ANALISIS TRIBUTARIO

UNIVERSIDAD NACIONAL HERMILIO VALDIZAN DE HUANUCO

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS
PROGRAMA DE PROFESIONALIZACION - PROPROF
Curso ANALISIS TRIBUTARIO
Profesor : Mg. C.P.C.C. ELIAS HUAYNATE DELGADO
Tema : El Impuesto a la Renta

AO DEL CENTENARIO DE MACHU PICCHU PARA EL MUNDO

INDICE

1. IMPUESTO A LA RENTA 1
2. CATEGORIAS DEL IMPUESTO A LA RENTA 1
3. ACTIVIDADES GENERADORAS DE RENTAS DE TERCERA CATEGORIA 1
4. CLASIFICACION DE LOS REGIM ENES TRIBUTARIOS 4
4.1. NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO (RUS) 4
4.1.1. OBJETIVOS DEL NUEVO RUS
4.1.2 SUJETOS COMPRENDIDOS EN EL NUEVO RUS
4.1.3 SUJETOS NO COMPRENDIDOS EN EL NUEVO RUS
4.1.4 REQUISITOS PARA ACOGERSE AL NUEVO RUS
4.1.5 ACOGIMIENTO AL NUEVO RUS
4.1.6 CATEGORIZACION DEL NUEVO RUS
4.1.7PAGO DE LAS CUOTAS MENSUALES DEL NUEVO RUS
4.1.8 RECATEGORIZACION
4.1.9 CAMBIO DE REGIMEN
4.1.10 OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES DEL NUEVO RUS
4.1.11 CATEGORIA ESPECIAL DEL NUEVO RUS
4.2. REGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA 11
4.2.1 REQUISITOS PARA ACOGERSE AL REGIMEN ESPECIAL
4.2.2 ACOGIMIENTO AL REGIMEN ESPECIAL
4.2.3 ACTIVIDADES NO COMPRENDIDAS EN EL RER
4.2.4 IMPUESTOS A DECLARAR Y PAGAR EN EL RER
4.2.5 DECLARACION Y PAGO DE IMPUESTOS Y PAGO DE IMPUESTOS 4.2.6
COMPROBANTES DE PAGO QUE SE EMITEN EN EL RER
4.2.7 LIBROS Y REGISTROS CONTABLES EN EL RER
4.3 REGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA 14
4.3.1 EXONERACION E INAFECTACION
4.3.2 CONTRIBUYENTES DEL REGIMEN GENERAL
4.3.3 PAGOS A CUENTA
4.3.4 RENTA ANUAL 2010 TERCERA CATEGORIA
4.3.5 CASO PRCTICO DE IMPUESTO A LA RENTA, RENTAS DE TERCERA
CATEGORIA

RENTAS DE TERCERA CATEGORIA
1. IMPUESTO A LA RENTA
El impuesto a la renta como tributo constituye una de las principales fuentes de recursos del
estado.
El Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la
aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como tales a aqullas que provengan
de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos.
2. CATEGORIAS DEL IMPUESTO A LA RENTA
Las rentas de fuente peruana afectas al impuesto estn divididas en cinco categoras.
Primera categora, las rentas reales (en efectivo o en especie) del arrendamiento o sub -
arrendamiento, el valor de las mejoras, provenientes de los predios rsticos y urbanos o de
bienes muebles.
Segunda categora, intereses por colocacin de capitales, regalas, patentes, rentas
vitalicias, derechos de llave y otros.
Tercera categora, en general, las derivadas de actividades comerciales, industriales,
servicios o negocios.
Cuarta categora, las obtenidas por el ejercicio individual de cualquier profesin, ciencia,
arte u oficio.
Quinta categora, las obtenidas por el trabajo personal prestado en relacin de dependencia.
3. ACTIVIDADES GENERADORAS DE RENTAS DE TERCERA CATEGORIA
(Artculo 28 de la Ley y artculo 17 del Reglamento)
Son Rentas de Tercera Categora, entre otras, las originadas por:
a. Las derivadas del comercio, la industria o minera; de la explotacin agropecuaria,
forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la prestacin de servicios comerciales,
industriales o de ndole similar, como transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles,
depsitos, garajes, reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y
capitalizacin; y, en general, de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de
compra o produccin y venta, permuta o disposicin de bienes.
b. Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio, rematadores y
martilleros y de cualquier otra actividad similar.
c. Las que obtengan los Notarios.
d. Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a que se refieren los
artculos 2 y 4 de esta Ley, respectivamente.
En el supuesto a que se refiere el artculo 4 de la Ley, constituye renta de tercera categora,
la que se origina a partir de la tercera enajenacin, inclusive, que se produzca en el ejercicio
gravable (Inciso sustituido por el artculo 8 de la Ley N 29492).
e. Las rentas y ganancias de capital previstas en los incisos a) y d) de este artculo,
producidas por la enajenacin, redencin o rescate de los bienes a que se refiere el inciso l)
del artculo 24 de esta Ley, slo calificarn como de la tercera categora cuando quien las
genere sea una persona jurdica (Segundo prrafo incorporado por el artculo 8 de la Ley
N 29492, vigente a partir del 01.01.2010).
Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas a que se refiere el artculo 14 de esta
Ley y las empresas domiciliadas en el pas, comprendidas en los incisos a) y b) o en el
penltimo prrafo, cualquiera sea la categora a la que debiera atribuirse.
f. Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier
profesin, arte, ciencia u oficio.
g. Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras.
h. La derivada de la cesin de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya
depreciacin o amortizacin admite la presente Ley, efectuada por contribuyentes
generadores de renta de tercera categora, a ttulo gratuito, a precio no determinado o a un
precio inferior al de las costumbres de la plaza; a otros contribuyentes generadores de renta
de tercera categora o a entidades comprendidas en el ltimo prrafo del artculo 14 de la
presente Ley. Se presume, sin admitir prueba en

contrario, que dicha cesin genera una renta neta anual no menor al seis por ciento (6%) del
valor de adquisicin produccin, construccin o de ingreso al patrimonio, ajustado, de ser
el caso, de los referidos bienes. Para estos efectos no se admitir la deduccin de la
depreciacin acumulada.
Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de predios, han sido cedidos por
todo el ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes, de
conformidad con lo que establezca el Reglamento.
Si los bienes muebles e inmuebles distintos de predios hubieren sido cedidos por un
periodo menor al ejercicio gravable, la renta presunta se calcular en forma proporcional al
nmero meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien, siendo de cargo del
contribuyente la prueba que acredite el plazo de la cesin (Inciso c) del artculo 17 del
Reglamento).
i. Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares.
j. Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, los
Fideicomisos bancarios y los Fondos de Inversin Empresarial, cuando provengan del
desarrollo o ejecucin de un negocio o empresa.
En los casos en que las actividades incluidas por esta Ley en la cuarta categora se
complementen con explotaciones comerciales o viceversa, el total de la renta que se
obtenga se considerar comprendida como tercera categora.
En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o ingreso derivado
de operaciones con terceros (Artculo 3 de la Ley).
Estas actividades se clasifican en regmenes tibutarios.
4. REGIMENES TRIBUTARIOS
4.1. NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO (RUS)
4.1.1. OBJETIVOS DEL NUEVO RUS
Facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los pequeos contribuyentes

Propiciar que los pequeos contribuyentes aporten al fisco de acuerdo con su capacidad
contributiva.
4.1.2 SUJETOS COMPRENDIDOS EN EL NUEVO RUS Pueden acogerse al NUEVO
RUS:
a. Las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas que, exclusivamente obtengan
rentas por realizar actividades empresariales. Ejemplo:
Un comerciante que abre una bodega o aquel que inaugura una panadera con venta directa
al pblico.
Se define como actividad empresarial, a la que genera rentas de Tercera Categora de
acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta.
b. Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el pas, que perciban rentas de
Cuarta Categora nicamente por actividades de oficios. Por ejemplo los ingresos de un
pintor, jardinero, gasfitero o electricista.

4.1.3 SUJETOS NO COMPRENDIDOS EN EL NUEVO RUS
No pueden acogerse al Nuevo RUS, aquellos que:
a. Presten el servicio de transporte de carga de mercancas utilizando sus vehculos que
tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas mtricas).
b. Presten el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros.
c. Efecten y/o tramiten algn rgimen, operacin o destino aduanero; excepto que se trate
de contribuyentes:
Cuyo domicilio fiscal se encuentre en zona de frontera, que realicen importaciones
definitivas que no excedan de US$ 500 por mes, de acuerdo a lo sealado en el
Reglamento; y/o.
Que efecten exportaciones de mercancas a travs de los destinos aduaneros especiales o
de excepcin previstos en los incisos b) y c) del artculo 83 de la Ley General de Aduanas,
con sujecin a la normatividad especfica que las regule; y/o.

Que realicen exportaciones definitivas de mercancas, a travs del despacho simplificado de
exportacin, al amparo de lo dispuesto en la normatividad aduanera.
d. Organicen cualquier tipo de espectculo pblico.
e. Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de
productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la
Bolsa de Productos; agentes de aduana y los intermediarios de seguros.
f. Sean titulares de negocios de casinos, mquinas tragamonedas y/u otros de naturaleza
similar.
g. Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
h. Realicen venta de inmuebles.
i. Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros productos
derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la Comercializacin de
Combustibles Lquidos y otros productos derivados de los Hidrocarburos.
j. Entreguen bienes en consignacin.
k. Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento.
l. Realicen alguna de las operaciones gravadas con el Impuesto Selectivo al Consumo.
m. Realicen operaciones afectas al Impuesto a la venta del Arroz Pilado.
4.1.4 REQUISITOS PARA ACOGERSE AL NUEVO RUS
Para acogerte al Nuevo RUS debes cumplir con las siguientes condiciones:
a. El monto de tus ingresos brutos no debe superar S/. 360,000 en el transcurso de cada ao,
o en algn mes tales ingresos no deben ser superiores a treinta mil Nuevos Soles (S/
30,000).
b. Realizar tus actividades en un slo establecimiento o una sede productiva. c. El valor de
los activos fijos afectados a tu actividad no debe superar los
setenta mil Nuevos Soles (S/. 70,000). Los activos fijos incluyen
instalaciones, maquinarias, equipos de cualquier ndole etc. No se

considera el valor de los predios ni de los vehculos que se requieren para el desarrollo del
negocio.
d. Las adquisiciones y compras afectadas a la actividad no deben superar los S/.360, 000 en
el transcurso de cada ao o cuando en algn mes dichas adquisiciones superen los S/
30,000.
4.1.5 ACOGIMIENTO AL NUEVO RUS
a. Cuando inicias tus actividades en el transcurso del ejercicio. Debes acogerte al NRUS en
el momento de inscribirte en el Registro nico de Contribuyentes - RUC.
b. Si te encuentras en el Rgimen General o del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta
y quieres acogerte al NRUS.
Para acogerte al NRUS debes:
Primero: Dar de baja los comprobantes de pago y documentos que tengas autorizados
(facturas, por ejemplo) que den derecho a crdito fiscal o sustenten gasto o costo
Segundo: Declarar y pagar la cuota correspondiente al perodo tributario en que cambias al
NRUS, dentro de la fecha de vencimiento que corresponde a tu RUC, ubicndote en la
categora que les corresponda.
El acogimiento al Nuevo RUS puede realizarse en cualquier momento del ao.
4.1.6 CATEGORIZACION DEL NUEVO RUS
Las categoras son 5 y estn detalladas en la siguiente tabla. De acuerdo al monto total
lmite de Ingresos Brutos y Adquisiciones mensuales se ha fijado tambin la categora que
le corresponde a cada contribuyente y su cuota mensual que debe pagar en este Rgimen:


Si cumple con los requisitos para ser contribuyente del Nuevo RUS, usted debe verificar la
categora que le corresponde.
4.1.7PAGO DE LAS CUOTAS MENSUALES DEL NUEVO RUS
El pago se realiza sin formularios en las agencias de los bancos autorizados (Banco de la
Nacin, Interbank, Banco de Crdito, Continental y Scotiabank), a travs del Sistema
PAGO FCIL. El contribuyente, debe indicar al personal de las entidades bancarias, en
forma verbal o mediante la ayuda de un formato denominado GUA PAGO FCIL DEL
NUEVO RUS, los datos que a continuacin se detallan:
RUC
Perodo tributario
Indicar si es la primera vez que declara el perodo que est pagando Total ingresos brutos
del mes
Categora
Monto a compensar por Percepciones de IGV efectuadas (en caso las quiera aplicar como
pago)
Importe a pagar
En caso de rectificatorias deber proporcionar la informacin de la Compensacin de las
Percepciones de IGV y/o de los pagos efectuados en la declaracin original que rectifica.

4.1.8 RECATEGORIZACION
Si ya eres contribuyente del Nuevo RUS y en el curso del ejercicio (ao) ocurriera alguna
variacin en tus ingresos o adquisiciones mensuales, que lo pudiera ubicar en una categora
distinta del NUEVO RUS a la que estaba ubicado (de acuerdo a la Tabla de categoras), se
encontrar obligado a pagar la cuota correspondiente a su nueva categora a partir del mes
en que se produjo la variacin.
El cambio de categora se realizar, mediante el pago de la cuota de la nueva categora en la
cual te debes ubicar, a partir del mes en que se produce tu cambio de categora.
4.1.9 CAMBIO DE REGIMEN
El cambio de rgimen puede ser voluntario u obligatorio:
Voluntario:
Se puede dar en cualquier mes del ao. El contribuyente se podr incorporar al RERo al
RGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA.
Obligatorio:
Se produce si durante el ao, el contribuyente incumple con algunos de los
requisitos establecidos para el NUEVO RUS.
En este caso el contribuyente ingresar al REGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA
RENTA.
4.1.10 OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES DEL NUEVO RUS
a. Pagar la cuota mensual hasta la fecha de vencimiento, segn el ltimo digito de tu
nmero de RUC, segn el Cronograma
de Obligaciones Tributarias establecido por la SUNAT.
b. Emitir y entregar solo boletas de venta y/o tickets o cintas emitidas por mquina
registradora (o tickets emitidos mediante sistemas informticos declarados con el
Formulario Virtual N 845)
c. Por las ventas menores o iguales a S/.5 no hay obligacin de emitir boleta de venta, salvo
que el comprador o usuario lo pida por un monto menor. En

este ltimo caso como vendedor o prestador de servicios debers emitirlo y entregarlo.
d. Al finalizar cada da el titular del negocio debe emitir una sola boleta de
venta, en la que sume el total de las ventas iguales o menores a S/.5 por
las que no se hubiera emitido comprobante de pago, conservando el
original y la copia para el control de la SUNAT.
e. Pagar la cuota mensual hasta la fecha de vencimiento, segn
el Cronograma de Obligaciones Tributarias establecido por la SUNAT.
f. Archivar cronolgicamente los comprobantes de pago que sustenten sus compras y
ventas (copia SUNAT).
g. Comunicar la suspensin de actividades (de ser el caso) y
mantener actualizado su RUC (cambio de domicilio, etc.)
h. Comunicar el cese de actividades por cierre definitivo del negocio (en caso corresponda).
4.1.11 CATEGORIA ESPECIAL DEL NUEVO RUS
A. SUJETOS COMPRENDIDOS EN LA CATEGORIA ESPECIAL DEL NUEVO RUS
La Categora Especial del NUEVO RUS est dirigida a los contribuyentes cuyos ingresos
brutos y sus adquisiciones anuales no supere cada uno, de S/. 60,000 y siempre que se trate
de:
Personas que se dediquen nicamente a la venta de frutas, hortalizas, legumbres,
tubrculos, races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del
IGV e ISC, realizada en mercados de abastos.
Personas dedicadas exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan sus
productos en su estado natural.
B. CUOTA MENSUAL DE LA CATEGORIA ESPECIAL DEL NUEVO RUS
LA CUOTA MENSUAL APLICABLE A LOS CONTRIBUYENTES UBICADOS EN LA
"CATEGORA ESPECIAL" ES DE S/. 0.00, es decir que no se paga la cuota mensual.

4.2. REGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
Es un rgimen tributario dirigido a personas naturales y jurdicas, sucesiones indivisas,
sucesiones conyugales domiciliadas en el pas que obtengan rentas de tercera categora
provenientes de:
a. Actividades de comercio y/o industria Entendindose por tales a la venta de los bienes
que adquieran, produzcan o manufacturen, as como la de aquellos recursos naturales que
extraigan incluidos la cra y el cultivo.
b. Actividades de servicio Entendindose por tales a cualquier otra actividad no sealada
expresamente en el inciso anterior.
4.2.1 REQUISITOS PARA ACOGERSE AL REGIMEN ESPECIAL
Para acogerse a este rgimen tributario:
El monto de sus ingresos netos no deben superar S/. 525,000, en el transcurso de cada ao.
El valor de los activos fijos afectados a la actividad exceptuando predios y vehculos, no
superar los S/. 126,000.
El personal afectado a la actividad no debe ser mayor a 10 personas por turno de trabajo
El monto acumulado de sus adquisiciones afectadas a la actividad al ao no debe superar
los S/. 525,000.
4.2.2 ACOGIMIENTO AL REGIMEN ESPECIAL
El acogimiento al RER se efectuar teniendo presente lo siguiente:
a. Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del ejercicio:
El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la cuota
que corresponda al perodo tributario de inicio de actividades declarado en el Registro
nico de Contribuyentes (RUC), y siempre que se efecte dentro de la fecha de su
vencimiento.

Ejemplo:
Si su fecha de inicio de actividades registrada en el RUC es 10 de setiembre del 2010, su
acogimiento ser con su declaracin y pago del periodo 09-2010
b. Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o del Nuevo Rgimen
nico Simplificado:
El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la cuota
que corresponda al perodo tributario en que se efecta el cambio de rgimen, y siempre
que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento.
Ejemplo:
Si Ud. Quiere cambiar a partir del 01 de octubre del 2010 del nuevo RUS al RER debe
declarar y pagar dentro del plazo en este rgimen indicando en su declaracin el periodo
10-2010.
4.2.3 ACTIVIDADES NO COMPRENDIDAS EN EL RER
Realicen actividades que sean calificadas como contratos de construccin segn las normas
del Impuesto General a las Ventas, aun cuando no se encuentren gravadas con el referido
Impuesto.
a. Presten el servicio de transporte de carga de mercancas siempre que sus vehculos
tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas mtricas), y/o el
servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros.
b. Organicen cualquier tipo de espectculo pblico.
c. Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de
productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la
Bolsa de Productos; agentes de aduana y los intermediarios de seguros
d. Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza similar.

e. Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
f. Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros productos
derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la Comercializacin de
Combustibles Lquidos y otros productos derivados de los Hidrocarburos.
g. Realicen ventas de inmuebles
h. Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento. i. Realicen las
siguientes actividades, segn la revisin de la Clasificacin
Industrial Internacional Uniforme CIIU aplicable en el Per segn las
normas correspondientes:
Actividades de mdicos y odontlogos
Actividades veterinarias
Actividades jurdicas
Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditora, asesoramiento en materia de
impuestos.
Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de asesoramiento tcnico
Actividades de informtica y conexos
Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin.
4.2.4 IMPUESTOS A DECLARAR Y PAGAR EN EL RER
Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y pagar
mensualmente el Impuesto a la Renta (Rgimen Especial) y el IGV, de acuerdo a las
siguientes tasas:
TRIBUTO TASA
Impuesto a la renta tercera categora
Rgimen especial 1.5% de sus ingresos netos
mensuales
IGV e impuesto de promocin
municipal 19%

La tasa de 1.5% se aplica desde el perodo octubre de 2008, independientemente de la
actividad realizada.
4.2.5 DECLARACION Y PAGO DE IMPUESTOS Y PAGO DE IMPUESTOS
Presentando la declaracin mediante:
El formulario virtual N621- Simplificado IGV Renta Mensual el PDT 621 Mediante el
PDT 621 a travs de internet o en las agencias bancarias autorizadas, utilizando para dicho
efecto su clave SOL y considerando su vencimiento segn el cronograma de obligaciones
tributarias.
4.2.6 COMPROBANTES DE PAGO QUE SE EMITEN EN EL RER
Facturas fsicas y/o electrnicas
Boletas de venta
Liquidaciones de compra
Tickets y cintas emitidas por maquinas registradoras o por sistemas informticos
autorizados por la SUNAT.
Adems pueden emitir otros documentos complementarios a los comprobantes de pago,
tales como notas de crdito y notas de debito y las guas de remisin remitente en caso de
traslado de mercadera.
Para emitir facturas electrnicas se tiene que afiliar al Sistema de Emisin Electrnica SEE
de la SUNAT
4.2.7 LIBROS Y REGISTROS CONTABLES EN EL RER
Los contribuyentes del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta debern registrar sus
operaciones en los siguientes libros y registros contables
Registro de compras
Registro de ventas e ingresos
4.3 REGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
El Impuesto a la Renta de Tercera Categora grava la renta obtenida por la realizacin de
actividades empresariales que desarrollan las personas naturales y

jurdicas. Generalmente estas rentas se producen por la participacin conjunta de la
inversin del capital y el trabajo.
A continuacin se muestran algunas actividades que generan rentas gravadas con impuesto:
a. Las rentas que resulten de la realizacin de actividades que constituyan negocio habitual,
tales como las comerciales, industriales y mineras; la explotacin agropecuaria, forestal,
pesquera o de otros recursos naturales; la prestacin de servicios comerciales, financieros,
industriales, transportes, etc.
b. Tambin se consideran gravadas con este impuesto, entre otras, las generadas por:
Los agentes mediadores de comercio, tales como corredores de seguros y comisionistas
mercantiles.
Los Rematadores y Martilleros.
Los notarios
El ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.
Adems, constituye renta gravada de Tercera Categora cualquier otra ganancia o ingreso
obtenido por las personas jurdicas.
IMPORTANTE
El impuesto a la renta de Tercera categora se determina al finalizar el ao.
La declaracin y pago se efecta dentro de los tres primeros meses del ao siguiente, de
acuerdo con el Cronograma de Vencimientos que aprueba la SUNAT para cada ejercicio
Sin embargo todos los meses, desde su fecha de inicio de actividades, usted debe hacer
pagos a cuenta.
En caso que las cantidades abonadas durante el ao resulten inferiores al monto del
Impuesto Anual, la diferencia se considera saldo a favor del fisco.

Esta cantidad deber ser cancelada al momento de presentar la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta.
Por el contrario, si los pagos a cuenta efectuados por usted o su empresa excedieran el
monto del impuesto anual existir un saldo a su favor, entonces podr pedir a la SUNAT la
devolucin del exceso pagado, previa comprobacin que sta realice, o, si lo prefiere, podr
aplicar dicho saldo a favor contra los pagos a cuenta mensuales del impuesto que sea de su
cargo, por los meses siguientes al de la presentacin de la declaracin jurada anual.
4.3.1 EXONERACION E INAFECTACION
Algunas rentas o personas pueden estar inafectas o exoneradas para efectos del impuesto a
la renta, esto se define en el TUO de la ley del impuesto a la renta
EXONERACION
a. Se encuentran exoneradas del Impuesto a la Renta hasta el 31 de diciembre del 2011,
entre otros:
Las rentas que las sociedades o instituciones religiosas destinen a la realizacin de sus fines
especficos en el pas, debiendo inscribirse en los registros de la SUNAT y presentar el
testimonio o copia simple del instrumento de su constitucin inscrito en los Registros
Pblicos.
b. Las rentas que obtengan las asociaciones sin fines de lucro destinadas a sus fines
especficos en el pas, tales como beneficencia, asistencia social, educacin, cultural,
cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales, de vivienda; siempre que no se
distribuyan directa o indirectamente entre sus asociados las ganancias y que, en caso de
disolucin, en sus estatutos este previsto que su patrimonio se destinar a cualquiera de los
fines mencionados. Estas asociaciones deben inscribirse en los registros de la SUNAT,
acompaando el testimonio o copia simple del instrumento de constitucin inscrito en los
Registros Pblicos.
c. Ingresos brutos exonerados:
- Los ingresos brutos que perciben las representaciones deportivas nacionales de pases
extranjeros por sus actuaciones en el pas.


- Los ingresos brutos que perciben las representaciones de pases extranjeros por los
espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet
y folclor, calificados como espectculos pblicos culturales por el Instituto Nacional de
Cultura, realizados en el pas.
d. Los intereses que se paguen con ocasin de depsitos en el Sistema Financiero.
Las exoneraciones no son permanentes, las normas tributarias les fijan un plazo.
INAFECTACIONES
Son ingresos inafectos:
Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad producidas por
accidentes o enfermedades.
Las compensaciones por tiempo de servicios.
Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal.
Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
Entre los sujetos inafectos estn:
a. El Sector Pblico Nacional (tales como, el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y
las Municipalidades), con excepcin de las empresas que conforman la actividad
empresarial del Estado.
b. Las Fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitucin comprenda
exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: cultura, investigacin superior,
beneficencia, asistencia social y hospitalaria y beneficios sociales para los servidores de las
empresas; fines cuyo cumplimiento deber acreditarse con el Testimonio o copia simple del
instrumento de constitucin inscrito en los Registros Pblicos y con la Constancia de
inscripcin en el Consejo de Supervigilancia de las Fundaciones al solicitar su inscripcin
en la SUNAT.
c. Las Comunidades Campesinas.
d. Las Comunidades Nativas.



4.3.2 CONTRIBUYENTES DEL REGIMEN GENERAL
Lo son aquellas personas que desarrollan negocios o actividades empresariales, como:
Las personas naturales con negocio unipersonal
Las personas jurdicas, por ejemplo la Sociedad Annima, Sociedad Comercial de
Responsabilidad Limitada (S.R.L), Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada (E.
I. R. L), entre otras.
Las sucesiones indivisas.
Las sociedades conyugales que opten por tributar como tales.
Las asociaciones de hecho de profesionales y similares.
Son contribuyentes del Impuesto a la Renta de Tercera Categora, las personas naturales y
las personas jurdicas. Tambin se considera contribuyentes a las sucesiones indivisas, las
sociedades conyugales y las asociaciones de hecho de profesionales y similares.
Para tener una clara nocin sobre los mencionados contribuyentes, definiremos cada uno de
ellos:
4.3.3 PAGOS A CUENTA
Son anticipos del impuesto a la renta anual, que se calculan sobre los ingresos netos de cada
mes, de acuerdo con algunos de los dos sistemas de pagos a cuenta previstos en la Ley del
Impuesto a la Renta.
a. Sistema A del coeficiente
Mediante este sistema, el importe del pago a cuenta se calcula aplicando un coeficiente al
total de ingresos de cada mes.
Le corresponder utilizar este sistema, siempre que hubiera tenido impuesto calculado en el
ejercicio anterior.
Para hallar el coeficiente, dividiremos el monto del impuesto calculado el ao anterior entre
el total de los ingresos netos del mismo ao. El resultado se redondea considerando 4
decimales

Durante los meses de enero y febrero, debe calcular el coeficiente con los datos del ao
precedente al anterior. En el caso de que no exista impuesto calculado en dicho ao, se
utilizar el coeficiente 0.02.
El coeficiente debe ser redondeado a cuatro decimales, es decir, si el quinto decimal es
mayor o igual a 5 se deber sumar 1 al cuarto decimal; si ste fuera menor a 5, se
mantienen los cuatro primeros decimales.
Modificacin del Coeficiente
Si usted desea, puede modificar el coeficiente a partir del pago a cuenta del mes de julio,
presentando una declaracin jurada que contenga el balance acumulado al 30 de junio,
ajustado por inflacin, de ser el caso, mediante el PDT 625: Modificacin del coeficiente o
porcentaje de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.
El nuevo coeficiente se aplicar a los pagos a cuenta de julio a diciembre; que no hubieran
vencido a la fecha de presentacin del PDT N 0625, siempre y cuando hubiera cumplido
con presentar previamente la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta que contenga
el balance acumulado al cierre del ejercicio anterior.
Si presenta el PDT 625, con el balance al 30 de junio, despus del vencimiento de la
declaracin del mes de julio, ste se aplicar para los pagos a cuenta que no hayan vencido
al momento de la presentacin del PDT.
Cuando el resultado de la modificacin del coeficiente sea cero (0), el impuesto a declarar y
pagar ser tambin cero (0).
Seis dozavos (6/12) de las prdidas si las compensara con el sistema
previsto en el inciso a) del artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Seis dozavos (6/12) de las prdidas hasta el lmite del 50% de la renta neta, si las
compensara con el sistema previsto en el inciso b) del artculo 50 de la Ley del Impuesto a
la Renta.

Base Legal:
Artculo 85 a 87 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 179-
2004-EF y modificatorias.
Artculo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 122-94-
EF, modificado por el Decreto Supremo Nro. 086-2004-EF.
Resolucin de Superintendencia Nro. 141-2003/SUNAT, modificada por la Resolucin de
Superintendencia Nro. 032-2005/SU NAT
b. Sistema B del porcentaje
Mediante este sistema el importe del pago a cuenta se calcula aplicando el 2% sobre sus
ingresos netos mensuales.
Usted puede acogerse a este mtodo si no tuvo impuesto calculado en el ejercicio anterior,
es decir, si el resultado del ejercicio arroj prdida o si recin inicia actividades durante el
ejercicio.
Modificacin del Porcentaje
Quienes se acojan al Sistema B podrn modificar el porcentaje, mediante la presentacin
del PDT N 0625, con los datos del balance al 31 de enero o al 30 de junio, ajustado por
inflacin, de ser el caso.
Quienes se acojan al Sistema B podrn modificar el porcentaje, mediante la presentacin
del PDT N 0625, con los datos del balance al 31 de enero o al 30 de junio, ajustado por
inflacin, de ser el caso.
Cuando el resultado de la modificacin del porcentaje sea cero (0), el impuesto a declarar y
pagar ser tambin cero (0).
Si tuviera prdidas tributarias arrastrables acumuladas al ejercicio anterior, podr deducir
de la renta neta que resulte del balance al 31 de enero:
Un dozavo (1/12) de las prdidas si las compensara con el sistema previsto en el inciso del
artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta

Un dozavo (1/12) de las prdidas hasta el lmite del 50% de la renta neta, si las
compensara con el sistema previsto en el inciso b) del artculo 50 de la Ley del Impuesto a
la Renta
Tratndose del balance al 30 de junio, las prdidas tributarias arrastrables acumuladas al
ejercicio anterior, se aplicarn de la siguiente forma:
Seis dozavos (6/12) de las prdidas si las compensara con el sistema previsto en el inciso
a) del artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta. Seis dozavos (6/12) de las prdidas
hasta el lmite del 50% de la renta neta, si las compensara con el sistema previsto en el
inciso b) del artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Finalmente, no debe olvidar las siguientes reglas:
Si modifica el porcentaje con la informacin al 31 de enero, el nuevo porcentaje se aplicar
a partir de los pagos a cuenta correspondientes a los meses de enero a junio que no hubieran
vencido a la fecha de presentacin del PDT-Formulario virtual N 0625, siempre y cuando
el contribuyente hubiera cumplido con presentar previamente la declaracin jurada anual
del Impuesto a la Renta que contenga el balance acumulado al cierre del ejercicio anterior.
No ser exigible este ltimo requisito a los contribuyentes que hubieran iniciado
actividades en el ejercicio.
Si el balance al 31 enero se presenta despus de la fecha de vencimiento de la declaracin
jurada de ese mes, entonces el nuevo porcentaje se aplicar a los pagos a cuenta de los
meses cuya declaracin an no hubiere vencido.
Si decide modificar su porcentaje con el balance al 31 de enero, es obligatorio que tambin
presente el balance al 30 de junio para modificar nuevamente el porcentaje y aplicarlo para
los meses de julio a diciembre. Si usted decidi presentar el balance al 31 de enero y no
presenta el balance al 30 de junio, la SUNAT determinar el porcentaje que debe aplicar. Si
esto no es posible porque usted no ha presentado sus declaraciones juradas de periodos
anteriores, la SUNAT podr fijarlo en 2%. Este porcentaje se utilizar para determinar sus
pagos a cuenta de los perodos de julio a diciembre o hasta que presente el PDT N 0625.

El porcentaje fijado por el contribuyente, podr ser fiscalizado con la finalidad de
determinar si es el que se debe aplicar.
IMPORTANTE
Se puede modificar el porcentaje con el balance al 31 de enero o al 30 de junio. Recuerde
que, si comunica la modificacin del porcentaje con su balance al 31 de enero, es
obligatorio que presente el balance al 30 de junio para modificar nuevamente el porcentaje
y lo aplique durante los meses de julio a diciembre
4.3.4 RENTA ANUAL 2010 TERCERA CATEGORIA
I. Generalidades
LEY: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto
Supremo N 179-2004-EF y modificatorias.
REGLAMENTO: Decreto Supremo N 122-94-EF y normas modificatorias. IMPUESTO:
Impuesto a la Renta.
EJERCICIO GRAVABLE: Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2010. UNIDAD
IMPOSITIVA
TRIBUTARIA (UIT): Tres mil seiscientos Nuevos Soles (S/. 3,600).
II. Obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual
(Artculo 79 de la Ley, artculo 47 del Reglamento, inciso g) del artculo 9 de la Ley N
28194 y artculo 9 del Reglamento de la Ley para la Lucha contra la Evasin y para la
Formalizacin de la Economa, aprobado por Decreto Supremo N 047-2004-EF).
Estn obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta de Tercera
Categora, los sujetos, que hubieran obtenido rentas o prdidas de tercera categora como
contribuyentes del Rgimen General del Impuesto a la Renta.
Adicionalmente, se encuentran obligadas a presentar la declaracin jurada, las personas o
entidades generadoras de rentas de tercera categora, que hubieran realizado operaciones
gravadas con el Impuesto a las

Transacciones Financieras (ITF) por haber realizado el pago de ms del 15% de sus
obligaciones sin utilizar dinero en efectivo o Medios de Pago.
La persona natural, titular de dos o ms empresas unipersonales, deber consolidar las
operaciones de estas empresas para efecto de la declaracin y pago mensual y anual del
Impuesto a la Renta (Tercer prrafo del artculo 14 y 79 de la Ley).
Las retribuciones que se asignen los propietarios de las empresas unipersonales constituyen
rentas de tercera categora y no rentas de quinta categora ni gastos deducibles de la renta
neta de tercera categora (Tercer prrafo del artculo 14 de la Ley y numeral 4 del inciso c)
del artculo 20 del Reglamento).
III. No obligados a presentar la declaracin jurada por las rentas de 3ra
categora
No estn obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual, los perceptores de Rentas de
Tercera Categora comprendidos en:
El Nuevo Rgimen nico Simplificado Nuevo RUS (Decreto Legislativo N 937
modificado por Decreto Legislativo N 967).
El Rgimen Especial del Impuesto a la Renta - RER (Captulo XV de la Ley modificado
por el Decreto Legislativo N 968 y por el artculo 26 del Decreto Legislativo N 1086-
Decreto Legislativo que aprueba la Ley de Promocin de la Competitividad, Formalizacin
y Desarrollo de la Micro y Pequea Empresa y del Acceso al Empleo Decente).
Sin embargo, tratndose de contribuyentes que proviniendo de estos regmenes, en el
transcurso del ejercicio hubiesen ingresado al Rgimen General, debern presentar la
Declaracin Jurada por el perodo comprendido entre el primer da del mes en que
ingresaron al Rgimen General y el 31 de diciembre del 2010.
IV. Medio para declarar
La SUNAT ha desarrollado el PDT N 668, para facilitar a los contribuyentes el
cumplimiento de la obligacin de presentar la declaracin.

V. Plazo para presentar la declaracin
El plazo para presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta por el ejercicio
gravable 2010, se desarrollar de acuerdo con el ltimo dgito de su nmero de RUC, segn
el siguiente cronograma de vencimientos:
ULTIMO DIGITO DEL RUC FECHA DE VENCIMIENTO
9 25 de marzo de 2011
0 28 de marzo de 2011
1 29 de marzo de 2011
2 30 de marzo de 2011
3 31 de marzo de 2011
4 01 de abril de 2011
5 04 de abril de 2011
6 05 de abril de 2011
7 06 de abril de 2011
8 07 de abril de 2011
VI. El incumplimiento de las obligaciones relacionadas con la presentacin de las
declaraciones y comunicaciones, constituyen infracciones tributarias (Artculo 176 del
Cdigo Tributario del TUO- D.S. N 135-99-EF).
No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria
dentro de los plazos establecidos. Sancin de 1UIT (Numeral 1 del artculo 176 del Cdigo
Tributario. Ver rgimen de gradualidad del Anexo II de la Resolucin de Superintendencia
N 063- 2007/SUNAT).
Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria en
forma incompleta. Sancin 50% de la UIT (Numeral 3 del artculo 176 del Cdigo
Tributario. Ver rgimen de gradualidad del Anexo II de la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/SUNAT).
Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y periodo
tributario. Sancin 30% de la UIT, se aplicar a partir de la presentacin de la segunda
rectificatoria, sancin que se incrementar

en 10% de la UIT cada vez que se presente una nueva rectificatoria (Numeral 6 del artculo
176 del Cdigo Tributario)
La presentacin de una declaracin jurada rectificatoria en la que se determine una
obligacin tributaria mayor a la que originalmente fue declarada por el deudor tributario,
acredita la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1) del artculo 178 del
Cdigo Tributario. Sancin 50% del Tributo omitido. Ver rgimen de incentivos del
artculo 179 del Cdigo Tributario (RTF N12988-1-2009 de Observancia Obligatoria).
VII. Documentacin que debe mantener el contribuyente (Numeral 7 del artculo 87 del
Cdigo Tributario y Resolucin de Superintendencia 234- 2006/SUNAT y modificatorias y
Resolucin de Superintendencia 286- 2009/SU NAT y modificatorias)
Los contribuyentes debern conservar los libros y/o registros vinculados a asuntos
tributarios llevados en forma manual, o utilizando hojas sueltas o continuas, o de manera
electrnica, as como toda la documentacin y antecedentes de las operaciones, los cuales
servirn de sustento ante la Administracin Tributaria en la oportunidad en que sean
requeridos.
Aquellos contribuyentes que hubieran sufrido la prdida o destruccin de libros, registros,
documentos y otros antecedentes de las operaciones, debern comunicarlo a la SUNAT
dentro de los quince (15) das hbiles siguientes a la fecha en que se produjeron los hechos.
En este caso, el plazo para rehacer dichos libros o registros ser de sesenta (60) das
calendario computados a partir del da siguiente de ocurridos los hechos
No podrn destruirse, aun cuando se hubieren conservado mediante micro formas, los
originales de los documentos, informacin y antecedentes de las operaciones o situaciones
que constituyan hechos generadores de obligaciones tributarias, as como toda otra
documentacin relacionada con hechos que determinen tributacin, mientras el tributo no
est prescrito (Artculo 1 de la Ley N 28186 - Ley que establece los alcances del Decreto
Legislativo N 681, mediante el cual se regula el uso de

tecnologas avanzadas en materia de archivo de documentos e informacin).
VIII. DETERMINACION DEL IMPUESTO
Esquema general de la determinacin del Impuesto a la Renta Neta
INGRESOS BRUTOS

(-) Costo Computable
RENTA BRUTA



RENTA NETA

(+) Adiciones
(-) Deducciones
(-) Prdidas tributarias compensables de ejercicios anteriores
RENTA NETA IMPONIBLE (O PRDIDA)
(-) Crditos

SALDO POR REGULARIZAR (O SALDO A FAVOR)
Renta Bruta (Artculo 20 de la Ley)
La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al Impuesto a la Renta
que se obtengan en el ejercicio gravable.
Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta estar dada por
la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el
costo computable de los bienes enajenados.
Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la determinacin del
impuesto, el costo computable se disminuir en el

importe de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera correspondido aplicar de
acuerdo a lo dispuesto por la Ley.
El ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se establecer deduciendo del
ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que
respondan a las costumbre de la plaza. Por costo computable de los bienes enajenados, se
entender el costo de adquisicin, produccin o construccin, o en su caso, el valor de
ingreso al patrimonio o valor en el ltimo inventario determinado conforme a Ley. Para
efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, entindase por:
Costo de adquisicin: la contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementada en
las mejoras incorporadas con carcter permanente y los gastos incurridos con motivo de su
compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalaciones,
montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la
adquisicin o enajenacin de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el
enajenante y otros gastos que resulten
necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o
aprovechados econmicamente.
Ejemplo:
Concepto S/.
Ventas brutas (ingreso bruto por la enajenacin de bienes) 500,000
(-) Devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos -15,000
similares
que respondan a las costumbres de la plaza
(=) Ventas Netas (Ingreso neto total por la enajenacin de 485,000
bienes)
(-) Costo de ventas (Costo computable de bienes -350.000
enajenados) (*)
(=) Renta bruta 135,000
Renta Neta (Artculo 37 de la Ley)
A fin de establecer la Renta Neta de Tercera Categora, denominado tambin como Renta
Neta Empresarial, se deducir de la renta bruta los

gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la
generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida
por la Ley.
RENTA NETA = RENTA BRUTA GASTOS NECESARIOS
El contribuyente deber tener en consideracin que existen deducciones sujetas a lmite, as
como deducciones no admitidas por la Ley.
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD (ltimo prrafo del artculo 37 de la Ley) Para efecto de
determinar si los gastos son necesarios para producir y mantener la fuente, stos debern
ser normales para la actividad que genera la renta gravada, as como cumplir, entre otros,
con criterios tales como:
Razonabilidad, en relacin con los ingresos del contribuyente.
Generalidad, tratndose de retribuciones y otros conceptos que se acuerden a favor del
personal a que se refieren los incisos l), ll) y a.2) del artculo 37 de la Ley.
IX. PRINCIPALES GASTOS DEDUCIBLES SUJETOS A LMITE:
1. Intereses de deudas (Inciso a) del artculo 37 de la Ley e inciso a) del
artculo 21 del Reglamento).
Sern deducibles los intereses de las deudas y los gastos originados por su constitucin,
renovacin o cancelacin de las mismas siempre que hayan sido contradas para adquirir
bienes o servicios vinculados con la obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas o
mantener su fuente productora.
Slo son deducibles los intereses, en la parte que excedan el monto de los ingresos por
intereses exonerados e inafectos. Para tal efecto no se computarn los intereses exonerados
generados por valores cuya adquisicin haya sido efectuada en cumplimiento de una norma
legal o disposiciones del Banco Central de Reserva del Per, ni los generados por

valores que rediten una tasa de inters, en moneda nacional, no superior al cincuenta por
ciento (50%) de la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN)
que publique la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de
Fondo de pensiones (Prrafo sustituido por el artculo 11 de la Ley N 29492 vigente a
partir del 01 .01 .2010).
Tratndose de bancos y empresas financieras, deber establecer la proporcin existente
entre los ingresos financieros gravados e ingresos financieros exonerados e inafectos y
deducir como gasto, nicamente los cargos en la proporcin antes establecida para los
ingresos financieros gravados (Prrafo sustituido por el artculo 11 de la Ley N 29492
vigente a partir del 01.01.2010).
Tambin sern deducibles los intereses de fraccionamientos otorgados conforme al
Cdigo Tributario.
Sern deducibles los intereses provenientes de
endeudamientos del contribuyente con partes vinculadas
cuando dicho endeudamiento no exceda del resultado de
aplicar el coeficiente de tres (3) al patrimonio neto del contribuyente al cierre del ejercicio
anterior, de acuerdo con lo sealado en el numeral 6 del inciso a) del artculo 21 del
Reglamento.
Los intereses que se obtengan por el exceso de endeudamiento que resulte de la aplicacin
del coeficiente no sern deducibles.

Concepto
Primer Caso Segundo Caso
Gastos por
intereses mayores
a los ingresos por
intereses
exonerados e
inafectos Gastos por
intereses
menores a los
ingresos por
intereses
exonerados e
inafectos
Cuenta 67 Cargas
Financieras
Intereses de deudas por
prstamos. 43,294 3,456
(A) Total gastos por intereses 43,294 3,456
Cuenta 77 - Ingresos
Financieros
Intereses por cuentas por cobrar comerciales 8,258 3,854
B) Intereses inafectos provenientes de bonos emitidos por la Republica del Per 2,862
5,120
Total Ingresos Financieros (C) Monto deducible: A - B (*) 11,120 40,432 8,974
0
Monto no deducible: ( A ) - ( C ) 2,862 3,456

(*) Ser deducible el monto de los gastos por intereses que exceda al de los ingresos por
intereses exonerados e inafectos.
2. Gastos destinados a prestar al personal servicios recreativos (ltimo prrafo del inciso ll)
del artculo 37 de la Ley).
Sern deducibles en la parte que no exceda el 0.5% de los ingresos netos del ejercicio, con
un lmite de 40 UIT (40 x S/. 3,600 = S/. 144,000). Se considerarn ingresos netos a los
ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de
naturaleza

similar que respondan a las costumbres de la plaza (Cuarto prrafo del artculo 20 de la
Ley).
Ejemplo:
La empresa confecciones Juan Lenin S.A ha realizado gastos recreativos para sus
trabajadores con ocasin del Da del Trabajo, Navidad y Ao Nuevo por la suma de S/.
10,358. En el ejercicio 2010, la empresa tiene registrado ingresos netos por S/. 846,220.
Concepto S/.
Ingresos netos del ejercicio 2010 846,220
Gastos recreativos contabilizados 10,358
Es deducible el importe que resulte menor entre:
El 0.5% de los ingresos netos de:
- S/. 846,220 X 0.5 % = S/. 4,23 1 -4,23 1
-40 UIT = 40 X 3,600 = S/. 144,000
Adicin por exceso de gastos
recreativos 6,127

3. Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los directores
de sociedades annimas (Inciso m) del artculo 37 de la Ley e inciso l) del artculo 21 del
Reglamento).
Sern deducibles slo en la parte que en conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de la
utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta.
El importe abonado en exceso a la deduccin que autoriza este inciso, constituir renta
gravada para el director que lo perciba.
El exceso de las retribuciones asignadas a los directores de sociedades que resulte en
aplicacin del lmite previsto en el inciso m) del artculo 37 de la Ley, no ser deducible a
efecto de la determinacin del impuesto que debe tributar la empresa.
Ejemplo:
La empresa Textil Marcelo S.A.C, identificada con RUC N 20451430042, obtuvo una
utilidad comercial segn Balance General al 31.12.2010 de S/. 2, 245,100. Ha registrado
como gastos de administracin las
remuneraciones de los directores de la empresa por un monto de S/. 150,000.
Concepto S/.
Utilidad Contable segn Balance al 31.12.2010 2,245,100
(+) Remuneraciones de directores cargadas a
gastos de administracin 150,000
Total Utilidad 2,395,100
Remuneraciones de directores cargadas a
gasto 150,000
(-) Deduccin aceptable como gasto - 143,706
6 % de S/. 2,395,100
Adicin por exceso de remuneracin de
directores 6,294

(*) Los directores perceptores de las dietas las considerarn rentas de cuarta categora en el
periodo fiscal en que las perciban, conjuntamente con las que hubieran resultado deducibles
para la empresa.
4. Los gastos de viaje por concepto de transporte y viticos que sean indispensables de
acuerdo con la actividad productora de renta gravada (Inciso r) del artculo 37 de la Ley e
inciso n) del artculo 21 del Reglamento).
La necesidad del viaje quedar acreditada con la correspondencia y cualquier otra
documentacin pertinente, y los gastos de transporte con los pasajes.
Los viticos, comprenden los gastos de alojamiento, alimentacin y movilidad, los cuales
no podrn exceder del doble del monto que, por este concepto, concede el Gobierno Central
a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua.
En ningn caso, se admitir la deduccin de la parte de los gastos de viaje que
correspondan a los acompaantes de la persona que la empresa o el contribuyente, en su
caso, encomend su representacin.
Para el clculo del lmite se deber diferenciar entre:

Monto de viticos diarios a nivel nacional

Viticos diarios que otorga el gobierno central a sus funcionarios de carrera de mayor
jerarqua (*) Viticos diarios para trabajadores del sector privado
S/. 210.00 S/. 420.00
A. Viticos por gastos de viaje realizados en el interior del pas (Decreto Supremo N 181-
86-EF, sustituido por el Decreto Supremo N 028-2009-EF).
Los gastos de viaje por concepto de viticos en el interior del pas, debern estar
sustentados con comprobantes de pago que, de acuerdo con las normas correspondientes,
sirvan para sustentar la deduccin de costos y gastos.
Escala de viticos deducibles del 01 .01 .2010 al 31.12.2010
(*) Directores Generales, Jefes de Oficina General, Gerentes Generales, Gerentes
Regionales, Asesores de Alta Direccin, Directores Ejecutivos y Directores, Funcionarios
que desempeen cargos equivalentes (Decreto Supremo N 028-2009-EF publicado el
05.02.2009).
Ejemplo:
La empresa Comercial El Gordo S.A. ha registrado en sus registros contables del
ejercicio 2010, gastos de viaje realizados por viticos al interior del pas, por su agente
vendedor para ponerse en contacto con los principales clientes de la empresa.
Los importes que aparecen registrados ascienden a S/. 8,420 respecto de su viaje a la costa
norte del pas del 12 al 16 de abril y a la zona sur del pas del 21 al 25 de junio y del 05 al
09 de octubre de 2010, gastos que se encuentran debidamente registrados y sustentados con
los respectivos comprobantes de pago.

A. Viaje al interior del pas (del 12 al 16 de abril, y del 21 al 25 de junio y 05 al 09 de
octubre de 2010) S/.
Das de viaje 15
Gasto mximo aceptado por da 420.00
Total (15 x S/. 420.00) (A) 6,300.00
Gastos contabilizados (B) 8,420.00
Adicin por exceso de viticos (B - A) 2,120.00

B. Viticos por gastos de viaje realizados en el exterior (Decreto Supremo N 047-2002-
PCM).
El lmite est en funcin de la zona geogrfica y por da de acuerdo a la siguiente tabla:
ESCALA DE VITICOS POR DA Y POR ZONA GEOGRFICA
ZONA GEOGRFICA GASTO MXIMO
DEDUCIBLE

frica
Amrica Central Amrica del Norte Amrica del Sur Asia
Caribe
Europa
Oceana US$ 240 US$ 480

US$ 400 US$ 400US$ 400 US$ 440US$ 440 US$ 400US$ 400 US$ 520US$ 520 US$
480US$ 480 US$ 520US$ 520 US$ 480US$ 480

Los viticos por alimentacin y movilidad en el exterior podrn sustentarse con los
documentos emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones legales del pas
respectivo, siempre que conste en ellos, por lo menos, el nombre, denominacin o razn
social y el domicilio del transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la
operacin, as como la fecha y el monto pagado, o con la declaracin jurada del
beneficiario de los viticos de acuerdo con lo que establezca el

Reglamento2, la cual, no debe exceder del treinta por ciento (30%) del monto mximo
establecido en la tabla anterior.
Con ocasin de cada viaje se podr sustentar los gastos por concepto de alimentacin y
movilidad, respecto de una misma persona, nicamente con una de las formas previstas en
el prrafo anterior, la cual, deber utilizarse para sustentar ambos conceptos.
En el caso que dichos gastos no se sustenten, nicamente, bajo una de las formas previstas,
solo proceder la deduccin de aquellos gastos que se encuentren acreditados con los
comprobantes de pago emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones legales
del pas respectivo, siempre que conste en ellos, por lo menos, lo sealado en el prrafo
precedente al anterior.
Ejemplo:
El seor Giancarlo Gallegos, Gerente General de la empresa Agro Exportadora Cabo
Blanco S.A., con la finalidad de colocar sus productos en el mercado exterior, viaj a la
ciudad de Miami (Estados Unidos de Norte Amrica) del 12 al 16 de julio de 2010.
Los importes registrados en los libros de contables de la empresa, por conceptos de viticos
ascienden a S/ 7,980, los cuales, estn sustentados nicamente con los respectivos
comprobantes de pago emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones legales
del pas respectivo.

B. Viaje a Miami (Estados Unidos del 12al 16 de julio de 2010) T/C S/.
Lmite por da (*):
Da 12 : U.S.$ 440 2.824 1,242.56
Da 13 : U.S.$ 440 2.821 1,241.24
Da 14 : U.S.$ 440 1,238.60
2.815 1,240.80
Da 15 : U.S.$ 440 Da 16 : U.S.$ 440 2.820 2.824 1,242.56
Lmite acumulado (A) 6,205.76
Gastos contabilizados (B) 7,980.00
Adicin por exceso de viticos (B-A) 1,774.24

(*) Para el clculo se considera el Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta, cotizacin
de Oferta y Demanda, vigente a la fecha de la operacin
5. Los gastos de representacin propios del giro o negocio (Inciso q) del artculo 37 de la
Ley e inciso m) del artculo 21 del Reglamento). Son deducibles en la parte que, en
conjunto, no exceda del 0.5% de los ingresos brutos, con un lmite mximo de 40 UIT (40 x
S/.3,600 = S/.144, 000).
A efecto de lo previsto en el inciso q) del artculo 37 de la Ley, se considerarn gastos de
representacin propios del giro del negocio:
Los gastos efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera de las
oficinas, locales o establecimientos.
Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita mantener o mejorar su
posicin de mercado, incluidos los obsequios y agasajos a clientes.
No se encuentran comprendidos en el concepto de gastos de representacin, los gastos de
viaje y las erogaciones dirigidas a la masa de consumidores reales o potenciales, tales como
los gastos de propaganda. Para efecto de establecer el lmite a la deduccin por los gastos
de representacin propios del giro del negocio, se considerar los ingresos brutos menos las
devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que
respondan a la costumbre de la plaza. La deduccin de los gastos que no excedan del lmite
a que alude el prrafo anterior, proceder en la medida en que aqullos se encuentren
acreditados fehacientemente mediante comprobantes de pago que den derecho a sustentar
costo o gasto y siempre que pueda demostrarse su relacin de causalidad con las rentas
gravadas.
Ejemplo:
Se presentan dos casos de gastos de representacin contabilizados con la suma de S/.
149,630, con el fin de apreciar en cada caso el efecto del lmite en el gasto:

Concepto
Caso 1 S/. Caso 2 S/.
Ingresos brutos del ejercicio: 24,654,298 38,129,680
(-) Descuentos, rebajas y
bonificaciones concedidas -856,336 -984 ,120
(=) Ingresos Brutos 23,797,962 37,145,560
(+) Otros ingresos gravados 1,054,000 798,220
Gastos de representacin contabilizados que afecta a resultados. 149,630 149,630
(-) Gasto mximo deducible:
El importe que resulte menor entre:
Caso1: 0.5% de los ingresos brutos:
- 0.5% x 24,851,962 = S/ 124,260
Con lmite de 40 UIT: -124,260
-40 x 3,600 = S/. 144,000
Caso 2: 0.5 % de los ingresos brutos:
- 0.5% x 37, 943,780 = S/. 189,719
Con lmite mximo de 40 UIT: 144,000
-40 x 3,600 = S/. 144,000
Adicin por exceso de gastos de representacin 25,370 5,630

X. GASTOS NO ADMITIDOS (Artculo 44 de la Ley y artculo 25 del
Reglamento)
No son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora, entre
otros, los siguientes conceptos:
Concepto Sustento
Gastos Personales Por ejemplo:
-Gastos de alimentacin, salud, vestido, recreativos, etc. del contribuyente y sus familiares.
-Adquisicin de bienes para el uso particular del contribuyente y sus familiares.
-Gastos de mantenimiento y reparacin de bienes destinados al uso personal del
contribuyente y sus familiares.
El Impuesto a la Renta El contribuyente no podr deducir de la renta bruta el impuesto que
haya asumido y que corresponda a un tercero.

Los pagos efectuados sin utilizar los medios de pago a que se refiere la Ley N 28194, y
modificatorias, cuando exista la obligacin de hacerlo.

Por excepcin, podr deducirlo cuando dicho tributo grave los intereses por operaciones de
crdito a favor de beneficiarios del exterior y en la medida en que el contribuyente sea el
obligado directo al pago de dichos intereses (artculo 47 de la Ley).
Existe la obligacin de usar medios de pago:
-En obligaciones cuyo importe sea superior a S/. 3,500 o US $ 1,000. -Cuando se entreguen
o devuelvan montos de dinero por concepto de mutuos de dinero, sea cual fuere el monto.
Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y, en general,
sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional.
Las donaciones y cualquier acto de liberalidad en dinero o en especie.
Por ejemplo:
-Multas por infracciones de trnsito cometidas con vehculos de la empresa.
Salvo los gastos por concepto de donaciones otorgadas a favor de entidades y dependencias
del Sector Pblico Nacional, excepto las empresas, y a entidades sin fines de lucro cuyo
objeto social comprenda alguno de los fines contemplados en el inciso x) del artculo 37
de la Ley y el inciso s) del artculo 21 del Reglamento.
Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o mejoras de carcter permanente.

La inversin en bienes de uso cuyo costo por unidad no supere S/. 900 (1/4 de UIT), a
opcin del contribuyente, se podr considerar como gasto del ejercicio, salvo que dichos
bienes formen parte de un conjunto o equipo necesario para su funcionamiento (Artculo
23 del Reglamento).
Las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones no admitidas por la
Ley
La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin y otros activos
intangibles similares.
Por ejemplo:
Provisiones para la fluctuacin de valores o la desvalorizacin de existencias.
Sin embargo, el precio pagado por los activos intangibles de duracin limitada, a opcin del
contribuyente, podr ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en
un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos.
La regla anterior no es aplicable a los activos aportados.


Las comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o venta de mercaderas u
otra clase de bienes, por la parte que exceda del porcentaje que usualmente se abone en el
pas de origen.
Las prdidas que se originen en la venta de acciones o participaciones recibidas por
reexpresin de capital como consecuencia del ajuste por inflacin.
Los gastos cuya documentacin
sustentatoria no cumpla con los
requisitos y caractersticas mnimas
establecidos por el Reglamento de Comprobante de Pago. Tampoco ser deducible el gasto
sustentado en
comprobante de pago emitido por contribuyente que, a la fecha de emisin del
comprobante, tena la condicin de no habidos segn la publicacin
realizada por la Administracin
Tributaria, salvo que al 31 de diciembre
del ejercicio, el contribuyente haya
cumplido con levantar tal condicin.
No se aplicar lo previsto en el presente inciso en los casos en que, de conformidad con el
artculo 37 de la Ley, se permita la sustentacin del gasto con otros documentos.
El Impuesto General a las Ventas cuando se tenga derecho a utilizar como crdito fiscal.

Para el caso empresas que an aplican las normas de ajuste por inflacin (Convenio de
Estabilidad).
Esta regla no es aplicable:
-Para los comprobantes de pago emitidos por sujetos no domiciliados (inciso o) del artculo
21 del Reglamento). Sin embargo, los gastos incurridos en el extranjero se acreditarn con
los correspondientes documentos emitidos en el exterior de conformidad con las
disposiciones legales del pas respectivo, siempre que conste en stos, por lo menos, el
nombre, denominacin o razn social y el domicilio del transferente o de quien presta el
servicio, la naturaleza u objeto de la operacin, as como la fecha y el monto pagado.
-Para la deduccin de los gastos comunes, realizados por los propietarios, arrendatarios u
otros poseedores de inmuebles sujetos al Rgimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad
Exclusiva y de Propiedad Comn, en cuyo caso se debern sustentar con la liquidacin de
gastos elaborada por el administrador de la edificacin, as como con la copia fotosttica de
los
respectivos comprobantes de pago emitidos a nombre de la Junta de Propietarios
(Resolucin de Superintendencia N 050-2001/SUNAT).
Artculo 69 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al
Consumo - Decreto Supremo N 055-99- EF.
El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de Promocin Municipal y el Impuesto
Selectivo al Consumo que gravan el retiro de bienes.
El monto de la depreciacin
correspondiente al mayor valor atribuido
Inciso k) del artculo 44 de la Ley.

Inciso l) del artculo 44 de la Ley. Salvo lo dispuesto en el numeral 1 del

como consecuencia de revaluacin
voluntaria de los activos con motivo de
reorganizacin de empresas o
sociedades o fuera de estos actos. artculo 104 de la Ley.
Los gastos, incluida la prdida de
capital, provenientes de operaciones efectuadas con sujetos que califiquen en alguno de los
siguientes supuestos:
1) Sean residentes de pases o
territorios de baja o nula imposicin;
2) Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en pases o
territorios de baja o nula imposicin; o, 3) Sin quedar comprendidos en los
supuestos anteriores, obtengan rentas, ingresos o ganancias a travs de un pas o territorio
de baja o nula imposicin. No estn comprendidos los gastos
derivados de las siguientes operaciones: Inciso m) del artculo 44 de la Ley y Captulo
XVI y Anexo del Reglamento.
2) Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en pases o territorios de baja
o nula imposicin; o,
3) Sin quedar comprendidos en los supuestos anteriores, obtengan rentas, ingresos o
ganancias a travs de un pas o territorio de baja o nula imposicin.
No estn comprendidos los gastos
derivados de las siguientes operaciones:
i) Crdito;
ii) Seguros o reaseguros;
iii) Cesin en uso de naves o aeronaves:
iv) Transporte que se realice desde el pas hacia el exterior y desde el exterior hacia el pas;
y,
v) Derecho de pase por el canal de Panam.
Dichos gastos sern deducibles, siempre que el precio o monto de la
contraprestacin sea igual al que hubieran pactado partes independientes en transacciones
comparables.
Los gastos y prdidas provenientes de la celebracin de instrumentos Financieros
Derivados que califique en alguno de los siguientes supuestos:
1) Si el Instrumento Financiero
Derivado ha sido celebrado con
residentes o establecimientos
permanentes situados en pases o
territorios de baja o nula imposicin. Inciso q) del artculo 44 de la Ley, incorporado por el
Decreto Legislativo N 970

2) Si el contribuyente mantiene
posiciones simtricas a travs de posiciones de compras y de venta en dos o ms
instrumentos Financieros
Derivados, no se permitir la deduccin de prdida sino hasta que exista reconocimiento de
ingresos.
Adicionalmente, conforme a lo
indicado en el tercer prrafo del artculo 50 de esta Ley, las prdidas de fuente peruana,
provenientes de la
celebracin de Instrumentos
Financieros Derivados que no tengan
finalidad de cobertura, slo podrn deducirse de las ganancias de fuente peruana originadas
por la celebracin
de Instrumentos Financieros
Derivados que tengan el mismo fin.
Tratndose de gastos comunes a los instrumentos financieros derivados a que se refiere el
numeral 1 del inciso q) del artculo 44 de la Ley, as como a otros instrumentos financieros
derivados y/o a la generacin de
rentas distintas de las provenientes de
tales contratos, no directamente
imputables a ninguno de ellos, el
ntegro de tales gastos no es deducible para la determinacin de la renta imponible de
tercera categora.
Prrafo incorporado en el inciso q) del artculo 44 de la Ley por el artculo 6 del Decreto
Legislativo N 979.
Inciso e) del artculo 25 del
Reglamento, Incorporado por el artculo 13 del Decreto Supremo N 219-2007- EF.
La remuneracin que los notarios se asignan a travs de su planilla, en aplicacin de lo
dispuesto en el inciso b) del artculo 19 del Decreto Legislativo N 1049, no constituye
gasto deducible para determinar la renta neta de tercera categora de los notarios por el
ejercicio de su funcin notarial.
Inciso c) del artculo 28 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Informe N 009-2009-SUNAT/2B0000.

4.3.5 CASO PRCTICO DE IMPUESTO A LA RENTA, RENTAS DE TERCERA
CATEGORIA
1. ENUNCIADO:
La empresa comercial Al Fondo hay Sitio S.A.C. identificada con RUC N 12563987452
y domicilio en el Jr. Abato 187 Hunuco; tiene como actividad principal la

comercializacin en el pas y en el exterior de productos agrarios y desarrolla actividades
desde el ao 2000.
Para efectos de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta de Tercera Categora
del ejercicio gravable 2010 presenta la siguiente informacin:
1. El Balance General a valores histricos al 31.12.2010 (Ver Anexo N 1), refleja una
utilidad antes del clculo del Impuesto de S/.10140,146. Partiendo de este monto, que
deber consignarse en la casilla 484 del Estado de Ganancias y Prdidas del PDT N 668,
se efectuarn los ajustes tributarios pertinentes a fin de determinar la Renta Neta Imponible.
2. Ha realizado pagos a cuenta del Impuesto a la Renta correspondientes al ejercicio 2010
en base al sistema al que se refiere el inciso a) del artculo 85 de la Ley (Sistema de
Coeficientes) por un importe total de S/. 2,575,427. Cabe indicar que la empresa ha
compensado contra sus pagos a cuenta mensuales el Impuesto Temporal a los Activos
Netos (ITAN) efectivamente pagado (S/.310,286) (Ver anexos N 3 y 4).
3. Al 31 de diciembre de 2010, la empresa cuenta con un total de setenta y cuatro (74)
trabajadores bajo relacin de dependencia, por consiguiente, se encuentra obligada a
otorgar una participacin en las utilidades a los trabajadores del 8 % de la Renta Anual
antes de Impuestos, alcuota que le corresponde por tratarse de una empresa comercial
(Artculo 2 del Decreto Legislativo N 892). Asimismo, la empresa cumpli con efectuar
el pago dentro del plazo establecido para la presentacin de la declaracin jurada anual.
4. La empresa desde el ao 2007 tiene contratados a dos (2) trabajadores discapacitados, los
cuales perciben una remuneracin mensual de S/. 1,250 Nuevos Soles. Adicionalmente, en
el mes de agosto de 2010, ingresa a laborar a la empresa un (1) trabajador discapacitado
con una remuneracin mensual de S/. 1,010 Nuevos Soles.
5. La empresa no tiene: i) Prdida de ejercicios anteriores que compensar. Activos ni
pasivos diferidos de ejercicios anteriores.
Vinculacin econmica con otras empresas.
6. La empresa es representada por su Gerente General, seorita Gisela Nataly Chauca
Chumpitaz, identificada con DNI N 42566479
7. Del anlisis de las cuentas del Balance General y del Estado de Ganancias y Prdidas, se
han determinado los siguientes reparos tributarios

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