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Actualidad Empresarial

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rea Tributaria
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N 279 Segunda Quincena - Mayo 2013
Nos Preguntan y Contestamos
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Rentas de personas naturales
Autor : Frank Anthony Snchez Deza
Ttulo : Rentas de personas naturales
Fuente : Actualidad Empresarial N 279 - Segunda
Quincena de Mayo 2013
Ficha Tcnica
1. Depreciacion
El suscriptor Alberto Chamorro Salazar ha al-
quilado su casa en el distrito de Independencia
por todo el ejercicio 2013 a su amiga que se
encuentra estudiando en la Universidad Csar
Vallejo. El cobro del arrendamiento mensual
asciende a S/.550 mensuales. El valor del
El suscriptor Jorge Escudero adquiri un terreno
en el distrito de San Martn de Porres en el mes
de agosto de 2005 a un costo de S/.90,000 y
en el mes de abril de 2013 decide venderlo a
una empresa constructora por el monto de
S/.190,000 al contado.
El seor Escudero es una persona natural sin
negocio. Ante esto nos consulta cul es el tipo
de renta, el monto del pago a cuenta que debe
realizar y la renta neta del ejercicio.
El suscriptor Mario Guilln concedi un prs-
tamo de S/.150,000 a una persona jurdica en
julio del ao 2012, que le ha redituado inte-
reses por un monto de S/.15,000; los cuales
le han sido pagados en el mes de mayo de
2013. El seor Guilln es una persona natural
sin negocio.
Ante este tipo de operacin, nos consulta cul
es el tipo de renta, la renta neta, el monto
de la retencin del IR y el monto neto que le
deben de pagar.
Consulta
Consulta
Consulta
1. Rentas de primera categora: arrendamiento
2. Rentas de segunda categora: ganancias de capital por venta de inmuebles
3. Rentas de segunda categora: intereses
Respuesta:
Para el presente supuesto, nos encontramos
ante un supuesto de renta presunta establecido
en el artculo 23 inciso a) de la LIR, ya que si
existe renta pactada, sin embargo, la misma es
menor al 6 % del valor del autoevalo.
Renta mensual Renta Mnima Presunta
S/.550 x 12 meses=
S/.6,600
6 % del valor del autoevalo
(6 % de S/.200,000 = S/.12,000)
De acuerdo a lo mencionado, si bien es cierto
el seor Alberto va a efectuar pagos a cuenta
mensuales, los cuales equivalen al 5 % de la
ha vendido, en el ejercicio la renta obtenida es
de segunda categora sujeta al pago del IR de
manera defnitiva; para esto, el seor Escudero
deber de contar con clave SOL y activar el
concepto de rentas de segunda categora.
Para calcular el costo computable del terreno,
se debe de tener en cuenta el ndice de Correc-
cin Monetaria publicado en el mes de venta
del terreno (en el presente caso, la Resolucin
Ministerial N 109-2013-EF/15, publicada
el 05.04.13), la cual establece un factor de
actualizacin de 1.24; por lo que tendramos
lo siguiente:
renta mensual, adicionalmente va a tener que
hacer una regularizacin al trmino del ejer-
cicio para determinar su IR anual de primera
categora. Si la renta mensual pactada es de
S/.550, el impuesto mensual que tendr que
abonar al fsco el seor Alberto es de S/.27.50
(5% S/.550). Dicho pago mensual lo tendr
que efectuar mediante su formulario 1683.
Ahora, calculando el saldo para regularizar; se
obtendra del siguiente modo:
Renta bruta anual de primera categora S/.12.000
(Deduccin del 20 % S/.12,000) (S/.2,400)
Renta neta imponible S/.9,600
Impuesto a la renta anual a pagar
(S/.9,600 x 6.25 %)
S/.600
(Pagos a cuenta mensuales S/.27,50 x 12) ( S/.330 )
Saldo por regularizar en la DJ anual S/. 270
predio segn autoevalo es de S/.200,000. El
seor Alberto nos consulta. Cul es el monto
del IR mensual a pagar y si tiene que hacer un,
declaracin jurada anual.?
Actualizacin del costo: S/.90,000 x 1.24 = S/.111,600
Respuesta:
En vista de que el seor Escudero es una persona
natural sin negocio y es el nico terreno que
Respuesta:
En vista de que el seor Guilln es una per-
sona natural sin negocio, la renta percibida
(intereses) es de segunda categora sujeta a la
retencin del IR con carcter de pago defnitivo
para l.
Para determinar la renta neta se deduce el 20 %
de la renta bruta, por lo tanto:
Renta bruta S/.15,000
Deduccin 20 % S/.3,000
Renta neta S/.12,000
Valor de venta S/.190,000
Costo actualizado a abril del 2013 (S/.111,600)
Renta bruta S/.78,400
Luego, se calcula la renta neta y el impuesto
a pagar:
Renta bruta S/.78,400
Deduccin del 20 % (S/.15,680)
Renta neta S/.62,720
Clculo del Impuesto (S/. 62,720 x 6.25 %) S/.3,920
Impuesto a pagar S/.3,920
El seor Escudero deber presentar la declara-
cin mediante el Formulario Virtual N 1665
y podr realizar el pago con la presentacin
del mismo formulario o con el formato Gua
para Pagos Varios en una entidad fnanciera
autorizada para la recaudacin.
La persona jurdica pagadora de la renta
deber retener el 6.25 % de la renta neta
y abonarla al fsco dentro del plazo estable-
cido para las obligaciones de periodicidad
mensual.
Renta bruta S/.12,000
Deduccin 6.25 % S/.750
El monto neto a pagar por parte de la em-
presa ser:
Renta bruta S/.15,000
Menos retencin (S/.750)
Neto a pagar S/.14,250
En ese sentido, se procede a calcular la renta
bruta:
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N 279 Segunda Quincena - Mayo 2013
Nos Preguntan y Contestamos
4. Rentas de cuarta categora
5. Rentas de quinta categora
El Sr. Carlos Moreno empez a trabajar para
la empresa Madagascar S.R.L. desde enero de
2009. Durante el 2013 est percibiendo la suma
de S/.2,300 mensuales (ms gratificaciones
ordinarias). Ante esto, desea saber: cmo le
han calculado las retenciones en el mes de
abril de 2013.?
Con fecha 26 de abril de 2013, el seor Roberto
Vlchez Limay, ingeniero industrial, emiti
un recibo por honorarios a una empresa por
un importe de S/.1,900. Posteriormente, con
fecha 30 de abril de 2013 gir otro recibo por
honorarios a una persona natural sin negocio
por un monto de S/.1,000.
Se pide determinar el tipo de renta, el monto
de la retencin del IR y el monto neto a pagar
al Sr. Vlchez.
Consulta
Consulta
Dado que la totalidad de sus ingresos del
periodo enero de 2013 exceden el lmite
permitido, se encuentra obligado a presentar
la declaracin por el pago a cuenta mensual.
Entonces, el monto a pagar se determina de
la siguiente forma:
Total de ingresos del mes S/.2,900
IR (10 %) 290
Retenciones (-190)
Saldo a pagar 100
Total de ingresos del mes S/.2,900
IR (10 %) 290
Retenciones (290.00)
Saldo a pagar 00
En el mismo supuesto, de ser el caso que el
segundo recibo por honorarios hubiera tenido
retencin de 10 % equivalente a S/.100, la obli-
gacin se determinara de la siguiente forma:
Total de ingresos del mes S/.2,900
Impuesto a la renta (10 %) 290
Retenciones (290.00)
Saldo a pagar 00
Como se puede observar, en este ltimo
ejemplo a pesar de que el ingreso del mes de
S/2,800 excede el lmite mensual de S/.2,698
se exime al trabajador independiente de
presentar la declaracin mensual del periodo
de abril de 2013, ya que las retenciones del
periodo cubren la totalidad del pago a cuenta
determinado.
Respuesta:
Como la renta proviene de un trabajador inde-
pendiente que emite recibo por honorarios, el
seor Vlchez es una persona natural sin nego-
cio, la renta generada es de cuarta categora.
Respuesta:
Sobre la base de la informacin brindada y
al ser un trabajador con remuneracin fja, se
podra establecer el clculo de las retenciones
de quinta categora de la siguiente manera:
a) La remuneracin ordinaria mensual puesta
a disposicin del trabajador en el mes se
multiplica por el nmero de meses que
falte para terminar el ejercicio, incluyendo
el mes al que corresponda la retencin. Al
resultado obtenido se le suma las gratif-
caciones ordinarias que correspondan al
ejercicio, las remuneraciones ordinarias
y dems conceptos que hubieran sido
puestos a disposicin del trabajador en
los meses anteriores del mismo ejercicio,
tales como participaciones, reintegros y
cualquier otra suma extraordinaria.
b) Al resultado obtenido anteriormente se le
restar el monto equivalente a siete (7)
UIT. Si el trabajador percibiera solo rentas
de quinta categora, el gasto por concepto
de donaciones que hubiera realizado solo
puede ser deducido en el mes de diciembre
en la regularizacin anual del impuesto,
debiendo acreditar las donaciones con la
documentacin respectiva.
c) Al resultado obtenido anteriormente se le
aplicar las tasas previstas para determi-
nar el impuesto anual de acuerdo con lo
siguiente:
reintegros por servicios, gratifcaciones o
bonifcaciones extraordinarias; se deber
determinar el monto a retener de la siguien-
te manera:
1. Se aplicar lo establecido en los incisos
a) al d), resultando el impuesto a retener
en cada mes sobre las remuneraciones
ordinarias.
2. Al monto determinado anteriormente
se sumar el monto que se obtenga del
procedimiento siguiente:
i) Al resultado obtenido de aplicar
los incisos a) y b) anteriores, se le
sumar el monto adicional perci-
bido en el mes por concepto de
participaciones, reintegros o sumas
extraordinarias.
ii) A la suma anterior se le aplican las
tasas previstas en el inciso c).
iii) Al resultado anterior se le resta el
impuesto calculado en c).
La suma resultante constituye el impuesto a
retener en el mes.
Renta neta Tasa
Hasta 27 UIT 15 %
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21 %
Exceso de 54 UIT 30 %
d) El impuesto anual determinado en cada
mes se fraccionar de la siguiente manera:
1. En los meses de enero, febrero y marzo,
el impuesto anual se divide entre doce
(12).
2. En el mes de abril, al impuesto anual se
le deducen las retenciones efectuadas
de enero a marzo del mismo ejercicio.
El resultado se divide entre nueve (9).
3. En los meses de mayo a julio, al impuesto
anual se le deducen las retenciones efec-
tuadas en los meses de enero, febrero,
marzo y abril del mismo ejercicio y el
resultado se divide entre ocho (8).
4. En el mes de agosto, al impuesto anual
determinado se le deducen las retencio-
nes efectuadas en los meses de enero,
febrero, marzo, abril, mayo, junio y
julio del mismo ejercicio y el resultado
se divide entre cinco (5).
5. En los meses de setiembre a noviembre,
al impuesto anual se le deducen las
retenciones efectuadas en los meses
de enero, febrero, marzo, abril, mayo,
junio, julio y agosto del mismo ejercicio
y el resultado se divide entre cuatro (4).
6. En el mes de diciembre, con motivo de la
regularizacin anual, al impuesto anual
se le deducir las retenciones efectuadas
en los meses de enero a noviembre del
mismo ejercicio.
e) En los meses que se ponga a disposicin
del trabajador cualquier monto distinto a
la remuneracin y gratifcacin ordinaria,
tales como participacin de utilidades o
Retencin de abril de 2010:
Remuneraciones abril x 9 (2,300 x 9) S/.20,700
Gratifcaciones por percibir (2,300 X 2) S/.4,600
Remuneracin percibida en enero,
febrero y marzo
S/.6,900
Remuneracin bruta anual proyectada S/.32,200
Deduccin 7 UIT (7 X S/.3,700) -S/.25,900
Renta neta anual de quinta categora
proyectada
S/.6,300
IR de quinta categora (15% X 6,300) S/.945
Deducciones de retenciones anteriores S/.236.25
IR de quinta categora S/.708.75
Retencin correspondiente a abril
(S/.708.75/9)
S/.78.75