Unidad III

OBJETIVO TERMINAL:
Comprender y analizar el sistema de costos estndar como herramienta de control
administrativo, sus ventajas, limitaciones, as como su clculo y anlisis de
variaciones.
Objetivos Especficos
1. Explicar la importancia de los costos estndar como herramienta de control
administrativo.
2. Explicar la diferencia entre costo real, normal y estndar.
3. Enunciar los tipos de estndar ue pueden ser utilizados.
!. Exponer las ventajas y limitaciones ue se presentan al utilizar un sistema de
costo estndar.
". Explicar mediante un ejemplo los procedimientos ue se utilizan para esta#lecer
un sistema de costos estndar.
$. Calcular y analizar mediante un ejemplo las variaciones en precio y en eficiencia
de los materiales directos.
%. Calcular y analizar mediante un ejemplo las variaciones en precio y en eficiencia
de la mano de o#ra.
&. Calcular las variaciones de los costos indirectos de fa#ricaci'n, con el anlisis de
una variaci'n.
(. Calcular las variaciones de los costos indirectos de fa#ricaci'n, con el anlisis de
dos variaciones.
1). Calcular las variaciones de los costos indirectos de fa#ricaci'n, con el anlisis de
tres variaciones.
1
Esqe!a de "ontenido
"O#TO# $RE%ETERMINA%O#: E#T&N%AR
$'(s)
1. Costo Estndar
* +efinici'n, o#jetivos y caractersticas %
2. ,entajas de un sistema de costos estndar (
3. -imitaciones de los costos estndar 11
!. Costos real, normal, estimado, estndar y presupuestado. 12
". .ipos de Estndares/ 1!
* 0deal 1!
* 1ijo ' 2sico 1"
* 3lcanza#les 1"
$. Costo Estndar de un producto 1$
%. Esta#lecimiento de los estndares 1$
%.1. Estndares de 4aterial +irecto 1%
* Estndar de precio 1%
* Estndar eficiencia 1&
%.2 Estndares de 4ano de 5#ra 1(
* Estndar de precio 2)
* Estndar eficiencia 21
%.3 Estndares de Costos 0ndirectos de 1a#ricaci'n 2"
* Estndar de precio 2&
* Estndar eficiencia 2&
&. 3nlisis de las ,ariaciones 2&
&.1. ,ariaciones de 4aterial +irecto 3)
* ,ariaci'n de eficiencia 3)
* ,ariaci'n de precio 31
2
$'(s)
&.2. ,ariaciones de 4ano de 5#ra 33
* ,ariaci'n de precio 33
* ,ariaci'n eficiencia 3!
&.3. ,ariaciones de Costos 0ndirectos de 1a#ricaci'n 3"
* 3nlisis de una ,ariaci'n. 3$
* 3nlisis de dos ,ariaciones. 3%
* 3nlisis de tres ,ariaciones. 3(
(. ,ariantes en las ecuaciones presentadas !2
1). 6evisi'n y cam#io de estndares !2
11.Conta#ilizaci'n de los Costos Estndar !3
12. +isposici'n de las ,ariaciones !&
13. 7rorrateo de variaciones. !&
1!. 3utoevaluaci'n
1!.1 Cuestionario de 6epaso ")
1!.2 Ejercicios +idcticos unidad 000 "2
3
Unidad III
Int*odcci+n)
En esta tercera unidad se har referencia a otras de las formas de
predeterminaci'n denominada Costos Estndar, la cual i8ualmente a los costos
estimados se determinan con anticipaci'n a la producci'n, pero a diferencia de
auellos es una t9cnica ms avanzada, de alta precisi'n, es una meta a lo8rar, es una
medida de eficiencia .
El estudiante en esta tercera unidad ser capaz de comprender y analizar el
sistema de costos estndar como una herramienta de control administrativo, sus
ventajas, limitaciones, as como su clculo y anlisis de las variaciones.
!
UNI%A% III
"O#TO# $RE%ETERMINA%O#: "O#TO# E#T&N%AR

,)%efinici+n- Objetivos . "a*acte*sticas)
El avance ms nota#le ue se ha producido en el campo de la Conta#ilidad de
Costos con enfoue de 8esti'n ha sido el desarrollo del sistema de costos estndares,
se8:n &/va*e0 Jos1 - A!at Joan- A!at O*io/- Ba/ada To!'s- B/anco 2e/ipe-
"aste//+ E!!a- Li0cano Jes3s- Ripo// Vicente 4,5567- su o#jetivo es disciplinar y
controlar todas y cada una de las actividades y operaciones llevadas a ca#o en la
empresa con la finalidad de mejorar los resultados. 3l prever y disciplinar los costos
para todas las operaciones y todas las actividades, el sistema de costo estndar exi8e
ue en todas las reas operativas de la empresa se opere se8:n m9todos ms
eficientes; 9stos m9todos son el resultado de estudios e investi8aciones realizadas por
expertos en diferentes campos < conta#les, in8enieros, soci'lo8os, etc=.
El principio inspirador en ue se fundamenta el sistema de costos estndar es
el de conse8uir fa#ricar productos o prestar servicios de la mejor calidad y al costo
ms #ajo posi#le. En consecuencia, calidad y costo son los elementos #sicos en los
ue se articula la praxis de este sistema. El esta#lecimiento de un sistema de costos
estndares reuiere un anlisis detallado del proceso productivo. >u o#jetivo directo
es el control de las operaciones de producci'n; se trata de desarrollar los tra#ajos a
trav9s de los m9todos ue se consideran econ'micamente ms racionales.
7or todo ello, el sistema de costo estndar exi8e esta#lecer o#jetivos a nivel
de cada divisi'n para ue puedan utilizarse como referencia para poder evaluar sus
resultados.
"
3simismo, al i8ual ue los costos estimados, 9stos tam#i9n se calculan antes
del proceso de las operaciones fa#riles. +eterminan de una manera t9cnica el costo
unitario de un producto, #asados en eficientes m9todos y sistemas, y en funci'n de un
volumen dado de actividad. >on costos cientficamente predeterminados ue sirven
de #ase para medir la actuaci'n real. -os estndares de costos de fa#ricaci'n
8eneralmente estn inte8rados de manera formal dentro de las cuentas de costos.
Cuando esto ocurre, los sistemas se conocen como sistemas de conta#ilidad de costos
estndar.
En este sentido, los costos estndar son lo contrario de los costos reales. Estos
:ltimos son costos hist'ricos ue se han incurrido en un perodo anterior. -a
diferencia entre el costo real y el costo estndar se denomina variaci'n.
-as variaciones indican el 8rado en ue se ha lo8rado un determinado nivel de
actuaci'n esta#lecido por la 8erencia. -as variaciones pueden a8ruparse por
departamento, por costo o por elemento del costo, como por ejemplo, precio y
cantidad. El 8rado en ue puede controlarse una variaci'n depende de la naturaleza
del estndar, del costo implicado y de las circunstancias particulares ue ori8inaron la
variaci'n.
7ara el clculo de los estndares es necesario el tra#ajo conjunto de
in8enieros industriales y especialistas en costos porue se nutre de dos componentes/
uno fsico <cantidades= y otro monetario <recursos financieros=.
-a evaluaci'n de una 8esti'n necesita una #ase o patr'n de comparaci'n.
6elacionar los costos de un mes con el anterior ? o de otro perodo ? suministra
informaci'n inadecuada porue los datos del mes con el cual se compara se8uramente
tienen incorporadas ineficiencias propias de dicho perodo. 3dems, el cam#io de los
m9todos de fa#ricaci'n a8re8a otro factor ue invalida la comparaci'n.
$
-os costos estndar no s'lo sirven de referencia, sino tam#i9n como 8ua de
tra#ajo.
En este sistema, por su ajustada forma de clculo, se parte del principio ue el
verdadero costo es el estndar y las diferencias con el real son fruto de ha#er
tra#ajado mal, constituyendo una p9rdida, ue se expone en el cuadro de resultados ?
separada del costo de ventas ? para informar con precisi'n las ineficiencias fa#riles y
sus causas. +e esta manera se cuenta con informaci'n para asi8nar responsa#ilidades
y corre8ir desvos.
-os costos estndar pueden aplicarse en el sistema de costos por procesos y en
el de 'rdenes de tra#ajo. >in em#ar8o, los estndares se prestan a actividades ue
tienden a ser rutinarias y repetitivas y en las ue los productos tienden a ser
estandarizados.
8)VENTAJA# %E UN #I#TEMA %E "O#TO# E#T&N%AR
-os #eneficios ue se o#tienen con la implementaci'n y utilizaci'n adecuada
de un sistema de costos estndar son para al8unos autores los si8uientes/
7ara la autora Ra.b*n 4,5557- un sistema de costos estndar hace ue los
ejecutivos se vuelvan conscientes de los costos porue las variaciones entre los costos
estndar y los costos reales ayudan a poner de relieve los desperdicios. 3l llamar la
atenci'n hacia las variaciones en costos, los estndares pueden servir como una
#r:jula ue 8ua a los administradores hacia los mejoramientos.
7or otra parte los autores Bac9e*-jacobsen . Ra!*e0 $adi//a 4,5:: 7-
se@alan ue los costos estndar son :tiles en la toma de decisiones, particularmente si
%
las normas de costos de los productos se se8re8an de acuerdo con los elementos de
costos fijos y varia#les y si los precios de los materiales y las tarifas de mano de o#ra
se #asan en las tendencias esperadas de los costos durante el a@o si8uiente.
7or su parte, &/va*e0 Jos1 - A!at Joan- A!at O*io/- Ba/ada To!'s-
B/anco 2e/ipe- "aste//+ E!!a- Li0cano Jes3s- Ripo// Vicente 4,5567- se@alan ue
al realizarse un anlisis de variaciones o desviaciones cuando se compara lo real con
el estndar, permite revelar las causas de costos excesivos, #ajos rendimientos y
responsa#ilizarlos adecuadamente, a fin de corre8irlos a la mayor #revedad posi#le.
3simismo, los costos estndares proporcionan una mayor informaci'n, lo ue implica
una mayor eficiencia del servicio conta#le, a su vez el empleo de costos estndares
si8nifica un importante instrumento de control y reducci'n de costos, as como
tam#i9n uniforma los costos unitarios a partir de condiciones de tra#ajo consideradas
como posi#les y desea#les, lo ue permite determinar ms correctamente los precios
de venta, cuando 9stos se #asan en auellos.
El sistema de costos estndares facilita la rpida valoraci'n de los productos
terminados, de los productos en proceso, y del costo de producci'n y venta.

3simismo, el autor ;a*(adon . M3ne*a 4,5::7- se@ala ue los costos
estndar hacen posi#le el principio de A8erencia por excepci'nB, el cual consiste en
concentrar la atenci'n del ejecutivo so#re auellos casos ue presentan variaciones
con respecto al estndar, no mal8astando as su tiempo en considerar lo ue marcha
#ien o de acuerdo con el estndar. 3 su vez , los costos estndar simplifican y hacen
ms econ'mico el sistema de costos, esta es una de las ventajas uizs mas
desconcertante, pu9s 8eneralmente se tiene la idea de ue un sistema con #ase en
costos estndares es al8o muy difcil y complicado y ue por lo tanto hace falta
&
mucho re8istro conta#le para su funcionamiento, sin em#ar8o la prctica revela lo
contrario.
<)LIMITA"IONE# %E LO# "O#TO# E#T&N%AR
Bac9e*-jacobsen . Ra!*e0 $adi//a 4,5:: 7- se@alan ue el 8rado de ri8idez
o flexi#ilidad de los estndares no puede calcularse de manera especfica.
Con frecuencia, las normas tienden a aduirir ri8idez aun en perodos relativamente
cortos. 4ientras ue las condiciones de fa#ricaci'n cam#ian constantemente, las
revisiones de las normas pueden ocurrir a intervalos poco frecuentes. Estas revisiones
crean pro#lemas especiales relacionados con el inventario.
Cuando las normas se revisan frecuentemente, su efectividad para evaluar la
actuaci'n se de#ilita. 7or otra parte, si no se revisan las normas cuando se producen
cam#ios de fa#ricaci'n importantes, se o#tiene una medici'n o evaluaci'n
inapropiada o poco realista. 5tra limitaci'n es la inflaci'n, ue o#li8a a cam#iar
constantemente los estndares de precio.
7or otra parte, durante los :ltimos a@os, al8unos soci'lo8os han realizado
estudios ue arrojan dudas so#re el valor de los estndares como #ase para la
evaluaci'n de la actuaci'n. >ostienen ue las normas son opresivas y ue crean
actitudes de resistencia en lu8ar de actuar como incentivos.
3simismo, es pro#a#lemente cierto ue la filosofa administrativa ue sirve de
#ase a los costos estndar y a la administraci'n por excepci'n tiene ms aceptaci'n
hoy en da en las empresas 8randes en las cuales los supervisores directos, y ms
especialmente la alta 8erencia, pueden estar al8o apartados de los tra#ajadores
individuales. El tama@o de la or8anizaci'n y el 8rado de relaciones impersonales son
(
factores ue tam#i9n reuieren un m9todo sistemtico para controlar a los distintos
departamentos de operaci'n.
Es esencial tener conocimiento de estas limitaciones potenciales de los costos
estndares a fin de poder utilizarlos con el mximo de efectividad. >uperar estas
dificultades representa un 8ran desafo para el ejecutivo de hoy. -os nuevos
conceptos ue implica el uso de normas en un tipo de administraci'n ue participa en
las actividades del personal aduieren da a da mayor aceptaci'n. +e#idamente
aplicadas, las normas pueden ser un poderoso instrumento para la administraci'n de
las funciones de planeamiento, control y toma de decisiones.
=)"O#TO# REAL- NORMAL- E#TIMA%O#- E#T&N%AR >
$RE#U$UE#TA%O#)
4uchos autores esta#lecen las diferencias existentes entre los t9rminos de
costos reales, normales, estimados, estndar y presupuestados.
7ara $o/i!eni . ot*os 4,55=7- los costos reales o histricos son auellos ue
se acumulan durante el proceso de producci'n de acuerdo con los m9todos usuales de
costeo hist'rico, as pu9s, en un sistema de costeo real, los costos de los productos se
re8istran s'lo cuando 9stos se incurren.
7or otro lado, los costos normales representan una modificaci'n de un sistema
de costeo real, en donde loa costos de lo materiales directos y la mano de o#ra directa
se acumulan a medida en ue se incurren, mientras ue los costos indirectos de
fa#ricaci'n se aplican a la producci'n con #ase en los insumos reales <horas,
unidades, etc.= multiplicados por una tasa predeterminada de los costos indirectos de
fa#ricaci'n, producto de ue los costos indirectos de fa#ricaci'n a diferencia de los
1)
materiales y de la mano de o#ra no pueden asociarse fcilmente a una orden de
tra#ajo o departamento especficos.
7or el contrario los Costos Estimados se8:n Bac9e*- jacobsen . Ra!*e0
$adi//a 4,5:: 7- es la cantidad ue se8:n la empresa, costar realmente un producto o
la operaci'n de un proceso durante cierto perodo. 1recuentemente, el costo estimado
se #asa en al8:n promedio de costos de producci'n real de perodos anteriores
ajustados para reflejar los cam#ios de condiciones econ'micas, eficiencia, etc., ue se
anticipan para el futuro.
7ara los autores &/va*e0 Jos1 - A!at Joan- A!at O*io/- Ba/ada To!'s-
B/anco 2e/ipe- "aste//+ E!!a- Li0cano Jes3s- Ripo// Vicente 4,5567- los costos
estimados representan un 8rado de desarrollo primario y se identifican en una
formulaci'n parcial para la o#tenci'n de un producto, partiendo de sus caractersticas
t9cnicas, sin inte8rarlos en la estructura de planificaci'n de la empresa.
7or otro lado los costos estndares se8:n los autores citados anteriormente,
suponen el primer paso del proceso de planificaci'n, al menos de la producci'n, de
un perodo de terminado de la empresa. >e refieren a una unidad de producto, desde
la perspectiva de consumos necesarios previstos y su correspondiente valoraci'n.
7or otra parte el autor $o/i!eni . ot*os 4,55=7, expone ue a pesar ue los
costos estndar cumplen #sicamente el mismo prop'sito de un presupuesto, 9stos
difieren de auellos de#ido a ue los presupuestos cuantifican las expectativas
8erenciales en t9rminos de costos totales ms ue en t9rminos de costos por unidad. 3
su vez, los autores &/va*e0 Jos1 - A!at Joan- A!at O*io/- Ba/ada To!'s- B/anco
2e/ipe- "aste//+ E!!a- Li0cano Jes3s- Ripo// Vicente 4,5567, exponen ue los
costos presupuestados son los ue corresponden a un plan de fa#ricaci'n ue alcanza
toda la producci'n prevista en un perodo. En tanto ue la realizaci'n se aproxime a
11
la previsi'n, el costo medio previsto por unidad de producto se aproximar o
coincidir con el costo estndar.
?)TI$O# %E E#T&N%ARE#
7ara Nene* . %ea9in 48@@, 7 las dos consideraciones principales ue afectan a la
clasificaci'n de los estndares son/
La posibi/idad de /o(*a* e/ est'nda* o pat*+n- esto es /a factibi/idad con qe es posib/e
a/can0a* /os est'nda*es o pat*ones estab/ecidos .
La f*ecencia con qe se *evisan /os !is!os)
>o#re la #ase de estos dos factores, es posi#le clasificar los estndares como
ideales, #sicos, normales o alcanza#les
Est'nda*es Idea/es:
-os autores $o/i!eni . ot*os 4,55=7- Nene* . %ea9in 48@@,7- #a/inas
48@@87- Ra.b*n4,5557- entre otros, afirman ue estos estndares son difcilmente
alcanza#les, puesto ue se calculan usando condiciones ut'picas para determinado
proceso de manufactura, es decir representan lo ue de#era ocurrir en condiciones
'ptimas.
Esta forma de operar determina el clculo de unos costos ideales ajenos a la
realidad de la empresa; son excesivamente r8idos para poder ser alcanzados en la
prctica, por lo ue no son aptos para el control de costos ni para valorar existencias.
Este tipo de estndar a su vez trae como consecuencia ue al esta#lecerse o#jetivos
demasiado am#iciosos, los responsa#les de su o#tenci'n terminarn por desanimarse
por ha#erse esta#lecido metas inalcanza#les.
12
>in em#ar8o, L+pe0 &/va*e0 . ot*os 4,5567- se@alan ue los estndares
ideales se pueden utilizar en los dos supuestos si8uientes/
"o!o !edida de posib/e co!pa*aci+n con /os est'nda*es idea/es de /os
p*incipa/es co!petido*esA e/ conoci!iento adqi*ido pede se*vi* de base a/
estab/eci!iento de na est*ate(ia co!petitiva qe pe*!ita !ejo*a* nest*a
posici+n *e/ativa)
Los est'nda*es idea/es- anqe sean p*'ctica!ente ina/can0ab/es- peden se*vi*
de o*ientaci+n a /a di*ecci+n- en n p*oceso de !ejo*a contina- pa*a
co!p*oba* en qe !edida se ace*ca /a pe*fo*!ance obtenida a /a conside*ada
Bidea/C)
Est'nda* B'sico
7ara $o/i!eni . ot*os 4,55=7- L+pe0 4,5567- Nene* . %ea9in48@@,7
y otros, 9stos estndares son constantes en el tiempo, puesto ue una vez ue se
esta#lece permanecen inaltera#les, dicho estndar puede ser ideal o alcanza#le
cuando se esta#lece inicialmente, pero nunca se altera una vez ue se ha fijado.
+e#ido a la disminuci'n o#via de su utilidad para la 8erencia so#re un lapso, los
estndares #sicos rara vez se utilizan en empresas manufactureras.
Est'nda*es No*!a/es o A/can0ab/es
7ara $o/i!eni . ot*os )4,55=7- L+pe04,5567- Nene* . %ea9in48@@,7 y otros
los estndares normales o alcanza#les, corresponden a el volumen de actividad
pro8ramado o ue se espera alcanzar en el perodo venidero, en funci'n de un
aprovechamiento racional de la planta y euipo. 6epresentan unos o#jetivos ue se
pueden alcanzar en la realidad, lo ue tiende a animar a los responsa#les de su
ejecuci'n a conse8uir las metas propuestas. 3 su vez estos estndares de#en ser,
am#iciosos de tal forma ue impliuen una mejora continua y accesi#les, con cierto
esfuerzo, de modo ue impliuen un factor de pro8reso.
13
6)"O#TO E#T&N%AR %E UN $RO%U"TO
El costo de un producto puede descomponerse en sus tres elementos/
4ateriales +irectos, 4ano de 5#ra +irecta y Costos 0ndirectos de fa#ricaci'n. Estos
tres elementos inte8ran el costo total del producto fa#ricado.
En i8ual forma el costo estndar de un producto es la suma de su costo
estndar para materiales directos, su costo estndar por mano de o#ra directa y su
costo estndar para costos indirectos de fa#ricaci'n, a su vez, cada uno de estos
costos es el producto de dos estndares uno de cantidad, uso o eficiencia y otro de
precio, por lo ue el costo estndar de un producto lo podramos representar en la
si8uiente f'rmula/
En donde Ce C costo estndar
De C cantidad estndar
7e C precio estndar.
D)E#TABLE"IMIENTO %E LO# E#T&N%ARE#)
7ara ela#orar los costos estndar se reuiere de la participaci'n de varias reas
de la empresa, tales como dise@o, in8eniera de producto, ventas, producci'n,
compras, costos entre otras. El rea de costos coordina la informaci'n proveniente de
todas las reas involucradas y se responsa#iliza de calcular los costos estndar por
unidad de producto terminado, ela#orando una hoja o tarjeta de costos estndar
( Ilustracin N1= para cada producto mostrando los componentes de su costo
1!
"e E Fe G $e
estndar por unidad, asimismo, de#e considerar el estudio de cada uno de los
elementos del costo de producci'n.
I/st*aci+n NH ,) Ta*jeta Est'nda*
,)Est'nda*es de Mate*ia/es %i*ectos)
7ara determinar el costo estndar de materiales se de#e considerar el estndar
de precio y el estndar de eficiencia, uso ' cantidad.
,),Est'nda* de $*ecio de /os Mate*ia/es %i*ectos:
-os estndares de precio de material directo estn representados por auellos
precios unitarios ue se pa8aran por la compra de materiales. El presupuesto de
producci'n es de 8ran si8nificaci'n porue da a conocer previamente el n:mero de
unidades terminadas ue se tendran ue fa#ricar, esto incide directamente en la
cantidad de material ue se de#e comprar, pudiendo o#tener descuentos de los
proveedores de#ido a un mayor volumen de compras, el a#astecedor esta#lece el
1"
Manfact*as I>J
Ta*jeta de "ostos Est'nda*
Una nidad de I>J
Mate*ia/es: Fe $e "e
I> <K/(s) 8Bs)cL9/() 6Bs)
Mano de Ob*a:
Ope*aci+n I 8 ;o*as ?Bs)cLM ,@Bs)
"ostos Indi*ectos:
8 Mo*as <Bs) cLM 6Bs)
Tota/ 88Bs)
precio neto de compra, lo ue permite al departamento de compras de la empresa
conjuntamente con el departamento de 7roducci'n y el de 1inanzas, fijar el estndar
de precio del material.
>e8:n ;a*(adon . M3ne*a 4,5::7- el estndar de#e corresponder al precio
ms conveniente dadas las condiciones de calidad de los materiales, prontitud de
entre8a, costo de transporte, descuentos, etc. antes de ue pueda determinarse el
precio estndar por unidad.
3simismo, los precios de los materiales estn sujetos a las variaciones del
mercado y por lo tanto muchas veces es poco o nin8uno el control ue so#re dichas
fluctuaciones puede ejercer la empresa. Esto, sin em#ar8o, no de#e ser impedimento
para la fijaci'n del estndar. -as variaciones de precio se de#en prever hasta donde
sea posi#le, tratando de #uscar un promedio para el perodo correspondiente. 3l
principio de cada perodo, o a:n con ms frecuencia, se revisa y modifica el estndar
si es necesario.
Cuando se utiliza ms de un material directo en un proceso de producci'n,
de#e calcularse un precio estndar unitario para cada uno de los materiales directos.
,)8Est'nda*es de eficiencia so + cantidad de !ate*ia/es di*ectos:
El estndar de cantidad de material es llamado tam#i9n de eficiencia o uso y
son las especificaciones preesta#lecidas de la cantidad de materiales directos ue van
a ser usados por la Enidad de 7roducci'n para fa#ricar los artculos. En caso de ue
se necesite ms de un material directo ser preciso esta#lecer estndares individuales
para cada clase de material directo.
1$
Estos estndares pueden ser esta#lecidos de acuerdo con los re8istros de
experiencias anteriores, mediante fa#ricaciones de prue#a, por medio de clculos
matemticos o cientficos o utilizando listas estndar de materiales. -as cantidades
actuales de materiales ue se necesitan y sus costos estn sujetos a compro#aciones y
revisiones constantes, si es necesario tanto en lo ue respecta a la clase del material
como a la cantidad. En factor importante ue de#e ser tomado en cuenta en al8unas
industrias al fijar los estndares de cantidad de material es la provisi'n estndar para
las mermas, el enco8imiento y los desperdicios.
3l esta#lecer los estndares de las cantidades de material es necesario analizar
los re8istros de a@os anteriores y se puede seleccionar como estndar la cantidad
promedio utilizada. El promedio puede ser calculado de varias formas se8:n
Ra.b*n 4 ,555 7: ,7 e!p/eando e/ p*o!edio de todas /as +*denes de p*odcci+n si!i/a*es
d*ante n pe*odo dete*!inado- co!o n !es o t*es !eses- o 87 ti/i0ando e/ p*o!edio de/
!ejo* . e/ peo* *es/tado en e/ pe*odo ante*io* a /a fijaci+n de /os est'nda*es- o <7 sando e/
!ejo* *es/tado p*evio en canto a /as cantidades de !ate*ia/ e!p/eado)
8)Est'nda*es de !ano de ob*a
3l i8ual ue los estndares en materiales, los estndares en mano de o#ra
tam#i9n consisten de variaciones en precio o tarifa y en eficiencia, uso o cantidad. >in
em#ar8o el factor humano hace ms difcil fijar costos estndar en mano de o#ra ue
costos estndar en materiales.
Existen muchos elementos, como el estado de salud y de cansancio de una
persona, ue pueden ocasionar variaciones en la productividad. -a actitud de una
persona hacia un supervisor, junto con otros factores sicol'8icos, tam#i9n afecta a la
eficiencia productiva. Estos factores, as como la ha#ilidad y la anti8Fedad en el
1%
empleo, son importantes consideraciones al esta#lecer los estndares en mano de
o#ra.
7ara determinar las normas estndar de mano de o#ra, se de#e determinar si
9sta es de tipo directo o indirecto. -a mano de o#ra directa es auella ue participa
directamente en el proceso productivo, mientras ue la mano de o#ra indirecta se
incluye en los costos indirectos de fa#ricaci'n. El contador de costos puede clasificar
operaciones tales como el tiempo de or8anizaci'n, tiempo perdido y tiempo de
limpieza de cada tra#ajador como parte del costo de mano de o#ra.
8),Est'nda*es de $*ecio de Mano de Ob*a %i*ecta.
-os mercados competitivos donde la oferta y la demanda son activas y
cam#ian constantemente, son uienes determinan a menudo las tasas de la mano de
o#ra. El estndar de tarifa, precio o tasa de la mano de o#ra de#era adherirse
estrechamente a las tasas reales de mano de o#ra pa8adas en el si8uiente perodo.
El procedimiento para determinar los estndares de tarifa de mano de o#ra
depender del m9todo se8:n el cual se pa8ue a los empleados. Existen dos sistemas
normalmente. En sueldo se puede esta#lecer para el tra#ajo independientemente de
ui9n lo realiza, o tam#i9n puede esta#lecerse un salario para el tra#ajador individual,
ue lo reci#e independientemente del tra#ajo ue realice. Existe una forma h#rida en
la cual se esta#lece un ran8o limitado de salarios para cada puesto. El nivel de cada
individuo dentro de este ran8o depende de las facultades y anti8Fedad en el servicio.
-os salarios de mano de o#ra de una empresa se suelen esta#lecer se8:n los
sueldos de la zona. El contador de costos de#era investi8ar las condiciones
especficas de la planta para ver si los sueldos son de este tipo o si se de#eran
esta#lecer se8:n un contrato la#oral. En este :ltimo caso es muy fcil esta#lecer las
1&
normas estndar de salarios de mano de o#ra, puesto ue el sueldo es relativamente
fijo, se puede emplear como norma estndar.
-a naturaleza de las operaciones de mano de o#ra directa en cada centro se
determina si se de#eran emplear sueldos separados para cada operaci'n. >i estas
operaciones no son uniformes y exi8en unos 8rados varia#les de facultades, cada una
de ellas de#era tener un sueldo horario estndar separado. >i las operaciones son
#astantes uniformes se puede emplear un sueldo de mano de o#ra estndar, lo ue
har ms sencillo y rpido el clculo de los costos.
+onde existan operaciones continuas con un sistema de tra#ajo en cadena, el
pa8o de los sueldos se podr #asar en la velocidad de la misma, en este caso el
contador y la direcci'n pueden predecir las condiciones del mercado de mano de o#ra
y esta#lecer un sueldo estndar por da.
Cuando se introduce un proceso de fa#ricaci'n nuevo, no es aconseja#le
esta#lecer una velocidad de producci'n y un n:mero de piezas estndar hasta ue se
haya entrenado al personal. Ena vez ue los operadores alcanzan la experiencia
necesaria, se de#era realizar un estudio de tiempos. El contador de costos de#era
tener en cuenta este factor. -a de#ilidad de este m9todo est en ue si varan los
sueldos horarios de #ase, se de#ern volver a calcular todas las velocidades de
producci'n en n:mero de piezas. El m9todo puede ser mas la#orioso.
8)8Est'nda* de "antidad so o eficiencia de Mano de ob*a %i*ecta:
>e refiere a la cantidad de mano de o#ra directa ue se utiliza en la producci'n
de una unidad terminada.
1(
-a determinaci'n del tiempo ue los tra#ajadores de#en emplear para llevar a
ca#o las diversas operaciones de fa#ricaci'n representa una de las fases ms
importantes del control por parte de la administraci'n.
4ediante la cuidadosa ela#oraci'n de estndares de tiempos, la
administraci'n se encuentra en posi#ilidad de medir y controlar la productividad de la
mano de o#ra.
Nene* . %ea9in 48@@,7 se@ala al8unos prerreuisitos especficos para los
estndares de tiempo de mano de o#ra/
%isposici+n eficiente de /a p/anta- con eqipos !ode*nos- pa*a obtene*
/a !'Gi!a p*odcci+n a/ !ni!o costo)
"*eaci+n de n (*po ad!inist*ativo enca*(ado de /as fnciones de
p/aneaci+n- !ovi!ientos- p*o(*a!aci+n . eGpediciones qe b*inden n
f/jo ininte**!pido de p*odcci+n sin de!o*as ni confsiones
innecesa*ias)
$*ovisi+n pa*a /a co!p*a cidadosa de !ate*ia/es qe ent*en a /a
p*odcci+n en e/ !o!ento opo*tno- cando se encent*en disponib/es
/os t*abajado*es . /as !'qinas necesa*ias)
Estanda*i0aci+n de /as ope*aciones . !1todos de !ano de ob*a- con /as
inst*cciones adecadas . adiest*a!iento de /os t*abajado*es pa*a qe
se *ea/ice /a p*odcci+n en /as !ejo*es condiciones posib/es)
3simismo el mismo autor expone ue normalmente para desarrollar los
estndares de mano de o#ra se de#e emplear uno o mas de los procedimientos
si8uientes/
$*o!edia* /os *e(ist*os de eGpe*iencias ante*io*es ta/ co!o apa*ecen en
/as ta*jetas Mojas de costos pa*a dicMos pe*odos p*ecedentes)
Rea/i0a* p*ebas eGpe*i!enta/es de /as ope*aciones de fab*icaci+n en
/as condiciones no*!a/es qe se espe*a encont*a*)
2)
$*epa*a* estdios de tie!po . !ovi!ientos de /as dive*sas ope*aciones
de !ano de ob*a en /as condiciones *ea/es qe se espe*a encont*a*)
"o!o *es/tado de /as !is!as e/ %epa*ta!ento de In(enie*a p*epa*a
Mojas de !ovi!ientos seNa/ando /a cantidad est'nda* de tie!po qe se
ti/i0a*' en cada ope*aci+n de !ano de ob*a)
$*epa*a* n c'/c/o *a0onab/e basado en /a eGpe*iencia . e/
conoci!iento de /as ope*aciones de fab*icaci+n . de/ p*odcto)
Medici+n de/ t*abajo o estdios de tie!pos . !ovi!ientos qe eva/3en
e/ tie!po qe debe se* necesa*io pa*a /os dive*sos !ovi!ientos
co*po*a/es)
$o/i!eni . ot*os 4,55=7- expone ue cuando una compa@a introduce un
nuevo producto o proceso de manufactura, la cantidad de horas de mano de o#ra
directa ue se reuiere para producir una unidad 8eneralmente disminuye a medida
ue los tra#ajadores se familiarizan con el proceso.
Ena t9cnica ue expone el mismo autor para mostrar el efecto del proceso de
aprendizaje so#re los tra#ajadores es la de la ACurva de Aprendizaje, 4I/st*aci+n
NH 87ue se #asa en hallaz8os estadsticos ue indican ue a medida ue se duplica la
cantidad acumulada de unidades producidas, el tiempo promedio de mano de o#ra
directa ue se reuiere por unidad disminuir a un porcentaje constante
< normalmente en un ran8o del 1)G al !)G =, dichos porcentajes se denominan
porcentajes de reducci'n de costos.
3simismo $o/i!eni . ot*os 4,55=7- se@ala ue dentro de esta curva de
aprendizaje existe un perodo en el cual la producci'n por hora aumenta lo cual se
conoce como Aetapa de aprendizaje. 3 su vez, el perodo en el cual la producci'n
por hora se esta#iliza, se conoce como Aetapa constanteB. +espu9s de ue los
21
tra#ajadores han estado en la etapa constante durante prolon8ados perodos, es
posi#le ue la productividad comience a disminuir puesto ue el desafo y la emoci'n
de aprender un nuevo proceso de producci'n han terminado, entonces sur8e la etapa
de aburrimiento. 7ara evitar esto :ltimo muchas compa@as trasladan de modo
rutinario a los tra#ajadores a diferentes tareas la#orales dentro de un proceso tedioso,
como un recurso sencillo y efectivo de prevenir el esta#lecimiento de la etapa de
a#urrimiento.
>e8:n $o/i!eni . ot*os 4,55=7- no considerar el proceso de aprendizaje en la
determinaci'n de los costos estndares o en la ela#oraci'n de presupuestos, a menos
ue haya una automatizaci'n total, puede 8enerar estndares de eficiencia err'neos
ue tendran efectos adversos en la toma de decisiones 8erenciales.
22
I/st*aci+n NH 8)La c*va de Ap*endi0aje)
<)Est'nda*es de "ostos Indi*ectos de 2ab*icaci+n)
-a determinaci'n y esta#lecimiento de los estndares de costos indirectos de
fa#ricaci'n presenta mayor dificultad ue los estndares de mano de o#ra y
materiales, esto o#edece a la 8ran variedad de cuentas ue conforman los costos
indirectos de fa#ricaci'n <materiales indirectos, mano de o#ra indirecta, aluiler de la
f#rica, mantenimiento de la f#rica, depreciaci'n de euipos, se8uro de f#rica entre
otros=.
-os costos de cada una de estas cuentas son afectados de forma distinta por el
incremento o disminuci'n de la actividad de la f#rica. -a cuenta de costo depende de
la mayor o menor actividad en la producci'n, pudiendo ser alterada la cuenta de
manera directamente proporcional o no producir alteraci'n al8una en el total de
23
Enidades acumuladas por producci'n
7r
od
uc
ci
'n
po
r
ho
ra
Etapa de 3prendizaje Etapa Constante
Etapa de
3#urrimiento
2ente) $o/i!eni 4,55=7
costos indirectos de fa#ricaci'n; de lo anterior se desprende, ue auellas cuentas ue
producen una modificaci'n proporcional se denominan costos indirectos de
fa#ricaci'n varia#les y las ue no producen alteraci'n se denominan costos indirectos
de fa#ricaci'n fijos.
3l preparar los costos indirectos de fa#ricaci'n ue se estiman para el
pr'ximo perodo econ'mico se de#e conocer el efecto ue produce so#re los costos
cuando se ori8inan modificaciones ori8inadas por decisiones polticas, la inflaci'n y
la tecnolo8a. El presupuesto de costos indirectos de fa#ricaci'n precisa de un
anlisis a fondo de los datos del pasado, de las pro#a#les condiciones de la economa
para el futuro y otras informaciones pertinentes.
El clculo de los estndares de precio para los costos indirectos de fa#ricaci'n
se hace de la misma manera para el clculo de la tasa predeterminada en el sistema de
costeo normal estudiado en conta#ilidad de costos 0, solamente la terminolo8a
cam#ia un poco; la tasa predeterminada se convierte en tasa estndar; la tasa estndar
resulta de dividir el presupuesto de costos indirectos de fa#ricaci'n por el nivel de
producci'n estndar o < capacidad estndar=.
2!
.asa Estndar C C01 presupuestados
Hivel de producci'n estndar
El nivel de producci'n se #asa en uno de los tres criterios de capacidad
< prctica, normal o presupuestada= y se expresa en la unidad ue mejor refleje la
relaci'n entre la incurrencia de los costos 8enerales y la actividad productiva y ue
sirva al mismo tiempo de #ase euitativa para car8ar los costos 8enerales a los
productos fa#ricados < unidades de producto, horas de mano de o#ra directa, horas
muinas, etc=.
El presupuesto de costos indirectos de fa#ricaci'n se hace de acuerdo con el
nivel de producci'n estndar y teniendo presente lo ue de#en ser estos costos para
dicho nivel. >e8:n $o/i!eni . ot*os 4,55= 7- los dos enfoues de presupuestaci'n
ue se utilizan por lo 8eneral son los presupuestos estticos y los flexi#les.
-os presupuestos estticos muestran los costos anticipados a un solo nivel de
actividad, justificados con #ase en el supuesto de ue la producci'n no se desviar
materialmente del nivel seleccionado, sin em#ar8o tal situaci'n es poco com:n,
adems si se utiliza un presupuesto esttico y la producci'n real difiere de la
producci'n planeada, no puede hacerse una comparaci'n precisa de costos porue
parte de la diferencia entre los costos reales y los costos estndares es el resultado de
2"
un cam#io en el nivel de producci'n, lo cual no puede explicar un presupuesto
esttico.
Los Presupuestos Flei!les, por el contrario al anterior, muestran los costos
anticipados a diferentes vol:menes de actividad, lo ue elimina los pro#lemas
asociados con los presupuestos estticos en t9rminos de las fluctuaciones en la
actividad productiva, por lo ue los costos reales incurridos pueden compararse con
los costos presupuestados al mismo volumen de producci'n, por ello es ue los
presupuestos flexi#les son una forma ms realista de presupuestaci'n
5#tenida as la tasa estndar 9sta pasa a ser el est'nda* de p*ecio de los
costos indirectos de fa#ricaci'n y el est'nda* de cantidad de los costos indirectos de
fa#ricaci'n es lo ue corresponde a una unidad de producto, del nivel o volumen de
producci'n estndar usado para el clculo de la tasa.
7or :ltimo la multiplicaci'n de la tasa estndar por la cantidad estndar, nos
da el costo total estndar de costos indirectos de fa#ricaci'n.
:) AN&LI#I# %E VARIA"IONE#
3l i8ual ue en los costos estimados, las diferencias ue existen entre costos
estndar y costos hist'ricos, se les denomina variaciones o desviaciones y ue se8:n
su naturaleza deudora o acreedora, indicarn ue el costo real fue superior o inferior
al costo estndar operado.
+ada la forma de calcularse el estndar, las variaciones resultantes, pueden ser
analizadas cuando su monto lo exija, para conocer la raz'n de esas diferencias, lo ue
permitir evaluar la eficiencia fa#ril operativa de la empresa y corre8ir
2$
oportunamente las fallas o defectos o#servados, esto hace ue dicho anlisis sea una
de las herramientas ms importantes y ue facilita a la 8erencia en su toma
decisiones.
-as variaciones las podemos su#dividir por su ori8en en /
,ariaciones en 4ateriales +irectos
,ariaciones en 4ano de 5#ra +irecta
,ariaciones en Costos 0ndirectos de 1a#ricaci'n
El anlisis de variaciones correspondientes a los dos primeros elementos del
costo se pueden dividir en /
,ariaciones de precio
,ariaciones de cantidad uso y eficiencia
En cuanto al tercer elemento del costo se puede hacer dicho anlisis en
funci'n a una, dos y tres variaciones.
En cuanto a una variaci'n.
,ariaci'n .otal de Costos 0ndirectos de 1a#ricaci'n.
En cuanto a dos variaciones se tienen
,ariaci'n de 7resupuesto
,ariaci'n de capacidad
En cuanto a tres variaciones se tienen/
,ariaci'n de 7recio
,ariaci'n de eficiencia
,ariaci'n de capacidad
2%
:),Va*iaciones de /os !ate*ia/es di*ectos
-as variaciones de los materiales directos se pueden dividir como se se@al'
anteriormente en variaci'n de cantidad, uso o eficiencia y variaci'n en precio.
Va*iaci+n de cantidad- so o eficiencia de /os !ate*ia/es di*ectos:
-as variaciones en cantidad representan la diferencia entre la cantidad de
material directo ue se han utilizado en la producci'n y la cantidad de material
directo realmente utilizada, multiplicada esta diferencia por el precio estndar por
unidad. >e usa el precio estndar por unidad y no el precio real por unidad para
eliminar el efecto de los cam#ios en precio. +e esta forma se puede medir la
eficiencia manteniendo constantes los precios unitarios estndar y as los criterios
so#re eficiencia no resultan afectados por los cam#ios en precio, ya ue s'lo reflejan
las diferencias en la cantidad de insumos, cuya responsa#ilidad corresponde al
departamento de producci'n.
$o/i!eni . ot*os 4,55=7- se@ala ue la variaci'n de la eficiencia de#e
calcularse o#teniendo la diferencia entre la cantidad real de los materiales directos
usados y la cantidad estndar permitida multiplicada por el precio unitario estndar,
se@alando una diferencia con otros autores en cuanto a la utilizaci'n del t9rmino
cantidad estndar permitida, pues en muchos textos se utiliza solo cantidad estndar.
-a cantidad estndar permitida es i8ual a la cantidad estndar de materiales
directos por unidad, multiplicada por la producci'n euivalente. 3 pesar ue el
concepto de producci'n euivalente se aplica principalmente a un sistema de costeo
por procesos, $o/i!eni . ot*os 4,55=7, se@ala ue tam#i9n puede usarse en un
sistema de costeo por 'rdenes de producci'n para calcular la cantidad total de
producci'n para un perodo.
2&
>iendo 7olimeni, el li#ro texto de Conta#ilidad de costos 00, se explicar la
ecuaci'n de la variaci'n, se8:n el autor lo expone en su texto.
-a ecuaci'n para la variaci'n de la eficiencia de los materiales directos
entonces uedara as, se8:n el citado autor/
En donde la cantidad estndar permitida es i8ual a/
3l8unas de las causas ue podran ocasionar al8una variaci'n de cantidad de
materiales directos pueden ser/
-a utilizaci'n de un material sustituto en la producci'n
El empleo de euipos y herramientas defectuosas.
Eso y manejo ineficiente de las materiales
5peraciones eficientes o deficientes en la f#rica.
>upervisi'n deficiente en la producci'n.
Va*iaci+n de p*ecio de Mate*ia/es %i*ectos
-as variaciones en precio representan la diferencia entre el precio estndar por
unidad y el precio real por unidad, multiplicada esta diferencia por la cantidad real de
2(
Va*iaci+n de /a "antidad "antidad $*ecio
Eficiencia de E Rea/ O Est'nda* I nita*io
Mate*ia/es di*ectos Uti/i0ada $e*!itida Est'nda*
"antidad est'nda* "antidad $*odcci+n
$e*!itida E est'nda* po* I Eqiva/ente
nidad
materia prima directa comprada o utilizada. -a responsa#ilidad por las variaciones en
los precios corresponde al rea de compras.
$o/i!eni . ot*os 4,55=7- expone ue el m9todo preferido para calcular dicha
variaci'n es cuando se utiliza la cantidad real comprada, porue las variaciones se
re8istran cuando se realizan las compras, sin em#ar8o muchas empresas utilizan la
cantidad real empleada en la producci'n, a pesar ue la variaci'n no se calcula hasta
cuando se utilizan los materiales, esto puede ser producto de ue en los :ltimos a@os
el intervalo entre la compra inicial y el uso de un material se ha reducido a medida
ue ms compa@as implementan procedimientos de inventario justo a tiempo, ue
reduce en forma si8nificativa y en al8unos casos eliminan completamente los
inventarios.
$o/i!eni . ot*os 4,55=7, en la ecuaci'n ue se@ala en su texto, utiliza en el
clculo de la variaci'n del precio de los materiales directos la cantidad real comprada,
puesto ue es el acto de la compra y no la reuisici'n lo ue dar ori8en a una
variaci'n del precio, por lo ue la ecuaci'n para el autor ueda planteada as/
Entre las causas de las variaciones de precio, se puede se@alar las si8uientes/
Cam#ios repentinos e inesperados en el precio de compra.
4odificaciones en los descuentos o#tenidos en el volumen de
compras, cuando se producen cam#ios en la poltica de compras.
>ustituci'n de las materias primas ori8inales por otras de menor
calidad a las especificadas en la producci'n de la empresa.
3)
Va*iaci+n de $*ecio Unita*io $*ecio Unita*io "antidad
$*ecio de E Rea/ O Est'nda* I Rea/ co!p*ada
Mate*ia/es di*ectos
Compras realizadas de manera oportuna o inoportuna.
4odificaciones ori8inadas en los costos por fletes.
:)8 Va*iaci+n de !ano de ob*a di*ecta
Como el momento de la aduisici'n de la mano de o#ra y el momento en ue
se usa son simultneos, el re8istro de las variaciones de la mano de o#ra es al8o ms
sencillo ue el procedimiento utilizado para los materiales, y al i8ual ue 9stos se
calculan dos variaciones, una de precio ' tarifa y otra de cantidad, eficiencia ' uso.
Va*iaci+n de $*ecio + Ta*ifa de Mano de Ob*a)
Esta variaci'n resulta de la diferencia entre la tarifa salarial real por hora y la
tarifa salarial estndar por hora de mano de o#ra directa multiplicada por las horas
reales de mano de o#ra directas tra#ajadas.
$o/i!eni . ot*os 4,55=7- se@ala ue se usa la cantidad real de horas tra#ajadas
de mano de o#ra directa en oposici'n a la horas estndares permitidas de mano de
o#ra directa, porue se est analizando la diferencia de costo entre la n'mina ue
podra incurrirse y la n'mina realmente incurrida y am#as n'minas se #asan en la
cantidad real de horas tra#ajadas de mano de o#ra directa.
-a ecuaci'n para la variaci'n del precio ' tarifa de mano de o#ra directa es/

Entre las causas ue pueden ori8inar las variaciones de precio ' tarifa de
mano de o#ra directa se pueden mencionar/
31
Va*iaci+n de Ta*ifa #a/a*ia/ Ta*ifa sa/a*ia/ "antidad Rea/ de
$*ecio de E Rea/ O Est'nda* I de Mo*as de !ano de
Mano de Ob*a ob*a di*ecta)
%i*ecta
Cuando se producen cam#ios imprevistos en la escala de la
remuneraci'n de los operarios de la industria por decretos
8u#ernamentales.
Enfermedad de los operarios y perodo de vacaciones.
Empleo de personal no calificado por huel8a o paro la#oral.
+espido de personal descalificado y contrataci'n de personal
inexperto.
Cuando los 8erentes de producci'n se euivocan en la apreciaci'n
inicial so#re la ha#ilidad y destreza de uno o varios tra#ajadores.
Va*iaci+n de /a eficiencia de /a !ano de ob*a di*ecta)
Esta variaci'n se o#tiene como resultado de la diferencia ue existe entre el
tiempo ue se espera#a tra#ajar en el nivel de la producci'n real < horas estndar
permitidas= y el tiempo ue realmente se invirti' en ella < horas reales=, multiplicando
dicho resultado por la tarifa estndar de mano de o#ra, y al i8ual ue en el caso de los
materiales directos, la mano de o#ra es car8ada a la producci'n con #ase en la tarifa
estndar y no con #ase a la tarifa real, eliminando el efecto de los cam#ios de precio.
-os supervisores del departamento o centros de costos, donde se realiza el
tra#ajo, son responsa#les por las variaciones de la eficiencia de la mano de o#ra
directa en el sentido ue su o#li8aci'n es supervisar la producci'n y ejercer el control
estricto so#re la cantidad de horas tra#ajadas de mano de o#ra directa.
-a ecuaci'n para la variaci'n de la eficiencia de la mano de o#ra directa es/
32
Va*iaci+n de ;o*as *ea/es ;o*as est'nda*es Ta*ifa sa/a*ia/
eficiencia de E t*abajadas O pe*!itidas I Est'nda* po*
/a Mano de Ob*a
%i*ecta
-as causas ue podran ori8inar al8una variaci'n de eficiencia de mano de
o#ra directa entre otras son.
-a materia prima aduirida por la empresa es de #aja calidad, lo cual
puede 8enerar ms tiempo de producci'n.
Estimaci'n err'nea en la pro8ramaci'n de la producci'n
5perarios inexpertos
4uinas da@adas u ociosas.
>upervisi'n de la producci'n deficiente.
2aja calidad en la especificaci'n de in8eniera.
:)< Va*iaciones de /os costos indi*ectos de fab*icaci+n:
7ara determinar las variaciones en car8os indirectos se de#e proceder de i8ual
forma ue para los materiales directos y la mano de o#ra directa, es decir, los costos
indirectos de fa#ricaci'n estndar de#en compararse con los costos indirectos de
fa#ricaci'n reales del perodo, sin em#ar8o, el anlisis de las variaciones es diferente.
-os costos indirectos de fa#ricaci'n como se mencion' anteriormente estn
formados por diversos conceptos de costos fijos y costos varia#les, a su vez los
niveles de producci'n cam#ian de acuerdo con las fluctuaciones de la demanda, por
lo cual la comparaci'n del costo estndar con el costo real de los costos indirectos de
fa#ricaci'n de#e hacerse en el mismo nivel de actividad para una correcta evaluaci'n
del desempe@o.
3 trav9s de los a@os se han desarrollado diferentes t9cnicas para calcular las
variaciones de los costos indirectos de fa#ricaci'n, por lo ue muchos autores han
considerado diferentes m9todos para su clculo, sin em#ar8o la mayora de ellos estn
de acuerdo en utilizar ms com:nmente el anlisis de los costos indirectos de
33
fa#ricaci'n en #ase a una variaci'n, en #ase a dos variaciones y en #ase a tres
variaciones.
An'/isis de /os costos indi*ectos de fab*icaci+n con base en na va*iaci+n:
El anlisis de los costos indirectos de fa#ricaci'n en #ase a una variaci'n
resulta de la diferencia entre los costos indirectos de fa#ricaci'n reales y los costos
indirectos de fa#ricaci'n estndares aplicados a la producci'n, estos :ltimos se
o#tienen multiplicando las horas estndares permitidas por la tasa estndar de
aplicaci'n de los costos indirectos de fa#ricaci'n.
-a ecuaci'n para el anlisis de los costos indirectos de fa#ricaci'n con #ase en
una variaci'n es/
5#teni9ndose los costos indirectos de fa#ricaci'n estndar de la si8uiente manera/
$o/i!eni . ot*os 4,55=7- se@ala ue la t9cnica de anlisis con #ase a una sola
variaci'n es limitada en cuanto a su utilidad porue, aunue revela ue existe una
variaci'n, no ayuda a identificar las posi#les causas.
3!
,ariaci'n total Costos indirectos Costos indirectos
de los costos de fa#ricaci'n I de fa#ricaci'n
0ndirectos de C reales estndar.
fa#ricaci'n
Costos 0ndirectos de Joras estndares .asa estndar de
1a#ricaci'n 3plicados C permitidas de 4.5.+ K aplicaci'n de los
Costos indirectos de
1a#ricaci'n.
An'/isis de /os costos indi*ectos de fab*icaci+n con base en dos va*iaciones)
Este anlisis se realiza tomando en cuenta dos tipos de variaciones, una
variaci'n de presupuesto y una variaci'n del volumen de producci'n.
Va*iaci+n de $*espesto
>e produce este tipo de variaci'n cuando resulta al8una diferencia entre los
costos indirectos de fa#ricaci'n reales y los costos indirectos de fa#ricaci'n
presupuestados con #ase a horas estndares permitidas de mano de o#ra directa.
-a ecuaci'n para la variaci'n del presupuesto es/
5#teni9ndose los costos indirectos de fa#ricaci'n presupuestados en horas estndares
permitidas de la si8uiente manera/
>iendo los Costos 0ndirectos de fa#ricaci'n varia#les presupuestados i8ual a/
3"
,ariaci'n de costos 0ndirectos de Costos indirectos de
7resupuesto C fa#ricaci'n reales I fa#ricaci'n presupuestados
en horas estndares permitidas.
Costos 0ndirectos de Costos indirectos de fa#ricaci'n varia#les
1a#ricaci'n presupuestados C L
en horas estndares permitidas Costos 0ndirectos de 1a#ricaci'n fijos
7resupuestados.
Costos 0ndirectos de C Joras estndares .asa estndar ,aria#le
1a#ricaci'n varia#les de mano de o#ra directa K
presupuestados
$o/i!eni . ot*os 4,55=7- se@ala ue ocurrir una variaci'n si una compa@a
8asta realmente ms o menos en los costos indirectos de fa#ricaci'n lo esperado yMo
utiliza ms o menos la cantidad de horas permitidas de mano de o#ra directa. -a
utilidad de esta variaci'n es tam#i9n limitada porue la 8erencia es incapaz de
discernir si la variaci'n se de#i' al 8asto o la eficiencia.
Va*iaci+n de/ Vo/!en de $*odcci+n)
-a variaci'n en el volumen de producci'n viene dada por la diferencia
entre el volumen de producci'n tomado en cuenta para el clculo de tasa estndar y
las horas estndares permitidas de mano de o#ra directa, multiplicada esta diferencia
por la tasa de costos indirectos de fa#ricaci'n fijos.

-a variaci'n del volumen est relacionada con la utilizaci'n de la planta fa#ril
y el efecto de tal uso so#re los costos indirectos del producto terminado.
-a ecuaci'n para la variaci'n del volumen de producci'n es /
-a variaci'n en volumen de producci'n mide los costos o los ahorros ue se
producen al no operar al nivel de producci'n planeado.
$o/i!eni . ot*os 4,55=7- expone ue la variaci'n de volumen puede
denominarse tam#i9n variacin de la capacidad ociosa, puesto ue tiene ue ver con
3$
,ariaci'n del ,olumen Joras de mano Joras estndares .asa
de producci'n C de o#ra directa I permitidas de mano K estndar
7resupuestadas de o#ra directa. 1ija.
la utilizaci'n de la planta y el efecto de tal uso so#re los costos indirectos de
fa#ricaci'n del producto terminado.
3 diferencia de las dems variaciones, la variaci'n de volumen ser favora#le
cuando las horas estndares de mano de o#ra directa permitidas son mayores a las
horas de mano de o#ra directa presupuestadas, puesto ue se hace una mejor
utilizaci'n de los esperado de las instalaciones de la planta, y resultar desfavora#le
en caso contrario, lo ue indica una su#*utilizaci'n de la planta.
En cuanto a uien de#e asi8narse la responsa#ilidad de dicha variaci'n, la alta
8erencia es la ms indicada puesto ue sus acciones influyen en el nivel de ventas y la
correspondiente cantidad de producci'n para el perodo, ue finalmente determina la
cantidad de horas estndares permitidas de mano de o#ra directa del perodo.
An'/isis de /os costos indi*ectos de fab*icaci+n con base en t*es
va*iaciones)
En este anlisis lo ue se #usca es descomponer la variaci'n de presupuesto
en sus dos componentes/ variaci'n de precio <8asto= y variaci'n de eficiencia, adems
de la variaci'n de volumen ue se calcula en el anlisis de las dos variaciones.
Va*iaci+n de $*ecio de "ostos Indi*ectos de fab*icaci+n:
En la variaci'n de precio o 8asto se calcula y analiza costo por costo, y
resulta de la diferencia entre los costos indirectos de fa#ricaci'n reales y los costos
indirectos de fa#ricaci'n presupuestados con #ase en las horas de mano de o#ra
directa reales tra#ajadas, lo cual elimina la incidencia del factor eficiencia en el
clculo de dicha variaci'n.
3%
-a ecuaci'n para la variaci'n de precio es/
5#teni9ndose los costos indirectos de fa#ricaci'n presupuestados en horas
reales tra#ajadas de la si8uiente manera.
+onde los costos 0ndirectos de fa#ricaci'n varia#les se o#tienen de la
si8uiente manera/
Joras 6eales de 4ano de 5#ra +irecta x .asa estndar varia#le
3nalizando esta variaci'n se puede inferir ue se de#e simplemente a un
mayor 8asto o mayor precio del costo 8eneral real respecto al presupuestado, pues
tanto el uno como el otro toman en cuenta el mismo nivel de actividad < capacidad
real=.
3&
,ariaci'n de costos 0ndirectos de Costos indirectos de
7recio C fa#ricaci'n reales I fa#ricaci'n presupuestados
En horas reales tra#ajadas
C.0.1 presupuestados en
horas reales tra#ajadas C Costos 0ndirectos de fa#ricaci'n varia#les
L
Costos 0ndirectos de 1a#ricaci'n fijos
presupuestados
-a variaci'n del precio o 8asto de los costos indirectos de fa#ricaci'n no es
controla#le por la 8erencia si resulta de fuerzas externas, en caso contrario si dicha
variaci'n es de#ida a factores internos de#e ser controlada por parte de la 8erencia.
Va*iaci+n de /a eficiencia de /os costos indi*ectos de fab*icaci+n)
Esta variaci'n resulta de la diferencia entre las horas reales tra#ajadas de
mano de o#ra directa y las horas estndares permitidas de mano de o#ra , multiplicada
por la tasa estndar varia#le.
-a ecuaci'n para o#tener esta variaci'n es.
Con el anlisis de dicha variaci'n se puede determinar ue tan eficientes han
sido los tra#ajadores en la producci'n, si la variaci'n es favora#le, uiere decir ue
las horas reales fueron menores a las horas estndar permitidas por lo ue se incurrir
en menos costos indirectos de fa#ricaci'n varia#les de lo planeado para la producci'n
de unidades terminadas.
Va*iaci+n de/ Vo/!en de p*odcci+n
+icha variaci'n en el anlisis de tres variaciones se comporta de i8ual manera
ue como se calcul' en el anlisis de dos variaciones.
1inalmente con el anlisis de tres variaciones es posi#le compro#ar si los
resultados de las variaciones son correctos, puesto ue la suma de las variaciones en
3(
,ariaci'n de Joras de mano Joras estndares .asa
la eficiencia C de o#ra directa I permitidas de mano K estndar
reales tra#ajadas de o#ra directa. varia#le.
precio y eficiencia de#e ser i8ual a la variaci'n de presupuesto, la cual al ser sumada
a la variaci'n en volumen de#e ser i8ual a la variaci'n total.
5) VARIANTE# EN LA# E"UA"IONE# $RE#ENTA%A#
En las ecuaciones presentadas anteriormente, los costos indirectos de
fa#ricaci'n se aplicaron tomando en cuenta las horas de mano de o#ra directa, pero
dicho anlisis permanece invaria#le si las horas de mano de o#ra directa se lle8aran a
sustituir por otras #ases de aplicaci'n de costos indirectos de fa#ricaci'n como el
costo de mano de o#ra directa, costo de los materiales directos, horas* muinas,
unidades de producci'n, etc.
,@) REVI#IPN > "AMBIO %E E#T&N%ARE#
-a direcci'n de la empresa tiene una oportunidad maravillosa para ejercer un
control preventivo de costos mediante el anlisis de las variaciones. 5#viamente, se
de#e ejercer un control de costos antes de ue se produzca el hecho.
7or lo tanto el control preventivo de costos depende de una acci'n inmediata
tomada en el momento en ue se pueden producir p9rdidas yMo desperdicios. Este tipo
de control incluye las normas estndar #sicas de funcionamientos actuales. 7ara ue
9stas sean unas mediciones efectivas del rendimiento, de#en ser exactas y esto exi8e
ue la direcci'n las analice continuamente y realice las revisiones adicionales
necesarias. >in em#ar8o, despu9s de determinarlas, no se de#era ajustar muy
frecuentemente en un intento de mantenerlas en la lnea de los resultados actuales,
pues esto podra destruir un dispositivo valioso para el examen de los costos. -as
normas estndar de#eran ajustarse :nicamente cuando lo justifiuen los hechos tales
como cam#io del sueldo de la mano de o#ra, de los precios de los materiales, de los
!)
avances tecnol'8icos incorporados a la producci'n. >in em#ar8o de#era evitarse la
revisi'n de las normas estndar con una frecuencia superior a una vez al a@o.
,,) "ONTABILIJA"IPN %E LO# "O#TO# E#T&N%AR
$o/i!eni . ot*os 4,55= 7- expone ue los costos estndares se re8istran en
adici'n a los costos reales, pero no los remplazan, por lo ue el formato #sico de los
asientos estudiados para los sistemas de costos por procesos y por 'rdenes de
producci'n #ajo costos reales y costos normales no cam#ian cuando se introducen los
costos estndar.
>in em#ar8o, existe una diferencia al re8istrar los asientos en un sistema de
costos estndar con respecto a un sistema de costos reales, la cual se deriva de la
asi8naci'n de los costos de producci'n a los inventarios de productos en proceso,
los cuales se car8an al costo estndar, y por ende las cuentas de 0nventario de
7roductos .erminados y el costo de producci'n y ventan de#en llevarse tam#i9n al
costo estndar y por :ltimo de#en re8istrarse las respectivas variaciones en cuenta de
variaciones separadas.
Asientos en /ib*o dia*io
3l8unos autores se@alan distintos procedimientos o m9todos de
conta#ilizaci'n o re8istros para la utilizaci'n de los costos estndar, presentando cada
m9todo al8unas diferencias.
%'vi/a %e/fe 48@@,7- indica ue existen tres tipos primordiales para la
conta#ilizaci'n del costo estndar , los cuales son/
49todo de 6e8istro 7arcial
49todo de 6e8istro Eniforme
49todo de 6e8istro +ual o Com#inado.
!1
El 49todo de 6e8istro parcial consiste en utilizar los costos reales para car8ar
el costo de la producci'n llevada al proceso, mientras ue los costos estndares se
emplean para acreditar los productos terminados.
El 49todo de 6e8istro Eniforme consiste en ue los car8os y los a#onos
relacionados con los productos en proceso se re8istran al valor estndar.
El 49todo de 6e8istro Com#inado o +ual consiste en ue los asientos a las
cuentas de inventario se re8istran a costos reales y a costos estndar de manera
simultnea y am#as se re8istran en columnas paralelas en el li#ro diario y en el li#ro
mayor.
7or otra parte ;a*(adon . M3ne*a 4,5::7- emplea para el re8istro de los
costos estndar dos esuemas diferentes, un primer esuema en donde las cuentas de
productos en proceso se car8an a costos estndar con cr9dito a las cuentas de control
a costos reales, llevndose la diferencia a cuenta de variaciones. +e las cuentas de
productos en proceso en adelante se hace empleando los costos estndar. N un
se8undo esuema en donde la cuenta de productos en proceso se car8a a costos reales
y se a#ona a costos estndares, la producci'n terminada se re8istra a costos
estndares. -a diferencia entre los car8os y los a#onos de la cuenta de productos en
proceso da lu8ar a las variaciones, ue se calculan y conta#ilizan al final del perodo.
7ara $o/i!eni . ot*os4,55=7- dicho re8istro se realiza car8ando y a#onando
las cuentas de 0nventario de productos en proceso, productos terminados y costo de
venta al costo estndar, y las cuentas de control <cuentas por pa8ar, H'mina por pa8ar
y control de costos indirectos de fa#ricaci'n= a costos reales.
Con respecto al 0nventario de materiales el re8istro se lleva a ca#o
dependiendo de la forma en ue se haya calculado la variaci'n de precio de
!2
materiales, por lo ue el autor plantea dos m9todos para el re8istro de los materiales
directos comprados y usados en la producci'n.
El m9todo 1 supone mantener la cuenta de inventario de materiales al costo
estndar y re8istrando las variaciones del precio a medida ue se reci#en los
materiales directos.
El m9todo 2 supone mantener la cuenta de inventario de materiales al costo
real y re8istrando las variaciones del precio cuando los materiales entran a
producci'n.
>iendo 7olimeni el li#ro texto de conta#ilidad de costos 00 se expondrn los
asientos ue 9l plantea, los cuales son/
$a*a e/ *e(ist*o de /os !ate*ia/es di*ectos se *ea/i0a:
a.* 7ara re8istrar la compra de materiales utilizando el m9todo 1/
>e car8a/ 0nventario de 4ateriales al costo estndar.
>e a#ona/ Cuentas por pa8ar.
>e car8a o se a#ona / ,ariaci'n del precio de los materiales.
#.* 7ara re8istrar el uso de los materiales utilizando el m9todo 1/
>e car8a/ 0nventario de 7roductos en 7roceso al costo estndar
>e a#ona/ 0nventario de 4ateriales al costo estndar
>e car8a o a#ona/ variaci'n de eficiencia de materiales.
Etilizando el 49todo 2 estos asientos se transformaran en/
a.* 7ara re8istrar la compra de materiales
>e car8a a/ 0nventario de materiales al costo real
>e a#ona a/ Cuentas por pa8ar.
!3
#.* 7ara re8istrar el uso de los materiales directos/
>e car8a a / 0nventario de 7roductos en 7rocesos al costo estndar
>e a#ona a / 0nventario de materiales al costo real
>e car8a o se 3#ona/ ,ariaci'n de precio de materiales.
>e car8a o se a#ona/ ,ariaci'n de eficiencia de materiales.
$a*a e/ *e(ist*o de /a !ano de ob*a di*ecta se *ea/i0a de /a si(iente
!ane*a/
>e car8a a/ 0nventario de 7roductos en 7roceso al costo estndar
>e a#ona a/ H'mina por pa8ar
>e car8a o se a#ona/ ,ariaci'n del precio de la mano de o#ra directa
>e car8a o se a#ona/ ,ariaci'n de la eficiencia de la mano de o#ra directa.
$a*a e/ *e(ist*o de /os costos indi*ectos de fab*icaci+n se tiene:
a.* 7ara re8istrar los costos indirectos de fa#ricaci'n reales.
>e car8a/ Costos 0ndirectos de 1a#ricaci'n 6eales
>e a#ona/ Cr9ditos varios
#.* 7ara re8istrar los costos indirectos de fa#ricaci'n aplicados/
>e car8a/ 0nventario de 7roductos en 7roceso costos indirectos de fa#ricaci'n.
>e a#ona/ Costos indirectos de fa#ricaci'n aplicados.
c.* 7ara re8istrar las variaciones de los costos indirectos/
!!
M1todo de na va*iaci+n:
>e cierra la cuenta/ Costos 0ndirectos de fa#ricaci'n real
>e cierra la cuenta/ costos indirectos de fa#ricaci'n aplicados
>e car8a o se a#ona / la ,ariaci'n total de los costos indirectos de fa#ricaci'n

M1todo de dos va*iaciones:
>e cierra la cuenta/ Costos 0ndirectos de fa#ricaci'n real
>e cierra la cuenta/ costos indirectos de fa#ricaci'n aplicados
>e car8a o se a#ona / ,ariaci'n de presupuesto de costos indirectos de
fa#ricaci'n
>e car8a o se a#ona. ,ariaci'n del volumen de producci'n de los costos
indirectos de fa#ricaci'n.
M1todo de t*es va*iaciones:
>e cierra la cuenta/ Costos 0ndirectos de fa#ricaci'n real
>e cierra la cuenta/ costos indirectos de fa#ricaci'n aplicados
>e car8a o se a#ona / ,ariaci'n de precio de costos indirectos de fa#ricaci'n
>e car8a o se a#ona/ ,ariaci'n de eficiencia de los costos indirectos de
fa#ricaci'n
>e car8a o se a#ona. ,ariaci'n del volumen de producci'n de los costos
indirectos de fa#ricaci'n.
7ara el re8istro del 0nventario de productos .erminados y el costo de
producci'n y venta se tiene/
a.* 7ara re8istrar las unidades terminadas/
>e car8a a/ 0nventario de productos .erminados al costo estndar
>e a#ona a/ 0nventario de 7roductos en 7roceso al costo estndar.
#.* 7ara re8istrar las unidades ,endidas/
>e car8a a/ Costo de producci'n y venta al costo estndar
!"
>e a#ona a / 0nventario de 7roductos .erminados al costo estndar.
,8) %I#$O#I"IPN %E LA# VARIA"IONE#)
7ara la eliminaci'n de las variaciones se de#e considerar si las mismas se
tratarn como costos del perodo ' como costos del producto. >i las mismas van a ser
tratadas como costos del perodo, se traspasan a la cuenta de costo de venta o la de
p9rdidas y 8anancias. >i por el contrario son tratadas como costo del producto se de#e
distri#uir entre los 0nventarios de productos en proceso, productos terminados y costo
de venta, esto es de#ido a ue a fines de presentaci'n de los estados financieros,
de#en reflejarse a costo reales.
,<) $RORRATEO %E VARIA"IONE#
Cuando las variaciones son tratadas como costo del producto 9stas de#en
prorratearse o asi8narse a las cuentas de inventarios afectadas y al costo de los
productos vendidos. 3l eliminar estas variaciones y asi8narlas a las cuentas
respectivas convertir estas cuentas del costo estndar en una aproximaci'n del costo
real.
7ara $o/i!eni . ot*os 4,55=7- el prorrateo de#e #asarse en una proporci'n de
cantidades o dinero en cada cuenta contra el total de cantidades o dinero de todas las
cuentas a modificarse.
7or otra parte se8:n el citado autor las variaciones de los materiales directos
de#en asi8narse separadamente de la mano de o#ra directa y de los costos indirectos
de fa#ricaci'n, puesto ue los 8rados de terminaci'n de los 0nventarios de 7roductos
!$
en 7roceso por lo 8eneral son i8uales para los costos de conversi'n y diferente para
los materiales directos.
$*o**ateo de /as Va*iaciones de /os Mate*ia/es %i*ectos)
El procedimiento ue emplea $o/i!eni . ot*os 4,55=7 corresponde a asi8nar
primero la variaci'n de precio de los materiales directos puesto ue afecta a la
variaci'n de la eficiencia de los materiales directos. -a variaci'n de precio de
material directo se prorratea entre el 0nventario de 4ateriales, la variaci'n de la
eficiencia de los materiales directos, el inventario de tra#ajo en proceso, el inventario
de productos terminados y el costo de ventas.
$*o**ateo de /as va*iaciones de /a !ano de ob*a di*ecta . de /os costos
indi*ectos de fab*icaci+n)
Cuando la etapa de terminaci'n de los inventarios finales de productos en
proceso sean i8uales para la mano de o#ra directa y los costos indirectos de
fa#ricaci'n pueden asi8narse utilizando la misma proporci'n, en caso contrario
tendran ue asi8narse por separado.
-a variaci'n de los costos de conversi'n se asi8nan entre el 0nventario de
7roductos en proceso, el inventario de productos terminados y el costo de producci'n
y venta con #ase en la cantidad de unidades euivalentes de costo de conversi'n en
cada cuenta.
!%
"ONTABILI%A% %E "O#TO# II
AUTOEVALUA"IPN
Unidad III
No!b*e:OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO")I)OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
2i*!a :OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
2ecMa de ent*e(a de Atoeva/aci+n) OOOOLOOOOLOOOO
Ra0one . conteste /as si(ientes p*e(ntas:
1. +efina los costos estndares.
2. -os costos estndares no remplazan los costos reales en un sistema de
acumulaci'n de costos. Expliue.
3. 7ara u9 prop'sitos pueden utilizarse los costos estndares.
!. Esta#lezca las diferencias entre costos estndares y costos estimados.
". Como puede #eneficiar un sistema de acumulaci'n de costos estndares a una
compa@a.
$. 7or u9 es importante el anlisis de las variaciones.
%. Esta#lezca las diferencias entre costos hist'ricos y costos estndares.
&. 7or u9 la 8erencia utiliza la curva de aprendizaje.
(. 7or u9 se emplea la cantidad real comprada, en vez de la cantidad real
utilizada, en el calculo de la variaci'n del precio de los materiales directosO
1). Cul es el principio de la 8erencia por excepci'n
11. C'mo se calcula la cantidad estndar permitida.
12. Cules son los dos enfoues de presupuestaci'n com:nmente utilizados. Cul
es su principal diferencia.
13. Cul es la principal diferencia entre los asientos en el li#ro diario para un
sistema de costos reales y un sistema de costos estndar.
1!. C'mo se disponen las variaciones si en inventario se lleva a costos estndares.
1". -os costos estndar se utilizan ampliamente porue sirven como medio
efectivo para el control administrativo. Expliue #revemente.
1$. -a variaci'n de los costos de los materiales puede ser re8istrada en el
momento de la compra o del uso. Expliue los procedimientos ue de#en
emplearse en cada caso. Cul es conveniente. 7or ueO
1%. Du9 o#jeciones existen para emplear los estndares ideales y normales en
lu8ar de los estndares reales esperados. 7or u9 se utilizan los dos primeros.
!&
B)Q A continaci+n se /e p*esenta na se*ie de sitaciones pa*a qe sted
conteste- desp1s de ana/i0a*/as- si son ve*dade*as o fa/sas) En a!bos casos
eGp/iqe s *espesta)
1. Cuando los costos indirectos de fa#ricaci'n se aplican a la producci'n
con #ase a las horas reales multiplicadas por una tasa de aplicaci'n
predeterminada se le denomina Costeo estndar.
2. -os costos estndares ofrecen los elementos con los ue se forma un
presupuesto.
3. El estndar alcanza#le es auel ue nunca se altera una vez
esta#lecido.
!. En la variaci'n de eficiencia se revela el exceso de salarios de mano de
o#ra directa
". Ena variaci'n favora#le de la eficiencia de los costos indirectos de
fa#ricaci'n indica ue las horas estndar permitidas de mano de o#ra
directa exceden las horas reales tra#ajadas de mano de o#ra directa.
$. -os costos estndares sustituyen a los costos reales.
")Q #iendo $o/i!eni e/ /ib*o TeGto de contabi/idad de costos II- *ese/va /os
si(ientes eje*cicios p*opestos po* e/ ato*)
1. Ejercicio 1)*$
2. Ejercicio 1)*(
3. 7ro#lema 1)*%
!. Ejercicio 11*3
". Ejercicio 11*$
$. 7ro#lema 11*!
%. 7ro#lema 11*1)
&. 7ro#lema 12*$
!(
EJER"I"IO# %I%&"TI"O# UNI%A% III
EJER"I"IO R , 4 c'/c/o de/ costo nita*io est'nda*7
Chocolate Company fa#rica un producto de chocolate con alm#ar. El in8eniero
determin' los si8uientes materiales de la f'rmula de la mezcla para producir el
alm#ar de chocolate/
4ateria 7rima Palones
3 2).)))
2 1".)))
C 1).)))
+ ".)))
-os precios estndares para las materias primas son los si8uientes/
4ateria prima 3 1,2"2s por 8al'n
4ateria prima 2 1,)" 2s. por 8al'n
4ateria prima C ),&)2s. por 8al'n
4ateria prima + ),")2s. por 8al'n
>e utiliza un sistema de costos por procesos para acumular los costos.
Calcule el costo unitario estndar por 8al'n.
")
#OLU"IPN
$aso NH ,
>e de#e proceder a calcular el costo total por 8al'n de la si8uiente manera/
Palones estndares permitidos x
cMu estndar
Costo total estndar
4ateria 7rima 3 2).))) x 1,2" 2".)))2s.
4ateria 7rima 2 1".))) x 1,)" 1".%")2s.
4ateria 7rima C 1).))) x ),&) &.)))2s.
4ateria 7rima + ".))) x ),") 2."))2s.
.otal ").))) "1.2")2s.
Costo unitario estndar C Costo total estndar M total 8alones estndar permitidos.
Costo unitario estndar C "1.2")2s. M ").))) 8alones C 1, )2"2s por 8al'n.
"1
EJER"I"IO# %I%&"TI"O# UNI%A% III
EJER"I"IO R 8 4"'/c/o de est'nda*es7
;itcM! Seddin( "a9e "o!pan. produce tortas para matrimonio se8:n las
especificaciones del cliente. 3 continuaci'n se presenta la informaci'n de los costos
estndares para el perodo corriente/
4ateriales +irectos.
2 tazas de mezcla especial Jitchum para tortas por li#ra de harina.
3 onzas de mezcla de clara de huevo con az:car por li#ra de harina
la mezcla de la torta cuesta ).&)2s. por taza.
-a mezcla de la clara de huevo con az:car cuesta ),")2s. por onza.
-a harina cuesta ),!)2s. por li#ra.
-as fi8uras del novio y de la novia cuestan ".))2s.
4ano de o#ra directa/
.orta de " li#ras ") min.
.orta de 1) li#ras %) min.
.orta de 1" li#ras () min.
.orta de 2) li#ras 11) min.
.orta de 2" li#ras 13)min.
.arifa salarial promedio por hora de mano de o#ra directa es de 122s.
Costos 0ndirectos de 1a#ricaci'n 1&2s. por hora de mano de o#ra directa.
El tama@o de una torta se cotiza en t9rminos de la cantidad de li#ras de harina
utilizada.
Jitchum Qeddin8 caRe Company utiliza un sistema de costos por 'rdenes de tra#ajo
para acumular los costos.
-a se@orita >taryied ordena una torta de 2) li#ras para su eventual #oda con el se@or
-ovsic.
"2
a. Calcule el costo total estndar para la torta pedida por la
se@orita >taryied.
#. +etermine el precio de venta ue Jitchum Qeddin8 CaRe
Company de#e co#rar a la se@orita s i la compa@a plane'
lo8rar una utilidad #ruta del 3"G so#re cada torta vendida.
#OLU"IPN
$aso N H ,
Calcular el costo estndar de materiales directos para una torta de 2) li#ras/
Jarina/ 2) li#ras x ),!)2s. por li#ra &2s.
4ezcla especial/ 2 tazas x 2) li#ras x ),&)2s. por taza. 322s.
4ezcla clara de huevo/ 3 onzas x 2) li#ras x ),") por onza 3)2s.
1i8uras del novio y la novia "2s.
.otal %"2s.
$aso NH 8
Calcular el costo estndar de la 4ano de 5#ra +irecta/
-a tarifa salarial promedio por hora del pastelero es de 122s.
7ara llevar la tarifa a minutos, puesto ue la en la ela#oraci'n se tarda 11) minutos,
tenemos ue dividir los 122s. entre $) minutos.
.arifa por minuto C 122s. M $) min. C ),2)2s. por minuto.
>i se tarda 11) minutos en la ela#oraci'n de la torta, entonces tenemos ue el costo
de mano de o#ra es i8ual a /
11) minutos x ),2)2s. por minuto C 222s.
"3
$aso NH <
Calcular el costo estndar de los costos indirectos de fa#ricaci'n/
>e procede a determinar el valor de los costos indirectos de fa#ricaci'n por minutos
de la si8uiente manera/
1&2s. M $) minutos C ),3)2s. por minuto
Como se consumieron 11) minutos, multiplicamos los 11) minutos por ),3)2s. y nos
da un total de 332s.
11) min. K ),3)2s.por minuto C 332s.
>i sumamos el costo de cada elemento, tenemos ue el costo total estndar es i8ual a/
4ateriales directos C %"2s.
4ano de o#ra directa C 222s.
Costos 0ndirectos C 332s.
.otal costo estndar C 13)2s.
$aso NH =
Calcular el precio de venta, si se desea una utilidad #ruta del 3"G
7recio de venta 2))2s.<1))G=
Costo .otal estndar 13)2s.<$"G=
Etilidad 2ruta %)2s. <3"G=
"!
EJER"I"IO# %I%&"TI"O# UNI%A% III
EJER"I"IO R < 4$*ob/e!a Tene*a/7
4elody Corporation es una compa@a manufacturera ue ela#ora un solo
producto conocido como S:piter. 49lody utiliza el m9todo de costeo por proceso de
primeros en entrar, primeros en salir <7E7>=, tanto para la ela#oraci'n de estados
financieros como para los informes 8erenciales internos.
3l analizar los resultados de la producci'n, se utilizan los costos estndares,
mientras ue los costos reales se emplean para los informes de los estados
financieros. -os estndares ue se #asan en las unidades de producci'n euivalente
son/
4ateriales directos por unidad 1 li#ra a 1)2s por li#ra.
4ano de o#ra directa por unidad 2 horas a !2s. por hora.
C.0.1 2 horas a 1.2"2s. por hora.
-os costos indirectos de fa#ricaci'n presupuestados para las horas estndares de
mano de o#ra directa permitidas para la producci'n de a#ril son de 3).)))2s. 3
continuaci'n se presentan los datos para el mes de a#ril de 2))K/
El inventario inicial const' de 2.")) unidades ue estuvieron terminadas un
1))G en cuanto a materiales directos y un !)G en cuanto a mano de o#ra
directa y costos indirectos de fa#ricaci'n.
>e iniciaron 1).))) unidades adicionales durante el mes.
El inventario final fue de 2))) unidades ue estuvieron terminadas un 1))G
en cuanto a materiales directos y un !)G en cuanto a mano de o#ra directa y
costos indirectos de fa#ricaci'n.
""
-os costos aplica#les a la producci'n del mes de a#ril son como si8ue/
Costo 6eal Costo
Estndar
4aterial directo empleado < 11.))) li#ras= 121.)))2s. 1)).)))2s.
4ano de o#ra directa <2".))) horas realmente
tra#ajadas=
1)"."%"2s. &2.!))2s.
Costos indirectos de fa#ricaci'n 31.(3)2s. 2".%")2s.
>e reuiere.
7ara cada elemento de producci'n en el mes de a#ril < material directo, mano
de o#ra directa y costos indirectos de fa#ricaci'n=, calcule lo si8uiente/
1.* Enidades de producci'n euivalente
2.* Costo por unidad de producci'n euivalente a costo real y costo estndar.
7repare un plan en ue se analicen, para la producci'n del mes de a#ril, las
si8uientes variaciones favora#les o desfavora#les/
o .otal de materiales directos
o 7recio de materiales directos
o Eficiencia de materiales directos
o .otal de mano de o#ra directa
o 7recio de mano de o#ra directa
o Eficiencia de mano de o#ra directa
o .otal de costos indirectos de fa#ricaci'n
o ,olumen de producci'n de los costos indirectos de fa#ricaci'n
o 7resupuesto de los costos indirectos de fa#ricaci'n
#OLU"IPN
"$
$aso NH ,
Clculo de la producci'n euivalente < m9todo 7.E.7.>=
4ateriales Costos de
Conversi'n
.erminadas y .ransferidas 1).")) 1)."))
7roceso 1inal 2.))) &))
7roceso 0nicial 2.")) 1.)))
7roducci'n Euivalente 1).))) 1).3))
$aso NH 8
Clculo de los costos unitarios reales y estndares.
4ateriales/
6eal/ Costo total real entre la producci'n euivalente.
Estndar/ Costo total estndar entre la producci'n euivalente.
Costo unitario real C 121.)))2s. M 1).))) unidades C 12.1)2s.Mu
Costo unitario estndar C 1)).))) 2s. M 1).))) unidades C 1)2sMu
4ano de 5#ra.
Costo unitario real C 1)"."%"2s. M 1).3)) unidades C 1).2"2s.Mu
Costo unitario estndar C &2.!))2s. M 1).3)) unidades C &2s.Mu
Costos indirectos de fa#ricaci'n real C 31.(3) M 1).3)) C 3.1)2s.Mu
Costos indirectos de fa#ricaci'n estndar C 2".%") M 1).3)) C 2.")2s.Mu
$aso NH <
Clculo de las variaciones de materiales directos/
,ariaci'n total de materiales directos
Costo real total de materiales directos C 121.)))2s.
Costo estndar total de materiales directos C 1)).)))2s.
"%
,ariaci'n total de materiales directos desfavora#le C 21.)))2s.
,ariaci'n de precio de materiales directos
<7recio unitario real * 7recio unitario estndar= x cantidad real comprada
< 11 * 1) = x 11.))) C 11.)))2s.
desfavora#le
,ariaci'n de eficiencia de materiales directos
<Cantidad real usada * cantidad estndar permitida = x precio unitario estndar
< 11.))) * 1).))) = x 1) C 1).)))2s.
"&esfavora#le
Cantidad estndar permitida C 1).3))unidades x 1 li#ra C 1).))) li#ras.
$aso NH =
Clculo de las variaciones de mano de o#ra directa
,ariaci'n total de mano de o#ra directa
Costo real total de mano de o#ra directa 1)"."%"2s.
Costo estndar total de mano de o#ra directa &2.!))2s.
.otal variaci'n de mano de o#ra 23.1%"2s. desfavora#le.
,ariaci'n de precio de mano de o#ra directa
< tarifa unitaria real * tarifa unitaria estndar = x horas reales tra#ajadas.
< !,223T * != x 2".))) C "."%"2s. desfavora#le
T Costo total real M horas reales tra#ajadas C 1)"."%" M2".))) C !,2232sMh
,ariaci'n de eficiencia de mano de o#ra directa
"&
<Joras reales tra#ajadas * Joras estndares permitidas = x tarifa estndar
< 2".))) * 2).$))T= x ! C 1%.$)) desfavora#le.
T 7roducci'n euivalente por la cantidad de horas necesarias para producir una
unidad.
< 1).3)) x 2 = C 2).$)) horas.
$aso NH ?
Clculo de las variaciones de costos indirectos de fa#ricaci'n.
,ariaci'n total de costos indirectos de fa#ricaci'n
Costos indirectos reales 31.(3)2s.
Costos indirectos estndares 2".%")2s.
.otal $.1&) desfavora#le.
,ariaci'n de volumen de costos indirectos de fa#ricaci'n
Costos presupuestados de costos indirectos de fa#ricaci'n 3).)))2s.
Costos indirectos estndares 2".%")2s.
.otal
!.2")2s.desfavora#le
,ariaci'n de presupuesto de costos indirectos de fa#ricaci'n
Costos indirectos de fa#ricaci'n reales 31.(3)2s.
Costos indirectos de fa#ricaci'n presupuestados 3).)))2s.
.otal 1.(3)2s. desfavora#le.
EJER"I"IO# %I%&"TI"O# UNI%A% III
EJER"I"IO R = 4 $*ob/e!a Tene*a/7
"(
-a si8uiente informaci'n corresponde a 2*ances "o!pan., ue fa#rica
mu@ecas/
Enidades ,endidas < a 1")2s. por unidad=.........................2!.)))
Enidades ela#oradas de producto terminado.......................2$.)))
Cantidad estndar de materiales directos.............................. $ li#ras de
materiales directos por unidad de producto terminado.
4ateriales directos utilizados en producci'n.........................1"$.")) li#ras
4ateriales directos comprados................................................ 1$).))) li#ras
7recio estndar de los materiales directos............................... &.1) 2s. cMu.
7recio real de los materiales directos........................................ &.)% cada uno
Estndar de eficiencia de la mano de o#ra directa............... 3 horas por unidad
Joras reales tra#ajadas de mano de o#ra directa................... %%.$)) horas.
.arifa salarial estndar de mano de o#ra directa...................... $,2" por hora.
.arifa salarial real de mano de o#ra directa........................... $,3) por hora.
-os costos indirectos de fa#ricaci'n presupuestados se #asan en &).))) horas de
mano de o#ra directa a la capacidad normal.
,aria#les..............................................................3)).)))2s.
1ijos.....................................................................")).)))2s.
.otal Costos 0ndirectos de 1a#ricaci'n ..............&)).)))2s.
.otal Costos 0ndirectos de 1a#ricaci'n reales.................%$).)))2s.
1rances Company utiliza el costeo estndar en su sistema de acumulaci'n de costos
por procesos de promedio ponderado.
0nventario 0nicial de 7roductos en 7roceso/ 1.))) unidades < 1))G terminados
en cuanto a materiales directos; $)G terminados en cuanto a costos de conversi'n.
0nventario 1inal de 7roductos en 7roceso/ !)) unidades < 1))G terminadas en
cuanto a materiales directos; 2)G terminadas en cuanto a costos de conversi'n.
$)
Ho hu#o inventario inicial de materiales directos ni de artculos terminados.
a.* Calcule las si8uientes variaciones/
1.* 7recio y eficiencia de los materiales directos.
2.* 7recio y eficiencia de la mano de o#ra directa.
3.* Costos indirectos de fa#ricaci'n/ anlisis de las tres variaciones.
#.* 7rorratee las variaciones con #ase en lo si8uiente/
1.* 7recio y eficiencia de los materiales directos/ li#ras de materiales directos.
2.* Costos de conversi'n/ unidades euivalentes de producci'n
c.* 7repare los asientos en el li#ro diario para las partes a y #, incluyendo los asientos
en el li#ro diario para re8istrar las unidades terminadas vendidas.
#OLU"IPN
$aso NH ,
Clculo de las variaciones de precio " e#iciencia de $ateriales directos:
$1
.eniendo ue la f'rmula de ,ariaci'n de 7recio de 4ateriales +irectos indica ue/
Va*iaci+n de $*ecio
de Mate*ia/es %i*ectos E 4$*ecio nita*io Rea/ Q $*ecio Unita*io Est'nda*7 G "antidad
*ea/
co!p*a
da)
.eniendo todos los datos de la f'rmula dados, lo ue hacemos es sustituir los valores/
,ariaci'n de 7recio C <&.)% ? &.1)= x 1$).)))
,ariaci'n de 7recio de 4ateriales +irectos es i8ual a !.&)) 2s. 1avora#le puesto ue
el precio real fue menor al precio estndar.
Conociendo la f'rmula de ,ariaci'n de eficiencia de 4ateriales +irectos /
Va*iaci+n de /a "antidad "antidad $*ecio
Eficiencia de E Rea/ O Est'nda* I nita*io
Mate*ia/es di*ectos Uti/i0ada $e*!itida Est'nda*
N teniendo ue la cantidad estndar permitida es i8ual a/
"antidad est'nda* pe*!itida E "antidad est'nda* po* nidad G $*odcci+n eqiva/ente)
+e#emos o#tener la cantidad estndar permitida, pu9s es el :nico dato de la f'rmulas
ue no se conoce/
7roducci'n Euivalente para 4ateriales directos/
Enidades .erminadas.................................2$.)))
Enidades en 0nv. 1inal.............................. !))
.otal Enidades euivalentes.......................2$.!))
3hora si podemos proceder hacer los clculos correspondientes/
Cantidad estndar permitida C $ li#ras x 2$.!)) C 1"&.!)) li#ras por unidad.
,ariaci'n de eficiencia de
4ateriales directos C <1"$.")) * 1"&.!)) = x &.1) C 1".3() 2s. 1avora#le.
$2
$aso NH 8
Clculo de las variaciones de precio " e#iciencia de $ano de o!ra
,ariaci'n de precio de 4ano de o#ra directa.
Conociendo la f'rmula /
Va*iaci+n de p*ecio
de !ano de ob*a di*ecta E 4$*ecio Rea/ Q $*ecio est'nda*7 G ;o*as *ea/es t*abajadas
.enemos ue/
,ariaci'n de precio de
4ano de o#ra directa C <$.3) * $.2"= x %%.$)) C 3.&&) 2s.
+icha variaci'n es desfavora#le, puesto ue el precio real fue mayor ue el precio
estndar
,ariaci'n de eficiencia de 4ano de o#ra directa.
.enemos ue la f'rmula nos indica/
Va*iaci+n de eficiencia de
Mano de ob*a di*ecta E 4;o*as *ea/es t*abajadas Q Mo*as est'nda*es pe*!itidas7 G p*ecio
est'nda*)
5#teni9ndose las horas estndares permitidas de la si8uiente manera
;o*as est'nda*es pe*!itidas E "antidad est'nda* po* nidad G p*odcci+n eqiva/ente)
-a producci'n euivalente para los costos de conversi'n es/
Enidades .erminadas................................................2$.)))
Enidades en 0nv. 1inal <!))unds. K 2)G=................. &)
.otal unidades euivalentes.......................................2$.)&)
.eniendo todos los datos se procede al clculo de la variaci'n/
,ariaci'n de eficiencia de
4ano de o#ra directa C %%.$)) * %&.2!) x $.2" C !.)))2s. favora#le.
$3
$aso NH <
Clculo de las variaciones de costos indirectos de #a!ricacin en !ase a tres
variaciones%
Clculo de la variaci'n de 7recio/
.eniendo ue la f'rmula indica ue/
Va*iaci+n de p*ecio E "ostos indi*ectos de 2ab*icaci+n Rea/es U "ostos indi*ectos de fab*icaci+n
p*espestados en base a /as
Mo*as *ea/es)
7ara o#tener el resultado de la variaci'n hay ue calcular primero los costos
indirectos de fa#ricaci'n presupuestados en #ase a horas reales, entonces tenemos
ue/
Costos ,aria#les C<horas reales x tasa estndar <%%.$)) x
3,%"T=................2(1.)))2s.
Costos 1ijos
presupuestados...........................................................................")).)))2s.
.otal.....................................................
UU...................................................%(1.)))2s.
T ..E C presupuestoMhorasC 3)).)))2s. M &).)))Joras C 3,%"2s.Mh
Clculo de la ,ariaci'n de eficiencia
>e calcula a partir de la si8uiente f'rmula
Va*iaci+n de /a
eficiencia E ;o*as *ea/es de ;o*as est'nda*es Tasa est'nda*
Mano de ob*a di*ecta O pe*!itidas G va*iab/e
>ustituyendo tenemos/
,ariaci'n de eficiencia C <%%.$)) I %&.2!)= x 3.%" C 2.!)) 2s. favora#le
Clculo de la ,ariaci'n de ,olumen/
-a variaci'n de volumen se calcula a partir de la si8uiente f'rmula/
$!
Va*iaci+n de ;o*as de/ deno!inado* O ;o*as est'nda*es Tasa est'nda*
Vo/!en E pe*!itidas G fija)
>ustituyendo en la f'rmula tenemos/
,ariaci'n de volumen C < &).))) I %&.2!) = x $,2"T C 11.))) desfavora#le.
T.. E C presupuesto M horas C < ")).)))2s. M &).)))horas C $,2"2s.Mh =
$aso NH =
$*o**ateo de /as Va*iaciones
,ariaci'n de 7recio de 4ateriales +irectos.
En primer lu8ar se de#e determinar la cantidad de li#ras en inventarios finales ue
hay en cada una de las cuentas de 0nventario de materiales, variaci'n de la eficiencia,
0nventario de productos en proceso y productos terminados y el costo de venta. 7ara
ello se realiza lo si8uiente/

0nventario de 4ateriales/ Unidades4/ib*as7 2*acci+n
Comprados 1$).)))
Esados 1"$.")) 3.")) 3."))M1$).)))
,ariaci'n de la eficiencia
Cantidad estndar permitida 1"&.!))
Esada 1"$.")) <1.())= <1.())=M1$).)))
0nv. 7roductos en 7roceso.
<!)) unidades x 1))G completadas 2.!)) 2.!))M1$).)))
x $ li#ras de 4.+=
$"
0nv. 7roductos .erminados
Enidades 7roducidas 2$.)))
Enidades ,endidas 2!.)))
+iferencia 2.)))
<2.)))unds. x $ li#ras= 12.))) 12.)))M1$).)))

Costo de ,enta
2!.))) unidades x $ li#ras 1!!.))) 1!!.)))M1$).)))
3si8naci'n de la variaci'n de precio de materiales < !.&))2s. desfavora#les= a trav9s
del prorrateo/
-os !.&))2s. se multiplica por el factor o#tenido anteriormente, lo ue da como
resultado el monto a ajustar en cada una de las cuentas respectivas.
Va*iaci+n de $*ecio 2*acci+n Tota/
Asi(nado
0nventario de 4ateriales <!.&))= x 3."))M1$).))) <1)"2s.=
,ariaci'n de eficiencia de
4ateriales directos <!.&))= x <1.())=M1$).))) "%2s.
0nv. 7roductos en proceso <!.&))= x 2.!))M1$).))) <%22s.=
0nv. 7roductos .erminados <!.&))= x 12.)))M1$).))) <3$)2s.=
Costo de ,enta <!.&))= x 1!!.)))M1$).))) <!.32)=
.otal <!.&2s.=
,ariaci'n de la Eficiencia de 4ateriales +irectos
-a asi8naci'n se realiza a trav9s del prorrateo entre/
$$
,ariaci'n 1racci'n .otal
de eficiencia asi8naci'n
0nv. 7roductos en 7roceso <1".333 =T 2.!))M1"&.!))V <2322s.=
0nv. 7roductos .erminados <1".333= 12.)))M1"&.!)) <1.1$22s.=

Costo de ,enta <1".333= 1!!.)))M1"&.!)) <13.(3(2s.=
.otal <1".3332s.=
T ,ariaci'n de la eficiencia C <1".3()2s favora#le I "%2s.C 1".333 2s.= de#ido a
ue 9sta cuenta reci#i' un ajuste anteriormente, por el prorrateo de la variaci'n de
precio de los materiales directos.
V <2.!)) L 12.))) L 1!!.))) C 1"&.!))=
7rorrateo de los Costos de Conversi'n
Como el prorrateo se #asa en la producci'n euivalente se procede al clculo de la
misma/
7roducci'n euivalente Enidades Euivalentes 1racci'n
0nv. 7roductos en 7roceso
<!)) unds. K 2)G = &)
&)M2$.)&)
0nv. 7roductos .erminados 2.)))
2.)))M2$.)&)
Costo de ,enta 2!.)))
2!.)))M2$.)&)
.otal 2$.)&)
,ariaciones de Costos de Conversi'n
,ariaci'n de precio de mano de o#ra directa 3.&&)2s.
,ariaci'n de Eficiencia de mano de o#ra <!.)))2s.=
$%
,ariaci'n de Costos 0ndirectos de 1a#ricaci'n
,ariaci'n de 7recio <31.))) 2s.=
,ariaci'n de eficiencia 2.!))2s.
,ariaci'n de volumen 11.)))2s. 22.!))2s.
.otal 22."2)2s.
3si8naci'n de la ,ariaci'n/
,ariaci'n .otal 1racci'n .otal
3si8naci'n
0nv. 7roductos en 7roceso <22."2)= &)M2$.)&) <$(2s.=
0nv. 7roductos .erminados <22."2)= 2.)))M2$.)&) <1.%2%=
Costo de ,enta <22."2)= 2!.)))M2$.)&) <2).%2!=
.otal 22."2)
Re(ist*os en e/ /ib*o dia*io)
M1todo NH ,
2ecMa %esc*ipci+n %ebe ;abe*
$&
*1*
0nv. de 4ateriales < 1$).))) x &.1)= 1.2($.)))
,ariaci'n de precio de materiales !.&))
Cuentas por pa8ar 1.2(1.2))
7M6 compra de materiales directos
*2*
0nv. 7roductos en 7roceso <1"&.!))x &.1)= 1.2&3.)!)
,ariaci'n de eficiencia de materiales 1".3()
0nv. +e materiales <1"$.")) x &.1)= 1.2$%.$")
7M6 materiales directos usados en producci'n.
*3*
0nv. 7roductos en 7roceso <%&.2!) x $.2"= !&(.)))
,ariaci'n de precio de mano de o#ra 3.&&)
,ariaci'n de eficiencia de mano de o#ra !.)))
Control H'mina < %%.$)) x $.3)2s.= !&&.&&)
7M6 la mano de o#ra directa del perodo
*!*
Costos 0ndirectos de 1a#ricaci'n %$).)))
Cr9ditos varios %$).)))
7M6 los costos indirectos de fa#ricaci'n reales
*"*
0nv. 7roductos en 7roceso < %&.2!) x 1)2s.= %&2.!))
Costos 0ndirectos de 1a#ricaci'n aplicados %&2.!))
7M6 costos indirectos de fa#ricaci'n aplicados.
*$*
0nv. 7roductos .erminados < 2$.))) x
(%,3"2s.=
2."31.1))
0nv. 7roductos en 7roceso 2."31.1))
7M6 producci'n terminada del perodo
*%*
Costo de ,enta < 2!.))) x (%,3"= 2.33$.!))
0nv. 7roductos .erminados 2.33$.!))
7M6 costo de los productos vendidos del
perodo
*&*
Cuentas por Co#rar < 2!.))) x 1,")2s= 3.$)).)))
,entas 3.$)).)))
7M6 venta de los productos
*(*
Costos 0ndirectos de 1a#ricaci'n 3plicados %&2.!))
,ariaci'n de ,olumen 11.)))
$(
,ariaci'n de 7recio 31.)))
,ariaci'n de eficiencia 2.!))
Costos indirectos de fa#ricaci'n reales %$).)))
7M6 cierre de los costos indirectos de
fa#ricaci'n
*1)*
,ariaci'n de precio de materiales directos !.&))
,ariaci'n de eficiencia de materiales directos "%
0nv. +e materiales 1)"
0nv. 7roductos en 7roceso %2
0nv. 7roductos .erminados 3$)
Costo de venta !.32)
7M6 prorrateo de la variaci'n de precio de
materiales
*11*
,ariaci'n de eficiencia de materiales directos 1".333
0nv. 7roductos en 7roceso 232
0nv. 7roductos .erminados 1.1$2
Costo de ,enta 13.(3(
7M6 7rorrateo de la variaci'n de eficiencia de
materiales directos.
*12*
,ariaci'n de eficiencia mano de o#ra !.)))
,ariaci'n de precio Costos 0ndirectos de 1a. 31.)))
,ariaci'n de eficiencia de C.0.1. 2.!))
,ariaci'n de precio de mano de o#ra 3.&&)
,ariaci'n de volumen de C.0.1 11.)))
0nv. 7roductos en 7roceso $(
0nv. 6oductos .erminados 1.%2%
Costo de ,enta 2).%2!
7M6 prorrateo de las variaciones de los costos
de conversi'n.
BIBLIOTRA2VA
%)
W-,36EX , S5>Y, 343. S53H N 5605-, 23-3+3 .543>, 2-3HC5
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%2