Costos Estandar-2

SISTEMA DE COSTOS INDUSTRIALES |
1
SISTEMA DE
COSTOS
INDUSTRIALES

COSTOS ESTANDAR POR PEDIDO
Los costos estndar son aquellos que se
determinan de manera cientfica antes del
proceso productivo, los cuales sirven para
medir la actuacin real. Determina lo que
un producto debe costar, con base en la
eficiencia de trabajo normal.


2
CURSO: SISTEMA DE COSTOS
INDUSTRIALES
PREGUNTA: COSTOS ESTANDAR POR PEDIDO
PROFESORA: C.P.C. HUAMAN RONDON LILIANA
RUTH
INTEGRANTES:
Bernaola Melgarejo, Nataniela
Hurtado Bejarano, uliana
!i"#ne$ S%n&'e$, Lui( Miguel
Magui)o aranga, Ale*
Ro"ero +ui)one( !e((i&a

1. I!"#D$%%I#
La entidad siendo un agente econmico con dinmica propia, que planea y controla
sus actividades productivas se obliga a la aplicacin de tcnicas de costeo para el
logro de su objetivos en eficiencia, eficacia y economa; en este contexto, esperar
asta la produccin de un determinado artculo para poder conocer sus costos, es un
factor que impide a la gerencia tomar decisiones acertadas en cuanto a la valoracin
de inventarios, determinacin de precios de venta y otras decisiones que requieren de
una informacin ms oportuna!
Lo mencionado anteriores an permitido el desarrollo de un sistema que permita
mejores controles, mejores decisiones y una mejora total de la administracin; este
sistema se denomina &I&!'() D' %#&!#& '&!)D)".
Los costos estndar son aquellos que se determinan de manera cientfica antes del
proceso productivo, los cuales sirven para medir la actuacin real! "etermina lo que
un producto #debe costar$, con base en la eficiencia de trabajo normal!
%onforme con la &'% ( estos costos se establecern a partir de niveles normales de
consumo de materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utili)acin de la
capacidad!
*n el sistema de costos por rdenes, los gastos o costos se acumulan por rdenes o
lotes! *ste mtodo se usa, por lo general, por los fabricantes que producen por orden
de clientes, o por pedidos especiales de clientes! +na caracterstica es que por lo
general, las unidades se fabrican en grupos o lotes, y los productos pueden ser
iniciados y terminados en distintos momentos a lo largo del periodo fiscal, as mismo
las unidades producidas en un lote pueden diferir, en cuanto estilo y otras
caractersticas de las unidades producidas en otros lotes! -ste sistema es utili)ado en
aquellos casos en los que el proceso productivo no es repetitivo o en los que el
producto se puede diferenciar de acuerdo a las caractersticas que solicite el cliente!
3
&I&!'() D' %#&!#& '&!)D)"
1. Definicin de t*rminos+
1.1 %#&!'# '&!,D)"+
- &e./n el )utor+ Isidro %0amber.o 1uillermo
&I&!'() D' %#&!# '&!)D)"+
Los costos determinados son utili)ados para determinar el importe real de los
recursos necesarios para la adquisicin de materiales, mano de obra y algunos
elementos de los gastos indirectos! .in embargo, estos costos reales no proporcionan
informacin acerca de los costos en que debi incurrirse para producir estos
productos! *ste aspecto desfavorable de los costos istricos a alentado el desarrollo
de una determinacin de costos ms satisfactorios, llamados costos predeterminados!
*n el sistema del costo estndar se utili)an valores predeterminados para registrar
tanto los costos de los materiales y mano de obra directa como los de los gastos
indirectos de fabricacin! .e establecen comparaciones de las diferencias entre los
costos estndar asignados para determinado nivel de produccin y los costos reales,
con el fin de verificar si lo incorporado a la produccin a sido utili)ado eficientemente!
*ste proceso de comparacin se conoce como anlisis de variaciones! *l estudio de
las variaciones en costos tiene implicaciones importantes para la planeacin, el control
y la evaluacin de los procesos de produccin!
L#& "'2$I&I!#& 3)") L) I(3L)!)%I4 D' %#&!#& '&!,D)" &#+
"efinicin de los niveles de produccin
"epartamentali)acin de la empresa, donde cada uno de los centros act/a
como una empresa individual!
"efinicin del plan de cuentas analtico que abilite el juego entre
presupuesto y la ejecucin presupuestal!
*leccin del tipo de estndar a utili)ar!
4
)utor+ Isidro %0amber.o 1uillermo
Libro+ &istemas de costos
'dicin+ 3rimera edicin
'nero 5615
%apitulo+ 7III
3..+ 881
3as+ 3er/
%antidad de p..+ 9:9
"eterminacin minuciosa de las especificaciones del producto en cada
etapa!
"istribucin correcta de los costos indirectos de fabricacin!
0ijacin del volumen de produccin!
- &e./n el )utor+ %arlos ;. %uevas 7ille.as
%#%'3!# D' %#&!# '&!)D)"
*l costo estndar predeterminado se expresa en trminos de una sola unidad!
1epresenta el costo planeado de un producto y por lo general se establece antes de
iniciarse la produccin, proporcionando as una meta que debe alcan)ar! *ste nos
sirve como base fundamental para evaluar la eficiencia de una entidad, la cual se debe
encontrar en un punto normal de produccin!
*l costo estndar es el procedimiento de costeo que tiene como objetivo determinar lo
que debera costar la fabricacin de un producto en condiciones normales, es decir, es
un costo predeterminado que sirve de base para medir la gestin productiva de una
empresa industrial! *ste procedimiento consiste en establecer los costos unitarios de
los productos que se procesarn previamente a la fabricacin, basndolos en mtodos
ms e2cientes de elaboracin y relacionndolos con un volumen dado de produccin!
3odemos definir en conclusin que; un sistema de contabilidad de costos
estndar es un conjunto de procedimiento y normas, basados en estudios
tcnicos de varias disciplinas como la administracin, ingeniera, contabilidad,
etc!, que en forma integrada busca determinar el costo estndar, que debe ser
lo ms prximo al costo real; lo que permitira a la administracin un mejor
control de la produccin y una mejor toma de decisiones!
La diferencia entre el %osto estndar y el costo real, se denomina variacin y responde
a la siguiente ecuacin,
5
)utor+ %arlos ;. %uevas 7ille.as
Libro+ %ontabilidad de %ostos enfoque
.erencial < de .estin
'dicin+ 5=edicion
%apitulo+ III
)>o 5616 ? 596 3..
,ARIACION - COSTOS ESTANDAR .
COSTO REAL.
1.5 )!$")L'@) D' %#&!#
'&!)D)"+
- &e./n el )utor+ Isidro %0amber.o 1uillermo+
Los costos istricos son utili)ados para determinar el importe real de los recursos
necesarios para la adquisicin de materiales, mano de obra y algunos elementos de
los gastos indirectos! .in embargo, estos costos reales no proporcionan informacin
acerca de los costos en que debi incurrirse para producir estos productos! *ste
aspecto desfavorable de los costos istricos a alentado el desarrollo de una
determinacin de costos ms satisfactorios, llamados costos predeterminados! *n el
sistema del costo estndar se utili)an valores predeterminados para registrar tanto los
costos de los materiales y mano de obra directa como los de los gastos indirectos de
fabricacin! .e establecen comparaciones de las diferencias entre los costos
estndar asignados para determinado nivel de produccin y los costos reales, con el
fin de verificar si lo incorporado a la produccin a sido utili)ado eficientemente! *ste
proceso de comparacin se conoce como anlisis de variaciones! *l estudio de las
variaciones en costos tiene implicaciones importantes para la planeacin, el control y
la evaluacin de los procesos de produccin
- &e./n el )utor+ )ldo &. !orres &alinas
)!$")L'@)+
6
LIA"#+ &istemas de costos
'nero 5615
%apitulo+ 7III
3..+ 85:
3as+ 3er/
)utor+ )ldo &. !orres &alinas
Libro+ )nlisis para la toma de decisiones
'dicin+ !ercera 'dicin
%apitulo+ II7
)>o+ 5616 ?
Los costos istricos son utili)ados para determinar el importe real de los recursos
necesarios para la adquisicin de materiales, mano de obra y algunos elementos de
los gastos indirectos! .in embargo, estos costos reales no proporcionan informacin
acerca de los costos en que debi incurrirse para producir estos productos!
*ste aspecto desfavorable de los costos istricos a alentado el desarrollo de una
determinacin de costos ms satisfactorios, llamados costos predeterminados!
*n el sistema del costo estndar se utili)an valores predeterminados para registrar
tanto los costos de los materiales y mano de obra directa como los de los gastos
indirectos de fabricacin! .e establecen comparaciones de las diferencias entre los
costos estndar asignados para determinado nivel de produccin y los costos reales,
con el fin de verificar si lo incorporado a la produccin a sido utili)ado eficientemente!
*ste proceso de comparacin se conoce como 4nlisis de variaciones! *l estudio de
las variaciones en costos tiene implicaciones importantes para la planeacin, el control
y la evaluacin de los procesos de produccin!
Los costos estndar son aquellos que se predeterminan de manera cientfica 5en base
a pruebas de ensayo6 antes del proceso productivo! *stos nos sirven de base para
medir la actuacin real!
.on lo contrario de los costos reales, ya que estos son costos istricos, en los cuales
ya se an incurrido, mientras que los estndares son costos que se determinan con
anticipacin a la produccin!
La diferencia entre el costo estndar y el costo real se denomina variacin! Las
variaciones indican el grado en que se an logrado un determinado nivel de actuacin!
*l objetivo principal del costo std! *s el control! *studia el costo de operacin de cada
centro 5y no el valor de de cada producto6!
*l costo estndar establece el costo unitario de los artculos procesados previamente a
la fabricacin en cada uno de los centros! 7asndose en los mtodos ms eficientes
de produccin y en un volumen dado de produccin!
7
Libro+ %ontabilidad de %ostos enfoque .erencial < de
.estin
'dicin+ 5=edicion
%apitulo+ III
)>o 5616 ? 596 3..
1.8 I(3#"!)%I) D'L &I&!'() '&!)D)"+
La importancia del estndar la encontramos al momento de querer planear y controlar
las operaciones futuras de una entidad econmica, fundamentalmente del ramo
productivo!
*l estndar es de gran relevancia para el buen control y plantacin presupuestal, ya
que la administracin de la empresa se basa en este para fijar los objetivos a alcan)ar
y las estrategias para lograr los mismos!
8tro de los puntos relevantes del estndar es que la administracin se apoya en el
mismo para tomar decisiones de carcter interno como de carcter externo, es decir si
la empresa acepta o reca)a determinadas alternativas!
*n funcin al estndar los ejecutivos deciden si la empresa puede vender o no vender,
comprar o acer, eliminar lneas productivas, aumentar o disminuir sectores de la
empresa, y todas aquellas decisiones que dependen del costo de produccin!
- &e./n el )utor+ )ldo &. !orres &alinas
;I)LID)D ' I(3#"!)%I) D' L#& %#&!#& '&!)D)"
8
'nero 5615
%apitulo+ 7III
3..+ 85:
3as+ 3er/
3as+ (*Bico
Libro+ )nlisis para la toma de decisiones
%apitulo+ II7
)>o+ 5616 ?
*l sistema de costos estndar surge de la necesidad de generar la informacin para
tomar decisiones y generar conductas o acciones que promuevan la disminucin de
los cotos de produccin!
Los costos estndares proporcionan a la gerencia las metas por alcan)ar y las bases
de comparacin con los resultados reales! *l costo estndar cumple bsicamente el
mismo propsito que un presupuesto! .in embargo, el costeo estndar se relaciona
con el costo por unidad, mientras que los presupuestos a menudo proveen las metas
de costo sobre una base de costo total! Los costos estndares no reempla)an los
costos reales; sino que, se complementan entre s!
La importancia del estndar la encontramos al momento de querer planear y controlar
las operaciones futuras de una entidad econmica, fundamentalmente del ramo
productivo!
*l estndar es de gran relevancia para el buen control y plantacin presupuestal, ya
que la administracin de la empresa se basa en este para fijar los objetivos a alcan)ar
y las estrategias para lograr los mismos!
8tro de los puntos relevantes del estndar es que la administracin se apoya en el
mismo para tomar decisiones de carcter interno como de carcter externo, es decir si
la empresa acepta o reca)a determinadas alternativas!
*n funcin al estndar los ejecutivos deciden si la empresa puede vender o no vender,
comprar o acer, eliminar lneas productivas, aumentar o disminuir sectores de la
empresa, y todas aquellas decisiones que dependen del costo de produccin!
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'dicin+ 5=edicion
%apitulo+ III
)>o 5616 ? 596 3..
1.C 7'!)D)& D' &I&!'() '&!)D)"+
4nlisis efectivo de la informacin de costos! .e pueden determinar las ra)ones por
las que los costos no son lo que debieran ser ya que el estndar sirve como elemento
de medicin que centra la atencin en las variaciones de los costos!
1educcin de los costos de la contabilidad
!3or lo general, un sistema completo de costo estndar va acompa9ado por la
estandari)acin de las operaciones de produccin, en cuanto a que la orden estndar
de produccin se9ala la cantidad que se requiere para la produccin del producto! Los
estndares pueden participar en la determinacin del precio que se necesita para
obtener un nivel de utilidad predeterminado! *l empleo de los costos estndares ace
resaltar la importancia del control presupuestal debido a la estreca relacin entre los
presupuestos y los estndares! *l empleo de los mismos necesita que aya
cooperacin estreca entre los departamentos de 'ngeniera y de %ostos para
desarrollar y mejorar la estandari)acin del dise9o, la calidad y los mtodos de
fabricacin del producto! 8tras de las ventajas del costo estndar son,
Los estndares pueden estimular a trabajar a los individuos de manera ms
efectiva! *s de esperar quelas personas act/en de manera eficiente cuando
saben que cosa es lo que se espera de ellas!
Las variaciones de las normas conducen a la gerencia a implantar programas
de reduccin de costos! *stos programas pueden incluir mtodos mejorados,
mejor seleccin de personal y materiales, capacitacin, mejor calidad de
materias primas e inversiones!
.on /tiles en la toma de decisiones, particularmente si se segregan de acuerdo
a su comportamiento, fijos o variables, y si los costos de materiales o de mano
de obra se basan en las tendencias esperadas de los costos!
"a origen a presupuestos ms realistas!
10
'nero 5615
%apitulo+ 7III
3..+ 886
3as+ 3er/
3as+ (*Bico
7'!)D)&
3ueden ser un instrumento importante para la evaluacin de la gestin!
%uando las normas son realistas, factibles y estn debidamente administradas,
pueden estimular a los individuos a trabajar de manera ms efectiva!
Las variaciones de las normas conducen a la gerencia a implantar programas
de reduccin de costos concentrando la atencin en las reas que estn fuera
de control!
.on /tiles a la gerencia para el desarrollo de sus planes! *l mismo proceso de
establecer las normas requiere una planificacin cuidadosa en reas como la
estructura de la organi)acin, asignacin de responsabilidades y las polticas
relacionadas con la evaluacin de la actuacin!
.on /tiles en la toma de decisiones, particularmente si las normas de costos de
los productos se segregan de acuerdo con los elementos de costos fijos y
variables y si los precios de los materiales y las tasas de mano de obra se
basan en las tendencias esperadas de los costos durante el a9o siguiente!
3ueden dar como resultado una reduccin en el trabajo de oficina!
:edir y vigilar la eficiencia en las operaciones de la empresa, debido a que nos
revela las situaciones o funcionamientos anormales, lo cual permite fijar
responsabilidades!
%onocer la capacidad no utili)ada en la produccin y las prdidas que ocasiona
peridicamente!
%onocer el valor del artculo en cada paso de su proceso de fabricacin,
permitiendo valuar los inventarios en proceso a su costo correcto!
+n minucioso anlisis de las operaciones fabriles contribuyendo a la reduccin
de costos!
1educen el trabajo de la administracin al mostrar claramente las operaciones
anormales, las cuales merecen muca ms atencin!
0acilitar la elaboracin de los presupuestos!
11
'dicin+ 5=edicion
%apitulo+ III
)>o 5616 ? 596 3..
Los costos estndar son el complemento esencial de racional organi)acin
presupuestaria!
;eneran apoyo en el control interno de la empresa
1.9 D'&7'!)D)& D' L#& %#&!#& '&!)D)"
D'&7'!)D)& D' L#& %#&!#& '&!)D)"
Las normas tienden a adquirir rigide)! :ientras que las condiciones de fabricacin
podran cambiar aceleradamente!
%uando las normas se revisan frecuentemente, su efectividad para evaluar la
actuacin podra debilitarse, ya que ello es medir actividades con un criterio elstico
poco uniforme! 3or otra parte, si no se revisan las normas cuando se producen
cambios de fabricacin importantes, se podra obtener una medicin deficiente!
*n periodos de inflacin galopante es necesario cambiar constantemente dicos
estndares especialmente si las cifras de costos son en trminos nominales!
.an< = ;ovindarajan pone como una de las deficiencias de los sistemas de costos
estndares la interpretacin de las variaciones y su vinculacin con un problema
especfico! 4unque debe decirse que lo importante no es percibir las variaciones sino
las causas que las originan y tomar acciones correctivas inmediatas!

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'nero 5615
%apitulo+ 7III
3..+ 886
3as+ 3er/
3as+ (*Bico
)utor+ ? &anta %ruE "amos, )lfonso
? !orres %arpio (ara Diana
Libro+ !ratado de %ontabilidad de %ostos
'dicin+ 3rimera edicin actualiEada
)>o+ 566F
%apitulo+ I7 G 1619 3..
- &e./n el )utor+ &anta %ruE "amos, )lfonso
D'&7'!)D)& D' L#& %#&!#& '&!)D)"
Las normas tienden a adquirir rigide)! :ientras que las condiciones de
fabricacin podran cambiar aceleradamente!
%uando las normas se revisan frecuentemente, su efectividad para evaluar la
actuacin podra debilitarse, ya que ello es medir actividades con un criterio
elstico poco uniforme! 3or otra parte, si no se revisan las normas cuando se
producen cambios de fabricacin importantes, se podra obtener una medicin
deficiente!

&e./n el )utor+ &anta %ruE "amos, )lfonso
Desventajas De Los %ostos 'stndar
Las normas tienden a adquirir rigide)! :ientras que las condiciones de
fabricacin podran cambiar aceleradamente!
%uando las normas se revisan frecuentemente, su efectividad para evaluar
la actuacin podra debilitarse, ya que ello es medir actividades con un criterio
elstico poco uniforme! 3or otra parte, si no se revisan las normas cuando se
producen cambios de fabricacin importantes, se podra obtener una
medicin deficiente

1.H. %L)&I;I%)%I#+
&e./n el )utor+ Isidro %0amber.o 1uillermo
13
)utor+ &anta %ruE "amos, )lfonso
)>o+ 566F
%apitulo+ I7 G 1619 3..
3..+ ICI
3as+ 3er/
'nero 5615
%apitulo+ 7III
3..+ 886
3as+ 3er/
!ipos de 'stndares+ *l estudio de los costos estndar implica el anlisis de los
siguientes tipos de estndares,
Ideales o tericos+ son normas rgidas que en la prctica nunca pueden
alcan)arse! +na de sus ventajas es que pueden usarse durante perodos
relativamente largos sin tener que cambiarlas o adecuarlas! .in embargo la
conducta perfecta rara ve) se logra, por lo cual las normas ideal crean un
sentido de frustracin!
3romedio de costos anteriores+ >ienden a ser flexibles; pueden incluir
deficiencias que no deben incorporarse a las normas! 3ueden establecerse
con relativa facilidad!
"e.ulares, .e basa en las futuras probabilidades de costos bajo
condiciones normales! *n realidad tienden a basarse en promedios pasados
que an sido ajustados para tomar en cuenta las expectativas futuras! +na
ventaja es que no requieren ajustes frecuentes; pueden ser /tiles en la
planificacin a largo pla)o y en la toma de decisiones! .on menos
aconsejables desde el punto de vista de medicin de la actuacin y la toma
de decisiones a corto pla)o!
)lto nivel de rendimiento factible+ 'ncluyen un margen para ciertas
deficiencias de operacin que se consideran inevitables! *s posible alcan)ar
o sobrepasar las normas de este tipo mediante una actuacin efectiva!
&e./n el )utor+ &anta %ruE "amos, )lfonso
!ipos de normas o estndares+ *xisten tres tipos bsicos de estndares que
pueden emplearse, fijos 5bsicos6, alcan)ables e ideales!
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)utor+ &anta %ruE "amos, )lfonso
)>o+ 566F
%apitulo+ I7 G 1619 3..
3..+ ICI
3as+ 3er/
;ijos, *stos una ve) que se establecen, son inalterables! >al estndar puede
ser ideal o alcan)able cuando se establece inicialmente, pero nunca se altera
una ve) que se a fijado! "ebido a la disminucin obvia de su utilidad para la
gerencia sobre un lapso, los estndares fijos rara ve) se utili)an en empresas
manufactureras!
)lcanEables+ *stos se basan en un alto grado de eficiencia! *stos
consideran que las partes componentes 5material directo, mano de obra
directa y costos indirectos de fabricacin 6 pueden adquirirse a un buen precio
global, no siempre el precio ms bajo, pero muy por debajo del precio
esperado ms alto! Los estndares alcan)ables se fijan por encima de los
niveles promedio deficiencia, pero pueden ser satisfecos o sobrepasados
con una produccin eficiente!
Ideales+ *stos suponen que los elementos de materiales directos, la mano de
obra directa y los costos indirectos de fabricacin se adquirirn al precio
mnimo en todos los casos! Los estndares ideales se basan tambin en el
uso ptimo de los componentes de material directo, de mano de obra directa
y de costos indirectos de fabricacin a un ?@@A de la capacidad de
manufactura! *n realidad los estndares ideales no pueden satisfacerse y
generarn variaciones desfavorables!
1.I. '&!)AL'%I(I'!# D'L &I&!'() '&!,D)"
&e./n el )utor+ Isidro %0amber.o 1uillermo+
D'!'"(I)%I4 D'L I7'L D' )%!I7ID)D '&!,D)"
Determinacin de estndares fsicos de cada elemento del costo+
(ateria 3rima+ Los estndares deben incluir todos los materiales que pueden
identificarse directamente con el producto! 3or lo general, las cantidades estndar
son desarrolladas por profesionales y estn formadas por los materiales ms
econmicos de acuerdo con el dise9o y calidad del producto! %uando se requieren
mucas clases distintas de materiales se confecciona la llamada lista estndar de
materia prima! *stas normas suponen la existencia de una adecuado
15
'dicin+ 3rimera edicin ? 'nero 5615
%apitulo+ 7III
3..+ 885 ) 888
3as+ 3er/
planeamiento de materiales, as como procedimientos de control y el uso de
materiales cuyo dise9o, calidad y especificaciones estn estandari)ados! Los
mrgenes de deterioro deben incluirse en las normas slo por cantidades que se
consideren normales o inevitables! Los desperdicios que sobrepasan estos
mrgenes se consideran como una variacin del uso de los materiales!
(ano de obra directa+ Las asignaciones de produccin estndar pueden
basarse en una determinacin de lo que representa un buen nivel de actuacin!
0recuentemente se emplean los estudios de tiempo y movimientos para
determinar las normas de mano de obra; o bien se recurre a normas sintticas!
-stas se basan en tablas que contienen la asignacin de tiempo estndar para
varios movimientos y otros elementos que intervienen en un trabajo! Las normas
de tiempo sintticas requieren una descripcin del trabajo muy cuidadosa y
detallada! ;eneralmente se usan promedios de actuaciones pasadas como
normas de tiempo!
4lgunas compa9as utili)an tirajes de prueba como base para establecer
normas de tiempo de mano de obra! Las normas establecidas sobre esta base no
suelen ser satisfactorias, ya que es difcil simular las condiciones de operacin
reales sobre una base experimental!
%ostos indirectos de fabricacin+ se determinan y se usan casi en la misma
forma que las normas pralas materias primas! La mayor utilidad de esta tasa de
costos indirectos de fabricacin estndar est en el costeo y planificacin de
productos!
3or lo general, las cargas indirectas variables se colocan deliberadamente en
relacin directa con los productos mediante el uso de una tasa de distribucin!
La carga indirecta fija consta principalmente del costo vencido de las mquinas e
instalaciones en que incurrir la empresa independientemente del nivel
productivo!
Determinacin de estndares monetarios de cada elemento del costo+
(ateria 3rima+ *l tipo de estndar depende de la poltica de la gerencia;
puede basarse en precios promedio recientes y pasados, en precios actuales, o
en precios esperados para el perodo en el cual las normas tendrn vigencia!
4dems, como son particularmente /tiles para la toma de decisiones a corto
pla)o, mucas empresas prefieren atenerse a los futuros cambios de precio,
sobre todo en una poca de variacin del nivel general de precios!
(ano de obra directa+ 3ara establecer estos estndares es necesario conocer
las operaciones que se van a reali)ar, la calidad de la mano de obra que se
desea y la tasa promedio por ora que se espera pagar! La tasa salarial por ora
puede basarse en convenios sindicales!
16
3ueden existir varias clases de costos unitarios de mano de obra! Las tasas
salariales pueden basarse en distintas abilidades o experiencia, o en ambos
factores! %uando las tasas salariales se determinan mediante convenios
sindicales, es prctico reconocer que la tarifa as establecida es, en esencia, la
tarifa estndar!
%osto Indirecto de ;abricacin, *s una norma expresada en unidades
monetarias, oras de trabajo, oras mquinas o como un porcentaje de la mano
de obra o consumo de la materia prima! >ambin se debe tener en cuenta la
prdida debida a capacidad ociosa cuando la actividad de produccin no es
suficiente para absorber todos los costos indirectos de fabricacin incurridos!
Determinacin del nivel de actividad estndar
%apacidad prctica, 1epresenta el nivel de produccin que, para cualquier
propsito prctico, es el nivel mximo factible! La diferencia entre la capacidad
mxima y la normal radica en los factores estimados inevitables!
%apacidad normal+ 1epresenta el nivel de operaciones normal de perodos
anteriores! .e basa en la capacidad para producir y vender!
%apacidad presupuestada+ *s el nivel de actividades para el perodo
siguiente sobre la base de las ventas esperadas!
*l nivel normal de produccin es el resultado de computar B factores,
a! >iempo de trabajo, que representa el promedio de das o turnos que
funciona cada centro en un mes!
b! Coras de labor normales diarias!
c! Dolumen orario normal!
&e./n el )utor+ %arlos ;. %uevas 7ille.as
'&!)AL'%I(I'!# D' L#& '&!,D)"'&
'stndares de materiales directos+
Los estndares de costo de los materiales directos se dividen en estndares de
precio y estndares de eficiencia 5uso6!
17
Libro+ %ontabilidad de %ostos enfoque .erencial < de
1estin
'dicin+ 5=edicion
%apitulo+ III
)>o 5616 ? 596 3..
3..+ FC
3as+ %olombia
'stndares de 3recio de los (ateriales Directos+
Los estndares de precio son los precios unitarios con los que se compran los
materiales directos! 4unque los costos estndares se expresan sobre una base
por unidad, la gerencia debe estimar las ventas totales para el prximo perodo
antes de que puedan fijarse los estndares individuales! *l pronstico de ventas
es de suma importancia porque determinar primero el total de unidades de
artculos terminados que tendrn que producirse, y luego la cantidad total de
materiales directos que se adquirirn durante el siguiente perodo! La mayora
de los proveedores ofrecer descuentos sustanciales por cantidad, basados en
el incremento de cantidades de materiales directos que se espera ordenarn
para todo el perodo! +na ve) determinada la cantidad que va a comprarse, el
proveedor puede establecer el precio neto de compra!
La gerencia debe fijar estndares de calidad y entregar antes de que pueda
determinarse el precio estndar por unidad! *l departamento de contabilidad de
costos yEo el departamento de compras normalmente son responsables de fijar
los estndares de precio de los materiales directos, puesto que tienen rpido
acceso a los datos de precios y podran conocer las condiciones del mercado y
otros factores relevantes! *l departamento de compra es responsable de
examinar cul proveedor otorgar el mejor precio al nivel de calidad deseado y
dentro de las exigencias de entrega, y otros requerimientos!
La mayora de los proveedores desearn la opcin de cambiar sus precios
durante el perodo para reflejar los aumentos en sus costos! .i existe este
convenio, la gerencia debe considerar el incremento del precio estndar inicial
por unidad a un precio promedio estndar ponderado por unidad, para reflejarlos
siguientes incrementos de precio proyectado para el perodo! %omo una
alternativa preferible en condiciones de modificaciones esperadas en los precios
de compra, el departamento de contabilidad de costos yEo el de compras pueden
alternar de manera peridica el precio estndar por unidad en respuesta de los
cambios reales en los precios de compra! *l proceso de fijacin de estndares
para materiales directos puede demandar muco tiempo, especialmente en las
grandes compa9as manufacturera que deben establecer estndares para
cientos de proveedores diferentes! %uando se utili)a ms de un material directo
en un proceso de produccin, debe calcularse un precio estndar unitario para
cada uno de los materiales directos!
'stndares de 'ficiencia J$soK de (ateriales Directos+
Los estndares de eficiencia 5cantidad o uso6 son especificaciones
predeterminadas de la cantidad de materiales directos que deben utili)arse en la
produccin de una unidad terminada! .i se requiere ms de un material directo
para completar una unidad, los estndares individuales deben calcularse para
cada material directo! La cantidad de materiales directos diferentes y las
cantidades relacionadas de cada una para completar una unidad pueden
desarrollarse a partir de estudios de ingeniera, anlisis de experiencias
anteriores utili)ando la estadstica descriptiva yEo perodos de prueba en
condiciones controladas!
18
*l departamento de ingeniera, debido a que dise9a el proceso de produccin,
est en la mejor posicin para fijar en forma realista los estndares de cantidad
alcan)ables!
*stndares de mano de obra!
Los estndares de costos de la mano de obra directa al igual que los materiales
directos pueden dividirse en estndares de precio 5tarifas de mano de obra6 y
estndares de eficiencia 5oras de mano de obra6!
'stndares de precio de mano de obra directa+
Los estndares 5tarifa6 de precios son tarifa predeterminadas para un perodo! La
tarifa estndar de pago que un individuo recibir usualmente se basa en el tipo de
trabajo que reali)a y en la experiencia que la persona a tenido en el trabajo!
+sualmente, la tarifa salarial de la mayor parte de las corporaciones
manufactureras se establece en el contrato sindical! .i se trata de un taller sin
sindicato, la tarifa salarial por lo general la determinar la gerencia de acuerdo con
el departamento de personal! .i el contrato sindical exige un aumento en el pago
durante el a9o, este cambio debe incorporarse en la tarifa salarial estndar y
requiere el establecimiento de una tarifa promedio ponderada estndar por ora!
%omo en el caso similar de los cambios de precios anticipados en los materiales
directos, una alternativa preferible sera alterar en forma peridica el precio
estndar por ora en respuesta a los cambios reales de las tasas! Los factores
como pago de vacaciones y compensacin por enfermedad no se incluyen en la
tarifa estndar de pago, porque normalmente se contabili)an como parte de los
costos indirectos de fabricacin!
'stndares de 'ficiencia de (ano de #bra Directa+
.on estndares de desempe9o predeterminados para la cantidad de oras de
mano de obra directa que se deben utili)ar en la produccin de una unidad
terminada! Los estudios de tiempos y movimientos son /tiles en el desarrollo
de estndares de eficiencia de mano de obra directa! *n esos estudios se ace
un anlisis de los procedimientos que siguen los trabajadores y las condiciones
5espacio, temperatura, equipos, erramientas, iluminacin, etc!6 en las cuales
deben ejecutar sus tareas asignadas!
%uando una compa9a introduce un nuevo producto o proceso de manufactura,
la cantidad de oras de mano de obra directa que se requiere para producir
una unidad generalmente disminuye a medida que los trabajadores se
familiari)an con el proceso! Los estudios an revelado que el tiempo promedio
5oras6 que se requiere para terminar una unidad disminuir en una tasa
porcentual constante desde el primer trabajo o unidad, asta que aya ocurrido
el aprendi)aje total! *l efecto del proceso del aprendi)aje sobre los
trabajadores pueden mostrarse de manera visual en lo que tcnicamente se
conoce como curva de aprendi)aje, que se basa en alla)gos estadsticos que
indican que a medida que se duplica la cantidad acumuladas de unidades
19
producidas, el tiempo promedio de mano de obra directa que se requiere por
unidad disminuir a un porcentaje constante 5normalmente en un rango de ?@A
al F@A6!
4 menudo, estos porcentajes se denominan 3orcentajes de 1educcin de
%ostos! Los estudios de tiempos y movimientos pueden usarse para determinar
el porcentaje que se aplicar a determinado proceso de produccin! *l
porcentaje de reduccin de costos designado sobre la curva es el complemento
de la tasa de aprendi)aje 5uno menos la tasa de aprendi)aje6; por tanto, si el
tiempo promedio de mano de obra directa que se requiere por unidad
disminuye en un B@A despus que se duplica la produccin, la curva ace
referencia a una curva de aprendi)aje del G@A! *l perodo en el cual la
produccin por ora aumenta se conoce como *tapa de 4prendi)aje! *xiste un
lmite tanto fsico como mecnico, que estar fuera del alcance de cualquier
mejoramiento adicional en la produccin por ora y que solo puede lograrse
cambiando la naturale)a del proceso de produccin o mejorando el equipo que
se usa! *l perodo en el cual la produccin por ora se estabili)a, se conoce
como *tapa %onstante! "espus de que los trabajadores an estado en la
etapa constante durante prolongados perodos, es posible que la productividad
comience a disminuir puesto que el desafo y la emocin de aprender un nuevo
proceso de produccin an terminado, entonces surge el aburrimiento! La
gerencia debe estar alerta para detectar cualquier disminucin en la
productividad y emprender los pasos necesarios para evitar o corregir esta
ipottica etapa de aburrimiento! :ucas compa9as trasladan de modo
rutinario a los trabajadores a diferentes tareas laborales dentro de proceso
tedioso como un recurso sencillo y efectivo de prevenir el establecimiento de la
etapa de aburrimiento!
'stndares De %ostos Indirectos De ;abricacin
*l concepto de establecimiento de estndares para los costos indirectos de
fabricacin es similar al de estndares para materiales directos y mano de obra
directa! .in embargo, aunque el concepto bsico es similar, los procedimientos
utili)ados para calcular los costos estndares para los costos indirectos de
fabricacin son completamente diferentes!
+na ra)n para los diferentes procedimientos en el establecimiento de estndares
de costos indirectos de fabricacin es la variedad de tems que constituyen el
conjunto de costos indirectos de fabricacin! Los costos indirectos de fabricacin
incluyen materiales indirectos, mano de obra indirecta y los dems costos
indirectos de manufactura como arriendo de fbrica, depreciacin del equipo de
fbrica, etc! Los costos individuales que forman el total de costos indirectos de
fabricacin se afectan de manera diferente por los aumentos o disminuciones en
la actividad de la planta! "ependiendo del tem del costo, la actividad de la planta
puede ocasionar un cambio proporcional 5costos indirectos de fabricacin
variables6, un cambio no proporcional 5costos indirectos de fabricacin mixtos6 o
20
ning/n cambio 5costos indirectos de fabricacin fijos6 en el total de los costos
indirectos de fabricacin!
"ebido a los diferentes tems que se incluyen en los costos indirectos de
fabricacin, el establecimiento de estndares de costos indirectos de fabricacin
involucra mucas personas dentro de la compa9a!
%uando se preparan los estimados de los costos indirectos de fabricacin para el
prximo perodo, los supuestos tambin deben acerse acerca de los cambios en
los costos como resultado de la inflacin, avances tecnolgicos, decisiones de
polticas con respecto a los estndares y objetivos de produccin! La
presupuestaran de los costos indirectos de fabricacin exige un anlisis
cuidadoso de la experiencia anterior, condiciones econmicas esperadas y otros
datos pertinentes a fin de determinar el mejor pronstico posible de los costos
indirectos de fabricacin del periodo siguiente!
%uando se determina el costo estndar de un producto, la cantidad que
representa el costo indirecto de fabricacin se separa en costos variables y fijos!
+n costo variable puede asignarse a los productos sobre un amplio rango de
niveles de actividad! 4unque el total de costos indirectos de fabricacin variable
cambiar en proporcin directa con el nivel de produccin, el costo indirecto de
fabricacin variable por unidad permanecer constante dentro del rango
relevante! *l total de los costos indirectos de fabricacin fijos permanecer
constante en los diferentes niveles de actividad dentro del rango relevante! Los
costos indirectos de fabricacin fijos por unidad varan de manera inversa; es
decir, a medida que se expande la produccin, los costos indirectos de
fabricacin fijos se distribuyen sobre ms unidades, de tal manera que decrecen
los costos unitarios! %omo consecuencia de esta caracterstica en el
comportamiento de los costos, la aplicacin de los costos indirectos de
fabricacin fijos estndares para cada producto se convierte en un problema
cuando varan los niveles de produccin! *l costo estndar establece un costo
estndar /nico por unidad que se aplica a los productos a pesar de las
fluctuaciones en la produccin! *n consecuencia, la aplicacin de los costos
indirectos de fabricacin variables para los productos y el anlisis final de
variaciones son muy similares a la asignacin de los materiales directos y de la
mano de obra directa a los productos, puesto que los tres costos son variables!
.in embargo, la aplicacin de los costos indirectos de fabricacin fijos a los
productos por el eco de que es un costo fijo exige un anlisis especial de la
variacin!
Los presupuestos se utili)an com/nmente en el control de los costos indirectos de
fabricacin! 4ntes del perodo en cuestin, se prepara un presupuesto que
muestre los costos indirectos de fabricacin previstos! Los costos indirectos de
fabricacin reales se comparan ms tarde con los costos presupuestados como
un medio de evaluar el desempe9o gerencial! Los desenfoques de presupuestario
que se utili)an por lo general son los presupuestos estticos y los flexibles!
1.F. 7)"I)%I#'& D'L %#&!# '&!)D)"

21
L Jcantidad estndar G cantidad realK precio estndar
&e./n el )utor+ Isidro %0amber.o 1uillermo+
7ariaciones Del %osto 'stndar
7ariacin de la (ateria 3rima+ La materia prima tiene dos variaciones,
variacin del precio, y variacin de la cantidad de materia prima!
7ariacin del precio+
J3recio estndar G precio realK B cantidad real
'jemplo+
%on los montos dados encontrar la variacin del precio!
3recio *stndar, ?@@
3recio 1eal , ?@(
%antidad 1eal , ?@@@ +nidades
4plicaremos la formula de la variacin del precio,

J3recio estndar G precio realK B cantidad real
1eempla)ando tenemos,
5.E!?@@ H .E!?@(6 x ?,@@@ unidadesI .E!(, @@@ desfavorable!
La variacin desfavorable de .E!(,@@@ significa que se cancel un mayor monto
a lo presupuestado por la empresa, dica variacin de precios depende del
mercado, cuya variable no puede ser controlada por la empresa, es decir es
un costo no controlable!
7ariacin de la cantidad
3ara calcular esta variacin es necesario tener la informacin respecto a la
produccin real, por ejemplo,
22
'dicin+ 3rimera edicin ? 'nero 5615
%apitulo+ 7III
3..+ 88C ) 8C5
3as+ 3er/
L J!asa estndar G !asa realK B 0oras reales
7ariacin de la eficiencia L JMoras estndar G 0oras realesK
3roduccin real del perodo de produccin, J,@@@ unidades reales, las cuales
se tiene que multiplicar por cantidad estndar por unidad terminada que utili)a
?@ <ilos estndar por unidad,
4plicaremos las formula,Jcantidad estndar G cantidad realK precio estndar
1eempla)ando tenemos,
J,@@@ unidades x ?@ <ilos I J@,@@@ <ilos estndar, luego aplicando la frmula
anterior tenemos,
7ariacin de la cantidad L 5J@,@@@ <ilos H J@,?@@ <ilos6 x .E! ?@@
I .E!?@, @@@ de variacin desfavorable
*l jefe de produccin es el responsable de los resultados del uso de una mayor
de cantidad de materia prima!
7ariacin de la (ano de #bra
La mano de obra directa tiene dos variaciones, Dariacin del costo de la mano
de obra directa y Dariacin de la eficiencia de la mano de obra directa!
7ariacin del costo
%on este ejemplo podemos darnos cuenta de cmo aplicar la frmula,
I 5.E! B@ H .E! B?6 x ?@@ oras reales
I .E! ?@@
:s de lo presupuestado! Las posibles causales del mayor costo de la mano
de obra, puede ser por ejemplo el turno de trabajo, es decir, si es nocturno el
costo tiene un mayor valor, como tambin puede ser personal calificado que
cobra un mayor salario que el que se presupuest, etc!
>asa estndar 3ara calcular esta variacin se necesita tener el dato sobre la
produccin real de la empresa, por ejemplo pueden ser (,@@@ unidades, las
cuales se tienen que multiplicar por el tiempo estndar calculado para cada
unidad terminada,

Moras estndar L %antidad real de produccin B tiempo estndar por
unidad
23
I (,@@@ unidades reales x ?!J oras estndar por unidadI B,@@@ oras
estndar Luego, aplicamos la frmula correspondiente a esta variacin, y
tenemos,
7ariacin del costo
%on este ejemplo podemos darnos cuenta de cmo aplicar la formula
I 5.E! B@ H .E! B?6 x ?@@ Coras 1eales
I .E! ?@@
:s de lo presupuestado! Las posibles causales del mayor costo de la mano de obra,
puede ser por ejemplo el turno de trabajo, es decir, si es nocturno el costo tiene un
mayor valor, como tambin puede ser personal calificado que cobra un mayor salario
que el que se presupuest, etc!
>asa estndar 3ara calcular esta variacin se necesita tener el dato sobre la
produccin real de la empresa, por ejemplo pueden ser (,@@@ unidades, las cuales se
tienen que multiplicar por el tiempo estndar calculado para cada unidad terminada,

Moras estndar L %antidad real de produccin B tiempo estndar por
unidad
L 5,666 unidades reales B 1.9 0oras estndar por unidad L 8,666
Coras estndar Luego, aplicamos la frmula correspondiente a esta variacin, y
tenemos,
7ariacin de eficiencia
24
(Tasa Estndar Tasa real) x Horas Reales
Variacin de la Eficiencia = (Horas Estndar Horas Reales)
"esfavorable o gastado de ms!
7ariacin de los costos indirectos de fabricacin
Los costos indirectos de fabricacin, tienen tres variaciones,

a6 Dariacin de la eficiencia
b6 Dariacin de la capacidad y
c6 Dariacin del presupuesto!
7ariacin de eficiencia
L J8,666 0oras estndar? 5,::6 0oras realesK B &N.9
Las oras estndar tambin se calculan teniendo en cuenta la produccin real de la
produccin por el tiempo estndar de la unidad terminada, tal como se calcul para la
mano de obra, es decir,
L 8,666 unidades terminadas reales B 1 0ora estndar L 8,666 0oras estndar.
"ebemos recordar que la tasa estndar resultad de dividir los costos indirectos de
fabricacin entre una base de distribucin que puede ser la produccin terminada, las
oras de trabajo, las oras mquina, etc! en el ejemplo propuesto tenemos,
L %osto 'ndirecto de 0abricacin N oras de trabajo
L &N.?,@@@ E?,@@@ oras de trabajoI &N. ? por cada ora de ttrabajo
25
= (3,000 horas estndar 3,005 horas reales) x S!"0= S!#00
= (Horas Estndar Horas Reales) x Tasa Estndar
Moras 'stndar L 3roduccin "eal B !iempo 'stndar
por unidad
7ariacin de la capacidad
Las oras presupuestadas estn referidas a la produccin o utili)acin del ?@@A de la
capacidad instalada de la fbrica, en el caso de que se utilice una menor cantidad de
la capacidad instalada entonces estamos frente a la capacidad ociosa o no utili)ada y
que genera un costo oculto para el costo de produccin!
7ariacin de presupuesto
3ara el caso, el monto presupuestado es la estimacin total para la elaboracin de la
produccin al ?@@A mientras que el monto ejecutado es lo que realmente se termin,
en consecuencia, se gast menos entonces queda un saldo por ejecutar como
consecuencia de no aber terminado la produccin prevista en caso contrario se gast
ms de lo debido lo cual implica el anlisis correspondiente!
L &N. 1O666,666 G &N. :66,666L &N. 166,666 por ejecuta
3"#%'DI(I'!# D' %,L%$L# P ))LI&I& D' L)& 7)"I)%I#'&
1. ()!'"I) 3"I()
7ariacin del precio de la materia prima
>omando como referencia la obra del especialista Kusto 0ranco 0alcn #%ostos para
toma de decisiones podemos decir que la diferencia entre el precio real por unidad de
materiales directos comprados y el precio estndar por unidad de materiales directos,
define la variacin de materiales directos por unidad, cuando se multiplica por la
cantidad requerida el resultado es el total de la variacin de precios de los materiales
directos$
26
(Horas $res%&%estadas 'enos Horas Reales) Tasa Estndar
/Hora( 0re(u0ue(tada( . "eno( 'ora( reale(1 ta(a
= 'onto $res%&%estado 'onto E(ec%tado!
= $recio real &or %nidad &recio estndar &or %nidad x cantidad real %tili)ada
= (S! *!50 S! *!00) x ""0,000= S! ##0,000
7ariacin de la cantidad de la materia prima directa
4l respecto debemos incluir la opinin del tratadista en costos Kusto 0ranco 0alcn #La
diferencia entre la cantidad real de materiales directos usados y la cantidad estndar
permitida, multiplicada por el precio estndar por unidad es igual a la variacin de la
eficiencia de los materiales directos$!
3ara calcular las oras estndar es necesario tener como fuente de informacin la
produccin real del lote de produccin!
*l clculo de la variacin estndar de la cantidad de la materia prima se calcula de la
siguiente manera,
L J556,666 G 566,666K B &N. H.66L &N. 156,666
*s favorable o sobre el estndar %antidad estndar I (@,@@@ unidades x ?@ <ilos
estndar I (@@,@@@ unidades estndares!
La variaci n estndar de .E! ?(@,@@@ es sobre el estndar es consecuenci a
de aber util i)ado (@,@@@ <i los ms de lo previsto
(ano de #bra
La mano de obra que es el esfuer)o umano para la transformacin de la materia
prima en producto terminado, implica toda una planificacin que empie)a con el
planeamiento de la produccin previo estudio del mercado y finalmente se llega a
determinar la cantidad de unidades que la empresa fabricar, en ese sentido los
responsables de la empresa necesitan saben el monto presupuestal del costo de las
remuneraciones y sus respectivas cargas sociales y la ejecucin de las mismas para
efecto de decisin de la ejecucin de una obra o un lote de productos terminados! *n
el anlisis del costo de la mano de obra directa, el costo estndar tiene dos variables,
a6 Dariacin del estndar del costo de la mano de obra
b6 Dariacin del estndar de la eficiencia de la mano de obra!
27
= (+antidad real %tili)ada cantidad estndar) x &recio %nitario estndar
4 continuacin acemos un detalle de estas dos variaciones,
7ariacin del costo de la mano de obra.
3ara el efecto, el anlisis podemos iniciarlo con el estudio de la siguiente frmula,
>asa estndar, es el costo de una ora presupuestada para la produccin, la cual se
calcula en base al estudio de los tiempos y movimientos!
La tasa real, el costo cancelado por cada ora en el trabajo reali)ado por la empresa
#La diferencia entre la tasa salarias por ora real y la tasa salarial por ora estndar
genera la variacin del precio de la mano de obra directa por ora; cuando se
multiplica por las oras reales de la mano de obra directa, da como resultado la
variacin de la mano de obra directa$ en opinin del tratadista Kusto 0ranco 0alcn en
su obra %osto para toma de decisiones!
.iguiendo con el ejemplo que se a propuesto para calcular las variaciones estndar,
y en particular sobre la variacin de la tasa de la mano de obra directa tenemos la
ecuacin siguiente,
!asa L J&N. 5.96 G &N.5.F6K B F6,666 0oras reales
>asa I .E!(F, @@@ ms de lo presupuestado, que se conoce con el nombre de
variacin sobre el estndar, variacin desfavorable!
#*l resultado de una variacin desfavorable se debe a que la empresa pag un
promedio de .E!@!B@ ms por la ora de trabajo que multiplicado por las L@,@@@ oras
reales, se tiene un mayor costo de .E! (F,@@@!
7ariacin de la eficiencia de la mano de obra directa
*sta variacin mide la diferencia de oras de trabajo entre las oras presupuestadas y
las oras realmente trabajadas!
#La diferencia entre las oras reales de mano de obra directa trabajadas y las oras de
la mano de obra directa estndar permitida, multiplicada por la tasa salarial por ora
28
(Tasa estndar de la ,ano o-ra Tasa real de la ,ano o-ra) x horas reales de la ,ano de o-ra
estndar, es igual a la variacin de la eficiencia de la mano de obra directa$! #Las
oras de la mano de obra estndar permitida equivalen al n/mero estndar de oras
de mano de obra directa por unidad, multiplicada por la produccin equivalente! La
variacin de eficiencia o cantidad de mano de obra directa calculada puede atribuirse
solamente a la eficiencia de los trabajadores#!
0ranco 0alcn, Kusto! %osto para toma de decisiones! 3er/ .iguiendo con el ejemplo
propuesto para la ilustracin del caso usamos la ecuacin siguiente,

L J1H6,666 0oras estndar G F6,666 0oras realesK B &N.5.96'ficiencia L &N. 566,666
0avorable o bajo el estndar!
Las oras estndar se calculan de la siguiente manera, 3roduccin real x tiempo
estndar por unidad terminada(@,@@@ unidades terminadas x L oras I ?M@,@@@ oras
estndar *l resultado de una variacin de eficiencia desfavorable se debe a que la
empresa utili) menos oras quelas presupuestadas, es decir utili) L@,@@@ oras
menos que multiplicado por .E! (!J@, se tiene una variacin favorable de .E!(@@, @@@!
"esde mi punto de vista se debe revisar el presupuesto de oras en relacin con la
produccin real!
#! %#&!#& IDI"'%!#& D' ;)A"I%)%I4
4nali)ar las variaciones de los costos indirectos de fabricacin exige un trabajo
bastante acucioso por el detalle de conceptos que existen en este rubro! Los costos
indirectos de fabricacin se anali)an desde tres ngulos,
a6 Dariacin de la eficiencia de los costos indirectos de fabricacin
b6 Dariacin del presupuesto delos costos indirectos de fabricacin y
c6 Dariacin de la capacidad o volumen de los costos indirectos de fabricacin!
7ariacin de la eficiencia de los costos indirectos de fabricacin
29
Eficiencia = (horas estndar horas reales) x tasa estndar Eficiencia
La variacin de la eficiencia de los costos indirectos de fabricacin so obtiene de la
diferencia entre las oras estndares y las oras reales utili)adas en la produccin, de
cuya diferencia se obtiene un mayor o menor costos al presupuestado que nos
permitir acer el anlisis respectivo! 3ara el caso que estamos anali)ando, podemos
utili)ar la frmula siguiente
3ara calcular las oras estndar debemos tener como dato la produccin real, la cual
debe ser multiplicada por el tiempo estndar de cada unidad terminada, 3roduccin
real x tiempo estndar por unidad terminadaI (@,@@@ unidades reales x L oras por
unidad terminadaI ?M@,@@@ oras estndar! Luego reempla)ando en la frmula,
tenemos,
L J1H6,666 0oras estndar G F6,666 0oras realesK B &N.C.66L &N. 856,666
;avorable o bajo el estndar
7ariacin de la capacidad o volumen de los costos indirectos de fabricacin.
La capacidad productiva a corto pla)o, desde un punto de vista activo, es la capacidad
de produccin del bien que es capa) de producir y vender! "esde un punto de vista
pasivo, podra considerarse aquella capacidad de produccin que la empresa cuenta
en la combinacin de factores, la cual no puede menos que soportar, sin entrar en
costos de desocupacin u ociosidad! 3ara la medicin efectiva y prctica de la
capacidad de produccin y su grado de utili)acin, deben considerarse tres niveles,
%apacidad ideal, capacidad prctica y capacidad normal!
3ara calcular la variacin estndar de la capacidad o volumen, usamos la siguiente
ecuacin,
"onde las oras presupuestadas se calculan sobre la totalidad de capacidad instalada
de la empresa, cifra que se compara con las oras reales que a trabajado la empresa
y que si esa diferencia la multiplicamos por la tasa estndar entonces nos dar el total
30
= (Horas estndares horas reales) x Tasa estndar
= (Horas &res%&%estadas Horas reales) x tasa estndar
de la variacin de la capacidad, puede ser favorable o desfavorable para toda la
empresa! "el ejemplo que estamos estudiando calculamos la variacin estndar
siguiente, Dolumen de produccin presupuestado,
F@,@@@ unidades Coras presupuestadas por unidad producida,
F 0oras por unidadL JC6,666 B FK G F6,666 B &N. C.66L 856,666 G F6,666L 5C6,666
capacidad ociosa, que genera asta el momento un costo oculto que en trminos de
nuevos soles es,
(F@,@@@ oras x .E! F!@@ I .E!NM@, @@@, monto que incidir en el costo de produccin
en funcin de toda la fbrica de no mejorar el volumen de produccin!
La descripcin del costo estndar que asta aqu se a eco est basada en los
siguientes supuestos,
a6 *l costo estndar es el costo real!
b6 *l costo estndar est incorporado al sistema de contabilidad de costos!
"ejando de lado dicos supuestos, el costo estndar puede adoptarse en la prctica
con algunas variantes respecto de la modalidad antes descrita!
4s, por ejemplo, una empresa podra calcular el costo estndar de cada uno de sus
productos como un antecedente extra contable para fines de control! *n tal caso, el
sistema de contabilidad de costos operara en la misma forma en que los costos
istricos, sin contabili)ar el costo estndar, el cual slo se utili)ara para compararlo
con los costos reales!
>ambin existen variantes en cuanto al concepto mismo del costo estndar! +na
posibilidad sera la de concebir el costo estndar como aquel que debe resultar
considerando una ocupacin plena de la capacidad instalada y las condiciones ms
favorables con relacin al proceso productivo! *n este caso se dice que se trata de un
costo estndar OidealO!
3uesto que sera un costo prcticamente inalcan)able, cabra preguntarse qu utilidad
le prestara a una empresa su adopcin! .e tratara ms bien de un padrn o unidad
de medida, puesto que si se pretendiera tomar como base este costo para las
contabili)aciones es evidente que todas las variaciones seran desfavorables,
31
acusando una OineficienciaO de dudosa valide) desde el punto de vista del control de
los costos!
8tro criterio sera el de establecer Oestndares normalesO, que corresponderan a los
costos medios que deben resultar sobre la base de un proceso productivo desarrollado
en condiciones normales durante un perodo relativamente extenso, a fin de obviar las
variaciones de carcter cclico!
1.:. ' M#")& "')L'& 7)"I)%I4 D' 3"'%I# J1)&!#K+
1epresenta la diferencia entre los costos indirectos de fabricacin reales y costos
indirectos de fabricacin presupuestados con base en las oras de mano de obra
directa reales trabajadas es igual a la variacin del precio!
La ecuacin para la variacin del precio es+
*sta variacin del precio se conoce tambin como variacin del gasto porque en
mucas situaciones la variacin se genera a partir de las cambios en el precio 5como
en las variaciones de precio de los materiales directos y de la mano de obra directa6 y
de los cambios transitorios en las condiciones operacionales 5lo cual no afecta las
variaciones del precio de los materia les directos y de la mano de obra directa6!
La variacin del precio o gasto de los costos indirectos de fabricacin usualmente no
es controlable por la gerencia si resulta de fuer)as externas 5aumento de la tarifa de
energa6, es controlable por parte de la gerencia silla variacin es el resultado de
factores internos 5cambios en las condiciones operativas6!
32
Variacin +ostos .ndirectos +ostos .ndirectos /e 0a-ricacin del $recio
= de 0a-ricacin 1 $res%&%estados
Variacin +ostos .ndirectos +ostos .ndirectos /e 0a-ricacin del $recio
= de 0a-ricacin 1 $res%&%estados
Libro+ )nlisis para la toma de
decisiones
%apitulo+ II7
)>o+ 5611 ?596 3..
3..+ 1HC P 1H9
3as+ (*Bico
7ariacin de eficiencia+
*s la diferencia entre las oras reales trabajadas y las oras estndares permitidas,
multiplicada por la tasa estndar de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin
variables!
La ecuacin de la variacin de la eficiencia es+
7ariacin de volumen o capacidad
1epresenta la diferencia entre el presupuesto ajustado a nivel real, expresado en
oras reales, y los costos indirectos de fabricacin que se abran aplicado a la
produccin si no se ubiera producido la deficiencia en el trabajo, es decir, oras
reales multiplicadas por la tasa estndar de costos indirectos!
La variacin del volumen de produccin se calcula igual que en el anlisis de dos
factores del mtodo de variacin de los costos indirectos de fabricacin! La variacin
combinada del precio con la variacin de la eficiencia es igual a la variacin del
presupuesto que resulta del anlisis de los costos indirectos de fabricacin con base
en dos variaciones!
*l anlisis de las desviaciones y la determinacin de las causas que las motivaron,
permitir,
?! :edir la eficiencia y efectividad en la actividad de los responsables, cuando las
variaciones son controlables, y
33
Variacin de Horas Reales Horas Estndares Tasa Estndar de la Eficiencia
= Tra-a(adas de 1 $er,itidas de x 2&licacin de los '3/ '3/ +.0 Varia-les
(! 4justar el estndar en el caso que no lo sean y que en ste /ltimo caso se
deben especialmente a variaciones de costo en servicios como lu), energa,
seguros, impuestos, etc!
*l eco de que la variacin neta no sea materialmente significativa, no significa que
no tenga importancia; depender del tipo de variaciones de cada elemento del costo,
el ajuste de los controles existentes o la creacin de adicionales sistemas de control y
de una planificacin ms real en los puntos crticos de la produccin! *n el otro
extremo, si los costos reales son menores a los estndares, tampoco significar
necesariamente una eficiente actuacin, pues podra significar que se est poniendo
en riesgo la calidad de produccin y su aceptacin en el mercado!
7ariacin de volumen o capacidad+
1epresenta la diferencia entre el presupuesto ajustado a nivel real, expresado en
oras reales, y los costos indirectos de fabricacin que se abran aplicado a la
produccin si no se ubiera producido la deficiencia en el trabajo, es decir, oras
reales multiplicadas por la tasa estndar de costos indirectos!
La variacin del volumen de produccin se calcula igual que en el anlisis de dos
factores del mtodo de variacin de los costos indirectos de fabricacin! La variacin
combinada del precio con la variacin de la eficiencia es igual a la variacin del
presupuesto que resulta del anlisis de los costos indirectos de fabricacin con base
en dos variaciones!
*l anlisis de las desviaciones y la determinacin de las causas que las motivaron,
permitir,
1. :edir la eficiencia y efectividad en la actividad de los responsables, cuando las
variaciones son controlables, y
5. 4justar el estndar en el caso que no lo sean y que en ste /ltimo caso se deben
especialmente a variaciones de costo en servicios como lu), energa, seguros,
impuestos, etc!
*l eco de que la variacin neta no sea materialmente significativa, no significa que
no tenga importancia; depender del tipo de variaciones de cada elemento del costo,
el ajuste de los controles existentes o la creacin de adicionales sistemas de control y
de una planificacin ms real en los puntos crticos de la produccin! *n el otro
extremo, si los costos reales son menores a los estndares, tampoco significar
necesariamente una eficiente actuacin, pues podra significar que se est poniendo
34
en riesgo la calidad de produccin y su aceptacin en el mercado! *sto puede
significar; por ejemplo, un empleo de materiales de inferior calidad a menor costo o la
contratacin de personal no calificado y a bajo salario; este factor podra disminuir el
costo de mano de obra pero, podra incrementar el costo de materiales o la cantidad
de desperdicios por el mal empleo de los mismos! *n relacin a los %ostos 'ndirectos
de 0abricacin 5%'06, las variaciones podran calcularse con mayor detalle, separando
los costos fijos de los costos variables, pero ambos grupos incluyen varios tipos de
cuentas, de ser factible el monitoreo de cada tem en particular, esto dara mayor
claridad al anali)ar las causas de la variacin! La gerencia debe ser informada de
todas las variaciones tan pronto como ellas sean detectadas, y ser documentadas
peridicamente en un informe global, de tal modo que se puedan tomar las decisiones
correspondientes, que permitan acer los ajustes necesarios en funcin a los
estndares!
1.16 ;#"($L)%I4 D' L) M#D) D' %#&!# '&!,D)"
1. 3redeterminacin de los materiales+
*ste dato se calcula en cantidad y precio!
aK 'n cantidad.? contratando los servicios tcnicos que agan estudios respecto
cantidades y calidades de los materiales tomando en cuenta las mermas y
desperdicios normales y aprovecando los datos estadsticos de la empresa!
8tra forma es utili)ando la propia experiencia resumida en ordenes o procesos
trabajados en el mismo producto!
bK 'n precio!P deber ajustarse a la experiencia y conocimiento del encargado de la
compra ,con respecto a los precios que debern regir para los diferentes materiales
35
Libro+ )nlisis para la toma de
decisiones
%apitulo+ II7
)>o+ 5616 ?596 3..
3..+ 1HH
3as+ (*Bico
estandari)ados, y en periodo de vigencia en otro caso debern contratar los servicios
profesionales de un experto en mercados para que mediante un estudio se determine
los precios probables que se giran e los diferentes ciclos de costo siendo el factor
precio un elemento fundamental las desviaciones que resulten al respecto sern
perfectamente definidas no obligndonos a rectificaciones en las cifras estndar!
5. 3redeterminacin en la mano de obra.
*l estndar de este elemento del costo implica el conocimiento de cantidad tiempo que
deber emplear el obrero, en la fabricacin de un artculo y el salario que
proporcionalmente corresponda a ese tiempo empleado!
*ste dato no puede obtenerse encargando a profesionales en los estudios de tiempos
normas y mtodos que determinen la cuota aplicable al a unidad producida,
considerada sobre cierto volumen de produccin trabaja en condiciones de eficiencia
normal, incluyendo prdidas de tiempo normales en el trabajo!
8. 3redeterminacin de los .astos indirectos.
*l estndar de este elemento requiere de la capacidad de produccin en condiciones
normales de trabajo! *n este caso deber aprovecarse la experiencia de la fbrica
para obtener el volumen de produccin en unidades u oras de trabajo!
.e requiere tambin el presupuesto de gastos de produccin considerando los
constantes y variables, tomando los datos estadsticos de la empresa relacionados con
los vol/menes de produccin trabajos, conociendo los presupuestos de gastos y
vol/menes de produccin se obtiene el factor de aplicacin ya sea por , oraPmaquina,
oraPombre, o unidad productiva!
1.11. D'&7I)%I4 '!"' L#& %#&!#& '&!,D)" P L#& %#&!#&
"')L'&
36
'nero 5615
%apitulo+ 7III
3..+ 88C ) 8C5
3as+ 3er/
%antidad de p.. + 9:9
"esviacin de :ateriales
(!P "esviacin de la :ano de 8bra
B!P "esviacin en ;astos 'ndirectos
Los anlisis de desviacin de materiales y mano de obra directos se pueden subdividir
en,
a6 desviacin en cantidad
b6 desviacin en precio!
Desviacin en cantidad+ representa diferencia entre los estndares fsicos calculados
y las cantidades reales consumidas o utili)adas originadas por errores o diferencias en
la operacin!
Desviacin en precio+ reflejan los ajustes entre las cuotas predeterminadas y las
realmente pagadas por causas externas a la empresa y que en algunos casos podran
ser previstos por la administracin del negocio!
Las desviaciones de los gastos indirectos de fabricacin son,

a6 "esviacin en 3resupuesto
b6 "esviacin en la %apacidad
c6 "esviacin en *ficiencia!
.e calcula la capacidad no aprovecada de ms en relacin con la realidad operada y
posteriormente comparamos esa capacidad trabajada con el estndar que debera
aberse logrado, obteniendo la deficiencia o sobre eficiencia obtenida!
37
%#%L$&I#'&
Los costos estndares forman parte de las necesidades que tiene el
empresario de informacin para la toma de decisiones! %uanto mejor
reali)ados estn los estudios atinentes, ms /til ser la erramienta, y por tanto
abr mayores posibilidades de tomar la mejor decisin! Las empresas
conocen con precisin, su propio objetivo fundamental, para alcan)ar una meta
preestablecida algunos recogen algunas informaciones, otras establecen un
plan preciso documentndose, con el fin de elegir y recorrer el camino ms
seguro y rpido para conseguir la meta fijada!
Los costos estndares en sntesis proporcionan una direccin de metas y
objetivos acia los resultados de los costos reales en un perodo, es como
delimitar un rango de costos los cuales se deben establecer con criterios de
presupuesto de la entidad, teniendo en cuenta que el presupuesto y el costeo
estndar se diferencian en cuanto a su medicin, pues los /ltimos estn
enfocados acia los resultados de los costos por unidad!
38
*s realmente relevante la adopcin de los costos estndares, pues
proporcionan en gran medida la eficiencia porque permiten comparar lo
realmente utili)ado contra lo planeado, por lo tanto es un buen indicador de las
diferencias en la eficiencia de la operacin y por consiguiente proporcionan
informacin /til para la gerencia y dems usuarios de sta, para poder dar un
diagnstico positivo o negativo de las operaciones reali)adas por el ente,
adems esta informacin es utili)ada para orientar el impacto que tiene en los
diferentes ciclos de produccin!
+na de las directrices mayores de una moderna direccin, es el de estar
constantemente informada y al da en los mtodos de gestin, con el fin de
implementar el instrumento ms adecuado a las exigencias de la empresa por
ello las mismas estn implementando mtodos ms veraces en cuanto a
informaciones que optimicen una visin ms real de su futuro en cuanto a la
produccin a menor costo y mejor calidad de sus productos!
"'%#('D)%I#'&
Que a la ora de preparar el presupuesto de produccin se tome en cuenta
este mtodo como erramienta principal!
Que las empresas que deseen tener un mejor control interno en la produccin
utilicen este mtodo!
Que las empresas implemente este mtodo para que las mismas optimicen su
produccin al menor costo y con un mejor margen de calidad!
Que se d a conocer en las entidades que la eficiencia de este mtodo para
lograr las metas de la empresa a de deberse al buen conocimiento de sus
ventajas y desventajas!
39
*ste mtodo es recomendable para proyectar de manera realista y dentro de
un perodo determinado los resultados esperados de una actividad
determinada!
Que las empresas que utili)an este mtodo contabilicen los procesos debitando
la cuenta de produccin en proceso al costo estndar para que de este modo
puedan anali)ar las variaciones!
Que este mtodo sea utili)ado para conocer el costo del producto con
anticipacin al proceso de produccin!
Que para la fijacin del precio de los productos este mtodo sea tomado en
cuenta!
40

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Judul Asli

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