Apostila Preparatória Exame Suficiência

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APOSTILA PREPARATRIA PARA O EXAME DE

SUFICINCIA DO CONSELHO FEDERAL DE
CONTABILIDADE - TEORIA X PRTICA
DISTRIBUIO GRATUITA

DISCIPLINAS DE CINCIAS CONTBEIS

LEGISLAO, NORMAS, RESOLUES E PRONUNCIAMENTOS
TEORIA DA CONTABILIDADE 01
CONTABILIDADE GERAL 01
CONTABILIDADE DE CUSTOS E CONTABILIDADE GERENCIAL 99
CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO 131
CONTROLADORIA 157
AUDITORIA CONTBIL 183
BIBLIOGRAFIA 212

Neste material abordaremos os principais assuntos das disciplinas com maior peso
no Exame de Suficincia do Conselho Federal de Contabilidade (CFC), baseando-se
em grandes pesquisadores, autores e professores de Contabilidade, como tambm
nas principais alteraes ocorridas na Contabilidade a partir das Leis 11.638/07,
11.941/09, Resolues e Pronunciamentos Contbeis que regem a matria.
No desenvolvimento da apostila, apresentaremos questes dos exames anteriores
(Lei 12.249/2010) e questes similares de Concursos Pblicos. Os assuntos sero
apresentados com as devidas resolues, comentrios e conceitos bsicos,
intermedirios e avanados da Cincia Contbil. Dessa forma, aliando Teoria x
Prtica o estudo ser mais produtivo e o aluno poder compreender de forma prtica
e objetiva. Bons estudos!

TEORIA DA CONTABILIDADE, LEGISLAO E CONTABILIDADE GERAL

CONTEXTUALIZAO

A Contabilidade uma Cincia Social que estuda o comportamento das riquezas que se
integram a Patrimnio. o grande instrumento que auxilia a administrao, pois a linguagem
dos negcios que mede os resultados das empresas, avalia o desempenho dos negcios, dando
as diretrizes para as tomadas de decises.

Noutro conceito, a contabilidade a cincia que estuda, controla e interpreta os fatos ocorridos
no patrimnio das entidades, mediante o registro, a demonstrao expositiva e a revelao
desses fatos. A Contabilidade tem como funo fornecer informao til para a tomada de
Decises.

A Contabilidade vm apresentando grandes evolues e significativas mudanas nos ltimos
anos. No Brasil, destaca-se a adoo de normas internacionais de contabilidade (Convergncia
Contbil). No pas foi criado em decorrncia da alterao da Lei 6.404/76, pela 11.638/2007 o
Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC).

A busca pela Convergncia Contbil tornou-se o grande debate no Brasil e no mundo
(principalmente em pases desenvolvidos e emergentes), pois existem diversas vantagens na
convergncia. Talvez a principal ocorra quando o sistema contbil adotado no pas inferior s
normas internacionais, nesse sentido a convergncia pode apresentar m benefcio significativo
para a contabilidade atualmente praticada.

Ainda no sentido das vantagens, pode-se afirmar que o aspecto da comparabilidade das
informaes entre diferentes pases um elemento extremamente positivo para a adoo das
normas internacionais. Logo, a credibilidade e a qualidade das informaes contbeis so
fatores que tambm caminham para o sucesso no processo de convergncia.

Como todo processo, tambm existem os pontos negativos, nesse caso especialistas apontam
dois problemas: a dificuldade da convergncia, j que existem as particularidades de cada pas e
os problemas polticos e culturais de cada nao, afinal quando determinado pas adota a
convergncia abre mo das suas prprias normas.

A adoo atravs da Lei 11.638/07, fez com que o Brasil ingressasse no clube de pases que
passam a observar as normas contbeis elaboradas pelo International Accounting Standards
Board (IASB), no somente para as companhias abertas, como tambm para todas as
sociedades por aes. Observa-se que isso se aplica tanto para as demonstraes contbeis
consolidadas quanto paras as individuais.

O Campo de Aplicao da Contabilidade a Azienda - Entidade econmico-administrativa,
assim chamadas aquelas que, para atingirem seu objetivo, seja ele econmico ou social, utilizam
bens patrimoniais e necessitam de um rgo administrativo, ou ainda, toda Pessoa Fsica ou
Jurdica que tem um Patrimnio e sobre ele detm o poder decisrio.
Os Usurios da Contabilidade so: INTERNOS - so os que utilizam a contabilidade com a
finalidade de controle e planejamento. Este usurio preferencial. Exemplos: Administradores,
Gerentes, Diretores, etc, e EXTERNOS - so aqueles que esto fora da empresa. Eles no tm
acesso aos documentos que deram origem informao contbil. Exemplos: Bancos,
Fornecedores, Clientes, Investidores, Governo, etc.

Antes de entrarmos mais intensamente na Contabildade precisamos revisar a sua histria, suas
escolas e a evoluo dessa Cincia.

EVOLUO HISTRICA DA CONTABILIDADE

A Histria da Contabilidade to antiga quanto a histria da prpria civilizao. Ela surgiu 6.000
anos a.C. dos povos Sumero-Babilnicos, Fenncios, Egpcios, Gregos, Cretenses, Romanos,
etc. A contabilidade passou por uma poca chamada "poca Emprica" (6.000 a 1202 a.C.) que
se caracterizou pela ausncia da sistematizao dos registros e pela ausncia dos estudos de
natureza cientfica e metodolgica. A Contabilidade surgiu das necessidades que as pessoas
tinham de controlar aquilo que possuam, gastavam ou deviam. Sempre procurando encontrar
numa maneira simples de aumentar suas posses. Logo com as primeiras administraes, surge
a necessidade de controle, que seria totalmente impossvel sem a aplicao dos registros. Os
vestgios de contabilidade dos Incas se davam atravs de ns dados em cordas penduradas,
que registravam os seus bens.

No Egito, era anotado a medio e o transporte do trigo. Entre hieroglficos se encontra a figura
de um pastor registrando as suas ovelhas, atravs de pedrinhas. Pelos achados nota-se que a
contabilidade consistia em simples anotaes a fim de evitar lapsos de memria, como em
relatrios de trocas de bens e servios. Quando inadvertidamente uma matilha de lobos ataca, e
aps uma enorme confuso causa um considervel prejuzo, com um misto de raiva e
resignao, ele faz a recontagem das ovelhas e atira fora as pedrinhas excedentes.

Auxiliada pela prpria natureza, acaba de ser inventada a Contabilidade. Na Babilnia, a
escriturao era feita em tbuas de argila retangulares ou ovais bem rudimentares. As mais
famosas so URUK, JENDET-NASR e UR ARCAICA. Os templos possuam escriturrios
prprios, denominados DUB-SAR e o chefe de escriturao era chamado DUB-SARMAG ou PA-
DUB-SAR.

A fim de evitar adulteraes, j tinham o "SELO DO SIGILO" do templo. Alcanando-se assim,
uma nova fase de evoluo no controle e nas administraes. Foi nesta fase que apareceram o
Dirio e Memorial. As revises ou complicaes da escrita eram depois arquivadas, ou seja,
depositadas em vasos ou caixas, feitos de argila ou vime, que eram lacrados e colocado
etiquetas que resumiam o contedo.

No Antigo Egito, havia muitos armazns, tambm chamado casa das contas e tesourarias, onde
trabalhavam vrios escriturrios. O Inventrio tinha grande influncia na vida do povo, pois
servia para registrar os bens mveis e imveis. No imprio Mdio, encontramos um livro
escriturrio, onde era feito o registro dirio da entrada de bens.

Esse registro era feito pelo secretrio da Corte. O Egito muito colaborou para a histria da
contabilidade, quer pelo amor que tinham pela escrita, como pela evoluo que conseguiram
imprimir. Milhares de anos se passaram, pouco mudou os lobos e as ovelhas. Na Antiguidade,
as trocas de bens e servios eram seguidas de simples registros ou relatrios sobre o fato. Mas
as cobranas de impostos na Babilnia, j se faziam com escriturao, embora rudimentar.
Tbuas de barro cozido e placas de madeira ou de pedra eram usadas para os registros de
pagamentos de servios. Uma escriba egpcia contabilizou os negcios efetuados pelo governo
do seu pas, no ano 2000 a.C.

Sistemas de escritas contbeis foram bastante utilizados nas Ilhas Britnicas. Empregavam-se
ramos de rvores assinalados com talhos como provas de dvida ou de quitao. As escritas
governamentais da repblica romana (200 a.C.) j traziam as receitas de caixa classificadas em
rendas e lucros, e as despesas compreendidas nos itens salrios, perdas e divises. Os
gestores, funcionrios do Estado tinham como atribuio examinar as contas dos governos
provinciais. O imperador Augusto foi talvez, o primeiro governante da histria a estabelecer um
oramento pblico.

No perodo medieval, diversas inovaes na tcnica da contabilidade foram introduzidas por
governos locais e pela Igreja. O imperador Carlos Magno determinou, por volta do ano 800, na
Capitulare de Villis, na realizao de um inventrio anual de propriedade, em livros especiais as
receitas e despesas. Em 831, um "contador" assinou a escritura de uma propriedade transferida
por santo Ambrsio a um nobre italiano. Exames de livros de contabilidade foram efetuados na
Inglaterra, durante o reinado de Henrique I, no sculo XII.

Os emprstimos a empresas comerciais e os investimentos em dinheiro determinaram no
desenvolvimento de escritas especiais que refletissem os interesses dos credores e investidores
e, ao mesmo tempo, fossem teis aos comerciantes, em suas relaes com os consumidores e
os empregados. O aumento de volume dos negcios registrado aps a Revoluo Industrial fez
surgir na necessidade de exames contbeis das experincias financeiras das empresas, como
base para emprstimos e inverses de capitais.

O governo passou a reconhecer como contadores, somente pessoas qualificadas para o
exerccio da profisso. A importncia da matria aumentou com a intensificao do comrcio
internacional e com as guerras ocorridas nos sculos XVIII e XIX, que causaram numerosas
falncias e a conseqente necessidade de se proceder determinao das perdas e lucros
entre credores e devedores. J no sculo atual, o extraordinrio crescimento dos negcios exigiu
a criao de servios especiais e um aprendizado legal. Este trabalho teve por objetivo precpuo
sintonizar a Contabilidade, atravs de sua evoluo histrica, como um ferramental insubstituvel
do Administrador de negcios na organizao como um todo, destinada a informar os mltiplos
usurios nos seus aspectos mais relevantes tomada de decises.

O pesquisador ao longo de sua carreira profissional vivenciada em empresas transnacionais
constatou as mudanas e aplicativos de cada demonstrativo e a sua real utilidade para envio aos
interessados no somente para decidir, mas, sobretudo para criar mecanismos que pudessem
minimizar o impacto das obrigaes tributrias em detrimento do retorno de seus investimentos,
e para tambm poderem analisar o comportamento de seus delegados frente de suas
Companhias sobre o modo como foram aplicados os recursos destinados manuteno e ao
enriquecimento do capital.

PRINCIPAIS ESCOLAS DO PENSAMENTO CONTBIL

CONTISMO

Apesar de no ser considerada uma corrente cientfica, foi escola precursora da teoria de serem
as contas o objeto de estudo da contabilidade e influenciou grandes contadores, principalmente
os da Itlia. A partir de 1818, o principal lder do Contismo foi Giuseppe Bornaccini.

Antes dela, a Teoria das Cinco Contas Gerais de Degranges, em 1795, j se preocupa em
estudar o instrumento utilizado para compilar os dados do comportamento da riqueza aziendal,
dividindo inicialmente as contas em: (1) Mercadorias Gerais;(2) Caixa; (3) Contas a Receber; (4)
Contas a Pagar e (5). Lucros e Perdas. Posteriormente acrescentou a sexta conta, denominada
Diversas Contas.

Entre outras contribuies, Degranges estabeleceu a norma de que se deve Debitar Aquele Que
Recebe e Creditar Aquele Que D (dbiter celui Qui reoit et crditer celui Qui donne).

A primeira tentativa do Contismo data de 1803, quando Nicolo DAnastasio publicou o seu livro
La scrittura doppia ridotta a scienza; depois dele apareceu um grande estudioso, Giuseppe
Bornaccini, que deu maior seriedade ao assunto no livro Idee teoritiche e pratiche di ragioneria e
doppia registrazione. Surgem depois dois grandes estudiosos: Angelo Galli (Instituzioni di
contabilit, 1837) e Ludovico Giuseppe Cripa (1838) com a sua La scienza dei conti.

O Contismo perdeu influncia entre os estudiosos da cincia devido falta de suporte de sua
enunciao. A conta no a causa, mas o efeito que expressa o fenmeno patrimonial. Logo,
uma cincia no se dedica ao estudo do efeito, mas da causa como objeto de observao,
elaborao, exposio e anlise.

O Contismo tentou sobreviver com as novas tendncias de observao que Fbio Besta
elaborou, mas no conseguiu impedir o desenvolvimento do Personalismo, que o iria substituir
entre os intelectuais de nossa Cincia, alm da oposio do materialismo substancial de Villa.

PERSONALISMO

Esta escola, com profundas razes jurdicas, de sria reao ao Contismo transformou a conta
em Pessoa, capaz de direitos e obrigaes Baseada na responsabilidade pessoal entre os
gestores e a substncia patrimonial, com cunho administrativo-jurdico, cujo maior lder foi
Giuseppe Cerboni e o maior gnio Giovanni Rossi (com as obras mais destacadas a partir de
1873), este tratava a Contabilidade como pessoal, de fico, e aquele dava o carter cientfico
corrente, em que colocara responsabilidade na propriedade, no proprietrio, no administrador e
na matria administrada, teve como grande opositora a Escola Materialista de Fbio Besta.

O Personalismo teve sua origem cientfica com o francs Hypolitte Vannier, com sua obra
editada em Paris, em 1844, que refutava o Contismo e apresentava, com colorao cientfica, o
Personalismo. Mas foi Francesco Marchi quem lanou as bases de um Personalismo cientfico,
abrindo caminho para outros pensadores como Cerboni. No s combateu a corrente de
Degranges como tambm apresentou as idias que viriam posteriormente a substituir as do
Contismo.

Marchi estabeleceu, no obstante sua oposio aos contistas, uma teoria das contas que
distinguia quatro grandes grupos: (1) contas do proprietrio; (2) contas dos gerentes ou
administradores; (3) contas dos consignatrios; e (4) contas dos correspondentes, que se
resumiam em (a) contas patronais, (b) contas dos gerentes e (c) contas pessoais ou dos
correspondentes.

Cerboni, que teve grande influncia com a Escola Toscana, escreve, em 1873, a tese com o
ttulo Primi saggi di logismigrafia e em 1886 sua mais importante obra La ragioneria scientfica e
le sue relazione con le discipline amministrative e sociali.

Muitos foram os seguidores do Personalismo, porm os pilares dessa brilhante corrente de
pensamento foram Marchi, Varnnier, Cerboni e o gnio Giovanni Rossi.

Partiam do raciocnio de que as relaes que motivam os direitos e as obrigaes so
importantes objetos de estudo; por essa razo, tem-se como conceito mais difundido de
patrimnio o conjunto de bens, direitos e obrigaes.

Esse pensamento difere do materialismo, pois estuda as relaes pessoais que agem na
substncia patrimonial.

CONTROLISMO

A Escola Veneziana de Fbio Besta, que seguiu os estudos de Villa, promoveu grande reao s
idias personalistas de Cerboni.

O mestre Fbio Besta, antes de enunciar o Controlismo, j se valia de grande influencia com o
Neocontismo, que, como corrente que retomava o Contismo, dando-lhe vestes novas (de carter
cientfico e no mais o emprico de Bornacinni) e como a primeira reao ao Personalismo, se
preocupava mais em saber o que significava a conta e qual a sua verdadeira expresso em meio
dos estudos contbeis do que com a forma de apresentao da mesma conta, ou seja,
preocupava-se com o contedo da conta, reagindo contra os postulados de Cerboni.
medida que ganhava terreno, Fbio Besta abandonava a tradicional Escola do Contismo e
estabelecia seus prprios princpios, os da Escola Controlista.

Fbio Besta pde propagar suas idias nos debates do Congresso de Contabilidade realizado
em 1879, em Roma, onde se encontravam, dentre outros, Giuseppe Cerboni e Giovanni Rossi.

Em 1880, quando da abertura do ano acadmico 1880-1881, em seu memorvel discurso,
apresentou a cincia contbil como aquela que trazia como objeto de estudo o controle
econmico das aziendas, dividindo este em trs funes a saber: controle antecedente, controle
concomitante e controle subseqente.

Um dos grandes pontos de divergncias entre as escolas de Besta e Cerboni era quanto
delimitao do patrimnio aziendal. Como j dito, para Cerboni o patrimnio no era apenas os
Bens, somando-se a estes os Direitos e as Obrigaes; para Besta, o patrimnio o agregado
de valores atribuveis aos bens, negando o conjunto de direitos e obrigaes como conceito,
conforme podemos atestar:

- O direito de possuir uma coisa ou de hav-lo por isto s no vale. O legtimo proprietrio
conserva todos os direitos sobre as coisas ainda quando estas lhe so roubadas, mas, se no
h nenhuma possibilidade de recuper-las, aquelas coisas nada podem valer.

- Quem tem direito de exigir uma soma, conserva aquele direito integral ainda que o devedor
seja insolvente, mas se no h nenhuma possibilidade de o credor recuperar em todo ou em
parte o que lhe devido, aquele direito em nada aumenta a sua riqueza.

As idias de Besta, apesar de seus seguidores, dentre eles Vittorio Alfieri, Pietro Rigobon,
Francesco de Gobbis, Vincenzo Vianelo, Pietro DAlvise e o mais importante de todos, Carlo
Ghidiglia, no encontraram grandes repercusses na Itlia, bero de todas suas argumentaes,
nem em outros pases. O maior mrito foi a reao provocada contra o Personalismo procurando
dar o mximo riqueza patrimonial como algo concreto, real, objeto de indagaes prprias,
ainda que, por finalidade, a entendesse como controle; a localizao da Contabilidade no campo
material e do valor enfatiza a necessidade de abandonar-se o raciocnio jurdico dos
personalistas para situar-se em uma realidade materialista de maior significao.

Assim como o Personalismo teve seu grande gnio, Giovanni Rossi, o Controlismo teve Carlo
Ghidiglia, que admitia a Contabilidade como cincia, tendo a seu cargo regular todas as aes
que se relacionam com a riqueza e com as necessidades humanas, estabelecendo uma
hierarquia para o estudo dos fenmenos: estudo da riqueza, estudo das funes da riqueza e
estudo dos agregados da riqueza.

REDITUALISMO

Desenvolveu-se principalmente na Alemanha, tendo como principal lder Eugen Schmalenbach
e, entre outros seguidores, W. Malhberg, E. Geldmacher, M. R. Lehmannn, E. Walb e Frederich
Leiter com seu reditualismo especfico.

Era a corrente de pensamento que enunciava ser o resultado (lucro ou prejuzo) o objeto de
estudo da contabilidade, ou seja, o reconhecimento da perda ou do lucro como fonte principal da
continuidade da atividade empresarial.

Os reditualistas estudavam a dinmica da riqueza patrimonial, mas desprezavam a estrutura dos
elementos patrimoniais. Conseguiram desenvolver-se num pas socialista, embora a corrente
estivesse voltada para o capitalismo.

Schmalenbach visualizava os fenmenos circulatrios da riqueza patrimonial em sua dinmica,
dando a essa dinmica o aspecto temporal no coincidente com o ano calendrio, mas com o
ciclo operacional.

O julgamento do rdito deve ser uma medida relativa entre o que o capital oferece ao
empreendedor e o que a azienda oferece sociedade em que se encontra. Os reditualistas
tiveram a propriedade de reconhecer o valor da considerao dos fluxos em contabilidade, ou
seja, do estudo de uma dinmica patrimonial, da relatividade do lucro, da realidade empresarial.
Eembora admitissem sob a denominao de economia da empresa todos esses princpios, em
realidade no fizeram seno desenvolver seus principais raciocnios sob a tica patrimonial,
contbil, inclusive com um sem nmero de exemplos prticos.

O reditualismo no ganhou fora como escola pois diversos apreciadores das enunciaes de
Schmalenbach criticavam seu objeto de estudo argumentando que o rdito o efeito da
dinmica patrimonial e no a causa.

AZIENDALISMO

Motivados pela ansiedade de se encontrar o campo e o objeto de estudos da Cincia Contbil,
os pesquisadores da poca evidenciaram o surgimento de nova corrente que enunciava
existirem os sistemas de cincias que cuidavam de fenmenos ocorridos nesse mundo
particular, o que inspirou o Aziendalismo.

O Aziendalismo, antes de se desenvolver como grande escola de pensamento italiano, teve suas
origens com pesquisadores de outras partes do mundo: da Frana, Courcelle-Seneuil; da
Rssia, Leo Gomberg; da Sua, Johann Friedrich Schar; e da Alemanha H. Nicklisch e Rudolf
Dietrich.

Courcelle acenou para um complexo entendimento de toda a empresa como objeto comum
cientfico, que anteriormente j era preconizado por Cerboni e sustentado por Rossi, quando
admitiam um raciocnio de unidade de funes dentro da azienda.

Foi Gomberg o primeiro a despertar para uma economia aziendal, que mais tarde se tornaria, na
Itlia, a corrente aziendalista. Gomberg tomou como objeto de estudos a riqueza impessoal ou
administrativa, deu foco economia e denominou a Contabilidade como Economologia, tendo
como funo estudar todos os fatos da gesto patrimonial.

Gomberg estabeleceu a relao de causa e efeito para os fenmenos patrimoniais, relacionando
o efeito ao dbito e a causa ao crdito. Enunciava tambm que o Ativo era o efeito do Passivo,
que por sua estrutura era a causa.

Rudolf Dietrich acrescentou, em seus estudos do aziendalismo socialista, a viso de dinmica
patrimonial.

Em sua viso idealista, entendia que os fatores homem, natureza e trabalho s poderiam estar
organizados para atender o social, e que o lucro deveria ser considerado como um fator
patolgico.

Tendo como base a economia aziendal, a Escola Veneziana enunciava o Aziendalismo, com
Alberto Ceccherelli e com seu principal lder italiano, Gino Zappa, que teve suas razes nos
pensadores alemes.

Os aziendalistas se preocupavam em estudar o conjunto de cincias que tratavam da azienda
como campo de aplicao. Compunha-se da Administrao, da Organizao e da Contabilidade,
sendo cada cincia apenas parte desse conjunto.

De acordo com seus adeptos, os fenmenos a estudar so os aziendais, e admite a
Contabilidade apenas como levantamento de fatos patrimoniais, restringindo-lhe o campo.

PATRIMONIALISMO

Sua primeira formulao se deu em 1923, com Vincenzo Masi, que considerava como objeto de
estudo da Contabilidade os fenmenos do patrimnio aziendal, dividindo seus estudos em
esttica patrimonial, dinmica patrimonial e relevao ou levantamento patrimonial.

Para ele, a esttica patrimonial examinava a estrutura do grande sistema da riqueza aziendal, a
dinmica patrimonial tratava da movimentao dessa estrutura, quer sob o aspecto quer de
qualidade dos elementos, quer de suas expresses de valor, sendo o levantamento patrimonial,
a base racional que permitia ter informaes sobre tais relaes e aspectos, mas de maneira
cientfica.

Em 1924 com seu artigo A pretesa bancarotta scientifica della Ragioneria, publicado na Revista
Italiana di Ragioneria, escreveu:

- Se examinarmos os fenmenos fundamentais de contabilidade, no podemos deixar de
reconhecer que requerem indagaes acuradas; no se pode negar que se torna necessrio
observ-los, exp-los procurar explic-los; depois, munidos dos ensinamentos oferecidos pelas
pesquisas feitas com o subsdio de mtodos especiais de investigao, prprios das cincias
experimentais, da retirar normas de prtica aplicao a casos concretos. Ora, os fenmenos dos
custos, das receitas, do rdito, das entradas e sadas financeiras, para lembrar s alguns do
mais evidentes fenmenos contbeis j por ns referidos, so todos investigados em suas fases
de constituio e de evoluo e apresentam problemas que sempre se apresentaram e sempre
se apresentaro.

Em 1926, na Revista Italiana di Ragioneria, publica o artigo A Contabilidade como Cincia do
Patrimnio.

Masi teve como inspirao as obras de Besta, embora enunciasse seu prprio objeto de estudo.
O Patrimonialismo s tomou forma apurada e teve divulgao, que lhe foi peculiar, fora da Itlia,
pois o ambiente da poca no lhe favorecia com tantas idias preconizadas pelos aziendalistas
que formaram uma forte escola.

Masi adotava a posio de que o mais importante como objeto de estudo a essncia dos fatos
e no a sua forma de apresentao, divergindo com essa idia fundamental os estudos feitos
pelas demais escolas de pensamento.
Masi argumentava:

- A concepo de Contabilidade como cincia do patrimnio no destri, de fato, as pesquisas
do passado mas, confiando a Contabilidade no s o estudo do levantamento patrimonial, mas
tambm e sobretudo aquele do objeto deste levantamento - o patrimnio aziendal, observado
nos seus aspectos esttico e dinmico -, acresce ao contedo a importncia e a dignidade
cientfica.

- A Contabilidade, de fato, sempre estudou o patrimnio, mas as suas indagaes foram no
campo terico, primeiramente limitadas aos estudos dos instrumentos de levantamento
patrimonial e sucessivamente se passou ao estudo do objeto de tais levantamentos.

Masi enunciava que se deve dar importncia no somente ao aspecto quantitativo do patrimnio
como tambm ao qualitativo, evidenciando que muito se extrai da informao sobre o estado
patrimonial se forem observados os aspectos citados cumulativamente, no se fazendo distino
entre eles.

Outra importncia dada por Masi era a distino dos tipos de aziendas em empresas, aquelas
destinadas obteno do lucro e as instituies com fins ideais. Tambm se preocupou em
conceituar o capital como um fundo de riqueza em constante movimentao, dividindo sua
estrutura em capital fixo, que destinado ao uso produtivo, e circulante que destinado
realizao do objetivo aziendal, evidenciando as suas origens sob a forma de capital de terceiros
ou de prprios.

Outros pensadores se destacaram alm de Masi, embora grande parte deles se referenciem s
idias precursoras do grande gnio dessa escola.

NEOPATRIMONIALISMO

Pouco se conhece dessa nova tendncia do objeto de estudo para a Contabilidade. O
Neopatrimonialismo teve sua origem com o Prof. Dr. Antnio Lopes de S. Foi divulgado pela
primeira vez ao pblico no XIII Congresso Brasileiro de Contabilidade (1988); depois em 1990,
na Universidade de Mlaga, em 1992, com a edio da obra Teoria Geral do Conhecimento, e
em 1997 a convite da Universidade de Servilha, Espanha.

O Neopatrimonialismo, segundo Antnio Lopes de S, ainda no se constitui numa escola de
pensamento, pois muito ainda deve ser estudado e divulgado para que se possa admitir a
formao de tal escola.

Para o citado professor. o fenmeno patrimonial, como objeto de indagao, no foge norma
que requer a compreenso da essencialidade, como ponto de partida de um entendimento
racional.

Os estudos concentram-se em obter uma filosofia do fenmeno patrimonial, organizando
logicamente as relaes que so responsveis pelas causas dos fatos, distinguido-as em
relaes lgicas dos seguintes tipos: essenciais, dimensionais e ambientais, tendo como axioma
a eficcia.

As relaes essenciais compreendem a necessidade, a finalidade, o meio patrimonial e a
funo. As dimensionais, se referem s relaes de causa, efeito, tempo, espao, qualidade e
quantidade. J as ambientais so formadas pelas relaes de natureza administrativa, pessoal,
econmica etc.

O Prof. Lopes de S procura fazer uma classificao dos sistemas por hierarquia de
necessidades, tendo ento os seguintes sistemas:

1. Bsico: compreende os sistemas de liquidez, rentabilidade, estabilidade e
economicidade;
2. Auxiliar: compreende os sistemas de produtividade e invulnerabilidade;
3. Complementar: sistema de elasticidade.

PRINCPIOS DE CONTABILIDADE

Conforme a Resoluo CFC n. 750/93 e alteraes pela Resoluo CFC n. 1282/10

Todas as cincias apresentam nos seus ncleos princpios. Estes so fontes que norteiam sua
qualidade de cincia. A Contabilidade como cincia tambm tem seus princpios que servem
como vigas mestras da cincia social da qual atuante.

A palavra princpio significa origem, causa primria, preceito, regra geral. Em anlise simplista
os Princpios Fundamentais de Contabilidade so proposies, juzos de uma cincia.

Assim as regras gerais da cincia contbil no Brasil so os Princpios de Contabilidade e est
regulamentada pela Resoluo CFC n 750/93 com atualizao da Resoluo CFC 1282/10.
Segue a exposio da regra que todos os contabilistas tm de seguir como ponto inicial da
profisso:

I) da ENTIDADE: O Principio da Entidade reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade.
A contabilidade autnoma e o patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes no
poder ser confundido, portanto o Patrimnio da entidade no se confunde com aquele de seus
scios ou proprietrios.

II) da CONTINUIDADE: O Princpio da Continuidade pressupe que a Entidade continuar em
operao no futuro e, portanto, a mensurao e a apresentao dos componentes do patrimnio
levam em conta esta circunstncia.

III) da OPORTUNIDADE: O Princpio da Oportunidade refere-se ao processo de mensurao e
apresentao dos componentes patrimoniais para produzir informaes ntegras e tempestivas.
A falta de integridade e tempestividade na produo e na divulgao da informao contbil
pode ocasionar a perda de sua relevncia, por isso necessrio ponderar a relao entre a
oportunidade e a confiabilidade da informao.

IV) do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL: O Princpio do Registro pelo Valor Original
determina que os componentes do patrimnio devam ser inicialmente registrados pelos valores
originais das transaes, expressos em moeda nacional.

As seguintes bases de mensurao devem ser utilizadas em graus distintos e combinadas, ao
longo do tempo, de diferentes formas:

I Custo histrico. Os ativos so registrados pelos valores pagos ou a serem pagos em caixa
ou equivalentes de caixa ou pelo valor justo dos recursos que so entregues para adquiri-los na
data da aquisio. Os passivos so registrados pelos valores dos recursos que foram recebidos
em troca da obrigao ou, em algumas circunstncias, pelos valores em caixa ou equivalentes
de caixa, os quais sero necessrios para liquidar o passivo no curso normal das operaes; e

II Variao do custo histrico. Uma vez integrado ao patrimnio, os componentes patrimoniais,
ativos e passivos, podem sofrer variaes decorrentes dos seguintes fatores:

a) Custo corrente. Os ativos so reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa,
os quais teriam de ser pagos se esses ativos ou ativos equivalentes fossem adquiridos na data
ou no perodo das demonstraes contbeis. Os passivos so reconhecidos pelos valores em
caixa ou equivalentes de caixa, no descontados, que seriam necessrios para liquidar a
obrigao na data ou no perodo das demonstraes contbeis;

b) Valor realizvel. Os ativos so mantidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os
quais poderiam ser obtidos pela venda em uma forma ordenada. Os passivos so mantidos
pelos valores em caixa e equivalentes de caixa, no descontados, que se espera seriam pagos
para liquidar as correspondentes obrigaes no curso normal das operaes da Entidade;

c) Valor presente. Os ativos so mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro de
entrada lquida de caixa que se espera seja gerado pelo item no curso normal das operaes da
Entidade. Os passivos so mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro de sada
lquida de caixa que se espera seja necessrio para liquidar o passivo no curso normal das
operaes da Entidade;

d) Valor justo. o valor pelo qual um ativo pode ser trocado, ou um passivo liquidado, entre
partes conhecedoras, dispostas a isso, em uma transao sem favorecimentos; e
e) Atualizao monetria. Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem
ser reconhecidos nos registros contbeis mediante o ajustamento da expresso formal dos
valores dos componentes patrimoniais.

V) da ATUALIZAO MONETRIA: Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda
nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis atravs do ajustamento
da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais.

VI ) da COMPETNCIA: O Princpio da Competncia determina que os efeitos das
transaes e outros eventos sejam reconhecidos nos perodos a que se referem,
independentemente do recebimento ou pagamento.O Princpio da Competncia pressupe a
simultaneidade da confrontao de receitas e de despesas correlatas.

VII) da PRUDNCIA: O Princpio da Prudncia determina a adoo do menor valor para os
componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem
alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o
Patrimnio Lquido.

Faz-se necessrio compreender um tema relevante da Cincia Contbil, a Evidenciao
(disclosure), a saber:

EVIDENCIAO CONTBIL

As Cincias Contbeis tm como finalidade principal informar sobre seu objeto de estudo aos
diversos tipos de usurios. Essa informao fornecida atravs de evidenciao, que pode ser
conceituada como a qualidade ou o carter do que incontestvel.

Os usurios das informaes contbeis, internos ou externos, necessitam que estas sejam
produzidas com maior qualidade, tempestividade e utilidade.

Hoje a necessidade do usurio no somente pelas informaes contidas nas demonstraes
obrigatrias pela legislao. Busca-se outras informaes nos relatrios auxiliares ou
facultativos, como por exemplo, a Demonstrao do Fluxo de Caixa e os Oramentos: financeiro,
operacional e de capital.

A Contabilidade deve estudar o modelo ideal de informao para cada classe de usurios e fazer
com que esse modelo obedea aos princpios fundamentais de contabilidade bem como a outros
aspectos qualitativos de contedo informativo.

bom salientar que por mais que se queira evidenciar os demonstrativos contbeis, tornando-os
muito explicativos, a contabilidade no pode deixar de obedecer suas tcnicas de elaborao.
Com isso, se faz necessrio que o usurio tenha algum domnio de interpretao dos
demonstrativos contbeis e dos documentos complementares ou tenha um assessoramento de
um analista experimentado, principalmente para as grandes tomadas de decises, pois por mais
que se queira evidenciar e facilitar a interpretao, a contabilidade no a responsvel pela
tomada de deciso.

Evidenciao (disclosure) no se trata de uma conveno. Na verdade, o disclosure est ligado
aos objetivos da contabilidade, ao garantir as informaes diferenciadas para os diversos tipos
de usurios. No se pode esperar e seria tolice pensar que boas decises de investimentos
pudessem emanar de um leitor com vagas noes de contabilidade e de negcios. A
interpretao dos demonstrativos contbeis tarefa nica e exclusivamente reservada aos
experts em contabilidade e finanas, que deveriam ser os intermedirios entre as empresas e os
donos de recursos, assessorando esse ltimo nas anlises. Isto no significa que devam ser
truncados os esforos para que o leitor mdio se torne possuidor de melhores conhecimentos na
rea contbil e financeira. Entretanto, pelo menos nas interpretaes mais profundas, a entrada
em ao dos verdadeiros experts indispensvel. Os relatrios contbeis no so captulos de
novelas empresarias que qualquer pessoa mobralizada possa entender, mas o resumo de um
processo, de uma forma de pensar da contabilidade que, muito mais complexa do que possa
parecer primeira vista.

A informao qualitativa (no quantitativa) muito mais difcil de ser avaliada pois envolve vrios
julgamentos extremamente subjetivos. muito difcil estabelecer o ponto de corte em que uma
considerao no quantificvel deixa de ser importante no processo decisrio de forma que
justifique a omisso da evidenciao. Normalmente, a relevncia de alguns itens qualitativos
emerge de seu relacionamento direto com os quantitativos.

Se uma parte da propriedade do imobilizado, por exemplo, foi penhorada em garantia de
emprstimos, este penhor deve ser evidenciado se o valor do imobilizado ao qual se refere for
relevante; caso contrrio, no deveria ser evidenciado. Entretanto, note o perigo de
confundirmos, novamente, relevncia com desprezo pelo detalhe; a penhora anual, progressiva,
de uma pequena parte do imobilizado pode levar a uma situao no favorvel para entidade.

importante lembrar a mxima: fornea a informao relevante para o usurio, mas no
pretenda invadir o campo do investidor, substituindo-o em todas as avaliaes subjetivas do
modelo decisrio e do risco.

Os quadros demonstrativos obrigatrios brasileiros so complicados de serem lidos. Primeiro,
por abrangerem dois modelos em um s legislao e correo integral. Segundo,
compreendem dois tipos: controladora e consolidado; ano corrente e ano anterior. Por ltimo,
mudanas frequentes de normas legais e de ndices de correo acabam produzindo um
excesso de colunas e de quadros explicativos, nem sempre compreensveis, elaborados de
maneira integrada.

As qualidades mais importantes da informao contbil, segundo ainda o citado professor, so a
relevncia e a confiabilidade. Se faltar qualquer dos dois atributos a informao no ser til.

Para haver relevncia o relatrio tem que ser pontual, servir para efetuar previso ou para medir
a previso feita no passado.

Informao confivel requer representatividade, ser passvel de verificao independente e ser
neutra.

A comparabilidade tambm uma qualidade importante da informao contbil, porm
secundria. Interage com a relevncia e a confiabilidade, que por sua vez contribuem para a
utilidade. Finalmente, todas as qualidades citadas esto sujeitas ao conceito de materialidade, a
maior limitao ao trabalho contbil.
Vejamos melhor cada dos citados parmetros:

a) Relevncia:
Informao relevante aquela relacionada ao evento examinado.
Em contabilidade, toda informao que possibilite a realizao de estimativas ou permita
confirmar outras anteriormente feitas, facilita a tomada de deciso. Sem o conhecimento do
passado, retira-se a base para a previso, e sem um interesse no futuro investigar a histria
um processo estril.

b) Confiabilidade:
A informao contbil confivel, na medida em que seu usurio acredite que ela represente
adequadamente os eventos, transaes e condies econmicas de uma entidade. Uma
informao confivel deve ser representativa do fenmeno a qual pretende espelhar.

O segundo elemento da confiabilidade que a informao seja passvel de verificao, que
assegure ao usurio a ausncia de vcio da mensurao dos eventos econmicos.

O ltimo elemento de qualidade exigido para uma informao ser confivel a neutralidade.
Significa que o contador responsvel por estabelecer os critrios de contabilizao de sua
empresa, no deve faze-lo pensando em defender um interesse particular, mas sim trazer a tona
fatos relevantes e confiveis.

c) Comparabilidade:
Comparabilidade composta de dois elementos: uniformidade e consistncia. O primeiro indica
que transaes iguais sero contabilizadas do mesmo modo. O segundo se refere ao uso por
uma empresa dos mesmos procedimentos e regras contbeis de um perodo para outro. O
significado de qualquer informao, especialmente dados quantitativos, depende muito de
podermos relacion-los a uma outra varivel ou critrio. A informao contbil cresce em
utilidade quando pode ser comparada com a de empresas similares ou com a de anos anteriores
na mesma empresa.

d) Materialidade:
Materialidade exercida diariamente por aqueles que tomam decises contbeis e pelos
auditores que efetuam julgamentos sobre a correo dos relatrios financeiros. As avaliaes no
campo da materilidade so basicamente de natureza quantitativa. O problema que a natureza
da transao quase sempre afeta a resposta, ou seja, um item pode ser de valor insignificante
no meio de transaes rotineiras, porm importante se estiver ocorrendo pela primeira vez em
circunstancias anormais.

APLICAO DA CONTABILIDADE

A Contabilidade sempre bem influenciada pelos limites e critrios fiscais, particularmente os da
legislao do Imposto de Renda. As companhias abertas so subordinadas s disposies da
Lei 6.404/1976 e suas atualizaes, as Leis 11.638/2007 e 11.941/2009.

A contabilidade tem como finalidade:

a) Planejar o desenvolvimento econmico e financeiro da Entidade;
b) Controlar o Patrimnio das Entidades;
c) Apurar o resultado das operaes da Entidade, tambm conhecida como apurar o redito;
d) Prestar informaes aos interessados sobre a situao da Entidade no
mbito econmico, financeiro, tributrio, societrio, dentre outros.

Patrimnio - O que Patrimnio? Para essa resposta observe o quadro a seguir:

BENS: mesa, cadeira, veculo, dinheiro, marcas, patentes, etc.
Os bens so classificados em:

a) Tangveis: So bens materiais, concretos, ou seja, so bens corpreos; Exemplos:
Terrenos, Veculos, Dinheiro em Caixa, etc.

b) Intangveis: So bens imateriais, abstratos, Exemplos: Software , Marcas (Coca-Cola),
licenas, propriedade intelectual, etc.

DIREITOS: so valores de propriedade da Entidade a receber de terceiros por fora de aplicao
monetria (como exemplo aplicao de dinheiro no Banco); ou valores a serem recebidos de
terceiros por venda a prazo.

OBRIGAES: so compromissos exigveis da Entidade que em data prevista devero ser
liquidados, ou seja, quitados. Os compromissos podero ser dvidas ou exigibilidades perante
terceiros ou ainda bens que estiverem em posse da Entidade que sejam de terceiros. Exemplos:
Fornecedores (compromisso); Impostos a Recolher (exigibilidade); Receitas Antecipadas
(compromisso).

Os elementos diretamente relacionados com a mensurao da posio financeira e patrimonial
de uma entidade so os ativos, passivos e patrimnio lquido.

Ativo: A definio de ativo apresenta trs elementos: (a) um recurso controlado pela entidade;
(b) como resultado de acontecimentos passados; (c) e que os benefcios econmicos sero
canalizados e fluiro para a entidade no presente ou em perodos futuros.

A definio enfatiza o aspecto econmico e no sua forma legal.

O processo de reconhecimento diz respeito a incorporar, nas demonstraes contbeis, um item
que se enquadre na definio. Alm disso, deve ser mensurado de forma confivel.

Os benefcios incorporados em um determinado ativo so representados pela sua contribuio
(direta ou indiretamente) para o fluxo de caixa da entidade. Esses benefcios so gerados pela
produo de bens ou prestao de servios, ou pela capacidade de reduzir os custos de
produo de uma entidade.

Muitos ativos, como exemplo, imveis, instalaes, equipamentos tm uma forma fsica. A forma
fsica no essencial para a existncia de um ativo. Um exemplo so marcas, patentes e
direitos autorais, que so classificados como ativos intangveis, desde que os benefcios
econmicos fluam e sejam controlados pela entidade.

importante no confundir a base confivel de mensurao com a existncia de estimativa de
valores contbeis. Certos itens podem ser estimados, como o caso de uma ao judicial que a
empresa possui da qual haja uma razovel jurisprudncia a respeito.

Desse modo, existindo uma estimativa razovel de valor, ela deve ser reconhecida no balano.

Passivo: uma obrigao presente resultante de acontecimentos passados cuja liquidao ser
o pagamento da obrigao no presente ou em perodos futuros.

Uma caracterstica essencial de um passivo a de que a entidade possui uma obrigao
presente. As obrigaes podem ser executrias, como consequncia de um contrato vinculativo
ou obrigao legal. Este normalmente o caso dos montantes a pagar pelas mercadorias e
servios recebidos. Obrigaes surgem a partir de uma prtica comercial normal, em
relacionamento de compra e venda de ativos e servios entre outras operaes comerciais.

Assim como no ativo, a definio do passivo deve estar separada do seu reconhecimento.
Alguns passivos s so mensurados por estimativas.

Em relao a incerteza do passivo, uma obrigao pode ser classificada em quatro categorias:

a) O passivo conhecido, assim como seu montante nesse caso, no existe motivo para
que o passivo no seja evidenciado. Exemplo: fornecedores;

b) O passivo conhecido, mas no seu montante o passivo conhecido por estimativas,
devendo ser considerado pela entidade. o caso do 13 salrio, em que o valor preciso
s obtido, pela entidade, no pagamento;

c) O passivo incerto, mas o pagamento pode ser estimado caso das milhas areas;

d) O passivo incerto e seu montante tambm representa a contingncia.

Patrimnio Lquido: Um elemento do patrimnio liquido o interesse residual nos ativos, aps
deduo de todos os passivos (ou componente do patrimnio liquido originado de um
instrumento financeiro composto ou instrumento que atenda definio de um componente do
patrimnio liquido em sua totalidade).

O patrimnio lquido ainda definido, de forma simples, como a diferena entre o ativo e o
passivo. Como possvel perceber, o valor do patrimnio lquido depende da mensurao do
ativo e do passivo. Em razo das limitaes do processo de reconhecimento e mensurao, o
patrimnio lquido no corresponde ao valor de mercado das aes.

O patrimnio lquido de uma entidade possui diversos componentes:

1) Capital social representado pelo aporte dos acionistas;
2) Lucros acumulados;
3) Reservas de lucros, que representam apropriaes de resultados retidos de perodos
anteriores ou atual;
4) Outras reservas; e
5) Participao dos minoritrios (ou participao de acionistas no controladores).

Aspecto qualitativo e quantitativo do patrimnio

Aspecto qualitativo: Este aspecto consiste em qualificar os bens, Direitos e Obrigaes. Por
aspecto qualitativo do patrimnio entende-se a natureza dos elementos que o compem, como
dinheiro, valores a receber ou a pagar expressos em moeda, mquinas, estoques de materiais
ou de mercadorias, entre outros.

Aspecto quantitativo: Este aspecto consiste em dar a esses Bens, Direitos e Obrigaes seus
respectivos valores, levando-nos a conhecer o valor do Patrimnio da Organizao. O atributo
quantitativo refere-se expresso dos componentes patrimoniais em valores, o que demanda
que a Contabilidade assuma posio sobre o que seja "Valor", porquanto os conceitos sobre a
matria so extremamente variados.

Representao grfica do patrimnio

Para tornar mais fcil a compreenso do Patrimnio, a partir de agora vamos represent-lo em
um grfico simplificado, em forme de T:

O T, como vemos, tem dois lados. No lado esquerdo, colocamos os Bens e os Direitos e do lado
direito as Obrigaes e o Patrimnio Lquido (Capital, lucros).

Na representao grfica apresentada temos, de um lado, os Bens e os Direitos, que formam o
grupo dos elementos positivos e, do outro lado, as Obrigaes, que formam o grupo dos
elementos negativos. Assim temos:

Patrimnio
Elementos Positivos Elementos Negativos
Bens Obrigaes

Mveis e Utenslios

Fornecedores
Estoque de Mercadorias Salrios a Pagar
Caixa (numerrio) Impostos a Pagar
Bancos
Direitos
Duplicatas a Receber
Ttulos a Receber

Os elementos positivos so denominados Componentes Ativos e o seu conjunto ATIVO e os
elementos negativos so denominados Componentes Passivos e o seu conjunto PASSIVO.

Patrimnio Lquido

Patrimnio Lquido o quarto grupo de elementos patrimoniais que juntamente com os Bens,
Direitos e Obrigaes, completar a Demonstrao Contbil denominada Balano Patrimonial.

No Balano Patrimonial, esse grupo aparece sempre do lado direito, juntamente com as
Obrigaes:

Patrimnio
ATIVO PASSIVO
Bens Obrigaes
Direitos Patrimnio Lquido

Equao bsica da contabilidade.

(Bens+Direitos) (Obrigaes) = Patrimnio Lquido
Quando o resultado da equao negativo, convenciona-se denomin-lo de "Passivo a
Descoberto".

O Patrimnio Lquido no uma dvida da Entidade para com seus scios ou acionistas, pois
estes no emprestam recursos para que possa ter vida prpria, mas, sim, os entregam, para que
com eles forme o Patrimnio da Entidade.

O conhecimento que a Contabilidade tem do seu objeto est em constante desenvolvimento
como, alis, ocorre nas demais cincias em relao aos respectivos objetos. Por esta razo,
deve-se aceitar como natural o fato da existncia de possveis componentes do patrimnio cuja
apreenso ou avaliao se apresenta difcil ou invivel em determinado momento.

Atos e fatos contbeis (permutativos, modificativos e mistos).

Atos Contbeis: so os atos que no provocam alteraes nos elementos do Patrimnio ou do
Resultado, portanto no interessam a Contabilidade.

Fatos Contbeis: so os acontecimentos que de alguma forma alteram o patrimnio das
entidades, quer sob o aspecto qualitativo, quer sob o aspecto quantitativo. Ex.: emisso de
cheques, depsitos bancrios, compra de veculos, compra de materiais.

Fatos Permutativos: so fatos que alteram o patrimnio da entidade sem alterar o seu patrimnio
lquido. Refletem trocas entre os elementos patrimoniais. Ex.: - compra de mercadorias vista
(bens por bens); compra de mercadorias a prazo (bens por obrigaes); recebimento de valor
pela quitao de uma duplicata; aumento do capital social com lucros acumulados;

Fatos Modificativos: so aqueles que alteram o patrimnio da entidade e o patrimnio lquido,
aumentando (fato modificativo aumentativo) ou diminuindo (fato modificativo diminutivo) a
riqueza prpria do patrimnio.

Fatos Mistos: so aqueles que combinam fatos contbeis permutativos e modificativos. Podem
ser aumentativos ou diminutivos, conforme alterem para maior ou menor o patrimnio lquido.

FATOS CONTBEIS
PERMUTATIVO
Provocam
alteraes
qualitativas
MODIFICATIVO
Provocam alteraes
quantitativas
MISTOS
Provocam alteraes qualitativas
e quantitativas
Representam
permutaes
entre os
elementos
patrimoniais
DIMINUTIVO
Reduzem o
valor do PL

AUMENTATIVO
Aumentam o
valor do PL

DIMINUTIVO
Reduzem o
valor do PL

AUMENTATIVO
Aumentam o
valor do PL

Comprar vista
Comprar prazo
Pagameto de
duplicatas
Pagamento o IR
dos empregados
Aumento do CS
com uso de
reservas de
capital
Pagamento
de despesas
Apropriao
de salrios
Recebimento de
receitas
Prescrio de
dvida
Recebimento
de duplicata
com desconto
Pagamento de
duplicata com
juros
Reforma de
dvida com
juros
Emisso de
debndures
abaixo do par
(com desgio)
Recebimento de
duplicata com
juros
Pagamento de
duplicata com
desconto
Reforma de
dvida com
desconto
Emisso de
debndures
acima do par
(com gio)

Capital Social:

Capital um termo de origem inglesa, que significa patrimnio em sentido puro, ou seja, que se
origina de contribuies feitas por scios. Capital o bem em dinheiro ou espcie que produz
outros bens e espcies.

Na contabilidade, podem ser considerados quatro conceitos:

1) Capital nominal: investimento inicial feito pelos proprietrios de uma empresa que registrado
pela contabilidade numa "conta" denominada capital. Este o capital nominal, que corresponde ao
patrimnio lquido inicial. O capital nominal s ser alterado quando os proprietrios realizarem
investimentos adicionais (aumentos de capital) ou desinvestimentos (diminuies de capital).
2) Capital prprio: que corresponde ao conceito de patrimnio lquido, abrangendo o capital
inicial e suas variaes.
3) Capital de terceiros: que corresponde aos investimentos feitos na empresa, com recursos
provenientes de terceiros.
4) Capital total disposio da empresa: em acepo mais ampla, pode-se conceituar o capital
como sendo o conjunto dos valores disponveis pela empresa em dado momento.

Assim, Capital social o fundo em dinheiro, em bens ou em trabalho e indstria, para garantir os
fins previstos pela sociedade e deve ser previsto nos contratos sociais das sociedades
comerciais e nos Estatutos Sociais das Sociedades por Aes. O capital constitudo pelas
contribuies individuais dos scios e divide-se em partes ou em fraes.

Ou ainda, Capital social o montante que a sociedade declara em seus atos constitutivos". Da
conclu-se ser a soma da participao de todos os scios na sociedade.
O capital social numa sociedade pode ser subscrito ou integralizado. O capital social subscrito
a parcela em que o scio se compromete no futuro restituir para a formao da sociedade. O
capital social integralizado a parcela total restituda para o patrimnio social.
A formao desse capital social, de como ser a parcela de cada scio, como entrar na
sociedade esses recursos, valor das aes, valor nominal, gio, prazo para o capital subscrito, e
outras decises relativas ao patrimnio social da pessoa jurdica, ser deliberado entre os
scios. H trs formas de integralizar o capital social numa sociedade: dinheiro; bens ou crdito.

O mais usado e menos complexo o dinheiro, o scio manifesta sua vontade em pagar
companhia, vista ou nos prazos determinado, a emisso de aes.

Para a integralizao de bens (mveis ou imveis, corpreos ou incorpreos), necessrio uma
avaliao desses bens, dentro das formalidades legais, com uma votao em assemblia geral,
de laudo tcnico feito por empresa especializada ou trs peritos.

Para a formao pela cesso de crditos, o scio acionista transfere sociedade os direitos de
crdito que possui perante terceiros, por nota promissria, duplicata, contratos ou qualquer outro
ttulo, executivo ou no, para a sociedade. Essa forma de capitalizao depende da
concordncia da companhia, o scio subscritor responde pela existncia do crdito e pela
solvncia do devedor, e enquanto no cessar essa obrigao, a companhia est proibida de
expedir o certificado da ao correspondente.
Registros de mutaes patrimoniais e apurao do resultado (receitas e despesas):

A demonstrao das mutaes do patrimnio lquido aquela destinada a evidenciar as
mudanas, em natureza e valor, havidas no patrimnio lquido da entidade, num determinado
perodo de tempo.

A demonstrao das mutaes do patrimnio lquido discriminar:
a) os saldos no incio do perodo;
b) os ajustes de exerccios anteriores;
c) as reverses e transferncias de reservas e lucros;
d) os aumentos de capital, discriminando sua natureza;
e) a reduo de capital;
f) as destinaes do lucro lquido do perodo;
g) as reavaliaes de ativos e sua realizao, lquida do efeito dos impostos
correspondentes;
h) o resultado lquido do perodo;
i) as compensaes de prejuzos;
j) os lucros distribudos;
l) os saldos no final do perodo.

Para apurar o resultado (lucro ou prejuzo) obtido pela empresa no perodo, necessrio
encerrar as contas de resultado (receitas e despesas).

As contas de resultado devem ser encerradas porque elas servem apenas para apurar o
resultado de um perodo, seus saldos precisam ser zerados para que, no perodo seguinte, volte
acumular valores daquele exerccio.

Contas Patrimoniais - So as contas que representam os bens, direitos,
obrigaes e a situao lquida das entidades, ou seja: Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido.
Estas contas permanecem com o seu saldo no momento da apurao do resultado.
Contas de Resultado - So as contas que representam as receitas, custos e despesas. Estas
contas devem ser sempre encerradas (tornar o saldo zero e transferi-lo a apurao do resultado)
na apurao do resultado ou do exerccio social, so incorporadas ao Balano Patrimonial via
Patrimnio Lquido.

Funes da Contabilidade

As principais funes da Contabilidade so: registrar, organizar, demonstrar, analisar e
acompanhar as modificaes do patrimnio em virtude da atividade econmica ou social que a
empresa exerce no contexto econmico.
Registrar: todos os fatos que ocorrem e podem ser representados em valor monetrio;
Organizar: um sistema de controle adequado empresa;
Demonstrar: com base nos registros realizados, expor periodicamente por meio de
demonstrativos, a situao econmica, patrimonial e financeira da empresa;
Analisar: os demonstrativos podem ser analisados com a finalidade de apurao dos resultados
obtidos pela empresa;
Acompanhar: a execuo dos planos econmicos da empresa, prevendo os pagamentos a
serem realizadas, as quantias a serem recebidas de terceiros, e alertando para eventuais
problemas.
Para que isso ocorra, primeiramente necessrio registrar todas as operaes que ocorrem na
empresa tais como compras, vendas, recebimentos, pagamentos,
etc.

Livros Contbeis

Livro Dirio - Contm a escriturao contbil, ou seja, os registros devidamente documentados,
conciliados de forma completa, em idioma e moeda corrente nacionais, em forma mercantil, com
individuao e clareza, por ordem cronolgica de dia, ms e ano, sem intervalos em branco, nem
entrelinhas, borraduras, rasuras, emendas e transportes para as margens conforme Decreto n.
64.567/69 e DL 486/69. Este livro deve ser registrado na Junta Comercial quando em papel
conforme IN DNRC n. 65/97.
Entretanto as pessoas jurdicas optantes pelo Lucro Real faro a entrega da ECD Escriturao
Contabil Digital, sendo o livro registrado eletronicamente conforme IN RFB n. 787/07.

Livro Razo - Contm toda escriturao contbil por elementos patrimoniais, de resultado, dentre
outros, que possam existir. Sua origem o Livro Dirio.
O Livro Razo tem as mesmas formalidades do Livro Dirio, porm no tem obrigatoriedade de
registro quando em papel. Porem as pessoas jurdicas optantes pelo Lucro Real far a entrega
da ECD Escriturao Contabil Digital, sendo o livro Razo auxiliar registrado eletronicamente
conforme IN RFB 787/07.

Escriturao de fatos contbeis

Os fatos contbeis devero ser escriturados no Livro Dirio e dever atender a
NBC T 2 :
NBC T 2 DA ESCRITURAO CONTBIL
NBC T 2.1 - DAS FORMALIDADES DA
ESCRITURAO CONTBIL

2.1.1 A Entidade deve manter um sistema de escriturao uniforme dos seus atos e fatos
administrativos, atravs de processo manual, mecanizado ou eletrnico.

2.1.2 A escriturao ser executada:
a) em idioma e moeda corrente nacionais;
b) em forma contbil;
c) em ordem cronolgica de dia, ms e ano;
d) com ausncia de espaos em branco, entrelinhas, borres, rasuras, emendas ou transportes
para as margens;
e)com base em documentos de origem externa ou interna ou, na sua falta, em elementos que
comprovem ou evidenciem fatos e a prtica de atos administrativos.
Alm dos requisitos destacados, o Livro Dirio dever conter o termo de Abertura e de Termo de
Encerramento com as informaes da empresa.

Balancete de Verificao - Depois de efetuados os lanamentos no Livro Dirio e no Livro Razo
o contabilista dever apurar os saldos de todas as contas. Ou sejam, obtm-se o saldo de uma
determinada conta pela diferena entre o total dos dbitos e o total dos crditos.
O mtodo das partidas dobradas apresenta o conceito que para todo dbito existe um crdito de
igual valor assim os saldos de todas as contas devedoras sero iguais aos saldos de todas as
contas credoras. O relatrio denominado Balancete de Verificao do Livro Razo apresenta a
relao de cada saldo das contas envolvidas em determinado exerccio. Para tanto, basta apurar
os saldos das contas no Livro Razo e transferi-los para o Balancete de verificao.

Escriturao Contbil - De acordo com as normas apresentadas pela Resoluo CFC n.
1.330/11, a scriturao tem suas formalidades intrnsecas (internas) e as extrnsecas (externas).
A seguir sero apresentadas diversas formas de contabilizaes de fatos contbeis das quais
no alcana todas as rotinas necessrias, mas forte base para conhecimento do leitor.

Partidas Dobradas - Para desenvolver a escriturao contbil so adotados pela Contabilidade o
Mtodo das Partidas Dobradas. Esse mtodo tem como conceito que um registro de qualquer
perao que ocorra na Entidade implica em um ou mais dbito(s) e corresponde
automaticamente em um ou mais credito(s).

Dbito, Crdito e Saldo - Dbito: as contas com naturezas devedoras representam aplicaes
de recursos com objetivo de retorno.

NOTA: So exemplos de contas de natureza devedora todos os bens, direitos, despesas e
custos.

Assim, ao observar o Balano Patrimonial afirmamos que todo o ATIVO DEVEDOR.

Em contrapartida, ao observar a DRE (Demonstrao do Resultado do Exerccio) todas as
Despesas e Custos so de natureza devedora.

Crdito: as contas com natureza credora representam as origens de recursos.
NOTA: So exemplos as obrigaes, o patrimnio lquido e as receitas.

Assim, ao observar o Balano Patrimonial afirmamos que todo o PASSIVO CREDOR.

Em contrapartida, ao observar a DRE todas as Receitas so de natureza credora.

Saldo de Conta

a diferena entre o valor do dbito e o valor do crdito sendo que o resultado poder ser
devedor, credor ou nulo.

Lanamento Contbil e o mecanismo do dbito e do Crdito.

Para registrar um fato necessrio, como j estudado, uma aplicao e uma origem, ou seja, um
OU MAIS DBITO(S) E UM OU MAIS CRDITO(S), e essas classificaes provocam
modificao na composio patrimonial bem como no resultado do exerccio.

As contas do ATIVO so aumentadas quando debitadas, pois sua natureza devedora e so
diminudas quando creditadas. Exemplo: Aumento de numerrios em caixa dbito e
pagamento a vista de uma despesa com dinheiro do caixa crdito. Assim tambm acontecem
com as despesas e custos, pois, quando aumentadas, so dbito e diminudas, so crditos.

J as contas do PASSIVO so aumentadas quando creditadas, pois sua natureza credora,
indicando origem. J a diminuio das contas do Passivo so devedoras. Exemplo compra a
prazo de mercadorias, assim a origem ser Fornecedores, sendo essa conta aumentada, assim
aumenta o crdito. Quando h o pagamento ao fornecedor, a diminuio desse valor dbito.
Assim tambm so as receitas, que quando aumentadas so crditos e quando diminudas so
dbitos.

Balano Patrimonial - O Balano Patrimonial uma demonstrao contbil obrigatria para todas
as empresas e entidades independente do porte ou forma de constituio.

Essa demonstrao contbil apresenta os bens, direitos, obrigaes e patrimnio lquido de
forma segregada, ordenada e conforme a sua natureza. Um Balano Patrimonial tem regras
estabelecidas pela Lei 6.404/76, Lei 11.638/07 e Lei 11.941/09 e CPC PME (Bens, Direitos e
Obrigaes so representados pelas nomenclaturas abaixo):

Ativo Circulante

(a) Disponvel: so os recursos financeiros que se encontram disposio imediata da entidade,
compreendendo os meios de pagamento em moeda corrente nacional e em outras espcies, os
depsitos bancrios vista e os ttulos de liquidez imediata;
(b) Crdito: so os ttulos de crdito, valores mobilirios e outros direitos;
(c) Estoque: so os valores referentes s existncias de produtos acabados, produtos em
elaborao, matrias-primas, mercadorias, materiais de consumo, servios em andamento e
outros valores relacionados s atividades-fim da entidade;
(d) Despesa Antecipada: so as aplicaes em gastos que tenham realizao no curso do
perodo subseqente data do balano patrimonial;
(e) Outros Valores e Bens: So os no relacionados s atividades-fim da entidade.

O Ativo No Circulante compe-se de:

(a) Realizvel a Longo Prazo: so os ativos cujos prazos esperados de realizao situem-se
aps o trmino do exerccio subseqente data do balano patrimonial,
(b) Investimento: so as participaes permanentes em outras sociedades, alm dos bens e
direitos que no se destinem manuteno das atividades-fim da entidade,
(c) Imobilizado: so os bens e direitos corpreos, utilizados na consecuo das atividades-fim da
entidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram entidade os benefcios, riscos
e controle desses bens,
(d) Intangvel: so os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno
da entidade ou exercidos com essa finalidade, inclusive
o fundo de comrcio adquirido.

O Passivo composto pelos grupos Circulante e No Circulante e o Patrimnio Liquido:

No Passivo Circulante, so registradas as obrigaes conhecidas e os encargos estimados,
cujos prazos estabelecidos ou esperados situam-se no curso do exerccio subseqente data
do balano patrimonial.
No Passivo No circulante, so registradas as obrigaes conhecidas e os encargos estimados,
cujos prazos estabelecidos ou esperados, situem-se aps o trmino do exerccio subseqente
data do balano patrimonial.

O Patrimnio Lquido compe-se de:
(a) Capital: so os valores aportados pelo titular, scio ou acionista e os decorrentes de
incorporao de reservas e lucros;
(b) Reservas de Capital: so contribuies de acionistas por gio na subscrio de aes,
alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio e outros valores previstos na legislao
societria;
(c) Ajustes de Avaliao Patrimonial: so as contrapartidas de aumentos ou diminuies de
valores atribudos a elementos do ativo e do passivo, em decorrncia de sua avaliao a valor
justo, nos casos previstos na legislao societria, enquanto no computados no resultado em
obedincia ao regime de competncia;
(d) Reservas de Lucros: so parcelas de lucros destinados reserva por determinao legal ou
estatutria;
(e) Aes em Tesouraria: so os valores correspondentes a aes da prpria entidade, por esta
adquirida, para posterior destinao, apresentados como parcela redutora do Patrimnio Lquido;
(f) Prejuzos Acumulados: so prejuzos ainda no compensados, apresentados como parcela
redutora do Patrimnio Lquido.

Demonstrao do Resultado do Exerccio

A demonstrao do resultado do exerccio - DRE serve para informar aos usurios da
contabilidade como foi que a empresa obteve seu resultado (lucro ou prejuzo) em um
determinado exerccio.

A demonstrao do resultado compreende:

(a) as receitas e os ganhos do perodo, independentemente de seu recebimento, obtidas no
curso das atividades ordinrias da entidade;
(b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a esses
ganhos e receitas;
(c) os ganhos e as perdas extraordinrios ocorridos no perodo de apurao.

Plano de Contas

O Plano de Contas o elenco de todas as contas utilizadas pelo contabilista e criado de acordo
com a natureza da entidade. De acordo com o Conselho Federal de Contabilidade, o plano de
contas a estrutura bsica da escriturao contbil, pois com sua utilizao que se estabelece
o banco de dados com informaes para gerao de todos os relatrios e livros contbeis, tais
como: Dirio, Razo, Balancete, Balano Patrimonial, Demonstrao de Resultado e Anlises,
alm de outros.

Observadas as regras e explicaes acima, para que sejam estruturadas um Sistema Contbil
adequado necessrio um plano de contas que atenda de fato os requisitos da Entidade. Deve-
se analisar no apenas o momento atual da Entidade, mas prever como ser o seu futuro,
bem como seu possvel crescimento, possveis negociaes com terceiros, tributao, despesas,
custos, etc, ou seja, o Plano de Contas dever contemplar nomenclaturas para as mais variadas
situaes que necessitem contabilizao. E com o passar do tempo o plano de contas recebem
adaptaes necessrias em conformidade com novos negcios ou fatos que possam ocorrer na
Entidade.

Conforme o Conselho Federal Contabilidade CFC, as contas do Plano de Contas tem como
objetivo homogeneizar o sistema de escriturao contbil, classificao dos documentos,
tratamento e anlise dos resultados e dos fatos contbeis.
Assim, neste modelo, apresentamos um plano de contas de 5 (cinco graus) ou seja, com cinco
nveis onde:

1o Nvel (x) - Identifica os Grandes Grupos Ativo, Passivo, Receitas, Despesas e Contas de
Apurao.
2o Nvel (x.x) - Identifica os Grupos especficos em que se dividem os grandes grupos.
3o Nvel (x.x.x) - Identifica os subgrupos em que se dividem os grupos.
4o Nvel (x.x.x.x) - Identifica as contas SINTTICAS agregadas das contas analticas que
representam os elementos do patrimnio.
5o Nvel (x.x.x.x.x) - Representa as contas ANALTICAS que identificam os bens, direitos,
obrigaes, receitas e despesas. o nvel que receber os lanamentos contbeis.

O objetivo da contabilidade apresentar relatrios para que os usurios da contabilidade
possam compreender e tomar decises com base nas informaes apresentadas nesses
documentos. A Lei 6.404/76, art. 176, a Lei 11.638 art. 1 juntamente com a Lei 10.406/02 C.C. e
RIR/99, dentre outras normas obrigam a apresentao de uma ou mais demonstraes
contbeis de acordo com seus objetivos.

A Lei 6.404/76 e a Lei 11.638/07 retratam que ao final de cada exerccio social, ou seja, de
acordo com o ciclo operacional da Entidade, a diretoria far elaborar, com base na escriturao
mercantil da companhia, as seguintes demonstraes financeiras, que devero exprimir com
clareza a situao do patrimnio da companhia e as mutaes ocorridas no exerccio:

I - Balano Patrimonial; (BP)
II - Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados; (DLPA)
III - Demonstrao do Resultado do Exerccio;(DRE) e
IV - Demonstrao dos Fluxos de Caixa; (DFC)
V - se companhia aberta, elaborar Demonstrao do Valor Adicionado. (DVA).
VI Notas Explicativas.

A CVM (Comisso de valores Mobilirios) por fora de norma expedida, obrigam as Companhias
abertas (aquelas que tm aes negociadas em bolsa) de apresentar a DMPL (Demonstrao
das Mutaes do patrimnio Lquido). Vale ressaltar que se qualquer Entidade fizer a DMPL est
desobrigada de elaborar a DLPA .

PRTICA X TEORIA

Adiante, veremos questes resolvidas e comentadas de forma mais desenvolvida com os
devidos conceitos e exemplos. Essas resolues, comentrios e conceitos objetivam trazer para
o aluno um entendimento mais aprofundado da Cincia Contbil e suas alteraes. Notem que
so exerccios de provas anteriores do Exame de Suficincia e Concursos Pblicos do mesmo
nvel. Recomendamos o desenvolvimento da leitura e da prtica de cada questo passo a passo
para um aproveitamento eficiente. O contedo cobrado pelo Conselho Federal de Contabilidade
aqui aplicado de forma terica e prtica.

OBS: Como as outras disciplinas, via de regra, esto dentro da Contabilidade Geral e suas
Teorias, o desenvolvimento das questes e os devidos comentrios abordaro: Teoria da
Contabilidade, Legislao Contbil, Pronunciamentos e Resolues Contbeis, Anlise das
Demonstraes Contbeis, dentre outras, dessa forma ficam os assuntos correlacionados, o que
auxilia sobremaneira no aprendizado aplicado. Eventualmente um conceito abordado nas
teorias, pode ser mencionado novamente, em outro momento para uma melhor compreenso e
para exemplificar a soluo da questo.

QUESTO: Classifique os mtodos de avaliao do Ativo a seguir enumerados, como valor de
entrada ou sada:

- Custo Histrico
- Valor de Liquidao
- Valor Realizvel Lquido
- Custo Corrente de Reposio
A sequncia CORRETA :

a) entrada, sada, entrada, entrada.
b) entrada, sada, sada, entrada.
c) sada, entrada, sada, entrada.
d) sada, sada, sada, entrada.

RESOLUO:

Custo histrico - valor do ativo adquirido sem considerar a variaes de preos gerais ou
especficos. ENTRADA

Valor de Liquidao - sendo que dos recursos obtidos com esta venda deve se descontar o valor
das obrigaes da empresa com seus credores e acionistas. SADA

Valor Realizvel Lquido - o preo de venda estimado no curso normal dos negcios deduzido
dos custos estimados para sua concluso e dos gastos estimados necessrios para se
concretizar a venda. Pode ser tambm o valor realizvel lquido consistente com o ponto de
vista de que os ativos no devem ser escriturados por quantias superiores quelas que se
espera que sejam realizadas com a sua venda ou uso. SADA

Custo Corrente de Reposio - custo corrente de reposio (correspondente ao tipo e
quantidade normalmente adquiridos pela entidade) no caso de matrias-primas e materiais de
almoxarifado. ENTRADA

Resposta B

QUESTO: Em 31 de dezembro de 2010, uma determinada companhia publicou a seguinte
demonstrao contbil:
ATIVO 88.400,00 107.000,00 PASSIVO E PL 88.400,00 107.000,00
Ativo
Circulante
57.400,00 61.800,00 Passivo
Circulante
36.600,00 43.400,00
Disponvel 1.400,00 6.600,00 Fornecedores 22.000,00 28.000,00
Clientes 24.000,00 27.200,00 Contas a Pagar 5.600,00 9.400,00
Estoques 32.000,00 28.000,00 Emprstimos 9.000,00 6.000,00

Ativo No
Circulante
31.000,00 45.200,00 Passivo No
Circulante
21.800,00 30.000,00
Realizvel a
Longo Prazo
12.000,00 18.000,00 Emprstimos 21.800,00 30.000,00
Imobilizado 19.000,00 27.200,00 Patrimnio
Lquido
30.000,00 33.600,00
Capital 30.000,00 33.600,00

Com relao ao Balano Patrimonial acima, assinale a opo CORRETA:

a) O Capital Circulante Lquido foi ampliado em R$2.400,00 e o Quociente de Liquidez Corrente
foi reduzido em 0,15.
b) O Capital Circulante Lquido foi ampliado em R$4.600,00 e o Quociente de Liquidez Corrente
c) O Capital Circulante Lquido foi reduzido em R$2.400,00 e o Quociente de Liquidez
Corrente foi reduzido em 0,15.
d) O Capital Circulante Lquido foi reduzido em R$4.600,00 e o Quociente de Liquidez Corrente

Resoluo

A questo trata de dois temas interligados:
1o. Capital Circulante Lquido;
2o. Quociente de Liquidez Corrente

Vamos primeiro entender esses termos e depois resolver a questo

Capital Circulante Lquido o que sobra entre o Ativo Circulante e o Passivo Circulante.
Quando ns temos um Ativo Circulante maior que o Passivo Circulante significa dizer que temos
Capital Circulante Lquido, porm se o Ativo Circulante for menor que o Passivo Circulante ns
teremos um Capital Circulante Negativo, vejamos os exemplos;

Empresa A
Ativo Circulante = 23.550,00
Passivo Circulante = 18.350,00
CAPITAL CIRCULANTE LQUIDO = 5.200,00

Empresa B
CAPITAL CIRCULANTE NEGATIVO =( 11.200,00)

Quociente de Liquidez Corrente um clculo utilizado para medir em ndice a capacidade de
pagamento de curto prazo. O clculo feito dividindo-se o Ativo Circulante pelo Passivo
Circulante, e o resultado significar o valor disponvel no Ativo Circulante para pagar o Passivo
Circulante a cada 1,00 (um real). Exemplificando:

Empresa A

Ativo Circulante = 23.550,00 Passivo Circulante = 18.350,00 = 1,28

Significado: Para cada R$1,00 (um real) de dvida (Passivo Circulante) a empresa possui
R$1,28 (um real e vinte e oito centavos) de Ativos Disponveis para realizao (Ativo Circulante).

Empresa B

Significado: Para cada R$1,00 (um real) de dvida (Passivo Circulante) a empresa possui
R$0,60 (sessenta centavos) de Ativos Disponveis para realizao (Ativo Circulante).

RESOLVENDO A QUESTO

As respostas da questo falam sobre a variao positiva ou negativa desses dois conceitos, do
ano de 2009 para o ano de 2010, ento vamos calcular a variao do Capital Circulante Lquido
e do Quociente de Liquidez Corrente de 2009 para 2010, e encontrar a afirmativa correta

CAPITAL CIRCULANTE LQUIDO DE 2009


CAPITAL CIRCULANTE LQUIDO DE 2010


De 2009 para 2010, o CAPITAL CIRCULANTE LQUIDO reduziu em 2.400,00 (20.800,00 -
18.400,00)

QUOCIENTE DE LIQUIDEZ CORRENTE 2009


QUOCIENTE DE LIQUIDEZ CORRENTE 2010


De 2009 para 2010, o QUOCIENTE DE LIQUIDEZ CORRENTE reduziu em 0,15 (1,57 - 1,42)

RESPOSTA C - O Capital Circulante Lquido foi reduzido em R$2.400,00 e o Quociente de
Liquidez Corrente foi reduzido em 0,15.

QUESTO: Uma sociedade empresria adquiriu mercadorias para revenda por R$5.000,00,
neste valor includo ICMS de R$1.000,00. No mesmo perodo, revendeu toda a mercadoria
adquirida por R$9.000,00, neste valor includo ICMS de R$1.800,00. A sociedade empresria
registrou, no perodo, despesas com representao comercial no montante de R$1.200,00 e
depreciao de veculos de R$200,00.

Na Demonstrao do Valor Adicionado - DVA, elaborada a partir dos dados fornecidos, o valor
adicionado a distribuir igual a:

a) R$1.800,00.
b) R$2.600,00.
c) R$3.200,00.
d) R$4.000,00.

Apenas com o objetivo de ajudar na soluo, vamos apresentar a Demonstrao do Resultado
do Exerccio, que uma Demonstrao mais conhecida

RECEITAS 9.000,00
(-) IMPOSTOS (1.800,00)
RECEITA LQUIDA 7.200,00
(-) CMV (4.000,00)
LUCRO BRUTO 3.200,00
(-) DESPESAS COMERCIAIS (1.200,00)
(-) DEPRECIAO (200,00)
RESULTADO 1.800,00

A Demonstrao do Resultado do Exerccio elaborada de forma dedutiva, ordenando Receitas
e Despesas, apurando o resultado econmico ao final.

A Demonstrao do Valor Adicionado DVA, demonstra a riqueza gerada (valor adicionado)
atravs da operao principal da empresa (compra, produo e venda), e a distribuio dessa
riqueza basicamente em quatro grupos: Governo; Funcionrios, Instituies Financeiras e Scios

Vejamos ento a DVA

RECEITAS
Vendas de Mercadorias 9.000,00
INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS
Custo das Mercadorias Vendidas (5.000,00)
Servios de Terceiros Representantes Comerciais (1.200,00)
VALOR ADICIONADO BRUTO 2.800,00
RETENES
Depreciao, Amortizao e Exausto (200,00)
VALOR ADICIONADO LQUIDO 2.600,00
VALOR ADICIONADO A DISTRIBUIR 2.600,00
DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO 2.600,00
Impostos 800,00
Lucros Retidos / Prejuzos Acumulados 1.800,00

Como pudemos ver, o Valor Adicionado foi gerado pela operao normal da empresa. Neste
caso, essa riqueza gerada distribuda ao Governo, atravs dos Impostos e aos Scios, atravs
do Lucro.

Apenas a ttulo de esclarecimento, vamos detalhar os impostos distribudos, a saber:
Sobre as entradas = 1.000,00 (crdito contbil)
Sobre as sadas = 1.800,00 (dbito contbil)

Lquido = 800,00 (saldo contbil devedor, portanto reduz o resultado)
Resposta: B

QUESTO: Uma companhia efetuou, em dezembro de 2010, a venda de mercadorias para
recebimento com prazo de 13 meses, considerando uma taxa de juros de 10% no perodo. O
valor da nota fiscal foi de R$110.000,00.

O registro contbil CORRETO no ato da transao :

a) Dbito: Contas a Receber (Ativo No Circulante) R$110.000,00
Crdito:Receita Bruta de Vendas R$110.000,00

b) Dbito: Contas a Receber (Ativo No Circulante) R$110.000,00
Crdito: Receita Bruta de Vendas R$100.000,00
Crdito: Receita Financeira R$10.000,00

c) Dbito: Contas a Receber (Ativo No Circulante) R$100.000,00

d) Dbito: Contas a Receber (Ativo No Circulante) R$110.000,00
Crdito: Receita Financeira a Apropriar (Ativo No Circulante) R$10.000,00

RESOLUO

Primeiramente vamos entender os detalhes da questo. A venda foi feita com o compromisso de
recebimento prazo, e por este motivo foi adicionado ao valor da mercadoria um custo
financeiro de 10%, assim temos:

VALOR DA MERCADORIA = R$100.000,00

CUSTO FINANCEIRO (embutido) = R$10.000,00 (ou seja, R$100.000,00 x 10%)

Podemos ento entender que R$100.000,00 o valor vista, ou seja, o valor presente, e
R$110.000,00 o valor futuro, ou seja, o valor a prazo, cujo vencimento ser daqui a 13 meses.

Nesta operao, esto envolvidos dois princpios contbeis, a saber:

PRINCPIOS CONTBEIS:

Registro pelo Valor Original e Competncia

Texto atual conforme Resoluo CFC 1.282/10

PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL
Art. 7 O Princpio do Registro pelo Valor Original determina que os componentes do patrimnio
devem ser inicialmente registrados pelos valores originais das transaes, expressos em moeda
nacional.

1 As seguintes bases de mensurao devem ser utilizadas em graus distintos e combinadas,
ao longo do tempo, de diferentes formas:

c) Valor presente. Os ativos so mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro de
entrada lquida de caixa que se espera seja gerado pelo item no curso normal das operaes da
Entidade. Os passivos so mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro de sada
lquida de caixa que se espera seja necessrio para liquidar o passivo no curso normal das
operaes da Entidade;

PRINCPIO DA COMPETNCIA

Art. 9 O Princpio da Competncia determina que os efeitos das transaes e outros eventos
sejam reconhecidos nos perodos a que se referem, independentemente do recebimento ou
pagamento.

Pargrafo nico. O Princpio da Competncia pressupe a simultaneidade da confrontao de
receitas e de despesas correlatas.

Conforme determina os princpios contbeis, e as Novas normas contbeis,com base nos IFRS,
toda operao de longo prazo, dever ser contabilizada pelo seu valor presente, ou seja, pelo
valor vista, separando assim os custos financeiros, que devero ser contabilizados no
resultado de acordo com o perodo de competncia.

SUGESTO DO EXAME DE SUFICINCIA

Pela Venda
Dbito Contas a Receber (Ativo no Circulante) 110.000,00
Crdito Receita Bruta com Vendas 100.000,00
Crdito Encargos Financeiros a Apropriar 10.000,00

Pela Apropriao dos juros mensais
Dbito Encargos Financeiros a Apropriar 770,00
Crdito Receita com financiamento de vendas 770,00
Como fica demonstrado no ativo Circulante no Circulante

Contas a Receber 110.000,00
(-) Encargos Financeiros a Apropriar (10.000,00)

OBS.: A apropriao dos juros no proposta pela questo, mas fizemos apenas para
completar o raciocnio. Este um lanamento que deve ser feito mensalmente at o
vencimento da duplicata.

Pela resoluo, fica claro que as receitas financeiras de vendas a prazo, devem ser
contabilizadas no resultado somente no perodo em que elas so auferidas, e devem ser
consideradas em conta prpria de Receita Financeira, demonstrando na Receita de Vendas,
apenas o valor de Venda de Mercadorias.

Resposta: D

d) Dbito: Contas a Receber (Ativo No Circulante) R$110.000,00
Crdito: Receita Financeira a Apropriar (Ativo No Circulante) R$10.000,00

QUESTO: Uma determinada sociedade empresria, em 31.12.2010, apresentou os seguintes
saldos:
Caixa R$ 6.500,00
Bancos Conta Movimento R$ 14.000,00
Capital Social R$ 20.000,00
Custo das Mercadorias Vendidas R$ 56.000,00
Depreciao Acumulada R$ 1.500,00
Despesas Gerais R$ 23.600,00
Fornecedores R$ 9.300,00
Duplicatas a Receber em 60 dias R$ 20.900,00
Equipamentos R$ 10.000,00
Reserva de Lucros R$ 3.000,00
Estoque de Mercadorias R$ 4.000,00
Receitas de Vendas R$ 97.700,00
Salrios a Pagar R$ 3.500,00
Aps a apurao do Resultado do Perodo e antes da sua destinao, o total do Patrimnio
Lquido e o total do Ativo Circulante so, respectivamente:

a) R$37.100,00 e R$41.400,00.
b) R$37.100,00 e R$46.100,00.
c) R$41.100,00 e R$45.400,00.
d) R$41.100,00 e R$50.400,00.

RESOLUO

Primeiramente vamos separar as contas contbeis, de acordo com a origem de cada uma

CONTAS
CONTBEIS
R$ ATIVO
CIRCULANTE
PASSIVO
CIRCULAN
TE
PATR.
LIQUIDO
RESULTAD
O
Caixa 6.500,00 6.500,00
Bancos Conta
Movimento
14.000,00 14.000,00
Capital Social 20.000,00 20.000,00
Custo das
Mercadorias
Vendidas
56.000,00 56.000,00
Depreciao
Acumulada
1.500,00
Despesas
Gerais
23.600,00 23.600,00
Fornecedores 9.300,00 9.300,00
Duplicatas a
Receber em 60
dias
20.900,00 20.900,00
Equipaments 10.000,00
Reserva de
Lucros
3.000,00 3.000,00
Estoque de
Mercadorias
4.000,00 4.000,00
Receitas de
Vendas
97.700,00 97.700,00
Salrios a
Pagar
3.500,00 3.500,00
TOTAIS 45.400,00 12.800,00 23.000,00 18.100,00

Para termos o saldo final do Patrimnio Lquido,devemos primeiro apurar o resultado e depois
incorpor-lo ao Patrimnio Lquido, para apurarmos o saldo final.

APURAO DO RESULTADO

RECEITA 97.700,00
CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS (56.000,00)
DESPESAS GERAIS (23.600,00)
RESULTADO ANTES DA DESTINAO 18.100,00

SALDO DO PATRIMNIO LQUIDO:
PATRIMNIO LQUIDO = 41.100,00 (23.000,00 + 18.100,00)

SALDO DO ATIVO CIRCULANTE = 45.400,00, conforme demonstrado acima

Resposta: c) R$41.100,00 e R$45.400,00.

QUESTO: A movimentao ocorrida nas contas de Reservas de Lucros em um determinado
perodo evidenciada na seguinte demonstrao contbil:
a) Balano Patrimonial
b) Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido
c) Demonstrao dos Fluxos de Caixa
d) Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados

RESOLUO

Esclarecimentos sobre as Demonstraes Contbeis, a saber:

Balano Patrimonial.

Demonstra o saldo de todas as contas patrimoniais: Bens, Direitos e Obrigaes, em
determinada data, portanto um demonstrativo esttico, como se fosse uma foto da situao
patrimonial tirada numa data especfica, no apresenta movimentaes.

Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido:

Demonstrativo que apresenta todas as contas que compe o Patrimnio Lquido,
individualmente, cujo contedo exatamente a movimentao ocorrida durante o exerccio a
que se quer demonstrar. O nome mutaes justamente porque apresenta as movimentaes
por data uma a uma.

Demonstrao dos Fluxos de Caixa:
Este demonstrativo pode ser feito de duas formas: Mtodo Direto ou Mtodo Indireto

Mtodo Direto
Demonstra a movimentao resumida das operaes que afetaram o caixa, separando-as por
Operacionais, Financeiras e de Investimentos. Os valores apresentados so totais do
perodo,por operao

Mtodo Indireto
Demonstrao a alterao do saldo do disponvel de perodo para o outro, atravs dos aumentos
ou diminuies ocorridas nas contas do Balano Patrimonial

Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados
Demonstra uma a uma as movimentaes ocorridas somente na conta Lucros ou Prejuzos
Acumulados durante o exerccio.

Como a questo est pedindo o nome do Demonstrativo que tenha a movimentao ocorrida
nas contas de Reservas de Lucros em um determinado perodo, e essa conta faz parte do
Patrimnio Lquido, a resposta correta :

Resposta: b) Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido

QUESTO: Uma determinada sociedade empresria apresentou os seguintes dados extrados
da folha de pagamento:
Empregados Salrio mensal
Empregado A R$1.500,00
Empregado B R$1.200,00
Foi solicitado que a empresa elaborasse as demonstraes contbeis para janeiro de 2011.

Considerando os dados da folha de pagamento e a premissa de que o percentual total dos
Encargos Sociais de 20%, em janeiro de 2011, a empresa dever registrar um gasto total com
o 13 Salrio e Encargos Sociais no montante de:

a) R$112,50.
b) R$225,00.
c) R$270,00.
d) R$540,00.

Resoluo
Antes de resolver, vamos rever o conceito de Proviso:

PROVISES: So clculos matemticos feitos na maioria das vezes com embasamento
histrico, e serve de base para se contabilizar uma variao patrimonial ocorrida, cujo valor
exato ainda no conhecemos, ou seja, temos a certeza do acontecimento mas a incerteza do
valor envolvido.

PROVISO DE 13o. SALRIO: Calcula-se mensalmente 1/12 sobre o salrio dos funcionrios,
e os encargos inerentes. Esta contabilizao se justifica pelo direito adquirido pelo funcionrio a
cada ms trabalhado. Em respeito aos princpios de Competncia e Oportunidade, temos que
efetuar a contabilizao a cada ms em que o funcionrio adquiri o direito, e no o valor total do
13o. salrio no momento do pagamento, pois assim estaramos onerando um perodo com
despesas que dizem respeito a outros perodos. A contabilizao feita por proviso, pois no
momento em que se faz, no se tem o conhecimento do valor real a que o funcionrio ter direito
no momento de usufruir das frias, pois alguns fatores podero alterar este valor, como por
exemplo: Reajuste salarial; Faltas injustificadas e outros.

Calculando:
Total dos salrios = R$2.700,00 (Empregado A + Empregado B)
1/12 = R$2.700,00 12 = R$225,00
Encargos = 20% sobre R$225,00 = R$45,00

Total de gastos com 13o. Salrio e Encargos:
R$225,00 + R$45,00 = R$270,00

Resposta correta
c) R$270,00.

QUESTO: Uma determinada sociedade empresria vendeu mercadorias para sua controladora
por R$300.000,00, auferindo um lucro de R$50.000,00. No final do exerccio, remanescia no
estoque da controladora 50% das mercadorias adquiridas da controlada. O valor do ajuste
referente ao lucro no realizado, para fins de clculo da equivalncia patrimonial, de:

a) R$25.000,00.
b) R$50.000,00.
c) R$150.000,00.
d) R$300.000,00.

Resoluo

Esta situao est prevista na Lei das Sociedades por Aes, no item I do art. 248, onde
estabelece que, no valor do patrimnio da coligada ou controlada, no sero computados os
resultados no realizados decorrentes de negcios com companhia, ou com outras sociedades
coligadas companhia, ou por ela controladas.

Por que esta definio?

Isto acontece porque, de fato, somente se deve reconhecer lucro em operaes com terceiros,
porque em termos de grupo empresarial, as vendas ocorridas entre coligadas, controladas e
controladoras, no geram efetivamente lucro para o grupo, uma vez que as diferenas de preos
ficam dentro do grupo.

Dessa maneira, todas as vezes em que tivermos uma venda de uma coligada ou controlada,
para a controladora, s poderemos reconhecer como lucro na controladora a parte desse
estoque que for vendida a terceiros.

Antes de solucionar a questo, vejamos um exemplo mais didtico:

A empresa BETA, coligada da empresa ALFA.

BETA vende para ALFA, mercadorias pelo valor de 100.000,00, porm essas mercadorias
haviam sido adquiridas por 65.000,00 e BETA ainda incorreu em custos equivalentes a
10.000,00 at o momento da venda, neste caso a venda est com um lucro embutido de
25.000,00.

ALFA por sua vez, registra em seu estoque estas mercadorias pelo valor de 100.000,00, ou seja,
valor de compra.

Como BETA e ALFA participam do mesmo grupo empresarial (coligada e controladora,
respectivamente), no momento de fazermos a equivalncia patrimonial, o lucro auferido por
BETA (25.000,00) nessa transao, s ser considerado, se ALFA tiver vendido todo o estoque
(100.000,00) para terceiros, caso contrrio o lucro de 25.000,00 ser considerado como no
realizado. Isso funciona para parte do estoque tambm.
Vamos considerar que do estoque comprado por ALFA (100.000,00), ela conseguiu vender 40%
at a data do fechamento do balano. Neste caso vamos considerar como lucro no realizado, o
equivalente ao estoque que permanece com ALFA, a saber

Estoque remanescente em ALFA = 60.000,00 (60% de 100.000,00)

Lucro de BETA na transao = 25.000,00

LUCRO NO REALIZADO = 25.000,00 x 60% = 15.000,00

Outras contextualizaes e resoluo da questo:

Conceito de Equivalncia Patrimonial

A equivalncia patrimonial o mtodo que consiste em atualizar o valor contbil do investimento
ao valor equivalente participao societria da sociedade investidora no patrimnio lquido da
sociedade investida, e no reconhecimento dos seus efeitos na demonstrao do resultado do
exerccio.
O valor do investimento, portanto, ser determinado mediante a aplicao da porcentagem de
participao no capital social, sobre o patrimnio lquido de cada sociedade coligada ou
controlada.

Obrigatoriedade da avaliao de investimentos pelo valor do Patrimnio Lquido

Esto obrigadas a proceder avaliao de investimentos pelo valor de patrimnio lquido as
sociedades annimas ou no que tenham participaes societrias relevantes em:

a) sociedades controladas;
b) sociedades coligadas sobre cuja administrao a sociedade investidora tenha influncia;
c) sociedades coligadas de que a sociedade investidora participe com 20% (vinte por cento) ou
mais do capital social.

De acordo com o disposto nos pargrafos 1 e 2 do artigo 243 da Lei 6.404/1976 (Lei das S/A),
consideram-se coligadas as sociedades quando uma participa, com 10% ou mais, do capital da
outra, sem control-la e controlada a sociedade na qual a controladora, diretamente ou atravs
de outras controladas, titular de direitos de scio que lhe assegurem, de modo permanente,
preponderncia nas deliberaes sociais e o poder de eleger a maioria dos administradores.

Regras a partir da Lei 11.638/2007

Por fora da Lei 11.638/2007, a partir de 01.01.2008, a obrigatoriedade de avaliar pelo mtodo
da equivalncia patrimonial atinge os investimentos em coligadas sobre cuja administrao
tenha influncia significativa, ou de que participe com 20% (vinte por cento) ou mais do capital
votante, em controladas e em outras sociedades que faam parte de um mesmo grupo ou
estejam sob controle comum. (Portal de Contabilidade).

Comentrios acerca da questo

A metade da mercadoria j tinha sido comercializada, permanecendo assim em estoque a outra
metade, isso inclui um lucro a realizar tambm de 50%, ou seja, R$ 50.000,00 x 50% = R$
25.000,00.

Para Ferreira (2011) na alienao de ativos da controlada para a controladora ou entre
controladas, a eliminao do lucro no realizado para fins de equivalncia patrimonial feita
deduzindo-se, do percentual de participao da controladora sobre o resultado da controlada,
100% do lucro contido no ativo ainda em poder do grupo econmico.
Resposta: a) R$25.000,00

QUESTO: Uma empresa adquiriu um ativo em 1 de janeiro de 2009, o qual foi registrado
contabilmente por R$15.000,00. A vida til do ativo foi estimada em cinco anos. Espera-se que o
ativo, ao final dos cinco anos, possa ser vendido por R$3.000,00. Utilizando-se o mtodo linear
para clculo da depreciao e supondo-se que no houve modificao na vida til estimada e
nem no valor residual, ao final do ano de 2010, o valor contbil do ativo lquido ser de:

a) R$7.200,00.
b) R$9.000,00.
c) R$10.200,00.
d) R$12.000,00.

Resoluo

Todo Ativo Imobilizado deve ser registrado pelo seu valor de aquisio em conta especfica, no
grupo Imobilizado, no Ativo No Circulante, de acordo com o Princpio do Registro pelo Valor
Original.

Com base no Princpio da Competncia e no Princpio da Oportunidade, a empresa deve
calcular e contabilizar o valor correspondente a Depreciao, mensalmente. Para o clculo,
poder ser utilizado um, dentre vrios tipos de clculos existentes, porm o valor a ser
depreciado (base de clculo) deve ser o Valor Original subtrado do Valor Residual.

Mtodos de clculo da Depreciao:
Mtodo das Quotas Constantes (Mtodo Linear);
Mtodo da Soma dos Dgitos dos Anos;
Mtodo de Unidades Produzidas;
Mtodo de Horas Trabalhadas.

Valor Residual: Refere-se ao valor estimado de venda do imobilizado aps o trmino de sua
vida til, ou seja, por quanto conseguiremos vender o imobilizado depois de estar 100%
depreciado.

Calculando:

Considerando:

Valor Residual Estimado = 3.000,00
Vida til = 5 anos
Mtodo de depreciao = Linear (Quotas Constantes)

Temos:

R$15.000,00 - R3.000,00 = R$12.000,00 = Valor a ser Depreciado
R$12.000,00 5 (vida til) = R$2.400,00 Depreciao Anual
R$2.400,00 x 2 (dois anos, 2009 e 2010) = R$4.800,00 = Depreciao Total

Valor do Imobilizado = R$15.000,00
Depreciao Acumulada = R$ 4.800,00
Valor contbil do Ativo Lquido = R$10.200,00
Resposta: c) R$10.200,00.

QUESTO: indstrpresenta, em 31.12.2010, os seguintes saldos de contas:

CONTAS Saldos
(R$)
Aes de Outras Empresas Para Negociao Imediata 400,00
Aes em Tesouraria 300,00
Ajustes de Avaliao Patrimonial (saldo devedor) 900,00
Aplicaes em Fundos de Investimento com Liquidez Diria 2.600,00
Bancos Conta Movimento 6.000,00
Caixa 700,00
Capital Social 40.000,00
Clientes Vencimento em maro/2011 12.000,00
Depreciao Acumulada 8.800,00
Despesas Pagas Antecipadamente (prmio de seguro com vigncia at
dezembro/2011)
300,00
Estoque de Matria-Prima 5.000,00
Financiamento Bancrio (a ser pago em 12 parcelas mensais de igual
valor, vencendo a primeira em janeiro de 2011)
30.000,00
Fornecedores 19.000,00
ICMS a Recuperar 600,00
Imveis de Uso 26.000,00
Impostos a Pagar (Vencimento em janeiro/2011) 6.400,00
Mquinas 18.000,00
Obras de Arte 4.000,00
Participao Societria em Empresas Controladas 14.000,00
Participaes Permanentes no Capital de Outras Empresas 1.000,00
Reserva Legal 4.000,00
Reservas de Capital 2.200,00
Veculos 8.000,00
No Balano Patrimonial, o saldo do Ativo Circulante igual a:

a) R$24.300,00.
b) R$25.000,00.
c) R$27.200,00.
d) R$27.600,00.

Resoluo

Para a resoluo desta questo necessrio classificar cada conta dentro de seu grupo
correspondente, no Balano Patrimonial.

Para a correta classificao, vide o PRONUNCIAMENTO TCNICO PME, CONTABILIDADE
PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS, em
http://www.cpc.org.br/pdf/CPC_PMEeGlossario_R1.pdf

Como a questo menciona o ATIVO CIRCULANTE vamos apresentar apenas a definio do
Ativo Circulante, conforme o pronunciamento supra citado.

Distino entre circulante e no circulante

4.4 A entidade deve apresentar ativos circulantes e no circulantes, e passivos circulantes e no
circulantes, como grupos de contas separados no balano patrimonial, de acordo com os itens
4.5 a 4.8, exceto quando uma apresentao baseada na liquidez proporcionar informao
confivel e mais relevante.

Quando essa exceo se aplicar, todos os ativos e passivos devem ser apresentados por ordem
de liquidez (ascendente ou descendente), obedecida a legislao vigente.

Ativo Circulante
4.5 A entidade deve classificar um ativo como circulante quando:

(a) espera realizar o ativo, ou pretender vend-lo ou consumi-lo durante o ciclo operacional
normal da entidade;

(b) o ativo for mantido essencialmente com a finalidade de negociao;

(c) esperar realizar o ativo no perodo de at doze meses aps a data das demonstraes
contbeis; ou

(d) o ativo for caixa ou equivalente de caixa, a menos que sua troca ou uso para liquidao de
passivo seja restrita durante pelo menos doze meses aps a data das demonstraes
contbeis.

4.6 A entidade deve classificar todos os outros ativos como no circulantes. Quando o ciclo
operacional normal da entidade no for claramente identificvel, presume-se que sua durao
seja de doze meses.

Entre outras palavras, Ativo Circulante deve conter as contas cujos saldos iro se realizar no
prazo de at um ano, ou ciclo operacional, dos dois o maior, a partir da data do fechamento do
balano patrimonial.

Vamos agora esclarecer o significado de algumas contas, e em seguida classificar as contas
elencadas na questo, de acordo com os respectivos grupos de conta, considerando as
seguintes siglas:

AT.CIRC. = Ativo Circulante;
AT.N.CIRC. = Ativo No Circulante;
PASS.CIRC. = Passivo Circulante;
PATR.LIQ. = Patrimnio Lquido.

ESCLARECIMENTOS SOBRE ALGUMAS CONTAS APARENTEMENTE NO MUITO
COMUNS.

Aes em Tesouraria: Referem-se a aes da sociedade que forem adquiridas pela prpria
sociedade. As operaes com as prprias aes esto previstas no art. 30 da Lei no. 6.404/76

Ajustes de Avaliao Patrimonial (saldo devedor): Esta conta foi introduzida pela Lei 11.638/07,
com o objetivo de registrar a contrapartida dos aumentos ou diminuies contabilizadas nas
contas Ativas e Passivas, em funo da avaliao destas ao Valor Justo, antes de computar
esses aumentos e diminuies no resultado do exerccio conforme o regime de competncia.

Despesas Pagas Antecipadamente: So despesas cujos benefcios ou prestao de servios
tem incio aps o perodo de contratao e pagamento, como por exemplo Aplice de Seguros
com vigncia de 12 meses. Mesmo que a aplice venha a ser paga parceladamente, a
apropriao da despesa ser feita pelo prazo do contrato, que o prazo do benefcio, e no
pelas parcelas pagas.

Aes de Outras Empresas Para Negociao
Imediata
400,00 AT.CIRC.
Aes em Tesouraria 300,00 PATR.LIQ.
Ajustes de Avaliao Patrimonial (saldo devedor) 900,00 PATR.LIQ.
Aplicaes em Fundos de Investimento com
Liquidez Diria
2.600,00 AT.CIRC.
Bancos Conta Movimento 6.000,00 AT.CIRC.
Caixa 700,00 AT.CIRC.
Capital Social 40.000,00 PATR.LIQ.
Clientes Vencimento em maro/2011 12.000,00 AT.CIRC.
Clientes Vencimento em maro/2012 6.600,00 AT.N.CIRC.
Clientes Vencimento em maro/2013 4.000,00 AT.N.CIRC.
Depreciao Acumulada 8.800,00 AT.N.CIRC.
Despesas Pagas Antecipadamente (prmio de
seguro com vigncia at dezembro/2011)
300,00 AT.CIRC.
Estoque de Matria-Prima 5.000,00 AT.CIRC.
Financiamento Bancrio (a ser pago em 12
parcelas mensais de igual valor, vencendo a
primeira em janeiro de 2011)
30.000,00 PASS.CIRC.
Fornecedores 19.000,00 PASS.CIRC.
ICMS a Recuperar 600,00 AT.CIRC.
Imveis de Uso 26.000,00 AT.N.CIRC.
Impostos a Pagar (Vencimento em janeiro/2011) 6.400,00 PASS.CIRC.
Mquinas 18.000,00 AT.N.CIRC.
Obras de Arte 4.000,00 AT.N.CIRC.
Participao Societria em Empresas Controladas 14.000,00 AT.N.CIRC.
Participaes Permanentes no Capital de Outras
Empresas
1.000,00 AT.N.CIRC.
Reserva Legal 4.000,00 PATR.LIQ.
Reservas de Capital 2.200,00 PATR.LIQ.
Veculos 8.000,00 AT.N.CIRC.
ATIVO CIRCULANTE 27.600,00

Bancos Conta Movimento 6.000,00

Caixa

700,00


Estoque de Matria-Prima 5.000,00

ICMS a Recuperar

600,00

Despesas Pagas Antecipadamente (prmio de seguro com
vigncia at dezembro/2011)

300,00

Aes de Outras Empresas Para Negociao Imediata

400,00

Aplicaes em Fundos de Investimento com Liquidez Diria 2.600,00

ATIVO NO CIRCULANTE 72.800,00

Realizvel a Longo Prazo



Investimentos

Participao Societria em Empresas Controladas 14.000,00

Participaes Permanentes no Capital de Outras Empresas 1.000,00

Obras de Arte 4.000,00

Imobilizado

Imveis de Uso 26.000,00

Mquinas 18.000,00

Veculos 8.000,00

Depreciao Acumulada - 8.800,00

TOTAL DO ATIVO 100.400,00
PASSIVO CIRCULANTE 55.400,00

Fornecedores 19.000,00

Impostos a Pagar (Vencimento em janeiro/2011) 6.400,00

Financiamento Bancrio (a ser pago em 12 parcelas
mensais de igual valor, vencendo a primeira em janeiro de
2011)
30.000,00

PATRIMNIO LQUIDO 45.000,00

Capital Social 40.000,00

Reserva Legal 4.000,00

Reservas de Capital 2.200,00

Ajustes de Avaliao Patrimonial (saldo devedor) - 900,00

Aes em Tesouraria - 300,00

TOTAL DO PASSIVO 100.400,00

Resposta: D = 27.600,00

QUESTO: Uma sociedade empresria apresentou, no exerccio de 2010, uma variao positiva
no saldo de caixa e equivalentes de caixa no valor de R$18.000,00. Sabendo-se que o caixa
gerado pelas atividades operacionais foi de R$28.000,00 e o caixa consumido pelas atividades
de investimento foi de R$25.000,00, as atividades de financiamento:

a) geraram um caixa de R$21.0000,00.
b) consumiram um caixa de R$15.000,00.
c) consumiram um caixa de R$21.000,00.
d) geraram um caixa de R$15.000,00.

Resoluo

A resoluo desta questo passa pelo entendimento na elaborao da Demonstrao dos
Fluxos de Caixa, ou seja a DFC.

A DFC pode ser elaborada pelo mtodo direto ou indireto, porm em ambos os casos a estrutura
da demonstrao a mesma conforme exemplo abaixo:

DFC MTODO INDIRETO

1 ATIVIDADES OPERACIONAIS
Lucro Lquido

(-) Aumento Estoques
(-) Aumento Clientes
(+) Aumento Salarios Encargos a pagar
(+) Aumento Ctas pagar operacional
(+) Aumento Tributos a pagar
(+) Aumento Fornecedores
= Fluxo de caixa operacional lquido

2 ATIVIDADES DE INVESTIMENTOS
Terrenos
Obras civis
Moveis e utensilios
Maquinas e equipamentos
Veiculos de uso
Computadores / software
(-) Investimentos a pagar
= Fluxo de caixa da atividade de investimentos

3 ATIVIDADES DE FINANCIAMENTOS
Recursos proprios (capital) 280.000
Financiamentos leasing
= Fluxo de caixa da atividade de Financiamentos

= (1 + 2 + 3) Caixa lquido do perodo
Saldo inicial de disponibilidades
Saldo final de disponibilidades

Resoluo:

DADOS DO ENUNCIADO

- variao positiva no saldo de caixa e equivalentes de caixa no valor de R$18.000,00
- caixa gerado pelas atividades operacionais foi de R$28.000,0
- caixa consumido pelas atividades de investimento foi de R$25.000,00

Fluxo de caixa operacional

28.000,00

Fluxo de caixa Investimentos

-25.000,00

Fluxo de caixa Financiamento

?

Variao positiva no saldo do caixa 3.000,00
A SOLUO AGORA MATEMTICA:
Fluxo de caixa operacional

28.000,00

Fluxo de caixa Investimentos

-25.000,00

Fluxo de caixa Financiamento

15.000,00

Variao positiva no saldo do caixa 18.000,00

OBS.: A interpretao importante para a soluo desta questo quanto aos termos utilizados:

Quando o autor menciona caixa gerado devemos interpretar como saldo positivo (caso
das atividades operacionais);
Quando o autor menciona caixa consumido devemos interpretar como saldo negativo
(caso das atividades de investimentos)

Resposta D geraram um caixa de R$15.000,00.

QUESTO: Uma empresa pagou, em janeiro de 2010, o aluguel do galpo destinado rea de
produo, relativo ao ms de dezembro de 2009. O lanamento correspondente ao pagamento
do aluguel ir provocar:

a) um aumento nas Despesas e uma reduo de igual valor no Ativo.
b) um aumento nos Custos e uma reduo de igual valor no Ativo.
c) uma reduo no Ativo e uma reduo de igual valor no Passivo.
d) uma reduo no Ativo e uma reduo de igual valor no Patrimnio Lquido.

Resoluo

Para responder a questo necessrio estar ciente que o Resultado do exerccio, apurado
segundo o regime de competncia, ou seja, todas as despesas e receitas devem ser
contabilizadas no momento em que so incorridas (despesas) e geradas (receitas).

Neste caso, se o pagamento feito em Janeiro de 2010 refere-se ao aluguel de dezembro de
2009, significa dizer que a dvida do aluguel j foi contabilizada em dezembro, e
consequentemente a despesa tambm, vejamos ento como foi contabilizado em Dezembro de
2009. Vamos considerar o valor de R$1.000,00 apenas para melhorar a interpretao.

DBITO Despesas com aluguel (despesas) R$ 1.000,00
CRDITO Aluguis a pagar (passivo) R$ 1.000,00
Despesa de aluguel do ms

Como em dezembro de 2009 j foi reconhecida a despesa e a dvida (passivo), o pagamento
feito em janeiro deve baixar esta dvida e no reconhecer despesa novamente, ento vejamos
como fica a contabilizao em janeiro de 2010.

2
DBITO Aluguis a pagar (passivo) R$ 1.000,00
CRDITO Caixa ou Bancos (ativo) R$ 1.000,00
Pagamento de despesa de aluguel do
ms de dezembro de 2009

A contabilizao do pagamento ir gerar uma diminuio da dvida (Aluguis a pagar), ou seja,
do Passivo, e uma diminuio do Ativo (caixa ou bancos) pelo mesmo valor.
Sendo assim, a resposta correta :

Resposta C uma reduo no Ativo e uma reduo de igual valor no Passivo.

QUESTO: De acordo com os dados abaixo e sabendo-se que o Estoque Final de Mercadorias
totaliza R$350.000,00, em 31.12.2010, o Resultado Lquido de:
Contas Valor
Caixa R$ 80.000,00


Compras de Mercadorias R$ 800.000,00


Despesas com Juros R$ 110.000,00

Despesas Gerais R$ 150.000,00

Duplicatas a Pagar R$ 355.000,00

Duplicatas a Receber R$ 140.000,00

Estoque Inicial de Mercadorias R$ 200.000,00

Mveis e Utenslios R$ 70.000,00

Receita com Juros R$ 80.000,00

Receitas com Vendas R$ 1.000.000,00

a) R$170.000,00.
b) R$240.000,00.
c) R$350.000,00.
d) R$390.000,00.

Resoluo

A questo pede o Resultado Lquido, ento temos primeiro que identificar as contas que faro
parte da elaborao da Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE).

A DRE um demonstrativo elaborado de forma dedutiva, que apresenta as Receitas, Despesas
e Custos do perodo, e consequentemente o Resultado Lquido do Exerccio.

Resultado Lquido = Receitas (-) Despesas (-) Custos

Vamos agora classificar as contas apresentadas na questo, objetivando separar aquelas que
faro parte da DRE:
CONTAS

B.P.

DRE

Caixa

80.000,00

Capital Social

50.000,00

Compras de Mercadorias

800.000,00

Depreciao Acumulada

65.000,00

Despesas com Juros

110.000,00
Despesas Gerais

150.000,00
Duplicatas a Pagar

355.000,00

Duplicatas a Receber

140.000,00

Estoque Inicial de Mercadorias

200.000,00

Mveis e Utenslios

70.000,00

Receita com Juros

80.000,00
Receitas com Vendas

1.000.000,00

Como resultado da separao das contas, temos na coluna B.P. as contas patrimoniais, ou seja,
fazem parte do Balano Patrimonial, observando que Estoque Inicial, Estoque Final e Compras
de Mercadorias, fazem parte da movimentao dos estoques.

Na coluna DRE esto as contas de resultado, ou seja, Receitas, Despesas e Custos. Estas so
as contas que nos interessam para apurar o resultado.

Vejamos agora como fica a apurao do resultado considerando estas contas

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

Receita com Vendas

1.000.000,00
(-) Custo das Vendas

?

= Lucro Bruto

(-) Despesas Operacionais

- 180.000,00

(-) Despesas Gerais

150.000,00

(-) Despesas com Juros

110.000,00

+ Receita com Juros

80.000,00

= Resultado Lquido

Mesmo tendo alocado todas as contas de resultado que encontramos, no conseguimos apurar
o resultado lquido, por que?

Porque necessrio saber qual foi o custo da venda do perodo, ou seja o C.M.V. (Custo da
Mercadoria Vendida). Esta conta no est apresentada na relao de contas porque muitas
empresas, que no mantm um controle de estoque a cada operao, s conseguem apurar o
custo das vendas quando efetuam o procedimento de contagem de estoque, ou seja, o
inventrio. Aps saber qual o estoque final (atravs do inventrio), possvel, atravs da
movimentao dos estoque, saber o valor do custo das mercadorias que foram vendidas, e o
clculo feito da seguinte maneira:

CMV = E.I. + COMPRAS E.F.

CMV = 200.000,00 + 800.000,00 - 350.000,00

CMV = 650.000,00

LEGENDA:

C.M.V. = Custo das Mercadorias Vendidas

E.I. = Estoque Inicial

E.F. = Estoque Final

Aps apurarmos o custo das mercadorias vendidas, j possvel apurar o resultado lquido do
exerccios, pois teremos todos os elementos da DRE, quais sejam: Receitas, Despesas e
Custos. Vejamos ento como fica.

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO
Receita com Vendas

1.000.000,00
(-) Custo das Vendas

- 650.000,00

= Lucro Bruto

350.000,00

(-) Despesas Operacionais

- 180.000,00

(-) Despesas Gerais

150.000,00

(-) Despesas com Juros

110.000,00

+ Receita com Juros

80.000,00

= Resultado Lquido

170.000,00
A resposta correta ento ser

Resposta A R$170.000,00.

QUESTO: Acerca das demonstraes contbeis, julgue os itens abaixo e, em seguida,
assinale a opo CORRETA.
I. O recebimento de caixa resultante da venda de Ativo Imobilizado e Intangvel apresentado
na Demonstrao dos Fluxos de Caixa como atividade operacional.
II. No Balano Patrimonial, os ativos mantidos com o propsito de serem negociados classificam-
se no grupo do Ativo Circulante.
III. Uma empresa que realize uma operao de venda do seu estoque por R$21.000,00, que foi
adquirido por R$11.000,00 e que, ainda, tenha incorrido em comisses sobre venda no valor
total de R$2.000,00 apresentar na Demonstrao do Resultado um Lucro Bruto de R$8.000,00.

Est(o) certo(s) apenas o(s) item(ns):

a) I e II.
b) II e III.
c) II.
d) III.

Resoluo

Vamos entender cada afirmao

I. O recebimento de caixa resultante da venda de Ativo Imobilizado e Intangvel
apresentado na Demonstrao dos Fluxos de Caixa como atividade operacional.

Atividades Operacionais so aquelas que tem relao direta com a atividade fim da empresa, e
normalmente esto ligadas a recebimento de Clientes ( vista ou a prazo) ou adiantamento a
fornecedores, e pagamentos de: Fornecedores, Funcionrios, Impostos e outros ligados a
operao principal da empresa.

As movimentaes financeiras relativas a Ativo Imobilizado, Intangvel e Investimentos, so
consideradas Atividades de Investimentos, pois no tem relao direta com a atividade fim da
empresa, embora saibamos que o imobilizado utilizado na operao, na verdade o de forma
indireta, pois a operao da empresa (objeto social) a compra e venda de produtos ou
servios, que podem ou no ser produzidos e/ou comercializados atravs destes imobilizados.
O Imobilizado, o Intangvel e os Investimentos no existem com a finalidade de realizao em
dinheiro, por este motivo so considerados atividades de Investimento.

Esta afirmativa est incorreta

II. No Balano Patrimonial, os ativos mantidos com o propsito de serem negociados
classificam-se no grupo do Ativo Circulante.

Esta afirmativa est correta. O Ativo Circulante, por definio, um grupo que classifica todas
as contas representativas de Caixa ou equivalentes de Caixa que sero, ou devero ser
negociados, realizados, at o final do exerccio seguinte, ou seja, no curto prazo

III. Uma empresa que realize uma operao de venda do seu estoque por R$21.000,00, que
foi adquirido por R$11.000,00 e que, ainda, tenha incorrido em comisses sobre venda no
valor total de R$2.000,00 apresentar na Demonstrao do Resultado um Lucro Bruto de
R$8.000,00.

Temos que entender primeiro o que , ou como se apura o Lucro Bruto, a saber:

+ Receita Bruta com Vendas
(-) Dedues:Impostos sobre as vendas
Devolues
Abatimentos
= Receita Lquida com Vendas
(-) Custo das Mercadorias Vendidas
= Lucro Bruto

Na afirmativa, temos a informao do Valor da Venda, do valor de aquisio do produto (que o
Custo da Mercadoria Vendida) e o valor da comisso.

Comisso uma despesa comercial, e no faz parte do custo da mercadoria, sendo assim, a
demonstrao de apurao do Lucro Bruto, ser:

+ Receita Bruta com Vendas 21.000,00
(-) Dedues:Impostos sobre as vendas
Devolues
Abatimentos
0,00
= Receita Lquida com Vendas 21.000,00
(-) Custo das Mercadorias Vendidas 11.000,00
= Lucro Bruto 10.000,00

Est afirmativa est incorreta.

Resposta C - II.

QUESTO: Uma indstria de alimentos pagou em 1 de dezembro de 2010 o valor de R$
4.800,00 pela contratao de prmio de seguro dos veculos utilizados para entrega dos
produtos vendidos, vigente de dezembro de 2010 a novembro de 2011.

Em janeiro de 2011, o registro contbil correspondente ao gasto com seguros gerou um aumento
de:

a) R$400,00 em Despesa.
b) R$400,00 em Custo de Produo.
c) R$4.400,00 em Despesa.
d) R$4.400,00 em Custo de Produo.

Resoluo:

Para resolver a questo, devemos primeiro entender o Princpio da Competncia, que rege este
tipo de operao.

Segundo o Princpio da Competncia, todas as Despesas e Receitas devem ser contabilizadas
no momento em que so incorridas e no momento em que so geradas, respectivamente,
independentemente da condio de pagamento, se vista ou a prazo. O movimento de caixa
no interfere no reconhecimento da Despesa ou da Receita, segundo o Princpio da
Competncia.

Neste caso, a aplice de seguro refere-se a uma despesa, porm uma despesa contratada em
Dez/10 (vale o perodo de vigncia), que trar benefcios at Nov/11, quando do encerramento
da vigncia do contrato.

Como o benefcio desta despesa se estende a perodos futuros, seria injusto e inadequado
atribuir toda a despesa (4.800,00) somente para o ms de contratao, ou seja, Dez/10. Quando
ocorre a contratao de uma despesa, que gere benefcios futuros, correto, segundo o
Princpio de Competncia, contabiliz-la por todo o perodo de vigncia do benefcio, dessa
maneira esta aplice de seguro deveria ter a despesa lanada a cada ms durante todo o prazo
de vigncia.

Vejamos como seria o clculo de apropriao mensal:

Valor total da aplice R$4.800,00
()Prazo do contrato (Dez/10 a Nov/11) ()
12 meses
= Valor mensal a ser apropriado R$400,00

Como ficam os lanamentos contbeis?

1. De dezembro de 2010
Pela contratao e pagamento

Dbito Seguros a Apropriar 4.800,00
Crdito Caixa 4.800,00

31 de dezembro de 2010

Pela apropriao da despesa relativa a Dezembro/2010

Dbito Despesa com seguros 400,00
Crdito Seguros a apropriar 400,00

31 de janeiro de 2011
Pela apropriao da despesa relativa a Janeiro/2011

Dbito Despesa com seguros 400,00
Crdito Seguros a apropriar 400,00

Resposta A - R$400,00 em Despesa.

QUESTO: Uma sociedade empresria que tem como atividade operacional a prestao de
servios registrou as seguintes transaes no ms de agosto de 2011.

Aquisio de peas para reposio no valor de R$10.000,00 para serem utilizadas na prestao
de servios do ms de setembro de 2011.

Prestao de servios no valor total de R$80.000,00 para diversos clientes. Para a execuo
desses servios, a sociedade utilizou-se de peas que haviam custado R$5.000,00 e o custo
total com pessoal totalizou R$25.000,00.

Pagamento do valor de R$100,00 referente comisso sobre as vendas do ms de julho de
2011.

Obteno de emprstimo bancrio no incio do ms de agosto de 2011, no valor de
R$40.000,00, a ser pago no fim do ms de agosto de 2011 acrescidos de juros de 3% para o
perodo.

Despesa com o pessoal administrativo no valor de R$1.000,00 a ser pago em setembro de 2011.

Recebimento do valor de R$60.000,00 referente aos servios prestados no ms de maio de
2011.

Pagamento de salrios referente folha do ms de julho de 2011 no valor de R$20.000,00.

Considerando as transaes do ms de agosto de 2011, o Resultado do Perodo apurado :

a) R$78.900,00.
b) R$49.000,00.
c) R$47.800,00.
d) R$37.800,00.

Resoluo:

Entre as transaes mencionadas acima, algumas alteram o resultado do perodo por tratarem
de despesas, custos e/ou receitas, mas outras transaes tratam apenas de Contas Patrimoniais
e no afetam o resultado, sendo assim, para apurarmos o Resultado do perodo, conforme
solicitado pela questo, teremos que contabilizar cada transao e considerar para apurao do
resultado somente aquelas que envolvam as contas de resultado.

Resolvendo:

Aquisio de peas para reposio no valor de R$10.000,00 para serem utilizadas na
prestao de servios do ms de setembro de 2011.

DBITO Estoque de Peas para reposio 10.000,00
CRDITO Caixa, ou Bancos, ou Fornecedores 10.000,00

Prestao de servios no valor total de R$80.000,00 para diversos clientes. Para a
execuo desses servios, a sociedade utilizou-se de peas que haviam custado
R$5.000,00 e o custo total com pessoal totalizou R$25.000,00.

1. Reconhecimento da Receita
DBITO Caixa, ou Bancos, ou Clientes 80.000,00
CRDITO Receita Bruta com Servios 80.000,00

2. Apropriao do custo com as peas utilizadas
DBITO Custo dos Servios Prestados 5.000,00
CRDITO Estoque de Peas 5.000,00

3. Apropriao do custo com Mo de Obra
CRDITO Caixa, ou Bancos, ou Salrios a Pagar 25.000,00

Pagamento do valor de R$100,00 referente comisso sobre as vendas do ms de julho
de 2011.

Como a comisso relativa a Julho/11, quer dizer que a apropriao da despesa e a
contabilizao no Passivo (Comisses a pagar) foi feito em Julho/11.

Aqui contabiliza-se somente o pagamento
DBITO Comisses a Pagar 100,00
CRDITO Caixa, ou Bancos 100,00
Obteno de emprstimo bancrio no incio do ms de agosto de 2011, no valor de
R$40.000,00, a ser pago no fim do ms de agosto de 2011 acrescidos de juros de 3% para
o perodo.

1. Obteno do emprstimo
DBITO Bancos 40.000,00
CRDITO Emprstimos a Pagar 40.000,00

2. Pagamento do emprstimo com juros
DBITO Despesa com juros (3% x R$40.000,00) 1.200,00
DBITO Emprstimos a Pagar 40.000,00
CRDITO Bancos 41.200,00
Despesa com o pessoal administrativo no valor de R$1.000,00 a ser pago em setembro de
2011.

DBITO Despesa com salrios 1.000,00
CRDITO Salrios a Pagar 1.000,00

Recebimento do valor de R$60.000,00 referente aos servios prestados no ms de maio de
2011.

DBITO Caixa ou Bancos 60.000,00
CRDITO Clientes 60.000,00
Pagamento de salrios referente folha do ms de julho de 2011 no valor de R$20.000,00.

Como os salrios referem-se a folha de julho/2011, significa dizer que a despesa com salrios j
foi contabilizada em Julho/2011, cuja contra partida foi Salrios a Pagar, sendo assim no ms de
Agosto cabe apenas a contabilizao do pagamento, a dbito de Salrios a Pagar

DBITO Salrios a Pagar 20.000,00
CRDITO Caixa ou Bancos 20.000,00

Quais os lanamentos que envolveram contas de resultado?

DBITO Caixa, ou Bancos, ou Clientes 80.000,00
CRDITO Receita Bruta com Servios 80.000,00

CRDITO Estoque de Peas 5.000,00

CRDITO Caixa, ou Bancos, ou Salrios a Pagar 25.000,00

DBITO Despesa com juros 1.200,00
DBITO Emprstimos a Pagar 40.000,00
CRDITO Bancos 41.200,00

DBITO Despesa com salrios 1.000,00
CRDITO Salrios a Pagar 1.000,00

Receita Bruta com Servios 80.000,00
(-) Custo dos Servios Prestados (30.000,00)
= Lucro Bruto 50.000,00
(-) Despesas Administrativas 1.000,00
= Resultado antes das Desp. Financeiras 49.000,00
(-) Despesas Financeiras 1.200,00
= Resultado Operacional 47.800,00
Resposta C - R$ 47.800,00.

QUESTO: Uma sociedade empresria apresenta no seu Ativo No Circulante investimento em
uma Subsidiria Integral. Em 31 de dezembro de 2010, foi apresentado o seguinte papel de
trabalho para que fossem identificados os registros de eliminaes e os saldos consolidados.
No existem lucros no realizados decorrentes de transaes entre as companhias.

A partir da elaborao do Balano Patrimonial Consolidado, assinale a opo INCORRETA.

a) O Ativo Circulante consolidado de R$650.000,00.
b) O Ativo No Circulante consolidado de R$350.000,00.
c) O Patrimnio Lquido consolidado de R$550.000,00.
d) O Ativo consolidado de R$1.100.000,00.

CONCEITOS E RESOLUO

ATIVO CIRCULANTE

O ativo circulante abrange valores realizveis no exerccio social subsequente. Assim, por
exemplo, uma empresa cujo exerccio social encerre em 31 de dezembro, ao realizar o
encerramento do exerccio de 31 de dezembro de 2010, dever classificar no Ativo Circulante
todos os valores realizveis at 31 de dezembro de 2011.

Na empresa cujo ciclo operacional tiver durao maior que o exerccio social, a classificao no
circulante ou longo prazo ter por base o prazo deste ciclo. Raramente, porm, usado esta
classificao mais extensa, de forma que, como padro, pode-se adotar a classificao das
contas como circulante se forem realizveis ou exigveis no prazo de 1 (um) ano.

ATIVO NO CIRCULANTE

So includos neste grupo todos os bens de permanncia duradoura, destinados ao
funcionamento normal da sociedade e do seu empreendimento, assim como os direitos
exercidos com essa finalidade.

O Balano Patrimonial constitudo pelo:

Ativo
Compreende os bens, os direitos e as demais aplicaes de recursos controlados pela entidade,
capazes de gerar benefcios econmicos futuros, originados de eventos ocorridos.

Passivo
Compreende as origens de recursos representados pelas obrigaes para com terceiros,
resultantes de eventos ocorridos que exigiro ativos para a sua liquidao.

Patrimnio Lquido
Compreende os recursos prprios da Entidade, e seu valor a diferena positiva entre o valor do
Ativo e o valor do Passivo.

Entendimento.

Qual o objetivo da consolidao?
O objetivo da consolidao apresentar aos usurios da informao contbil, principalmente
acionistas e credores, os resultados das operaes e a posio financeira da sociedade
controladora e de suas controladas, como se o grupo econmico fosse uma nica entidade. Isso
permite uma viso mais geral e abrangente e melhor compreenso do que inmeros balanos
isolados de cada empresa do grupo.

Como se faz a consolidao?
Consolidao matria complexa e com regras prprias. Para entendermos com profundidade o
tema, necessria a leitura do CPC 36, porm para que possamos apenas resolver esta
questo podemos simplificar dizendo que consolidao o somatrio de saldos das contas
patrimoniais dos balanos da controladora e das controladas, porm o balano consolidado deve
representar a situao financeira e patrimonial do grupo econmico considerando apenas
transaes realizadas com terceiros, dessa forma ao somar os saldos contbeis das contas
patrimoniais deveremos fazer ajustes (eliminaes) entre as contas que representam transaes
entre controladora e controlada.

Na prtica:
Pela questo apresentada, temos uma apresentao dos balanos da controladora e da
controlada, que apresentam saldos representando transaes entre elas, e que pela regra da
consolidao devem ser eliminados. Dessa forma identificamos primeiro na controladora a conta
Clientes Subsidiria, ou seja, uma conta que representa o direito de receber valores de sua
controlada. Por outro lado temos o saldo da conta Fornecedores Controladora, no balano da
controlada que representa a contra partida da primeira, ou seja, representa o quanto a
controlada deve para a controladora. Identificadas as contas, devemos fazer a eliminao, como
segue:

Alm de contas a receber e contas a pagar entre as empresas do mesmo grupo, temos tambm
a conta de Investimentos. Ao adquirir a participao societria de outra empresa, contabilizamos
a mesma na conta de Investimentos, e seu valor ser o desembolso efetuado, que normalmente
o percentual de participao multiplicado pelo patrimnio lquido da investida, dessa forma se a
Investidora adquiriu 100% da investida (como o caso da questo apresentada), seu
investimento ser exatamente igual ao valor do Patrimnio Lquido da Investida (neste caso,
controlada), sendo assim, deveremos fazer a eliminao como segue:

As eliminaes realizadas, no geram lanamentos contbeis em dirio em nenhuma das
empresas, pois apenas um papel de trabalho que serve apenas para a apurao extra contbil
do balano consolidado.

Aps os ajustes de eliminao, teremos o seguinte papel de trabalho com os saldos
consolidados

Com o Balano consolidado apurado deveremos responder ao questionamento

A partir da elaborao do Balano Patrimonial Consolidado, assinale a opo INCORRETA.

a) O Ativo Circulante consolidado de R$650.000,00.
b) O Ativo No Circulante consolidado de R$350.000,00.
c) O Patrimnio Lquido consolidado de R$550.000,00.
d) O Ativo consolidado de R$1.100.000,00.

Resposta D - O Ativo consolidado de R$1.100.000,00.

QUESTO: Uma empresa industrial possui um Ativo Imobilizado cujo custo histrico igual a
R$50.000,00 e cuja depreciao acumulada equivale a R$12.000,00. A empresa apurou, para
esse ativo, um valor justo lquido de despesas de venda de R$10.000,00 e um valor em uso de
R$20.000,00.

Com base nos dados informados, considerando a NBC TG 01 Reduo ao Valor Recupervel
de Ativos , o valor a ser registrado como perda por desvalorizao do Ativo Imobilizado ser de:
a) R$18.000,00.
b) R$28.000,00.
c) R$30.000,00.
d) R$40.000,00.

Resoluo:

A base para responder a esta questo est no PRONUNCIAMENTO TCNICO CPC 01 (R1)
Reduo ao Valor Recupervel de Ativos

Tal pronunciamento menciona:
Mensurao do valor recupervel

18. Este Pronunciamento define valor recupervel como o maior valor entre o valor justo
lquido de despesas de venda de um ativo ou de unidade geradora de caixa e o seu valor em
uso. Os itens 19 a 57 estabelecem as exigncias para mensurao do valor recupervel. Essas
exigncias usam o termo um ativo, muito embora se apliquem igualmente a um ativo individual
ou a uma unidade geradora de caixa.

19. Nem sempre necessrio determinar o valor justo lquido de despesas de venda de um
ativo e seu valor em uso. Se qualquer um desses montantes exceder o valor contbil do ativo,
este no tem desvalorizao e, portanto, no necessrio estimar o outro valor.

20. ()

21. Se no h razo para acreditar que o valor em uso de um ativo exceda materialmente seu
valor justo lquido de despesas de venda, o valor justo lquido de despesas de venda do ativo
pode ser considerado como seu valor recupervel. Esse ser frequentemente o caso para um
ativo que mantido para alienao. Isso ocorre porque o valor em uso de ativo mantido para
alienao corresponder principalmente s receitas lquidas da baixa, uma vez que os futuros
fluxos de caixa do uso contnuo do ativo, at sua baixa, provavelmente sero irrisrios.

Valor recupervel e valor contbil de unidade geradora de caixa

74. O valor recupervel de uma unidade geradora de caixa o maior valor entre o valor justo
lquido de despesas de venda e o valor em uso. Para o propsito de determinar o montante
recupervel de uma unidade geradora de caixa, qualquer referncia a um ativo, constante dos
itens 19 a 57 deve ser lida como referncia a uma unidade geradora de caixa.

Resolvendo

Ento, como vimos no texto do Pronunciamento, haver desvalorizao quando na comparao
do Valor Contbil do Ativo com seu Valor Recupervel, aquele (Valor Contbil) for maior.

Primeiro devemos saber qual o Valor Recupervel que utilizaremos para comparar com o Valor
Contbil.

Muito bem, deveremos utilizar sempre o maior valor entre o Valor justo lquido das despesas
com vendas, com o valor em uso.

Segundo o enunciado os valores respectivos so:

Valor justo lquido das despesas com vendas = 10.000,00
Valor em uso = 20.000,00

Valor Recupervel = 20.000,00

Neste caso, para sabermos o valor da desvalorizao, vamos comparar o Valor Contbil com o
Valor Recupervel
Calculando o valor contbil:
Valor Contbil = Custo histrico menos depreciao acumulada
Valor Contbil = 50.000,00 - 12.000,00 = 38.000,00
Calculando a perda por desvalorizao
Valor contbil menos Valor em uso (neste caso)
38.000,00 - 20.000,00 = 18.000,00

Resposta A - R$18.000,00.

QUESTO: Uma sociedade empresria apresentou o seguinte quadro, construdo a partir da
identificao de diversas obrigaes presentes decorrentes de eventos passados, cujas
probabilidades de sada de recurso foram classificadas como provveis ou possveis.

De acordo com a NBC TG 25 Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes, o valor
de provises a ser constitudo e apresentado no Balano Patrimonial ser de:

a) R$400.000,00.
b) R$850.000,00.
c) R$860.000,00.
d) R$1.250.000,00.

Resoluo:

Para resolver esta questo devemos apenas ler o que est definido na NBC TG 25, conforme
esclarece o prprio enunciado, a saber:

13. Esta Norma distingue entre:
(a) provises que so reconhecidas como passivo (presumindo-se que possa ser feita uma
estimativa confivel) porque so obrigaes presentes e provvel que uma sada de recursos
que incorporam benefcios econmicos seja necessria para liquidar a obrigao; e
(b) passivos contingentes que no so reconhecidos como passivo porque so:
(i) obrigaes possveis, visto que ainda h de ser confirmado se a entidade tem ou no uma
obrigao presente que possa conduzir a uma sada de recursos que incorporam benefcios
econmicos; ou
(ii) obrigaes presentes que no satisfazem os critrios de reconhecimento desta Norma
(porque no provvel que seja necessria uma sada de recursos que incorporem benefcios
econmicos para liquidar a obrigao, ou no pode ser feita uma estimativa suficientemente
confivel do valor da obrigao).

Reconhecimento

Proviso

14. Uma proviso deve ser reconhecida quando:
(a) a entidade tem uma obrigao presente (legal ou no formalizada) como resultado de
evento passado;
(b) seja provvel que ser necessria uma sada de recursos que incorporam benefcios
econmicos para liquidar a obrigao; e
(c) possa ser feita uma estimativa confivel do valor da obrigao.
Se essas condies no forem satisfeitas, nenhuma proviso deve ser reconhecida.

Esclarecendo e resolvendo.

Como podemos ver, a Proviso ser contabilizada apenas quando a sada de recursos for
Provvel e baseada em Estimativas confiveis.
Na questo apresentada, apenas duas situaes atendem essas condies, pois as demais
situaes referem-se a sada possvel, ou provvel com inexistncia de estimativa confivel

Sendo assim o valor das provises a serem constitudas ser de R$850.000,00
Resposta B

QUESTO: Uma sociedade empresria mantm no seu estoque de mercadorias para revenda
trs tipos de mercadorias: I, II e III. O valor total do custo de aquisio, preo de vendas e gastos
com vendas, em 31.12.2010, esto detalhados a seguir:
Tipo de Estoque Custo Preo de Venda Gastos com
vendas
I R$660,00 R$820,00 R$100,00
II R$385,00 R$366,00 R$38,00
III R$800,00 R$750,00 R$45,00
No Balano Patrimonial em 31.12.2010, o saldo de Estoque de acordo com a NBC TG 16 de:
a) R$1.693,00.
b) R$1.753,00.
c) R$1.845,00.
d) R$1.936,00.

Resoluo

A partir do processo de convergncia contbil s Normas Internacionais IFRS, foi emitido o
Pronunciamento Contbil (CPC) nr. 16, que trata dos critrios de valorao e registro dos
Estoques.

No item 9 do pronunciamento, relativo a Mensurao dos estoques, est escrito:

O CPC nr 16 estabele em vrios itens os critrios utilizados para a devida apurao do custo do
estoque, porm no item 10, temos uma definio mais genrica, que nos ajuda a resolver esta
questo, a saber:

Custos do estoque

10. O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisio e de transformao,
bem como outros custos incorridos para trazer os estoques sua condio e localizao atuais.

Sobre o Valor Realizvel Lquido, o tratamento dado nos itens 28 a 33 do referido CPC 16,
porm em resumo significa o valor de mercado subtrado de todas as despesas comerciais
inerentes a venda do produto em anlise, como por exemplo: comisses, fretes etc.

Para a resoluo da questo, temos que fazer um confronto entre o Custo e o Valor Realizvel
Lquido de cada item, e considerar para efeito de saldo de estoque o valor menor entre os dois.

Produto I

Preo de venda lquido = R$820,00 - R$100,00 = R$720,00

Custo = R$660,00

Valor a ser considerado para estoque = R$660,00 (o menor valor entre o custo e o valor
de mercado lquido)
Produto II


Custo = R$366,00

de mercado lquido)

Produto III


Custo = R$800,00

de mercado lquido)

Valor total dos estoques:

Produto I = R$660,00
Produto II = R$328,00
Produto III = R$705,00

TOTAL = R$1.693,00

Resposta A - R$ 1.693,00.

QUESTO: Uma sociedade empresria A apresentou em seu Balano Patrimonial, no grupo
de Passivo Circulante, a quantia de R$1.000.000,00 a titulo de Dividendos Propostos e, na
Demonstrao de Resultado, um Lucro do Perodo no valor de R$4.000.000,00.
Considerando que uma determinada sociedade investidora B participa do Capital dessa
empresa com um percentual de 10% e que apresenta no Ativo No Circulante a participao na
sociedade A, classificada como Investimento avaliado pelo mtodo de custo, por ser a forma
adequada de classificao, o registro contbil desta mutao patrimonial na investidora B,
ser:
a) Dbito Dividendos Propostos a Receber R$100.000,00
Crdito Receitas de Dividendos R$100.000,00
b) Dbito Dividendos Propostos a Receber R$100.000,00
Dbito Investimentos R$400.000,00
Crdito Ganho por Equivalncia Patrimonial R$500.000,00
c) Dbito Dividendos Propostos a Receber R$100.000,00
Crdito Investimentos R$100.000,00
d) Dbito Dividendos Propostos a Receber R$100.000,00
Dbito Investimentos R$300.000,00
Crdito Ganho por Equivalncia Patrimonial R$400.000,00

Resoluo

Para resolver esta questo preciso entender que os Investimentos Permanentes podem ser
avaliados de duas maneiras: Pelo mtodo de Equivalncia Patrimonial, aplicado aos
investimentos em Coligadas, Controladas e Grupo Econmico, conforme determina o
Pronunciamento Contbil CPC 18 e NBC TG 18, ou mtodo de custo, a ser aplicado aos demais
investimentos permanentes.

Nesta questo apresentada, j est definido que o mtodo de valorizao e contabilizao o
mtodo de custo. Por este mtodo, as receitas dos investimentos so reconhecidas pelos
dividendos, sendo assim o recebimento ou reconhecimento dos dividendos a receber sero
contabilizados em contra partida a uma conta de Receita Operacional nos termos da legislao,
porm ser feito em grupo de contas em separado das demais receitas operacionais, ou seja,
em Outras Receitas e Despesas Operacionais.

A investida, ao obter a informao do reconhecimento dos Dividendos Propostos pela
Investidora, dever providenciar o reconhecimento deste direito, em seu balano, contabilizando
o mesmo em Receita de Dividendos, no Subgrupo Outras Receitas e Despesas Operacionais, a
saber:

Dbito Dividendos Propostos a Receber R$100.000,00

Resposta correta:
a) Dbito Dividendos Propostos a Receber R$100.000,00
Resposta A

De outra forma:

Passivo Circulante

1.000.000,00 dividendos propostos
10% 100.000

Demonstrao de Resultado

Lucro no perodo

4.000.000,00

Os investimentos avaliados pelo mtodo de custo so mantidos por seu valor histrico. A
investidora no altera o valor contbil do investimento em funo da investida ter apurado lucro
ou prejuzo. Os dividendos declarados pela investida so contabilizado como receitas na
investidora.

D Dividendos propostos a receber 100.000,00
C Receitas com Dividendos 100.000,00

Resposta A

QUESTO: Uma sociedade empresria foi constituda em 31.12.2010 com capital de
R$100.000,00, dos quais R$10.000,00 foram integralizados em dinheiro naquela data. Em
janeiro de 2011, os scios entregaram mais R$30.000,00 em dinheiro e R$40.000,00 em
terrenos. Ainda em janeiro, a sociedade empresria adquiriu mercadorias para revenda por
R$32.000,00, metade vista e metade para pagamento em 30 dias.

Desconsiderando a incidncia de tributos e com base nos dados informados, CORRETO
afirmar que, na Demonstrao dos Fluxos de Caixa relativa ao ms de janeiro de 2011:

a) as atividades de financiamento geraram caixa no valor de R$70.000,00.
b) as atividades de financiamento geraram caixa no valor de R$80.000,00.
c) as atividades de investimento consumiram caixa no valor de R$40.000,00.
d) as atividades operacionais consumiram caixa no valor de R$16.000,00.

Resoluo:

Lanamentos contbeis

Pela constituio e integralizao do Capital:
31.12.2010
Dbito Caixa R$10.000,00
Dbito Capital a Integralizar R$90.000,00
Crdito Capital Social R$100.000,00

Pela 2. parte da integralizao:

Janeiro de 2011

Dbito Caixa R$30.000,00
Dbito Terrenos R$40.000,00
Crdito Capital a Integralizar R$70.000,0

Aquisio de mercadorias para revenda:
Janeiro de 2011

Dbito Estoque Mercadorias para Revenda R$32.000,00
Crdito Caixa R$16.000,00
Crdito Fornecedores R$16.000,00

Para responder a questo necessrio entender quais tipos de atividades foram movimentadas
nos lanamentos realizados em Janeiro de 2011, considerando que para a Demonstrao dos
Fluxos de Caixa, as atividades so separadas em trs tipos: Operacionais, Investimentos e
Financeiras, a saber:

Operacionais: Normalmente referem-se as atividades relacionadas diretamente com o objeto
social da empresa, ou seja, atividades de produo, venda, e administrao.

Investimentos: Normalmente estas atividades esto relacionadas a aumentos e ou diminuies
de Ativos no circulantes que no estejam diretamente relacionados com a atividade fim da
empresa, como por exemplo investimentos em outras empresas, ou Ativos que estejam
relacionados com a atividade fima, mas cujo objetivo e a produo de bens e servios, como por
exemplo o imobilizado.

Financiamentos: Nesta atividade so comuns as transaes relacionadas a obteno de crditos
para suprir necessidade de financiamentos complementares, e podem estar relacionadas a
emprstimos de credores ou investidores.

Depois de definidos os conceitos de cada atividade, vamos elaborar a DFC de janeiro de 2011

DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA

ATIVIDADES OPERACIONAIS - R$16.000,00
Pagamento a fornecedores - R$16.000,00
ATIVIDADES DE INVESTIMENTOS
ATIVIDADES DE FINANCIAMENTOS R$30.000,00
Integralizao de Capital R$30.000,00

Resposta D - as atividades operacionais consumiram caixa no valor de R$16.000,00.

QUESTO: Uma empresa realizou seu inventrio fsico em 1.8.2011, identificando em seu
estoque de mercadorias 8.000 unidades, avaliadas ao custo mdio unitrio de R$180,00. Em
5.8.2011 vendeu 6.000 unidades, vista, por R$1.650.000,00, numa operao isenta de tributos
de qualquer natureza. O comprador, no dia 10.8.2011, devolveu 20% da compra e ainda
conseguiu obter um abatimento de 20% no preo. Considerando essas transaes as nicas do
ms de agosto, a empresa apresentou um estoque em 31.8.2011 de:

a) 3.200 unidades a R$144,00, totalizando R$460.800,00.
b) 3.200 unidades a R$166,50, totalizando R$532.800,00.
c) 3.200 unidades a R$180,00, totalizando R$576.000,00.
d) 3.200 unidades a R$193,50, totalizando R$619.200,00.

Resoluo

Para resolver, necessrio montar o mapa de movimentao dos estoques, a saber

A movimentao dos estoques foi registrada segundo o mtodo da Mdia Ponderada Mvel. Por
este mtodo o saldo apurado a cada movimentao, dividindo-se o saldo em Reais pelo saldo
em Quantidade. As sadas devem ser registradas pelo ltimo custo apurado, e as devolues
devem ser registradas pelo mesmo valor do lanamento original (venda ou compra).

Observao: Consideramos a devoluo de vendas como valor negativo na coluna de sada,
porque apesar de ser uma entrada de mercadorias (nosso cliente devolveu), refere-se a uma
movimentao relacionada a venda e por isso altera o CMV (Custo da Mercadoria Vendida),
portanto se quisermos saber qual o valor do CMV do perodo s somar a coluna de Sadas,
ou seja, fizemos isso apenas para facilitar uma informao.

No caso desta questo o custo mdio unitrio no foi alterado porque no houve nenhuma
entrada de mercadorias com valor diferente, a partir do saldo inicial de 01.08.2011

Resposta C - 3.200 unidades a R$180,00, totalizando R$576.000,00.

QUESTO: Uma empresa possui as seguintes informaes extradas de seu Balancete de
Verificao em 30 de junho de 2011, em milhes de reais:
Grupos de Contas 1.1.2011 30.6.2011
Ativo Circulante R$17.500.000,00 R$39.625.000,00
Passivo Circulante R$9.500.000,00 R$20.500.000,00
Em relao variao do Capital Circulante Lquido da empresa, no primeiro semestre de 2011,

a) A empresa teve uma variao negativa no Capital Circulante Lquido no montante de
R$11.125.000,00.
b) A empresa teve uma variao positiva no Capital Circulante Lquido no montante de
R$11.125,000,00.
c) A empresa teve uma variao negativa no Capital Circulante Lquido no montante de
R$19.125.000,00.
d) A empresa teve uma variao positiva no Capital Circulante Lquido no montante de
R$19.125.000,00.

Resoluo:

Para resolvermos esta questo, precisamos entender o Capital Circulante Lquido

Capital Circulante Lquido, a diferena positiva entre o Ativo Circulante e o Passivo Circulante,
exemplificando:

Ativo Circulante = R$128.450,00
(-) Passivo Circulante = R$112.350,00
Capital Circulante Lquido = R$16.100,00

Nesta questo o que se quer achar a variao do Capital Circulante Lquido, de 01/01/2011
30/06/2011

Calculando:
Capital Circulante Lquido em 01/01/2011
Ativo Circulante = R$17.500.000,00
(-) Passivo Circulante = R$9.500.000,00
Capital Circulante Lquido = R$8.000.000,00

Capital Circulante Lquido em 30/06/2011
Ativo Circulante = R$39.625.000,00
(-) Passivo Circulante = R$20.500.000,00
Capital Circulante Lquido = R$19.125.000,00

Variao do Capital Circulante Lquido de 01/01/2011 30/06/2011
Calculando:
Capital Circulante Lquido 30/06/2011 = R$19.125.000,00
(-) Capital Circulante Lquido 01/01/2011 = R$8.000.000,00
Variao positiva de R$11.125.000,00

Resposta B - A empresa teve uma variao positiva no Capital Circulante Lquido no montante
de R$11.125,000,00.

QUESTO: Relacione o Indicador Econmico Financeiro descrito na primeira coluna com
exemplos de indicadores na segunda coluna e, em seguida, assinale a opo CORRETA.
(1) Indicadores de Capacidade
de Pagamento
(1) Liquidez Corrente, Liquidez Seca,
Liquidez Imediata, Liquidez Geral e
Endividamento.
(2) Indicadores de Atividade (2) Prazo Mdio de Recebimento, Prazo
Mdio de Pagamento, Giro de
Estoques, Giro do Ativo Total.
(3) Indicadores de
Rentabilidade
(3) Margem Operacional sobre Vendas,
Margem Lquida sobre Vendas,
Rentabilidade do Ativo Total e
Rentabilidade do Patrimnio Lquido.
a) 2, 3, 1.
b) 3, 1, 2.
c) 1, 3, 2.
d) 1, 2, 3.

Resoluo:

Para responder a questo necessrio saber o significado de cada grupo de indicadores, a
saber:

Indicadores de Capacidade de Pagamento: Analisam a relao entre Ativos e Passivos,
identificando a capacidade de pagamento a Curto Prazo, a Longo Prazo e o total de
endividamento. Os clculos so feitos atravs dos ndices de Lquidez.

Indicadores de Atividade: Tambm conhecidos como Indicadores de Produtividade, medem a
rotatividade das contas com Ativo e do Passivo. A resposta ser em nmero de dias ou nmero
de vezes.

Indicadores de Rentabilidade: Medem o ganho das Vendas, e a capacidade de produzir
lucro de todo o Ativo Investido.

Resposta D - 1, 2, 3.

QUESTO: De acordo com as formas de reorganizao societria e suas caractersticas,
relacione a primeira coluna segunda, em seguida, assinale a opo CORRETA.
(1) Incorporao (1 ) Operao pela qual
uma ou mais
sociedades so
absorvidas por outra,
que lhes sucede em
todos os direitos e
obrigaes.
(2) Fuso ( 3) Operao pela qual a
companhia transfere
parcelas do seu
patrimnio para uma ou
mais sociedades,
constitudas para esse
fim ou j existentes.
(3) Ciso ( 2) Operao pela qual se
unem duas ou mais
sociedades para formar
sociedade nova, que
lhes suceder em todos
os direitos e
obrigaes.
a) 2, 3, 1.
b) 1, 3, 2.
c) 2, 1, 3.
d) 1, 2, 3.

Com base no cdigo civil:

1 Art. 1.116. Na incorporao, uma ou vrias sociedades so absorvidas por outra, que lhes
sucede em todos os direitos e obrigaes, devendo todas aprov-la, na forma estabelecida para
os respectivos tipos.

2 Art. 1.119. A fuso determina a extino das sociedades que se unem, para formar sociedade
nova, que a elas suceder nos direitos e obrigaes.

Na lei 6.404/76
1 Art. 227. A incorporao a operao pela qual uma ou mais sociedades so absorvidas
por outra, que lhes sucede em todos os direitos e obrigaes.

2 Art. 228. A fuso a operao pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar
sociedade nova, que lhes suceder em todos os direitos e obrigaes.

3 Art. 229. A ciso a operao pela qual a companhia transfere parcelas do seu patrimnio
para uma ou mais sociedades, constitudas para esse fim ou j existentes, extinguindo-se a
companhia cindida, se houver verso de todo o seu patrimnio, ou dividindo-se o seu capital, se
parcial a verso.

Resposta B - 1 - 3 - 2

QUESTO: Uma sociedade adquiriu em 2.1.2010 um veculo para ser utilizado na sua atividade
operacional por R$70.000,00. Na data da aquisio, a empresa apresentou estudo no qual
demonstrou que a vida til do veiculo de 10 anos e que o valor justo lquido de despesa de
venda no momento de sua desativao, trazida a valor presente, ser de R$10.000,00.

Em 31.12.2010, a empresa aplicou NBC TG 01 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos e
apresentou estudo onde o valor recupervel deste bem de R$55.000,00.

O valor do Imobilizado, lquido da depreciao acumulada, em 31.12.2010, de:

a) R$45.000,00.
b) R$54.000,00.
c) R$55.000,00.
d) R$64.000,00.

Resoluo:

A base para responder a esta questo est no PRONUNCIAMENTO TCNICO CPC 01 (R1)
Reduo ao Valor Recupervel de Ativos

Tal pronunciamento menciona:

Reconhecimento e mensurao de perda por desvalorizao

58. Os itens 59 a 64 estabelecem as exigncias para reconhecer e mensurar perdas por
desvalorizao para um ativo individual com exceo do gio por expectativa de rentabilidade
futura (goodwill). O reconhecimento e a mensurao de perdas por desvalorizao para uma
unidade geradora de caixa e para o gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) so
tratados nos itens 65 a 108.

59. Se, e somente se, o valor recupervel de um ativo for inferior ao seu valor contbil, o valor
contbil do ativo deve ser reduzido ao seu valor recupervel. Essa reduo representa uma
perda por desvalorizao do ativo.

Resolvendo
Ento, como vimos no texto do Pronunciamento, haver desvalorizao quando na comparao
do Valor Contbil do Ativo com seu Valor Recupervel, aquele (Valor Contbil) for maior, ou
seja, em outras palavras significa que o valor que dever permanecer no balano ser o
menor entre o Valor Recupervel e o Valor Contbil
Nesta questo o valor recupervel j informado, a saber: R$ 55.000,00

Resta ento calcular o valor contbil

Valor contbil neste caso, igual ao valor de custo subtrado da depreciao acumulada, como
segue:

Valor de custo = R$70.000,00

Depreciao acumulada:
R$ 70.000,00 10 anos (vida til) = R$ 7.000,00 (depreciao anual)
Aquisio = 02.01.2010
Balano patrimonial = 31.12.2010
Depreciao acumulada em 31.12.2010 = R$ 7.000,00

Valor contbil =
R$ 70.000,00 (custo) - R$ 7.000,00 (deprec. Acumulada) = R$ 63.000,00
Valor do Imobilizado, lquido da depreciao acumulada, em 31.12.2010, segundo a
NBC TG 01 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos

O MENOR VALOR ENTRE VALOR CONTBIL E VALOR RECUPERVEL:

Valor Contbil = R$ 63.000,00
Valor Recupervel = R$ 55.000,00

Resposta C - R$55.000,00.

QUESTAO 03. Uma sociedade empresria, no encerramento do exerccio de 2010, obteve as
seguintes informaes:

O valor total do Ativo no Balano Patrimonial de:
a) R$71.000,00
b) R$73.000,00
c) R$74.000,00
d) R$75.000,00

Resoluo

O Balano Patrimonial a representao grfica das contas contbeis que representam o
patrimnio da entidade. O patrimnio por sua vez representado por Bens, Direitos e
Obrigaes, assim as contas sero divididas entre ATIVO e PASSIVO, sendo que o ATIVO ser
representado pelo Bens e Direitos, e o PASSIVO pelas obrigaes.

Para resolver a questo, devemos identificar no elenco de contas quais delas so Bens e
Direitos pois compreendem o Ativo

Classificao

B = Bens
D = Direitos
O = Obrigaes

Redutora = As contas redutoras esto sempre vinculadas a uma conta de origem. No caso da
Depreciao, Exausto e Amortizao acumulada, em geral a vinculao com as contas do
Imobilizado, portanto apesar de no serem diretamente Bens ou Direitos, sero classificadas no
Ativo abaixo de sua conta de Origem, Exemplo:

Ativo Imobilizado = Conta que representa um bem

(-) Depreciao Acumulada = Representa desgaste fsico e/ou Econmicos do bem e portanto
sua redutora

Classificando as contas da questo

Resposta B - R$73.000,00

8. Uma entidade apresentou, em 31.12.2010, os seguintes saldos de contas:

Contas Saldos

Aes de Outras Empresas para negociao R$ 2.300,00
Aes em Tesouraria R$ 500,00
Bancos Conta Movimento R$ 7.500,00
Caixa R$ 1.000,00
Estoque de Mercadoria para Revenda R$ 6.200,00
Fornecedores Vencimento em setembro de 2011 R$ 24.000,00
Imveis de Uso R$ 32.500,00
Impostos a Pagar Vencimento em janeiro de 2011 R$ 8.000,00
Propriedades para Investimento R$ 5.000,00
Participao Societria em Empresas Controladas R$ 17.500,00
Participaes Permanentes no Capital de Outras Empresas R$1.500,00
Reserva Legal R$ 4.500,00

No Balano Patrimonial, o saldo do grupo Investimentos do Ativo No Circulante igual a:

a) R$21.300,00.
b) R$23.000,00.
c) R$24.000,00.
d) R$26.300,00.

RESOLUO

ATIVO NO CIRCULANTE

So includos neste grupo todos os bens de permanncia duradoura, destinados ao
funcionamento normal da sociedade e do seu empreendimento, assim como os direitos
exercidos com essa finalidade.

O Ativo No Circulante ser composto dos seguintes subgrupos:
Ativo Realizvel a Longo Prazo
Investimentos
Imobilizado
Intangvel
INVESTIMENTOS

No subgrupo Investimentos do Ativo No Circulante devem ser classificadas as participaes
societrias permanentes, assim entendidas as importncias aplicadas na aquisio de aes e
outros ttulos de participao societria, com a inteno de mant-las em carter permanente,
seja para se obter o controle societrio, seja por interesses econmicos, entre eles, como fonte
permanente de renda.

De acordo com a Lei 6.404/76, no seu art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo:

III - em investimentos: as participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de
qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no se destinem manuteno
da atividade da companhia ou da empresa;

CPC 28 - As propriedades para investimento so mantidas para obter rendas ou para
valorizao do capital ou para ambas, e por isso classificadas no subgrupo Investimentos, dentro
do Ativo No Circulante.

Propriedades para investimento R$ 5.000,00

Participao Societria em empresas controladas R$ 17.500,00

Participao Permanentes no Capital de Outras Empresas R$ 1.500,00

Valor do Ativo no circulante so de R$ 24.000,00

Resposta C

QUESTO: Segundo a Resoluo CFC 1.110/07, assinale o valor da variao que dever sofrer
o patrimnio da Empresa Industrial X ao efetuar, adequadamente, o lanamento contbil relativo
ao teste de recuperabilidade do equipamento Y, sabendo-se que:

1. o valor de registro original do equipamento Y $100.000,00;
2. a depreciao acumulada do equipamento Y, at a data do teste, $40.000,00;
3. o valor de mercado do equipamento Y, na data do teste, $ 62.000,00;
4. caso a Empresa X vendesse o equipamento Y, na data do teste, incorreria em gastos
associados a tal transao no montante de $13.000,00;
5. caso a Empresa X no vendesse o equipamento Y e o continuasse utilizando no
processo produtivo, seria capaz de produzir 10.000 unidades do produto Z por ano pelos
prximos 3 anos;
6. o preo de venda do produto Z $10,00 por unidade;
7. os gastos mdios incorridos na produo e venda de uma unidade de produto Z $8,00;
8. o custo de capital da Empresa X 10% ao ano;
9. a Empresa X sediada num paraso fiscal; portanto, ignore qualquer tributo.

a) entre $ 15.000,00 e $ 10.801,00
b) entre $ 10.800,00 e $ 5.001,00
c) entre $ 5.000,00 e $ 1,00
d) zero
e) entre $1,00 e $2.000,00

Resoluo:

Nos termos do CPC 01:

Valor recupervel de um ativo ou de unidade geradora de caixa o maior montante entre:
o seu valor justo lquido de despesa de venda
o seu valor em uso.

Valor justo lquido de despesa de venda o montante a ser obtido pela venda de um ativo ou
de unidade geradora de caixa em transaes em bases comutativas, entre partes conhecedoras
e interessadas, menos as despesas estimadas de venda.

Valor em uso o valor presente de fluxos de caixa futuros esperados que devem advir de um
ativo ou de unidade geradora de caixa. Significa dizer: se o equipamento continuasse
funcionando, quanto geraria de lucro? Esse valor calculado por estimativa.

Valor contbil o montante pelo qual o ativo est reconhecido no balano depois da deduo
de toda respectiva depreciao, amortizao ou exausto acumulada e ajuste para perdas.

O Teste de Recuperabilidade visa reduzir o valor do ativo, quando for maior, ao seu valor justo
(valor de venda) ou valor em uso.

A Lei 6404/76 obriga o teste de recuperabilidade para itens do ativo imobilizado e no intangvel,
entretanto, a CPC 01 faz referncia a todos os ativos.

A reduo de valores do ativo ao valor recupervel um nome mais elegante para o velho
jargo contbil: custo ou mercado, dos dois o menor. Quando o valor de mercado (valor justo) for
superior ao valor contbil reduzimos o valor do ativo por meio de constituio de proviso.

Essa regra serve bem aos ativos destinados a venda, entretanto, para itens no destinados
venda a regra custo ou mercado, dos dois o menor pode no fazer muito sentido (o bem no
est destinado venda, por exemplo, um bem do imobilizado). Assim, a necessidade de
levarmos em conta o valor de mercado, e tambm consideramos seu valor econmico
decorrente de seu uso.

A conta para reduzir o valor do ativo ao seu valor recupervel perdas estimadas por reduo
ao valor recupervel, semelhante a depreciao acumulada ou proviso. Se o valor contbil for
inferior ao valor em uso ou justo, no h necessidade de constituir a proviso para perdas
(perdas estimadas por reduo ao valor recupervel).

1 Clculo do valor contbil:

Valor do equipamento 100.000
(-) Depreciao Acumulada (40.000)
(=) Valor Contbil 60.000

2 - Clculo do preo de venda lquido (valor justo): corresponde ao preo de venda
diminudas das despesas com a venda:

Preo de venda 62.000
(-) Despesas com vendas (13.000)
(=) Valor justo (preo de venda lquido) 49.000

3 Clculo do valor em uso do equipamento (valor que o equipamento produziria em
funcionamento):

Preo de venda unitrio 10
(-) Gastos incorridos na produo (8)
(=) Lucro unitrio 2
(x) Quantidade produzida 10.000 unidades
(=) Lucro Anual 20.000

Considerando os trs anos a empresa teria 60.000 de lucro. Como a questo nos d o custo do
capital empregado, consideramos que nesse lucro j est embutido esse custo.

Nesse ponto, ento, devemos levar os 3 valores (20.000 por ano) data do teste considerando o
custo de capital dado no problema (10% ao ano). Aqui usaremos a frmula de juros compostos:

M = C (1+ i)
n

Assim, C = M/ (1+i)
n

C = Capital na data atual
M = Montante, Capital na data futura (20.000)
i = taxa de custo do capital (10% = 0,1)
n = perodo de tempo.

Desse modo:

1 ano 20.000/ (1+ 0,1) = 20.000/1,1 = 18.182
2 ano 20.000/ (1+ 0,1)
2
= 20.000/1,21 = 16.529
3 ano 20.000/ (1+ 0,1)
3
= 20.000/1,331 = 15.026
Total valor em uso

49.737

4 Determinao do valor recupervel:

O valor recupervel o maior dentre o valor justo (49.000) e o valor em uso (49.737). Assim, o
valor recupervel de 49.737.

5 Determinar se h que se fazer proviso (para perdas estimadas):

A proviso dever ser feita quando o valor contbil (60.000) maior que o valor recupervel
(49.737). No nosso problema foi o que ocorreu.

Dessa forma o valor da proviso seria: 60.000 49.737 = 10.263
O lanamento contbil seria:
D Perda por Desvalorizao (conta de resultado)
C Perdas pelo valor no recupervel (retificadora Imobilizado) (10.263)

Resposta B

QUESTO: Na Demonstrao dos Fluxos de Caixa, os juros recebidos de aplicaes financeiras
e a amortizao de emprstimos obtidos so classificados, respectivamente, como caixa das
atividades:

(A) das operaes e de financiamento (Resposta Correta).
(B) das operaes e de investimento.
(C) de investimento e de investimento.
(D) de investimento e de financiamento.
(E) de financiamento e de financiamento.

Questo relacionada ao CPC 03 (R2) - DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA

COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS - PRONUNCIAMENTO TCNICO CPC 03
(R2) - Demonstrao dos Fluxos de Caixa

Objetivo

Informaes sobre o fluxo de caixa de uma entidade so teis para proporcionar aos usurios
das demonstraes contbeis uma base para avaliar a capacidade de a entidade gerar caixa e
equivalentes de caixa, bem como as necessidades da entidade de utilizao desses fluxos de
caixa. As decises econmicas que so tomadas pelos usurios exigem avaliao da
capacidade de a entidade gerar caixa e equivalentes de caixa, bem como da poca de sua
ocorrncia e do grau de certeza de sua gerao.

Benefcios da informao dos fluxos de caixa

A demonstrao dos fluxos de caixa, quando usada em conjunto com as demais demonstraes
contbeis, proporciona informaes que permitem que os usurios avaliem as mudanas nos
ativos lquidos da entidade, sua estrutura financeira (inclusive sua liquidez e solvncia) e sua
capacidade para mudar os montantes e a 4 CPC_03(R2) poca de ocorrncia dos fluxos de
caixa, a fim de adapt-los s mudanas nas circunstncias e oportunidades. As informaes
sobre os fluxos de caixa so teis para avaliar a capacidade de a entidade gerar caixa e
equivalentes de caixa e possibilitam aos usurios desenvolver modelos para avaliar e comparar
o valor presente dos fluxos de caixa futuros de diferentes entidades. A demonstrao dos fluxos
de caixa tambm concorre para o incremento da comparabilidade na apresentao do
desempenho operacional por diferentes entidades, visto que reduz os efeitos decorrentes do uso
de diferentes critrios contbeis para as mesmas transaes e eventos.

Em relao resposta temos:

Caixa das atividades de operaes (Operacionais).
Item 33 CPC 03 (R2). Os juros pagos e recebidos e os dividendos e os juros sobre o capital
prprio recebidos so comumente classificados como fluxos de caixa operacionais em
instituies financeiras. Todavia, no h consenso sobre a classificao desses fluxos de caixa
para outras entidades. Os juros pagos e recebidos e os dividendos e os juros sobre o capital
prprio recebidos podem ser classificados como fluxos de caixa operacionais, porque eles
entram na determinao do lucro lquido ou prejuzo. Alternativamente, os juros pagos e os juros,
os dividendos e os juros sobre o capital prprio recebidos podem ser classificados,
respectivamente, como fluxos de caixa de financiamento e fluxos de caixa de investimento,
porque so custos de obteno de recursos financeiros ou retornos sobre investimentos.
Para reforar a resposta recorremos ao item 14 letra A das atividades operacionais:

Item 14 CPC 03 (R2). Os fluxos de caixa advindos das atividades operacionais so
basicamente derivados das principais atividades geradoras de receita da entidade.
Portanto, eles geralmente resultam de transaes e de outros eventos que entram na apurao
do lucro lquido ou prejuzo. Exemplos de fluxos de caixa que decorrem das atividades
operacionais so:

(a) recebimentos de caixa pela venda de mercadorias e pela prestao de servios;
(b) recebimentos de caixa decorrentes de royalties, honorrios, comisses e outras receitas.
(juros recebidos uma receita financeira, grifo nosso);
(c) pagamentos de caixa a fornecedores de mercadorias e servios;
(d) pagamentos de caixa a empregados ou por conta de empregados;
(e) recebimentos e pagamentos de caixa por seguradora de prmios e sinistros,
anuidades e outros benefcios da aplice;
(f) pagamentos ou restituio de caixa de impostos sobre a renda, a menos que
possam ser especificamente identificados com as atividades de financiamento
ou de investimento; e
(g) recebimentos e pagamentos de caixa de contratos mantidos para negociao
imediata ou disponveis para venda futura.

Caixa das atividades de financiamento
Atividades de financiamento

Item 17 CPC 03 (R2). A divulgao separada dos fluxos de caixa advindos das atividades
de financiamento importante por ser til na predio de exigncias de fluxos futuros de
caixa por parte de fornecedores de capital entidade. Exemplos de fluxos de caixa
advindos das atividades de financiamento so:

(a) caixa recebido pela emisso de aes ou outros instrumentos patrimoniais;
(b) pagamentos em caixa a investidores para adquirir ou resgatar aes da
entidade;
(c) caixa recebido pela emisso de debntures, emprstimos, notas promissrias,
outros ttulos de dvida, hipotecas e outros emprstimos de curto e longo
prazos;
(d) amortizao de emprstimos e financiamentos; e
(e) pagamentos em caixa pelo arrendatrio para reduo do passivo relativo a
arrendamento mercantil financeiro.

Resposta A

QUESTO. Em relao aplicao do Princpio do Registro pelo Valor Original, assinale a
opo CORRETA.

a) A aplicao do Princpio do Registro pelo Valor Original implica que os ativos e passivos
sejam registrados pelos valores pagos ou a serem pagos em caixa, no sendo admitida
outras bases de mensurao, tais como valor realizvel, valor presente e valor justo.
b) A atualizao monetria representa nova avaliao, mediante a aplicao de indexadores
ou outros elementos aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda em um dado
perodo, constituindo-se, portanto, em um descumprimento do Princpio do Registro pelo
Valor Original.
c) A atualizao monetria representa o ajustamento dos valores originais para
determinada data, mediante a aplicao de indexadores ou outros elementos aptos a
traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado perodo, no
representando um descumprimento Princpio ao Registro pelo Valor Original.
d) A redao atualizada da Resoluo CFC n. 750/93, que trata dos Princpios de
Contabilidade, feita pela Resoluo n. 1.282/10, aboliu o Princpio do Registro pelo Valor
Original por estar em desacordo com as novas normas contbeis brasileiras, convergentes
s normas internacionais de contabilidade.

RESOLUO

A) Incorreto

Art. 7 O Princpio do Registro pelo Valor Original determina que os componentes do patrimnio
devem ser inicialmente registrados pelos valores originais das transaes, expressos em moeda
nacional.

B) Incorreto

III a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas to somente o ajustamento
dos valores originais para determinada data, mediante a aplicao de indexadores ou outros
elementos aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado
perodo.

C) Correto
III a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas to somente o ajustamento
dos valores originais para determinada data, mediante a aplicao de indexadores ou
outros elementos aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em
um dado perodo.
No representa o descumprimento do princpio.

D) Incorreto

Artigo 7 da norma.
Resposta C

QUESTAO: Considerando os conceitos de passivos e provises, julgue os itens abaixo como
Verdadeiros (V) ou Falsos (F) e, em seguida, assinale a opo CORRETA.
I. Provises so passivos com prazo ou valor incertos.
II. Passivos so obrigaes presentes.
III. Passivos podem representar obrigaes formais ou legalmente exigveis ou obrigaes
decorrentes de prticas negociais costumeiras.
IV. Provises esto relacionadas a perdas operacionais futuras.


a) F, F, V, F.
b) F, V, V, F.
c) V, F, F, V.
d) V, V, V, F.

Resoluo:

Para resolver esta questo devemos ler o que est definido no PRONUNCIAMENTO
CONCEITUAL BSICO (R1) Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao de Relatrio
Contbil-Financeiro e sua correspondente NBC TG Estrutura Conceitual Resoluo n.
1.374/11, bem como o PRONUNCIAMENTO TCNICO CPC 25 Provises, Passivos
Contingentes e Ativos Contingentes e sua correspondente NBC TG 25 Resoluo n. 1.180/09

Sobre a definio de Passivo, conforme texto do PRONUNCIAMENTO CONCEITUAL BSICO
(R1) Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao de Relatrio Contbil-Financeiro

Passivos

4.15. Uma caracterstica essencial para a existncia de passivo que a entidade tenha uma
obrigao presente. Uma obrigao um dever ou responsabilidade de agir ou de
desempenhar uma dada tarefa de certa maneira. As obrigaes podem ser legalmente
exigveis em consequncia de contrato ou de exigncias estatutrias. Esse normalmente o
caso, por exemplo, das contas a pagar por bens e servios recebidos. Entretanto, obrigaes
surgem tambm de prticas usuais do negcio, de usos e costumes e do desejo de manter
boas relaes comerciais ou agir de maneira equitativa. Desse modo, se, por exemplo, a
entidade que decida, por questo de poltica mercadolgica ou de imagem, retificar defeitos em
seus produtos, mesmo quando tais defeitos tenham se tornado conhecidos depois da expirao
do perodo da garantia, as importncias que espera gastar com os produtos j vendidos
constituem passivos.

OBS.: O texto foi retirado do pronunciamento, sem alteraes, porm ns fizemos os destaques
pra salientar as respostas s questes.

Sobre a definio de Provises segundo o texto do PRONUNCIAMENTO TCNICO CPC 25
Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes

Definies

10. Os seguintes termos so usados neste Pronunciamento, com os significados especificados:

Proviso um passivo de prazo ou de valor incertos. Passivo uma obrigao presente da
entidade, derivada de eventos j ocorridos, cuja liquidao se espera que resulte em sada de
recursos da entidade capazes de gerar benefcios econmicos.

OBS.: O texto foi retirado do pronunciamento, sem alteraes, porm ns fizemos os destaques
pra salientar as respostas s questes.

Com base nos textos dos pronunciamentos, ressaltados os destaques feitos por ns, podemos
concluir a resposta correta:

Resposta D - V, V, V, F.

QUESTO: Em relao aplicao do Princpio da Oportunidade, assinale a opo
INCORRETA.

a) A falta de integridade e tempestividade na produo e na divulgao da informao contbil
pode ocasionar a perda de sua relevncia.
b) necessrio ponderar a relao entre a oportunidade e a confiabilidade da informao, de
forma a tentar equilibrar as duas qualidades.
c) necessrio considerar que a confiabilidade tem prioridade em relao
tempestividade da informao produzida, sendo sempre prefervel sacrificar a
tempestividade em prol da confiabilidade.
d) Este Princpio de Contabilidade refere-se ao processo de mensurao e apresentao dos
componentes patrimoniais para produzir informaes ntegras e tempestivas.

RESOLUO

Resoluo CFC n. 750/93, que dispe sobre os Princpios Fundamentais de Contabilidade.

Assinale a opo incorreta

a) Correto

A falta de integridade e tempestividade na produo e na divulgao da informao contbil
pode ocasionar a perda de sua relevncia, por isso necessrio ponderar a relao entre a
oportunidade e a confiabilidade da informao.

b) Correto

por isso necessrio ponderar a relao entre a oportunidade e a confiabilidade da informao.

c) Incorreto, o princpio no informa isso.

d) Correto - diz isso sim

Art. 6 O Princpio da Oportunidade refere-se ao processo de mensurao e apresentao dos
componentes patrimoniais para produzir informaes ntegras e tempestivas

Resposta C

QUESTO: Relacione a base de mensurao na primeira coluna com a descrio respectiva na
segunda coluna e, em seguida, assinale a opo CORRETA.


a) 2, 1, 3.
b) 2, 3, 1.
c) 3, 2, 1.
d) 3, 1, 2.

RESOLUO

A resposta a esta questo est apresentada no contedo do PRONUNCIAMENTO
Contbil-Financeiro, emitido pelo CPC (Comit de Pronunciamentos Contbeis) e pela NBC TG
Estrutura Conceitual Resoluo no. 1.374/11.
Vamos ento verificar o que diz o texto do Pronunciamento a respeito dos critrios de
mensurao.

Mensurao dos elementos das demonstraes contbeis
4.54. Mensurao o processo que consiste em determinar os montantes monetrios por meio
dos quais os elementos das demonstraes contbeis devem ser reconhecidos e apresentados
no balano patrimonial e na demonstrao do resultado. Esse processo envolve a seleo da
base especfica de mensurao.

4.55. Um nmero variado de bases de mensurao empregado em diferentes graus e em
variadas combinaes nas demonstraes contbeis. Essas bases incluem o que segue:

(a) Custo histrico. Os ativos so registrados pelos montantes pagos em caixa ou equivalentes
de caixa ou pelo valor justo dos recursos entregues para adquiri-los na data da aquisio. Os
passivos so registrados pelos montantes dos recursos recebidos em troca da obrigao ou, em
algumas circunstncias (como, por exemplo, imposto de renda), pelos montantes em caixa ou
equivalentes de caixa se espera sero necessrios para liquidar o passivo no curso normal das
operaes.

(b) Custo corrente. Os ativos so mantidos pelos montantes em caixa ou equivalentes de caixa
que teriam de ser pagos se esses mesmos ativos ou ativos equivalentes fossem adquiridos na
data do balano. Os passivos so reconhecidos pelos montantes em caixa ou equivalentes de
caixa, no descontados, que se espera seriam necessrios para liquidar a obrigao na data do
balano.

(c) Valor realizvel (valor de realizao ou de liquidao). Os ativos so mantidos pelos
montantes em caixa ou equivalentes de caixa que poderiam ser obtidos pela sua venda em
forma ordenada. Os passivos so mantidos pelos seus montantes de liquidao, isto , pelos
montantes em caixa ou equivalentes de caixa, no descontados, que se espera sero pagos
para liquidar as correspondentes obrigaes no curso normal das operaes.

(d) Valor presente. Os ativos so mantidos pelo valor presente, descontado, dos fluxos futuros
de entradas lquidas de caixa que se espera seja gerado pelo item no curso normal das
operaes. Os passivos so mantidos pelo valor presente, descontado, dos fluxos futuros de
sadas lquidas de caixa que se espera sero necessrios para liquidar o passivo no curso
normal das operaes.

Tentando evitar o entendimento do texto por mera decoreba, vamos resumir as formas
de mensurao de uma maneira mais simples.

Custo histrico. o valor da negociao efetuada, tanto para contas do Ativo quanto para
contas do Passivo. o valor nominal do contrato, da Nota Fiscal, da negociao.

Custo corrente. o valor atualizado do Item, seja Ativo ou Passivo. No caso do Ativo como se
eu atualizasse meus estoques por exemplo pelo valor de compra na data do balano. No
Passivo como se eu atualizasse as dvidas para a data do balano, o que poderia incorrer em
acrscimos de valores at a data do balano.

Valor realizvel (valor de realizao ou de liquidao). o valor atual de mercado. Em outras
palavras o valor que eu conseguiria obter se me desfizesse do Ativo na data do balano. No
caso do Passivo funciona a mesma sistemtica.

Valor presente. Tanto para o Ativo quanto para o Passivo refere-se ao valor histrico subtrado
dos nus financeiros adicionados na data da contratao. Como exemplo, podemos citar as
compras e vendas a prazo, pois toda compra ou venda a prazo est adicionada de custo
financeiro, porm contabilizamos sempre o valor total da nota fiscal como Contas a Pagar ou
Contas a Receber respectivamente. O valor presente o Valor total da Nota Fiscal subtrado do
custo financeiro embutido nela.

Resposta A - 2, 1, 3.

QUESTAO: Em relao s caractersticas qualitativas das informaes contbeis, assinale a
opo INCORRETA.

a) A mensurao e a apresentao dos efeitos financeiros de transaes semelhantes e
outros eventos devem ser feitas de modo consistente pela entidade, e mudanas em polticas
contbeis somente so admitidas quando requeridas pela introduo de normas contbeis
aperfeioadas.
b) As informaes so relevantes quando podem influenciar as decises econmicas dos
usurios, ajudando-os a avaliar o impacto de eventos passados, presentes ou futuros ou
confirmando ou corrigindo as suas avaliaes anteriores.
c) Para ser confivel, a informao contida nas demonstraes contbeis deve ser neutra,
isto , imparcial. As demonstraes contbeis no so neutras se, pela escolha ou apresentao
da informao, elas induzirem a tomada de deciso ou julgamento especfico, visando atingir um
resultado ou desfecho predeterminado.
d) Uma qualidade essencial das informaes apresentadas nas demonstraes contbeis
que elas sejam compreendidas pelos usurios. Para tanto, presume-se que os usurios tenham
um conhecimento razovel dos negcios, atividades econmicas e contabilidade e a disposio
de estudar as informaes com razovel diligncia.

RESOLUO

A resposta a esta questo est apresentada no contedo do PRONUNCIAMENTO
Contbil-Financeiro, emitido pelo CPC (Comit de Pronunciamentos Contbeis), pela
correspondente NBC TG Estrutura Conceitual Resoluo no. 1.374/11., e pelo Pronunciamento
CPC 23 Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro e sua correspondente
NBC TG 23 Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro Resoluo no.
1.179/09

Para facilitar a resoluo e o entendimento vamos comentar cada alternativa com base nos
pronunciamentos referenciados anteriormente.

a) A mensurao e a apresentao dos efeitos financeiros de transaes semelhantes
e outros eventos devem ser feitas de modo consistente pela entidade, e mudanas em
polticas contbeis somente so admitidas quando requeridas pela introduo de normas
contbeis aperfeioadas.

Segundo o CPC 23 Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro, emitido
pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis.

Mudana nas polticas contbeis

14. A entidade deve alterar uma poltica contbil apenas se a mudana:
(a) for exigida por Pronunciamento, Interpretao ou Orientao; ou
(b) resultar em informao confivel e mais relevante nas demonstraes contbeis sobre os
efeitos das transaes, outros eventos ou condies acerca da posio patrimonial e financeira,
do desempenho ou dos fluxos de caixa da entidade.

15. Os usurios das demonstraes contbeis devem ter a possibilidade de comparar as
demonstraes contbeis da entidade ao longo do tempo para identificar tendncias na sua
posio patrimonial e financeira, no seu desempenho e nos seus fluxos de caixa. Por isso,
devem ser aplicadas as mesmas polticas contbeis em cada perodo e de um perodo para o
outro, a menos que uma mudana em poltica contbil esteja em conformidade com um dos
critrios enunciados no item 14.

Alternativa incorreta, pois alm de novas normas ou normas aperfeioadas, as mudanas
das polticas contbeis podem acontecer pelos motivos elencados no item 14 b do
pronunciamento CPC 23

b) As informaes so relevantes quando podem influenciar as decises econmicas
dos usurios, ajudando-os a avaliar o impacto de eventos passados, presentes ou futuros
ou confirmando ou corrigindo as suas avaliaes anteriores.

De acordo com o PRONUNCIAMENTO CONCEITUAL BSICO

Caractersticas qualitativas fundamentais

QC5. As caractersticas qualitativas fundamentais so relevncia e representao fidedigna.

Relevncia

QC6. Informao contbil-financeira relevante aquela capaz de fazer diferena nas decises
que possam ser tomadas pelos usurios. A informao pode ser capaz de fazer diferena em
uma deciso mesmo no caso de alguns usurios decidirem no a levar em considerao, ou j
tiver tomado cincia de sua existncia por outras fontes.

QC7. A informao contbil-financeira capaz de fazer diferena nas decises se tiver valor
preditivo, valor confirmatrio ou ambos.

QC8. A informao contbil-financeira tem valor preditivo se puder ser utilizada como dado de
entrada em processos empregados pelos usurios para predizer futuros resultados. A
informao contbil-financeira no precisa ser uma predio ou uma projeo para que possua
valor preditivo. A informao contbil-financeira com valor preditivo empregada pelos usurios
ao fazerem suas prprias predies.

QC9. A informao contbil-financeira tem valor confirmatrio se retro-alimentar servir de
feedback avaliaes prvias (confirm-las ou alter-las).

QC10. O valor preditivo e o valor confirmatrio da informao contbil-financeira esto inter-
relacionados. A informao que tem valor preditivo muitas vezes tambm tem valor
confirmatrio. Por exemplo, a informao sobre receita para o ano corrente, a qual pode ser
utilizada como base para predizer receitas para anos futuros, tambm pode ser comparada com
predies de receita para o ano corrente que foram feitas nos anos anteriores. Os resultados
dessas comparaes podem auxiliar os usurios a corrigirem e a melhorarem os processos que
foram utilizados para fazer tais predies.

Alternativa correta,

c) Para ser confivel, a informao contida nas demonstraes contbeis deve ser
neutra, isto , imparcial. As demonstraes contbeis no so neutras se, pela escolha ou
apresentao da informao, elas induzirem a tomada de deciso ou julgamento
especfico, visando atingir um resultado ou desfecho predeterminado.


QC14. Um retrato neutro da realidade econmica desprovido de vis na seleo ou na
apresentao da informao contbil-financeira. Um retrato neutro no deve ser distorcido com
contornos que possa receber dando a ele maior ou menor peso, nfase maior ou menor, ou
qualquer outro tipo de manipulao que aumente a probabilidade de a informao contbil-
financeira ser recebida pelos seus usurios de modo favorvel ou desfavorvel. Informao
neutra no significa informao sem propsito ou sem influncia no comportamento dos
usurios. A bem da verdade, informao contbil-financeira relevante, por definio, aquela
capaz de fazer diferena nas decises tomadas pelos usurios.

Alternativa correta,

d) Uma qualidade essencial das informaes apresentadas nas demonstraes
contbeis que elas sejam compreendidas pelos usurios. Para tanto, presume-se que os
usurios tenham um conhecimento razovel dos negcios, atividades econmicas e
contabilidade e a disposio de estudar as informaes com razovel diligncia.

QC32. Relatrios contbil-financeiros so elaborados para usurios que tm conhecimento
razovel de negcios e de atividades econmicas e que revisem e analisem a informao
diligentemente. Por vezes, mesmo os usurios bem informados e diligentes podem sentir a
necessidade de procurar ajuda de consultor para compreenso da informao sobre um
fenmeno econmico complexo.

Resposta A

QUESTAO: Reduo ao Valor Recupervel de Ativos se aplica a todos os ativos a seguir,
EXCETO a:

a) Ativo Intangvel.
b) Estoque.
c) Imobilizado.
d) Investimento em Controlada

Resoluo
Esta questo diz respeito ao PRONUNCIAMENTO TCNICO CPC 01 (R1) Reduo ao Valor
Recupervel de Ativos e a correspondente NBC TG 01 Reduo ao Valor Recupervel de
Ativos, aprovada pela RESOLUO CFC N. 1.292/10
Neste Pronunciamento, leia-se:

Alcance

2. Este Pronunciamento Tcnico deve ser aplicado na contabilizao de ajuste para perdas por
desvalorizao de todos os ativos, exceto:

(a) estoques (ver Pronunciamento Tcnico CPC 16(R1) Estoques);
(b) ativos advindos de contratos de construo (ver Pronunciamento Tcnico CPC 17
Contratos de Construo);
(c) ativos fiscais diferidos (ver Pronunciamento Tcnico CPC 32 Tributos sobre o Lucro);
(d) ativos advindos de planos de benefcios a empregados (ver Pronunciamento Tcnico CPC
33 Benefcios a Empregados);
(e) ativos financeiros que estejam dentro do alcance dos Pronunciamentos Tcnicos do CPC
que disciplinam instrumentos financeiros;
(f) propriedade para investimento que seja mensurada ao valor justo (ver Pronunciamento
Tcnico CPC 28 Propriedade para Investimento);
(g) ativos biolgicos relacionados atividade agrcola que sejam mensurados ao valor justo
lquido de despesas de venda (ver Pronunciamento Tcnico CPC 29 Ativo Biolgico e Produto
Agrcola);
(h) custos de aquisio diferidos e ativos intangveis advindos de direitos contratuais de
companhia de seguros contidos em contrato de seguro dentro do alcance do Pronunciamento
Tcnico CPC 11 Contratos de Seguro; e
(i) ativos no circulantes (ou grupos de ativos disponveis para venda) classificados como
mantidos para venda em consonncia com o Pronunciamento Tcnico CPC 31 Ativo No
Circulante Mantido para Venda e Operao Descontinuada.
3. Este Pronunciamento Tcnico no se aplica a estoques, ativos advindos de contratos de
construo, ativos fiscais diferidos, ativos advindos de planos de benefcios a empregados ou
ativos classificados como mantidos para venda (ou includos em grupo de ativos que seja
classificado como disponvel para venda) em decorrncia de os Pronunciamentos Tcnicos do
CPC vigentes aplicveis a esses ativos conterem disposies orientadoras para reconhecimento
e mensurao desses ativos.

Resposta B, conforme letra a item 2 do Pronunciamento Tcnico CPC 01 (R1)

Questo 09
9. Em relao s Notas Explicativas e s Demonstraes Contbeis, assinale a opo
INCORRETA.
a) A entidade deve divulgar nas notas explicativas as fontes principais da incerteza das
estimativas data do balano que tenham risco significativo de provocar modificao material
nos valores contbeis de ativos e passivos durante o prximo.
b) A entidade deve divulgar no resumo de polticas contbeis significativas as bases de
mensurao utilizadas na elaborao das demonstraes contbeis e outras polticas contbeis
utilizadas que sejam relevantes para a compreenso das demonstraes contbeis.
c) Informao adicional que no tenha sido apresentada nas demonstraes contbeis, mas
que seja relevante para sua compreenso, deve ser apresentada nas notas explicativas.
d) Polticas contbeis inadequadas podem ser retificadas por meio da divulgao das
polticas contbeis utilizadas ou por notas ou qualquer outra divulgao explicativa.

RESOLUO

a) A entidade deve divulgar nas notas explicativas as fontes principais da incerteza das
estimativas data do balano que tenham risco significativo de provocar modificao material
nos valores contbeis de ativos e passivos durante o prximo.
O que diz a NBC TG 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis.
Principais fontes da incerteza das estimativas
125. A entidade deve divulgar nas notas explicativas informao acerca dos principais
pressupostos relativos ao futuro, e outras fontes principais da incerteza das estimativas data
do balano, que tenham risco significativo de provocar modificao material nos valores
contbeis de ativos e passivos durante o prximo. Com respeito a esses ativos e passivos, as
notas explicativas devem incluir detalhes informativos acerca:
(a) da sua natureza; e
(b) do seu valor contbil data do balano.

b) A entidade deve divulgar no resumo de polticas contbeis significativas as bases de
mensurao utilizadas na elaborao das demonstraes contbeis e outras polticas contbeis
utilizadas que sejam relevantes para a compreenso das demonstraes contbeis.
Divulgao de polticas contbeis
117. A entidade deve divulgar no resumo de polticas contbeis significativas:
(a) a base (ou bases) de mensurao utilizada(s) na elaborao das demonstraes contbeis;
e
(b) outras polticas contbeis utilizadas que sejam relevantes para a compreenso das
demonstraes contbeis.

c) Informao adicional que no tenha sido apresentada nas demonstraes contbeis, mas que
seja relevante para sua compreenso, deve ser apresentada nas notas explicativas.
Estrutura
112. As notas explicativas devem:
(a) apresentar informao acerca da base para a elaborao das demonstraes contbeis e
das polticas contbeis especficas utilizadas de acordo com os itens 117 a 124;
(b) divulgar a informao requerida pelas normas, interpretaes e comunicados tcnicos que
no tenha sido apresentada nas demonstraes contbeis; e
(c) prover informao adicional que no tenha sido apresentada nas demonstraes contbeis,
mas que seja relevante para sua compreenso.

d) Polticas contbeis inadequadas podem ser retificadas por meio da divulgao das polticas
contbeis utilizadas ou por notas ou qualquer outra divulgao explicativa.
No h, na NBC TG 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis meno sobre esta
afirmativa, portanto uma afirmativa incorreta

Resposta D

QUESTO: Presume-se que a entidade no tem a inteno nem a necessidade de entrar em
liquidao, nem reduzir materialmente a escala das suas operaes; se tal inteno ou
necessidade existir, as demonstraes contbeis tm que ser preparadas numa base diferente
e, nesse caso, tal base dever ser divulgada.
A afirmao acima tem por base o Princpio da:

a) Continuidade.
b) Oportunidade.
c) Prudncia.
d) Relevncia.

Resoluo

de fundamental importncia conhecer todos os Princpios Contbeis, pois eles so a base, a
linha mestra de nossa cincia. Para resolver esta questo, vamos ao menos verificar o que est
publicado nas Normas Tcnicas a respeito de cada Princpio mencionado nas alternativas.

Texto atual conforme Resoluo CFC 1.282/10

Continuidade:

Art. 5 O Princpio da Continuidade pressupe que a Entidade continuar em operao no futuro
e, portanto, a mensurao e a apresentao dos componentes do patrimnio levam em conta
esta circunstncia.

Pelo princpio da continuidade, deve existir uma diferenciao na valorizao de Ativos e
Passivos dependendo da continuidade ou no das atividades da empresa. Uma empresa em
continuidade deve avaliar seus Ativos e Passivos pelo seu valor original, enquanto que uma
empresa em liquidao, deve avaliar seus Ativos e Passivos ao valor de realizao futura.

Oportunidade:

Art. 6 O Princpio da Oportunidade refere-se ao processo de mensurao e apresentao dos
componentes patrimoniais para produzir informaes ntegras e tempestivas.

Pargrafo nico. A falta de integridade e tempestividade na produo e na divulgao da
informao contbil pode ocasionar a perda de sua relevncia, por isso necessrio ponderar a
relao entre a oportunidade e a confiabilidade da informao.

O Princpio da Oportunidade existe para garantir que toda variao patrimonial seja contabilizada
no momento em que ela acontece, independentemente inclusive de documentos
comprobatrios, desde haja uma condio e um critrio tcnico de apurao.

Prudncia:

Art. 10. O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor valor para os componentes
do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente
vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido.

Pargrafo nico. O Princpio da Prudncia pressupe o emprego de certo grau de precauo no
exerccio dos julgamentos necessrios s estimativas em certas condies de incerteza, no
sentido de que ativos e receitas no sejam superestimados e que passivos e despesas no
sejam subestimados, atribuindo maior confiabilidade ao processo de mensurao e
apresentao dos componentes patrimoniais.

Este Princpio est presente sempre em que houver dvida entre dois valores, ou dois critrios
de mensurao. Neste caso ser prudente significa contabilizar o menor valor para Ativos e o
maior valor para Passivos.

Relevncia:

Relevncia no um Princpio Contbil, e sim uma caracterstica qualitativa da informao
contbil.
So quatro as caractersticas qualitativas da informao contbil: Compreensibilidade,
Relevncia, Confiabilidade e Comparabilidade

Resposta A - Continuidade.

QUESTO: Em relao ao Passivo, julgue os itens abaixo e, em seguida, assinale a opo
CORRETA.

I. Passivos podem decorrer de obrigaes formais ou legalmente exigveis.
II. Existem obrigaes que atendem ao conceito de passivo, mas no so reconhecidas por no
ser possvel mensur-las de forma confivel.
III. A extino de um passivo pode ocorrer mediante a prestao de servios.
Est(o) CERTO(S) o(s) item(ns):

a) I, II e III.
b) I e II, apenas.
c) II e III, apenas.
d) III, apenas.

Resoluo

A questo fala sobre a definio de Passivo, dessa maneira, vamos ler o que est escrito na
NBC TG ESTRUTURA CONCEITUAL, publicada pela Resoluo CFC no. 1.121/08.

Posio Patrimonial e Financeira

49. Os elementos diretamente relacionados com a mensurao da posio patrimonial e
financeira so ativos, passivos e patrimnio lquido. Estes so definidos como segue:

(a) Ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual
se espera que resultem futuros benefcios econmicos para a entidade;

(b) Passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos j ocorridos, cuja
liquidao se espera que resulte em sada de recursos capazes de gerar benefcios econmicos;

(c) Patrimnio Lquido o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos os
seus passivos.

50. As definies de ativo e passivo identificam os seus aspectos essenciais, mas no tentam
especificar os critrios que precisam ser atendidos para que possam ser reconhecidos no
balano patrimonial. Assim, as definies abrangem itens que no so reconhecidos como ativos
ou passivos no balano porque no satisfazem aos critrios de reconhecimento discutidos nos
itens 82 a 98. Especificamente, a expectativa de que futuros benefcios econmicos fluam para a
entidade ou deixem a entidade deve ser suficientemente certa para que seja atendido o critrio
de probabilidade do item 83, antes que um ativo ou um passivo seja reconhecido.

51. Ao avaliar se um item se enquadra na definio de ativo, passivo ou patrimnio lquido, deve-
se atentar para a sua essncia e realidade econmica e no apenas sua forma legal. Assim, por
exemplo, no caso do arrendamento financeiro, a essncia e a realidade econmica so que o
arrendatrio adquire os benefcios econmicos do uso do ativo arrendado pela maior parte da
sua vida til, como contraprestao de aceitar a obrigao de pagar por esse direito um valor
prximo do valor justo do ativo e o respectivo encargo financeiro. Dessa forma, o arrendamento
financeiro d origem a itens que satisfazem a definio de um ativo e um passivo e, portanto,
so reconhecidos como tais no balano patrimonial do arrendatrio.

51. Balanos patrimoniais elaborados de acordo com as normas devem incluir como ativo ou
passivo itens que satisfaam a essas definies.

Passivos
53. Uma caracterstica essencial para a existncia de um passivo que a entidade tenha uma
obrigao presente. Uma obrigao um dever ou responsabilidade de agir ou fazer de uma
certa maneira. As obrigaes podem ser legalmente exigveis em conseqncia de um contrato
ou de requisitos estatutrios. Esse normalmente o caso, por exemplo, das contas a pagar por
mercadorias e servios recebidos. Obrigaes surgem tambm de prticas usuais de negcios,
usos e costumes e o desejo de manter boas relaes comerciais ou agir de maneira eqitativa.
Se, por exemplo, uma entidade decide, por uma questo de poltica mercadolgica ou de
imagem, retificar defeitos em seus produtos, mesmo quando tais defeitos tenham se tornado
conhecidos depois que expirou o perodo da garantia, as importncias que espera gastar com os
produtos j vendidos constituem-se passivos.

54. Deve-se fazer uma distino entre uma obrigao presente e um compromisso futuro. A
deciso da Administrao de uma entidade de adquirir ativos no futuro no constitui, por si s,
uma obrigao presente. A obrigao normalmente surge somente quando o ativo recebido ou
a entidade assina um acordo irrevogvel de aquisio do ativo. Neste ltimo caso, a natureza
irrevogvel do acordo significa que as conseqncias econmicas de deixar de cumprir a
obrigao, por exemplo, por causa da existncia de uma penalidade significativa, deixem a
entidade com pouca ou nenhuma alternativa para evitar o desembolso de recursos em favor da
outra parte.

55. A liquidao de uma obrigao presente geralmente implica na utilizao, pela entidade, de
recursos capazes de gerar benefcios econmicos a fim de satisfazer o direito da outra parte. A
extino de uma obrigao presente pode ocorrer de diversas maneiras, por exemplo, por meio
de:

(a) pagamento em dinheiro;
(b) transferncia de outros ativos;
(c) prestao de servios;
(d) substituio da obrigao por outra; ou
(e) converso da obrigao em capital.

Uma obrigao pode tambm ser extinta por outros meios, tais como pela renncia do credor ou
pela perda dos seus direitos creditcios.

56. Passivos resultam de transaes ou outros eventos passados. Assim, por exemplo, a
aquisio de mercadorias e o uso de servios resultam em contas a pagar (a no ser que pagos
adiantadamente ou na entrega) e o recebimento de um emprstimo resulta na obrigao de
liquid-lo. Ou uma entidade pode ter a necessidade de reconhecer como passivo futuros
abatimentos baseados no volume das compras anuais dos clientes; nesse caso, a venda das
mercadorias no passado a transao da qual deriva o passivo.

57. Alguns passivos somente podem ser mensurados com o emprego de um elevado grau de
estimativa. No Brasil esses passivos so descritos como provises. A definio de passivo,
constante do item 49, tem um enfoque amplo e assim, se a proviso envolve uma obrigao
presente e satisfaz os demais critrios da definio, ela um passivo, ainda que seu valor tenha
que ser estimado. Exemplos incluem provises por pagamentos a serem feitos para satisfazer
acordos com garantias em vigor e provises para fazer face a obrigaes de aposentadoria.

OBS.: Obviamente a definio de Passivos complexa e merece a leitura de todos os tens
acima, mas para sermos objetivos em relao a questo, identificaremos abaixo cada alternativa
de resposta, com o item exposto acima conforme a NBC TG ESTRUTURA CONCEITUAL,
publicada pela Resoluo CFC no. 1.121/08

Opo I
Passivos podem decorrer de obrigaes formais ou legalmente exigveis.
Ler na NBCT TG os itens 49 b, e 53

Opo II
Existem obrigaes que atendem ao conceito de passivo, mas no so reconhecidas por no
ser possvel mensur-las de forma confivel.
Ler na NBCT TG o tem 57
Neste caso devemos entender que, se no houver condies de mensurar, no ser feita a
proviso, mas isso no descaracteriza o passivo. Nos casos em que o fato se mostrar relevante,
deve-se ao menos colocar em nota explicativa.

Opo III
A extino de um passivo pode ocorrer mediante a prestao de servios.
Ler na NBCT TG o tem 55 c

Resposta A - I, II e III.

QUESTO: Relacione a situao descrita na primeira coluna com o procedimento a ser adotado
na segunda coluna e, em seguida, assinale a opo CORRETA.
(1) H obrigao presente que,
provavelmente, requer uma sada
de recursos.
(2) Nenhuma proviso
reconhecida, mas exigida
divulgao para o passivo
contingente.
(2) H obrigao possvel ou
obrigao presente que pode
requerer, mas provavelmente no
ir requerer uma sada de
recursos.
(3) Nenhuma proviso
reconhecida e nenhuma
divulgao exigida.
(3) H obrigao possvel ou
obrigao presente cuja
probabilidade de uma sada de
recursos remota.
(1) A proviso reconhecida e
exigida divulgao para a
proviso.
a) 2, 3, 1.
b) 1, 3, 2.
c) 2, 1, 3.
d) 1, 2, 3.

Resoluo:

Para entendimento da resoluo necessrio a leitura do itens abaixo, extrados do
Pronunciamento Tcnico CPC 25 Provises, Passivos Contingentes e Ativos
Contingentes

Proviso e outros passivos

11. As provises podem ser distintas de outros passivos tais como contas a pagar e passivos
derivados de apropriaes por competncia (accruals) porque h incerteza sobre o prazo ou o
valor do desembolso futuro necessrio para a sua liquidao. Por contraste:

(a) as contas a pagar so passivos a pagar por conta de bens ou servios fornecidos ou
recebidos e que tenham sido faturados ou formalmente acordados com o fornecedor; e

(b) os passivos derivados de apropriaes por competncia (accruals) so passivos a pagar por
bens ou servios fornecidos ou recebidos, mas que no tenham sido pagos, faturados ou
formalmente acordados com o fornecedor, incluindo valores devidos a empregados (por
exemplo, valores relacionados com pagamento de frias). Embora algumas vezes seja
necessrio estimar o valor ou prazo desses passivos, a incerteza geralmente muito menor do
que nas provises.

Os passivos derivados de apropriao por competncia (accruals) so frequentemente
divulgados como parte das contas a pagar, enquanto as provises so divulgadas
separadamente.

Relao entre proviso e passivo contingente

12. Em sentido geral, todas as provises so contingentes porque so incertas quanto ao seu
prazo ou valor. Porm, neste Pronunciamento Tcnico o termo contingente usado para
passivos e ativos que no sejam reconhecidos porque a sua existncia somente ser confirmada
pela ocorrncia ou no de um ou mais eventos futuros incertos no totalmente sob o controle da
entidade. Adicionalmente, o termo passivo contingente usado para passivos que no
satisfaam os critrios de reconhecimento.

13. Este Pronunciamento Tcnico distingue entre:
(a) provises que so reconhecidas como passivo (presumindo-se que possa ser feita uma
estimativa confivel) porque so obrigaes presentes e provvel que uma sada de recursos
que incorporam benefcios econmicos seja necessria para liquidar a obrigao; e

(b) passivos contingentes que no so reconhecidos como passivo porque so:

(i) obrigaes possveis, visto que ainda h de ser confirmado se a entidade tem ou no uma
obrigao presente que possa conduzir a uma sada de recursos que incorporam benefcios
econmicos, ou

(ii) obrigaes presentes que no satisfazem os critrios de reconhecimento deste
Pronunciamento Tcnico (porque no provvel que seja necessria uma sada de recursos
que incorporem benefcios econmicos para liquidar a obrigao, ou no pode ser feita uma
estimativa suficientemente confivel do valor da obrigao).

Reconhecimento

Proviso

14. Uma proviso deve ser reconhecida quando:
(a) a entidade tem uma obrigao presente (legal ou no formalizada) como resultado de evento
passado;

(b) seja provvel que ser necessria uma sada de recursos que incorporam benefcios
econmicos para liquidar a obrigao; e

(c) possa ser feita uma estimativa confivel do valor da obrigao.

Se essas condies no forem satisfeitas, nenhuma proviso deve ser reconhecida. Obrigao
presente 15. Em casos raros no claro se existe ou no uma obrigao presente. Nesses
casos, presume-se que um evento passado d origem a uma obrigao presente se, levando em
considerao toda a evidncia disponvel, mais provvel que sim do que no que existe uma
obrigao presente na data do balano

Baseado na leitura acima, teremos a seguinte resposta:

(2) Nenhuma proviso reconhecida, mas exigida divulgao para o passivo
contingente.
(3) Nenhuma proviso reconhecida e nenhuma divulgao exigida.
(1) A proviso reconhecida e exigida divulgao para a proviso.
Resposta A - 2, 3, 1.

QUESTO: A Estrutura Conceitual para Elaborao e Apresentao das Demonstraes
Contbeis estabelece os conceitos que fundamentam a preparao e a apresentao de
demonstraes contbeis destinadas a usurios externos.
Com base nessa observao, julgue os itens a seguir como Verdadeiros (V) ou Falsos (F) e, em
seguida, assinale a opo CORRETA.
(V) Esto fora do alcance da Estrutura Conceitual informaes financeiras elaboradas
para fins exclusivamente fiscais.
(F) Uma qualidade essencial das informaes apresentadas nas demonstraes
contbeis que elas sejam prontamente entendidas pelos usurios. Por esta razo,
informaes sobre assuntos complexos devem ser excludas por serem de difcil
entendimento para usurios que no conheam as particularidades do negcio.
(V) Regime de Competncia e Continuidade so apresentados na Estrutura Conceitual
para Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis como pressupostos
bsicos.
(F) Compreensibilidade, relevncia, confiabilidade e comparabilidade so apresentadas
na Estrutura Conceitual para Elaborao e Apresentao das Demonstraes
Contbeis como pressupostos bsicos.

a) F, F, F, F.
b) F, F, V, F.
c) V, F, V, F.
d) V, V, V, F.

Resoluo

A resoluo desta questo est no texto da NBC TG ESTRUTURA CONCEITUAL Estrutura
Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis., portanto, para
cada alternativa iremos identificar imediatamente abaixo o item correspondente na Norma,
esclarecendo a opo de Falso ou Verdadeiro.

() Esto fora do alcance da Estrutura Conceitual informaes financeiras
elaboradas para fins exclusivamente fiscais.

Segundo a NBCT TG
Alcance

5. Esta Estrutura Conceitual aborda:

(a) o objetivo das demonstraes contbeis;
(b) as caractersticas qualitativas que determinam a utilidade das informaes contidas nas
demonstraes contbeis;
(c) a definio, o reconhecimento e a mensurao dos elementos que compem as
demonstraes contbeis; e
(d) os conceitos de capital e de manuteno do capital.

6. Esta Estrutura Conceitual trata das demonstraes contbeis para fins gerais (daqui por
diante designadas como demonstraes contbeis), inclusive das demonstraes contbeis
consolidadas. Tais demonstraes contbeis so preparadas e apresentadas pelo menos
anualmente e visam atender s necessidades comuns de informaes de um grande nmero de
usurios. Alguns desses usurios talvez necessitem de informaes, e tenham o poder de obt-
las, alm daquelas contidas nas demonstraes contbeis. Muitos usurios, todavia, tm de
confiar nas demonstraes contbeis como a principal fonte de informaes financeiras. Tais
demonstraes, portanto, devem ser preparadas e apresentadas tendo em vista essas
necessidades. Esto fora do alcance desta Estrutura Conceitual informaes financeiras
elaboradas para fins especiais, como, por exemplo, aquelas includas em prospectos para
lanamentos de aes no mercado e ou elaboradas exclusivamente para fins fiscais. No
obstante, esta Estrutura Conceitual pode ser aplicada na preparao dessas demonstraes
para fins especiais, quando as exigncias de tais demonstraes o permitirem.

Alternativa VERDADEIRA

() Uma qualidade essencial das informaes apresentadas nas demonstraes
contbeis que elas sejam prontamente entendidas pelos usurios. Por esta
razo, informaes sobre assuntos complexos devem ser excludas por serem
de difcil entendimento para usurios que no conheam as particularidades do
negcio.

Segundo a NBCT TG

Compreensibilidade
25. Uma qualidade essencial das informaes apresentadas nas demonstraes contbeis que
elas sejam prontamente entendidas pelos usurios. Para esse fim, presume-se que os usurios
tenham um conhecimento razovel dos negcios, atividades econmicas e contabilidade e a
disposio de estudar as informaes com razovel diligncia. Todavia, informaes sobre
assuntos complexos que devam ser includas nas demonstraes contbeis por causa da sua
relevncia para as necessidades de tomada de deciso pelos usurios no devem ser excludas
em nenhuma hiptese, inclusive sob o pretexto de que seria difcil para certos usurios as
entenderem.

Alternativa FALSA

() Regime de Competncia e Continuidade so apresentados na Estrutura
Conceitual para Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis
como pressupostos bsicos.

Segundo a NBCT TG

Pressupostos Bsicos

Regime de Competncia

22. A fim de atingir seus objetivos, demonstraes contbeis so preparadas conforme o regime
contbil de competncia. Segundo esse regime, os efeitos das transaes e outros eventos so
reconhecidos quando ocorrem (e no quando caixa ou outros recursos financeiros so recebidos
ou pagos) e so lanados nos registros contbeis e reportados nas demonstraes contbeis
dos perodos a que se referem. As demonstraes contbeis preparadas pelo regime de
competncia informam aos usurios no somente sobre transaes passadas envolvendo o
pagamento e recebimento de caixa ou outros recursos financeiros, mas tambm sobre
obrigaes de pagamento no futuro e sobre recursos que sero recebidos no futuro. Dessa
forma, apresentam informaes sobre transaes passadas e outros eventos que sejam as mais
teis aos usurios na tomada de decises econmicas. O regime de competncia pressupe a
confrontao entre receitas e despesas que destacada nos itens 95 e 96.

Continuidade

23. As demonstraes contbeis so normalmente preparadas no pressuposto de que a
entidade continuar em operao no futuro previsvel. Dessa forma, presume-se que a entidade
no tem a inteno nem a necessidade de entrar em liquidao, nem reduzir materialmente a
escala das suas operaes; se tal inteno ou necessidade existir, as demonstraes contbeis
tm que ser preparadas numa base diferente e, nesse caso, tal base dever ser divulgada.

Alternativa VERDADEIRA

() Compreensibilidade, relevncia, confiabilidade e comparabilidade so
apresentadas na Estrutura Conceitual para Elaborao e Apresentao das
Demonstraes Contbeis como pressupostos bsicos.

Segundo a NBCT TG

CARACTERSTICAS QUALITATIVAS DAS DEMONSTRAES CONTBEIS 24
46
Compreensibilidade 25
Relevncia 26
30
Materialidade 29
30
Confiabilidade 31
38
Representao adequada 33
34
Primazia da essncia sobre a forma 35
Neutralidade 36
Prudncia 37
Integridade 38
Comparabilidade 39
42
Alternativa FALSA

Resposta C - V, F, V, F.

CONTABILIDADE DE CUSTOS E GERENCIAL

CONTABILIDADE DE CUSTOS

CONCEITO
Contabilidade de Custos a parte da cincia contbil que se dedica ao estudo racional dos
gastos feitos para se obter um bem de venda ou de consumo, quer seja um produto, uma
mercadoria ou um servio.
Contabilidade de Custos o ramo da funo financeira que acumula, organiza, analisa e
interpreta os custos dos produtos, dos inventrios, dos servios, dos componentes da
organizao, dos planos operacionais e das atividades de distribuio para determinar o lucro,
para controlar as operaes e para auxiliar o administrador no processo de tomada de deciso.

ORIGEM E EVOLUO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS

A Contabilidade de Custos nasceu com a Revoluo Industrial, e tinha como objetivos:

a) Avaliao de inventrios de matrias-primas, de produtos fabricados e de produtos vendidos,
tudo ao final de um determinado perodo.

Estoques iniciais
(+) Compras
(-) Estoques finais
(=) Custo das Mercadorias Vendidas

b) Verificar os resultados obtidos pelas empresas como consequncia da fabricao e venda de
seus produtos.

Nessa poca, as empresas possuam processos produtivos basicamente artesanais, e
conseqentemente os nicos custos produtivos considerados eram o valor das matrias-primas
consumidas e da mo-de-obra utilizada.

Como consequncia do crescimento das organizaes, da intensificao da concorrncia e da
crescente escassez de recursos, surgiu a necessidade de aperfeioar os mecanismos de
planejamento e controle das atividades empresariais. Alm disso, as inmeras possibilidades de
utilizao dos fatores de produo determinam uma variedade quase infinita no comportamento
dos custos resultantes. , ento, imprescindvel, para qualquer empresa ter um sistema de
custos, ainda mais numa economia capitalista e concorrencial como a nossa. difcil tomar
decises confiveis e ter uma margem de segurana satisfatria, sem o conhecimento dos
custos do modo mais real possvel.

Nesse sentido, as informaes relativas aos custos de produo e/ou comercializao, desde
que apropriadamente organizadas, resumidas e relatadas, constituem uma ferramenta
administrativa da mais alta relevncia. Assim, as informaes de custos transformam-se,
gradativamente, num verdadeiro sistema de informaes gerenciais, de vital importncia para a
administrao das organizaes empresariais. Essas informaes constituem um subsdio
bsico para o processo de tomada de decises, bem como para o planejamento e controle das
atividades empresariais.

FINALIDADE DA CONTABILIDADE DE CUSTOS

A Contabilidade de Custos ocupa-se da classificao, agrupamento, controle e atribuio dos
custos, sendo que os custos coletados servem a trs finalidades principais:

a) Fornecer dados de custos para a medio dos lucros e avaliao dos estoques.
b) Fornecer informaes aos dirigentes para o controle das operaes e atividades da
empresa.
c) Fornecer informaes para o planejamento da direo e a tomada de decises.

Em resumo, a Contabilidade de custos, fornece informaes para:

1 - A determinao dos custos dos fatores de produo;
2 - A determinao dos custos de qualquer natureza;
3 - A determinao dos custos dos setores de uma organizao
4 - A reduo dos custos dos fatores de produo, de qualquer atividade da empresa;
5 - Administrao, quando esta deseja tomar uma deciso, estabelecer planos ou solucionar
problemas especiais;
6 - O levantamento dos custos dos desperdcios, do tempo ocioso dos operrios, da capacidade
ociosa do equipamento, dos produtos danificados, do trabalho necessrio para conserto, dos
servios de garantia dos produtos;
7 - A determinao da poca em que se deve desfazer de um equipamento, isto , quando as
despesas de manuteno e reparos ultrapassarem os benefcios advindos da utilizao do
equipamento;
8 - A determinao dos custos dos inventrios com a finalidade de ajustar o clculo dos
estoques mnimos, do lote econmico de compra e da poca de compra;
9 - O estabelecimento dos oramentos;
10 - A determinao do preo de venda dos produtos ou servios.

TERMINOLOGIA UTILIZADA

a) Gasto - Sacrifcio financeiro com que a entidade arca para a obteno de um produto ou
servio qualquer, sacrifcio esse representado por entrega ou promessa de entrega de ativos
(normalmente dinheiro).

b) Investimento - Gasto ativado em funo de sua vida til ou de benefcios atribuveis a
futuro(s) perodo(s).

c) Custo - Gasto relativo a bem ou servio utilizado na produo de outros bens ou servios.
reconhecido no momento da utilizao dos fatores de produo, para a fabricao de um
produto ou execuo de um servio. Ex.: Matria prima, energia eltrica.

d) Despesa - Bem ou servio consumido direta ou indiretamente para a obteno de receitas.
Ex.: Comisso de vendedor.

e) Desembolso - Pagamento resultante da aquisio do bem ou servio.

f) Perda - Bem ou servio consumido de forma anormal e involuntria.
Ex.: Gasto com mo-de-obra durante perodo de greve.
Material deteriorado por um defeito anormal no equipamento.

2. ESQUEMA BSICO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS

1 Passo - A separao entre custos e despesas

2 Passo - A apropriao dos custos diretos

3 Passo - A apropriao (rateio) dos custos indiretos

FLUXO DOS CUSTOS E DESPESAS
CUSTOS
DEPESAS
INDIRETOS
DIRETOS
RATEIO
PRODUTO A
PRODUTO B
PRODUTO C
ESTOQUES
CUSTO PRODUTOS VENDIDOS
RESULTADO
VENDAS
DESPESAS

Custos e Despesas incorridos num mesmo perodo s iro para Resultado desse perodo caso
toda produo elaborada seja vendida e no haja estoques iniciais e finais.

DEPARTAMENTALIZAO E CENTROS DE CUSTOS

Departamento: a unidade administrativa para a Contabilidade de Custos, representada por
homens e mquinas desenvolvendo atividades homogneas.

Centros de Custos: Na maioria das vezes um departamento um Centro de Custos, ou seja,
nele so acumulados os custos indiretos para posterior alocao aos produtos ou a outros
departamentos. Podem receber a classificao de Produtivos, no produtivos/servios/auxiliares,
etc.

Esta tcnica de departamentalizar a entidade em centros acumuladores de custos o que
denominamos de custeamento ou custos por responsabilidade, que serve para melhor
identificar, as responsabilidades, autoridade, custos, objetivos e metas dos centros especficos,
possibilitando o controle dos gastos e realizaes pelos prprios responsveis.

Porque Departamentalizar ?

Para uma racional distribuio dos custos indiretos, pois a simples alocao aos produtos, em
determinadas empresas, no espelha a correta apropriao dos custos aos produtos.

Sntese do Esquema Bsico Completo

1 Passo - Separao entre custos e Despesas.
2 Passo - Apropriao dos Custos Diretos diretamente aos produtos.
3 Passo - Apropriao dos Custos Indiretos que pertencem, visivelmente, aos De-
partamentos, agrupando, parte, os comuns.
4 Passo - Rateio dos Custos Indiretos comuns e dos da Administrao Geral da produo
aos diversos Departamentos, quer de produo quer de servios.
5 Passo - Escolha da seqncia de rateio dos Custos acumulados nos Departamentos de
Servios e sua distribuio aos demais Departamentos.
6 Passo - Atribuio dos Custos Indiretos que agora s esto nos Departamentos de
Produo aos produtos segundo critrios fixados.

FLUXO DOS CUSTOS E DESPESAS EM EMPRESAS POR DEPARTAMENTO

Depart.
Servio D
Custos dos Produtos Vendidos
RESULTADO
R
= Rateio
R
Produto
Y
Estoques
Depart.
Servio B
Depart.
Servio C
R
R Produto
X
Custos de Produo
Despesas de Adm. de
Vendas e Financeira
Indiretos Diretos
Comuns
Alocveis
Diretamente
aos Depart.
Depart.
Servio A
R
R
Vendas

MTODOS DE AVALIAO DOS MATERIAIS

Preo Mdio
O critrio mais utilizado no Brasil o do Preo Mdio para avaliao dos estoques. Podemos, no
entanto, fixar pelo menos dois tipos diferentes de Preo Mdio: Mvel e Fixo.

Preo Mdio Ponderado Mvel: assim chamado aquele mantido pela empresa com controle
constante dos seus estoques e que por isso atualiza seu preo mdio aps cada aquisio.

Preo Mdio Ponderado Fixo: Utilizado quando a empresa calcula o preo mdio apenas aps
o encerramento do perodo ou quando decide apropriar a todos os produtos elaborados no
perodo um nico preo por unidade.
A legislao fiscal brasileira no est mais aceitando o preo mdio ponderado fixo se for
calculado com base nas compras de um perodo maior que o prazo de rotao do estoque.
Realmente no faz sentido avaliar pelo preo mdio das compras do ano os estoques adquiridos
nos ltimos trs meses, por exemplo.

Critrios de Avaliao dos Materiais: PEPS (FIFO)
Neste critrio custeado pelos preos mais antigos, permanecendo os mais recentes em
estoques. O primeiro a entrar o primeiro a sair (first-in, first-out).
Com o uso desse mtodo, h uma tendncia de o produto ficar avaliado por custo menor do que
quando do custo mdio, tendo-se em vista a situao normal de preos crescentes. Ao se utilizar
o PEPS, acaba-se por apropriar ao produto, via de regra, o menor valor existente do material nos
estoques. Essa sub avaliao do custo do produto elaborado acaba por apropriar um resultado
contbil maior para o exerccio em que for vendido. lgico que o material estocado, avaliado
por preos maiores, ser apropriado no futuro produo, mas provvel que ento o preo de
venda tambm seja maior.

Critrios de Avaliao dos Materiais: UEPS (LIFO)

O mtodo de ltimo a entrar primeiro a sair (last-in, first-out) provoca efeitos contrrios ao PEPS.
Com a adoo do UEPS, h tendncia de se apropriar custos mais recentes aos produtos feitos,
o que provoca normalmente reduo do lucro contbil. Provavelmente por essa razo, essa
forma de apropriao, apesar de aceita pelos princpios contbeis, no admitida pelo Imposto
de Renda brasileiro.

CONTABILIDADE GERENCIAL

DEFINIES DA CONTABILIDADE GERENCIAL

No que diz respeito contabilidade gerencial, como conceito bsico, pode-se dizer que o
mtodo que orientar o conjunto de conhecimentos contbeis organizado para observar o objeto
da cincia sob o aspecto administrativo, notadamente sob os da tomada de decises.

A contabilidade gerencial , pois uma organizao de conhecimentos cientficos para conseguir
efeitos prticos na direo dos empreendimentos, quer sejam eles lucrativos, quer visem a suprir
apenas idias. No se constri, portanto, uma outra contabilidade; utiliza-se da doutrina e da
tcnica existente para encaminh-las na observao de uma finalidade definida, qual seja a da
correta administrao do patrimnio.

A contabilidade gerencial pode ser caracterizada superficialmente como:
um enfoque especial, conferido a vrias tcnicas e procedimentos contbeis j conhecidos e
tratados na contabilidade financeira, na contabilidade de custos, na anlise financeira de
balanos etc., colocados numa perspectiva diferente, um grau de detalhe mais analtico ou numa
forma de apresentao e classificao diferenciada, de maneira a auxiliar os gerentes das
entidades em seu processo decisrio. A contabilidade gerencial, num sentido mais profundo,
est voltada nica e exclusivamente para a administrao da empresa, procurando suprir suas
informaes que se encaixam de maneira vlida e efetiva no modelo decisrio do
administrador.

CARACTERSTICAS DOS PROCESSOS DA CONTABILIDADE GERENCIAL

PROCESSO CARACTERISTICAS
IDENTIFICAO Reconhecimento e avaliao de transaes empresariais e
outros eventos econmicos para ao contbil apropriada.

MENSURAO
Quantificao, incluindo estimativas, transaes
impresariais ou outros eventos econmicos que tm
ocorrido ou previses dos que podem acontecer.

ACUMULAO
Delineao de abordagens disciplinadas e consistentes
para registrar e classificar transaes empresariais
apropriadas e outros eventos econmicos.
ANLISE Determinao das razes para reportar a atividade e sua
relao com outros eventos econmicos e circunstanciais.
PREPARAO E
INTERPRETAO
Coordenao e planejamento de dados contbeis,
provendo informaes apresentadas logicamente, o que
inclui, se apropriado, as concluses referentes a esses
dados.
COMUNICAO Informao pertinente para a administrao e outros para
usos internos e externos.

PLANEJAMENTO
Quantificao e interpretao dos efeitos de transaes
planejadas e outros eventos econmicos na empresa;
inclui aspectos estratgicos, tticos e operacionais e
requer que o contador fornea informaes quantitativas,
histricas e prospectivas para facilit-la; isso inclui,
tambm, participao no desenvolvimento do sistema de
planejamento, estabelecendo metas alcanveis e
escolhendo meios apropriados de monitorar o progresso
em direo s metas.

AVALIAO
Julgamento das implicaes de eventos histricos e
esperados e ajuda na escolha do curso timo de ao;
inclui a traduo de dados em tendncias e relaes:
comunicao das concluses derivadas, efetivamente e
prontamente, das anlises.

CONTROLE
Assegurar a integridade da informao financeira relativa
s atividades e aos recursos e aos recursos da empresa;
monitoramento e medio do desempenho e induo a
qualquer ao corretiva exigida para retornar a atividade a
seu curso intencional; fornecimento de informaes aos
executivos que operam em reas funcionais que possam
us-las para alcanarem o desempenho desejvel.
ASSEGURAR
RECURSOS DE
RESPONSABILIDA
DE
Implementar um sistema de reportar o que est alinhado
com as responsabilidades organizacionais e contribuir para
o uso efetivo de recursos e de medidas de desempenho da
administrao; transmitir os objetivos e as metas da
administrao ao longo da empresa na forma de
responsabilidades nomeadas, que so base para identificar
responsabilidades; sistema que fornece, contabiliza,
reporta e que acumular e informar receitas apropriadas,
despesas, ativos, obrigaes e informao Quantitativa
relacionada para gerentes que tero, ento, melhor
controle sobre estes elementos.

RELATRIOS
Preparao de relatrios financeiros baseados em
princpios de contabilidade geralmente aceitos, ou em
outras bases apropriadas, para grupos no administrativos,
como acionistas, credores, agncias regulamentadoras e
autoridades tributrias; participao no processo de
desenvolver os princpios de contabilidade que esto
subjacentes ao relatrio externo.

A Contabilidade Gerencial consiste em preparar, de forma simples e objetiva, as informaes
financeiras para o processo de gesto da empresa, com conhecimento e acompanhamento
amplo do contador gerencial nos processos de planejamento, execuo e controle, apurando as
variaes ocorridas e suas possveis causas.

Demais conceitos, a seguir, aliando teoria x prtica, nas questes comentadas.

TEORIA X PRTICA

QUESTO: Os gastos com fretes e seguros:

a) quando incorridos pelo vendedor na entrega de mercadorias vendidas, devem ser
classificados como custo de mercadorias vendidas.

b) quando incorridos pelo vendedor na entrega de mercadorias vendidas, no alteram o
resultado do perodo.

c) quando incorridos pelo comprador na aquisio de mercadorias para revenda, devem
ser classificados como custo de aquisio de mercadorias.

d) quando incorridos pelo comprador na aquisio de mercadorias para revenda, devem ser
classificados como despesas comerciais.

Conceitos e Exemplos
De grande importncia para a gesto de negcios, a correta diferenciao dos gastos em custos
e despesas se faz necessria j que a contabilidade trata ambas de formas distintas.
Contabilmente os custos integram diretamente o valor dos estoques, j as despesas so
deduzidas do resultado apenas na Demonstrao do Resultado do Exerccio.

Custo
De acordo com a NPC 2 do IBRACON, Custo a soma dos gastos incorridos e necessrios
para a aquisio, converso e outros procedimentos necessrios para trazer os estoques sua
condio e localizao atuais, e compreende todos os gastos incorridos na sua aquisio ou
produo, de modo a coloc-los em condies de serem vendidos, transformados, utilizados na
elaborao de produtos ou na prestao de servios que faam parte do objeto social da
entidade, ou realizados de qualquer outra forma.

Desta forma, custo o valor gasto com bens e servios para a produo de outros bens e
servios. Exemplos: matria prima, energia aplicada na produo de bens, salrios e encargos
do pessoal da produo.

Despesa
Valor gasto com bens e servios relativos manuteno da atividade da empresa, bem como
aos esforos para a obteno de receitas atravs da venda dos produtos. Exemplos: Materiais
de escritrio, Salrios da administrao.

Como diferenciar?
Os custos tem a capacidade de serem atribudos ao produto final, despesas so de carter
geral, de difcil vinculao aos produtos obtidos.

Se ainda restar dvida proponho a seguinte pergunta para esclarecimento da natureza do gasto:

Se hipoteticamente eu eliminar este gasto a produo ou obteno de estoques seria
diretamente afetada?

Se a resposta for afirmativa trata-se de um custo, pois est vinculado a produo, caso contrrio
temos uma despesa.

Exemplo de aplicao:
Gasto com propaganda e publicidade custo ou despesa?
Aplicando a anlise acima veremos que ao cortar gastos com publicidade e propaganda no
teramos alterao na produo de estoques, somente uma possvel queda nas vendas.
Portanto trata-se de uma despesa.

Quadro Comparativo: Custos x Despesas

Custos Despesas
Gastos de produo
Vinculados diretamente aos Produtos/Servios
Gastos com o objeto de explorao da
empresa (atividade-afim)
Gastos administrativos e de vendas
No se identificam diretamente produo
Gastos outras atividades no exploradas pela
empresa (atividade meio)

Comentrios acerca da questo

Segundo Ferreira (2011) integram o custo de aquisio apenas os gastos necessrios a que se
tenham as mercadorias disponveis para a venda, tais como o valor pago pelas mercadorias, o
frete, o seguro do frete, os impostos no recuperveis. Os gastos no relacionados compra
das mercadorias no fazem parte do seu custo de aquisio.

Resposta C

QUESTO: Uma empresa apresenta duas propostas de oramento para o segundo semestre de
2012.

Oramento
1
% Oramento
2
%

Vendas R$8.550.000,00 100 R$14.400.000,00 100
Custos
Variveis
R$5.130.000,00 60 R$5.760.000,00 40
Margem
Contribuio
R$3.420.000,00 40 R$8.640.000,00 60
Custos
Fixos
R$1.795.500,00 21 R$4.752.000,00 33
Lucro
Lquido
R$1.624.500,00 19 R$3.888.000,00 27
Os pontos de equilbrio contbil dos Oramentos 1 e 2, em valores monetrios, so,
respectivamente:

a) R$9.450.000,00 e R$17.600.000,00.
b) R$7.735.714,29 e R$11.781.818,18.
c) R$4.488.750,00 e R$7.920.000,00.
d) R$4.061.250,00 e R$6.480.000,00.

Resoluo:
Para a soluo desta questo necessrio esclarecer dois conceitos: Margem de Contribuio e
Ponto de Equilbrio Contbil

1) Margem de Contribuio: Simplificando, margem de contribuio representada pelo valor
da venda menos os custos e despesas variveis, e que contribuir para o pagamento dos custos
e despesas fixas. Podemos demonstrar da seguinte maneira

RECEITA BRUTA COM VENDAS

- Custos Variveis: aqueles que esto diretamente relacionados com o volume
de produo e vendas, como por exemplo: Matria prima e insumos

- Despesas Variveis: aquelas que esto diretamente relacionadas com o
volume de vendas, como por exemplo: Comisses e Impostos

= MARGEM DE CONTRIBUIO
o que sobra, para pagar os custos e despesas fixas

2) Ponto de Equilbrio: Representa o volume de faturamento suficiente para cobrir todos os
gastos, ou seja, Custos e Despesas Fixas e Variveis, sem que haja resultado. No haver nem
lucro, nem prejuzo.

A apurao do Ponto de Equilbrio se d pela diviso do total de Custo e Despesa fixa, pelo
percentual de margem de contribuio.

Com base na teoria apresentada vamos efetuar os clculos e solucionar a questo.

Ponto de Equilbrio:
Custo Fixo Percentual de Margem de Contribuio

Calculando:

Oramento 1
R$1.795.500,00 40% (informado no enunciado) = R$4.488.750,00

Oramento 2
R$4.752.000,00 60% (informado no enunciado) = R$7.920.000,00

Resposta C - R$4.488.750,00 e R$7.920.000,00.

QUESTO: Uma empresa apresenta seu oramento de produo estimado para 2012, com um
total de vendas de 1.485.000 unidades; um estoque estimado no incio do ano de 412.500
unidades; e um estoque desejado no final do ano de 294.000 unidades. A produo anual total
indicada no oramento de produo em unidades ser de:

a) 778.500 unidades.
b) 1.366.500 unidades.
c) 1.603.500 unidades.
d) 2.191.500 unidades

Resoluo:
Esta questo diz respeito a movimentao de estoque, onde necessrio calcular a quantidade
correta de produo para um estoque desejado.
Para fazermos isso deveremos utilizar uma derivao da frmula de clculo do C.P.V., para
calcularmos a quantidade de produo (entradas no estoque).

Calculando:
Frmula para clculo do C.P.V.
Estoque Inicial + Compras (entradas) Estoque Final = C.P.V. (vendas)
Substituindo pelos dados do enunciado
412.500 + ? produo (precisamos calcular) 294.000 = 1.485.000
Derivando a frmula
Produo = Vendas + Estoque Final Estoque Inicial
Produo = 1.485.000 + 294.000 - 412.500
Produo = 1.366.500

Resposta B - 1.366.500 unidades.

QUESTO: No primeiro semestre de 2011, uma determinada indstria tem os seguintes custos
indiretos em seu departamento de colocao de tampas em garrafas.
Mo de Obra Indireta R$11.200,00
Lubrificantes R$2.450,00
Energia Eltrica R$3.325,00
Depreciao R$1.750,00
Custos Indiretos Diversos R$4.200,00
Neste primeiro semestre, foram produzidas 24.500 dzias de garrafas de 0,5 litro, 28.000 dzias
de garrafas de 1,0 litro e 17.500 dzias de garrafas de 1,5 litro.

Com base na quantidade produzida, assinale a opo que apresenta o rateio dos custos
indiretos das garrafas.

a) A garrafa de 1,0 litro totalizou custos indiretos na ordem de R$9.651,43.
b) A garrafa de 1,5 litro totalizou custos indiretos na ordem de R$9.050,79.
c) As garrafas de 0,5 e 1,0 litro totalizaram custos indiretos na ordem de R$17.193,75.
d) As garrafas de 1,0 e 1,5 litro totalizaram custos indiretos na ordem de R$18.702,22.

RESOLUO:

Como estamos falando de Custos Indiretos, a apurao por produto dever ser feita atravs de
rateio. Os critrios de rateio podem ser diversos, porm neste caso consideramos que o trabalho
de colocao de tampas independe do tamanho das garrafas, pois o trabalho o mesmo
independentemente se colocarmos tampa em uma garrafa de 0,5 litro ou 1,5 litro. Sendo assim,
faremos o rateio baseado na quantidade produzida de cada tipo de garrafa.

CALCULANDO:
Custos Indiretos

Mo de Obra Indireta R$11.200,00
Lubrificantes R$2.450,00
Energia Eltrica R$3.325,00
Depreciao R$1.750,00
Custos Indiretos Diversos R$4.200,00
TOTAL R$22.925,00

Garrafas Produzidas
24.500 garrafas de 0,5 litro;
28.000 garrafas de 1,0 litro;
17.500 garrafas de 1,5 litro.
70.000 garrafas produzidas no total.

Clculo do custo unitrio
R$22.925,00 (custo indireto total)
70.000 (total de garrafas produzidas)
= R$0,3275 , de custo indireto por garrafa

Custo por tipo de garrafa
0,5 litro = 24.500 unidades x R$0,3275 = 8,023,75
1,0 litro = 28.000 unidades x R$0,3275 = 9.170,00

AVALIANDO AS RESPOSTAS

a) A garrafa de 1,0 litro totalizou custos indiretos na ordem de R$9.651,43.
O correto R$9.170,00

b) A garrafa de 1,5 litro totalizou custos indiretos na ordem de R$9.050,79.
O correto R$5.731,15

c) As garrafas de 0,5 e 1,0 litro totalizaram custos indiretos na ordem de R$17.193,75.
Resposta correta

d) As garrafas de 1,0 e 1,5 litro totalizaram custos indiretos na ordem de R$18.702,22.
O correto R$14.901,25 (R$9.170,00 + R$5.731,25)

Resposta C - As garrafas de 0,5 e 1,0 litro totalizaram custos indiretos na ordem de
R$17.193,75.

0,5 litro = 24.500 unidades x R$0,3275 = 8,023,75
TOTAL 17.193,75

QUESTO: As seguintes informaes foram extradas do departamento de escuderia de uma
indstria, no ms de junho 2011, que utiliza o Sistema de Custeio ABC:
Produto MATERIAIS
DIRETOS
MO DE
OBRA
DIRETA
Pedidos de
alteraes de
engenharia
Quilowatt-
hora
A R$22.000,00 R$8.000,00 15 7.000 W
B R$28.000,00 R$12.000,00 25 13.000 W
Total R$50.000,00 R$20.000,00 40 20.000 W

Foram identificadas as seguintes atividades relevantes:

ATIVIDADE DIRECIONADOR DE CUSTO
Realizar engenharia Pedidos de alteraes de engenharia
Energizar Quilowatt-hora

Os custos indiretos de manufatura para o ms foram:

Realizar engenharia R$84.000
Energizar R$15.000
Total dos custos indiretos de manufatura R$99.000
Com base nos dados apresentados, assinale a opo que apresenta o custo total do Produto A
e do Produto B, utilizando o mtodo ABC, respectivamente:

a) R$66.750,00 e R$102.250,00.
b) R$69.600,00 e R$99.400,00.
c) R$72.429,00 e R$96.571,00.
d) R$73.560,00 e R$ 95.440,00.

Resoluo:

Para encontrarmos o Custo Total de cada produto, teremos que somar os Custos Diretos
(Materiais e Mo de Obra) + Custos Indiretos (Realizar Engenharia e Energizar). Os Custos
Diretos j so apropriados a cada produtos (diretamente), mas os Custos Indiretos devero ser
rateados de acordo com o consumo de cada direcionador de custo.

Vamos ento calcular primeiramente o rateio dos Custos Indiretos, e posteriormente somar os
Custos Diretos.

Rateio dos Custos Indiretos

Rateio do Custo de Realizar Engenharia:
R$84.000 40 (Total de pedidos de alterao de engenharia)
= R$2.100,00 por pedido de alterao de engenharia
Custo de Realizar Engenharia produto A
15 (nr. De pedidos de alterao de engenharia) X R$2.100,00
= R$31.500,00

Custo de Realizar Engenharia produto B
25 (nr. De pedidos de alterao de engenharia) X R$2.100,00
= R$52.500,00

Rateio do Custo de Energizar:
R$15.000 20.000 (Quilowatt-hora)
= R$0,75 por Quilowatt-hora

Custo de Energizar produto A
7.000 (Quantidade de Quilowatt-hora) X R$0,75
= R$5.250,00

Custo de Realizar Engenharia produto B
13.000 (Quantidade de Quilowatt-hora) X R$0,75
= R$9.750,00
Agora que ns j calculamos os Custos Indiretos de cada produto, vamos som-los com os
Custos Diretos (informado no enunciado), e apurar o Custo total

CUSTOS PRODUTO
A
PRODUTO
B
TOTAL
Custo Indireto de Realizar
Engenharia
R$31.500,00 R$52.500,00 R$84.000,00
Custo Indireto de Energizar R$5.250,00 R$9,750,00 R$15.000,00

Custo Materiais Diretos R$22.000,00 R$28.000,00 R$50.000,00
Custo Mo de Obra Direta R$8.000,00 R$12.000,00 R$20.000,00

R$66.750,00 R$102.250,00 R$169.000,00

Resposta A - R$66.750,00 e R$102.250,00.

QUESTO: De acordo com a terminologia de custos, julgue os itens abaixo como Verdadeiros
(V) ou Falsos (F) e, em seguida, assinale a opo CORRETA.

I. A depreciao de equipamentos que so utilizados em mais de um produto classificada
como custos indiretos de fabricao.
II. Quando uma indstria produz apenas um produto, no existe alocao de custos indiretos de
fabricao.
III. O valor anormal de desperdcio de materiais, mo de obra ou outros insumos de produo
so includos como custo do perodo.
IV. O critrio PEPS pressupe que os itens de estoque que foram comprados ou produzidos
primeiro sejam vendidos em primeiro lugar e, consequentemente, os itens que permanecerem
em estoque no fim do perodo sejam os mais recentemente comprados ou produzidos.
V. De acordo com o critrio do custo mdio ponderado, o custo de cada item determinado a
partir da mdia ponderada do custo de itens semelhantes no comeo de um perodo e do custo
dos mesmos itens comprados ou produzidos durante o perodo.

a) V, F, V, F, F.
b) V, F, V, F, V.
c) V, V, F, V, F.
d) V, V, F, V, V.

Resoluo

Para responder essa questo ser necessrio a definio de alguns termos, a saber:

Custos Indiretos de Fabricao: So aqueles que no podem ser identificados diretamente ao
produto o servios no momento de sua aplicao, necessitando de um critrio de rateio para
apropri-lo. Como exemplos, podemos citar: Custos de Mo de Obra de supervisores, que no
podem ser apropriados diretamente a um produto ou servio, mas pode ser rateado por um
critrio de horas/homem, por exemplo; Custos com energia tambm so muito difceis para
apropriar diretamente a um produto ou servio, mas podem ser rateados por exemplo por
horas/mquina

Desperdcio de materiais: Desperdcio so gastos no usuais, no fazem parte do processo
normal de produo e devem ento ser considerados como perda, e como tal, devem ser
contabilizados diretamente em resultado (DRE), e no no custo do produto.

PEPS: um critrio de valorizao dos estoques. Significa Primeiro que Entra o Primeiro que
Sai, ou seja, no momento de registrar a baixa iremos considerar o custo do primeiro lote
comprado, at o limite de quantidades desse lote e assim sucessivamente. Desta maneira, o
estoque ficar sempre valorizado pelos ltimos lotes adquiridos, ou seja, o estoque ter sempre
o valor mais atualizado.

Mdia Ponderada: Tambm um critrio de valorizao dos estoques. Por este mtodo a baixa
dos estoques feita pelo ltimo custo calculado, e o clculo feito dividindo-se o saldo

Em Reais pelo saldo em quantidade.

Aps a definio dos termos, vamos analisar cada alternativa.

1. A depreciao de equipamentos que so utilizados em mais de um produto classificada
como custos indiretos de fabricao.
Alternativa verdadeira, pois neste caso no possvel apropriar o custo de depreciao
diretamente ao produto

1. Quando uma indstria produz apenas um produto, no existe alocao de custos
indiretos de fabricao.
Alternativa verdadeira, pois como se trata de um nico produto, todos os custos sero
relacionados a este produto, ou seja, sero custos diretos

1. O valor anormal de desperdcio de materiais, mo de obra ou outros insumos de
produo so includos como custo do perodo.

Alternativa falsa, pois por serem desperdcios anormais so considerados perda, e portanto
contabilizados diretamente em resultado.

1. O critrio PEPS pressupe que os itens de estoque que foram comprados ou produzidos
primeiro sejam vendidos em primeiro lugar e, consequentemente, os itens que
permanecerem em estoque no fim do perodo sejam os mais recentemente comprados ou
produzidos.
Alternativa verdadeira

1. De acordo com o critrio do custo mdio ponderado, o custo de cada item determinado
a partir da mdia ponderada do custo de itens semelhantes no comeo de um perodo e
do custo dos mesmos itens comprados ou produzidos durante o perodo.
Alternativa verdadeira

Resposta D - V, V, F, V, V.

QUESTO: Uma indstria apresenta os seguintes dados:
Aluguel de setor administrativo R$ 80.000,00
Aluguel do setor de produo R$ 56.000,00
Depreciao da rea de produo R$ 38.000,00
Mo de Obra Direta de produo R$ 100.000,00
Mo de Obra Direta de vendas R$ 26.000,00
Material requisitado: diretos R$ 82.000,00
Material requisitado: indiretos R$ 70.000,00
Salrios da diretoria de vendas R$ 34.000,00
Seguro da rea de produo R$ 38.000,00
Analisando-se os dados acima, assinale a opo CORRETA.

a) O custo de transformao da indstria totalizou R$302.000,00, pois o custo de
transformao a soma da mo de obra direta e custos Indiretos de fabricao.

b) O custo do perodo da indstria totalizou R$444.000,00, pois o custo da empresa a soma de
todos os itens de sua atividade.

c) O custo do perodo da indstria totalizou R$524.000,00, pois o custo da empresa a soma de
todos os itens apresentados.

d) O custo primrio da indstria totalizou R$208.000,00, pois o custo primrio leva em
considerao a soma da mo de obra e do material direto.

Resoluo

Para responder esta questo necessrio primeiramente o entendimento conceitual dos termos
utilizados nas respostas, a saber:

- Custo de Transformao
- Custo do perodo
- Custo primrio da indstria

Custo de Transformao:

Segundo o PRONUNCIAMENTO TCNICO CPC 16(R1) ESTOQUES, em seu item 12, o
conceito de Custo de Transformao

Os custos de transformao de estoques incluem os custos diretamente relacionados com as
unidades produzidas ou com as linhas de produo, como pode ser o caso da mo-de-obra
direta. Tambm incluem a alocao sistemtica de custos indiretos de produo, fixos e
variveis, que sejam incorridos para transformar os materiais em produtos acabados. Os custos
indiretos de produo fixos so aqueles que permanecem relativamente constantes
independentemente do volume de produo, tais como a depreciao e a manuteno de
edifcios e instalaes fabris, mquinas e equipamentos e os custos de administrao da fbrica.
Os custos indiretos de produo variveis so aqueles que variam diretamente, ou quase
diretamente, com o volume de produo, tais como materiais indiretos e certos tipos de mo-de-
obra indireta.

Custo do Perodo:
Refere-se a todos os custos de produo incorridos no perodo analisado, independentemente
de sua classificao em Direto, Indireto, Fixo ou Varivel.

Custo Primrio da Indstria:
o somatrio da Mo de Obra Direta e da Matria Prima, utilizados na produo.

Todas as alternativas de respostas apresentadas, mencionam custos, portanto a primeira coisa a
fazer separar as contas apresentadas em Custos e Despesas, a saber:

CONTAS

DESPESAS

CUSTOS

Aluguel de setor
administrativo
80.000,00

Aluguel do setor de
produo
56.000,00

Depreciao da rea de
produo
38.000,00

Mo de Obra Direta de
produo
100.000,00

vendas
26.000,00

Material requisitado: diretos

82.000,00

Material requisitado:
indiretos
70.000,00

Salrios da diretoria de
vendas
34.000,00

Seguro da rea de
produo
38.000,00

Com base nas definies conceituais, e na separao das contas, vamos analisar cada
alternativa proposta para a soluo da questo:

a) O custo de transformao da indstria totalizou R$302.000,00, pois o custo de transformao
a soma da mo de obra direta e custos Indiretos de fabricao.

Resposta correta,

Conforme definio, o custo de transformao deve somar a Mo de Obra Direta com os custos
indiretos de produo que, segundo os dados apresentados, sero:

CONTAS

DESPESAS

CUSTOS

Aluguel do setor de
produo
56.000,00

Depreciao da rea de
produo
38.000,00

produo
100.000,00

Material requisitado:
indiretos
70.000,00

Seguro da rea de
produo
38.000,00

302.000,00

b) O custo do perodo da indstria totalizou R$444.000,00, pois o custo da empresa a soma de
todos os itens de sua atividade.

c) O custo do perodo da indstria totalizou R$524.000,00, pois o custo da empresa a soma de
todos os itens apresentados.

A definio desta resposta j est equivocada, pois o custo do perodo no a soma de todos os
itens da atividade, e tambm no a soma de todos os itens apresentados, e sim o total de
todos os custos de produo, independentemente das classificaes, conforme demonstramos
abaixo:

CONTAS

CUSTOS

Aluguel do setor de produo

56.000,00

Depreciao da rea de produo

38.000,00

Mo de Obra Direta de produo

100.000,00


82.000,00

Material requisitado: indiretos

70.000,00

Seguro da rea de produo

38.000,00

384.000,00

d) O custo primrio da indstria totalizou R$208.000,00, pois o custo primrio leva em
considerao a soma da mo de obra e do material direto.

Teoricamente a resposta est correta, ou seja, o conceito este: Mo de Obra direta somada
ao material direto, porm o valor est errado, conforme demonstrado abaixo:

CONTAS

DESPESAS

CUSTOS

produo
100.000,00


82.000,00

182.000,00

QUESTO: No ms de setembro de 2010, foi iniciada a produo de 1.500 unidades de um
determinado produto. Ao final do ms, 1.200 unidades estavam totalmente concludas e
restaram 300 unidades em processo. O percentual de concluso das unidades em processo de
65%. O custo total de produo do perodo foi de R$558.000,00. O Custo de Produo dos
Produtos Acabados e o Custo de Produo dos Produtos em Processo so, respectivamente:

a) R$446.400,00 e R$111.600,00.
b) R$480.000,00 e R$78.000,00.
c) R$558.000,00 e R$0,00.
d) R$558.000,00 e R$64.194,00.

Resoluo

Neste caso, a soluo muito mais matemtica do que contbil na verdade. Para resolver,
vamos ter que usar o critrio de equivalncia

1o. vamos calcular a equivalncia dos produtos em processo em relao aos produtos
acabados, ou seja, 300 produtos em processo equivalem a quantos produtos acabados. Isso
necessrio, para valorizarmos os produtos, uma vez que o custo est apresentado por total.
Calculando:

300 (total de produtos em processo) x 65% percentual de acabamento = 195 produtos
acabados

300 produtos com percentual de 65% de acabamento, equivalem a 195 produtos com 100% de
acabamento, ou seja, totalmente acabados.

Vamos agora calcular o custo individual, considerando que todos estivessem acabados.

558.000,00 1.395 produtos acabados (1.200 + 195)

= 400,00 Este o valor unitrio de um produto acabado.

Como alguns produtos esto semi-acabados, vamos multiplicar o valor do produto acabado pelo
percentual de acabamento dos produtos em processo (semi-acabados), a saber:
400,00 x 65% = 260,00 Este o custo unitrio dos produtos em processo

Agora que temos o custo unitrio dos produtos acabados e dos produtos em processo, podemos
responder a questo.

1.200 produtos acabados x 400,00 (custo unitrio) = 480.000,00

300 produtos em processo x 260,00 (custo unitrio) = 78.000,00
Resposta correta,

Resposta B R$480.000,00 e R$78.000,00.

QUESTO: Uma matria-prima foi adquirida por R$3.000,00, includos nesse valor R$150,00
referentes a IPI e R$342,00 relativos a ICMS. O frete de R$306,00 foi pago pelo vendedor, que
enviou o material via area, mas a empresa compradora teve que arcar com o transporte entre o
aeroporto e a fbrica, que custou R$204,00. Considerando-se que os impostos so
recuperveis, o valor registrado em estoques ser:

a) R$2.508,00.
b) R$2.712,00.
c) R$3.018,00.
d) R$3.204,00.

Resoluo

O registro do estoque deve ser o valor da nota fiscal, subtrado de todos os impostos
recuperveis, e adicionado de todas as despesas incorridas para deix-lo disponvel na unidade
compradora.

Pelo enunciado da questo, podemos imaginar a seguinte nota fiscal:

Valor da mercadoria 2.850,00

I.P.I. 150,00

Valor total da nota fiscal 3.000,00

I.C.M.S. 342,00

Alm do valor da nota fiscal, a empresa compradora ainda teve um gasto com o frete rodovirio,
no valor de 204,00

Para apurar o valor registrado do estoque, faremos o seguinte clculo:

Valor da Nota Fiscal 3.000,00

(-) I.P.I (recupervel) - 150,00

(-) I.CM.S (recupervel) - 342,00

Valor da Nota Fiscal liq. dos impostos 2.508,00

+ frete rodovirio 204,00

Valor a ser registrado no estoque 2.712,00

Apenas para melhorar o entendimento, colocamos abaixo os lanamentos contbeis

Dbito Estoque de Matria Prima 2.508,00
Dbito I.P.I. a Recuperar 150,00
Dbito I.C.M.S. a Recuperar 342,00
Crdito Fornecedores ou Caixa ou Bancos

Dbito Estoque de Matria Prima 204,00
Crdito Fretes a pagar ou Caixa ou Bancos 204,00
Resposta: B

QUESTO: O comprador de uma indstria tem a opo de compra de 5.000kg de matria-prima
por R$2,00 o quilo, vista, ou R$2,20 o quilo, para pagamento em dois meses. Em ambos os
casos, incidir IPI alquota de 10% e ICMS alquota de 12%, recuperveis em 1 (um) ms.
Considerando uma taxa de juros de 10% ao ms, a melhor opo de compra para a empresa :

a) vista, pois resulta em valor presente de R$9.000,00, enquanto a compra a prazo resulta em
valor presente de R$9.900,00.
b) vista, pois resulta em valor presente de R$8.800,00, enquanto a compra a prazo resulta em
c) a prazo, pois resulta em valor presente de R$8.000,00, enquanto a compra vista resulta em
d) a prazo, pois resulta em valor presente de R$7.800,00, enquanto a compra vista
resulta em valor presente de R$9.000,00.

Dados do Problema:

IPI recupervel - 10%

ICMS recupervel - 12 %

Taxa de Juros - 10 %

Volume - 5.000

Preo a Vista - 2,00

Preo a Prazo - 2,20

Anlise a Vista

5.000,00 x 2,00 = 10.000,00

Valor Presente VP = 10000,00 x 10%

Valor Presente 9.000,00

Anlise a Prazo

5.000,00 x 2,20 = 11.000,00

IPI - 10% 11.000,00 = 1.100,00

ICMS - 12 % 11.000,00 = 1320,00

Total de Impostos - 2.420,00

Impostos recuperveis = 11.000,00 - 2.420,00 = 8.580,00

n 1
VP = FC / (1 + n ) = 8.580,00 / ( 1 + 0,10) = 7. 800,00

Resposta D

QUESTO: Uma determinada empresa apresentou os seguintes dados referentes ao ano de
2010:

- Estoque inicial igual a zero.
- Produo anual de 500 unidades com venda de 400 unidades.
- Custo Varivel unitrio de R$15,00.
- Preo de Venda unitrio de R$20,00.
- Custo Fixo anual de R$2.000,00.
- Despesas Fixas anuais de R$350,00.
- Despesa Varivel unitria de R$1,50 para cada unidade vendida.

Sabendo-se que a empresa utiliza o Custeio por Absoro, seu Lucro Bruto e o Resultado
Lquido em 2010, so, respectivamente:

a) Lucro Bruto de R$2.000,00 e Lucro Lquido de R$1.050,00.
b) Lucro Bruto de R$2.000,00 e Prejuzo de R$950,00.
c) Lucro Bruto de R$400,00 e Lucro Lquido de R$50,00.
d) Lucro Bruto de R$400,00 e Prejuzo de R$550,00.

Resoluo

Neste caso, teremos que fazer o Demonstrativo de Resultado (DRE), e para isso teremos que
calcular os custos das vendas, bem como as despesas variveis, pois a despesa fixa j tem seu
valor definido anualmente.

Uma informao importante para resolver a questo o mtodo de custeio, ou seja, Custeio por
absoro, isso significa que todos os custos incorridos no perodo sero absorvidos pela
produo realizada, ou seja, sero apropriados aos produtos acabados (e em elaborao, se
fosse o caso), independentemente de serem fixos; variveis, diretos ou indiretos
(subclassificao dos custos).

Vamos primeiramente calcular qual ser o valor do custo de produo unitrio.

Custo varivel = 15,00 (informado no enunciado)
Custo fixo = 2.000,00 dividido por 500 unidades produzidas = 4,00 cada

Agora vamos calcular o Custo do Produto Vendido, que ser importante para chegarmos ao
resultado

Quantidade vendida = 400

Custo varivel dos produtos vendidos
= 400 unidades x 15,00 por unidade = 6.000,00

Custo fixo, dos produtos vendidos
= 400 unidades x 4,00 por unidade = 1.600,00

TOTAL DO CUSTO DO PRODUTO VENDIDO (CPV) =

6.000,00 (custo varivel) + 1.600,00 (custo fixo) = 7.600,00

Com a apurao do CPV, j podemos ter o valor do Lucro bruto, que a Receita Bruta com
Vendas, menos o Custo co Produto Vendido (CPV), a saber:

RECEITA BRUTA COM VENDAS = 8.000,00
400 unidades vendidas x 20,00 (valor unitrio da venda)

(-) C.P.V. (Custo do Produto Vendido) = 7.600,00
Calculado acima

LUCRO BRUTO = 400,00

Para terminarmos de responder a questo, precisamos apurar o Resultado Lquido, que ser
igual ao Lucro Bruto, menos as Despesas Operacionais (fixas e variveis).

Calculando:

Despesas Fixas = 350,00 (valor informado no enunciado)

Despesas Variveis = 1,50 para cada unidade vendida (informado no enunciado)

400 unidades vendidas x 1,50 por unidade = 600,00 = total de despesas variveis

TOTAL DAS DESPESAS (fixas e variveis) = 350,00 + 600,00 = 950,00

Calculando o Resultado Lquido (completo)

RECEITA BRUTA COM VENDAS = 8.000,00
400 x 20,00 (valor unitrio da venda)

(-) C.P.V. (Custo do Produto Vendido) = 7.600,00

LUCRO BRUTO = 400,00

(-) DESPESAS OPERACIONAIS = 950,00
Fixas + variveis

= RESULTADO LQUIDO = (550,00)

Resposta D Lucro Bruto de R$400,00 e Prejuzo de R$550,00.

QUESTO: Uma determinada empresa, no ms de agosto de 2010, apresentou custos com
materiais diretos no valor de R$30,00 por unidade e custos com mo de obra direta no valor de
R$28,00 por unidade. Os custos fixos totais do perodo foram de R$160.000,00. Sabendo-se que
a empresa produziu no ms 10.000 unidades totalmente acabadas, o custo unitrio de produo
pelo Mtodo do Custeio por Absoro e Custeio Varivel , respectivamente:

a) R$46,00 e R$44,00.
b) R$58,00 e R$46,00.
c) R$74,00 e R$58,00.
d) R$74,00 e R$74,00.

Resoluo
Para respondermos a questo temos que entender os conceitos relativos a: Custeio por
Absoro e Custeio Varivel

Custeio por absoro: o mtodo de custeio pelo qual todos os custos incorridos no perodo
sero absorvidos pela produo realizada, ou seja, todos os custos sero apropriados aos
produtos acabados (e em elaborao, se fosse o caso), independentemente de serem fixos;
variveis, diretos ou indiretos.

Custeio Varivel: Neste mtodo, o custo unitrio de produo do perodo ser o total de custo
varivel dividido pela quantidade produzida, e o custo fixo ser apropriado direto ao resultado do
exerccio, no passa pelo estoque.

Talvez para melhorar o entendimento seja necessrio esclarecer custo varivel e custo fixo, a
saber

Custo Varivel = So os custos que existem dependendo do volume de produo ou vendas.
Quanto mais vender ou produzir, mais teremos custos variveis, como por exemplo:

Matria prima e Insumos (gua, energia etc).

Custo Fixo = So os custos que no dependem do volume de atividade (produo ou venda)
para sofrerem alteraes para mais ou para menos, ou seja, existem independentemente do
volume, como por exemplo: Mo de Obra Indireta; Aluguel; Depreciao, etc.

Entendidos os conceitos, vamos calcular:

CUSTEIO POR ABSORO
Custos variveis + Custos fixos =

Custos variveis =
30,00 (materiais diretos) + 28,00 (m.o. direta) = 58,00 por unidade
58,00 x 10.000 unidades produzidos = 580.000,00

Custos Fixos = 160.000,00 (informado no enunciado)

Total dos custos, por absoro = 580.000,00 + 160.000,00 = 740.000,00

Custo unitrio pelo Custeio por Absoro =

740.000,00 (total dos custos) dividido por 10.000 unidades produzidas = 74,00

CUSTEIO VARIVEL

Conforme vimos no conceito, devemos considerar apenas os custos variveis, cujo valor unitrio
j foi informado no enunciado

Custos variveis =
30,00 (materiais diretos) + 28,00 (m.o. direta) = 58,00 por unidade
Resposta C - R$74,00 e R$58,00.

QUESTO: Uma empresa industrial aplicou no processo produtivo, no ms de agosto de 2010,
R$50.000,00 de matria-prima, R$40.000,00 de mo de obra direta e R$30.000,00 de gastos
gerais de fabricao. O saldo dos Estoques de Produtos em Elaborao, em 31.7.2010, era no
valor de R$15.000,00 e, em 31.8.2010, de R$20.000,00.

O Custo dos Produtos Vendidos, no ms de agosto, foi de R$80.000,00 e no havia Estoque de
Produtos Acabados em 31.7.2010. Com base nas informaes, assinale a opo que apresenta
o saldo final, em 31.8.2010, dos Estoques de Produtos Acabados.

a) R$35.000,00.
b) R$55.000,00.
c) R$120.000,00.
d) R$135.000,00.

Resoluo
Esta questo trata principalmente da movimentao de estoques de produtos em processo e
produtos acabados, e exige de ns um entendimento sobre o fluxo dessa movimentao, ento
vejamos:

O estoque de produto em processo, se movimenta basicamente por entrada de insumos de
produo, e sada para produtos acabados.

O estoque de Produtos acabados, se movimenta por entradas de produtos acabados (vindos do
estoque de produtos em processo) e sadas por vendas.

Dessa maneira, o que precisamos construir essa movimentao em termos numricos, vamos
l.

MOVIMENTAO DO ESTOQUE DE PRODUTOS EM PROCESSO

Estoque inicial em 31/07/2010 = 15.000,00 (informado no enunciado)

Adies (entradas):

Toda a produo do ms (em valores), ou seja:
50.000,00 de matria prima
40.000,00 de mo de obra
30.000,00 de gastos gerais de fabricao

Subtraes (sadas)

Transferncia da produo para produto acabado
Esta informao no foi fornecida, mas informaram qual foi o estoque de Produtos em processo
que sobrou (saldo final) no final do ms (31/08/2010), isso nos ajuda a calcular a produo de
acabados do ms por diferena, a saber:

Saldo inicial = 15.000,00
+ Entradas = 120.000,00 (Matria prima + mo de obra + gastos gerais de fabr.)
- Sadas = ? (transferncia para produto acabado, no informado)
.
= Saldo Final = 20.000,00

Calculando o valor da transferncia para produto acabado

20.000,00 - 120.000,00 - 15.000,00 = -115.000,00

Agora que temos o valor da transferncia dos produtos em processo, para os produtos
acabados, podemos calcular o estoque final dos produtos acabados

MOVIMENTAO DO ESTOQUE DE PRODUTOS ACABADOS

Estoque inicial em 31/07/2010 = 0,00 (informado no enunciado)

Adies (entradas):

Toda a produo de acabados do ms (em valores), ou seja, os valores que foram transferidos
do estoque de produtos em processo.

Subtraes (sadas)
Referem-se aos produtos que foram vendidos, ou seja, o valor do custo dos produtos vendidos

Calculando a movimentao e o estoque final:
Saldo inicial = 0,00 (informado no enunciado)
+ Entradas = 115.000,00 (transf. de produtos em processo para prod.acabados)
- Sadas = 80.000,00 (Custo das vendas, informado no enunciado)
.
= Saldo Final = 35.000,00

Resposta A - R$ 35.000,00.

QUESTO: Uma empresa de treinamento est planejando um curso de especializao. Os
custos previstos so: Custos Variveis de R$1.200,00 por aluno e Custos Fixos de R$72.000,00,
dos quais R$4.800,00 referem-se depreciao de equipamentos a serem utilizados. O curso
ser vendido a R$6.000,00 por aluno. O Ponto de Equilbrio Contbil se d com:

a) 10 alunos.
b) 12 alunos.
c) 14 alunos.
d) 15 alunos.

Resoluo

Para a soluo desta questo necessrio esclarecer dois conceitos: Margem de Contribuio e
Ponto de Equilbrio Contbil

1) Margem de Contribuio: Simplificando, margem de contribuio representada pelo valor
da venda menos os custos e despesas variveis, e que contribuir para o pagamento dos custos
e despesas fixas. Podemos demonstrar da seguinte maneira

+ RECEITA BRUTA COM VENDAS
- Custos Variveis: aqueles que esto diretamente relacionados com o volume de produo e vendas, como
por exemplo: Matria prima e insumos
- Despesas Variveis: aquelas que esto diretamente relacionadas com o volume de vendas, como por
exemplo: Comisses e Impostos
= MARGEM DE CONTRIBUIOo que sobra, para pagar os custos e despesas fixas

2) Ponto de Equilbrio: Representa o volume de faturamento suficiente para cobrir todos os
lucro, nem prejuzo.


Com base na teoria apresentada vamos efetuar os clculos e solucionar a questo.

Calculando a Margem de Contribuio unitria:

Valor de venda unitrio = 6.000,00
(-) Custos variveis por aluno = 1.200,00

=MARGEM DE CONTRIBUIO UNITRIA = 4.800,00

MARGEM DE CONTRIBUIO PERCENTUAL

= 80% (4.800,00 6.000,00)

Calculando o Ponto de Equilbrio

Total de Custos e Despesas Fixas, dividido pelo percentual de Margem de contribuio, a saber:

72.000,00 0,80 (80%) = 90.000,00

Esse o valor do faturamento total no ponto de Equilbrio, porm a questo pede o Ponto de
Equilbrio em nmero de alunos. Neste caso devemos dividir o total de faturamento no ponto de
equilbrio, pelo valor do curso (individual).

90.000,00 6.000,00 = 15 alunos

Resposta D - 15 alunos.

QUESTO: Uma fbrica de camisetas produz e vende, mensalmente, 3.500 camisetas ao preo
de R$5,00 cada. As despesas variveis representam 20% do preo de venda e os custos
variveis so de R$1,20 por unidade. A fbrica tem capacidade para produzir 5.000 camisetas
por ms, sem alteraes no custo fixo atual de R$6.000,00. Uma pesquisa de mercado revelou
que ao preo de R$4,00 a unidade, haveria demanda no mercado para 6.000 unidades por ms.

Caso a empresa adote a reduo de preo para aproveitar o aumento de demanda, mantendo a
estrutura atual de custos fixos e capacidade produtiva, o resultado final da empresa:

a) aumentar em R$2.200,00.
b) aumentar em R$200,00.
c) reduzir em R$3.500,00.
d) reduzir em R$800,00.

Resoluo

Para resolver a questo devemos preparar dois demonstrativos de resultado, sendo um com a
situao atual, e outro com a situao proposta.

Demonstrativo de Resultado com a situao atual:

Dados:
Venda mensal de 3.500 camisetas ao preo de 5,00 cada = 17.500,00
Custo varivel de 1,20 cada camiseta = 4.200,00 (3.500 x 1,20)
Despesa Varivel de 20% do preo = 3.500,00 (20% x 17.500,00)
Custo Fixo = 6.000,00

Demonstrativo

Receita Bruta com Vendas 17.500,00
(-) Custo Varivel 4.200,00
(-) Despesa Varivel 3.500,00
(-) Custo Fixo 6.000,00
RESULTADO FINAL 3.800,00

Demonstrativo de Resultado com a situao proposta:
Antes de fazermos este demonstrativo, preciso entender qual a quantidade de camisetas
devem ser consideradas para a venda.

No enunciado mencionado Uma pesquisa de mercado revelou que ao preo de R$4,00 a
unidade, haveria demanda no mercado para 6.000 unidades por ms, mas isso no quer dizer
que sero vendidas 6.000 unidades, este o volume da demanda apenas, pois a quantidade a
ser vendida est limitada a capacidade de produo, que no caso de 5.000, ou seja, no
podemos vender mais do que poderemos produzir. Desta forma o demonstrativo ser feito
levando-se em considerao uma venda de 5.000 camisetas

Dados:

Venda mensal de 5.000 camisetas ao preo de 4,00 cada = 20.000,00
Custo varivel de 1,20 cada camiseta = 6.000,00 (5.000 x 1,20)
Despesa Varivel de 20% do preo = 4.000,00 (20% x 20.000,00)
Custo Fixo = 6.000,00

Receita Bruta com Vendas 20.000,00
(-) Custo Varivel 6.000,00
(-) Despesa Varivel 4.000,00
(-) Custo Fixo 6.000,00
RESULTADO FINAL 4.000,00

Na questo o que se quer saber quanto variou o resultado da situao atual para a situao
proposta, e para isso vamos comparar os dois resultados, a saber:

Item sit.atual Sit. Prop. Variao
Receita Bruta com Vendas 17.500,00 20.000,00 2.500,00
(-) Custo Varivel 4.200,00 6.000,00 1.800,00
(-) Despesa Varivel 3.500,00 4.000,00 500,00
(-) Custo Fixo 6.000,00 6.000,00 0
RESULTADO FINAL 3.800,00 4.000,00 200,00

Conforme podemos ver, o Resultado lquido aumentou em 200,00

Resposta B - aumentar em R$200,00.

QUESTO: Um analista de custos resolveu aplicar as tcnicas de anlise do Ponto de Equilbrio
Contbil para verificar o desempenho de uma determinada empresa. Sabia que a empresa vinha
vendendo, nos ltimos meses, 30.000 pacotes de produtos/ms, base de R$35,00 por pacote.
Seus custos e despesas fixas tm sido de R$472.500,00 ao ms e os custos e despesas
variveis, de R$15,00 por pacote.
A margem de segurana de:

a) R$223.125,00.
b) R$270.000,00.
c) R$826.875,00.
d) R$1.050.000,00.

Resoluo

A soluo desta questo exije o entendimento de dois conceitos: Ponto de Equilbrio Contbil e
Margem de Segurana Operacional, a saber:

Ponto de Equilbrio: Representa o volume de faturamento suficiente para cobrir todos os
lucro, nem prejuzo.

Margem de Segurana Operacional: Refere-se a diferena entre a quantidade atual de venda
e a quantidade de venda no ponto de equilbrio, quando a quantidade atual de venda for maior,
ou seja, a quantidade de margem de segurana, garante uma venda com lucro j que o ponto de
equilbrio no d nem lucro nem prejuzo.

Para resolvermos a questo temos que calcular primeiro o ponto de equilbrio em quantidades,
depois a quantidade correspondente a margem de segurana operacional, e por ltimo a
margem de segurana operacional em valores.

Ponto de Equilbrio em quantidades:

Custos e Despesas Fixas (Valor de venda unitrio - Custos e Despesas Variveis unitrio) =

Custos e Despesas Fixas = 472.500,00;
Valor de venda unitrio = 35,00
Custos e Despesas Variveis por unidade = 15,00
P.E. = 472.500,00 (35,00 - 15,00) =

P.E. = 472.500,00 20,00 =

P.E. = 23.625,00 (ponto de equilbrio por unidade)

Margem de Segurana Operacional em quantidades:

30.000 unidades vendidas - 23.625 unidades no ponto de equilbrio =

= 6.375 unidades de margem de segurana operacional

6.375 x 35,00 =

223.125,00 Margem de Segurana Operacional em Reais

Resposta A - R$ 223.125,00.

CONTABILIDADE PBLICA

CONCEITO

A Contabilidade Aplicada Administrao Pblica, seja na rea Federal, Estadual, Municipal ou
no Distrito Federal, tem, como fio condutor, a Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964, que estatui
normas gerais de direito financeiro para a elaborao e o controle dos oramentos e balanos da
Unio, dos Estados, dos Municpios e do Distrito Federal.
Costumamos dizer que a Lei no 4.320/64 est para a Contabilidade Aplicada Administrao
Pblica assim como a Lei das Sociedades por Aes, Lei n 6.404/76, est para a Contabilidade
aplicada atividade empresarial.

OBJETO

O objeto de qualquer contabilidade o Patrimnio. O da Contabilidade Pblica o Patrimnio
Pblico, exceto os bens de domnio pblico, como: lagos, lagoas, rios, praas, estradas,
logradores, ruas etc..

Pela definio dada, vemos com clareza, que a Contabilidade Pblica no est interessada,
somente, no Patrimnio e suas variaes, mas tambm, no Oramento e sua execuo
(Previso e Arrecadao da Receita e a Fixao e Execuo da Despesa).

A Contabilidade Pbica, alm de registrar todos os fatos contbeis (modificativos, permutativos e
mistos), registra, tambm, os atos potenciais praticados pelo administrador, que podero alterar
qualitativa ou quantitativamente o patrimnio.

A Contabilidade Pblica est interessada nos atos e fatos de natureza oramentria, visto que o
oramento, sendo um dos primeiros atos praticados pelo administrador, tem um papel
importantssimo na Contabilidade Pblica, pois, praticamente, quase tudo se origina no
oramento.

OBJETIVO

O objetivo da Contabilidade Aplicada Administrao Pblica o de fornecer informaes
atualizadas e exatas Administrao para subsidiar as tomadas de decises e aos rgos de
Controle Interno e Externo para o cumprimento da legislao, bem como s instituies
governamentais e particulares informaes estatsticas e outras de interesse dessas instituies.
Recentemente foram apresentadas as principais mudanas e inovaes para a Contabilidade
pblica decorrentes da aprovao das Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor
Pblico (NBCASP),a saber:

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE APLICADAS AO SETOR PBLICO
NBCASP

Conceituao, Objeto e Campo de Aplicao

Esta norma conceitua a contabilidade aplicada ao setor pblico como o ramo da cincia contbil
que aplica, no processo gerador de informaes, os princpios fundamentais de contabilidade e
as normas contbeis direcionados ao controle patrimonial de entidades do setor pblico. Delimita
como seu objeto o patrimnio pblico, e caracteriza como sua funo social evidenciar
informaes de natureza oramentria, econmica, financeira e fsica do patrimnio da entidade
do setor pblico como forma de apoio: tomada de decises, prestao de contas da gesto e
instrumentalizao do controle social.

A NBC T 16.1 caracteriza em sentido amplo como entidade do setor pblico os rgos, fundos e
pessoas jurdicas de direito pblico ou que, possuindo personalidade jurdica de direito privado,
recebam, guardem, movimentem, gerenciem ou apliquem recursos pblicos, na execuo de
suas atividades, e equipara, para fins contbeis, as pessoas fsicas que recebam de rgo
pblico subveno, benefcio, ou incentivo, fiscal ou creditcio.

Nesse sentido, a norma institui que o campo de aplicao contabilidade aplicada ao setor pblico
abrange todas as entidades anteriormente citadas, no entanto, faz uma separao
no tocante a observncia e aplicao das normas contbeis pblicas, as quais devem ser
integralmente seguidas pelas entidades governamentais, servios sociais e conselhos
profissionais, e parcialmente observadas pelas demais entidades (aquelas que recebam,
guardem, movimentem, gerenciem ou apliquem recursos pblicos, na execuo de suas
atividades) no tocante aos aspectos contbeis da prestao de contas.

Ainda quanto ao campo de aplicao, a NBCASP refora o disposto no artigo 83 da Lei Federal
n 4.320/64, onde determina que a contabilidade deve evidenciar as operaes realizadas por
quaisquer pessoas que arrecadem receitas, efetuem despesas, administrem ou guardem bens
pertencentes ou confiados Administrao Pblica.

Esta norma apresenta como inovao o conceito de Unidade Contbil, caracterizado pela soma,
agregao ou diviso de patrimnio de uma ou mais entidades do setor pblico e suas
classificaes. Subdivide as Unidades Contbeis em:

Originria representa o patrimnio das entidades do setor pblico na condio de pessoas
jurdicas;

Descentralizada representa parcela do patrimnio de Unidade Contbil Originria;

Unificada representa a soma ou a agregao do patrimnio de duas ou mais Unidades
Contbeis Descentralizadas;

Consolidada representa a soma ou a agregao do patrimnio de duas ou mais Unidades
Contbeis Originrias.

Cabe destacar que o conceito de Unidade Contbil Originria apresenta relao com a Unidade
Oramentria caracterizada no artigo 14 da Lei Federal n 4.320/64 que diz Art. 14.

Constitui unidade oramentria o agrupamento de servios subordinados ao mesmo rgo ou
repartio a que sero consignadas dotaes prprias.

No tocante ao controle contbil segregado por Unidade Contbil Originria, o artigo 50, inciso III
da LRF determina que as demonstraes contbeis devem compreender, isolada
e conjuntamente, as transaes e operaes de cada rgo, fundo ou entidade da
administrao direta, autrquica e fundacional, inclusive empresa estatal dependente.

A criao de Unidades Contbeis Descentralizadas, Unificadas e Consolidadas segundo a NBC
T 16.1 ser realizada nos seguintes casos:

Registro dos atos e dos fatos que envolvem o patrimnio pblico ou suas parcelas, em
atendimento necessidade de controle e prestao de contas, de evidenciao e
instrumentalizao do controle social;

Unificao de parcelas do patrimnio pblico vinculadas a unidades contbeis
descentralizadas, para fins de controle e evidenciao dos seus resultados;

Consolidao de entidades do setor pblico para fins de atendimento de exigncias legais ou
necessidades gerenciais.

A LRF prev em seus artigos 19 e 20 a verificao do limite com gastos com Pessoal, a ser
realizada de forma segregada entre os Poderes Executivo, Legislativo, Judicirio e Ministrio
Pblico. Para auxiliar no cumprimento dessa tarefa, cabe a criao de Unidade Contbil
Consolidada por Poder, conforme previsto na NBCASP.

Patrimnio e Sistemas Contbeis

Esta norma estabelece a definio de patrimnio pblico e a classificao dos elementos
patrimoniais sob o aspecto contbil, alm de apresentar o conceito de sistema e de subsistemas
de informaes contbeis para as entidades pblicas. No tocante a classificao dos elementos
patrimoniais, a NBC T 16.2 estabelece critrios para a classificao do Ativo e Passivo em
Circulante e No-Circulante, com base nos atributos de Conversibilidade (transformao de bem
ou direito em moeda) e Exigibilidade (classificao das obrigaes por prazo de vencimento).

A NBCASP carateriza o sistema contbil pblico como a estrutura de informaes sobre
identificao, mensurao, avaliao, registro, controle e evidenciao dos atos e dos fatos da
gesto do patrimnio pblico, com o objetivo de orientar e suprir o processo de deciso, a
prestao de contas e a instrumentalizao do controle social.

A norma segrega o Sistema Contbil Pblico em 5 (cinco) Subsistemas de Informaes
Contbeis: Oramentrio, Financeiro, Patrimonial e de Compensao, e traz como inovao a
criao do subsistema de Custos.

Oramentrio registra, processa e evidencia os atos e os fatos relacionados ao planejamento
e execuo oramentria;

Financeiro registra, processa e evidencia os fatos relacionados aos ingressos e aos
desembolsos financeiros, bem como as disponibilidades no incio e final do perodo;

Patrimonial registra, processa e evidencia os fatos no financeiros relacionados com as
variaes qualitativas e quantitativas do patrimnio pblico;

Custos registra, processa e evidencia os custos dos bens e servios, produzidos e ofertados
sociedade pela entidade pblica;

Compensao registra, processa e evidencia os atos de gesto cujos efeitos possam produzir
modificaes no patrimnio da entidade do setor pblico, bem como aqueles com funes
especficas de controle.

O subsistema Financeiro assume papel importante no cumprimento do artigo 50, inciso I da
LRF, onde prev a escriturao de forma individualizada da disponibilidade de caixa, com o
intuito de permitir a identificao dos recursos vinculados a rgo, fundo ou despesa obrigatria.

O subsistema de Compensao previsto na NBC T 16.2 tem como uma de suas funes
evidenciar os atos que possam vir a afetar o patrimnio pblico (atos potenciais), de forma que
atende o artigo 105 da Lei Federal n 4.320/64, onde prev que o Balano Patrimonial deve
demonstrar em contas de compensao os bens, valores, obrigaes e situaes que, imediata
ou indiretamente, possam vir a afetar o patrimnio.

A norma traz como inovao a criao do subsistema de Custos, a ser implementado para
coletar, processar e apurar os custos da gesto de polticas pblicas. Nesse sentido, a Lei
Federal n 4.320/64 determina em seu artigo 99 a adoo de contabilidade especifica para
apurar os custos dos servios industriais. A LRF, artigo 50, 3, amplia para toda a
Administrao Pblica a necessidade de implementao de sistema de custos.

Planejamento e seus Instrumentos sob o Enfoque Contbil

Esta norma estabelece as bases para controle contbil sobre o planejamento das entidades do
setor pblico, planejamento este expresso em planos hierarquicamente interligados. A NBC T
16.3 define Plano como o conjunto de documentos elaborados com a finalidade de materializar o
planejamento por meio de programas e aes, compreendendo desde o nvel estratgico at o
nvel operacional, bem como propiciar a avaliao e a instrumentalizao do controle.

Na Administrao Pblica Brasileira os planos os hierarquicamente interligados se traduzem no
Plano Plurianual PPA (nvel estratgico, definies de metas para perodos de quatro anos),
Lei de Diretrizes Oramentrias LDO (orientaes para a elaborao dos oramentos anuais),
e Lei Oramentria Anual LOA (nvel operacional, traduo em metas fsicas e financeiras dos
objetivos da Administrao Pblica para o perodo de um ano).

A norma traz como inovao a ampliao do controle contbil sobre os instrumentos de
planejamento, onde alm de evidenciar a execuo oramentria anual (LOA), pretende-se
acompanhar a cumprimento das metas estratgicas contidas no PPA.

Transaes no Setor Pblico

A NBC T 16.4 caracteriza como transao no Setor Pblico os atos e os fatos que promovem
alteraes qualitativas ou quantitativas, efetivas ou potenciais, no patrimnio das entidades do
setor pblico, e enfatiza que o registro contbil deve observar os Princpios de Contabilidade e
s Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor
Pblico. A norma segrega as transaes, conforme sua natureza em:

Econmico-financeira aquelas originadas de fatos que afetam o patrimnio pblico, em
decorrncia, ou no, da execuo de oramento, podendo provocar alteraes qualitativas ou
quantitativas, efetivas ou potenciais. Exemplos: recebimento de bens por doao (aumento do
patrimnio sem a necessidade de utilizao de recursos oramentrios, portanto
extraoramentrio); arrecadao de receita de Impostos (aumento do patrimnio decorrente de
ingresso de receita oramentria);

Administrativa corresponde s transaes que no afetam o patrimnio pblico, originadas
de atos administrativos, com o objetivo de dar cumprimento s metas programadas e manter em
funcionamento as atividades da entidade do setor pblico.

Registro em contas de compensao dos contratos firmados com fornecedores de bens e
servios; controle contbil sobre os bens em poder de terceiros.

A norma tambm trata das transaes que envolvem valores de terceiros, caracterizadas como
sendo aquelas em que a entidade do setor pblico responde como fiel depositria e que no
afetam o seu patrimnio lquido, devendo ser demonstradas de forma segregada. Como
exemplo, tem-se a reteno do Imposto sobre Servios ISS efetuado por Entidade Pblica no
momento do pagamento para prestador de servio (nesse instante a entidade pblica figura
como mera depositria do ISS pertencente Prefeitura Municipal). Posteriormente, a entidade
pblica deve repassar os recursos de ISS retido Prefeitura Municipal que possui a competncia
de arrecadao do imposto. 2.5 NBC T 16.5 .

Registro Contbil

Esta norma estabelece critrios para o registro contbil dos atos e fatos que afetam ou possam
vir a afetar o patrimnio pblico, apresenta as caractersticas do registro e das informaes
contbeis no setor pblico, trata da estrutura do plano de contas contbil, e abre a possibilidade
de escriturao contbil eletrnica.

A NBC T 16.5 d nfase estruturao do sistema de informao contbil no momento em cita
que este deve possuir Plano de contas que contemple:

Terminologia das contas e sua adequada codificao, identificao do subsistema a que
pertence, a natureza e o grau de desdobramento, de forma que possibilite os registros de
valores e a integrao dos subsistemas;

Funo e o funcionamento a cada uma das contas (circunstncias de dbito e crdito, inverso
ou no de saldos, se transporta saldo para o exerccio seguinte, etc.);

Utilizao do mtodo das partidas dobradas em todos os registros dos atos e dos fatos que
afetam ou possam vir a afetar o patrimnio das entidades do setor pblico, de acordo com sua
natureza oramentria, financeira, patrimonial e de compensao nos respectivos subsistemas
contbeis;

Contas especficas que possibilitem a apurao de custos;

Tabela de codificao de registro que identifique o tipo de transao, as contas envolvidas, a
movimentao a dbito e a crdito e os subsistemas utilizados.

No tocante aos documentos de sustentao aos registros contbeis, a NBCASP considera como
documento de suporte qualquer documento hbil, fsico ou eletrnico que
comprove a transao na entidade do setor pblico, utilizado para sustentao ou comprovao
do registro contbil. Ao tratar das formalidades do registro contbil, a NBCASP discorre que a
entidade do setor pblico deve manter procedimentos uniformes de registros contbeis, por meio
de processo manual, mecanizado ou eletrnico, podendo ser utilizados livros ou meios
eletrnicos que permitam a identificao e o seu arquivamento de forma segura. Nesse aspecto,
enfatiza-se a possibilidade aberta pela norma de implementao de escriturao contbil
eletrnica, bem como a permisso de digitalizao e armazenamento em meio eletrnico ou
magntico dos documentos em papel.

A NBCASP destaca que as transaes no setor pblico devem ser reconhecidas e registradas
integralmente no momento em que ocorrerem, vindo ao encontro do Principio de Contabilidade
da Oportunidade.

A Norma cita que os registros contbeis devem ser realizados e os seus efeitos evidenciados
nas demonstraes contbeis do perodo com os quais se relacionam, reconhecidos, portanto,
pelos respectivos fatos geradores, independentemente do momento da execuo oramentria.
Esse posicionamento da NBCASP demonstra um desprendimento do foco estritamente
oramentrio, e serve como reforo para a implementao de uma contabilidade pblica com
viso patrimonial, que evidencie a totalidade dos os atos e fatos, oramentrios e
extraorcamentrios, previstos ou no em legislao, de modo que prevalea a essncia da
Cincia Contbil, qual seja a de evidenciar as alteraes no patrimnio da entidade.

Por fim, a NBC T 16.5 orienta que na ausncia de norma contbil aplicado ao setor pbico, o
profissional da contabilidade deve utilizar, subsidiariamente, e nesta ordem, as normas nacionais
e internacionais que tratem de temas similares, evidenciando o procedimento e os impactos em
notas explicativas.

Demonstraes Contbeis

Esta norma estabelece como Demonstraes Contbeis a serem elaboradas e divulgadas pelas
entidades pblicas: Balano Patrimonial; Balano Oramentrio; Balano Financeiro;
Demonstrao das Variaes Patrimoniais; Demonstrao dos Fluxos de Caixa; e
Demonstrao do Resultado Econmico.

Nesse sentido, a norma alm de atender o disposto no art. 101 da Lei Federal n 4.320/64, onde
determina a publicao dos Balanos Oramentrio, Financeiro e Patrimonial e da
Demonstrao das Variaes Patrimoniais, traz como inovao a Demonstrao do Fluxo de
Caixa e a Demonstrao do Resultado Econmico, ampliando o rol de demonstrativos a serem
elaborados pela Contabilidade.

Ao tratar da Demonstrao do Fluxo de Caixa, a NBCASP esclarece que se deve evidenciar as
movimentaes de caixa e equivalentes segregadas nos fluxos:

Fluxo de caixa das operaes: compreende os ingressos, inclusive decorrentes de receitas
originrias e derivadas, e os desembolsos relacionados com a ao pblica e os demais fluxos
que no se qualificam como de investimento ou financiamento;

Fluxo de caixa dos investimentos: recursos relacionados aquisio e alienao de ativo no
circulante, bem como recebimentos em dinheiro por liquidao de adiantamentos ou amortizao
de emprstimos concedidos e outras operaes da mesma natureza;

Fluxo de caixa dos financiamentos: recursos relacionados captao e amortizao de
emprstimos e financiamentos.

Quanto previso de elaborao da Demonstrao do Resultado Econmico, a NBC T 16.6
detalha que deve conter a seguinte estrutura:

Receita econmica dos servios prestados e dos bens ou dos produtos fornecidos;

Custos e despesas identificados com a execuo da ao pblica;

Resultado econmico apurado.

Para o clculo da Receita econmica, a norma determina como sendo a quantidade de servios
prestados multiplicada pelo custo de oportunidade. Como custo de oportunidade caracteriza
como o valor que seria desembolsado na alternativa desprezada de menor valor entre aquelas
consideradas possveis para a execuo da ao pblica. No entanto, cabe destacar a ausncia
de informaes nos sistemas contbeis atuais sobre o custo de oportunidade, o que resulta em
grande desafio e dificuldade para a implementao do referido demonstrativo.

Nesse aspecto, a NBCASP proporciona um auxlio para atender a um dos pressupostos da LRF,
qual seja a transparncia da gesto fiscal, e mais especificamente o disposto nos artigos 48 e
49, os quais tratam dos instrumentos de transparncia da gesto e de sua forma de acesso e
divulgao para a sociedade.

Consolidao das Demonstraes Contbeis.

A NBC T 16.7 conceitua Unidade Contbil Consolidada como a soma ou a agregao de saldos
ou grupos de contas de duas ou mais unidades contbeis originrias, excludas as transaes
entre elas. A LRF prev em seu artigo 56 que as Contas do Poder Executivo incluiro os
Poderes Legislativo, Judicirio e o Ministrio Pblico, o que cria a necessidade da elaborao do
Balano Consolidado do Ente. No entanto, a LRF determina que as Contas dos Poderes
supracitados devem ser analisadas separadamente pelos Tribunais de Contas, o que resulta na
elaborao de Balanos Consolidados para cada Poder. Para auxiliar no cumprimento dessa
tarefa, cabe a criao de Unidade Contbil Consolidada para cada Poder e Unidade Contbil
Consolidada Geral (abrangendo todos os Poderes), conforme previsto na NBCASP.

Segundo a NBCASP, a consolidao das demonstraes contbeis objetiva o conhecimento e a
disponibilizao de macroagregados do setor pblico, a viso global do resultado e a
instrumentalizao do controle social. Nesse sentido, a norma contribui para o atendimento ao
disposto nos artigos 111 Lei Federal n 4.320/64 e 51 da LRF, que determinam que compete
Unio promover a consolidao, nacional e por esfera de governo, das contas dos entes da
Federao.

No tocante aos procedimentos para consolidao previstos na NBCASP, cabe destacar que os
ajustes e as eliminaes devem ser realizados em documentos auxiliares, no originando
nenhum tipo de lanamento na escriturao das entidades que formam a unidade contbil. Alm
disso, as demonstraes contbeis consolidadas devem ser complementadas por notas
explicativas que contenham, pelo menos, identificao e caractersticas das entidades do setor
pblico includas na consolidao, os procedimentos adotados na consolidao, a natureza e
montantes dos ajustes efetuados, e os eventos subseqentes data de encerramento do
exerccio que possam ter efeito relevante sobre as demonstraes contbeis consolidadas.

Controle Interno

A NBC T 16.8 trata do controle interno aplicvel as entidades pblicas, objetivando garantir
razovel grau de eficincia e eficcia do sistema de informao contbil. Segundo a norma o
controle interno sob o enfoque contbil compreende o conjunto de recursos, mtodos,
procedimentos e processos adotados pela entidade do setor pblico, com a finalidade de:

Salvaguardar os ativos e assegurar a veracidade dos componentes patrimoniais;

Dar conformidade ao registro contbil em relao ao ato correspondente;

Propiciar a obteno de informao oportuna e adequada;

Estimular adeso s normas e s diretrizes fixadas;

Contribuir para a promoo da eficincia operacional da entidade;

Auxiliar na preveno de prticas ineficientes e antieconmicas, erros, fraudes, malversao,
abusos, desvios e outras inadequaes.

Nesse sentido, a NBCASP apresenta do modo amplo o campo de atuao do Controle Interno
Contbil, visto que este deve abranger todo o patrimnio da entidade, diferentemente da viso
estritamente oramentria imposta pela Lei Federal n 4.320/64, que dispe no artigo 77 que o
controle interno deve verificar de forma prvia, concomitante e subseqente a legalidade dos
atos da execuo oramentria.

Sob esse aspecto, a NBCASP refora o disposto no artigo 59 da LRF, onde determina que o
controle interno deve fiscalizar o cumprimento das metas previstas na LDO e os limites: das
dvidas consolidada e mobiliria; das despesas com pessoal; para a contratao de operaes
de crdito; para a concesso de garantias e para a inscrio em restos a pagar.

Depreciao, Amortizao e Exausto

Esta norma estabelece critrios e procedimentos para o registro contbil da depreciao,
amortizao e exausto. No tocante ao registro, a NBC T 16.9 estabelece que valor depreciado,
amortizado ou exaurido deve ser apurado mensalmente, com o devido registro nas contas de
resultado do exerccio, e deve ser reconhecido at que o valor lquido contbil do ativo seja igual
ao valor residual. Cita ainda que o valor residual e a vida til econmica de um ativo devem ser
revisados, pelo menos, no final de cada exerccio.

A NBCASP arrola os ativos que no esto sujeitos ao regime de depreciao:

Bens mveis de natureza cultural, tais como obras de artes, antigidades, documentos, bens
com interesse histrico, bens integrados em colees, entre outros;

Bens de uso comum que absorveram ou absorvem recursos pblicos, considerados
tecnicamente, de vida til indeterminada;

Animais que se destinam exposio e preservao;

Terrenos rurais e urbanos.

Por fim, dentre os mtodos de depreciao, a NBCASP sugere a adoo dos seguintes: mtodo
das quotas constantes; mtodo das somas dos dgitos; mtodo das unidades produzidas.

Avaliao e Mensurao de Ativos e Passivos em Entidades do Setor Pblico

Estabelece critrios e procedimentos para a avaliao e mensurao de ativos e passivos
integrantes do patrimnio de entidades do setor pblico. Destaca-se a previso de contabilizao
no Ativo Permanente dos Bens de Uso Comum (tais como praas, estradas, etc.).

A norma apresenta conceitos importantes para fins de avaliao patrimonial, destacando-se:

Avaliao patrimonial: a atribuio de valor monetrio a itens do ativo e do passivo decorrentes
de julgamento fundamentado em consenso entre as partes e que traduza, com razoabilidade, a
evidenciao dos atos e dos fatos administrativos.

Reduo ao valor recupervel (impairment): o ajuste ao valor de mercado ou de consenso
entre as partes para bens do ativo, quando esse for inferior ao valor lquido contbil.

Valor de mercado ou valor justo (fair value): o valor pelo qual um ativo pode ser intercambiado
ou um passivo pode ser liquidado entre partes interessadas que atuam em condies
independentes e isentas ou conhecedoras do mercado. No tocante a avaliao dos elementos
patrimoniais, a NBCASP estabelece critrios para cada um dos grupos: disponibilidades,
crditos e dvidas, estoques, investimentos permanentes, imobilizado, intangvel e diferido.
Quanto s disponibilidades, aos crditos e dvidas, estabelece a avaliao pelo valor original,
feita a converso, quando em moeda estrangeira, taxa de cmbio vigente na data do Balano
Patrimonial. Dessa forma, atende ao disposto no artigo 106, inciso I da Lei Federal n 4.320/64.

Quando trata da avaliao dos estoques a norma estabelece para mensurao e avaliao das
sadas dos estoques o custo mdio ponderado, em conformidade com o artigo 106, inciso III da
Lei Federal n 4.320/64. A NBCASP adota como base o valor de aquisio ou no valor de
produo ou de construo, ou o valor de mercado, caso este ltimo seja o menor.

A NBC T 16.10 ao tratar da avaliao do ativo imobilizado, determina a mensurao ou
avaliao com base no valor de aquisio, produo ou construo, e traz uma grande inovao,
ao propor a contabilizao dos bens de uso comum, tais como praas e rodovias.

A norma dispe que os bens de uso comum que absorveram ou absorvem recursos pblicos, ou
aqueles eventualmente recebidos em doao, devem ser includos no ativo no circulante da
entidade responsvel pela sua administrao ou controle, estejam, ou no, afetos a sua
atividade operacional. Ou seja, segundo a NBCASP, a contabilidade deve incorporar ao
patrimnio pblico e efetivar controle sobre os bens de uso comum construdos com recursos ou
sob a responsabilidade da Administrao Pblica. A implementao do controle contbil sobre
esses bens permitir a implementao de acompanhamento dos custos, com a possibilidade de
verificar, por exemplo, o valor anual aplicado na manuteno de uma determinada rodovia.

A NBCASP tambm estabelece regras para a realizao de reavaliaes dos componentes
patrimoniais, onde se deve utilizar o valor justo ou o valor de mercado na data de encerramento
do Balano Patrimonial. Alem disso, estipula prazos para que seja procedida reavaliao,
conforme segue:

Anualmente, para as contas ou grupo de contas cujos valores de mercado variar
significativamente em relao aos valores anteriormente registrados;

A cada quatro anos, para as demais contas ou grupos de contas.

As Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico so importante para a
implementao de dispositivos contidos na LRF e Lei 4.320/64, tais como a implementao de
sistema de custos, ampliao do controle contbil sobre o cumprimento das metas estabelecidas
no planejamento governamental (PPA, LDO e LOA).

Em sentido amplo as novas normas so um instrumento para elevar a eficcia e efetividade das
Leis quanto aos seus objetivos de promover o planejamento, a transparncia e responsabilidade
da gesto fiscal. Especificamente, h inovaes no reconhecimento de receitas e despesas sob
a tica do regime da competncia. Alem disso, foi dado destaque a instrumentos de
transparncia e de registro de operaes similares a contabilidade comercial, como o
estabelecimento de atributos especficos da informao contbil do setor pblico, relatrio de
fluxo de caixa, previso de depreciao e da contabilizao dos bens de uso comum,
caminhando para a correo da viso da contabilidade aplicada ao setor pblico estritamente
ligada execuo dos oramentos pblicos. Espera-se que a implementao das normas
provoque uma melhoria nos controles internos para a proteo do patrimnio pblico, alm de
apresentar maior transparncia aplicao de recursos da sociedade. O tema ainda carece de
discusso, sobretudo da validao emprica dos pressupostos contidos em cada uma das
normas. A Secretaria do Tesouro Nacional, como rgo central de normatizao no Brasil, deve
buscar instrumentos de difuso das normas, em especial nos estados e municpios, visando a
harmonizao de entendimento e aplicao das normas.

PATRIMNIO PBLICO

Patrimnio Pblico o conjunto de bens e direitos, tangveis ou intangveis, onerados ou no,
adquiridos, formados ou mantidos com recursos pblicos, integrantes do patrimnio de qualquer
entidade pblica ou de uso comum, que seja portador ou represente um fluxo de benefcios
futuros inerentes prestao de servios pblicos.

PATRIMNIO PBLICO SOB O ENFOQUE CONTBIL

O Patrimnio Pblico estruturado em Ativo, Passivo e Patrimnio Liquido:

(a) o Ativo compreende as disponibilidades, os bens e os direitos que possam gerar benefcios
econmicos ou potencial de servio.

(b) o Passivo compreende as obrigaes, as contingncias e as provises.

(c) o Patrimnio Lquido representa a diferena entre o Ativo e o Passivo.

No Patrimnio Lquido deve ser evidenciado o resultado do exerccio segregado dos resultados
acumulados de exerccios anteriores.

A classificao dos elementos patrimoniais considera a segregao em circulante e no-
circulante, com base em seus atributos de conversibilidade, exigibilidade e interesse social.

Os ativos so classificados como circulante quando satisfizerem um dos seguintes
critrios:

(a) estarem disponveis para utilizao imediata;
(b) serem realizados ou terem a expectativa de realizao, consumo ou venda at o final do
exerccio financeiro subseqente.

(i) Os outros ativos so classificados como no-circulante.

Os passivos so classificados como circulante quando satisfizerem um dos seguintes critrios:

(a) corresponderem a valores exigveis at o final do exerccio financeiro subseqente;

(b) corresponderem a valores de terceiros ou retenes em nome deles, quando a entidade
pblica for a fiel depositria.

(i) Os outros passivos so classificados como no-circulante.

SISTEMA CONTBIL PBLICO

O sistema contbil pblico representa a macroestrutura de informaes sobre registro,
avaliao, evidenciao e transparncia dos atos e dos fatos da gesto pblica com o objetivo
de orientar, suprir o processo de deciso e a correta prestao de contas.

ABRANGNCIA DO SISTEMA CONTBIL PBLICO

O ciclo da administrao pblica composto pelas etapas de planejamento, execuo, controle
e avaliao.

A funo social da contabilidade deve refletir, sistematicamente, o ciclo da administrao
pblica para evidenciar informaes pblicas necessrias tomada de decises e prestao
de contas ao cidado. A contabilidade pblica organizada na forma de sistema de informaes,
cujas partes ou subsistemas, conquanto possam oferecer produtos diferentes em razo da
respectiva especificidade, convergem para o produto final, que a informao geral sobre o
Patrimnio Pblico.

O sistema contbil pblico estrutura-se nos seguintes subsistemas:

(a) Subsistema de Informaes Oramentrias registra e evidencia, por meio de
Demonstraes Contbeis prprias, os atos e os fatos relacionados ao oramento e sua
execuo, que subsidia a administrao com informaes sobre:

(i) oramento;

(ii) programao e execuo oramentria;

(iii)alteraes oramentrias; e

(iv)resultado oramentrio.

(b) Subsistema de Informaes Financeiras registra e evidencia, por meio de Demonstraes
Contbeis prprias, os fatos relacionados aos ingressos e aos desembolsos financeiros, bem
como a situao das disponibilidades no incio e no final do perodo, que subsidia a
administrao com informaes sobre:

(i) fluxo de caixa;

(ii) resultado primrio; e

(iii) receita corrente lquida.

(c) Subsistema de Informaes Patrimoniais registra, avalia e evidencia, por meio de
Demonstraes Contbeis prprias, a situao esttica dos elementos patrimoniais e a apurao
do resultado do exerccio, que subsidia a administrao com informaes sobre:
(i) alteraes nos elementos patrimoniais;

(ii) resultado econmico; e

(iii) resultado nominal. (d) Subsistema de Custos coleta, processa e apura, por meio de
sistema prprio, os custos da gesto de polticas pblicas, gerando relatrios que subsidiam a

(i) custos dos programas, dos projetos e das atividades desenvolvidas;

(ii) otimizao dos recursos pblicos; e

(iii) custos das unidades contbeis.

(e) Subsistema de Compensao registra e evidencia por meio de contas especficas, os atos
de gesto cujos efeitos possam produzir modificaes no patrimnio da entidade, que subsidia a

(i) alteraes potenciais nos elementos patrimoniais; e

(ii) acordos, garantias e responsabilidades.

Os subsistemas contbeis devem ser integrados a outros subsistemas de informaes de modo
a subsidiar a administrao pblica sobre:

(a) o desempenho da organizao no cumprimento da sua misso;

(b) a avaliao dos resultados obtidos na execuo dos programas de trabalho com relao
economicidade, eficincia, eficcia e efetividade;

(c) a avaliao das metas fiscais estabelecidas nas diretrizes oramentria; e

(d) a avaliao dos riscos e das contingncias fiscais.

BALANO PATRIMONIAL

O Balano Patrimonial, estruturado em Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido, tem por objetivo
evidenciar qualitativa e quantitativamente a situao patrimonial da entidade pblica:

(a) o Ativo compreende as disponibilidades, os bens e os direitos que possam gerar benefcios
econmicos ou potencial de servio;

(b) o Passivo compreende as obrigaes, as contingncias e as provises;

(c) o Patrimnio Lquido representa a diferena entre o Ativo e o Passivo.

(i) No Patrimnio Lquido, deve ser evidenciado o resultado do exerccio segregado dos
resultados acumulados de exerccios anteriores.

A classificao dos elementos patrimoniais considera a segregao em circulante e no-
circulante, com base em seus atributos de conversibilidade, exigibilidade e interesse social.

Os ativos devem classificados como circulante quando satisfizerem um dos seguintes critrios:

(a) estarem disponveis para utilizao imediata;
(b) serem realizados ou terem a expectativa de realizao, consumo ou venda at o final do
exerccio financeiro subseqente.

(i) Os outros ativos devem ser classificados como no-circulante.

Os passivos devem ser classificados como circulante quando satisfizerem um dos seguintes
critrios:

(a) corresponderem a valores exigveis at o final do exerccio financeiro subseqente;

(b) corresponderem a valores de terceiros ou retenes em nome deles, quando a entidade
pblica for a fiel depositria.

(i) Os outros passivos devem ser classificados como nocirculante.

As contas do ativo devem ser dispostas em ordem decrescente de seu grau de liquidez; as
contas do passivo, em ordem decrescente de seu grau de exigibilidade.

Devem ser demonstrados no compensado os valores decorrentes de atos que possam afetar o
patrimnio, bem como aqueles com funo precpua de controle.

BALANO ORAMENTRIO

O Balano Oramentrio tem por objetivo evidenciar o oramento inicial, suas alteraes,
incorporao de supervit e suas reestimativas, confrontando-os, individualizadamente, com a
execuo da receita e da despesa.

O Balano Oramentrio estruturado de forma a evidenciar a integrao entre o planejamento
e a execuo oramentria.

BALANO FINANCEIRO

O Balano Financeiro demonstra a movimentao de disponibilidades da entidade no perodo a
que se refere, evidenciando:

(a) a receita oramentria arrecadada;
(b) a despesa oramentria paga;
(c) os recebimentos e os pagamentos extra-oramentrios;
(d) o saldo inicial e o saldo final das disponibilidades.

DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS

A Demonstrao das Variaes Patrimoniais tem por objetivo apurar o resultado patrimonial e
evidenciar as variaes patrimoniais qualitativas e quantitativas resultantes e independentes da
execuo oramentria.

Para fins de apresentao na Demonstrao das Variaes Patrimoniais, as variaes descritas
na NBC T 16.4 Transaes no Setor Pblico so agrupadas em ativas e passivas:

(a) Variaes Patrimoniais Ativas so aquelas que proporcionam aumento da situao
patrimonial da entidade.

(b) Variaes Patrimoniais Passivas so aquelas que proporcionam reduo da situao
patrimonial da entidade.

(c) O resultado patrimonial do perodo apurado pelo confronto entre as variaes patrimoniais
ativas e passivas.

DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA

A Demonstrao do Fluxo de Caixa apresenta a movimentao financeira histrica da entidade
pblica, programa, projeto, fundo ou outra unidade de acumulao relevante, permitindo aos
usurios projetar cenrios de fluxos futuros de caixa e elaborar anlise sobre eventuais
mudanas em torno da capacidade da entidade de manter o regular financiamento dos servios
pblicos sob sua responsabilidade, bem como outros cenrios de solvncia, liquidez e graus de
probabilidade da permanncia de itens que representam entradas e sadas de caixa.

A Demonstrao do Fluxo de Caixa deve ser elaborada pelos mtodos direto ou indireto e deve,
pelo menos, evidenciar as movimentaes em trs grandes grupos, a saber:

(a) fluxo de caixa das operaes;
(b) fluxo de caixa dos investimentos; e
(c) fluxo de caixa dos financiamentos.

O fluxo de caixa das operaes compreende os ingressos e os desembolsos relacionados com a
ao pblica, e os demais fluxos que no se qualificam como de investimento ou financiamento.

O fluxo de caixa dos investimentos inclui os fluxos de recursos relacionados aquisio e
alienao de ativo no-circulante, bem como recebimentos em dinheiro por liquidao de
adiantamentos ou amortizao de emprstimos concedidos e outras operaes da mesma
natureza.

O fluxo de caixa dos financiamentos inclui os fluxos de recursos relacionados captao e
amortizao de emprstimos e financiamentos.

DEMONSTRAO DO RESULTADO ECONMICO

A Demonstrao do Resultado Econmico evidencia o resultado econmico, em cada nvel de
prestao de servios, fornecimento de bens ou produtos pela entidade pblica, obtido do
confronto entre a receita econmica e os itens de custos e despesas dos servios, dos bens ou
dos produtos, oriundos dos sistemas oramentrio, financeiro e patrimonial em cada perodo.

A Demonstrao do Resultado Econmico deve ser elaborada considerando a interligao
sistmica com o Plano Plurianual e apresentar na forma dedutiva, pelo menos, a seguinte
estrutura:

(a) receita econmica dos servios prestados e dos bens ou dos produtos
fornecidos;

(b) custos e despesas identificados com a execuo da ao pblica; e (c) resultado econmico
apurado.

A receita econmica o valor medido a partir dos benefcios futuros gerados sociedade pela
ao pblica, obtido por meio da multiplicao da quantidade de servios prestados, bens ou
produtos fornecidos, pelo custo de oportunidade.

Custo de oportunidade o valor que seria desembolsado na alternativa desprezada de menor
valor, entre aquelas consideradas possveis para a execuo da ao pblica.

NOTAS EXPLICATIVAS

Notas Explicativas so parte integrante das Demonstraes Contbeis.

As informaes contidas nas Notas Explicativas devem ser relevantes, complementares ou
suplementares quelas no suficientemente evidenciadas ou no-constantes nas
Demonstraes Contbeis.

As Notas Explicativas incluem os critrios utilizados na elaborao das Demonstraes
Contbeis, das informaes de naturezas patrimonial, oramentria, econmica, financeira,
legal, fsica, social e de desempenho, bem como eventos subseqentes ao encerramento do
perodo a que se refere.

A seguir apresentamos algumas questes prticas e tericas para uma melhor compreenso da
disciplina.

TEORIA X PRTICA

QUESTO: Em 31 de dezembro de 2010, um determinado rgo pblico publicou a seguinte
Demonstrao de Resultado Econmico:

DEMONSTRAO DO RESULTADO ECONMICO
Receita Econmica dos Servios Prestados R$ 4.900.000,00
(-) Custos de Execuo Diretos (R$ 4.886.000,00)
= Margem Bruta R$ 14.000,00
(-) Custos de Execuo Indiretos (R$ 480.000,00)
= Resultado Econmico Apurado (R$ 466.000,00)

Acerca da anlise da Demonstrao do Resultado Econmico, em conformidade com a NBC T
SP 16.6 e o Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, assinale a opo CORRETA.

a) A apresentao desta demonstrao permite a este rgo pblico avaliar os custos dos
servios prestados, a transparncia sobre aspectos qualitativos, quantitativos e ampliar
mecanismos de controle da sociedade sobre a atuao governamental no campo
oramentrio, financeiro e patrimonial.

b) A avaliao da gesto deste rgo pblico no pode ser verificada pela avaliao dos custos
de servios prestados e da receita econmica apresentada nesta demonstrao, pois a no
obrigatoriedade da demonstrao financeira e patrimonial deixa a execuo oramentria fora
dos parmetros diante da falta do sistema de controle interno.

c) A Constituio Federal de 1988 afirma que a apresentao da aplicao de recursos pblicos
nos rgos federais fator de comprovao da eficcia e eficincia da gesto oramentria,
portanto, dispensando a apresentao do financeiro e patrimonial.

d) Este rgo pblico est apresentando um controle financeiro e patrimonial que deve ser
apenas analisado pela gesto interna, pois a Lei de Responsabilidade Fiscal determina que a
Administrao Pblica mantenha sistema de custos que permita a avaliao e o
acompanhamento da gesto oramentria e, no, do financeiro e patrimonial.

a) Correta.

O demonstrativo do resultado econmico possibilita a realizao de diversos estudos voltados
para o processo decisrio pois permite que os administradores enxerguem alm da simples
execuo oramentria em que as nicas informaes esto representadas pela execuo da
receita e despesa nas suas diversas etapas. Segundo o professor Lino Martins da Silva

A Demonstrao do Resultado Econmico evidencia o resultado econmico, em cada nvel de
prestao de servios, fornecimento de bens ou produtos pela entidade pblica, obtido do
confronto entre a receita econmica e os itens de custos e despesas dos servios, dos bens ou
dos produtos, oriundos dos sistemas oramentrio, financeiro e patrimonial em cada perodo.
NBC 16.6

b) Errado. Completamente errado. no obrigatoriedade da demonstrao financeira e
patrimonial de a execuo oramentria fora dos parmetros diante da falta do sistema do
controle interno.

c) Errado . A Constituio Federal de 1988 no afirma isso.

d) Errado. Nas questo apresentou um no. Financeiro e Patrimonial obrigatrio!

LRF LC 101/ 00 - Art. 50. Alm de obedecer s demais normas de contabilidade pblica, a
escriturao das contas pblicas observar as seguintes:

3 A Administrao Pblica manter sistema de custos que permita a avaliao e o
acompanhamento da gesto oramentria, financeira e patrimonial.

QUESTO: Relacione a classe descrita na primeira coluna com exemplos de grupo de contas
na segunda coluna e, em seguida, assinale a opo CORRETA.
(1) Variao
Patrimonial
Diminutiva
(2 ) Tributos e
Contribuies, Venda de
Mercadorias,
Valorizao e Ganhos
de Ativos, Planejamento
Aprovado, Oramento
Aprovado, Inscrio de
Restos a Pagar.
(2) Variao
Patrimonial
Aumentativa
( 5) Execuo dos Atos
Potenciais, Execuo
da Administrao
Financeira, Execuo
da Dvida Ativa,
Execuo dos Riscos
Fiscais, Apurao de
Custos.
(3) Controles da
Execuo do
Planejamento e
Oramento
( 1) Pessoal e Encargos,
Benefcios
Previdencirios,
Tributos e
Contribuies, Uso de
Bens, Servios e
Consumo de Capital
Fixo.
(4) Controles
Devedores
( 4) Atos Potenciais,
Administrao
Financeira, Dvida
Ativa, Riscos Fiscais,
Custos.
(5) Controles
Credores
( 3) Execuo do
Planejamento,
Execuo do
Oramento, Execuo
de Restos a Pagar.
a) 2, 5, 3, 4, 1.
b) 2, 5, 1, 4, 3.
c) 2, 4, 1, 5, 3.
d) 2, 3, 1, 4, 5.

RESOLUO

Planos de Contas Aplicado ao Setor Pblico

MANUAL DE CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO
Aplicado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios.
Vlido para o exerccio de 2010, de forma facultativa e obrigatoriamente em 2011 para a
Unio, 2012 para os Estados e 2013 para os Municpios.
(Portaria STN n467, de 6 de agosto de 2009)

MANUAL TCNICO DE CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO
Aplicado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios
(Portaria STN n XXXX, de 2009)

1 edio

ITEM 1- Variao Patrimonial Diminutiva

A variao patrimonial diminutiva pode ser classificada:

a) Quanto entidade que apropria a despesa:

- Variao patrimonial diminutiva pblica aquela efetuada por entidade pblica.
- Variao patrimonial diminutiva privada aquela efetuada pela entidade privada.

b) Quanto dependncia da execuo oramentria:

- Variao patrimonial diminutiva resultante da execuo oramentria aquela que depende
de autorizao oramentria para acontecer. Exemplo: despesa com salrio, despesa com
servio, etc.

- Variao patrimonial diminutiva independente da execuo oramentria aquela que
independe de autorizao oramentria para acontecer. Exemplo: constituio de proviso,
despesa com depreciao, etc.

c) Quanto s aes executadas pelo setor pblico:

- Pessoal Trata da remunerao de pessoal do governo e seus encargos.

- Benefcios Sociais Caracterizados em geral por espcies de transferncias com o
objetivo de proteger a populao ou segmentos dela contra certos riscos sociais.

- Uso de Bens e Servios Consistem de servios, insumos e matrias-primas
empregados na produo de bens e servios acrescidos de mercadorias compradas para
revenda menos a variao lquida de inventrios de produtos em elaborao, bens
acabados e mercadoria para revenda.

- Operaes Financeiras Tratam de despesas com juros, descontos concedidos, etc.

- Transferncias Incluem doaes, subvenes, subsdios, auxlios, transferncias
intergovernamentais e intragovernamentais concedidas, entre outros.

- Outras Variaes Diminutivas Outras variaes patrimoniais diminutivas no classificadas
nos grupos anteriores.

ITEM 2- Variao Patrimonial Aumentativa

Segundo os princpios contbeis, a variao patrimonial aumentativa deve ser registrada no
momento da ocorrncia do seu fato gerador, independentemente de recebimento.

A variao patrimonial aumentativa pode ser classificada:

a) Quanto entidade que apropria a variao patrimonial aumentativa:

- Variao patrimonial aumentativa pblica aquela auferida por entidade pblica.

- Variao patrimonial aumentativa privada aquela auferida por entidade privada.

b) Quanto dependncia da execuo oramentria:

- Variao patrimonial aumentativa resultante da execuo oramentria so receitas
oramentrias efetivas arrecadadas, de propriedade do ente, que resultam em aumento do
patrimnio lquido. Exemplo: receita de tributos.

- Variao patrimonial aumentativa independente da execuo oramentria so fatos que
resultam em aumento do patrimnio lquido, que ocorrem independentemente da execuo
oramentria. Exemplo: incorporao de bens (doaes recebidas).

c) De acordo com as caractersticas e peculiaridades das entidades:

- Governamentais Abrangem tributos e contribuies.

- Empresariais Tratam de venda de bens e servios.

- Financeiras Versam sobre receitas de juros, dividendos, descontos obtidos etc.

- Transferncias Incluem doaes, subvenes, subsdios, auxlios, transferncias
intergovernamentais e intragovernamentais recebidas, entre outras.

- Outras Variaes Aumentativas Outras variaes patrimoniais aumentativas no
classificadas nos grupos anteriores

ITEM 3- Controles da Execuo do Planejamento e Oramento
Conforme o Plano de Contas do Manual Aplicado ao Setor Pblico

6. Controles da Execuo do Planejamento e Oramento
Planejamento e Oramento
6.1 Execuo do Planejamento
6.2 Execuo do Oramento
6.3 Execuo de Restos a Pagar

A classe de CONTROLES DA APROVAO DO PLANEJAMENTO E ORAMENTO
compreende as seguintes grupos de contas:

6.1 Planejamento registra o somatrio dos valores financeiros previstos para execuo
dos programas e aes estabelecidos no Plano Plurianual e Projeto de Lei Oramentria
Anual.

6.2 LOA Previso e Fixao - registra a receita prevista no oramento geral, bem com a
previso adicional. Registra os valores oriundos da receita inicial e adicional a realizar e sua
realizao, segundo a natureza da receita ou fonte de recurso

6.3 Variaes Patrimonias Decorrentes do Oramento - registra as variaes qualitativas e
quantitativas decorrentes da execuo do oramento.

6.4 Inscrio de Restos a Pagar registra o valor da inscrio e integrao das despesas
empenhadas e no pagas at o ltimo dia do ano financeiro

ITEM 4 - Controles Devedores

7. Controles Devedores
7.1 Atos Potenciais
7.2 Administrao Financeira
7.3 Dvida Ativa
7.4 Riscos Fiscais
7.8 Custos

ITEM 5 - Controle Credores

8. Controles Credores

8.1 Execuo dos Atos Potenciais
8.2 Execuo da Administrao Financeira
8.3 Execuo da Dvida Ativa
8.4 Execuo dos Riscos Fiscais
8.8 Apurao de Custos

Resposta B 2 - 5 - 1 - 4 - 3

QUESTO:. Com base em um contrato continuado de servio de manuteno de aparelhos
com o fornecimento de peas incluso no mesmo contrato, sem distino dos objetos de gasto no
Setor Pblico, julgue os itens abaixo como Verdadeiros (V) ou Falsos (F) e, em seguida, assinale
a opo CORRETA.

I. O elemento de despesa tem por finalidade identificar os objetos de gasto, tais como
vencimentos e vantagens fixas, juros, dirias, material de consumo, servios de terceiros
prestados sob qualquer forma e outros de que a administrao pblica se serve para a
consecuo de seus fins.

II. Para a emisso do empenho, deve-se identificar o objeto do gasto, que, no caso, a
prestao de servios com base no contrato de manuteno de aparelhos, j que no possvel
no contrato fazer a distino entre os objetos de gasto.

III. desnecessria a emisso de dois empenhos, sendo emitido apenas um na Natureza da
Despesa, pois o fornecimento de peas est incluso e no altera o valor do contrato.


a) F, F, F.
b) F, F, V.
c) V, F, F.
d) V, V, V.

RESOLUO

Item I - correto
Segundo a portaria ministerial 163/01, que dispe sobre normas gerais de consolidao das
Contas pblicas no mbito da Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, e d outras
providncias, informa :

Art. 3 A classificao da despesa, segundo a sua natureza, compe-se de:

3 O elemento de despesa tem por finalidade identificar os objetos de gasto, tais como
vencimentos e vantagens fixas, juros, dirias, material de consumo, servios de terceiros
prestados sob qualquer forma, subvenes sociais, obras e instalaes, equipamentos e
material permanente, auxlios, amortizao e outros de que a administrao pblica se
serve para a consecuo de seus fins.

No Manual Aplicado ao Setor Pblico de 2010, do Ministrio da Fazenda, tambm fundamenta:

Conforme definio constante deste manual, o elemento de despesa tem por finalidade
identificar os objetos de gasto, tais como vencimentos e vantagens fixas, juros, dirias,
material de consumo, servios de terceiros prestados sob qualquer forma e outros de
que a administrao pblica se serve para a consecuo de seus fins.

Item II - Correto

No mesmo caso anterior o manual complementa:

Portanto, para emisso do empenho deve-se identificar o objeto do gasto que, no caso,
a prestao de servios com base no contrato de manuteno de aparelhos, j que no
possvel no contrato fazer a distino entre os objetos de gasto.

Item III - Correto

E, ainda, complementa o pargrafo anterior o manual.

Assim, torna-se desnecessria a emisso de dois empenhos, sendo emitido apenas um na ND
3.3.90.39,
pois o fornecimento de peas est incluso e no altera o valor do contrato

Resposta D V V V

QUESTO: Uma instituio social recebe recursos pblicos e, portanto, est dentro do campo
de aplicao da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, devendo seguir o Princpio da
Competncia. A referida instituio tem ainda como fonte de receita a contribuio mensal de
seus associados, que se reuniram e resolveram pagar de uma s vez o valor de R$30.000,00
correspondente a trs exerccios, com o objetivo de formar um fundo financeiro. Nos trs
exerccios, essa organizao tem custos de impresso de folhetos informativos da ordem de
R$5.000,00 em cada ano e, no segundo ano, resolveu fazer um seguro cujo prmio foi pago em
dinheiro no valor de R$3.000,00 com cobertura para o segundo e o terceiro anos. Com base nos
valores informados e nos conceitos relativos ao Princpio de Competncia, CORRETO afirmar
que a instituio ir apurar:

a) dficit de R$8.000,00 em todos os exerccios.
b) dficit de R$8.000,00 no segundo e de R$5.000,00 no terceiro ano; supervit de R$25.000,00
no primeiro ano.
c) supervit de R$5.000,00 no primeiro ano e de R$3.500,00 no segundo e no terceiro
anos.
d) supervit de R$8.000,00 em todos os exerccios.

Contabilidade Pblica

Receita de 30.000,00 para trs perodos

Custos de R$ 5.000,00

Contrato de seguro para dois perodos R$ 3.000,00

Aplicao do Princpio da Competncia

Algumas observaes -

Na contabilidade pblica existem trs regimes: de caixa, competncia e misto.

No Brasil, a lei 4.320 /64 informa no art. 34

Art. 35. Pertencem ao exerccio financeiro:
I - as receitas nle arrecadadas;
II - as despesas nle legalmente empenhadas.

Porm, j existe uma portaria conjunta n 3 de 14/10/08, no art. 6, migra do regime misto para o
regime de competncia o reconhecimento das receitas e despesas, ou seja, comea uma
mudana de sistema.

Art. 6 A despesa e a receita sero reconhecidas por critrio de competncia patrimonial,
visando conduzir a contabilidade do setor pblico brasileiro aos padres internacionais e ampliar
a transparncia sobre as contas pblicas.

Mas em anlise o exerccio pediu o regime de competncia.

Assim, vamos fixar a competncia de cada exerccio tanto para as despesas quanto para as
receitas:

Ano 1 Ano 2 Ano 3

Receita 10.000,00 10.000,00 10.000,00

Despesas 5.000,00 5.000,00 5.000,00

Seguro 1.500,00 1.500,00

5.000,00 3.500,00 3.500,00

Resposta C

QUESTO: A Lei no. X, publicada no dia 30 de agosto de 2010, majorou a alquota do Imposto
sobre Produtos Industrializados - IPI, sendo omissa quanto sua entrada em vigor. Com relao
situao hipottica apresentada e vigncia das leis tributrias, assinale a opo CORRETA.

a) A referida majorao somente poder ser cobrada nos casos em que os fatos geradores
tenham ocorrido a partir de 1.1.2011, devido aos Princpios da Legalidade, da Anualidade e da
Tipicidade Cerrada.
b) De acordo com o Princpio da Anterioridade Nonagesimal, a referida majorao
somente poder ser cobrada em face dos fatos geradores ocorridos aps noventa dias da
sua publicao.
c) Os valores provenientes dessa majorao podem ser cobrados em face dos fatos geradores
ocorridos a partir de sua publicao, j que o IPI no se submete ao Princpio da Anterioridade.
d) Poder ser cobrada a referida majorao em face dos fatos geradores ocorridos aps
quarenta e cinco dias da publicao na Lei no. X, devido regra contida na Lei de Introduo ao
Cdigo Civil, j que aquela Lei foi omissa quanto a sua entrada em vigor.

Problema

1 - Aumento da alquota de IPI por uma lei nova

2- Respeita o princpio da anterioridade ou no

Pela redao do 1 do art. 150 da CF/88, o IPI no respeita a anterioridade,
mas tem de entrar na vacatio de noventa dias.

Assim, pode-se falar anterioridade nonagesimal.

Aplica-se a regra do art. 150, III, c da CF/88

Resposta B

QUESTO: No que diz respeito ao parcelamento disposto no Cdigo Tributrio Nacional,

a) O parcelamento afasta o cumprimento da obrigao acessria.
b) O parcelamento constitui uma das modalidades de extino dos crditos tributrios prescritas
pelo Cdigo Tributrio Nacional.
c) O parcelamento uma modalidade de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio.
d) O parcelamento extingue o crdito tributrio de forma fracionada e continuada, quando a
legislao tributria no dispuser a respeito.

No que diz respeito ao parcelamento disposto no CTN.

a- ERRADA A obrigao acessria e a obrigao principal tm natureza distintas.
Cito: BERNARDO RIBEIRO DE MORAES: Com razo, a suspenso da exigibilidade do crdito
tributrio no pode prejudicar o controle de outros crditos tributrios, razo pela qual no se
pode suspender, tambm, as obrigaes tributrias acessrias, previstas no interesse
da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos.

b- ERRADA A Lei Complementar 104/2001 estabelece parcelamento como forma de suspenso
da exigibilidade do crdito tributrio no art. 155-A.

c- CERTA Sim. O parcelamento uma modalidade de suspenso da exigibilidade. Inclusive j
discutido pelo STJ.

STJ - Smula 437. A suspenso da exigibilidade do crdito tributrio superior a quinhentos mil
reais para opo pelo Refis pressupe a homologao expressa do comit gestor e a
constituio de garantia por meio de arrolamento de bens.

d- ERRADA . O CTN, em seu artigo 156, apresenta onze incisos, com doze hipteses distintas
de extino do crdito tributrio.

Que so :

Art. 156. Extinguem o crdito tributrio:

I - o pagamento;
II - a compensao;
III - a transao;
IV - remisso;
V - a prescrio e a decadncia;
VI - a converso de depsito em renda;

VII - o pagamento antecipado e a homologao do lanamento nos termos do disposto no artigo
150 e seus 1 e 4;

VIII - a consignao em pagamento, nos termos do disposto no 2 do artigo 164;

IX - a deciso administrativa irreformvel, assim entendida a definitiva na rbita administrativa,
que no mais possa ser objeto de ao anulatria;

X - a deciso judicial passada em julgado.

XI a dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies estabelecidas em lei.
(Includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001)

Resposta C

QUESTO: Uma despesa oramentria efetiva aquela decorrente de

(A) auxlio financeiro a estudantes.
(B) aquisio de material de consumo.
(C) cobrana da dvida ativa tributria.
(D) aquisio de bens mveis.
(E) amortizao da dvida fundada interna.

Para responder essa questo se faz necessrio buscar o conceito de despesas oramentrias:

Segundo Niyama e Silva (org) (2011, p. 341) as despesas oramentrias so os gastos da
entidade governamental para o funcionamento dos servios pblicos. Podem ser classificadas
como despesas correntes (respondem pela manuteno das atividades da entidade
governamental, como as despesas de pessoal) e despesas de capital (que contribuem
diretamente para formao ou aquisio de um bem de capital, como obras e aquisio de bens
permanentes).

A Lei 4.320/64 estabelece como estgios da execuo da despesa oramentria: o empenho
(ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado obrigao de pagamento,
pendente ou no de implemento de condio); a liquidao (verificao do direito adquirido pelo
credor tanto por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito); e o
pagamento (entrega de numerrio ao credor aps a regular liquidao da despesa).

Para Rocha (2011) a Despesa Oramentria Efetiva - aquela que, no momento de sua
realizao, reduz a situao lquida patrimonial da entidade. Constitui fato contbil modificativo
diminutivo.

Em geral, a Despesa Oramentria Efetiva coincide com a Despesa Corrente. Entretanto, h
despesa corrente no-efetiva como, por exemplo, a despesa com a aquisio de materiais para
estoque e a despesa com adiantamento, que representam fatos permutativos.

Essa questo est diretamente relacionada Lei 4.320/64, vejam abaixo exemplos de despesas,
se no tivesse a palavra efetiva na questo, outras alternativas estariam corretas. Fomos buscar
no artigo 16 da referida lei para responder a pergunta, como tambm na Lei de
Responsabilidade Fiscal 101/2000, alm de uma tabela auxiliar de CLASSIFICAO DAS
NATUREZAS DE DESPESA do Portal do Planejamento do Governo:

Das Despesas Correntes
SUBSEO NICA
Das Transferncias Correntes

I) Das Subvenes Sociais
Art. 16. Fundamentalmente e nos limites das possibilidades financeiras a concesso de
subvenes sociais visar a prestao de servios essenciais de assistncia social, mdica
e educacional, sempre que a suplementao de recursos de origem privada aplicados a esses
objetivos, revelar-se mais econmica.

Pargrafo nico. O valor das subvenes, sempre que possvel, ser calculado com base em
unidades de servios efetivamente prestados ou postos disposio dos interessados
obedecidos os padres mnimos de eficincia prviamente fixados.

O auxlio financeiro a estudantes trata-se de uma subveno social que uma despesa
oramentria.

Reforando:

A Lei n 4.320/64 classifica a despesa em duas categorias econmicas: as despesas correntes e
as despesas de capital. As primeiras se subdividem em despesas de custeio e transferncias
correntes, ao passo que, a segunda categoria econmica se subdivide em despesas de
investimentos, de inverses financeiras e transferncias de capital (art. 12).

As subvenes correspondem s despesas referentes s transferncias destinadas a
cobrir despesas de custeio das entidades beneficiadas ( 3, do art. 12).

A Lei n 4.320/64 classifica a despesa em duas categorias econmicas: as despesas correntes e
asdespesas de capital. As primeiras se subdividem em despesas de custeio e transferncias
correntes, ao passo que, a segunda categoria econmica se subdivide em despesas de
investimentos, de inverses financeiras e transferncias de capital (art. 12).

As subvenes correspondem s despesas referentes s transferncias destinadas a
cobrir despesas de custeio das entidades beneficiadas ( 3, do art. 12).

Auxlio Financeiro a Estudantes - Despesa com ajuda financeira concedida pelo Estado a
estudantes comprovadamente carentes, e concesso de auxlio para o desenvolvimento de
estudos e pesquisas de natureza cientfica, realizadas por pessoas fsicas na condio de
estudante, observado o disposto no art. 26 da Lei Complementar n 101, de 2000.

Resposta A

CONTROLADORIA

DEFINIO DE CONTROLADORIA

Para esclarecer, mais especificamente, o sentido da palavra Controladoria, a razo de sua
existncia na empresa, poder-se-ia citar, como exemplo, a terminologia da navegao do livro
Controllership, onde caracterizam a controladoria da seguinte maneira:

A controladoria no compete o comando do navio, pois essa tarefa do primeiro executivo:
representa, entretanto, o navegador que cuida dos mapas de navegao. sua tarefa manter
informado quanto distncia percorrida, ao local em que se encontra e a velocidade da
embarcao, resistncia encontrada, aos desvios da rota, aos recifes perigosos e aos
caminhos traados nos mapas, para que o navio cheque ao destino.

A sntese da controladoria e a sua importncia de chegar ao porto de destino sem o concurso do
navegador mera casualidade. De nada adianta Ter um navegador, com todo o um
instrumental, indicando precisamente onde estamos, quando no sabemos a que porto
queremos chegar. Neste ponto, poder-se-ia ento dizer :

Objetivo o porto de destino;

Planejamento rota ;
Controle so os instrumentos de navegao;
A controladoria assegura a chegada ao porto objetivando, na rota prevista.
Em sntese: Para praticar o controle, precisa-se de objetivo;
Para atingir o objetivo, precisa-se de controle.

Ela funciona como um rgo de controle, de suporte e apoio deciso, no qual est diretamente
ligada ao cumprimento dos objetivos da organizao.

Atualmente, diante das grandes inovaes do mundo gerencial, a contabilidade no pode ficar
alheia a estes avanos; preciso que ela ocupe um espao atuante e preciso. Da a
necessidade de se dar um novo enfoque: o de no apenas registrar nmeros, mas de controlar,
mostrar caminhos, direes.

A contabilidade como controladoria , sem dvida, algo essencial para o gerenciamento da
empresa. A controladoria , na verdade, um departamento que registra fatos ocorridos; e sua
inovao no sentido de que, registrando esses fatos, consiga projetar a situao real da
empresa, visando sempre os pontos estratgicos presente e futuros, auxiliando, assim, na
tomada de decises da empresa.

O controle e planejamento so processos integrados que afetam todos os aspectos
operacionais, incluindo a determinao dos objetivos e o desenvolvimento de planos de longo e
curto prazos.

A controladoria pode atuar como rgo administrativo, vindo a garantir a qualidade das
informaes e a auxiliar os administradores e gestores em suas reas, abrindo caminhos para
que estes atinjam os objetivos pretendidos.

Atua tambm como ramo do conhecimento na conceituao e teoria em apoio contabilidade,
na elaborao e continuidade do sistema de informaes, dando suporte contabilidade e
gesto da empresa.

MISSO DA CONTROLADORIA

A empresa de pequeno porte pode ser controlada e dirigida por uma mesma pessoa. Nas
empresas de mdio e de grande portes, impe-se a diviso de tarefas em reas distintas. No
contexto empresarial, a controladoria serve como rgo de observao e controle da cpula
administrativa. ela que fornece os dados e informaes, que planeja e pesquisa, visando
sempre mostrar a essa mesma cpula os pontos estratgicos presente e futuros que pem em
perigo ou reduzem a rentabilidade da empresa.

O controle funo que excede os limites da controladoria, visto que toda cpula administrativa
se dedica a controlar as operaes empresariais, abrangendo todos os setores, funes e
momentos da organizao. Examina as origens mais remotas dos atos da gesto, acompanha e
registra toda a evoluo e efeitos, constatando a sua efetiva incorporao aos resultados da
empresa. Cabe controladoria pr em evidncia no s os efeitos, como tambm participar na
busca das causas, colaborando assim, no perfeito desempenho das atividades de uma entidade.
Manter os gestores informados e atualizados com o sistema de informaes a misso da
controladoria, que atua como base slida, evidenciando e transparecendo a realidade dos
relatrios para a gesto da empresa, assegurando a continuidade, desempenho e otimizando
seus resultados.

Dessa forma, a misso da controladoria otimizar os resultados econmicos da empresa, para
garantir a sua continuidade, atravs da integrao dos esforos das diversas reas.

Assim, como em todas as reas, de responsabilidade da controladoria a veracidade das
informaes, devido a ela garantir os dados em exame que so importantes e imprescindveis
na continuidade da organizao, fazendo o melhor uso dos recursos disponveis, de acordo com
os materiais coletados. No significa que dar a soluo perfeita, mas buscar o melhor caminho
a seguir para deciso empresarial.

A misso da Controladoria assegurar a otimizao do resultado econmico da organizao,
com a responsabilidade de tornar as informaes teis para breves ou futuras e importantes
mudanas no cenrio empresarial.

OBJETIVOS E META

O alvo da empresa o maior lucro possvel, concilivel com seu crescimento a longo prazo e
tambm com o bem-estar da coletividade, mediante o atendimento das suas necessidades. Para
atingir esse objetivo, a tarefa da empresa seria a de determinar quais as necessidades ou
desejos desta mesma coletividade, para depois organizar-se do ponto de vista da produo e da
comercializao. Essa tarefa contnua, pois as necessidades e os desejos dos homens sofrem
alteraes permanentes.

Para que a empresa consiga alcanar seus objetivos, cada setor de atividade dever procurar
aplicar mtodos eficientes, a partir de uma anlise cuidadosamente elaborada. Para
desempenhar convenientemente as funes que lhe so inerentes, a empresa recorrer
tcnica da controladoria, a qual tem mtodos prprios de trabalho, baseados num conjunto de
princpios com flexibilidade de aplicao.

O departamento de controladoria busca a forma eficiente e eficaz do conhecimento dos fatos
atuais e da previso dos acontecimentos futuros, tendo como objetivo prestar informaes para
a empresa, visando inovaes e correo de atitudes indevidas. Gera, assim, o controle que d
suporte gesto de negcios da empresa, de modo a assegurar que esta atinja seus objetivos
da empresa, participando das tomadas de decises a respeito destes, tendo em vista os
objetivos setoriais fazem parte do objetivo global da empresa.

Atravs dos processos de planejamento e execuo dos relatrios, a controladoria indica os
pontos que apresentam problemas e acompanha o desenvolvimento do processo decisrio,
observando todos aspectos favorveis da organizao; acompanha o desenvolvimento dos
planos em andamento e aponta solues que conduzam aos resultados desejados segundo os
gestores.

A funo envolve ajudar a adequao do processo realidade da empresa ante seu meio
ambiente. Estar sendo materializada tanto no suporte estruturao do processo de gesto
como pelo efetivo apoio s fases do processo de gesto, por meio de um sistema de informao
que permita simulaes e projees sobre eventos econmicos no processo de tomada de
deciso.
Contudo, o objetivo e responsabilidade da controladoria so avaliar
e acompanhar o desenvolvimento dos gestores ou das reas de responsabilidade.

O CONTROLLER E SUAS FUNES

O ttulo de controller se aplica a diversos cargos na rea de contabilidade, cujo nvel e cujas
responsabilidades variam de uma empresa para outra (...) O termo controller (s vezes escrito
com p, comp-troller, derivado do francs, compte, que quer dizer conta) significa o principal
executivo da rea de contabilidade administrativa. J vimos que o controller moderno no faz
controle algum em termos de autoridade de linha, exceto em seu prprio departamento.

OBJETIVO: ser um dos estrategistas da empresa, coletando e organizando dados, elaborando e
mapeando informaes relevantes a alta direo. Deve influenciar na tomada de decises de
maneira lgica, coerente e consistente com a misso e viso da organizao.

Contudo, o conceito moderno de controladoria sustenta que, num sentido especial, o controller
realmente controla: fazendo relatrios e interpretando dados pertinentes, o controller exerce uma
fora ou influncia ou projeta uma atitude que impele a administrao rumo a decises lgicas e
compatveis com os objetivos.

A essncia da funo de controller, uma viso proativa, permanentemente voltada para o
futuro. Essencial para a compreenso apropriada da funo de controladoria uma atitude
mental que energiza e vitaliza os dados financeiros por aplic-los ao futuro das atividades da
companhia. um conceito de olhar para a frente - um enfoque analiticamente treinado, que traz
balano entre o planejamento administrativo e o sistema de controle.

Conforme os mesmos autores, as funes do controller so as seguintes:

A funo de planejamento.
A funo de controle.
A funo de reporte.
A funo contbil.

Horngren e outros entendem que as funes do controller incluem:

Planejamento e controle.
Relatrios internos.
Avaliao e consultoria.
Relatrios externos.
Proteo dos ativos.
Avaliao econmica.

Podemos dizer que hoje a Controladoria a grande responsvel pela coordenao de esforos
com vista otimizao da gesto de negcios das empresas e pela criao, implantao,
operao e manuteno de sistemas de informao que dem suporte ao processo de
planejamento e controle.

CONTROLLER E CONTABILISTAS

O contador responsvel pelas informaes contbeis da empresas e o Controller pelas
informaes para tomada de decises.

tarefa dos contadores transformar dados em informaes, pois os dados so simplesmente um
conjunto de fatos expressos como smbolos ou caracteres, incapazes de influenciar decises,
at serem transformados em informaes.

O Controller o gestor encarregado do departamento de Controladoria; seu papel , por meio do
gerenciamento de um eficiente sistema de informao, zelar pela continuidade da empresa,
viabilizando as sinergias existentes, fazendo com que as atividades desenvolvidas
conjuntamente alcancem resultados superiores aos que alcanariam se trabalhassem
independentemente.

O Controller tem como tarefa manter o executivo principal da companhia informado sobre os
rumos que ela deve tomar, aonde pode ir e quais os caminhos que devem ser seguidos.

ESTRUTURA DA CONTROLADORIA

A Controladoria basicamente responsvel Sistema de Informao Contbil Gerencial da
empresa sua funo assegurar o resultado da companhia, para tanto, ela deve atuar
fortemente em todas as etapas do processo de gesto da empresa, sob pena de no exercer
adequadamente sua funo de controle e reporte na direo do planejamento. Ela no pode se
furtar das suas funes de execuo das tarefas regulamentares.

Assim, alm das gerenciais, deve assumir as funes regulatrias, normalmente vinculadas aos
aspectos contbeis societria e de legislao fiscal. Alm disso, a sua estrutura deve estar
ligada aos sistemas de informaes necessrios gesto.

Podemos estruturar Controladoria em duas grandes reas:

A rea contbil e fiscal: que responsvel pelas informaes societrias, fiscais e funes de
guarda de ativos, tais como: demonstrativos a serem publicados, controle patrimonial e seguros,
gesto de impostos, controle de inventrios etc.

A rea de planejamento e controle: que incorpora a questo oramentria, projees e
simulaes, custos, e a contabilidade por responsabilidade. Dentro da Controladoria,
imprescindvel um setor que se responsabilize pelo que denominamos de acompanhamento do
negcio. Este setor responsvel plos dados estatsticos para anlise de mercado, anlise
ambiental, anlise conjuntural e projeo de cenrios, elaborao e acompanhamento de
projetos, anlise de investimentos etc. Utiliza-se pesadamente dos sistemas de informaes de
apoio s operaes e o setor que possibilita ao controller sua efetiva participao no processo
de Planejamento Estratgico.

A INFLUNCIA DA CONTROLADORIA NA GESTO EMPRESARIAL

No atual mundo dos negcios, o termo gesto empresarial ganha cada vez mais destaque
dentro das organizaes, melhorando o desempenho e buscando alternativas que indiquem a
boa administrao e adequao dos recursos disponveis.

As organizaes tm necessidade de fazer as coisas acontecerem dentro de uma gesto to
qualitativa quanto quantitativa, no desejo de atingir seus objetivos, desde a mais simples
atividade at a mais complexa e conquistar a integrao da empresa como um todo.
A abordagem do conceito de gesto empresarial requer o conhecimento da etimologia da
palavra gesto, a qual deriva do latim gestione, que quer dizer ato de gerir, gerncia,
administrao. Portanto, gesto e administrao so sinnimos (...) Gerir fazer as coisas
acontecerem e conduzir a organizao para seus objetivos.

De acordo com os valores da organizao, ser estabelecido o processo de gesto, que seguem
normas estabelecidas que levam ao cumprimento do objetivo principal da empresa. ou seja, o
relacionamento entre acionistas e gestores, refletindo a forma como ser aplicado o modelo de
gesto.

O modelo de gesto representa os princpios bsicos que norteiam uma organizao e serve
como referencial para orientar os gestores nos processos de planejamento, tomada de decises
e controle. A empresa (...) dever cumprir sua misso para garantir sua continuidade.

O processo de gesto assegura o cumprimento da misso, conduzindo os gestores no
planejamento, desenvolvimento e acompanhamento da empresa e sua continuidade.

O processo de gesto, tambm denominado processo decisrio (...) composto de trs etapas:
o planejamento, a execuo e o controle. O modelo de gesto da empresa inclui sua estrutura
organizacional, ou seja, os diversos segmentos que perfazem o todo, os quais so denominados
de rgos. A misso de todas as reas de uma empresa dar suporte gesto de modo a
assegurar que a mesma atinja seus objetivos.

A controladoria fornece as informaes exatas para tomada de decises, atuando de acordo
com o modelo de gesto que influenciado pela cultura da empresa e as variveis ambientais.

A tarefa da controladoria requer aplicao de princpios sadios, os quais abrangem todas as
atividades empresariais, desde o planejamento inicial at a obteno do resultado final. Por
planejamento entende-se que o controller deve medir as possibilidades de sua empresa, perante
as realidades externas, para fixar objetivos, estabelecer polticas bsicas, elaborar o
organograma com responsabilidades definidas para cada posio dentro da sua prpria
organizao, estabelecer padro de controle, desenvolver mtodos eficientes de comunicao e
manter um sistema adequado de relatrios.

O planejamento a mais bsica de todas as funes gerenciais, e a habilidade com que
esta funo est sendo desempenhada determina o sucesso de todas operaes.
Planejamento pode ser definido como o processo de reflexo que precede a ao e
dirigido para tomada de deciso agora com vistas no futuro.

O planejamento a primeira fase do processo decisrio e envolve os seguintes passos:

Projeo de cenrio, ou seja, demonstrado o estado da organizao, de que maneira est
operando, considerando inclusive os fatores externos, como est e o que precisa mudar;

Definio dos objetivos a serem alcanados, o que se pretende obter especificando-o e aonde
se pretende chegar;

Verificao dos pontos fortes e fracos da empresa, identificar onde a empresa tem maior
desempenho podendo utilizar os recursos e mudar os pontos que precisam de melhorias;

Avaliao das ameaas e oportunidades ambientais, fala-se do ambiente externo, sua atual
posio no mercado e a influncia na organizao;

Formulao e avaliao de planos alternativos, ou seja, elaborar e avaliar os procedimentos e
apresentar solues viveis;

Implementao do melhor plano alternativo, que a escolha do plano que ir beneficiar e dar
soluo eficaz para processo decisrio.

A finalidade de controle assegurar que os resultados daquilo que foi planejado,
organizado e dirigido se ajustem tanto quanto possvel aos objetivos previamente
estabelecidos. A essncia do controle reside na verificao se a atividade controlada
est ou no alcanando os objetivos ou resultados desejados. O controle consiste
fundamentalmente em um processo que guia a atividade exercida para um fim
previamente determinado.

Ao apresentar as possveis variaes das diversas atividades, o controle

analisa se estas fogem do padro de normalidade, podendo alguma delas serem
propcias ao desempenho atual e futuro da empresa e corrigir os erros e desvios no
processo organizacional.

O controle representa o acompanhamento, monitorao e avaliao do desempenho
organizacional para verificar se as coisas esto acontecendo de acordo com o que foi planejado,
organizado e dirigido. Controle a funo administrativa relacionada com a monitorao das
atividades a fim de manter a organizao no caminho adequado para o alcance dos objetivos e
permitir a correo necessrias para atenuar os desvios.

O controle um processo que assegura que as atividades atuais estejam em conformidade com
as atividades planejadas. Quanto mais completos, definidos e coordenados forem os planos,
tanto mais fcil ser o controle e a implementao de aes corretivas se necessrias no
processo.

Destaca-se que o processo de monitorar, avaliar e melhorar o desempenho da empresa para
alcanar seus objetivos normalmente chamado controle organizacional..(...) Um sistema est
sob controle se ele est no caminho para alcanar seus objetivos. Caso contrrio, o sistema est
fora de controle. Trs papeis importantes do contador gerencial, so:

1 Ajudar uma empresa a ficar sob controle.

2 Identificar quando o processo est fora de controle.

3 dar suporte aprendizagem da empresa, com apoio ao planejamento e a tomada de
deciso.

O processo de manter uma empresa sob controle envolve cinco passos:

PLANEJAMENTO
Consiste no desenvolvimento dos
objetivos primrios e secundrios
da empresa e na identificao dos
processos que o completam.

Para o processo de controle fazer sentido, a empresa deve ter conhecimento e habilidades par
detectar as situaes que exigem correes, em determinados passos, aplicar as aes
corretivas necessrias para acerto do processo de controle objetivando o alcance do objetivo
proposto.
O controle visa assegura, por meio de correes de rumos , que os resultados planejados sejam
efetivamente realizados, apoiando-se na avaliao de resultados e desempenhos. O processo
de controle compreende a comparao entre os resultados realizados e os planejados, a
identificao de desvios e suas respectivas causas, e a deciso quanto s aes a serem
implementadas. O processo de controle consiste em aes corretivas, tanto no desempenho que
vem sendo realizado quanto em programas de curto prazo, planos de mdio e longo prazos e
diretrizes estratgicas se for o caso.
As decises envolvidas na rea de controle, surgem de duas atividades maiores: primeiro,
comparar o desempenho real com o que foi planejado; segundo, determinar se o plano deve
ser modificado com aes de melhoria para atingir o resultado.

Caractersticas dos aspectos do processo de controle:

ASPECTOS CARACTERSTICAS

ORIENTAO ESTRATGICA
PARA RESULTADOS
O controle deve apoiar planos estratgicos e
focalizar as atividades essenciais que fazem a
real diferena para a organizao.

COMPREENSO
O controle deve apoiar o processo de tomada
de deciso apresentando dados em Termos
compreensveis. O controle deve evitar
EXECUO
Consiste em implementar
o plano
CORREO
Consiste na realizao de
qualquer ao corretiva
necessria para trazer o
sistema sob controle
MONITORAO

Consiste em mensurar o nvel
atual de desempenho do
sistema
AVALIAO
Consiste na comparao do nvel
atual de desempenho do sistema
para identificar qualquer varincia
entre os objetivos do sistema e o
desempenho efetivo e decidir sobre
aes corretivas
relatrios complicados e estatsticas
enganosas.

ORIENTAO RPIDA PARA
AS EXCEES
O controle deve indicar os desvios
rapidamente, atravs de uma viso
panormica sobre o local em que as
variaes esto ocorrendo, e o que deve ser
feito para corrigi-los adequadamente.

FLEXIBILIDADE
O controle deve proporcionar um julgamento
individual e que possa ser modificado para
adaptar-se a novas circunstncias e
situaes.

AUTOCONTROLE
O controle deve proporcionar confiabilidade,
boa comunicao e participao entre as
pessoas envolvidas.

NATUREZA POSITIVA
O controle deve enfatizar o desenvolvimento,
mudana e melhoria. Deve alavancar a
iniciativa das pessoas e minimizar o papel da
penalidade das punies.

CLAREZA E OBJETIVIDADE
O controle deve ser imparcial e acurado para
todos. Deve ser respeitado como um
propsito fundamental : a melhoria do
desempenho.

O objetivo do controle manter as operaes dentro dos padres estabelecidos a fim de que os
objetivos sejam alcanados com envolvimento da equipe. Assim, as variaes, erros ou desvios
devem serem corrigidos para que as operaes sejam normalizadas, sem ficar a procura de
culpados e de penalidades, mas sim de aplicaes de aes corretivas que visa manter o
desempenho dentro do nvel dos padres estabelecidos, visando que tudo seja feito exatamente
de acordo com o que se pretendia fazer.
O processo decisrio influenciado pela atuao da Controladoria atravs das informaes de
planejamento e controle, que exigem sistemas de informaes que suportem estas decises. A
misso da controladoria otimizar os resultados econmicos da empresa atravs da definio
de um modelo de informao baseado no modelo de gesto. O papel da controladoria, portanto,
assessorar a gesto da empresa, fornecendo mensurao das alternativas econmicas e,
atravs da viso sistmica, integrar informaes e report-las para facilitar o processo decisrio.
A controladoria desempenha papel atuante no fornecimento de informaes gerenciais
integradas para apoio aos gestores no processo de informaes baseada em modelo de gesto
que facilita o processo de tomada de decises, com viso sistmica para a obteno de
resultados.
A controladoria utiliza-se das informaes e relatrios das reas a serem controladas para
iniciar o trabalho de interpretao, avaliao e concluso. A informao uma ferramenta para
o desenvolvimento do planejamento, execuo e do controle.

O sistema de relatrios faz parte do plano de controle da empresa. Aps o planejamento, inicia-
se a fase de controle. Aps esta, segue-se a tarefa de analisar os resultados obtidos. Depois os
resultados so relatados aos respectivos responsveis, atravs dos canais preestabelecidos,
para que sejam tomadas determinadas decises.

DIFERENA DO PLANEJAMENTO ESTRATGICO, TTICO E OPERACIONAL

O Planejamento Estratgico diz respeito organizao como um todo. Logo, ao elaborar um
plano estratgico, aconselha-se levar em considerao os ambientes internos e externos como
fatores econmico-financeiros globais, fatores polticos e at sociais. Faz-se tambm necessrio
ter uma viso integrada desenvolvida.

O planejamento ttico, por sua vez, esta relacionado com as diferentes reas da instituio.
Portanto, uma empresa que possui uma rea financeira e uma rea comercial traa planos
financeiros e planos comerciais. Esses so os planejamentos tticos.

Os planejamentos operacionais servem para orientar a alocao de recursos para as vrias
partes dos planos tticos.

Assim sendo, o planejamento estratgico (estende-se ao longo prazo) desdobrado em vrios
planejamentos tticos (mdio prazo). Estes, por sua vez, se desdobram em planos operacionais
(curto prazo) para a sua devida realizao.

O PROCESSO DE GESTO
A seqncia de decises exigidas dos gestores em funo das variveis ambientais e dos
objetivos e metas determinados deve ser consistente, fundamentadas e sistematizadas de forma
lgica.

Esta sequncia deve ser consubstanciada em um processo de gesto que deve direcionar os
esforos das reas especialistas, no cumprimento da misso da empresa.

O processo de gesto consiste de uma srie de processos ou subprocessos, que tm por
objetivo garantir que a empresa atinja uma situao objetivada, a partir da situao atual. Aps a
concepo da empresa, do modelo de gesto, e identificao de sua misso, deve haver o
estabelecimento de planos de ao que englobem as reas e atividades que sero
desenvolvidas.

A seqncia se inicia pelo planejamento estratgico, passa pelas fases de pr-planejamento
(simulaes), planejamento e programao do planejamento operacional, pela fase de execuo
e, finalmente, pela fase do controle gerencial.

Como vemos na figura, a empresa est inserida no ecossistema, onde so identificadas as
variveis econmicas, sociais, polticas, culturais, ticas, tecnolgicas, etc., e realiza constante
interao interna e externa, atravs da aquisio de recursos dos fornecedores e
disponibilizao de produtos aos clientes.

A misso e o modelo de gesto, que so definidos a partir do conjunto de crenas e valores dos
proprietrios do empreendimento, estabelecem a forma como a empresa dever ser gerida. O
modelo de gesto deve definir a forma de ao dos gestores no processo de gesto: seu papel,
sua postura e o estilo de sua participao. Da atuao dos gestores depender totalmente o
desempenho de cada rea e da empresa. Neste sentido, o modelo de gesto adequado aquele
que define o estilo dos gestores, o de buscar maior interao interna e externa, e assuma a
responsabilidade de todas as decises que impactam o resultado de sua rea de
responsabilidade. O papel esperado deve ser o de dono da rea como se essa fosse uma
empresa independente, haja vista o maior grau de comprometimento neste papel. Quanto
postura, deve ser a de empreendedor, aproveitando as oportunidades que surgem e
precavendo-se em relao s ameaas, haja vista o ambiente de turbulncia que vive a empresa
moderna, bem como a rapidez com que novos desafios aparecem.

O Planejamento Estratgico, a fase em que as diretrizes estratgicas, em nvel global, e as
diretrizes tticas, em nvel de reas, so formuladas. O estabelecimento de diretrizes claras,
objetivas, consistentes e flexveis de importncia vital, haja vista o nmero de empresas que
esto sucumbindo s mudanas na economia nacional.

O Planejamento Operacional, cujo objetivo a otimizao do desempenho da empresa, refere-
se fase em que so previstas a realizao das atividades nas reas, seja ela de marketing,
finanas, produo ou controladoria. Nesta fase devem ser usados modelos de simulao e
oramentao realizando-se um pr-planejamento para escolha do conjunto de melhores
alternativas de cada rea.

Neste sentido, o melhor controle sobre as operaes executadas no aquele que aponta onde
os erros ocorreram, mas sim aquele que aponta onde os erros podem ocorrer. Controlar a
execuo de atividades antes mesmo de serem executadas, atravs de adequados modelos de
simulao, logicamente mais econmico e eficiente para a empresa. Aps o pr-planejamento
necessrio o planejamento das operaes que devero ser realizadas nos prximos perodos
(longo, mdio, curto e imediato, se necessrios). O objetivo garantir a eficcia, com a deciso
privilegiando as alternativas que otimizem o resultado econmico das atividades.

As fases de execuo e controle atendem e verificam se os planos aprovados atingiram os
objetivos esperados. Nestas fases do processo de gesto, a ateno deve ser dada efetiva
realizao das operaes previstas. nesta fase que se consolida a eficcia das atividades.

MAIS SOBRE O PLANEJAMENTO ESTRATGICO
A primeira fase de planejamento no processo de gesto deve ser voltada ao entendimento do
cenrio onde a empresa est operando. O produto deste planejamento a formulao das linhas
mestras de ao, do plano com as diretrizes estratgicas, que iro nortear o planejamento
operacional. A esse respeito, afirmamos que no que se refere velocidade e descontinuidade
das mudanas, surge como elemento indispensvel ao planejamento organizacional a anlise
profunda e sistemtica da ambincia scio-econmica na qual a organizao opera.
O cenrio onde a empresa opera constitudo por variveis ambientais que impactam favorvel
ou desfavoravelmente a misso da empresa e podem lev-la descontinuidade. Quando
identificadas no ambiente externo, representam oportunidades ou ameaas. A preocupao do
gestor com tais variveis deve ser no sentido de identificar a intensidade e o momento em que
podero surgir (oportunidades), ou que representem real perigo (ameaas) para os negcios da
empresa. Ocorrncias climticas, por exemplo, no so provocadas por nenhum gestor. Porm,
estes devem tomar decises no sentido de amenizar seus efeitos ou tirar deles o melhor
resultado (proteo de ativos, aquisio de produtos com risco de escassez, etc.). Todo evento,
natural ou provocado, ter um gestor responsvel por suas conseqncias.
As variveis do ambiente interno empresa, normalmente conhecidas por foras e debilidades,
representam os pontos fortes e fracos em relao misso. So exemplos destas variveis,
capacidade de produo, qualidade, tempo de produo, nvel de satisfao das pessoas,
qualificao profissional dos funcionrios, etc.
Relaciona-se as variveis ambientais, internas e externas, conforme a Figura abaixo.

Como vemos na figura acima, as empresas concorrem tanto por recursos, os quais necessitam
para suas atividades, quanto por produtos que oferecem a seus clientes e consumidores. Assim,
tudo o que impacta o cumprimento da misso estratgico para a empresa. Meios de obteno
e oferecimento, quantidade e qualidade de materiais, matrias-primas, pessoal, dinheiro,
tecnologia, so exemplos de itens estratgicos, que iro determinar o nvel de eficcia que a
empresa conseguir em suas operaes.

Como a empresa atua em um ambiente turbulento e de mudanas descontnuas, o processo que
melhor atende necessidade de estabelecimento de melhores diretrizes e planos que garantam
o cumprimento da misso e assegurem a continuidade da empresa o Planejamento
Estratgico.

Assim, podemos definir o Planejamento Estratgico como o processo de gesto pelo qual a
organizao identifica ou constri o cenrio em que atua, as oportunidades e ameaas, suas
foras e debilidades, como resultado da anlise das variveis ambientais, produzindo diretrizes
estratgicas que orientem o cumprimento da misso e garantam a continuidade da empresa. O
Planejamento Estratgico tem como objetivo a determinao de diretrizes estratgicas em nvel
macro, e diretrizes tticas em nvel de reas.

O planejamento estratgico se volta para o alcance de resultados, atravs de um processo
contnuo e sistemtico de antecipar mudanas futuras, tirando vantagem das oportunidades que
surgem, examinando os pontos fortes e fracos da organizao, estabelecendo e corrigindo
cursos de ao a longo prazo. Portanto, essencialmente um processo gerencial, que se
concentra nos nveis hierrquicos mais elevados da organizao e que no pode ser concebido
como atividade clssica de planejamento, delegvel a comisses ou grupos de planejamento.
Constitui a essncia da gerncia de alto nvel sobre a qual recai o maior peso da
responsabilidade externa e interna pelos rumos da organizao.

A empresa deve conseguir estabelecer um alto grau de congruncia e efetividade entre o
sistema de valores do ambiente externo, com o sistema de valores da organizao, bem como
um alto grau de congruncia, que resulta em eficincia e eficcia, entre o sistema de valores da
organizao e o sistema de valores dos subsistemas organizacionais.

Os nveis de congruncia, citados acima, que iro garantir a continuidade da empresa, pois
iro capacit-la a perceber mudanas em valores ambientais desejveis e transform-los em
objetivos organizacionais relevantes.

Nestas afirmaes percebe-se que o planejamento estratgico, atravs de uma metodologia
apropriada, deve provocar um envolvimento dos gestores de todas as reas e de seus
subordinados especialistas, levando-os a um pensar estratgico constante.

A Figura abaixo apresenta o processo de Planejamento Estratgico. Onde se pode ver as
interaes com o modelo de gesto, a misso, crenas e valores, o sistema de informaes
sobre variveis ambientais bem como as principais etapas do processo.

O principal input do processo a anlise das variveis ambientais, internas e externas, a partir
da qual definido ou construdo o cenrio em que a empresa atua. O Plano contendo as
diretrizes deve garantir a continuidade da empresa, contemplando o espao de tempo que as
informaes utilizadas na construo do cenrio garantirem confiabilidade.

FASES DO PLANEJAMENTO ESTRATGICO
Devido rapidez e descontinuidade das mudanas no ambiente, o processo de planejamento
estratgico deve ser estabelecido como um processo permanente. O sistema de informaes
sobre as variveis ambientais deve a todo momento, ou sempre que estas se modificarem,
provocar reviso das estratgias. No se pode perder de vista a misso e a continuidade da
rea de responsabilidade e da empresa. A metodologia de obteno das melhores diretrizes
deve permitir o envolvimento das pessoas com condies reais de contribuir nas discusses.
Alm dos gestores das reas, especialistas externos e internos devem ser includos entre
aqueles que iro participar do processo.

O processo de Planejamento Estratgico, em nossa opinio, ocorrncia de maior importncia
para a empresa. Este processo executa dupla funo. A primeira, a de buscar as melhores
formas de ao (diretrizes) para enfrentar as turbulncias advindas do ambiente; a segunda,
porque se constitui em um ritual de escopo e abrangncia sem igual em todo o processo de
gesto, no qual toda a organizao direcionada a pensar e repensar sobre a sua prpria
identidade. Devido ao nvel de questionamento e discusso sobre as variveis ambientais, o
processo leva as pessoas a uma reviso constante da misso de cada rea e da empresa,
aperfeioando o entendimento dos diversos papis no contexto da organizao.No existe uma
receita pronta para o Planejamento Estratgico. A realidade de cada empresa que determinar
a melhor seqncia de fases, bem como o envolvimento das pessoas. A seqncia das fases e
o envolvimento dos diversos nveis organizacionais devem ser adequados capacidade de cada
participante ou gestor, dar contribuies efetivas nas anlises e discusses, com vistas s
diretrizes que devero ser validadas. Se, por exemplo, os gestores de nvel operacional no
tiverem capacidade de visualizao e entendimento dos relacionamentos complexos das
variveis ambientais, o planejamento estratgico deve ser discutido somente em nvel da alta
administrao, cabendo aos demais gestores tomar conhecimento das diretrizes aprovadas e
implement-las na operacionalizao das atividades.

Tendo em vista as caractersticas quanto ao papel, postura e estilo do gestor, discutidos no incio
deste trabalho, apresentaremos a melhor seqncia de fases para a implementao do
Planejamento Estratgico que resultar na definio das melhores diretrizes estratgicas e
tticas. A visualizao desta seqncia conforme, a Figura abaixo, permite melhorar o seu
entendimento.

ORAMENTO
O oramento a expresso quantitativa de um plano de ao e ajuda na coordenao e
implementao deste plano. Numa viso mais ampla, o oramento o instrumento gerencial que
busca otimizar o resultado econmico das atividades de cada uma das reas funcionais da
empresa, sejam elas operacionais ou de suporte, atravs de um processo de planejamento que
indique os parmetros de eficincia e eficcia para a execuo daquelas atividades, tendo
sempre em vista a misso e objetivos da empresa.

O oramento pode ser global ou parcial, sendo que o oramento global atinge todas as unidades
e atividades da empresa, e oramento parcial, somente aquelas em que h previses e
programas para certos aspectos das atividades. Esse ltimo tipo de oramento tem como
desvantagem no permitir a projeo da demonstrao de resultado e do balano patrimonial.

Mas, por outro lado, o oramento parcial incorre em menores custos, direcionando esforos para
planejar e controlar apenas os aspectos mais importantes das operaes da empresa.

Os oramentos tambm podem ser classificados em oramento de desempenho ou oramento
de recursos. O oramento de desempenho refere-se a objetivos de lucratividade, receita e
despesa, enquanto o oramento de recursos diz respeito s fontes e pocas em que os meios
necessrios podero ser obtidos ou no.

O planejamento e o oramento so ferramentas utilizadas para se chegar aos objetivos da
empresa de forma mais eficaz. Como no h planejamento adequado sem controle, e o
oramento uma quantificao do planejamento, imprescindvel o controle oramentrio. O
controle oramentrio baseado na emisso de relatrios, comparando e avaliando
constantemente os resultados reais alcanados, tendo em vista o previsto ou programado, e
gera medidas corretivas quando necessrio, uma vez que as condies do empreendimento
esto sempre mudando.

Uma abordagem adequada do planejamento de negcios aquela que considera o oramento
como a forma de controle do resultado futuro. O controle fundamental para o entendimento do
grau de desempenho atingido e quo prximo o resultado almejado situou-se em relao ao
planejado.

CONTROLADORIA X ORAMENTO

A responsabilidade pela conduo do processo oramentrio da controladoria. O principal
motivo reside no fato de que o oramento deve ser estruturado com base no sistema de
Contabilidade geral ou de contabilidade societria, que tambm responsabilidade do
Controller.

Anlise oramentria se d por anlise das variaes do valor orado versus o valor realizado.
Como o valor realizado obtido no sistema de contabilidade geral, h a necessidade de
otimizao dos sistemas de informaes, que tambm responsabilidade do Controller.

Finanas tem a responsabilidade da efetivao financeira das transaes, a captao de
recursos financeiros e a aplicao dos excedentes temporrios, ou seja, no englobam o
oramento.

A elaborao do oramento tarefa de toda a organizao. Cada rea ser responsvel por
alcanar determinadas metas, as quais devero estar harmonizadas com as metas da entidade
toda.

O processo oramentrio um dos instrumentos que permitem acompanhar o desempenho da
empresa e assegurar que os desvios do plano sejam analisados e adequadamente controlados.

Definio de Oramento:

1. a Expresso monetria de um plano operacional
2. a etapa final de um processo de planejamento
3. um compromisso de realizao
4. um instrumento de acompanhamento e contnua avaliao de desempenho das
atividades e dos departamentos

Vantagens

1. Formaliza as responsabilidades pelo planejamento, obrigando os administradores a
pensar a frente e encorajando o estabelecimento de objetivos de lucros.
2. Estabelece expectativas definidas, o que o torna a melhor base de avaliao do
desempenho posterior
3. Auxilia os administradores a coordenar seus esforos de forma que os objetivos da
organizao em sua totalidade se harmonizem com os objetivos de suas partes,
permitindo a integrao das atividades, departamentos e funo dentro da empresa.
4. Formalizar um instrumento de comunicao. Cada funcionrio deve observar como suas
atividades contribuem para as metas dirias e para o objetivo global da empresa.

Objetivos

1. Orientar a execuo das atividades
2. Otimizar o resultado global da empresa
3. Reduzir os riscos operacionais
4. Projetar de forma integrada e estruturada o resultado econmico financeiro de um
processo de planejamento.
5. Controlar o desempenho em face dos objetivos e metas definidas (acompanhamento
oramentrio)

Comit Oramentrio

1. Rever e definir o modelo de processo oramentrio
2. Consolidar o cronograma
3. Selecionar o cenrio a ser utilizado
4. Explicar os objetivos e as metas estratgicas
5. Rever e definir os tipos de oramento a serem utilizados
6. Definir as premissas gerais oramentrias

CONTROLE

Sem planejamento no h padres, sem padres no h controle e sem controle o planejamento
no tem sentido. Planejamento e controle devem andar sempre juntos e para controlar
necessrio que existam padres preestabelecidos, e que estes sirvam de parmetros para
averiguar o andamento de planejamento.

O planejamento diz respeito tomada de decises, enquanto que o controle uma fase do
processo decisrio em que, atravs da comparao entre as situaes alcanadas e as previstas
com base no sistema de informao, avaliada a eficcia empresarial de cada rea, resultando
em aes que se destinam a corrigir eventuais distores, inclusive aquelas de no fazer, desde
que tenham sido implementadas. Nesse sentido, a funo do controle assegurar que o
desempenho real possibilite o alcance dos objetivos que foram anteriormente estabelecidos.

Um pr-requisito indispensvel para o bom desempenho do controle um eficiente sistema de
informaes, pois o produto final do processo de controle a informao. O sistema de
informaes no pode ser muito simplrio, pois pode impedir que os gestores tenham
conhecimento detalhado das causas das variaes ocorridas, tornado incapaz a implementao
de aes corretivas em tempo apropriado.

O controle deve ser feito desde a verificao das relaes da empresa com ambiente at o
cumprimento da metas estabelecidas no plano operacional das reas e da empresa como um
todo, devendo ser realizado antes, durante e aps da ocorrncia do evento ou fato que se
pretende controlar. O pr-controle tem como objetivo prevenir ou impedir a ocorrncia de atos
indesejveis; enquanto que o controle corrente tem por finalidade ajustar o desempenho ainda
em curso a fim de alcanar o objetivo. O ps-controle determina as causas dos desvios e
ajusta os parmetros do sistema para operaes futuras. O processo de controle abrange as
seguintes atividades:

a) estabelecimento de objetivos, metas e padres;
b) observao do desempenho de maneira sistemtica e coerente com os objetivos,
metas e padres estabelecidos;
c) comparao do desempenho real com o esperado;
d) comunicao do desempenho com as alternativas de ao em decorrncia de variaes
relevantes;
e) ao corretiva;
f) acompanhamento da ao corretiva.

O controle efetivo implica em um sistema de controle que pode se adaptar s mudanas
necessrias. Como afirmado anteriormente, o produto final do controle a informao obtida
atravs de um modelo de desempenho, servindo como fonte para a ao corretiva, e de
feedback para a reavaliao da misso e dos objetivos da empresa.

A avaliao do desempenho propicia um vnculo crtico entre planejamento, que identifica os
objetivos da empresa e desenvolve as estratgias e os processos para alcan-los, e o controle,
que faz os membros da empresa mant-lo no caminho em direo ao alcance de seus objetivos.

O Balanced Scorecard (BSC) uma ferramenta de medio de resultados e desempenho, que,
alm de se basear em dados financeiros e no financeiros (Indicadores 4 perspectivas), auxilia
na gesto estratgica dos diversos setores de uma organizao na busca do atendimento de
objetivos e metas em longo prazo. Alm disso, o Balanced Scorecard tem se mostrado, segundo
seus autores, como uma ferramenta de comunicao interna eficiente no que diz respeito
comunicao da estratgia quanto a sua efetiva implantao e controle.

CONTROLADORIA E O SISTEMA DE INFORMAO

medida que uma empresa cresce, suas atividades tornam-se mais complexas. Para dirigi-la, a
cpula administrativa necessita de informaes para inteirar-se dos acontecimentos importantes
nas respectivas reas de atuao. mediante esse fluxo de informaes que ela consegue
administrar sua empresa. A tomada de decises depende, em grande parte da quantidade e da
qualidade das informaes recebidas. A tarefa de coletar dados, selecion-los, analis-los e
retrat-los muito importante para que a empresa alcance seus objetivos.

Em sntese, os relatrios visam fornecer empresa melhores condies para que possa :

Calcular o lucro e as vantagens obtidas em relao aos planos estabelecidos;
Melhor controlar as operaes correntes e tomar decises necessrias;
Avaliar o desempenho por rea e responsabilidade;
Fornecer base para o planejamento futuro.

Portanto, a condio primordial de um bom relatrio a clareza. Um bom relatrio indica
claramente a situao passada e a tendncia futura do fenmeno observado. Uma informao
clara e objetiva permite a compreenso, a qual conduz confiana e ao sucesso. Em um bom
relatrio as informaes so classificadas em funo de usa relevncia ; as de pouca
importncia so relegadas ao final ou eliminadas. Dever ser evitado um nmero exagerado de
cifras e tabelas complicadas.

COMO E O QUE RELATAR ?

O contedo do relatrio, bem como a maneira de apresent-lo varia em funo das
circunstncias. Eis algumas sugestes prticas :

Limpeza na apresentao - o relatrio um trabalho escrito semelhante a outros documentos. A
sua apresentao exterior muito importante. O relatrio deve ser sucinto e objetivo. O bom
relatrio , em geral, mais curto ;

Entrega a tempo - um relatrio entregue com atraso significa dinheiro perdido ; retarda as
decises ou as medidas corretivas necessrias;

Estmulo ao - a finalidade do relatrio incentivar a ao. Para isso, a sua funo no se
limita aos fatos passados, mas fornece sempre uma indicao para o futuro, que permite uma
tomada de deciso pelo responsvel;

Padro definido - as modificaes, se freqentes, afetam a comparao entre os dados e a
compreenso daqueles que os recebem.

IMPLANTAO DO SISTEMA DE RELATRIO

Como falado anteriormente, o sistema de relatrios faz parte do sistema de controle da empresa.
Assim sendo, no pode haver relatrio sem Ter havido um sistema de controle e de
planejamento devidamente implantado e consolidado. Como ponto fundamental desse sistema,
a implantao do sistema de relatrios tem os seguintes objetivos :

Elaborar o planejamento anual, baseado nas estimativas das receitas ;

Separar os custos e as despesas por centro de responsabilidade, o que possibilitar localizar as
causas dos grandes desvios ;

Estabelecer os nveis de responsabilidade individuais em funo de um padro de lucro ou de
retorno sobre o investimento ;

Idealizar um sistema de reviso e avaliao de relatrios para que haja o desenvolvimento do
planejamento da empresa.

TIPOS DE RELATRIOS

Tendo cada empresa necessidades especficas, o sistema de relatrios dever ser elaborado de
modo a atender tais necessidades. H praticamente uma infinidade de tipos de relatrios. Dentre
eles, poder-se-ia destacar :

Relatrios para supervisores - so os relatrios que dizem respeito da produtividade de um
nmero reduzido de trabalhadores sob a responsabilidade de um supervisor. Tais relatrios
evidenciam a atuao real em comparao com a planejada, bem como as causas de tais
variaes. Isto auxilia os supervisores no controle das suas atividades presentes e no
planejamento das futuras ;

Relatrios para superintendentes - medida que se passa para escales superiores hierarquia
da administrao, os relatrios devero ser menos detalhados. Os dados devem ser fornecidos
diria ou semanalmente, a fim de que tenham noo da situao geral da empresa e possam
tomar decises e tempo, quando for preciso ;

Relatrio para gerente - estes relatrios devem ser dirios e comparados com os dados
planejados no ms ou ano anterior ;

Relatrios para vice-presidente e diretores - a cpula administrativa no se interessa pelos
detalhes, visto que os resultados globais constituem a meta final da empresa.

Caracterstica da boa Informao dos relatrios contbil-gerenciais

CARACTERSTIC
AS
DEFINIES

PRECISA

A informao precisa no tem erros. Em alguns casos, a
informao imprecisa gerada pela entrada de dados
incorretos no processo de transformao. Isto
comumente chamado de entra lixo, sai lixo (ELSL).

COMPLETA

A informao completa contm todos os fatos importantes.
Por exemplo, um relatrio de investimento que no inclui
todos os custos importantes no est completo.

ECONMICA

A informao tambm deve ser de produo relativamente
econmica. Os tomadores de decises devem sempre
fazer um balano do valor da informao com o custo de
sua produo.

FLEXIVEL

A informao flexvel pode ser usada para diversas
finalidades. Por exemplo, a informao de quanto se tem
de estoque disponvel de uma determinada pea pode ser
usada por representantes de vendas no fechamento de
uma venda, por um gerente de produo para determinar
se mais estoque necessrio, e por um diretor financeiro
para determinar o valor total que a empresa tem investido
em estoques.

CONFIVEL

A informao confivel pode ser dependente. Em muitos
casos, a confiabilidade da informao depende da
confiabilidade do mtodo de coleta dos dados. Quer dizer,
a confiabilidade depende da fonte da informao.

RELEVANTE

A informao relevante importante para o tomador de
decises. A informao de que os preos da madeira de
construo devem cair, pode no ser relevante para o
fabricante de chips de computador.

SIMPLES

A informao dever ser simples, no deve ser
exageradamente complexa. A informao sofisticada e
detalhada pode no ser necessria. Na verdade,
informaes em excesso pode causar sobrecarga de
informaes, quando um tomador de decises tem
informaes demais e no consegue determinar o que
realmente importante.

EM TEMPO

A informao em tempo certo enviada quando
necessria. Saber as condies do tempo da semana
passada no ajudar a decidir qual agasalho deve vestir
hoje
.

VERIFICVEL

Finalmente, a informao deve ser verificvel. Isto significa
que pode-se chec-la para saber se est correta, talvez
checando vrias fontes da mesma informao

necessrio usar tecnologia da informao como instrumento de suporte ao desenvolvimento
do sistema de organizao, ou seja, a tecnologia usada deve estar alinhada com o plano
estratgico e diretamente ligada ao dia- a- dia da organizao, como forma de garantir que cada
atividade do sistema seja executada da melhor forma possvel. Para poder ajudar na tarefa da
escolha da melhor tecnologia da informao, aquela que melhor se ajuste s necessidades da
empresa..., necessrio aprender uma metodologia que possibilite planejar e executar um
plano...e agir com correes, sendo: OPERAR

Organizar as necessidades para que cada uma delas possa ser considerada dentro de
um contexto de importncia e prioridade
Planejar cada uma das solues com base na anlise das necessidades.
Executar os planos sem atropelos.
Revisar periodicamente a execuo do plano para que as correes de rumo sejam
tomadas imediatamente s necessidades.
Agir sobre toda e qualquer ocorrncia. Jamais esperar que as solues aconteam por
gerao espontnea.
Realizar o plano original, atualizando-o com as correes que se fizerem necessrias.

Para implantao de um sistema de informaes na empresa, faz-se necessrio utilizar recursos
tecnolgico, bem como o planejamentos e procedimentos que devero serem executados pelo
sistema, com acompanhamento constante dos resultados, envolvimento e treinamento da
equipe e aplicaes de aes corretivas quando necessrio.

SISTEMAS DE INFORMAES CONTBIL GERENCIAIS

A informao contbil precisa ser compreensiva, isto , completa, e retratar todos os aspectos
contbeis de determinada operao ou conjunto de eventos ou operaes. No se devem
compensar crditos com dbitos, ou direitos e obrigaes. Todos os aspectos de uma operao
que afeta o patrimnio precisa ser levado em conta.

A forma de apresentao da informao contbil para o processo de gesto nas empresas
dever ser apresentada de forma clara, simples e objetiva, abrangendo os aspectos
operacionais, econmicos e financeiros da empresa.

Conforme apresentado as metas do sistema gerencial e de controle so as seguintes:

a) Auxiliar a empresa a planejar para o futuro.
b) Monitorar os eventos do ambiente externo e seus efeitos no projeto e funcionamento
do Sistema de contabilidade gerencial e de controle.
c) Medir e registrar os resultados das atividades que ocorrem dentro da empresa para
assegurar que os tomadores de decises estejam bem informados.
d) Avaliar o desempenho dos funcionrios e grupos da empresa.

Como as pessoas esto envolvidas com cada uma dessas metas, o estudo dos mtodos e
sistemas da contabilidade gerencial, devem estar conectados ao estudo do comportamento
humano com envolvimento e a participao da equipe, na implantao e desenvolvimento do
planejamento e objetivos do sistema de informao gerencial da empresa, oferecendo
estimulo e ouvindo e considerando as opinies pode ser uma forma de incentivar a equipe ao
envolvimento e concentrao de esforos para atingirem seus objetivos, proporcionando
assim, melhor desempenho das atividades e melhorias do resultado geral da empresa.

As caractersticas gerais das informaes, contidas ou geradas pelos sistemas contbeis,
podem ser dados financeiros ou dados d desempenho, de maneira que cabe a gerncia, por
meio de suas necessidades de planejamento e controle, expressar e analisar as condies de
uso e torn-las compatveis aos diversos setores, para deciso.

Os pressupostos bsicos dos aspectos principais e mais relevantes, que devem ser
observados na elaborao de um Sistema de informao Contbil Gerencial, bem como as
caractersticas e procedimentos para sua utilizao adequada so apresentadas conforme
quadro abaixo

PRESSUPOSTOS BSICOS NA ELABORAO DO SISTEMA DE INFORMAES
CONTBIL-GERENCIAIS

PROCEDIMENTOS CARACTERISTICAS

Necessidade de Informao a necessidade da informao alinhada ao absoluto respaldo
ao contador e a seus sistema, o elemento vital para o
sucesso de um sistema de informao contbil. Caso esses
conceitos de utilidade e necessidade da informao contbil
no estejam imediatamente presentes no ambiente da
cpula administrativa da entidade, tarefa do contador fazer
nascer e crescer essa mentalidade gerencial. Para isso,
necessrio apenas o conhecimento profundo da Cincia
Contbil e de seu papel informativo gerencial.

Planejamento e Controle O sistema de informao exige planejamento para produo
dos relatrios, para atender plenamente aos usurios.
necessrio saber o conhecimento contbil de todos os
usurios, e construir relatrios com enfoques diferentes para
os diferentes nveis de usurios. Dessa forma, ser possvel
efetuar o controle posterior. S poder ser controlado aquilo
que aceito e entendido. Alm disso, se o sistema de
informaes gerenciais no for atualizado periodicamente,
poder ficar numa situao de descrdito perante seus
usurios.

Um processo de implantao de um sistema de contabilidade gerencial, dever ser planejado
para estabelecer a relao dos dados necessrios, gerando assim, informaes que devero
serem controladas para o atendimento da real necessidade do usurio, e quando necessrio,
implantadas aes corretivas para melhor aproveitamento do sistema.
A informao contbil deve pois, necessariamente, ser significativa para os problemas decisrias
do usurio (relevncia) e no custar mais para ser produzida do que o valor esperado de sua
utilizao (economicamente). Por outro lado, como uma atividade decisria especfica determina
as necessidades, a relevncia est em direta inter-relao (adaptao) com o contexto decisrio
dessa deciso e com as atitudes e preferncias de quem assumir a deciso.
A informao contbil na apresentao de relatrios precisos no processo de tomada de
decises como medidores de rentabilidade e produtividade na empresa, dever tambm
apresentar qual o valor do custo da informao com relao ao benefcio que ela est
proporcionando na empresa, no devendo ter como resultado o custo maior que o benefcio da
informao, pois dessa forma poder ser ilusria seu processo de auxilio na tomada de
decises.
O sistema de informaes gerenciais assim como todos os sistemas de processamento de
transaes tem atividades em comum, que necessita da coleta dados com entrada e,
armazenamento, por um ou mais processos, geram informaes.
As informao gerencial contbil participa de vrias funes organizacionais diferentes, sendo
controle operacional, custeio do produto e do cliente, controle administrativo e controle
estratgico.

FUNES DAS INFORMAES CONTBIL GERENCIAL

Dependendo do nvel da operao, as informaes gerenciais contbeis possuem uma demanda
diferente, que so convertidos em produtos acabados e ou de servios, que so executados
para os clientes sendo utilizadas em processo de gesto para sinais de divergncias entre o
planejado e o realizado.
As imediatas aes corretivas nos casos de divergncias, sero detectadas na anlise do
desempenho obtido e reestruturadas de forma que contribuiro para a eficincia e no processo
gesto dos negcios .
O sistema de informaes gerenciais representa o banco de dados em que esto centralizadas
todas as informaes da empresa. O sistema de informao gerencial baseia-se no sistema
contbil societrio, complementando pelo sistema de contabilidade gerencial, e responsvel
pelo registro de todas as operaes da organizao e pela elaborao de relatrios que
permitam a mensurao de resultados e forneam dados para a tomada de decises(...) O
sistema de informaes gerenciais objetiva fornecer condies para que os resultados reais das
operaes sejam apurados e comparados com aqueles orados. Isso possvel atravs da
integrao entre padres e oramentos (que fornecem os resultados previstos dentro de
determinado nvel de atividade) e contabilidade ( que fornece o resultado efetivamente realizado.
O sistema de informao contbil gerencial, dever ser apresentado no somente num contexto
de informaes contbeis, mas sim, com a juno de informaes operacionais, do ambiente
externo e outros fatores que sejam necessrios para a empresa na estruturao de medidas
para tomadas de decises com informaes objetivas e completas.
O que caracteriza um sistema de informaes contbil integrado a navegabilidade dos dados.
A partir do momento em que um dado coletado(...), este dever ser utilizado em todos os
segmentos do sistema de informaes contbil (...). Diante disso, o dado navega por todos os
segmentos do sistema de informao contbil(...). No haver necessidade de reclassificao
para outros sistemas, assim, como de reintroduo do dado em algum sistema particular de
outro setor ou departamento da empresa. A informao ser sempre fornecida pelo mesmo e
nico sistema contbil de informao.
Na medida em que os dados so coletados e integrados ao sistema de informaes gerenciais,
estes so processados e transformados de forma que possam diversificar os relatrios
apresentados para atender as necessidades dos usurios. No havendo assim a necessidade
de reintroduzir os dados no sistema para processar outros relatrios.
Muito se fala sobre os benefcios proporcionados pela integrao entre os sistemas de
informaes das organizaes. Sem dvida, comparativamente falando-se, os sistemas se
tornam to mais teis quanto forem integrados. Essa percepo, embora bvia, tem
conseqncias prticas em termos de qualidade de informaes e definies de erros.
O fato de uma informao ter uma nica entrada dentro do sistema, o compartilhamento de
dados e mesmo o potencial e agilidade no processo da informao ser essencial qualidade
para o seu gerenciamento.
Uma das premissas mais simples e freqentemente mais esquecidas pelo contador, mesmo de
boa qualidade tcnica, que os relatrios contbeis, via de regra, no so feito para contadores,
mas para gerentes dos mais variados nveis. Os nveis de gerncias podem ser identificados a
partir de seu interesse em informaes de carter global e estratgico ou setorial analtico.
Existem, por outro lado, categorias intermedirias que gostam de analisar relatrios amplos
quanto rea abrangida e, ainda assim, detalhados.
Descrevemos trs pontos fundamentais para que um sistema de informaes contbeis tenha
validade perene dentro de uma entidade, conforme descrito no quadro abaixo:
PONTOS FUNDAMENTAIS DO SISTEMA DE INFORMAO CONTBIL GERENCIAL

FUNDAMENTOS DO SISTEMA DESCRIO

OPERACIONALIDADE

As informaes devem serem coletadas,
armazenadas e processadas de forma
operacional. O fundamento da
operacionalidade significa que todos os que
trabalham com a informao contbil, devem
saber e sentir que esto operando com dados
reais, significativos, prticos e objetivos;
conseguidos, armazenados e processados de
forma prtica e objetiva. Com isso teremos uma
utilizao gerencial, ou seja, prtica e
objetiva.(relatrios prticos e objetivos)

INTEGRAO E
NAVEGABILIDADE
DOS DADOS

Sistema de informao integrado Quando todas
as reas necessrias para o gerenciamento da
informao contbil estejam abrangidas por um
nico sistema de informao contbil. Todos
devem utilizar-se de um mesmo e nico
sistema de informao. O que caracteriza um
sistema de contabilidade integrado a
navegabilidade dos dados, a partir do momento
que um dado coletado, ele dever ser
utilizado em todos os Segmentos do sistema de
informao contbil.

CUSTO DA INFORMAO

O sistema de informao contbil deve ser
analisado na relao de custo x benefcio para
a empresa, devendo o sistema de informaes
contbeis gerenciais apresentar uma situao
de custo abaixo dos benefcios que proporciona
empresa.

Um sistema de informao contbil gerencial, para apresentar resultados eficazes, devera seguir
padres estabelecidos com acompanhamento dos resultados obtidos pelos usurios, para o
processo de gesto, bem como uma anlise do custo benefcio que est apresentando para
empresa.

O relatrio um trabalho escrito semelhante a outros documentos. A sua apresentao exterior
muito importante, portanto dever ser sucinto e objetivo. O bom relatrio em geral, elaborado
de acordo com as necessidades de informaes solicitadas pelos usurios.

OBS: Prezado aluno, nos exames anteriores o Conselho Federal de Contabilidade no cobrou
questes relacionadas a Controladoria. No possvel, nesse momento, inform-lo o nvel das
questes que sero aplicadas na prxima edio, assim no pudemos buscar algumas questes
para resolver e comentar. Por isso, trouxemos esse material terico e dinmico que acabamos
de apresentar pra voc. Abaixo, alguns questionamentos com as devidas respostas para auxili-
lo num melhor entendimento da leitura. Recomendamos ler essa apostila novamente para fixar o
contedo.

REFLEXES:

Defina Controladoria como gesto e controle e explique?
Departamento responsvel pelo projeto, elaborao, implementao e manuteno do Sistema
Integrado de Informaes operacionais, financeiras e contbeis de determinada entidade,
consideradacomo estgio evolutivo da contabilidade.

Nas tomadas de deciso, que papel a controladoria deve ter?
O processo decisrio influenciado pela controladoria, por meio das informaes de
Planejamento econtrole.A misso da controladoria assessorar as diversas gestes da
empresa, fornecendo mensuraesdas alternativas econmicas por meio da viso sistmica,
integrar informaes e report-las parafacilitar o processo decisrio, diante disso o controller
exerce influencia na organizao medida quenorteia os gestores para que mantenham a sua
eficcia na organizao.

Qual a atribuio mais importante da controladoria?
Controlar, mensurar e medir a performance e reportar aos usurios da informao.

Qual o conceito de estratgia e a Implicao para controladoria?
A estratgia o processo pelo qual os gestores da organizao, avaliam as
oportunidadeambientais externas, assim como a capacidade a fim de se decidirem sobre as
metas e sobre umconjunto de Plano de Ao.Com isso a controladoria vital para o
planejamento e a viso de Longo prazo, pois cada vez mais exigido um gerenciamento cada
vez mais eficiente e eficaz.

Como as empresas podem sustentar suas vantagens competitivas?
Existem duas formas das empresas sustentarem suas vantagens competitivas.
Baixo Custo utilizao de baixo custo em relao ao mercado onde a liderana de baixo
custopode ser conseguida por tais abordagens: - Economia de escala; - Curva de aprendizagem;
-Controle de custo; - Sinergia entre fora de vendas e publicidade.
Diferenciao diferenciar a oferta de produtos de modo que os clientes possam
perceber,valorizar e estar sempre dispostos a adquirir o produto pelo fator diferencial.

O que afeta as empresas no ambiente externo que ela est inserida?

No ambiente externo a empresa pode ser afetada por situaes desfavorveis, que
poderprejudicar de forma quantitativa e qualitativa o desempenho da entidade, sendo que os
fatoreseconmicos, polticos, sociais e tecnolgicos podem tambm influenciar de forma positiva
ou negativa as entidades.

O que significa fatores chaves de sucesso?
O fator chave de sucesso representa um atributo da qual a entidade deve dispor para ser bem
sucedida em seu ramo de negcio.

Qual o papel do Planejamento oramentrio?
O papel do planejamento oramentrio de ser o instrumento que permite a administrao
traar emonitorar os objetivos de forma coordenada, controlar e alterar os objetivos de curto,
mdio e longoprazo.
Explique os pontos fortes e fracos das organizaes?
Nas variveis internas existem fatores ligados ao processo de deciso, os comportamentos
destasvariveis podem afetar os fatores-chaves de sucesso, constituindo-se respectivamente em
pontosfortes e fracos.Fortes uma caracterstica da empresa que a colocam em uma posio
estrategicamente favorvelpara um desempenho eficaz.Fracos uma caracterstica da
empresa que a colocam em uma posio estrategicamentedesfavorveis para um desempenho
eficaz.

AUDITORIA CONTBIL

AUDITORIA INTERNA

A auditoria interna uma atividade de avaliao, independente dentro da organizao, para a
reviso da contabilidade, finanas e outras operaes, como base para servir administrao.

um controle administrativo, que mede e avalia a eficincia de outros controles. Examina o grau
de confiabilidade das informaes e o desempenho das tarefas delegadas.
Seu trabalho apresenta como caracterstica um maior volume de testes em funo da maior
disponibilidade de tempo na empresa para executar os servios de auditoria.

AUDITORIA EXTERNA OU INDEPENDENTE

A auditoria um conjunto de procedimentos tcnicos e legais que visam propiciar a emisso de
um parecer ou opinio sobre as demonstraes contbeis, no sentido de verificar se estas
refletem adequadamente a posio patrimonial ou financeira, o resultado das operaes e as
origens e aplicaes de recursos da empresa examinada.

COMPARAO ENTRE AUDITORIA INTERNA E EXTERNA

ITENS AUDITORIA EXTERNA AUDITORIA INTERNA
1. OBJETIVO Opinar sobre as demonstraes Assessorar a administrao da
financeiras. empresa no efetivo
desempenho de sua funo.
2. PROFISSIONAL Independente com
responsabilidade civil e
contratao por perodo pr-
determinado.
H relao de dependncia
com responsabilidades
trabalhistas entre as partes.
3. EXISTNCIA Obrigatria em determinadas
empresas.
Facultativa.
4. A QUEM
INTERESSA
Empresa, rgos
governamentais, credores e
investidores em geral.
Empresa.
5. PRODUTO FINAL Parecer sobre demonstraes
financeiras.
Relatrio de
recomendaes/sugestes
administrao.

CONTROLE INTERNO

um processo desenvolvido para garantir, com razovel certeza, que sejam atingidos os
objetivos da empresa, nas seguintes categorias:

Eficincia e efetividade operacional - relaciona-se ao atingimento ou no dos objetivos bsicos
da entidade, no que se refere s metas de desempenho e rentabilidade;

Confiana nos registros contbeis/financeiros os registros devem refletir transaes reais,
consignadas pelos valores e enquadramentos corretos;

Conformidade aes e documentos gerados pelos processos internos devem estar em
conformidade com a legislao e normas pertinentes.

A funo principal da Auditoria Contbil de manifestar uma opinio sobre as Demonstraes
Contbeis de uma entidade, envolvendo todos os critrios adotados para sua elaborao, bem
como todos os processos de registros e controles desenvolvidos internamente.Desenvolvemos a
Auditoria Contbil de forma a fornecer informaes seguras, transparentes e relevantes para o
desenvolvimento das atividades empresariais, objetivando ainda o claro entendimento para os
usurios destas informaes.

CONSIDERAES GERAIS

Os auditores independentes empresas ou profissionais autnomos devem implantar e
manter regras e procedimentos de superviso e controle interno de qualidade, que garantam a
qualidade dos servios executados.

As regras e procedimentos relacionados ao controle de qualidade interno devem ser
formalmente documentados, e ser do conhecimento de todas as pessoas ligadas aos auditores
independentes.

As regras e procedimentos devem ser colocados disposio do Conselho Federal de
Contabilidade para fins de acompanhamento e fiscalizao, bem como dos organismos
reguladores de atividades do mercado, com vistas ao seu conhecimento e acompanhamento, e
dos prprios clientes, como afirmao de transparncia.

Vrios fatores devem ser levados em considerao na definio das regras e procedimentos de
controle interno de qualidade, principalmente aqueles relacionados estrutura da equipe tcnica
do auditor, ao porte, cultura, organizao e complexidade dos servios realizar.

O controle interno de qualidade relevante na garantia de qualidade dos servios prestados e
deve abranger a totalidade das atividades dos auditores, notadamente, diante da repercusso
que os relatrios de auditoria tm, interna e externamente, afetando a entidade auditada.

As equipes de auditoria so responsveis, observados os limites das atribuies individuais, pelo
atendimento das normas da profisso contbil e pelas regras e procedimentos destinados a
promover a qualidade dos trabalhos de auditoria.

DAS HABILIDADES E COMPETNCIAS

Os auditores devem manter procedimentos visando confirmao de que seu pessoal atingiu, e
mantm, as qualificaes tcnicas e a competncia necessrias para cumprir as suas
responsabilidades profissionais.

Para atingir tal objetivo, os auditores devem adotar procedimentos formais para contratao,
treinamento, desenvolvimento e promoo do seu pessoal.

Os auditores devem adotar, no mnimo, um programa de contratao e monitoramento que leve
em considerao o planejamento de suas necessidades, estabelecimento dos objetivos e
qualificao necessria para os envolvidos no processo de seleo e contratao.

Devem ser estabelecidas as qualificaes e diretrizes para avaliar os selecionados para
contratao, estabelecendo, no mnimo:

a) habilitao legal para o exerccio profissional;
b) habilidades, formao universitria, experincia profissional, caractersticas comportamentais
e expectativas futuras para o cargo a ser preenchido;
c) regras para a contratao de parentes de pessoal interno e de clientes, contratao de
funcionrios de clientes; e
d) anlises de currculo, entrevistas, referncias pessoais e profissionais e testes a serem
aplicados.

A EXECUO DOS TRABALHOS DE AUDITORIA INDEPENDENTE

Os auditores devem ter poltica de documentao dos trabalhos executados e das informaes
obtidas na fase de aceitao ou reteno do cliente, em especial quanto:

a) ao planejamento preliminar com base nos julgamentos e informaes obtidos; e

b) habilitao legal para o exerccio profissional, inclusive quanto habilidade e competncia
da equipe tcnica, com evidenciao por trabalho de auditoria independente dos profissionais
envolvidos quanto a suas atribuies.

Os auditores devem ter como poltica a designao de recursos humanos com nvel de
treinamento, experincia profissional, capacidade e especializao adequados para a execuo
dos trabalhos contratados.

Os auditores devem ter plena conscincia de sua capacidade tcnica, recursos humanos e
estrutura para prestar e entregar o servio que est sendo solicitado, devendo verificar se h a
necessidade de alocao de recursos humanos especializados em tecnologia da computao,
em matria fiscal e tributria ou, ainda, no ramo de negcios do cliente em potencial.

Os auditores devem planejar, supervisionar e revisar o trabalho em todas as suas etapas, de
modo a garantir que o trabalho seja realizado de acordo com as normas de auditoria
independente de demonstraes contbeis.

As equipes de trabalho devero ser integradas por pessoas de experincia compatvel com a
complexidade e o risco profissional que envolvem a prestao do servio ao cliente.

A delegao de tarefas para todos os nveis da equipe tcnica deve assegurar que os trabalhos
a serem executados tero o adequado padro de qualidade.
PLANEJAMENTO DA AUDITORIA
O Planejamento da Auditoria a etapa do trabalho na qual o auditor independente estabelece a
estratgia geral dos trabalhos a executar na entidade a ser auditada, elaborando-o a partir da
contratao dos servios, estabelecendo a natureza, a oportunidade e a extenso dos exames,
de modo que possa desempenhar uma auditoria eficaz.
O Planejamento da Auditoria muitas vezes denominado Plano de Auditoria, ou Programa de
Auditoria.
PAPIS DE TRABALHO DE AUDITORIA
Os papis de trabalho constituem a documentao preparada pelo auditor ou fornecida a este
na execuo da auditoria. Eles integram um processo organizado de registro de evidncias da
auditoria, por intermdio de informaes em papel, filmes, meios eletrnicos ou outros que
assegurem o objetivo a que se destinam.
3. Os papis de trabalho destinam-se a:
a) ajudar, pela anlise dos documentos de auditorias anteriores, ou pelos coligidos quando
da contratao de uma primeira auditoria, no planejamento e execuo da auditoria;
b) facilitar a reviso do trabalho de auditoria; e
c) registrar as evidncias do trabalho executado, para fundamentar o parecer do
auditor independente.
TIPOS DE PARECER
O parecer sem ressalva emitido quando o auditor est convencido sobre todos os aspectos
relevantes dos assuntos tratados no mbito de auditoria, O parecer do auditor independente
deve expressar essa convico de forma clara e objetiva.
O parecer com ressalva emitido quando o auditor conclui que o efeito de qualquer discordncia
ou restrio na extenso de um trabalho no de tal magnitude que requeira parecer adverso ou
absteno de opinio.
O auditor dever emitir parecer adverso quando verificar que as demonstraes contbeis esto
incorretas ou incompletas, em tal magnitude que impossibilite a emisso do parecer com
ressalva.
O parecer com absteno de opinio emitido quando houver limitao significativa na extenso
de seus exames que impossibilitem o auditor expressar opinio sobre as demonstraes
contbeis por no ter obtido comprovao suficiente para fundament-la.

PRINCIPAIS PONTOS DAS RESOLUES CONTBEIS DOS EXAMES ANTERIORES

NBC TA ESTRUTURA CONCEITUAL Estrutura Conceitual para Trabalhos de
Assegurao.

Esta Estrutura Conceitual trata dos trabalhos de assegurao executados por auditores
independentes. Ela proporciona orientao e referncia para auditores independentes e para
outros envolvidos em trabalhos de assegurao, como aqueles que contratam um auditor
independente (contratante).

Definio e objetivo do trabalho de assegurao

Essa parte da Estrutura Conceitual define os trabalhos de assegurao e identifica os objetivos
dos dois tipos de trabalhos de assegurao, cuja execuo permitida ao auditor independente.
Ela define esses dois tipos como trabalhos de assegurao razovel e trabalhos de
assegurao limitada. (observao: quando se tratar de trabalho de assegurao de
informaes contbeis histricas (por exemplo, demonstraes contbeis), o trabalho de
assegurao razovel denominado auditoria, e o trabalho de assegurao limitada
denominado reviso).

Abrangncia da estrutura conceitual

Essa parte distingue os trabalhos de assegurao de outros trabalhos, como os de consultoria.

Aceitao de trabalho

Essa parte estabelece as caractersticas que devem estar necessariamente presentes antes do
auditor independente aceitar um trabalho de assegurao.

Elementos do trabalho de assegurao

Essa parte identifica e discute os cinco elementos presentes nos trabalhos de assegurao
executados por auditores independentes: um relacionamento de trs partes, um objeto, critrios,
evidncias e um relatrio de assegurao. Essa seo explica as diferenas importantes entre
os trabalhos de assegurao razovel e os de assegurao limitada (tambm detalhadas no
Apndice). Essa seo discute tambm, por exemplo, as variaes significativas no objeto dos
trabalhos de assegurao, as caractersticas exigidas dos critrios adequados, o papel do risco e
da materialidade nos trabalhos de assegurao, e como as concluses so expressas em cada
um dos dois tipos de trabalhos de assegurao.

Uso indevido do nome do auditor independente

Essa parte discute as implicaes da associao do auditor independente com determinado
objeto.

NBC TA 200 Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo da Auditoria em
Conformidade com Normas de Auditoria

Auditoria de demonstraes contbeis

O objetivo da auditoria aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte
dos usurios. Isso alcanado mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre se as
demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade
com uma estrutura de relatrio financeiro aplicvel. No caso da maioria das estruturas
conceituais para fins gerais, essa opinio expressa se as demonstraes contbeis esto
apresentadas adequadamente, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a
estrutura de relatrio financeiro. A auditoria conduzida em conformidade com as normas de
auditoria e exigncias ticas relevantes capacita o auditor a formar essa opinio.

As demonstraes contbeis sujeitas auditoria so as da entidade, elaboradas pela sua
administrao, com superviso geral dos responsveis pela governana. As NBC TAs no
impem responsabilidades administrao ou aos responsveis pela governana e no se
sobrepe s leis e regulamentos que governam as suas responsabilidades. Contudo, a auditoria
em conformidade com as normas de auditoria conduzida com base na premissa de que a
administrao e, quando apropriado, os responsveis pela governana tm conhecimento de
certas responsabilidades que so fundamentais para a conduo da auditoria. A auditoria das
demonstraes contbeis no exime dessas responsabilidades a administrao ou os
responsveis pela governana.

Como base para a opinio do auditor, as NBC TAs exigem que ele obtenha segurana razovel
de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de distoro relevante,
independentemente se causadas por fraude ou erro. Assegurao razovel um nvel elevado
de segurana. Esse nvel conseguido quando o auditor obtm evidncia de auditoria
apropriada e suficiente para reduzir a um nvel aceitavelmente baixo o risco de auditoria (isto , o
risco de que o auditor expresse uma opinio inadequada quando as demonstraes contbeis
contiverem distoro relevante). Contudo, assegurao razovel no um nvel absoluto de
segurana porque h limitaes inerentes em uma auditoria, as quais resultam do fato de que a
maioria das evidncias de auditoria em que o auditor baseia suas concluses e sua opinio,
persuasiva e no conclusiva.

O conceito de materialidade aplicado pelo auditor no planejamento e na execuo da auditoria,
e na avaliao do efeito de distores identificadas sobre a auditoria e de distores no
corrigidas, se houver, sobre as demonstraes contbeis (NBC TA 320 - Materialidade no
Planejamento e na Execuo da Auditoria, e NBC TA 450 - Avaliao das Distores
Identificadas durante a Auditoria). Em geral, as distores, inclusive as omisses, so
consideradas relevantes se for razovel esperar que, individual ou conjuntamente, elas
influenciem as decises econmicas dos usurios tomadas com base nas demonstraes
contbeis. Julgamentos sobre a materialidade so estabelecidos levando-se em considerao as
circunstncias envolvidas e so afetadas pela percepo que o auditor tem das necessidades
dos usurios das demonstraes contbeis e pelo tamanho ou natureza de uma distoro, ou
por uma combinao de ambos. A opinio do auditor considera as demonstraes contbeis
como um todo e, portanto, o auditor no responsvel pela deteco de distores que no
sejam relevantes para as demonstraes contbeis como um todo.
Objetivos gerais do auditor

Ao conduzir a auditoria de demonstraes contbeis, os objetivos gerais do auditor so:

(a) obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres
de distoro relevante, independentemente se causadas por fraude ou erro, possibilitando assim
que o auditor expresse sua opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em
todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel;
e

(b) apresentar relatrio sobre as demonstraes contbeis e comunicar-se como exigido
pelas NBC TAs, em conformidade com as constataes do auditor.

Em todos os casos em que no for possvel obter segurana razovel e a opinio com ressalva
no relatrio do auditor for insuficiente nas circunstncias para atender aos usurios previstos das
demonstraes contbeis, as NBC TAs requerem que o auditor se abstenha de emitir sua
opinio ou renuncie ao trabalho, quando a renncia for possvel de acordo com lei ou
regulamentao aplicvel.

NBC TA 220 Controle de Qualidade da Auditoria de Demonstraes Contbeis.

Sistema de controle de qualidade e funo da equipe de trabalho

Os sistemas, as polticas e os procedimentos de controle de qualidade so de responsabilidade
da firma de auditoria. De acordo com a NBC PA 01 Controle de Qualidade para Firmas
(Pessoas Jurdicas e Fsicas) de Auditores Independentes que executam exames de auditoria e
revises de informao contbil histrica e outros trabalhos de assegurao e de servios
correlatos, a firma tem por obrigao estabelecer e manter sistema de controle de qualidade
para obter segurana razovel que:

(a) a firma e seu pessoal cumprem com as normas profissionais e tcnicas e as exigncias
legais e regulatrias; aplicveis; e
(b) os relatrios emitidos pela firma ou pelos scios do trabalho so apropriados nas
circunstncias.

Objetivo

O objetivo do auditor implementar procedimentos de controle de qualidade no nvel do trabalho
que forneam ao auditor segurana razovel de que:

(a) a auditoria est de acordo com normas profissionais e tcnicas e exigncias legais e
regulatrias aplicveis; e
(b) os relatrios emitidos pelo auditor so apropriados nas circunstncias.

Definies

Para fins das normas de auditoria, os termos a seguir possuem os significados a eles atribudos:

Scio encarregado do trabalho (as expresses Scio encarregado do trabalho, scio e firma
devem ser lidos como se referissem a seus equivalentes no setor pblico, quando relevante) o
scio ou outra pessoa na firma, responsvel pelo trabalho e sua execuo e pelo relatrio de
auditoria ou outros relatrios emitidos em nome da firma, e quem, quando necessrio, tem a
autoridade apropriada de um rgo profissional, legal ou regulador.

Reviso de controle de qualidade do trabalho um processo estabelecido para fornecer uma
avaliao objetiva, na data ou antes da data do relatrio, dos julgamentos relevantes feitos pela
equipe de trabalho e das concluses atingidas ao elaborar o relatrio. O processo de reviso de
controle de qualidade do trabalho somente para auditoria de demonstraes contbeis de
companhias abertas e de outros trabalhos de auditoria, se houver, para os quais a firma
determinou a necessidade de reviso de controle de qualidade do trabalho.

Revisor de controle de qualidade do trabalho um scio ou outro profissional da firma, uma
pessoa externa adequadamente qualificada, ou uma equipe composta por essas pessoas,
nenhuma delas fazendo parte da equipe de trabalho, com experincia e autoridade suficientes e
apropriadas para avaliar objetivamente os julgamentos relevantes feitos pela equipe de trabalho
e as concluses atingidas para elaborao do relatrio de auditoria.

Equipe de trabalho so todos os scios e quadro tcnico envolvidos no trabalho, assim como
quaisquer pessoas contratadas pela firma ou uma firma da rede para executar procedimentos de
auditoria no trabalho. Isso exclui especialistas externos contratados pela firma ou por uma firma
da rede (NBC TA 620 Utilizao do Trabalho de Especialistas define o termo especialista do
auditor.

Firma um nico profissional ou sociedade de pessoas que atuam como auditor independente.

Inspeo, em relao a trabalhos concludos, so procedimentos projetados para fornecer
evidncias de cumprimento das polticas e procedimentos de controle de qualidade da firma
pelas equipes de trabalho.

Companhia aberta uma entidade que tem aes, cotas ou outros ttulos cotados ou registrados
em bolsas de valores ou negociados de acordo com os regulamentos de uma bolsa de valores
reconhecida ou outro rgo equivalente.

Monitoramento um processo que consiste na contnua considerao e avaliao do sistema de
controle de qualidade da firma, incluindo a inspeo peridica de uma seleo de trabalhos
concludos, projetado para fornecer firma segurana razovel de que seu sistema de controle
de qualidade est operando de maneira efetiva.

NBC TA 240 Responsabilidade do Auditor em Relao a Fraude, no Contexto da
Auditoria de Demonstraes Contbeis.

Caractersticas da fraude

As distores nas demonstraes contbeis podem originar-se de fraude ou erro. O fator
distintivo entre fraude e erro est no fato de ser intencional ou no intencional a ao subjacente
que resulta em distoro nas demonstraes contbeis.

Embora a fraude constitua um conceito jurdico amplo, para efeitos das normas de auditoria, o
auditor est preocupado com a fraude que causa distoro relevante nas demonstraes
contbeis. Dois tipos de distores intencionais so pertinentes para o auditor distores
decorrentes de informaes contbeis fraudulentas e da apropriao indbita de ativos. Apesar
de o auditor poder suspeitar ou, em raros casos, identificar a ocorrncia de fraude, ele no
estabelece juridicamente se realmente ocorreu fraude.

Responsabilidade pela preveno e deteco da fraude

A principal responsabilidade pela preveno e deteco da fraude dos responsveis pela
governana da entidade e da sua administrao. importante que a administrao, com a
superviso geral dos responsveis pela governana, enfatize a preveno da fraude, o que pode
reduzir as oportunidades de sua ocorrncia, e a dissuaso da fraude, o que pode persuadir os
indivduos a no perpetrar fraude por causa da probabilidade de deteco e punio. Isso
envolve um compromisso de criar uma cultura de honestidade e comportamento tico, que pode
ser reforado por superviso ativa dos responsveis pela governana. A superviso geral por
parte dos responsveis pela governana inclui a considerao do potencial de burlar controles
ou de outra influncia indevida sobre o processo de elaborao de informaes contbeis, tais
como tentativas da administrao de gerenciar os resultados para que influenciem a percepo
dos analistas quanto rentabilidade e desempenho da entidade.

Responsabilidade do auditor

O auditor que realiza auditoria de acordo com as normas de auditoria responsvel por obter
segurana razovel de que as demonstraes contbeis, como um todo, no contm distores
relevantes, causadas por fraude ou erro. Conforme descrito na NBC TA 200, devido s
limitaes inerentes da auditoria, h um risco inevitvel de que algumas distores relevantes
das demonstraes contbeis podem no ser detectadas, apesar de a auditoria ser devidamente
planejada e realizada de acordo com as normas de auditoria

NBC TA 265 Comunicao de Deficincias de Controle Interno.

Objetivo

O objetivo do auditor comunicar apropriadamente, aos responsveis pela governana e
administrao, as deficincias de controle interno que o auditor identificou durante a auditoria e
que, no seu julgamento profissional, so de importncia suficiente para merecer a ateno deles.

Definies

Para fins das normas de auditoria, os termos a seguir possuem os seguintes significados a eles
atribudos:

Deficincia de controle interno existe quando:

(i) o controle planejado, implementado ou operado de tal forma que no consegue
prevenir, ou detectar e corrigir tempestivamente, distores nas demonstraes contbeis; ou

(ii) falta um controle necessrio para prevenir, ou detectar e corrigir tempestivamente,
distores nas demonstraes contbeis.

Deficincia significativa de controle interno a deficincia ou a combinao de deficincias de
controle interno que, no julgamento profissional do auditor, de importncia suficiente para
merecer a ateno dos responsveis pela governana.

Requisitos

O auditor deve determinar se, com base no trabalho de auditoria executado, ele identificou uma
ou mais deficincias de controle interno.

Se o auditor identificou uma ou mais deficincias de controle interno, o auditor deve determinar,
com base no trabalho de auditoria executado, se elas constituem, individualmente ou em
conjunto, deficincia significativa.

O auditor deve comunicar tempestivamente por escrito as deficincias significativas de controle
interno identificadas durante a auditoria aos responsveis pela governana.

O auditor tambm deve comunicar tempestivamente administrao no nvel apropriado de
responsabilidade.

(a) por escrito, as deficincias significativas de controle interno que o auditor comunicou ou
pretende comunicar aos responsveis pela governana, a menos que no seja apropriado nas
circunstncias comunicar diretamente administrao; e

(b) outras deficincias de controle interno identificadas durante a auditoria que no foram
comunicadas administrao ou a outras partes e que, no julgamento profissional do auditor,
so de importncia suficiente para merecer a ateno da administrao.

O auditor deve incluir na comunicao por escrito das deficincias significativas de controle
interno:

(a) descrio das deficincias e explicao de seus possveis efeitos; e
(b) informaes suficientes para permitir que os responsveis pela governana e a
administrao entendam o contexto da comunicao. O auditor deve especificamente explicar
que:

(i) o objetivo da auditoria era o de expressar uma opinio sobre as demonstraes
contbeis;
(ii) a auditoria incluiu a considerao do controle interno relevante para a elaborao das
demonstraes contbeis com a finalidade de planejar procedimentos de auditoria que so
apropriados nas circunstncias, mas no para fins de expressar uma opinio sobre a eficcia do
controle interno; e
(iii) os assuntos comunicados esto limitados s deficincias que o auditor identificou durante
a auditoria e concluiu serem de importncia suficiente para comunicar aos responsveis pela
governana.

Aprova a NBC TA 300 Planejamento da Auditoria de Demonstraes Contbeis.

Papel e oportunidade do planejamento

O planejamento da auditoria envolve a definio de estratgia global para o trabalho e o
desenvolvimento de plano de auditoria. Um planejamento adequado benfico para a auditoria
das demonstraes contbeis de vrias maneiras, inclusive para:

auxiliar o auditor a dedicar ateno apropriada s reas importantes da auditoria;

auxiliar o auditor a identificar e resolver tempestivamente problemas potenciais;

auxiliar o auditor a organizar adequadamente o trabalho de auditoria para que seja realizado
de forma eficaz e eficiente;

auxiliar na seleo dos membros da equipe de trabalho com nveis apropriados de
capacidade e competncia para responderem aos riscos esperados e na alocao apropriada de
tarefas;

facilitar a direo e a superviso dos membros da equipe de trabalho e a reviso do seu
trabalho;

auxiliar, se for o caso, na coordenao do trabalho realizado por outros auditores e
especialistas.

Objetivo

O objetivo do auditor planejar a auditoria de forma a realiz-la de maneira eficaz.

Requisitos

Envolvimento de membros-chave da equipe de trabalho

O scio do trabalho e outros membros-chave da equipe de trabalho devem ser envolvidos no
planejamento da auditoria, incluindo o planejamento e a participao na discusso entre os
membros da equipe de trabalho.

Atividades preliminares do trabalho de auditoria

O auditor deve realizar as seguintes atividades no incio do trabalho de auditoria corrente:

(a) realizar os procedimentos exigidos pela NBC TA 220 Controle de Qualidade da
Auditoria de Demonstraes Contbeis;

(b) avaliao da conformidade com os requisitos ticos, inclusive independncia, conforme
exigido pela NBC TA 220; e

(c) estabelecimento do entendimento dos termos do trabalho, conforme exigido pela NBC TA
210 Concordncia com os Termos do Trabalho de Auditoria.

Atividades de planejamento

O auditor deve estabelecer uma estratgia global de auditoria que defina o alcance, a poca e a
direo da auditoria, para orientar o desenvolvimento do plano de auditoria.

Ao definir a estratgia global, o auditor deve:

(a) identificar as caractersticas do trabalho para definir o seu alcance;

(b) definir os objetivos do relatrio do trabalho de forma a planejar a poca da auditoria e a
natureza das comunicaes requeridas;

(c) considerar os fatores que no julgamento profissional do auditor so significativos para
orientar os esforos da equipe do trabalho;

(d) considerar os resultados das atividades preliminares do trabalho de auditoria e, quando
aplicvel, se relevante o conhecimento obtido em outros trabalhos realizados pelo scio do
trabalho para a entidade; e
(e) determinar a natureza, a poca e a extenso dos recursos necessrios para realizar o
trabalho.

O auditor deve desenvolver o plano de auditoria, que deve incluir a descrio de:

(a) a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos planejados de avaliao de risco,
conforme estabelecido na NBC TA 315 Identificao e Avaliao dos Riscos de Distoro
Relevante por meio do Entendimento da Entidade e de seu Ambiente;

(b) a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos adicionais de auditoria planejados
no nvel de afirmao, conforme previsto na NBC TA 330 Resposta do Auditor aos Riscos
Avaliados;
(c) outros procedimentos de auditoria planejados e necessrios para que o trabalho esteja
em conformidade com as normas de auditoria.

O auditor deve atualizar e alterar a estratgia global de auditoria e o plano de auditoria sempre
que necessrio no curso da auditoria.

O auditor deve planejar a natureza, a poca e a extenso do direcionamento e superviso da
equipe de trabalho e a reviso do seu trabalho.

NBC TA 330 Resposta do Auditor aos Riscos Avaliados.

Objetivo

O objetivo do auditor o de obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente relacionada aos
riscos avaliados de distoro relevante por meio do planejamento e da implementao de
respostas apropriadas a esses riscos.

Definies

Para fins das normas de auditoria, os termos abaixo tm os seguintes significados:

Procedimento substantivo o procedimento de auditoria planejado para detectar distores
relevantes no nvel de afirmaes. Os procedimentos substantivos incluem:

(a) testes de detalhes (de classes de transaes, de saldos de contas e de divulgaes); e

(b) procedimentos analticos substantivos.

Teste de controle o procedimento de auditoria planejado para avaliar a efetividade operacional
dos controles na preveno ou deteco e correo de distores relevantes no nvel de
afirmaes.

Requisitos

Respostas gerais

O auditor deve planejar e implementar respostas gerais para tratar dos riscos avaliados de
distoro relevante no nvel das demonstraes contbeis.

Procedimentos de auditoria em resposta aos riscos avaliados de distoro relevante no
nvel de afirmaes

O auditor deve planejar e executar procedimentos adicionais de auditoria, cuja natureza, poca e
extenso se baseiam e respondem aos riscos avaliados de distoro relevante no nvel de
afirmaes.

Ao planejar procedimentos adicionais de auditoria a serem realizados, o auditor deve:

(a) considerar as razes para a avaliao atribuda ao risco de distoro relevante no nvel
de afirmaes para cada classe de transaes, saldo de contas e divulgaes, incluindo:

(i) a probabilidade de distoro relevante devido s caractersticas particulares da classe de
transaes, saldo de contas ou divulgao relevantes (isto , o risco inerente); e

(ii) se a avaliao de risco leva em considerao os controles relevantes (isto , o risco de
controle), exigindo assim que o auditor obtenha evidncia de auditoria para determinar se os
controles esto operando eficazmente (isto , o auditor pretende confiar na efetividade
operacional dos controles para determinar a natureza, poca e extenso dos procedimentos
substantivos); e

(b) obter evidncia de auditoria mais persuasiva quanto maior for a avaliao de risco do
auditor.
.

Testes de controle

O auditor deve planejar e realizar testes de controle para obter evidncia de auditoria apropriada
e suficiente quanto efetividade operacional dos controles relevantes se:

(a) a avaliao de riscos de distoro relevante no nvel das afirmaes pelo auditor inclui a
expectativa de que os controles esto operando efetivamente (isto , o auditor pretende confiar
na efetividade operacional dos controles para determinar a natureza, poca e extenso dos
procedimentos substantivos); ou
(b) os procedimentos substantivos isoladamente no fornecem evidncia de auditoria
apropriada e suficiente no nvel de afirmaes.

Ao planejar e executar os testes de controle, o auditor deve obter evidncia de auditoria mais
persuasiva quanto maior for a sua confiana na efetividade do controle.
Natureza e extenso dos testes de controle

Ao planejar e executar os testes de controle, o auditor deve:

(a) executar outros procedimentos de auditoria juntamente com indagao para obter evidncia
de auditoria sobre a efetividade operacional dos controles, incluindo:

(i) o modo como os controles foram aplicados ao longo do perodo.

(ii) a consistncia como eles foram aplicados;
(iii) por quem ou por quais meios eles foram aplicados;

(b) determinar se os controles a serem testados dependem de outros controles (controles
indiretos) e, caso afirmativo, se necessrio obter evidncia de auditoria que suporte a
operao efetiva desses controles indiretos.

poca dos testes de controle

O auditor deve testar os controles para uma data especfica ou ao longo do perodo no qual o
auditor pretende confiar nesses controles.

Uso da evidncia de auditoria obtida durante um perodo intermedirio

Se o auditor obtm evidncia de auditoria sobre a efetividade operacional dos controles durante
perodo intermedirio, o auditor deve:

(a) obter evidncia de auditoria das alteraes significativas nesses controles aps o perodo
intermedirio; e
(b) determinar a evidncia de auditoria adicional a ser obtida para o perodo remanescente.

Uso da evidncia de auditoria obtida em auditoria anterior

Para determinar se apropriado usar evidncia de auditoria da efetividade operacional dos
controles obtida em auditorias anteriores e, caso afirmativo, a durao do perodo de tempo que
pode decorrer antes de testar novamente o controle, o auditor deve considerar o seguinte:

(a) a efetividade dos outros elementos de controle interno, incluindo o ambiente de controle,
os controles de monitoramento da entidade e o seu processo de avaliao de risco;
(b) os riscos decorrentes das caractersticas do controle, incluindo se ele manual ou
automatizado;
(c) a efetividade dos controles gerais de Tecnologia da Informao (TI);
(d) a efetividade do controle e sua aplicao pela entidade, incluindo a natureza e extenso
de desvios na aplicao do controle observados nas auditorias anteriores e se houve mudanas
de pessoal que afetaram de forma significativa a aplicao do controle;
(e) se a falta de alterao em um controle em particular oferece risco devido s mudanas de
circunstncias; e
(f) os riscos de distoro relevante e a extenso da confiana no controle.

Se o auditor planeja usar a evidncia de auditoria da auditoria anterior a respeito da efetividade
operacional de controles especficos, o auditor deve estabelecer se essa evidncia continua
relevante mediante a obteno de evidncia de auditoria quanto a ocorrncia ou no de
alteraes significativas nesses controles aps a auditoria anterior. O auditor deve obter essa
evidncia mediante indagao, juntamente com observao ou inspeo, para confirmar o
entendimento desses controles especficos, e:

(a) se houve alteraes (nos controles) que afetam a continuidade da relevncia da
evidncia de auditoria de um trabalho anterior, o auditor deve testar os controles na auditoria
corrente;
(b) se no houve essas alteraes, o auditor deve testar os controles pelo menos uma vez a
cada trs auditorias e deve testar alguns desses controles em todas as auditorias a fim de evitar
a possibilidade de testar todos os controles nos quais o auditor pretende confiar em um nico
perodo de auditoria e no testar os controles nos dois perodos de auditoria subsequentes.

Controle sobre risco significativo

Se o auditor planeja confiar em controles sobre um risco determinado como significativo, o
auditor deve testar esses controles no perodo corrente.

Avaliao da efetividade operacional dos controles

Ao avaliar a efetividade operacional dos controles relevantes, o auditor deve avaliar se as
distores que foram detectadas pelos procedimentos substantivos indicam que os controles no
esto operando efetivamente. A ausncia de deteco de distores por procedimentos
substantivos, entretanto, no fornece evidncia de auditoria de que os controles relacionados
com a afirmao que est sendo testada so efetivos.

Quando so detectados desvios de controles nos quais o auditor pretende confiar, o auditor deve
fazer indagaes especficas para entender esses assuntos e suas potenciais consequncias e
deve determinar se:

(a) os testes de controle executados fornecem uma base apropriada para se confiar nos
controles;
(b) so necessrios testes adicionais de controle; ou
(c) os riscos potenciais de distoro precisam ser tratados usando procedimentos
substantivos.

Procedimento substantivo

Independentemente dos riscos identificados de distoro relevante, o auditor deve planejar e
executar procedimentos substantivos para cada classe de transaes, saldo de contas e
divulgaes significativas.

O auditor deve considerar se procedimentos de confirmao externa devem ser executados
como procedimentos substantivos.

Procedimento substantivo relacionado com o processo de encerramento das demonstraes
contbeis

Os procedimentos substantivos do auditor devem incluir os seguintes procedimentos de auditoria
relacionados com o processo de encerramento das demonstraes contbeis:

(a) confrontar ou conciliar as demonstraes contbeis com os registros contbeis que as
suportam; e
(b) examinar lanamentos relevantes de dirio e outros ajustes efetuados durante a
elaborao das demonstraes contbeis.

Procedimento substantivo em resposta aos riscos significativos

Se o auditor determinar que um risco identificado de distoro relevante no nvel de afirmaes
significativo, o auditor deve executar procedimentos substantivos que respondem
especificamente a esse risco. Quando a abordagem a um risco significativo consiste somente
em procedimentos substantivos, esses procedimentos devem incluir testes de detalhes.

poca dos procedimentos substantivos

Se os procedimentos substantivos forem executados em data intermediria, o auditor deve cobrir
o perodo remanescente mediante a execuo de:

(a) procedimentos substantivos, combinados com testes de controle para o perodo desde a
data intermediria at o encerramento; ou

(b) se o auditor determinar que suficiente, apenas procedimentos substantivos adicionais,
que forneam base razovel para estender as concluses de auditoria da data intermediria at
o final do perodo.

Se forem detectadas distores que o auditor no esperava na avaliao de riscos de distoro
relevante em data intermediria, o auditor deve avaliar se a respectiva avaliao de risco e a
natureza, poca e extenso planejadas dos procedimentos substantivos que cobrem o perodo
remanescente precisam ser modificadas.

NBC TA 500 Evidncia de Auditoria.

Objetivo

O objetivo do auditor definir e executar procedimentos de auditoria que permitam ao auditor
conseguir evidncia de auditoria apropriada e suficiente que lhe possibilitem obter concluses
razoveis para fundamentar a sua opinio.

Definies

Para os fins das normas de auditoria, os termos a seguir tm os significados atribudos abaixo:

Registros contbeis compreendem os registros de lanamentos contbeis e sua documentao-
suporte (cheques e registros de transferncias eletrnicas de fundos, faturas, contratos); os
livros dirio, razes geral e auxiliares, as reclassificaes nas demonstraes contbeis no
refletidas no dirio e as planilhas de trabalho, que suportem as alocaes de custos, clculos,
conciliaes e divulgaes.

Adequao da evidncia de auditoria a medida da qualidade da evidncia de auditoria, isto , a
sua relevncia e confiabilidade para suportar as concluses em que se fundamenta a opinio do
auditor.
Evidncia de auditoria compreende as informaes utilizadas pelo auditor para chegar s
concluses em que se fundamentam a sua opinio. A evidncia de auditoria inclui as
informaes contidas nos registros contbeis que suportam as demonstraes contbeis e
outras informaes.

Especialista da administrao uma pessoa ou organizao com especializao em uma rea,
que no contabilidade ou auditoria, cujo trabalho naquela rea de especializao utilizado pela
entidade para ajud-la na elaborao das demonstraes contbeis.

Suficincia da evidncia de auditoria a medida da quantidade da evidncia de auditoria. A
quantidade necessria da evidncia de auditoria afetada pela avaliao do auditor dos riscos
de distoro relevante e tambm pela qualidade da evidncia de auditoria.

Aprova a NBC TA 530 Amostragem em Auditoria.

Objetivo

O objetivo do auditor, ao usar a amostragem em auditoria, o de proporcionar uma base
razovel para o auditor concluir quanto populao da qual a amostra selecionada.

Definies
Para fins das normas de auditoria, os termos a seguir tm os significados a eles atribudos:

Amostragem em auditoria a aplicao de procedimentos de auditoria em menos de 100% dos
itens de populao relevante para fins de auditoria, de maneira que todas as unidades de
amostragem tenham a mesma chance de serem selecionadas para proporcionar uma base
razovel que possibilite o auditor concluir sobre toda a populao.
Populao o conjunto completo de dados sobre o qual a amostra selecionada e sobre o qual
o auditor deseja concluir.

Risco de amostragem o risco de que a concluso do auditor, com base em amostra, pudesse
ser diferente se toda a populao fosse sujeita ao mesmo procedimento de auditoria. O risco de
amostragem pode levar a dois tipos de concluses errneas:

(a) no caso de teste de controles, em que os controles so considerados mais eficazes do
que realmente so ou no caso de teste de detalhes, em que no seja identificada distoro
relevante, quando, na verdade, ela existe. O auditor est preocupado com esse tipo de
concluso errnea porque ela afeta a eficcia da auditoria e provvel que leve a uma opinio
de auditoria no apropriada.

(b) no caso de teste de controles, em que os controles so considerados menos eficazes do
que realmente so ou no caso de teste de detalhes, em que seja identificada distoro relevante,
quando, na verdade, ela no existe. Esse tipo de concluso errnea afeta a eficincia da
auditoria porque ela normalmente levaria a um trabalho adicional para estabelecer que as
concluses iniciais estavam incorretas.

Risco no resultante da amostragem o risco de que o auditor chegue a uma concluso errnea
por qualquer outra razo que no seja relacionada ao risco de amostragem.
Anomalia a distoro ou o desvio que comprovadamente no representativo de distoro ou
desvio em uma populao.

Unidade de amostragem cada um dos itens individuais que constituem uma populao.
Amostragem estatstica a abordagem amostragem com as seguintes caractersticas:

(a) seleo aleatria dos itens da amostra; e
(b) o uso da teoria das probabilidades para avaliar os resultados das amostras, incluindo a
mensurao do risco de amostragem.

A abordagem de amostragem que no tem as caractersticas (i) e (ii) considerada uma
amostragem no estatstica.
Estratificao o processo de dividir uma populao em subpopulaes, cada uma sendo um
grupo de unidades de amostragem com caractersticas semelhantes (geralmente valor
monetrio).
Distoro tolervel um valor monetrio definido pelo auditor para obter um nvel apropriado de
segurana de que esse valor monetrio no seja excedido pela distoro real na populao.

Taxa tolervel de desvio a taxa de desvio dos procedimentos de controles internos previstos,
definida pelo auditor para obter um nvel apropriado de segurana de que essa taxa de desvio
no seja excedida pela taxa real de desvio na populao.

NBC TA 540 Auditoria de Estimativas Contbeis, Inclusive do Valor J usto, e Divulgaes
Relacionadas.

Objetivo

O objetivo do auditor obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente sobre:
(a) se as estimativas contbeis, incluindo as de valor justo, registradas ou divulgadas nas
demonstraes contbeis, so razoveis; e

(b) se as respectivas divulgaes nas demonstraes contbeis so adequadas, no contexto
da estrutura de relatrio financeiro aplicvel.

Definies

Para fins das normas de auditoria, os termos a seguir possuem os seguintes significados:

Estimativa contbil a aproximao de um valor monetrio na ausncia de um meio de
mensurao preciso. Este termo usado para um valor mensurado do valor justo quando existe
incerteza de estimativa, bem como para outros valores que requerem estimativas. Quando esta
Norma trata apenas de estimativas contbeis que envolvem mensurao do valor justo, usado
o termo estimativas contbeis do valor justo.

Estimativa pontual ou intervalo o valor, ou intervalo de valores, respectivamente, derivado de
evidncias de auditoria para uso na avaliao da estimativa pontual da administrao.

Incerteza de estimativa a suscetibilidade da estimativa contbil e das respectivas divulgaes
falta de preciso inerente em sua mensurao.

Tendenciosidade da administrao a falta de neutralidade da administrao na elaborao e
apresentao de informaes.

Estimativa pontual da administrao o valor selecionado pela administrao para registro ou
divulgao nas demonstraes contbeis como estimativa contbil.
Desfecho de estimativa contbil o valor monetrio real resultante da resoluo da transao,
evento ou condio de que trata a estimativa contbil.

NBC TA 610 Utilizao do Trabalho de Auditoria Interna.

Relao entre a funo de auditoria interna e o auditor independente

Os objetivos da funo de auditoria interna so determinados pela administrao e, quando
aplicvel, pelos responsveis pela governana. Embora os objetivos da funo de auditoria
interna e o do auditor independente sejam diferentes, os meios utilizados pela auditoria interna e
pelo o auditor independente para alcanar seus respectivos objetivos podem ser semelhantes.

Independentemente do grau de autonomia e de objetividade da funo de auditoria interna, tal
funo no independente da entidade, como exigido do auditor independente quando ele
expressa uma opinio sobre as demonstraes contbeis. O auditor independente assume
integral responsabilidade pela opinio de auditoria expressa e essa responsabilidade do auditor
independente no reduzida pela utilizao do trabalho feito pelos auditores internos.

Objetivo

Os objetivos do auditor independente, quando a entidade tiver a funo de auditoria interna que
o auditor independente determinou como tendo a probabilidade de ser relevante para a auditoria,
so:

(a) determinar se e em que extenso utilizar um trabalho especfico dos auditores internos; e

(b) se utilizar um trabalho especfico da auditoria interna, determinar se aquele trabalho
adequado para os fins da auditoria.

Definies

Para fins das normas de auditoria, os termos a seguir tm os significados a eles atribudos
abaixo:

Funo de auditoria interna a atividade de avaliao estabelecida ou fornecida como um
servio para a entidade. Suas funes incluem, dentre outras: exame, avaliao e
monitoramento da adequao e efetividade do controle interno.

Auditores internos so as pessoas que executam as atividades da funo de auditoria interna.
Os auditores internos podem fazer parte de um departamento de auditoria interna ou de uma
funo equivalente.

A seguir algumas questes com base nos Exames anteriores e questes de concursos com nvel
parecido a prova do Conselho Federal de Contabilidade.

TEORIA X PRTICA

QUESTO: Em relao preparao da documentao da auditoria, assinale a opo
CORRETA.

a) Ao documentar a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de auditoria executados,
o auditor no precisa registrar quem executou o trabalho de auditoria nem a data em que foi
concludo.
b) fundamental que o auditor, antes do incio dos trabalhos de auditoria, prepare
tempestivamente a documentao de auditoria.
c) O auditor deve documentar discusses de assuntos significativos, exceto se forem discutidos
com a administrao.
d) Se o auditor identificou informaes referentes a um assunto significativo que inconsistente
com a sua concluso final, ele no deve documentar como tratou essa inconsistncia.

RESOLUO

11.2 NORMAS DE EXECUO DOS TRABALHOS

11.2.1 PLANEJAMENTO DA AUDITORIA

11.2.1.1 O auditor deve planejar seu trabalho consoante as Normas Profissionais de Auditor
Independente e estas normas, e de acordo com os prazos e demais compromissos
contratualmente assumidos com a entidade.

11.2.1.2 O planejamento pressupe adequado nvel de conhecimento sobre as atividades, os
fatores econmicos, legislao aplicvel e as prticas operacionais da entidade, e o nvel geral
de competncia de sua administrao.

11.2.1.3 O planejamento deve considerar todos os fatores relevantes na execuo dos
trabalhos, especialmente os seguintes:

a) o conhecimento detalhado das prticas contbeis adotadas pela entidade e as alteraes
procedidas em relao ao exerccio anterior;
b) o conhecimento detalhado do sistema contbil e de controles internos da entidade e seu grau
de confiabilidade;
c) os riscos de auditoria e identificao das reas importantes da entidade, quer pelo volume de
transaes, quer pela complexidade de suas atividades;
d) a natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria a serem aplicados;
e) a existncia de entidades associadas, filiais e partes relacionadas;
f) o uso dos trabalhos de outros auditores independentes, especialistas e auditores internos;
g) a natureza, contedo e oportunidade dos pareceres, relatrios e outros informes a serem
entregues entidade; e
h) a necessidade de atender prazos estabelecidos por entidades reguladoras ou fiscalizadoras e
para a entidade prestar informaes aos demais usurios externos.

11.2.1.4 O auditor deve documentar seu planejamento geral e preparar programas de trabalho
por escrito, detalhando o que for necessrio compreenso dos procedimentos que sero
aplicados, em termos de natureza, oportunidade e extenso.

11.2.1.5 Os programas de trabalho devem ser detalhados de forma a servir como guia e meio
de controle de sua execuo.

11.2.1.6 O planejamento da auditoria, quando incluir a designao de equipe tcnica, deve
prever a orientao e superviso do auditor, que assumir total responsabilidade pelos trabalhos
executados.

11.2.1.7 A utilizao de equipe tcnica deve ser prevista de maneira a fornecer razovel
segurana de que o trabalho venha a ser executado por pessoa com capacitao profissional,
independncia e treinamento requeridos nas circunstncias.

11.2.1.8 O planejamento e os programas de trabalho devem ser revisados e atualizados
sempre que novos fatos o recomendarem.

11.2.1.9 Quando for realizada uma auditoria pela primeira vez na entidade, ou quando as
demonstraes contbeis do exerccio anterior tenham sido examinadas por outro auditor, o
planejamento deve contemplar os seguintes procedimentos:

a) obteno de evidncias suficientes de que os saldos de abertura do exerccio no contenham
representaes errneas ou inconsistentes que, de alguma maneira, distoram as
demonstraes contbeis do exerccio atual;
b) exame da adequao dos saldos de encerramento do exerccio anterior com os saldos de
abertura do exerccio atual;
c) verificao se as prticas contbeis adotadas no atual exerccio so uniformes com as
adotadas no exerccio anterior;
d) identificao de fatos relevantes que possam afetar as atividades da entidade e sua situao
patrimonial e financeira; e
e) identificao de relevantes eventos subseqentes ao exerccio anterior, revelados ou no
revelados.

EXEMPLIFICANDO

a) Incorreto. O auditor deve registrar a execuo, reviso e superviso dos trabalhos;

b) Correto. A afirmativa faz parte do planejamento de auditoria;

c) Incorreto. Principalmente com a administrao;

d) Errado. O auditor deve documentar a inconsistncia.

Resposta B

QUESTO: Em relao identificao e avaliao dos riscos de distoro relevante, assinale
a opo CORRETA.

a) O auditor deve obter entendimento do controle interno relevante para a auditoria.
b) O auditor na sua anlise deve identificar pontos fortes no ambiente de controle que so
desconhecidos.
c) O auditor no deve identificar riscos de negcio relevantes para os objetivos das
d) O auditor no deve obter um entendimento do ambiente de controle, quando for analisar as

RESOLUO:

Sobre os riscos de distoro relevante assinale a alternativa correta:

a) Correto. O auditor deve obter o entendimento do controle interno relevante para a auditoria

b) Errado. ele deve conhecer do controle interno

c) Errado. Ele deve identificar os riscos de negcio

d) Errado. Ele deve obter um entendimento do ambiente de controle.

Resposta A

QUESTO: Em relao aos procedimentos de auditoria, assinale a opo CORRETA.

a) A auditoria das demonstraes contbeis exime as responsabilidades da administrao ou
dos responsveis pela governana.
b) As demonstraes contbeis sujeitas auditoria so as da entidade elaboradas pelo auditor
independente, com superviso geral dos responsveis pela governana.
c) As NBC Tcnicas impem responsabilidades administrao ou aos responsveis pela
governana e se sobrepem s leis e regulamentos que governam as suas responsabilidades.
d) O objetivo da auditoria aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis
por parte dos usurios.

RESOLUO

Marque a opo correta sobre os procedimentos

a) errado, pois a auditoria no exime as responsabilidades da administrao ou da governana

b) errada, a auditoria no elabora demonstraes

c) errada, Normas Brasileira da Contabilidade no fora de lei, logo no se sobrepem

d) CERTA. O objetivo da auditoria aumentar o grau de confiana nas entidades contbeis.

RESOLVENDO E CONCEITUANDO:

Esta questo est relacionada com a Resoluo 001275/2010 do Conselho Federal de
Contabilidade (CFC). A Resoluo tem como objetivo estabelecer normas e orientaes quanto
s responsabilidades profissionais do auditor independente quando este, que no o auditor da
entidade, assume um trabalho de reviso das demonstraes contbeis dessa entidade e quanto
forma e ao contedo do relatrio emitido pelo auditor independente em conexo com tal
reviso. O auditor independente, que o auditor da entidade contratado para realizar a reviso
das informaes contbeis intermedirias, realiza a reviso de acordo com a NBC TR 2410.

A letra a) est incorreta porque a norma NO exime a responsabilidade da administrao ou de
seus responsveis. A Resoluo 1275/2010 atribui a responsabilidade para ambos
(administrao da entidade e auditor independente).

A questo tambm est relacionada com a Resoluo 001203/2009 NBC TA 200 - Objetivos
Gerais do Auditor Independente, que trata das responsabilidades gerais do auditor independente
na conduo da auditoria de demonstraes contbeis em conformidade com as normas
brasileiras e internacionais de auditoria. Nesta Norma e em outras normas elas esto
substancialmente apresentadas pela sua sigla NBC TA. Especificamente, ela expe os
objetivos gerais do auditor independente e explica a natureza e o alcance da auditoria para
possibilitar ao auditor independente o cumprimento desses objetivos. Ela tambm explica o
alcance, a autoridade e a estrutura das NBC TAs e inclui requisitos estabelecendo as
responsabilidades gerais do auditor independente aplicveis em todas as auditorias, inclusive a
obrigao de atender todas as NBC TAs. Doravante, o auditor independente denominado o
auditor.

A letra b) est incorreta porque as demonstraes contbeis sujeitas auditoria so as da
entidade, elaboradas pela sua administrao, com superviso geral dos responsveis pela
governana, conforme determina a Resoluo 1203/2009.

A letra c) est incorreta porque as NBC TAs NO impem responsabilidades administrao ou
aos responsveis pela governana e NO se sobrepe s leis e regulamentos que governam as
suas responsabilidades, conforme versa a Res. 1203/2009.

A mesma Resoluo ratifica a letra d) como correta: O objetivo da auditoria aumentar o grau
de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios. Isso alcanado mediante a
expresso de uma opinio pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas,
em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro
aplicvel. No caso da maioria das estruturas conceituais para fins gerais, essa opinio expressa
se as demonstraes contbeis esto apresentadas adequadamente, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro. A auditoria conduzida em
conformidade com as normas de auditoria e exigncias ticas relevantes capacita o auditor a
formar essa opinio.

QUESTO: O planejamento adequado, a designao apropriada de pessoal para a equipe de
trabalho, a aplicao de ceticismo profissional, a superviso e reviso do trabalho de auditoria
executado, ajudam a aprimorar a eficcia do procedimento de auditoria e de sua aplicao e
reduzem a possibilidade de que o auditor possa selecionar um procedimento de auditoria
inadequado, aplicar erroneamente um procedimento de auditoria apropriado ou interpretar
erroneamente os resultados da auditoria. Tais procedimentos so fundamentais na reduo do
risco de:

a) controle.
b) deteco.
c) distoro inerente.
d) relevante.

RESOLUO:

Analisaremos por partes

NBC TA ESTRUTURA CONCEITUAL

(a) o risco de que a informao sobre o objeto contenha distores relevantes, o que, por sua
vez, consiste em:

(i) risco inerente a suscetibilidade da informao sobre o objeto a uma distoro relevante,
pressupondo que no haja controles relacionados; e
(ii) risco de controle o risco de que uma distoro relevante possa ocorrer e no ser evitada, ou
detectada e corrigida, em tempo hbil por controles internos relacionados. Quando o risco de
controle relevante para o objeto, algum risco de controle sempre existir em decorrncia das
limitaes inerentes ao desenho e operao do controle interno; e

(b) risco de deteco o risco de que o auditor independente no detecte uma distoro
relevante existente.

NBC TA 315 IDENTIFICAO E AVALIAO DOS RISCOS DE
DISTORO RELEVANTE POR MEIO DO ENTENDIMENTO DA ENTIDADE
E DO SEU AMBIENTE

NBC TA 330 RESPOSTA DO AUDITOR AOS RISCOS AVALIADOS

Assim, todos os atributos informados no enunciado so dessa norma. dessa forma ela explica:

- O objetivo do auditor o de obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente relacionada
aos riscos avaliados de distoro relevante por meio do planejamento e da implementao de
respostas apropriadas a esses riscos.

A1. As respostas gerais para tratar os riscos avaliados de distoro relevante no nvel das
demonstraes contbeis podem incluir:

- enfatizar para a equipe de auditoria a necessidade de manter o ceticismo profissional;
- designar pessoal mais experiente ou aqueles com habilidades especiais ou usar especialistas;
- fornecer mais superviso;
- incorporar elementos adicionais de imprevisibilidade na seleo dos procedimentos adicionais
de auditoria a serem executados;
- efetuar alteraes gerais na natureza, poca ou extenso dos procedimentos de auditoria
como, por exemplo, executar procedimentos substantivos no final do perodo ao invs de em
data intermediria ou modificar a natureza dos procedimentos de auditoria para obter evidncia
de auditoria mais persuasiva.

Assim temos,

Risco de Distoro Relevante
Risco Inerente
Risco de Controle

No existe na norma o "risco relevante" e o "risco de distoro inerente"

Risco de Deteco - a condio do auditor no perceba a distoro relevante.

Resposta B

QUESTO: De acordo com a NBC TA 240 Responsabilidade do Auditor em Relao a Fraude
no Contexto da Auditoria de Demonstraes Contbeis, a fraude considerada o ato intencional
de um ou mais indivduos da administrao, dos responsveis pela governana, empregados ou
terceiros que envolva:

a) a obteno de vantagem justa ou legal.
b) culpa para obteno de vantagens.
c) dolo ou culpa para obteno de vantagem injusta ou ilegal.
d) dolo para obteno de vantagem injusta ou ilegal.

De acordo com a NBC TA 240 - Responsabilidade do Auditor em Relao a Fraude no Contexto
da Auditoria de Demonstrao Contbeis, a fraude considerada a ato intencional de um ou
mais indivduos da administrao, dos responsveis pela governana, empregados ou terceiros
que envolva:

NBC TA 240

Definies

11. Para efeito desta Norma, os termos abaixo tm os seguintes significados:
(a) Fraude o ato intencional de um ou mais indivduos da administrao, dos responsveis
pela governana, funcionrios ou terceiros, que envolva dolo para obteno de
vantagem injusta ou ilegal.

D- dolo para obteno de vantagem injusta ou ilegal.

Resposta D

QUESTO: De acordo com as Normas Brasileiras de Auditoria convergentes com as Normas
Internacionais de Auditoria, o risco de que uma distoro relevante possa ocorrer e no ser
evitada, ou detectada e corrigida em tempo hbil por controles internos relacionados
considerado um risco:

a) de controle.
b) de deteco.
c) inerente.
d) inevitvel.

Para entender essa questo, definiremos:
Risco de distoro relevante o risco de que as demonstraes contbeis contenham distoro
relevante antes da auditoria. Consiste em dois componentes, descritos a seguir no nvel das
afirmaes:

(i) risco inerente a suscetibilidade de uma afirmao a respeito de uma transao, saldo
contbil ou divulgao, a uma distoro que possa ser relevante, individualmente ou em conjunto
com outras distores, antes da considerao de quaisquer controles relacionados;

(ii) risco de controle o risco de que uma distoro que possa ocorrer em uma afirmao sobre
uma classe de transao, saldo contbil ou divulgao e que possa ser relevante,
individualmente ou em conjunto com outras distores, no seja prevenida, detectada e corrigida
tempestivamente pelo controle interno da entidade.

Risco de auditoria o risco de que o auditor expresse uma opinio de auditoria inadequada
quando as demonstraes contbeis contiverem distoro relevante. O risco de auditoria uma
funo dos riscos de distoro relevante e do risco de deteco.

Risco de deteco o risco de que os procedimentos executados pelo auditor para reduzir o
risco de auditoria a um nvel aceitavelmente baixo no detectem uma distoro existente que
possa ser relevante, individualmente ou em conjunto com outras distores.

Em decorrncia das limitaes inerentes de uma auditoria, h um risco inevitvel de que
algumas distores relevantes das demonstraes contbeis no sejam detectadas, embora a
auditoria seja adequadamente planejada e executada em conformidade com as normas de
auditoria. Portanto, descoberta posterior de uma distoro relevante das demonstraes
contbeis, resultante de fraude ou erro, no indica por si s, uma falha na conduo de uma
auditoria em conformidade com as normas de auditoria. Contudo, os limites inerentes de uma
auditoria no so justificativas para que o auditor se satisfaa com evidncias de auditoria
menos que persuasivas. Se o auditor executou ou no uma auditoria em conformidade com as
normas de auditoria determinado pelos procedimentos de auditoria executados nas
circunstncias, a suficincia e adequao das evidncias de auditoria obtidas como resultado
desses procedimentos e a adequao do relatrio do auditor com base na avaliao dessas
evidncias considerando os objetivos gerais do auditor.

Esta questo est relacionada a:

NBC TA 200 - Objetivos Gerais do Auditor Independente que aprovou a NBC TA 200 Objetivos
Gerais do Auditor Independente e a Conduo da Auditoria em Conformidade com Normas de
Auditoria e a Resoluo CFC n. 1.329/11 que alterou a sigla e a numerao da NBC T 19.27
citada nesta Norma para NBC TG 26. Alm da RESOLUO CFC N. 1.328/11 que trata da
Estrutura das Normas Brasileiras de Contabilidade.
a) de controle

Resposta A

QUESTO: O auditor realizou uma contagem fsica no caixa da empresa auditada.
Considerando que nessa data o saldo anterior existente era de R$100.000,00 e, levando em
considerao os eventos aps a contagem, o CORRETO valor do saldo final do caixa da
empresa de:

Eventos:
- Pagamento de duplicata de um determinado fornecedor, efetuado por meio de cheque no valor
de R$57.000,00.
- Recebimento de duplicatas em carteira no valor de R$72.000,00, acrescido de juros por atraso
de 2%.
- Pagamento em dinheiro de despesas diversas no valor de R$21.900,00.
- Pagamento em dinheiro de servios terceirizados no valor de R$51.000,00.

a) R$27.100,00.
b) R$43.540,00.
c) R$100.540,00.
d) R$173.440,00.

Esse exerccio tem um semelhante no livro do Benedito de Souza, Auditoria Contbil, caso
prtico.

Assim, a idia que o auditor faa a contagem fsica do caixa, com ajuste na conta e o que no
for da conta caixa seja retirado para contas de sua natureza, formando pontos de
recomendaes.

1 - Pagamento de duplicata de um determinado fornecedor, efetuado por meio de cheque no
valor de R$ 57.000,00. Essa conta deve ser registrada no BANCO CONTA MOVIMENTO.

2- Recebimento de duplicatas em carteira no valor de R$ 72.000,00, acrescido de juros por
atraso de 2%.

Em carteira - o recebimento na empresa das duplicatas que est em seu poder.

A lei 5474/68, que dispe sobre duplicatas, explica que a duplicata pode ser recebida tanto por
instituies financeiras como pelo empresrio.

Considero que esses so os registros do caixa, ento um recebimento dele.

R$ 72000,00
R$ 72.000,00 x 2% = 1.440,00

Total = 73.440,00

3- Pagamento em dinheiro de despesas diversas no valor R$ 21.900,00

4- Pagamento em dinheiro de servios terceirizados no valor de R$ 51.000,00

Saldo Inicial = 100.000,00

Movimento

1- no entra

2- Recebimento 73.440,00

3- Pagamento 21.900,00

4- Pagamento 51.000,00

Saldo Final 100.540,00

Resposta C

QUESTO: A firma de auditoria Auditores Associados foi contratada para emitir parecer
especfico sobre o balano patrimonial de determinada entidade. Ela disponibilizou acesso
ilimitado a todas as reas da empresa, a todos os relatrios, registros, dados, informaes e
demais demonstraes contbeis, de forma a serem possveis todos os procedimentos de
auditoria. Dessa forma, correto classificar essa auditoria como

(A) um a limitao no escopo do trabalho.

(B) um trabalho de objetivo ilimitado, que dever gerar parecer na modalidade com ressalvas,
pelo menos.

(C) um a indeterminao na profundidade do trabalho.

(D) um trabalho de objetivo limitado.

(E) um a restrio na profundidade do trabalho.

Comentrios

Nos termos da NPA 01 do Ibracon:

possvel que o auditor seja contratado para uma auditoria voltada somente para opinar
sobre o balano patrimonial e no sobre as demais demonstraes contbeis. Desde que
no haja nenhuma restrio ao acesso do auditor s informaes, registros e dados em
que se baseiam as demonstraes contbeis e sejam possveis todos os procedimentos
de auditoria que considere necessrios nas circunstncias, essa solicitao de exame
no caracteriza uma limitao na extenso. Representa somente um trabalho de auditoria
de objetivo limitado, mas no de extenso limitada para tal objetivo.

Resposta D

QUESTO: Nos procedimentos de auditoria independente da Cia. ABC foram constatadas as
seguintes incorrees pelo auditor:

I. O saldo da conta Bancos C/Movimento estava superior em R$ 2.250,00 ao saldo do extrato
bancrio em virtude do no registro contbil de despesas de juros nesse montante cobradas
pela instituio financeira.

II. Na conta de Estoques, no deram baixa do custo de mercadorias vendidas decorrentes de
uma venda, esta contabilizada corretamente, de R$ 120.000,00, cujo lucro bruto correspondeu a
9/10 desse valor.

III. Na conta de Duplicatas a Receber, constava uma duplicata de R$ 8.000,00, que j tinha sido
recebida pela companhia.

IV. Na conta de Imposto de Renda a Recolher estava contabilizado um valor de R$ 10.000,00,
quando, na realidade, o valor correto seria R$ 9.500,00, j que o contador da companhia no
tinha considerado um incentivo fiscal de deduo do imposto.

Em conseqncia desses erros, o auditor concluiu que o lucro contbil da companhia estava
superestimado na importncia equivalente, em R$, a

(A) 14.450,00.
(B) 13.750,00.
(C) 12.850,00.
(D) 6.450,00.
(E) 5.750,00.

Comentrios

Calculando os ajustes de cada alternativa:

I. O saldo da conta Bancos C/Movimento estava superior em R$ 2.250,00 ao saldo do extrato
bancrio em virtude do no registro contbil de despesas de juros nesse montante cobradas
pela instituio financeira.

O montante das despesas de juros deve ser diminudo do lucro, uma vez que no foram
contabilizadas. Tal operao far com que o lucro contbil diminua R$ 2.250

II. Na conta de Estoques, no deram baixa do custo de mercadorias vendidas decorrentes de
uma venda, esta contabilizada corretamente, de R$ 120.000,00, cujo lucro bruto correspondeu a
9/10 desse valor.

No foi registrado o custo da mercadoria vendida (CMV), somente a venda foi registrada
corretamente. Como o lucro de 9/10 da venda, temos:

120.000 x (9/10) =108.000
Lucro =Vendas CMV
108.000 =120.000 CMV
CMV =120.000

Logo, devemos retirar R$ 12.000,00 que corresponde ao CMV no registrado.

III. Na conta de Duplicatas a Receber, constava uma duplicata de R$ 8.000,00, que j tinha sido
recebida pela companhia.

Tal fato no altera o lucro da Companhia. A companhia dever simplesmente registrar o
recebimento da duplicata por meio do lanamento:

D Disponibilidades

C Duplicatas a Receber 8.000

IV. Na conta de Imposto de Renda a Recolher estava contabilizado um valor de R$ 10.000,00,
quando, na realidade, o valor correto seria R$ 9.500,00, j que o contador da companhia no
tinha considerado um incentivo fiscal de deduo do imposto.

O Imposto de Renda a Recolher tem como contrapartida a Despesa de Imposto de Renda.
Foram lanados R$ 10.000,00 como despesa quando deveria ser lanado R$ 9.500,00. O
ajuste seria contabilizar, por meio de soma, o valor de R$ 500,00 ao lucro.

Considerando todas as operaes:

(2.250) +(12.000) +500 =(13.750)

Resposta B

Prezado aluno, boa sorte!
BIBLIOGRAFIA

PROFESSORES E PESQUISADORES

Principal fonte de pesquisa das questes:

Professor Mrio Jorge

Demais fontes:

Adriano de Souza Pereira
Anderson Julio
Antonio Gustavo da Mota
Arievaldo Alves de Lima
Professor Christian Abro de Oliveira
Jaime Crozatti
Leandro Lus Dars
Rosiane Cristina Sozzo Gouva
Srgio Bispo de Oliveira

LIVROS DE CONTABILIDADE

Auditoria Contbil (Almeida).
Contabilidade Empresarial (Marion).
Contabilidade Geral, Teoria e Questes comentadas (Ferreira).
Contabilidade para Concursos e Exame de Suficincia (Silva e Niyama - Org).
Contabilidade Pblica da Teoria Prtica (Arajo e Arruda).
Contabilidade de Custos (Martins).
Contabilidade Gerencial (Iudicibus)
Controladoria Bsica (Padoveze).
Controladoria Estratgica e Operacional (Padoveze).
Introduo a Teoria da Contabilidade (Marion).
IFRS Introduo s Normas Internacionais de Contabilidade (Mourad e Paraskevoloups).
Manual de Contabilidade das Sociedades Por Aes - Aplicvel s Demais Sociedades (IUDCIBUS,
MARTINS, GELBKE e SANTOS).

SITES ESPECIALIZADOS

PROFESSOR MRIO JORGE (www.profmariojorge.com.br)
BLOG CONTABILIZANDO (www.blogcontabilizando.com)
Comit de Pronunciamentos Contbeis (www.cpc.org.br)
Conselho Federal de Contabilidade (www.cfc.org.br)
Manual Contabilidade Setor Pblico (www.tesouro.fazenda.gov.br).
Portal de Contabilidade (www.portaldecontabilidade.com.br)
Portal Tributrio (www.portaltributario.com.br)

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