Tributrio II

Aspecto Material (hiptese de incidncia e fato gerador)

Aspecto quantitativo (base de clculo e alquota)
Aspecto pessoal (sujeito ativo e passivo)
Aspecto territorial (anual, mensal, pontual e eventual)
Aspecto Especial (federal, estadual e municipal)

Alquota ad valorem = percentual
Alquota fixa = valor nico; determinado.
Sujeito ativo coincide com o ente competente (tabela de competncia M, E, F). O aspecto
especial (onde vai fazer o tributo) tambm coincide com o ente competente.

IMPOSTOS FEDERAIS
IMPOSTO DE IMPORTAO E EXPORTAO
- Mantm a balana comercial de um pas estvel.
- Competncia federal: s a Unio cria legislao, isenes, etc.
- Caracterstica extrafiscal: o objetivo a regulao do mercado. Proteo e fomento
da economia.
- Tributo Fiscal: nico objetivo arrecadar
-Exceo legalidade, portanto pode ser alterado por qualquer instrumento.
Exceo ANTERIORIDADE, COBRANA IMEDIATA. (geral e nonagesimal)
-Exceo ao no confisco
- No est sujeito a uma alquota mxima
- O lanamento por declarao
- A hiptese de incidncia importar o produto do exterior.
- O momento efetivo do I.I., o fato gerador e a entrada jurdica do produto no Brasil,
esse momento se d no desembarao aduaneiro*

Desembarao aduaneiro, momento em que se mostra a autoridade fiscal que a sua
documentao est regular, que j foi pago todo o imposto que incide sobre
aquele determinado produto. Tem que preencher as obrigaes acessrias (no I.I.
via de regra, tem que ter a nota fiscal e a declarao de importao preenche
online no site da receita federal) e principais. Se estiver tudo ok, ele autoriza a
entrada do produto no Brasil, e isso o chamado desembarao aduaneiro.
A ideia da importao trazer a mercadoria, e aqui ela ficar. A importao s
ocorre quando o produto vai ficar no pas, o imposto de importao s pode ser
cobrado no pas em que ele ficar e no o que ele apenas estiver de passagem, em
trnsito.
- Base de clculo do Imposto de Importao: No como se imagina o valor da nota
fiscal e sim o valor de toda a operao. Significa o valor de NF, taxas porturias e
qualquer outra taxa que faa parte da importao do produto.
O professor no pode passar a alquota do I.I. pois vai depender muito do tipo do
produto, de onde est vindo e para onde est indo.
GATT, decreto que tem variao, as vezes diria, dependendo da instabilidade
mundial, que tem todas as atualizaes das alquotas.
- Sujeito Ativo, somente a Unio poder cobrar ou legislar.
- Sujeito Passivo, o Importador enquanto contribuinte, o que realiza o fato gerador,
pode ser tanto pessoa fsica quanto pessoa jurdica. Admite responsvel tributrio, que
a figura do transportador.
- Aspecto temporal, toda vez que importar, todo desembarao aduaneiro tem que se
pagar o imposto, portanto, trata-se de um aspecto temporal, pontual ou eventual.
Realizou o fato gerador, paga.

IMPOSTO DE EXPORTAO
- Um dos primeiros tributos que o Brasil criou, proteo economia, a segurana
nacional.
- Competncia Federal, somente a Unio poder criar, majorar, isentar.
- Caracterstica, extrafiscal, tambm regulador de mercado, o objetivo fazer a
economia produzir, o objetivo produzir mais.
- Exceo ao principio da legalidade, pode ser alterado por decreto ou qualquer
instrumento legal.
- Exceo ao princpio da anterioridade, paga j! (geral e nonagesimal)
- Exceo ao princpio do no confisco, pode ter alquotas exageradas que no vai ser
considerado confiscatrio.
- Hiptese de incidncia: a exportao de mercadoria para o exterior significa remeter
a mercadoria para fora do pas.
- Fato gerador: o desembarao aduaneiro, de forma invertida comparar ao I.I., quando
a mercadoria for SAIR juridicamente do pas.
- Base de clculo tambm o valor de operao, englobando o valor da NF e todas as
taxas aduaneiras envolvidas na exportao.
- Alquota do Imposto de Exportao: A legislao estabelece uma alquota base,
quando no existe posicionamento contrrio, o que vale a alquota base (30%). Na
maioria dos casos essa alquota mais baixa, ou at isenta, porque no pas destino
existe o imposto de entrada, o que vai onerar demais o produto, tornando por vezes
invivel a exportao.
A prpria legislao autoriza, livremente, por questo poltica o chefe de estado
aumentar o Imposto de Exportao em at 5x mais (150%).
- Sujeito ativo, apenas a Unio
- Sujeito passivo, o exportador, enquanto contribuinte, podendo ser pessoa fsica ou
jurdica.
- Admite-se responsvel tributrio: tanto o transportador quanto o depositrio.
- Aspecto temporal pontual ou eventual, a cada exportao tem que pagar.
- Aspecto especial Federal.


IPI (Imposto sobre produtos industrializados)

Tributo Federal. Uma proteo ao mercado interno. Importante para a manuteno da
economia de pas. Competncia Federal, lanado por homologao. Tributo extrafiscal
objetivo: regular a balana comercial. Exceo ao principio da legalidade e suas
alteraes, em regra so feitas por decreto.

IMPORTANTE! No exceo a anterioridade. Ele no paga j. Respeita a
anterioridade nonagesimal; o princpio da noventena. S EC/42 que determinou que o
IPI passasse a respeitar a noventena.

Considerado imposto indireto (figura do contribuinte de direito efetivamente paga a
guia do IPI, embutido no custo do produto, ex: consumidor e tambm o contribuinte
de fato o que tira o dinheiro do boldo, o consumidor).
Repercusso tributria fenmeno para os tributos indiretos em regra, IPI e ICMS. S
os indiretos que aceitam esse fenmeno. passar o custo do tributo para o produto.

Tributo PLURIFSICO vai incidir vrias vezes nas etapas de produo, cada etapa ele
incide. O IPI respeita 2 princpios a SELETIVIDADE (Quanto mais essencial o produto
para a sobrevivncia digna do ser humano, a alquota ser menos. Ideia de
essencialidade. Produto seletivo = suprfluo; possuem a alquota maior; ex. perfumes);
e a NO COMULATIVIDADE (no pode exigir tributo de tributo, efeito cascata. S
permitido no imposto de importao. Paga o tributo em cada etapa, mas desconta o
IPI que j foi pago nas etapas anteriores. Ex: cadeira.

CRDITO PRMIO DO IPI o IPI que descontado das etapas exteriores.
GLOSAR DO IPI abatimento do crdito prmio do IPI, apenas a indstria poder
glosar o IPI.
O fato de substituir a embalagem gera o fato gerador do IPI. Ex. bom preo
compra um arroz e reembala com a sua marca, paga o IPI.
Hiptese de incidncia do IPI: Industrializao do produto -> toda atividade de
produo, modificao, melhoramento e beneficiamento do produto.
Fato gerador do IPI: Atividade de industrializao interna (todo melhoramente,
modificao do produto nacional); IPI importao (todo ato de importao deve-
se pagar o IPI novamente); Arrematao (supondo que uma mercadoria foi
importada, e no porto o inspetor detecta um erro no valor do produto e o que
consta na nota, lavra um Auto de Infrao, a mercadoria fica muito onerosa para
retirar e a pessoa desiste dela, depois de 30 dias a receita manda leiloar, no
momento em que acontece o leilo, quem faz o arremate paga o IPI).
Base de clculo do IPI, vai depender do fato gerador, se existem 3 fatos geradores,
existiro 3 bases de clculo. O primeiro o valor da mercadoria final descontando
o valor pago anteriormente, descontando a glosa; se for na importao a base de
clculo na importao o valor da importao (valor de nota + valores de taxas +
I.I); Se for na arrematao a base de clculo vai ser o valor arrematado.
Alquota: TIPI (Tabela do IPI, baixada pelo Ministrio da Fazenda), depende muito
da origem do produto, tem que considerar as faixas de iseno, toda vez que for
alterado tem de respeitar o prazo da noventena.
Sujeito Ativo: Apenas a Unio.
Sujeito Passivo: depende dos 3 fatos geradores: 1) Industrial; 2) Importador,
admite responsvel tributrio (ainda que no realize o fato gerador, a lei impe a
obrigao de pagar o imposto, pois nesse caso o transportador ter contato com o
produto antes mesmo do prprio importador) na pessoa do transportador; 3)
Arrematante.
Aspecto temporal: 3 casos: 1) mensal IPI interno/indstria; a cada fato gerador,
2) e 3) por ato, a cada fato gerador.
Aspecto espacial: Federal, deve pagar o IPI igualmente no brasil inteiro,
respeitando as isenes.
ZONA FRANCA DE MANAUS uma exceo ao princpio da UNIFORMIDADE
GEOGRAFICA.

IOF (IMPOSTO SOBRE OPERAES FINANCEIRAS)

Toda vez que existe crise econmica do pas esse imposto entra em cena para
tentar manter a tranquilidade econmica do pas. (Quando houve a crise na
Europa esse foi o primeiro imposto a ser aumentado, com o objetivo de onerar de
forma incisiva o envio de dinheiro para fora do pas)
Imposto de competncia Federal, tem caracterstica estritamente extrafiscal
(objetivo de regular o mercado, proteo de mercado, equilbrio de balana
comercial). lanado por homologao. Exceo legalidade (pode ser alterado
por qualquer instrumento) e exceo a anterioridade (no espera nenhum prazo
para entrar em vigor o seu aumento paga j)
Hiptese de incidncia: operaes financeiras em geral (no qualquer
movimentao de dinheiro que se paga IOF, no uma continuao da CPMF,
ocorre em 5 hipteses taxativas)
NO INCIDE IOF NA CONTA POUPANA E NEM CONTA CORRENTE.
Fato gerador: 1) operaes de crdito, crdito imobilirio, carto de crdito gasto
no exterior, emprstimos; 2) operaes de seguro, seguro considerado operao
financeira no Brasil. Ex. seguro de carro, imveis; 3) operaes de cmbio, troca de
moedas; 4) operaes com ttulos mobilirios, compra de aes, (debentures) ; 5)
operaes com ouro, barras de ouro, ouro como ativo financeiro. Joias no
contam.
Base de clculo: 1) o valor emprestado, o valor tomado, se usou 10.000 do
limite, sobre esse valor vai gerar o IOF; 2) valor do prmio que consta na aplice;
3) o montante, em reais, trocado naquele momento; 4) montante transacionado
na bolsa; 5) valor transacionado em ouro mediante o cmbio do dia.
Alquota: alquota do ouro enquanto ativo financeiro no se modifica, consta na
CRFB e de 1%, as outras hipteses so variveis.
Sujeito ativo: Unicamente a Unio
Sujeito Passivo: 1) Tomador do crdito; 2) o beneficirio da aplice; 3) aquele que
for trocar a moeda, pessoa fsica ou jurdica; 4) investidor; 5) aquele que recebe
o ouro.
Aspecto temporal: o 1) mensal, crdito, banco, prximo ms aplicam o IOF em
tudo que a pessoa gastou; nos demais pontual/eventual, quando for
efetivamente realizar a operao de cambio ou operao de seguro ou operao
com ttulos imobilirios...
Aspecto espacial: Federal

IMPOSTO DE RENDA

Incide sobre a renda de qualquer natureza,
Fato gerador, renda, no importa da onde ela venha, renda o acrscimo
patrimonial. Indenizao no renda (tem carter de restaurar o status quo ante).
Base de clculo, existe sobre pessoas fsicas e pessoas jurdicas, na primeira a base
de clculo a renda tributvel (o todo que a pessoa auferiu durante o ano,
descontando as dedues obrigatrias e permitidas).
- Dedues permitidas: Gastos com sade (qualquer que seja), gastos com
educao (tudo que se gasta com educao at $1.600), gastos retidos na fonte
(toda vez que for um profissional registrado, com carteira assinada, existe a
possibilidade de ter deduzido diretamente no salrio o valor relativo ao imposto
de renda ms a ms, significa que a pessoa j est adiantando o IR o que gera um
crdito e um consequente abate posterior), Carne leo ( uma guia que a pessoa
recolhe receita federal, no caso de pessoas autnomas, a prpria pessoa vai
imprimindo o seu carne leo para ir retendo ms a ms para no ter que pagar
muito no ano seguinte), valores pagos a ttulo penso alimentcia (tudo, 100%), os
dependentes (..), livro caixa (a pessoa, profissional liberal, pode comprar um livro
na papelaria, chamado livro caixa, e vai juntar nota fiscal de tudo que gasto
relativo ao exerccio da sua profisso, quase ningum faz isso, porque no sabe
que existe. Na prtica isso reduz muito o valor do imposto a ser pago).
Se ao final de toda essa deduo resta um crdito existe a restituio do imposto
de renda.
Na segunda, existem 3 possibilidade de base de clculo para imposto de renda de
Pessoa jurdica: lucro real ( a mesma coisa da IR de pessoa fsica, considera toda a
receita da empresa e deduz todos os gastos: luz, agua, condomnio, funcionrios,
matria prima, sobre o resultado que ser aplicado o IRPJ), lucro presumido (
um desconto padro novamente, existe o total de renda, sobre esse total existe
um desconto padro, entre 12,5% a 18%, com base no valor encontrado depois
desse desconto calculado o valor que vai incidir o IRPJ) e lucro arbitrado (no
um opo, na verda se trata de uma punio, quando a receita pega o contribuinte
em um situao de ilicitude, ou se declarou o tributo a menos, o fisco pode de
ofcio lavrar auto de infrao com imposio de multa. A receita impe o valor
com base na verificao do que lucrado na empresa.
O contribuinte opta no incio do ano entre utilizar o lucro real ou o lucro
presumido.
Alquotas: so progressivas, quem tem mais paga mais, quem tem menos paga
menos, vai ter mais de um patamar: para pessoa jurdica existe: 0%, 7,5%, 15%,
22,5% e 27,5%, o que vai variar de acordo com o que voc ganha. O regulamento
de Imposto de Renda (RIR) todo ano altera as faixas de iseno, deduo e etc.
Alquota de pessoa jurdica: 0%, 8% e 15%.
Sujeito ativo: Unio.
Sujeito Passivo: Aquele que aufere renda, pode ser pessoa fsica ou jurdica.
Aspecto temporal: se pessoa fsica anual, mesmo retendo mensalmente o
encontro com o Receita anual, em abril de todo ano, pessoa jurdica trimestral.
Aspecto espacial: Unio.

IGF (IMPOSTO SOBRE GRANDES FORTUNAS)

Imposto sobre grandes fortunas, competncia exclusiva da Unio, somente ela
pode criar ou modificar o IGF, obrigatoriamente deve ser criado atravs de lei
complementar. um tributo que ainda no est institudo, ainda no possui lei
para determinar as suas caractersticas, regras matrizes, de incidncia e alquota
por exemplo.
Na viso do professor no foi institudo pois os mesmos que vo criar a lei so os
que vo pagar.

ITR (IMPOSTO SOBRE TERRAS RURAIS)

Competncia Federal
instrumento de reforma agrria (imveis rurais), termmetro, quanto mais
produtiva for a sua terra, menos ser a alquota.
Tem imunidade para os pequenas glebas (8 requisitos, 153, 3) (...)
A funo social proteger o proprietrio de terra assentado, visto que no p.civil o
bem de famlia no mais absoluto.
Quando se mexe com imvel (transao se paga tributo, vez que o principal fato
digno presuntivo de riqueza (imvel)
- Ainda que no seja assentado mas tenha cumprido os 3 requisitos, vai ter
isonomia (imunidade) em nome do princpio da isonomia.
Hiptese de incidncia: propriedade escriturada ou posse com animus domini
Fato gerador: so 2: 1) escritura em seu nome; 2) posse com animus domini
(mesmo os grileiros tem que pagar ITR robusta)
Imvel rural, aquele que no for urbano, o CTN define o urbano, art. 32 do CTN,
aquele que est contido no permetro urbano, alm de estar no permetro
urbano deve cumprir ao menos dois requisitos presentes no art. 32: iluminao
pblica posteada ou no; gua canalisada ou rede de esgoto; escola pblica
primria ou posto de sade a menos de 3km da sua porta; meio fio.
Base de clculo do ITR o VTN (Valor da Terra Nua), s contado o valor da terra,
independe da sede que construda, o valor da plantao e etc.

Descontado o valor da terra destinada a proteo ambiental, ela no includa no
valor da base de clculo do ITR.

Alquota do ITR progressiva, varivel, esta progressividade se d em razo da
produtividade do seu imvel, quanto mais produtiva a terra menor a alquota,
varivel de 0,3% a 30%. Para desapropriar deve-se observar a
produtividade/alquota.
A Unio delegou aos municpios a capacidade tributria ativa para
cobrar/arrecadar, o ITR, nesse caso o municpio que cobra fica com 100% do que
for arrecadado de ITR, quando o municpio no faz esse papel ele fica com 50% do
valor arrecadado a titulo de previso constitucional.
O ITR lanado de ofcio e tem natureza hibrida, natureza fiscal e extra fiscal,
tanto cobrar, quanto forar o cumprimento da funo social da propriesade.
Sujeito ativo: Unio.
Sujeito passivo: proprietrio, ou ainda o possuidor com animus domini.
Aspecto temporal: anual
Aspecto espacial: federal

IMPOSTOS MUNICIPAIS

IPTU (IMPOSTO SOBRE PROPRIEDADE TERRITORIAL URBANA)

Imposto de competncia municipal, lanado de ofcio.
Caracterstica hibrida, pode ser fiscal ou extrafiscal.
Vai cumprir todos os princpios. Se for alterada a base de clculo no final do
exerccio (nos 3 ltimos meses) ele ser cobrado de qualquer forma no prximo
exerccio. Se for aumentado no dia 30 de dezembro, independente do que
acontecer ser cobrado no exerccio seguinte (se for a alquota aplica-se a
noventena).
A hiptese de incidncia (fato gerador): a propriedade (enquanto ttulo) e a
posse com animus domini, ter o imvel quanto seu, em que pese no possuir o
ttulo.
Imvel urbano: aquele que est contido no permetro urbano e que tenha ao
menos 2 requisitos do art. 32.
Base de clculo do IPTU, diferente do ITR o valor venal do imvel (muda
completamente, no ITR era a terra nua, desconsiderando qualquer benfeitoria,
construo).
Valor venal do imvel: uma tentativa do valor real do imvel, cada prefeitura vai
ter uma formula diferente para chegar no valor venal, porm existem critrios
comuns: Localizao do imvel; tipo construtivo (padro construtivo, imvel
popular, imvel classe mdia, imvel de alto padro); rea construda (rea fsica
construda); valor do m do terreno.
Alquota do IPTU: pode ser progressiva, extrafiscal ou fiscal: a extrafiscal existe
desde que a CF foi publicada, art.82 e 83, com a ideia de que o imvel urbano deve
cumprir a sua funo social, habitao, comercio, a produo do imvel. O imvel
que no construdo receber algumas punies: 1 notificao construa; 2,
multa; 3 IPTU progressivo, aumentando a alquota progressivamente at o limite
da 3 alquota no ultrapasse 15%; 4 desapropriao com indenizao atravs de
ttulos da divida urbana.
A fiscal, arrecadatria, s foi possvel atravs da EC29/00, permitindo ai a
progressividade, em razo do valor venal, quanto maior o valor venal do imvel
mais IPTU se paga ou do uso do imvel, residencial (1%), comercial (2%) e
industrial (3%).
Sujeito Ativo: Municpio
Sujeito passivo: proprietrio ou possuidor com animus domini.
Aspecto temporal: anual
Aspecto espacial: o municpio

ICMS (IMPOSTO SOBRE CIRCULAO DE MERCADORIAS E SERVIOS)

Competncia estadual, natureza estritamente fiscal (arrecadar), lanado por
homologao. um imposto regra, respeita todos os princpios.
Assim como o IPI ele tambm um imposto indireto, o custo desse imposto quem
paga efetivamente o contribuinte de direito, mas o custo desse tributo
repassado para o consumidor final. J que indireto existem dois princpios que
ele deve cumprir: no cumulativo no pode pagar tributo sobre tributo, mas pode
ser seletivo, quanto mais essencial o produto menor ser a alquota e vice-versa
(quem vai determinar isso a lei Estadual).
Tem como hiptese de incidncia a circulao de mercadorias e servios.
Mercadoria, objeto, coisa, bem e tambm servios (TRANSPORTE
INTERMUNICIPAL E INTERSTADUAL, CIRCULAO DE ENERGIA E COMUNICAO
ONEROSA).
Fato gerador do ICMS: a circulao de mercadoria (todo bem mvel e que tem
valor econmico. Extinguindo assim qualquer hiptese de incidncia do ICMS
sobre bens imveis), e servios (aqueles 3), circular significa transmisso, essa
transmisso pode se dar de duas formas: de modo fsico, a transmisso fsica no
gera ICMS; jurdico, compra e venda, permuta, qualquer forma de circulao
onerosa de mercadoria.
Se no houver a transmisso jurdica no h de se falar em pagamento do tributo.
Ativo fixo, ou ativo imobilizado o valor da empresa, no considerado
mercadoria da empresa para fins do objeto daquela empresa. Ex. Ruy vendendo
cadeiras.
Smula 166 do STJ: toda vez que for transmitir uma mercadoria da matriz para a
filial ou pela menos entre empresas no gera o ICMS, isso porque essa
transferncia acarretaria em uma bi-tributao, j que no configura uma
transmisso jurdica e sim uma mera transmisso fsica, no ocorrendo o fato
gerador do ICMS.
CUIDADO para as hipteses de filiais em estados diferentes. Ocorre o fato gerador
porque est circulando mercadoria e deve pagar a alquota do Estado destino. EX:
matriz em SP com alquota de 10% na sada do estado de origem, para chegar na
BA a alquota maior, 17%, nesse caso deve ser pago o diferencial de alquota.
A compra pela internet ainda um impasse, deve pagar o ICMS aonde? Hoje a
regra que deve ser pago no Estado de origem. Porm com as reformas a
tendncia inverter isso, o ICMS no futuro deve ser pago no Estado destino.
Smula 323 do STF probe categoricamente a apreenso de mercadoria por falta
de pagamento do tributo. O MS o remdio cabvel contra esse ato que
corriqueiramente praticado.
Base de clculo do ICMS o valor de nota, portanto o valor do produto, entenda-
se o valor puro, retirando as outras tributaes incidentes, IPI...
Alquota como regra proporcional, a regra no Estado da BA de 17% (90% dos
produtos), tem alguns com faixa de iseno, ICMS ENERGIA 20 E POUCOS %
Sujeito Ativo: Estado
Sujeito Passivo: quem vende a mercadoria, comerciante, lembrando que como
indireto o contribuinte de direito o comerciante e o contribuinte de fato o
consumidor.
Aspecto temporal, mensal, como regra. Cuidado com o ICMS importao que
pago no ato da importao. nico momento em que ocorrer o efeito cascata por
fora da previso do STF.
Aspecto espacial: Estadual.
Observa-se se vai gerar ICMS OU ISS com base na atividade preponderante da empresa.