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Manual de Auditoria Tributaria
Dr. Domingo Hernndez Celis domingo_hc@yahoo.com
Es un material didctico para uso exclusivo de clase y ha sido formulado por Flores Soria, Jaime
(!!"# $uditoria %ri&utaria. 'ima. (E()F $sesores E*+'
,. *ntroducci-n
. (apitulo *. /arco (onceptual
0. (oncepto de $uditoria %ri&utaria
1. )&2etivo de la $uditoria %ri&utaria
3. (lasificacion de la $uditoria %ri&utaria
4. $uditoria Financiera y $uditoria %ri&utaria, diferencias y seme2an5as.
". 6ormas de $uditoria 7eneralmente $ceptadas (6$7$S#
8. /arco normativo de la auditoria tri&utaria
9. :rincipios de (onta&ilidad
,!. 6ormas *nternacionales de (onta&ilidad ; 6*(<s
,,. 6ormas *nternacionales de *nformaci-n Financiera = 6**F
,. El $uditor %ri&utario
,0. (asos prcticos
,1. (apitulo **. :resunciones Fiscales
,3. >?u@ se entiende por presuncionA
,4. >(-mo se clasifican las presuncionesA
,". >(ules son los efectos de la aplicaci-n de las presuncionesA
,8. >?u@ &ases se consideran para determinar la o&ligacion tri&utariaA
,9. >?u@ supuestos se aplican en la determinacion so&re &ase presuntaA
!. >(ules son las facultades de fiscali5acion de la administracion tri&utariaA
,. +esolucion de determinacion y de multa
. (asos prcticos
0. (apitulo ***. :rocedimientos y %ecnicas de $uditoria
1. $uditoria %ri&utaria *ntegral
3. Evidencia de auditoria
4. %ecnicas y procedimientos de auditoria tri&utaria
". Biferencia entre procedimientos y tecnicas de auditoria
8. :apeles de tra&a2o
9. $cciones del auditor tri&utario=fiscali5acion
0!. /@todos de $nlisis de los Estados Financieros
0,. (uestionario de (ontrol *nterno
0. *nforme de $uditoria %ri&utaria :reventiva
00. (asos prcticos
01. (apitulo *C. *nfracciones y Sanciones %ri&utarias
03. >?u@ es la infraccion tri&utariaA
04. >(-mo se clasifican las infracciones tri&utariasA
0". >(-mo se determina la infraccion tri&utariaA
08. %ienen re&a2a las infracciones tri&utarias
09. Sanciones aplica&les por infracciones tri&utarias
1!. >(-mo se extinguen las sanciones tri&utariasA
1,. *ntereses moratorios y redondeo de la deuda tri&utaria
1. %a&la de infracciones y sanciones tri&utarias
10. (asos prcticos
*6%+)BD((*E6
El mundo esta cambiando vertiginosamente y por tanto en el campo acadmico tenemos que estar a la
altura de los tiempos. Actualmente se vienen realizando importantes innovaciones en la concepcin y
prctica educativas con el propsito de alcanzar una formacin profesional ms competitiva, que permita
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ingresar con xito al mundo laboral, y desempearse con eficiencia y efectividad en las funciones
profesionales que les tocar asumir a nuestros egresados.
El marco de referencia est dado por los cambios significativos de la sociedad contempornea, expresados
en la globalizacin de los intercambios, los nuevos paradigmas del conocimiento, de la educacin y la
pedagoga, as como los retos del mundo laboral.
Para cumplir con el propsito sealado, la Facultad ha asumido la misin de lograr una formacin
profesional cientfica, tecnolgica y humanstica. Constituye nuestro compromiso formar lderes con
capacidad de formular propuestas innovadoras que impulsen la creacin de una nueva realidad
universitaria, en base de los siguientes aprendizajes: aprender a ser, aprender a conocer, aprender a hacer
y aprender a convivir.
Uno de los medios para el logro de nuestros propsitos constituye los Manuales de Autoeducacin,
preparados especialmente para los alumnos. El presente Manual debe ser concebido como un material
educativo que debe servir para afianzar conocimientos, desarrollar habilidades y destrezas, as como para
orientar la autoeducacin permanente. Por ello se ubica como material de lectura, es accesible, sirve de
informacin y recreacin, desempea un papel motivador, se orienta a facilitar la lectura comprensiva y
crtica, ampliar conocimientos en otras fuentes, crear hbitos y actitudes para el procesamiento de
informacin, adquisicin y generacin de conocimientos.
El presente Manual de Auditora Tributaria, constituye material de apoyo al desarrollo del curso del mismo
nombre. Es un material didctico para uso exclusivo de clase y ha sido formulado con el apoyo de la
informacin tomada de Flores Soria, Jaime (2007) Auditoria Tributaria. Lima. CECOF Asesores ERL, a
quien agradezco de antemano nos brinde siempre sus experiencias. Este manual est organizado en los
captulos y temas de la mayor relevancia de la auditoria tributaria.
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()/:E%E6(*$ 7E6E+$'.
Dispone de las destrezas tcnicas, funciones y responsabilidades del auditor tributario; al desarrollar una
auditora tributaria, para comprender todo el contexto del ambiente en que opera el cliente, facilitando el
mejor desempeo, basado en principios exclusivos de la preparacin que se brinda a los alumnos en el
enfoque de auditora a medida, en el nfasis del criterio profesional, enfoque de arriba hacia abajo y el
anlisis tributario de los rubros de los Estados Financieros como eje central del enfoque basado en el
riesgo.
($:$(*B$BES.
Comprende la relevancia de las normas internacionales, nacionales y sectoriales aplicables a la auditoria
tributaria.
Comprende la filosofa y doctrina de la auditoria tributaria
Adquiere los conocimientos terico-prcticos y doctrinarios, sobre las tres fases del trabajo de auditora:
Planeamiento, Ejecucin e nforme; incentivndolo a la especializacin e investigacin de la auditoria
tributaria aplicando sus conocimientos adquiridos y su experiencia profesional.
Planifica, organiza y ejecuta los papeles de trabajo.
Prepa el memorando de planeamiento, programas, hallazgos e informes de auditora tributaria.
Evalua el riesgo de auditora.
:$D%$S :$+$ E' ES%DB*) F ')S
%+$G$J)S BE $:'*($(*E6
Este Manual ser utilizado como apoyo importante al desarrollo de la asignatura de Auditora Tributaria,
en algunos casos ser estudiado previamente por indicacin del profesor, lo que permitir el anlisis y
debate colectivo del tema ledo; en otros casos, servir para una lectura que complemente las
explicaciones recibidas durante las sesiones de aprendizaje.
Despus de la lectura comprensiva efectuada el alumno deber desarrollar las actividades de aplicacin
propuestas en el Manual. Algunos trabajos son individuales y otros son para desarrollarse en grupos.
Tambin deber resolver las cuestiones planteadas en la autoevaluacin al final de cada tema. Si
tuviera alguna dificultad consulte a su profesor o efecte investigaciones puntuales.
($:*%D') *
/$+() ()6(E:%D$'
,.,. ()6(E:%) BE $DB*%)+*$ %+*GD%$+*$
a. El 7')S$+*) %+*GD%$+*), 3ra Edicin, elaborado por el nstituto de Administracin Tributaria de la
SUNAT, indica que:
La $uditorHa %ri&utaria,es un control critico y sistemtico, que usa un conjunto de tcnicas y
procedimientos destinados a verificar el cumplimiento de las obligaciones formales y sustanciales de
los contribuyentes. Se efecta teniendo en cuenta las normas tributarias vigentes en el periodo a
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fiscalizar y los principios de contabilidad generalmente aceptados, para establecer una conciliacin
entre los aspectos legales y contables y as determinar la base imponible y los tributos que afectan al
contribuyente auditado.
&. 'os (:( :edro $. Farasca +amos y (:( Emma +, $lvare5 7uadalupe en su li&ro AUDTORA,
Fundamentos con un enfoque moderno, indican lo siguiente:
La $uditoria %ri&utaria es el examen fiscalizador que realiza un auditor fiscal o independiente para
determinar la veracidad de los resultados de operaciones y situacin financiera declarados por la
empresa (contribuyente),a travs de su informacin financiera u otros medios.
c. :ascual (have5 $cIermann, en su li&ro $DB*%)+*$ %+*GD%$+*$ =%omo *, precisa:
La $uditoria %ri&utaria es un con2unto de principios y procedimientos destinados a establecer si han
sido aplicados razonablemente las normas contables, si se han interpretado y aplicado correctamente
las leyes tributarias que afectan a la empresa y si consecuentemente se han confeccionado
correctamente las declaraciones de impuestos (tributos).
En nuestra opinin la Auditora Tributara es un examen realizado por un profesional Auditor ndependiente o
Auditor Tributario (SUNAT) con la finalidad de verificar el cumplimiento en forma correcta de las
o&ligaciones tributarias formales y sustanciales de todo contribuyente, as como tambin determinar los
derechos tributarios a su favor. Es por ello que al efectuar el examen se deben aplicar las respectivas
tcnicas y procedimientos de auditora.
Al efectuar la Auditora Tributaria, se verifican los Estados Financieros, libros y registros contables, y toda
documentacin sustentatoria de las operaciones econmicas y financieras de una empresa
(Contribuyente], con la finalidad de determinar su situacin tributaria a una fecha determinada.
EJ$/E6
%K(6*($S F :+)(EB*/*E6%)S
CE+*F*($(*E6
E/:+ES$ F*%) S.$
$l 0, de diciem&re de !!"
BE+E(L)S )G'*7$(*)6ES
Crdito fiscal GV
Pagos a Cuenta del .Rta
Pagos indebidos
Pagos en exceso
Drawback
Tributos: mpuestos, tasas y
contribuciones.
ntereses moratorios
Multas
Cuotas de fraccionamiento
Situaci-n %ri&utaria
,. )GJE%*C)S BE '$ $DB*%)+*$ %+*GD%$+*$
Determinar la veracidad de la informacin consignada en las declaraciones Juradas presentadas.
Verificar que la informacin declarada corresponda a las operaciones anotadas en los registros
contables y a la documentacin sustentatoria; as como a todas las transacciones econmicas
efectuadas.
Verificar que las bases imponibles, crditos, tasas e impuestos estn de&idamente aplicados y
sustentados.
Contrastar las prcticas contables reali5adas con las normas tributnrial correspondientes a fin de
detectar diferencias temporales y/o permanentes y establecer reparos tributarios, de conformidad n tai
normas contables y tributarias vigentes.
,..,. E%$:$S BE '$ $DB*%)+*$ %+*GD%$+*$
a# :laneamiento.= Segn la NA 300 PLANEAMENTO significa desarrollar una estrategia general
y un enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance esperado de la Auditora.
&# %ra&a2o de (ampo o E2ecuci-n.= Se realiza lo planeado, aplicando los procedimientos de
auditoria respectivos.
c# *nforme.= Elaboracin y presentacin del Dictamen o nforme, Determinacin de la Deuda
Tributaria.
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,.0. ('$S*F*($(*E6 BE '$ $DB*%)+*$ %+*GD%$+*$
a# :or su campo de $cci-n
Fiscal
Cuando la Auditora es realizada por un Auditor Tributario (SUNAT) con la finalidad de determinar el
cumplimiento correcto do li| obligaciones tributarias formales y sustanciales de un contribuyente.
:reventiva
Cuando es realizado por personal propio de la empresa o auditor independiente externo con la
finalidad de evitar contingencias tributarias. '
&# :or *niciativa
Coluntaria
Aquella auditora tributaria que se efecta con la finalidad de determinar si se ha calculado en forma
correcta los impuestos y su diirliinii.irtn en forma oportuna.
)&ligatoria
Cuando la Auditora tributaria se efecta a requerimiento de la entidad fiscalizadora [SUNAT].
c# :or el Mm&ito Funcional
*ntegral
Cuando se efecta la auditoria tributaria a todas las partidas con incidencia tributaria que forman parte
del Balance Gener; de Ganancias y Prdidas de una empresa con la finalidad de determinar si se ha
cumplido en forma correcta con las obligaciones tributarias, de un determinado periodo.
:arcial
Cuando slo se efecta a una partida especfica de los Estados Financieros, o a un mpuesto
Especfico (GV, mpuesto a la Renta, etc.) o si se examina un rea especfica de la empresa (ventas,
produccin, etc.)
,.1 $DB*%)+*$ F*6$6(*E+$ F %+*GD%$+*$, B*FE+E6(*$S F SE/EJ$6N$S
B*FE+E6(*$S
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,. Mm&ito de aplicaci-n
$uditorHa Financiera
Se efecta al Balance General y Estado de Ganancias y Perdas con la finalidad de determinar si se
han aplicado en forma correcta los Principios Contables.
$uditorHa %ri&utarHa
Se examina la situacin tributaria, con la finalidad de determinar el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias formales y sustanciales.
Entendindose por situacin tributaria los &eneficios tributarios que favorecen al contribuyente y las
o&ligaciones tributarias que presenta a una fecha determinada.
. Fecha determinada
$uditorHa Financiera
Generalmente se realiza al 31 de Diciembre de cada ao
$uditorHa %ri&utaria
Se realiza en cualquier perodo ha requerimiento de la entidad fiscalizadora (SUNAT)
0. +esponsa&ilidad
$uditorHa Financiera
Segn la Ley General de Sociedades, la responsabilidad es de la Gerencia.
$uditorHa %ri&utaria
Segn el Cdigo Tributario, la responsabilidad es del representante legal de la empresa.
1. )&2eto de la )pini-n
$uditorHa Financiera
Determinar la ra5ona&ilidad de los Estados Financieros, en base de los Principios Contables [NC y
N1F].
$uditorHa %ri&utaria
Determinar el cumplimiento de la o&ligaci-n tri&utaria [OT] segn dispositivos legales vigentes.
SE/EJ$6N$S
+esponsa&ilidad
En ambas auditoras el auditor es responsa&le por su opinin.
Gase del Examen
En ambas auditora se aplican las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas [NAGAS].
$uditorHa Financiera v %ri&utaria
B*FE+E6(*$S F SE/EJ$6N$S
$DB*%)+*$ F*6$6(*E+$ %+*GD%$+*$
MBTO
STUACN FNANCERA Y
RESULTADOS (EF)
STUACN TRBUTARA
(DJ)
A UNA FECHA
DETERMNADA
31.12.200X XX.XX.200X
PERODOS
COMPRENDDOS
200X Y EL ANTEROR
PERODOS SUJETO A
FSCALZACN
RESPONSABLDAD EF: GERENCA DJ: REPRESENTANTES
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BASE DEL EXAMEN
AUDTOR: OPNN
NORMAS DE AUDTORA GENERALMENTE
ACEPTADAS (NAGA)
OBJETO DE LA OPNN
RAZONABLDAD DE EF EN
BASE A PCGA (NF y NC)
CUMPLMENTO DE LA
OBLGACN TRBUTARA EN
BASE A LEGSLACN VGENTE
,.3 6)+/$S BE $DB*%)+*$ 7E6E+$'/E6%E $(E:%$B$S (6$7$S#
?DE SE E6%*E6BE :)+ S$SA
SAS Statement on Auditing Standards (Declaracin sobre Normas de Auditora) que emite el nstituto
Americano de Contadores Pblicos American nstitute of Certified Public Accountants (ACPA), y que
son las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (GAAS), aplica&les en los Estados Unidos de
Norteamrica.
>?DE E6%*E6BE :)+ 6)+/$S BE $DB*%)+*$ 7E6E+$'/E6%E $(E:%$B$S O6$7$S#A
Segn el nstituto Americano de Contadores Pblicos de Estados Unidos de Norteamrica = $*(:$,
desde el ao 1,934, indica lo siguiente:
Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS), constituyen los requisitos de calidad
que deben observar los auditores durante el desarrollo del trabajo de auditora.
Las NAGAS, constituyen uno de los soportes ms importantes del auditor dentro de su actividad que
es altamente especializada. Por ello, estas normas en esencia son orientaciones, pautas o requisitos
que de manera general se relacionan con la conducta o comportamiento que deben observar los
auditores, a efecto de lograr un desempeo de calidad durante el proceso de la auditora.
En el Per su aplicacin ha sido ratificada, en el Congreso Nacional de Contadores Pblicos -
Arequipa ao 1,971.
>()/) SE ('$S*F*($6 '$S 6$7$SA
Segn el ACPA, las NAGAS estn referidas al debido cuidado profesional que debe ponerse en la
etapa de planeamiento del trabajo y en su eficiente ejecucin, as como en la preparacin del informe
final que contiene el dictamen de auditora.
Las NAGAS, se clasifican en:
a# Normas personales
&# Normas de ejecucin del trabaj
c# Normas relativas a la preparacin de informes,
a# 6ormas :ersonales.
Las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir,
dentro de las exigencias que el carcter profesional de la auditora impone, un trabajo de este tipo.
Dentro de estas normas existen cualidades que el auditor debe tener preadquiridas antes de poder
asumir un trabajo profesional de auditora y cualidades que debe mantener durante el desarrollo de
toda su actividad profesional.
,. Entrenamiento y capacidad profesional
El trabajo de auditora, cuya finalidad es la de rendir una opinin profesional independiente, debe ser
desempeado por personas que, teniendo ttulo profesional legalmente expedido y reconocido tengan
entrenamiento tcnico adecuado y capacidad profesional como auditores.
. (uidado y diligencia profesional
El auditor est obligado a ejercitar cuidado y diligencia razonables en la realizacin de su examen y en
preparacin de su dictamen o informe.
0. *ndependencia
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El auditor est obligado a mantener una actitud de independencia mental en todos los asuntos
relativos a su trabajo profesional.
&# 6ormas de E2ecuci-n del %ra&a2o.
Al tratar las normas personales, se seal que el auditor est obligado a ejecutar su trabajo con
cuidado y diligencia. An cuando es difcil definir lo que en cada tarea puede representar un cuidado y
diligencia adecuados, existen ciertos elemento:, bsicos, fundamentales en la ejecucin del trabajo,
que constituyen la especificacin particular, por lo menos al mnimo indispensable, de la exigencia de
cuidado y diligencia, son los que constituyen las normas, denominadas de ejecucin del trabajo.
1. :laneaci-n y supervisi-n
El trabajo de auditora debe ser planeado adecuadamente y, si se usan ayudantes, stos deben ser
supervisados en forma apropiada
3. Estudio y evaluaci-n del control interno
El auditor debe efectuar un estudio y evaluacin adecuados del control interno existente, que le sirvan
de base para detmi ni miel grado de confianza que va a depositar en l; asimismo, que le permita
determinar la naturaleza, extensin y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditora.
4. Evidencia suficiente y competente
Mediante sus procedimientos de auditora, el auditor deber obtener evidencia comprobatoria suficiente
y competente en el grado que requiera para suministrar una base objetiva para su opinin.
c# 6ormas relativas a la preparaci-n de informes
El resultado final del trabajo del auditor es su dictamen o informe. Mediante l pone en conocimiento
de las personas interesadas los resultados de su trabajo y la opinin que se ha formado a travs de su
examen. El dictamen o informe del auditor es en lo que va a reposar la confianza de los interesados en
los estados financieros para prestarles fe a las declaraciones que en ellos aparecen sobre la situacin
financiera y los resultados de operaciones de la empresa. Por ltimo, es principalmente, a travs del
informe o dictamen, como el pblico y el cliente se dan cuenta del trabajo del auditor y, en muchos
casos, es la nica parte, de dicho trabajo que queda a su alcance.
Esa importancia que el informe o dictamen tienen para el propio auditor, para su cliente y para los
interesados que van a descansar en l, hace necesario que tambin se establezcan normas que
regulen la calidad y requisitos mnimos del informe o dictamen correspondiente. A esas normas las
clasificamos como normas de dictamen e informacin y son las que se exponen a continuacin:
". $plicaci-n de los :(7$
Los estados financieros a auditar deben haber sido preparados de acuerdo con Normas
nternacionales de Contabilidad (NCs).
8. (onsistencia
Las NCs empleadas deben haber sido aplicadas consistentemente en relacin con el perodo para
que los ejercicios econmicos puedan ser comparables; en todo caso, se deben medir los efectos del
cambio de polticas y normas contables.
9. +evelaci-n Suficiente
El auditor debe emitir una opinin sobre el resultado de su trabajo; esta opinin puede ser limpia, con
salvedaes, negativa o en su defecto, no dar opinin cuando no hemos podido aplicar las NAs.
,!. )pini-n del $uditor
Aspectos de revelacin o exposicin deben ser contemplados en la presentacin de los estados
financieros por parte del auditado; el no hacerlo puede originar cambios en la opinin del auditor,
desde una salvedad hasta una opinin negativa.
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,.3., 6)+/$S *6%E+6$(*)6$'ES BE $DB*%)+*$ = 6*$S
>?DE SE E6%*E6BE :)+ 6)+/$S *6%E+6$(*)6$'ES BE $DB*%)+*$A
En cada pas las regulaciones locales rigen, en mayor o menor grado, las prcticas que sigue la auditora de
informacin financiera. Tales regulaciones pueden ser de naturaleza reglamentaria, o tomar la forma de
declaraciones o pronunciamientos emitidos por los entes reguladores o por las instituciones profesionales
correspondientes.
Las declaraciones o pronunciamientos de auditora que han sido publicados en muchos pases difieren en
forma y contenido. El Comit nternacional de Practicas de Auditoria *$:( toma conocimiento de tales
declaraciones y sus diferencias y, a la luz de este conocimiento, emite las Normas nternacionales de
Auditora, buscando, al emitirlas, que adquieran la aceptaci-n internacional.
Las Normas nternacionales de Auditora, son las normas que los Auditores ndependientes deben tener en
cuenta, al efectuar la Auditora a los Estados Financieros.
Cabe indicar que las NAs son emitidas por el APC a travs del FAC y las NAGAS son emitidas por el
ACPA.
>E6 ?DE ($S)S SE $:'*($ '$S 6)+/$S *6%E+6$(*)6$'ES BE $DB*%)+*$A
Las Normas nternacionales de Auditora son aplicables cada vez que se lleva a cabo una auditora
independiente: vale decin en el examen independiente de la informacin financiera de una entidad, tenga
sta o no fines de lucro, y sin considerar su dimensin o forma legal, cuando dicho examen se lleva a cabo
con el propsito de expresar una opinin respecto a dicha informacin financiera. Las Normas
nternacionales de Auditora tambin pueden aplicarse, en cuanto sea pertinente, a otras actividades afines
que realiza el auditor; como es la Auditora Tributaria Preventiva.
>'$S 6)+/$S *6%E+6$(*)6$'ES BE $DB*%)+*$, SD $:'*($(*E6 ES BE ($+M(%E+
)G'*7$%)+*) :)+ :$+%E BE' $DB*%)+A
La Federacin de Colegios de Contadores Pblicos del Per - Junta de Decanos, el 15 de Febrero del 2000,
aprob el Acuerdo N 001-99-CTENA de la Comisin Tcnica Especializada de Normas de Auditora del
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Hnlagio de Contadores Pblicos de Lima, que indica lo siguiente: Aprobar la aplicacin en el Per de las
Normas nternacionales de Auditora y Servicio Relacionados en su versin revisada, a partir del 01 de
enero del ao 2000.
Debemos de mencionar que organismos internacionales como el Banco Mundial y el Banco nteramericano
de Desarrollo BD, consideran a las NAS; como los standard dentro de los cuales debe desarrollarse la
auditora de estados financieros.
,.4. /$+() 6)+/$%*C) BE '$ $DB*%)+*$ %+*GD%$+*$
,. (onstituci-n :olHtica del :erP
:rincipios y :otestades tri&utarias
Q$rtHculo "1R.= Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin, exclusivamente
por ley o decreto legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se
regulan mediante decreta supremo.
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y
tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin, y con los lmites que seala la ley. El estado, al ejercer
la potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los
derechos fundamentales de la persona. Ningn tributo puede tener carcter conifscatorio.
Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del ao siguiente a su
promulgacin.
No surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo que establece el presente artculo.
. (-digo %ri&utario
($:*%D') ** F$(D'%$BES BE BE%E+/*6$(*E6 F F*S($'*N$(*E6
$rtHculo 39R.= BE%E+/*6$(*E6 BE '$ )G'*7$(*E6 %+*GD%$+*$
Por el acto de la determinacin de la obligacin tributaria:
a) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, seala la
base imponible y la cuanta del tributo.
b) La Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria,
identifica al deudor tributario, seala la base imponible y la cuanta del tributo.
$rtHculo 4!R.= *6*(*) BE '$ BE%E+/*6$(*E6 BE '$ )G'*7$(*E6 %+*GD%$+*$
La determinacin de la obligacin tributaria se inicia:
1. Por acto o declaracin del deudor tributario.
2. Por la Administracin Tributaria; por propia iniciativa o denuncia de terceros.
Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar a la Administracin Tributaria la realizacin de un hecho
generador de obligaciones tributarias.
$rtHculo 4,R.= F*S($'*N$(*E6 ) CE+*F*($(*E6 BE '$ )G'*7$(*E6 %+*GD%$+*$ EFE(%D$B$ :)+
E' BEDB)+ %+*GD%$+*)
La determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor tributario est sujeta a fiscalizacin o
verificacin por la Administracin Tributaria, la que podr modificarla cuando constate la omisin o
inexactitud en la informacin proporcionada, emitiendo la Resolucin de Determinacin, Orden de Pago o
Resolucin de Multa.
0. 'ey del *mpuesto a la +enta
Texto nico Ordenado de la Ley del mpuesto a la Renta
)&ligaci-n de llevar conta&ilidad
Artculo 65.- Las personas jurdicas estn o&ligadas a llevar contabilidad completa.
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Los otros perceptores de rentas de tercera categora, salvo las pesonas naturales, sucesiones indivsas,
sociedades conyugales que optaron por tributar como tales que obtengan exclusivamente las rentas a que
se refiere el inciso j) del artculo 28 de la Ley, estn obligados a llevar contabilidad, de acuerdo a los
siguientes tramos:
1. Hasta 100 UT de ingresos brutos anuales: Registro de Ventas e ngresos, Registro de Compras, Libro
de nventarios y Balances y Libro Caja y Bancos.
2. Ms de 100 UT de ingresos brutos anuales: Contabilidad completa.
Mediante Resolucin de Superintendencia, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria -
SUNAT, podr establecer:
a) Otros libros y registros contables que, los sujetos comprendidos en el numeral 1 del prrafo anterior, se
encuentren obligados a llevar.
b) Los libros y registros contables que integran la contabilidad completa a que se refiere el presente
artculo.
c) Las caractersticas, requisitos, informacin mnima y dems aspectos relacionados a los libros y
registros contables citados en los incisos a) y b) precedentes, que aseguren un adecuado control de
las operaciones de los contribuyentes.
1. 'ey del *mpuesto 7eneral a las Centas
($:*%D') J
BE ')S /EB*)S BE ()6%+)' BE ')S +E7*S%+)S F ')S ()/:+)G$6%ES BE :$7)
$rtHculo 0"R.= BE ')S +E7*S%+)S F )%+)S /EB*)S BE ()6%+)'
Los contribuyentes del mpuesto estn obligados a llevar un Registro de Ventas e ngresos de Compras, en
los que anotarn las operaciones que realicen, de acuerdo a las normas que seale el Reglamento.
En el caso de operaciones de consignacin, los contribuyentes del mpuesto debern llevar un Registro de
Consignaciones, en el que anotarn los bienes entregados y recibidos en consignacin.
La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia podr establecer otros registros o controles tributarios
que los sujetos del mpuesto debern llevar.
3. 'ey :enal %ri&utaria, Becreto 'egislativo 6

8,0 (El :eruano !.$G+.94# y su modificatoria 'ey


6R "!08 (El :eruano 0,.B*(.98#
Befraudaci-n %ri&utaria
$rtHculo ,R.= El que, en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio, engao,
astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte de los tributos que establecen
las leyes, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de ocho aos y con
365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) das-multa.
$rtHculo R.= Son modalidades de defraudacin tributara reprimidas con la pena del artculo anterior:
a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas, o consignar pasivos total o parcialmente
falsos, para anular o reducir el tributo a pagar.
b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se
hubieren efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes.
$rtHculo 0R.= El que mediante la realizacin de las conductas descritas en los Artculos 1 y 2 del
presente Decreto Legislativo, deja de pagar los tributos a su cargo durante un ejercicio gravable,
tratndose de tributos de liquidacin anual, o durante un perodo de doce (12) meses, tratndose de
tributos de liquidacin mensual, por un monto que no exceda de cinco (Q) Unidades mpositivas
Tributarias vigentes al inicio del ejercicio o del ltimo mes del perodo, segn sea el caso, ser
reprimido con pena privativa de libertad no menor de dos ni mayor de cinco aos y con 180 a 365 das-
multa.
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Tratndose de tributos cuya liquidacin no sea anual ni mensual, tambin ser de aplicacin lo
dispuesto en el presente artculo.
Belito (onta&le.=
$rticulo 3R.= Ser reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco)
aos y con 180 (ciento ochenta] a 365 (trescientos sesenta y cinco) das-multa, el que estando
obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros contables:
a) ncumpla totalmente dicha obligacin.
b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros contables.
c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los libros y
registros contables.
d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los documentos
relacionados con la tributacin.
4. 'ey 6R 488" Q'ey 7eneral de SociedadesS
($:*%D') **
7E+E6(*$
$rtHculo ,0!T.= +esponsa&ilidad
El gerente responde ante la sociedad, los accionistas y terceros, por los daos y perjuicios que
ocasione por el incumplimiento de sus obligaciones, dolo, abuso de facultades negligencia grave. El
gerente es particularmente responsable por:
1. La existencia, regularidad y veracidad de los sistemas, contabilidad, los libros que la ley ordena
llevar a la sociedad y los dems libros y registros que debe llevar un ordenado comerciante.
2. El establecimiento y mantenimiento de una estrutura de control inteno diseada para proveer una
seguridad razonable de que los activos de a sociedad estn protegidos contra uso no autorizado y
que todas las operaciones son efectuadas de acuerdo con autorizaciones establecidas y son
registradas apropiadamente;
3. La veracidad de las informaciones que proporcione al directorio y la junta general;
4. El ocultamiento de las irregularidades que observe en las actividades de la sociedad;
5. La conservacin de los fondos sociales a nombre de la sociedad;
6. El empleo de los recursos sociales en negocios distintos del objeto de a sociedad;
7. La veracidad de las constancias y certificaciones que expida respecto del contenido de los libros y
registros de la sociedad;
8. Dar cumplimiento en forma y oportunidades que seala la ley a lo dispuesto en los artculos 130 y
224; y,
9. El cumplimiento de la ley, el estatuto y los acuerdos de la junta general y del directorio.
$rtHculo ,R.= /emoria y informaci-n financiera
Finalizado el ejercicio el directorio debe formular la memoria, los estados financieros y la propuesta de
aplicacin de las utilidades en caso de haberlas. De estos documentos debe resultar, con claridad y
precisin, la situacin econmica y financiera de la sociedad, el estado de sus negocios y los resultados
obtenidos en el ejercicio vencido.
'os estados financieros deben ser puestos a disposicin de los accionistas con la antelacin necesaria
para ser sometidos, conforme a ley, a consideracin de la junta obligatoria anual.
$rtHculo 0R.= :reparaci-n y presentaci-n de estados financieros
'os estados financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales sobre la
materia y con principios de conta&ilidad generalmente aceptados en el pas.
$rtHculo 4R.= $uditorHa externa
El pacto social, el estatuto o el acuerdo de junta general, adoptado por el diez por ciento de las acciones
suscritas con derecho de voto, pueden disponer que la sociedad annima tenga auditora externa anual.
Las sociedades que conforme a ley o a lo indicado en el prrafo anterior estn sometidas a auditora externa
anual, nombrarn a sus auditores externos anualmente.
El informe de los auditores se presentar a la junta general conjuntamente con los estados financieros.
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$rtHculo "R.= $uditorHas especiales
En las sociedades que no cuentan con auditora externa permanente, los estados financieros son revisados
por auditores externos, por cuenta de la sociedad, si as lo solicitan accionistas que representen no menos
del diez por ciento del total de las acciones suscritas con derecho a voto.
La solicitud se presenta antes o durante la junta o a ms tardar dentro de los treinta das siguientes a la
misma. Este derecho lo pueden ejercer tambin los accionistas titulares de acciones sin derecho a voto,
cumpliendo con el plazo y los requisitos sealados en este artculo, mediante comunicacin escrita a la
sociedad.
En las mismas condiciones se realizarn revisiones e investigaciones especiales, sobre aspectos concretos
de la gestin o de las cuentas de la sociedad que sealen los solicitantes y con relacin a materias relativas
a los ltimos estados financieros. Este derecho puede ser ejercido, inclusive, en aquellas sociedades que
cuenten con auditora externa permanente y tambin por los titulares de las acciones sin derecho a
voto. Los gastos que originen estas revisiones son de cargo de los solicitantes, salvo que stos representen
ms de un tercio del capital pagado de la sociedad, caso en el cual los gastos sern de cargo de esta
ltima.
,." :+*6(*:*)S BE ()6%$G*'*B$B
Segn Kholer, los principios de contabilidad son un cuerpo de doctrina asociada con la contabilidad que
sirve de explicacin de las actividades corrientes o actuales y como gua en la seleccin de
convencionalismos o procedimientos. La valide5 de los principios de contabilidad se apoya en su
simplicidad, claridad y generalidad para reflejar las prcticas corrientes y proporciona orientacin para la
conducta moral de los profesionales en ejercicio y para el desarrollo continuo de la profesin.
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,.8 6)+/$S *6%E+6$(*)6$'ES BE ()6%$G*'*B$B = 6*(s
Las NC's son regulaciones internacionales y pronunciamientos tcnicos sobre aspectos importantes en la
preparaci-n y presentaci-n de los astados financieros de cualquier empresa; estas Normas tratan sobre
las polticas o principios de contabilidad, la valuacin de las existencias, depreciacin, estado de flujos de
efectivo, utilidades por accin, etc.
Las NC's son pronunciamientos profesionales que son apro&ados por la Federacin nternacional de
Contadores Pblicos - FAC (siglas en ingls]. Un rol importante de apoyo y de asistencia tcnica es el
Comit de Normas nternacionales de Contabilidad - ASC - (siglas en ingls] actualmente Junta de Normas
nternacionales de Contabilidad - ASB - , cuya sede se encuentra en la ciudad de Londres y es la que emita
las NFs.
,.9. 6)+/$S *6%E+6$(*)6$'ES BE *6F)+/$(*E6 F*6$6(*E+$ = 6**F
>?DE SE E6%*E6BE :)+ 6)+/$S *6%E+6$(*)6$'ES BE *6F)+/$(*E6 F*6$6(*E+$ = 6**FsA
Son regulaciones internacionales sobre aspectos importantes en la preparaci-n y presentaci-n de los
estados financieros de cualquier empresa; estas Normas tratan sobre la adopcin por primera vez de las
NFs, los pagos basados en Acciones, las combinaciones de Negocios, los Contratos de Seguros y el
tratamiento de los Activos No Corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas.
Las NFs son pronunciamientos profesionales que son adoptadas por el Consejo de Normas
nternacionales de Contabilidad - ASB (siglas en ingls).
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados [PCGA] constituyen la base y la fuente ms
importante para el ejercicio profesional de la contabilidad en su conjunto. Su observacin y adecuada
interpretacin aseguran la uniformidad y comparabilidad de los estados financieros, que adquieren mayor
importancia en esta poca en que las actividades comerciales, industriales y financieras se han globalizado
en tal magnitud, que hace de la contabilidad la ms internacional de todas las profesiones.
En el Per, el Consejo Normativo de Contabilidad como parte del Sistema Nacional de Contabilidad tiene a
su cargo el estudio, anlisis y revisin de la normatividad contable que requiere el pas, tanto para los
sectores pblicos como privado. ntegran este Consejo Normativo representantes de los gremios
comerciales, industriales, financieros y de la profesin del Contador Pblico, as como representantes de las
entidades pblicas que estn relacionados con la presentacin de los estados financieros como son: la
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Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores - CONASEV, la Superintendencia de Banca y
Seguros -SBS-, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT-, etc.
>E6 6DES%+) :$US '$S 6)+/$S *6%E+6$(*)6$'ES BE *6F)+/$(*E6 F*6$6(*E+$ = 6**Fs,
%*E6E6 E' ($+M(%E+ BE :+*6(*:*)S BE ()6%$G*'*B$BA
Segn la Ley General de Sociedades (Artculo 223), sobre preparacin y presentacin de Estados
Financieros indica lo siguiente: Los estados financieros se preparan de conformidad con las disposiciones
legales sobre la materia y con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en el pas.
A su vez las Normas nternacional de Contabilidad son principios contables aplicables en nuestro pas,
segn lo dispuesto por el Consejo Normativo de Contabilidad- Resolucin N 013-98-EF/93.01 (23.JUL98);
que indica en el Artculo 1 que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados comprenden
substancialmente a las Normas nternacionales de Contabilidad.
,.,! +E7'$/E6%) BE *6F)+/$(*E6 F*6$6(*E+$ F /$6D$' :$+$ '$ :+E:$+$(*E6 BE '$
*6F)+/$(*E6 F*6$6(*E+$ = ()6$SEC
Este documento indica la normativa sobre la preparacin y presentacin de nformacin Financiera de
acuerdo con las Normas nternacionales de Contabilidad.
Resolucin CONASEV N
s
103-99-EF/94.10 Reglamento de nformacin Financiera y Manual para la
Preparacin de la nformacin Financiera (Publicado en El Peruano el 26.NOV.99), y su modificatoria
Resolucin CONASEV N 117-2004-EF/94.10 (30.DC.04)
El +eglamento de *nformaci-n Financiera indica lo siguiente.
(apHtulo *
/arco (onceptual para la :reparaci-n de Estados Financieros
$rtHculo R.= :rincipios de (onta&ilidad 7eneralmente $ceptados
Los estados financieros deben ser preparados y presentados de acuerdo con los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados, normas contables establecidas por los rganos de Supervisin y Control y las
normas del presente Reglamento.
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados estn contenidos en las Normas nternacionales de
Contabilidad [NC] oficializadas y vigentes en el Per comprenden tambin los pronunciamientos tcnicos
emitidos por la profesin contable en el Per.
,.,, E' $DB*%)+ %+*GD%$+*)
Es un profesional debidamente capacitado, que realiza el anlisis de los documentos, registros contables,
declaraciones juradas y documentacin sustentatoria con la finalidad de determinar la fehaciencia de toda
esta informacin.
,.,,., (D$'*B$BES BE' $DB*%)+ %+*GD%$+*)
'as cualidades que debe cumplir un Auditor Tributario, son: Experiencia Profesional. Capacidad de
Anlisis. Criterio Profesional. ndependencia de Criterio, etc.
,.,,.. '$ $B/*6*S%+$(*E6 %+*GD%$+*$. )GJE%*C)S F F$(D'%$BES
Segn el Cdigo Tributario, indica lo siguiente:
)&2etivo.
$rticulo 3!
a
.= Competencia de la SUNAT
La SUNAT es competente para la administracin de tributos internos y los derechos arancelarios.
Facultades de la $dministraci-n %ri&utaria
1. Facultad de Recaudacin (Art. 55)
2. Facultad de determinar la obligacin tributaria (Art. 59)
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3. Facultad de fiscalizacin (Art. 62)
4. Facultad de sancionar (Art. 82)
5. Facultad de denunciar delitos tributarios y aduaneros (Art. 192).
,.,. :'$6E$/*E6%) %+*GD%$+*) (%ax :lanning#
El planeamiento tributario es el estudio de las operaciones comerciales que realiza el contribuyente como
persona natural o jurdica, tendientes a determinar los efectos fiscales y financieros que producen dichas
transacciones, con el objeto de optar por las modalidades legales y regmenes tributarios que permitan
legtimamente la minimizacin o economa en el costo fiscal.
,.,.,. )GJE%*C)S BE' :'$6E$/*E6%) %+*GD%$+*)
- Prevenir a la gerencia sobre cualquier suceso o evento fiscal que ocurra y tenga
consecuencias importantes en el normal desarrollo empresarial.
- Seleccionar la mejor alternativa a optar en la aplicacin del rgimen tributario acogido, que
le permita a la empresa lograr ahorros financieros y un respiro fiscal.
- Evitar la aplicacin y el pago de impuestos innecesarios.
- Que la empresa obtenga una mejor capacidad de adaptacin a las nuevas legislaciones
fiscales.
- Estar preparada para adoptar con xito cualquier cambio en la legislacin fiscal que tenga
como consecuencia una afectacin o un perjuicio econmico.
- Conocer el efecto de los impuestos en las probables decisiones gerenciales.
- Cuantificar ahorro y costos fiscales de operaciones econmicas futuras.
,.,.. SE(DE6(*$ BE' :'$6E$/*E6%) %+*GD%$+*)
1. Anlisis de la Situacin Actual
2. Formulacin del Planeamiento Tributario
3. Ejecucin del Planeamiento Tributario
4. Control y Evaluacin Continua del Planeamiento Tributario
5. Toma de decisiones respecto a resultados obtenidos
,.,0. $(%D$'*N$(*E6 BE '$ BEDB$ %+*GD%$+*$
El Cdigo Tributario, indica lo siguiente:
$rtHculo 8
S
.= ()/:)6E6%ES BE '$ BEDB$ %+*GD%$+*$
La Administracin Tributaria exigir el pago de la deuda tributaria que est constituida por el tributo, las
multas y los intereses. Los intereses comprenden:
1. El inters moratorio por el pago extemporneo del tributo a que se refiere el Artculo 33;
2. El inters moratorio aplicable a las multas a que se refiere el Artculo 181; y,
3. El inters por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago previsto en el Artculo 36.
$rtHculo 0!R.= )G'*7$B)S $' :$7)
El pago de la deuda tributaria ser efectuado por los deudores tributarios y, en su caso, por sus
representantes.
Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposicin motivada del deudor-tributario.
$rtHculo 0R.= F)+/$S BE :$7) BE '$ BEDB$ %+*GD%$+*$
El pago de la deuda tributaria se reali5ar en moneda nacional. Para efectuar el pago se podrn utilizar los
siguientes medios:
a) Dinero en efectivo;
b) Cheques
c) Notas de Crdito Negociables;
d) Dbito en cuenta corriente o de ahorros;
e) Tarjeta de Crdito.
f) Otros medios que la Administracin Tributaria Apruebe.
>()/) SE ($'(D'$6 ')S *6%E+ESES /)+$%)+*)SA
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Los intereses moratorios se se aplicarn diariamente desde el dHa siguiente a la fecha de vencimiento
hasta la fecha de pago inclusive; multiplicando el monto del tributo impago por la TM diaria vigente. La TM
diaria vigente resulta de dividir la TM vigente entre treinta (30). (Art. 33 Cdigo Tributario).
,.,1. ($S)S :+M(%*()S
($S)6R ,. $ctuali5aci-n de la Beuda %ri&utaria
La empresa EL ELCTRCO S.A., con RUC 20187054322 durante el mes de Marzo del 2007 gener
ventas y compras de la siguiente manera:
()6(E:%) G$SE */:)6*G'E *.7.C.,9V
Ventas 79,013.56 15,012.58
Compras 65,581.28 12,460.44
La empresa adicionalmente nos indica que por motivos econmicos y financieros no pudo cumplir con el
pago de dichos impuestos (GV e R) pero si cumpli con la presentacin del PDT 621 (18.04.07). Nos
consulta a cuanto ascendera los intereses moratorios de dichos impuestos si paga el 24.04.07 (el sistema
de pago a cuenta es el 2% de los ingresos netos del mes).
S)'D(*E6
Batos $dicionales
Fecha de Vencimiento : 18.04.07
Fecha Exigible : 19.04.07
Fecha de Regularizacin : 24.04.07
Das transcurridos : 6 das
Tasa de nters Moratorio : 1.5% mensual
(lculo para determinar el *.7.C.
()6(E:%) *7C
Ventas
Compras
15,012.58
(12,460.44)
*/:)+%E $ :$7$+ 2,552.14
Para efecto de la presentacin es S/. 2,552.00
W (lculo de los intereses moratorios al 1.!1.!"
S/. 2.417.81 x 6 das x 1.5% => 7.25
30 das
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Para efecto de la presentacin y pago S/. 7.00
TOTAL GV = S/. 2,559
W (lculo para determinar el *mpuesto a la +enta (:agos a (uenta#
()6(E:%) G$SE */:)6*G'E :)+(E6%$JE :$7) $ (DE6%$
Ventas S/. 79,013.56 2% S/. 1,58027
Para efecto de la presentacin es S/. 1,580.00
(lculo de los intereses moratorios al 1.!1.!"
S/. 1.580.27 x 6 das x 1.5% => 4.74
30 das
Para efecto de la presentacin y pago es S/. 5.00
Total mpuesto a la Renta = S/. 1,585
+ESD/E6
.G.V. S/. 2,552.00
mpuesto a la Renta 1,580.00
ntereses Moratorios 12.00
%)%$' 6DEC)S S)'ES S/. 4,144.00
($S) 6R :laneamiento de $uditorHa %ri&utaria
A) El contribuyente SERVCE ANDNO E..R.L. con RUC 20777777777 se dedica a la comercializacin
de materiales y agregados para construccin, tal como se aprecia mejor en la hoja de datos (PO). Por
otra parte se cuenta con la siguiente informacin:
1. Datos del contribuyente [P].
2. Resumen de la informacin presentada a la administracin tributaria.
3. Resumen del cuestionario de control interno.
4. Resumen de la visita de a la empresa.
5. Resumen de la entrevista con el contribuyente.
6. nformacin de Los datos de las declaraciones juradas del GV del periodo a auditar [P1] y las
declaraciones juradas del impuesto a la renta del periodo a auditar, as como los dos perodos
anteriores (P2).
7. El anlisis financiero y tributario de los estados financieros (P3, P4, P5, P6).
G# Be acuerdo con la informaci-n proporcionada se pide .
1. Determinar los puntos crticos mas importantes del caso planteado (Anexo 1.1)
2. Relacionar los puntos crticos con los rubros de los estados financieras que correspondan (Anexo 1.2)
3. Determinar los procedimientos de auditora a aplicar por cada rubro de los estados financieros (Anexo
1.3).
4. Elaborar el informe del planeamiento (Anexo 1.4)
,. Batos $dicionales.
Denominacin Social . Service $ndino E.*.+.'
Domicilio Fiscal : Av. Elmer Faucett Nro. 9999 Urb. San Miguel
Lima - Lima - San Miguel
Representante Legal : Dina Doris Valverde Valverde
Actividad Econmica : Venta de materiales y agregados para la
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construccin.
Fecha de Constitucin : 26/07/1994
Tipo de Contribuyente : Principal Contribuyente - PRCO
Telfono : 5666666 / 4633333
Sistema Contable : Computarizado
Nombre del Sistema : EXACT SGO
Libros contables : Libro de actas, Libro diario, Libro mayor, Libro caja o Planilla nica
de trabajadores, Libro de inventarios y balances, Registro de
compras, Registro de ventas, Libro de retenciones o Libro de
percepciones, Libro bancos, Control de activos, nventario fsico y
valorizado
Buen Contribuyente : No
Agente De Percepcin : Si
Agente de Retencin : Si
Establecimiento anexo : 1 Av. Antonio Antunez de Mayolo S-N. Z.Chimbote. Centro Ancash
Santa Chimbote
Trabajadores : 19
Personal administrativo : 7
Vendedores : 6
Almaceneros : 2
Despachadores : 2
Otras labores : 2
. +ESD/E6 BE '$ *6F)+/$(*E6 :+ESE6%$B$ $ '$ $B/*6*S%+$(*E6 %+*GD%$+*$
1. El contribuyente no realiza operaciones de comercio exterior.
2. Segn la DAOT registra compras por un total de 23,114,285.00, siendo sus compras totales en el
ejercicio por 23,187,302.
0. +ESD/E6 BE' (DES%*)6$+*) BE ()6%+)' *6%E+6)
En el cuestionario de control interno se obtuvo la siguiente informacin;
a) El contribuyente no realiza operaciones de comercio exterior.
b) El contribuyente realiza sus ventas mayormente al contado 77% y crdito 23%
c) La empresa utiliza 2 cuentas corrientes una en el BCP y la otra en el NTERBANK, llevando un
adecuado control contable de ellas.
d) La empresa cuenta con 19 trabajadores.
e) La estructura productiva el contribuyente orienta el 100% de sus recursos a la comercializacin.
f) La empresa es una ERL de propiedad de MARGOT DAZ CRDENAS cuyo aporte es el 100% del
capital de la E..R.L.
1. +ESD/E6 BE '$ C*S*%$ $ '$S *6S%$'$(*)6ES BE '$ E/:+ES$
a) En la visita a las instalaciones se comprob que el contribuyente cuenta con 2 establecimientos, el
primero ubicado en San Miguel (donde realiza sus operaciones comerciales, siendo tambin el
domicilio fiscal del contribuyente) y el segundo en la ciudad de Chimbote (oficina administrativa para
ventas en esta ciudad).
3. +ESD/E6 BE '$ E6%+EC*S%$ ()6 E' ()6%+*GDFE6%E
1. En la entrevista informo que su empresa se dedica exclusivamente a la comercializacin de materiales
para la construccin.
2. La poltica de ventas es de un 23% al contado y el 77% al crdito con plazo de 30 das calendario.
3. El contribuyente recibe ingresos por concepto de interese por un prstamo realizado.
4. El contribuyente informo no haber tenido auditorias anteriores.
:laneamiento de la $uditoria %ri&utaria
Batos *niciales del (ontri&uyente.
()6%+*GDFE6%E . SERVCE ANDNO ERL.
+D( . 20777777777
$ctividad declarada en la Ficha +D( ((**D# . 5143
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Bescripci-n del (**D . Venta de materiales de construccin.
Transporte de carga por cartera
Bivisi-n del (**D Venta de materiales de construccin
Gran Divisin del CU
$ctividad real especifica del contri&uyente . Vta. de materiales y agregados para la
construccin
:eriodos a $nali5ar 2006 2005 2004
Formulario utili5ado en el *mpuesto a la +enta 656 654 652
(ondici-n del (ontri&uyente Prico Prico Prico
(onsumo anual segPn el E7F: por naturale5a 0 0 0
6umero de tra&a2adores en la empresa 19
/argen &ruto del producto o servicio principal 10%
(Se o&tiene haciendo el seguimiento de una Factura de compra con su respectiva Factura de venta
del producto o servicio principal#
Poltica de Ventas: :orcenta2e
Centas al contada Si 23%
Centas al (r@dito Si 77%
:la5o usual de sus ventas al cr@dito (en dHas# 30
Estructura productiva del contribuyente:
(omerciali5ador Si 100%
:roductor No 0%
Servicios No 0%
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$6EJ) ,.1 *6F)+/E BE :'$6E$/*E6%)
,# B$%)S 7E6E+$'ES.
+a5-n Social . SERVCE ANDNO E..R.L.
+D( . 20777777777
$ctividad econ-mica . Vta. de materiales y agregados para la
construccin
%ipo de actuaci-n . Comercializador
:erHodo a Examinar . 2006
%ri&utos a examinar . GV - RENTA
# $6%E(EBE6%ES.
*ntervenciones $nteriores . NO
+esultados )&tenidos . --
0# ES%+D(%D+$ BE' 6E7)(*)
Estructura Orgnica :
7erente 7eneral . Dina Doris Valverde Valverde
7erente $dministrativo . ng. Carlos Sol Lun
$sistente de 7erencia . Rita Rosa Sin Sun
7erente de Centsas . Patricia Gil Gonzles
7erente de 'ogHstica . Manuel Ral nfantes Diburga
(ontador 7eneral . Jos Sol Marn
1# S*S%E/$ ()6%$G'E
Bescripci-n . Sistema computarizado EXACT SGO
Libro de actas
Libro diario
Libro mayor
'i&ros e *nformes Xue ela&ora . Libro caja
el :rograma (onta&le Libro de inventarios y balances.
Registro de compras
Registro de ventas
Libro bancos
nventario fsico y valorizado
3# )%+)S
+epresentante legal . Dina Doris Valverde Valverde
4# :D6%)S (+U%*()S BE%E+/*6$B)S
Ver anexo de puntos crticos
"# (+)6)7+$/$ BE %+$G$J)
1 . Planeamiento Das
Evaluacin preliminar
Cuestionario de control Entrevistas
Trabajo de campo (anexo 1 .3 procedimiento a aplicar)
0.50
0.50
1.00
4.50
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Preparacin del expediente
TOTAL
1.00
5.50
8# )GSE+C$(*)6ES
Como producto de la inspeccin realizada al contribuyente SERVCE DYNA E..R.L. con RUC
207777777, representada por Dina Doris Margoth Valverde, con domicilio fiscal en Av. Elmer Faucett
N 9999 Urb. San Miguel Lima -.ima - San Miguel se ha podido determinar lo siguiente:
$# )GSE+C$(*)6ES
1. El contribuyente tiene compras no declaradas en la DAOT
2. EL ratio de pago del impuesto declarado se encuentra por debajo del sector, siendo el ratio del
contribuyente de 0.61% mientras que el indicador del sector es de 2.98%.
3. Se ha determinado diferencias entre las compras declaradas en el PDT GV Renta mensual el
costo de ventas declarado.
4. El margen bruto declarado en la declaracin anual se encuentra por debajo del margen bruto
mostrado en las facturas de ventas, margen bruto declarado 4.56%, margen bruto de mostrado en
facturas 10%.
G# +E()/E6B$(*)6ES
1. Se recomienda al contribuyente poner a disposicin del auditor tributario a fin de contribuir con la
autoridad tributaria, lo siguiente:
- Registro de compras y ventas.
- Declaracin anual de operaciones con terceros.
- Documentacin sustentatoia de las compras que dan derecho a crdito fiscal.
- nventarios valorizados.
- Documentacin sustentatoria de gastos.
- Libro de planillas.
- Y dems documentacin sustentatoria
2. Brindar acceso a los sistemas contables al auditor tributario el sistema contable as como asistencia
en su manejo.
3. Brindar al auditor las facilidades necesarias para realizar un adecuado trabajo de campo.
____________________ ______________________
Firma y sello del auditor Firma y sello del supervisor
N Registro Tributario N de la Auditora
Nota: En el caso desarrollado se ha tomado como referencia el material de trabajo del Diplomado de
Auditora Tributaria de la Universidad Ricardo Palma. A su vez en el desarrollo del caso se han
tomado datos supuestos con la finalidad de efectuar el Planeamiento con fines didcticos.
($S) 6R 0. $uditoria %ri&utaria :reventiva
Examen activo adXuirido vHa leasing financiero
La empresa comercial MERCANTL S.A.. Con RUC N 20504268757,se encuentra comprendida en el
Rgimen General del mpuesto a la Renta. Contrata un Auditor Tributario independiente, para que examine
las cuentas de nmueble Maquinarias y Equipo del ao 2006 operaciones de leasing financiero y determine
si la empresa ha cumplido con sus obligaciones tributarias y si fuera el caso que haya incurrido en
infracciones tributarias determine le infraccin cometida y plantee las soluciones respectivas.
Para lo cual le solicita que presente su informe respectivo a mas tardar el 30 de Abril del 2007.
A continuacin se le presenta la siguiente informacin, correspondiente al ao 2006.
La empresa ha comprado un vehculo en el sistema leasing (arrendamiento financiero). El Programa de
pagos es de 36 cuotas mensuales de S/. 1,000 ms GV. El contrato se inicia en Enero del 2006. se desea
verificar el tratamiento contable.
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La Empresa MERCANTL S.A. nos muestra los datos siguientes:
Tipo de bien : Vehiculo
Fecha de Adquisicin del Activo : Enero 2006
Cuotas mensuales : S/. 1,000
Valor total de Adquisicin incluido la opcin de compra : S/. 36,000
Tasa de Depreciacin Contable : 25%
Porcentaje Mximo de Depreciacin Tributaria : 20%
(. La Empresa MERCANTL S.A. presento su declaracin jurada anual con fecha 27.03.07, siendo su
renta neta declarada S/. 800,000 y el mpuesto a la Renta anual pagado S/. 240,000
Al respecto se desea saber el procedimiento a seguir a efectos que la depreciacin sea aceptable
tributariamente considerando que contablemente se aplica un porcentaje mayor y que en el ejercicio
2006 no se reconoci el efecto de la diferencia temporal.
Se pide:
Ud. como Auditor Tributario, determine lo siguiente:
. ndice de papeles de trabajo.
. Programa de Auditoria tributaria-Cedula.
. Cuestionario de evaluacin tributaria.
V. Verificar el tratamiento contable de la operacin de leasing financiero para determinar si la
empresa genera una contingencia tributaria por esta operacin.
V. Verificar los clculos y tasas de depreciacin si han sido aplicados correctamente.
V. Calcular la Multa por declarar datos o cifras falsos.
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S)'D(*E6
*. Hndice de :apeles de %ra&a2o = (@dulas
Empresa (omercial /E+($6%*' S.$.
:rograma de $uditoria %ri&utaria
Hndice de :apeles de %ra&a2o
(EBD'$S F)'*)S BE%$''E
A
B
C
D
E
1
1
1
1
1
Programa de Auditora Tributaria
Cuestionario de Evaluacin Tributaria nmueble, Maquinaria y Equipo
Depreciacin
Verificar el tratamiento contable del leasing financiero
Verificar los clculos y tasas de depreciacin
Calculo de la multa declarar datos o cifras falsas
**. :rograma de $uditoria %ri&utaria ((@dula#
Empresa (omercial /E+($6%*' S.$.
:rograma de $uditoria %ri&utaria
:eriodo %ri&utario de Enero a Biciem&re del !!4
*nmue&le /aXuinarias y EXuipo.
$S:E(%)S 7E6E+$'ES BE '$ E/:+ES$
Nuestra revisin de la situacin tributaria de la Empresa consisti bsicamente en lo siguiente:
A. Revisin selectiva de la documentacin sustentatoria vinculada con la determinacin del mpuesto
a la Renta correspondiente al ejercicio 2006; e mpuesto General a las Ventas.
B. Aplicacin del siguiente programa de auditoria para la evaluacin de los Activos.
C. Verifique la aplicacin contable por: compras.
D. Verifique el tratamiento contable de las adquisiciones con leasing.
a. Solicitar contratos de los leasing.
b. Solicitar cronograma de pago de los leasing.
E. Verifique los clculos y tasas de depreciacin.
F. Verifique si los libros de activo fijo estn legalizados y al da y no estn atrasados.
G. Verifique si se ha declarado y presentado en forma correcta el PDT 621 Renta e GV.
***. (uestionario de Evaluaci-n %ri&utaria = ((@dulas#
(DES%*)6$+*) BE EC$'D$(*E6 %+*GD%$+*$
(liente. Empresa (omercial /E+($6%*' S.$.
:eriodo %ri&utario de Enero a Biciem&re del !!4
6R :+E7D6%$S +ES:DES%$S )GSE+C$(*)6ES
S* 6) 6Y$
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1.Estn incluidos en el valor computable de
los bienes el costo original, flete, seguro,
gastos de despacho, derecho aduaneros,
instalacin, montaje, comisiones normales y
todo otro costo necesario para colocar a los
activos en condiciones de uso, excluyendo los
intereses?
2.Se ha evitado cargar resultados, importes
por compra de activos fijos y/o mejoras de los
mismos cuyos costos por unidad sobrepasan
dee una UT?
3.En operaciones por arrendamiento financiero
Se aplicaron las normas tributarias por cuotas
deduciendo los activos y depreciacin?
4.Con respecto a las tasas de depreciacin:
Se aplican las tasas de depreciacin
establecidas por la ley a todos los bienes del
activo?
X
X
X
X
*C. Cerificar el tratamiento conta&le de la operaci-n de leasing financiero para determinar si existe
una contingencia tri&utaria por esta operaci-n.
La Empresa ha mostrado los contratos que sustentan la operacin del Leasing. De la revisin de la
documentacin entregada se ha establecido las siguientes contingencias tributarias:
- La empresa no aplica para el Registro de esa operacin las normas establecidas en al NC 17.
Habiendo registrado ntegramente en el ao 2006, gasto total de operaciones. Se repara la suma de
S/. 28,560.00, por haberse deducido como gastos en el ao 2006, 24 cuotas con vencimientos
mensuales de Enero del 2007 a Diciembre del 2008.
/ESES
SegPn (ontri&uyente SegPn $uditoria +epaso
+enta SY. *7C. SY. +enta SY. *7C SY. +enta *7C SY.
Enero 36000 6840 1,000 190 35000 6650
Febrero 1,000 190 -1000 -190
Marzo 1,000 190 -1000 -190
Abril 1,000 190 -1000 -190
Mayo 1,000 190 -1000 -190
Junio 1,000 190 -1000 -190
Julio 1,000 190 -1000 -190
Agosto 1,000 190 -1000 -190
Setiembre 1,000 190 -1000 -190
Octubre 1,000 190 -1000 -190
Noviembre 1,000 190 -1000 -190
Diciembre 24,000 4,560
(ontingencia %ri&utaria
Renta neta anual = S/. 800,000 + S/. 24,000 = S/. 824,000
Renta neta omitida = S/. 824,000 - S/.800,000 = S/. 24,000
*mpuesto a la +enta )mitido = S/. 24,000 x 30% = SY. ",!!, importe a pagar con sus respectivos
intereses moratorios.
6)%$S F ()/E6%$+*)S.
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La empresa utilizo todo el crdito fiscal en Enero del ao 2006, debiendo solamente utilizar la parte
correspondiente a cada cuota mensual de alquiler de vehculo. La empresa ha registrado corno gasto del
ejercicio 2006, la totalidad del importe correspondiente al leasing debiendo solo registrar, en el ejercicio el
importe correspondiente a las 12 cuotas correspondientes al ao 2006.
La empresa no aplico lo establecido por la NC 17. A su vez la empresa deber rectificar el GV presentado
en forma mensual y pagar las multas respectivas con sus intereses moratorios, por uso indebido de crdito
fiscal.
G$SE 'E7$'.
Los contratos de arrendamiento financiero suscritos al amparo de la Ley N 27395 y el Decreto Legislativo
N 315 a partir del 01 de Enero del 2001, estando aun vigente a la fecha. El tratamiento tributario
establecido por la NC 17 - Arrendamientos con excepcin de lo concerniente a la depreciacin acelerada
facultado como beneficio tributario que permite depreciar en igual tiempo que el establecido en el contrato y
no menor de 5 aos en inmueble y 02 aos en otros bienes, definido como un contrato mercantil que tiene
por objeto la locacin de bienes muebles e inmuebles por una empresa locadora para el uso por la
arrendataria, mediante el pago de cuotas peridicas y con la opcin a favor de la arrendataria de comprar
dichos bienes por un valor pactado.
C. Cerificar los clculos y tasas de depreciaci-n si han sido aplicados correctamente. (G#
Considerado lo expuesto en el aspecto terico, a fin de que la depreciacin resulte deducible para efectos
tributarios, la empresa de&e registrar el efecto de la diferencia temporal [constituida por el importe de la
depreciacin contable no aceptada al exceder el porcentaje mximo aceptado] de acuerdo a lo
contemplado en la NC 12.
A su vez segn el Reglamento del mpuesto a la Renta Articulo 22

inciso b), la depreciacin aceptada
tributariamente ser aquella que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y
registros contables, siempre que no exceda el porcentaje mximo establecido en la tabla para cada unidad
del activo fijo, sin tener en cuenta el mtodo de depreciacin aplicado por el contribuyente. As segn los
datos planteados, la empresa de manera general podra establecer la naturaleza de la diferencia temporal,
de la siguiente forma:
:erHodo Bepreciaci-n (onta&le Bepreciaci-n %ri&utaria Biferencia
%emporal %asa *mporte %asa *mporte
2003
2004
2005
2006
2007
25%
25%
25%
25%
9,000
9,000
9,000
9,000
---------
36,000
20%
20%
20%
20%
20%
7,200
7,200
7,200
7,200
----------
36,000
1,800
1,800
1,800
1,800
1,800
1,800
Con este cuadro podemos advertir que el efecto de la diferencia temporal generada constituye un mpuesto
a la Renta Deferido por Cobrar, que se ira acumulando en el transcurso de los primeros 4 ejercicios.
Asimismo, podemos apreciar que dichas diferencias temporales se revertirn totalmente a la finalizacin del
ejercicio 2007.
C***# (alculo de la /ulta por Beclarar cifras o datos falsos *mpuesto a la +enta
,. Beterminaci-n de la /ulta mas intereses moratorios
a# Beterminaci-n de la multa.
nfraccin: Articulo 178 , numeral 1 (Declarar datos falsos)
Monto Omitido Real: = S/. 7,200
Sancin: 50% del tributo omitido (Art. 178, numeral 1 ,CT) = S/. 3,600
&# Beterminaci-n del *mporte para calcular la multa.
Monto Omitido Real :(MOR), este monto es S/. 3,600 no se aplica
gradualidad.
c# $plicaci-n del +@gimen de *ncentivos.
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Multa aplicada S/. 3,600
ncentivos, rebaja 90% de la Multa, subsanacin voluntaria S/. 3,240
Multa Rebajada S/. 360
d# (alculo de los *ntereses moratorias.
Das transcurridos del 28 de Marzo al 30 Abr 2007:
34dias x 0.05% x 360 6
Total Deuda Tributaria multa ms ntereses al 30 Abr2007 S/. 366
. Beterminaci-n del *mpuesto a la +enta
Actualizacin del mpuesto a la Renta a pagar
mpuesto a la Renta apagar S/. 7,200
ntereses moratorios del 28 de Marzo al 30 Abr 2007
34 dias x S/. 7,200 X 0.05000% S/. 122
Total Deuda Tributaria ms ntereses al 30 Abr2007 S/. 7,322
($S) 6R 1. *nforme de $uditoria %ri&utaria :reventiva
La Empresa de Servicios CONSTRUCTORES ARRBA S.A.C., Con RUC N
a
20505243279, dedicada a la
Construccin de Edificios Completos, comprendida en el Rgimen General del mpuesto a la Renta. Por sus
operaciones realizadas del Ao 2006 , contrata a un Auditor Tributario independiente, para que examine los
Tributos por Pagar y el Patrimonio de la Empresa con sus respectivas provisiones y pagos efectuados y
determine si la empresa ha cumplido con sus obligaciones tributarias y si fuera el caso que hayan incurrido
en infracciones tributarias determine la infraccin cometida y plantee las soluciones respectivas.
Para lo cual solicita al auditor tributario que presente su informe respectivo a ms tardar el 30 de Marzo del
2007. A continuacin se le presenta la siguiente informacin, correspondiente al ao 2006.
a) Declaraciones Juradas correspondientes del ao :
$nlisis del *mpuesto 7eneral a las Centas
/ES SE7Z6 ()6%+*GDFE6%E */:DES%) $ :$7$+
BEG*%) (+EB*%)
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
3,700
3,800
4,500
5,100
4,800
3,100
3,100
2,800
7,200
5,200
3,950
3,090
2,500
3,100
4,200
2,150
1,80
2,900
1,000
1,750
W4,"!
2,780
3,700
4,500
1,200
700
300
2,950
3,000
200
2,100
1,050
930
2,420
250
-1,410
%otales 3!,01! 04,43! ,0,49!
* Crdito ndebido
La empresa cumpli con el pago y presentacin del PDT 621 GV-RENTA de sus obligaciones hasta el
mes de Noviembre del 2006, en el mes de diciembre su presentacin fue extempornea del plazo
establecido segn Cronograma de SUNAT
b) El Auditor verifico el uso del cr@dito fiscal, encontrndose que en el mes de setiembre se efectuaron
compras de materiales de construccin las cuales fueron trasladadas al Distrito de San Borja donde se
encuentra ubicada la Casa del Gerente General de la empresa, dicho material se encuentra siendo
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utilizado en la Construccin del 2do Piso de su casa, Cabe indicar que el centro de la obra es el
Distrito de Miraflores, Los materiales consumidos han sido adquiridos segn el detalle siguiente :
FE(L$ :+)CEEB)+ G$SE
*/:)6*G'E
*7C %)%$' ()6(E:%)
15.09.2006 ADOBE FUERTE S.A.C. 15,000 2,850 17,850 Cemento, arena,
piedra chancada
23.09.2006 ADOBE FUERTE S.A.C. 18,000 3,420 21,420 Cemento, arena,
piedra chancada
TOTALES 33,000 6,270 39,270
c) Se reviso el libro Caja y Bancos donde se verifico que las siguientes compras fueron efectuadas con
cheque sin el sello de NO NEGOCABLE por compras superiores a S/,5,000, se detallan las facturas:
FE(L$ :+)CEEB)+ G$SE */:)6*G'E *7C %)%$' ()6(E:%)
10.12.2006
23.12.2006
AZULES S.A.C.
GRCL SA
12,800
8,000
2,432
1,520
15,232
9,520
Maylicas
Tinas de Baos
TOTALES 20,800 3,952 24,752
No se cumple con pagar con los requisitos que indica la Ley N 28194 Articulo 5
d) Al Verificar el aumento de Capital de la empresa, se determino que este aumento se justifico con
aporte de Bienes Muebles [camioneta ] del socio Luis Gonzles cuyo equivalente corresponde a
30.0OO acciones con un valor nominal de S/. 1.00 cada accin, con fecha mayo 2006. Siendo el Valor
en el Mercado de la Camioneta de S/. 15,000 [Quince Mil y 00/100 Nuevos Soles), en esa fecha.
Considerando la informacin propuesta anteriormente
SE :*BE.
. ndice de Papeles de Trabajo
. Programa de Auditoria Tributaria-Cedula
. Cuestionario de Evaluacin Tributaria-Proveedores[ Cdulas)
V. Calculo del Crdito fiscal del GV y determinacin del mpuesto a pagar-Cedulas
V. Calcule las multas e inters correspondientes-Cdulas
V. El Resumen de toda la Deuda Tributaria
Vl. nforme de tasacin del aporte no Dinerario V. nforme de Auditoria Tributaria Preventiva
S)'D(*E6
*. U6B*(ES BE :$:E'ES BE %+$G$J)
Empresa (onstructora ()6S%+D(%)+ES $++*G$ S$(
:rograma de $uditoria %ri&utaria
%ri&utos por :agar y :atrimonio
(EBD'$S F)'*)S BE%$''E
A
B
C
D
E
2
1
3
4
1
Programa de Auditoria Tributaria
Cuestionario De Evaluacin Tributaria
Calculo del 6V
Calculo de las Multas
Resumen Total de la Deuda Tributaria
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F 1 Aumento de Capital
**. :+)7+$/$ BE $DB*%)+*$ %+*GD%$+*$
Empresa (onstructora ()6S%+D(%)+ES $++*G$ S$(
:rograma de $uditoria %ri&utaria
:eriodo %ri&utario de Enero a Biciem&re !!4
%+*GD%)S :)+ :$7$+ F :$%+*/)6*)
$. $S:E(%)S 7E6E+$'ES BE '$ E/:+ES$
1. Solicite y revise los documentos siguientes:
a. Libro Legalizado de Compras y Ventas
b. Libro Legalizado de Caja y Bancos
c. Declaraciones Juradas Mensuales - PDT 621
d. Comprobantes de Pago
e. Declaracin Jurada Anual del 2006
f. Libro de Actas y Accionistas
G. '*G+)S F +E7*S%+)S ()6%$G'ES
1. Verifique los libros y registros contables solicitados
2. Verifique si los libros contables se encuentran legalizados antes de su uso.
3. Verifique que los libros contables se encuentran al da y no estn atrasados mas del tiempo
permitido por las normas tributarias vigentes.
(. BE('$+$(*)6ES JD+$B$S :+ESE6%$B$S F 6) :+ESE6%$B$S
1. Verificar si se ha declarado y presentado en forma correcta el PDT 621 GV-RENTA
2. Verificar si el GV utilizados se encuentran anotados en el registro de compras y ventas
3. Verificar que los comprobantes de pago cumplan con los requisitos formales y legales establecidos
por ley
4. Verifique que los comprobantes de pago exhibido hayan sido efectivamente pagados, efectuando el
cruce de informacin con la informacin proporcionada por la SUNAT (Reporte).
5. Verificar si en la determinacin del CRDTO FSCAL se ha efectuado de forma correcta los
porcentajes de GV.
B. ()/:+)G$6%ES BE :$7) F$(%D+$S
1. Verificar si el RUC de los proveedores se encuentran hbil y si cumplen con los requisitos del
reglamento de comprobantes de pago para sustentar los gastos respectivos.
2. Verificar que los pagos a proveedores se hayan efectuado aplicando la Ley de Bancarizacin
3. Verificar que las deudas comerciales sean provenientes de operaciones propias de la empresa
4. Verificar que las deudas fiscales sean ntegramente declaradas y originadas de operaciones propias
del giro del negocio.
5. Verificar si el RUC de los proveedores se encuentran hbil y si cumplen con los requisitos del
reglamento de comprobantes de pago para sustentar los gastos respectivos.
E. $D/E6%) BE ($:*%$' E6 G*E6ES 6) B*6E+$+*)S
1. Verificar el libro de actas y accionistas, sobre los acuerdos del aumento de capital en bienes no
dinerarios(camioneta).
2. Verificar si el saldo de capital segn escritura publica Coincide con el saldo contable.
3. Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario en la emisin y aumento de capital.
***. (DES%*)6$+*) BE EC$'D$(*E6 %+*GD%$+*$ = (KBD'$
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Empresa (onstructora ()6S%+D(%)+ES $++*G$ S$(
:erHodo %ri&utario de Enero a Biciem&re !!4
%+*GD%)S :)+ :$7$+ F :$%+*/)6*)
6R :+E7D6%$S +ES:DES%$S )GSE+C$(*)6ES
S* 6) 6Y$
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
La empresa se encuentra exonerada al GV y
a la RENTA?
La empresa paga a sus proveedores
empleando medios de pago Del Sistema
Financiero?
La empresa declara y paga sus Tributos
Segn el cronograma de Vencimiento?
La empresa considera gastos Propios como
gastos del giro del negocio?
La empresa realiza Detracciones?
La empresa es agente de retencin?
Se encuentran Legalizados los Libros
Contables?
Se encuentran impresos los libros contables?
La empresa registra los acuerdos Sobre el
aumento de capital?
Se realizan tasaciones de los Bienes no
dinerarios realizados como aporte?
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
*C. BE%E+/*6$(*E6 BE' (+KB*%) F*S($' BE' *7C F ($'(D') BE' */:DES%) $ :$7$+ = $l
/es de Biciem&re !!4
/es SE7Z6 ()6%+*GDFE6%E SE7Z6 $DB*%)+*$ %+*GD%)
)/*%*B) BEG*%) (+KB*%) */:DES%)
$ :$7$+
BEG*%) (+KB*%) */:DES%)
$ :$7$+
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
3700
3800
4500
5100
4800
3100
3100
2800
"!!
5200
3950
0!9!
2500
3100
4200
2150
1800
2900
1000
1750
4"!
2780
3700
13!!
1200
700
300
2950
3000
200
2100
1050
90!
2420
250
=,1,!
3700
3800
4500
5100
4800
3100
3100
2800
"!!
5200
3950
0!9!
2500
3100
4200
2150
1800
2900
1000
1750
!
2780
3700
318
1200
700
300
2950
3000
200
2100
1050
"!!
2420
250
31
0
0
0
0
0
0
0
0
4"!
0
0
31
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%otales 50340 36650 13690 50340 26428 23912 8812
C. ($'(D') BE %+*GD%)S )/*%*B)S =
Empresa (onstructora ()6S%+D(%)+ES $++*G$ S$(
:eriodo %ri&utario de Enero a Biciem&re !!4
*/:DES%) 7E6E+$' $ '$S CE6%$S
/ES %+*GD%) BU$S F$(%)+ *6%E+ESES %)%$' $ :$7$+
Setiembre 6270 161 8.05 515 6785
Diciembre 2542 78 3.90 99 2641
8812 9416
/es de Setiem&re
Deuda Tributaria al 30/03/2007 6270
GV a pagar
Das Transcurridos del 21.10.2O06 al 31.12.2006
72 das x 0.05% = 3.6% x 6,270 226
%otal Beuda %ri&utaria al 0,.,.!!4 (6ueva Gase#
ntereses del 01.01.2007 al 30.03.2007
89 das x 0.05% = 4.45% x 6,270 (D.Leg 969 - C.T.) 279
%otal Beuda %ri&utaria al 0!.!0.!!" 4""3
/es de Biciem&re
Deuda Tributaria al 30/03/2007 2542
GV a pagar
Das Transcurridos del 12.01.2007 al 30.03.2007
78 das x 0.05% = 3.9% x 2,542 99
%otal Beuda %ri&utaria al 0!.!0.!!" 41,
*. Beterminaci-n y de las *nfracciones y Sanciones %ri&utaria
En el mes de setiem&re se aplica una sanci-n.
*. /ulta +elacionadas con el cumplimiento de las o&ligaciones tri&utaria
Declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la
determinacin de la obligacin tributaria y/o que generen aumentos indebidos de saldos o crditos a
favor del deudor tributario.
/es . Setiem&re
Monto Omitido : S/. 6,270
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Sancin : 50% del tributo omitido (Art. 178
S
Num1 C.T) S/. 3,135
**. (lculo de los *ntereses /ora torios.
Das Transcurridos del 21.10.2006 al 31.12.2006
72 das x 0.05% = 3.6% x 3,135 113 Total Deuda
Tributaria al 31.12.2006 (Nueva Base) S/ 3,248
ntereses del 01.01.2007 al 30.03.2007
89 das x 0.05% = 4.45% x 3,135 140
Total deuda tributaria al 30. Marzo. 2007 SY. 0,088
En el mes de Biciem&re se aplica dos sanciones
,. /ulta +elacionada con la o&ligaci-n de presentar declaraciones y comunicaciones
. nfraccin : Art. 176
a
Num 1 (No presentar Declaracin Jurada que contenga la determinacin de la
Deuda Tributaria)
Mes : Diciembre
Monto Omitido : S/. 2,542
Sancin : 80% UT (Art. 176 Num1 C.T) S/. 2,760
UT vigente 2007 S/. 3,450
. Aplicacin del Rgimen de Gradualidad.
Multa Aplicada S/. 2,760
Rebaja : 90 % de la Multa, Subsanacin voluntaria con Pago
Anexo : (2,484)
Multa Rebajada: S/. 276
. Clculo de los ntereses Moratorios.
Das transcurridos del 12 Enero 07 Al 30 de Marzo 2007
78 das x 0.05% = 3.9%
276 x 3.9% = 10.76
Total deuda tributaria multa ms ntereses al 30 Marzo 07 S/. 286.76
. /ulta +elacionada con el cumplimiento de las o&ligaciones tri&utaria
Declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en Tas declaraciones, que influyan en la
determinacin de la obligacin tributaria: y/o, que generen aumentos indebidos de saldos o crditos a
favor del deudor tributario.
/es . Biciem&re
Monto Omitido: S/. 2,542
*. Sancin : 50% del tributo omitido (Art. 178 Num 1 C.T) S/. 1,271
**. Clculo de los ntereses Moratorios.
Das transcurridos del 12 Enero 07 Al 30 de Marzo 2007
78 das x 0.05% = 3.9% x 1,271 49.57
Total deuda tributaria multa ms ntereses al 30 Marzo 07 S/. 1,320.57
C*. +ESD/E6 BE %)B$ '$ BEDB$ %+*GD%$+*$
Empresa (onstructora ()6S%+D(%)+ES $++*G$ S$(
:eriodo %ri&utario de Enero a Biciem&re !!4
%+*GD%)S :)+ :$7$+
(EBD'$S
BE%$''E *7C
BE('$+$(*)6
JD+$B$
%)%$'
D-1 Tributos Set. y Diciembre 9,416 9,416.00
D-2 nfraccin Setiembre 3,388.00 3,388.00
D-3 nfraccin Dic No Declarar. 286.76 286.76
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D-4 nfraccin Dic- Datos Falsos 1,320.57 1,320.57
9,416 4,995.33 14,411.33
C*l. $D/E6%) BE ($:*%$'
Empresa (onstructora ()6S%+D(%)+ES $++*G$ S$(
:eriodo %ri&utario de Enero a Biciem&re !!4
:$%+*/)6*)
En la Revisin del '*G+) /$%+*(D'$ BE $((*)6ES F %+$6SFE+E6(*$S se encontr en el mes de
Mayo que el socio Luis Gonzles realizo aportes de la siguiente manera:
FE(L$ S)(*)S ()6(E:%) */:)+%E
6)/*6$'
C$')+ BE
/E+($B)
B*FE+E6(*$
15-may LUS GONZLES CAMONETA 30,000 15,000 15,000
En cuanto a la revisin de los Aportes No Dinerarios el Art. 76
S
de la Ley General de Sociedades
considera:
Si la sociedad acepta aportes No Dinerarios tiene el plazo dentro de 60 das actos desde la Constitucin de
la sociedad o del pago del aumento de capital, el directorio esta obligado a revisar la valorizacin de los
aportes no dinerarios, vencido este plazo y dentro de los 30 das siguientes cualquier accionista podr
solicitar que se compruebe judicialmente mediante el proceso abreviado, mientras dure todo este proceso
no se emitirn las acciones.
Si se demuestra que existe diferencia de los bienes aportados en mas del 20% el socio aportante deber
optar por la anulacin de las acciones o cancelar en dinero la diferencia.
En
tonces de acuerdo a lo mencionado en el Art. 76, El Directorio de la Empresa Constructora
CONSTRUCTORES ARRBA SAC, deber exigir al Socio Luis Gonzles el pago de las acciones que no son
cubiertas con el aporte de SU Camioneta, exigir la anulacin de las acciones equivalente a 15,000
acciones.
C***. *6F)+/E BE $DB*%)+*$ %+*GD%$+*$ :+ECE6%*C$
Seores:
CONSTRUCTORES ARRBA SAC
Presente. -
Sr. Manuel Benjamn Namuche Risco Gerente General.
Hemos revisado los documentos, registros, libros de contabilidad de la empresa CONSTRUCTORES
ARRBA SAC, por el periodo econmico de Enero a Diciembre del 2006, aplicando los procedimientos
establecidos para tal efecto por lo que cumplimos en poner a vuestra disposicin el presente informe con los
siguientes resultados.
,.= */:DES%) 7E6E+$' $ '$S CE6%$S
En el mes de setiembre se efectuaron compras de materiales de construccin, que fueron destinadas para
fines personales de la gerencia, por el importe de S/. 39,270.00 y que fueron incluidas en el registro de
compras para la determinacin del Crdito fiscal, afectando el mpuesto a pagar del mes:
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FE(L$ :+)CEEB)+ G$SE
*/:)6*G'E *7C %)%$' ()6(E:%)
15.09.2006 ADOBE FUERTE S.A.C. 15,000 2,850 17,850 Cemento, arena,
piedra chancada
23.09.2006 ADOBE FUERTE S.A.C. 18,000 3,420 21,420 Cemento, arena,
piedra chancada
TOTALES 33,000 6,270 39,270
Asimismo se detecto en el mes de Diciembre el incumplimiento de la obligaciones de emplear medios de
pago, en las operaciones que superan los S/. 5,000 $ 1,500
FE(L$ :+)CEEB)+ G$SE
*/:)6*G'E *7C %)%$' ()6(E:%)
10.12.2006 AZULES S.A.C. 12,800 2,432 15,232 Maylicas
23.12.2006 GRCL SA 8,000 1,520 9,520 Tinas de Baos
TOTALES 20,800 3,952 24,752
. *6F+$((*)6ES F)+/$'ES F SDS%$6(*$'ES
- En el mes de Setiembre, se ha declarado en el PDT - 621,las compras que fueron destinadas al uso
personal, utilizando un crdito fiscal indebido por el importe de S/. 6,270.
- En el mes de Diciembre no se presento la declaracin mensual del PDT-621 dentro de los plazos
establecidos por la Administracin Tributaria.
- Existen operaciones comerciales en las que no se emplean medios de pago establecidas por la Ley
de bancarizacin; por lo que dichos comprobantes de pago no otorgaran el derecho a utilizar el
crdito Fiscal, Gasto o Costo, para efectos de mpuesto General a la Ventas e mpuesto a la Renta
respectivamente.
La utilizacin indebida del crdito fiscal del mes de setiembre 2006 conlleva a la infraccin de 50%
del tributo omitido, y la presentacin de las declaraciones juradas fuera del plazo establecido por la
administracin tributaria incurre en la infraccin de 80% UT
$D/E6%) BE ($:*%$'
El registro del aumento de capital por parte del socio Luis Gonzles se efectu a un valor superior al
valor de Mercado, no habindose realizado la tasacin correspondiente de acuerdo al Art. 27 de la Ley
General de Sociedades Ley N 26887.
0. +E()/E6B$(*)6ES
Se debe rectificar las declaraciones Juradas PDT - 621 del periodo tributario Setiembre y Diciembre
2006, determinando en forma correcta el Crdito fiscal para el mpuesto General a las Ventas de los
periodos antes mencionados.
Los pagos de los tributos por pagar deben realizarse en el momento de la presentacin de la
declaracin jurada rectificatoria para no perder los incentivos tributarios de parte de la Administracin
Tributaria.
Para lo sucesivo debe tenerse en cuenta que las operaciones comerciales con los proveedores deben
necesariamente realizarse a travs de medios de pagos segn la Ley de Bancarizacion,considerando
las operaciones que superan los S/. 5,000 $ 1,500, para no perder el derecho a la utilizacin del
crdito fiscal.
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La gerencia deber autorizar se realice la tasacin correspondiente al aporte del socio Luis Gonzles,
de una Camioneta siendo este un bien usado; asimismo realizar los ajustes contables derivados de la
tasacin. Realizada esta se proceder a la Rectificatoria de la Declaracin Jurada Anual 2006.
Lima, 30 de Marzo del 2007
____________________
CPC Mario Libertad Sin
N Matricula 1414235
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($:*%D') ** = :+ESD6(*)6ES F*S($'ES
.,. >?DE SE E6%*E6BE :)+ :+ESD6(*E6A
Segn el Glosario Tributario, 3ra. Edicin, elaborado por el nstituto de Administracin Tributaria de la
SUNAT, indica que:
Por la presunci-n se forma o deduce un juicio o opinin de las cosas y de los hechos antes de que sean
demostrados o aparezcan por si mismos. En trminos netamente jurdicos, la presunci-n como proposicin
normativa de la verdad de un hecho, constituye un medio de prueba legal inacata&le en algunos casos
(jure et de jure] y susceptible de demostracin en contrario en otros casos (juris tantum); en todos los casos
supone la concurrencia de tres circunstancias: un hecho conocido, otro desconocido y una relacin de
causalidad.
.. >()/) SE ('$S*F*($6 '$S :+ESD6(*)6ESA
Segn el Cdigo Tributario indica lo siguiente:
$rtHculo 43R.= :+ESD6(*)6ES
La Administracin Tributaria podr practicar la determinacin en base, entre otras, a las siguientes
presunciones:
1. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de. ingresos, o en su
defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro y/o libro
(Art. 66).
2. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras, o en su defecto, en las
declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro (Art. 67).
3. Presuncin de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones gravadas, por diferencia entre
los montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados por la Administracin Tributaria
por control directo (rt. 68)
4. Presuncin de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los
inventarios (Art. 69)
5. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado (Art. 70)
6. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en Empresas del
Sistema Financiero (Art. 71)
7. Presuncin de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacin entre los insumos utilizados,
produccin obtenida, inventarios, ventas y prestaciones de servicios (Art. 72)
8. Presuncin de ventas o ingreso en caso de omisos (Art. 67- A)
9. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el flujo de
ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas Mancaras. (Art. 72 - A)
10. Presuncin de Renta Neta y/o ventas omitidas mediante la aplicacin de coeficientes econmicos
tributarios. (Art. 72 - B)
11. Otras previstas por leyes especiales.
La aplicacin de las presunciones ser considerada para efecto de los tributos que constituyen el Sistema
Tributario Nacional y ser suscepti&le de la aplicaci-n de las multas establecidas en la Tabla de
nfracciones Tributarias y Sanciones.
.0. >(D$'ES S)6 ')S EFE(%)S BE '$ $:'*($(*E6 BE :+ESD6(*)6ESA
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Los efectos de la aplicacin de las presunciones, segn el Cdigo Tributario, son:
$rtHculo 43=$.= EFE(%)S E6 '$ $:'*($(*E6 BE :+ESD6(*)6ES
La determinacin sobre base presunta que se efecte al amparo de la legislacin tributario tendr los
siguientes efectos, salvo en aquellos casos en los que el procedimiento de presuncin contenga en forma
de imputacin de venta o ingresos presuntos que sea distinta:
a) Para efectos del *mpuesto 7eneral a las Centas e mpuesto Selectivo al Consumo, las
ventas o ingresos determinados incrementarn las ventas o ingresos declarados, registrados o
comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma prnpnrcionnl a
las ventas o ingresos declarados o registrados.
En caso que el deudor U butano no tenga ventas o ingresos declarados o registrados, la atribucin
ser en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento.
En estos casos la omisin de ventas o ingresos no dar derecho a cmputo de crdito fiscal alguno.
b) Tratndose de deudores tributarios que perciban exclusivamente rentas de tercera categora del
*mpuesto a la +enta, las ventas o ingresas determinados se considerarn como renta neta de
tercera categora del ejercicio a que corresponda.
No proceder la deducci-n del costo computa&le para efecto del mpuesto a la Renta.
Excepcionalmente, en el caso de la presuncin a que se refieren los incisos 2) y 8) del artculo 65 se
deducir el costo de las compras no registradas o no declaradas, de ser el caso. La determinacin de
las ventas o ingresos considerados como rentas presuntas de la tercera categora del mpuesto a la
Renta a la que se refiere sste inciso, se considerar ventas o ingresos omitidos para efectos del
mpuesto General a las Ventas o mpuesto Selectivo al Consumo, de acuerdo a lo siguiente:
(i) Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones exoneradas y/o inafectas con el
mpuesto General a las Ventas o mpuesto Selectivo a! Consumo, no se computarn efectos en
dichos mpuestos.
(ii) Cuandoel contribuyente realizara junto con operaciones gravadas operaciones exoneradas y/o
inafectas con el mpuesto General a las Ventas o mpuesto Selectivo al Consumo, se presumir
que se han realizado operaciones gravadas.
(iii) Cuando el contribuyente realizara operaciones de exportacin, se prtesumir que se han
realizado operaciones internas gravadas. Tratndose de deudores tributarios que perciban rentas
de primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categora y a su vez perciban rentas netas de fuente
extranjera, los ingresos determinados formaran parte de la renta neta global.
Tratndose de deudores tributarios que perciban rentas de primera categora y/o segunda y/ cuarta y/o
quinta categora, y/o rentas de fuente extranjera, y a su vez, obtengan rentas de tercera categora, la
ventas o ingresos determinaos se considerarn como renta neta de la tercera categora. Es de
aplicacin lo dispuesto en el segundo prrafo al inciso b) de este artculo, cuando corresponda.
c) La apuracin de las presunciones no tiene efectos para la determinacin de los pagos a cuenta del
mpuesto a la Renta de tercera categora.
d) Para efectos del Rgimen Especial del mpuesto a la Renta, las ventas o ingresos determinados
incrementarn, para la determinacin del mpuesto a la Renta, del mpuesto General a las Ventas e
mpuesto Selectivo al Consumo, cuando corresponda, las ventas o ingresos declarados, registrados o
comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a
las ventas o ingresos declarados o registrados.
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados, registrados o comprobados, la
atribucin ser en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento. Para efectos de
la determinacin sealada en el presente inciso ser de aplicacin, en lo que fuera pertinente, lo
dispuesto en el segundo prrafo del inciso b] del presente artculo.
e) Para efectos el Nuevo Rgimen nico Simplificado, se aplicarn las normas que regulan dicho
rgimen.
En el caso de contribuyentes que, producto de la aplicacin de las presunciones, deban incluirse en el
Rgimen General de conformidad a lo normado en el mpuesto a la Renta, se proceder de acuerdo a
lo sealado en los incisos a) al e) del presente artculo.
:+ESD6(*)6ES */:DES%) $ '$ +E6%$
Segn la Ley de mpuesto a la Renta, la forma de determinar la obligacin tributaria sobre base presunta, se
encuentra tipificado en los artculos siguientes de la Ley.
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$rtHculo 9!.= La administracin del impuesto a que se refiere esta Ley estar a cargo de la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT.
$rtHculo 9,.= Sin perjuicio de las presunciones previstas en el Cdigo Tributario, la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT podr practicar la determinacin de la obligacin tributaria,
en base a las siguientes presunciones.
1) Presuncin de renta neta por incremento patrimonial cuyo origen no pueda ser justificado.
2) Presuncin de ventas, ingresos o renta neta por aplicacin de promedios, coeficientes y/o porcentajes.
Las presunciones a que se refiere este artculo, sern de aplicacin cuando ocurra cualquiera de los
supuestos establecidos en el artculo 64 del Cdigo Tributario. Tratndose de la presuncin prevista en el
inciso 1), tambin ser de aplicacin cuando la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria -
SUNAT compruebe diferencias entre los incrementos patrimoniales y las rentas totales declaradas o
ingresos percibidos.
.0.,. E+7$6)S +ES)'D%)+ES E6 /$%E+*$ %+*GD%$+*$
Segn el Cdigo Tributario, Artculo 53, indica que son rganos de resolucin en materia tributaria.
(EB*7) %+*GD%$+*)
1. El Tribunal Fiscal.
2. La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT,
3. Los Gobiernos Locales.
4. Otros que la ley seale.
.1 >?DE G$SES SE ()6S*BE+$6 :$+$ BE%E+/*6$+ '$ )G'*7$(*E6 %+*GD%$+*$A
El Cdigo Tributario indica lo siguiente:
$rtHculo 40.= BE%E+/*6$(*E6 BE '$ )G'*7$(*E6 %+*GD%$+*$ S)G+E G$SE (*E+%$ F
:+ESD6%$
Durante el perodo de prescripcin, la Administracin Tributaria podr determinar la obligacin tributaria
considerando las bases siguientes:
,. Gase cierta. tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma directa el
hecho generador de la obligacin tributaria y la cuanta de la misma.
. Gase presunta. en mrito a los hechos y circunstancias que, por relacin normal con el hecho
generador de la obligacin tributaria, permitan establecer la existencia y cuanta de la obligacin.
.3. >?DK SD:DES%)S SE $:'*($6 E6 '$ BE%E+/*6$(*E6 S)G+E G$SE :+ESD6%$A
Segn el Cdigo Tributario los supuestos, son:
$rtHculo 41.= SD:DES%)S :$+$ $:'*($+ '$ BE%E+/*6$(*E6 S)G+E G$SE :+ESD6%$
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La Administracin Tributaria podr utilizar directamente procedimientos de determinacin sobre base
presunta cuando:
1. El deudor tributario no haya presentado las declaraciones, dentro del plazo en que la Administracin
se lo hubiera requerido.
2. La declaracin presentada o la documentacin sustentatoria o complementaria ofreciera dudas
respecto a su veracidad o exactitud, o no incluya los requisitos y datos exigidos; o cuando existiera
dudas sobre la determinacin o cumplimiento que haya efectuado el deudor tributario.
3. El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administracin Tributaria a presentar y/o
exhibir sus libros, registros y/o documentos que sustentan la contabilidad, y/o que se encuentren
relacionaos con hechos generadores de obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los
funcionarios autorizados, no lo haga dentro del plazo sealado por la Administracin en el requerimiento
en el cual se hubieran solicitado por primera vez. Asimismo, cuando el deudor tributario no obligado a
llevar contabilidad sea requerido en forma expresa a presentar y/o exhibir documentos relacionaos con
hechos generadores de obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios
autorizados, no lo haga dentro del referido plazo.
4. El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos, gastos o egresos o consigne
pasivos, gastos o egresos falsos.
5. Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y los libros
y registros de contabilidad, del deudor tributario o de terceros.
6. Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan por las ventas o
ingresos realizados o cuando stos sean otorgados sin los requisitos de Ley.
7. Se verifique la falta de inscripcin del deudor tributario ante la Administracin Tributaria.
8. El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad, otros libros o registros exigidos por las
Leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT o llevando los mismos, no se
encuentren legalizados o se lleven con un atraso mayoral permitido por las normas legales.
Dicha omisin o atraso incluye a los sistemas, programas, soportes portadores de microformas
grabadas, soportes magnticos y dems antecedentes computarizados de contabilidad que sustituyan a
los referidos libros o registros.
9. No se exhiba libros y/o registros contables otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT aduciendo la prdida, destruccin por
siniestro, asaltos y otros.
10. Se detecte la remisin o transporte de bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro
documento previsto en las normas para sustentar la remisin o transporte, o con documentos que no
renen los requisitos y caractersticas para ser considerados comprobantes de pago o guas de
remisin, u otro documento que carezca de validez.
11. El deudor tributario haya tenido la condicin de no habido, en los perodos que se establezcan
mediante decreto supremo.
12. Se detecte el transporte terrestre pblico nacional de pasajeros sin el correspondiente manifiesto de
pasajeros sealado en las normas sobre la materia.
13. Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa.
Las presunciones a que se refiere el artculo G5- slo admiten prueba en contrario respecto de la veracidad
de los hechos contenidos en el presente artculo.
.3.,. (+*%E+*)S :$+$ BE%E+/*6$+ S)G+E :+ESD6%$
- Para determinar sobre base presunta es necesario primero descartar la base cierta.
- Se deben sustentar (probar y demostrar) alguna de los supuestos del artculo 64 del Cdigo
Tributario.
- mplicancia: el establecimiento de supuestos no implica necesariamente la aplicacin de
presunciones.
- En algunos casos el supuesto o causal es considerado como hecho cierto.
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.4. >(D$'ES S)6 '$S F$(D'%$BES BE F*S($'*N$(*E6 BE '$ $B/*6*S%+$(*E6
%+*GD%$+*$A
El Cdigo Tributario, indica lo siguiente:
$rtHculo 4W.= F$(D'%$B BE F*S($'*N$(*E6
La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce en forma discrecional, de acuerdo a lo
establecido en el ltimo prrafo de la Norma V del Ttulo Preliminar.
El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, investigacin y el control del cumplimiento de
obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios
tributarios. Para tal efecto, dispone de las siguientes facultades discrecionales:
1. Exigir a los deudores tributarios la exhibicin y/o presentacin de:
a) Sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que se encuentren
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, los mismos que debern
ser llevados de acuerdo con las normas correspondientes.
b) Su documentacin relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias en el
supuesto de deudores tributarios que de acuerdo a las normas legales no se encuentren obligados
a llevar contabilidad.
c) Sus documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias.
Slo en el caso que, por razones debidamente justificadas, el deudor tributario requiera un trmino
para dicha exhibicin y/o presentacin, la Administracin Tributaria deber otorgarle un plazo no menor
de dos (2) das hbiles.
Tambin podr exigir la presentacin de informes anlisis relacionados con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias en la forma y condiciones requeridas, para lo cual la Administracin
Tributaria deber otorgar un plazo que no podr ser menor de tres (3) das hbiles.
2. En los casos que los deudores tributarios o terceros registren sus operaciones contables mediante
sistemas de procesamiento electrnico de datos o sistemas e microarchivos, la Administracin
Tributaria podr exigir:
a) Copia de la totalidad o parte de los soportes portadores de microformas gravadas o de los
soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en sus
aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible, debiendo suministrar a la
Administracin Tributaria los instrumentos materiales a este efecto, los que les sern restituidos a
la conclusin de la fiscalizacin o verificacin.
En caso el deudor tributario no cuente con los elementos necesarios para proporcionar la copia
antes mencionada la Administracin Tributaria, previa autorizacin del sujeto fiscalizado, podr
hacer uso de los equipos informticos, programas y utilitarios que estime convenientes para dicho
fin.
b) nformacin o documentacin relacionada con el equipamiento informtico incluyendo programas
fuente, diseo y programacin utilizados y de las aplicaciones implantadas, ya sea que el
procesamiento se desarrolle en equipos propios o alquilados o, que el servicio sea prestado por un
tercero.
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c) El uso de equipo tcnico de recuperacin visual de microformas y de equipamiento de
computacin para la realizacin de tareas de auditora tributaria, cuando se hallaran bajo
fiscalizacin o verificacin.
La administracin Tributaria podr establecer las caractersticas que debern reunir los registros de
informacin bsica almacenaba en los archivos magnticos u otros medios de almacenamiento de
informacin. Asimismo, sealar los datos que obligatoriamente debern registrarse, la informacin
inicial por parte de los deudores tributarios y terceros, as como la forma y plazos en que debern
cumplirse las obligaciones dispuestas en este numeral.
3. Requerir a terceros informaciones y exhibicin y/o presentacin de sUS libros, registros, documentos,
emisin y uso de tarjetas de m'idito o afines y correspondencia comercial relacionada con hechos que
determinen tributacin, en la forma y condiciones solicitadas, pim lo cual la Administracin Tributaria
deber otorgar un plazo que u podr ser menor de tres (3) das hbiles.
4. Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que proporcionen la informacin
que se estime necesaria, otorgando un plazo no menor de cinco [5] das hbiles, ms el trmino de la
distancia de ser el caso. Las manifestaciones obtenidas en virtud de la citada facultad debern ser
valoradas por los rganos competentes en los procedimiento tributarios.
La citacin deber contener como datos mnimos, el objeto y asunto de sta, la identificacin del
deudor tributario o tercero, la fecha hora en que deber concurrir a las oficinas de la Administracin
Tributaria, la direccin de esta ltima y el fundamento y/o disposicin legal respectivos.
5. Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecucin, efectuar la comprobacin fsica, su
valuacin y registro; as como practicar arqueos de caja, valores y documentos, y control de ingresos.
Las actuaciones indicadas sern ejecutadas en forma inmediata con ocasin de la intervencin.
6. Cuando la Administracin Tributaria presuma la existencia de evasin tributaria, podr inmovilizar los
libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de cualquier naturaleza, por un perodo no
mayor de cinco [5] das hbiles, prorrogables por otro igual. Tratndose de la SUNAT, el plazo de
inmovilizacin ser de diez (10) das hbiles, prorrogables por un plazo igual. Mediante Resolucin de
Superintenstencia la prrroga podr otorgarse por un plazo mximo de sesenta [60] das hbiles.
La Administracin Tributaria dispondr lo necesario para la custodia de aquello que haya sido
inmovilizado.
7. Cuando la Administracin Tributaria presuma la existencia de evasin tributaria, podr practicar
incautaciones de libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de cualquier naturaleza,
incluidos programas informticos y archivos en soporte magntico o similares, que guarden relacin
con la realizacin de hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, por un plazo que no
podr exceder de cuarenta y cinco (45) das hbiles, prorrogables por quince [15] das hbiles.
La Administracin Tributaria proceder a la incautacin previa autorizacin judicial. Para tal efecto, la
solicitud de la Administracin ser motivada y deber ser resuelta por cualquier Juez Especializado en
lo Penal, en el trmino de veinticuatro (24) horas, sin correr traslado a la otra parte.
La Administracin Tributaria a solicitud del administrado deber proporcionar copias soplares,
autenticadas por Fedatario, de la documentacin incautada que ste indique, en tanto sta no haya
sido puesta a disposicin del Ministerio Publico. Asimismo, la Administracin Tributaria dispondr lo
necesario para la custodia de aquello que haya sido incautado.
Al trmino de los cuarenta y cinco (45) das hbiles o al vencimiento de la prrroga se proceder a la
devolucin de lo incautado con excepcin e aquella documentacin que hubiera sido incluida en la
denuncia formulada dentro de los mismos plazos antes mencionados. Tratndose de bienes, al
trmino del plazo o al vencimiento de la prrroga a que se refiere el Prrafo anterior, la Administracin
Tributaria comunicar al deudor tributario a fin que proceda a recogerlos en el plazo de diez (10) das
hbiles contados a partir del da siguiente de efectuada la notificacin de la comunicacin antes
mencionada bajo apercibimiento de que los bienes inadecuados caigan en abandono. Transcurrido el
mencionado plazo, el abandono se producir sin el requisito previo de emisin de resolucin
administrativa alguna sera de aplicacin, en lo pertinente, las reglas referidas al abandono contenidas
en el Articulo 184. En el caso de libros archivos, documentos, registras en general y soportes
magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin, si el interesado no se apersona para
efectuar el retiro respectivo, la Administacin Tributaria conservar la documentacin durante el plazo
de prescripcin de los tributos. Transcurrido ste podr proceder a la destruccin de dichos
documentos.
8. Practicar inspecciones en los locales ocupados, bajo cualquier ttulo, por los deudores tributarios, as
como en los medios de transporte. Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieron
cerrados o cuando se trate de domicilios particulares sera necesario solicitar autorizacin judicial la
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que debe ser resuelta en forma inmediata y otorgndose el plazo necesario para su cumplimiento sin
correr traslado a la otra parte.
La actuacin indicada ser ejecutada en forma inmediata con ocasin de la intervencin.
En el acto de inspeccin la Administracin Tributaria podr tomar declaraciones al deudor tributario, a
su representante o a los terceras que se encuentren en los locales o medios de transporte
inspeccionados.
9. Requerir el auxilio de la fuerza pblica para el desempeo de sus funciones, que ser prestado de
inmediato bajo responsabilidad.
10. Solicitar informacin a las Empresas del Sistema Financiero sobre:
a) Operaciones pasivas con sus clientes, en el caso de aquellos deudores tributarios sujetos a
fiscalizacin, incluidos los sujetos con los que stos guarden relacin y que se encuentren
vinculados a los hechos investigados. La informacin sobre dichas operaciones deber ser
requerida por el Juez a solicitud de la Administracin Tributaria. La solicitud deber ser motivada y
resuelta en el trmino de setenta y dos (72) horas, bajo responsabilidad. Dicha informacin ser
proporcionada en la forma y condiciones que seale la Administracin Tributaria, dentro de los diez
[10] das hbiles de notificada la resolucin judicial, pudindose excepcionalmente prorrogar por un
plazo igual cuando medie causa justificada, a criterio del juez.
b) Las dems operaciones con sus clientes, las mismas que debern ser proporcionadas en la forma,
plazo y condiciones que seale la Administracin.
11. nvestigar los hechos que configuran infracciones tributarias, asegurando los medios de prueba e
identificando al infractor.
12. Requerir a las entidades pblicas o privadas para que informen o comprueben el cumplimiento de
obligaciones tributarias de los sujetos sometidos al mbito de su competencia o con los cuales realizan
operaciones, bajo responsabilidad.
Las entidades a las que hace referencia el prrafo anterior, estn obligadas a proporcionar la
informacin requerida en la forma, plazos y condiciones que la SLJNAT establezca.
La informacin obtenida por la Administracin Tributaria no podr ser divulgada a terceros, bajo
responsabilidad del funcionario responsable.
13. Solicitar a terceros informaciones tcnicas o peritajes.
14. Dictar las medidas para erradicar la evasin tributaria.
15. Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar, en su caso, las autorizaciones respectivas en funcin a
los antecedentes y/o al comportamiento tributario del deudor tributario.
16. La SUNAT podr utilizar los libros de actas, los libros y registros contables u otros libros y registros
exigidos por las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia, vinculados a asuntos
tributarios. El procedimiento para su autorizacin ser establecido por la SUJNAT mediante Resolucin
de Superintendencia. A tal efecto, podr delegarse en terceros la legalizacin de los libros y registros
antes mencionados. Asimismo, la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia sealar los
requisitos, formas, condiciones y dems aspectos en que debern ser llevados los libros y registros
mencionados en el primer prrafo, as como establecer los plazos mximos de atraso en ios que
debern registrar sus operaciones.
17. Colocar sellos, carteles y letreros oficiales, precintos, cintas, seales y dems medios utilizados o
distribuidos por la Administracin Tributaria con motivo de la ejecucin o aplicacin de las sanciones o
en el ejercicio de las funciones que le han sido establecidas por las normas legales, en la forma,
plazos y condiciones que sta establezca.
18. Exigir a los deudores tributarios que destinen, en un plazo de quince (15) das hbiles contados a partir
del da siguiente de la notificacin del primer requerimiento en el que se los solicita la sustentacin de
reparos hallados como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia, hasta
dos [2] representantes, con el fin de tener acceso a la informacin e los terceros independientes
utilizados como comparables por la Administracin Tributaria. El requerimiento deber dejar expresa
constancia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia.
Los deudores tributarios que sean personas naturales podrn tener acceso directo a la informacin a la
que se refiere el prrafo anterior. La informacin a que se refiere este inciso no comprende secretos
industriales, diseos industriales, modelos de utilidad, patentes de intervencin y cualquier otro
elemento e la propiedad industrial protegidos por la ley de la materia. Tampoco comprende informacin
confidencial relacionada con procesos de produccin y/o comercializacin.
La Administracin Tributaria, al facilitar el acceso a la informacin a que se refiere este numeral no
podr identificar la razn o denominacin social ni el RUC, de ser el caso, que corresponde al tercero
comparable. La designacin de los representantes o la comunicacin de la persona natural que tendr
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acceso directo a la informacin a que se refiere este numeral, deber hacerse obligatoriamente por
escrito ante la Administracin Tributaria.
Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural tendrn un plazo de cuarenta y cinco
(45) das hbiles, contados desde la fecha de presentacin del escrito al que se refiere el prrafo
anterior, para efectuar la revisin de la informacin. Los representantes o el deudor tributario que sea
persona natural no podrn sustraer o fotocopiar informacin alguna, debindose limitar a la toma de
notas y apuntes.
19. Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias realizadas por los deudores tributarios en
lugares pblicos a travs de grabaciones de video. La informacin obtenida por la Administacin
Tributaria en el ejercicio de esta facultad no podr ser divulgada a terceros, bajo responsabilidad.
Para conceder los plazos establecidos en este artculo, la Administracin Tributaria tendr en cuenta la
oportunidad en que solicita la informacin o exhibicin, y las caractersticas de las mismas.
Ninguna persona o entidad, pblica o privada, puede negarse a suministrar a la Administracin
Tributaria la informacin que sta solicite para determinar la situacin econmica o financiera de los
deudores tributarios.
($:*%D') ***. F$(D'%$B S$6(*)6$B)+$
$rtHculo 8R.= F$(D'%$B S$6(*)6$B)+$
La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones tributarias.
$rtHculo ,9R.= F$(D'%$B B*S(+E(*)6$' :$+$ BE6D6(*$+ BE'*%)S %+*GD%$+*)S F
$BD$6E+)S
Cualquier persona puede denunciar ante la Administracin Tributaria la existencia de actos que
presumiblemente constituyan delitos tributarios o aduaneros.
Los funcionarios y servidores pblicos de la Administracin Pblica que en el ejercicio de sus funciones
conozcan de hechos que presumiblemente constituyan delitos tributarios o delitos aduaneros, estn
obligados a informar de su existencia a su superior jerrquico por escrito, bajo responsabilidad.
La Administracin Tributaria, de constatar hechos que presumiblemente constituyan delito tributario o delito
de defraudacin de rentas de aduanas; o estn encaminados a dichos propsitos, tiene la facultad
discrecional de formular denuncia penal ante el Ministerio Pblico, sin que sea requisito previo la
culminacin de la fiscalizacin o verificacin, tramitndose en forma paralela los procedimientos penal y
administrativo.
En tal supuesto, de ser el caso, emitir las Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa,
Ordenes de Pago o los documentos aduaneros respectivos que correspondan, como consecuencia de la
verificacin o fiscalizacin, en un plazo que no exceda de noventa [90] das de la fecha de notificacin del
Auto de Apertura de nstruccin a la Administracin Tributaria. En caso de incumplimiento el Juez Penal
podr disponer la suspensin del procedimiento penal, sin perjuicio de la responsabilidad a que hubiera
lugar.
En caso de iniciarse el proceso penal, el Juez y/o Presidente de la Sala Superior competente dispondr,
bajo responsabilidad, la notificacin al rgano Administrador del Tributo, de todas las resoluciones
judiciales, informe de peritos, Dictamen del Ministerio Pblico e nforme del Juez que se emitan durante la
tramitacin de dicho proceso.
En los procesos penales por delitos tributarios, aduaneros o delitos conexos, se considerar parte agraviada
a la Administracin Tributaria, quien podr constituirse en parte civil.
." +ES)'D(*E6 BE BE%E+/*6$(*E6 F BE /D'%$
Segn el Cdigo Tributario, indica lo siguiente:
$rtHculo "0R .= */:+)(EBE6(*$ BE $(D/D'$(*E6 BE :+ESD6(*)6ES
Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y resulte de
aplicacin ms de una de las presunciones a que se refieren los artculos anteriores, stas no se
acumularn debiendo la Administracin aplicar la que arroje el mayor monto de base imponible o de tributo.
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$rtHculo "1R .=C$')+*N$(*E6 BE ')S E'E/E6%)S BE%E+/*6$6%ES BE '$ G$SE */:)6*G'E
Para determinar y -comprobar el valor de los bienes, mercaderas, rentas, ingresos y dems elementos
determinantes de la base imponible, la Administracin podr utilizar cualquier medio de valuacin, salvo
normas especficas.
$rtHculo "4R .= +ES)'D(*E6 BE BE%E+/*6$(*E6
La Resolucin de Determinacin es el acto por el cual la Administracin Tributaria pone en conocimiento del
deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias, y establece la existencia del crdito o de la deuda tributaria.
$rtHculo ""R .= +E?D*S*%)S BE '$S +ES)'D(*)6ES BE BE%E+/*6$(*E6 F BE /D'%$
La Resolucin de Determinacin ser formulada por escrito y expresar:
1. El deudor tributario.
2. El tributo y el perodo al que corresponda.
3. La base imponible.
4. La tasa
5. La cuanta del tributo y sus intereses.
6. Los motivos determinantes del reparo u observacin, cuando se rectifique la declaracin tributaria.
7. Los fundamentos y disposiciones que la amparen.
Tratndose de Resoluciones de Multa contendrn necesariamente los requisitos establecidos en los
numerales 1 y 7, as como referencia a la infraccin, el monto de la multa y los intereses.
La Administracin Tributaria podr emitir en un slo documento las Resoluciones de Determinacin y de
Multa, las cuales podrn impugnarse conjuntamente, siempre que la infraccin est referida a un mismo
deudor tributario, tributo y periodo.
$rtHculo "8R .= )+BE6 BE :$7)
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracin exige al deudor tributario la cancelacin de
la deuda tributaria, sin necesidad de emitirse previamente la Resolucin de Determinacin, en los casos
siguientes:
1. Por tributos autoliquidados por el deudor tributario.
2. Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos de acuerdo a ley.
3. Por tributos derivados de errores materiales de redaccin o de clculo en las declaraciones,
comunicaciones o documentos de pago. Para determinar el monto de la Orden de Pago, la
Administracin Tributaria considerar la base imponible del perodo, los saldos a favor o crditos
declarados en perodos anteriores y los pagos a cuenta realizados en estos ltimos. Para efectos de
este numeral, tambin se considera el error originado por el deudor tributario al consignar una tasa
inexistente.
4. Tratndose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacin o que habiendo
declarado no efectuaron la determinacin de la misma, por uno o ms perodos tributarios, previo
requerimiento para que realicen la declaracin y determinacin omitidas y abonen los tributos
correspondientes, dentro de un trmino de tres [3) das hbiles, de acuerdo al procedimiento
establecido en el artculo siguiente, sin perjuicio que la Administracin Tributaria pueda optar por
practicarles una determinacin de oficio.
5. Cuando la Administracin Tributaria realice una verificacin de los libros y registros contables del
deudor tributario y encuentre tributos no pagados.
Las Ordenes de Pago que emita la Administracin, en lo pertinente, tendrn los mismos requisitos formales
que la Resolucin de Determinacin, a excepcin de los motivos determinantes del reparo u observacin.
.8 ($S)S :+M(%*()S
A continuacin se desarrollan diversos casos de presunciones, considerando el Cdigo Tributario: Art. 64,
supuestos para aplicar la determinacin sobre base presunta.
Efectos en la aplicacin de presunciones - GV el mpuesto Renta
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($S) 6R ,. :resunci-n de Centas o *ngresos por omisiones en el +egistro de Centas ($rt. 44R
(-digo %ri&utario#
Enunciado
La empresa comercial "EL FARAN S.A." Con RUC N: 20129402576, se encuentra comprendida en el
Rgimen General del mpuesto a la Renta. Por sus operaciones comerciales realizadas en periodo del 2006,
el Auditor Tributario de SUNAT, examino el Registro de Ventas con las Ventas mensuales de dicho ejercicio
2006 declaradas en el PDT 621 con sus respectivos impuestos y pagos.
El Auditor Tributario verifico el registro de ventas y determino ventas omitidas en los meses de Febrero,Abril,
Junio, Octubre y Noviembre, lo cual distorsiona los pagos efectuados del GV y el mpuesto a la Renta de la
empresa.
Los ingresos omitidos fueron detectados con cruce de informacin con terceros y debidamente
comprobados.
Adems se cuenta con la siguiente informacin adicional:
a) Determinacin de los ngresos del ejercicio econmico 2006:
/eses Fecha :ago
Beclaraci-n
*ngresos
Beclarados SY.
*ngresos
$uditorHa SY.
*ngresos
)mitidos SY.
Ene
Feb
Mar
Abr
May
Jun
Jul
Ago
Set
Oct
Nov
Dic
13.02.06
14.03.06
18.04.06
17.05.06
19.06.06
19.07.06
21.08.06
22.09.06
10.10.06
13.11.06
13.12.06
15.01.07
32,000
44,300
49,500
50,500
34,000
57,000
54,200
43,700
36,500
51,000
49,000
28,000
32,000
44,400
49,500
58,500
34,000
64,500
54,200
43,700
36,500
57,900
52,650
28,000
,!!.!!
8,!!!.!!
",3!!.!!
4,9!!.!!
0,43!.!!
529,700 555,850 26,150.00
b) La empresa durante el ao 2006 aplico para la determinacin de los pagos a cuenta el sistema del 2%
de los ingresos del mes, segn lo dispuesto en el Art. 85 inc b] de la Ley del mpuesto a la Renta. La
Renta neta del ao 2006 es S/. 432,000 y el mpuesto a la Renta anual declarado el 28.03.2007 y
pagado es S/. 129,600
c) Con fecha 14 de abril del 2007, la Administracin Tributaria emiti las Resoluciones de Determinacin,
indicando la cuanta del tributo con sus intereses respectivos de acuerdo a lo estipulado en el articulo
77 del Cdigo Tributario.
Se pide.
. Determine el GV por ngresos Omitidos
. Determine el mpuesto a la Renta Omitida
. Que infracciones tributarias ha cometido el contribuyente.
V. Cuadro Resumen de las obligaciones tributarias al 14.Abr.2007
S)'D(*E6
*. Beterminaci-n del *7C por ingresos omitidos
,# (alculo del porcenta2e ,!V por omisi-n de ingresos.
El Art. 66 del Cdigo tributario, indica lo siguiente:
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,er :rrafo. Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos, dentro de los doce (12) meses
comprendidos en el requerimiento, se comprue&e omisiones en no menos de cuatro (4) meses
consecutivos o no consecutivos, que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) de las ventas
o ingresos en esos meses, se incrementar las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses
restantes, en el porcenta2e de omisiones constatadas, sin per2uicio de acotar las omisiones halladas.
Cabe indicar que esta presuncin solo se aplica cuando se comprueben omisiones en 4 meses o mas, caso
contrario se aplica la Base Cierta.
1to :rrafo. El porcenta2e de omisiones comprobadas Xue se atri&uye a los meses restantes de acuerdo
a los prrafos anteriores, ser calculado considerando solamente los cuatro [4) meses en los Xue se
compro&aron las omisiones de mayor monto. Dicho porcentaje se aplicara al resto de meses en los que
no se encontraron omisiones.
De acuerdo a lo indicado en los' prrafos anteriores, para calcular el porcenta2e por omisin de ingresos,
se toman en cuenta los 4 meses en los que se compro&aron las omisiones de mayor monto.
)misiones de mayor monto
/eses *ngresos
Beclarados SY.
*ngresos
$uditorHa SY.
*ngresos
)mitidos SY.
Abr
Jun
Oct
Nov
Total
50,500
57,000
51,000
49,000
207,500
58,500
64,500
57,900
52,650
233,550
8,000
7,500
6,900
3,650
26,050
Calculo del porcentaje = ngresos Omitidos x 100 = 26,050 x 100 = 12.55%
por omisin de ingresos ngresos declarados 207,500
Porcentaje de incremento de las ventas es 12.55%
# *ncremento de los ingresas por omisiones constatadas y calculo del *7C.
De acuerdo al Art. 66- del Cdigo Tributario, obtenido el porcentaje 10% y este sea igual o mayor al die5 por
ciento [10%] de las ventas o ingresos registrados, se incrementar las ventas o ingresos registrados o
declarados en los meses restantes en el porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las
omisiones halladas.
Procedimiento a seguir para determinar los ingresos presuntos
a) Los ingresos declarados se multiplican por el porcentaje hallada, y este resultado es el ingreso
presunto ( columna 4).
Enero ingreso presunto 32,000 x ,.33V = 4,016 (multiplico columna 3 con 12.55%),as
sucesivamente
(,# (# (0# (1# (3# (4# ("#
/eses Fecha :ago
Beclaraci-n
*ngresos
Beclarados
SY.
)misiones
(ompro&adas
*ngresos (,#
presuntos
,.33V
*7C (9V
)mitido SY.
*7C (#
,1.!1.!" SY.
Ene 13.02.06 32,000 4,016.00 763.04 925.19
Feb 14.03.06 44,300 100 W3,339.43 1,056.33 1,265.48
Mar 18.04.06 49,500 6,212,25 1,180.33 1,393.38
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Abr 17.05.06 50,500 8,000 8,000.00 1,520.00 1,772.12
May 19.06.06 34,000 4,267.00 810.73 931.53
Jun 19.07.06 57,000 7,500 7,500.00 1,425.00 1,615.95
Jul 21.08.06 54,200 6,802.10 1,292.40 1,444.90
Ago 22.09.06 43,700 5,484.35 1,042.03 1,148.32
Sep 10.10.06 36,500 4,580.75 870.34 951.28
Oct 13.11.06 51,000 6,900 6,900.00 1,311.00 1,410.63
Nov 13.12.06 49,000 3,650 W4,,19.3! 1,168.41 1,239.69
Dic 1501 07 28 000 351400 667.66 697.37
| 529,700 26,150 68,985.60 13,107.2
6
14,795.84
6ota : La columna (5) sirve de Base para calcular el GV e Rta omitido
(,# ngresos declarados por 12.55%
(*) El importe omitido no puede ser inferior al que resulte de multiplicar a los ingresos declarados
[columna 3] por el porcenta2e de omisin de ingresos12.55%,obteniendo as los ingresos presuntos
[columna 5], cuando se tiene montos omitidos a lo que indica el ingreso presunto.se toma el mayor,
luego la columna 5 servir de &ase para determinar el GV Omitido.
Art. 66, ultimo prrafo - Cdigo Tributario
En ningPn caso, en los meses en que se hallaron omisiones, podrn estas ser inferiores al importe
que resulte de aplicar el, porcentaje a que se refiere el prrafo anterior a las ventas o ingresos
registrados o declarados, segn corresponda.
b) Determinacin del mpuesto General a las Ventas , Cdigo Tributario Art. 65-A , inc a) Para efectos del
GV las ventas o ingresos determinados incrementaran las ventas o ingresos declarados, en cada uno
de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos
declarados o registrados.
Por lo expuesto,para determinar el GV omitido se multiplica la columna 5 por el GV 19%, obteniendo
as el GV omitido (columna 6].
Enero GV = 4,016 x 19% = 763.04 (columna 6), as sucesivamente
(# Actualizacin del GV a pagar al 14.Abril.2007.
1. Enero, fecha de pago 13.02.06
mporte a actualizar S/. 763.04
Clculo de los ntereses Moratorios al 31.12.2006
Das transcurridos del 14.02. al 31.12.06: 0, das x S/.763.04 x 0.05000% = 122.47
%otal Beuda %ri&utaria *7C ms *ntereses al 0,.B*(.!4 885.51
(lculo de los *ntereses /oratorios del a[o !!"
Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x S/.763.04 x 0.05000% = 39.68
%otal Beuda %ri&utaria *7C ms *ntereses al ,1.$&r.!" SY. 93.,9
2. Febrero, fecha de pago 14.03.06
mporte a actualizar S/. 1,056.33
Clculo de los ntereses Moratorios al 31.12.2006
Das transcurridos del 14.02. al 31.12.06: 292 das x S/.1,056.33 x 0.05000% = 154.22
%otal Beuda %ri&utaria *7C ms *ntereses al 0,.B*(.!4 S/. 1,210.55
(lculo de los *ntereses /oratorios del a[o !!"
Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x SA 1,056.33 x 0.05000% = 54.93
%otal Beuda %ri&utaria *7C ms *ntereses al ,1.$&r.!" SY. ,,43.18
3. Marzo, fecha de pago 18.04.06
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mporte a actualizar S/. 1,180.33
Clculo de los ntereses Moratorios al 31.12.2006
Das transcurridos del 19.04. al 31.12.06: 257 das x S/.1,180.33 x 0.05000% = 151.67
%otal Beuda %ri&utaria *7C ms *ntereses al 0,.B*(.!4 1,332.00 (lculo de
los *ntereses /oratorios del a[o !!"
Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x S/,1,180 33 x 0.05000% = 61.38
%otal Beuda %ri&utaria *7C ms *ntereses al ,1.$&r.!" SY. ,,090.08
4. Abril, techa de pago 17.05.06
mporte a actualizar S/. 1,520.00
Clculo de los ntereses Moratorios al 31.12.2006
Das transcurridos del 16.05. al 31.12.06: 228 das x S/.1,520.00 x 0.05000% = 173.28
%otal Beuda %ri&utaria *7C ms *ntereses al 0,.B*(.!4 S/. 1,693.28
(lculo de los *ntereses /oratorios del a[o !!"
Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x S/. 1,520 x 0.05000% = 79.04
%otal Beuda %ri&utaria *7C ms *ntereses al ,1.$&r.!" SY. ,,"".,
5. Mayo, fecha de pago 19.09.06
mporte a actualizar S/. 810.73
Clculo de los ntere'&s Moratorios al 31.12.2006
Das transcurridos del 20.09. al 31.12.06:194 das x S/.810.73 x 0.05000% = 78.64
%otal Beuda %ri&utaria *7C ms *ntereses al 0,.B*(.!4 S/. 889.37
(lculo de los *ntereses /oratorios del a[o !!"
Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x S/.810.73 x 0.05000% = 42.16
%otal Beuda %ri&utaria *7C ms *ntereses al ,1.$&r.!" SY. 90,.30
6. Junio, fecha de pago 19.07.06
mporte a actualizar S/. 1,425.00
Clculo de los ntereses Moratorios al 31.12.2006
Das transcurridos del 20.07. al 31.12.06:164 das x S/.1,425.00 x 0.05000% = 116.85
%otal Beuda %ri&utaria *7C ms *ntereses al 0,.B*(.!4 S/. 1,541.85
(lculo de los *ntereses /oratorios del a[o !!"
Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x SA 1,425 x 0.05000% = 74.10 %otal
Beuda %ri&utaria *7C ms *ntereses al ,1.$&r.!" SY. ,,4,3.93
7. Julio, fecha de pago 21.08.06
mporte a actualizar S/. 1,292.40
Clculo de los ntereses Moratorios al 31.12.2006
Das transcurridos del 22.08. al 31.12.06:,0 das x S/.1,292.40 x 0.05000% = 85.30
%otal Beuda %ri&utaria *7C ms *ntereses al 0,.B*(.!4 S/. 1,377.70
(lculo de los *ntereses /oratorios del a[o !!"
Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x S/.1,292.40 x 0.05000% = 67.20
%otal Beuda %ri&utaria *7C ms *ntereses al ,1.$&r.!" SY. ,,111.9!
8. Agosto, fecha de pago 22.09.06
mporte a actualizar S/. 1,042.03
Clculo de los ntereses Moratorios al 31.12.2006
Das transcurridos del 23.09. al 31.12.06:100 das x S/.1,042.03 x 0.05000% = 52.10
%otal Beuda %ri&utaria *7C ms *ntereses al 0,.B*(.!4 SY. ,,,18.0
(lculo de los *ntereses /oratorios del a[o !!"
Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x S/. 1,042.03 x 0.05000% = 54.19
%otal Beuda %ri&utaria *7C ms *ntereses al ,1.$&r.!" SY. ,,,18.0
9. Setiembre, fecha de pago 10.10.06
mporte a actualizar S/. 870.34
Clculo de los ntereses Moratorios al 31.12.2006
Das transcurridos del 11.10. al 31.12.06: 82 das x S/.870.34 x 0.05000% = 35.68
%otal Beuda %ri&utaria *7C ms *ntereses al 0,.B*(.!4 SY. 9!4.!
(lculo de los *ntereses /oratorios del a[o !!"
Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x S/.870.34 x 0.05000% = 45.26
%otal Beuda %ri&utaria *7C ms *ntereses al ,1.$&r.!" SY. 93,.8
10. Octubre, fecha de pago 13.11.06
mporte a actualizar S/. 1,311.00
(lculo de los *ntereses /oratorios al 0,.,.!!4
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Das transcurridos del 14.11. al 31.12.06: 18 das x S/.1,311.00 x 0.05000% 31.46
%otal Beuda %ri&utaria *7C ms *ntereses al 0,.B*(.!4 SY. ,,01.14
(lculo de los *ntereses /oratorios del a[o !!"
Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x SA 1,311 x 0.05000% = 68.17
%otal Beuda %ri&utaria *7C ms *ntereses al ,1.$&r.!" SY. ,,1,!.40
11. Noviembre, fecha de pago 13.12.06
mporte a actualizar S/. 1,168.41
(lculo de los *ntereses /oratorios al 0,.,.!!4
Das transcurridos del 14.12. al 31.12.06:18 das x S/.1,168.41 x 0.05000% = 10.52
%otal Beuda %ri&utaria *7C ms *ntereses al 0,.B*(.!4 S/. 1,178.93
(lculo de los *ntereses /oratorios del a[o !!"
Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x S/.1,168.41 x 0.05000% = 60.76
%otal Beuda %ri&utaria *7C ms *ntereses al ,1.$&r.!" SY. ,,09.49
12. Diciembre, fecha de pago 15.01.07
mporte a actualizar S/. 667.66
(lculo de los *ntereses /oratorios al ,1.!1.!"
Das transcurridos del 16.01 al 14.04.07: 89 das x S/.567.66 x 0.05000% = 29.71
%otal Beuda %ri&utaria *7C ms *ntereses al ,1.!1.!" \ SY. 49".0"
Por lo expuesto, el GV a regularizar, segn la columna (6) del cuadro elaborado anteriormente con sus
respectivos intereses moratorios es S/. ,1,818.44 (columna 7). Los intereses moratorios determinados
por el GV al 14.Abril del 2007 es S/. 1,688.58 (S/. 14,795.84-S/. 13,107.26).
**. Beterminaci-n del *mpuesto a la +enta )mitido
a) Determinacin del mpuesto a la Renta, Cdigo Tributario Art. B5-AC, inc: b) Tratndose de deudores
tributarios que perciban exclusivamente rentas de 3ra categora del mpuesto a la Renta, las ventas o
ingresos determinados se consideraran como renta neta de 3ra categora del ejercicio a que
corresponda.
/eses *ngresos
:resuntos ,.33V
Ene 4,016.00
Feb 5,559.65
Mar 6,212.25
Abr 8,000.00
May 4,267.00
Jun 7,500.00
Jul 6,802.10
Ago 5,484.35
Sep 4,580.75
Oct 6,900.00
Nov .6,149.50
Dic 3.514.00
48,983.4!
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(alculo del *mpuesto a la +enta
Datos iniciales: mpuesto a la Renta pagado S/. 129,600 y declarado el 28.03.2007
*ngreso :resunto \ SY. 48,983.4!
Este importe segn el Cdigo Tributario Art. 65-A, nc b) se considera renta neta y a su vez no procede la
deduccin del costo computable para efecto del mpuesto a la Renta.
Por otro lado el Art. B5-A
S
, inc c), indica que la aplicacin de las presunciones na tiene efectos para la
determinacin de los pagos a cuenta del mpuesto a la Renta de 3ra Categora.
+enta neta segPn auditoria. Renta neta declarada S/.432,000 mas Renta omitida S/. 68,985.60
+enta neta segPn auditoria \ S/. 432,000 + S/. 68,985.60 = S/. 500,985.60
*mpuesto a la +enta \ S/. 500,985.60 x 30% = S/. 150,295.68
*mpuesto a la +enta )mitido = Rta Auditoria - Rta Declarado
*mpuesto a la +enta )mitido \ S/. 150,295.68 - S/. 129,600
*mpuesto a
]
la +enta )mitido \ S/. 20,695.68
&# Beterminaci-n de los intereses moratorios al ,1.$&r.!!"
mpuesto a la Renta, fecha de pago 14.04.07
mporte a actualizar S/. 20,695.68
Clculo de los ntereses Moratorios al 14.04.07
Das transcurridos del 29.03 al 14.04.07:," das x S/.20.695.68 x 0.05000% = 175.91
%otal Beuda %ri&utaria *mpuesto a la +enta ms *ntereses al ,1.!1.!" S/.20.871.59
***. ?ue infracciones tri&utarias ha cometido el contri&uyente.
En los meses comprendidos de enero a diciembre del 2006, segn corresponda la empresa "EL
FARAN S.A." ha incurrido en la infraccin de declarar datos falsos tipificada en el Art. 178 Num 1
Cdigo Tributario, lo cual conlleva a una multa con su respectiva actualizacin y aplicacin de los
intereses moratorios a la fecha de pago y segn sea el caso se puede acoger al Rgimen de
ncentivos Art. 179 del Cdigo Tributario.
a# Beterminaci-n de las multas por tri&uto omitido en cada mes = *7C
(,#
/eses
(#
Fecha :ago
Beclaraci-n
(0#
Centas
)mitidas
(1#
/ulta $rt. ,"8R
6um ,#
(3#
/ulta ms int.
,1.!1.!" (,#
Ene 13.02.06 4,016 2,008 2,434.70
Feb 14.03.06 5,560 2,780 3,330.44
Mar 18.04.06 6,212 3,106 3,666.63
Abr 17.05.06 8,000 4,000 4,664.00
May 19.06.06 4,267 2,134 2,451.97
Jun 19.07.06 7,500 3,750 4,252.50
Jul 21.08.06 6,802 3,401 3,802.32
Ago 22.09.06 5,484 2,742 3,021.68
Sep 10.10.06 4,581 2,290 2,502.97
Oct 13.11.06 6,900 3,450 3,712.20
Nov 13.12.06 6,150 3,075 3,262.58
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Dic 15.01.07 3.514 1J57 1,835.19
68,986 34,493 38,937.18
Del cuadro expuesto se observa que los intereses moratorios de es S/. 4,444.18 (S/.38,937.18 - S/. 34,493)
(1) Actualizacin de las multas del GV omitido mas intereses al 14.Abr.
1. Enero, fecha de pajjo 13.02.06
mporte a actualizar S/. 2,008.00
Clculo de los ntereses Moratorios al 31.12.2006
Das transcurridos del 14.02. al 31.12.06: 321 das x S/.2,008.00 x 0.05000% = 322.28
%otal Beuda %ri&utaria ms *ntereses al 0,.B*(.!4 SY. SY. ,0!.8
Clculo de los ntereses Moratorios del ao 2007
Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x S/.2,008.00x 0.05000% = 104.42
%otal Beuda %ri&utaria ms *ntereses al ,1.$&r.!" SY. ,101."!
2. Febrero, fecha de pago 14.03.06
mporte a actualizar S/. 2,780.00
Clculo de los ntereses Moratorios al 31.12.2006
Das transcurridos del 14.02. al 31.12.06: 9 das x S/.2,780.00 x 0.05000% = 405,08
%otal Beuda %ri&utaria ms *ntereses al 0,.B*(.!4 SY. 0,,83.88
(lculo de los *ntereses /oratorios del a[o !!"
Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x S/ 2,780 x 0.05000% = 144.56
%otal Beuda %ri&utaria ms *ntereses al ,1.$&r.!" SY. 0,00!.11
3. Marzo, fecha de pago 18.04.06
mporte a actualizar S/. 3,106.00
(lculo de los *ntereses /oratorios al 0,.,.!!4
Das transcurridos del 19.04. al 31.12.06: 3" das x S/.3.106.00 x 0.05000% = 399.12
%otal Beuda %ri&utaria ms *ntereses al 0,.B*(.!4 SY. 0,3!3.,
(lculo de los *ntereses /oratorios del a[o !!"
Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x S/,3,106 x 0.05000% = 161.51
%otal Beuda %ri&utaria ms *ntereses al ,1.$&r.!" SY. 0,444.40
4. Abril, fecha de pago 17.05.06
mporte a actualizar S/. 4,000.00
(lculo de los *ntereses /oratorios al 0,.,.!!4
Das transcurridos del 16.05. al 31.12.06: 8 das x S/.4,000.00 x 0.05000% = 456.00
%otal Beuda %ri&utaria ms *ntereses al 0,.B*(.!4 SY. 1,134.!!
(lculo de los *ntereses /oratorios del a[o !!"
Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x S/. 4,000.00 x 0.05000% = 208.00
%otal Beuda %ri&utaria ms *ntereses al ,1.$&r.!" SY. 1,441.!!
5. Mayo, fecha de pago 19.09.06
mporte a actualizar S/. 2,134.00
(lculo de los *ntereses /oratorios al 0,.,.!!4
Das transcurridos del 20.09. al 31.12.06: 194 das x S/.2.134.00 x 0.05000% = 207.00
%otal Beuda %ri&utaria ms *ntereses al 0,.B*(.!4 SY. ,01,.!!
(lculo de los *ntereses /oratorios del a[o !!"
Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x S/,2,134 x 0.05000% = 110.97
%otal Beuda %ri&utaria ms *ntereses al ,1.$&r.!" SY. ,13,.9"
6. Junio, fecha de pago 19.07.06
mporte a actualizar S/. 3,750.00
(lculo de los *ntereses /oratorios al 0,.,.!!4
Das transcurridos del 20.07. al 31.12.06:164 das x S/.3,750.00 x 0.05000% = 307.50
%otal Beuda %ri&utaria ms *ntereses al 0,.B*(.!4 SY. 1,!3".3!
(lculo de los *ntereses /oratorios del a[o !!"
Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x S/,3,750 x 0.05000% = 195,00
%otal Beuda %ri&utaria ms *ntereses al ,1.$&r.!" SY. 1,3.3!
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7. Julio, fecha de pago 21.08.06
mporte a actualizar S/ . 3,041.00
(lculo de los *ntereses /oratorios al 0,.,.!!4
Das transcurridos del 22.08. al 31.12.06:132 das x S/,3,401.00 x 0.05000% = 224.47
%otal Beuda %ri&utaria ms *ntereses al 0,.B*(.!4 SY. 0,43.1"
(lculo de los *ntereses /oratorios del a[o !!"
Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x S/.3.401.00 x 0.05000% = 176.85
%otal Beuda %ri&utaria ms *ntereses al ,1.$&r.!" SY. 0,8!.0
8. Agosto, fecha de pago 22.09.06
mporte a actualizar S/. 2,742.00
(lculo de los *ntereses /oratorios al 0,.,.!!4
Das transcurridos del 23.09. al 31.12.06:100 das x S/,2,742.00 x 0.05000% = 137.10
%otal Beuda %ri&utaria ms *ntereses al 0,.B*(.!4 SY. ,8"9.,!
(lculo de los *ntereses /oratorios del a[o !!"
Das transcurridos de! 01.01 al 14.04.07:104 das x S/,2,742.10 x 0.05000% = 142.58
%otal Beuda %ri&utaria ms *ntereses al ,1.$&r.!" SY. 0,!,.48
9. Setiembre, fecha de pago 10.10.06
mporte a actualizar S/. 2,290.00
(lculo de los *ntereses /oratorios al 0,.,.!!4
Das transcurridos del 11.10. al 31.12.06: 8 das x S/.2,290.00 x 0.05000% = 93.89
%otal Beuda %ri&utaria ms *ntereses al 0,.B*(.!4 SY. ,080.89
(lculo de los *ntereses /oratorios del a[o !!"
Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x S/ 2,290.00x 0.05000% = 119.08
%otal Beuda %rl&utaiia ms *ntereses al ,1.$&r.!" SY. ,3!.9"
10. Octubre, fecha de pago 13.11.06
mporte a actualizar S/. 3,450.00
(lculo de los *ntereses /oratorios al 0,.,.!!4
Das transcurridos dul 14.11. al 31.12.06: 48 das x S/.3,450.00 x 0.05000% = 82.80
%otal Beuda %ri&utaria ms *ntereses al 0,.B*(.!4 SY. 0,30.8!
(lculo de los *ntereses /oratorios del a[o !!"
Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x S/.3,450 x 0.05000% = 179.40
%otal Beuda %ri&utaria ms *ntereses al ,1.$&r.!" SY. 0,",.!
11. Noviembre, fecha de pago 13.12.06
mporte a actualizar S/. 3,075.00
(lculo de los *ntereses /oratorios al 0,.,.!!4
Das transcurridos del 14.12. al 31.12.06:18 das x S/,3,075.00 x 0.05000% = 27.68
%otal Beuda %ri&utarHa ms *ntereses al 0,.B*(.!4 SY. 0,,!.48
(lculo de los *ntereses /oratorios del a[o !!"
Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x S/.3,075.00 x 0.05000% = 159.90
%otal Beuda %ri&utaria ms *ntereses al ,1.$&r.!" SY. 0,4.38
12. Diciembre, fecha de pago 15.01.07
mporte a actualizar S/. 1,757.00
(lculo de los *ntereses /oratorios al ,1.!1.!"
Das transcurridos del 16.01 al 14.04.07: 89 das x S/.1,757.00 x 0.05000% = 78.19
%otal Beuda %ri&utaria ms *ntereses al ,1.!1.!" SY. ,,803.,9
&# Beterminaci-n de la multa por *mpuesto a la +enta omitido con intereses al ,1.$&r.!"
Procedimiento para determinar la Multa por mpuesto a la Renta
nfraccin: (-digo tri&utario $rt. ,"8R , 6um ,#^ Sanci-n 3!V del tri&uto omitido
Sanci-n. S/. 20,695.68 x 50% = S/. ,!,01".81
Clculo de los ntereses Moratorios al 14.04.07
Das transcurridos del 29.03 al 14.04.07:17 das x S/.10,347.84 x 0.05000% = 87.96
%otal Beuda %ri&utaria ms *ntereses al ,1.!1.!" SY.,!,103.8!
*C. +esumen de )&ligaciones %ri&utarias al ,1 de $&ril del !!".
Beuda %ri&utaria Beuda
)mitida SY.
*ntereses
/oratorios SY.
%otal al ,1.!1.!"
SY.
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GV 13,107.26 1,688.58 14,795.84
Multa GV 34,493.00 4,444.18 38,937.18
mpuesto Renta 20,695.68 175.91 20,871.59
Multa mpuesto Renta 10,347.84 87.96 10,435.80
Nota: La empresa se puede acoger al Rgimen de ncentivos tipificado en el Articulo 179 del Cdigo
Tributario, segn sea el caso.
+E()/E6B$(*E6
Se debe rectificar de enero a diciembre las declaraciones mensuales PDT 621 GV - RENTA, formulario -
PDT Renta Tercera Categora 2006 (declaracin anual] y pagar el 100% del tributo omitido mas las multas
por declarar datos falsos y ios intereses moratorias respectivos,segn sea el caso.
Los pagos deben realizarse en el momento de la presentacin de la declaracin jurada rectificatoria, para no
perder los incentivos tributarios de parte de la administracin tributaria.
Para lo sucesivo, se debe revisar en forma minuciosa, la informacin que se va a presentar en el PDT 621
GV-RENTA, con el fin de evitar el pago de la multa por omisin de ingresos o ventas.
($S) 6R . :resunci-n de Centas o *ngresos por omisiones en el +egistro de Centas,cuyo
porcenta2e es menor al ,!V= ($rt. G4= (-digo %ri&utario_ Enunciado
La empresa comercial "EL SALVADOR S.A." Con RUC N 20129402473, se encuentra comprendida en el
Rgimen General del mpuesto a la Renta. Por sus operaciones comerciales realizadas en periodo del 2006,
el Auditor Tributario de SUNAT, examino el Registro de Ventas con las Ventas mensuales de dicho ejercicio
2006 declaradas en el PDT 621 con sus respectivos impuestos y pagos.
El Auditor Tributario verifico el registro de ventas y determino ventas omitidas en los meses de Abril, Junio,
Octubre y Noviembre, lo cual distorsiona los pagos efectuados del GV y el mpuesto a la Renta de la
empresa.
Los ingresos omitidas fueron detectados con cruce de informacin con terceros y debidamente
comprobados.
Adems se cuenta con la siguiente informacin adicional:
a# Beterminaci-n de los *ngresos del e2ercicio econ-mico !!4.
/eses Fecha :ago
Beclaraci-n
*ngresos
Beclarados SY.
*ngresos
$uditoria SY.
*ngresos
)mitidos SYs
Ene 13.02.06 32,000 32,000
Feb 14.03.06 44,100 44,100
Mar 18.04.06 49,500 49,500
Abr 17.05.06 50,300 52,800 ,3!!.!!
May 19.06.06 34,000 34,000
Jun 19.07.06 55,400 56,300 9!!.!!
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Jul 21.08.06 54,200 54,200
Ago 22.09.06 43,700 43,700
Sep 10.10.06 36,500 36,500
Oct 13.11.06 50,250 51,420 ,,,"!.!!
Nov 13.12.06 48,700 49,100 1!!.!!
Dic 15.01.07 28,000 28,000
b) La empresa durante el ao 2006 aplico para la determinacin de los pagos a cuenta el sistema del 2%
de los ingresos del mes, segn lo dispuesto en el Art. 85: inc b) de la Ley del mpuesto a la Renta.
La Renta neta del ao 2006 es S/. 375,000 y el mpuesto a la Renta anual declarado el 28.03.2007 y
pagado es S/. 112,500
Se pide:
. Determine el GV por ngresos Omitidos
. Determine el mpuesto a la Renta Omitido
. Que infracciones tributarias ha cometido el contribuyente.
S)'D(*E6
*. Beterminaci-n del *7C por ingresos omitidos
,# (alculo del porcenta2e ,!V por omisi-n de ingresos.
El Art. 66 del Cdigo tributario, indica lo siguiente:
,er :rrafo. Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos, dentro de los doce [12) meses
comprendidos en el requerimiento, se comprue&e omisiones en no menos de cuatro (4) meses
consecutivos o no consecutivos, que en total sean iguales o mayores al diez por ciento [10%] de las
ventas o ingresos en esos meses, se incrementar las ventas o ingresos registrados o declarados en
los meses restantes, en el porcenta2e de omisiones constatadas, sin per2uicio de acotar las
omisiones halladas.
Cabe indicar que esta presuncin solo se aplica cuando se comprueben omisiones en 4 meses o mas,
caso contrario se aplica la Base Cierta.
1to :rrafo. El porcenta2e de omisiones comprobadas Xue se atri&uye a los meses restantes de
acuerdo a los prrafos anteriores, ser calculado considerando solamente los cuatro [4] meses en
los Xue se compro&aron las omisiones de mayor monto. Dicho porcentaje se aplicara al resto de
meses en los que no se encontraron omisiones.
De acuerdo a lo indicado en los prrafos anteriores, para calcular el porcenta2e por omisin de
ingresos, se toman en cuenta los 4 meses en los que se compro&aron las omisiones de mayor
monto.
)misiones de mayor monto
/eses ingresas
Beclarados SY.
*ngresos
$uditoria S*.
*ngresos
)mitidos SY.
Abr 50,300 52,800 2,500
Jun 55,400 56,300 900
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Oct 50,250 51,420 1,170
Nov 48.700 49.100 400
Total 204,650 209.620 4,970
Calculo del porcentaje = ngresos Omitidos x 100 = 4.970 x 100 = 2.43%
por omisin de ingresos ngresos declarados 204,650
Porcentaje de incremento de las ventas es 2.43%
El porcentaje no supera el 10%, se determina la obligacin tributari considerando la Base Cierta y
tomando solo los meses donde ha omisiones de ingresos.
# *ncremento de los ingresos por omisiones constatadas y calculo del *7C
De acuerdo al Art. 66 del Cdigo Tributario, obtenido el porcentaje 10%

y este sea igual o mayor al
die5 por ciento [10%] de las ventas o ingreso registrados, se incrementar las ventas o ingresos
registrados declarados en los meses restantes en el porcentaje de omisione constatadas, sin perjuicio
de acotar las omisiones halladas. Procedimiento a seguir para determinar el GV omitido
/ES *ngreso )mitido *7C ,9V
Abr 2,500 475
Jun 900 171
Oct 1,170 222
Nov 400 76
4,970 944
**. Beterminaci-n del *mpuesto a la +enta )mitido
a) Determinacin del mpuesto a la Renta, Cdigo Tributario Art. 65-A

inc b) Tratndose de deudores
tributarios que perciban exclusivamente rentas de 3ra categora del mpuesto a la Renta, las ventas o
ingresos determinados se consideraran como renta neta de 3ra categora del ejercicio a que
corresponda.
/ES *ngreso )mitido
Abr 2,500
Jun 900
Oct 1,170
Nov 400
Total 4,970
(alculo del *mpuesto a la +enta
Datos iniciales: mpuesto a la Renta pagado SY,,,,3!! y declaradr 28.03.2007
*ngreso omitido \ SY. 1,9"!
Este importe segn el Cdigo Tributario Art. 65-A, inc b) se. considera renta neta y a su vez no
procede la deducci-n del costo computable para efecto del mpuesto a la Renta.
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Por otro lado el Art. 65-A, inc c], indica que la aplicacin de las presunciones no tiene efectos para la
determinacin de los pagos a cuenta del mpuesto a la Renta de 3ra Categora.
+enta neta segPn auditoria. Renta neta declarada S/,375,000 mas Renta omitida S/. 4,970
+enta neta segPn auditoria = S/. 375,000 + S/. 4,970 = S/. 0"9,9"!
*mpuesto a la +enta = S/. 379,970 x 30% = S/. ,,0,99,
*mpuesto a la +enta )mitido = Rta Auditoria - Rta Declarado
*mpuesto a la +enta )mitido \ S/. 113,991 = SY.,,.3!!
*mpuesto a la +enta )mitido \ SY. ,,19,
mpuesto a la Renta que se paga mas intereses moratorios.
***. ?ue infracciones tri&utarias ha cometido el contri&uyente.
En los meses comprendidos de Abril, Junio,Octubre y Noviembre del 2008, segn corresponda la
empresa
"EL SALVADOR S.A." ha incurrido en la infraccin de declarar datos falsos tipificada en el Art. 178
Num 1 Cdigo Tributario, lo cual conlleva a una multa con su respectiva actualizacin y aplicacin de
los intereses moratorios a la fecha de pago y segn sea el caso se puede acoger al Rgimen de
ncentivos Art. 179 del Cdigo Tributario.
($S) 6R 0. :resunci-n de *ngresos por omisi-n de *ngresos en el +egistro de Centas ($rt. 44
a
(-digo %ri&utario#
La empresa industrial SNTTCOS S.A, ha sido auditada por la SUNAT por el periodo 2006. Al realizar el
cruce de informacin, el Auditor Tributario determina que existen diferencias con relacin a la emisin de
comprobantes de pago y las anotaciones de los mismos en el Registro de Ventas del ejercicio, segn el
anlisis siguiente:
/ES BE('$+$B) )/*%*B)
Abril 175,360 25,640
Junio 142,470 21,760
Agosto 181,260 29,150
Noviembre 212,468 22,920
Totales 711,558 99,470
Asimismo, se sabe que el monto de las ventas declaradas en los 8 meses, en las que no hubo omisin,
ascendi a S/. 1'630,750.
Se pide.
1. Determine el GV por ngresos Omitidos
2. Determine el mpuesto a la Renta Omitido
S)'D(*E6
,. Beterminaci-n del *7C por ingresos omitidos
Calculo del porcentaje 10% por omisin de ingresos. El Art. 66
a
del Cdigo tributario, indica lo
siguiente:
,er :rrafo. Cuando en el registro de ventas o libra de ingresos, dentro de los doce (12) meses
comprendidos en el requerimiento, se compruebe omisiones en no menos de cuatro [4) meses
consecutivos o no consecutivos, que en total sean iguales o mayores al diez por ciento [10%] de las
ventas o ingresos en esos meses, se incrementar las ventas o ingresos registrados o declarados en
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los meses restantes, en el porcentaje de omisiones constatadas, sin per2uicio de acotar las omisiones
halladas.
Determinacin de los meses en que hubo omisiones y del porcentaje de las ventas omitidas:
De acuerdo a los datos proporcionados, se comprueba que existen 4 meses (dentro del periodo de 12)
en que hubo omisin de ventas, se ajusta a la norma (abril, junio, agosto y noviembre).
Porcentaje : Ventas omitidas x 100
Ventas declaradas
Porcentaje : S/.99.470 x 100 = 13.98%
S/. 711,558
Segn el resultado obtenido, el porcentaje supera el 10% de las ventas o ingresos de los mismos
meses en que hubo omisin.
Clculo de ingresos omitidos para determinar el GV omitido.
:E+*)B)S CE6%$S
BE('$+$B$S
)/*S*E6 *7C
. 4 meses
. 8 meses
711,558
1'630,750
99,470
(1)
227,979
(2)
18,899
43,316
%otales. `01,0!8 0",119 4,,3
(1) mporte de los ingresos omitidos, detectados segn Auditoria de la SUNAT.
(2) Aplicacin del porcentaje del 13.98% a las ventas declaradas de los ocho (8) meses restantes, donde
no hubo observacin.
El Cdigo Tributario Art. 65-A , inc a)
Para efectos del GV las ventas o ingresos determinados incrementaran las ventas o ingresos
declarados, en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las
ventas o ingresos declarados o registrados.
Por lo expuesto, el GV por ngresos Omitidos es S/. 62,215
. (alculo del *mpuesto a la +enta )mitido
Este importe omitido hallado S/.327,449, segn el Cdigo Tributario Art. 65-A, inc b) se considera renta
neta y a su vez no procede la deduccin del costo computable para efecto del mpuesto a la Renta, por
que no se encuentra dentro de los alcances de los incisos 2) y 8) del articulo 65 del Cdigo Tributario.
Por otro lado el Art. 65-A, inc c), indica que la aplicacin de las presunciones no tiene efectos para la
determinacin de los pagos a cuenta del mpuesto a la Renta de 3ra Categora.
La Renta neta omitida segn auditoria es S/. 327,449.
El mpuesto a la Renta omitido es = S/. 327,449 x 30% = SY. 98,03
($S) 6R 1. :resunci-n de *ngresos por omisi-n en el +egistro de (ompras ($rt. 4" (-digo
%ri&utario#
Enunciado
La empresa comercial "EL FAMOSO S.A." Con RUC N 20129402579, se encuentra comprendida en el
Rgimen General del mpuesto a la Renta. Por sus operaciones comerciales realizadas en periodo del 2006,
el Auditor Tributario de SUNAT, examino el Registro de compras .habiendo detectado compras no
registradas.
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Durante el proceso de fiscalizacin se encontraron las siguientes omisiones en el Registro de compras:
/eses (ompras
+egistradas
(ompras
$uditoria
(ompras
)mitidas
Ene 100,000 100,000
Feb ,4,!!! ,1,,8!! 15,800
Mar 115,000 115,000
Abr ,01,!!! ,30,9!! 19,900
May 112,000 112,000
Jun ,,8,!!! ,04,!!! 18,000
Jul 97,000 97,000
Ago ,9,!!! ,",,!! 25,100
Sep 163,000 163,000
Oct 132,000 132,000
Nov 117,000 117,000
Dic 124,000 124,000
1,530,000 1,608,800 78,800
El margen de utilidad bruta (MUS) segn declaracin jurada presentada al 25%.
Las ventas realizadas durante el perodo fiscalizado son las siguientes:
/ESES CE6%$S
Enero 1,356,150
Febrero 1,568,250
Marzo 1,674,650
Abril 1,436,950
Mayo 1,125,640
Junio 965,260
Julio 2,740,100
Agosto 1,953,700
Septiembre 1,264,300
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Octubre 985,000
Noviembre 1,897,900
Diciembre 1,540.700
18,508,600
Se pide.
1. Determine el GV por ngresos Omitidos
2. Determine el rspuesto a la Renta Omitido
S)'D(*E6
,. Beterminaci-n del *7C
Determinacin del mpuesto General a las Ventas, Cdigo Tributario Art. 65-A
i
, inc a) Para efectos del
GV las ventas o ingresos determinados; incrementaran las ventas o ingresos declarados, en cada uno
de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos
declarados o registrados.
a# (alculo del porcenta2e igual o mayor al ,!V de las compras.
El Art. 67 del Cdigo tributario, indica lo siguiente: 1er Prrafo. Cuando en el registro de compras o
proveedores, dentro de los 12 meses comprendidos en el requerimiento se compruebe omisiones en
no menos de 4 meses consecutivos o no consecutivos, se incrementaran las ventas o ingresos
registrados o declarados en los meses comprendidos en el requerimiento de acuerdo a lo siguiente:
Cuando el total de las omisiones comprobadas sean guales o mayores a 10% de las compras de
dichos meses, se incrementara las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses
comprendidos en el requerimiento en el porcentaje de las omisiones constatadas.
El monto del incremento de las ventas en los meses en que se hallaron omisiones no podr ser
inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas el ndice calculado en base al margen de
utilidad bruta. Dicho margen ser o&tenido de la Declaracin Jurada Anual del mpuesto a la Renta
del ultimo ejercicio gravable que hubiera sido materia de presentacin, o en base a los obtenidos de
las Declaraciones Juradas Anuales del mpuesto a la renta de otras empresas o negocios de giro y/o
actividad similar, debindose tomar en todos los casos, el ndice que resulte mayor.
El porcentaje de omisiones constatadas que se atri&uye en los meses restantes de acuerdo al primer
prrafo del presente inciso, ser calculado considerando solamente los 4 meses en los que se
compro&aron las omisiones de mayor monto.
Dicho porcentaje se aplicara al resto de meses en los que se encontraron omisiones.
Detalle de las compras para calcular el porcentaje omitido
/eses (ompras
+egistradas
(ompras
$uditoria
(ompras
)mitidas
Ene 100,000 100,000
Feb ,4,!!! ,1,,8!! 15,800
Mar 115,000 115,000
Abr ,01,!!! ,30,9!! 19,900
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May 112,000 112,000
Jun ,,8,!!! ,04,!!! 18,000
Jul 97,000 97,000
Ago ,9,!!! ,",,!! 25,100
Sep 163,000 163,000
Oct 132,000 132,000
Nov 117,000 117,000
Dic 124.000 124.000
1,530,000 1,608,800 78,800
Calculo del porcentaje = Compras Omitidas x 100 - 78.800 x 100 = 13.82%
por omisin de compras Compras declaradas 570,000
Porcentaje de compras omitidas 13.82%
* Compras declaradas = 126,000 + 134,000 + 118,000 + 192,000 = 570,000
De acuerdo al Cdigo Tributario Art. 67 inc a) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean iguales o
mayores al 10 % de las compras de; dichos meses, se incrementara las ventas o ingresos registrados o
declarados en los meses comprendidos en el requerimiento en el porcentaje de las omisiones constatadas.
/es Centas
Beclarada
s
*ncrement
o ,0.8V
(ompras
)mitidas
/DGV
3V
/onto
/Hnimo
/onto
/ayor Entre
(0# y (4a
*7C
)mitido
/ulta $rt.
,"8 6um ,
Ene 1,356,150 187,420 157,420 35,610 17,805
Feb ,,348,3! ,4,"0 15,800 3,950 19,750 216,732 41,179 20,590
Mar 1,674,650 0,,10" 231,437 43,973 21,986
Abr 1,436,950 ,98,384 19,900 4,975 24,875 198,586 37,731 18,866
May 1,125,640 ,33,340 155,563 29,557 14,779
Jun 943,4! ,00,099 18,000 4,500 22,500 133,399 25,346 12,673
Jul 2,740,100 0"8,48 378,682 71,950 35,975
Ago ,,930,"!! "!,!!, 25,100 6,275 31,375 270,001 51,300 25,650
Sep 1,264,300 ,"1,"4 174,726 33,198 16,599
Oct 985,000 ,04,," 136,127 25,864 12,932
Nov 1,897,900 4,9! 262,290 49,835 24,918
Dic 1,540.700 ,,93 212.925 40.456 20,228
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18,508,600 ,33",889 78,800 19,700 98,500 2,557,889 485,999 242,999
De acuerdo al Art. 67, inc a)
El monto del incremento de las ventas en los meses en que se hallaron omisiones no podr ser
inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas el ndice calculado en base al margen de
utilidad bruta.
De lo expuesto se observa, en la columna (3) el monto de las ventas es mayor al importe de la compra
omitida columna (6).
Por otro lado el GV a regularizar es lo que indica la columna [8], que se pagn conjuntamente con los
intereses moratorios respectivos.
A su vez tambin la empresa ha cometido la infraccin tributaria, tipificado en el cdigo Tributario ,
Articulo 178, Numeral 1 - declarar cifras o datos falsos cuya sancin es 50% del tributo omitido, dichos
importes se muestran en n columna (9), el cual se paga con sus respectivos intereses moratorios.
. Beterminaci-n del *mpuesto a la +enta )mitido.
Beterminaci-n del *mpuesto a la +enta,(odigo %ri&utario $rt. 43=$T, inc &#
Tratndose de deudores tributarios que perciban exclusivamente rentas de 3ra categora del mpuesto
a la Renta, las ventas o ingresos determinados se consideraran como renta neta de 3ra categora del
ejercicio a que corresponda.
Excepcionalmente, en el caso de la presuncin a que se refieren los incisos # y 8# del articulo 43
i
se
deducir el costo de las compras no registradas o no declaradas, de ser el caso.
$rticulo 43.= :resunciones
La administracin Tributaria podr practicar la determinacin en base, entre otras, a las siguientes
presunciones.
1. ..
2. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras, o en su defecto, en las
declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro.
Calculo de mpuesto a la Renta Omitido se determina de la siguiente manera: mporte incrementado
columna (7) menos las compras omitidas columna (4), el resultado se multiplica por la tasa de
mpuesto a la Renta,obteniendo de esta manera el mpuesto a la Renta Omitido.
*mpuesto a la +enta )mitido = S/. 2,557,889 - S/. 78,800 =
S/.2,479,089 x 30% \ SY. "10,"4."!
A su vez tambin la empresa ha cometido la infraccin tributaria, tipificado en el cdigo Tributario ,
Articulo 178
a
, Numeral 1 - declarar cifras o datos falsos cuya sancin es 50% del tributo omitido.
El importe de la multa es 50% de S/. 743,726.70 = SY. 0",,840 , el cual se paga con sus respectivos
intereses moratorios.
Cabe indicar que de acuerdo al Cdigo Tributario, Articulo 179 dichas multas se pueden acoger al
Rgimen de ncentivos segn sea el caso.
($S) 6R 3. :resunci-n de Centas por omisi-n en el +egistro de (ompras ($rt. 4" (-digo
%ri&utario# Enunciado
La empresa comercial PLVORA S.A.C. ha sido fiscalizada por el ejercicio 2006. El Auditor Tributario de la
SUNAT durante el proceso de fiscalizacin detect omisiones en el Registro de Compras en los meses de
febrero, mayo, julio, agosto y setiembre. Cabe indicar que, el margen de utilidad bruta de la empresa es de
17% segn Declaracin Jurada Anual.
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*nformaci-n adicional.
Detalle de las ventas y compras del periodo 2006
/es Centas
Beclaradas
(ompras
Beclaras
(ompras
$uditorHa
(ompras
)mitidas
Ene 1,619,000 1,250,000 1,250,000
Feb 1,712,300 ,,,4,!!! ,,83,!!! ,39,!!!
Mar 1,711,500 1,125,000 1,125,000
Abr 1,915,500 1,134,000 1,134,000
May 1,955,400 ,,0,,!!! ,,1"0,!!! ,4,,!!!
Jun 2,145,600 1,618,000 1,618,000
Jul 1,934,500 ,,49",!!! ,,8"8,!!! ,8,,!!!
Ago 1,450,300 ,,,9,!!! ,,0,",!!! 125,000
Set 2,356,000 ,,940,!!! ,,9!,!!! ",!!!
Oct 2,320,000 1,832,000 1,832,000
Nov 2,156,000 1,717,000 1,717,000
Dic 1,805,000 1,624,000 1.624.000 ________
23,081,100 18,443,000 853,000
Se pide.
1. Determine el fSV por ngresos Omitidos
2. Determine el mpuesto a la Renta Omitido
S)'D(*E6
,. Beterminaci-n del *7C
Determinacin del mpuesto General a las Ventas, Cdigo Tributario Art. 65-A, inc a)
Para efectos del GV las ventas o ingresos determinados incrementaran las ventas o ingresos
declarados, en cada uno de los meses comprend! los en el requerimiento en forma proporcional a
las ventas o irujniMi!, declarados o registrados.
De acuerdo a la informacin propuesta, el Auditor de la SUJNAT detect omisiones en el Registro de
Compras en los meses de febrero, mayo, julio, agosto y setiembre., por lo cual se procede a aplicar la
determinacin presuntiva, y se calcula los ingresos omitidos. Por lo exDuesto se deben efectuar los
siguientes clculos:
(uadro 6T ,
/es (ompras
Beclaradas
(ompras
$uditoria
(ompras
)mitidas
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Ene 1,250,000 1,250,000
Feb ,,,4,!!! ,,83,!!! W,39.!!!
Mar 1,125,000 1,125,000
Abr 1,134,000 1,134,000
May ,,0,,!!! ,,1"0,!!! W,4,.!!!
Jun 1,618,000 1,618,000
Jul ,,49",!!! ,,8"8,!!! W,8,.!!!
Ago 1,192,000 1,317,000 125,000
Set ,,940,!!! ,,9!,!!! W",!!!
Oct 1,832,000 1,832,000
Nov 1,717,000 1,717,000
Dic 1,624,000
17,590,000
1,624,000
18,443,000
_______
853,000
(*) En este mes el importe fue mayor, Cdigo Tributario Art. 67 inc a), 3er prrafo,
Segn el Cdigo Tributario artculo 67
a
indica que la determinacin del porcentaje a ser aplicado a los
otros meses ser calculado considerando 4 meses en los cuales las omisiones hayan sido mayores.
De acuerdo al caso planteado los meses de mayor omisin son febrero, mayo, julio, setiembre.
:orcenta2e = Compras omitidas / Compras declaradas x 100
:orcenta2e = 728, 000 / 6'098,000 x 100 = ,,.91V
(ompras mayor monto =159,000 + 161,000 + 181,000 + 227,000 = S/. "8,!!!
(ompras declaradas = 1'126,000 + 1'312,000 + 1'697,000 + 1'963,000 = SY.4,!98,!!!
Segn el Cdigo tributario Art. 67- inc a], indica que en los meses en que se detectaron las omisiones,
hay un procedimiento especial. El monto del incremento de ventas no podr ser inferior al monto
que resulte de adicionar a las compras omitidas el ndice calculado en base al margen de utilidad
bruta antes, de acuerdo al caso planteado este ndice es 17%.
(uadro 6R
:eriodo (ompras omitidas ,"V %otal
Febrero 159,000 161,000 181,000
Mayo 125,000 227,000 27,030
Julio 27,370 30,770 21,250
Agosto 38,590 186,030 188,370
Setiembre 211,770 146,250 265,590
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(uadro 6T 0
/es Centas
Beclaradas
V
(ompras
WCentas
)mitidas(,#
*7C
,9V
Ene 1,619,000 11.94% 193,309 36,729
Feb 1,712,300 11.94% !1,119 08,813
Mar 1,711,500 11.94% 204,353 08,8"
Abr 1,915,500 11.94% 228,711 10,133
May 1,955,400 11.94% 00,1"3 11,04!
Jun 2,145,600 11.94% 256,185 18,4"3
Jul 1,934,500 11.94% 0!,9"9 10,884
Ago 1,450,300 11.94% ,"0,,44 32,902
Set 2,356,000 11.94% 8,,0!4 30,118
Oct 2,320,000 11.94% 277,008 52,632
Nov 2,156,000 11.94% 257,426 48,911
Dic 1 805.000 11.94% 215,517 40.948
23,081,100 2,755,884 523,618
[1] Ventas declaradas x 11.94%, Cdigo tributario Art. 67 inc a),
(*) Estos importes deben ser mayores a los importes que figuren en la columna del total del cuadro N
2,Cdigo Tributario Art. 67 inc a),
. Beterminaci-n del *mpuesto a la +enta )mitido.
Determinacin del mpuesto a la Renta,Cdigo Tributario Art. 65-A, inc b)
Tratndose de deudores tributarios que perciban exclusivamente rentas de 3ra categora del mpuesto
a la Renta, las ventas o ingresos determinados se consideraran como renta neta de 3ra categora del
ejercicio a que corresponda.
Excepcionalmente, en el caso de la presuncin a que se refieren los incisos # y 8# del articulo 43 se
deducir el costo de las compras no registradas o no declaradas, de ser el caso.
$rticulo 43R.= :resunciones
La administracin Tributaria podr practicar la determinacin en base, entre otras, a las siguientes
presunciones.
1. ...
2. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras, o en su defecto, en las
declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro.
Calculo de mpuesto a la Renta Omitido se determina de la siguiente manera:
Al determinar el mpuesto a la Renta, se debe aplicar la excepcin prescrita sn el inciso b] del artculo
65-A y el articulo 65 del Cdigo Tributario, que ndica a las ventas omitidas (Cuadro 3) se le podr
deducir el costo de las compras por omisi-n en el registro de compras (Cuadro 1).
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*mpuesto a la +enta )mitido = S/. 2,755,884 - S/. 853,000 = S/.1,902,884 x 30%
= SY. 3"!,843
($S) 6R 4. :resunci-n de *ngresos en (aso de )misi-n a la presentaci-n de Beclaraci-n Jurada.
($rt. 4"= $
a
(-digo %ri&utario# Enunciado
La empresa, comercial CNTCO S.A., durante el ejercicio 2006 omiti presentar varias declaraciones
juradas mensuales (PDT 621) por lo que la SUNAT ha compro&ado a travs de informacin de terceros
dichas omisiones, y a su vez la empresa no ha presentado el Registro de Ventas requerido por el Auditor
Tributario de la SUNAT
A continuacin se presenta la siguiente informacin sobre las omisiones de ngresos halladas en los meses
siguientes:
:eriodo *ngreso )mitido SY. *7C SY.
Enero 21,000 3,990
Marzo 1",!!! 8,930
Mayo 40,!!! 11,970
Junio 3,,3!! 9,785
Julio 10,!! 8,208
Aciosto 37,100 7,049
Total S/. 262,800 49,932
Se pide.
1. Determine el GV por ngresos Omitidos
2. Determine el mpuesto a la Renta Omitido
S)'D(*E6
,. Beterminaci-n del *7C
Determinacin del mpuesto General a las Ventas, Cdigo Tributario Art. 65-A , inc a) Para efectos del
GV las ventas o ingresos determinados incrementaran las ventas o ingresos declarados, en cada uno
de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ngresos
declarados o registrados.
De acuerdo a la informacin propuesta, la empresa no ha cumplido con presentar el Registro de
Ventas y ha omitido tributos, Por lo que el Auditor de la SUNAT ha comprobado que se procede a
aplicar la determinacin presuntiva, y se calcula los ingresos omitidos en el caso de omisos.
Por lo expuesto se deben efectuar los siguientes clculos para determinar el GV Omitido.
a. (lculo del ingreso promedio
Considerando el Cdigo Tributario Art. 67-A, Ser prrafo, ndica que tratndose de ventas o ngresos
omitidos, se imputaran como ventas o ingresos omitidos al resto de meses del ejercicio en que no se
encontraron las omisiones, un importe eXuivalente al promedio que resulte de relacionarlas ventas o
ingresos que correspondan a los cuatro (4)] meses de mayor omisin hallada entre cuatro (4) sin
perjuicio de acatar las omisiones halladas.
Sumatoria de los importes correspondientes a los meses de mayor omisin.
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Sumatoria = 47,000 + 63,000 + 51,500 + 43,200 = SY. !1,"!!
*ngreso promedio. 204,700 /4 = 51,175
&. Beterminaci-n de los *ngresos :resuntos y calculo del *7C
(,#
:erHodo
(#
*ngresos )mitidos
(0#
*ngresos :resuntos
(,#
(1#
*7C SY.
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
21,000
1",!!!
40,!!!
3,,3!!
10,!!
37,100
51,175
51,175
51,175
51,175
40,!!!
3,,3!!
51,175
51,175
51,175
51,175
51,175
51,175
51,175
9,723
9,723
9,723
9,723
11,970
9,785
9,723
9,723
9,723
9,723
9,723
9,723
%)%$' 4,8!! 44,3! ,,8,983
(,# En ningn caso las omisiones halladas podrn ser inferiores al importn del promedio obtenido de los
ngresos omitidos hallado.(Art. 67-A,prrafo 3)
. Beterminaci-n del *mpuesto a la +enta )mitido.
Determinacin del mpuesto a la Renta,Cdigo Tributario Art. 65-A, inc b) Este importe omitido hallado
S/.626,250 segn el Cdigo Tributario Art. 65-A, inc b) se considera renta neta y a su vez no procede
a deducci-n del costo computable para efecto del mpuesto a la Renta, por que no se encuentra
dentro de los alcances de los incisos 2] y 8] di articulo 65
a
del Cdigo Tributario.
Por otro lado el Art. 65-A, inc c), ndica que la aplicacin de la presunciones no tiene efectos para la
determinacin de los pagos cuenta del mpuesto a la Renta de 3ra Categora.
Clculo de mpuesto a la Renta Omitida se determina de la siguiente manera:
La Renta neta omitida segn auditoria es S/. 626,250.
mpuesto a la Renta Omitido = S/. 44,3! x 0!V \ SY. ,8",8"3
($S) 6R ". :resunci-n de *ngresos omitidos por diferencia entre los montos registrados por el
contri&uyente y los estimados por administraci-n tri&utaria por control directo. ($rt.
48

(-digo %ri&utario#
Enunciado
La empresa comercial "MVL S.A." Con RUC N; 20129402669, se encuentra comprendida en el Rgimen
General del mpuesto a la Renta. Por sus operaciones comerciales realizadas en el mes de Enero del 2007.,
el Auditor Tributario de SUNAT determino diferencias entre los montos registrados por el contribuyente y los
estimados por administracin tributaria por control directo.
A su vez se le presenta la siguiente informacin adicional. ngresos promedios de los siguientes das del
mes de Enero 2007
BHas (omerciales Centas Beclaradas W Centas )mitidas
2 65
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3 150
4 102
5 94
6 83
7 27
8 187
10 85
11 155
13 143
14 62
16 125
17 95
18 87
19 56
20 140
21 158
23 108
24 153
25 38
26 110
27 53
28 118
31 106
Total S/. 1,777 723
* Ventas omitidas por control directo SUNAT
Se pide.
1. Determine el Control de ngresos del mes de Enero 2007
2. Determine el GV por Ventas Omitidas
S)'D(*E6
,. Beterminaci-n del (ontrol de *ngresos del mes de Enero !!"
El Articulo 68
2
del Cdigo Tributario indica lo siguiente:
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$rtHculo 48.= :+ESD6(*E6 BE *67+ES)S )/*%*B)S :)+ CE6%$S, SE+C*(*)S D
):E+$(*)6ES 7+$C$B$S, :)+ B*FE+E6(*$ E6%+E ')S /)6%)S +E7*S%+$B)S )
BE('$+$B)S :)+ E' ()6%+*GDFE6%E F ')S ES%*/$B)S :)+ '$ $B/*6*S%+$(*E6
%+*GD%$+*$ :)+ ()6%+)' B*+E(%).
El resultado de promediar el total de ingresos por ventas, prestacin de servicios u operaciones de
cualquier naturaleza controlados por a Administracin Tributaria, en no menos de cinco (5) das
comercialescontinuos o alternados de un mismo mes, multiplicado por el total de das comerciales del
mismo, representar el ingreso total por ventas, servicios u operaciones presuntas de ese mes.
Entindase por dHa comercial aquel horario de actividades que mantiono la persona o empresa para
reali5ar las actividades propias de su negor.in o giro an cuando la misma comprenda uno o ms das
naturales. La Administracin no podr sealar como das alternados, el mismo din en cada semana
durante un mes.
Lo dispuesto n el prrafo anterior no ser de aplicacin en el caso de contribuyentes que desarrollen
sus actividades en menos de cinco (5) das a la semana, quedando facultada la Administracin
Tributarin n sealar los das a controlar entre los das que el contribuyente desarrollo sus actividades.
Considerando lo normado en el Articulo 68, consideramos la siguiente informacin como control de
ingresos:
Bias Centas )mitidas
3 150
11 155
16 125
20 140
24 153
723
/es
Enero
6Pmero de
dHas
Centas
declaradas
Das comerciales
Das de control
24
5
S/. 1,777
*ngresos presuntos mes de Enero !!"
*mporte de dHas de
(ontrol
:romedio diario BHas
comerciales
*ngreso del /es
presunto
723/5 = S/.144.60 x 24 S/. 3,470.40
. Beterminaci-n del *7C por Centas )mitidas
Considerando lo que indica el Art.68 prrafo 1 que el ingreso presunto S/. 3,470 representan el ingreso
total presunto de ese mes, por lo expuesto el GV omitido es:
ngresos presuntos S/. 3,470
ngresos declarados S/. ,."""
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ngresos omitidos S/. 1,693
GV 19% S/. 321.67
El GV omitido es S/. 322.
($S) 6R 8. :resunci-n de *ngresos omitidos por diferencia entre los montos registrados por el
contri&uyente y los estimados por administraci-n tri&utaria por control directo = 1
meses ($rt. 48 (-digo %ri&utario# Enunciado
La empresa comercial "ARGELNA S.A." Con RUC N 20129412776, se encuentra comprendida en el
Rgimen General del mpuesto a la Renta. Por sus operaciones comerciales realizadas en el Ejercicio
Econmico 2006,y ha sido fiscalizada a partir del 08 de marzo del 2007, por lo cual el Auditor Tributario de
SUNAT determin diferencias entre los montos registrados por el contribuyente y los estimados por la
administracin tributaria por control directo.
A su vez se le presenta la siguiente informacin adicional.
/es Centas
Beclaradas
(ontrol Birecto
SD6$%
*ngreso
)mitodo
Enero 180 220 40
Febrero 230
Marzo 225 250 25
Abril 300
Mayo 310
Junio 290 330 40
Julio 420
Agosto 260 280 20
Setiembre 270
Octubre 340
Noviembre 270
Diciembre 340 ______ _____
3,435 1,080 125
Se pide.
1. Determine el Control de ngresos del mes de Enero 2007
2. Determine el GV por Ventas Omitidas
3. Determine el mpuesto a la Renta por Ventas Omitidas
S)'D(*E6
,. Beterminaci-n del (ontrol de *ngresos del mes de Enero !!"
El Articulo 68 del Cdigo Tributario indica lo siguiente:
$rtHculo 43R.= :+ESD6(*E6 BE *67+ES)S )/*%*B)S :)+ CE6%$3 SE+C*(*)S D
):E+$(*)6ES 7+$C$B$S, :)+ B*FE+E6(*$ E6%+E ') /)6%)S +E7*S%+$B)S )
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BE('$+$B)S :)+ E' ()6%+*GDFE6%E ')S ES%*/$B)S :)+ '$ $B/*6*S%+$(*E6
%+*GD%$+*$ :)+ ()6%+)' B*+E(%).
3to prrafo
Si el mencionado control se efectuar en no menos de cuatro (4) mese alternados de un mismo ao
gravable.el promedio mensual de ingrese por ventas, servicios u operaciones se considerar
suficientemenl representativo y podr aplicarse a los dems meses no controlado del mismo ao.
De acuerdo a lo expuesto se considera los 4 meses con ingrese omitidos.
Centa presunta E6E /$+ JD6 $7) %)%$'
Control directo 220 250 330 280 1,080
Venta declarada -180 -225 -290 -260 -955
ingreso omitido 40 25 40 20 125
. Betermine el *7C por Centas )mitidas
a# Beterminaci-n de los porcenta2es aplicar a los meses no controlados
Porcentaje = Ventas omitidas x 100 = 125 x 100 = 13.09%
Ventas declaradas 955
Ventas declaradas = 180+225+290+260 = S/. 955
El porcentaje a aplicar a los meses no controlados del mismo ao es 13.09%
/es
Centas
Beclaradas
Centas
:resunta
(ontrol
(a# Centa
:resunta no
(ontrolada
Centa
:resunta
%otal
Centa
:resunta
$dicional
*7C
,9V
Enero ,8! 40 220.00 40.00 7.60
Febrero 230 30.11 260.11 30.11 5.72
Marzo 3 25 250.00 25.00 4.75
Abril 300 39.27 339.27 39.27 7.46
Mayo 310 40.58 350,58 40.58 7.71
Junio 9! 40 330.00 40.00 7.60
Julio 420 54.98 474.98 54.98 10.45
Agosto 4! 20 280.00 20.00 3.80
Setiembre 270 35.34 305.34 35.34 6.71
Octubre 340 44.51 384.51 44.51 8.46
Noviembre 270 35.34 305.34 35.34 6./71
Diciembre 340 44.51 384.51 44.51 8.46
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%)%$' 3,435 ,3 324.63 3,884.63 449.64 85.43
a. Las ventas declaradas en los meses no controlados se multiplicaran con el porcentaje hallado,
generando de esta manera las ventas presuntas,segn el Art. 68, 5to prrafo.
Ejemplo: Febrero = 230 x 13.09% = S/. 30.11, as sucesivamente.
b. Las cantidades que resulten por ingresos omitidos, sern consideradas ventas presuntas por control
directo (colum 3)
c. Determinacin del GV
El GV se determina multiplicando la columna 6 por el GV 19% Ejemplo: Enero 40 x 19% = S/. 7.60
,as sucesivamente.
0. Beterminaci-n del *mpuesto a la +enta por Centas )mitidas
ngresos presuntos S/. 3,884.63
ngresos declarados S/. 3.435.00
ngresos omitidos S/. 449.63 +enta 6eta
Determinacin del mpuesto a la Renta, Cdigo Tributario Art. 65-A , inc b]
Este importe omitido hallado S/.449.63 segn el Cdigo Tributario Art. 65-A, inc b) se considera renta
neta y a su vez no procede la deducci-n del costo computable para efecto del mpuesto a la Renta,
por que no se encuentra dentro de los alcances de los incisos 2) y 8] del articulo 65 del Cdigo
Tributario.
Por otro lado el Art. 65-A, inc c), indica que la aplicacin de las presunciones no tiene efectos para la
determinacin de los pagos a cuenta del mpuesto a la Renta de 3ra Categora.
Calculo de mpuesto a la Renta Omitido se determina de la siguiente manera:
La Renta neta omitida segn auditoria es S/. 449.63.
mpuesto a la Renta Omitido = S/. 119.40 x 0!V \ SY.,01.89
($S) 6R 9. :resunci-n de *ngresos por :aitantes de *nventario ($rt. 49

(-digo %ri&utario#
Enunciado
La empresa comercial SONDO S.A. ha sido fiscalizada por SUNAT por el ejercicio 2006. El inicio de la
Auditoria Tributaria se inici con fecha 7 de abril del 2007. El Auditor Tributario de la SUNAT detect un
faltante fsico de 132 unidades, lo cual difiere de 12 unidades que aparece en los registros contables de la
empresa. A su vez el Auditor Tributario solicit el valor de venta unitario del ltimo comprobante de pago
que corresponde a cada mes del ejercicio 2006,reporte que se muestra a continuacin.
Cuadro considerando ultimo comprobante de pago de cada mes:
:erHodo Calor Centa
Dnitario
Enero 192
Febrero 192
Marzo 192
Abril 192
Mayo 192
Junio 198
Julio 198
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Agosto 200
Setiembre 200
Octubre 200
Noviembre 204
Diciembre 206
Total 2,366
Cuadro que indica las ventas declaradas de la empresa.
:erHodo Centas declaradas
Enero 1'420,600
Febrero 1,050,000
Marzo 840,000
Abril 878,270
Mayo 855,320
Junio 914,196
Julio 803,230
Agosto 1'074,050
Setiembre 1'124,500
Octubre 892,560
Noviembre 914,570
Diciembre 1'110,058
Total 11'877,354
Se pide:
1. Determine el GV por ngresos Omitidos
2. Determine el mpuesto a la Renta Omitido
S)'D(*E6
,. Beterminaci-n del *7C
Beterminaci-n del *mpuesto 7eneral a las Centas, (-digo %ri&utario $rt. 43=$ , inc a#
Para efectos del GV las ventas o ingresos determinados incrementaran las ventas o ingresos
declarados, en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las
ventas o ingresos declarados o registrados.
De acuerdo a lo indicado en el Articulo 69 del Cdigo Tributario, 69.1 nventario Fsico, se determina ei
valor unitario promedio.
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Por lo expuesto se efecta el siguiente procedimiento para determinar el GV Omitido.
Cuadro considerando ultimo comprobante de pago de cada mes:
:erHodo Calor Centa
Dnitario
Enero 192
Febrero 192
Marzo 192
Abril 192
Mayo 192
Junio 198
Julio 198
Agosto 200
Setiembre 200
Octubre 200
Noviembre 204
Diciembre 206
Total 2,366
Determinacin del valor de venta unitario promedio atribuible al producto en el periodo que se detect
el faltarte. 2,366 / 12 = 197.17
Para determinar las ventas omitidas se efecta el siguiente clculo:
Ventas omitidas = S/.197.17 x 132 \ SY.4.!4
Bonde.
Valor de venta unitario promedio = S/. 197.17
Faltante fsica [dato] = 132 unidades
Segn el Cdigo Tributario Art. 65-A , inc a), Para determinar el GV, las ventas omitidas ncrementarn
la base imponible en la misma proporcin de las ventas declaradas o registradas por la empresa en
cada uno de los meses comprendidos en la fiscalizacin.
Por lo expuesto, para determinar el GV omitido se debe determinar la proporcin del ingreso omitido,
efectuando el siguiente procedimiento.
$nexo $.
Proporcin Enero = 1'420,600 / 11'877,354 x 26,026 = S/. 0,,,0
Proporcin Febrero = 1'050,000 / 11'877,354 x 26,026 = S/. ,0!,
Proporcin Marzo = 840,000 / 11 '877,354 x 26,026 = S/. ,,81,
Proporcin Abril = 878,270 / 11'877,354x26,026 = S/. ,,91
Proporcin Mayo = 855,320/ 11'877,354x26,026 = S/. ,,8"1
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Proporcin Junio = 914,196 / 11'877,354x26,026 = S/. ,!!0
Proporcin Julio = 803,230 / 11 '877,354 x 26,026 = S/. ,,"4!
Proporcin Agosto = 1'074,050 / 11'877,354 x 26,026 = S/. ,030
Proporcin Setiembre = 1'124,500 / 11'877,354 x 26,026 = S/. ,141
Proporcin Octubre = 892 560 / 11-877,354x26,026 = S/. ,,934
Proporcin Noviembre = 914,570/ 11'877,354x26,026 = S/. ,!!1
Proporcin Diciembre = 1'110,058 / 11'877,354x26,026 = S/. ,10
Beterminaci-n del *7C omitido
:erHodo Centas
Beclaradas
*ngreso )mitido
$nexo $
*7C
)mitido
Enero 1 '420, 600 3,113 591
Febrero 1 ,050,000 2,301 437
Marzo 840,000 1,841 350
Abril 878,270 1,924 366
Mayo 855,320 1,874 356
Junio 914,196 2,003 381
Julio 803,230 1,760 334
Agosto 1 '074, 050 2,353 447
Setiembre 1'1 24,500 2,464 468
Octubre 892,560 1,956 372
Noviembre 914,570 2,004 381
Diciembre 1'1 10,058 2.432 462
Total 11 '877,354 26.025 4.945
El GV Omitido del periodo 2006 es S/. 4,945
. Beterminaci-n del *mpuesto a la +enta )mitido.
Determinacin del mpuesto a la Renta,Cdigo Tributario Art. 65-A, inc b)
Este importe omitido hallado S/.26,025 segn el Cdigo Tributario Art. 65-A, inc b) se considera renta
neta y a su vez no procede la deducci-n del costo computable para efecto del mpuesto a la Renta,
por que no se encuentra dentro de los alcances de los incisos 2) y 8) del articulo 65
2
del Cdigo
Tributario.
Por otro lado el Art. 65-A, inc c), indica que la aplicacin de las presunciones no tiene efectos para la
determinacin de los pagos a cuenta del mpuesto a la Renta de 3ra Categora.
Calculo de mpuesto a la Renta Omitido se determina de la siguiente manera:
La Renta neta omitida segn auditoria es S/. 26,025.
mpuesto a la Renta Omitido = S/. 4,!3 x 0!V \ SY. ",8!8
($S) 6R ,!. :resunci-n por Biferencia en Dnidades :roducidas ($rt. " (-digo %ri&utario#
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Enunciado
La empresa industrial COMODN S.A.C., dedicada a la fabricacin de sillones para ejecutivos ha sido
fiscalizada por la SUNAT por el ejercicio 2006. Asi, so le ha determinado la siguiente composicin de las
principales malerins primas por unidad del producto terminado denominado Silln VP.
Estructura de los insumos consumidos:
Cuero sinttico S/. 156
Tachuelas y Remaches S/. 79
Terokal S/. 74
Diversos insumos S/. 48
Gastos diversos S/. 45
Costo de produccin total S/. 402
El costo de produccin del ejercicio 2006 fue de S/. 1'970,375 habindolo obtenido 5,900 unidades del
producto indicado, incluyendo las mermas incurridas propias del proceso productivo.
Se ha obtenido en base a informacin proporcionada por el Sector, el vnlor promedio de venta unitario del
producto el cual es S/. 452
A su vez el Auditor de la SUNAT cuenta con informacin adicional respecto ilc otros contribuyentes que
fabrican el mismo producto y que mantienen volmenes de ventas similares a la empresa fiscalizada.
A continuacin se muestra la siguiente informacin de estos datos:
(,#
Elementos
(#
Empresas
(0#
Empresa
(1#
Empresa (0#
(3#
%)%$'
(4#
:romedio del
(osto
Cuero
Tachuelas
Terokal
Dive insumos
Gastos divers
Total
121
72
33
31
19
126
733
23
14
14
127
79
30
20
13
374
224
105
76
46
125
75
35
25
15
"3
Se pide.
Determine la base imponible para calcular el GV Omitido y el mpuesto a a Renta omitido
S)'D(*E6.
,. Beterminaci-n del *7C
Determinacin del mpuesto General a las Ventas, Cdigo Tributario Art. B5-A
fi
, inc a)
Para efectos del GV las ventas o ingresos determinados incrementaran las ventas o ingresos
declarados, en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las
ventas o ingresos declarados o registrados.
$rticulo 43R.= :resunciones
La administracin Tributaria podr practicar la determinacin en base, entre otras, a las siguientes
presunciones.
1...
7. Presuncin de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacin entre los insumos utilizados,
produccin obtenida, inventarios, ventas y prestaciones de servicios.
De acuerdo a lo indicado en el Articulo 72
a
del Cdigo Tributario, se determinaran diferencias de la
comparaci-n de las unidades producidas con las determinadas por la Administracin, se presumir
la existencia de ventas o ingresos omitidos del periodo requerido en que se encuentran tales
diferencias.
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Calculo de la diferencia en la produccin de las unidades
A continuacin se muestra la siguiente informacin de estos datos:
Elementos Empresa , Empresa Empresa 0 %)%$' :romedio de
(osto
Cuero 121 126 127 374 125
Tachuelas 72 73 79 224 75
Terokal 42 33 30 105 35
Diver insumos 33 23 20 76 25
Gastos diversos 19 14 13 46 15
Total 275
El promedio de costo obtenido se aplicar al costo de produccin real del ejercicio proporcionado por
el contribuyente para obtener las unidades que debieron haberse producido.
Costo de produccin estimado: S/. 1'970,375 / 275 = 7,165 unidades que debieron producirse.
Para determinar las ventas omitidas se aplica el procedimiento indicado en el artculo 72 del Cdigo
Tributario.
Diferencia en la produccin de unidades (7,165 unid. - 5,900 unid.)
= ,,43 unidades
Se observa que entre las unidades obtenidas por el contribuyente 5,900 y las unidades que debieron
producirse existe una diferencia de 1,265 unidades. Esta diferencia no ha sido sustentado por el
contribuyente, por lo cual se procede a determinar las ventas omitidas.
Valor promedio de venta unitario del 2006 = S/. 452 [Dato inicial)
Centas omitidas \ ,,43 x S/.452 = SY. 3",,"8!
Para efectos del GV, las ventas determinadas incrementarn las ventas o ingresos, declarados en
cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento de manera proporcional a las ventas
declaradas segn el Cdigo Tributario Art. 65-A, inc a)
. Beterminaci-n del *mpuesto a la +enta
Este importe omitido S/.571,780 considerado como ventas omitidas se considerarn como renta neta
de tercera categora del ejercicio fiscalizado, segn el Cdigo Tributario Art. 65-A, inc b).
($S) 6R ,,. :resunci-n de Centas o *ngresos por :atrimonio no Beclarado O$rt. "!R (-digo
%ri&utario#
La empresa comercial "EL FANTSTCO S.A." Con RUC N
s
20129402571, se encuentra comprendida en el
Rgimen General del mpuesto a la Renta. Por sus operaciones comerciales realizadas en periodo del 2006,
el Auditor Tributario de SUNAT, examino su informacin financiera y detecto que la empresa se encontraba
en el supuesto contemplado en el numeral 4 del artculo 64 del Cdigo Tributario por consignar pasivos
falsos por incluir en la Cuenta 42 - Proveedores saldos inexistentes cuyo importe es S/. 300,000. Por lo que
el auditor tributario decidi aplicar la presuncin tipificada en el artculo 70
2
del Cdigo Tributario con la
finalidad de determinar la obligacin tributaria sobre base presunta [patrimonio no declarado).
a# *nformaci-n proporcionada de los ingresos del a[o !!4.
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/eses Centas
Beclaradas SY.
Ene 42,000
Feb 54,300
Mar 59,000
Abr 60,400
May 31,000
Jun 65,000
Jul 64,200
Ago 52,800
Sep 43,700
Oct 41,200
Nov 53,000
Dic 33.400
600,000
b) Las existencias declaradas al 31.12.2006 es S/. 360,000, el Patrimonio Declarado es S/. 1,700,000
Se pide.
1. Determine el GV por ngresos Omitidos
2. Determine el mpuesto a la Renta Omitido
S)'D(*E6
,. Beterminaci-n del *7C
Determinacin del mpuesto General a las Ventas, Cdigo Tributario Art. 65-A, inc a]
Para efectos del GV las ventas o ingresos determinados incrementaran las ventas o ingresos
declarados, en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las
ventas o ingresos declarados o registrados.
$rticulo 43R.= :resunciones
La administracin Tributaria podr practicar la determinacin en base, entre otras, a las siguientes
presunciones.
1...
5. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado.
De acuerdo a lo indicado en el Articulo 70 del Cdigo Tributario, indica: Cuando el patrimonio real del
deudor tributario generador de rentas de tercera categora fuera superior al declarado o registrado, se
presumir que la diferencia patrimonial hallada proviene de ventas o ingresos gravados del ejercicio,
derivados de ventas o ingresos omitidos no declarados.
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultara de aplicar sobre la diferencia patrimonial hallada,
el coeficiente que resultara de dividir el monto de las ventas declaradas o registradas entre el valor de
las existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en que se detecte la omisin. Las ventas o
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ingresos omitidos determinados se imputaran se imputaran al ejercicio gravable en el que se
encuentre la diferencia patrimonial. El monto de las ventas o ingresos omitidos no podrn ser inferiores
al monto del patrimonio no declarado o registrado determinado conforme a lo sealado en la presente
resolucin.
Por lo expuesto se efecta el siguiente procedimiento para determinar
a) Determinacin del coeficiente = _ __Ventas declaradas___ = 600.000 =1 .667
Valor de existencias declaradas 360,000
Al final del ejercicio en que se detecto la omisin
ngresos omitidos = coeficiente x el patrimonio omitido
ngresos omitidos = 1.667 x 300,000 = S/. 500,100
&# Beterminaci-n del *7C omitido
/eses Centas
Beclaradas SY.
Centas omitidas en proporci-n,
ventas declaradas
*7C
,9V
Ene 42,000 35,007 6,651
Feb 54,300 45,259 8,599
Mar 59,000 49,177 9,344
Abr 60,400 50,343 9,565
May 31,000 25,839 4,909
Jun 65,000 54,178 10,294
Jul 64,200 53,511 10,167
Ago 52,800 44,009 8,362
Sep 43,700 36,424 6,921
Oct 41,200 34,340 6,525
!\lov 53,000 44,175 8,393
Dic 33.400 27.838 5.289
600,000 500,100 95,019
* Ventas determinadas segn el Cdigo Tributario Art. 65-A , inc a)
Para efectos del GV las ventas o ingresos determinados incrementaran las ventas o ingresos
declarados, en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las
ventas o ingresos declarados o registrados.
. Beterminaci-n del *mpuesto a la +enta )mitido
Calculo del Patrimonio Omitido
Patrimonio Real = 1,700,000 + 300,000 = S/. 2,000,000
Patrimonio Declarado = S/. 1.700.000
Patrimonio Omitido = S/. 300,000 (Renta Neta)
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Este Patrimonio omitido S/.300,000 se considera como renta neta de tercera categora del ejercicio
fiscalizado, segn el Cdigo Tributario Art. 65-A , inc b).
Por lo expuesto el mpuesto a la Renta omitido es :
*mpuesto a la +enta omitido \ S/. 300,000 x 30% = SY,9!,!!!
($S) 6R ,. :resunci-n de Centas o *ngresos omitidos por diferencias en cuentas a&iertas en
empresas del Sistema Financiero. ($rt.", (-digo %ri&utario# Enunciado
La empresa comercial "EL PAOUETTO S.A." Con RUC N 20129402579, se encuentra comprendida en el
Rgimen General del mpuesto a la Renta. Por sus operaciones comerciales realizadas en periodo del 2006,
el Auditor Tributario de SUNAT, examino su informacin financiera y detecto que la empresa se encontraba
en el supuesto contemplado en el numeral 4 del artculo 64 del Cdigo Tributario por omitir declarar activos.
El auditor tributario encuentra diferencia S/. 150,000 entre los depsitos sustentados S/. 700,000 y los
depsitos segn auditoria S/. 850,000. Por lo que el auditor tributario decidi aplicar la presuncin tipificada
en el artculo 71 del Cdigo Tributario con la finalidad de determinar la obligacin tributaria sobre base
presunta ingresos omitidos.
a# *nformaci-n proporcionada de los ingresos del a[o !!4.
/eses Centas Beclaradas
SY.
Ene 42,100
Feb 54,300
Mar 59,000
Abr 60,400
May 31,000
Jun 65,000
Jul 64,200
Ago 52,800
Sep 43,700
Oct 41,200
l\lov 53,000
Dic 33.500
600,200
Se pide.
1. Determine el mpuesto a- la Renta Omitido
2. Determine el GV por ngresos Omitidos
S)'D(*E6
,. Beterminaci-n del *mpuesto a la +enta )mitido
Calculo del ngreso Omitido
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Depsitos registrados = S/. 700,000
Depsitos auditoria = S/. 850.000
*ngreso )mitido = S/. 150,000 (Renta Neta)
Este ingreso omitido S/. 150,000 se considera como renta neta de tercera categora del ejercicio
fiscalizado, segn el Cdigo Tributario Art. 65-A, inc b).
Por lo expuesto el mpuesto a la Renta omitido es :
*mpuesto a la +enta omitido \ S/. 150,000 x 30% = S/.45,!!!
. Beterminaci-n del *7C omitido
Determinacin del mpuesto General a las Ventas, Cdigo Tributario Art. 65-A, inc a)
Para efectos del GV las ventas o ingresos determinados incrementaran las ventas o ingresos
declarados, en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las
ventas o ingresos declarados o registrados.
$rticulo 43R.= :resunciones
La administracin Tributaria podr practicar la determinacin en base, entre otras, a las siguientes
presunciones.
1...
6. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en empresas del
Sistema Financiero..
De acuerdo a lo indicado en el Articulo 71
a
del Cdigo Tributaria, indica:
Cuando se establezca diferencia entre los depsitos en cuentas abiertas en Empresas del Sistema
Financiero operadas por el deudor tributario y/o terceros vinculados y los depsitos debidamente
sustentados, la Administracin podr presumir ventas o ingresos omitidos por el monto de la diferencia.
Beterminaci-n del *7C omitido
/eses Centas
Beclaradas SY.
W Centas omitidas en
proporci-n Ctas.
declaradas
*7C
,9V
Ene 42,100 10,521 1,999
Feb 54,300 13,570 2,578
Mar 59,000 14,745 2,802
Abr 60,400 15,095 2,868
May 31,000 7,747 1,472
Jun 65,000 16,245 3,086
Jul 64,200 16,045 3,048
Ago 52,800 13,196 2,507
Sep 43,700 10,921 2,075
Oct 41,200 10,297 1,956
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Nov 53,000 13,246 2,517
Dic 33.500 8.372 1.591
600,200 150,000 28,500
Ventas determinadas segn el Cdigo Tributario Art. 65-A , inc a)
Para efectos del GV las ventas o ingresos determinados incrementaran las ventas o ingresos declarados,
en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o
ingresos declarados o registrados.
($:*%D') *** = :+)(EB*/*E6%)S F %K(6*($S BE $DB*%)+*$ $:'*($G'ES $' G$'$6(E
7E6E+$' F ES%$B) BE 7$6$6(*$S F :K+B*B$S
0.,. $DB*%)+*$ %+*GD%$+*$ *6%E7+$'
Es el examen objetivo y sistemtico de todas las operaciones comerciales y financieras, de una empresa en
la cual se aplica procedimientos y tcnicas de auditora, con la finalidad de emitir un informe sobre la
situacin tributaria de la empresa.
0.,.,. /K%)B)S BE $DB*%)+*$ %+*GD%$+*$
Existen dos mtodos a aplicar dentro d{|un proceso de auditora tributaria, los cuales son:
,. /@todo (onvencional o %radicional de $uditorHa %ri&utaria
Este mtodo se efecta a una empresa en la cual la informacin contable y financiera que presenta, se
encuentra .debidamente sustentados y elaborados considerando los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados [NCs y NlFs) y los dispositivos legales vigentes en materia tributaria.
Este mtodo consiste en analizar y revisar todos los libros y registros y documentos contables, con la
finalidad de determinar si la empresa ha cumplido con sus obligaciones tributarias y verificar de esta manera
que la empresa no haya incurrido en contingencias tributarias (liquidacin de mpuestos en forma incorrecta,
no presentacin Declaracin Jurada segn cronograma, etc.)
. /@todo $nalHtico de $uditoria %ri&utaria
Este mtodo consiste en efectuar un anlisis concienzudo y meticuloso de toda la informacin contable y
tributaria de un departamento especfico de una empresa como son: el Departamento de Compras, Vsntas.
Personal. Produccin, etc.
La finalidad de este mtodo es determinar, si la empresa ha cumplido Con registrar todas las operaciones
con efectos tributarios, que ha incurrido la empresa en los mencionados departamentos.
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0. EC*BE6(*$ BE $DB*%)+*$
De acuerdo a las normas anteriormente expuestas, se entiende por la evidencia de auditoria, al material o
los elementos de juicio que comprueban autenticidad de los hechos, la correccin de los criterios contables
empleados, con la finalidad que el auditor fundamente y sustente su opinin (dictamen).
La evidencia en la Auditora Tributaria es muy importante, porque sirve lomo sustento del nforme o
Dictamen que ha elaborado el Auditor.
:+)(ES) :$+$ )G%E6E+ EC*BE6(*$ BE $DB*%)+*$ %+*GD%$+*$
El proceso para obtener evidencia de auditoria, se efecta a travs de nipecciones, observaciones,
cuestionarios, confirmaciones con el DAOT, JBS, RENEC, Registros Pblicos, etc, aplicados a hechos
ocurridos, en a entidad auditada, conforme a lo dispuesto en el Art. 62 del Cdigo Tributario.
/EB*)S :$+$ )G%E6E+ EC*BE6(*$ $DB*%)+*$
Segn Carlos A. Slosse y otros, en su libro Auditoria su nuevo enfoque empresarial, indica lo siguiente:
La evidencia de auditoria es el elemento de juicio que obtiene el auditor como resultado de las pruebas que
realiza. La evidencia de auditoria puede ser obtenida de los sistemas del ente; de la documentacin
respaldatoria de transacciones y saldos; de la gerencia y empleados, deudores, proveedores y otros
terceros relacionados con el ente.
%*:)S ) F)+/$S BE EC*BE6(*$.
Segn los autores, anteriormente citados, los tipos de evidencia, son:
1. Evidencia de control.
2. Evidencia sustantiva.
'a evidencia de control es aquella que proporciona al auditor satisfaccin de que los controles en los
cuales planea confiar, existen y operan efectivamente durante el periodo. Esta evidencia permite modificar o
reducir el alcance de la evidencia sustantiva que, de otra manera, debera obtenerse.
'a evidencia sustantiva es la que brinda al auditor satisfaccin referida a los estados financieros y se
obtiene al examinar las transacciones y la informacin producida por los sistemas del ente.
Segn sea el caso, am&os tipos de evidencias.= de control y sustantivo- pueden combinarse, modificando
la naturaleza o alcance de los procedimientos seleccionados.
La evidencia de auditoria de&e estar relacionada con las afirmaciones para las cuales se obtiene y puede
satisfacer a ms de una afirmacin o componente.
El auditor debe procurar mantener un equilibrio entre los beneficios de obtener evidencia y el costo de
obtenerla. No obstante, el factor de economa no debe ser una razn que justifique la obtencin de menos
evidencia de auditoria que la necesaria.
6*CE'ES BE ()6F*$G*'*B$B
Caros A. Slosse y otros, consideran los siguiente:
Para que la evidencia de auditoria sea aceptable, debe ser creble y confiable.
La calidad de la evidencia varHa considera&lemente segn la fuente que la origina.
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El siguiente cuadro trata de comparar distintas fuentes de evidencia y su grado de confia&ilidad.
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/$F)+ ()6F*$G*'*B$B /E6)+ ()6F*$G*'*B$B
F
D
E
6
%
E
S
Obtenida a partir de personas o
hechos independientes de la
organizacin.
Obtenida dentro de la empresa.
Producida por un sistema de
control efectivo.
Producida por un sistema de
control dbil.
Por conocimiento directo:
observacin, inspeccin o
reconstruccin.
Por conocimiento indirecto:
confianza en el trabajo de
terceras personas (por ejemplo:
auditores internos).
Documentada. Oral.
De la gerencia superior. Del personal de menor nivel.
)GJE%*C*B$B
La confiabilidad de la evidencia de auditoria aumenta a medida que aumenta su objetividad. En otras
palabras, cuando se &asa ms hechos (documentos) que en criterios. Por e2emplo, una confirmacin de
un saldo bancario es ms objetiva que la opinin de un abogado sobre el posible resultado de litigios
pendientes.
El proceso de seleccin de procedimientos de auditoria incluye la determinacin del tipo de evidencia a
obtener. La mezcla del tipo de evidencia que se considera necesaria para verificar la validez de las
afirmaciones contenidas en los estados financieros da como resultado la determinacin del benfoXue de
auditorHab.
Adems, el enfoque de auditoria debe permitir reunir la evidencia de auditoria ms confiable (eficacia) y con
el menos costo posible (eficiencia).
EC*BE6(*$ SDF*(*E6%E F ()/:E%E6%E
* Segn Nicols Canevaro en su libro El Auditor Financiero y sus Papeles de Trabajo, indica:
Evidencia Suficiente se refiere a la medida de la cantidad de evidencia obtenida, siempre con
relaci-n al costo que representa y el &eneficio resultante; todo ello, dentro de la aplicacin del juicio
profesional del auditor. Tambin se le conoce como la evidencia objetiva que sustenta los hallazgos y
conclusiones del auditor.
Evidencia (ompetente, para que cumpla con el requisito de competente, la evidencia de&e ser
vlida y confia&le. En este sentido, debernos comprender que existen grados de calidad de la
evidencia, las que cita de mayor a menor calidad:
- La evidencia obtenida de fuente independiente fuera de la entidad, es considerada de mayor
confian5a que la obtenida dentro de la misma.
- Una mayor efectividad de la estructura del control interno contable, da una mayor seguridad de que
funciona y que podemos confiar en l.
- La evidencia obtenida fsicamente (la que vemos) es ms confia&le que la obtenida de manera
indirecta.
- Los documentos originales son ms confiables que sus copias.
* A su vez las NAGAS, en las Normas de Ejecucin del Trabajo, Norma 6, obtencin de evidencia
suficiente y competente, indican lo siguiente. La evidencia ser suficiente, cuando ya sea por los
resultados de una sola prueba o por la concurrencia de resultados de varias pruebas diferentes, se ha
o&tenido en la cantidad indispensable, para que el auditor llegue a la conviccin de que los hechos
que estn tratando de probar dentro de un universo y los criterios cuya correccin esta juzgando, han
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Xuedado satisfactoriamente comprobados. La evidencia es competente cuando se refiere a hechos,
circunstanciales o criterios que realmente tienen revelaci-n cualitativa dentro de lo examinado y las
pruebas realizadas son vlidas y apropiadas.
* Segn Pedro Antonio Yarasca Ramos y Emma R. Alvarez Guadalupe, en su libro "AUDTORA"
Fundamentos con un enfoque moderno, indica los siguiente:
('$SES BE EC*BE6(*$S
La evidencia de auditora se clasifica en:
- Evidencia fsica.
- Evidencia documental.
- Evidencia testimonial.
- Evidencias Analticas.
A continuacin transcribimos en forma integral lo que indica el libro de Normas nternacionales de
Auditoria NAs, editado por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos del Per, tercera
Edicin, mayo del 2000 - junta .de Decanos:
6*$ 3!! ; EC*BE6(*$ BE $DB*%)+U$
1. El propsito de esta norma nternacional de Auditora [NA] es establecer normas y proporcionar
lineamientos sobre la cantidad y calidad de evidencia de auditoria que se tiene que obtener cuando se
auditan estados financieros, y los procedimientos a seguir para obtener dicha evidencia de auditoria.
2. El auditor deber obtener evidencia suficiente y apropiada de auditoria para poder extraer
conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinin de auditoria.
3. La evidencia de auditoria se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control y de
procedimientos sustantivos. En algunas circunstancias, la evidencia puede ser obtenida
completamente de los procedimientos sustantivos.
1. bEvidencias de auditoriab significa la informacin obtenida por el auditor para llegar a las
conclusiones sobre las que se basa la opinin de auditoria. La evidencia de auditoria comprender
documentos fuente y registros contables subyacentes a los estados financieros e informacin
corroborativa de otras fuentes.
3. b:rue&as de controlb significa pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoria sobre la
adecuacin del diseo y operacin efectiva de los sistemas de contabilidad y de control interno.
4. b:rocedimientos Sustantivosb significa pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoria para
detectar representaciones errneas de materialidad en los estados financieros, y son de dos tipos:
a. Pruebas de detalles de transacciones y balances; y
b. Procedimientos analticos.
Evidencia de auditoria suficiente y apropiada
7. La suficiencia y la propiedad estn interrelacionadas y aplican a la evidencia de auditoria obtenida
tanto de las prue&as de control como de los procedimientos sustantivos. La suficiencia es la medida
de la cantidad de evidencia de auditoria; la propiedad es la medida de la calidad de evidencia de
auditoria y su relevacin para una particular aseveracin y su contabilidad. Ordinariamente, el auditor
encuentra necesario confiar en evidencia de auditoria que es persuasiva y no concluyente y a menudo
buscar evidencia de auditoria y de diferentes fuentes o de una naturaleza diferente para soportar la
misma aseveracin.
8. Para formular la opinin de auditoria, el auditor ordinariamente no examina toda la informacin
disponible porque se puede llegar a conclusiones sobre un saldo de una cuenta, clases de
transacciones o control por medio del ejercicio de su juicio o del muestreo estadstico.
9. El juicio del auditor respecto de que es evidencia suficiente y apropiada de auditoria se ve influenciado
por factores como:
- La evaluacin del auditor de la naturaleza y nivel del riesgo inherente tanto a nivel de los estados
financieros como a nivel del saldo de la cuenta o clase de transaccin.
- La naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno y la evaluacin del riesgo de
control.
- La importancia relativa de la partida que se examina.
- La experiencia ganada durante auditorias previas.
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- Los resultados de procedimientos de auditora, incluyendo fraude o error, que puedan haberse
encontrado.
- La fuente y confiabilidad de la informacin disponible.
10. Al obtener la evidencia de auditoria de las prue&as de control, el auditor debera considerar la
suficiencia y propiedad de la evidencia de auditoria para soportar el nivel evaluado de riesgo de
control.
11. Los aspectos de los sistemas de contabilidad y de control interno sobre los que el auditor debera
obtener evidencia son:
a. El dise[o. los sistemas de contabilidad y de control interno estn diseados adecuadamente para
prevenir y/o detectar y corregir representaciones errneas de importancia relativa,
&. 'a operaci-n. los sistemas existen y han operado de manera efectiva a lo largo del periodo
relevante.
12. Al obtener evidencia de auditoria de los procedimientos sustantivos, el auditor debera considerar la
suficiencia y propiedad de la evidencia de auditoria de dichos procedimientos junto con cualquier
evidencia de pruebas de control para soportar las aseveraciones de los estados financieros.
13. Las aseveraciones de los estados financieros son aseveraciones de la administracin, explcitas o de
otro tipo, que estn incorporadas en los estados financieros. Pueden categorizarse como sigue:
a. Existencia. Un activo o pasivo existe a una fecha determinada.
&. Berechos y o&ligaciones. Un activo o pasivo pertenece a la entidad en una fecha determinada.
c. )currencia. Una transaccin o evento tuvo lugar, lo cual pertenece a la entidad durante el
periodo.
d. *ntegridad. No hay activos, pasivos, transacciones o eventos sin registrar, ni partidas, sin revelar.
e. Caluaci-n. Un activo o pasivo es registrado a un valor en libros apropiados;
f. /edici-n. Una transaccin o evento es registrado a su monto apropiado y el ingreso o gasto se
asigna al periodo apropiado; y
g. :resentaci-n y revelaci-n. Una partida se revela, se clasifica y describe de acuerdo con el
marco de referencia aplicable para informes financieros.
14. Ordinariamente, la evidencia de auditoria se obtiene respecto de cada aseveracin de los estados
financieros. La evidencia de auditoria respecto de una aseveracin, por ejemplo, la existencia de un
inventario, no compensar la falta en la obtencin de evidencia de auditoria respecto de otra, como
por ejemplo, la valuacin. La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos
variar dependiendo de las aseveraciones. Las pruebas pueden proporcionar evidencia de auditoria
sobre ms de una aseveracin, por ejemplo, el cobro de cuentas por cobrar pueden dar evidencia de
auditoria tanto respecto de la existencia como de la valuacin.
,3. 'a confia&ilidad de la evidencia de auditoria es influenciada por su fuente: nterna o Externa, y por su
naturaleza: Visual, Documentara u Oral. Si bien la confiabilidad de la evidencia de auditoria depende
de la circunstancia individual, las siguientes generalizaciones ayudarn para evaluar la confiabilidad de
la evidencia de auditoria:
a. La evidencia de auditoria de fuentes externas (por ejemplo la confirmacin recibida de una tercera
parte] es ms confiable que la generada internamente.
b. La evidencia de auditoria generada internamente es ms confiable cuando los sistemas de
contabilidad y de control interno relacionados operan efectivamente.
c. La evidencia de auditoria obtenida directamente por el auditor es ms confiable que la obtenida de
la entidad.
d. La evidencia de auditoria en forma de documentos y representaciones escritas es ms confiable que
las representaciones orales.
16. La evidencia de auditoria es ms persuasiva cuando las diferentes fuentes o de una diferente
naturaleza son consistentes. En estas circunstancias, el auditor puede obtener un grado acumulativo
de confianza ms alto del que se obtendra de partidas de evidencia de auditoria obtenida de una
fuente es inconsistente con la obtenida de otra, el auditor determina que procedimientos adicionales
son necesarios para resolver la inconsistencia.
17. El auditor necesita considerar la retecin entre el costo de obtener evidencia de auditoria y la utilidad
de la informacin obtenida. Sin embargo, el caso de dificultad y gasto involucrado no es en s mismo
una base vlida para omitir un procedimiento necesario.
18. Cuando est en duda sustancial respecto de una aseveracin de importancia relativa en los estados
financieros, el auditor debera intentar obtener evidencia suficiente y apropiada de auditoria para
absolver dicha duda. Sin embarga, si no le es posible obtener evidencia suficiente y apropiada de
auditoria, el auditor debera expresar una opinin calificada o una abstencin de opinin.
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:rocedimientos para o&tener evidencia de auditoria
19. El auditor obtiene evidencia de auditoria por uno o ms de los siguientes procedimientos. inspeccin,
observacin, investigacin y confirmacin, procedimientos de cmputo y analticos. La oportunidad de
dichos procedimientos depender, en parte de los periodos de tiempo durante los que la evidencia de
auditoria buscada est disponible.
*nspecci-n
20. 'a inspecci-n consiste en examinar registros, documentos, o activos tangibles. La inspeccin de
registros y documentos proporciona evidencia de auditoria de grados variables de confiabilidad
dependiendo de su naturaleza y fuente de la efectividad de los controles internos sobre su
procesamiento. %res categorHas importantes de evidencia de auditoria documentara, que
proporcionan diferencias de confabilidad al auditor, son:
a. Evidencia de auditoria documentara creada y. retenida por terceras partes;
b. Evidencia de auditora documentara creada por terceras partes y retenida por la entidad.
c. Evidencia de auditoria documentara creada y retenida por la entidad.
La inspeccin de activos tangibles proporciona evidencia de auditoria confiable con respecto a su
existencia pero no necesariamente a su propiedad o valor.
)&servaci-n
21. La o&servaci-n consiste en mirar un proceso o procedimiento siendo desempeado por otros, por
ejemplo, la observacin por el auditor del conteo de inventarios por personal de la entidad o el
desarrollo de procedimientos de control que no dejan rastro de auditoria.
*nvestigaci-n y (onfirmaci-n
22. 'a investigaci-n consiste en buscar informacin de personas enteradas dentro o fuera de la entidad.
Las investigaciones pueden tener un rango desde investigaciones formales por escrito dirigidas a
terceras partes, hasta investigaciones orales informales dirigidas a personas dentro de la entidad. Las
respuestas a investigaciones pueden dar al auditor informacin no poseda previamente o evidencia de
auditora corroborativa.
23. 'a confirmaci-n consiste en la respuesta a una investigacin para corroborar la informacin
contenida en los registros contables. Por ejemplo, el auditor ordinariamente busca confirmacin directa
de cuentas por cobrar por medio de la comunicacin con los deudores.
(lculo
24. El clculo consiste en verificar la exactitud aritmtica de documentos fuente y registros contables o en
desarrollar clculos independientes.
3. 'os procedimientos analHticos consisten en el anlisis de ndices y tendencias significativos,
incluyendo la investigacin resultante de- fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra
informacin, relevante o que se desvan de los montos pronosticados.
0.0. %K(6*($S F :+)(EB*/*E6%)S BE $DB*%)+*$ %+*GD%$+*$
>?DE E6%*E6BE :)+ %K(6*($S BE $DB*%)+*$
Las tcnicas de auditoria tributaria, son los mtodos prcticos de investigacin y pruebas que el auditor
tributario aplica con la finalidad de obtener informacin y comprobacin necesaria para emitir su informe u
opinin profesional.
>(DM'ES S)6 '$S %K(6*($S BE $DB*%)+*$ %+*GD%$+*$, /$S D%*'*N$B$SA
1. Estudio general
2. Anlisis
3. Declaracin
4. Certificacin
5. nspeccin
6. Observacin
7. nvestigacin y confirmacin
8. Clculo
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Segn el libro Normas y procedimientos, del nstituto Mexicano de Contadores Pblicos, indica los siguiente:
Estudio general. Apreciacin sobre la fisonoma o caractersticas generales de la empresa, de sus estados
financieros y de las partes importantes, significativas o extraordinarias.
Esta apreciacin se hace aplicando el juicio profesional del contador pblico, que basado en su preparacin
y experiencia, podr obtener de los datos o informaciones originales de las empresa que va a examinar,
situaciones mportantes o extraordinarias que pudieran requerir atencin especial. Por ejemplo el auditor
puede darse cuenta de las caractersticas fundamentales de un saldo, por la simple lectura de las
redacciones de los asientos anotados en la cuenta y estimando la importancia relativa de los cargos y
abonos anotados en ella. En forma semejante, el auditor puede darse cuenta de la existencia de
operaciones extraordinarias, mediante la comparacin de los estados de resultados del ejercicio anterior y
del actual. Esta tcnica sirve de orientacin para la aplicacin de otras tcnicas, por lo que generalmente
deber aplicarse antes de cualquier otra.
El estudio general deber aplicarse con mucho cuidado y diligencia, por lo que es recomendable que su
aplicacin la lleve a cabo un auditor con preparacin, experiencia y madurez, para asegurar un juicio
profesional slido y amplio.
$nlisis, clasificacin y agrupacin de los distintos elementos individuales que forman una cuenta o una
partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan unidades homogneas y significativas.
El anlisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros para conocer como se
encuentran integrados y puede ser bsicamente de dos clases:
a. $nlisis de saldo
Existen cuentas en las que los distintos movimientos que vienen registrndose en ellas son
compensaciones unos de otros, por ejemplo en una cuenta de clientes, los abonos por pagos,
devoluciones, bonificaciones, etc, son compensaciones totales y parciales de los cargos hechos por
ventas.
En este caso el saldo de la cuenta viene a quedar formado por un neto que representa la diferencia
entre las distintas partidas que se movieron dentro de la cuenta. Cuando ste es el caso, se pueden
analizar solamente aquellas partidas que al final quedaron formando parte del saldo neto de la
cuenta. El detalle de estas partidas residuales y su clasificacin en grupos homogneos y
significativos es lo que constituye el Anlisis de saldo.
&. $nlisis de movimientos
En otras ocasiones los saldos de las cuentas se forman no por compensacin de partidas, sino por
acumulacin de ellas, por ejemplo, en las cuentas de resultados, an ms, en algunas cuentas que
podra ser de movimientos compensados puede suceder que no sea factible relacionar los
movimientos acreedores contra los movimientos deudores, o bien que por razones particulares no
convenga hacerlo.
En este caso el anlisis de la cuenta debe hacerse por agrupacin, conforme a conceptos
homogneos y significativos de los distintos movimientos deudores y acreedores que vinieron a
constituir el saldo final de la propia cuenta.
Beclaraci-n. Manifestacin por escrito con la firma de los interesados del resultado de las investigaciones
realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa.
Esta tcnica se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las investigaciones realizadas lo
amerita.
Conviene hacer notar que, aun cuando la declaracin es una tcnica de auditoria conveniente y necesaria,
su validez est limitada por el hecho de sen datos suministrados por personas que, o bien participaron en
las operaciones realizadas, o bien tuvieron injerencia en la formulacin de los estados financieros que se
estn examinando.
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(ertificaci-n. Obtencin de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho legalizado por lo
general, con la firma de una autoridad.
Segn la NA 500 Evidencia de Auditora, considera las siguientes tcnicas de Auditoria:
nspeccin, Observacin, nvestigacin y Confirmacin, Clculo, Conceptos que han sido tratados
anteriormente.
>(E/) SE ('$S*F*($6 '$ %K(6*($S BE $DB*%)+*$ %+*GD%$+*$A
Se clasifican en:
- Ocular
- Verbal
- Escrita
- Revisin
- Combinada
)cular.
Mediante las cuales el auditor verifica ocularmente la forma en que se realizan ciertos hechos u operaciones
relacionados con la empresa que est auditando. Ejemplo : La observacin.
Cer&al.
Mediante las cuales el auditor obtiene la evidencia o informacin requerida respecto a una determinada
operacin o hecho conversando con las personas vinculadas al rea donde se origina dicha operacin.
Escrita.
En este tipo de tcnica el auditor obtiene la evidencia a travs de la documentacin proporcionada ya sea
por funcionarios de la empresa (fuente interna) o de personas o entidades ajenas a la empresa, pero que
tienen conocimiento y vinculacin a las operaciones o hechos que se estn auditando.
+evisi-n.
Consiste en obtener la evidencia o informacin requerida bsicamente basado en el anlisis de los
elementos que constituyen o forman una cuenta o partida determinada.
(om&inada.
Es aquella tcnica que de acuerdo al momento en que se aplica puede ser ocular, escrita, etc, por ejemplo
tenemos la inspeccin.
Tcnicas de auditora aplicables en la Qacci-n ocularS. comparacin, observacin, revisin selectiva y
rastreo.
(omparaci-n. Establece la relacin que hay entre los conceptos ejemplo: comparar cuenta
proveedores con facturas y letras por pagar. En ese sentido, comparar es observar la similitud o
diferencia de los conceptos.
)&servaci-n. Es el examen ocular para cerciorarse de la veracidad y legalidad de ciertos hechos
de demostrar su autenticidad.
+evisi-n Selectiva. Es el examen rpido mediante la seleccin de las operaciones o transacciones
con el objeto de verificar la legalidad y veracidad de dicha operacin o transacciones de la empresa
o institucin bajo examen de auditoria.
+astreo. Consiste en seguir el rastreo de una cosa , Rastrear, es seguir una transaccin o grupo de
transacciones de un punto a otro dentro del proceso contable para determinar su registro correcto.
Tcnicas de auditoria aplicables en la Qacci-n ver&alS, es la indagacin.
*ndagar. Consiste en averiguar o inquirir un hecho o hechos el empleo eficiente de esta tcnica
puede dar como resultado, obtener informacin valiosa que sirva al auditor en su opinin que
deber emitir.
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ndagar, es obtener informacin verbal de los ejecutivos, empleados de a empresa o institucin a
travs de averiguaciones y conversaciones.
Tcnicas de Auditora aplicables en la Qacci-n escritaS. Anlisis y confirmacin:
$nlisis. Normalmente el auditor aplica la tcnica de anlisis a los diferentes rubros de los estados
financieros para comprobar su veracidad y legalidad de las operaciones que reflejan dichos estados
financieros. Por ello ANALZAR significa: separar en elementos o partes la operacin o transaccin
realizada.
(onfirmaci-n. Significa obtener comprobacin de una fuente distinta a n entidad bajo examen y
sus registros.
(irculaci-n positiva. Es cuando en la solicitud o circularizacin, se pide ,il confirmante que
conteste al auditor si est o no'conforme con el dal.n expuesto en dicha solicitud.
Esta confirmacin a su vez puede ser: Directa o ndirecta
Birecta. Es cuando en la solicitud de confirmacin, se suministra los datos relacionados al saldo de la
cuenta, a fin de que sean verificados y contestados a vuelta de correo.
*ndirecta. Es cuando no se suministra al confirmante ningn dato, solamente se le pide que proporcione al
auditor los datos de sus propias fuentes de informacin.
(irculari5aci-n 6egativa. Es cuando, en la solicitud se pide al confirmante que conteste al Auditor
solamente en el caso de no estar de acuerdo o confirme con los datos que se envan.
Tcnicas aplicables en la Qacci-n de revisi-nS, comprobacin, computacin, examen, totalizacin y
verificacin .
(ompro&ar. Significa examinar, fundamentado la evidencia que apoya a una transaccin u operacin, o la
verificacin de un asiento contable, demostrando legalidad y veracidad.
(lculo. Significa verificar la exactitud matemtica de las operaciones o efectuar clculos.
Examen. Consiste en comprobar, investigar o inspeccionar mediante mtodos adecuados y segn la
normas generales aceptadas.
%otali5ar. Significa verificar la exactitud de los subtotales y totales verticales y horizontales de las
operaciones o transacciones.
Cerificar. Es probar la verificacin o exactitud de un hecho. Tcnicas de Auditora aplicables en la Qacci-n
com&indaS, inspeccin.
*nvestigaci-n. Tambin se le denomina a esta tcnica examen fsico y recuento. La aplicacin de esta
tcnica es sumamente til en lo que respecta al dinero en efectivo, existencias, incrementos en el Activo Fijo
y similares.
>?DK SE E6%*E6BE :)+ :+)(EB*/*E6%)S BE $DB*%)+*$A
Segn el nstituto Mexicano de Contadores Pblicos, en su libro normas y procedimientos de auditoria,
considera lo siguiente:
Los procedimientos de auditoria son el con2unto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a
un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen mediante los
cuales el contador pblico obtiene las bases para fundamentar su opinin.
De lo expuesto concluimos, que los procedimientos de auditora, son: Aplicaciones o combinaciones de
tcnicas de auditora, con la finalidad de obtener evidencia de auditora que sean suficiente y competente.
0.1. B*FE+E6(*$ E6%+E :+)(EB*/*E6%)S F %K(6*($S BE $DB*%)+*$
>?DE ES D6 :+)7+$/$ BE $DB*%)+*$A
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Es una relacin detallada, de lo que el auditor debe efectuar al realizar una auditora, precisndose la
naturaleza, extensin, alcance y oportunidad de la aplicacin de los procedimientos de Auditora.
>(D$' ES '$ B*FE+E6(*$ E6%+E :+)(EB*/*E6%)S F %K(6*($S BE $DB*%)+*$A
Los procedimientos de auditora es el conjunto de tcnicas de investigacin que aplica el auditor durante un
examen, y las tcnicas de auditora son los mtodos prcticos que coadyuvan a cumplir dichos
procedimientos, es decir las tcnicas son herramientas de las que se vale el auditor para cumplir con los
procedimientos de auditora.
0.3 :$:E'ES BE %+$G$J)
a) Segn la NA 230 Documentacin, indica lo siguiente:
3. La documentacin est canstiuida por el material (papeles de tra&a2o# preparados u obtenidos y
conservados por el auditor con el trabajo de auditora.
Los papeles de trabajo pueden tomar la forma de datos contenidos en documentos pelculas, medios
elecrnicos u otros medios,
4. Los papeles de trabajo:
(a) Ayudan en el planeamiento y ejecucin de la auditora;
(b)Ayudan en la supervisin y revisin del trabajo de auitora; y
(c)Guardan la evidencia del trabajo de auitora llevado a cabo, para sustentar la opinin del auditor.
b) El Reglamento de nformacin Financiera y Manual para la preparacin de la nformacin Financiera
aprobado con Resolucin CONASEV l\l 103-39-EF/94.10 (26.NOV.99), indica lo siguiente:
$rtHculo 10.= (onservaci-n de :apeles de %ra&a2o El Auditor de&e conservar la documentacin de cada
auditora, incluyendo los papeles de trabajo, por un perHodo de cinco (5] aos, contados desde la fecha del
dictamen de auditora, como prueba y soporte de las conclusiones del informe.
c) Conservacin dq los Papeles de Trabajo Sector Pblico
'ey )rgnica del Sistema 6acional de (ontrol y de la
(ontralorHa 7eneral de la +epP&lica
'ey 6R ""83 (0.JD'!!#
$rtHculo 0
S
.= Facultades del (ontralor 7eneral
i) Requerir los documentos que sustenten los informes de los rganos de auditora interna o sociedaes
de autoras designadas, los cuales estn en obligacin de guardar por un perHodo de ,! a[os, bajo
responsabilidad.
j) Expedir el Reglamento de nfracciones y Sanciones, con facultades coactivas, asimismo para nombrar
a los ejecutares coactivos que para tal efecto sean necesarios.
Sustentaci-n del *nforme o Bictamen
$rtHculo 14R.= Sustentaci-n del Bictamen
Cuando CONASEV lo estime conveniente los dictmenes de auditora sern sustentados por los
responsables de su emisin sobre la base de los papeles de trabajo, los que debern evidenciar la labor de
auditora realizada y la conclusin a la llegado. La asistencia del representante legal de la empresa a dicho
acto es facultativa y su inasistencia no impide su realizacin
Los papales de trabajo solamente pueden ser presentados durante la sustentacin del dictamen, no
pudindose atribuir esa calidad a los documentos presentados con posterioridad a dicho acto.
/anual para la :reparaci-n de *nformaci-n Financiera
Secci-n (uarta
,,.!!! *nformaci-n Financiera $uditada
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,,.,!, :apeles de %ra&a2o
Los papeles de trabajo sirven de base para la preparacin del informe y sustentacin del dictamen emitido,
constituyendo prueba y soporte del mismo.
Estn constituidos por el conjunto de cdulas, medios magnticos y documentos en los que el auditor
registra los datos e informaciones obtenidas durante la aplicacin de procedimientos de auditora, las
conclusiones alcanzadas y el cumplimiento de las Normas nternacionales de Auditora [NA] aprobadas y
vigentes en el Per.
()6F*BE6(*$'*B$B BE ')S :$:E'ES BE %+$G$J)
En los papeles de. trabajo del Auditor, se encuentran plasmados todos los datos contenidos en los estados
financieros de la empresa auditada como son:
- ACTVOS
- PASVOS
- PATRMONO NETO
- VENTAS
- COSTO DE VENTAS
- SUELDOS
- ETC.
- CON SUS RESPECTVOS ANLSS
- E NTERPRETACONES FNANCERAS
Obtenidos de los registras contables, expedientes, declaraciones, etc, del cliente. Motivo por el cual esta
informacin es:
- CONFDENCAL
El nstituto Mexicano de Contadores Pblicos, dice:
.... .Sujeta solamente en el uso de dichos papeles de trabajo y de la informacin en ellos contenida, a las
exigencias ineludibles del deber genrico de secreto profesional que todo Auditor tiene:
$dems.
El Cdigo de Etica Profesional aprobado por el XV Congreso Nacional de Contadores Pblicos del Per
llevado a cabo en la ciudad de Tumbes en los artculos siguientes indica:
SE(+E%) :+)FES*)6$'
$rtHculo ,1.=El Contador Pblico tiene obligacin de guardar el secreto profesional y de no revelar por
ningn motivo los hechos, datos o circunstancias de los que tenga conocimiento en el ejercicio de su
profesin, excepto por las informaciones que obligan las disposiciones legales.
$rtHculo ,3.= Ningn Contador Pblico podr &eneficiarse haciendo uso de la informacin que obtenga en
el ejercicio de la profesin, ni podr comunicar dicha informacin a otras personas con intenciones que
aprovechen en igual sentido.
$rtHculo ,4.= El Contador Pblico, podr consultar o intercambiar impresiones con otros colegas en
cuestiones de criterio o de doctrina, pero nunca de&er proporcionar datos que identifiquen a las personas
o negocios de que se trate, a menos que sea con consentimiento de los interesados.
La Norma nternacional de Auditora NA 23O Documentacin indica lo siguiente:
Forma y contenido de los papeles de tra&a2o
5. El auditor deber preparar papeles de trabajo completos y suficientemente detallados para
proporcionar una comprensin global de la auditora.
6. El auditor deber registrar en los papeles de trabajo informacin sobre el planeamiento del trabajo, la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora aplicados, los resultados y las
conclusiones extradas de la evidencia de auditora obtenida. Los papeles de trabajo deben incluir el
razonamiento del auditor sobre todos los aspectos significativos que requieran la aplicacin de su
criterio, junto con sus respectivas conclusiones. En reas que impliquen cuestiones difciles de
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principios o criterios, los papeles de trabajo -registrarn los hechos relevantes que fueron conocidos
por el auditor en el momento en que se estableci las conclusiones.
7. La extensin de los papeles de trabajo es cuestin de criterio profesional, puesto que no es necesario
ni prctico para el auditor documentar cada observacin efectuada. En la determinacin de la
extensin de los papeles de trabajo que se debern preparar y conservar respecto a una auditora,
puede ser de utilidad para el auditor determinar lo que sera necesario proporcionar a otra auditor sin
experiencia previa en la auditora, a fin de que obtenga un conocimiento del trabajo realizado y de la
base de las principales decisiones tomadas, pero no de los detalles.
El otro auditor slo podra conocer los detalles de la auditora discutindolos con los auditores que
prepararon los papeles de trabajo.
8. La forma y contenido de los papeles de trabajo se ven afectados por factores como:
La naturaleza del compromiso asumido
El tipo del dictamen o informe del auditor
La naturaleza y complejidad del negocio
La naturaleza y condicin de los sistemas de contabilidad y control interno de la entidad
Las necesidades de direccin, supervisin y revisin del trabajo realizado por los asistentes, en las
circunstancias particulares
Metodologa y tecnologa de auditora especficas utilizadas en el curso de la auditora
9. Los papeles de trabajo deben estar diseados y organizados para responder a las circunstancias y las
necesidades del auditor para cada auditora en particular. El uso de papeles de trabajo estandarizados
(por ejemplo, listas de control, cartas especficas, organizacin uniforme de los papeles de trabajo)
puede mejorar la eficiencia con que son preparados y revisados dichos papeles de trabajo. Facilitan la
delegacin de trabajo a la vez que proporcionan un medio para controlar su calidad.
10. Para mejorar la eficiencia de la auditora, el auditor puede utilizar cdulas, anlisis y otros documentos
preparados por la entidad. En tales circunstancias, el auditor deber cerciorarse de que estos papeles
de trabajo han sido preparados en forma adecuada.
11. Los papeles de trabajo normalmente incluyen:
nformacin concerniente a la estructura legal y organizacional de la entidad.
Extractos o copias de documentos legales, convenios y minutas importantes.
nformacin concerniente a la industria, entorno econmico y entorno jurdico en los que opera la
entidad.
Evidencia del proceso de planeacin incluyendo programas de auditora y los cambios efectuados
en ellos.
Evidencia del conocimiento del auditor de los sistemas de contabilidad y de control interno de la
entidad.
Evidencia de la evaluacin del riesgo inherente y del riesgo de control y de las revisiones efectuadas
en ellas.
Evidencia de la consideracin prestada por el auditor al trabajo de auditora interna de la entidad y
de las conclusiones alcanzadas.
Anlisis de transacciones y saldos.
Anlisis de tendencias e ndices significativos.
Un registro de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora aplicados y
de las resultados de su aplicacin.
Evidencia de que el trabajo realizado por los asistentes fue supervisado y revisado.
Una indicacin sobre quin efectu los procedimientos de auditora y cundo fueron aplicados.
Detalles de los procedimientos aplicados con respecto a las subsidiarias cuyos estados financieros
fueron auditados por otro auditor.
Copias de comunicaciones con otras auditores, especialistas u otros.
Copias de cartas o notas referentes a aspectos de auditora comunicados, o discutidos con la
entidad, incluyendo los trminos del compromiso y las debilidades importantes del control interno
Cartas de representacin recibidas de la entidad.
Conclusiones del auditor sobre aspectos significativos de la auditora, incluyendo la forma en que
resolvieron o trataron las observaciones y asuntos inusuales, si los hubo, y cules fueron los
procedimientos del auditor que permitieron detectarlos
Copias de los estados financieros auditados y del dictamen o informe del auditor.
(onfidencialidad, custodia, conservaci-n y propiedad de los papeles de tra&a2o
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,0. El auditor deber adoptar procedimientos apropiados para mantener la confidencialidad y custodia de
los papeles de trabajo y su conservacin por un perodo suficiente para cumplir con los requerimientos
del ejercicio profesional y con los requisitos legales o profesionales de conservacin de registros.
,1. Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Este puede, a su criterio, poner a disposicin de la
entidad auditada, parte de sus papeles de trabajo o extractos de ellos. No obstante, los papeles de
trabajo no pueden sustituir a los registros contables de la entidad.
0.4. $((*)6ES BE' $DB*%)+ %+*GD%$+*) = F*S($'*N$(*E6
Las acciones del auditor tributario, se encuentran tipificados en el Cdigo Tributario.
$rtHculo 4.= F$(D'%$B BE F*S($'*N$(*E6
La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce en forma discrecional, de acuerdo a lo
establecido en el ltimo prrafo de la Norma V del Ttulo Preliminar.
El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, investigacin y el control del cumplimiento de
obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios
tributarios. Para tal efecto, dispone de las siguientes facultades discrecionales:
1. Efectuar auditoras
2. Efectuar verificaciones
3. Realizar operativos
4. Efectuar acciones inductivas
$rtHculo "3.= +ESD'%$B)S BE '$ F*S($'*N$(*E6 ) CE+*F*($(*E6
(oncluida el proceso de fiscalizacin o verificacin, la Administracin Tributaria emitir la correspondiente
Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago, si fuera el caso.
No obstante, previamente a la emisin de las resoluciones referidas en el prrafo anterior, la Administracin
Tributaria podr comunicar sus conclusiones a los contribuyentes, indicndoles expresamente las
observaciones formuladas y, cuando corresponda, las infracciones que se les imputan, siempre que a su
juicio la complejidad del caso tratado lo justifique.
En estos casos, dentro del plazo que la Administracin Tributaria establezca en dicha comunicacin; el que
no podr ser menor a tres (3) das hbiles; el contri&uyente o responsable podr presentar por escrito sus
o&servaciones a los cargos formulados, debidamente sustentadas, a efecto que la Administracin
Tributaria las considere, de ser el caso.
'a documentaci-n que se presente ante la Administracin Tributaria luego de transcurrido el mencionado
plazo no ser merituada en el proceso de fiscalizacin o verificacin.
$rtHculo "4.= +ES)'D(*E6 BE BE%E+/*6$(*E6
La Resolucin de Determinacin es el acto por el cual la Administracin Tributaria pone en conocimiento
del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias, y establece la existencia de! crdito o de la deuda tributaria.
0." /K%)B)S BE $6M'*S*S BE ')S ES%$B)S F*6$6(*E+)S
Generalmente al Aplicar una Auditora Tributaria ntegral se aplica los Mtodos de Anlisis de Estados
Financieros
Los mtodos de Anlisis de Estados Financieros que con frecuencia emplea el auditor tributario para el
anlisis de los estados financieros son:
,. /@todos de anlisis vertical o estructural
Mediante las cuales se estudia las relaciones entre los elementos contenidos en un slo grupo de
estadas financieros, utilizndose dos mtodos:
a. Mtodo de Reduccin de los estados a por cientos.
b. Mtodo de razones o coeficientes
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,.a. +educci-n de los Estados Financieros a por ciento.
E2emplo. El activo fijo respecto al total del activo de la empresa
Activo corriente 600
Activo fijo 400 (*)
Activo total 1,000
(*) El activo fijo representa el 40% de total del activo de la empresa.
,.&. /@todos de ra5ones o coeficientes
Este principal mtodo del anlisis vertical lo constituyen las razones o coeficientes, tambin
denominados cocientes, ratios o ndices (Liquidez, Gestin, Solvencia, Rentabilidad, etc.)
E2emplo.
'iXuide5 (orriente = Activo Corriente = 100 = 2
Pasivo Grmente 50
. /@todos de anlisis hori5ontal o evolutivo (Calores a&solutos SY. y Calores relativos V#
Son las que estudian las relaciones entre los elementos contenidos en dos o ms grupos de estados
financieros, de fechas sucesivas, emplendose tres mtodos:
a. Mtodo de aumento y disminuciones.
b. Mtodo de tendencia.
c. Mtodo grfico.
.a. /@todo de aumento y disminuciones
Son aplicables generalmente en los denominados estadas financieros comparativos, siendo los
principales:
Balance General, Estado de Ganancias y Prdidas
Se hace con el fin de estudiar los cam&ios sufridos en la empresa en el transcurso del tiempo, para
lo cual sirve de gran ayuda la comparaci-n, logrndose con ello, por un lado presentar los principales
cambios sufridos en cifras homogneas y por otro, la solucin, para posteriores estudios, de los
cambios que a juicio del anlisis son significativos.
El mtodo de estados comparativos pertenece a los mtodos de anlisis denominados
horizontalmente, pues se refiere al anlisis de varios perodos. Los balances generales preferiblemente
se presentarn en forma de reporte para facilitar el anlisis. Se determinarn las variaciones entre las
partidas tanto en valores a&solutos como en valores relativos. Supongamos que las cuentas por
cobrar al 31 de diciembre de 2006 sean de S/. 500,000 y al 31 de diciembre del 2,007 sean de S/.
800,00. El aumento en valores a&solutos es de S/. 300,000 en tanto que en valores relativos es el
de 60% (S/. 300,000 / S/. 500,000].
.&. /@todo de %endencias
Debe efectuarse teniendo presente los siguientes factores:
- Los cambios constantes en la empresa.
- Las fluctuaciones de los precios.
Debe tan slo calcularse las tendencias de elementos significativos que tengan relacin, debe
presentarse tanto las cifras absolutas, como las relativas, evitar la abundancia en un slo anlisis. Es
importante el estudio del movimiento de las tendencias en varios aos, base que justificadamente nos
permitir emitir opinin sobre el futuro de una empresa.
Al igual que el mtodo de estados comparativos, el mtodo de tendencias es un mtodo horizontal de
anlisis. Se seleccionar un ao como base y se le asignar el 100% a todas las partidas de ese ao.
Luego se procede a determinar los porcentajes de tendencias para los dems aos y con relacin al
ao base. Se dividir el saldo de la partida en el ao de que se trate entre para encontrar el porcentaje
de tendencias.
E2emplo.
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Saldos al 31 de Diciembre de 2004 2005 2006 2007 2008
Cuentas por Pagar S/.
Porcentajes de Tendencias
Cuentas por Pagar %
200
100
250
125
180
90
420
210
500
250
Un porcentaje de tendencia superior a 100 significar que ha habido un aumento en el saldo de la partida
con respecto al ao base. El porcentaje de tendencia para el ao de 2006 es de 90, lo cual significa que ha
habido una disminucin en el saldo de la partida con respecto al ao considerado como base. Una ventaja
del mtodo de tendencias en contraste con el mtodo de estados comparativos es que los porcentajes de
aumento o disminucin en las partidas podrn determinarse tan slo restando al porcentaje de tendencias
de que se trate el 100% del ao base. En el ejemplo de arriba expuesto, el aumento en la partida en el ao
de 2005 con respecto al ao de 20O4 fue del 25% con respecto al ao base, y, hubo una disminucin del
10% con respecto al ao base durante el ao 2004.
()/E6%$+*)S
,. $nlisis Certical
La aplicacin del mtodo de anlisis Vertical, es muy importante para ni Auditor Tributario, porque le
permite determinar la relacin de pardim que son ms relevantes respecto al total, de esta manera
incidir mnr. ni examen de auditora, en estas partidas.
. $nlisis Lori5ontal
A travs de este anlisis, se determina la tendencia que han tenido diversos partidas en el tiempo y se
toman las partidas que han tenido mayor fluctuacin en el tiempo con la finalidad de determinar las
cnn; que originaron tal fluctuacin.
0.".,. :+*6(*:$'ES *6B*(ES F*6$6(*E+)S
Los indices financieroas que proponen diversos autores como son: Alfredo F. Gutirrez; Alberto Garca;
Ralph Dale Kennedy; Stewark Yauword; etc;, se encuentra en el siguiente cuadro:
0.".. U6B*(ES ES%M6B$+
*ndices Estndar
Los ndices estndar llamados tambin razones estndar, se determinan utilizando un ndice promedio
($S) :+M(%*()
Supongamos que existen seis empresas del sector textil y a su vez se tiene la tasa de rendimiento de cada
una de ellas, segn la informacin siguiente:
Empresa $ G ( B E F
Tasa de Rendimiento 14% 22% 12% 29% 18% 32%
Se pide.
* Determine la tasa de rendimiento promedio
Soluci-n
Tasa de Rendimiento Promedio = 14 + 22 + 12 + 29 + 18 + 32 = 21.17%
6
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Tasa de Rendimiento Promedio = 21.17%
(omentario
La aplicacin de los ndices estndar cuando no hay ndices de referencia a aplicar, le proporciona
informacin alternativa al auditor tributario, con la finalidad de examinar diversas partidas de los Estados
Fnancieros.
0.".0. ()EF*(*E6%ES %+*GD%$+*)S
,. 'a 'ey del *mpuesto a la +enta, indica.
$rtHculo 9,.= Sin perjuicio de las presunciones previstas en el Cdigo Tributario, la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria -SUNAT podr practicar la determinacin de la obligacin tributaria, en
base a las siguientes presunciones:
1) Presuncin de renta neta por incremento patrimonial cuyo origen no pueda ser justificado.
2) Presuncin de ventas, ingresos o renta neta por aplicaci-n de promedios, coeficientes y/o
porcentajes.
Las presunciones a que se refiere este artculo, sern de aplicaci-n cuando ocurra cualquiera de los
supuestos esta&lecidos en el artHculo 41 del Cdigo Tributario, tratndose de la presuncin presvista en el
inciso 1), tambin ser de aplicacin cuando la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria -
SUNAT compruebe diferencias entre los incrementos patrimoniales y las rentas totales declaradas o
ingresos percibidos.
$rtHculo 90.= Para los efectos de la determinacin sobre la base presunta, la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria -SUNAT podr determinar ventas, ingresos o renta neta aplicando promedios,
coeficientes y/o porcentajes. Para fijar el promedio, coeficiente yYo porcentaje, servirn especialmente
como elementos determinantes: el capital invertido en la explotacin, el volumen de las transacciones y
rentas, de otros ejercicios gravables, el monto de las comprasventas efectuadas, las existencias de
mercaderas o productos, el monto de los depsitos bancarios, el rendimiento normal del negocio o
explotacin de empresas similares, los salarios, alquileres del negocio y otros gastos generales.
Para tal efecto, se podrn utili5ar, entre otros, los siguientes procedimientos:
1. Presuncin de ventas o ingresos adicionando al costo de ventas declarado o registrado por el deudor
tributario, el resultado de aplicar a dicho costo el margen de utilidad &ruta promedio de empresas
similares. El margen de utilidad &ruta es el porcentaje obtenido al dividir la utilidad bruta entre el
costo de ventas, todo ello multiplicado por cien.
En caso el deudor tributario no hubiera declarado o registrado el costo de ventas, o existiera dudas
respecto de su veracidad o exactitud, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
SUNAT obtendr el costo de ventas considerando la informacin proporcionada por terceros. De las
ventas o ingresos presuntos se deducir el costo de ventas respectivo, a fin de determinar la renta
neta.
2. Presuncin de renta neta equivalente a la renta neta promedio de los dos ejercicios inmediatos
anteriores, que haya sido declarada o registrada por el deudor tributario, comprobada por la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT. Si el deudor tributario no tiene renta
neta en alguno de dichos ejercicios, se podr aplicar el procedimiento a que se refiere el inciso
siguiente.
3. Presuncin de renta neta equivalente al promedio de renta neta de empresas similares, correspondiente
al ejercicio fiscalizado o, en su defecto, al ejercicio inmediato anterior.
4. Presuncin de renta neta de cuarta categora equivalente al promedio de renta neta de personas
naturales que se encuentren en condiciones similares al deudor tributario, del ejercicio fiscalizado o, en
su defecto, del ejercicio inmediato anterior.
En los casos que deba obtenerse el promedio de empresas similares o de personas que se
encuentren en condiciones similares, se tomar como muestra tres empresas o personas que renan
las condiciones similares que establezca el Reglamento En caso de no existir empresas o personas de
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acuerdo a dichas condiciones, se tomarn tres empresas o personas, segn corresponda, que se
encuentren en la misma Clasificacin ndustria nternacional Uniforme - CU.
. El +eglamento de la 'ey de *mpuesto a la +enta, indica lo siguiente. $rtHculo 39.= $:'*($(*E6
BE '$S :+ESD6(*)6ES
La presuncin a que se refiere el inciso 1) del Artculo 91 de la Ley, tambin sera de aplicacin cuando
se comprueben diferencias entre los incrementos patrimoniales y los ingresos percibidos, declarados o
no. Tratndose de las presunciones a que se refiere el Articulo 93 de la Ley, slo se aplicarn cuando
no sea posi&le determinar la obligacin tributaria sobre base cierta y cuando no sea aplicable alguna
otra presuncin establecida en el Cdigo Tributario.
$rtHculo 4!.= /K%)B)S BE BE%E+/*6$(*E6 BE *6(+E/E6%) :$%+*/)6*$' (DF) )+*7E6 6)
:DEBE SE+ JDS%*F*($B)
Para efecto de la determinacin de la obligacin tributaria en base a la presuncin a que se refiere el
Artculo 52 y el inciso 1) del Artculo 91

de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
a# Befiniciones
Para los efectos de esta presuncin, se entender por:
,. :atrimonio.= Al conjunto de activos [bienes] deducidos los pasivos (obligaciones) del deudor tributario.
. :asivos.= Al conjunto de obligaciones que guarden relacin directa con el patrimonio adquirido y que
sean demostradas fehacientemente.
0. :atrimonio *nicial.= Al patrimonio del deudor tributario determinado por la Administracin Tributaria al
1 de enero del ejercicio, segn informacin obtenida del propio deudor tributario y/o de terceros,
1. :atrimonio Final.= Al determinado por la Administracin Tributaria al 31 de diciembre del ejercicio
gravable, sumando al patrimonio inicial las adquisiciones de bienes, los depsitos en las cuentas de
entidades del sistema financiero, los ingresos de dinero en efectivo y otros activos; y, deduciendo las
transferencias de propiedad, los retiras de las cuentas antes mencionadas, los prstamos de dinero
que renan los requisitos a que se refiere el Artculo 60
a
-A y otros pasivos.
Para tal efecto, se tomar en cuenta las adquisiciones, depsitos, ingresos, transferencias y retiro
efectuados por el deudor tributario durante el ejercicio, sean a ttulo oneroso a gratuito. Sin embargo, si
por causas imputables al deudor tributario no fuera posible determinar el patrimonio final de acuerdo a
lo indicado en el prrafo precedente, la SUNAT lo determinar considerando los bienes y depsitos
existentes al 31 de diciembre.
3. Cariaci-n patrimonial.= A la diferencia entre el patrimonio final y el patrimonio inicial del ejercicio.
4. (onsumos.= A todas aquellas erogaciones de dinero efectuadas durante el ejercicio, destinadas a
gastos personales tales como alimentacin vivienda, vestido, educacin, transporte, energa,
recreacin, entre otros, y/o a la adquisicin de bienes que al final del ejercicio no se reflejan en su
patrimonio, sea por extincin, enajenacin o donacin, entre otros. Tambin se consideran consumos a
los retiros de las cuentas de entidades del sistema financiero de fondos depositados durante el
ejercicio.
&# Signos exteriores de riXue5a
De conformidad con el segundo prrafo del Artculo 92
a
de la Ley, la SUNAT podr determinar el
incremento patrimonial tomando en cuenta los signos exteriores de riqueza, tales como el valor del
inmueble donde resida habitualmente el contribuyente y su familia o el alquiler que paga por el mismo,
el valor de las fincas de recrea o esparcimiento, los vehculos, embarcaciones,."feaballerizas de lujo, el
nmero de servidores, viajes al exterior, clubes sociales, gastos en educacin, obras de arte, entre
otros. Para tal efecto, se tomar el valor de adquisicin, produccin o construccin, segn
corresponda, sin perjuicio de lo previsto en el inciso f). En caso de haber adquirido el bien a ttulo
gratuito, se tomar el valor de mercado.
c# Exclusiones
Para los efectos de esta presuncin no se tomarn en cuenta las nuevas acciones recibidas producto
de una capitalizacin de utilidades, la fluctuacin de valores, entre otros, cuya propiedad no hubiera
sido transferida por el deudor tributario.
d# /@todos para determinar el incremento patrimonial
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Para determinar el incremento patrimonial en el ejercicio sujeta a fiscalizacin, la SUNAT utilizar, a su
eleccin, cualquiera de los mtodos que se sealan a continuacin, siendo de aplicacin, en cada uno
de ellos, lo dispuesto en el Artculo 92 de la Ley:
,. /@todo del Galance ms (onsumo.
Consiste en adicionar a las variaciones patrimoniales del ejercicio, los consumos.
. /@todo de adXuisiciones y Besem&olsos.
Consiste en sumar las adquisiciones de bienes, a ttulo oneroso o gratuito, los depsitos en las
cuentas de entidades del sistema financiero, los gastos y, en general, todos los desembolsos
efectuados durante el ejercicio. Asimismo, se deducirn las adquisiciones y los depsitos provenientes
de prstamos que cumplan los requisitos a que se refiere el Articulo 60-A.
Tratndose de bienes y depsitos en cuentas, no es necesario distinguir si stos se reflejan en el
patrimonio al final del ejercicio.
Como desembolsos se computarn, incluso, las disposiciones de dinero para pagos de consumos
realizados a travs de tarjetas de crdito, cuotas de prstamos, pago de tributos, entre otros. No se
computarn los desembolsos realizados para la adquisicin de bienes considerados en el primer
prrafo de este numeral.
El incremento patrimonial se determinar, en ambos mtodos, deduciendo el patrimonio que no
implique una variacin patrimonial y/o consumo, tales como, las diferencias de cambio, los prstamos,
'loS'intereses, la adquisicin de bienes y/o consumos realizados en el ejercicio con rentas e ingresos
percibidos en el ejercicio y/o en ejercicios anteriores y dispuestos o retirados con tal fin.
e# Beterminaci-n del incremento patrimonial no 2ustificado
Del incremento patrimonial determinado conforme al inciso precedente, se deducirn:
1. Las rentas e ingresos percibidos por el deudor tributario en el ejercicio, previa comprobacin de la
SNAT, aun cuando no hubiera presentado la declaracin. Para tal efecto, no forman parte de las rentas
o ingresos:
(i) Las rentas fictas
(ii) Las retenciones y otros descuentos, tales como los realizados por mandato judicial, debidamente
comprobados por la Administracin Tributaria.
(iii) Las rentas o ingresos a que se refieren los incisos b) y c) del Artculo 52 de la Ley.
(iv) Los ingresos provenientes de prstamos, cumplan o no los requisitos a que se refiere el Artculo
60
a
-A.
2. Las adquisiciones de bienes por donaciones u otras liberalidades, que consten en escritura pblica o
en otro documento fehaciente.
El incremento patrimonial no justificado estar constituido por la parte del incremento patrimonial que
no haya sido absorbido por las deducciones a que se refiere este inciso.
f# Calor de /ercado
Tratndose de bienes cuyo valor asignado ofreciere dudas, la SUNAT podr ajustara al valor de
mercado.
g# +enta neta presunta
La renta neta presunta estar constituia por el incremento patrimonial no justificado, la misma que
deber adicionarse a la renta neta global o a la renta neta de tercera categora, segn corresponda,
conforme a lo establecido en el Cdigo Tributario,
$rtHculo 4!=$.= JDS%*F*($(*E6 BE ')S *6(+E/E6%)S :$%+*/)6*$'ES
De conformidad con el inciso e) del Artculo 52
a
de la Ley y del ltimo prrafo del Artculo 8
a
de la Ley N
a
28194, los prstamos de dinero slo podrnn justificar los incrementos patrimoniales cuando:
1. El prstamo otorgado est vinculado directamente a la necesidad de adquisicin del patrimonio y/o de
incurrir en un consumo cuando su origen se requiera justificar.
2. El mutuante se encuentre plenamente identificado y no tenga la condicin de no habido al momento
de suscribir el contrato ni al momento de efectuar el desembolso del dinero.
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3. Tratndose de los mutuatarios, adicionalmente se tendr en cuento lo siguiente:
a) Aquellos obligados a utilizar los medios de pago a que se refiero o Artculo 5 de la Ley N 28194:
a.1) Podrn justificar los incrementos patrimoniales cuando el dinero hubiera sido recibida a
travs de los medios de pago. Eo oslo supuesto debern identificar la entidad del Sistema
Financiero que intermedio la transferencia de fondos.
a.2) La devolucin del dinero recibido en prstamo sin utilizor los medio de pago, se reputar
como incremento patrimonio! De haber empleado los medios de pago, deber justifcar el
origen del dinero devuelto.
b) Aquellos exceptuados de utilizar los medios de pago por cumplir con las condiciones a que se refiere el
ltimo prrafo, incisos a) al c), ilol Artculo 6 de la Ley N 28194, podrn justificar los inc.remooi.ns
patrimoniales cuando cumplan con los requisitos a que se relioi o o numeral siguiente:
4. Tratndose de mutuantes, podrn justificar los incrementos patrimoniales con los intereses
provenientes de los prstamos cuando los contratos de prstamo consten en documento de fecha
cierta y contengan por lo menos la siguiente informacin:
a) La denominacin de la moneda e importe del prstamo.
b) La fecha de entrega del dinero.
c) Los intereses pactadas.
d) La forma, plazo y fechas de pago.
5. La fecha.cierta del documento en que consta el contrato y la fecha del desembolso del prstamo,
debern ser anteriores o coincidentes con las fechas de las adquisiciones, inversiones, consumos o
gastos que se pretendan justificar.
Sin perjuicio de lo previsto en el presente Artculo, la SUNAT podr verificar si la operacin es
fehaciente.
$rtHculo 4,.= :+ESD6(*)6ES :)+ $:'*($(*E6 BE :+)/EB*)S, ()EF*(*E6%ES FY)
:)+(E6%$JES
Para la aplicacin de las presunciones previstas en el Artculo 93
S
de la Ley, se tendr en cuenta lo
siguiente:
a# Empresas similares
Se considerarn como empresas similares a aqullas que teniendo la misma actividad o giro principal
que la del deudor tributario al que se aplicar la presuncin, se equiparen en tres o ms de las
siguientes condiciones:
1. Nmero de trabajadores.
2. Puntos de venta.
3. Monto de los pasivos.
4. Monto de compras, costos o gastos.
5. Consumos de agua, energa elctrica o servicio telefnico.
6. Capital invertido en la explotacin.
7. Volumen de las transacciones.
8. Existencia de mercaderas o bienes.
9. Monto de los depsitos bancarios.
10.Cualquier otra informacin que tenga a su disposicin la Administracin Tributaria.
&# :ersonas en condiciones similares
Tratndose de sujetos perceptores de rentas de cuarta categora, se considerarn como personas
naturales que se encuentran en condiciones similares, a aquellas que ejerzan la misma profesin,
ciencia, arte, oficio o que realicen las mismas funciones.
Adicionalmente, para seleccionar a las personas en condiciones similares, la SUNAT tomar en cuenta
aquellas que se equiparen en tres o ms condiciones, tales como:
1. Nmero de trabajadores.
2. Monto de los depsitos bancarios.
3. Valor estimado de los instrumentos, equipos que utiliza para el desempeo de sus funciones.
4. La fecha de inicio de actividades declarada para la inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes -
RUC, salvo que se detecte que no le corresponde tal fecha, en cuyo caso ser la que se determine en
el proceso de fiscalizacin.
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5. Otra informacin que, a criterio de la SUNAT sirva para seleccionar personas que se encuentren en
condiciones similares a las del deudor tributario al que aplicar la presuncin.
c# Selecci-n de empresas similares o personas en condiciones similares
1. Cuando la SUNAT considere otras condiciones conforme los numerales 10] del inciso a) y 5) del inciso
b), stas debern ser razonables para la seleccin de empresas o personas similares, debiendo
elegirse aquellas que tengan en cuenta la realidad econmica y situacin personal del contribuyente.
2. Las condiciones que seleccione la SUNAT a fin de determinar las empresas o personas similares, sern
aquellas de las que tenga informacin fehaciente.
Si por causas imputables al deudor tributario, la SUNAT no tuviera informacin fehaciente de, al
menos, tre condiciones de aqul, la Administracin Tributaria podr utilizar slo las condiciones de las
que tenga informacin a fin de seleccionar las empresas o personas similares.
Para seleccionar a las empresas o personas similares se tomarn las condiciones existentes en el
ejercicio fiscalizado, admitindose en cada condicin una diferencia de hasta el diez por ciento [10%]
respecto'de la informacin con que cuenta la SUNAT del sujeto fiscalizado.
En todos los procedimientos presuntivos en los que deba aplicarse promedios, coeficientes y/o
porcentajes de empresas o personas similares, se seleccionarn tres empresas o personas, segn
corresponda.
3. De no haber empresas o personas de acuerdo a las condiciones del deudor tributario, o de no tener
informacin fehaciente de ninguna condicin del deudor tributario por no estar inscrito en el RUC o por
cualquier otra causa imputable a l, se seleccionar, a criterio de la Administracin Tributaria, tres
empresas o personas que se encuentren en la misma Clasificacin ndustrial nternacional Uniforme -
CU del deudor tributario.
La CU ser la declarada por el deudor tributario en el RUC o la qun se determine en el procedimiento
de verificacin o fiscalizacin, de no estar inscrito en dicho registro o de no haber declarado la. CU
que le corresponde.
Para tal efecto, se tomarn todos los dgitos de la CU. De no existir empresas o personas a
seleccionar que se ubiquen en la misma CU, se tomarn los tres primeros dgitos o, en su defecto,
menos dgitos hasta encontrar una empresa o persona similar, no pudendo en ningn caso considerar
menos de dos dgitos para realizar dicha seleccin.
4. De haber ms de tres empresas o personas que renan las condiciones para ser consideradas como
similares o que se encuentren en la misma CU, se seleccionar a aqullas que tengan la misma
ubicacin geogrfica en el ejercicio fiscalizado, prefirindose las empresas o personas del mismo
distrito, provincia, departamento, regin, en ese mismo orden de prelacin o, en su defecto, de
cualquier zona geogrfica del pas.
5. De las empresas o personas seleccionadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente Articulo, se
tomar a aquellas empresas o personas que declaren el mayor impuesto resultante.
Promedio de renta neta de empresas o personas similares
Para efecto de las presunciones previstas en los incisos 3) y 4) del Artculo 93
a
de la Ley, una vez
seleccionadas las tres empresas o personas, se promediar las renta netas de las mismas
correspondientes al ejercicio fiscalizado. Sin embargo, se tomar la renta neta del ejercicio inmediato
anterior de aquellas empresas o personas que no tengan renta neta en el ejercicio fiscalizado.
0.8 (DES%*)6$+*) BE ()6%+)' *6%E+6)
Este cuestionario se aplica con la finalidad de determinar si el control interno de la empresa es eficiente.
$S:E(%)S 7E6E+$'ES
6R (DES%*)6$+*) BE ()6%+)' *6%E+6)
+ES:DES%$S
)GSE+C$(*)6ES
S* 6) 6Y$
1 Estn sin legalizar los libros
obligatorios y registros cantables?
y
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2 Se encuentran atrazados los
libros contables mayor al permitido
por las normas tributarias?
y
3 Se encuentran registrados todos
los activos y pasivos del ao
anterior, en el libro de nventarios
y Balances?
y
4 Los activos y pasivos del ao
anterior, anotados en el libro de
nventarios y Balances, se encuentran
detallados?
y
5 Se encuentran cerrados ios libros
contables al 31 de diciembre? y
6 La empresa efectu cambios en
los mtodos de contabilidad de
ingresos, egresos u otros?
y
7 La empresa lleva los libros
contables por sistema mecanizado?
y
8 Se encuentran anotados en
actas las aprobaciones de los
Estados Financieros y las
operaciones ms importantes de
la sociedad?
y
9 La sociedad realiza sus actividades
comerciales en con N
fi
de RUC? y
10 El representante legal, labora
dentro de la empresa?
y
0.9. *6F)+/E BE $DB*%)+*$ %+*GD%$+*$ :+ECE6%*C$
Es el documento que emite el auditor tributario al concluir su trabajo de auditora consta del anlisis,
observaciones y recomendaciones sobre la situacin ributaria de la empresa a una fecha determinada.
0.9.,. /)BE') BE *6F)+/E BE $DB*%)+*$ %+*GD%$+*$ :+ECE6%*C$
E6D6(*$B)
La empresa comercial PUNTO AZUL S.A.C. Con RUC N
E
20129402575,se ncuentra comprendida en el
Rgimen General del mpuesto a la Renta. Por sus operaciones comerciales realizadas hasta el mes de
Mayo del 2007, contrata un Auditor Tributario independiente, para que examine las Remuneraciones con sus
respectivas aportaciones y contribuciones y determine si la empresa ha cumplido con sus obligaciones
tributarias y si fuera el caso que haya incurrido en infracciones tributarias determine la infraccin cometida y
plantee las soluciones respectivas. Para lo cual le solicita que presente su informe respectivo a mas tardar
el 11 de Mayo del 2007.
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A continuacin se le presenta la siguiente informacin, correspondiente al ao 2007,del personal que labora
en la empresa:
a) Relacin de trabajadores con sus haberes mensuales respectivos, de Enero a Abril del 2007.
%ra&a2adores (argo +emuneraci-n
/ensual
1 Sr. Manuel Ramos Torres Gerente General S/. 3,000
? Sr. Walter Laja Benavides Gerente de Personal 2,800
3 Srta. ns Montes Garca Asistente de Finanzas 2,500
4 Srta. Carolina Surez Asistente de Contabilidad 1,400
5 Sr. Antonio Conde Aran Vendedor 1,000
La empresa presento y pago mensual el PDT 60 Remuneraciones, en la fecha establecida de acuerdo al
cronograma de pagos, pero indica a Ud. como auditor que en el mes de Febrero no pag ni incluy en el
PDT BOO Remuneraciones, a la trabajadora Srta. Carolina Surez su sueldo del mes de Enero 2007, ni
pag la retencin efectuada por ONP n el aporte por ESSALUD.
b) Contrato de Locacin de Servicios Mes de Marzo del 2007, por la elaboracin de un Proyecto de
nversin de expansin de nuevos negocios de la empresa, el cual se declaro y se pago las
retenciones respectivas segn cronograma de pagos en forma oportuna en el mes de Abril, y se tiene
la documentacin respectiva que sustenta dichos pagos .
1. Sr ngeniero Julio Sota Mol ,S/. 1,800 pagado en el mes de Marzo y se retuvo 10% por Renta de
Cuarta Categora.
2. Sr ngeniero Ral Mirito Sol ,S/. 1,2OO, pagado en el mes de Marzo y se retuvo 10% por Renta de
Cuarta Categora.
Se pide.
Ud. como Auditor Tributario, determine lo siguiente:
. ndice de Papeles de Trabajo
. Programa de Auditora Tributaria - Cdula
. Cuestionario de Evaluacin Tributaria - Remuneracin del Personal (Cdulas)
V. Calcule la Remuneracin Gravada y los Tributos omitidos no declarados [Cdula)
V. Calcule los tributos no pagados (Cdulas)
V. El Resumen de toda la Deuda Tributaria
Vl. nforme de Auditora Tributaria
S)'D(*E6
*. Undice de :apeles de %ra&a2o = (@dulas
Empresa (omercial :D6%) $ND' S.$.(.
:rograma de $uditoria %ri&utaria
(ontri&uciones y $portes Sociales
Hndice de :apeles de %ra&a2o
(EBD'$S F)'*)S BE%$''E
A 1 Programa de Auditoria Tributaria
B 1 Cuestionario de Evaluacin Tributaria - Remuneracin del Personal
C 2 Calculo de la Remuneracin Gravada y los Tributos omitidos no
declarados
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D 4 Calculo de los tributos no pagados
E 1 Resumen total de la Deuda Tributaria
**. :rograma de $uditorHa %ri&utaria O(@dula#
Empresa (omercial :D6%) $ND' S.$.(.
:rograma de $uditorHa %ri&utaria
:erHodo %ri&utario de Enero a $&ril del !!"
(ontri&uciones y $portes Sociales
$. $S:E(%)S 7E6E+$'ES BE '$ E/:+ES$
1. Solicite y revise los documentos siguientes:
a. Libro legalizado de Planilla de Remuneraciones
b. Comprobantes de pago de aportes y contribuciones PDT 600 remuneraciones
c. Contratos de Trabajo y Contratos de Locacin de Servicios
d. Libro caja donde indique las Retenciones por Rentas de Cuarta Categora
e. Organigrama y Manual de Organizacin y Funciones de la Empresa
f. Boletas de pago.
G. '*G+)S F +E7*S%+)S ()6%$G'ES
1. Verifique los libros y registros contables solicitados.
2. Verifique si los libros contables se encuentran legalizados antes de su uso.
3. Verifique que los libros contables se encuentran al da y no estn atrasados mas del tiempo permitido
por las normas tributarias vigentes.
(. BE('$+$(*)6ES JD+$B$S :+ESE6%$B$S F 6) :+ESE6%$B$S
1. Verificar si s ha declarado y presentado en forma correcta el PDT Remuneraciones.
2. Verifique si todos los trabajadores presentado en el PDT Remuneraciones se encuentran registrados
en el Libro Planilla de Remuneraciones.
3. Verifique que los comprobantes de pago exhibidos, hayan sido efectivamente pagados, efectuando el
cruce de informacin con la informacin proporcionada por la SUNAT.(Reporte).
4. Verifique si en la remuneracin de todos los trabajadores se han aplicado en forma correcta los
porcentajes de retencin y aportes respectivos (ESSALUD, ONP).
B. ()6%+$%)S BE ')($(*E6 BE SE+C*(*)S
1. Verificar si se ha declarado y presentado en forma correcta las retenciones por locacin de servicio.
2. Verifique los contratos de locacin de servicios y determine si todos estos trabajadores generan renta
de cuarta categora.
3. Verifique los recibos de honorarios pagados, y si se han efectuado m, retenciones en forma correcta.
4. Verifique si los recibos de honorarios pagados tienen RUC Hbil y si cumplen con los requisitos del
reglamento de Comprobantes de pago para sustentar el gastos respectivos.
***. (uestionario de Evaluaci-n %ri&utaria = +emuneraci-n del :ersona ((@dulas#
(DES%*)6$+*) BE EC$'D$(*E6 %+*GD%$+*$
(liente. Empresa (omercial :D6%) $ND' S.$.(.
:eriodo %ri&utario de Enero a $&ril del !!"
(ontri&uciones y $portes Sociales
6R :+E7D6%$S +ES:DES%$S )GSE+C$(*)6ES
S* 6) 6Y$
1 La empresa se encuentra afecta al y
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ESSALUD, ONP ?
2 La empresa paga las contribuciones
sociales con medios de pago del
Sistema Financiero?
y
3 La empresa ha retenido las
contribuciones sociales de los
trabajadores en forma oportuna ?
y Excepcin mes de
Febrero Sta Carolina
Surez
4 La empresa ha pagado 'las
contribuciones sociales de los
trabajadores segn los plazos de Ley?
y Excepcin mes de
Febrero Sta Carolina
Surez
5 Se han aplicado los porcentajes de
retencin segn ley a las rentas de
cuarta categora?
y
6 Se han declarado y pagado en forma
oportuna las retenciones efectuadas por
rentas de cuarta categora?
y
7 La empresa tiene debidamente
archivado los contratos laborales de los
trabajadores?
y
8 Los contratos de locacin de servicios,
se encuentran legalizados?
y
*C. (alculo de la +emuneraci-n 7ravada y los tri&utos omitidos no declarados ((@dula#
a# ESS$'DB
ESS$'DB
$l mes de /ayo !!"
/es Fecha
de
pago
Fecha de
Cencimient
o
*mpuesta Beclarado *mpuesto segPn $uditoria %ri&uto
)mitidos
Y. Gase *mp
S*.
V %otal SY. Gase *mp
SY.
V. %otal SY.
Enero 14/02/0
7
14/02/07 9,300 9 837 10,700 9 963 126
Febrer
o
15/03/0
7
15/03/07 10,700 9 963 10,700 9 963 0
Marzo 13/04/0
7
13/04/07 10,700 9 963 10,700 9 963 0
Abril 17/05/0
7
17/05/07 10,700 9 963 10,700 9 963 0
3,726 3,852 126
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&# )6:=S6:
)6:=S6:
$l mes de /ayo !!"
/es Fecha
de
pago
Fecha de
Cencimient
o
*mpuesto Beclarado *mpuesto segPn $uditoria %ri&uto
)mitido
SY. Gase *mp SY. V %otal SY. Gase *mp
SY.
V %otal SY.
Enero 14/02/0
7
14/02/07 9,300 13 1,209 10,700 13 1,391 182
Febrer
o
15/03/0
7
15/03/07 10,700 13 1,391 10,700 13 1,391 0
Marzo 13/04/0
7
13/04/07 10,700 13 1,391 10,700 13 1,391 0
Abril 17/05/0
7
17/05/07 10,700 13 1,391 10,700 13 1,391 0
41,400 5,382 42,800 5,564 182
C. (alculo de los tri&utos no pagados ((@dulas#
Empresa (omercial :D6%) $ND' S.$.(.
:eriodo %ri&utario de Enero a $&ril del !!"
(ontri&uciones )6:= S6:, %ri&utos 6o pagados
/ES %+*GD%)
)/*%*B) SY.
BU$S
%+$6S
F$(%)+ *6%E+KS %)%$' $
:$7$+ SY.
Enero 182 90 4.50000% 8.19 190.19
Empresa (omercial :D6%) $ND' S.$.(.
:eriodo %ri&utario de Enero a $&ril del !!"
$portes ESS$'DB, %ri&utos 6o pagados
/ES %+*GD%)
)/*%*B) SY.
BU$S
%+$6SU
F$(%)+ *6%E+KS %)%$' $
:$7$+ SY.
Enero 126 90 4.50000% 5.67 131.67
Empresa (omercial :D6%) $ND' S.$.(.
:eriodo %ri&utario de Enero a $&ril del !!"
Beterminaci-n de las *nfracciones y Sanciones %ri&utarias
En el presente caso se aplica 2 sanciones diferentes, las cuales son:
1. Por no declarar se aplica la sancin mas grave (Concurso de lnfracciones) Art.176 Num 3.
2. 6o pagar los Tributos Retenidos, Art 17
a
Num 4.
: rocedimiento para determinar las /ultas
a.= /ulta , ((oncurso de *nfracciones la mas 7rave#
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*. Beterminaci-n de la multa= Beclaraci-n Jurada *ncompleta
(,# *nfracci-n . $rticulo ,"4, numeral 3 ( DJ en forma incompleta)
Monto Omitido Real :(MOR) S/. 182
Sanci-n : 8!V de la UT (Art. 176, numeral 3.CT) S/. ,"4!
UT vigente 2007 S/. 3,450
(# Sanci-n : 3!V del tributo omitido S/. 182 (Art. 178, numeral 1,CT) S/. 9,
Se aplica la sanci-n mas grave( Be SY,,"4! y SY.9,# SY. ,"4! =
**. $plicaci-n del +@gimen de 7radualidad.
/ulta aplicada SY. ,"4!.!!
Rebaja 90% de la Multa, subsanacin voluntaria con pago Anexo (,181.!!#
/ulta +e&a2ada SY. "4.!!
***. (alculo de los intereses moratorios.
Das transcurridos del 11.FEB. al 11.MAY.07 :90 das x 0.05000% = 4.50000% x 276.00 = 12.42
%otal Beuda %ri&utaria multa ms *ntereses al ,,./$F.!" S/. 288,42
&. /ulta (6o pagar los %ri&utos +etenidos = )6: #
*. Beterminaci-n de la multa.
*nfracci-n . $rticulo ,"8, numeral 1 ( No pagar)
Monto Omitido Real : (MOR) S/. 182
Sancin : 50% del tri&uto no pagado (Art. 178, numeral 4,CT) S/. 91
UT vigente 2007. 3,450
/onto referencial. (MR): 50% de la UT Art. 180- CT
(S/,1,725 es mayor a S/.182,se considera el mayor# ,,"3
**. Beterminaci-n del *mporte para calcular la multa.
Monto Omitido Real :(MOR), este monto es S/.182 se aplica gradualidad
Porcentaje a considrar.Anexo V.Resolucin N- 159-2004/SUNAT
Tramo de S/. 1 a S/.300 es 10%, el monto es S/.182 se aplica gradualidad.
***. (alculo de la /ulta considerando el +@gimen de 7radualidad
Monto referencial (MR): 50% de la UT Art. 180- nc c) CT (se considera el mayor# S/. 1,725
Porcentaje aplicable 10%
Multa 10% de S/. 1,725 S/. 172.50
*C. $plicaci-n del +@gimen de *ncentivos.
/ulta aplicando el porcenta2e del r@gimen de gradualidad ,!V de SY, ,,"3 SY. ,".3!
Rgimen de ncentivos, rebaja 90% de la Multa, subsanacin voluntaria (,33.3#
/ulta +e&a2ada SY. ,".3
C. (alculo de los intereses moratorios.
Das transcurridos del 11.FEB. al 11.MAY.07 :90 das x 0.05000% = 4.50000% x 17.25 0.78
%otal Beuda %ri&utaria multa ms *ntereses al ,,./$F.!" SY. ,8.!0
C*. El +esumen de toda la Beuda %ri&utaria
Empresa (omercial :D6%) $ND' S.$.(.
:eriodo %ri&utario de Enero a $&ril del !!"
+esumen total de la Beuda %ri&utaria
(KBD'$S BE%$''E )6:
SY.
ES$'DB
SY.
BE('$+$(*E6
JD+$B$
%)%$'
SY.
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D-1 Tributo no pagado 190.19 190.19
D-2 Tributo no pagado 131.67 131.67
D-3 nfraccin formal y Sancin 288.42 288.42
D-4 nfraccin formal y Sancin 18.03 18.03
208.22 131.67 288.42 628.31
C*l. *nforme de $uditorHa %ri&utaria
*6F)+/E BE $DB*%)+*$ %+*GD%$+*$
Seores:
E/:+ES$ :D6%) $ND' S.$.(
Presente.-
Sr. Manuel Ramos Torres
Gerente General
Hemos revisado los documentos, registros y libros de Contabilidad de la Empresa PUNTO AZUL S.A.C. por
el perodo econmico de Enero a Abril del 2007, aplicando los procedimientos establecidos para tal efecto,
por lo que cumplimos con poner a vuestra disposicin el presente informe con los siguientes resultados:
()6%+*GD(*)6ES F $:)+%ES S)(*$'ES
,. +E/D6E+$(*)6ES
La remuneracin gravable ha contenido la remuneracin mnima vital y otros conceptos de incentivos
al personal, conceptos que son afectos a descuentos, y por consiguiente se ha pagado contribuciones
sociales en forma correcta.
En el mes de Enero, dentro de la base imponible, no se incluy el concepto remuneracin de la
trabajadora Sta Carolina Surez - Asistente de Contabilidad, Omisin que debe regularizarse, importe
que asciende a S/. 1,400.00. Adems se ha detectado tributos no declarados ni pagados en el mes de
Febrero, de acuerdo al siguiente detalle:
()6%+*GD(*)6ES . ESS$'DB SY. ,4.!!
$:)+%ES . )6: SY. ,8.!!
. +E6%$S BE (D$+%$ ($%E7)+U$
Existe una limitacin en relacin a la remuneracin de cuarta categora ya que no se han podido
revisar los contratos de locacin de servicios, en respuesta a nuestros requerimientos nos inform el
seor Walter Laya, Gerente de Personal que estos se encontraban en revisin por el seor Manuel
Ramos Torres, Gerente General es por ello que no se ha podido determinar si estos trabajadores han
sido contratados bajo la caracterstica de locacin de servicios, de acuerdo al Cdigo Civil, que no
generan relacin laboral. En el caso de que se determine que los trabajadores indicados tienen
relacin de dependencia y desarrollan sus labores acorde a lo sealado en el Art. 34 inc. e] de la Ley
del mpuesto a la Renta, se empleara lo dispuesto por el Art. 21 inc. j) del Reglamento del mpuesto a
la Renta: debe llevarse el Libro de Retenciones que servir para sustentar tales gastos, por lo que se
tributara como Renta de Sta. Categora.
0. *6F+$((*)6ES F)+/$'ES F SDS%$6(*$'ES
En el mes de Febrero, no se ha incluido en el PDT Remuneraciones y no se ha pagado los tributos
respectivos, la remuneracin de la Trabajadora Sta Carolina Surez Asistente de Contabilidad.Por lo
que se ha efectuado la actualizacin apropiada de los tributos no pagados y se ha determinado las
sanciones por las infracciones cometidas.
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El no haber efectuado la declaracin de este trabajador conlleva a que no se ha efectuado el pago de
la retencin por ONP por lo cual, se consideran los intereses por el importe no pagado. En este caso,
la multa que recae a la empresa es del 80% de la UT ya que no se incluy en la declaracin PDT
Remuneraciones a la Sta Carolina Surez as como no se pag las contribuciones sociales
respectivas,en caso de subsanacin voluntaria tendr derecho a la aplicacin de Rgimen de
ncentivos y el Rgimen de Gradualidad,segn sea el caso.
+E()/E6B$(*)6ES
Se debe rectificar la declaracin jurada PDT 600 Remuneraciones y realizar un nuevo computo de las
aportaciones a ESSALUD y la Retencin por ONP de la Sta Carolina Surez Asistente de Contabilidad,
ya que no se le ha incluido en la declaracin del mes de Febrero.
Los pagos por las contribuciones determinadas por pagan deben realizarse en el momento de la
presentacin de la declaracin jurada rectificatoria, para no perder los incentivos tributarios de parte de
la Administracin Tributaria.
Para lo sucesivo, se debe revisar en forma minuciosa, la informacin de Remuneraciones que se va a
presenta en el PDT 600 Remuneraciones, con el fin de evitar el pago de la multa por no incluir un
trabajador en la Declaracin Jurada, omisin que no ha considerado las contribuciones y aportes
sociales siguientes:
+emuneraci-n 6o considerada, Sta. (arolina Sure5 */:)+%ES
$portes . ESS$'DB SY. ,4
(ontri&uciones . )6: SY. ,8
Lima, 11 de Mayo del 2007
______________________
Jos@ /artHn :iri
Contador Publico Colegiado
Matricula N
s
798070
0.,,. ($S)S :+M(%*()S
El presente caso se desarrolla con fines didcticos, de acuerdo a la facultad de fiscalizacin de la
Administracin Tributaria, tipificada en el Art. 62 del CdigoTributario.
($S) 6R ,. Facultad de Fiscali5aci-n = $rt. 4
e
(-digo %ri&utario
La empresa comercial "Aviacin SAC." Con RUC N 20659812567, se encuentra comprendida en el
Rgimen General del mpuesto a la Renta y se dedica a la comercializacin de Arroz y Azcar por el perodo
del ao 2006, se han determinado, entre otros, las siguientes reas criticas:
El margen de utilidad del ejercicio 2006 es de 5 %, el margen del sector es 30 %.
El ratio debito / crdito es de 1.01
Diferencia DAOT (Declaracin Anual de Operaciones con Terceros), existen indicios que efectu mayores
compras que las declaradas.
Sus Estados Financieros por el e2ercicio !!4 son.
Galance 7eneral 0,=,=!!4 Estado de 7anancias y :erdidas = :eriodo
!!4
$ctivo
Caja y Bancos
Existencias nmuebles
165,600.00
1,000,100.00
Ventas
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
34,111,000.00
(0,91,,!!.!!#
1,168,900,00
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Maquinaria y equipos
Total
:asivo
Proveedores
Cuentas por Pagar
Diversas
:atrimonio
Capital
Resultado Acumulado
Total
0.00
1'165,700
309,950.00
220,600.00
445,000.00
190,150.00
1'165,700
Gastos
Administrativos
Gastos de Ventas
Gastos Financieros
Utilidad Neta.
(250,000.00)
(435,000,00)
(50,000.00)
433,900.00
*nformaci-n adicional.
1. La empresa se encuentra siendo fiscalizada por la SUNAT a partir del 01.05.2007, por lo cual se
realiz una visita a las instalaciones de a empresa observndose que en sus almacenes no tenia
Stock de mercadera.
2. Segn el Libro de nventarios y Balance, sus existencias al 31.12.2006, se encuentran conformadas
por:
Arroz bolsa por 50 kilos 19,500 Unidades
Azcar Bolsa por 25 kilos 0 unidades
3. De los comprobantes de pago de compras y ventas. Se han extraido los siguientes datos:
* El Valor de Venta promedio de Arroz bolsa de 50 kilos fue de S/. 75.00
* El Valor de Compra promedio de Arroz Bolsa de 50 kilos fue de S/. 70.00
* El Valor de Venta promedio de Azcar bolsa de 25 kilos fue de S/. 65.00
* El Valor de Compra promedio de Azcar bolsa kilos de 25 kilos fue de S/. 55.00
4. Del anlisis del monto del Costo de Venta se observa que el arroz representa el 40% y la azcar el
60% del mismo.
5. En las declaraciones de pago GV-Renta de los meses: enero a abril 2007 no se contemplan ventas.
6. De acuerdo a la informacin del DAOT su proveedor "Arroz Norteo S.A."le imputa compras por S/.
2,580,000 sin embargo el contribuyente solo declaro S/. 1,050,000
Se solicita lo siguiente.
1. Cules pueden ser las posibles modalidades de evasin tributaria e indicar el motivo y anlisis o
prueba efectuada para llegar a determinar si se trata de una posible evasin?
2. Programa de Trabajo.
3. Objetivos del Control nterno y Cuestionario de Evaluacin.
4. ndicar los objetivos y los procedimientos de auditoria que aplicara para establecer la razonabilidad de
las existencias finales y el costo de ventas.
S)'D(*E6
1. Las posibles modalidades de evasin pueden ser:
W Centas no Beclaradas.
Teniendo en cuenta que al 31.12.2006 tiene una existencia por S/.1,000,100 y que de la visita a las
instalaciones se constato que no exista mercadera en almacenes y adems de enero a abril del 2007
no han declarado ingresos por ventas.
* Su&valuaci-n de las existencias finales.
Si hacemos una prueba de la valorizacin de las unidades al 31.12.2006 y comparamos con lo
conseguido en su DDJJ Anual y (Jbro de nventarios y balances, podemos observar que existe una
diferencia por S/. 214,000 segn el detalle siguiente:
Existencias al 31.12.2006 = Arroz bolsa por 50 Kg. X costo promedio de compra
Existencias al 31.12.2006 = 19,500 X S/. 70 = 1,365,000
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Existencias al 31.12.2006 segn SUNAT S/. 1,365,000
Existencias al 31.12.2006 segn contribuyente (S/. 1.000.100)
Diferencia en la Valorizacin S/. 364,900
W (ompras y Centas no declaradas
De acuerdo a la informacin de la DAOT referente a los costos de las mercaderas, habra compras no
declaradas por la empresa, lo que trae como consecuencia que tampoco se declare las ventas; sin
embargo este supuesto tendra que ser confrontado mediante la realizacin del cruce de informacin
con el proveedor "Arroz Norteo S.A." para establecer la fehaciencia de la misma. Asimismo deberan
verificarse todas las compras efectuadas en el 2006 a dicho proveedor, con la finalidad de comprobar
que no se trate de un error en el llenado de la DAOT
. :rograma de %ra&a2o
E/:+ES$ ()/E+(*$' b$C*$(*E6 S$(.b
:rograma de $uditoria %ri&utaria
$uditoria de Existencias
W $spectos 7enerales
a. Revisin y actualizacin de procedimientos contables y de control interno en esta rea
b. Resumen de puntos fuertes y dbiles para determinar el alcance y oportunidad de los procedimientos
de auditoria aplicaciones
c. Resumen de sugerencias o recomendaciones para mejorar el control interno y comentarios con el
encargado del trabajo y con la direccin de la entidad.
W $spectos EspecHficos (relativos a la compara&ilidad de la informaci-n#.
a. En la valorizacin de existencias, se debern efectuar los siguientes procedimientos:
Se han de revisar los procedimientos utilizados para la valoracin de las existencias
Seleccionar un listado de las partidas ms importantes para verificar su valoracin de acuerdo con
el sistema establecido por la empresa
Verificar la valoracin de la produccin en curso, comprobando el grado de incorporacin de las
materias primas, mano de obra y gastos de fabricacin
Asegurarse que todos los productos que fueron detectadas como obsoletos, o con otras problemas
en el inventario fsico, han sido como tal por la empresa.
b. Se deber realizar la verificacin del. corte de operaciones de compras y expediciones, utilizando la
informacin obtenida en la fecha del inventario fsico. Despus se revisar la secuencia numrica de
los kardex de entradas y salidas, para verificar la segregacin de los movimientos de existencias. Por
ltimo, se seleccionarn algunas facturas de ventas y compras realizadas antes y despus de la fecha
del inventario fsico, y se determinar si su contabilizacin ha sido correcta.
0. )&2etivos del (ontrol *nterno y (uestionario de Evaluaci-n.
La evaluacin del control interno persigue el conocimiento de los criterios organizativos y contables
establecidos por la empresa para garantizar el correcto funcionamiento del rea de existencias, con el
fin de determinar los puntos dbiles del sistema y el alcance, naturaleza, momento y contenido de los
procedimientos que deben ponerse en prctica para cumplir los objetivos establecidos por la auditoria,
en funcin del nivel de confianza ofrecido por el propio control interno.
Pueden establecerse los siguientes aspectos fundamentales del control interno:
1. Una apropiada segregacin de funciones de custodia, registro, recepcin, almacenaje y embarque de
las existencias.
2. Un control de las existencias fsicas mediante un adecuado registro de las entradas y salidas de
mercaderas, utilizando un sistema de inventario permanente y realizando inventarios fsicos
peridicos.
3. Establecimiento de normas concretas para la valoracin de las existencias.
4. Adecuada proteccin fsica de los inventarios y cerciorarse de que efectivamente hay una cobertura de
seguros suficiente para todas las existencias.
(DES%*)6$+*) BE ()6%+)' *6%E+6)
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Empresa Comercial AVACN SAC Ref.
rea: Almacn Fecha
Realizado por
Revisado por
:regunta Si 6o 6Y$ )&servaciones
, (DS%)B*$
1.1 Se ha fijado claramente las responsabilidades de
cada uno de los almaceneros, si existen varios?
y
1 .2 Son adecuadas las precauciones contra el robo?
se conservan las existencias en almacenes bajo llave
a los que solo tienen acceso las personas autorizadas?
y
1.3 Se encuentran las mercaderas debidamente
protegidas .contra el deterioro fsico?
y
1 .4 Verifican los almaceneros las cantidades
recibidas contra los informes de produccin, recepcin
y otros?
y
1 .5 Se hacen todas las entregas de almacn tan tan
solo mediante la presentacin de solicitudes o
albaranes debidamente aprobados y prenumerados?
y
1.,6 Se exige a los almaceneros que informen acerca
de las mercaderas obsoletas, no utilizables, de poco
movimiento o estropeadas?
y
1.7 Aprueba un empleado responsable, la
eliminacin de las mercaderas daadas, obsoletas o
no utilizables?
y
1.8 Existe una poltica de provisiones para
obsolescencia?
y
1.9 Existe un acondicionamiento fsico de los
almacenes que facilite los recuentos, una proteccin
adecuada, un cmodo manejo y una pronta
localizacin?
y
+E7*S%+) BE *6CE6%$+*) :E+/$6E6%E
2.1 Se llevan inventarios permanentes (datos de
cantidad y valor) en relacin con las partidas mas
importantes del almacn?
y
2.2 Cuando se llevan cuentas individuales, Se
cuadra su importe peridicamente con la cuenta de
control?
y
2.3 Las personas que llevan los registros Son
distintas de las encargadas de custodiar las
existencias?
y
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2.4 Se llevan registros adecuados para:
a) las mercaderas en almacn, por grupos de
productos?
b) las mercaderas en poder de proveedores, en
deposito, en consignacin u otros?
c) las mercaderas recibidas en consignacin, en
calidad de prstamo, etc.?
y
y
y
2.5 Se revisan peridicamente los registros con el
propsito de determinar las existencias que tienen poco
movimiento?
y
:regunta Si 6o 6Y$ )&servaciones
0 *6CE6%$+*) FUS*()
3.1 Se efecta un recuento fsico de todas las
existencias en el almacn (incluidas las mercaderas
recibidas en consignacin y otras):
a) al final del ejercicio econmico?
b) peridicamente durante el ao?
y y
3-2 En relacin con la mercadera enviada en
consignacin en poder de proveedores, o en depsitos:
a) Se efecta un recuento fsico a final de ao?
b) Se confirman las existencias al final de ao?
c) Se efectan recuentos fsicos peridicamente?
d) Se confirman las existencias peridicamente?
y
y
y
y
3.3 Existe un programa definido de recuentos
rotativos de las existencias?
y
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3.4 Los procedimientos que se siguen para llevar a
cabo los recuentos fsicos Comprenden:
a) unas instrucciones adecuadas por escrito?
b) una supervisin adecuada?
c) una identificacin clara de las existencias daadas
y anticuadas, de los derechos, etc.?
d) el recuento de las partidas y el acceso a las tarjetas
o etiquetas de recuento por parte de personas ajenas a
la custodia de la existencias?
e) la verificacin posterior, o doble de los recuentos y
de las descripciones, en aquellos casos en los que no
se llevan registros de inventarios permanente o cuando
las diferencias con las hojas del inventario
permanente son significativas?
f) el empleo de tarjetas o etiquetas numeradas con
anticipacin y debidamente controladas?
g) laadecuada identificacin del corte de produccin
de envos, de recepcin de mercaderas, etc.?
h) la investigacin cuidadosa de los sobrantes o
fallantes de importancia?
i) el ajuste inmediato de los libros por razn de las
diferencias detectadas en los inventarios fsicos,
debidamente aprobado por un empleado responsable
que no tenga relacin con el personal de almacn?
)GJE%*C) BE '$ $DB*%)+*$ :+)(EB*/*E6%) BiE$DB*%)+*$
Bescripci-n Bescripci-n
Determinar si los saldos del rubro
existencias corresponden a los
inventarios fsicos declarados (a)
Efectuar una toma de inventarios fsicos de
existencias, teniendo en cuenta que en la
visita efectuada por el auditor, no se observo
la existencia de mercaderas, adems por el
periodo de enero a abril 2007, la empresa no
ha declarado ventas.
Verificar si las operaciones
relacionadas al activo realizable han
sido totalmente registradas (b)
Tambin puede optarse por realizar un
seguimiento documentario de las existencias
por todo el ejercicio 2006, ya que su margen
de utilidad bruta esta por debajo del sector.
En caso se realicen los procedimientos descritos en (a) y (b) y se determinasen reparos, para efectos de la
determinacin de la renta, se optara por el que tenga mayor rendimiento.
)GJE%*C) BE '$ $DB*%)+*$ :+)(EB*/*E6%) BiE$DB*%)+*$
Bescripci-n Bescripci-n
Verificar la correcta valuacin con
efecto tributario del activo realizable
Validacin del costo de ventas considerar la
razonabilidad global del costo de ventas
- Multiplicando las unidades vendidas por un
costo promedio
- Calcular sobre una base anual los costos de
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de ventas mensuales
Verificar la correcta valuacin con
efecto tributario del activo realizable
Efectuar una validacin de la valorizacin de
las ventas existencias finales. Dicho
procedimiento se describe en el punto 2) del
presente anlisis. Su&valuaci-n de las
existencias finales, en el cual se ha
determinado una subvaluacin de las
existencias finales.
Determinar si los saldos del rubro
existencias corresponden a los
inventarios fHsicos declarados
De anlisis del costo de ventas podra
establecerse su razonabilidad con los
ingresos, para ello se podra seguir los
siguientes pasos:
1.- Establecer la participacin de cada
producto en el costo de ventas
2.- Determinacin del MUB de cada uno de
los productos que comercializan segn los
comprobantes de pago exhibidos.
3.- Determinacin de las ventas estimadas.
4.- Determinacin del monto de ventas
omitidos pendiente de determinar.
Desarrollo del objetivo "Determinar si los saldos del rubro existencias corresponden a los inventarios fsicos
declarados".
Procedimiento "Determinacin de las ventas estimadas".
1. Establecer la participacin de cada producto en el costo de ventas
Costo de Ventas Total SY. 0,91,,!!
Costo de venta correspondiente al arroz (40%) = S/. 13,176,840
Costo de venta correspondiente al azcar [60%) =S/. 19,765,260
2. Determinacin del margen de utilidad bruta (MUB) de cada uno de los productos que comercializa la
empresa segn los comprobantes de pago exhibidos.
/argen de Dtilidad Gruta del $rro5
Valor de Venta - Valor de Compra = S/. 75 - S/. 70 = S/. 5
Luego S/. 3.50 + S/. 7O x 100 = 5%
/argen de Dtilidad Gruta del $5Pcar
Valor de Venta - Valor de Compra = S/. 65 - S/. 55 = S/. 10
Luego S/. 10 : S/. 55 x 100 = 18%
3. Determinacin de las ventas estimadas
Centas estimadas del $rro5
Costo de ventas S/. 13,176,840 x 5% = 658,842
Ventas Estimadas (S/. 13,176,840 + S/. 658,842) = S/. ,0,803,48
Centas estimadas del $5Pcar
Costo de Ventas S/. 19,765,260 x 18% = 3,557,746.80
VentasEstirnadas (S/. 19,765,260+S/.3,557,746.80)= Sy. 23,323,006.80
Centas Estimadas segPn Fiscali5aci-n.
S/. 13,835,682 + S/. 23,323,006.80 = SY. 0",,38,488.8!
4. Determinacin del monto de las ventas omitidas pendientes de determinar.
Ventas Declaradas S/. 34,111,000.00
Ventas Estimadas segn Fiscalizacin S/. 37.158,688.80
Diferencia por ventas estimadas S/. 3,047,688.80
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6ota. En el caso desarrollado se ha tomado como referencia el material de trabajo utilizado en el
Diplomado de Auditora Tributaria de la Universidad Ricardo Palma. A su vez en el desarrollo del caso
se han tomado datos Hiipuostos con finalidad de desarrollar el caso con fines didcticos.
($S) 6R . */:DES%) $ '$ +E6%$
La empresa comercial "YO MSMA SOY S.A.C.", con RUC N 20147798672 dedicada a la venta de artculos
de deportes de aventura al por mayor y menor a nivel nacional, le presenta la siguiente informacin:
A su vez los socios de la empresa son:
a.,. )peraciones al (r@dito (:or (o&rar ,3.!,.!"#
MES VENTAS GV COMPRAS GV
Diciembre 12,000 2,280 5,400 1,026
El Costo de Ventas es S/. 18,300
El 31 de diciembre del 2006,se practica el inventario fsico y se efecto la provisin por desvalorizacin
de mercaderas por haberse pasado su fecha de vencimiento,a la fecha no se incinero la mercadera ni
se comunico a la SUNAT, el valor que se envi al gasto es S/. 780.
b. Las otras cuentas por pagar al 31.12.05 del GV e mpuesto a la Renta se pagan en Enero 2006 y la
parte corriente de la deuda a largo plazo se paga en Abril 2006, en ambos casos se giraron cheques.
c. :agos a (uenta *mpuesto a la +enta en Efectivo
)G'*7$(*E6
/ES
/ES BE
:$7)
*/:DES%)
:$7$B)
Enero Febrero S/. 150
Febrero Marzo 85
Marzo Abril 90
Abril Mayo 65
Mayo Junio 70
Junio Julio 80
Julio Agosto 75
Agosto Setiembre 90
Setiembre Octubre 65
Octubre Noviembre 95
Noviembre Diciembre 70
Diciembre Enero-07 60
TOTAL S/. 995
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d. Los Gastos Administrativos pagados en efectivo fueron S/. 150; Gastos aceptados tributariamente, la
tasa de depreciacin es 20% anual.
e. En Diciembre se pago en efectivo multas por infraccin de trnsito a la Municipalidad de Lima S/.
32,00, Gasto no aceptado tributariamente
f. En el mes de Marzo 2006. Se adquiri en forma temporal acciones de Minera Atacocha por S/. 410 en
efectivo.
g. El terreno tiene un valor de arancel al 31.12.06 de S/. 68,000; los Valores Negociables expuestos en el
Balance General al 31.12.05, presentan un valor de cotizacin en la Bolsa de Valores de Lima al 31.1
2.06 por S/. 610.
h. Los Gastos de Ventas pagados en efectivo fueron S/.112; Gastos aceptados tributariamente.
i. En Enero 2006,a travs de nuestra cuenta corriente se paga al Banco de Crdito el Sobregiro
Bancario S/. 7,200 y tambin se pagan los intereses financieros de dicho Sobregiro por S/. 115.
j. El saldo al 31.12.05 de otras cuentas por cobrar corresponde a prstamos de trabajadores de la
empresa, el cual se cobra en Febrero 2006.
k. El saldo al 31.12.05 de gastos pagados por anticipado corresponde a alquileres mensuales que se
devengaran en el ao 2006, por un importe de S/. 100 mensual, correspondiente a Enero, Febrero,
Marzo 2006.
. El 01 de Abril del 2006 se efectu la Revaluacin Voluntaria del Automvil con informe pericial, cuyo
valor revaluado es S/. 12,000 y la Revaluacin Voluntaria del terreno es S/, 60,000.
ll. El 05 de Marzo del 2006, se dona a la empresa Comercial SOMBRA S.A., S/. 2,000 con cheque.
m. El 20 de Enero del 2006, se paga las cuentas por pagar comerciales del saldo al 31.12.05, por un
importe de S/. 5,100 con cheque no negociable.
n. La empresa tiene 21 trabajadores, provisiona la participacin en las utilidades de los trabajadores y
paga la participacin de trabajadores antes de la Declaracin Jurada.
Se :ide.
1. Elabore el Balance General y el Estado de Ganancias y Prdidas (Histrico - Ao 2006)
2. Calcule la Participacin de los Trabajadores y el mpuesto a la Renta - Ao 2006; Tasa de mpuesto a
la Renta 30%.
3. Asientos Contables por la Participacin de los Trabajadores y el mpuesto a la Renta.
4. Elabore el Balance General y Estado de Ganancias y Perdidas segn la NC 12.
5. Elabore el Balance General y Estado de Ganancias y perdidas con efecto tributario.
S)'D(*E6
,. Ela&oraci-n del Galance 7eneral y el Estado de 7anancias y :@rdidas
F) /*S/) S)F S.$.(.
ES%$B) BE 7$6$6(*$S F :E+B*B$S
Bel !,. Ene. !!4 al 0,. Bic. !!4
($ Calores List-ricos#
Ventas S/. 71,450 (2.a)
Costos de Ventas (18,300) (2.a)
Utilidad Bruta 53,150
Gastos Administrativos t depreciacin + desvalorizcin + TF (12,850) Anexo 2
Gastos de Ventas (112)
Gastos Extraordinarios - Multas (32)
Gastos Financieros (115)
Utilidad del Ejercicio S/. 40,041
* Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10, Art. 18, se prescinde las fracciones en las cifras
empleadas.
$6EJ) ,. *%F
2.a- Ventas S/. 70,746x0,08% = S/. 56.60
2.a- Compras S/. 24,252 x 0.08% 19.40
2.b- GV e .Rta S/. 3,000 x 0.08% 2.40
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2.b- Parte Corriente Deuda S/. 37,000 x 0.08% = 29.60
2.- Sobregiro e nters S. 7,315x0.08% 5.85
2.- Donacin S/. 2,000 x 0.08% 1.60
2.m- Cuentas por Pagar S/. 5,100 x 0.08% 4.08
%otal *%F \ SY. ,,9.30
$6EJ) . 7$S%)S $B/*6*S%+$%*C)S
Gastos Administrativos.......................................... S/. 150
Gastos Alquileres .................................................... 300
Depreciacin ejercicio............................................ 2,000
* Depreciacin Revaluacin Voluntaria.................. 7,500
50,000 x 20% /12 x9m
Desvalorizacin existencias................................... 780
Donacin................................................................ 2,000
TF (Anexo 1) ......................................................... 119.53
Total....................................................................... 12,849.53
* Vehculo de Transporte Terrestre, Porcentaje Mximo 20% anual Reglamento de la ley del mpuesto a
la Renta (Art. 22-).
$6EJ) 0.
(a2a y Gancos
ngresos
nicial
Ventas
Cobranza a Trabajadores
99,000
70,746
200
S/. 169,946
Egresos
Compras
Pago GV
Sobregiro e ntereses
Pago GV e Rta. nicial
PAC Rta.
Gastos Administrativos
Multa
Compra Acciones
Gastos de Ventas
Donacin
Pago Ctasa. Por Pagar
Pago Deuda L.P. Corriente
Pago TF
Total
S/. 24,252
6, 071
7,315
3,000
935
150
32
410
112
2,000
5,100
37,000
119.53
86,496.53
Saldo Caja y Bancos = SA 169,946-SA 86,496.53 = SA 83,449.47
Saldo Caja y Bancos = SA 83,449
$6EJ) 1. (uentas por :agar (omerciales.
Saldo nicial (S/. 6,900-SA 5,100) = S/. 1,800
Compras Diciembre (S/. 5,400 + 1,026) = 6,426
Total = S/. 8,226
$6EJ) 3. *7C
GV Ventas contado = S/. 1.353
GV Crdito (S/. 2,280 S/. 1,026) = 1,254
Total = S/. 2.607
F) /*S/$ S)F S.$.(.
G$'$6(E 7E6E+$'
$' 0, BE B*(*E/G+E BE !!4
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($ Calores List-ricos#
Asiento de la Revaluacin Voluntaria de Activo Fijos NC 16 "nmuebles, Maquinarias y Equipo".
33. Cuando se revala un elemento perteneciente a los inmuebles, maquinaria y equipo, la depreciacin
acumulada en la fecha de la revaluacin puede ser tratada de una de las dos siguientes maneras.,
(a) Reexpresada proporcionalmente al cambio en el valor bruto en libros del activo, de manera que el
valor en libros neto del mismo, sea igual a su importe revaluado. Este mtodo es frecuentemente
usado cuando el activo es revaluado mediante un ndice hasta su costo de reposicin.
(b) Compensada con el valor bruto en libros del activo, de manera que el valor neto resultante se
reexprese hasta alcanzar el importe revaluado del elemento. Tal mtodo, se utiliza, por ejemplo, para
edificios que se revalan utilizando su valor de mercado.
($S) 6R0. :erdida de (r@dito Fiscal *7C = 7astos de +epresentaci-n
La empresa comercial PROVSN S.A., le presenta la siguiente informacin al 31 Diciembre 2006.
*. ES%$B) BE 7$6$6(*$S F :E+B*B$S BE' $c) !!4.
70 Ventas S/. 6,780,000
69 Costo de Ventas (4,320,460)
Utilidad Bruta 2,459,540
94 Gastos Administrativos (314,000)
95 Gastos de Ventas (230,450)
97 Gastos Financieros (132,420)
66 Cargas Excepcionales (39,748)
77 Otros ngresos 265,472
Utilidad 2,008,394
**. *6F)+/$(*E6 $B*(*)6$'.
Dentro de los Gastos de Administracin se incluye lo siguiente:
Gastos de representacin del ao 2O06 con documentacin sustentatoria
S/. 108,000(65/42)
Total ingresos del ao 2006.
Ventas del ao 2006 S/. 6,780,000
Otros ingresos 265.472
Total ngresos Netos S/. 7,045,472
***. $6M'*S*S BE 7$S%)S BE +E:+ESE6%$(*E6 $c) !!4.
/es 7asto
/ensual
*7C total *ngresos
$cumulados
Noviembre
Diciembre
Total
S/. 32,400
75.600
108,000
S/. 6,156
14,364
38,556
89,964
Total
S/. 6,500,000
545,472
S/. 7,045,472
a. ngresos del Mes de Noviembre Acumulado S/. 6,500,000
b. ngresos del Mes de Diciembre 2006.
Ventas del mes S/. 280,000
Otros ngresos S/. 265,472
Total ingresos netos acumulados al 31.12.2006. es S/. 7,045,472
Se pide.
1. Determine el Crdito Fiscal del mes de Noviembre 2006.
2. Determine el Crdito Fiscal del mes de Diciembre 2006.
3. Determine el GV que no es Crdito Fiscal
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4. Determine el monto total de Gastos de Representacin a Diciembre 2008, que son gastos aceptados.
S)'D(*E6
,. (r@dito Fiscal /es de 6oviem&re !!4.
ngresos Netos a Noviembre S/. 6,500,000
Limite aceptado !.3V SY. 0,3!!
* Los gastos de representacin propios del giro o negocio generan crdito fiscal en la parte que, en
conjunto impuesto, no excmlnn del 0.5% de los ingresos brutos acumulados durante el ejercicio luinti el
mes en que corresponda aplicarlos,con un limite mximo de 40UT [S/. 136,000] Reglamento de la ley
GV Art 6, prrafo 10. Gastos de representacin del mes de Noviembre S/. 32,400 Aceptado porque no
excede el limite
(r@dito Fiscal /es de 6oviem&re !!4.
Gastos de representacin aceptado S/. 32,400
GV 19%-Crdito Fiscal S/. 6,156
Como los gastos de representacin de noviembre no exceden el limite, entoces el Crdito Fiscal de
Noviembre es S/. 6,156.
. (r@dito Fiscal /es de Biciem&re !!4.
ngresos acumulados al 31.diciembre 2006 es S/. 7,045,472
Limite aceptado 0.5% (S/. 7,045,472) 35,227
(r@dito Fiscal /es de Biciem&re !!4.
Gastos de representacin limite aceptado S/. 35,227
Gastos de representacin acumulado a Noviembre (32,400)
Limite aceptado para diciembre 2006. S/. 2,827
GV 19%-Crdito Fiscal SY. 30".,0
Lmite mximo 40 UT (3,400)
0. *7C Xue no otorga derecho a (r@dito Fiscal
Gastos de representacin del mes de Diciembre S/. 75,600
Gastos de representacin aceptado (2.827)
Exceso de gastos de representacin no aceptado S/. 2,773
GV 19% -No da derecho a (r@dito Fiscal SY. ,0,84.8"
Este GV se convierte en gasto y para efecto de impuesto a la renta
se repara S/.13,827.
1. 7astos de representaci-n aceptados a[o !!4 = *mpuesto a la +enta
Gastos de representacin incurridos ao 2006 S/. 108,000
Limite aceptado 0.5% (S/. 7,045,472) (35.227)
Gastos de representacin no aceptado S/. 72,773 (se repara#
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($:*%D') *C = *6F+$((*)6ES F S$6(*)6ES %+*GD%$+*$S
1.,. >?DE ES '$ *6F+$((*E6 %+*GD%$+*$A
La infraccin tributaria es la violaci-n a las normas jurdicas que esta&lecen las o&ligaciones
tri&utarias sustanciales y formales.
Se diferencia del delito porque no atacan directa e indirectamente los derechos de los ciudadanos, es
decir, no hay transgresin de bienes jurdicos individuales o colectivos.
... Las infracciones tributarias, en cuanto obstrucciones ilcitas a la formacin de las rentas pblicas,
tiene carcter contravencional, y no delictual.
Nuestro Cdigo Tributario concepta la infraccin tributaria como toda accin u omisin Xue importe
violaci-n de normas tributarias.
Es el Cdigo Tributario el que regula las infracciones.
BE'*%) %+*GD%$+*)
Es la acci-n dolosa prevista en la ley que se puede manifestar en las siguientes modalidades:
a) La Defraudacin Fiscal (Tributaria).
b) La elaboracin y comercio clandestino de productos gravados. Para que exista delito, debe
verificarse adems de la intencin (dolo), la existencia de los elementos que se sealan a
continuacin y en el orden siguiente:
- Engao dirigido a la Administracin Tributaria.
- Generar error en la Administracin Tributaria (dejar de cobrar por ello).
- Beneficio ilcito para el autor o tercero que se busca beneficiar.
1.. >()/) SE ('$S*F*($6 '$S *6F+$((*)6ES %+*GD%$+*$SA
Las infracciones tributarias, se clasifican en:
*6F+$((*E6 SDS%$6(*$' *6F+$((*E6 F)+/$'
Constituye infraccin sustancial no
pagar los tributos dentro de los trminos
legales
Constituye infraccin formal el
incumplimiento de los deberes impuestos al
contribuyente, responsable o tercero,
tendientes a la determinacin de la
obligacin tributaria o a la verificacin y
fiscalizacin del cumplimiento de ella.
1.0. >()/) SE BE%E+/*6$ '$ *6F+$((*E6 %+*GD%$+*$A
Segn el Cdigo Tributario vigente, indica:
$rtHculo ,43.= BE%E+/*6$(*E6 BE '$ *6F+$((*E6, %*:)S BE S$6(*)6ES F $7E6%ES
F*S($'*N$B)+ES
La infraccin ser determinada en forma o&2etiva y sancionada administrativamente con pena
pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes y suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones
vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de actividades o servicios pblicos. En el
control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SLJNAT, se presume la veracidad de los actos comprobados por los agentes
fiscalizadores, de acuerdo a lo que se establezca mediante Decreto Supremo.
$rtHculo ,4".= *6%+$6S/*S*G*'*B$B BE '$S S$6(*)6ES
Por su naturaleza personal, no son transmisi&les a los herederos y legatarios las sanciones por
infracciones tributarias.
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$rtHculo ,48.= *++E%+)$(%/B$B BE '$S 6)+/$S S$6(*)6$%)+*$S
Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones tributarias, no extinguirn ni
reducirn las que se encuentren en trmite o en ejecucin.
$rtHculo ,"!.= */:+)(EBE6(*$ BE '$ $:'*($(*E6 BE *6%E+ESES F S$6(*)6ES
No procede la aplicacin de intereses ni sanciones si:
1. Como producto de la interpretacin equivocada de una norma, no se hubiese pagado monto alguno de
la deuda tributaria relacionada con dicha interpretacin hasta la aclaracin de la misma y siempre que
la norma aclaratoria seale expresamente que es de aplicacin el presente numeral.
A tal efecto, la aclaracin podr realizarse mediante Ley o norma de rango similar, Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, Resolucin de Superintendencia o norma de rango
similar o Resolucin del Tribunal Fiscal a que se refiere el Artculo 154. Los intereses que no procede
aplicar son aqullos devengados desde el da siguiente del vencimiento de la obligacin tributaria
hasta los diez (10) das hbiles siguientes a la publicacin de la aclaracin en el Diario Oficial El
Peruano. Respecto a las sanciones no se aplicarn las correspondientes a infracciones originadas por
la interpretacin equivocada de la norma hasta el plazo antes indicado.
2. La Administracin Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la aplicacin de la norma y slo
respecto de los hechos producidos, mientras el criterio anterior estuvo vigente.
Jurisprudencia
+%F !!430==!!, 0,.!3.!!,
Se confirma la apelada, que declar improcedente la reclamacin contra una Resolucin de Multa emitida
por declarar cifras y datos falsos, porque la recurrente reconoci la comisin de la infraccin y sta se
determina de manera objetiva.
No es de aplicacin al caso de autos lo establecido en el numeral 2 del Articulo 170 del Cdigo Tributario,
porque no se ha configurado la duplicidad de criterio; no habindose tampoco configurado la interpretacin
equivocada de la norma, porque la infraccin se cometi con posterioridad a la fecha di; publicacin de la
RTF 00196-1-98, de observancia obligatoria, que aclar los ;rminos en que la infraccin por declarar cifras
y datos falsos se cometa y la recurrente cancel la multa y los intereses, cuando el artculo 170, numeral 1,
exige precisamente que stos no hayan sido cancelados.
Esta&lecen como instrucci-n Xue no son sanciona&les las infracciones tri&utarias cuya comisi-n se
hu&iera de&ido a hecho imputa&les a la
$dministraci-n %ri&utaria
B*+E(%*C$ 6R !!"=!!!YSD6$% (:u&licada el ,9.!".!!!#
*6S%+D((*E6.
No sern sancionables las infracciones tributarias cuya comisin se hubiem debido a un hecho imputable a
la Administracin Tributaria. En este sentido, de haberse efectuado pago alguno por concepta de multa, el
mismo K considerar como pago indebido.
1.1. >(D$'ES S)6 ')S %*:)S BE *6F+$((*)6ES %+*GD%$+*$SA
Nuestro Cdigo Tributario se[ala como tipos de infracciones tri&utarias las originadas por el
incumplimiento de las obligaciones siguientes:
$rt. ,".= %*:)S BE *6F+$((*)6ES %+*GD%$+*$S
Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones siguientes:
1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin.
2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otro documentos.
3. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos.
4. De presentar declaraciones y comunicaciones.
5. De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer ante la misma.
6. Otras obligaciones tributarias.
Las sanciones por la comisin de infracciones estn previstas en el Cdigo Tributario.
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$rtHculo ,"0.= *6F+$((*)6ES +E'$(*)6$B$S ()6 '$ )G'*7$(*E6 BE *6S(+*G*+SE,
$(%D$'*N$+ ) $(+EB*%$+ '$ *6S(+*:(*E6 E6 ')S +E7*S%+)S BE '$ $B/*6*S%+$(*E6
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin en
los registros de la Administracin Tributaria:
1. No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo aqullos en que la inscripcin
constituye condicin para el goce de un beneficio.
2. Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la requerida por la Administracin Tributaria,
relativa a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio, o actualizacin en los
registros, no conforme con la realidad.
3. Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro.
4. Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de inscripcin y/o identificacin del
contribuyente falsos o adulterados en cualquier actuacin que se realice ante la Administracin
Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo.
5. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones relativas a los antecedentes
o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los registros o proporcionarla sin
observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
6. No consignar el nmero de registro del contribuyente en las comunicaciones, declaraciones informativas
u otros documentos similares que se presenten ante la Administracin Tributaria.
7. No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los procedimientos, actos u operaciones cuando las
normas tributarias as lo establezcan.
$rtHculo ,"1.= *6F+$((*)6ES +E'$(*)6$B$S ()6 '$ )G'*7$(*E6 BE E/*%*+, )%)+7$+ F
EJ*7*+ ()/:+)G$6%ES BE :$7) FYD )%+)S B)(D/E6%)S
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago:
1. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la
gua de remisin.
2. Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados
como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin.
3. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin, que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de
conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
4. Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, gua de remisin,
manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para sustentar e' traslado.
5. Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no renan los requisitos y caractersticas para
ser considerados como comprobantes de pago o guas de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro
documento que carezca de validez.
6. No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin, por las compras efectuadas, segn las normas sobre la materia.
7. No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin, por los servicios que le fueran prestadas, segn las normas sobre la
materia.
8. Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro documento previsto por las
normas para sustentar |-remisin,
9. Remitir bienes con documentas que no renan los requisito y caractersticas para ser considerados
como comprobantes de pago, guas de remisin y/u otro documento que carezca de validez.
10. Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de remisin u otros documentos complementarios que
no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con
las normas sobre la materia.
11. Utilizar mquinas registradoras u otras sistemas de emisin de declarados o sin la autorizacin de la
Administracin Tributaria para emitir comprobantes de pago o documentos complementarios ; stos.
12. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin en establecimientos distintos del
declarado ante la SUNAT pan su utilizacin.
13. Usar mquinas automticas para la transferencia de bienes de prestacin de servicios que no cumplan
con las disposiciones establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las referidas
a la obligacin de emitir y/u otorgar dichos documentos
14. Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o signos de control visibles, segn
lo establecido en las normas tributarias.
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15. No sustentar la posesin de bienes, mediante los comprobantes de pago a otro documento previsto
por las normas sobre la materia que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisicin.
16. Sustentar la posesin de bienes con documentos que no renen los requisitos y caractersticas para
ser considerados comprobantes de pago segn las normas sobre la materia y/u otro documento que
carezca de validez.
$rtHculo ,"3.= *6F+$((*)6ES +E'$(*)6$B$S ()6 '$ )G'*7$(*E6 BE ''EC$+ '*G+)S FY)
+E7*S%+)S ) ()6%$+ ()6 *6F)+/ES D )%+)S B)(D/E6%)S
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de llevar libros y/o registros, o contar con informes u
otros documentos:
1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o
por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por las leyes y
reglamentos.
2. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de informacin bsica u otros
medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones
establecidas en las normas correspondientes.
3. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o
registrarlos por montos inferiores.
4. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para respaldar las anotaciones en
los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin
de Superintendencia de la SUNAT.
5. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libras o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT que
se vinculen con la tributacin.
6. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros libros o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, excepto para
los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera.
7. No contar con la documentacin e informacin que respalde el clculo de precios de transferencia,
traducida en idioma castellano, y que sea exigida por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT.
8. No contar con el Estudio Tcnico de precios de transferencia exigido por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. No conservar la documentacin e informacin que
respalde el clculo de precios de transferencia.
9. No conservar la documentacin e informacin que respalde el clculo de precios de transferencia.
10. No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o electrnico,
documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones o situaciones que
constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, o que estn relacionadas con
stas, durante el plazo de prescripcin de los tributos.
11. No conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad, los-soportes magnticos, los
microarchivos u otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en sus aplicaciones que
incluyan datos vinculados con la materia imponible en el plazo de prescripcin de los tributos.
12. No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas, programas, soportes portadores
de microformas gravadas, soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin y
dems antecedentes electrnicos que sustenten la contabilidad.
$rtHculo ,"4.= *6F+$((*)6ES +E'$(*)6$B$S ()6 '$ )G'*7$(*E6 BE :+ESE6%$+
BE('$+$(*)6ES F ()/D6*($(*)6ES Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de
presentar declaraciones y comunicaciones:
1. No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de los
plazos establecidas.
2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos.
3. Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria en forma
incompleta.
4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones, en forma incompleta o no conformes con la realidad.
5. Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y periodo tributario.
6. Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras declaraciones o comunicaciones referidas a
un mismo concepto y perodo.
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7. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta los
lugares que establezca la Administracin Tributaria.
8. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u
otras condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
$rtHculo ,"".= *6F+$((*)6ES +E'$(*)6$B$S ()6 '$ )G'*7$(*E6 BE :E+/*%*+ E' ()6%+)'
BE '$ $B/*6*S%+$(*E6, *6F)+/$+ F ()/:$+E(E+ $6%E '$ /*S/$
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de permitir el control de la Administracin, informar y
comparecer ante la misma:
1. No exhibir los libros, registros, u otros documentos que sta solicite.
2. Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y
antecedentes de las operaciones que estn relacionadas con hechos susceptibles de generar las
obligaciones tributarias, antes del plazo de prescripcin de los tributos.
3. No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores de microformas grabadas, los
soportes magnticos y otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en la aplicaciones
que incluyen datos vinculados con la materia imponible, cuando se efecten registros mediante
microarchivos o sistemas electrnicos computerizados o en otros medios de almacenamiento de
informacin.
4. Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de profesionales independientes sobre los
cuales se haya impuesto la sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes sin haberse vencido el trmino sealado para la apertura y/o sin la presencia de un
funcionario de la Administracin
5. No proporcionar la informacin o documentos que sean requeridos por la Administracin sobre sus
actividades o las de terceros con los que guarde relacin o proporcionarla sin observar la forma, plazos
y condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
6. Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no conforme con la realidad.
7. No comparecer ante !a Administracin Tributaria o comparecer fuera del plazo establecido para ello.
8. Autorizar estados-financieros, declaraciones, documentos u otras informaciones exhibidas o
presentadas a la Administracin Tributaria contenido informacin no conforme a la realidad, o autorizar
balances anuales sin haber cerrado los libros de contabilidad.
9. Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber cerrado los libros contables.
10. No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles p letreros oficiales, seales y dems medios utilizados o
distribuidos por la Administracin Tributaria.
11. No permitir o no facilitar a la administracin Tributaria, el uso de equipo tcnico de recuperacin visual
de microformas y de equipamiento de computacin o de otros medios de almacenamiento de
informacin para la realizacin de tareas de auditora tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalizacin o
verificacin.
12. Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de seguridad empleados en las
inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecucin de sanciones.
13. No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo que el agente de retencin o
percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que debi retener o percibir dentro de los
plazos establecidos.
14. Autorizar los libros de actas, as como los registros y libros contables u otros registros vinculados a
asuntos tributarios sin seguir el procedimiento establecido por la SUNAT.
15. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria, en las condiciones que sta establezca, las
informaciones relativas a hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias que tenga en
conocimiento en el ejercicio de la funcin notarial o pblica.
16. mpedir que funcionarios de la Administracin Tributaria efecten inspecciones, tomas de inventario de
bienes, o controlen su ejecucin, la comprobacin fsica y valuacin; y/o no permitir que se practiquen
arqueos de caja, valores, documentos y control de ingresos, asi como no permitir y/o no facilitar la
inspeccin o el control de los medios de transporte.
17. mpedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin no permitiendo el ingreso de los funcionarios de
la Administracin Tributaria al local o al establecimiento o a la oficina de profesionales independientes.
18. No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrnicos y/o mecnicos de las mquinas
tragamonedas, no permitir la instalacin de soportes informticos que faciliten el control de ingresos de
mquinas tragamonedas; o no proporcionar la informacin necesaria para verificar el funcionamiento
de los mismos.
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19. No permitir la instalacin de sistemas informticos, equipos u otros medios proporcionados por la
SUNAT para el control tributario.
20. No facilitar el acceso a los sistemas informticos, equipos u otros medios proporcionados por la
SUNAT para el control tributario.
21. No implementar, las empresas que explotan juegos de casino y/o mquinas tragamonedas, el Sistema
Unificado en Tiempo Real o implementar un sistema que no rene las caractersticas tcnicas
establecidas por SUNAT.
22. No cumplir con las disposiciones sobre actividades artsticas o vinculadas a espectculos pblicos.
23. No proporcionar la informacin solicitada con ocasin de la ejecucin del embargo en forma de
retencin a que se refiere el numeral 4 del Artculo 118 del presente Cdigo Tributario.
24. No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin donde los sujetos acogidos al Nuevo
Rgimen nico Simplificado desarrollen sus actividades, los emblemas y/o signos distintivos
proporcionados por la SUNAT as como el comprobante de informacin registrada y las constancias de
pago.
25. No presentar el estudio tcnico de precios de transferencia.
26. No entregar los Certificados o Constancias de retencin o percepcin de tributos as como el
certificado de rentas y retenciones, segn corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en las normas
tributarias.
$rtHculo ,"8.= *6F+$((*)6ES +E'$(*)6$B$S ()6 E' (D/:'*/*E6%) BE '$S )G'*7$(*)6ES
%+*GD%$+*$S
Constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias:
1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio
y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes
distintos a los que les corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar
cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la
obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a
favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u
otros valores similares.
2. Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas de las
que corresponden.
3. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la sustraccin a los controles
fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de control; la destruccin
o adulteracin de los mismos; la alteracin de las caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio
de destino o falsa indicacin de la procedencia de los mismos.
4. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos.
5. No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administracin Tributaria o utilizar un medio de
pago distinto de los sealados en las normas tributarias, cuando se hubiera eximido de la obligacin de
presentar declaracin jurada.
6. No entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido por embargo en forma de retencin.
7. Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el Apndice del Decreto Legislativo
N 939, sin dar cumplimiento n lo sealado en el artculo 10 del citado Decreta.
8. Presentar la declaracin jurada a que hace referencia el artculo 10 del Decreto Legislativo N 939 con
informacin no conformo con la realidad.
1.3 %*E6E6 +EG$J$ '$S *6F+$((*)6ES %+*GD%$+*$S
Segn el Cdigo Tributario indica lo siguiente:
a# +@gimen de 7radualidad
$rtHculo ,44
a
.= F$(D'%$B S$6(*)6$%)+*$
La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de detennin; y sancionar administrativamente
las infracciones tributarias.
En virtud de la citada facultad discrecional, la Administracin Tributaria tambin puede aplicar
gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que ella estableca, mediante Resolucin de
Superintendintencia o norma de rango similar.
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Para efecto de graduar las sancionar, la Administracin Tributaria se encuentra facultada para fijar,
mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, los parmetros o criterios
objetivos que correspondan, as como para determinar tramos menores al monto de la sancin
establecida en las normas respectivas.
1) Reglamento de Rgimen de Gradualidad para las infracciones relacionadas a la emisin y/o
otorgamiento de Comprobantes de Pago - Res. de Sup. N 141-2004/SUNAT [12.06.2004)
2) Reglamento del Rgimen de Gradualidad relativo a infracciones no vinculadas a la emisin y/u
otorgamiento de Comprobantes de Pago - Res. de Sup. N 254-2004/SUNAT [29.06.2004]
&# +@gimen de *ncentivos
$rtHculo ,"9.= +K7*/E6 BE *6(E6%*C)S
La sancin de multa aplicable por las infracciones establecidas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178, se
sujetar, al siguiente rgimen de incentivos, siempre que el contribuyente cumpla con cancelar la misma
con la re&a2a correspondiente:
a] Ser re&a2ada en un noventa por ciento [90%] siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la
deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin
relativa al tributo o perodo a regularizar.
b] Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un requerimiento de la Administracin,
pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por sta segn lo dispuesto en el artculo 75
a
o en su
defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos la notificacin de la Orden de
Pago o Resolucin de Determinacin, segn corresponda, o la Resolucin de Multa, la sancin se
reducir en un setenta por ciento [70%].
c] Una vez culminado el plazo otorgado por la Administracin Tributaria segn lo dispuesto en el artculo
75
S
o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos la notificacin de
la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, o la Resolucin de Multa, la sancin
ser re&a2ada en un cincuenta por ciento [50%] slo s, con anterioridad al vencimiento del plazo
establecido en el primer prrafo del Artculo 117- del presente Cdigo Tributario, el deudor tributario
cancela la Orden de Pago, Resolucin de Determinacin y Resolucin de Multa notificadas, siempre
que no interponga medio impugnatorio alguno.
Al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117- del presente Cdigo o interpuesto
medio impugnatorio contra la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, o Resolucin
de Multa notificadas, no procede ninguna rebaja; salvo que el medio impugnatorio est referido a la
aplicacin del rgimen de incentivos.
Tratndose de tri&utos retenidos o percibidas, el presente rgimen ser de aplicacin siempre que se
presente la declaracin del tributo omitido y se cancelen stos o la Orden de Pago o Resolucin de
Determinacin, de ser el caso, y Resolucin de Multa, segn corresponda.
La subsanacin parcial, determinar que se aplique la re&a2a en funcin a lo declarado con ocasin de la
subsanacin.
El rgimen de incentivos se perder si el deudor tributario, luego de acogerse a l, interpone cualquier
impugnacin, salvo que el medio impugnatorio est referido a la aplicacin del rgimen de incentivos.
1.4 S$6(*)6ES $:'*($G'ES :)+ *6F+$((*)6ES %+*GD%$+*$S
$rticulo ,8!.= %*:)S BE S$6(*)6ES
La Administracin Tributaria aplicar, por la comisin de infracciones, las sanciones consistentes en multa,
comiso, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes y suspensin temporal de licencias, permisos, concesiones, o autorizaciones vigentes
otorgadas por entidades del Estado para eli desempeo de actividades o servicios pblicos de acuerdo a las
Tablas que, como anexo, forman parte del presente Cdigo.
Las multas se podrn determinar en funcin:
a# D*%. La Unidad mpositiva Tributaria vigente a la fecha en que se. cometi la infraccin y cuando no
sea posible establecerla, la que se encuentrara vigente a la fecha en que la Administracin detecto la
infraccin.
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&# El Tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto aumentado indebidamene y otros
conceptos que se toman como referencia, no podr ser menor a 50% UT para la Tabla , 20% UT
para la Tabla y 7% UT para la Tabla respectivamente.
c# El monto no entregado.
$rtHculo ,8,.=$(%D$'*N$(*E6 BE '$S /D'%$S
,. *nter@s aplica&le
Las multas impagas sern actualizadas aplicando el inters moratorio a que se refiere el artculo 33 .
. )portunidad
El inters moratorio se aplicar desde la fecha en que se cometi la infraccin o, cuando no sea
posible establecerla, desde la fecha en que la Administracin detect la infraccin.
1." >()/) SE EJ%*67DE6 '$S S$6(*)6ES %+*GD%$+*$SA
$rtHculo ,49.= EJ%*6(*E6 BE '$S S$6(*)6ES
Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen conforme a lo establecido en el artculo 27.
$rtHculo ".= EJ%*6(*E6 BE '$ )G'*7$(*E6 %+*GD%$+*$
La obligacin tributaria se extingue por los siguientes medios:
1) Pago
2) Compensacin
3) Condonacin
4) Consolidacin
5) Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperacin
onerosa
Las deudas de cobranza dudosa son aqullas que constan en las respectivas Resoluciones u Ordenes
de Pago y respecto de las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, siempre que sea posible ejercerlas.
6) Otros que se establezcan mediante por leyes especiales.
Las deudas de recuperacin onerosa son las siguientes:
Aqullas que constan en las respectivas Resoluciones u Ordenes de Pago y cuyos montos no justifican su
cobranza.
Aqullas que han sido autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo no justifique la emisin de la
resolucin u orden de pago del acto respectivo, siempre que no se trate de deudas que estn incluidas en
un aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter general o particular.
$7E6%ES BE +E%E6(*E6 F :E+(E:(*E6. +ES:)6S$G'ES
Deben cumplir con la prestaci-n tri&utaria, por cuenta ajena (por mandato de la ley).
$gente de retenci-n. Sujeto que debe entregar cierta cantidad de dinero a determinado contribuyente, por
ley est obligado a retener una parlo de ese dinero y tiene el deber de entregarlo a la Administracin
Tributaria.
$gente de :ercepci-n. El contribuyente le entrega determinada suma do dinero y por mandato legal, l
percibe una cierta cantidad de dinero quo lo entregar a la Administracin Tributaria para destinarse al
tributo quo debe el contribuyente.
1.8. *6%E+ESES /)+$%)+*)S F +EB)6BE) BE '$ BEDB$ %+*GD%$+*$
>(-mo se calculan los intereses moratoriosA
Los intereses moratorios se aplicarn diariamente desde el dHa siguiente a la fecha de vencimiento
hasta la fecha de pago inclusive, multiplicando el monto del tributo impago por la TM diaria vigente. La TM
diaria vigente resulta de dividir la TM vigente entre treinta (30), Artculo 33
a
Cdigo Tributario
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>(DM' ES E' :+)(EB*/*E6%) BE +EB)6BE) E6 '$ BE%E+/*6$(*E6 BE '$ BEDB$
%+*GD%$+*$A
Segn la Resolucin de Superintendencia N
2
025-2000/SUNAT [24.02.2000], en el Artculo 2, considera lo
siguiente:
$rtHculo .= :+)(EB*/*E6%) BE +EB)6BE) E6 '$ BE%E+/*6$(*E6 BE '$ BEDB$ %+*GD%$+*$
La informacin solicitada en las declaraciones pago ser expresada en nmeros enteros; salvo que se trate
de declaraciones presentadas mediante medios telemticos, en cuyo caso dicha obligacin se registrar al
rubro referido a la determinacin de la deuda tributaria.
A fin de cumplir lo dispuesto en el prrafo anterior se deber considerar el primer decimal y aplicar el
siguiente procedimiento de redondeo
1. Si la fraccin es inferior a cinco [5], el valor permanecer igual, suprimindose el decimal.
2. Si la fraccin es igual o superior a cinco (5), el valor se ajustar a la unidad inmediata superior.
$rtHculo 0.= :+)(EB*/*E6%) BE +EB)6BE) E6 '$ BE%E+/*6$(*E6 BE :)+(E6%$JES, F$(%)+
BE $(%D$'*N$(*E6, ()EF*(*E6%ES F %$S$ BE *6%E+KS /)+$%)+*)
Para estos efectos se deber tener en cuenta lo siguiente:
a. En el caso de porcentaje, se considerar dos (2) decimales.
b. En el caso del factor de actualizacin, se considerar tres [3] decimales;
c. En el caso de coeficientes, se considerar cuatro (4) decimales;
d. En el caso de la. Tasa de nters Moratorio Diaria, se considerar cinco [5] decimales. La Tasa de
nters Moratorio Diaria se obtiene dividiendo la TM vigente entre treinta [30].
e. En el caso de la Tasa de nters Moratorio Acumulada, se considerar tres [3) decimales. La Tasa
de nters Moratorio Acumulada se obtiene multiplicando la Tasa de nters Moratorio Diaria por el
nmero de das que forman el perodo impago.
Jurisprudencia
+%F !8"4==!!0 8.!3.!!0
Se declara nula e insubsistente la resolucin apelada a fin que la Administracin reliquide el saldo de la
deuda tributaria materia de cobranza - producto de la declaracin de prdida del Rgimen de
Fraccionamiento Especial establecido por el Decreto Legislativo N 848 - actualizando la deuda materia de
prdida de acuerdo con la modificatoria introducida por la Ley N 27005, segn la cual la Tasa de nters
Moratorio (TM) prevista por el artculo 33
S
del Cdigo Tributario sera de aplicacin a partir del da siguiente
a aqul en que se incurriera en causal de prdida. Se precisa que el criterio expuesto fue establecido
mediante la Resolucin N 06957-4-2002, que constituye precedente de observancia obligatoria, segn el
cual en caso de prdida del Rgimen de Fraccionamiento Especial, la TM se aplicar a partir del da
siguiente a aquel en que se incurre en causal de prdida del rgimen, no siendo aplicable el artculo 19
i
de
la Resolucin Ministerial N 277-98 EF/ 15, modificada por la Resolucin Ministerial N
3
239-99-EF/15, por
tratarse de una norma de menor jerarqua que trasgrede lo dispuesto por la Ley N 27005.
+%F !!!4=, =!!1 ,4.!,.!!1
Se confirma la apelada que declara infundada la reclamacin contra los recibos girados por mpuesto
Predial y arbitrios de 1998, 1999 y 2000. se indica que el Convento de Fraccionamiento al que alude el
contribuyente slo incluye arbitrios del ao 1997 ms no de los aos referidos en los valores. Asimismo, se
seala que segn el informe de Auditora de este Tribunal los intereses de tales valores han sido
correctamente establecidos, y que la Administracin ha cumplido con lo dispuesto en los artculos 29 y 33
del TUO del Cdigo Tributario - Decreto Supremo N135-99-EF, como tambin ha tenido en cuenta la fecha
de vencimiento de las obligaciones, la fecha de clculo de la deuda, esto es, 21.03.022, as como las TM
correspondientes egn Resoluciones de Superintendencia Ns 011-96/SUNAT, 144-2007 SUNAT y 126-
2001/SUNAT que fijan las tasa en 2.2%, 1.8% y 1.6% respectivamente, por lo que los intereses se
encuentran correctamente aplicados. En cuanto a las deudas por mpuesto Predial de 1999 y 2000 se
observa que los montos obedecen nicamente al derecho de emisin de los recibos correspondientes, los
cuales no exceden del 0.4% del valor de las UT vigentes al 1 de enero de 1999 y 2000, conforme a lo
establecido en la Cuarta Disposicin Final de la Ley de Tributacin Municipal, no observndose cobro del
mpuesto ni de ntereses, toda vez que la recurrente se encuentra exonerada.
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1.9. %$G'$ BE *6F+$((*)6ES F S$6(*)6ES %+*GD%$+*$S
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1.,!. ($S)S :+M(%*()S
($S) 6R ,. *nfracci-n por 6o incluir *ngresos, +etener y 6o :agar
La empresa ALEMANA S.A.C. se encuentra comprendida en el Rgimen General del mpuesto a la
Renta. Por sus operaciones comerciales realizadas en el mes de Ene'07, le presenta la siguiente
informacin:
a# %+*GD%)S +E%E6*B)S, BE('$+$B)S F 6) :$7$B)S
(U)6(K:%) +E6%$
1ta ($%E7)+U$
Recibo de Honorarios
Profesionales
S/. 90,000
10%
MPUESTO A PAGAR 9,000
&# Ventas del mes S/. 76,000, GV 19%, Compras efectuadas con cheque No Negociable
S/. 27,000, GV 19% , Ventas Beclaradas S/. 30,000
c# MPUESTO A LA RENTA 3ra Categora
Pagos a Cuenta, coeficiente 0.2682
ngresos del mes por el coeficiente
d# Batos $dicionales.
- Perodo Tributario : Enero 2007
- Nmero de RUC : 20129402575
- Fecha de Vencimiento : 10.FEB.07
- Fecha de Regularizacin : 11.MAY.07
- Das transcurridos : 90 dias
- Tasa de nters Moratoria : 1.5% mensual 0.05000% diario
La empresa ALEMANA S.A.C ha cumplido con presentar el PDT 621 en la fecha establecida de
acuerdo al cronograma de pagos segn el ltjfho dgito de su nmero de RUC (10 Febrero 2007).
Pero, no declaro ni pago en forma correcta algunos impuestos, Ademas declaro y no pago el impuesto
retenido de 4ta Categora. Como el contribuyente decide su&sanar voluntariamente las infracciones
tributarias cometidas, pagando el 11 de mayo del 2007, antes de la notificacin de SUNAT.
Se pide.
1. ndique que tipo de infraccin tributaria ha cometido la empresa.
2. ndique si la empresa se puede acoger al Rgimen de Gradualidad o al Rgimen de ncentivos o a
ambos.
3. Calcule los intereses moratorios respectivos.
4. Efectu los asientos contables respectivos, considerando que la empresa pago su deuda tributaria con
cheque.
'as infracciones Xue ha cometido la empresa, son las siguientes.
,# No incluir en las declaraciones ingresos y/o tributos retenidos o percibidos, tipificado en el $rticulo
,"8, 6umeral ,# del Cdigo Tributario vigente.
Sanci-n 50% del tributo omitido
# No pagar dentro los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos, tipificado en el $rticulo
,"8
a
, 6umeral 1# del Cdigo Tributario vigente.
Sanci-n 50% del tributo no pagado
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JD+*S:+DBE6(*$
RTF N 00928-4-2003 del 21.02.2003, Jurisprudencia de observancia obligatoria.
Si cada uno de los hechos ilcitos puede ser realizado con independencia del otro, entonces se trata de
hechos independientes que constituyen diferentes infracciones.
Por lo expuesto,si de dichas infracciones se derivan de 2 hechos distintos, entonces cada infraccin debe
recibir la sanci-n que le corresponde.
En consecuencia el procedimiento para calcular la multa con sus intereses moratorios, es el siguiente:
a.= /ulta , = Beterminaci-n del tri&uto omitido (*7C#
(oncepto Beclaraci-n )riginal Beclaraci-n +ectificatoria %ri&uto
)mitido
Gase
*mponi&le
*mpuesto Gase *mponi&le *mpuesto
Ventas
Compras
30,000
27,000
5,700
(5,130)
76,000
27,000
14,440
(5,130)
570 9,310 8,740
*. Beterminaci-n de la multa.
*nfracci-n . $rticulo ,"8, numeral , (Omisin de ngresos)
Monto Omitido Real : (MOR) S/. 8,840
Sancin : 50% del tri&uto omitido (Art. 178,numeral 1, CT) S/. 4,370
UT vigente 2007. 3,450
/onto referencial (MR): 50% de la UT Art. 180- CT
(S/. 8.740 es mayor a se Considera el mayor# S/. 1,725
SY. 8,1"!
. Determinacin del mporte para calcular la multa.
Monto Omitido Real :(MOR) S/. 8,740
OR S/. 8,740 es mayor a S/. 1,200, no se aplica gradualidad
. Clculo de la Multa sin considerar el Rgimen de Gradualidad
Monto referencial (MR) : 50% de la UT $rt. ,8!= inc c# (% (se considera el mayor# 0
Dado que el MOR es mayor Xue el /+, se considera el mayor S/. 8,740
Sanci-n : 50% del tributo omitido (Art. 178, numeral 1,CT) S/. 4,370
V. Aplicacin del Rgimen de ncentivos.
/ulta aplicada SY. 1,0"!.!!
Rebaja 90% de la Multa, subsanacin voluntaria (0,900.!!#
/ulta +e&a2ada S/. 437.00(1)
V. Calculo de los intereses moratorios
Das transcurridos del 11 .FEB. al 11 .MAY.07 :90 das x 0.05000% = 4.5000% x 437 = 19.67 (a)
%otal Beuda %ri&utaria multa ms *ntereses al ,,./$F.!" S/. 456.67
&.= /ulta = )misi-n de )&ligaci-n %ri&utaria (:ago a cuenta *mpuesto a la +enta#
(oncepto Beclaraci-n )riginal Beclaraci-n +ectificatoria %ri&uto
)mitido
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Gase
*mponi&le
*mpuesto Gase *mponi&le *mpuesto
Ventas
Factor
30,000
0.2682
8.046 76,000 20,383.20
8.046 20,383.20 12,337.20
*. Beterminaci-n de la multa.
*nfracci-n . $rticulo ,"8, numeral , ( PAC mpuesto Rta incorrecto)
Monto Omitido Real : (MOR) S/. 12,337.20
Sancin : 50% del tri&uto omitido (Art. 178.numeral 1,CT) S/. 6,168.60
UT vigente 2007 3,450
/onto referencial (MR) : 50% de la UT Art 180 CT
(S/.12,337 es mayor a S/.1,725,se considera el mayor# SY. ,,00"
**. Determinacin del mporte para calcular la multa.
Monto Omitido Real :(MOR) S/. 12,337.20
MOR SA 12,337.20 es mayor a S/. 1,200, no se aplica gradualidad
. Calculo de la Multa sin considerar el Rgimen de Gradualidad
Monto referencial (MR): 50% de la UT Art. 180, inc c) CT (se considera el mayor# =!=
Dado que el MOR es mayor que el MR, se considera el mayor S/. 12,337.20
Sanci-n : 50% del tributo omitido (Art. 178,numeral 1,CT) S/. 6,168.60
V. Aplicacin del Rgimen de ncentivos.
/ulta aplicada SY. 4,,48.4!
Rebaja 90% de la Multa, subsanacin voluntaria (3.33,."1#
/ulta +e&a2ada S/. 616.86 (2)
V. Calculo de los intereses moratorios.
Das transcurridos del 11.FEB. al 11.MAY.07:90 das x 0.05000%
= 4.5000% x 616.86 = 27.76 (b)
%otal Beuda %ri&utaria multa ms *ntereses al ,,./$F.!" S/. 644.62
c. /ulta 0= Beterminaci-n del tri&uto retenido y no pagado= 1ta categorHa
. Determinacin de la multa.
*nfracci-n . $rticulo ,"8T. numeral 1 ( No pagar)
Monto Omitido Real : MOR S/. 9,000
Sancin : 50% del tributo no pagado (Art. 178, Numeral 4,CT) 4,500
UT vigente 2007. 3,450
/onto referencial (MR) : 50% de la UT Art. 180, CT
(S/.9,000 es mayor a S/.1,725 se considera el mayor) SY. 9,!!!
. Determinacin del mporte para calcular la multa.
Monto Omitido Real :(MOR) S/. 9,000
MOR S/. 9,000 es mayor a S/. 1,200, no se aplica gradualidad
. Calculo de la Multa sin considerar el Rgimen de Gradualidad
Monto referencial (MR) : 50% de la UT Art. 180,inc c) CT (se considera el mayor# =!=
Dado que el MOR es mayor que el MR, se considera el mayor S/. 9,000
Sanci-n : 50% del tributo no pagado (Art. 178 ,numeral 4,CT)
V. Aplicacin del Rgimen de ncentivos.
/ulta aplicada SY. 1,3!!
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Rebaja 90% de la Multa, subsanacin voluntaria (1.!3!#
/ulta +e&a2ada S/. 450 (3)
V. Calculo de los intereses moratorios.
Das transcurridos del 11.FEB. al 11.MAY.07:90 das
x 0.05000% = 4.50000% x 450 = 20.25 (c)
%otal Beuda %ri&utaria multa ms *ntereses al ,,./$F.!" S/. 470.25
6ota. Rgimen de Gradualidad y Rgimen de ncentivos. Consideraren el Rgimen General, si el
tributo omitido no supera el importe de SA 1,200, se de&e aplicar el Rgimen de Gradualidad y el
Rgimen de ncentivos, Anexo V, criterio de gradualidad.
$S*E6%)S ()6%$G'ES.
BEGE L$GE+
------------------------- 1 ----------------------- S/. S/.
66 CARGAS EXCEPCONALES 1,571.54
666 Sanciones Administrativas y Fiscales
666.1 Multa(1+2+3) 1,503.86
666.2 ntereses Moratorios(a+b+c) 67.68
40 TRBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central 1,571.54
401.9 Otros Tributos
401.9.3 Sanciones Administrativas
x/x Por la obligacin proveniente de la
Multa administrativa fiscal.
------------------------- 2 -----------------------
40 TRBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central 1,571.54
401.9 Otros Tributos
401.9.3 Sanciones Administrativas
65 CARGAS DVERSAS DE GESTN 0.46
659 Otros gasos diversos
659.1 Redondeo de centavos
10 CAJA Y BANCOS 1,572.00
101 Caja
401.9 Otros Tributos
x/x Por el pago de la multa con sus intereses
moratorios correspondientes
------------------------- 3 -----------------------
64 TRBUTOS 1.26
649 Otros Tributos-TF
10 CAJA Y BANCOS 1.26
104 Cuentas corrientes
x/x Por el pago del TF correspondiente.
(lculo de los *ntereses /oratorios de la Beuda %ri&utaria
a# *mpuesto 7eneral a las Centas
mpuesto General a las Ventas omitido 8,740.00
ntereses Moratorios
Das transcurridos del 11.FEB. al 11.MAY.07 :
90 das x 0.05000% = 4.50000% x 8,740 = 393.30 (d)
%otal Beuda %ri&utaria multa ms *ntereses al ,,. /$F.!" S/.1,463.00
b) mpuesto a la Renta 3ra Categora- Pago a cuenta
mpuesto a la Renta omitido S/. 12,337.20
ntereses Moratorios
Das transcurridos del 11.FEB. al 11.MAY.07 :
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90 das x 0.05000% = 4.50000% x 12,337 = 555.17 (e)
%otal Beuda %ri&utaria multa ms *ntereses al ,,. /$F.!" S/. 1,463.00
c) mpuesto a la Renta 4ta Categora
mpuesto a la Renta de 4ta Categora S/. 9,000
ntereses Moratorios
Das transcurridos del 11.FEB. al 11.MAY.07 :
90 das x 0.05000% = 4.50000% x 9,000 = 405.00 (f)
%otal Beuda %ri&utaria multa ms *ntereses al ,,. /$F.!" S/. 1,463.00
$sientos (onta&les
En el momento de la cancelacin dlos impuestos mas ntereses moratorios, la empresa ALEMANA S.A.C.,
deber realizar los siguientes asientos contables:
------------------------- 4 -----------------------
40 TRBUTOS POR PAGAR 30,077.20
401 Gobierno Central
4011 mpuesto general a las Ventas 8,470
4017 mpuesto a la Renta
4017.3 .Rta.Sra Categora 12,337.20
4017.3 .Rta.4ta Categora 9,000.00
75 NGRESOS DVERSOS 0.20
759 Otros ingresos diversos
759.1 Redondeo de centavos
10 CAJA Y BANCOS 30,077.00
104 Cuentas corrientes
x/x Por el pago de los impuestos.
------------------------- 5 -----------------------
64 TRBUTOS 24.06
649 Otros Tributos-TF
10 CAJA Y BANCOS 24.06
104 Cuentas corrientes
x/x Por el pago del TF correspondiente.
------------------------- 6 -----------------------
65 CARGAS DVERSAS DE GESTN 1,353.47
657 ntereses moratorios
657.9 ntereses moratorios(d+e+f)
40 TRBUTOS POR PAGAR 1,353.47
401 Gobierno Central
401.9 Otros Tributos
401.9.3 Sanciones Administrativas
x/x Por los intereses moratorios provisionados.
------------------------- 7 -----------------------
40 TRBUTOS POR PAGAR 1,353.47
401 Gobierno Central
401.9 Otros Tributos
401.9.3 Sanciones Administrativas
75 NGRESOS DVERSOS 0.47
759 Otros ingresos diversos
759.1 Redondeo de centavos
10 CAJA Y BANCOS 1,353.47
104 Cuentas corrientes
x/x Por el pago de los intereses moratorios
------------------------- 8 -----------------------
64 TRBUTOS 1.08
649 Otros Tributos TF
10 CAJA Y BANCOS 1.08
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104 Cuentas corrientes
x/x Por el pago del TF correspondiente.
($S) 6R . *nfracci-n por 6o *ncluir *ngresos
La empresa SOLEDAD S.A.C. se encuentra comprendida en el Rgimen General del mpuesto a la
Renta. Por sus operaciones comerciales realizadas en el mes de Feb'07, decide subsanar sus infracciones
tributarias de manera voluntaria.
A su vez nos presenta la siguiente informacin:
a# */:DES%) 7E6E+$' $ '$S CE6%$S )/*%*B)
()6(E:%) BE('$+$(*E6
)+*7*6$'
BE('$+$(*E6
+E(%*F*($%d+*$
Ventas
.G.V.
S/. 7,000
1,330
S/. 17,000
3,230
%+*GD%) )/*%*B) *7C ,,9!!
&# */:DES%) $ '$ +E6%$ = :$7)S $ (DE6%$
Pagos a Cuenta +eali5ado = Coeficiente 0.0548 x S/. 7,000 = S/. 383.60
Pagos a Cuenta )mitido = Coeficiente 0.0548 x SA 10,000 = S/. 548.00
Batos $dicionales.
W Perodo Tributario : Febrero 2007
* Nmero de RUC : 201295402578
* Fecha de Vencimiento : 16.MAR.07
* Fecha de Regularizacin y Pago : 24.MAY.07
* Das transcurridos : ? ds
* Tasa de nters Moratorio : 1.5% mensual, 0.05000% diario a partir
del 07.02.03 y 1.6% mensual, diario
0.05333% hasta al 06.02.03
La empresa SOLEDAD S.A.C ha cumplido con presentar el PDT 621 en la fecha establecida de
acuerdo al cronograma de pagos segn el ltimo dgito de su nmero de RUC (16 Marzo 2007).
Pero omiti- declarar ingresos por ventas, como el contribuyente va ha su&sanar la infraccin
presentando la" declaraci-n rectificatoria y pagando antes de la notificacin.
SE :*BE.
1. Determine que tipo de infracciones tributarias ha cometido el contribuyente y si puede acogerse al
Rgimen de ncentivos o al Rgimen de Gcadualidad.
2. Determine el mpuesto a pagar, la multa y los respectivos intereses moratorios, y si fuera el caso con
su rebaja correspondiente.
3. Efectu los asientos contables.
Considerar que la empresa efectu el pago de los tributos retenidos y la multa respectiva, ms los
intereses moratorias diarias el 24.MAYO.2007.
S)'D(*E6
1. La infraccin que ha cometido el contribuyente es:
No incluir en la Declaraciones *ngresos y/o Rentas.Tipificado en el Art 178,Num 1 del CT.La multa
que se aplica es 50% del %ri&uto )mitido, por el GV y el mpuesto a la Renta y segn sea el caso se
aplica el Rgimen de ncentivos o el Rgimen de Gradualidad.
/ulta por el *7C
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*. :rocedimiento para determinar la /ulta por el *7C.
nfraccin : Articulo 178', numeral 1
Sancin : 50% del tributo omitido (Art. 178,numeral 1,CT) S/. 950
Monto Omitido Real : (/)+# S/. 1,900
UT vigente 2007. 3,450
/onto referencial :50% de la UT (SA 1,725) Art.180 CT
(De 1,900 o 1,725, se considera el mayor# SY. ,,9!!
**. Beterminaci-n del *mporte para calcular la multa.
Monto Omitido Real : (/)+# S/.1,900
MOR SA 1,900 es mayor a SA 1,200, no se aplica gradualidad
***. (alculo de la /ulta sin considerar el +@gimen de 7radualidad
Monto referencial (/+#.
50% de la UT Art. 180-,inc c) CT (se considera el mayor# =!=
Dado que el /)+ es mayor que el /+, se considera el mayor S/.1,900.00
Sancin : 50% del tributo omitido (Art. 178,numeral 1,CT) S/. 950.00
*C. $plicaci-n del +@gimen de *ncentivos.
/ulta aplicada SY. 93!.!!
Rebaja 90% de la Multa, subsanacin voluntaria (433.!!#
/ulta +e&a2ada SY. 93.!!
C. (alculo de los intereses moratorios.
Das transcurridos del 17.MAR. al 24.MAY.07 :
69 das x 0.05000% = 3.45000% x SA 95 = 3.28
%otal Beuda %ri&utaria multa ms *ntereses al 1./$F.!" S/. 98.28
/ulta por el *mpuesto a la +enta=:ago a (uenta
*. :rocedimiento para determinar la /ulta por el *.+ta.
nfraccin : Articulo 178-, numeral 1
Sancin : 50% del tributo omitido (Art. 178-,numeral 1,CT) S/ 274
Monto Omitido Real .(/)+# S/. 548
UT vigente 2007. S/. 3,450
/onto referencial : 50% de la UT ( SA 1,725} Art. 180 CT
(De S/.1,725 o S/. 548 se considera el mayor) SY. ,,"3
**. Beterminaci-n del *mporte para calcular la multa.
Monto Omitido Real (/)+#: Este monto es S/.548 se aplica gradualidad S/. 318.!!
Porcentaje a considerar, Anexo V,Resolucin N- 159-2004/SUNAT
Tramo de SA 301 a S/ 600 es 20%, como el MOR es S/. 548 se aplica gradualidad
***. (alculo de la /ulta aplicando el porcenta2e del +@gimen de 7radualidad
Monto referencial (/+#. 3!V de la UT Art. 180, inc c) CT (se considera el mayor#
Dado que el /+ (1,725) es mayor que el /)+ (548),
se considera el mayor S/. 1,725.00
Porcentaje aplicable 20%, /ulta 20% de S/. 1,725 S/. 345.00
*C. $plicaci-n del +@gimen de *ncentivos.
/ulta aplicada SY. 013.!!
Rebaja 90% de la Multa, subsanacin voluntaria (0,!.3!#
/ulta +e&a2ada S/. 34.50
C. (alculo de los intereses moratorios.
Das transcurridos del 17.MAR. al 24.MAY.07 :
69 das x 0.05000% = 3.45000% x SA 34.50 = 1.19
%otal Beuda %ri&utaria multa ms *ntereses al 1./$F.!" SY. 03.49
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6ota. Rgimen de Gradualidad y Rgimen de ncentivos. Considerar en el Rgimen General, si el tributo
omitido no supera el importe de SA 1,200, se debe aplicar el Rgimen de Gradualidad y el Rgimen de
incentivos, Anexo V, criterio de gradualidad.
$S*E6%)S ()6%$G'ES.
BEGE L$GE+
------------------------- 1 ----------------------- S/. S/.
66 CARGAS EXCEPCONALES 133.97
666 Sanciones Administrativas y Fiscales
666.1 Multa 129.50
666.2 ntereses Moratorios 4.47
40 TRBUTOS POR PAGAR 133.97
401 Gobierno Central
401.9 Otros Tributos
401.9.3 Sanciones Administrativas
x/x Por la obligacin proveniente de la
Multa administrativa fiscal.
------------------------- 2 -----------------------
40 TRBUTOS POR PAGAR 133.97
401 Gobierno Central
401.9 Otros Tributos
401.9.3 Sanciones Administrativas
65 CARGAS DVERSAS DE GESTON 0.03
659 Otros gastos diversos
659.1 Redondeo de centavos
10 CAJA Y BANCOS 134.00
101 Caja
x/x Por el pago de la multa con sus intereses
moratorios correspondientes.
(lculo de los *ntereses /oratorios de la Beuda %ri&utaria
a# *mpuesto 7eneral a las Centas, tri&uto omitido
ntereses Moratorios
Das transcurridos del 17.MAR. al 24.MAY.07 :
69 das x 0.05000% = 3.45000% x 1,900.00 = 65.55
%otal Beuda %ri&utaria multa ms *ntereses al 1./$F.!" SY. ,,943.33
&# :ago a (uenta *mpuesto a la +enta, tri&uto omitido SY. 318.!!
ntereses Moratorios
Das transcurridos del 17.MAR. al 24.MAY.07 :
69 das x 0.05000% = 3.45000% x 548.00 = 18.91
%otal Beuda %ri&utaria multa ms *ntereses al 1./$F.!" SY. 344.9,
$S*E6%)S ()6%$G'ES.
En el momento de la cancelacin de los impuestos ms intereses moratorios la empresa SOLEDAD S.A.C.
deber realizar los siguientes asientos contables:
BEGE L$GE+
------------------------- 3 ----------------------- S/. S/.
40 TRBUTOS POR PAGAR 2,448.00
401 Gobierno Central
401.3 GV 1,900
401.4 . Rta. Pago a cuenta 548
10 CAJA Y BANCOS 2,448.00
101 Caja
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x/x Por el pago del GV y PAC del mp. a la Renta
moratorios correspondientes.
------------------------- 4 -----------------------
65 CARGAS DVERSAS DE GESTON 84.46
657 ntereses Moratorios
657.1 ntereses Moratorios
40 TRBUTOS POR PAGAR 84.46
401 Gobierno Central
401.9 Otros Tributos
401.9.3 Sanciones Administrativas
x/x Por los intereses moratorios provisionados
------------------------- 5 -----------------------
40 TRBUTOS POR PAGAR 84.46
401 Gobierno Central
401.9 Otros Tributos
401.9.3 Sanciones Administrativas
75 NGRESOS DVERSOS 0.46
759 Otros ingresos diversos
759.1 Redondeo de centavos
10 CAJA Y BANCOS 84.00
101 Caja
x/x Por el pago de los intereses moratorios
Autor:
Dr. Domingo Hernndez Celis
domingo_hc@yahoo.com
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