CPC 03 Demonstrao do Fluxo de Caixa

O CPC 03, Demonstrao do Fluxo de Caixa, fornece informaes acerca

das alteraes histricas de caixa e equivalentes de caixa de uma entidade por
meio de demonstrao que classifque os uxos de caixa do per!odo por
atividades operacionais, de investimento e de fnanciamento"
#s informaes so$re os uxos de caixa de uma entidade so %teis para
proporcionar aos usu&rios das demonstraes cont&$eis uma $ase para avaliar a
capacidade de a entidade 'erar caixa e equivalentes de caixa e as necessidades
da entidade para utili(ar esses recursos"
# entidade deve ela$orar demonstrao dos uxos de caixa de acordo com
os requisitos deste Pronunciamento e apresent&)la como parte inte'rante das
suas demonstraes cont&$eis divul'adas ao fnal de cada per!odo"
# demonstrao dos uxos de caixa, quando usada em con*unto com as
demais demonstraes cont&$eis, proporciona informaes que ha$ilitam os
usu&rios a avaliar as mudanas nos ativos l!quidos de uma entidade, sua
estrutura fnanceira +inclusive sua liquide( e solv,ncia- e sua capacidade para
alterar os valores e pra(os dos uxos de caixa, a fm de adapt&)los .s mudanas
nas circunst/ncias e oportunidades" # demonstrao dos uxos de caixa tam$0m
melhora a compara$ilidade dos relatrios de desempenho operacional para
diferentes entidades porque redu( os efeitos decorrentes do uso de diferentes
tratamentos cont&$eis para as mesmas transaes e eventos, verifcando com
maior exatido as avaliaes feitas no passado pode)se examinar com mais
clare(a a relao entre a lucratividade e os uxos de caixa l!quidos e o impacto
de variaes de preos"
Os uxos de caixa excluem movimentos entre itens que constituem caixa
ou equivalentes de caixa porque esses componentes so parte da 'esto
fnanceira da entidade e no parte de suas atividades operacionais, de
investimentos ou de fnanciamento" # 'esto do caixa inclui o investimento do
excesso de caixa em equivalentes de caixa"
Atividades operacionais
O montante dos uxos de caixa decorrentes das atividades operacionais 0
o indicador chave da extenso em que as operaes da entidade t,m 'erado
sufcientes uxos de caixa para amorti(ar empr0stimos, manter a capacidade
operacional da entidade, pa'ar dividendos +ou *uros so$re o capital prprio, que
no 1rasil se assemelham a dividendos- e fa(er novos investimentos sem recorrer
a fontes externas de fnanciamento" #s informaes so$re os componentes
espec!fcos dos uxos de caixa operacionais histricos so %teis, em con*unto
com outras informaes, na pro*eo de futuros uxos de caixa operacionais"
Atividades de investimento
# divul'ao em separado dos uxos de caixa decorrentes das atividades
de investimento 0 importante porque tais uxos de caixa representam a extenso
em que disp,ndios de recursos so feitos pela entidade com a fnalidade de 'erar
receitas e uxos de caixa no futuro"
Atividades de fnanciamento
# divul'ao separada dos uxos de caixa decorrentes das atividades de
fnanciamento 0 importante por ser %til para prever as exi',ncias so$re futuros
uxos de caixa pelos fornecedores de capital . entidade"
Fluxos de caixa em moeda estrangeira
Os uxos de caixa decorrentes de transaes em moeda estran'eira
devem ser re'istrados na moeda funcional da entidade, convertendo)se o
montante em moeda estran'eira . taxa cam$ial na data de cada uxo de caixa"
Os uxos de caixa de uma controlada no exterior devem ser convertidos para a
moeda funcional da controladora, utili(ando)se a taxa cam$ial na data de cada
uxo de caixa"
Juros e dividendos
Os uxos de caixa referentes a *uros e dividendos ou *uros so$re o capital
prprio
rece$idos e pa'os devem ser apresentados separadamente" Cada um deles deve
ser classifcado de uma maneira uniforme, de per!odo a per!odo, como
decorrentes de
atividades operacionais, de investimento ou de fnanciamento"
Imposto de renda e contriuio social sore o lucro l!"uido
Os uxos de caixa referentes ao imposto de renda e contri$uio social
so$re o lucro l!quido devem ser apresentados separadamente como uxos de
caixa das atividades operacionais, a menos que possam ser especifcamente
relacionados com atividades de fnanciamento e de investimento"
Investimentos em Controladas# Coligadas e $mpreendimentos em
Con%unto &JointVentures)
2uando a conta$ili(ao do investimento $aseia)se no m0todo da
equival,ncia patrimonial ou no m0todo de custo, a entidade investidora fca
limitada a apresentar, na demonstrao do uxo de caixa, os uxos de caixa
entre a prpria entidade investidora e a entidade na qual participe,
representados, por exemplo, por dividendos e por adiantamentos"
3ma entidade que conta$ili(e tais investimentos usando o m0todo da
equival,ncia patrimonial incluir&, em sua demonstrao dos uxos de caixa, os
uxos de caixa referentes a seus investimentos na entidade de controle con*unto
e as distri$uies de lucros e outros pa'amentos ou rece$imentos entre a
entidade e a entidade de controle con*unto"
'ransa(es "ue no envolvem caixa ou e"uivalentes de caixa
4ransaes de investimento e fnanciamento que no envolvem o uso de
caixa ou equivalentes de caixa no devem ser inclu!das na demonstrao dos
uxos de caixa" 4ais transaes devem ser divul'adas em outra parte das
demonstraes cont&$eis, de modo que forneam todas as informaes
relevantes so$re essas atividades de fnanciamento e de investimento"
Componentes de caixa e e"uivalentes de caixa
# entidade deve divul'ar os componentes de caixa e equivalentes de caixa
e deve apresentar uma conciliao dos valores em sua demonstrao dos uxos
de caixa com os respectivos itens conta$ili(ados no $alano patrimonial"
)utras divulga(es
5nformaes adicionais podem ser importantes para que os usu&rios
entendam a posio fnanceira e a liquide( de uma entidade" # divul'ao de tais
informaes em nota explicativa da administrao 0 recomendada e pode incluir6
O valor de linhas de cr0dito o$tidas, mas no utili(adas, que podem estar
dispon!veis para futuras atividades operacionais e para satisfa(er
compromissos de capital, indicando restries, se houver, so$re o uso de
tais linhas de cr0dito7
O valor dos uxos de caixa de cada uma das atividades operacionais, de
investimento e de fnanciamento, referentes aos investimentos em
entidades de controle con*unto, conta$ili(ados mediante o uso da
consolidao proporcional7
O valor dos uxos de caixa que representam aumentos na capacidade
operacional, separadamente dos uxos de caixa que so necess&rios para
apenas manter a capacidade operacional7 e
FAC*+DAD$ D$ CI,-CIA.# C*+'*/A $ $0'$-12) D) /-
C*/.)3 CI,-CIA. C)-'45$I.
DI.CIP+I-A3 '$)/IA DA C)-'A5+IDAD$
$DJA--$ 6A/IA D$ .)*7A A/A8J)
CPC 093 )pera(es Arrendamento 6ercantil
-A'A+:/-
6AI) ;0<;
O o$*etivo deste Pronunciamento 0 o de prescrever, para arrendat&rios e
arrendadores, as pol!ticas cont&$eis e divul'aes apropriadas a aplicar em
relao a arrendamentos mercantis"
# classifcao de arrendamentos mercantis adotada neste Pronunciamento
$aseia)se na extenso em que os riscos e $enef!cios inerentes . propriedade de
um ativo arrendado so transferidos ao arrendat&rio ou permanecem no
arrendador"
Arrendamento mercantil operacional
Os pa'amentos do arrendamento mercantil operacional devem ser
reconhecidos como despesa numa $ase de linha reta durante o pra(o do
arrendamento mercantil, a no ser que outra $ase sistem&tica se*a mais
representativa do modelo temporal do $enef!cio do usu&rio"
Arrendamento mercantil fnanceiro
8o comeo do pra(o do contrato de arrendamento mercantil, os
arrendat&rios devem reconhecer os arrendamentos mercantis fnanceiros como
ativos e passivos nos seus $alanos por quantias i'uais ao valor *usto da
propriedade arrendada ou, se inferior, ao valor presente dos pa'amentos
m!nimos do arrendamento mercantil, cada um determinado no in!cio do
arrendamento mercantil"
3m arrendamento mercantil fnanceiro d& ori'em a uma despesa de depreciao
relativa a ativos depreci&veis, assim como uma despesa fnanceira para cada
per!odo cont&$il" # pol!tica de depreciao para os ativos arrendados
depreci&veis deve ser consistente com a dos ativos depreci&veis possu!dos, e a
depreciao reconhecida deve ser calculada de acordo com as re'ras aplic&veis
aos #tivos 5mo$ili(ados +o mesmo com a amorti(ao de #tivos 5ntan'!veis, se
pertinente-" 9e no houver certe(a ra(o&vel de que o arrendat&rio vir& a o$ter a
propriedade no fm do pra(o do arrendamento mercantil, o ativo deve ser
totalmente depreciado durante o pra(o do arrendamento mercantil ou da sua
vida %til, o que for menor"
Arrendamento mercantil nas demonstra(es cont=eis de arrendador
Arrendamento mercantil operacional
Os arrendadores devem apresentar os ativos su*eitos a arrendamentos
mercantis operacionais nos seus $alanos de acordo com a nature(a do ativo" #
pol!tica de depreciao para ativos arrendados depreci&veis deve ser consistente
com a pol!tica de depreciao normal do arrendador para ativos semelhantes, e a
depreciao deve ser calculada de acordo com as re'ras aplic&veis aos #tivos
5mo$ili(ados, com o mesmo princ!pio v&lido para os #tivos 5ntan'!veis" # receita
proveniente de arrendamentos mercantis operacionais deve ser reconhecida na
receita numa $ase de linha reta durante o pra(o do arrendamento mercantil, a
menos que outra $ase sistem&tica se*a mais representativa do modelo temporal
em que o $enef!cio do uso do ativo arrendado se*a diminu!do"
'ransao de venda e leaseac>
3ma transao de venda e lease$ac: envolve a venda de um ativo e o
arrendamento mercantil do mesmo ativo" O pa'amento do arrendamento
mercantil e o preo de venda so 'eralmente interdependentes por serem
ne'ociados como um pacote" O tratamento cont&$il de uma transao de venda
e lease$ac: depende do tipo de arrendamento mercantil envolvido"
FAC*+DAD$ D$ CI,-CIA.# C*+'*/A $ $0'$-12) D) /-
C*/.)3 CI,-CIA. C)-'45$I.
DI.CIP+I-A3 '$)/IA DA C)-'A5+IDAD$
$DJA--$ 6A/IA D$ .)*7A A/A8J)
CPC <?3 Investimento em Coligada e Controlada
-A'A+:/-
6AI) ;0<;
O o$*etivo do Pronunciamento 0 especifcar como devem ser
conta$ili(ados os investimentos em coli'adas nas demonstraes
cont&$eis individuais e consolidadas do investidor e em controladas nas
demonstraes cont&$eis da controladora" ;le no se aplica aos
investimentos em coli'adas e controladas que forem mantidos por
or'ani(aes de capital de risco, fundos m%tuos, trustes e entidades
similares7 tam$0m no se aplica aos investimentos classifcados como
instrumentos fnanceiros mantidos para ne'ociao, de acordo com os
requisitos do Pronunciamento 40cnico CPC 3< ) 5nstrumentos =inanceiros6
>econhecimento e ?ensurao" ;stes %ltimos so mensurados ao valor
*usto com as alteraes de valor *usto reconhecidas no resultado do
per!odo em que ocorrerem"
Coli'ada 0 a entidade so$re a qual a investidora mant0m inu,ncia
si'nifcativa, sem che'ar a control&)la" 5nu,ncia si'nifcativa si'nifca
exist,ncia do poder de participar nas decises fnanceiras e operacionais
da investida" @ presumido que exista inu,ncia si'nifcativa quando a
entidade possui A0B"
Controlada 0 a entidade na qual a controladora, diretamente ou por
meio de outra controlada, tem poder para asse'urar, de forma
permanente, preponder/ncia em suas deli$eraes sociais e de ele'er a
maioria de seus administradores"
O investimento em coli'ada e em controlada +neste caso, nas
demonstraes individuais- deve ser conta$ili(ado pelo m0todo de
equival,ncia patrimonial, exceto quando classifcado como mantido para
venda, conforme o Pronunciamento 40cnico CPC 3C ) #tivo 8o Circulante
?antido para Denda e Operao Eescontinuada e em rar!ssimas outras
situaes"
@ exi'ido que a entidade considere a exist,ncia e o efeito dos direitos
de voto potencial que forem prontamente exerc!veis ou convers!veis para
fns de determinar se possui inu,ncia si'nifcativa ou controle"
O Pronunciamento no permite ao investidor deixar de aplicar o
m0todo de equival,ncia patrimonial quando sua coli'ada ou controlada
estiver operando so$ severas restries, as quais afetam sua capacidade
de transferir fundos ao investidor, caso este continue a ter inu,ncia
si'nifcativa so$re tal coli'ada ou controle so$re a controlada" # aplicao
do m0todo de equival,ncia patrimonial cessa somente aps o investidor
perder a inu,ncia si'nifcativa ou o controle"
@ tam$0m se're'ada a parcela referente . diferena entre o valor *usto
dos ativos l!quidos adquiridos e seu valor cont&$il no $alano individual,
para fns de $aixa proporcionalmente . sua reali(ao na coli'ada e na
controlada"
O resultado da equival,ncia patrimonial corresponde . participao da
investidora no resultado da coli'ada e da controlada" # participao so$re
as mutaes patrimoniais na investida derivadas de outros resultados
a$ran'entes reconhecidos diretamente no patrimFnio l!quido da investida
deve tam$0m ser reconhecida diretamente no patrimFnio l!quido da
investidora e, no, no resultado"
8o caso de o patrimFnio l!quido da coli'ada se tornar ne'ativo, o
pre*u!(o s 0 reconhecido pela investidora na extenso em que a
investidora se responsa$ili(e, le'almente ou por o$ri'ao no
formali(ada, em fa(er pa'amentos a terceiros por conta da coli'ada" 8o
caso dessa situao em controlada, a controladora reconhece, em seu
$alano individual, proviso por conta desse patrimFnio l!quido ne'ativo
de forma a ter o mesmo resultado l!quido e o mesmo patrimFnio l!quido
que forem apresentados pelas demonstraes consolidadas"
# defasa'em m&xima entre as datas de encerramento das
demonstraes da coli'ada e do investidor no deve ser superior a dois
meses, e devem ser considerados os efeitos de transaes relevantes
nesse per!odo"
O Pronunciamento exi'e que o investidor faa os a*ustes necess&rios
nas demonstraes cont&$eis de suas coli'adas para manter a
conformidade de pol!ticas cont&$eis para transaes e outros eventos de
mesma nature(a"
FAC*+DAD$ D$ CI,-CIA.# C*+'*/A $ $0'$-12) D) /-
C*/.)3 CI,-CIA. C)-'45$I.
DI.CIP+I-A3 '$)/IA DA C)-'A5+IDAD$
$DJA--$ 6A/IA D$ .)*7A A/A8J)
CPC <?3 Provis(es# Passivos Contingentes e Ativos
Contingentes
-A'A+:/-
6AI) ;0<;
O o$*etivo do Pronunciamento 40cnico CPC AG 0 o de asse'urar que
se*am aplicados crit0rios de reconhecimento e $ases de mensurao
apropriados a provises, passivos contin'entes e ativos contin'entes e
que se*a divul'ada informao sufciente nas notas explicativas, para
permitir que os usu&rios entendam a sua nature(a, oportunidade e valor"
;sse Pronunciamento 40cnico determina o tratamento cont&$il e os
requisitos de divul'ao para todas as provises, passivos e ativos
contin'entes, exceto6
+a-os que resultem de contratos a executar, exceto quando o
contrato for oneroso"
Contratos a executar so contratos pelos quais nenhuma parte
cumpriu qualquer das suas o$ri'aes ou am$as as partes s tenham
parcialmente cumprido as suas o$ri'aes em i'ual extenso"
+$-os co$ertos por um outro Pronunciamento 40cnico"
/econ@ecimento
3ma proviso deve ser reconhecida quando, e apenas quando6
+a- uma entidade tem uma o$ri'ao presente +le'al ou no)
formali(ada- como resultado de um evento passado7
+$- 0 prov&vel +ou se*a, mais prov&vel que sim do que no- que uma
sa!da de recursos que incorporam $enef!cios econFmicos ser& necess&ria
para liquidar a o$ri'ao7 e
+c- possa ser feita uma estimativa conf&vel do valor da o$ri'ao"
;sse Pronunciamento 40cnico ressalta que uma estimativa conf&vel no
pode ser feita apenas em casos extremamente raros"
6ensurao
O valor reconhecido como uma proviso deve ser a melhor
estimativa do desem$olso exi'ido para liquidar a o$ri'ao presente na
data do $alano" # melhor estimativa do desem$olso exi'ido para liquidar
a o$ri'ao presente 0 o valor que uma entidade racionalmente pa'aria
para liquidar a o$ri'ao na data do $alano ou para transferi)la para
terceiros nesse momento"
Passivos contingentes
3m passivo contin'ente 06
+a- uma o$ri'ao poss!vel que resulta de eventos passados e cu*a
exist,ncia ser& confrmada apenas pela ocorr,ncia, ou no, de um ou mais
eventos futuros incertos no totalmente so$ o controle da entidade7 ou
+$- uma o$ri'ao presente que resulta de eventos passados, mas
que no 0 reconhecida porque6
+i- no 0 prov&vel que uma sa!da de recursos que incorporam
$enef!cios econFmicos se*a exi'ida para liquidar a o$ri'ao, ou
+ii- o valor da o$ri'ao no pode ser mensurado com
sufciente confa$ilidade"
Ativos contingentes
3m ativo contin'ente 0 um ativo poss!vel que resulta de eventos
passados e cu*a exist,ncia ser& confrmada apenas pela ocorr,ncia, ou
no)ocorr,ncia, de um ou mais eventos futuros incertos no totalmente
so$ o controle da entidade" 3ma entidade no deve reconhecer um ativo
contin'ente" Por0m, quando a reali(ao do 'anho 0 praticamente certa,
ento o ativo relacionado no 0 um ativo contin'ente e o seu
reconhecimento 0 adequado"
FAC*+DAD$ D$ CI,-CIA.# C*+'*/A $ $0'$-12) D) /-
C*/.)3 CI,-CIA. C)-'45$I.
DI.CIP+I-A3 '$)/IA DA C)-'A5+IDAD$
$DJA--$ 6A/IA D$ .)*7A A/A8J)
CPC ;<3 Demonstrao Intermedi=ria
-A'A+:/-
6AI) ;0<;
O o$*etivo deste Pronunciamento 0 esta$elecer o conte%do m!nimo
de uma demonstrao cont&$il intermedi&ria e os princ!pios para
reconhecimento e mensurao para demonstraes completas ou
condensadas de per!odo intermedi&rio" Eemonstraes intermedi&rias
tempestivas e conf&veis aumentam a ha$ilidade dos investidores, dos
credores e de outros usu&rios para entender a capacidade de a entidade
'erar lucros e uxos de caixa e sua condio fnanceira e de liquide("
;ste Pronunciamento 0 aplic&vel se a entidade 0 requerida a
divul'ar ou a pu$licar demonstraes cont&$eis intermedi&rias de acordo
com os Pronunciamentos 40cnicos, 5nterpretaes e Orientaes do CPC"
#s companhias a$ertas, quando no exi'ido de forma diferente
le'almente, so incentivadas a divul'ar demonstraes cont&$eis
intermedi&rias de acordo com os princ!pios de reconhecimento,
mensurao e de divul'ao contidos neste
Pronunciamento" ;specifcamente, as companhias a$ertas so encora*adas
a6
+a- disponi$ili(ar demonstraes cont&$eis intermedi&rias pelo menos
semestralmente7 e
+$- prov,)las em at0 H0 dias aps o fm do per!odo intermedi&rio"
O Pronunciamento 40cnico CPC AH I #presentao das
Eemonstraes Cont&$eis defne um con*unto completo de demonstraes
cont&$eis como incluindo os se'uintes componentes6
+a- $alano patrimonial ao fnal do per!odo7
+$- demonstraes do resultado6
+i- do per!odo7
+ii- a$ran'ente do per!odo7
+c- demonstrao das mutaes do patrimFnio l!quido do per!odo7
+d- demonstrao dos uxos de caixa do per!odo7
+e- notas explicativas, compreendendo um resumo das pol!ticas cont&$eis
si'nifcativas e outras informaes explicativas7
+f- o $alano patrimonial do in!cio do per!odo mais anti'o,
comparativamente apresentado, quando a entidade aplica uma pol!tica
cont&$il retrospectivamente ou procede . repu$licao ou .
reapresentao retrospectiva de itens das demonstraes cont&$eis, ou
ainda quando procede . reclassifcao de itens de suas demonstraes
cont&$eis7 e
+'- demonstrao do valor adicionado do per!odo, conforme
Pronunciamento
40cnico CPC 0J, se exi'ido le'almente ou por al'um r'o re'ulador ou
mesmo se apresentada voluntariamente"
Componentes m!nimos da demonstrao cont=il intermedi=ria
# demonstrao cont&$il intermedi&ria deve incluir, pelo menos, os
se'uintes componentes6
+a- $alano patrimonial condensado7
+$C- demonstrao condensada do resultado do exerc!cio7
+$A- demonstrao condensada do resultado a$ran'ente7
+c- demonstrao condensada das mutaes do patrimFnio l!quido7
+d- demonstrao condensada dos uxos de caixa7 e
+e- notas explicativas selecionadas"
# demonstrao do resultado a$ran'ente pode ser apresentada
como parte da demonstrao das mutaes do patrimFnio l!quido"
Divulgao em conAormidade com os Pronunciamentos 'Bcnicos do
CPC
9e as demonstraes cont&$eis intermedi&rias da entidade esto de
acordo com este Pronunciamento, tal fato deve ser evidenciado" #
demonstrao cont&$il intermedi&ria no deve ser descrita como estando
de acordo com os Pronunciamentos do CPC, a menos que cumpra com
todos os requerimentos dos Pronunciamentos 40cnicos, Orientaes e
5nterpretaes do CPC"
Divulgao nas demonstra(es cont=eis anuais
9e a estimativa de um montante reportado em per!odo intermedi&rio
for alterada si'nifcativamente durante o per!odo intermedi&rio fnal do
exerc!cio social, mas um reporte fnanceiro separado no tiver sido
divul'ado ou pu$licado para aquele per!odo intermedi&rio, a nature(a e o
montante da alterao da estimativa devem ser evidenciados em nota
explicativa das demonstraes cont&$eis anuais daquele exerc!cio social"
/econ@ecimento e mensurao
# entidade deve aplicar as mesmas pol!ticas cont&$eis nas suas
demonstraes cont&$eis intermedi&rias que so aplicadas nas
demonstraes cont&$eis anuais, com exceo de alteraes de pol!ticas
cont&$eis feitas depois da data da mais recente demonstrao cont&$il
anual, as quais iro ser reetidas nas prximas demonstraes cont&$eis
anuais" ;ntretanto, a frequ,ncia de reporte da entidade +anual, semestral
ou trimestral- no deve afetar a mensurao de seus resultados anuais"
Para atin'ir esse o$*etivo, as mensuraes dos per!odos intermedi&rios
devem ser feitas com $ase no acumulado do ano at0 a data"
8a mensurao de ativos, passivos, receitas, despesas e uxos de
caixa divul'ados nas demonstraes cont&$eis, a entidade que reporta
somente em termos anuais 0 capa( de levar em considerao informaes
que se tornam dispon!veis durante todo o exerc!cio social" 9uas
mensuraes devem ser feitas, efetivamente, com $ase no acumulado do
ano at0 a data"
Custo incorrido no @omogeneamente durante o exerc!cio
Custos que so incorridos de maneira no homo',nea durante o
exerc!cio da entidade devem ser antecipados ou diferidos se, e somente
se, tam$0m for apropriado antecipar ou diferir tais tipos de custos ao
t0rmino do exerc!cio"
*so de estimativa
Os procedimentos de mensurao a serem aplicados na
demonstrao cont&$il intermedi&ria devem ser desi'nados de modo a
asse'urar que as informaes resultantes se*am conf&veis e que todas as
informaes cont&$eis materiais relevantes para a compreenso da
posio patrimonial, econFmica e fnanceira da entidade e do seu
desempenho se*am adequadamente divul'adas"