARTCULO 7.-
CRDITO FISCAL En el caso de sujetos que realicen operaciones gravadas con el IGV y gravadas con el IVAP, el IGV pagado por la adquisicin o importacin de bienes o servicios, o con- tratos de construccin, no constituye crdito fscal contra el IVAP pero s contra el IGV que grave sus operaciones. Para efecto de la determinacin del crdito fscal por parte de los sujetos que realicen operaciones gravadas con el IGV y gravadas con el IVAP, deber seguirse el procedimiento sealado en el numeral 6 del Artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC, considerando como operaciones no gravadas por el IGV a las opera- ciones afectas al IVAP Los sujetos que realicen operaciones gravadas con el IGV no podrn aplicar como crdito fscal ni podrn deducir del impuesto que les corresponda pagar, el IVAP que haya gravado la importacin de bienes afectos.
ARTCULO 8.-
COMUNICACIN DE UN NO OBLIGADO AL PAGO DEL IVAP El sujeto del IVAP que por cualquier causa no resulte obligado al pago de dicho impuesto en un mes de- terminado, deber comunicarlo en el formulario en que le corresponda efectuar la declaracin-pago del IVAP consignando 00 como monto a favor del fsco IGV, ISC E IVAP I NSTI TUTO PAC FI CO C-108 O A U O M U
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0 3 y se presentar de conformidad con las normas del Cdigo Tributario.
ARTCULO 9.-
OBLIGACIONES FORMALES DE LOS SUJETOS DEL IVAP QUE REALICEN OPERA- CIONES COMPRENDIDAS DENTRO DEL NUEVO RUS Los sujetos del IVAP debern cumplir con las obliga- ciones tributarias correspondientes al rgimen del Impuesto a la Renta al cual se encuentren acogidos por las operaciones afectas al IVAP, sin perjuicio de cumplir con las dems obligaciones derivadas de la aplicacin de este impuesto. Lo antes mencionado tambin ser aplicable a los sujetos del IVAP que adicionalmente realicen operaciones comprendidas dentro de los alcances del Nuevo Rgimen nico Simplifcado, pero slo respecto de las operaciones gravadas por el IVAP. Tratndose de los mencionados sujetos, ser de aplica- cin la Tabla I de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario cuando la infraccin se origine en una ope- racin afecta al IVAP.
ARTCULO 10.-
NORMAS APLICABLES Las normas establecidas en los Ttulos I y II de la Ley del IGV e ISC, as como sus normas reglamentarias, se aplicarn al IVAP de manera supletoria.
ARTCULO 11.-
PORCENTAJE MXIMO DE DETRACCIN RESPECTO DE BIENES AFECTOS AL IVAP Fjese en tres y ochenta y cinco centsimos por ciento (3.85%), el porcentaje mximo a detraer del precio de venta de los bienes afectos al IVAP para efecto de la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributa- rias con el Gobierno Central, establecido por el Decreto Legislativo N 940 y normas modifcatorias.
ARTCULO 12.-
REFRENDO El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas. DISPOSICIONES FINALES Primera.- Arroz gravado con el IVAP Precsese que desde el 23 de abril y hasta el 29 de julio de 2004 inclusive, el IVAP grav la primera venta o la impor- tacin del arroz a que se referen las Subpartidas Nacio- nales Ns. 1006.20.00.00, 1006.30.00.00 y 1006.40.00.00. Segunda.- Operaciones afectas al IVAP Precsese que desde el 23 de abril y hasta el 29 de julio de 2004 inclusive, se encontraron gravadas con el IVAP: a) La primera venta de arroz pilado en el territorio nacional, efectuada por personas naturales, socie- dades conyugales que ejerzan la opcin prevista en el Artculo 16 de la Ley del Impuesto a la Renta y las personas jurdicas consideradas como tales en el Artculo 14 de la citada ley; incluso la primera venta de arroz pilado realizada por estas ltimas despus de la importacin de dicho producto. b) La importacin de arroz pilado por los sujetos considerados personas jurdicas por la Ley del Impuesto a la Renta. Tercera.- Responsabilidad solidaria Precsese que desde el 23 de abril y hasta el 29 de julio de 2004 inclusive, para que exista la responsabilidad solidaria a que se refera el Artculo 4 de la Ley N 28211 antes de su modifcacin, debieron concurrir los siguientes hechos: a) Que el contribuyente del IVAP haya realizado una primera venta de arroz pilado antes que dicho pro- ducto fuera retirado de las instalaciones del molino. b) Que el arroz pilado hubiera sido retirado del molino sin que se haya efectuado el pago del IVAP corres- pondiente a dicha venta, mediante Boleta de Pago, en el Banco de la Nacin. No existir responsabilidad solidaria si el IVAP fue can- celado con anterioridad al retiro del arroz pilado de las instalaciones del molino. Cuarta.- Saldo de crdito fscal al 22 de abril de 2004 El saldo de crdito fscal al 22 de abril de 2004 corres- pondiente al IGV pagado por la adquisicin e importa- cin de bienes y servicios necesarios para la produccin de bienes afectos al IVAP, constituye crdito fscal a ser utilizado nicamente contra el IGV que resulte de cargo del sujeto, por operaciones no afectas al IVAP. Asimismo, el referido saldo podr ser utilizado como costo o gasto del Impuesto a la Renta si el sujeto realiza exclusivamente operaciones gravadas con el IVAP. Quinta.- Inafectacin al Nuevo RUS Precsese que la inafectacin al Rgimen nico Simplif- cado (RUS), recogida en el Artculo 7 de la Ley N 28211 antes de su modifcacin, se entiende referida al Nuevo Rgimen nico Simplifcado (Nuevo RUS), aprobado por Decreto Legislativo N 937. Los ingresos que hubieran sido obtenidos por las ope- raciones gravadas con el IVAP en el indicado perodo, no se considerarn para efecto del clculo del lmite mximo para la inclusin en el Nuevo RUS, as como para la categorizacin, recategorizacin y exclusin del referido rgimen. Sexta.- Nacimiento de la obligacin tributaria del IVAP en las operaciones realizadas en rueda o mesa de productos de las bolsas de productos Precsese que en las operaciones realizadas en la Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, la obligacin tributaria del IVAP se origina nicamente en la transaccin fnal en la que se produce la entrega fsica del bien, en la fecha en que se emite la orden de entrega por la bolsa respectiva. Stima.- Normas de SUNAT Mediante Resolucin de Superintendencia, la SUNAT dictar las normas que sean necesarias para la mejor aplicacin de la presente norma. Concordancias: R. N 266-2004-SUNAT ACTUALIDAD TRIBUTARIA ACTUALI DAD EMPRESARI AL O A U O M U
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0 3 C-109 Concordancias: R. S 375-2013-SUNAT (Establecen supuestos de excepcin y fexibilizacin de los ingresos como recaudacin que contempla el Sistema de Pago de Obligaciones Tributa- rias, requisitos y procedimiento para solicitar el extorno) CAPTULO I DEFINICIONES
ARTCULO 1.-
DEFINICIONES Para efecto de la presente resolucin, se entender por: a) Almacn : A los establecimientos, distintos del Molino, donde se efecte el acopio y/o almace- naje de bienes, sean tales establecimientos de propiedad del titular de la cuenta o de terceros, incluidos los Almacenes Generales de Depsito, regulados por la Resolucin SBS N 040-2002 y norma modifcatoria, y los Almacenes Aduaneros, regulados por el Decreto Supremo N 08-95-EF y normas modifcatorias. b) Bienes : A los bienes comprendidos en las subpar- tidas nacionales 1006.20.00.00, 1006.30.00.00, 1006.40.00.00 y 2302.20.00.00. c) Cdigo Tributario: AI Texto nico Ordenado del C- digo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modifcatorias. d) Importe de la operacin : A los siguientes: d.1) Tratndose de operaciones de primera venta de bienes, a la suma total que queda obligado a pagar el adquirente y cualquier otro cargo vinculado a la operacin que se consigne en el comprobante de pago, la nota de crdito o la nota de dbito que la sustente, incluido el IVAP que grave la operacin. Cuando la suma a la que se refere el prrafo anterior sea inferior al valor de mercado de- terminado de acuerdo con el artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta, se considerar este ltimo, incluido el IVAP, de conformidad con lo dispuesto en el ltimo prrafo del inciso l) del artculo 1 de la Ley, d.2) Tratndose de las operaciones consideradas retiro de bienes, a las que se refere el nume- ral 2 del inciso a) del artculo 3 de la Ley del IGV, as como del retiro de los bienes de las instalaciones del Molino por el usuario del servicio de pilado de arroz considerado como primera venta, al valor de mercado determi- nado de acuerdo con el artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta, incluido el IVAP, de conformidad con lo dispuesto en el ltimo prrafo del inciso I) del artculo 1 de la Ley. Aprueban diversas disposiciones aplicables a los sujetos del Impuesto a la Venta de Arroz Pilado Resolucin de Superintendencia N 266-2004-SUNAT (04.11.04) e) IVAP : Al Impuesto a la Venta de Arroz Pilado. f ) Ley : Al Texto nico Ordenado del Decreto Legis- lativo N 940, aprobado por Decreto Supremo N 155-2004-EF y norma modifcatoria, que regula el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central. Inciso f) sustituido por el Artculo 2 de la Resolucin de Super- intendencia N 202-2005-SUNAT (11.10.05), vigente a partir del 02.11.05. g) Ley del IGV : Al Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF y modifcatorias. h) Ley del Impuesto a la Renta : Al Texto nico Orde- nado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF y norma modifcatoria. Inciso h) sustituido por el Artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 202-2005-SUNAT (11.10.05), vigente a partir del 02.11.05. i) Ley del IVAP : A la Ley N 28211, modifcada por la Ley N 28309. j) Molino : Al establecimiento donde se efecta el proceso de transformacin de bienes cuya primera venta est gravada con el IVAP. k) Nuevo RUS : Al Nuevo Rgimen nico Simplifcado, creado por el Decreto Legislativo N 937 y modif- catorias. I) PDT : Al Programa de Declaracin Telemtica, sis- tema informtico desarrollado por la SUNAT para la elaboracin y presentacin de las declaraciones a travs de formularios virtuales. m) Primera venta : A la primera operacin considerada venta segn lo establecido en el inciso a) del art- culo 3 de la Ley del IGV y el numeral 3 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV; as como al retiro de los bienes del Molino, considerado primera venta en virtud de la presuncin establecida por el artculo 4 de la Ley del IVAP. n) Reglamento de Comprobantes de Pago: Al Regla- mento aprobado por la Resolucin de Superinten- dencia N 007-99/SUNAT y normas modifcatorias. o) RUC : Al Registro nico de Contribuyentes. p) Sistema : Al Sistema de Pago de Obligaciones Tri- butarias con el Gobierno Central a que se refere la Ley. q) SUNAT Virtual : Al portal de la SUNAT en Internet, cuya direccin es: http://www.sunat.gob.pe r) SUNAT Operaciones en Lnea : Al sistema infor- mtico disponible en Internet, regulado por la Resolucin de Superintendencia N 109-2000/ IGV, ISC E IVAP I NSTI TUTO PAC FI CO C-110 O A U O M U
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0 3 SUNAT y normas modifcatorias, el cual permite que se realicen operaciones en forma telemtica entre el usuario y la SUNAT. Para efecto de la presente resolucin, se conside- rar como una de las operaciones que pueden ser realizadas en SUNAT Operaciones en Lnea, al pago del monto del depsito a que se refere el Sistema. Inciso incluido r) por el Artculo 2, Numeral 2.1 de la Resolu- cin de Superintendencia N 297-2004-SUNAT, publicada el 05.12.04. Cuando se mencione un artculo o anexo sin indicar la norma legal a la que corresponde, se entender referido a la presente resolucin, y cuando se seale un numeral o inciso sin precisar el artculo o nume- ral al que pertenece, se entender que corresponde al artculo o numeral en el que se menciona. CAPTULO II APLICACIN DEL SISTEMA A LA PRIMERA VENTA DE LOS BIENES
ARTCULO 2.-
OPERACIONES SUJETAS AL SISTEMA Se encuentra sujeta al Sistema la primera venta de bienes gravada con el IVAP, cuando el importe de la operacin sea mayor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles). En operaciones cuyo importe sea menor o igual a dicha suma, el Sistema tambin se aplicar cuando por cada unidad de transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles).
ARTCULO 3.-
OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SISTEMA El Sistema no se aplicar a las operaciones indicadas en el artculo 2, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del remate o adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, a que se refere el inciso g) del numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
ARTCULO 4.-
MONTO DEL DEPSITO El monto del depsito resultar de aplicar el porcentaje de tres y ochenta y cinco centsimos por ciento (3.85%) sobre el importe de la operacin.
ARTCULO 5.-
SUJETOS OBLIGADOS A EFEC- TUAR EL DEPSITO Los sujetos obligados a efectuar el depsito son: a) El adquirente. b) El proveedor, en los siguientes casos: b.1) Cuando tenga a su cargo el traslado y entrega de bienes y la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles). Lo sealado ser de aplicacin sin perjuicio de que el proveedor realice el traslado por cuenta propia o a travs de un tercero. b.2) Cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo. La presente obligacin no libera de la sancin que le corresponda al adquirente que omiti realizar el depsito habiendo estado obligado a efectuarlo. b.3) Cuando la venta sea realizada a travs de la Bolsa de Productos. c) El usuario del servicio de pilado, cuando retire los bienes de las instalaciones del Molino y en conse- cuencia opere la presuncin de primera venta a que se refere el artculo 4 de la Ley del IVAP.
ARTCULO 6.-
MOMENTO PARA EFECTUAR EL DEPSITO. El depsito se realizar con anterioridad al retiro de los bienes del Molino o Almacn, en este ltimo caso cuando el retiro se origine en una operacin de primera venta.
ARTCULO 7.-
PROCEDIMIENTO A SEGUIR EN LAS OPERACIONES SUJETAS AL SISTEMA 7.1 En las operaciones sujetas al Sistema se observar el siguiente procedimiento: a) El sujeto obligado deber efectuar el depsito, en su integridad, en la cuenta abierta en el Banco de la Nacin a nombre del sujeto del IVAP, con anterioridad al retiro de los bienes del Molino o Almacn. b) El depsito se realizar directamente en las agencias del Banco de la Nacin y se acreditar mediante una constancia autogenerada por dicha entidad, la cual deber estar sellada por sta. La constancia se emitir en un (1) original y tres (3) copias por cada depsito, las que co- rrespondern al sujeto obligado, al Banco de la Nacin, al titular de la cuenta y a la SUNAT respectivamente. La forma y condiciones para realizar el depsito se regir por lo dispuesto en el inciso a) del numeral 17.3 del artculo 17 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT y normas modifcatorias. Prrafo sustituido por el Numeral 2.1 del Artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 098-2008-SUNAT, publicada el 19.06.08, vigente a partir del 19.07.08. c) Cuando el sujeto obligado a efectuar el depsito sea el adquirente, deber poner a disposicin del titular de la cuenta la copia de la constancia de depsito que le corresponde y conservar en su poder el original y la copia SUNAT, debiendo ambos archivar cronolgi- camente las referidas constancias. ACTUALIDAD TRIBUTARIA ACTUALI DAD EMPRESARI AL O A U O M U
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0 3 C-111 Si el sujeto obligado a efectuar el depsito es el proveedor o el propietario del bien objeto de retiro, conservar en su poder el original y las copias de la constancia de depsito, debien- do archivarlas cronolgicamente, salvo en el caso sealado en el inciso b) del numeral 7.2 y cuando se hubiese adquirido la condicin de sujeto obligado al recibir la totalidad del im- porte de la operacin sin haberse acreditado el depsito. En este ltimo caso, a solicitud del adquirente, el proveedor deber entregarle o poner a su disposicin, el original o la copia de la constancia de depsito, a ms tardar, en tres das hbiles siguientes de efectuada la indicada solicitud. Tratndose de lo dispuesto en el inciso d) del numeral 7.2, la copia SUNAT de la constancia de depsito quedar en poder del propietario del Molino o del sujeto que presta el servicio de pilado, quien la archivar cronolgicamen- te. En todos los casos, la copia de la constancia de depsito correspondiente a la SUNAT deber ser exhibida y/o entregada a dicha entidad cuando sta as lo requiera. Inciso sustituido por el Numeral 3.1 del Artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 202-2005-SUNAT, publicada el 11.10.05, disposicin que entrar en vigencia a partir del 02.11.05. d) El sujeto obligado podr efectuar un depsito en una misma cuenta respecto de dos (2) o ms comprobantes de pago correspondientes a un mismo proveedor o adquirente, segn el caso, siempre que se traten del mismo periodo tributario; sin perjuicio del cumplimiento de lo dispuesto en el segundo prrafo del inciso a) del numeral 7.2 del artculo 7. Numeral sustituido por el Numeral 3.1 del Artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 317-2013-SUNAT, publicada el 24.10.13, vigente desde el 01.11.13. 7.2 Sin perjuicio de lo sealado en el numeral anterior, se aplicarn las siguientes reglas para el traslado de los bienes: a) El traslado deber sustentarse con la(s) constancia(s) que acredite(n) el ntegro del depsito correspondiente a los bienes trasla- dados y la(s) gua(s) de remisin respectiva(s). El depsito deber efectuarse respecto de cada unidad de transporte. Inciso sustituido por el Numeral 3.2 del Artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 202-2005-SUNAT, publicada el 11.10.05, disposicin que entrar en vigencia a partir del 02.11.05. b) Cuando el adquirente tenga a su cargo el traslado de los bienes, pero el sujeto obligado a efectuar el depsito sea el proveedor, ste deber entregar a aqul el original y la copia SUNAT de la constancia de depsito, a fn de que el adquirente pueda sustentar el traslado de los bienes. De realizarse la venta a travs de la Bolsa de Pro- ductos, el proveedor entregar por intermedio de dicha entidad al adquirente el original y la copia SUNAT de la constancia de depsito, debiendo el adquirente anotar en el reverso de los menciona- dos documentos lo siguiente: b.1) La frase Operacin efectuada en la Bolsa de Productos; b.2) Fecha y nmero de la orden de entrega emi- tida por la Bolsa de Productos; y, b.3) Fecha y nmero de la pliza emitida por la Bolsa de Productos por dicha operacin. c) El proveedor que tenga a su cargo el traslado y entrega de bienes y la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), podr hacer uso de una sola constancia de depsito por el conjunto de los bienes que son materia de traslado. d) El propietario del Molino o el sujeto que presta el servicio de pilado, slo permitir el traslado fuera del Molino con la constancia que acredite el ntegro del depsito. Para efecto de lo indicado en el prrafo anterior, el propietario del Molino o el sujeto que presta el servicio de pilado solicitar la exhibicin del original de la constancia de depsito y la entrega de la copia SUNAT de la misma, a fn de acreditar que se ha cumplido con lo dispuesto en el numeral 10.2 del artculo 10 de la Ley. Dicha copia deber ser archivada cronolgicamente. En caso de incumplimiento, el propietario del Molino o el sujeto que presta el servicio de pilado incurrir en la infraccin prevista en el punto 3 del numeral 12.2 del artculo 12 de la Ley. Adicionalmente, el propietario del Molino o el suje- to que presta el servicio de pilado, o la persona que ste autorice para tal efecto, deber sellar y frmar el original de la constancia de depsito, consignando la siguiente informacin al reverso del original y en la copia SUNAT de dicha constancia: i. Apellidos y nombres, o denominacin o razn social, as como el nombre comercial del Moli- no o del sujeto que presta el servicio de pilado. ii. Nmero de RUC del Molino o del sujeto que efecta el servicio de pilado. iii. Fecha y hora en que se efecta el retiro del arroz pilado fuera de las instalaciones del Molino. iv. Cantidad y tipo de arroz pilado. v. Placa del vehculo en que se efecta el traslado del arroz pilado.
ARTCULO 8.-
DE LA CONSTANCIA DE DEP- SITO 8.1 La constancia de depsito deber contener como mnimo la siguiente informacin: IGV, ISC E IVAP I NSTI TUTO PAC FI CO C-112 O A U O M U
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0 3 a) Nmero de la cuenta en la cual se efecta el depsito. b) Nombre, denominacin o razn social y nme- ro de RUC del titular de la cuenta, salvo que se trate de una venta realizada a travs de la Bolsa de Productos, en cuyo caso no ser obligatorio consignar dicha informacin. c) Fecha e importe del depsito. d) Nmero de RUC del sujeto obligado a efectuar el depsito. En caso dicho sujeto no cuente con nmero de RUC, se deber consignar su nmero de DNI, y slo en caso no cuente con este ltimo se consignar cualquier otro documento de identidad. Cuando el sujeto obligado a efectuar el depsito sea el proveedor del bien por haber recibido la totalidad del importe de la operacin sin que se haya acreditado el depsito respectivo, se consignar la informacin sealada en el prrafo anterior respecto del adquirente del bien. Literal sustituido por el Numeral 2.1 del Artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 098-2008-SUNAT, publicada el 19.06.08, disposicin que entrar en vigencia el 19.07.08. e) Cdigo del bien por el cual se efecta el de- psito: 002. f ) Cdigo de la operacin sujeta al Sistema por la cual se efecta el depsito: f.1) Primera venta de bienes gravada con el IVAP, incluso la que se presume realizada con ocasin del retiro de bienes del Mo- lino, as como el retiro de bienes al que se refere el inciso a) del artculo 3 de la Ley del IGV, considerada primera venta gravada con el IVAP: 01. f.2) Primera venta de bienes gravada con el IVAP, realizada a travs de la Bolsa de Productos: 04. g) Periodo tributario en el que se efecta la operacin gravada con el IVAP que origina el depsito, considerndose como tal: g.1. Tratndose de la presuncin prevista en el artculo 4 de la Ley N 28211 y norma modifcatoria, al mes y ao correspon- diente a la fecha de retiro del arroz pilado fuera de las instalaciones del molino que se consigne en la gua de remisin que sustenta el traslado de los bienes. g.2. Tratndose de las dems ventas de arroz pilado, al mes y ao correspondiente a la fecha que se emita el comprobante de pago que sustenta la operacin o la nota de dbito que la modifca. Inciso incorporado por el Numeral 3.2 del Artculo 3 de la Resolucin N 317-2013-SUNAT, publicada el 24.10.13, vigente desde el 01.11.13. 8.2 En el original y las copias de la constancia de dep- sito, o en documento anexo a cada una de stas, se deber consignar la siguiente informacin de los comprobantes de pago y/o guas de remisin emitidas respecto de las operaciones por las que se efecta el depsito, siempre que sea obligatoria su emisin, de acuerdo con las normas vigentes: a) Serie, nmero, fecha de emisin y tipo de comprobante de pago, as como el precio de la primera venta, incluidos los tributos que gravan la operacin, por cada comprobante de pago, si se trata de una transferencia de bienes; y, b) Serie, nmero y fecha de emisin de cada gua de remisin. Cuando segn el numeral 2 del artculo 18 del Reglamento de Comprobantes de Pago deban emitirse dos guas de remisin para sustentar el traslado, se consignar la informacin referida a la gua de remisin que emita el propietario o poseedor de los bienes al inicio del traslado o los sujetos sealados en los numerales 1.2 a 1.6 del citado artculo. La informacin detallada en el presente numeral deber ser consignada con anterioridad al traslado de los bienes. 8.3 La constancia de depsito carecer de validez cuando no fgure en los registros del Banco de la Nacin o cuando la informacin que contiene no corresponda a la proporcionada por dicha entidad, con excepcin de la informacin prevista en los incisos e), f ) y g) del numeral 8.1 y siempre que mediante el comprobante de pago emitido por la operacin sujeta al Sistema pueda acreditarse que se trata de un error al consignar dicha informacin. Inciso sustituido por el Numeral 3.3 del Artculo 3 de la Re- solucin N 317-2013-SUNAT, publicada el 24.10.13, vigente desde el 01.11.13.
ARTCULO 9.-
DEL COMPROBANTE DE PAGO Los contribuyentes del IVAP debern emitir los compro- bantes de pago que correspondan a las transferencias de bienes afectas al IVAP que realicen, teniendo en cuenta lo dispuesto por el Reglamento de Compro- bantes de Pago, as como las disposiciones siguientes: 1. Se emitirn en forma exclusiva y separada los com- probantes de pago que sustenten las transferencias de bienes afectas al IVAP. 2. Se consignar en el original y copias de los compro- bantes de pago a que se refere el numeral anterior, la frase siguiente: OPERACIN SUJETA AL IVAP - Ley N 28211 .
ARTCULO 10.-
OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA 10.1 Para efecto de los depsitos a los que se refere el artculo 2 de la Ley, en el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversin en moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha en que se origine la obligacin tributaria del IVAP, o en la fecha en que se deba efectuar el depsito, lo que ocurra primero. ACTUALIDAD TRIBUTARIA ACTUALI DAD EMPRESARI AL O A U O M U
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0 3 C-113 10.2 En los das en que no se publique el referido tipo de cambio, se utilizar el ltimo publicado.
ARTCULO 11.-
DE LAS CUENTAS 11.1 El Banco de la Nacin abrir una (1) sola cuenta por cada titular a solicitud de ste, el mismo que deber contar con nmero de RUC. Si el titular tuviera ya una cuenta abierta por otras operaciones afectas al Sistema, emplear la misma cuenta para las operaciones gravadas con el IVAP. A requerimiento del titular, el Banco de la Nacin emitir un estado de cuenta con el detalle de los depsitos efectuados por los sujetos obligados. 11.2 El cierre de la cuenta slo proceder previa comu- nicacin de la SUNAT al Banco de la Nacin y en ningn caso podr efectuarse a solicitud del titular de la cuenta. 11.3 En el caso que el adquirente del bien no pueda efectuar el depsito, debido a que su proveedor no hubiera cumplido con tramitar la apertura de la cuenta, deber comunicar dicha situacin a la SUNAT a fn de que sta solicite al Banco de la Nacin la apertura de la cuenta de ofcio. Para efecto de lo indicado en el prrafo anterior, el adquirente del bien deber presentar un escrito simple, debidamente frmado por l o por su re- presentante legal acreditado en el RUC, en la Mesa de Partes de la Intendencia u Ofcina Zonal de su jurisdiccin, indicando el nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC de su proveedor. Los sujetos a quienes el Banco de la Nacin les hu- biera abierto la cuenta de ofcio debern realizar los trmites complementarios ante dicha entidad, a fn de que puedan disponer de los fondos depositados para el pago de los conceptos a los que se refere el artculo 2 de la Ley.
ARTCULO 12.-
DE LAS CHEQUERAS 12.1 Para el cumplimiento de lo dispuesto en el artculo 2 de la Ley, el Banco de la Nacin emitir chequeras a nombre del titular de la cuenta con cheques no negociables, en los cuales se indicar de manera preimpresa que se emiten a favor de SUNAT/Banco de la Nacin. 12.2 El titular de la cuenta utilizar dichos cheques para el pago de las deudas tributarias que mantenga en calidad de contribuyente o responsable, as como de las costas y gastos a los que se refere el artculo 2 de la Ley.
ARTCULO 13.-
INFORMACIN A SER PROPOR- CIONADA POR EL BANCO DE LA NACIN El Banco de la Nacin deber remitir a la SUNAT dentro de los primeros cinco (5) das hbiles de cada mes, una relacin conteniendo la informacin correspondiente al mes anterior que se detalla a continuacin: a) El nmero de cada cuenta abierta en aplicacin de la Ley, indicando la fecha de apertura, el nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC del titular. b) Los montos depositados en las cuentas, sealando la fecha y nmero de la constancia de depsito, as como el nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC, de contar con ste ltimo, del sujeto que efecta el depsito. c) Los saldos contables, inicial y fnal, indicando los depsitos y retiros efectuados en las cuentas. d) Cdigo de bien por el que se efecta el depsito, de acuerdo a lo indicado en el inciso e) del numeral 8.1 del artculo 8. e) Cdigo de la operacin por el cual se efecta el depsito, de acuerdo a lo indicado en el inciso f ) del numeral 8.1 del artculo 8. f ) El importe de los montos considerados de libre disposicin efectivamente liberados por cada cuenta. Dicha relacin tambin contendr la informacin refe- rida a todas las dems operaciones sujetas al Sistema, distintas de las gravadas con el IVAP. La referida informacin podr ser remitida mediante medios magnticos y/o electrnicos, entre otras formas, de acuerdo a lo que indique la SUNAT.
ARTCULO 14.-
DESTINO DE LOS MONTOS DEPOSITADOS 14.1 Los depsitos efectuados servirn exclusivamente para el pago de las deudas tributarias que manten- ga el titular de la cuenta en calidad de contribuyen- te o responsable, as como de las costas y gastos a los que se refere el artculo 2 de la Ley. 14.2 En ningn caso se podr utilizar los fondos de las cuentas para el pago de obligaciones de terceros, en cuyo caso ser de aplicacin la sancin prevista en el punto 4 del numeral 12.2 del artculo 12 de la Ley.
ARTCULO 15.-
SOLICITUD DE LIBRE DISPOSI- CIN DE LOS MONTOS DEPOSITADOS 15.1. Procedimiento general: Para solicitar la libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin se observar el siguiente procedimiento: a) Los montos depositados en las cuentas que no se agoten durante cuatro (4) meses consecu- tivos como mnimo, luego que hubieran sido destinados al pago de los conceptos sealados en el artculo 2 de la Ley sern considerados de libre disposicin. Tratndose de sujetos que tengan la calidad de buenos contribuyentes, de conformidad con lo dispuesto en el Decreto Legislativo N 912 y normas reglamentarias, o la calidad de agentes de retencin del Rgimen de Retenciones del IGV, regulado por la Resolucin de Superinten- dencia N 037-2002/SUNAT y modifcatorias, el IGV, ISC E IVAP I NSTI TUTO PAC FI CO C-114 O A U O M U
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0 3 plazo sealado en el prrafo anterior ser de dos (2) meses consecutivos como mnimo, siempre que el titular de la cuenta tenga tal condicin a la fecha en que solicite a la SUNAT el Estado de adeudo para la liberacin de fondos depositados en cuentas del Banco de la Nacin. b) Para tal efecto, el titular de la cuenta deber presentar una solicitud de libre disposicin al Banco de la Nacin, adjuntando el Estado de adeudo para la liberacin de fondos deposi- tados en cuentas del Banco de la Nacin que emitir la SUNAT donde conste: b.1) Que no tiene deuda pendiente de pago. La Administracin Tributaria no consi- derar en su evaluacin las cuotas de un aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter particular o general que no hubieran vencido. b.2) Que no se encuentra en el supuesto previsto en el inciso b) del numeral 9.3 del artculo 9 de la Ley. b.3) Que no ha incurrido en la infraccin con- templada en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario, a que se refere el inciso d) del numeral 9.3 del artculo 9 de la Ley. La SUNAT evaluar las situaciones sealadas en b.2) y b.3) de acuerdo con lo dispuesto en el numeral 16.1 del artculo 16, considerando como fecha de verifcacin a la fecha de pre- sentacin de la solicitud del estado de adeudo. c) El referido estado de adeudo podr solicitarse a la SUNAT como mximo tres (3) veces al ao durante los primeros cinco (5) das hbiles de los meses de enero, mayo y setiembre, debiendo presentarse al Banco de la Nacin conjuntamente con la solicitud de libre dis- posicin dentro de los primeros cinco (5) das hbiles siguientes de emitido. Tratndose de sujetos que tengan la calidad de buenos contribuyentes, de conformidad con lo dispuesto en el Decreto Legislativo N 912 y normas reglamentarias, o la calidad de agentes de retencin del Rgimen de Reten- ciones del IGV, regulado por la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT y modi- fcatorias, el estado de adeudo podr solicitarse como mximo seis (6) veces al ao durante los primeros cinco (5) das hbiles de los meses de enero, marzo, mayo, julio, setiembre y no- viembre, debiendo presentarse al Banco de la Nacin conjuntamente con la solicitud de libre disposicin dentro de los primeros cinco (5) das hbiles siguientes de emitido. d) La libre disposicin de los montos depositados comprende el saldo acumulado hasta el lti- mo da del mes precedente al anterior a aqul en que se solicite el referido estado de adeudo, debiendo verifcarse respecto de dicho saldo el requisito de los dos (2) o cuatro (4) meses consecutivos a los que se refere el inciso a), segn sea el caso. 15.2. Procedimiento especial: Cuando adicionalmente a las operaciones que son materia de la presente resolucin, se realice operacio- nes sujetas al Sistema referidas a los bienes sealados en el Anexo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, se tendr en cuenta lo dispuesto en los numerales 25.2 y 25.3 del artculo 25 de dicha resolucin, siempre que se produzcan las situaciones previstas para su aplicacin.
ARTCULO 16.-
CAUSALES Y PROCEDIMIENTO DE INGRESO COMO RECAUDACIN 16.1 Los montos depositados sern ingresados como recaudacin cuando respecto del titular de la cuenta se presente cualquiera de las situaciones previstas en el numeral 9.3 del artculo 9 de la Ley, para lo cual se deber tener en cuenta lo siguiente: a) Las situaciones previstas en el numeral 9.3 del artculo 9 de la Ley, sern aqullas que se produzcan a partir de la vigencia de la presente resolucin. Lo dispuesto no se aplicar a la situacin prevista en el inciso a) del numeral 9.3 del artculo 9 de la Ley y a la infraccin contemplada en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario a la que se refere el inciso d) del citado numeral, en cuyo caso se tomarn en cuenta las declaraciones cuyo vencimiento se hubiera producido durante los ltimos doce (12) meses anteriores a la fecha de la verifcacin de dichas situaciones por parte de la SUNAT. b) El titular de la cuenta incurrir en la situacin pre- vista en el inciso a) del numeral 9.3 del artculo 9 de la Ley cuando se verifquen las siguientes inconsistencias, salvo que stas sean subsanadas mediante la presentacin de una declaracin rectifcatoria, con anterioridad a cualquier noti- fcacin de la SUNAT sobre el particular: b.1) El importe de las operaciones gravadas con el IVAP que se consigne en la de- claracin correspondiente al perodo evaluado, sea inferior al importe de las operaciones gravadas con el IVAP co- rrespondientes a ese perodo respecto de las cuales se hubieran efectuado los depsitos. Para determinar este ltimo importe, se tomarn en cuenta aquellos depsitos en cuyas constancias se consig- ne, de acuerdo a lo sealado en el literal g) del numeral 8.1 del artculo 8, el perodo tributario evaluado. Inciso sustituido por el Numeral 3.4 del Artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 317-2013-SUNAT, publicada el 24.10.13, vigente desde el 01.11.13. ACTUALIDAD TRIBUTARIA ACTUALI DAD EMPRESARI AL O A U O M U
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0 3 C-115 b.2) El importe de los ingresos gravados con el Impuesto a la Renta que se consigne en las declaraciones de dicho impuesto, sea inferior al importe de las operaciones de primera venta por las cuales se hubiera efectuado el depsito. c) La situacin prevista en el inciso b) del numeral 9.3 del artculo 9 de la Ley, se presentar cuan- do el titular de la cuenta tenga la condicin de domicilio fscal no habido a la fecha de la verifcacin de dicha situacin por parte de la SUNAT. d) Tratndose de la infraccin contenida en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tribu- tario a la que se refere el inciso d) del numeral 9.3 del artculo 9 de la Ley, se considerar la omisin a la presentacin de las declaraciones correspondientes a los siguientes conceptos, salvo que el titular de la cuenta subsane dicha omisin hasta la fecha en que la SUNAT comu- nique el inicio del procedimiento de ingreso como recaudacin: d.1) IGV - Cuenta propia. d.2) Retenciones y/o percepciones del IGV. d.3) Impuesto Selectivo al Consumo. d.4) Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categora. d.5) Impuesto Temporal a los Activos Netos. d.6) Impuesto a la Venta de Arroz Pilado d.7) Regularizacin del Impuesto a la Renta de tercera categora. d.8) Rgimen Especial del Impuesto a la Renta. d.9) Retenciones del Impuesto a la Renta de quinta categora. d.10) Retenciones del Impuesto a la Renta de cuarta categora. d.11) Contribuciones a ESSALUD y Ofcina de Normalizacin Previsional - ONP. Lo sealado en el presente inciso slo ser aplicable en la medida que los sujetos del IVAP estn obligados a presentar las declaraciones por los conceptos antes mencionados. Inciso sustituido por la Cuarta Disposicin Complemen- taria Modifcatoria de la Resolucin N 375-2013-SUNAT, publicada el 28.12.13, vigente desde el 01.01.14. e) Derogado por el artculo 5 de la R.S. N 202-2005/SUNAT (11.10.05). 16.2 El Banco de la Nacin ingresar como recaudacin los montos depositados en las cuentas, de acuerdo a lo sealado por la SUNAT. 16.3 Los montos ingresados como recaudacin sern utilizados por la SUNAT para cancelar las deudas tributarias que el titular de la cuenta mantenga en calidad de contribuyente o responsable, as como las costas y gastos a los que se refere el artculo 2 de la ley. Los conceptos indicados en el prrafo anterior a ser cancelados, son aquellos cuyo vencimiento, fecha de comisin de la infraccin o deteccin de ser el caso, as como la generacin en el caso de las costas y gastos, se produzca con anterioridad o posterioridad a la realizacin de los depsitos correspondientes.
ARTCULO 17.-
RECUPERACIN DE LOS BIE- NES COMISADOS Para efecto de la recuperacin de los bienes comisados a que se refere el numeral 12.3 del artculo 12 de la Ley, el depsito deber acreditarse con la constancia de depsito respectiva, dentro de los plazos previstos en los incisos a) y b) del primer prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario para acreditar fehacientemente la propiedad o posesin de los bienes comisados, segn el caso. CAPTULO IlI DECLARACIN Y PAGO DEL IVAP
ARTCULO 18.-
DECLARACIN Y PAGO DEL IVAP 18.1. Los sujetos del IVAP, a excepcin de aquellos com- prendidos en el Nuevo RUS, debern presentar la declaracin determinativa mensual y efectuar el pago de dicho impuesto de la siguiente manera: a) Los deudores tributarios obligados a presentar sus declaraciones determinativas mediante el PDT, emplearn el PDT IGV - Renta Mensual, Formulario Virtual N 621 - versin 4.1. b) Los deudores tributarios no obligados a presen- tar sus declaraciones determinativas mediante el PDT, podrn optar por presentar la declara- cin y efectuar el pago del IVAP empleando el Sistema Pago Fcil - Formulario Virtual N 1688 o el PDT IGV - Renta Mensual, Formulario Virtual N 621 - versin 4.1. A partir de la fecha en que opten por presentar la declaracin utilizando el PDT, las siguientes declaraciones determinativas que se presenten a la SUNAT debern ser elaboradas utilizando este medio. 18.2. A efecto de declarar y pagar el IVAP empleando el Sistema Pago Fcil - Formulario Virtual N 1688, los sujetos del IVAP informarn a las Sucursales o Agencias de las entidades bancarias autorizadas por la SUNAT, los datos detallados a continuacin: a) Nmero de RUC. b) Perodo tributario. c) Ventas netas (Base imponible). d) Importe a pagar. Los datos proporcionados por los referidos sujetos aparecern impresos en la constancia que ser emitida por la entidad bancaria, la misma que ser entregada al contribuyente en seal de conformidad con la transaccin efectuada. 18.3. Sin perjuicio de lo indicado en el inciso b) del numeral 18.1, los sujetos del IVAP que adems IGV, ISC E IVAP I NSTI TUTO PAC FI CO C-116 O A U O M U
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0 3 sean sujetos del IGV y cuenten con Saldo a Favor del Exportador compensable con el IVAP, slo podrn presentar la declaracin em- pleando el PDT IGV - Renta Mensual Formulario Virtual N 621 - versin 4.1.
ARTCULO 19.-
IVAP PAGADO EN LA IMPOR- TACIN 19.1. El IVAP correspondiente a las operaciones de importacin, liquidado en la Declara- cin nica de Aduanas, Declaracin de Importacin Simplificada o Liquidacin de Cobranza, segn corresponda, podr ser utilizado por el importador como crdito y por ende ser deducido del IVAP que le corresponda abonar por las operaciones gravadas del perodo. 19.2. Los contribuyentes que tengan derecho a deducir dicho crdito, debern presentar su declaracin empleando el PDT IGV - Renta Mensual, Formulario Virtual N 621 - versin 4.1.
ARTCULO 20.-
IVAP PAGADO EN LA IMPOR- TACIN MAYOR AL QUE DEBA ABONARSE POR LA PRIMERA VENTA Cuando en un mes determinado el IVAP pagado en la importacin sea mayor que el monto del IVAP que co- rresponde abonar al importador por la primera venta de bienes afectos a dicho impuesto, el exceso constituir saldo a favor del sujeto del IVAP. Este saldo se aplicar como crdito en los meses siguientes, anotndolo en la casilla Saldo a favor del perodo anterior del PDT IGV - Renta Mensual, Formulario Virtual N 621 - versin 4.1, hasta agotarlo.
ARTCULO 21.-
LUGAR DE PRESENTACIN 21.1. Los Principales Contribuyentes presentarn la declaracin y efectuarn el pago del IVAP en los lugares fjados por la SUNAT para efectuar la de- claracin y el pago de sus obligaciones tributarias. 21.2 Los medianos y pequeos contribuyentes presentarn la declaracin y efectuarn el pago del IVAP en las sucursales y agencias bancarias autorizadas, o a travs de SUNAT Virtual.
ARTCULO 22.-
DECLARACIONES SUSTITUTO- RIAS Y RECTIFICATORIAS Las declaraciones sustitutorias o rectifcatorias se pre- sentarn teniendo en cuenta lo siguiente: a. Si la declaracin original se present utilizando el PDT, la declaracin sustitutoria o rectifcatora deber efectuarse a travs de dicho medio. b. Si la declaracin original se present utilizando el Sistema Pago Fcil - Formulario Virtual N 1688, el deudor tributario podr optar por presentar su declaracin sustitutoria o rectifcatoria mediante el Sistema Pago Fcil - Formulario Virtual N 1688 o empleando el PDT IGV - Renta Mensual, Formulario Virtual N 621 - versin 4.1. c. Si la declaracin original se present utilizando el Formulario N 188, el deudor tributario podr optar por presentar la declaracin rectifcatoria mediante el Sistema Pago Fcil - Formulario Virtual N 1688 o empleando el PDT IGV - Renta Mensual, Formulario Virtual N 621 - versin 4.1. En todos los casos, se deber consignar nuevamente todos los datos, tanto los que se sustituyen o rectifcan como aquellos que no se desea sustituir o rectifcar. A partir de la fecha en que se opte por presentar la de- claracin sustitutoria o rectifcatoria utilizando el PDT, las siguientes declaraciones determinativas que se presenten a la SUNAT debern ser elaboradas utilizando este medio. CAPTULO IV REGISTROS CONTABLES
ARTCULO 23.-
REGISTROS A CARGO DE LOS SUJETOS DEL IVAP 23.1. Los sujetos que realicen operaciones afectas al IVAP debern llevar un Registro de Ventas e Ingresos. Los sujetos que realicen operaciones afectas al IVAP y tambin realicen operaciones gravadas con el IGV, as como aqullos que exclusivamente realicen operaciones afectas al IVAP, podrn con- tinuar llevando el Registro de Ventas e Ingresos, para lo cual debern aadir dos columnas en las que anotarn la base imponible de las operacio- nes afectas al IVAP y el monto de este impuesto. 23.2. El usuario del servicio de pilado podr registrar en el Registro de Ventas un resumen diario de los retiros de los bienes de las instalaciones del Moli- no que hubiera efectuado, considerados primera venta en virtud del artculo 4 de la Ley del IVAP. En este caso, slo tendr que hacer referencia a las constancias de depsito que acrediten las operaciones. 23.3. En todos los casos antes mencionados, los libros o registros debern cumplir las dems formalida- des y requisitos de legalizacin y anotacin que establece la SUNAT. El incumplimiento de tales obligaciones ser sancionado de conformidad con el Cdigo Tributario. CAPTULO V OBLIGACIONES ESPECFICAS DEL PROPIETARIO DEL MOLINO Y/O EL SUJETO QUE PRESTA EL SERVICIO DE PILADO
ARTCULO 24.-
REGISTRO IVAP Los contribuyentes que se dedican al servicio de pilado de bienes propios y/o de terceros, debern llevar un registro denominado Registro IVAP en donde anotarn cronolgicamente el ingreso de arroz cscara y/o de ACTUALIDAD TRIBUTARIA ACTUALI DAD EMPRESARI AL O A U O M U
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0 3 C-117 cualquier bien afecto al IVAP, para el servicio de pilado, as como la salida de los bienes procesados. Para ello, emplearn el formato que se encontrar dis- ponible en SUNAT Virtual a partir del 8 de noviembre de 2004.
ARTCULO 25.-
INFORMACIN DEL REGISTRO IVAP El Registro IVAP deber contener la siguiente infor- macin: 1. Fecha de ingreso del arroz cscara y/o de los bienes afectos al IVAP al Molino. 2. Nmero correlativo de ingreso. 3. Nombre del propietario de los bienes ingresados. 4. Nmero de RUC o DNI del propietario de los bienes. 5. De ser el caso, nombre del sujeto que ingresa los bienes, si se trata de un tercero distinto al propie- tario de dichos bienes. 6. Nmero de RUC o DNI del tercero que ingresa los bienes. 7. Cantidad ingresada en kilogramos. 8. Descripcin y/o cdigo del tipo de bien ingresado, segn lo indicado en el formato disponible en SUNAT Virtual. 9. Rendimiento o cantidad obtenida del proceso de pilado expresada en kilogramos. 10. Descripcin y/o cdigo del tipo de bien procesado, segn lo indicado en el formato disponible en SUNAT Virtual. 11. Volumen de residuos comerciables obtenidos. 12. Serie y nmero del comprobante de pago que corresponda al servicio de pilado, de ser el caso. 13. Fecha del retiro de los bienes fuera de las instala- ciones del Molino. 14. Valor de venta de los bienes que son retirados de las instalaciones del Molino. 15. Serie y nmero del comprobante de pago corres- pondiente, en el caso que el retiro se origine en una transferencia del arroz pilado. 16. Nmero y monto de la constancia de depsito de la detraccin en el Banco de la Nacin. 17. Nombre del sujeto que retira el arroz fuera de las instalaciones del Molino. 18. Nmero de RUC o DNI del sujeto que retira el arroz.
ARTCULO 26.-
LEGALIZACIN DEL REGISTRO IVAP A eleccin del contribuyente, el Registro IVAP podr ser legalizado por un Fedatario de la SUNAT, o siguiendo lo dispuesto por la Resolucin de Superintendencia N 132-2001/SUNAT.
ARTCULO 27.-
PLAZO MXIMO DE ATRASO El Registro IVAP no podr tener un atraso mayor a diez (10) das hbiles para el registro de sus operaciones. Dicho plazo ser contado desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los bienes del Molino, segn corresponda.
ARTCULO 28.-
DE LAS CONSTANCIAS DE DE- PSITO Por cada traslado que se efecte fuera de las instalacio- nes del Molino, el propietario del molino y/o el sujeto que presta el servicio de pilado, debern obtener una copia del comprobante de pago que acredita la trans- ferencia de los bienes y una copia de la constancia de depsito efectuada en el Banco de la Nacin, salvo que el bien sea retirado por el usuario del servicio de pilado, en cuyo caso bastar con la copia de la constancia de depsito. En ningn caso el monto del depsito en el Banco de la Nacin deber ser menor al monto resultante de aplicar tres y ochenta y cinco centsimos por ciento (3.85%) sobre el importe de la operacin. El Molino deber archivar cronolgicamente las copias de las constancias de depsito, anotando detrs de ellas el nmero correlativo de ingreso a que hace referencia el numeral 2 del artculo 25.
ARTCULO 29.-
DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA De acuerdo con lo dispuesto por el artculo 4 de la Ley del IVAP, el propietario del Molino y/o el sujeto que presta el servicio de pilado, son responsables solidarios cuando los bienes afectos al IVAP hayan sido retirados del Molino sin haberse efectuado el depsito de la detraccin. Se encuentran comprendidos en el prrafo anterior, entre otros, los siguientes supuestos: 1. Cuando el monto depositado en el Banco de la Nacin es inferior al monto resultante de aplicar la tasa mxima de detraccin al importe de la operacin, siendo responsable por el pago de la diferencia. 2. Cuando los datos que fguran en la constancia de depsito corresponden a una operacin distinta, sien- do responsable del pago de la totalidad del impuesto omitido.
ARTCULO 30.-
DEL PAGO DEL IMPUESTO A CARGO DEL RESPONSABLE SOLIDARIO El propietario del Molino y/o el sujeto que prest el servicio de pilado, deber efectuar el pago del IVAP que le corresponde en su condicin de responsable solidario, a nombre del contribuyente del IVAP em- pleando para ello el Sistema Pago Fcil Formulario N 1662-Boleta de Pago, proporcionando los siguientes datos: a) Nmero de RUC del contribuyente. b) Cdigo de tributo: 1016. c) Perodo tributario en el que se origin la obligacin. d) Importe a pagar. IGV, ISC E IVAP I NSTI TUTO PAC FI CO C-118 O A U O M U
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0 3 El responsable solidario no estar obligado a presentar la declaracin jurada correspondiente al IVAP. El pago efectuado por el responsable solidario lo libera de responsabilidad frente a la Administracin Tributaria pudiendo exigir al contribuyente respectivo la devolu- cin del monto pagado, de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 20 del Cdigo Tributario. CAPTULO VI NORMAS ESPECFICAS PARA LOS SUJETOS DEL NUEVO RUS
ARTCULO 31.-
DECLARACIN Y PAGO DEL IVAP POR LOS SUJETOS DEL NUEVO RUS 31.1. Los sujetos comprendidos en el Nuevo RUS que realicen operaciones afectas al IVAP debern utilizar el Sistema Pago Fcil - Formulario Virtual N 1688, a fn de efectuar la declaracin y pago de dicho Impuesto. 31.2. Los sujetos comprendidos en el Nuevo RUS debern utilizar el Sistema Pago Fcil - For- mulario Virtual N 1688 a fin de efectuar su declaracin sustitutoria o rectificatoria. A tal efecto, los contribuyentes informarn a las Su- cursales o Agencias de las entidades bancarias autorizadas por la SUNAT todos los datos de la declaracin que sustituye o rectifica, incluso aquella informacin que no desea sustituir o rectificar. Los datos proporcionados por dichos sujetos aparecern impresos en la constancia que ser emitida por la entidad bancaria, la misma que ser entregada al contribuyente en seal de conformidad con la transaccin efectuada. 31.3. No obstante lo dispuesto en los numerales anteriores, los sujetos comprendidos en el Nuevo RUS podrn optar por presentar sus declaraciones relativas al IVAP empleando el PDT IGV - Renta Mensual, Formulario Virtual N 621 - versin 4.1.
ARTCULO 32.-
DECLARACIN Y PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA POR LOS SUJETOS DEL NUEVO RUS 32.1. Los sujetos comprendidos en el Nuevo RUS que realicen operaciones afectas al IVAP y en conse- cuencia afectas al Impuesto a la Renta, debern efectuar los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta que en defnitiva les corresponda por el ejercicio gravable y presentar las declaraciones correspondientes a dichos pagos a cuenta, me- diante el Formulario N 119. 32.2. Tratndose de sujetos del Nuevo RUS que inicien actividades en el transcurso del ejercicio, podrn optar por acogerse al Rgimen Especial del Im- puesto a la Renta - RER o tributar segn las normas del Rgimen General de dicho impuesto, por las operaciones gravadas con el IVAP. En el caso que opten por acogerse al RER por las operaciones gravadas con el IVAP debern declarar y pagar las cuotas correspondientes al Impuesto a la Renta que grava dichas operaciones mediante el Formulario N 118. 32.3. No obstante lo dispuesto en los numerales anteriores, los sujetos comprendidos en el Nuevo RUS podrn optar por presentar las declaraciones mensuales relativas al Impuesto a la Renta que grava sus opera- ciones afectas al IVAP empleando el PDT IGV - Renta Mensual, Formulario Virtual N 621 - versin 4.1.
ARTCULO 33.-
OBLIGACIN DE EMPLEAR EL PDT A partir de la fecha en que los sujetos del Nuevo RUS opten por presentar las declaraciones relativas al IVAP o al Impuesto a la Renta, incluso las sustitutorias o rectifcatorias, utilizando el PDT, las siguientes declara- ciones determinativas que se presenten a la SUNAT por concepto del IVAP o del Impuesto a la Renta debern ser elaboradas utilizando este medio.
ARTCULO 34.-
REGISTROS OBLIGADOS A LLEVAR POR LOS SUJETOS DEL NUEVO RUS Los sujetos comprendidos en el Nuevo RUS que realicen operaciones gravadas con el IVAP, debern legalizar un Registro de Ventas e Ingresos en el que anotarn exclusivamente las operaciones gravadas con el IVAP, de manera correlativa.
ARTCULO 35.-
COMPROBANTES DE PAGO A EMITIR POR LOS SUJETOS DEL NUEVO RUS En virtud de lo dispuesto por el segundo prrafo del numeral 6.3 del artculo 4 del Reglamento de Compro- bantes de Pago, los sujetos comprendidos en el Nuevo RUS que realicen operaciones gravadas con el IVAP, no podrn emitir por tales operaciones facturas o tickets que permitan sustentar gasto o costo para efecto tributario. CAPTULO VII NORMAS COMPLEMENTARIAS
ARTCULO 36.-
OTRAS OBLIGACIONES Lo dispuesto en la presente resolucin no modifca las obligaciones tributarias formales y sustanciales a cargo de los sujetos involucrados, las mismas que debern cumplirse de acuerdo con lo dispuesto por las normas especfcas que correspondan.
ARTCULO 37.-
VIGENCIA La presente resolucin entrar en vigencia el 8 de noviembre de 2004. DISPOSICIONES TRANSITORIAS Primera.- Plazo excepcional de regularizacin de las declaraciones del IVAP y las correspondientes al Impuesto a la Renta Los contribuyentes del IVAP podrn regularizar la presentacin de las declaraciones de dicho impuesto, ACTUALIDAD TRIBUTARIA ACTUALI DAD EMPRESARI AL O A U O M U
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0 3 C-119 as como las relativas al Impuesto a la Renta de los perodos tributarios de abril, mayo, junio, julio, agosto y setiembre de 2004, hasta la fecha de presentacin de la declaracin y pago correspondiente al perodo tributario de noviembre de 2004, fjada en el crono- grama de las obligaciones tributarias correspondiente al ao 2004 aprobado mediante la Resolucin de Superintendencia N 244-2003/SUNAT, o en el caso de los designados como Principales Contribuyentes e incorporados al Rgimen de Buenos Contribuyentes, en el cronograma aprobado mediante la Resolucin de Superintendencia N 122-2004/SUNAT. El pago del IVAP y el correspondiente al Impuesto a la Renta de los mencionados perodos se actualizar de conformidad con lo dispuesto en el artculo 33 del Cdigo Tributario. Los omisos a la presentacin de la declaracin original, que cumplan con lo dispuesto en la presente disposi- cin, sern eximidos de la aplicacin de la sancin por la infraccin tipifcada en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario, referido a no presentar las decla- raciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos. La presente disposicin es aplicable incluso para los sujetos acogidos al Nuevo RUS. Segunda.- Declaracin del IVAP pagado en la im- portacin entre abril y setiembre de 2004 En caso se haya presentado la declaracin del IVAP los contribuyentes que entre el 23 de abril y el 30 de setiembre de 2004 hubieran importado bienes afectos al IVAP, determinarn el crdito constituido por el IVAP pagado en la importacin de tales bienes mediante la presentacin de una declaracin rectifcatoria por cada perodo, utilizando el PDT IGV - Renta Mensual, Formulario Virtual N 621 - versin 4.1. Si las declaraciones rectifcatorias dieran por resultado la existencia de pagos en exceso, los contribuyentes podrn optar -de manera excepcional- por aplicar el monto pagado en exceso contra el IVAP del perodo siguiente, hasta agotar dicho monto. Para ello, debern: a) Anotar el monto correspondiente a los pagos en exceso del(los) mes(es) anterior(es) en la casilla sal- do a favor del perodo anterior del PDT IGV - Renta Mensual, Formulario Virtual N 621 - versin 4.1. En dicha casilla tambin se anotar, si lo hubiera, el saldo del crdito constituido por el IVAP pagado en la importacin del(los) mes(es) anterior(es), al que se refere el artculo 20 de la presente resolucin. b) Asimismo, en la oportunidad en que presente las referidas declaraciones, el contribuyente del IVAP deber presentar un escrito detallando el nmero de las Declaraciones nicas de Aduanas, Declaraciones de Importacin Simplificada o Liquidaciones de Cobranza, segn corresponda, y los montos cancelados por la importacin de bienes afectos al IVAP durante los perodos de abril a setiembre de 2004, que sustentan la aplicacin de los pagos en exceso generados en el(los) mes(es) anterior(es) contra el IVAP del perodo siguiente. Slo podr ser aplicado contra el IVAP del perodo siguiente, hasta agotarlo, el pago en exceso que se hubiera generado hasta el perodo de setiembre de 2004 inclusive. Tercera.- Declaraciones rectifcatorias de los pero- dos de abril a setiembre Las declaraciones rectifcatorias que se presenten por los perodos de abril a setiembre de 2004, no sern computadas para efecto de la aplicacin de la sancin por la infraccin tipifcada en el numeral 5 del artculo 176 del Cdigo Tributario, referido a presentar ms de una declaracin rectifcatoria relativa al mismo tributo o perodo tributario. Cuarta.- Vigencia temporal de la versin 3.9 del PDT IGV - Renta Mensual, Formulario Virtual N 621 Mantngase la vigencia de la versin 3.9 del PDT IGV - Renta Mensual, Formulario Virtual N 621, aprobada por la Resolucin de Superintendencia N 026-2004/ SUNAT la cual podr seguir siendo utilizada hasta el 30 de noviembre de 2004 por los deudores tributarios que no realicen operaciones afectas al IVAP. Quinta.- Inaplicacin de sanciones No se sancionar la infraccin prevista en el punto 1 del numeral 12.2 del artculo 12 de la Ley, cometida desde la fecha de entrada en vigencia de la presente resolucin y hasta el 30 de noviembre de 2004, siempre que el infractor cumpla con lo siguiente: 1. Tratndose del adquirente del bien cuyo proveedor no tiene cuenta abierta que permita efectuar el depsito: a) Comunicar a la SUNAT dicha situacin con- siderando el procedimiento sealado en el numeral 11.3 del artculo 11 de la presente resolucin, hasta el 7 de diciembre de 2004; y, b) Hacer el depsito dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes a la fecha en que la SUNAT le comunique el nmero de cuenta del pro- veedor del bien. 2. Tratndose del adquirente del bien cuyo proveedor tiene cuenta abierta que permita efectuar el dep- sito, realizar ste hasta el 7 de diciembre de 2004. En el caso que el adquirente pague la multa corres- pondiente a la infraccin prevista en el punto 1 del numeral 12.2 del artculo 12 de la Ley, no se originar la devolucin o compensacin de lo pagado. DISPOSICIONES FINALES Primera.- Aprobacin del Formulario Virtual N 1688 y de la nueva versin del PDT IGV - Renta Mensual, Formulario Virtual N 621 Aprubense: a) La versin 4.1 del PDT IGV - Renta Mensual, Formu- lario Virtual N 621, la cual estar a disposicin de IGV, ISC E IVAP I NSTI TUTO PAC FI CO C-120 O A U O M U
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0 3 los contribuyentes del IVAP a partir de la vigencia de la presente resolucin, en SUNAT Virtual. b) El Sistema Pago Fcil - Formulario Virtual N 1688, el cual podr ser utilizado por los contribuyentes del IVAP en las agencias y sucursales de la red bancaria. Segunda.- Vigencia del Formulario N 188 Djese sin efecto el Formulario N 188. Tercera.- Modifcacin de la Resolucin de Super- intendencia N 132-2001/SUNAT Agrguese como literal k) del numeral 2.1 del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 132-2001/ SUNAT, el siguiente texto: k) Registro IVAP Cuarta.- Normas aplicables a la declaracin y pago del IVAP En lo no previsto por la Ley del IVAP o la presente resolucin para la declaracin y el pago del IVAP, ser de aplicacin lo dispuesto por los artculos 30 y 32 de la Ley del IGV e ISC y sus normas reglamentarias, as como por las Resoluciones de Superintendencia Ns. 100-97/SUNAT, 002-2000/SUNAT, 109-2000/SUNAT, 129-2002/SUNAT, 062-2003/SUNAT, 192-2003/SUNAT y dems normas relacionadas con la manera en que los deudores tributarios deben cumplir sus obligaciones tributarias con la SUNAT. Quinta.- Gradualidad de las sanciones A la sancin de multa correspondiente a la infraccin tipifcada en el punto 1 del numeral 12.2 del artculo 12 de la Ley, se le aplicar el Reglamento del Rgimen de Gradualidad vinculado al Sistema de Pago de Obligacio- nes Tributarias con el Gobierno Central, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 254-2004/SUNAT, a partir de la fecha de su entrada en vigencia. Para tal efecto: a) La alusin a la Norma Complementaria deber entenderse referida a la presente resolucin. b) La alusin al literal c del inciso 17.1 y al literal b del inciso 17.2 del artculo 17 de la Norma Complementaria, deber entenderse referida, respectivamente, al literal c del inciso 7.1 y al literal b del inciso 7.2 del artculo 7 de la presente resolucin. Sexta.- Derogacin de normas Derguense las Resoluciones de Superintendencia Ns. 134-2004/SUNAT y 111-2004/SUNAT, salvo lo dispuesto en la Segunda Disposicin Final de esta ltima resolucin. Regstrese, comunquese y publquese. ACTUALIDAD TRIBUTARIA ACTUALI DAD EMPRESARI AL O A U O M U
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0 3 C-121 Dictan normas referidas al Registro Especial de Operadores Tursticos y a la implementacin del Benefcio establecido en el Decreto Legislativo N 1125 a favor de estos operadores Resolucin de Superintendencia N 088-2013-SUNAT (14.03.13)
ARTCULO 1.-
DEFINICIONES Para efecto de lo dispuesto en la presente Resolucin se entender por: a) Ley: Al Texto nico Ordenado de la Ley del Impues- to General a las Ventas (IGV) e Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modifcatorias. b) Reglamento: Al Reglamento de la Ley del IGV e ISC, aprobado mediante el Decreto Supremo N 029-94-EF y normas modifcatorias. c) Registro: Al Registro Especial de Operadores Tursti- cos a cargo de la SUNAT, a que se refere el artculo 9-C del Reglamento. d) SUNAT Operaciones en Lnea: Al Sistema inform- tico disponible en Internet, que permite realizar TTULO I GENERALIDADES TTULO II DEL REGISTRO operaciones en forma telemtica, entre el Usuario y la SUNAT. e) Clave SOL: Al texto conformado por nmeros y letras, de conocimiento exclusivo del usuario, que asociado al Cdigo de Usuario otorga privacidad en el acceso a SUNAT Operaciones en Lnea. f ) Cdigo de Usuario: Al texto conformado por n- meros y letras, que permite identifcar al usuario que ingresa a SUNAT Operaciones en Lnea. g) RUC: Al Registro nico de Contribuyentes. h) Reglamento de Comprobantes de Pago: Al apro- bado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99-SUNAT y normas modifcatorias. Cuando se mencionen artculos sin indicar la norma legal a la que corresponden, se entendern referidos a la presente Resolucin.
ARTCULO 2.-
CONDICIONES PARA LA INS- CRIPCIN La inscripcin en el Registro proceder en el caso que los operadores tursticos cumplan las condiciones establecidas en el numeral 2 del artculo 9-C del Re- glamento.
ARTCULO 3.-
PROCESO DE INSCRIPCIN Los operadores tursticos solicitarn su inscripcin en el Registro de acuerdo al procedimiento establecido en la presente Resolucin, para lo cual debern ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea con su Cdigo de Usuario y Clave SOL y seleccionar la opcin que para tal efecto se prevea.
ARTCULO 4.-
VALIDACIN DEL CUMPLI- MIENTO DE LAS CONDICIONES Presentada la solicitud de inscripcin en el Registro, la SUNAT contar con un plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles computados a partir de la fecha de presen- tacin de la misma para evaluar el cumplimiento de las condiciones a que se refere el numeral 2 del artculo 9-C del Reglamento. Para que proceda la inscripcin el operador turstico deber cumplir tales condiciones a la fecha en que la SUNAT los verifque. La SUNAT comunicar la aprobacin o rechazo de la solicitud. De aprobarse la solicitud, el operador turstico quedar inscrito en el Registro a partir de la fecha en que surta efecto la notifcacin del acto administrativo que co- munica la inscripcin. El contribuyente permanecer inscrito en el Registro hasta que se produzca su exclusin por alguno de los motivos sealados en el artculo 5. En caso que la SUNAT no se pronuncie en el plazo indicado en el primer prrafo del presente artculo, se entender denegada la solicitud.
ARTCULO 5.-
EXCLUSIN DEL REGISTRO La exclusin operar: a) A pedido del propio operador turstico quien po- dr solicitar su exclusin del Registro en cualquier momento, para lo cual deber ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea con su Cdigo de Usuario y Clave SOL y seleccionar la opcin que para tal efecto se prevea. b) De ofcio, cuando la SUNAT detecte que el opera- dor turstico incumple alguna de las condiciones establecidas en el numeral 2 del artculo 9-C del Reglamento. IGV, ISC E IVAP I NSTI TUTO PAC FI CO C-122 O A U O M U
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0 3 TTULO III NORMAS PARA LA IMPLEMENTACIN DEL BENEFICIO Los operadores tursticos quedarn excluidos del Regis- tro a partir de la fecha en que surta efecto la notifcacin del acto administrativo que comunic su exclusin.
ARTCULO 6.-
EFECTOS DE LA INSCRIPCIN Y EXCLUSIN DEL REGISTRO La inscripcin en el Registro habilitar al operador turs- tico a utilizar el Saldo a Favor del Exportador a partir del perodo en que se encuentre inscrito y hasta el perodo en que surta efecto su exclusin. El Saldo a Favor del Exportador incluir aquel generado en los perodos en los que el operador turstico no hubiere estado inscrito. La exclusin del Registro origina que el operador turs- tico deje de usar el Saldo a Favor del Exportador a partir del perodo siguiente a aquel en que surte efecto dicha exclusin. El impedimento abarca tanto el Saldo a Favor del Exportador generado antes de la exclusin que no hubiese sido utilizado, como aquel que se genere a partir de la exclusin. La exclusin del operador turstico del Registro no afectar su derecho al Saldo a Favor del Exportador de los perodos en que hubiere estado inscrito o excluido, pudiendo utilizar dicho saldo al inscribirse nuevamente en el Registro, a partir del perodo en que quede inscrito conforme a lo sealado en el artculo 4.
ARTCULO 7.-
Artculo derogado por la Segunda Dispo- sicin Complementaria Derogatoria de la Resolucin de Superinten- dencia N 210-2013-SUNAT, publicada el 04 julio 2013.
ARTCULO 8.-
PRESENTACIN DE LAS CO- PIAS DE LOS DOCUMENTOS DE IDENTIDAD La presentacin de las copias de los documentos de identidad de las personas naturales no domiciliadas en el pas que utilizan un paquete turstico, incluyendo la(s) foja(s) correspondientes que permitan acreditar su identifcacin y la fecha del ltimo ingreso al pas a que se refere el artculo 9-F del Reglamento, se realizar nicamente a requerimiento de la SUNAT.
ARTCULO 9.-
COMPENSACIN Y/O DEVO- LUCIN DEL SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR El incumplimiento de las condiciones establecidas en el cuarto prrafo del artculo 9-F del Reglamento en la fecha de presentacin de: a) La comunicacin de compensacin, dar lugar a que sta no surta efectos. b) La solicitud de devolucin, dar lugar a que sta sea denegada. En ambos casos, quedar a salvo el derecho del opera- dor turstico para presentar una nueva comunicacin y/o solicitud, segn corresponda.
ARTCULO 10.-
VIGENCIA La presente resolucin entrar en vigencia a partir del da siguiente de su publicacin. DISPOSICIN COMPLEMENTARIA MODIFICATORIA Primera.- Incorporacin de causal de rechazo de informacin adjunta a las comunicaciones de compensacin y/o solicitudes de devolucin pre- sentadas al amparo del Decreto Legislativo N 1125 Incorprese el inciso i) del artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia N 157-2005-SUNAT y normas modifcatorias, de acuerdo con el texto siguiente: i) En el caso de comunicaciones de compensacin y/o solicitudes de devolucin presentadas al amparo del benefcio otorgado por el Decreto Legislativo N 1125, que el operador turstico no se encuentre inscrito en el Registro Especial de Operadores Tursticos. (*) Confrontar con la Primera Disposicin Complementaria Deroga- toria de la Resolucin N 210-2013-SUNAT, publicada el 04 julio 2013. DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS TRANSITORIAS Primera.- Inscripcin en el Registro Excepcionalmente, a partir de la vigencia de la presente resolucin y hasta el 30 de junio de 2013, la solicitud de la inscripcin en el Registro a que se refere el artculo 3 se realizar a travs de la presentacin de un escrito, el mismo que deber ser presentado en los lugares que se indican a continuacin: a) Tratndose de Principales Contribuyentes Naciona- les: En la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales. b) De pertenecer al directorio de la Intendencia Lima: b.1) Si son Principales Contribuyentes: En las de- pendencias encargadas de recibir sus decla- raciones pago o en los Centros de Servicios al Contribuyente habilitados por la SUNAT, en la provincia de Lima o en la Provincia Constitu- cional del Callao. b.2) Si son Medianos o Pequeos Contribuyentes: En los Centros de Servicios al Contribuyente habilitados por la SUNAT en la Provincia de Lima o la Provincia Constitucional del Callao. c) De pertenecer al directorio de las Intendencias Regionales u Ofcinas Zonales: En las dependencias de la SUNAT de su jurisdiccin o en los Centros de Servicios al Contribuyente habilitados por dichas dependencias. Segunda.- Presentacin de documentacin Hasta el 30 de junio de 2013: ACTUALIDAD TRIBUTARIA ACTUALI DAD EMPRESARI AL O A U O M U
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0 3 C-123 cuya estructura estar a disposicin en el Portal de la SUNAT, el cual deber estar contenido en un medio magntico, quedando exceptuados de lo dispuesto en la Resolucin de Superintendencia N 157-2005-SUNAT. 3. Conjuntamente con la comunicacin de com- pensacin y/o presentacin de la solicitud de devolucin del Saldo a Favor del Exportador, se presentar la RT correspondiente al perodo res- pecto del cual se comunica la compensacin y/o solicita la devolucin. Regstrese, comunquese y publquese. 1. Las solicitudes de devolucin a que se refere el artculo 7 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables, aprobado por el Decreto Supremo N 126-94-EF y normas modifcatorias, formuladas al amparo del numeral 9 del artculo 33 de la Ley, se presentarn a travs del Formulario 4949. 2. Los operadores tursticos cumplirn con la obliga- cin establecida en el artculo 8 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables, respecto de las adquisiciones correspondientes a los perodos de septiembre de 2012 a mayo de 2013, mediante la presentacin de un archivo en formato Excel IGV, ISC E IVAP I NSTI TUTO PAC FI CO C-124 O A U O M U
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0 3 Reglamento del Impuesto Selectivo al Consumo a los juegos de azar y apuestas Decreto Supremo N 095-96-EF (28.09.96)
ARTCULO 1.-
Para los fnes del presente Regla- mento se entender por: a. Decreto: El Decreto Legislativo N 821. b. Impuesto: Impuesto Selectivo al Consumo. c. Juegos de azar y apuestas: tales como loteras, TTULO I ASPECTOS GENERALES bingos, rifas y sorteos, as como casinos de juego y eventos hpicos. d. Mquinas tragamonedas: Mquinas tragamone- das y otros aparatos electrnicos que entreguen premios canjeables por dinero. TTULO II DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO TTULO III DE LA BASE IMPONIBLE Y LA TASA DE LOS JUEGOS DE AZAR Y APUESTAS
ARTCULO 2.-
Son sujetos pasivos del Impuesto, las entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de juegos de azar y apuestas as como de las mquinas tragamonedas, debidamente autorizadas.
ARTCULO 3.-
Para los juegos de azar y apuestas, se entiende como ingreso total percibido en un mes: a) En el juego de loteras ser el producto de la venta de cada emisin de billetes, cartones y similares, al cual le sern deducidos los descuentos de venta o comisiones pagados a los vendedores minoristas y mayoristas o agentes inscritos en el Registro de vendedores de loteras. El ingreso producto de la venta de cada emisin, es el resultado de multiplicar el nmero de billetes, cartones y similares efectivamente vendidos por su respectivo precio de venta al pblico. En ningn caso, se aceptar como deduccin el descuento de venta o comisin en favor del per- sonal del Ramo de Loteras o de empresas privadas organizadoras de loteras o el descuento de venta o comisiones cuando sea de cargo del ganador del premio. b) En el juego de bingos, sorteos, rifas y similares, ser el que resulte de multiplicar el precio de venta al pblico de dichos juegos por el nmero de carto- nes, boletos o tickets vendidos. c) Para el caso de casinos de juego, ser aquel que resulte por concepto de apuestas, excluyendo lo que corresponda a las mquinas tragamonedas. d) Tratndose de eventos hpicos, ser el resultado de multiplicar el precio de venta al pblico del boleto de la apuesta por el nmero de boletos vendidos.
ARTCULO 4.-
La base imponible para los juegos de azar y apuestas, ser la diferencia resultante entre el ingreso total percibido en un mes por los juegos y apuestas y el total de premios efectivamente pagados en dicho mes .
ARTCULO 5.-
En eventos hpicos, entindase por premio efectivamente pagado, a la suma de todos los premios otorgados por las diversas modalidades de apuestas existentes, consistentes en acertar determina- dos nmeros de veces alguna caracterstica del evento hpico, incluyendo el premio que se otorgue a favor de los propietarios y criadores de los caballos premiados.
ARTCULO 6.-
La deduccin por el monto de los premios en especie otorgados en los juegos de azar y apuestas, ser aquel que corresponda al valor de adquisicin sustentado en el comprobante de pago, incluyendo el Impuesto General a las Ventas que no pueda ser utilizado como crdito fscal.
ARTCULO 7.-
En caso que los premios fuesen cobrados en fecha distinta al mes en que correspon- diera pagarlos, pero dentro del plazo establecido para su entrega por la entidad organizadora y titulares de autorizaciones de juegos de azar y apuestas, el monto correspondiente ser deducible para la determinacin de la base imponible en el mes en que ste fuera pa- gado. En el caso que la entidad antes referida, no genere ingre- sos en el mes en el cual se hace efectivo el premio, sta deber postergar la deduccin de dicho premio para la determinacin de la base imponible hasta el momento en que se genere nuevamente ingresos. ACTUALIDAD TRIBUTARIA ACTUALI DAD EMPRESARI AL O A U O M U
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0 3 C-125
ARTCULO 16.-
Para los efectos de este Reglamen- to se entiende por: a. Juego de azar; contrato aleatorio que depende absolutamente de la suerte y no de la habilidad y destreza del jugador, como las loteras, los bingos, las rifas, la sorteos, las mquinas tragamonedas y otros aspecto electrnicos. a.1 Loteras; juego pblico administrado por un ramo de loteras perteneciente a una Sociedad Si el monto de los premios excedieran al monto de los ingresos percibidos en dicho mes por la entidad antes referida, sta aplicar a los ingresos mensuales siguientes el saldo de los premios pendientes hasta su total extincin.
ARTCULO 8.-
El monto de los premios efectiva- mente pagados y los pendiente del pago, as como la identifcacin de ganador debern ser registrados por cada entidad organizadora y titulares de autorizaciones de juegos de azar y apuestas.
ARTCULO 9.-
La tasa aplicable a los juegos de azar y apuestas, tratndose de: a) Loteras, bingos, rifas y sorteos 10% b) Casinos de juego 5% c) Eventos hpicos 2% TTULO IV DE LAS MAQUINAS TRAGAMONEDAS Y OTROS APARATOS ELECTRONICOS TTULO V DE LOS REGISTROS Y DE LA DECLARACION Y PAGO TTULO VI DEFINICIONES
ARTCULO 10.-
Para el caso de mquinas traga- monedas y otros aparatos electrnicos que entreguen premios canjeables por dinero, el impuesto se aplicar sobre el nmero de dichos aparatos electrnicos.
ARTCULO 11.-
Los montos fjos mensuales aplica- bles por cada mquina tragamonedas y otros aparatos electrnicos son los siguientes: a) Mquina tragamonedas 15% UIT b) Otros aparatos electrnicos15% UIT
ARTCULO 12.-
Los sujetos del impuesto que emiten billetes, boletas, cartones o tickets, debern llevar un registro de los boletos vendidos indicando en columnas separadas la serie, el nmero, el tipo de juego al cual corresponde, la fecha de venta, la fecha de realizacin del sorteo y el precio al pblico de los boletos vendidos. Adicionalmente, debern llevar un registro de los boletos impresos devueltos o que no hubieran sido vendidos hasta la fecha de los sorteos respectivos, in- dicando en columnas separadas la serie, el nmero y el precio al pblico de los boletos vendidos. Estos boletos no podrn ser utilizados en sorteos de fecha posterior. El registro podr llevarse de forma agregada cuando corresponda a series y nmeros correlativos y corres- pondan al mismo monto y juego, ya sea para el registro de las ventas o las devoluciones.
ARTCULO 13.-
Los contribuyentes presentarn mensualmente, en la misma fecha de pago del im- puesto, ante la SUNAT, una declaracin jurada en el formulario que para tal efecto proporcionar dicha Institucin.
ARTCULO 14.-
El Ministerio de Industria, Turismo, Integracin y Negociaciones Comerciales Internacio- nales, a travs de la Comisin Nacional de Casinos y los Gobiernos locales proporcionarn a la SUNAT informacin detallada en forma peridica, en lo que corresponda, sobre las operaciones realizadas por los contribuyentes del Impuesto, de acuerdo a las especi- fcaciones que esta ltima establezca, con la fnalidad de efectuar la verifcacin y control en la determinacin del Impuesto.
ARTCULO 15.-
Los recursos que se recauden por el Impuesto Selectivo al Consumo a que se refere el pre- sente Decreto Supremo sern utilizados en programas de ayuda social del Programa Nacional de Asistencia Alimentaria - PRONAA. de Benefcencia Pblica o empresas privadas auspiciadas por determinada Sociedad de Benefcencia Pblica o que cumplan los re- quisitos establecidos en la legislacin sobre la materia. Se incluye a la lotera tradicional jugada a travs de billetes, cartones y similares, la lotera electrnica, lotera instantnea y otras modalidades de juego de loteras, incluyendo IGV, ISC E IVAP I NSTI TUTO PAC FI CO C-126 O A U O M U
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0 3 tamente del azar y la destreza, mediante el cual se predice cierta ocurrencia o se eligen ciertas combi- naciones, las cuales de ser acertadas determinarn la entrega de una suma de dinero o especie o la satisfaccin de la prestacin convenida por parte del o los que no acertaron con dicha ocurrencia, siempre que medie un organizador. b.1 Casinos de juego; juegos de azar y envite debidamente autorizados de acuerdo a la normatividad vigente. b.2 Eventos hpicos; son las carreras de caballos organizadas por las entidades autorizadas, por las cuales se realicen apuestas.
ARTCULO 17.-
El presente Decreto Supremo entrar en vigencia el primer da del mes siguiente al de su publicacin en el Diario Ofcial El Peruano y ser refrendado por los Ministros de Economa y Finanzas y de Industria, Turismo, Integracin y Negociaciones Comerciales Internacionales. Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintisiete das del mes de setiembre de mil novecientos noventa y ses. a los bingos que dependen de la combinacin aleatoria ganadora para ser premiados. a.2 Bingo; variedad de lotera jugada con cartones o tarjetas hasta noventa (90) nmeros y un aparato de extraccin de bolos o bolas al azar, en forma mecnica o automtica. a.3 Mquinas tragamonedas y otros aparatos electrnicos; son aquellos que funcionan por medio de monedas, fchas o cualquier otro medio que al ser accionados dan inicio libre- mente al proceso del juego, sin que intervenga la voluntad, la destreza o la habilidad del usua- rio para determinar el resultado a obtenerse. De obtenerse un premio, ste se paga por un dispositivo automtico, que es parte integral de la mquina y cuya cuanta se determina por las combinaciones de smbolos programados. Tambin se consideran mquinas tragamonedas aquellas mquinas que mediante un sistema "displays", proyectores, luces o videos conceden al usuario un tiempo de uso o de juego y un premio que depende siempre del azar. b. Apuesta; contrato que depende del azar o conjun- ACTUALIDAD TRIBUTARIA ACTUALI DAD EMPRESARI AL O A U O M U
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0 3 C-127 Regulan la presentacin a travs de SUNAT Virtual de la solicitud de devolucin del saldo a favor materia de benefcio sin la presentacin de garanta Resolucion De Superintendencia N 166-2009-SUNAT (06.08.09) Lima, 5 de agosto de 2009 CONSIDERANDO: Que de conformidad con lo dispuesto en el numeral 3 del artculo 9 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas aprobado por el Decreto Supremo N 29-94-EF y normas modifcatorias, la devolucin del saldo a favor por exportacin se regular por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas; Que por su parte, el artculo 8 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables, aprobado por Decreto Supre- mo N 126-94-EF y normas modifcatorias establece la informacin que todo exportador debe adjuntar a su comunicacin de compensacin y/o solicitud de devolucin del Saldo a Favor Materia del Benefcio, as como la posibilidad que la SUNAT disponga la presen- tacin de la referida informacin y del formulario en que se solicita la devolucin en medios informticos, en la forma y condiciones que ella seale para tal fn; Que mediante Resolucin de Superintendencia N 157-2005/SUNAT y normas modifcatorias se aprob el procedimiento para la presentacin de la informacin a que se referen los incisos a) y b) del artculo 8 del Re- glamento de Notas de Crdito Negociables y el medio informtico para ello, al cual se denomina Programa de Declaracin de Benefcios (PDB) - Exportadores; Que resulta conveniente poner a disposicin de los exportadores un formulario virtual que les permita optar por presentar a travs de SUNAT Virtual la solicitud de devolucin del Saldo a Favor Materia del Benefcio cuando no medie la presentacin de la garanta a que se refere el artculo 12 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables, as como establecer la forma y condiciones para la presentacin de dicho formulario virtual; Que al amparo del numeral 3.2 del artculo 14 del Reglamento que establece disposiciones relativas a la publicidad, publicacin de proyectos normativos y difusin de normas legales de carcter general, apro- bado por el Decreto Supremo N 001-2009-JUS, no se prepublica la presente Resolucin por considerar que ello sera innecesario en razn que slo se est regulando una forma alternativa de presentacin de la solicitud de devolucin del Saldo a Favor Materia de Benefcio cuando no se presenta la garanta a que se refere el artculo 12 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables; En uso de las facultades conferidas por el artculo 8 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables, aprobado mediante Decreto Supremo N 126-94-EF y normas modifcatorias y el inciso q) del artculo 19 del Reglamento de Organizacin y Funciones de la SUNAT, aprobado por Decreto Supremo N 115-2002-PCM; SE RESUELVE: ARTCULO 1.- DEFINICIONES Para efecto de la presente resolucin, se entender por: a) Solicitante: Aquellos contribuyentes que soliciten la devolucin del Saldo a Favor Materia del Benefcio sin la presentacin de garantas a que se refere el artculo 12 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables, aprobado por Decreto Supremo N 126-94-EF y normas modifcatorias. b) Declaracin: A la Declaracin Jurada determinativa presentada utilizando el formulario virtual gene- rado por el PDT desarrollado por la SUNAT para efecto de cumplir con la declaracin y pago de las obligaciones tributarias de carcter mensual por concepto del Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta de tercera categora. c) SUNAT: A la Superintendencia Nacional de Admi- nistracin Tributaria. d) SUNAT: Al sistema informtico disponible Opera- ciones en la Internet que permite realizar en Lnea operaciones en forma telemtica entre el usuario y la SUNAT. e) SUNAT Virtual : Al Portal de la SUNAT en la Internet cuya direccin es http: //www.sunat.gob.pe. Cuando se mencionen artculos sin indicar la norma le- gal a la que corresponden, se entendern referidos a la presente resolucin. ARTCULO 2.- MBITO DE APLICACIN La presente Resolucin tiene por fnalidad dictar las me- didas necesarias para que el Solicitante pueda solicitar la devolucin del Saldo a Favor Materia de Benefcio a travs de SUNAT Virtual. ARTCULO 3.- FORMA DE PRESENTACIN DE LA SOLICITUD DE DEVOLUCIN DEL SALDO A FAVOR MATERIA DE BENEFICIO A TRAVS DE SUNAT VIRTUAL El Solicitante que opte por solicitar la devolucin del Saldo a Favor Materia de Benefcio a travs de SUNAT Virtual, deber utilizar el Formulario Virtual N 1649 Solicitud de Devolucin. Para tal efecto, el Solicitante deber contar previamente con el Cdigo de Usuario y la Clave SOL que le permitan IGV, ISC E IVAP I NSTI TUTO PAC FI CO C-128 O A U O M U
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0 3 ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea, y cumplir con las condiciones para la presentacin mencionadas en el artculo 4. ARTCULO 4.- CONDICIONES PARA LA PRE- SENTACIN DE LA SOLICITUD DE DEVOLUCIN MEDIANTE EL FORMULARIO VIRTUAL N 1649 SOLICITUD DE DEVOLUCIN Para que el Solicitante pueda solicitar la devolucin del Saldo a Favor Materia de Benefcio mediante el Formu- lario Virtual N 1649 Solicitud de Devolucin, se deber cumplir con cada una de las siguientes condiciones: a) El perodo que se deber consignar en el Formula- rio Virtual N 1649 Solicitud de Devolucin debe corresponder al ltimo perodo vencido a la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin. En el caso que las actividades del Solicitante se en- cuentren suspendidas temporalmente, el perodo que se debe consignar en el Formulario Virtual N 1649 Solicitud de Devolucin es el correspondien- te al ltimo perodo por el cual se hubiera tenido la obligacin de presentar la Declaracin de acuerdo a lo establecido en el artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 203-2006/SUNAT. b) Haber cumplido previamente con presentar la Declaracin del ltimo perodo vencido a la fecha de la presentacin de la solicitud, con anterioridad a la presentacin del Formulario Virtual N 1649 Solicitud de Devolucin. En el caso a que se refere el segundo prrafo del inciso a) del presente artculo, la Declaracin que deber haberse presentado previamente ser la correspondiente al ltimo perodo por el cual se tena la obligacin de presentar la Declaracin de acuerdo a lo establecido en el artculo 4 de la Re- solucin de Superintendencia N 203-2006/SUNAT. c) Haber presentado el (los) PDB(s) Exportadores en el (los) que consta(n) la informacin a que se refere el artculo 8 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables, aprobado por Decreto Supremo N 126-94- EF y normas modifcatorias, correspondien- te a la solicitud de devolucin, con anterioridad a la presentacin del Formulario Virtual N 1649 Solicitud de Devolucin. d) No haber presentado con anterioridad una so- licitud de devolucin del Saldo a Favor Materia del Benefcio en la que se hubiera consignado el perodo a que se refere el inciso a) del presente artculo. e) No haber sido notifcado por la SUNAT con una resolucin que resuelve como improcedente, procedente o procedente en parte una solicitud de devolucin del Saldo a Favor Materia de Benefcio en la que se hubiera consignado como perodo el del inciso a) del presente artculo. Las condiciones mencionadas en el presente artcu- lo sern validadas en lnea por el sistema de la SU- NAT. La presentacin de la solicitud de devolucin del Saldo a Favor Materia de Benefcio mediante el Formulario Virtual N 1649 Solicitud de Devolucin no se admitir en tanto no se cumpla con todas las condiciones a que se refere el presente artculo. ARTCULO 5.- CONSTANCIA DE PRESENTA- CIN Una vez concluida la presentacin del Formulario Virtual N 1649 Solicitud de devolucin a travs de SUNAT Virtual de acuerdo a las indicaciones que muestre el Sistema de la SUNAT, se generar automticamente la constancia de presentacin del Formulario Virtual N 1649 Solicitud de devolucin la cual podr ser impresa. Dicha constancia contendr todos los datos de la solicitud de devolucin as como el nmero de orden asignado por la SUNAT. DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES PRIMERA.- DEL FORMULARIO VIRTUAL N 1649 SOLICITUD DE DEVOLUCIN Modifcase el Formulario Virtual N 1649 Solicitud de Devolucin aprobado por la Tercera Disposicin Com- plementaria Final de la Resolucin de Superintendencia N 232-2008/SUNAT para que, adems, de lo sealado en la referida Disposicin, pueda ser utilizado por el Solicitante para presentar a travs de SUNAT Virtual la solicitud de devolucin del Saldo a Favor Materia de Benefcio cuando no se presenta la garanta a que se refere el artculo 12 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables, aprobado por Decreto Supremo N 126-94-EF y normas modifcatorias. SEGUNDA.- VIGENCIA La presente resolucin entrar en vigencia al da si- guiente de su publicacin en el Diario Ofcial El Peruano. Regstrese, comunquese y publquese. MANUEL VELARDE DELLEPIANE Superintendente Nacional ACTUALIDAD TRIBUTARIA ACTUALI DAD EMPRESARI AL O A U O M U
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0 3 C-129 Aprueban Normas para devoluciones por pagos realizados en forma indebida o en exceso Decreto Supremo N 066-2006-EF (24.05.06) EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA CONSIDERANDO: Que, el primer prrafo del Artculo 23 del Texto nico Ordenado de la Ley General de Aduanas, aprobado por Decreto Supremo N 129-2004-EF, establece que las devoluciones por pagos realizados en forma inde- bida o en exceso se efectuarn mediante cheques no negociables, documentos valorados denominados Notas de Crdito Negociables y/o abono en cuenta corriente o de ahorros, aplicndose los intereses moratorios correspondientes desde la fecha en que se efectu el pago indebido o en exceso y hasta la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la devolucin respectiva; Que, el Artculo 39 del Texto nico Ordenado del Cdi- go Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135- 99-EF y normas modifcatorias, seala que tratndose de tributos administrados por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, las devoluciones se efectuarn mediante cheques no negociables, documentos valorados denominados Notas de Crdito Negociables y/o abono en cuenta corriente o de ahorros; asimismo seala que la devo- lucin mediante cheques no negociables, la emisin, utilizacin y transferencia a terceros de las Notas de Crdito Negociables, as como el abono en cuenta corriente o de ahorro se sujetarn a las normas que se establezca por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, previa opinin de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT; Que, mediante Decreto Supremo N 126-94-EF y nor- mas modifcatorias, se aprob el Reglamento de Notas de Crdito Negociables para las deudas tributarias cuya administracin est a cargo de la SUNAT; Que, resulta necesario establecer el mecanismo de devolucin de pagos indebidos o en exceso de de- rechos arancelarios y dems tributos aplicables a la importacin, multas e intereses, a travs de cheques no negociables y/o Notas de Crdito Negociables de acuerdo a lo dispuesto por el Artculo 23 del Texto nico Ordenado de la Ley General de Aduanas, y el Artculo 39 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario; En uso de las facultades conferidas por el inciso 8 del Artculo 118 de la Constitucin Poltica del Per y por el inciso a) del Artculo 39 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modifcatorias; DECRETA: ARTCULO 1.- DE LAS DEVOLUCIONES POR PAGOS REALIZADOS EN FORMA INDEBIDA O EN EXCESO La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT efectuar las devoluciones de de- rechos arancelarios y dems tributos aplicables a la importacin, multas e intereses correspondientes a pagos indebidos o en exceso, mediante la emisin de Notas de Crdito Negociables, las cuales sern emitidas en moneda nacional. ARTCULO 2.- DE LA REDENCIN DE LAS NOTAS DE CRDITO NEGOCIABLES Y SUB CUENTA ESPECIAL 2.1 Autorzase a la SUNAT a efectuar la redencin de las Notas de Crdito Negociables mediante el giro de cheques no negociables, con cargo a la Sub Cuenta Especial que para tal efecto la Direccin Nacional del Tesoro Pblico del Ministerio de Economa y Finanzas abrir en el Banco de la Nacin, a nombre de la SUNAT de reversin automtica a la Cuenta Principal del Tesoro Pblico. 2.2 Facltese a la Direccin Nacional del Tesoro Pblico del Ministerio de Economa y Finanzas a suscribir un convenio con la SUNAT para la aplicacin de lo dispuesto en el prrafo anterior, en un plazo que no exceda de diez (10) das calendario a partir de la publicacin del presente Decreto Supremo. ARTCULO 3.- DE LA TRANSFERENCIA DE FONDOS A LA CUENTA DEL TESORO PBLICO. 3.1 Dentro de los cinco primeros das hbiles de cada mes, la SUNAT instruir al Banco de la Nacin res- pecto a las transferencias de fondos que deber efectuar, por los importes de las devoluciones giradas en el mes anterior incluido los intereses respectivos, con cargo a las cuentas de recaudacin a las que se destin el pago indebido o en exceso, para su acreditacin en la cuenta del Tesoro Pblico. 3.2 El Banco de la Nacin ejecutar las transferencias inmediatamente despus de recibida la instruccin de la SUNAT verifcando la disponibilidad de fondos en las cuentas respectivas; de no existir fondos en dichas cuentas, efectuar transferencias sucesivas con cargo al saldo hasta cubrir el total del monto instruido. 3.3 La SUNAT es responsable del control y cumpli- miento de las transferencias de fondos ordenadas, e informa mensualmente a la Direccin Nacional del Tesoro Pblico del Ministerio de Economa y Finanzas del resultado de las mismas. IGV, ISC E IVAP I NSTI TUTO PAC FI CO C-130 O A U O M U
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0 3 ARTCULO 4.- REFRENDO Y VIGENCIA El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas y entrar en vigencia a los quince (15) das hbiles, contados a partir del da siguiente de su publicacin en el Diario Ofcial El Peruano. DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES Primera.- En lo que no se oponga a lo dispuesto en el presente Decreto Supremo, y en lo que correspon- da, ser de aplicacin el Ttulo II del Reglamento de Notas de Crdito Negociables, aprobado por Decreto Supremo N 126-94-EF y sus normas modifcatorias y complementarias. Segunda.- La SUNAT emitir las normas necesarias para la aplicacin de lo dispuesto en el presente Decreto Supremo. DISPOSICIN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA nica.- Las solicitudes de devolucin por pagos indebidos o en exceso que se encuentren en trmite se adecuarn a lo dispuesto en el presente Decreto Supremo, en lo que fuera pertinente. Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintids das del mes de mayo del ao dos mil seis. ALEJANDRO TOLEDO Presidente Constitucional de la Repblica FERNANDO ZAVALA LOMBARDI Ministro de Economa y Finanzas ACTUALIDAD TRIBUTARIA ACTUALI DAD EMPRESARI AL O A U O M U
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0 3 C-131 Reglamento de Notas de Crdito Negociables Decreto Supremo N 126-94-EF (29.09.94) TTULO I COMPENSACION Y DEVOLUCION DE SALDOS A FAVOR DE LOS EXPORTADORES CONCORDANCIA: D.S. N 049-2002-AG, Art. 15 ARTCULO 1.- Cuando se haga mencin a un artculo, sin citar el dispositivo al cual corresponde, se entender referido al presente Reglamento. ARTCULO 2.- El Saldo a Favor por Exportacin ser el determinado de acuerdo a lo establecido en el numeral 3 del Artculo 9 del Reglamento del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo. Para determinar el Saldo a Favor por Exportacin, los comprobantes de pago, notas de crdito y dbito y las declaraciones de importacin y exportacin, debern ser registrados en los libros de contabilidad y en los registros de compras y ventas. Para efecto de lo dispuesto en el presente artculo, tratndose de adquisiciones realizadas en moneda extranjera, el tipo de cambio aplicable ser el promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros, en la fecha de emisin de los comprobantes de pago correspondientes. En los das en que no se publique el tipo de cambio, se utilizar el ltimo que hubiese sido publicado. ARTCULO 3.- El Saldo a Favor por Exportacin se deducir del Impuesto Bruto del Impuesto General a las Ventas a cargo del sujeto. De quedar un monto a su favor, ste se denominar Saldo a Favor Materia del Benefcio. Del Saldo a Favor Materia del Benefcio se deducir las compensaciones efectuadas. De quedar un monto a favor del exportador, ste podr solicitar su devolucin mediante las Notas de Crdito Negociables. ARTCULO 4.- La compensacin o devolucin a que se refere el artculo 3 tendr como lmite un porcentaje equivalente a la tasa del Impuesto General a las Ventas incluyendo el Impuesto de Promocin Municipal, sobre las exportaciones realizadas en el pe- rodo. El Saldo a Favor Materia del Benefcio que exceda dicho lmite podr ser arrastrado como Saldo a Favor por Exportacin a los meses siguientes. El Saldo a Favor Materia del Benefcio cuya compensa- cin o devolucin no hubiere sido aplicada o solicitada, pese a encontrarse incluido en el lmite establecido en el prrafo anterior, podr arrastrarse a los meses siguien- tes como Saldo a Favor por Exportacin. El monto del referido saldo a favor incrementar el lmite indicado en el prrafo anterior de las exportaciones realizadas en el perodo siguiente. Artculo sustituido por el Artculo 1 del Decreto Supremo N 017- 2004-EF (27.01.04). ARTCULO 5.- A fn de determinar el monto de las exportaciones realizadas en el perodo, se tomar en cuenta: a) En la exportacin de bienes, el valor FOB de las declaraciones de exportacin debidamente nu- meradas que sustenten las exportaciones embar- cadas en el perodo y cuya facturacin haya sido efectuada en el perodo o en perodos anteriores al que corresponda la Declaracin-Pago. Para tal efecto, a la fecha de comunicada la com- pensacin o de solicitada la devolucin, se deber contar con las respectivas declaraciones de expor- tacin. Tratndose de exportaciones realizadas a travs del operador de las sociedades irregulares; comunidad de bienes; jointventures, consorcios, y dems con- tratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad en forma independiente, cada parte considerar el importe que le ser atribuido sobre el valor FOB de la Declaracin Unica de Aduanas que sustente la exportacin realizada, en la pro- porcin de su participacin sobre los gastos o en funcin de la participacin de cada parte con- tratante o integrante, segn se haya establecido expresamente en el contrato. Prrafo incorporado por el Artculo 2 del Decreto Supremo N 014-2002-EF (25.01.02). b) En la exportacin de servicios, el valor de las facturas que sustenten el servicio prestado a un no domiciliado y que hayan sido emitidas en el perodo a que corresponde la Declaracin-Pago. c) Las Notas de Dbito y Crdito emitidas en el pero- do a que corresponde la Declaracin-Pago. Del monto de las exportaciones realizadas en el perodo que corresponda, se deducir o adicionar, en su caso, el monto correspondiente a los ajustes efectuados mediante los documentos a que se refere el prrafo anterior. Para determinar el valor FOB de la declaracin de exportacin, de las facturas de exportacin de ser- vicios y el valor de las notas de crdito, tratndose de operaciones realizadas en moneda extranjera, IGV, ISC E IVAP I NSTI TUTO PAC FI CO C-132 O A U O M U
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0 3 el tipo de cambio aplicable ser el promedio pon- derado venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros, en la fecha de emisin de las facturas correspondientes. En el caso de las notas de dbito, el tipo de cambio ser el mencionado en el prrafo anterior publicado en la fecha en que se emiti la mencionada nota de dbito. En los das en que no se publique el tipo de cambio, se utilizar el ltimo que hubiese sido publicado. ARTCULO 6.- La compensacin deber ser comunicada en el formulario que establezca la SUNAT conjuntamente con la presentacin de la Declaracin- Pago, adjuntando la informacin a que se refere el Artculo 8. ARTCULO 7.- Para hacer efectiva la devolucin, el exportador solicitar la emisin de Notas de Crdito Negociables presentando el formulario que seale la SUNAT, indicando su nmero y monto, y adjuntando la informacin a que se refere el Artculo 8. Presentada la solicitud, el exportador no podr desistirse de la misma, ni compensar el monto cuya devolucin solicita. El exportador podr rectifcar o complementar la infor- macin presentada con la solicitud antes de la emisin de la Nota de Crdito Negociable. En este caso el plazo para la emisin de la referida Nota de Crdito Negocia- ble se contar a partir de la fecha de presentacin de la informacin rectifcatoria o complementaria. Cuando la exportacin haya sido realizada a travs del operador de las sociedades irregulares; comunidad de bienes; jointventures, consorcios y dems contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad en forma independiente, la devolucin del Saldo a Favor Materia del Benefcio podr ser solicitada por cada parte contratante o integrante de dichos contratos, el cual ser calculado despus de realizada la atribucin del saldo a favor del exportador que realice el operador de tales contratos. Prrafo incorporado por el Artculo 3 del Decreto Supremo N 014- 2002-EF (25.01.02). ARTCULO 8.- A la comunicacin de compensa- cin as como a la solicitud de devolucin se adjuntar: a) Relacin detallada de los comprobantes de pago que respalden las adquisiciones efectuadas as como de las notas de dbito y crdito respectivas y de las declaraciones de importacin; corres- pondientes al perodo por el que se comunica la compensacin y/o se solicita la devolucin. b) En el caso de los exportadores de bienes, relacin detallada de las declaraciones de exportacin y de las notas de dbito y crdito que sustenten las exportaciones realizadas en el perodo por el que se comunica la compensacin y/o se solicita la devolucin. En la citada relacin se deber detallar las facturas que dan origen tanto a las declaracio- nes de exportacin como a las notas de dbito y crdito ah referidas. En el caso de los exportadores de servicios, rela- cin detallada de los comprobantes de pago y de las notas de dbito y crdito que sustenten las exportaciones realizadas en el perodo por el que se comunica la compensacin y/o se solicita la devolucin. c) Inciso derogado por el Artculo 3 del Decreto Supremo N 084- 2005-EF, publicado el 05 Julio 2005. d) Tratndose de exportaciones realizadas a travs de operadores de sociedades irregulares; comunidad de bienes; jointventures, consorcios y dems con- tratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad en forma independiente, adicional- mente a lo sealado en los incisos anteriores, se requerir la presentacin de los documentos de atribucin, as como proporcionar la informacin que la SUNAT considere necesaria. Inciso incorporado por el Artculo 4 del Decreto Supremo N 014-2002-EF (25.01.02). La SUNAT podr establecer que la informacin conteni- da en los documentos a que se referen los incisos a) y b), as como el formulario en que se solicita la devolucin, sean presentados en medio informtico, de acuerdo a la forma y condiciones que establezca para tal fn. El incumplimiento de lo dispuesto en este artculo dar lugar a que la solicitud se tenga por no presentada, quedando a salvo el derecho del exportador a formular nueva solicitud. Prrafo sustituido por el Artculo 1 del Decreto Supremo N 084- 2005-EF, (05.07.05) Concordancias: R. N 166-2009-SUNAT (Regulan la presentacin a travs de SUNAT Virtual de la solicitud de devolucin del saldo a favor materia de benefcio sin la presentacin de garanta); R. N 103-2010-SUNAT (Implementan mecanismo de segu- ridad para la presentacin del Programa de Declaracin de Benefcios (PDB) - Exportadores) ARTCULO 9.- Las compensaciones efectuadas y el monto cuya devolucin se solicita se deducirn del Saldo a Favor Materia del Benefcio en el mes en que se presenta la comunicacin o la solicitud. Cuando el exportador est obligado a llevar contabili- dad completa, registrar ambos importes en una cuenta especial del activo. ARTCULO 10.- El solicitante deber poner a disposicin de la SUNAT en forma inmediata y en su domicilio fscal la documentacin y registros contables correspondientes. En caso contrario, la solicitud quedar automticamente denegada sin perjuicio de que el exportador pueda volver a solicitar la devolucin. ARTCULO 11.- La SUNAT emitir y entregar las Notas de Crdito Negociables dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes a la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin. ACTUALIDAD TRIBUTARIA ACTUALI DAD EMPRESARI AL O A U O M U
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0 3 C-133 Si el solicitante, entre otros casos, realiza espordi- camente operaciones de exportacin, tiene deudas tributarias exigibles o hubiere presentado informacin inconsistente, la SUNAT podr disponer una fscalizacin especial, extendindose en quince (15) das hbiles adicionales el plazo para resolver las solicitudes de devo- lucin, bajo responsabilidad del funcionario encargado. Si se detectase indicios de evasin tributaria por parte del solicitante, o en cualquier eslabn de la cadena de comercializacin del bien materia de exportacin, incluso en la etapa de produccin o extraccin, o si se hubiera abierto instruccin por delito tributario al solicitante o a cualquiera de las empresas que hayan intervenido en la referida cadena de comercializacin, la SUNAT podr extender en seis (6) meses el plazo para resolver las solicitudes de devolucin. De comprobarse los hechos referidos, la SUNAT denegar la devolucin solicitada, hasta por el monto cuyo abono al Fisco no haya sido debidamente acreditado. Prrafo incorporado por el Artculo 1 del Decreto Supremo N 014- 99-EF (02.02.99). Concordancia: D.S. N 005-2007-EF, ANEXO, Nota (iii) ARTCULO 12.- La SUNAT entregar las Notas de Crdito Negociables dentro del da hbil siguiente a la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin, a los exportadores que alternativamente: 12.1 Garanticen el monto cuya devolucin solicitan con la presentacin de algunos de los siguientes documentos: a) Carta Fianza otorgada por una entidad banca- ria del Sistema Financiero Nacional; b) Pliza de Caucin emitida por una compaa de seguros; c) Certifcados Bancarios en moneda extranjera; Los documentos antes sealados debern ser ad- juntados a la solicitud de devolucin o entregados con anterioridad a sta. Los documentos de garanta antes indicados, entre- gados a la SUNAT, tendrn una vigencia de treinta (30) das calendario contados a partir de la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin. La SUNAT no podr solicitar la renovacin de los referidos documentos; o 12.2 Se encuentren en el listado que publicar la SU- NAT en su portal el ltimo da hbil de los meses de junio y de diciembre de cada ao, el cual solo incluir a aquellos exportadores que cumplan con los siguientes requisitos: a) Llevar de manera electrnica los libros y regis- tros que les corresponda de acuerdo con las disposiciones vigentes. b) El monto de sus activos fjos netos, declarado en el ltimo ejercicio gravable anterior a aquel en que se realice la publicacin, no debe ser menor al monto solicitado en devolucin del saldo a favor del exportador en los ltimos seis (6) perodos mensuales vencidos al mes precedente al de la publicacin del listado. c) Los ingresos del ltimo ejercicio gravable an- terior a aquel en que se realice la publicacin, no debe representar ms de diez (10) veces el monto de los activos fjos netos declarados en dicho ejercicio. d) Tener un costo de ventas no mayor al ochenta por ciento (80%) de los ingresos declarados en cada uno de los dos ltimos ejercicios gravables anteriores a aquel en que se realice la publicacin del listado. e) Haber realizado cuando menos tres operacio- nes de exportacin en el ejercicio gravable an- terior a aquel en que se realice la publicacin del listado. f ) En los ltimos veinticuatro (24) perodos mensuales vencidos al mes precedente al de la publicacin del listado: i. No haber tenido la condicin de no habi- do. ii. Registrar no menos de cinco trabajadores en planilla en forma continua. iii. No encontrarse omiso a la presentacin de ninguna declaracin determinativa o informativa. iv. Haber declarado operaciones de venta y/o compras en forma continua. g) Que el importe de las compras sujetas al SPOT, y/o rgimen de retenciones y/o percepciones, en su conjunto, represente no menos del 50% de las compras gravadas declaradas en los lti- mos doce (12) perodos mensuales vencidos al mes precedente al de la publicacin del listado. El listado tendr vigencia desde el da hbil siguiente a su publicacin hasta la fecha de la siguiente publicacin. Adicionalmente, respecto de cada solicitud de devolucin presentada debern cumplir con lo siguiente: i. No tener deuda exigible en cobranza coactiva, a la fecha de presentacin de la solicitud. ii. Presentar la solicitud de devolucin como mximo hasta el da siguiente de la fecha de vencimiento de sus obligaciones de periodicidad mensual. Artculo sustituido por el Artculo nico del Decreto Supremo N 198-2013-EF (03.08.13). Concordancia: R. N 522-2005-SUNAT-A- (Aprueban Procedimiento Es- pecfco denominado Garantas de Aduanas Operativas IFGRA-PE.13) ARTCULO 13.- La carta fanza a la que se refere el inciso a) del artculo anterior deber reunir las siguientes caractersticas: IGV, ISC E IVAP I NSTI TUTO PAC FI CO C-134 O A U O M U
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0 3 a) Irrevocable, solidaria, incondicional y de realizacin automtica; b) Emitida por un monto no inferior a aqul por el que se solicita la devolucin; c) Tener vigencia mnima de treinta (30) das calen- dario contados a partir de la fecha de presentacin de la solicitud; Los Certifcados Bancarios en moneda extranjera y las Plizas de Seguro de Caucin debern cumplir los requisitos y condiciones que establezca el Ministerio de Economa y Finanzas por Resolucin de su Titular. La SUNAT podr requerir al solicitante la extensin hasta por doce (12) meses del plazo de vigencia de las garantas a que se refere el presente artculo, siempre que se presente alguno de los supuestos previstos en el ltimo prrafo del Artculo 11. Prrafo incorporado por el Artculo 2 del Decreto Supremo N 014- 99-EF (02.02.99). Concordancia: R.M. N 122-99-EF-15 ARTCULO 14.- Las personas jurdicas en general, incluidas las entidades gremiales e instituciones de apoyo a la pequea y micro empresa, podrn avalar a uno o ms contribuyentes que soliciten a la SUNAT la emisin de las Notas de Crdito Negociables en el plazo al que se refere el Artculo 12. En este caso, el aval deber garantizar la obligacin que asume con la presentacin de cualquiera de los documentos de garanta mencionados en el Artculo 12. Concordancias: D.S. N 145-2010-EF, Reglamento, Art. 9, lt. prrafo ARTCULO 15.- La SUNAT podr ejecutar las garantas otorgadas en virtud de lo dispuesto por el Artculo 12, cuando el monto de las Notas de Crdito Negociables o el cheque al que se refere el inciso h) del Artculo 19 entregados, supere el monto deter- minado en la Resolucin que resuelva la solicitud de devolucin, aun cuando el exportador impugne dicha Resolucin. Concordancias: D.S. N 145-2010-EF, Reglamento, Art. 9, lt. prrafo Asimismo, podr ejecutar dichas garantas cuando: - el solicitante no cumpla con extender el plazo de las mismas conforme a lo dispuesto en el ltimo prrafo del Artculo 13; - se compruebe alguno de los hechos referidos en el ltimo prrafo del Artculo 11. Prrafo incorporado por el Artculo 3 del Decreto Supremo N 014-99-EF (02.02.09). ARTCULO 16.- Cuando las razones de la denega- toria lo ameriten, se iniciarn las acciones de carcter administrativo o judicial encaminadas a determinar y sancionar las omisiones, defciencias o irregularidades que se hubieren detectado. ARTCULO 17.- Toda verifcacin que efecte la SUNAT se har sin perjuicio del derecho de practicar una fscalizacin posterior, dentro de los plazos de prescripcin previstos en el Cdigo Tributario. ARTCULO 18.- Los aumentos i ndebi dos de saldos a favor del exportador que hayan sido materia de compensacin u obtencin de Notas de Crdito Negociables, sern sancionados de conformidad con el Cdigo Tributario. ARTCULO 19.- Las Notas de Crdito Negociables tienen las siguientes caractersticas: a) Se emiten a la orden del solicitante; b) Sealan el concepto por el cual se emiten; c) Pueden ser transferidas a terceros por endoso; d) Tienen poder cancelatorio para el pago de im- puestos, sanciones, intereses y recargos que sean ingreso del Tesoro Pblico; e) Se utilizarn para el pago de una o ms deudas tributarias contenidas en un solo formulario; f ) Tienen vigencia de ciento ochenta (180) das a partir de la fecha de su emisin; Concordancias: D.S. N 049-2002-AG, Art. 15 g) Son suscritas por dos funcionarios debidamente autorizados por la SUNAT; h) Podrn ser redimidas en forma inmediata mediante el giro de un cheque no negociable, el mismo que ser entregado al exportador en la fecha en que hubiera sido entregada la Nota de Crdito Nego- ciable. Para tal efecto, el exportador slo podr ejercer dicha opcin en su solicitud de devolucin. No ser de aplicacin a las Notas de Crdito Negociables lo dispuesto en la Ley de Ttulos Valores, con excepcin de las normas referidas al endoso. Inciso sustituido por el Artculo 1 del Decreto Supremo N 128-2006- EF (26.07.06). Concordancias: D.S. N 145-2010-EF, Reglamento, Art. 8 ARTCULO 20.- Las controversias producidas entre los endosantes de las Notas de Crdito Negociables no afectarn a la SUNAT, quedando a salvo el derecho de los interesados a dilucidar sus controversias en la va judicial. Concordancias: D.S. N 145-2010-EF, Reglamento, Art. 8 ARTCULO 21.- En caso que el exportador tuviere deudas tributarias exigibles, la SUNAT podr retener la totalidad o parte de las Notas de Crdito Negociables a efecto de cancelar las referidas deudas. Concordancias: D.S. N 049-2002-AG, Art. 15; D.S. N 145-2010-EF, Regla- mento, Art. 8 ACTUALIDAD TRIBUTARIA ACTUALI DAD EMPRESARI AL O A U O M U
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0 3 C-135 ARTCULO 22.- Las Notas de Crdito Negociables o el cheque, en su caso, debern ser retirados por el solicitante o por un representante debidamente acredi- tado utilizando para tal efecto el formulario establecido por la SUNAT. Concordancias: D.S. N 145-2010-EF, Reglamento, Art. 8 ARTCULO 23.- El pago mediante Notas de Crdito Negociables se efectuar utilizando los formularios que para tal efecto pondr a disposicin la SUNAT Para el pago se requiere el endoso de las Notas de Crdito Negociables a la orden de la SUNAT as como su entrega a la mencionada entidad, indicando fecha de presentacin, nombres y apellidos, denominacin o razn social y nmero de inscripcin en el RUC del ltimo tenedor que hace uso del documento y el con- cepto por el que se paga, excepto en el caso previsto en el Artculo 21. Concordancias: D.S. N 145-2010-EF, Reglamento, Art. 8 ARTCULO 24.- Cuando se trate de deudas tri- butarias correspondientes a importaciones, el pago mediante Notas de Crdito Negociables requerir su entrega a ADUANAS, conjuntamente con los formula- rios correspondientes. ADUANAS remitir a la SUNAT los documentos recibidos y la imputacin de pagos efectuada por el contribuyen- te, al da siguiente en que tales documentos le hubieren sido entregados. Las Intendencias en las cuales se podr hacer efectivo el pago sern establecidas mediante Circular de ADUA- NAS, previa coordinacin con la SUNAT. ARTCULO 25.- En caso de prdida o destruccin de una Nota de Crdito Negociable, el benefciario original deber publicar por una sola vez en el Diario Ofcial El Peruano y en otro de mayor circulacin a nivel nacional, un aviso con los datos del documento extraviado o destruido. Asimismo, presentar una solicitud de nueva emisin de Notas de Crdito Negociables indicando las circuns- tancias en que ocurrieron los hechos, acompaando las publicaciones efectuadas. Las Notas de Crdito Negociables dejarn de tener validez al da hbil siguiente de presentada la solici- tud de nueva emisin, salvo que le sean presentadas por el beneficiario original conjuntamente con la solicitud de desistimiento del pedido de nueva emisin. Cumplidos los requisitos sealados en los prrafos precedentes, la SUNAT emitir la Nota de Crdito Negociable al tercer da hbil siguiente de presentada la solicitud mencionada en el segundo prrafo del presente artculo. Lo dispuesto en el presente prrafo no ser de aplicacin en los casos en los que el docu- mento original hubiera sido utilizado hasta la fecha de presentacin de la solicitud de nueva emisin. Concordancias: D.S. N 145-2010-EF, Reglamento, Art. 8 ARTCULO 26.- En los casos que una Nota de Crdito Negociable se deteriore o se destruya en parte, subsistiendo los datos necesarios para su identifcacin, el beneficiario original presentar una solicitud de nueva emisin adjuntando el documento deteriorado o destruido en parte. Previa evaluacin, se emitir la nueva Nota de Crdito Negociable dentro de los tres (3) das hbiles siguientes de presentada la solicitud. Concordancias: D.S. N 145-2010-EF, Reglamento, Art. 8 ARTCULO 27.- La vigencia de las Notas de Crdito Negociables que se emitan como consecuencia de lo previsto en los Artculos 25 y 26 ser de ciento ochenta (180) das, contados a partir de la emisin de la Nota de Crdito Negociable original. Sin embargo, la nueva Nota de Crdito Negociable no podr tener una vigen- cia inferior de treinta (30) das contados a partir de su emisin. Concordancias: D.S. N 145-2010-EF, Reglamento, Art. 8 ARTCULO 28.- El tenedor de la Nota de Crdito Negociable puede oponerse a su anulacin dentro de los dos (2) das hbiles siguientes contados a partir de la publicacin a que se refere el Artculo 25, para lo cual deber exhibir el documento original a la SUNAT. La oposicin se tramitar en la va judicial suspendin- dose el uso y el procedimiento de anulacin de la citada Nota de Crdito Negociable hasta que se resuelva el derecho del tenedor de dicho documento. Concordancias: D.S. N 145-2010-EF, Reglamento, Art. 8 ARTCULO 29.- ADUANAS deber remitir a la SUNAT la informacin que sta le requiera para la apli- cacin de lo establecido en el presente Decreto. IGV, ISC E IVAP I NSTI TUTO PAC FI CO C-136 O A U O M U
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0 3 TITULO II DEVOLUCION DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO TITULO III OTROS CASOS DE DEVOLUCION DE IMPUESTOS ARTCULO 30.- El presente Ttulo regula la emisin y utilizacin de las Notas de Crdito Negociables que correspondan a pagos indebidos o en exceso de deudas tributarias cuya administracin est a cargo de la SUNAT. ARTCULO 31.- La devolucin se solicitar me- diante escrito fundamentado, al que se adjuntar el formulario correspondiente. La SUNAT podr establecer que el referido formulario sea presentado en medio informtico, de acuerdo a la forma y condiciones que establezca para tal fn, y, en este caso, podr establecer que la informacin contenida en el escrito fundamen- tado sea incorporada al formulario. Prrafo sustituido por el Artculo 2 del Decreto Supremo N 084- 2005-EF (05.07.05). Asimismo, el contribuyente deber poner a disposicin de la SUNAT en forma inmediata en su domicilio fscal, la documentacin y registros contables correspondientes, incluyendo los talonarios de los documentos con poder cancelatorio que hubiera emitido. ARTCULO 32.- Las solicitudes de emisin se re- solvern dentro del plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles contados a partir de la fecha de su presentacin. Vencido dicho plazo el solicitante podr considerar denegada su solicitud, pudiendo interponer el recurso a que se refere el Articulo 163 del Cdigo Tributario. Aprobada la solicitud de emisin, la SUNAT emitir las Notas de Crdito Negociables y notifcar al contribu- yente su puesta a disposicin. ARTCULO 33.- Si como resultado de un proceso de fscalizacin o verifcacin o de un procedimiento contencioso tributario la SUNAT reconoce un pago indebido o en exceso, emitir la Nota de Crdito Ne- gociable respectiva, no requirindose la presentacin de la solicitud de emisin. Proceder la emisin de las Notas de Crdito Negocia- bles cuando el reconocimiento del pago indebido o en exceso conste en Resolucin expedida por ADUANAS, en los casos en que le corresponda pronunciarse sobre el particular. Para tal efecto dicha entidad deber enviar copia de tales Resoluciones a la SUNAT al da siguiente de notifcadas al contribuyente. ARTCULO 34.- A las Notas de Crdito Negocia- bles que se emitan por pagos indebidos o en exceso, se les aplicarn las normas previstas en el Ttulo I del presente Decreto, en lo que se refere al retiro, utiliza- cin, prdida, deterioro, destruccin y caractersticas, incluyendo lo dispuesto en el inciso h) del Artculo 19 y en el Artculo 21. Concordancias: D.S. N 051-2008-EF (Devolucin de pagos indebidos o en exceso de deudas tributarias cuya administracin est a cargo de la SUNAT mediante rdenes de Pago del Sistema Financiero); D.S. N 155-2011-EF (Devolucin de pagos indebidos o en exceso de deudas tributarias cuya administracin est a cargo de la SUNAT, del saldo a favor materia del benefcio, del reintegro tributario para la Regin Selva y del reintegro tributario, mediante abono en cuenta corriente o de ahorros) ARTCULO 35.- A las Notas de Crdito Negociables referidas en el presente Ttulo se les aplicarn las normas previstas en el Titulo I en lo que se refere al retiro, utili- zacin, prdida, deterioro, destruccin y caractersticas, incluyendo lo dispuesto en el inciso h) del Artculo 19 y en el Artculo 21. CAPITULO I DONACIONES DEL EXTERIOR, MISIONES DIPLO- MATICAS Y ORGANISMOS INTERNACIONALES ARTCULO 36.- La devolucin del Impuesto Ge- neral a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal mediante Notas de Crdito Negociables normada por el Decreto Legislativo N 783 - referido a las misiones diplomticas, organismos internacionales debidamente acreditados ante el pas y las adquisiciones con dona- ciones del exterior- se sujetar a lo establecido en sus normas reglamentarias con excepcin de la redencin a que se refere el Artculo 5 del Decreto Supremo N 36-94-EF, el Artculo 7 del Decreto Supremo N 37-94-EF y el Decreto Supremo N 082-94-EF. CAPITULO II COMERCIANTES DE LA REGION SELVA ARTCULO 37.- Artculo derogado por el Artculo 3 del Decreto Supremo N 128-2004-EF (10.09.04). CAPITULO III CONTRATOS DE CONSTRUCCION CON ENTIDADES DEL SECTOR PUBLICO ARTCULO 38.- Las solicitudes de devolucin a que hace referencia el tercer prrafo del Artculo 75 del Decreto Legislativo N 775 - referido a los contratos de construccin ACTUALIDAD TRIBUTARIA ACTUALI DAD EMPRESARI AL O A U O M U
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0 3 C-137 con entidades del sector pblico sern atendidas confor- me a lo dispuesto en los Artculos 11 y 12. DISPOSICIONES FINALES Y TRANSITORIAS Primera.-Para efecto de lo dispuesto en el Artculo 5, tratndose de exportacin de bienes, nicamente se considerarn las facturas que fueran emitidas desde el 1 de octubre de 1993 as como las Notas de Dbito y Crdito originadas en facturas emitidas a partir de dicha fecha. Segunda.-Lo dispuesto en el inciso h) del Artculo 19 slo ser de aplicacin para las solicitudes de devo- lucin que se presenten a partir del 1 de noviembre de 1994. Tercera.-Se mantiene vigente lo dispuesto en la Segunda Disposicin Transitoria y Final de la Resolucin de Super- intendencia N 107-93-EF/SUNAT, con excepcin del plazo para resolver las solicitudes de devolucin a que se refere el ltimo prrafo de dicha disposicin, el mismo que no exceder de cuarenta y cinco (45) das hbiles. IGV, ISC E IVAP I NSTI TUTO PAC FI CO C-138 O A U O M U
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0 3 Establecen nuevo procedimiento para la presentacin de informacin a que se refere el artculo 8 del Reglamento de notas de crdito negociables Resolucion De Superintendencia N 157-2005-SUNAT (17.08.05) Lima, 16 de agosto de 2005 CONSIDERANDO: Que el Artculo 8 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables, aprobado mediante Decreto Supremo N 126-94-EF y normas modifcatorias, seala que la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) podr establecer que la informacin que se de- ber adjuntar a las comunicaciones de compensacin as como las solicitudes de devoluciones del Saldo a Favor Materia del Benefcio del Exportador sea presen- tada en medios informticos, de acuerdo a la forma y condiciones que establezca para tal fn; Que mediante Resolucin de Superintendencia N 049-98-SUNAT se aprob el procedimiento para la presentacin en medios magnticos de la informacin a que se referen los incisos a) y b) del artculo 8 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables; Que a fn de facilitar la presentacin de la informacin mencionada en el considerando anterior, resulta conve- niente modifcar el procedimiento para su presentacin; En uso de las facultades conferidas por el artculo 8 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables, aproba- do mediante Decreto Supremo N 126-94-EF y normas modifcatorias, el artculo 11 del Decreto Legislativo N 501 y el inciso q) del artculo 19 del Reglamento de Organizacin y Funciones de la SUNAT, aprobado por Decreto Supremo N 115-2002-PCM; SE RESUELVE: ARTCULO 1.- DEFINICIONES Para efecto de la presente resolucin, se entender por: 1. Reglamento : Al Reglamento de Notas de Crdito Negociables, aprobado mediante Decreto Supre- mo N 126-94-EF y normas modifcatorias. 2. Software: Al software denominado Programa de Declaracin de Benefcios (PDB) - Exportadores. 3. SUNAT : A la Superintendencia Nacional de Admi- nistracin Tributaria. 4. SUNAT Virtual : Al Portal de la SUNAT en Internet, cuya direccin electrnica es: http://www.sunat. gob.pe. Cuando se mencionen artculos sin indicar la norma a la que corresponden, se entendern referidos a la presente resolucin. ARTCULO 2.- INFORMACIN A SER PRESEN- TADA La informacin a que se referen los incisos a) y b) del artculo 8 del Reglamento deber ser presentada por el exportador en disquete(s), teniendo en cuenta lo siguiente: a) De no haberse efectuado la compensacin ni solici- tado la devolucin en uno o ms meses, se deber presentar la informacin de los referidos meses. b) En caso que por primera vez se presente una solici- tud de devolucin y/o se efecte la compensacin, se deber presentar la informacin correspondien- te al mes solicitado y los meses anteriores desde que se origin el saldo. En caso el saldo corresponda a ms de doce (12) meses, slo se deber presentar la informacin de los doce (12) ltimos meses. En el caso de comunicaciones de compensacin y/o solicitudes de devolucin presen- tadas al amparo del benefcio otorgado por el Decreto Legislativo N 919, adicionalmente deber presentarse la siguiente informacin: 1. De la agencia de viajes: 1.1 Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. 1.2 Nmero de RUC. 2. Del sujeto no domiciliado: 2.1 Nmero de pasaporte, salvoconducto o Documento Nacional de Identidad que de conformidad con los tratados internacionales celebrados por el Per sea vlido para ingresar al pas o del Documento de Identidad Nacional a que hace referencia el artculo 21 de la Ley N 27688 - Ley de Zona Franca y Zona Comercial de Tacna. 2.2 Apellidos y nombres. 2.3 Pas de emisin del pasaporte, salvoconducto o Documento Nacional de Identidad que de conformidad con los tratados internacionales celebrados por el Per sea vlido para ingresar al pas o del Documento de Identidad Nacio- nal a que hace referencia el artculo 21 de la Ley N 27688 - Ley de Zona Franca y Zona Comercial de Tacna. 2.4 Pas de residencia. 2.5 Fecha de ingreso al pas. 2.6 Nmero de das de permanencia en el pas. 2.7 Fecha de ingreso al establecimiento de hos- pedaje. 2.8 Fecha de salida del establecimiento de hospe- daje. Tratndose de comunicaciones de compensacin y/o solicitudes de devolucin presentadas al amparo ACTUALIDAD TRIBUTARIA ACTUALI DAD EMPRESARI AL O A U O M U
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0 3 C-139 del benefcio otorgado por el Decreto Legislativo N 1125, adicionalmente deber presentarse la siguiente informacin: a. Datos de las personas no domiciliadas: - Nombres y apellidos. - Nmero de pasaporte o documento de iden- tidad. - Pas de residencia. - Fecha de ingreso al pas. b. Fecha de inicio y fecha de trmino del o de los paquete(s) turstico(s). c. Nmero y Serie de la o las factura(s) referida(s) al o los paquete(s) turstico(s) iniciado(s) y pagado(s) en su totalidad. En caso que el pago del paquete turstico se haya realizado en dos o ms partes, se indicar el nmero y serie de todas las facturas relacionadas. d. Precio unitario del o de los paquete(s) tursticos(s). Penltimo prrafo incluido por el Numeral 1.1 del Artculo 1 de la Resolucin N 210-2013-SUNAT (04.07.13). La informacin a que se refere el presente artculo ser ingresada utilizando nicamente el Software que para tal efecto proporcione la SUNAT, y de acuerdo a las especifcaciones detalladas en ste. Artculo modificado por el Artculo 1 de la Resolucin N 137-2006-SUNAT (26.08.06). Concordancias: R. N 103-2010-SUNAT, Primera Disp. Comp. Final, inc. a) y b) y Tercera Disp. Com. Final, lt, prrafo ARTCULO 3.- Artculo derogado por el Artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 210-2005-SUNAT (19.10.05). ARTCULO 4.- INGRESO DE LA INFORMACIN La informacin a que se refere el artculo 2 deber ser ingresada al Software en forma manual o mediante un proceso de transferencia desde otro sistema o apli- cacin informtica. En este ltimo caso, en las notas de dbito y notas de crdito deber especifcarse el comprobante de pago al que modifcan. ARTCULO 5.- FORMA DE PRESENTACIN La informacin a que se refere el artculo 2 deber ser presentada en el nmero de disquetes que sean necesarios, acompaando el Resumen de Datos de Exportadores, el cual es generado automticamente por el Software. El Resumen de Datos de Exportadores se presentar en dos (2) ejemplares, los mismos que debern estar frmados por el exportador. ARTCULO 6.- LUGAR DE PRESENTACIN La presentacin de la informacin en disquete(s) y del Resumen de Datos de Exportadores, deber realizarse en la Intendencia, Ofcina Zonal o Centros de Servicios al Contribuyente de SUNAT, que corresponda al do- micilio fscal del exportador o en la dependencia que se le hubiera asignado para el cumplimiento de sus obligaciones. ARTCULO 7.- CAUSALES DE RECHAZO Las causales de rechazo del (de los) archivo(s) que contiene(n) la informacin a ser presentada son las siguientes: a) El (Los) archivo(s) contiene(n) virus informtico. b) El (Los) archivo(s) presenta(n) defectos de lectura. c) El (Los) archivo(s) que contiene(n) la informacin a ser presentada no fue(ron) generado(s) por el Software. d) El (Los) archivo(s) ha(n) sido modifcado(s) luego de ser generado(s) por el Software. e) El (Los) archivo(s) no ha(n) sido generado(s) en for- ma completa o su(s) tamao(s) no corresponde(n) al(los) generado(s) por el Software. f ) La versin del Software utilizado para elaborar la informacin no est vigente. g) Los parmetros que deben ser utilizados para efecto de registrar informacin en el(los) archivo(s) no estn vigentes. h) En el caso de comunicaciones de compensacin y/o solicitudes de devolucin presentadas al am- paro del benefcio otorgado por el Decreto Legis- lativo N 919, que el exportador no se encuentre inscrito en el Registro Especial de Establecimientos de Hospedaje. Inciso incorporado por el Artculo 2 de la Resolucin N 137-2006-SUNAT (26.08.06). i) Inciso deroegado por la primera disposicin complementaria derogatoria de la R.S. N 210-2013/SUNAT (04.07.13). j) En el caso de comunicaciones de compensacin y/o solicitudes de devolucin presentadas al amparo del benefcio otorgado por el Decreto Legislativo N 1125, que el operador turstico no se encuentre inscrito en el Registro Especial de Operadores Tursticos. Inciso incorporado por el Artculo 2 de la Resolucin N 210-2013-SUNAT (04.07.13). Cuando se rechace el (los) archivo(s) por cualquiera de las situaciones sealadas en el prrafo anterior, la informacin ser considerada como no presen- tada. En aquellos casos en los que para la presentacin de la informacin se deba emplear ms de un disquete, sta se considerar como no presentada cuando se rechace cualquiera de los disquetes. ARTCULO 8.- CONSTANCIA DE PRESENTA- CIN O DE RECHAZO De no mediar rechazo, se otorgar la Constancia de Presentacin de la informacin y se sellar uno de los ejemplares del Resumen de Datos de Exportadores; los cuales constituirn los nicos documentos que acrediten la presentacin de la informacin. El exportador deber adjuntar a las comunicaciones de compensacin y solicitudes de devolucin del Saldo a IGV, ISC E IVAP I NSTI TUTO PAC FI CO C-140 O A U O M U
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0 3 Favor Materia del Benefcio del Exportador que presen- ten, la Constancia de Presentacin de la informacin. En el caso de producirse el rechazo por las causales previstas en el artculo anterior, se imprimir la Cons- tancia de Rechazo, la cual ser sellada y entregada al exportador. En todos los casos, el (los) disquete(s) presentado(s) ser(n) devuelto(s) al momento de la presentacin. En caso de modifcar la informacin proporcionada, sta se presentar en el lugar sealado en el Artculo 6 tenindose en cuenta que el exportador deber ingre- sar nuevamente toda la informacin, inclusive aquella que no desea modifcar. ARTCULO 9.- FECHA A PARTIR DE LA CUAL SE UTILIZAR EL SOFTWARE Lo dispuesto en la presente resolucin ser de aplica- cin respecto de las comunicaciones de compensacin y/o solicitudes de devolucin del Saldo a Favor Materia del Benefcio del Exportador que se presenten a partir del 2 de enero de 2006, las mismas que pueden corres- ponder a perodos tributarios anteriores. Artculo sustituido por el Artculo 3 de la Resolucin de Superinten- dencia N 210-2005-SUNAT (19.10.05). ARTCULO 10.- DEROGACIN Dergase la Resolucin de Superintendencia N 049- 98/SUNAT, a partir de la publicacin de la presente resolucin. ARTCULO 11.- VIGENCIA La presente resolucin entrar en vigencia el 2 de enero de 2006. Artculo sustituido por el Artculo 3 de la Resolucin de Superinten- dencia N 210-2005-SUNAT (19.10.05). DISPOSICIN FINAL nica.- Lo dispuesto en el ltimo prrafo del artculo 8 tambin ser de aplicacin para efectos de modifcar la informacin presentada con anterioridad a la vigencia de la presente resolucin. Regstrese, comunquese y publquese.