Exemples d'application TVA

1-Rgle du report de crdit :

L'article 101-2 du CGI enonce au cas o le volume de la taxe due au titre d'une priode
ne permet pas l'imputation totale de la taxe dductible le reli!uat se la taxe est report sur le
mois ou le trimestre !ui suit "#
Cette r$%le constitue une limitation de la dduction dans le temps# &insi lors!ue la masse
de la taxe dductible est suprieure au montant de la taxe a''rente aux oprations imposables
la dduction ne peut (tre opre !u)a concurrence de celle-ci# Le reli!uat ne peut (tre restitu
directement *sau' pour certains cas expressment viss par loi+ et il constitue pour l)assu,etti
u crdit " - rcuprer ultrieurement au 'ur et - mesure des possibilits d)imputation
ouvertes par la ralisation d)oprations taxables#
Exemple :
.n redevable plac sous le r%ime de la dclaration mensuelle vend des produits soumis
au taux de 20/#
Il a ralis pendant le deuxi$me trimestre 2000 les c1i''res d)a''aires mensuels 1ors taxe
suivants 2
- Mois dAvril 1!!!!!! "#
- Mois de Mai $!!!!!! "#
- Mois de %uin 1!!!!!! "#
3our 'abri!uer ses produits il a ac1et les biens et sources auront droit - dduction et
soumis au taux de 20/ pour 2
- Mois de Mars $!!& '!!!!! "#
- Mois dAvril $!!& (!!!!!! "#
Les dclarations de c1i''re d)a''aires pour la li!uidation de la taxe sur la valeur a,oute
s)e''ectueront comme suit 2
a) "claration du mois davril * dposer en mai $!!& :
4axe due 1#000#000 x 20/ 5 200#000
*ac1ats 1ors taxe pa6s en mars+
4axe dductible 700#000 x 20/ 5 - 100#000
4axe - verser verser 8 100#000
Crdit - reporter 9ant
1
+) "claration du mois de mai * dposer en ,uin $!!& :
4axe due 2#000#000 x 20/ 5 :00#000
*ac1ats 1ors taxe pa6s en avril+
4axe dductible ;#000#000 x 20/ 5 - <00#000
4axe - verser verser 9ant
Crdit - reporter 200#000
c) "claration du mois de ,uin * dposer en ,uillet $!!& :
4axe due 1#700#000 x 20/ 5 ;00#000
*pas d)ac1ats pa6s en mai+
4axe dductible 9ant
4axe exi%ible ;00#000
=eport de crdit de la priode antrieure - 200#000
4axe - verser # # 100#000 100#000
$- Exemple de calcul du prorata
L)ac1at par un assu,etti d)une immobilisation a t %rev d)une taxe de 27#000 >?# Le 'ait
%nrateur de la dduction correspondante se situe au mois de @ai 2000# L)entreprise !ui a
e''ectu cet ac1at est soumise au r%ime de la dclaration mensuelle# Alle a ralis en 200B u
c1i''re d)a''aires total toutes taxes comprises de 2#000#000 de dir1ams ventil comme suit 2
- Centes soumises - la taxe sur la valeur a,oute 1#200#000
- Centes e''ectues en exportation *&rt#0:+ ;00#000
- Centes exonres *art# 01+ 100#000
- Centes exonres *art# 02+ ;70#000
- Locations de locaux nus *acte civil+ 70#000
a+ calcul du pourcentage * appli-uer aux taxes a.ant grev le +ien en -uestion :
9umrateur 2 1#200#000 8 *;00#000 8 <0#000+ 8 *;70#000 8 D0#000+
>nominateur 2 2#000#000 8 <0#000
1
8 D0#000
1

5 1#0B0#000
2#1;0#000
1
@ontant de la taxe dont le paiement n)est pas exi%
2
@ontant de la taxe dont le paiement n)est pas exi%#
Le prorata calcul - partir des lments de 200D et applicable aux taxes a6ant %rev les ac1ats
de 200B2
1#0B0#000E 2#1;0#000 5 0207DD /

&insi sur la dclaration relative au mois de @ai 2000 !ui sera dpose en Fuin l)assu,etti
pourra dduire au titre de l)ac1at susmentionn un montant de 2
27#000 >? x 0207/ 5 2;#2;D70 >?#
b+ pour les nouveaux assu,ettis
Les dispositions de l'article 10: *I-c+ du CGI prvoit l)application d)un pourcenta%e de
dduction provisoire dtermin par l)assu,etti en !uestion - partir de ses prvisions
d)exploitation le!uel est applicable ,us!u)- la 'in de l)anne suivant celle de la cration de
l)entreprise# Il est d'initivement retenu pour la priode si le prorata d%a% *rel+ ne mar!ue
pas une variation de plus d'un dixi$me par rapport au prorata provisoire# >ans le cas inverse
et en ce !ui concerne les biens immobilisables il 6' lieu d'oprer les r%ularisations
ncessaires#
(- Exemple des rgularisations suite * variation du prorata
.ne entreprise ac1$te en 2000 des biens %revs de taxes dductibles pour un montant de
100#000 >?# Le pourcenta%e annuel de dduction pour l)anne 2000 est de B0/ *pourcenta%e
initial+ dtermin - partir des lments de 200B#
&u titre de 2000 elle va dduire 100#000 x B0#000
*dduction initiale+
- Le pourcenta%e rellement applicable - l)anne 2000 *dtermin d)apr$s les
oprations ralises au cours de cette anne+ devient 02/#
- Cariation du pourcenta%e initial &$ / 0! 1 1$ points#
Cette variation en 1ausse exc$de le seuil de 7/ G l)entreprise peut oprer une dduction
complmentaire la dduction e''ectue en 2000 *anne d)ac!uisition+#
Hur la base du pourcenta%e applicable - l)anne 2000 la dduction aurait t de
1!!!!! x &$ 1 &$!!!
100
La dduction initiale a t de B0#000# La dduction complmentaire - e''ectuer en 200D
est %ale au un cin!ui$me de la di''rence entre ces deux dductions soit 2
&$!!! / 0!!!! 2 ' 1 $3!! "4 *1
$re
r%ularisation+

;
Le pourcenta%e rellement applicable - l)anne 2010 *dtermin en 2011+ d)apr$s
les oprations ralises au cours de celle-ci devient 70/#
- Cariation du pourcenta%e initial '! / 0! 1 (!#
Cette variation en baisse exc$de le seuil de 7 points G L)entreprise doit oprer un
reversement en 2011 d)une partie de la dduction e''ectue en 2000 *anne d)ac!uisition
du bien+#
-Hur la base du pourcenta%e applicable - l)anne 2010 la dduction aurait
t de 2 1!!!!! x '! 1 '!!!! "4#
1!!
La dduction initiale a t de B0#000 >?# Le reversement est %al au tiers de la di''rence
entre ces deux dductions soit 2
0!!!! / '!!!! 1 5!!! "4 *2
$me
r%ularisation+#
'
Le pourcenta%e applicable - l)anne 2011 dtermin - partir des oprations ralises au cours
de celle-ci devient 60 /#
La variation du pourcenta%e initial est de DB I B0 5 2/
Cette variation est in'rieure au seuil de 7/ aucune r%ularisation Jest exi%e de l)entreprise en
2012#
Il importe de 'aire le suivi ,us!u)- la 7
$me
anne et de 'aire les r%ularisations ncessaires#
3- rgularisations * la suite de cession7 de trans8ert dun +ien amortissa+le ou de
cessation dactivit :
3our les m(mes moti's !ui conduisent - oprer la r%ularisation de la dduction dans le
temps celle-ci doit %alement (tre r%ularise lors!ue les biens a6ant donn lieu - dduction
cessent de concourir - la ralisation d)oprations soumises - la taxe sur la valeur a,oute ou
exonres en vertu des articles 102 et 10: I II-2 du CGI#
La r%ularisation doit donner lieu - un reversement de taxe lors!ue la cession ou le
trans'ert du bien se produisent dans le dlai des 7 annes !ui suivent la date d)ac!uisition des
biens#
Ce reversement est calcul en 'onction du nombre d)annuits restant - courir sur cette
priode de cin! ans *l)anne d)ac!uisition et l)anne de cession tant comptes c1acune pour
une anne+#
Axemple 2
.ne entreprise c$de le 1D @ai 2000 un bien ac1et le 10 Heptembre 200B !ui a t %rev
- l)ac1at d)une taxe de 12#000 >?#
:
Le pourcenta%e annuel applicable en 200B est de 00/ *pourcenta%e initial+#
Alle a e''ectu une dduction initiale de
1$!!! x &! 5 1!0!! "4
1!!
La cession a6ant lieu le 1D @ai 200B le nombre d)annes ou 'ractions d)anne coules
depuis la date d)ac!uisition est de 2 *Heptembre - >cembre 200B et de Fanvier au @ars
2000+#
L)entreprise doit reverser un montant de taxe %al - 2
1!0!! / 1!0!! x $ 1 '30! "4
'
Ce reversement est indpendant des deux r%ularisations !ue l)entreprise doit
ventuellement e''ectuer pour tenir compte de la variation du volume des a''aires soumises -
la taxe depuis la date d)ac!uisition du bien# */ rel applicable - l)anne 200B et - la priode
de 2000+#
'- Rem+oursement de la TVA
.ne entreprise assu,ettie a livr - l)exportation durant le 2
$me
trimestre 2000 des
marc1andises pour une valeur *1ors taxe+ 1!!!!!!7!! "4
Alle a pa6 $$!!!!7!! "4 de la 4#C#&# sur les biens et services !u)elle a ac1ets#
9:;<:"AT:=>
Calcul du pla'ond KKKK#1!!!!!!7!! x $!? 5 20!!!!7!!
4#C#&# a6ant %rev les ac1ats KKKKKKKK5 $$!!!!7!!
@ontant - rembourserKKKKKKKKKKK 5 20!!!!7!!
Crdit - reporter sur le trimestre !ui suit KKK## 5 2!!!!7!!
Hupposons !ue lors du ;
$me
trimestre 2000 l)entreprise ait encore export pour 1!!!!!!7!!
>? et !ue la 4#C#&# ac!uitte sur ses ac1ats n)est !ue de 21!!!!7!! "4#
9:;<:"AT:=>
Calcul du pla'ond KKKKKKKKKK#K# 1!!!!!!7!! x $! ? 5 20!!!!7!!
4#C#& sur ac1ats KKKKKKKKKKKKKKKKKK 5 21!!!!7!!
Crdit report *2
$me
trimestre 2000+KKKKKKKKKKKKK# 5 2!!!!7!!
@ontant remboursable KKKKKKKKK21!!!!7!! @ $!!!!7!! 5 $(!!!!7!!
@ontant - rembourser KKKKKKKK####KKKKKKKKKK 520!!!!7!!
Crdit - reporter sur le trimestreKK# suivant $(!!!!7!! / $!!!!!7!!5 ;!!!!7!!
&u :
$me
trimestre 2000 les exportations de cette entreprise ont atteint 1'!!!!!7!! "4 et la
4#C#&# ac!uitte sur ces ac1ats s)l$ve - $!!!!!7!! "4
7
9:;<:"AT:=>
Calcul du pla'ond KKKKK#1'!!!!7!! x $! ? 1 (!!!!!7!!
4#C#& a6ant sur ac1ats et service KKKKKKK 5 $!!!!!7!!
Crdit *c'# ;
$me
trimestre 2000+ KKKKKKKK 5 ;!!!!7!!
@ontant remboursable KKKKKKKKKKK# 5 $(!!!!7!!
@ontant - rembourserKKKKKKKKKKK## 5 $(!!!!7!!
&insi le montant - rembourser est in'rieur - celui rsultant du calcul du pla'ond il sera
rembours en totalit#
An outre l)entreprise bn'iciaire peut pour la priode suivante utiliser le reli!uat de pla'ond
non utilis pendant le :
$me
trimestre 2000 soit 2
(!!!!!7!! / $(!!!!7!! 1 6!!!!7!! "4
<