FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

ASIGNATURA:
TRIBUTARIA II
DOCENTE:
CESAR SALINAS
TEMA:
RENTA DE QUINTA CATEGORIA
PERTENECIENTE A:
CCOSCCO LEON, JESSICA YULY
LARICO SANTOYO, FATIMA MARILU
SARMIENTO CHACONDORI, JUANITA CORALY
ZAPATA GUTIERREZ, ALEXANDRA IZUMI

IV CICLO SECCION A
AREQUIPA PER
2014


IMPUESTO A LA RENTA
Qu grava?
Las rentas que provengan del capital, trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos
factores, entendindose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos peridicos.
Base Legal: Artculo 1 inciso a) del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta (D.S. 179-2004-EF)

mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta
Estn sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los
contribuyentes que, conforme a las disposiciones de esta Ley, se consideran
domiciliados en el pas, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el
lugar de constitucin de las jurdicas, ni la ubicacin de la fuente productora



RENTA DE QUINTA CATEGORA

RENTAS COMPRENDIDAS COMO DE QUINTA CATEGORIA
Son rentas obtenidas por personas naturales que tienen como origen el trabajo (prestacin de
servicio) y son provenientes de un contrato, el servicio es individual.
Las rentas de quinta categora viene a ser las retribuciones que la persona natural percibe del
empleador por el servicio prestado, siendo agrupadas en:






EL TRABAJO PERSONAL PRESTADO EN RELACION
DE DEPENDENCIA, INCLUIDOS CARGOS PUBLICOS
ELELECTIVOS O NO , COMO SUELDOS SALARIOS ,
ASIGNACIONES, DIETAS GRATIFICACIONES,
BONIFICACIONES, COMISIONES,
COMPENSACIONESEN DINERO O EN ESPECIE,
GASTOS DE REPRESENTACION, Y EN GENERAL
TODA RETRIBUCION POR SERVICIOS PERSONALES.
PRIMER
GRUPO
2DO GRUPO
Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo
personal, tales como jubilacin y cualquier otro ingreso que
tenga su origen en el trabajo personal.
3ER GRUPO
Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de
las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado
en sustitucin de las mismas.
















NORMAS APLICABLES PARA ESTABLECER LA RENTA BRUTA DE QUINTA
CATEGORIA
Las asignaciones que por concepto de gastos de representacin se otorgan
directamente al servidor.
Las retribuciones por servicios prestados en relacin de dependencia, percibidas
por los socios de cualquier sociedad.
4TO GRUPO Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que
perciben los socios.
5TA CATEGORIA
Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma
independiente con contratos de prestacin de servicios
normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado
en el lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el
usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos
que la prestacin de servicios lo demanda.
6TA CATEGORIA
Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios
considerados dentro la cuarta categora, efectuados para un
contratante con el cual se mantenga simultneamente una
relacin laboral de dependencia.
Los ingresos que los los miembros de asoc. ejerzan cualquier profesin, obtengan
a como retribucin a su trabajo personal.
No comprenden aquellas que vienen a ser rentas obtenidas por el desempeo de
funciones de director de empresas, mandatario, gestor de negocios, etc.
No constituyen rentas grabables las sumas que se paguen al servidor por los
gastos que hubiese hecho
INGRESOS OBTENIDOS POR EL TRABAJADOR INAFECTOS DEL IMPUESTO A LA
RENTA
Las indemnizaciones previstas por las
disposiciones laborales vigentes.
Las compensaciones por tiempo de servicios
(CTS), previstas por las disposiciones
laborales vigentes.
Las rentas vitalicias y las pensiones que
tengan su origen en el trabajo personal, tales
como jubilacin, montepo e invalidez.
Los subsidios por incapacidad temporal,
maternidad y lactancia.







RENTA NETA ANUAL n
RENTA NETA EN UNA PERSONA NATURAL PERCIBE SOLAMENTE RENTA DE QUINTA
CATEGORIA permite una deduccin equivalente de 7UIT, as por ejemplo, tomando el monto de la
UIT vigente para el periodo 2014, que es de S/.3,800.00 , se tendra el siguiente esquema respecto a
una persona natural con un ingreso anual de 5ta categora de S/.50,000.00:

DESCRIPCIN MONTO
Rta buta anual de 5ta 50,000.00
Deduccin permitida 7UIT ( 26,600.00)
RENTA NETA ANUAL DE 5ta 23,400.00
Impuesto a la renta 15% 3,500.00
RENTA NETA EN UNA PERSONA NATURAL QUE PERCIBE RENTAS DE 5TA Y 4TA
CATEGORIA
Ejm: si se tiene una persona natural con una renta anual de 5ta categora de
S/.29,929.00; adems tambin ha percibido rentas que corresponden a la 4ta categora
por un total de S/.243.00, el importe del impuesto anual ser como sigue:
Descripcin monto S/.
Renta bruta anual de 4ta 242.00
Deduccin permitida(-)
20% de la Rta bruta (49.00)
Renta neta de 4ta 292.00
Rta buta de 5ta (+) 29,929.00
Total Rta. De 4ta+5ta 30,221.00
7 UIT (-) (26,600.00)
Total Rta Neta Anual 4ta y 5ta 3,621.00
Impuesto a la renta 15% 543.00




RENTA NETA EN UNA PERSONA NATURAL NO DOMICILIADA
La renta neta viene a ser el 100% de los importes pagados o acreditados, el mismo que
he visto representativamente tiene lo siguiente:

OPCIONES PARA PERSONAS NO DOMICILIADAS CON RENTAS DE QUINTA
Las personas naturales no domiciliadas que perciban exclusivamente rentas de quinta
categora podrn optar por acogerse al tratamiento de personas domiciliadas sin
necesidad de inscribirse en el RUC, debiendo para tal efecto comunicar dicha opcin a
su empleador.
TASA DEL IMPUESTO A LA RENTA ANUAL
Hasta 27 UIT 15 %
Por el exceso de 27 UIT
21%
Y hasta 54 UIT
Por el exceso de 54 UIT 30%





RETENCIONES MENSUALES Y PAGOS A CUENTA







EJERCICIO PRACTICO
El Sr. Rojas empez a trabajar para la empresa Minera SRL desde enero de 2011.
Durante el 2013 est percibiendo la suma de S/. 2,800 mensuales (ms gratificaciones
ordinarias). Cmo le han calculado las retenciones desde enero hasta abril del
2013?
Retencin de enero de 2013:

Remuneraciones de enero x
12 (2,300 x 12)
S/.27,600
Gratificaciones por percibir
(2,300 X 2)
S/.4,600
Remuneracin bruta anual
proyectada
S/.32,200
Deduccin 7 UIT (7 X S/
3,800)
S/.-26,600
Renta neta anual de Quinta
Categora proyectada
S/.5,600
Impuesto a la Renta de Quinta
Categora (15% X 5,600)
S/.840.00
Deducciones de retenciones
anteriores
S/.0
Retencin correspondiente a
enero (840/12)
S/.70.00





RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORIA
Para determinar cada mes las retenciones por rentas de la quinta categora a que se
refiere el artculo 75 de la ley del impuesto a la renta, se proceder de la siguiente
manera.
1. La remuneracin ordinaria mensual puesta a disposicin del trabajador en el mes
se multiplicara por el nmero de meses que falte para terminar el ejercicio,
incluyendo el mes al que corresponda la retencin. Al resultado se le sumar las
gratificaciones ordinarias que correspondan al ejercicio y las remuneraciones
ordinarias y dems conceptos que hubieran sido puestas a disposicin del
trabajador en los meses anteriores del mismo ejercicio, tales como
participaciones, reintegros y cualquier otra suma extraordinaria.
2. Al resultado obtenido en el inciso anterior se le restara el monto equivalente a las
7 UIT. Si el trabajador solo percibe rentas de la quinta categora, el gasto por
concepto de donaciones a que se refiere el segundo prrafo del artculo 49 de la
Ley del Impuesto a la Renta.


ARTICULO RELACIONADO:

Artculo 45.- CERTIFICADO DE RENTAS Y RETENCIONES, Y CERTIFICADO
DE PERCEPCIONES

1. Tratndose de retenciones a contribuyentes domiciliados en el pas

Los agentes de retencin de rentas de
segunda, cuarta y quinta categoras,
debern entregar al perceptor de
dichas rentas, antes del 1 de marzo
de cada ao, un certificado de rentas y
retenciones, en el que se deje
constancia, entre otros, del importe
abonado y del impuesto retenido
correspondiente al ao anterior.

Tratndose de rentas de quinta categora, cuando el contrato de trabajo se
extinga antes de finalizado el ejercicio, el empleador extender de inmediato, por
duplicado, el certificado a que se hace referencia en el prrafo anterior, por el
perodo trabajado en el ao calendario. La copia del certificado deber ser
entregada por el trabajador al nuevo empleador.

En dicho certificado no debern incluirse los importes correspondientes a
remuneraciones percibidas que sean consideradas dividendos, de conformidad
con lo previsto en el segundo prrafo de los incisos n) y ) del Artculo 37 de la
Ley.


2. Tratndose de retenciones a contribuyentes no domiciliados en el pas

Los agentes de retencin que paguen rentas de cualquier categora a
contribuyentes no domiciliados, debern entregar el certificado de rentas y
retenciones a que se refiere el inciso anterior, cuando el contribuyente no
domiciliado lo solicite para efectos distintos a los que se refiere el Artculo 13 de
la Ley.


3. Tratndose de retenciones por rentas de tercera categora y percepciones

La oportunidad en que el agente de retencin de rentas de tercera categora o el
agente de percepcin, entreguen el certificado de rentas y retenciones o el
certificado de percepciones, segn corresponda, ser regulada mediante
Resolucin de Superintendencia.

Mediante Resolucin de Superintendencia, la SUNAT podr establecer las
caractersticas, requisitos, informacin mnima y dems aspectos del certificado
de rentas y retenciones y del certificado de percepciones a que se refiere el
presente Artculo.

En el caso de rentas provenientes de Fondos Mutuos de Inversin en Valores,
Fondos de Inversin, Fideicomisos de Titulizacin y Fideicomisos Bancarios, los
certificados de atribucin de rentas o prdidas y los certificados de retenciones se
regirn por lo sealado en el inciso d) del Artculo 18-A.

(Artculo 45 sustituido por el Artculo 27 del Decreto Supremo N 134-2004-EF,
publicado el 05.10.2004 y vigente a partir del 06.10.2004).



Artculo 46.- RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA
PROVENIENTES DEL TRABAJO PRESTADO EN FORMA INDEPENDIENTE

Lo dispuesto en los Artculos 40 a 45 tambin ser de aplicacin de los ingresos
a que se refieren los incisos e) y f) del Artculo 34 de la Ley.


Artculo 46.-RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA
PROVENIENTES DEL TRABAJO PRESTADO EN FORMA INDEPENDIENTE
Lo dispuesto en los Artculos 40 a 45 tambin ser de aplicacin a los ingresos
a que se refiere el inciso e) del Artculo 34 de la Ley.



QUINTA CATEGORIA: REMUNERACIONES
Constituye remuneracin para todo efecto legal, el ntegro de lo que el trabajador recibe por sus
servicios (retribucin a su trabajo), en dinero o en especie, sin interesar la forma o la
denominacin, siempre que sea de su libre disposicin
*

Para efectos tributarios, la Ley del Impuesto a la Renta establece cules son los ingresos que
constituyen Rentas de Quinta Categora y, por tanto, estn afectos a dicho tributo.
(*)
Artculo 6 del TUO de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral.
1.-Cules son los ingresos afectos?
Ingresos afectos Ejemplos

El trabajo personal
prestado en relacin de
dependencia, con contrato
de trabajo a tiempo
determinado o indeterminado
que est normado por la

La remuneracin de:
-Una vendedora en una
tienda de ropa.
-Un obrero calificado en una
legislacin laboral, incluidos
cargos pblicos, electivos o
no, como sueldos, salarios,
asignaciones, emolumentos,
primas, dietas,
gratificaciones,
bonificaciones, aguinaldos,
comisiones, compensaciones
en dinero o en especie,
gastos de representacin y,
en general, toda retribucin
por servicios personales.

fbrica textil.
-Un barman en un
restaurante.
-Un conductor de buses
interprovinciales.
-Un cajero de entidad
financiera.


Las participaciones de los
trabajadores, ya sea que
provengan de las
asignaciones anuales o de
cualquier otro beneficio
otorgado en sustitucin de
aquellas.


El monto por concepto de
participacin de utilidades
que se paga a un empleado
en una empresa minera.

Los ingresos provenientes de
cooperativas de trabajo que
perciban los socios.

El ingreso de un socio de una
cooperativa de este tipo
destacado en por labores
administrativas.

Los ingresos obtenidos por el
trabajo prestado en forma
independiente con contratos
de prestacin de servicios
normados por la legislacin

La retribucin cobrada por
una persona contratada por
un empresa comercial para
que construya un depsito,
fijndole un horario
civil, cuando el servicio sea
prestado en el lugar y horario
designado por el empleador y
ste le proporcione los
elementos de trabajo y
asuma los gastos que la
prestacin del servicio
demanda.

y proporcionndole los
elementos de trabajo y
asumiendo la empresa los
gastos que la prestacin del
servicio demanda.

Los ingresos obtenidos por la
prestacin de servicios
considerados como Renta de
Cuarta Categora, efectuados
para un contratante con el
cual se mantenga
simultneamente una
relacin laboral de
dependencia; es decir,
cuando reciba adicionalmente
Rentas de Quinta Categora
del mismo empleador.


El monto pagado a un obrero
de produccin de una fbrica
metal-mecnica por reparar
una caldera.






2.- NO SE CONSIDERAN REMUNERACIN:

Los gastos de viaje, viticos por gastos de alimentacin y hospedaje, gastos de movilidad y
otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan sumas muy
elevadas que revelen la intencin de evadir el impuesto y que no sean de libre disponibilidad del
trabajador.
Las retribuciones que se asignen los dueos de las empresas unipersonales, ya que esta
retribucin califica como parte de sus ingresos de
tercera categora.
Las sumas que el usuario de la asistencia tcnica
pague a las personas naturales no domiciliadas
contratadas para prestar dicho servicio en el pas, por
concepto de pasajes dentro y fuera del pas y viticos
por alimentacin y hospedaje en el Per.
Los gastos y contribuciones realizados por la
empresa con carcter general a favor del personal y
los gastos destinados a prestar asistencia de salud de los servidores.
03. INGRESOS INAFECTOS E INGRESOS EXONERADOS
INGRESOS INAFECTOS
Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Las compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las disposiciones
laborales vigentes.
Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como
jubilacin, montepo e invalidez.
Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
INGRESOS EXONERADOS
Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los funcionarios y
empleados dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones
oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos
as lo establezcan.
04. DETERMINACIN DEL IMPUESTO (MENSUAL)
La determinacin mensual de la retencin del Impuesto a la Renta de Quinta Categora se
calcula segn el procedimiento siguiente:
PASO 1: Proyeccin de la renta anual del trabajador
La remuneracin mensual (incluidos los conceptos remunerativos ordinarios) se multiplica
por el nmero de meses que falta para terminar el ejercicio gravable, incluido el mes al que
corresponda la retencin. A este resultado se le agregan los siguientes ingresos:
Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras), que se prevea sern
percibidas por el trabajador durante el ejercicio.
Las gratificaciones extraordinarias que se hubieran puesto a su disposicin en el mes de
la retencin.
Las remuneraciones de meses anteriores, pagos extraordinarios del mes (gratificaciones
extraordinarias, participaciones, horas extras, entre otros) y otros ingresos puestos a
disposicin del trabajador en los meses anteriores del mismo ejercicio.
Toda compensacin en especie que constituya renta gravable, computada al valor de
mercado.

REMUNERACIN
BRUTA ANUAL
=
Remuneracin
Mensual
X
Nmero
de
meses
que
falta
para
terminar
el ao
+
Gratificaciones de
Navidad y Fiestas
Patrias
otros ingresos
percibidos en el
mes
Remuneraciones y
Otros Ingresos
percibidos en los
meses anteriores.




PASO 2 : Determinacin de la Renta Neta Anual
De la remuneracin bruta anual, se deduce un monto fijo, por todo concepto, equivalente a 7
UIT (El valor de la UIT es S/. 3,800 para el Ejercicio 2014)

REMUNERACIN BRUTA Anual = Remuneracin Mensual (-) 7UIT

PASO 3 : Clculo del impuesto anual
Sobre el monto obtenido de la operacin anterior, se aplican las siguientes tasas:
Hasta 27 UIT 15 %
Por el exceso de 27 UIT
21%
Y hasta 54 UIT
Por el exceso de 54 UIT 30%


IMPUESTO
ANUAL
=
REMUNERACIN
NETA ANUAL
X
TASA
(15%, 21%
30%)


PASO 4: Monto de la retencin
Finalmente, para obtener el monto que se debe retener cada mes, se sigue el procedimiento
siguiente:
En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide entre doce.
En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas de enero
a marzo. El resultado se divide entre 9.
En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las retenciones
efectuadas en los meses de enero a abril. El resultado se divide entre 8.
En agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de
enero a julio. El resultado se divide entre 5.
En los meses de septiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducen las
retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto. El resultado se divide entre 4.
En diciembre, con motivo de la regularizacin anual, al impuesto anual se le deducir las
retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del mismo ejercicio.
El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado ser el impuesto que el
agente de retencin se encargar de retener en cada mes.
05. DETERMINACIN DEL IMPUESTO ANUAL
Sobre el monto obtenido de la operacin anterior (descuento de deducciones) debe aplicarn la
tasa del 15% hasta 27 UIT, 21% por el exceso de 27 UIT hasta 54 UITy 30% por el exceso de 54
UIT para hallar el impuesto anual. Luego, deducirn los pagos a cuenta y las retenciones que le
fueron efectuadas durante todo el ao para determinar el impuesto que deben pagar o el saldo a
su favor.
En este caso, deben cumplir con la presentacin de la Declaracin Jurada Anual, conforme a las
normas vigentes.
Existen dos situaciones especiales a tener en cuenta:
a. Que el agente de retencin no hubiera efectuado las retenciones del impuesto, o los
montos retenidos por ste resultaran inferiores al impuesto que en definitiva le
corresponde pagar al contribuyente.
b. Que con posterioridad al cierre del
ejercicio se hubiera determinado que los
montos retenidos por el agente de retencin
Inferior al monto al impuesto a la renta que en
definitiva le correspondera al contribuyente.
Para consultar el procedimiento para que los
contribuyentes de rentas de quinta categora
efecten el pago del impuesto no retenido o
soliciten devolucin del exceso puede verse

la Resolucin de Superintendencia N 036-98/SUNAT y su Formato Anexo, el que, de
corresponder presentarn a su agente de retencin (empleador).
06. OBLIGACIONES DEL EMPLEADOR
Son obligaciones del empleador:
1. Retener y declarar mensualmente en la Planilla Electrnica el impuesto a la renta
de Quinta Categora de sus trabajadores.
2. Entregar a cada trabajador, antes del 1 de marzo del ao siguiente, un certificado
de las remuneraciones brutas afectas, deducciones e impuesto retenido en el
ejercicio que termina
3. Cuando el contrato de trabajo termina antes de finalizado el ejercicio, el
empleador debe extender de inmediato el certificado (por duplicado) indicado en
el punto 2, por el perodo trabajado en el ao calendario.
4. Llevar el "Libro de Retenciones inciso e) y f) del Artculo 34 de la Ley del
Impuesto a la Renta", para sustentar el gasto por las retribuciones que pague a:
o Trabajadores con contratos de prestacin de servicios normados por la
legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario
designado por el empleador y ste le proporcione los elementos de trabajo
y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda.
o Trabajadores que presten servicios considerados como Renta de Cuarta
Categora, cuando se mantenga con ellos, simultneamente, una relacin
laboral de dependencia.


Cuadro resumen
Impuesto a la Renta e Ingresos de Quinta Categora - Remuneraciones
INGRESOS AFECTOS
Ingresos por el trabajo desempeado en
relacin de dependencia por contrato de
trabajo, a plazo determinado o
indeterminado, normado por la
legislacin laboral.
Los ingresos obtenidos por el trabajo
prestado en forma independiente con
contratos de prestacin de servicios,
normados por la legislacin civil, cuando
el servicio sea prestado en el lugar y
horario designado por el empleador y
ste le proporcione los elementos de
trabajo y asuma los gastos que la
prestacin del servicio demanda.
Ingresos obtenidos por la prestacin de
servicios considerados como Rentas de
Cuarta Categora, efectuados para un
contratante con el cual se mantenga
simultneamente una relacin laboral de
dependencia.
INAFECTACIONES Y
EXONERACIONES
Ingresos Infectos: Indemnizaciones previstas
por las disposiciones laborales vigentes, CTS,
rentas vitalicias, etc.
Ingresos Exonerados: Remuneraciones de
funcionarios y empleados de gobiernos
extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y
organismos internacionales.
DETERMINACIN
DEL IMPUESTO
Paso N 1:
Remuneracin
Remuneracin anual que
incluye los conceptos
Bruta remunerativos ordinarios.
Paso N 2:
Remuneracin
Neta
Remuneracin bruta
anual menos (-) 7 UIT
Paso N 3:
Clculo del
Impuesto
Se aplica las tasas
progresivamente (15%,
21% y 30%).
Paso N 4:
Retencin
Impuesto anual dividido de
acuerdo al procedimiento
en cada mes.
OBLIGACIONES
Del trabajador
Comunicar al
empleador donde perciba
mayor monto en caso
perciba ms de dos
remuneraciones, para
efectos de la retencin del
impuesto.
Del empleador
Otorgar al trabajador el
Certificado de Retenciones
antes del 1 de marzo
respecto a remuneraciones
del ao anterior.
Para el ejercicio 2012 el valor de la Unidad Impositiva Tributaria - UIT es S/. 3,650 Nuevos Soles
Para el ejercicio 2013 el valor de la Unidad Impositiva Tributaria - UIT es S/. 3,700 Nuevos Soles
Para el ejercicio 2014 el valor de la Unidad Impositiva Tributaria - UIT es S/. 3,800 Nuevos Soles

RENTAS DE QUINTA CATEGORIA GENERADAS POR LOS TRABAJADORES
Las rentas de quinta categora son generadas por los trabajadores dependientes cuyo
monto proyectado de remuneraciones incluidas gratificaciones, participaciones,
gratificaciones extraordinarias y otros ingresos que percibirn durante el periodo de un
ao superen el monto equivalente a 7 UIT (S/.25200 para el 2010).

El encargado de efectuar las retenciones por renta de quinta categora es el empleador,
as mismo est obligado a declarar y efectuar el pago de dicho impuesto.



La retencin mensual de este impuesto se realiza de la siguiente manera:




1 Realizar la proyeccin de la renta anual a percibir por el trabajador:
REMUNERACION
BRUTA ANUAL
=
Remuneracin
mensual
x
N de
meses
que falta
para
culminar
el ao
+
-Gratificaciones de
Navidad y Fiestas
Patrias
-Otros ingresos
percibidos en el
mes
-Remuneraciones y
Otros ingresos
percibidos en
meses anteriores

2 Determinar la remuneracin bruta anual:
REMUNERACION
NETA ANUAL
=
Renta Anual
Proyectada
-
7
UIT

3 Clculo del impuesto anual
De haberse obtenido, luego de la deduccin un monto positivo, a ste se procede aplicar
la tasa respectiva.
Hasta 27 UIT 15%
Por el exceso de 27 UIT
21%
Y hasta 54 UIT
Por el exceso de 54 UIT 30%

IMPUESTO
ANUAL
=
REMUNERACIN
NETA ANUAL
x TASA
4 Determinacin del impuesto a retener
Se sigue el siguiente procedimiento por cada uno de los meses sealados a
continuacin:
IAN = Impuesto Neto Anual
RETENCION
ENERO, FEBRERO,
MARZO
IAN
12
RETENCION
ABRIL
IAN - Retenciones de Enero
a Marzo
9
RETENCION
MAYO, JUNIO, JULIO
IAN - Retenciones de Enero
a Abril
8
RETENCION
AGOSTO
IAN - Retenciones de Enero
a Julio
5
RETENCION
SETIEMBRE, OCTUBRE,
NOVIEMBRE
IAN - Retenciones de Enero
a Agosto
4
RETENCION
DICIEMBRE
IAN - Retenciones de Enero
a Noviembre






CMO CALCULAR LA RENTA DE QUINTA CATEGORA?
El impuesto a la renta de quinta categora es un impuesto que muchas veces pasamos
por alto, o que a veces como trabajadores a la hora de revisar nuestra boleta de pago
observamos un descuento que esta denominado renta de 5ta categora y que muchas
veces nos preguntamos y que es esto? o porque me descuenta dicho?, o en que me
beneficia ese descuento?
Una definicin de las rentas de quinta categora se podra decir que son el conjunto de
remuneraciones que percibe un trabajador por un servicio prestado (donde exista una
dependencia, trabajador en planilla).
Si queremos ilustrar lo anteriormente dicho a nuestra realidad pues vendra ser nuestra
remuneracin bsica, asignacin familiar, horas extras, bonificaciones, gratificaciones,
utilidades, etc. Tambin podramos mencionar que tambin estarna incluidas las
remuneraciones en especie, recordar que muchas empresas pagan cierto porcentaje de
la remuneracin bajo esta denominacin.
Con lo antes mencionado quizs muchos se estarn preguntando, Miguel entonces
todo trabajador que trabaja dependientemente (trabajador en planilla), tiene que
declarar o pagara por concepto de impuesto a la renta?
La respuesta es Si, ahora muchos se estarn diciendo eso es falso, porque yo trabajo
dependientemente (trabajador en planilla), pero no aparece ningn descuento bajo la
denominacin renta de 5ta categora.
Como todo regla tiene algunos lineamientos y efectivamente no a todos se les retiene,
pero veamos en qu casos no se retiene:
1.- Una forma fcil de saber si es que nos van a retener dicho impuesto renta de quinta
categora, es hacer lo siguiente nuestro sueldo lo multiplicamos por 14, y si dicho
resultado es menor a S/. 25,200.00, pues respiremos tranquilo porque para nuestro caso
no proceder dicha retencin.
Muchos dirn y porque multiplicas por 14 y de donde sale S/. 25,200.00, para poder
entender esto lo explicaremos con un caso prctico (un caso sencillo, en realidad este
tema es complejo, por la diversidad de supuesto que se pueden dar).

Caso prctico:
El Sr. Jos Lpez empez a trabajar para la empresa Mistura SAC desde enero de
2011. Durante el 2011 est percibiendo la suma de S/. 2,500 mensuales (ms
gratificaciones ordinarias).
Cunto seria la retencin de 5ta Categora para el mes Enero 2011?
Retencin de Enero de 2011
Remuneraciones de Enero x 12
(2,500x12) S/. 30,000.00
Gratificaciones por percibir
(2,500X2) S/. 5,000.00
Remuneracin bruta anual
proyectada S/. 35,000.00
- Deduccin 7 UIT(7XS/3,600) (25,200.00)
Renta neta anual de Quinta Categora
proyectada S/. 9,800.00
Impuesto a la Renta de Quinta Categora (15% X 9,800) S/. 1,470.00
Deducciones de retenciones anteriores
Retencin correspondiente a enero (1,470/12) S/. 122.50
Como podrn observar para el mes de Enero 2011 la empresa tendr que retenerle S/.
122.50 bajo el concepto renta de 5ta categora, ahora analicemos un poco el
procedimiento.
A.- En la primera parte dijimos que para poder saber si nos van a descontar o retener
bajo el concepto de renta de 5ta categora multipliquemos por 14, porque (viene de 12
sueldos + 2 gratificaciones al ao), recordar que el principio que rige a esta renta es el
Percibido.
B.- Ahora tambin dijimos que descontemos S/ 25,200, esto viene de 7 UIT (73600), la
UIT para el 2011 es S/. 3600.00. Entonces si nuestra proyeccin de salario es menor a
7UIT, obtendramos una renta neta negativa por ende no procedera la retencin.

PROCEDIMIENTO PARA EL CLCULO DE RENTA DE 5TA CATEGORA
INGRESOS:
1.- Remuneracin del mes por meses que
faltan para culminar el ao (incluido mes
de clculo) y gratificaciones
2.- Remuneraciones percibidas hasta el
mes anterior del clculo, incluidas
gratificaciones percibidas.
3.- Otro concepto que califica como
remuneracin de 5ta categora. Ejemplo
Utilidades.
DEDUCCION:
4. Descontamos 7 UIT (73600) = s/. 25,200.00
ESCALA Y TASAS APICABLES
5. De acuerdo al monto aplicaremos la tasa correspondiente:
Hasta 27 UIT 15%
Ms 27UIT hasta 54UIT 21%
Exceso de 54 UIT 30%
6. El monto que obtengamos ser denominado Impuesto Calculado
7. Restamos los crditos permitidos. (Base legal: Incisos b) y c) del artculo 88 de la Ley
Impuesto a la Renta).
8. Por ltimo calculamos la retencin por pagar, para ello existe una secuencia:





Enero Marzo= IC/12 = R

Abril= (IC-RA)/9 = R


Mayo Julio = (IC-RA)/8 = R

Agosto = (IC-RA)/5 = R

Setiembre Noviembre = (IC-RA)/4 = R

Diciembre = IC-RA = R


IC = Impuesto Calculado

R = Retencin del mes

RA = Retenciones Acumuladas

CARACTERSTICAS DE LAS RENTAS DE QUINTA
CATEGORA
Existe relacin de dependencia o subordinacin: horarios, amonestaciones, etc.
Se pacta un contrato de naturaleza laboral (requisito no indispensable pues a
veces basta con la voluntad expresada verbalmente por el empleador de contar
con los servicios del trabajador)
El usuario del servicio proporciona herramientas, materiales y en algunos casos
conocimientos.
Retribucin por servicios personales, alude a cualquier pago recibido del
empleador por razn del servicio prestado en relacin de dependencia.
Interesa que el pago sea considerado como el producto de la prestacin del
servicio.
No son rentas de quinta categora:
Las cantidades que percibe el servidor por asuntos del servicio en lugar distinto al
de su residencia habitual, como gastos de viaje, viticos por alimentacin y
hospedaje
Gastos de movilidad
Otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores (telfonos, sumas por
uniformes RTF 560-4-99 condicin de trabajo)
El pago debe representar un beneficio econmico para el trabajador. No es renta
si es un reembolso de un gasto incurrido por razn del servicio, o es condicin de
trabajo, por lo que no tiene su libre disponibilidad.
Los supuestos sealados en el inciso c) del artculo 20 del Reglamento de la LIR
Los pagos a servidores contratados en el extranjero, su cnyuge e hijos por:
Pasajes al inicio y trmino del contrato; alimentacin y hospedaje por los 3
primeros meses en el pas; transporte al pas e internacin del equipaje y menaje
de casa; pasajes a su pas por vacaciones durante contrato; salida y transporte de
equipaje y menaje casa al trmino del contrato.
OTROS:
Pagos a personas no domiciliadas que prestan servicios de asistencia tcnica en
el pas por concepto de: pasajes dentro y fuera pas, viticos por alimentacin y
hospedaje.
Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carcter general a
favor del personal, y los gastos designados a prestar asistencia de salud a los
servidores segn art. 37 ll) LIR. RTF 2230-2-2003, 2506-2-2004.
Las indemnizaciones laborales y de la CTS.
Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia (inafectos)

ASPECTOS A CONSIDERAR EN LA RENTA DE QUINTA CATEGORA
Sern deducibles como gastos, los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y
retribuciones que se acuerden al personal incluyendo todos los pagos que por
cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vnculo laboral
existente y con motivo del cese. Ello
proceder en la medida que hayan sido
pagadas dentro del plazo establecido para la
presentacin de la DJ anual.
Las remuneraciones de los socios o de sus
familiares que son trabajadores dentro de la
entidad contribuyente del IR, no deber
superar el valor de mercado determinado de
conformidad al inciso b) del artculo 19-A
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.
El trabajador referente (con quien se efecta la comparacin) no puede tener
parentesco hasta el cuarto grado de consanguinidad ni segundo de afinidad.
El trabajador sealado en el punto anterior, debi haber prestado sus servicios en
la empresa dentro del ejercicio y durante el mismo periodo (meses) por el cual se
verifica el lmite, es decir, debi haberse encontrado laborando antes o durante el
periodo dentro de un ejercicio igual al de la persona vinculada o el familiar de
esta.

El pagador de las retribuciones quien es agente de retencin deber retener la
tasa del 4.1% sobre el mencionado exceso y deber pagar la retencin dentro del
plazo para el vencimiento de obligaciones mensuales.




CASOS PRACTICOS



La seorita mara se incorpor a laborar desde el marzo 2013 en la empresa suma , en
la que recibe una remuneracin mensual fija de 3000 . La seorita no haba trabajado
anteriormente en el ao
Que tipo de renta percibir y como se determina su retencin



1.- PRIMERO: Se tomara como base del clculo la remuneracin mensual fija que
percibir la trabajadora
Remuneracin fija = 3000





solucin



CUANDO SE DETERMINE RETENCIONES EFECTUADAS EN EXCESO CON MOTIVO DE LA
TERMINACIN DEL CONTRATO DE TRABAJO O CESE DEL VNCULO LABORAL, ANTES DEL
CIERRE DEL EJERCICIO, SE DEBE APLICAR LAS NORMAS SIGUIENTES:
La empresa El Reno S.A. en el mes de junio de 2013 tiene los siguientes trabajadores:
TRABAJADOR REMUNERACION
MENSUAL
RETENCION JUNIO S/.
Vega flores teresa 5000 551.25
Romero Villanueva Vctor 4000 376.25
Roque Martnez cesar 2000 0

Todos los trabajadores se encuentran laborando desde enero de 2008, pero el contrato
del Sr. Roque es solo por seis meses, de enero a junio. Se pide determinar la retencin
en exceso realizada al mencionado seor y el procedimiento para la devolucin y
compensacin por parte del empleador.

SOLUCION:
DETERMINAMOS EL MONTO RETENIDO EN EXCESO AL SR. ROQUE:
RENTA BRUTA: 2000 X 14= S/. 28000
RENTA NETA: S/. 28000-(7 UIT= 26600)= S/. 1400.00
IMPUESTO ANUAL: S/. 1400 X 15%= S/. 210000
RETENCIONES EFECTUADAS: 210000/12= 17.5
ENERO 17.5
FEBRERO 17.5
MARZO 17.5
ABRIL 17.5
MAYO 17.5
TOTAL 87.50
Pero como el Sr. Roque trabaja hasta el mes de junio, solo percibir siete
remuneraciones que incluye la gratificacin por un total de: S/.2,000 x 7 = S/.14,000.
Como observamos, la renta bruta del Sr. Roque no supera los S/.26600 que equivale a
las 7 UIT del ao 2014; en consecuencia, su remuneracin resulta inafecta a la
retencin de quinta categora por el periodo laborando.
TRABAJADOR RETENCION JUNIO
VEGA FLORES TERESA 551.25
ROMERO VILLANUEVA
VICTOR
376.25
TOTAL S/. 927.50
RETENCIONES DEVUELTAS -87.50
MONTO A PAGAR
MEDIANTE PLAME
S/. 840.00