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RGIMEN TRIBUTARIO PARA EMPRESAS DEL SECTOR AGRARIO

El Decreto Legislativo N 885, de 8 de noviembre de 1996 (Ley de Promocin del


Sector Agrario) declar de inters prioritario la inversin y desarrollo del sector
agrario. Con ese propsito se dispusieron beneficios tributarios relacionados con el
denominado Impuesto Mnimo a la Renta, Impuesto a la Renta, Impuesto General a
las Ventas, y beneficios en el rgimen laboral y de la seguridad social, Fonavi y la
creacin de un seguro de salud especial para el sector agrario.

Respecto a las obligaciones de los beneficiarios se estableci que a fin de que las
personas naturales o jurdicas gocen de los beneficios establecidos en el presente
dispositivo, debern estar al da en el pago de sus obligaciones tributarias de
acuerdo con las condiciones que establezca el Reglamento. Como se advierte, el
nico requisito para poder acogerse a este rgimen era el estar al da en el pago de
las obligaciones. En este rgimen no existi la exclusin de las empresas avcolas
que utilizaran el maz amarillo duro importado en su proceso productivo.
Posteriormente, la Ley N 27360 (Ley que aprueba las normas de promocin del
Sector Agrario) dispuso un rgimen tributario para las empresas comprendidas
dentro de su mbito como beneficiarios. La vigencia de la Ley fue a partir del 1 de
noviembre de 2000 para el goce de los beneficios tributarios relacionados con el
IGV y otros, con excepcin del Impuesto a la Renta, cuya vigencia empez a regir a
partir del 1 de enero de 2001 para caducar el 31 de diciembre de 2010. El artculo
2 de dicha Ley seala como beneficiarios a las empresas (personas naturales o
jurdicas) que desarrollan las actividades siguientes:

Cultivos y/o crianzas, con excepcin de la industria forestal.
Agroindustrial, siempre que se utilizaran principalmente productos
agropecuarios, producidos directamente o adquiridos de las personas que
desarrollen cultivo y/o crianza, en reas donde se producen dichos productos,
fuera de la provincia de Lima y del Callao. Se exclua las actividades
agroindustriales relacionadas con trigo, tabaco, semillas oleaginosas, aceites y
cerveza. Para efectos de este beneficio, por Decreto Supremo se determinaran los
porcentajes mnimos de utilizacin de insumos agropecuarios segn el tipo de
actividad agroindustrial. Por Decreto Supremo 007-2002-AG se seal el
porcentaje aludido.
Avcola: slo estaban consideradas aquellas empresas que no utilicen maz
amarillo duro importado en su proceso productivo.

En cuanto a los beneficios tributarios se dispuso lo siguiente:

Impuesto a la renta:

Tasa reducida: 15% sobre la renta neta de tercera categora.
Depreciacin: tasa acelerada del 20% anual sobre el monto de la inversin en
obras de infraestructura hidrulica y obras de riego que realicen durante la
vigencia de la Ley.


Impuesto General a las Ventas

Recuperacin anticipada: del IGV pagado en las adquisiciones de bienes de capital,
insumos, servicios y contratos de construccin de acuerdo con las condiciones del
reglamento. La etapa productiva de las inversiones no podr exceder de 5 aos.

Contribuciones de seguridad social y rgimen previsional.
Seguro de salud: se mantiene vigente para los trabajadores de la actividad agraria
en sustitucin del rgimen de prestaciones de salud. El aporte mensual es de 4% a
cargo del empleador por cada trabajador. Los afiliados y su derecho habientes
tienen derecho a las prestaciones del Seguro Social de Salud, siempre que cuenten
con 3 meses de aportacin consecutivos o con 4 meses no consecutivos dentro de
los 12 meses calendario anteriores al mes en que inici la causal. En caso de
accidente, basta que exista afiliacin.


Regmenes previsionales: los trabajadores podrn afiliarse a cualquiera de ellos
siendo opcin del trabajador su incorporacin o permanencia en los mismos.

Condicin para el goce de los beneficios:

Pago de obligaciones: Se seala que para el goce de los beneficios tributarios, las
empresas debern estar al da en el pago de sus obligaciones tributarias conforme
seala el reglamento. En caso contrario, se perder el beneficio.

El artculo 4 del Reglamento de la Ley, aprobado por D.S. N 049-2002-AG ha
precisado que se pierde los beneficios otorgados por la Ley, por el ejercicio
gravable que se hubiera acogido, cuando incumple el pago de cualquiera de los
tributos a los cuales est afecto, incluyendo los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta, por tres (3) perodos mensuales, consecutivos o alternados, durante el
referido ejercicio. Adems el reglamento ha hecho precisiones respecto a los
beneficiarios, advirtindose que las empresas avcolas que utilicen en su proceso
productivo el maz amarillo duro importado no estn comprendidas dentro de los
alcances de la ley.


Finalmente, el 25 de junio de 2008 se ha Publicado el Decreto Legislativo N 1035
(Decreto Legislativo que aprueba la Ley de Adecuacin al Acuerdo sobre las
medidas en materia de inversiones relacionadas con el comercio de la
Organizacin Mundial de Comercio OMC), vigente a partir del 26 de junio de
01. Ley de Promocin del Sector Agrario - Ley N27360

2008. El artculo 2, numeral 2.1), ha dispuesto modificaciones a los numerales 2.2)
y 2.3) del artculo 2 de la Ley 27360 y el numeral 2.2) del mencionado Decreto
Legislativo ha derogado el numeral 2.4) de la Ley N 27360. Con dicha derogatoria
se reconoce el derecho al goce de los beneficios tributarios a las empresas avcolas
que utilizaban el maz amarillo duro importado en su proceso productivo.

Esta Ley otorga beneficios a las personas naturales o jurdicas que:

-Desarrollen cultivos y/o crianzas, excepto la industria forestal;

-Desarrollen actividades agroindustriales, cuando utilicen productos
agropecuarios fuera de la provincia de Lima y la provincia Constitucional de Callao,
excepto las relacionadas con trigo, tabaco, semillas oleaginosas, aceites y cerveza.
-Desarrollen actividades acucolas

Para acogerse a los beneficios de esta Ley deben presentar hasta el 31 de enero de
cada ejercicio gravable el Formulario 4848.
Dnde y cmo presento el formulario 4848

El formulario deber ser fotocopiado y presentado ante la dependencia de SUNAT
que corresponda al domicilio fiscal del beneficiario en dos (2) ejemplares: original
y copia.

Es el formulario mediante el cual las personas naturales o jurdicas se pueden
acoger a los beneficios otorgados por la Ley N 27360 y por la Ley N 27460,
siempre y cuando realicen alguna de las siguientes actividades:
Desarrollen cultivos y/o crianzas, excepto la industria forestal;
Actividades agroindustriales, cuando utilicen principalmente productos
agropecuarios fuera de la Provincia de Lima y la Provincia Constitucional del
Callao, excepto las relacionadas con trigo, tabaco, semillas oleaginosas, aceites y
cerveza(Mediante Decreto Legislativo N 1035, publicado el 25 de junio del 2008
se precis que esta actividad tambin se encuentran comprendidas en los alcances
de la Ley 27360)
Desarrollen actividades acucolas.
Se entender que el beneficiario realiza principalmente la actividad de cultivo,
crianza y/o agroindustrial, cuando los ingresos netos por otras actividades no
comprendidas en los beneficios establecidos por la Ley, se presuma que no
superarn en conjunto, el veinte por ciento (20%) del total de sus ingresos netos
anuales proyectados.

El Artculo 1 del Decreto Supremo N 065-2002-AG, publicado el 30-12-2002,
precisa que la actividad agroindustrial comprendida dentro de los alcances de la
presente Ley, es aquella actividad productiva que se encuentra incluida en el
Anexo del Decreto Supremo N 007-2002-AG, aun cuando sea efectuada por
persona distinta al beneficiario

De acuerdo a lo establecido en el Decreto Supremo N 007-2002-AG, las
actividades agroindustriales incluidas en este beneficio son las correspondientes a
los CIIU 1511-4, 1513-0, y 1542-0


En virtud a lo sealado en el artculo 3 de la Ley N 28852 Ley de promocin de la
inversin privada en reforestacin y agroforestera, Para los efectos de la
aplicacin de la Ley N 27360, entindase a las actividades de reforestacin como
cultivos.

Para el acogimiento a los beneficios de la Ley de Promocin del Sector Agrario, el
formulario 4888 deber ser fotocopiado y presentado en dos (2) ejemplares:
original y copia, ante la dependencia de SUNAT que corresponda al domicilio fiscal
del beneficiario.

Los Beneficios establecidos en las Leyes N 27360 y N 27460 se detallan a continuacin:
Beneficios Actividad
Agraria
Actividad
Agroindustrial
Actividad
Acucola
Tasa de 15% sobre la renta de tercera categora
del Impuesto a la Renta
Si Si Si
Exoneracin del IES(1) aplicable a las
remuneraciones de los trabajadores que laboren
para empleadores de la actividad agraria, bajo
relacin de dependencia
Si Si Si
Seguro de Salud Agrario( Reciben todas las
prestaciones del Seguro Social de Salud y el
aporte es del 4% de la remuneracin)
Si Si Si
La aplicacin de una tasa especial de depreciacin
de 20% anual a las inversiones en obras de
infraestructura hidrulica y obras de riego que
realicen los beneficiarios durante la vigencia de la
Ley
Si Si No
Los beneficiarios que se encuentren en la etapa
pre productiva de sus inversiones, podrn
recuperar el IGV e IPM pagados por las
operaciones de importacin y/o adquisicin local
de bienes de capital, insumos, prestacin de
servicios y contratos de construccin, siempre que
se utilicen directamente en la etapa pre productiva,
la cual no podr exceder de 5 aos
Si Si No




Cules son las obligaciones que deben cumplir los beneficiarios?
Para gozar de los beneficios tributarios establecidos, las personas naturales o jurdicas, debern estar al
da en el pago de sus obligaciones tributarias, incluidas las que se tengan por tributos aduaneros Ej.
Advalorem, IGV de importacin.

La prdida de los beneficios tributarios otorgados por la Ley N 27360, ante el incumplimiento de la
condicin de estar al da en el pago de sus obligaciones tributarias con la SUNAT, opera automticamente
, sin que para ello se requiera el pronunciamiento de la Administracin (Ver informe N 227-2005-
SUNAT/2B0000).

Para gozar de los beneficios tributarios establecidos, las personas naturales o jurdicas, debern estar al
da en el pago de sus obligaciones tributarias. Se entiende que no estn al da en el pago de sus
obligaciones tributarias y por lo tanto pierden los beneficios otorgados, cuando durante el perodo de
vigencia de la Ley, incumplan el pago de tres (3) obligaciones tributarias corrientes, consecutivas o
alternadas en el ejercicio por el cual se acogi. Para este efecto no se entender como incumplimiento
cuando el pago se efecte dentro de los treinta (30) das calendario siguiente a su vencimiento.

La prdida de los beneficios tributarios otorgados por la Ley N 27360, ante el incumplimiento de la
condicin de estar al da en el pago de sus obligaciones tributarias con la SUANT, opera
automticamente, sin que para ello se requiera el pronunciamiento de la Administracin ( Ver informe N
227-2005-SUNAT/2B0000)

Ejemplo
La empresa Productos del Agro S.A.C. quien present el formulario 4888 el 15 de enero de 2010, tiene
pag el IGV de 01-2010 (venci el 16/02/2010), recin el 15 de abril de 2010, y ESSALUD Agrario del
perodo 02-2010 (venci el 17/03/2010) lo cancel el 19 de abril de 2010 y por el perodo 06-2010 tiene
pendiente de pago la cuota 4 de ITAN cuyo vencimiento se produjo el 9 de julio de 2010. Este
contribuyente Perdi los beneficios del Rgimen Agrario?

RESPUESTA. Al haber cancelado tanto el IGV como ESSALUD Agrario despus de 30 das de su fecha
de vencimiento, cuenta con dos (02) incumplimientos. Si la cuota de ITAN la cancela despus del 8 de
agosto de 2010 (30 das calendarios despus del vencimiento), perdera el beneficio por haber incurrido
en tres (3) incumplimientos.

Qu es el Seguro de Salud Agrario?

El Seguro de Salud Agrario es aquel que tiene por finalidad otorgar cobertura de salud a los trabajadores
de la actividad agraria y acucola, as como a sus derechohabientes.

Los trabajadores cubiertos por el Seguro de Salud Agrario, no estn sujetos a la obligatoriedad de
cualquier otro rgimen de seguridad social en salud. El aporte por afiliacin al Seguro de Salud Agrario,
para todos los trabajadores, dependientes o independientes, es de carcter mensual.

En el caso de los trabajadores dependientes, el aporte es de cargo del empleador y ser equivalente al
cuatro por ciento (4%) de la remuneracin mensual que le corresponda abonar al trabajador, durante el
perodo que dure la relacin de dependencia. Tratndose de los trabajadores independientes, el aporte es
de cargo del propio trabajador y ser equivalente al cuatro por ciento (4%) de la Remuneracin Mnima
Vital.

Los afiliados y sus derechohabientes tienen el derecho a las prestaciones del seguro social de salud
siempre que aquellos cuenten con 3 (tres) meses de aportacin consecutivos o con 4 (cuatro) no
consecutivos dentro de los 12 (doce) meses calendario anteriores al mes en el que se inici la causal. En
caso de accidente, basta que exista afiliacin.
Fiscalizacin del acogimiento
Para la verificacin del correcto acogimiento la SUNAT podr solicitar al Ministerio de Agricultura la
calificacin tcnica respectiva, referida a las actividades que desarrollan los beneficiarios. Si se constatara
la falsedad de la informacin proporcionada, al acogerse a la Ley; o si al final del ejercicio no se cumpliera
con lo sealado en el numeral 1 del Artculo 2 del reglamento, se considerar para todo efecto como no
acogido. Para lo cual la SUNAT emitir la resolucin correspondiente.

Para la fiscalizacin correspondiente, la SUNAT podr solicitar al Ministerio de Agricultura la calificacin
tcnica respectiva, referida a las actividades que desarrollan los beneficiarios, la misma que ser remitida
dentro de los treinta (30) das hbiles siguientes de efectuada la solicitud.

Si se constatara la falsedad de la informacin proporcionada, al acogerse a la Ley; o si al final del ejercicio
no se cumpliera con lo sealado en el numeral 1 del Artculo 2 del reglamento, se considerar para todo
efecto como no acogido. Para lo cual la SUNAT emitir la resolucin correspondiente.

En estos casos, los contribuyentes estarn obligados a regularizar la declaracin y el pago de los tributos
omitidos durante el ejercicio gravable, ms los intereses y multas correspondientes, segn lo previsto en
el Cdigo Tributario.

BENEFICIOS TRIBUTARIOS OTORGADOS AL SECTOR AGRARIO
Preliminarmente al anlisis de la normativa especial aplicable al Sector Agrario, es necesario
comprender el por qu de la existencia de beneficios tributarios en el marco legal tributario
nacional. Al respecto, el Tribunal Constitucional, mediante la Sentencia N 0042-2004-AI/TC,
justifican su existencia en razn a polticas y objetivos concretos los cuales ameritan que se
otorgue un trato excepcional a determinadas actividades o personas que normalmente
estuvieran sujetas a tributar, observando para ello no solo los principios tributarios sino otros
requisitos, tales como la necesidad de su existencia para un determinado fin, que sean
idneos en el objetivo buscado y proporcionales en su aplicacin.
Pues bien, teniendo en cuenta este breve prembulo, como objetivo de La Ley N 27360 -
Normas de Promocin del Sector Agrario, se refiere en sus lineamentos que el Gobierno
Peruano dispuso beneficios temporales en materia tributaria, laboral y de seguridad social
con la finalidad de declarar de inters prioritario la inversin y desarrollo de este sector,
especficamente de las personas naturales y jurdicas cuya actividad econmica sea el cultivo
y/o crianza, o la actividad agroindustrial.
La publicacin de la Ley N 27360, cuya vigencia rige hasta el 31 de diciembre
de 2021, obedeci en su momento, al necesidad del Gobierno de ampliar los beneficios que
se venan aplicando a travs de la derogada Ley de Promocin en el Sector Agrario aprobada
por el Decreto Legislativo N 885 incluyendo dentro de sus alcances a las actividades de
avicultura y agroindustria y manteniendo la exclusin de la aplicacin de los beneficios a las
actividades de industria forestal.
Sin perjuicio de los beneficios que se han venido aplicando para este sector respecto a las
actividades antes sealadas, a la luz de las modificaciones introducidas en la reforma de
implementacin del Acuerdo de Promocin Comercial entre nuestro pas y los Estados Unidos,
el Poder Ejecutivo promulg el Decreto Legislativo N 1035 publicado el 25.06.2008, a travs
del cual se flexibilizan los requisitos o condiciones que debern cumplir los sujetos para el
goce de los beneficios tributarios que la referida Ley sectorial confiere, eliminando as las
barreras al comercio de productos nacionales y extranjeros as como su adecuacin a los
estndares internacionales establecidos por la Organizacin Mundial de Comercio (OMC).
Considerando los cambios introducidos a la citada Ley sectorial mediante el referido Decreto
Legislativo, analizaremos los beneficios tributarios respecto al Impuesto General a las Ventas
y al Impuesto a la Renta, en cuyo caso, opera a partir del 01.01.2009.

II. Aplicacin de la Ley N 27360- Normas de Promocin del Sector Agrario y normas
reglamentarias
2.1. Sujetos comprendidos
Podrn acogerse a los beneficios previstos en la Ley N 27360 - Normas de
Promocin del Sector Agrario, los sujetos que cumplan con los siguientes supuestos:
a) Las personas naturales y jurdicas que desarrollen cultivo y/o crianza con excepcin de la
industria forestal Si bien la Ley sectorial y sus normas complementarias no definen dichas
actividades (de cultivo y/o crianza) y sus alcances, procede referir que la accin de cultivar
implica hacer en tierras y plantas las labores necesarias o convenientes para que crezcan y
den frutos; mientras que las actividades de crianza se definen como el acto o labores
destinadas al crecimiento de seres vivos, en sentido estricto, para el desarrollo de animales
vivos.
No obstante este vaco normativo, resulta relevante traer a colacin el criterio esbozado por
el Tribunal Fiscal mediante la RTF N 01257-1- 2004 de fecha 05.03.2004, en la cual se
considera pertinente recurrir a la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme (CIIU) a
efectos de determinar si el sujeto beneficiario

Actividades Agrarias Propias
1. Agricultura
Cundo estamos en presencia de la agricultura en sentido amplio, sta tiene como una de sus
caractersticas esenciales la obtencin de frutos de la tierra mediante todo el ciclo nico e indivisible de
labores que van desde la preparacin del terreno cuando sta es peridicamente necesaria, hasta la
cosecha.
Ahora, Cmo descubrimos la presencia de una actividad esencialmente agraria?. Por qu decimos de
un sujeto que es agricultor y de otro que no?.
Tener en cuenta los fines que persigue y el medio (econmico-social y ecolgico) en que se desarrolla.
Los fines de la agricultura son producir alimentos que son absolutamente esenciales para la vida
del hombre, as como materias primas que son igualmente esenciales para mltiples procesos
industriales.
2. La ganadera
La siguiente actividad esencialmente agraria dijimos que era la ganadera. Entendemos por tal slo la
crianza o engorde de aquellos animales que por su alzada con denominados comnmente "ganado": el
vacuno, el caballar, el porcino, el lanar y el caprino, y por el contrario, caracterizamos a aquellos animales
como las abejas, los conejos, las aves de coral, como actividad conexa.
Sabemos que ahora es posible y hasta recomendable criar al ganado vacuno en establos de los que
puede en teora no salir sino para ser sacrificado. Por una especie de reduccin al absurdo imaginemos
que una persona en plena ciudad monta uno de dichos establos, dndoles a los animales alimentos
concentrados. No cabe duda que podr obtener una ptima produccin, mejor que la de muchos
campesinos que dispondrn de extensiones mayores de suelo, pero no podemos estimarlo como
agricultor. Ah no hay lo que pudiramos denominar una empresa agrcola. Nos encontramos ante una
especie de fbrica de carne o de leche. La organizacin, las relaciones de trabajo, el modo de produccin
recuerdan mucho ms a una industria que la agricultura en el sentido amplio del trmino.
3. La Silvicultura
Podramos decir que la silvicultura es (y tanto la palabra misma como el significado que le atribuye la Real
Academia en el citado Diccionario as lo indican) el cultivo del bosque, la agricultura que tiene por objeto
el bosque.
Para que tengamos una verdadera silvicultura se necesita ante todo que se trate de producir madera o
lea; adems, es indispensable que el bosque se reponga metdicamente. Y sino indispensable, es
conveniente que se le cuide de plagas, de enfermedades, de malformaciones, etc., etc., que se le cultive,
en una palabra. De otro modo, la tala de bosques que no han de reponerse es una simple actividad
extractiva.
Adelantemos que dentro de este concepto, no cabe tampoco la reforestacin propiamente dicha, es decir
la siembra de bosques destinados a no cortarse sino a proteger cuencas hidrogrficas o a efectos
similares. Esa sera segn veremos adelante una actividad complementaria de la agricultura.
4. La Piscicultura
Carrozza, siguiendo su innovadora teora sobre la actividad agraria, considera la piscicultura como
actividad esencialmente agraria, como una manifestacin de la agricultura.
La Pesca hecha en ros, lagunas o en el mar, no tiene carcter esencialmente agrario, pero se considera
conexa.

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