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CONTABILIDAD GENERAL
Notas generales del curso Contabilidad financiera y costos
Profesor: Gonzalo Guerrero Zepeda




Presentacin.

Las presentes notas son tan solo una referencia que permite sistematizar la visin
que un estudiante de ingeniera ha de tener en relacin con un tema que, de
principio, parecera alejado de sus intereses principales como eventual profesional
de una carrera asociada fundamentalmente a la fsica y a las matemticas no
mercantiles.

Tal como debi precisarse en clase, no es posible formar a un especialista, ni
mucho menos, de la contabilidad en un solo semestre, en una sola asignatura.
As, lo que se aspira lograr es un conocimiento general pero firme de aquellos
conceptos y nociones que ineludiblemente ha de encontrarse el profesional de la
ingeniera en su interaccin con otros profesionales, especialmente los que habrn
de ocuparse centralmente del registro, clasificacin, ordenamiento,
procesamiento e interpretacin de la informacin financiera (la relativa al dinero)
de una empresa y que debe servir para tomar decisiones de negocio en la misma.



Empresa.
El concepto de empresa es crucial para iniciar el tratamiento del tema central del
curso. Es pertinente liberarse del frecuente prejuicio de pensar que una empresa
lo es solamente si se da la circunstancia de que su razn de ser sea la obtencin
de ganancias econmicas. Para propsito del curso habr de considerarse
empresa al conjunto de elementos humanos, materiales y sistmicos (o
inmateriales) que se unen funcionalmente para la consecucin de un fin
socialmente til.


Proceso administrativo.
En trminos de administracin de empresas, se reconoce la existencia de un
proceso general que consiste en planear, organizar, integrar, dirigir y controlar las
actividades de una entidad con el propsito de lograr sus objetivos de una manera
eficiente. Las fases del proceso administrativo son: planeacin (qu hacer?),
organizacin (cmo hacerlo?), integracin (con qu recursos?), direccin
(hacerlo) y control (con qu resultados?). De modo formal, la contabilidad se
inscribe dentro de la fase de control, como ha de explicarse.


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Por otra parte, resulta indispensable hacer en el saln de clase una cuidadosa
explicacin de los:

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

1. La moneda, comn denominador. Este principio subraya la naturaleza
financiera de la informacin contable, es decir, enuncia que el lenguaje de la
contabilidad es el dinero.
2. La entidad mercantil. Seala que la contabilidad se ocupa de las empresas
(personas morales) y no de las personas fsicas asociadas a las mismas.
3. El concepto de continuidad de la empresa. La contabilidad asume, sea
finalmente cierto o no, que una empresa operar larga e indefinidamente en el
tiempo.
4. El costo como base de valuacin. En la contabilidad las cosas de valor,
tangibles o intangibles, se denominan activos y han de ser registrados al precio
que se pag por adquirirlos.
5. La partida doble. Este principio tiene dos aspectos: la suma de activos es
igual a la suma de pasivos y capital (A=P+C); en una cuenta, a todo cargo
corresponde un abono o suma de abonos por la misma cantidad del primero, o
viceversa.
6. El concepto de acumulacin. No es concebible una empresa sin capital, por
lo que, cualquiera que sea el fin econmico de aquella, se buscar que los
ingresos sean consistentemente mayores que los egresos para no poner en
riesgo la existencia misma de la empresa.
7. La realizacin. Como criterio general, se considerar realizada una
transaccin de compraventa en el momento que la mercanca salga del
almacn de la empresa con destino al cliente. Esto es aplicable tambin a los
servicios considerando las caractersticas peculiares del caso.

y los:

CONVENIOS FUNDAMENTALES

a) La consistencia. En la contabilidad es frecuente la posibilidad de
registrar un evento financiero de ms de una forma vlida, pero una vez
que se haya decidido alguna, las subsecuentes ocasiones en que ocurra
el evento, habr de registrarse con el mismo criterio.
b) El criterio conservador. La contabilidad no puede ser optimista, lo que
significa que los ingresos han de ser considerados cuando se est
seguro de los mismos, mientras que los egresos se considerarn a la
menor evidencia de ellos.
c) La importancia o materialidad. Todo evento financiero que ocurra en
la empresa debe ser registrado, por pequeo que parezca.



Una vez vistos los principios referidos ha de conocerse lo que podemos denominar
mecnica contable (ver principio de la partida doble), partiendo de la forma en que
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opera ese registro fundamental en el que se hacen anotaciones de naturaleza
homognea: la cuenta.

De manera conceptualmente sencilla, podemos decir que existen cinco tipos
bsicos de cuentas: activo, pasivo, capital, ingresos y egresos (ver
nuevamente lo relativo al principio de la partida doble). Las tres primeras servirn
para elaborar el balance general de una empresa y las otras dos para elaborar el
estado de resultados de la misma, pero todas ellas se operan de acuerdo con el
siguiente esquema:

NOMBRE DE LA CUENTA


El lado izquierdo de una cuenta se llama
de DEBE
El lado derecho de una cuenta se llama
HABER
Anotar cantidades en el debe se llama
CARGAR. La anotacin de este lado es
llamada CARGO o DBITO
Anotar cantidades en el haber se llama
ABONAR. La anotacin de este lado es
llamada ABONO o CRDITO
A la suma de cargos se le denomina
MOVIMIENTO DEUDOR
A la suma de abonos se le denomina
MOVIMIENTO ACREEDOR
Si:

movimiento movimiento
deudor > acreedor
entonces la cuenta tiene SALDO
DEUDOR
Si:

movimiento movimiento
deudor < acreedor
entonces la cuenta tiene SALDO
ACREEDOR
La naturaleza de las cuenta de activo y
de egresos es deudora.
Por lo anterior, los cargos en una de
estas cuentas incrementan su SALDO.
Los abonos lo disminuyen.
La naturaleza de las cuenta de pasivo,
capital e ingresos es acreedora.
Por lo anterior, los abonos en una de
estas cuentas incrementan su SALDO.
Los cargos lo disminuyen.


Cuando:

Movimiento deudor = Movimiento acreedor.

Se dice que la cuenta se encuentra saldada


Estados financieros principales

Los reportes y estados financieros son diversos y para diferentes propsitos
especficos, aunque todos buscando proporcionar informacin que resulte til para
la toma de decisiones en el mbito de la empresa.

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De todos los existentes, son dos los estados financieros que, incluso en su
denominacin, llevan el trmino principales:

Estado de resultados (o de participaciones, o de prdidas y ganancias).

Es el estado financiero principal que muestra los resultados econmicos obtenidos
por una empresa en un cierto periodo, es decir de una fecha a otra fecha. Se
estructura con todas aquellas partidas (saldos de cuentas o conjunto de cuentas)
de ingresos y egresos que la empresa tiene.

Se dice que es un estado financiero de naturaleza dinmica y establece que si en
el periodo en cuestin la empresa tuvo ms ingresos que egresos, entonces
tendr utilidades (o ganancias, o supervit); si ocurre lo contrario, es decir, ms
egresos que ingresos, se dice que el resultado es una prdida (o dficit). En el
primer caso, el efecto es que el capital aumenta, en el segundo el capital
disminuye.

Su estructura general, que tiene forma de reporte, es semejante a lo siguiente:

Estado de resultados (o de participaciones, o de prdidas y ganancias) de la
empresa(nombre de la empresa) del (fecha 1) al (fecha 2)
+ Ventas totales
- Deducciones a las ventas
= Ventas netas
- Costo de ventas
= Resultado (utilidad o prdida)
- Gastos de operacin:
+ Gastos de Administracin
+ Gastos de Venta
+ Gastos financieros
- Productos Financieros
= Resultado (utilidad o prdida) en operacin
- Otros gastos
+ Otros productos
= Resultados (utilidad o prdida) antes de impuesto y participacin de
utilidades
- Impuestos
- Participacin (en su caso) de los trabajadores sobre las utilidades
= Resultados (utilidad o ganancia) neta del ejercicio

Nota: una vez que se termina de elaborar un estado de resultados, las cuentas de
ingresos y egresos que se utilizaron para su confeccin quedan saldadas, es decir
para un nuevo periodo se inician con saldo cero. En este sentido, es como si se
vaciaran en el estado financiero aludido. En el caso del balance general el saldo
de las cuentas o grupo de cuentas correspondiente se conserva para el
subsecuente periodo.

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Balance general

Es el estado financiero principal que muestra la situacin o estructura financiera de
una empresa a una fecha 2 dada. Se estructura con todas aquellas partidas
(saldos de cuentas o conjunto de cuentas) de activo, pasivo y capital.

Las cuentas de activo se clasifican y ordenan de acuerdo con su grado de
liquidez, de mayor a menor, constituyndose tres grupos de cuentas:

1. Activo circulante (o a corto plazo). Son aquellas cuentas que tienen un
grado de liquidez inferior o igual a un ao. Es lo que la empresa mueve
regularmente, es decir, lo que cotidianamente est previsto sea realizable
en trminos financieros.
2. Activo fijo (o a largo plazo). Son aquellas cuentas que tienen un grado
de liquidez superior a un ao, No est prevista su realizacin dentro de las
actividades regulares de la empresa al ser esencialmente la infraestructura
para producir bienes y/o servicios.
3. Activo diferido. Constituido por aquellas cuentas cuyo grado de liquidez es
tan bajo que prcticamente se consideran gastos al no poder ser realizables
en la operacin regular de la empresa.

Las cuentas de pasivo se clasifican y ordenan de acuerdo con su grado de
exigibilidad, de mayor a menor, por terceros, siendo dos los grupos de cuentas:

1. Pasivo circulante (o a corto plazo). Son aquellas cuentas cuyo grado de
exigibilidad es inferior o igual a un ao.
2. Pasivo fijo (o a largo plazo). Son aquellas cuentas cuyo grado de
exigibilidad es superior a un ao.

Las cuentas de capital se ordenan en orden cronolgico, de la ms antigua a la
ms reciente. No tiene una clasificacin formal y bsicamente son tres conceptos
los importantes: el capital con que inici, los resultados que ha acumulado en su
historia, y el resultado ms reciente, usualmente correspondiente al ao calendario
anterior.

Notas:

El periodo contable bsico (y tpico) es de un ao, por lo que se dice que los
estados financieros consolidados se hacen: para el estado de resultados de un
1 de enero, al 31 de diciembre de un ao. Sin embargo, se puede hacer para
cualquier periodo; para el balance general, normalmente al 31 de diciembre de
un ao, pero se puede hacer en cualquier momento si se desea y resulta posible.

El balance general se puede presentar en dos formatos: en forma de cuenta, que
es el formato ms frecuentemente utilizado, y en forma de reporte. El estado de
resultados se presenta solamente en forma de reporte.
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Balance general de la empresa (nombre de la empresa) al (fecha 2)
ACTIVO

Activo circulante a corto plazo
Caja
Bancos
Inversiones en valores
Cuentas por cobrar
Clientes
Documentos por cobrar
- Estimacin de cuentas incobrables
Anticipos a proveedores
Deudores diversos
Funcionarios y empleados
Inventarios (o almacn)
De productos terminados
De produccin en proceso
De materias primas
De empaques
- Estimacin de inventarios obsoletos
Mercancas en trnsito
Mercancas en consignacin
Pagos anticipados
Intereses pagados por anticipado
Seguros pagados por anticipado
Rentas pagadas por anticipado
Suma de activo circulante...

Activo fijo (o a largo plazo)
Cuentas por cobrar a largo plazo
Documentos por cobrar a largo plazo
Depsitos (dados) en garanta
Inversiones en otras empresas
Anticipos a cuenta de maquinaria
Propiedades, planta y equipo
Terrenos
Edificios (- depreciacin acumulada)
Maquinaria y equipo (- depreciacin
acumulada)
Equipo de transporte (- depreciacin
acumulada)
Construcciones e instalaciones en proceso
Maquinara en trnsito
Intangibles
Patentes (- amortizacin acumulada)
Marcas (- amortizacin acumulada)
Crdito mercantil (- amortizacin acumulada)
Suma de activo fijo...

Activo diferido
Material de propaganda ( no amortizable)
Gastos de iniciacin o preparatorios (-
amortizacin acumulada)
Gastos de organizacin (- amortizacin
acumulada)
Suma de activo diferido...

SUMA (O TOTAL) DE ACTIVOS...
PASIVO

Pasivo circulante (o a corto plazo)
Cuentas por pagar a corto plazo
Proveedores (cuenta abierta)
Documentos por pagar a corto plazo
Anticipos de clientes
Acreedores diversos
Impuestos por pagar
Participacin de utilidades por pagar
Cobros anticipados
Intereses cobrados por anticipado
Seguros cobrados por anticipado
Rentas cobradas por anticipado
Crditos (recibidos) a corto plazo
Crditos bancarios a corto plazo
Porcin circulante de crditos a largo plazo
Suma de pasivo circulante...

Pasivo fijo (o a largo plazo)
Cuentas por pagar (documentos) a largo
plazo
Crditos bancarios a largo plazo
Obligaciones por pagar
Depsitos (recibidos) en garanta
Suma de pasivo fijo...

SUMA (O TOTAL) DE PASIVOS



CAPITAL

Capital social
Resultados acumulados de ejercicios
anteriores
Resultado (ganancia o prdida) del ms
reciente ejercicio

SUMA (O TOTAL) DE CAPITAL
















SUMA DE PASIVO Y CAPITAL

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Ejercicio 1: Elaborar estado de resultados y balance general de una empresa
(considerando cualquier nombre y fechas)

Proveedores $ 425,000
Cuentas por cobrar a largo plazo $ 325,500
Material de propaganda $ 10,000
Bancos $3,110,000
Terrenos y edificios $3,550,000
Cobros anticipados $ 300,000
Capital social $ 8,350,000
Obligaciones por pagar $ 800,000
Participacin de los trabajadores sobre utilidades (P.T.U.) por pagar
$ 167,000
Intangibles $ 500,000
Pagos realizados por anticipado $ 180,000
Gastos de iniciacin (o preoperatorios) $ 30,000
Caja $ 850,000
Depsitos recibidos en garanta $ 1,000,000
Inventarios (o almacn) $ 4,200,000
Deducciones a las ventas $ 25,000
Impuestos por pagar $ 378,000
Otros gastos $ 15,000
Impuestos (generados) en el periodo $ 378,000
Gastos de instalacin $ 215,500
Otros productos $ 25,000
Resultados acumulados de ejercicios anteriores $ 5,125,000
Participacin de los trabajadores sobre utilidades (P.T.U.) $ 167,000
Cuentas por cobrar a corto plazo $ 1,124,000
Gastos de operacin $ 250,000
Equipo de transporte $ 4,000,000
Documentos por pagar a largo plazo $ 1,400,000
Costo de venta (o costo de lo vendido) $ 3,200,000
Mobiliario y equipo diverso $ 2,100,000
Ventas totales $ 5,135,500
Documentos por pagar a corto plazo $ 1,214,000





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Ejercicio2:

Las siguientes operaciones reflejan las actividades de la empresa RADIOS
BULBOTE, S.A. durante un mes.
Regstrense los movimientos en cuentas T, elabrense el estado de resultados
por dicho periodo y el balance general al final del mismo (al cierre de operaciones
del da 5 de mayo de 1997), considerando todos los ajustes que resulten
pertinentes.


1. Cinco socios decidieron instalar un negocio. Se decide que el negocio se
dedicar a la compra, venta y reparacin de receptores porttiles de radio. El
da 6 de abril de 1997 se construye la sociedad con aportaciones por parte de
sus socios en la siguiente forma:

Juan P. $48,000.00 en efectivo y un automvil valuado en $40,000.00 que se
pondr a disposicin de la empresa para actividades administrativas.

Rodrigo S. $30,000.00 en efectivo, $24,000.00 en mobiliario para las oficinas y
una camioneta para ventas valuada en $35,000.00.

Manuel G. Equipo para reparaciones (desarmadores, cautines, herramientas,
etc.) valuado en $15,000.00 manuales valuados en $23,000.00 y
efectivo por $45,000.00.

Eduardo L. Efectivo por $30,000.00, adems de U.S $2,322 dlares (tipo de
cambio en el momento: $7.95 por dlar), adems de algunos
materiales de consumo necesario para las reparaciones que tena
valuados en $5,200.00.

Jons J: Tena acciones de otra empresa valuados en $120,000.00 las cuales
vende, aportando $90,000.00 en efectivo y comprando para la
empresa los derechos de utilizacin de una marca por $2,000.00.

Del dinero aportado en efectivo (pesos), el 50% se deposita en una cuenta de
inversiones a plazo fijo con inters anual del 19% neto. El 35% se deposita en
una cuenta de cheques (sin intereses) y el resto del efectivo se deposita en caja.
Los dlares son considerados como una inversin en valores.


2. Se paga en efectivo, ante notario, la constitucin de la sociedad el mismo da
6; la suma pagada es de $4,000.00.

3. Se renta un local, firmndose contrato por un ao. la renta mensual es de
$4,200.00, pagndose en efectivo un mes por adelantado y un mes como
depsito en garanta. Esto ocurre el da 6 de abril.

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4. Se acuerda que Jons se haga cargo del aspecto administrativo recibiendo
$5,000.00 mensuales. Eduardo se hace cargo de las ventas con un sueldo de
$3,200.00 mensuales ms un 5% de comisin sobre las ventas netas al cierre
de cada mes de operaciones. Manuel es el tcnico especialista en
reparaciones y servicio con sueldo de $5,000.00 mensuales que se
considerarn 50/50 en cuanto a gastos administrativos y gastos de ventas.
Rodrigo y Juan no trabajarn en la empresa y solo desean su parte
proporcional sobre las utilidades en operacin al final de cada ao (se acuerda
que solo podrn, en total, retirarse de la empresa 40% de las utilidades en
operacin, en su caso, con el objeto de no descapitalizar la empresa). Fecha
de este acuerdo: 6 de abril.

5. El 9 de abril se compran 20 radios en $260.00 c/u. Se pagan $2,600.00 en
cheque y se firma un pagar a un mes por el resto ($2,600.00). La empresa
decide seguir un sistema PEPS para la valoracin de inventarios.

6. El 10 de abril se venden 10 radios en $420,00.00 c/u. se cobra un cheque (el
total) que a su vez se deposita en la cuenta de cheques de la empresa.

7. El 11 de abril se reparan 2 radios cobrndose $90.00 por c/u en efectivo. El
dinero se deposita en caja. Se utilizaron materiales por $35.00.

8. El 12 de abril se decide comprar un lote de 40 radios adicionales en $240.00
c/u (se consigui mejor precio), pagndose en cheque $5,600.00 y
quedndose a deber $4,00.00 en cuenta abierta.

9. Por una urgencia personal, Juan anuncia que debe retirar $30,000.00. Los
dems socios acuerdan que se har el movimiento, pero que su participacin
en las utilidades de la empresa, desde el principio, se contabilizar con el
capital que queda al retirar el dinero solicitado. Se le dan $18,000.00 en
cheque y $12,000.00 en efectivo. Esto ocurri el 13 de abril.

10. Se solicita un prstamo al banco por $30,000.00 pensando para fortalecer las
cuentas de cheques y caja. El inters anual es fijo siendo del 25% anual sobre
saldo insolutos, pagndose amortizacin de deuda por partes iguales cada
mes durante dos aos. Se pagan intereses por anticipado por $5,000.00, por
tanto se reciben $25,000.00 de los cuales $15,000.00 se depositan en la
cuenta de cheques y $10,000.00 en caja (16 de abril).

11. Se pagan sueldos con cheque: gastos e administracin por $2,500.00; gastos
de venta por $1,600.00 y pagndose a Manuel $2,500.00 (50/50). Da: 16 de
abril.

12. Se venden 25 radios el 17 de abril en $460.00 c/u. se reciben $8,600.00 de
contado y el resto ($2,900.00) queda en cuenta abierta. El dinero se deposita
por partes iguales en la cuanta de cheques y en caja.

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13. Se compraron el 18 de abril 25 radios ms en $300.00 c/u, pagndose
$3,000.00 en cheque y $3,000.00 en efectivo. El resto ($1,500.00 se queda a
deber en cuenta abierta.

14. Del 19 al 23 de abril se vendieron 35 radios adicionales a un precio de $480.00
c/u. Ingresaron por este concepto $ 5,880.00 en caja y $10,920.00 en la cuenta
de cheques.

15. Devuelven a la empresa 2 radios de la venta realizada el 17 de abril (operacin
12) por defectos que Manuel puede corregir. Para no devolver el dinero se
entregan 2 radios nuevos a cambio. Los defectuosos se reparan fcilmente
utilizando $45.00 de componentes. Da 24 de abril.

16. Entre el 19 y 25 de abril se repararon un total de 25 radios, cobrndose en
efectivo (a caja) un total de $3,700.00 y utilizndose materiales por $490.00.

17. Llega el da 27 de abril un recibo de pago de energa elctrica por $380.00. Se
queda a deber y se cuenta con un plazo de 10 das para pagar.

18. Se vuelven a pagar sueldos en las mismas condiciones que el 16 de abril
(operacin 11). Da de 30 de abril.

19. Entre el 30 de abril y el 4 de mayo se vendieron 5 radios en $460.00 c/u. se
reciben pagars por cobrar el 4 de junio.

20. El 5 de mayo, Manuel pide un adelanto de $6,000.00 que se le paga con
cheque.


Notas para hacer los ajustes

A. Depreciacin del automvil: lnea recta, n= 5 aos, VS= 20% del VI
B. Depreciacin de la camioneta: lnea recta, n= 5 aos, VS= 20% del VI
C. Depreciacin del equipo para reparaciones: lnea recta, n= 5 aos, VS= 0
D. Depreciacin de los manuales: lnea recta, n= 3 aos, VS= 0
E. Depreciacin del mobiliario: lnea recta, n= 8 aos, VS= 10% del VI
F. Amortizacin de la marca: lnea recta, n= 3 aos, VS= 0
G. Tipo de cambio para el dlar el 5 de mayo: $7.90
H. Intereses de la cuenta de plazo fijo por el mes
I. Ajuste de la renta
J. pago de la comisin segn el acuerdo del punto 4
K. Ajuste por los 9 das del crdito del punto 10
L. De haber utilidades, se considera un 10% de ISR, retenido por la empresa
M. De haber utilidades, se considera un 10% de PTU, retenido por la empresa




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ANLISIS FINANCIERO

I. Mtodos verticales

1. Reduccin con base en porcientos. Consiste en considerara como una
base de comparacin, cierto elemento, expresando posteriormente el
resultado en forma porcentual. El resultado de la sumatoria de la
totalidad de sus partes siempre ser 100%.

2. Mtodo de razones simples. Este mtodo consiste en encontrar la
relacin existente entre dos cantidades determinadas en los estados
financieros, a travs de su cociente. Dentro de este mtodo las
principales razones son:

a) Prueba del circulante o ndice de solvencia

1< ACTIVO CIRCULANTE< 2
PASIVO CIRCULANTE
Razones de
Solvencia b) Prueba de pago inmediato (prueba del cido)

0.5 < PASIVO DISPONIBLE O LQUIDO <0.9
PASIVO CIRCULANTE


a) PASIVO TOTAL , 0.5< P.T. < 0.8
CAPITAL CONTABLE C C
Razones de
estabilidad b) PASIVO CIRCULANTE
financiera CAPITAL CONTABLE

c) PASIVO FIJO .
CAPITAL CONTABLE



a) COSTO DE VENTA ,
INVENTARIO PROMEDIO

Razones de b) VENTAS , Rotacin de
actividad o INVENTARIO PROMEDIO inventarios
eficiencia
operativa c) COMPRAS ,
INVENTARIO PROMEDIO

d) VENTAS NETAS , Rotacin de
INVERSION TOTAL la inversin

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a) VENTAS NETAS ,
CAPITAL CONTABLE

b) VENTAS NETAS ,
CAPITAL SOCIAL

c) VENTAS NETAS ,
ACTIVO FIJO

Razones de d) UTILIDAD NETA ndice de
productividad CAPITAL CONTABLE productividad
y rendimiento
e) UTILIDAD NETA Margen de
VENTAS NETAS utilidad

f) UTILIDAD NETA ,
CAPITAL CONTABLE

g) UTILIDAD NETA ndices de
CAPITAL SOCIAL rendimiento

h) UTILIDAD NETA ,
C. CONTABLE UTILIDAD NETA


3. Mtodo de razones estndar. Estas razones se dividen en:

Internas- Son las que se elaboran con la informacin que la propia
empresa tenga de sus operaciones y su experiencia
acumulada.

Externas- Se elaboran con los datos que se obtengan de las empresas
del mismo giro y cuyas condiciones de operacin sean
similares.

II. Mtodos horizontales

1. Mtodo de aumentos y disminuciones.- Comparacin de cifras
homogneas correspondientes a fechas distintas. A ests
comparaciones se les conoce como estados comparativos, entre los
cuales se encuentran el Balance, el estado de resultados y el Estado de
Costos de produccin.

2. Mtodo de tendencias o nmeros ndices.- En este mtodo deben
considerarse un nmero considerable de ejercicios, a fin de poder
determinar la trayectoria que siguen sus operaciones y hacer las
estimaciones sobre bases adecuadas.
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DEPRECIACIN

La depreciacin de define como la prdida o disminucin del valor de un activo
fijo por una o ms de las siguientes razones:

1. Paso del tiempo
2. Uso normal
3. Mantenimiento
4. Accidentes
5. Insuficiencia
6. Obsolescencia

Cuando este efecto recae en un activo fijo tangible se utiliza el trmino tal cual, es
decir, depreciacin. Cuando nos referimos a un activo fijo intangible, se denomina
amortizacin, trmino que vale la pena sealar que tiene este significado entre
otros.

Existen varios mtodos para determinar la depreciacin:


1. Mtodo de lnea recta. Es el mtodo ms sencillo y, con mucho, el ms
utilizado tanto en nuestro pas como en el mundo. De hecho, es el que a
priori seala para su uso la ley mexicana a travs de la Ley del impuesto
sobre la renta (LISR), que cada ao se actualiza.

2. Mtodo de la declinacin del balance (o de los saldos descendentes). Es un
mtodo no lineal que tiene dos variantes:

a) tasa sencilla: td = 100% / n
b) tasa doble: td = 200% / n

donde n = vida til del activo expresado en aos

3. Mtodo de la suma de los dgitos de los aos de (vida til).Tambin un
mtodo de depreciacin no lineal cuyos clculos se hacen a travs de un
algoritmo que se basa en los aos que de vida til tenga el activo.

4. Mtodo de los rendimientos de produccin. Bsicamente no lineal y que
utiliza como parmetro de referencia el uso del activo, para lo cual debe
definirse la unidad de produccin, es decir de uso normal, como pueden
ser: kilmetros recorridos, toneladas fundidas, piezas inyectadas, etc.




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EJERCICIO:

El 17 de abril del ao 2000, la empresa ACME, S.A., adquiri un camin de
reparto con costo de adquisicin de $390,000, una vida til estimada de 5 aos y
un valor de salvamento de $80,000. Calcule, para cada uno de sus aos de vida
til, la depreciacin anual, la depreciacin acumulada y el valor en los libros
contables.


a) Por mtodo de la lnea recta:

fin de ao D
r
($) Dac
r
($) VL
r
($)
0 390,000 = VI
1 62,000 62,000 328,000
2 62,000 124,000 266,000
3 62,000 186,000 204,000
4 62,000 248,000 142,000
5 62,000 310,000 80,000 = VS



b) Por mtodo de declinacin del balance (saldos descendientes) con tasa
sencilla: td = 100%/5 = 20% = 0.2

fin de ao D
r
($) Dac
r
($) VL
r
($)
0 390,000 = VI
1 78,000 78,000 312,000
2 62,400 140,400 249,600
3 49,920 190,320 199,680
4 39,936 230,256 159,744
5 31,948.80 262,204.80 127,795.2 = VS



b) Con tasa doble: td= 200%/5 = 40% = 0.4


fin de ao D
r
($) Dac
r
($) VL
r
($)
0 390,000 = VI
1 156,000 156,000 234,000
2 93,600 249,600 140,400
3 56,160 305,760 84,240
4 33,696 339,456 50,544
5 20,217.60 359,673.60 30,326.40 = VS

16





c) Por mtodo de la suma de los dgitos de los aos:

fin de ao td D
r
($) Dac
r
($) VL
r
($)
0 390,000 = VI
1 5/15 103,3333.33 103,333.33 286,666.67
2 4/15 82,666.67 186,000 204.000
3 3/15 62,000 248,000 142,000
4 2/15 41,333.33 289,333.33 100,666.67
5 1/15 20,666.67 310,000 80,000 = VS
Suma: 15



d) Por mtodo de rendimientos de produccin:
D
u
= $390 000 - 80 000/ $250 000 = 1.24 $/u

fin de ao m
r
(Km) D
r
($) Dac
r
($) VL
r
($)
0 390,000 = VI
1 52,300 64,852 64,852 325,148
2 73,805 91,518.20 156,370.20 233,629.80
3 104,927 130,109.48 286,479.68 103,520.32
4 18,968 23,520.32 310,000 80,000 = VS
Suma: 250,000


















17

VALORACIN DE LAS EXISTENCIAS EN INVENTARIO (ALMACN)


Para elaborar tanto el estado de resultados para un periodo, como el balance
general a una fecha, resulta indispensable conocer el valor de lo siguiente:

a) el valor de la mercanca que queda (saldo) en el almacn correspondiente
b) el valor de la mercanca que sali del mismo para su venta (costo de lo
vendido o costo de venta)
c) como consecuencia de lo anterior, el resultado parcial, denominado utilidad
bruta.

Vale la pena sealar que casi nunca las empresas adquieren todo lo que piensan
vender en un ao en un solo momento, sino por lotes y casi siempre que una
empresa adquiere mercancas en fechas diversas ocurren cambios de precio,
generalmente a la alza, por lo que el resultado de estos tres elementos puede
variar dependiendo de la metodologa de clculo utilizada.

Para hacer esto existen cuatro mtodos:

1. Primeras entradas primeras salidas (PEPS). Se considera, sea cierto o
no en lo fsico, que las primeras mercancas que ingresaron al almacn son
las primeras vendidas y as consecutivamente. En consecuencia, el saldo
del almacn corresponde a las ltimas mercancas adquiridas y que
quedaron sin vender.

2. ltimas entradas primeras salidas (UEPS). En sentido opuesto al
mtodo anterior, se considera que las ventas en el periodo fueron hechas a
partir de las ltimas mercancas que ingresaron en su momento al almacn.
As el saldo del mismo est constituido por el valor de las mercancas de
ms antigua adquisicin.

3. Promedios ponderados (PP). Se considera un costo promedio para cada
uno de los artculos que ingresaron al almacn en un periodo. Este mismo
costo es el que se considera para determinar tanto lo que qued sin vender
como para lo que se vendi.

4. Identificacin especfica (IE). Cuando en el almacn se manejan pocos
artculos y son de un costo relativamente alto, es frecuente que cada artculo
se identifique con su costo especfico. As, el saldo del almacn como el
costo de venta estarn constituidos por la sumatoria de los costos de cada
artculo.





18


Ejemplo:

Una empresa comercializadora vendi durante 1997, 1,800 unidades de cierto
artculo. Para el ao las ventas totales fueron por un monto de $ 117,9000.00.
En el inventario final del producto referido, para 1996, haban quedado 105
unidades con un valor de $ 3,150.00 y durante 1997 se hicieron las siguientes
compras:

Fecha No de unidades costo unitario costo total
enero 11 300 $32 $9,600
marzo 7 310 33.5 10,385
mayo 22 350 35 12,250
agosto 5 520 37 19,240
octubre 31 280 38.2 10,696
diciembre 2 370 40 14,800
Compras totales 2,130 $76,971


Determnese por los 4 mtodos disponibles:
a) El valor del inventario final de 1997
b) El costo de lo vendido para el ao
c) La utilidad bruta para el mismo periodo


1. Primeras entradas _ primeras salidas (PEPS).

De los datos obtenidos y cualquiera que sea el mtodo de valoracin de
inventarios por usar el inventario final de 1997 est constituido por 435 unidades.

Inv. final 1997 = Disponible para - ventas en 1997
ventas en 1997
donde:

Disponible para ventas =
*
Inventario + Compras
inicial de 1997 durante 1997

As:

Disponible para ventas 1997 = 105 + 2130 = 2,235 unidades ($80,121)

Inv. final de 1997 = 2,235 1800 = 435 unidades



*
El inventario inicial de 1997 = inventario final de 1996
19

Entonces, para PEPS:

Inventario final 1997: (Constituido por las ltimas 435 unidades adquiridas)

Fecha No. de unidades costo unitario ($) costo total ($)
octubre 31 65 38.2 2,483
diciembre 2 370 40 14,800
435 17,283


a) Valor del inventario final de 1997 = $ 17,283
b) Costo de venta en 1997 = Disponible para venta inventario final

= $ 80,121 - $ 17,283 = $ 62,838
c) Utilidad bruta = Ventas totales costo de venta
= $ 117,900 - $ 62,838 = $ 55,062




2. ltimas entradas primeras salidas (UEPS).

Inventario final 1997: (constituido por las primeras 435 unidades)


Fecha No. de unidades costo unitario ($) costo total ($)
enero 1
(Inv. final 1996)

105

(no necesario)

3,150
enero 11 300 $ 32 9,600
marzo 7 30 33.5 1,005
435 13,755



a) Valor del inventario final de 1997 = $ 13,755

b) Costo de venta en 1997 = $ 80,121 - $ 13,755 = $ 66,366

c) Utilidad bruta = $ 117,900 - $ 66,366 = $ 51,534







20



3. Promedios ponderados.

precio promedio (costo) = disponible para venta ($) = $ 80,121 = $ 35.848/u
unitario (Cu) disponible para venta (V) 2,235


a) Valor del inventario final de 1997 = $ 435 unidades * $ 35.848/u = $15,594.02

b) Costo de venta en 1997 = $ 80,121 - $ 15,594.02 = $ 64,526.98

tambin : C.V(1997) = no. de unidades * costo
vendidas unitario
= 1800 * $ 35.848/u = $ 64,526.98

c) Utilidad bruta = $ 117,900 - $ 64,526.98 = $ 53,373.02





4. Identificacin especfica.

Aqu es indispensable asumir la realizacin de un recuento fsico por partida,
reconociendo cada unidad con su costo especfico de adquisicin. Para nuestro
ejemplo, algo as:

Fecha No. de unidades costo unitario ($) costo total ($)
enero 1
(Inv. final 1996)

25

30 (prom.)

750
enero 11 100 32 3,200
marzo 7 75 33.5 2,512.50
mayo 22 170 35 5,950
agosto 15 0 37 0
octubre 31 50 38.2 1,910
diciembre 2 15 40 600
435 14,922.50


a) Valor del inventario final de 1997 = $ 14,922.50

b) Costo de venta en 1997 = $ 80,121 - $ 14,922.50 = $ 65,198.50

c) Utilidad bruta = $ 117,900 - $ 65,198.50 = $ 52,701.50

21



Componentes del costo total



Costo Materia prima directa
primo Mano de obra directa Costo de
Costos indirectos de Costo de produccin
fabricacin (mano de transformacin
obra y materiales
+ Costo
Precio Gastos de Administracin total
de Gastos de venta Gastos
venta Gastos financieros comerciales
+
Otros gastos
+
Margen o porcentaje de utilidad



Tendencias o comportamiento de los costos

Costos fijos. Son aquellas erogaciones o egresos que no son afectados por el
nmero de unidades fabricadas.

Costos variables. Son aquellas erogaciones o egresos que dependen del nmero
de unidades fabricadas.

Costos semivariables (o semifijos). Erogaciones que son en parte fijas y en parte
variables.













22




Ejercicio sobre valuacin de inventarios

Una empresa termin el ao de 1997 con 375 unidades de cierto producto, con un
valor total de $ 83,625. Durante 1998 realiz las siguientes compras:


Fecha No de unidades costo unitario ($) costo total ($)
15 de enero 750 225 168,750
8 de marzo 1,200 230 276,000
21 de abril 1,400 240 336,000
3 de junio 1,500 242 363,000
10 de septiembre 900 245.5 220,950
4 de octubre 800 250.2 200,160
25 de noviembre 600 258 154,800
18 de diciembre 500 263 131,500
Compras totales 7,650 $ 1,851,160


Durante el mismo ao la empresa vendi 6,615 unidades en diferentes fechas, por
un total de $2,282,175, por lo que quedaron sin vender 1,410 unidades al final de
1998.

Cul ser el valor del inventario final de 1998, el costo de lo vendido y la utilidad
bruta en 1998?, (considerando que no hubieron devoluciones a las ventas).

1. Por el mtodo de primeras entradas primeras salidas (PEPS).

a) El inventario final de 1998 estara constituido por las 1,410 unidades de ms
reciente adquisicin, es decir:


Fecha unidades costo unitario ($) costo total ($)
4 de octubre 310 250.2 77,562
25 de noviembre 600 258 154,800
18 de diciembre 500 263 131,500
1,410 $ 363,862

Es decir, el inventario final de 1998 tiene un valor (saldo) de $ 363,862

b) Para determinar el costo de lo vendido, requerimos determinar el valor de lo
disponible para venta en el ao:

23

Disponible para venta = inventario inicial de 1998
1
+ compras en 1998
en 1998

DPV = $ 83,625 + $ 1,934,785


entonces:

Costo de venta en 1998 = Disponible para ventas en 1998 - Inventario final en 1998

CV = $ 1,934,785 - $ 363,862 = $ 1,570,923


c) Recordemos que la utilidad bruta, en su caso, es igual a la diferencia entre las
ventas netas (que en el ejemplo es igual a las ventas totales) menos el costo
de ventas:

Utilidad bruta en 1998 = Ventas en 1998 - Costo de venta en 1998

UB = $ 2,282,178 - $ 1,570,923 = $ 711,255


2. Por el mtodo de ltimas entradas primeras salidas (UEPS).

a) Inventario final de 1998:

Fecha unidades costo unitario ($) costo total ($)
Inv. inicial 1998 375 83,625
15 de enero 750 225 168,750
8 de marzo 285 230 65,550
1,410 $ 317,925


b) Costo de venta en 19998 = $ 1,934,785 - $ 317,925 = $ 1,616,860


c) Utilidad bruta en 1998 = $ 2,282,178 - $ 161,820 = $ 665,318



3. Por el mtodo de los promedios ponderados:

Se requiere obtener un costo promedio del artculo disponible para venta en el
ao:

1
El inventario inicial de 1998 = inventario final de 1997
24

Costo promedio en 1998 = $ 1,934,785 = $ 241.0947 $/unidad
8,025
a) Inventario final en 1998 = 1,410 unidades * 241.0947 = $ 339,943.53


b) Costo de venta en 1998 = 6,615 unidades * 241.0947 = $ 1,594,841.44


c) Utilidad bruta en 1998 = $ 2,282,178 - 1,594,841.44 = $ 687,336.56






4. Por el mtodo de identificacin especfica.

En este caso habr de hacerse un recuento pormenorizado de lo que existe
fsicamente en el almacn. Por ejemplo:


a) Inventario final de 1998:

Referencia unidades costo unitario ($) costo total ($)
Inv. inicial 1998 132 223 29,436
8 de marzo 75 230 17,250
3 de junio 368 242 89,056
4 de octubre 800 250.2 200,160
18 de diciembre 35 263 9,250
1,410 $ 345,107


b) Costo de venta en 1998 = $ 1,934,750 - $ 345,107 = $ 1,589,678


c) Utilidad bruta en 1998 = $ 2,282,178 - $ 1,589,678 = $ 692,500










25

Ejemplo sobre punto de equilibrio:

Un Boeing 747 puede llevar un mximo de 300 pasajeros por vuelo en una lnea
area con una ruta definida. Los costos del avin por vuelo son:

Concepto

Combustible (gas avin) $ 4,000
Mantenimiento 3,200
Sueldos del personal 8,000
Combustible por sobrepeso (promedio por
pasajero)
40
Alimentos 60
Revistas y peridicos 4
Renta del avin 20,000
Derechos de aeropuerto 6,000
Manejo de equipaje (promedio por pasajero) 6

El precio al que se vende el boleto es de $ 506.00
a) A qu porcentaje de capacidad deber volar para no perder ni ganar?
b) Cuntos boletos debern venderse para obtener una utilidad bruta de
$ 20,000?

Solucin:

Lo primero es identificar cules son los costos fijos y cules variables:

Costos fijos Costos variables

Combustible (gas avin) $ 4,000 Combustible por
sobrepeso (promedio)
40
Mantenimiento 3,200 Alimentos 60
Sueldos del personal 8,000 Revistas y peridicos 4
Renta del avin 20,000 Manejo de equipaje 6
Derecho de aeropuerto 6,000
TOTAL $ 41,200 TOTAL $ 110 (costo unitario)

Ecuaciones:

C.F = K y = $ 41,200 C.V. = mx y = 10x

26
Punto de equilibrio:
Costo total = K + mx y = $ 41,200 + $ 110x x = 104.04 pasajeros 105

Ingresos = nx y = $ 506x y = $ 52,644.4 $ 53,130

terico real

a) 105 = 35% de su capacidad para no perder ni ganar
300

b) Utilidad = Ingresos - Egresos $ 20,000 = (506x) - (41,200 + 110x)

de aqu que x = 154.5 155 pasajes



ZONA DE PRDIDAS
Representacin Grfica
0
20000
40000
60000
80000
100000
120000
140000
160000
0 50 100 150 200 250 300 350
pasajeros
$
y2(Ingresos)
y = $506x
y1(costo total)
y = $41,200 +
$110x
(costos fijos)
y = $41,200
(costos variables)
y = $110x
27
ZONA DE PRDIDAS ZONA DE GANANCIAS

PUNTO DE
EQUILIBRIO Ganancia = y
2
- y
1
= $ 20,000
x = 104.4 p. (x = 154.5 p.)
y = $ 52,644








Ejercicio

Para producir 1 000,000 piezas de un producto, durante un mes, una empresa
tuvo las siguientes erogaciones (obtenidas de su estado de resultados).

Concepto Total ($) Fijo ($) Variable ($)
1- Mano de obra directa por sueldo base 4,500 4,500
2- Mano de obra directa (comisin por piezas de produccin) 100,000 100,000
3- Mano de obra directa 3,000 3,000
4- Materiales directos 35,000 35,000
5- Materiales indirectos 8,200 8,200
6- Depreciacin (por unidades de produccin) 5,000 5,000
7- Renta del local de la empresa 8,000 8,000
8- Energa elctrica para operacin de mquinas productoras 1,500 1,500
9- Energa elctrica para iluminacin del local 200 200
10-Empaques para el producto 200,000 200,000
TOTALES $15,700 $ 349,700


a) Cul ser el punto de equilibrio si el precio unitario de venta es de $ 5?
b) Cul ser la ganancia o prdida si se venden las 1000,000 piezas?


a) Costos fijos: y = K y = 15,700 --- (1)
Costos variables: y = mx y = 3.497x --- (2) donde m = 349,700 = 3.497
100,000
Costos totales: y = K + mx y = 15,700 + 3.497x ---- (3)
Ingresos: y = nx y = 5x ---- (4)

- Igualando (3) y (4):

15,700 + 3.497x = 5x 5,700 = 5x 3.497x x = 15,700 = 10,455.77 unidades
1,503 (tericas)

28
- Substituyendo en (4):

y = 5 (10,455.77) = $ 52,228.87 (terico)


- Real:

x = 10,446 piezas
y = $ 52,230 P.E.





b) Ganancias (o prdidas) = Ingresos Egresos (costos)

GoP = Ec. (4) Ec. (3), para x = 100,000

GoP = 5x 815,700 + 3.497x) GoP = 5 (100,000) 15,700 3.497 (100,000)

GoP = + $ 134,600 (ganancia)

c) La empresa tienen capacidad para producir 120,000 piezas con la misma
infraestructura y tambin las puede vender, pero bajando su precio de venta a
$ 4.80; Cul es el nuevo P.E.?

Concepto Total ($) Fijo ($) Variable ($)
1- Mano de obra directa por sueldo base 4,500 4,500
2- Mano de obra directa (comisin por piezas de produccin) 120,000 120,000
3- Mano de obra directa 3,000 3,000
4- Materiales directos 42,000 42,000
5- Materiales indirectos 9,840 9,840
6- Depreciacin (por unidades de produccin) 6,000 6,000
7- Renta del local de la empresa 8,000 8,000
8- Energa elctrica para operacin de mquinas productoras 1,500 1500
9- Energa elctrica para iluminacin del local 200 200
10-Empaques para el producto 240,000 240,000
TOTALES $15,700 $ 419,640



Esto no es necesario hacerlo, hasta manejar las ecuaciones:

(3)... y = 15,700 + 3.497x (costos)
(4)... y = 4.8x (ingresos)



29

Ganancia o prdida = I E = 4.8x 15,700 3.497x
para x = 120,000 piezas:

= (4.8 3.497) (120,000) 15,700
= $ 140, 660 (ganancia) S le conviene

- Nuevo punto de equilibrio, igualando (3) y (4)

15,700 + 3.497x = 4.8x x = 12,049.11 piezas 12,050 piezas (aumenta el
p.e.)

- Substituyendo

y = 4.8 (12,050) = $ 57,840


d) Si un asesor en calidad les cobra $ 10,000 por mejorar su calidad (en 15 das)
y as poder tener un precio de venta de $ 4.90 les conviene? (tambin
vendern las 120,000 piezas)

Cambian los costos fijos y, en consecuencia la ecuacin de costos totales de la
siguiente forma:

y = 25,700 + 3.497x ; los ingresos: y = 4.9x
Ganancia o prdida = (4.9 3.497) (120,000) 25,700 = $ 142,600 (ganancia)
S le conviene



e) Cules seran las ventas mnimas, a partir de las cuales ya conviene la
contratacin de la asesora?

GoP = I E , la ganancia mnima debe ser de $ 140,660, as

140,660 = 4.9x 25,700 3.497x = 1.403x 25,700

x = 140,660 + 25,700 = 118,574.48 118,575 piezas o unidades
1,403








30



SISTEMAS DE COSTOS HISTRICOS

El anlisis de sistemas de costos histricos se genera en la estimacin de los
costos futuros basados en la relacin de costos de periodos previos.

El grado en que stos sean apropiados depende del alcance que tenga el
comportamiento del costo en el futuro que corresponde al comportamiento que
haya tenido en el pasado. Por ejemplo, si se considera un cambio superficial en
algn producto, tal como una gama de colores ms amplia, el sistema de costos
histricos puede ser confiable, mientras que si el cambio es excesivo hasta la
estructura interna del producto, el sistema de costos histricos resultar
inapropiado.




a) Costos por rdenes de trabajo

El sistema de costos por rdenes de trabajo es el ms sencillo porque en su
forma ms simplificada slo se necesita una cuenta de produccin en proceso. Es
decir, toda la operacin de fabricacin que se refleja en la cuenta de produccin
en proceso, proviene de un solo departamento. En trminos generales, el sistema
de costos por rdenes de trabajo es el indicado para pequeas empresas
industriales que fabrican con base en especificaciones de los clientes. Es el ms
tradicional porque en los primeros aos de la revolucin industrial, la tecnologa de
la industria y las exigencias de la gerencia slo pedan el ms sencillo de los
sistemas de costos.

En este sistema, se considera que cada pedido de los clientes es un trabajo
aislado, al que se asigna un nmero al iniciar su ejecucin. Generalmente cada
trabajo tiene caractersticas especiales que, desde luego, lo diferencian de todos
los dems que se ejecutan en el departamento de fabricacin. Por ejemplo, la
impresin de 10,000 hojas de papel membretado; otro, hacen 100 abrigos para
seora, etc. El proceso contable de los costos por rdenes de trabajo se muestra
en la siguiente figura:










31





















b) Costos por proceso

Al evolucionar las empresas desde su etapa de fabricacin con base en
pedidos especficos de los clientes, hasta la de produccin estandarizada para
fabricar grandes cantidades que van a ser almacenadas, se implantaron
tcnicas de fabricacin que slo justifica la produccin en masa. Se afina la
divisin del trabajo, se instalan nuevos departamentos, se generaliza la
mecanizacin, el traspaso del trabajo de un departamento a otro se hace en
forma automtica (como ocurre con los alimentadores por gravedad) o
continua (con transportadores de bandas).
El uso de tcnicas para producir en forma continua ha trado consigo el
sistema de costos por procesos.
Las empresas cuyo objeto es la transformacin de materiales bsicos
(metales, cemento, etc.), o la elaboracin de productos de consumo general
(como la harina, el petrleo, etc.), o el montaje de utensilios duraderos (como
los motores elctricos o las llantas), generalmente descubren que el sistema
de costos por proceso es el ms adecuado. Aunque se trate de empresas que
operen en gran escala, no se justifica el uso del sistema de costos por proceso
en todas las operaciones que se ejecutan en gran escala; por ejemplo,
proyectos que cuestan miles de millones de dlares, como el Apolo. La
tcnica industrial que exige la implantacin del sistema de costos por proceso
no se rige por el tamao, sino por el volumen de la produccin; por la
elaboracin en grande de productos estandarizados.

Almacn de
materiales
Produccin
en proceso
Productos
terminados
Mano de obra
Gastos generales
de fabricacin
32
En el sistema de costos por procesos, el paso de los costos de una produccin
en proceso a la siguiente se da en forma automtica y continua; la
interdependencia radica en las tcnicas de fabricacin en las que las
operaciones deben ejecutarse en cada uno de los diversos departamentos
antes de que el producto est en condiciones de ser vendido. El proceso de la
transformacin del costo termina cuando ha terminado el recorrido en el ltimo
departamento de fabricacin.

Proceso:





















SISTEMAS DE COSTOS PREDETERMINADOS


a) Costos estimados
Muchos de los sistemas de contabilidad de costos estn basados en el
principio de que los costos que se cargan a los productos individuales son
los costos en que deberan haberse incurrido sobre estos productos y no
los costos reales incurridos. Tales sistemas se denominan de costos
estimados por lo que stos representan costos que deberan haberse
registrado en vez de los costos que se han incurrido en la realidad.


b) Costos estndar
En muchas compaas, el mes, el trimestre o el ao en curso, se comparan
con el periodo correspondiente del ao anterior. Sin embargo, esto
presupone que el ao anterior ha sido tpico, lo cual no siempre es el caso.
Un sistema mucho mejor, especialmente para la fijacin de costos de los
productos, es el de costos estndar. Mediante estos costos
Almacn de
materiales
Produccin
en proceso A
Productos
terminados
Mano de obra
Gastos generales
de fabricacin
Produccin
en proceso C
Produccin
en proceso B
33
predeterminados, la gerencia puede averiguar cunto debe de costar un
producto y cunto cuesta en realidad.

Los costos estndar para un producto fabricado se establecen despus de
estudiar las operaciones fabriles y los costos previstos para materiales,
mano de obra y gastos generales de la fbrica. Si cualquiera de estos
factores vara, el estndar debe cambiarse de manera correspondiente.
Conviene hacer una revisin anual para asegurar que los estndares estn
al da para el ao venidero.

Los costos estndar se emplean con cualquiera de los dos sistemas de
fijacin de costos: por rdenes de trabajo o proceso. Cuando en un mismo
departamento se hacen muchas operaciones fabriles, los estndares se
fijan para control de costos especficos y no para todo el departamento.


Cuadro comparativo:

Concepto de los
costos estndar
segn la Ingeniera
Industrial

Concepto de los
costos estndar
segn la Contabilidad
de Costos
Tipos de estndares Estndares de
cantidad
Estndares de
cantidad y precios
Enfoque para
determinar los
estndares
Estudios de
Ingeniera
Estudios de
Ingeniera y
valoraciones
Medicin de
estndares
Patrones fsicos Medidores fsicos
convertidos a
medidores
monetarios
Niveles de los
estndares
Prcticos Prcticos
Objetivos de los
estndares
La reduccin de los
costos
El control de los
costos
Revisin de los
estndares
No se revisan a
menos que cambien
los mtodos
(estndares de
Ingeniera)
Se revisan a la luz de
las circunstancias
imperantes, as como
cuando cambian los
procedimientos
(estndares
comunes)





34





















COSTEO DIRECTO




Con el objeto de eliminar el inconveniente de prorratear los gastos generales
fijos que muestra el sistema de costeo por absorcin, el costeo directo es
semejante al mencionado, con la diferencia de que en ste los gastos
generales de fabricacin fijos no son prorrateados para obtener el costo
unitario de los productos fabricados, sino que son tomados como costos del
periodo contable, los cuales se toman en cuenta en el estado de prdidas y
ganancias y no son agregados al producto, por lo que no hay que esperar a
que el producto sea vendido para recuperarlos.

La ventaja aportada por el costeo directo es la sencillez misma. La parte no
variable de los gastos generales de fabricacin y su prorrateo entre las
unidades fabricadas son causas de algunas de las complicaciones para
obtener el costo unitario de produccin o manufactura de un producto en los
mtodos tradicionales de costeo por absorcin, mientras que en los mtodos
de costeo por absorcin se toman en cuenta los elementos del costo
mencionados renglones anteriores, adicionndole la parte correspondiente a
los Gastos generales de fabricacin no variables (fijos). El flujo de agregacin
de los diferentes elementos del costo de fabricacin por ambos conceptos, lo
podemos observar en la siguiente figura:



Almacn de
materiales
Produccin
en proceso
Productos
terminados
Mano de obra
Gastos generales de
fabricacin variables
Cuenta de Prdidas
y Ganancias
Gastos generales de
fabricacin no variables
35







Almacn de
materiales
Produccin
en proceso
Productos
terminados
Mano de obra
Gastos generales de
fabricacin variables
Cuenta de Prdidas
y Ganancias
Gastos generales de
fabricacin no variables