Anda di halaman 1dari 32

DINO JARACH

Parte II: Capitulo 1


El Presupuesto Estatal:
Presupuesto: Constituye una ley cuyo contenido se divide en dos partes:
autorizacin de gastos
previsin de recursos.
El presupuesto es el plan de la economa del sector pblico.
Funciones del presupuesto:
1. Determinar en cifras y por un periodo de tiempo las actividades del estado.
2. Es para el conocimiento y el control de la opinin pblica y el poder legislativo de
accin financiera del gobierno.
3. Comparar gastos y recursos que utiliza el estado para su gestin.
4. Coordinar el plan econmico del sector pblico con el plan econmico en general.
rincipios generales del plan presupuestario:
Publicidad: ara control y para que el sector privado a!uste su actividad en funcin
de la economa del sector pblico.
Claridad:
Exactitud: "odos los gastos y todos los recursos.
Unidad: "odos los gastos y todos los recursos en un solo presupuesto.
Anticipacin: El presupuesto debe ser sancionado antes del periodo en el cual se va a
regir.
Especiicacin:
Cualitati!o: #e detalla los gastos con sus respectiva partida.
Cuantitati!o: #olo se puede gastar lo que esta incluido en el presupuesto.
"e#poral: $os gastos se deben contraer% asignar y pagar en el periodo en el cual
&ayan sido votados.
Anualidad: Es en un periodo anual.
E$uilibrio: $os cl'sicos est'n a favor los modernos en contra.
resupuesto equilibrado:
El presupuesto equilibrado se muevo ba!o la premisa de recursos ( gastos
$os montos globales de los recursos deben ser iguales a los montos globales de los
gastos. #i &ay un nuevo gasto se debe aprobar tambi)n el recurso correspondiente.
%a doctrina cl&sica: Estaba de acuerdo con este concepto. $os gastos se deban
financiar con recursos genuinos patrimoniales o tributario% pero nunca de
endeudamiento. "ampoco se acepta el super'vit.
%a doctrina inanciera #oderna: no se esta de acuerdo con el presupuesto
equilibrado ya que se opina que el presupuesto puede ser utilizado como una
&erramienta de correccin frente a las fluctuaciones del mercado% generando una
estabilidad econmica. *dem's &ay quienes opinan que se debe tener d)ficit
perramente a e+cepcin de las )pocas inflacionarias.
Doctrina 'e(nesiana: se reactiva la economa generando gasto pblico que tiene un
efecto multiplicador.
resupuesto desdoblado:
,ay dos concepciones que e+plican este concepto:
%a doctrina cl&sica: $o divide en presupuesto ordinario y e+traordinario% donde los
gastos ordinarios son cubiertos por recursos ordinarios y los e+traordinarios por
recursos de esas especie.
%a doctrina )oderna: ,ablan de un doble presupuesto con el fin de lograr un
estabilidad o desarrollo econmico. ,abra adem's del presupuesto corriente un
presupuesto de capital donde se incluir'n las inversiones publicas y sus formas de
financiamiento. or lo tanto se podra nombrar a estos presupuestos de -estin e
inversin.
resupuesto por programas:
Es un plan del sector pblico e+plicitado en sus ob!etivos y en los medios necesarios para
alcanzarlos. or esto este presupuesto no debe reemplazar al tradicional% sino que lo debe
acompa.ar a modo de e+plicacin.
resupuesto financiero y plan econmico nacional:
El estado puede intervenir para crear estabilidad o desarrollo econmico. De ser as el
presupuesto financiero se coordinara con el plan econmico nacional.
$a poltica financiera:
$a poltica financiera tiene dos ob!etivos:
5. roducir bienes y servicios pblicos mediante los recursos y gastos pblicos.
6. Estabilizar o desarrollar la economa.
Parte II : Capitulo *
+inan,as de #-ltiples ni!eles de .obierno
En los estados federales e+isten estados miembros. Estos ltimos son autnomos. or lo
tanto se debe coordinar las fuentes de los ingresos con la distribucin de los gastos.
#oluciones: $as soluciones se plantean desde el punto de vista de la distribucin de los
recursos y no de los repartos de las funciones o de los gastos de los distintos niveles de
gobierno.
Concurrencia:
,ay ausencia total de coordinacin. "odos los niveles tienen acceso a todas las fuentes
financieras y tributarias.
/enta!as:
0ayor fuerzas financiera de cada nivel de gobierno y rendimiento mas
fle+ible.
0as cuidadosa conduccin administrativa en cada nivel.
Desventa!as:
Dos o mas niveles pueden usar el mismo impuesto elevando la presin
tributaria.
0ultiplicacin de administraciones fiscales.
Diferencias regionales de presin tributaria: 1parasos fiscales y alta presin2
Destruccin de la unidad del sistema tributario 1equidad% !usticia2
/eparacin:
"iende a asignar a cada nivel de gobierno fuentes determinadas de recursos para su
e+plotacin e+clusiva.
/enta!as:
Desventa!as:
Participacin:
3o distribuye la fuentes de los ingresos sino el producto.
Participacin en sentido estricto: se reparte de acuerdo a ndices que se determina
en cada impuesto.
Unin tributaria: Es la manera en que se distribuye toda la masa de lo recaudado.
/enta!as:
#e evita superposicin de grav'menes
#e eliminan multiplicaciones de administracin
#e sigue una poltica fiscal unitaria 1equidad% estabilidad% redistribucin de
ingresos2
$os estados participantes pueden acceder a fuentes tributarias de mayores
recursos.
Desventa!a:
Disminucin de la autonoma.
Cuotas Adicionales:
En este caso el gobierno central tambi)n dicta la norma tributaria% pero en otros niveles se
pueden establecer cuotas adicionales sobre los impuestos del primero. #e suele
igualmente determinar topes a los porcenta!es adicionales.
/enta!as:
*provec&a la mayor fuente tributaria
,ay mayor autonoma
Evita las superposiciones
Desventa!a:
Asi.naciones .lobales:
Entrega de fondos por parte del gobierno central sin determinar gastos ni obligar
a algn cumplimiento especifico por parte de los otros niveles.
/enta!as:
#e distribuyen los recursos de acuerdo con las necesidades de cada ente
estatal.
#e eliminan las superposiciones.
#e logra estabilidad% desarrollo econmico y redistribucin del ingreso
Desventa!a:
Disminuye el nivel de autonoma
Asi.naciones condicionadas:
Estas asignaciones est'n condicionadas al cumplimiento de alguna tarea u obligacin..
Conclusin: El siste#a de participacin es el #as adecuado
Parte III : Capitulo 1
%os .astos p-blicos
0asto P-blico: Erogacin que &ace el Estado para satisfacer necesidades pblicas.
El estado adquiere bienes para producir bienes y servicios pblicos% o para distribuir
bienes de consumo gratuitamente.
Clasificacin de gastos:
0astos Ordinarios ( extraordinarios:
Doctrina Clsica: #e basa en la naturaleza del gasto. E+plica que los .astos
ordinarios 1corrientes% peridicos% nacidos de la normal produccin de los
servicios pblicos 2 deban ser financiados por recursos ordinarios. $os gastos
e+traordinarios 1guerras% calamidades% cat'strofes2 deban financiarse con
recursos del cr)dito o con grav'menes de emergencia.
Doctrina Keynesiana: Depende mas de la situacin que atraviesa la economa
1recesin% pleno empleo% e+pansin% etc.2 que de la naturaleza del gasto.
0astos producti!os o de transerencia
0astos Producti!os: #on los que corresponden a la adquisicin de bienes
intermedios y factores para la produccin de bienes y servicios pblicos. 4
roducen un aumento en la renta nacional5
0astos de transerencia: #on los que consisten en el pago de una suma a
determinadas personas sin ninguna retribucin al estado y no genera un
aumenta de la renta nacional% sino una redistribucin de la misma.
Clasiicacin uncional de los .astos: 1#egn el tipo de servicios2.
Educacin
Defensa
#eguridad
#alud pblica
#eguridad social
6usticia%
Etc.
0astos Corrientes ( de In!ersin
Es una clasificacin con criterio econmico.
%os .astos corrientes se dividen en:
0astos de consu#o: #irven para la produccin de los servicios del estado.
0astos de transerencia: #e distribuyen dinero 1!ubilacin% subsidios%
premios de !uego2.
0astos de in!ersin: #on las erogaciones que &ace el estado para incrementa
el activo. Este activo sirve para producir bienes y servicios.
Crecimiento de los gastos pblicos:
Creci#iento Aparente: #e produce cuando se quiere demostrar gastos no reales
aparentando el aumento de los mismos por medio de instrumentos que distorsionan la
realidad. #e produce un crecimiento aparente cuando:
#e de!a de utilizar t1cnicas 2o#o.1neas para comparar el gasto pblico: E!%
7ncluir aveces el quebranto de las empresas pblicas.
En los periodos de inlacin o de de!aluacin de #oneda3
Creci#iento real: #e debe a las siguientes causas:
Au#ento del territorio:
Au#ento de la poblacin
Au#ento de la renta nacional
Au#ento absoluto ( au#ento relati!o:
Au#ento absoluto: Es cuando se produce un aumento
Au#ento relati!o: Es cuando se relaciona un aumento con otro factor% por
e!emplo territorio% poblacin% etc.
$os aumentos en los gastos pblicos son generados por motivos polticos% econmicos y
sociales.
Parte II : Capitulo 4
Eectos de los .astos p-blicos
Clasiicacin de los .astos ( sus or#as de inanciacin:
-astos para la produccin de bienes ( ser!icios:
Financiacin con recursos tributarios
Financiacin con recursos del cr)dito
Financiacin con la emisin monetaria
-astos para la redistribucin de in.resos:
Financiacin con recursos tributarios
Financiacin con recursos del cr)dito
Financiacin con la emisin monetaria
-astos para la estabili,acin del ni!el de precios% con pleno empleo
Financiacin con recursos tributarios
Financiacin con recursos del cr)dito
Financiacin con la emisin monetaria
-astos para el desarrollo econ#ico ( social
Financiacin con recursos tributarios
Financiacin con recursos del cr)dito
Financiacin con la emisin monetaria
0astos para la produccin de bienes ( ser!icios
+inanciacin con recursos tributarios
$os gastos pblicos para la produccin de bienes y servicios financiados con recursos
tributarios% producen la satisfaccin de las necesidades pblicas.
Esta financiacin permite al estado:
7. Comparar la utilidad del gasto con el sacrificio del recurso.
8. Conocer la incidencia y dem's efectos del tributo elegido
Efectos:
#i se decide un gasto como instrumento de produccin% la erogacin provocar' un
efecto redistrivutivo si el recurso consiste en impuestos progresivos.
rovocar' un incremento en la renta nacional por el efecto multiplicador.
En situacin de pleno empleos el recurso afecta a los sectores de rentas ba!as se
provoca recesin.
En situacin de desempleo el mayor gasto pblico genera un incremento en la renta
nacional y en la ocupacin si los sectores afectados por el tributo son de alta renta.
+inanciacin con recursos del cr1dito
Efectos:
8edistributivo si el gasto beneficia mas a aquellos que no soporten la carga del
endeudamiento.
7ncrementar la renta nacional.
*umento de la ocupacin y la renta en )poca de depresin.
En )poca de pleno empleo &abr' inflacin% e+cepto que la deuda este repartida entre
a&orrista que prefieran las condiciones de la deuda pblica que el consumo.
+inanciacin con e#isin de #oneda:
Efectos:
En plena ocupacin crea inflacin porque se producen variaciones en el nivel general
de precios.
En )poca de represin se genera reactivacin de la economa y crecimiento de la renta
nacional.
8edistribucin si los servicios pblicos benefician mas a personas diferentes a las que
les provoca consecuencias negativas.
0astos para la redistribucin de in.resos
+inanciacin con recursos tributarios
$os gastos pblicos que consisten en erogaciones con el fin de redistribuir ingresos%
financiados con recursos tributarios% surten efecto si los tributos inciden en personas
diferentes a los beneficiados por el gasto.
Redistribucin pro.resi!a: $os beneficiados del gasto pertenecen a un sector de
ingresos mas ba!os que los que soportan el tributo.
Redistribucin Re.resi!a: $os beneficiarios del gasto pertenecen a un sector mas alto
que aquel donde incide el tributo.
Efectos:
#i &ay pleno empleo con redistribucin progresiva se produce inflacin. #i es
regresiva no &ay inflacin porque los beneficiarios tienen menor propensin marginal
a consumir.
En caso de depresin tiene efectos positivos.
+inanciacin con recursos del cr1dito
Fenmeno de la doble transferencia:
9. Entre los suscriptores de la deuda y los beneficiarios del gasto.
10. Entre los que pagan los tributos y los tenedores de la deuda.
Efectos:
En pleno empleo con redistribucin progresiva se produce inflacin. #i la
redistribucin es regresiva el efecto es menor.
#i &ay progresiva favorece la reactivacin% mientras que la redistribucin tender' a
neutralizarla.depresin la redistribucin
+inanciacin con e#isin #onetaria:
Efectos:
leno empleo con redistribucin positiva se produce inflacin. #e la redistribucin es
regresiva el efecto es menor.
#i &ay progresiva favorece la reactivacin% mientras que la redistribucin tender' a
neutralizarla.depresin la redistribucin
0astos para estabili,acin del ni!el de precios
+inanciacin con recursos tributarios:
El in.reso nacional ser& co#pensado por el .asto p-blico3
Efectos:
En )poca de pleno empleo se genera inflacin.
#i &ay depresin se genera reactivacin
uede &aber efectos redistributivos progresivos o regresivos.
+inanciacin con recursos del cr1dito
En general se genera el efecto de estabilizacin deseado por el efecto multiplicador.
Efectos:
ara lograr la e+pansin el cr)dito debe ser colocado en los bancos.
#i el cr)dito los tienen los consumidores no se genera el efecto e+pansivo.
#i &ay plena ocupacin y se quiere ba!ar la inflacin el estado debe recurrir al
pblico.
+inanciacin con e#isin #onetaria
#e logra el m'+imo efecto de reactivacin% pero llegando al pleno empleo pueden
producirse cuellos de botellas.
Efectos:
En pleno empleo se genera inflacin
3o &ay redistribucin de ingresos
0astos para el desarrollo econ#ico #undial
+inanciacin con recursos tributarios
$os gastos para el desarrollo no se diferencian de los gastos para la produccin de bienes
y servicios.
E+iste el dile#a de in!ersin p-blica 5s In!ersin pri!ada% ya que los medios
disponibles a trav)s de la oferta de a&orro son limitados%
+inanciacin con recursos del cr1dito
Eectos:
#i &ay pleno empleo y los sectores con disponibilidad liquida se suscriben al cr)dito
en vez de mantener su liquidez se produce inflacin.
#i &ay depresin se genera desarrollo.
+inanciacin con e#isin de #oneda:
Eectos:
leno empleo produce inflacin
En )pocas recesivas se genera desarrollo.
Parte I5: Capitulo 1
Recursos
Recursos Del Estado: #on aquellos ingresos que sirven para financiar y &acer posible el
gasto pblico.
#on los medios por cuales el estado toma poder para realizar las erogaciones de su
actividad financiera.
$os gastos y los recursos son interdependientes.
Clasificacin de los recursos:
Recursos Ordinarios ( extraordinarios
Recursos ori.inarios ( deri!ados
Ori.inarios: #on aquellos que provienen de las empresas o bienes del estado.
Deri!ados: #on e+trados del patrimonio a!eno del estado. 17mpuestos% tasas% a&orro
obligatorio2.
Recursos re.idos por el derec2o pri!ado o p-blico
Es sumamente controvertido. * veces coincide con la clasificacin de recursos originarios
y derivados.
Diferente g)neros de recursos
$os recursos se agrupan segn su naturaleza en:
atrimoniales
"ributarios
Del cr)dito
Emisin monetaria
/arios
Recursos ori.inarios o patri#oniales
#on los recursos obtenidos por el estado mediante aprovec&amiento econmico de su
patrimonio por venta o e+plotacin de tierra% bosques o empresas del estado o e+plotacin
de !uegos de azar.
Cuando el estado presta un servicio sin repartir el costo del mismo con los usuarios% los
esta subsidiando 1financia con impuestos2
El estado no pretendo obtener la m'+ima ganancia sino que acta teniendo presente el
inter)s publico y los fines polticos.
Monopolio Fiscal: Es el precio que le proporciona la m'+ima ganancia.
Recursos tributarios:
#on aquellos que obtiene el estado mediante el e!ercicio de su poder de imperio% leyes
que obligan a individuos y entidades a cargos en suma de dinero.
$os individuos y las entidades tienen a su vez garantas que los protegen de los impuestos
abusivos.
$as especies de los tributos son:
"asas
Contribuciones especiales
7mpuestos
8ecursos parafiscales
8egalas del sector pblico
Empr)stitos forzosos
%as "asas
Es una retribucin de un servicio pblico individualizado. Es un recurso obligatorio cuya
fuente es la ley. "iene un car'cter coercitivo% por lo tanto no es precio.
,ay algunos autores que piensan que es obligatoria mientras otros dicen que no.
"asa voluntaria 9 "asa no voluntaria
Dierencia entre tasa ( precio:
#i lo preponderante es la prestacin del servicio entonces es una tasa% si lo preponderante
es el pago del usuario entonces es un precio.
$a naturaleza del servicio es gratuito pero a trav)s de la norma se establece el pago de
dinero. En cambio el precio no necesita de la ley para ser pago.
$o que tiene en comn la tasa y el precio son las contraprestaciones.
Contribuciones especiales
"ributos que la ley establece sobre los due.os de inmuebles que e+perimentan un
incremento de su valor por consecuencia de una obra pblica.
,ay ciertos problemas que se plantean !unto con las contribuciones de me!oras como son:
11. :ue parte debe financiar el contribuyente
12. Determinar que zona es la beneficiada
13. Determinar el beneficio de cada inmueble
14. orcenta!e de beneficio que &abr' de pagarse en concepto de contribuciones de
me!oras.
%os e#pr1stitos or,osos
#e trata de empr)stitos 1a&orros2 forzosos 1por fuerza de ley2 deben realizar los &abitantes
de un determinado pas cuando la ley lo solicita. Esta dispone tambi)n con caracter de
obligatoriedad el tipo de inter)s que se pagar' y la forma de amortizacin y reembolso
del capital.
Dierencia con el I#puesto
$a diferencia es que en el empr)stito forzoso el gobierno asume las obligaciones
referentes a intereses% amortizacin y e+tincin de deuda a su vencimiento% mientras que
en el impuesto no.
Re.al6as #ineras ( si#ilares:
El derec&o a las regalas mineras nace de la ley ba!o el reconocimiento que las minas de
su territorio son un recurso originario.
Recursos Paraiscales
#e diferencia de los tributos por:
15. $a administracin y recaudacin esta a cargo de reparticiones pblicas diferentes a las
fiscales.
16. Ese recurso esta afectado a un fin determinado separ'ndolo de la masa de los recursos
del presupuesto del estado.
17. 3o tienen el mismo rigor de legalidad que los impuestos .
#e cobra dentro de la administracin pblica para financiar el funcionamiento de la
misma.
Parte I5: Capitulo 4
"eor6a 0eneral Del I#puesto
I#puesto: Es de car'cter legal% con imperio del estado. ;bliga al contribuyente al pago
en suma de dinero.
"ributo que se establece cobre los su!etos en razn de la valorizacin poltica de una
manifestacin de riqueza ob!etiva o sub!etiva.
%a e#isin #onetaria
$a inflacin que se genera con la emisin de moneda puede disminuir los ingresos reales
de los contribuyentes si no se a!ustan inmediatamente. En este sentido la emisin es vista
como un impuesto. #e le dice <Ciego= por que afecta por azar.
Caracter6sticas del i#puesto3
Coercitivo
8esponden al principio de capacidad contributiva.
ueden ser destinados a la financiacin de servicios divisibles como indivisibles.
Clasificacin de los 7mpuestos
I#puestos directos e indirectos:
,ay > criterios:
18. Considera a los i#puestos directos a aquellos que son recaudados peridicamente
por contribuyentes registrados% siendo los indirectos aquellos que se recaudan
espor'dicamente de personas no registradas.
19. I#puestos directos son los soportados por los contribuyentes designados por la ley
1no se trasladan2 . %os Indirectos se trasladan.
20. #on Directos los que gravan manifestaciones directas de capacidad contributiva 1E!
-anancias2 e indirectos los que gravan manifestaciones indirectas 17/*2.
Esta clasificacin sirve para distinguir los impuestos de incidencia progresiva de los de
incidencia regresiva.
I#puestos reales o personales
Ha( 7 criterios:
21. Denomina i#puestos personales a aquellos que el contribuyente colabora con el
fisco &aciendo por E!: declaraciones !uradas. #on los reales aquellas que prescinden
de esta colaboracin.
22. Este criterio tiene en cuenta los aspectos sub!etivos y ob!etivos de los &ec&os
imponibles. Es personal cuando depende de la persona y real cuando dependen del
&ec&o imponible ob!etivo.
23. %os reales tienen una garanta real sobre los bienes comprendidos en el ob!eto de los
&ec&os imponibles y como personales a los que no tienen esa garanta.
24. %os reales son aquellos que eligen como &ec&o imponible manifestaciones ob!etivas
de la riqueza% sin importarle la situacin del contribuyente. %os personales buscan
determinar la capacidad contributiva de la persona fsica teniendo en cuenta las
circunstancia econmica del contribuyente.
I#puestos 0enerales ( Especiales
0enerales: *quellos que gravan toda manifestacin de riqueza
Especiales: #olo una determinada especie de manifestacin de riqueza
I#puestos peridicos ( de una sola !e,
I#puesto peridicos: #e gravan peridicamente o de forma permanente.
De una sola !e,: ?na sola vez como e+cepcin.
I#puestos en .eneral 8 Parte 5 9
Cap6tulo 1
Caracteres del siste#a i#positi!o:
Como el impuesto nico no alcanza para recaudar todo lo que se necesita par cubrir los
gastos del estado y ademas no agota toda la capacidad contributiva se utiliza un regimen
tributario como con!unto de diferentes impuestos.
/iste#a tributario
El sistema en su totalidad debe ser progresivo. El mismo debe ser apto para evitar la
inflacin% y tener la fle+ibilidad necesaria para adaptarse a las situaciones coyunturales.
Presin tributaria:
Es la relacin entre los tributos y la renta nacional 1("982
$a presin tributaria igualmente no se puede quedar e+presada por esa simple ecuacin%
ya que omite considerar elementos sumamente importantes 1limites de la imposicin%
comparaciones en el tiempo y el espacio% etc2
Elasticidad ( lexibildad del siste#a tributario:
Es para ver el nivel de adaptacin del sistema tributario a las situaciones coyunturales. #e
debe ser fle+ible% pudiendo generar inflacin o deflacin en cuanto la coyuntura asi lo
e+i!a.
Cap6tulo 4
I#puestos i:os; .raduales; proporcionales; pro.resi!os ( re.resi!os3
I#puestos i:os: #on los impustos que se establecen en una suma invariable por cada
&ec&o imponible cualquiera fuera el monto de la riqueza involucrada en este. ,ay un
tratamiento igual de contribuyentes en condiciones desiguales. or e!: atentes% e!erciocio
de la profesin.
I#puestos .raduales: #on los impuestos que varan en relacin con una graduacin de
la base imponible. #e pueden ir clasificando diferentes clases segn diferentes
par'metros. or cada categora el impuesto es fi!o. Entonces progreso con respecto a los
fi!os% peor sigue &abiendo desigualdades entre las categoras.
I#puestos proporcionales: #e establece el monto del impuesto como alicuota constante
de la base imponible
I#puestos pro.resi!os: 7mpuesto establecido con una alicuota creciente del monto
imponible.
I#puesto re.resi!os: *licuota decreciente a medida que crece el monto imponible
"1cnicas de pro.resin:
Pro.resin por cate.or6as de clases: #e agrupan a los contibuyentes en categoras%
segn el monto total que constituye su base imponible y se aplica en cada categora
una alicuota de manera progresiva. Este metodo produce un desaliento de los
controbuyentes situados en el lmite superior de una categora para incrementar su
renta.
Pro.resin por .rados o escalones: Es subdividir a su vez dentro de cada categora
y aplicar a cada subcategora un alicuota progresiva.
Pro.resin por deducciones en la base: #e deduce del monto imponible lo que se
declara no imponible y se aplica una alicuota constante sobre el remanente.
Cap6tulo *
%os principios de la i#posicin
$os principios de la imposicin son aquellos que limitan y orientan las decisiones
estateles en cuanto a la adopcin de los impuestos.
25. Principio de le.alidad: #e necesita la apobacin parlamenteria. or lo que &ay
consentimiento del pueblo a trav)s de los representantes.
26. Principio de i.ualdad: $a igualdad parte del concepto de capacidad contributiva y
acompa.ado con una orientacin progresiva de la tributacin. $os impuestos que solo
afectan a determinada fuente de la renta son desiguales.
27. Principio de econo#6a: Consiste en lograr que los impuestos impongan al
contribuyente la menor carga posible por encima del monto que ingresa al fisco. ara
esto &ay que tener en cuenta:
28. $a complicacin de la liquidacin de los impuestos.
29. $a posible alteracin en la oferta% demanda y precios en los mercados.
30. Principio de neutralidad: El impuesto debe de!ar inalteradas todas las condiciones
del mercado o no provocar distorciones de la demanda y de los precios. 3o es que no
puede generar modificaciones en el mercado% sino que dic&as modificaciones tienen
que ser solamente aquellas que se espera que suceda con la imposicin del impuesto.
31. Principio de la co#odidad en el pa.o: "odo impuesto tiene que ser recaudado en el
momento y en el modo que le sea mas facil al contribuyente cumplirlo.
32. Principio de e!itar la aplicacin de i#puestos sobre acti!idades $ue se inician:
#e debe buscar como fuente de recurso a las empresas ya consolidadas y no a las que
reci)n empiezan% de esta forma se esta incentivando a la actividad productiva.
33. Principio de producti!idad: El legislador debe elegir el impuesto que estimule la
actividad productiva y no que la desaliente.
34. Principio de discri#inacin entre renta .anada ( no .anada: Debe ser mas leve el
impuesto que recae sobre los ingresos que derivan del traba!o personal que de
aquellos que provienen del capital.
Otras or#ulaciones:
/a#uelson:
<ases de un siste#a tributario:
35. Estructura que proporcione la tasa de crecimiento mas rapida
36. #istema que permita el mas alto nivel
37. :ue inmunice las osilaciones del nivel de empleos y precios
38. :ue se apro+ime al sentido de !usticia y equidad de la sociedad.
39. :ue tenga los minimos efectos perturbadores sobre el uso de los recursos
economicos.
Neu#ar=
$os principios de 3eumanr@ reunidos en grupos son:
Pri#er .rupo: +ines politicos sociales:
-eneralidad
7gualdad
Capacidad de pago
8edistribucin
/e.undo .rupo: +ines politicos econo#icos:
Evitar dirigismo
0inimizar la intervencin tributaria
Evitar distorciones en el mercado
Eficiencia en la provicin de recursos
Capacidad de adaptacin o incrementacin de los ingresos necesarios
Fle+ibilidad activa
Fle+ibilidad pasiva
Favorecer el desarrollo
"ercer .rupo: +ines t1cnicos tributarios:
Congruencia y sistematizacin
"ransparencia
Factibilidad
Continuidad
Economicidad
Comodidad
Cap6tulo 7
%os principios de la i#posicin en el derec2o constitucional ar.entino
Principio de le.alidad:
Articulo 7; 1>; >? incisos 1 ( 4; @@ inciso * de la constitucin nacional3
Es el resultado de la con!uncin de dos principios. or un lado refle!a la e+igencia de una
ley formal en materia tributaria y ademas debe estar inspirada en la representacin del
pueblo en la tarea legilativa.
Comprende las siguientes proposiciones:
40. El congreso es quien crea el impuesto y las e+enciones.
41. El congreso debe establecer el te+to legal definiendo del &ec&o imponible los
siguientes aspectos: ob!etivo% sub!etivo% cuantitativo% temporal y espacial.
42. 3o e+iste retroactividad de los impuestos y de las e+enciones.
43. 3o e+iste la analoga en materia tributaria para los &ec&os similares no gravados.
44. 3o se puede derogar por acuerdo de parte las obligaciones impositivas.
Principio de i.ualdad:
Articulo 1A de la constitucin nacional
$os impuestos deben ser iguales en igualdad de capacidad contributiva.
$os impuestos son iguales cuando la apreciacin del legislador sobre la capacidad
contributiva coincide con la del poder !udicial.
Principio de e$uidad:
Art 73
$a equidad tiene que ver con la no confiscatoriedad.
Principio de proporcionalidad:
Art 7 ( >? inciso 4
En la *rgentina este principio no pro&ibi la progresin de los impuestos y no se e+ige
una proporcin de acuerdo al nmero sino de la riqueza de los &abitantes.
Principio de no coniscatoriedad:
Art 1>; 17
$os impuestos no pueden ser confiscatorios en el sentido de que no pueden quebrar el
derec&o de propiedad.
Pro2ibicin de los i#puestos $ue li#itan el libre e:ercicio del derec2o de traba:ar (
e:ercer industrias licitas3
El art. AB de la C3% condena a los impuestos que impidan el desarrollo del e!ercicio de
traba!os licitos.
Es facultad del congreso reglamentar el comercio internacional e interprovincial.
Cap6tulo ?
Eectos econ#icos de los i#puestos
45. Es$ue#a tradicional
Percusin: Es el acontecimiento en el cual los impuestos son pagados por los su!etos
a quienes las leyes imponen las obligaciones correspondientes.
"ranserencia o traslacin: El contribuyente tratar' de transferir la carga de los
impuestos por va de los precios del mercado en donde acta. En competencia
perfecta los precios ya vienen dados por lo que no &ay transferencia% pero en otro tipo
de competencia si e+iste la transferencia.
Incidencia: Es el fenomeno por el cual los su!etos que &an sufrido la traslacin del
impuesto pero no pueden a su vez trasladarlos teniendo que soportar las cargas del
mismo.
Diusin: #ucede cuando no se podifican los precios en el mercado pero si suceden
otros efectos. or e!emplo diminuye el consumo y disminuye el a&orro.
A#orti,acin: El impuesto que grava el producto neto del capital ocasiona una
disminucin del valor del capital en un importe igual a la capitalizacin del impuesto
en cuestin.
Capitali,acin: ,ay dos concepciones. ; se lo considera como el fenomeno opuesto
a la a#orti,acin 1e+encin del impuesto real que provoca un aumento en el valor de
los bienes. ; como 0usgrave% se lo utiliza para e+plicar todos los ca#bios ya sean
positi!os o ne.ati!os en el valor del capital por una nueva imposicin o liberacin
del impuesto.
Otros es$ue#as de an&lisis:
)us.ra!e:
*naliza los a!ustes del mercado como consecuencias de un cambio en la poltica
presupuestaria.
Incidencia especiica ( dierencial:
%a Incidencia: es el cambio resultanten de la distribucin de la renta de uso privado
como consecuencia de una modificacin de la poltica presupuestaria.
Incidencia especiica: #e da si se asume un cambio en la politica impositiva quedando
inalterados los gastos pblicos en t)rminos reales.
Incidencia dierencial: #e da si considera ademas un presupuesto equilibrado y se
sustituye un presupuesto por otro% entonces los cambios distributivos de la comparacin
constituyen la incidencia diferencial.
"raslacin ( a:uste .eneral:
)us.ra!e usa la traslacin para comparar entre la incidencia de impacto y la incidencia
efectiva.
Hic=s
Incidencia or#al ( eecti!a:
Nuestra opinin:
46. 3o tiene sentido la busqueda del contribuyente final donde se detendran los procesos
de traslacin.
47. 3o &ay porque suponer que los efectos de traslacin se detendran y a partir de alli
comiencen los efectos del impuesto.
Eectos de los i#puestos
Percusin o i#pacto de los i#puesto : 17dem2
"raslacin:

?na vez que se establece un impuesto pueden producirse modificaciones en la oferta%
demanda y precios del mercadoC creando una nueva situacin de equilibrio.
$os ele#entos deter#inantes de la traslacin son:
48. )onto del i#puesto: #i el impuesto es de ba!o monto no &ay modificaciones en
cuanto oferta% demanda y precios del mercado.
49. Re.i#en del #ercado: En competencia perfecta es imposible para la empresa
modificar sus precios de venta. En competencia monopolista si no alcanzo su punto
optimo modifica su oferta y sus precios% pero si lo alcanzo no altera el equilibrio.
50. "ipo de i#puesto:
/u#a i:a: Es independiente de la variables de mercado.
I#puesto especiico: Es independiente de los precios.
I#puesto ad !alore#: #e gravan a todas las industrias por igual% entoces los
empresarios no se pueden transferir a una industria no gravada.
I#puestos especiales: ermiten el traslado del impuesto a trav)s de los precios a
los consumidores.
I#puestos por una sola !e,: ueden llegar a ser absorbidos por los
contribuyentes percutidos.
I#puestos periodicos: #e produce la traslacin.
I#puestos sobre las rentas excedentes: 3o se trasladan
I#puestos sobre los reditos nor#anles: #on trasladables.
I#puestos pre.resi!os: como son a las personas no pueden variar en el mercado.
51. Re.i#en de costos: #e trasladan si los impuestos son considerados como un
encarecimiento del costo.
52. Elasticidad de la de#anda ( de la oerta: $a elasticidad de la demanda influye
sobre la trasladacin &acia delante y la de la oferta &acia atr's.
53. Pla,o: Es sumamente variable por que depende de los a!ustes en los diferentes plazos
y porque se puede trasladar en las diferentes etapas del proceso productivo.
54. /ituacin co(untural: En una situacin de recisin se imposibilita la traslacin &acia
delante o &acia atr's.
55. Elasiticidad o ri.ide, de la oerta de dinero por el siste#a bancario: #i el sistema
bancario no ofrece la cantidad de dinero necesaria puede verse frenado el proceso de
traslacin o viceversa.
Parte 5I: Capitulo 1
Di!ersos eno$ues del derec2o tributario
/ubdi!isiones del derec2o tributario
Derec2o tributario constitucional: Distribuye las facultades entre los diferentes niveles
de gobierno.
Derec2o tributario sustanti!o o #aterial: El con!unto de normas que definen las
obligaciones tributarias y las relaciones que surgen del pago indebido.
Derec2o tributario or#al o ad#inistrati!o: 8igen la administracin pblica con
respecto a los tributos.
Derec2o tributario sustanti!o o #aterial:
Derec2o tributario procesal: 8ige los procesos en las controversias entre los su!etos
activos y pasivos.
Derec2o tributario internacional: #on los acuerdos y tratados entre los estados.
Parte 5I: Capitulo *
Contenido del derec2o tributario sustanti!o
Componen este derec&o las relaciones de dar el tributo propiamente dic&a y sus
accesorias.
8elacin !uridica tributaria sustantiva:
#igue las siguientes proposiciones:
56. %a relacin :uridica es de car&cter personal ( obli.acional: 3o es real% porque no
se cargan manifestaciones de riquezas ob!etivas% sino manifestaciones sub!etivas
tomando coo parametro la capacidad contributiva de los su!etos.
57. Co#prende obli.aciones ( derec2o por parte del estado &acia los contribuyentes y
viceversa.
58. Es una relacin si#ple Bno co#ple:aC: Es una relacin de &acer 1pagar el impuesto2.
59. Es una relacin de derec2o ( no de poder: ,ay algunos autores que piensan que es
una relacin de poder porque entienden que el Estado tiene supremaca frente a los
individuos% pero el estado dentro del 'mbito del derec&o se &ace valer por las leyes
que son sancionadas por los mismos indivuduos.
$a relacin !uridica tributaria nace de la ley y tiene los siguientes elementos:
60. ,ec&os ob!etivos
61. Determinacin del su!eto
62. Dase imponible 1adopcin de parametros para valorar cuantitativamente los &ec&os
que generan la obligacin2.
63. $imitacin en el espacio y en el tiempo
64. $a cantidad e+presada en suma fi!a o alicuota.
Parte 5I: Capitulo *
El Hec2o i#ponible:
Hec2o i#ponible: Es un &ec&o que por voluntad de la ley% produce efectos !urdicos. $os
mismos deben ser limitados espacialemente 1territorialmente2% deben tener ubicacin
temporal.
<ase i#ponible: Es uno de los elementos del &ec&o imponible. E sirve para cuantificar el
&ec&o a fin de poder aplicar el porcenta!e en forma progresiva que dar' como resultado el
importe del impuesto.
/u:eto pasi!o: Es el contribuyente y este se determina por su capacidad contributiva.
,ay dos categoras de su!etos pasivos:
65. $os que son responsables por una deuda propia
66. $os que son responsables por una deuda de tercero
Parte 5I: Capitulo 7
Interpretacin de la nor#a tributaria:
Parte 5II: Capitulo 1
El i#puesto a la renta o a los reditos
El t)rmino renta se utiliza para indicar el ingreso neto total de una persona. El termino
renta depende de lo que se quiera gravar y asi poder detectar la capacidad contributiva.
,ay > concepciones diferentes sobre la renta:
67. "eor6a de las uentes: Entiende a la renta como el producto neto periodico de una
fuente permanente% deducidos los gastos necesarios para producirlos 1a la renta2 y
para conservar intacta la fuente productiva. Esta teora se fundamenta en considerar a
la renta que un su!eto obtiene periodicamente como su manifestacin de la capacidad
contributiva e+cluyendo en el analisis a las ganancias ocasionales.
68. "eor6a del incre#ento patri#onial neto #as consu#o: * diferencia de la teora de
la fuente esta teora considera ademas de la renta que sucede periodicamente a
aquella que sucede eventualmente. 1,erencias% !uego% legado% donaciones2
69. "eor6a de Ir!in. +is2er: #e considera renta el flu!o de servicios que los bienes de
propiedad de una persona le proporciona en un determinado periodo. Es la utilidad
directo que los bienes proporcionan a su proveedor. De aca surgen dos consecuencias:
#e deben incluir al concepto de renta no solo los conceptos monetarios% sino
tambien el goce de los bienes 1casa% auto2.
3o considera renta a los ingresos no destinados al consumo.
#istema de imposicin a la renta o a los reditos:
$a renta puede ser adoptada como base de los impuestos en tres sistemas:
70. /iste#a de i#puestos reales o cedulares 1sobre las distintas clases de rentas2: $os
diferentes reditos estan su!etos cada uno a un impuesto diferente. $as caracteristicas
de este sistema son:
Cada clase de reditos est' su!eta a un impuesto por separado.
3o cabe la aplicacin de alicuotas progresivas
3o caben las deducciones por minmo de subsistencia% cargas de flia% salud y
educacin.
#e presta a una adecuada administracin
ueden quedar afuera de los gravamenes reditos no clasificados en ninguna
categora.
#e presta a la discriminacin de la renta dando un tratamiento diferenciado
para las rentas segn el mayor o menor esfuerzo personal para lograrla.
71. /iste#a unitario: Caracateristicas:
?n solo impuesto grava la renta neta total de las personas fsicas%
compensandose los resultados positivos y negativos.
ueden practicarse las deducciones por mnimo de sustento.
ueden aplicarse la progresin en las alicuotas.
E+ige que se distinga las rentas obtenidas en el pas y las del e+tran!ero.
72. /iste#a )ixto: Es adoptar un sistema de impuestos cedulares sobre las rentas de
diferentes fuentes e integrarlo con un impuesto completamente personal y asi salvar
los problemas del sistema cedular.
7mpuestos sobre las rentas de inmuebles:
,ay que tener en cuenta los conceptos de renta efectiva y renta potencial.
$a imposicin sobre la renta potencial de la tierra tiene dos efectos.
73. Estimular a la priductor a me!orar su producitividad: pues esta e+ento
impositivamente toda suma que la renta efectiva supere a la renta potencial.
74. *umentar la oferta de tierras% abarantando su costo y dando la posibilidad de que
nuevos propietarios la &agan mas producitiva.
7mpuestos sobre la renta de capitales mobiliarios y rentas de ttulos:
7mpuestos a los sueldos y salarios
ueden provocar los siguientes efectos:
75. 8educir la oferta de traba!o 1traslacin &acia los empleadores2.
76. *umentar la oferta de traba!o 1mantener el mismo redito2
77. Disminuir el consumo
78. Disminuir el a&orro
7mpuesto real sobre los beneficios netos de empresas comerciales% industriales%
agropecuarias% etc.
7mpuesto a los beneficios de profesionales% artes y oficios u otras actividades con fines de
lucro e!ercidas por personas en relacin de dependencia
7mpuesto personal a la renta
Parte 5II: Capitulo 4
El I#puesto a los r1ditos de las sociedades de capital
,ay dos concepciones doctrinarias:
79. Considera que la capacidad contributiva tiene significado solo con las personas
fisicas% ya que considera a la persona !uridica como una ficcin y no una realidad.
80. Considera que las formas asociativas son cada vez mas comple!as y reconoce a la
persona !uridica como una realidad.
Diferencia entre sociedad y accionista:
#on diferentes ya que cada clase de accionista tiene diferente tipo de interes:
Cate.or6as de accionistas:
*ccionistas empresarios: son los que aportaron para la formacin del capital social y
dirigen a la sociedad.
*ccionistas inversores: 7nvirtieron dinero esperando obtener ganacias en relacin a lo
aportado.
*ccionistas especuladores: *provec&an la negociabilidad de las acciones para obtener
ganancias a trav)s de la compra y ventas de las mismas.
$a sociedad por su cuenta tiene sus propio accionar separado de estos grupos de
accionistas ocupando en la vida econmica una posicin propia.
El ostulado de la igualdad:
,ay doble imposicin cuando se grava la utilidad repartida en dividendos a cargo de la
sociedad y a cargo del accionista.
Formas de solucionar el problema:
81. Eliminar la base imponible del impuesto sobre los r)ditos de las sociedades de capital
a las utilidades no repartidas como dividendos.
82. 0antener la imposicin de la utilidad total a nivel societario y acreditar a los
accionistas el impuesto pagado por la sociedad sobre las utilidades netas. $a
coordinacin entre el impuesto personal a la persona fsica y el impuesto a los reditos
de las sociedades &ay que considerar los siguientes problemas:
Distribucin de dividendos en especie.
Distribucin de dividendos en acciones liberadas 1gratuitas2.
rimas de emisin de acciones.
Dividendo de acciones que pierden valor capital por efecto del dividendo.
%a i#posicin sobre los patri#onios ( sobre los capitales BParte 5IIIC
Parte 5III: Capitulo 1
I#puesto al patri#onio neto de las personas 6sicas:
#e grava el patrimonio que puede generar o no renta. 1renta potencial y no efectiva2.
Es un impuesto que contribuye a la progresividad del sistema &asta tomando alicuotas
proporcionales.
Este impuesto tiene como dificultad la indagacin personal y familiar de todos los bienes
y la valuacin de los mismos. E ademas las modificaciones de la propiedad inmueble y
tangigle a mueble e intangible y la dificultad de poder descubrir todos los bienes 1titulos%
depositos bancarios% etc2.
Efectos econmicos:
"raslacin: el impuesto al patrimonio neto de las personas no se traslada porque no
participa en el mercado. En los casos de las unipersonales se puede dar el efecto
traslacin.
Eectos sobre el consu#o ( el a2orro: 3o se puede considerar al impuesto al
patrimonio como desalentador de la a&orro% porque la mayora de las decisiones entre
a&orro y consumo no se toma en cuenta este impuesto.
Eectos sobre la in!ersin: Desalienta las inversiones en empresas que an no son
fructiferas.
7mpuesto al patrimonio y a la renta:
El contribuyente que tiene bienes patrimoniales totalmente improductivos% pero que se los
pueden e+plotar% se encuentra inducido a e+plotarlos o venderlo. 3ada de esto sucedo con
el impueso a las rentas 1rincipio productivista2%
Principio producti!ista: #e premia al contribuyente que posee capitales productivos.
El impuesto al patrimonio discrima entre las rentas ganadas1provenientes del traba!o2 y
no ganadas 1provenientes del capital2. Esto se logra complementando al impuesto al
patrimonio con el impuesto a la renta.
Conclusiones:
El impuesto al patrimonio neto no es un sustituto del impuesto a las rentas.
;rienta a promover el desarrollo econmico
0antiene la orientacin progresiva del sistema
Dificultades de valuacin de bienes patrimoniales.e
Parte 5III: Capitulo 7
El i#puesto al capital de las e#presas:
Efectos econmicos:
"raslacin:
El impuesto representa parte del costo de produccin de las empresas y el mismo es
trasladado a traves del precio a los consumidores.
Eecto sobre las in!ersiones:
Constituye un factor de dasaliento para las inversiones. Es sumamente gravoso para las
empresas que se inician.
I#puestos a la trans#icin .ratuita de los bienes:
"ipos de gravamenes:
I#puesto al acer!o sucesorio total: *barca el total de los bienes menos las deudas que
e+istieran.
I#puesto a las 2i:uelas: -rava el enriquecimiento de cada &eredero producido por la
&erencia.
;beservaciones:
Es progresivo si se tiene en cuenta grandes y peque.as &erencias.
3o es trasladable.
3o tiene efecto productivista.
#e trata de luc&ar contra las grandes concentraciones de riquezas.
#e dan los efectos de amortizacin y remocin.