IMPUESTO A LA RENTA

El impuesto a la renta se configura como un tributo directo, de carcter natural y

subjetivo, que grava la renta de las personas. En otras palabras, se trata de un
impuesto que grava (Imponer un impuesto u obligacin econmica) la renta o
ganancia que se ha producido a partir de una inversin o de la rentabilidad de
cierto capital. Se puede tratar tambin del producto de un trabajo dependiente o
independiente. En trminos ms sencillos, el impuesto a la renta es un tributo que,
como ya se ha dicho, grava las rentas o aquellos ingresos que se configuran como
utilidades o beneficios. stos ingresos provienen de una cosa o actividad,
constituyndose la renta, a partir de todos los beneficios, utilidades e incrementos
de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera sea su naturaleza, origen
o denominacin.
RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA (ARRENDAMIENTO-ALQUILER)
Las rentas de primera categora son las obtenidas por el arrendamiento,
subarrendamiento y cesin de bienes muebles o inmuebles. En ese sentido se
entiende por rentas de primera categora a las siguientes:
1. El producto obtenido en efectivo o en especie del arrendamiento o
subarrendamiento de predios, incluidos sus accesorios, as como el importe
pactado por los servicios suministrados por el arrendador y el monto de los tributos
que tome a su cargo el arrendatario y que legalmente corresponda al arrendador.
En casos en que el predio se encuentre amoblado se considera renta de primera
categora el ntegro de la retribucin pactada.
Para fines del Impuesto a la Renta, se presume que la merced conductiva no
podr ser inferior al seis por ciento (6%) del valor del predio, salvo en caso deban
aplicarse leyes especiales sobre arrendamiento, o que se trate de predios
arrendados al Sector Pblico Nacional o arrendados a museos, bibliotecas o
zoolgicos, la presuncin mencionada tambin es de aplicacin a las empresas o
personas jurdicas.
Asimismo, opera la presuncin cuando el predio haya sido cedido gratuitamente
por su propietario, o a precio no determinado. Se entiende por valor del predio el
declarado en el autovalo correspondiente al Impuesto Predial.
Se presume que los predios han estado ocupados durante todo el ejercicio.
Salvo demostracin en contrario a cargo del propietario. Cuando se trate de
subarrendamiento, la renta bruta estar constituida por la diferencia entre la
merced conductiva que se abone al arrendatario y la que ste deba abonar al
propietario.
2. Las producidas por la locacin o cesin temporal de cosas muebles o
inmuebles, no comprendidos en el
numeral anterior, as como los derechos sobre stos, inclusive sobre los
comprendidos en el numeral anterior.

Cules son las rentas de Primera Categora?
1. El arrendamiento o subarrendamiento de predios.
2. El arrendamiento o cesin temporal de bienes muebles o inmuebles distintos
de predios, as como los derechos sobre estos.
3. El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o
subarrendatario, las cuales no son reembolsadas por el propietario
constituyendo un beneficio para este.
4. La cesin gratuita o a precio no determinado de predios efectuada por el
propietario a terceros.
Quin es el contribuyente del Impuesto a la Renta por rentas de Primera
Categora?
El contribuyente es el arrendador o subarrendador, cuando corresponda. Puede
ser persona natural, una sucesin indivisa, o una sociedad conyugal y debes estas
incrto en el RUC para poder realizar estas actividades.
Cunto debo pagar cada mes por mis ingresos de alquileres?
La tasa efectiva es del 5% de la renta bruta (monto del alquiler).
Por ejemplo, si el monto del alquiler mensual pactado es de mil Nuevos Soles (S/.
1,000) el impuesto a pagar ser de cincuenta Nuevos Soles (S/.50).
El pago del impuesto se hace por cada bien alquilado (predios, bienes inmuebles y
bienes muebles), siempre dentro del cronograma de obligaciones mensuales
aprobado por la SUNAT.
Dnde pago el impuesto?
En los bancos autorizados por SUNAT con el sistema Pago Fcil. Acrquese a
uno de ellos y proporcione en ventanilla estos datos:
1. Su nmero de RUC (arrendador)
2. Mes y ao (Periodo tributario, por ejemplo noviembre de 2010)
3. Tipo y nmero del documento de identidad del inquilino o arrendatario
(RUC/DNI/Carnet de Extranjera etc.)
4. Monto del alquiler (en nuevos soles).
Puede dar estos datos de forma verbal o utilizando la Gua para Arrendamiento
donde anotar esos datos. El clculo del impuesto es automtico.

Una vez efectuado el pago el banco le entregar el recibo por arrendamiento
(Formulario N 1683) donde consta su declaracin y pago. Este recibo es el
documento que Ud. debe entregar al inquilino/arrendatario. Es el comprobante de
pago del alquiler y sirve para sustentar gasto o costo tributario.

Recuerde que
El arrendador debe declarar y pagar an cuando el inquilino no hubiera cancelado
el monto del alquiler (criterio de lo devengado).

Presunciones para determinar la renta bruta de primera categora
En el caso del arrendamiento, se presume sin admitir prueba en contrario que la
renta bruta anual del arrendamiento de predios no deber ser inferior al 6% del
valor del autoavalo del predio. Dicha presuncin no se aplica cuando los predios
son arrendados al Sector Pblico Nacional, museos, zoolgicos y bibliotecas.
En el subarrendamiento, la renta bruta est constituida por la diferencia entre el
alquiler que se le abona al arrendatario y el que ste deba abonar al propietario.
Tratndose de la cesin temporal de bienes muebles o inmuebles distintos de
predios, se presume sin admitir prueba en contrario que la cesin temporal de los
referidos bienes de forma gratuita, a precio no determinado o a un precio inferior
al de las costumbres de la plaza a contribuyentes generadores de rentas de
tercera categora genera una renta bruta anual no menor al 8% del valor de
adquisicin, produccin, construccin o de ingreso al patrimonio de los referidos
bienes.
Dicha presuncin no se aplica cuando la cesin se efecte a favor del Sector
Pblico Nacional, cuando el cedente sea parte integrante de sociedades
irregulares, comunidad de bienes y contratos de colaboracin empresarial que no
lleven contabilidad independiente, as como cuando entre las partes intervinientes
exista vinculacin.
En caso de la cesin gratuita o a precio no determinado de predios efectuada por
el propietario a terceros la renta ficta anual ser el 6% del valor del autoavalo del
predio.
La renta ficta o presunta, se calcular en forma proporcional al nmero de meses
del ejercicio por los cuales se hubiera arrendado o cedido el bien mueble o
inmueble (incluye predios).
Se presume que la cesin se realiza por la totalidad del bien, salvo se pruebe que
sta se ha realizado de manera parcial.

Recuerda que
Cuando una persona natural, sociedad conyugal o sucesin indivisa cede en uso
sus bienes inmuebles a un tercero en forma gratuita o a precio no determinado
est generando renta ficta?
Se presume que el propietario del bien percibe un ingreso por el tiempo que dure
la cesin.

Ejemplo: Si Ud. cede en uso un predio que tiene desocupado y no pacta un
alquiler con el ocupante.
En caso de obtener renta ficta de primera categora Ud. debe declarar y pagar de
manera anual el impuesto a la renta por este concepto.
Importante
Cuando las personas jurdicas dan en alquiler sus bienes no generan rentas de
Primera categora sino de Tercera Categora, por lo que el comprobante de pago
que emiten debe ser factura o boleta de venta, segn corresponda.
Cmo se determina el Impuesto a la Renta de Primera Categora?
El impuesto por pagar se determinar aplicando la tasa del 6.25% sobre la renta
neta de primera categora. La renta neta la obtenemos deduciendo por todo
concepto el 20% del total de la renta bruta (Ej.- monto del alquiler).
El mismo resultado se obtiene de aplicar la tasa efectiva del impuesto (5%) a la
renta bruta.
Por ejemplo, en el caso de un alquiler mensual pactado en mil Nuevos Soles (S/.
1,000) el impuesto a pagar ser de cincuenta Nuevos Soles (S/.50).







EJEMPLOS
Caso 1
El seor Julio Campos Robles por todo el ao 20013 alquila su casa amoblada ubicada en Barranco a su
sobrino Ramiro Campos, quien se encuentra estudiando en la universidad, cobrndole S/.100 mensuales. El
valor del predio segn autoavalo es de S/. 120,000.
Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera Categora en caso corresponda.
Si la renta mensual pactada es de S/. 100 Nuevos Soles. El impuesto mensual a cargo del seor Julio
Campos Robles ser del 5% del monto del alquiler (Renta Bruta), es decir 5% de S/. 100 = S/. 5 Nuevos
Soles.
Sin embargo, el seor Julio Campos Robles deber regularizar su Impuesto de Primera Categora, porque su
renta bruta anual es inferior al 6% del valor del autoavalo del predio (Renta mnima presunta).
De tal forma que el clculo para regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora ser como sigue:
Se considere como renta bruta anual el monto mayor, en este caso S/. 7,200 Nuevos Soles.
Concepto S/.
(A)RentaBrutaAnualpactada
S/.100 x 12
1200
(B)RentaMnimaPresunta
S/.120,000 x 6%
7,200

Concepto S/.
Total Renta Bruta Anual de Primera Categora 7,200
(-)Deduccin20%deS/.7,200

RentaNetadePrimeraCategora

Prdidadeejerciciosanteriores

Renta Neta Imponible de Primera Categora
1,440

5,760

0

5,760
Impuesto calculado (5,760 x 6.25%) 360
Crditos con derecho a devolucin
Pago directo de rentas de primera categora

-60
Saldo por regularizar por Impuesto Anual de Primera Categora 300


Caso 2
La seorita Gisela Gmez alquila un vehculo de su propiedad a la empresa Decoradores Max S.A. por un
valor de S/. 600 Nuevos Soles mensuales por todo el ao 2009.
El vehculo fue adquirido en agosto de 2005 por un valor de S/.12,000 Nuevos Soles.
Ms Informacin ::
Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera Categora en caso corresponda
Si la renta mensual pactada es de S/. 600 Nuevos Soles. El impuesto mensual a cargo de la seorita Gisela
ser del 5% del monto del alquiler (Renta Bruta), es decir 5% de S/. 600 = S/. 30 Nuevos Soles.
No obstante ello, al cierre del ejercicio la seorita Gisela deber verificar si es que debe regularizar el
Impuesto Anual de Primera Categora. En tal sentido, si el alquiler anual (Renta bruta anual) es menor al 8%
del valor de adquisicin del automvil deber regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora, caso
contrario, si el alquiler anual es mayor al 8% del valor de adquisicin del referido bien no deber regularizar
Impuesto Anual de Primera Categora.
El costo de adquisicin se actualiza de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Por Mayor (IPM) del
mes anterior a la fecha de adquisicin y del IPM del mes de diciembre de cada ejercicio.
Renta mnima presunta
Valor de adquisicin x IPM Diciembre 2009
=
189.507766
= 1.136
IPM Julio 2005 166.783260


Valor actualizado del automvil S/. 12,000 x 1.136 S/. 13,632

Renta mnima presunta S/. 13,632 x 8 % S/. 1,090.56


Concepto S/.
Renta Bruta Anual pactada
S/.600 x 12
7,200
Renta Mnima Presunta
S/.13,632 x 8%
1,090.56
Impuesto Anual por regularizar 0
En el presente caso no se debe regularizar Impuesto Anual de Primera Categora, puesto que, el alquiler
anual (S/. 7,200) resulta mayor al 8% del valor de adquisicin del automvil (S/. 1,090.56

Caso 3
La seorita Alexia Cruz alquila su casa al seor Cristbal Fernndez por un monto de S/. 1,000 Nuevos Soles
mensuales por todo el ao 2009. Asimismo el seor Cristbal construy una piscina para sus hijos, por lo que
incurri en gastos ascendentes a S/. 15,000 Nuevos Soles (Este valor coincide con el valor determinado para
el pago de tributos municipales)
La familia Fernndez desocupa la casa en el mes de diciembre y la propietaria no se encuentra obligada a
reembolsar el gasto por las mejoras incorporadas a la casa.
El valor del predio segn el autoavalo es de S/. 150,000 Nuevos Soles.
Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera Categora en caso corresponda.
Si la renta mensual pactada es de S/. 1,000 Nuevos Soles. El impuesto mensual a cargo de la seorita Alexia
Cruz ser del 5% del monto del alquiler (Renta Bruta), es decir 5% de S/. 1,000 = S/. 50 Nuevos Soles.
No obstante ello, al cierre del ejercicio la seorita Alexia deber verificar si es que debe regularizar el
Impuesto Anual de Primera Categora. Para tal fin, deber verificar dos aspectos:
(1) Si el alquiler anual (Renta bruta anual) es menor al 6% del valor de autoavalo del predio (Renta mnima
presunta) deber regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora. En el presente caso no se debe
regularizar el Impuesto a la Renta de Primera Categora, puesto que, el alquiler anual (S/. 12,000) resulta
mayor al 6% del valor del autoavalo del predio (S/. 9,000).
Concepto S/.
Renta Bruta Anual pactada
S/.1,000 x 12
12,000
Renta Mnima Presunta (*)
S/.150,000 x 6%
9,000
Impuesto Anual por regularizar 0

(*) El valor de las mejoras no se considera para determinar la renta mnima presunta.
(2) El valor de las mejoras no reembolsadas por la propietaria se considera como renta afecta en el ejercicio
en que se devuelve el inmueble. De tal forma que el clculo para regularizar el Impuesto Anual de Primera
Categora por este aspecto ser como sigue:

Concepto S/.
Total Renta Bruta Anual de Primera Categora (valor de la mejora no
reembolsada)
15,000
(-) Deduccin 20% de S/. 15,000
Renta Neta de Primera Categora
Prdida de ejercicios anteriores
Renta Neta Imponible de Primera Categora
3,000
12,000
0
12,000
Impuesto calculado (12,000 x 6.25%) 750
Crditos con derecho a devolucin
Pago directo de rentas de primera categora

0
Saldo por regularizar por Impuesto Anual de Primera Categora 750




Caso 4
El seor Gabriel Mndez ha cedido a su sobrino su predio ubicado en el distrito de San Bartolo por los meses
de enero a marzo de 2009, a ttulo gratuito. El valor del predio segn autoavalo es de S/. 90,000 Nuevos
Soles.
Determine el Impuesto mensual en caso corresponda y el Impuesto Anual de Primera Categora
En este caso al ser una Renta Ficta, el seor Gabriel Mndez no est obligado a efectuar pagos mensuales.
No obstante ello, se encuentra obligado a declarar y pagar dicha renta de forma anual (artculo 84 de la Ley
del Impuesto a la Renta).
La renta ficta se calcula sobre el 6% del valor del autoavalo del predio y en forma proporcional al nmero de
meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien. De tal forma que el clculo para regularizar el
Impuesto Anual de Primera Categora ser como sigue:
Renta Ficta Anual S/.
Casa en San Bartolo
Valor del autoavalo x 6%
S/. 90,000 x 6%
5,400
Renta Bruta Anual por los 3 meses de ocupacin de la casa de playa
(5,400/12 x 3)
1,350

Concepto S/.
Total Renta Bruta Anual de Primera Categora 1,350
(-) Deduccin 20% de S/. 1,350
Renta Neta de Primera Categora
270
1,080
Prdida de ejercicios anteriores
Renta Neta Imponible de Primera Categora
0
1,080
Impuesto calculado (1,080 x 6.25%) 68
Crditos con derecho a devolucin
Pago directo de rentas de primera categora

0
Saldo por regularizar por Impuesto Anual de Primera Categora 68