Anda di halaman 1dari 21

Analiza cheltuielilor cu personalul

Pentru desfurarea oricrei activiti economice, este necesar consumul factorului


munc. Acest consum, presupune o plat din partea angajatorului, beneficiar a rezultatului
muncii depuse. De-a lungul timpului, au existat diferite opinii privind definirea salariului,
dintre care amintim
- salariul reprezint ec!ivalentul valoric "preul# al muncii prestate
$
%
- conform &odului muncii, salariul reprezint contraprestaia "recompensa#
muncii depuse de salariat 'n baza contractului individual de munc%
- Paul A. (amuelson este de prere c omul 'i 'nc!iriaz fora de munc.
.
)iecare persoan. beneficiaz pentru munca prestat de un salariu, 'n condiiile
prevzute 'n contractul de munc.
Drepturile si obligaiile privind relaiile de munc dintre angajator i salariat se stabilesc
potrivit legii, prin negociere, 'n cadrul contractelor colective de munc i al contractelor
individuale de munc.
&ontractul individual de munc reprezint un document 'n temeiul cruia o persoan
fizic, denumit salariat, se oblig s presteze munca pentru i sub autoritatea unui angajator,
persoan fizic sau juridic, 'n sc!imbul unei remuneraii denumite salariu.
(alariul cuprinde
*

salariul de baza%
adaosurile la salariu%
sporurile la salariu%
alte drepturi bneti.
$. (alariul de baz se stabilete pentru fiecare salariat 'n raport cu calificarea,
pregtirea sa profesional, complexitatea lucrrilor ce revin postului 'n care este
'ncadrat.
*. Adaosurile la salarii se refer la indemnizaiile de conducere, prime i alte
adaosuri.
+. (porurile la salarii se acord pentru condiii deosebite de munc, pentru ore
prestate pe timpul nopii, pentru orele suplimentare de munc, pentru vec!ime
ne'ntrerupt 'n munc etc.
,. -n categoria altor drepturi bneti pot fi menionate indexrile de salarii,
compensarea creterilor de preuri, indemnizaiile acordate pentru concediile de
odi!na etc.
Decontarea drepturilor salariale cu personalul se poate face, de dou ori pe lun sau o
singur dat conform datelor stabilite 'n contractul individual de munc.
)recvent se 'nt.lnete 'n activitatea practic urmtoarea form de plat
/ la c!enzina -, o cot de ,0-,1 2 din salariul de 'ncadrare al salariailor, dup data de
$1 a lunii curente%
$
Popescu 3!eorg!e - Evoluia gndirii economice, 4d. 3eorge 5ariiu, &luj-6apoca, *000, pag. *,0
-acob Petru P.ntea - 7anagementul contabilitii 8om.neti, pag. +*$
*
$
munca
munca
Angajat Angajator -nstituii
publice
salariu
salariu
contribuii
contribuii
asigurri sociale
i protecie social
asigurri sociale
i protecie social
- la c!enzina a ---a, cu diferena net rmas dup luarea 'n considerare a reinerilor
din salariu, dup data de $ a lunii urmtoare.
Plata 'n natur a unei pri din salariu, 'n condiiile stabilite la art. $90, este posibil
numai dac este prevzut expres 'n contractul colectiv de munc aplicabil sau 'n contractul
individual de munc.
8einerile din salariu pot fi de dou categorii
a# reineri pentru pagube sau imputaii ale salariailor la unitatea unde lucreaz%
b# reineri 'n favoarea unor organisme, persoane fizice i juridice cum sunt
impozitul pe salarii%
contribuia salariailor pentru asigurrile sociale ":,12#%
contribuia salariailor la fondul de omaj "$2#%
contribuia salariailor pentru asigurrile sociale de sntate "9,12#
c!irii i rate la 'mprumuturi datorate, rate pentru bunuri de folosin
'ndelungat cumprate, datorii ctre alte persoane fizice sau juridice
stabilite prin !otr.ri judectoreti etc.
(alariul poate fi privit sub mai multe aspecte
a# venit / pentru cel care presteaz munca%
b# cost / pentru cel care a fost prestat munca%
c# obiect al impunerii / bugetul de stat.
&!eltuielile cu personalul la nivelul firmei cuprinde at.t c!eltuielile cu renumeraiile
personalului "salariile nete# c.t i c!eltuielile privind asigurrile i protecia social.
&onform &odului muncii stabilirea salariilor cuprind unele aspecte specifice
economiei de pia, i anume
salariile se stabilesc prin negociere 'ntre patronat i sindicate sau salariat i
patronat%
guvernul stabilete salariul minim brut pe economie, corespunztor
programului normal de munca, dup consultarea sindicatelor si a patronatelor.
;n cazul 'n care programul normal de munc este, potrivit legii, mai mic de <
ore zilnic, salariul de baz minim brut orar se calculeaz prin raportarea
salariului de baz minim brut pe ar la numrul mediu de ore lunar potrivit
programului legal de lucru aprobat.
)olosirea forei de munc 'n desfurarea activitii 'ntreprinderii d natere la dou
concepte c!eltuieli cu salariile i c!eltuieli cu personalul
+
.
&!eltuielile cu personalul reprezint c!eltuielile cu salariile precum i contribuiile i
impozitele aferente salariilor. ;n categoria contribuiilor suportate de angajator pentru plata
salariilor includem
- contribuia la asigurrile sociale " **2, *=2, +*2 #%
- contribuia angajatorului la ajutorul de omaj "+2#%
- contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate "=2#
- contribuia de asigurri pentru accidente de munc i boli profesionale dat
de angajator ">+,9?*00* modificat i completat#
- comisionul pentru &amera de 7unc 0,*1 sau 0,=12 dup caz " conform >
$+0?*0.0=.$:::#
5aza de calcul a contribuiilor suportate o constituie 'n cea mai mare parte din cazuri
fondul de salarii ")(#, de aceea dinamica c!eltuielilor cu personalul coincide cu dinamica
c!eltuielilor cu salariile.
Principalele probleme analizate privind c!eltuielile cu salariile vizeaz
a) analiza realizrii cheltuielilor cu salariile prevzute i dinamica salariilor;
+
@ribuna economic / Analiza c!eltuielilor cu personalul, nr.+, *00*, pag. *,
*
b) structura cheltuielilor cu salariile;
c) analiza factorial a cheltuielilor cu salariile;
d) analiza eficienei cheltuielilor cu personalul;
e) analiza corelaiei fond de salarizare, cifr de afaceri, productivitatea
muncii.
Principalele documente utilizate 'n analiza c!eltuielilor cu salariile sunt
/ foaie de pontaj sau alte documente din evidena operativ%
/ lista de avans%
/ stat de plat%
/ registrul general de eviden a salariailor%
/ balan de verificare%
/ bilan "note informative#%
/ situaii centralizatoare i declaraiile depuse la diferite instituii.
6... !naliza realizrii cheltuielilor cu salariile prevzute i dinamica acestora
)iecare societate comercial are libertatea de a-i crea propriul sistem de salarizare,
av.nd 'n vedere veniturile realizate "&A# i cerinele impuse de piaa muncii din acea zon
"cererea i oferta de munc#.
(alariile nu se stabilesc la 'nt.mplare pe baza AintuiieiB unui patron sau a unui
director de departament de resurse umane. Proiectarea unui sistem de salarizare
,
este o aciune
cu o responsabilitate ridicat. 4ste bine tiut, c cele mai multe greve au fost generate de
insatisfaciile salariale.
(ub vlul AconfidenialitiiB sau a sintagmei Asalariul se negociazB se pot ascunde
poate prea multe nereguli sau, pur i simplu, absena unor cunotine din domeniu.
@eoreticieni de seam, de-a lungul timpului, i-au exprima diferite opinii despre modul
de determinare a nivelului salariului. )r. CuesnaD, susine c salariul trebuie astfel stabilit
'nc.t s asigure mijloacele de subzisten ale salariailor. De asemenea Adam (mit!, susine
c nivelul salariului minim trebuie astfel stabilit 'nc.t s asigure mijloace de subzisten at.t
lui c.t i familiei sale
1
. 7arginaliti susin teza conform creia nivelul salariului s fie 'n
corelaie cu productivitatea muncii. &onform teoriei ec!ilibrului pieii muncii nivelul optim
este 'n funcie de cererea i oferta de munc. ;n concepia lui E.(.7ill, salariu efectiv este
stabilit pe baza raportului cere-ofert de pe piaa muncii.
(ocietile comerciale 'n cadrul sistemului de salarizare, stabilesc formele de salarizare
ce se vor aplica, pe locuri de munc i meserii, in.nd cont de teoriile enunate. )ormele de
salarizare practicate 'n 8om.nia sunt
a# salarizarea 'n acord direct, presupune realizarea unor norme de munc i un tarif pe
bucat, lucrare, operaie, sau un tarif orar pe bucat, lucrare, operaie. 6orma de
munc este concretizat 'n nome de producie "buc?or# sau norme de timp "or?buc#.
(alarizarea 'n acord direct poate fi individual sau colectiv atunci c.nd procesul
te!nologic impune implicarea mai multor persoane%
b# salarizarea 'n acord indirect este practicat 'n cazul salariailor care dei nu particip 'n
mod direct la transformarea materiilor prime, materialelor 'n produs finit, activitatea
lor este complementar, fr de care cei salarizai 'n acord direct nu i-ar putea
desfura activitatea%
,
Prin sistem de salarizare se 'nelege un ansamblu de msuri, prin care se difereniaz
salariile individuale.
1
Popescu 3!eorg!e - Evoluia gndirii economice, 4d. 3eorge 5ariiu, &luj-6apoca, *000, pag. *,0
+
c# salarizarea 'n regie sau dup timpul lucrat, confom creia salariu este 'n funcie de
timpul lucrat nefiind legat de producia realizat%
d# salarizarea 'n acord progresiv, conform creia salariu crete dup o scar anumit a
produciei realizate. Aceast form de salarizare este utilizat 'n cazul locurilor de
munc 'n care exist un anumit interes pentru creterea produciei.
e# salarizarea prin cote procentuale, practicat cu precdere 'n sfera comercial.
"tat de plat pentru personalul salarizat #n acord direct #n
perioada n$
6r.
crt.
6umele i
prenumele
)uncia
(alariu de
'ncadrare
Fre (alar pt.
timp
efectiv
lucrat
Prime
&onc
odi!n
@otal
salariu
realizat
> &)( 6 &F &7 (
$ A 7uncitor ,00 $9< - - - - - ,00 *00 - 900
* 5 7uncitor ,00 $9< - - - - - ,00 *00 - 900
+ & 7uncitor +10 $9< - - - - - +10 +10
< G 7uncitor +10 $9< - - - - - +10 - +10
@otal +000 <,0 - - - - - +000 ,00 - +,00
-ndemnizaii
concediu
medical
venit
brut
&A( Homaj (ntate Ienit net
Deduceri
personale
5aza
de
calcul
-mpozit
reinut
Avans
8est de
plata
din
)(
din
&A(
900 1= , +: 100 *10 *10 ,0 ,90
900 1= , +: 100 *10 *10 ,0 ,90
+10 ++ , *+ *:$ *:$ 0 0 *:$
+10 ++ , *+ *:$ *10 ,$ 9 *<,
+,00 +*+ +0 **$ *<*9 *0<$,1 =,,,1 $$:,$* 0 *=09,<<
"tat de plat pentru personalul salarizat #n regie i acord individual #n
perioada n$
6r.
crt.
6umele i
prenumele
)uncia
(alariu de
'ncadrare
Fre (alar pt.
timp
efectiv
lucrat
Prime
&onc.
odi!n
@otal
salariu
realizat
> &)( 6 &F &7 (
1
-
7uncitor
'ntreinere
+10 $9< - - - - - +10 - - +10
9
>
7uncitor
central
+10 $9< - - - - - +10 - - +10
= 7 -nginer +10 $9< - - - - - +10 - - +10
< 6 &ontabil 110 $9< - - - - - 110 - - 110
: F 7arJeting +10 $9< - - - - - +10 - - +10
$0 P Director 900 $9< - - - - - 900 - - 900
*110 $00< 0 0 0 0 0 *110 0 0 *110
-ndemnizaii
concediu
medical
venit
brut
&A( Homaj (ntate Ienit net
Deduceri
personale
5aza
de
calcul
-mpozit
reinut
Avans
8est de
plata
din
)(
din
&A(
,
- - +10 ++ , *+ *:$ *10 ,$ = *<,
- - +10 ++ , *+ *:$ *:$ 0 0 *:$
- - +10 ++ , *+ *:$ *10 ,$ = *<,
- - 110 1* 9 +9 ,1= *10 *0= ++ ,*+
- - +10 ++ , *+ *:$ *10 ,$ = *<,
- - 900 1= 9 +: ,:< +10 $,< *, ,=,
- - *110 *,* *1,1 $91,=1 *$$9,1 $9,0,1 ,=9 ==,=* 0 *0+<,=<
Aa cum se poate observa din statul de plat societatea comercial dispune 'n luna
prezentat din perioada nK$ de < muncitori salarizai 'n acord individual, * muncitori
salarizai 'n acord indirect i , persoane din domeniul te!nic, administrativ, conducere
salarizai 'n regie.
;n vederea analizei c!eltuielilor cu salariile datele cuprinse 'n documentele contabile
sunt sistematizate 'n diferite situaii.
(ituaia centralizat a c!eltuielilor cu personalul elaborat pe baza statelor de plat,
balanei de verificare, situaiilor financiare este prezentat 'n tabelul de mai jos
%abel 6.
&r.
crt.
Denumire indicator
n
n+1
) ' ( )* nK
) ' ( ) n
+
K

(%)
n ( nK


n ( n
+
K
(%)
P "0# 8 "$#
$
6umr mediu de salariai
dintr-o lun calendaristic,
din care
: $+ $, $ < 1 19
- cu contract de munc pe
perioad nedeterminat
: $+ $, $ < 1 19
- cu contract de munc pe o
perioad determinat,
0 0 0 0 0
*
&!eltuieli cu salariile din
care
*<+*0 9$100 =$,00 ::00 $9 ,+0<0 $1*
- c!eltuieli aferente
personalului direct productiv
"lei#
$,,00 +9000 ,0<00 ,<00 $+ *9,00 $<+
- cotribuia la asigurri
sociale i protecia social
"lei#
,:<1 $$+19 $*<=0 $1$, $+ =<<1 $1<
- c!eltuieli aferente
personalului indirect
productiv
9
"lei#
$+:*0 *1100 +0900 1$00 *0 $99<0 $*0
- cotribuia la asigurri
sociale i protecia social
"lei#
,**= <$<9 :<*, $9+= *0 11:9 $+*
+ &!eltuieli cu personalul "lei# +=1+* <$0,* :,0:, $+01$ $9 1919* $1$
Pe baza situaiei prezentate se poate constata, c 'ntreg personalul din cadrul societii
comerciale este 'ncadrat pe baz de contract individual de munc, pe perioad nedeterminat.
Aa cum am prezentat 'n capitolul c!eltuielilor fixe i variabile, salariile dintr-o
societate comercial 'n funcie de variaia lor fa de producia obinut, pot fi cuprinse fie 'n
cadrul c!eltuielilor variabile, fie 'n categoria c!eltuielilor fixe. 8espectarea unui raport just
dintre salariile fixe i variabile este impus c!iar de respectarea raportului dintre c!eltuielile
fixe i variabile "cu c.t c!eltuielile fixe sunt mai mici, cu at.t producia obinut i v.ndut la
care profitul este nul, este mai mic#.
9
;n categoria personalului indirect productiv am inclus personalul salarizat 'n regie i 'n acord indirect.
1
(ocietile comerciale care nu au o strategie "politic# 'n domeniul salariilor, mai ales
'n respectarea unui raport just 'ntre cifra de afaceri i c!eltuielile cu salariile, risc ca 'n viitor
profitul lor s se diminueze sau c!iar s se ajung 'n situaia 'n care c!eltuielile cu salariile s
devin mai mari dec.t cifra de afaceri. 6ivelurile de salarizare se stabilesc de obicei pe
posturi de munc iar negocierile cu angajatul urm.nd a se realiza 'ntre anumite limite impuse
fiecrui post. Pe parcursul desfurrii activitii ca urmare a evalurii muncii au loc corecii a
nivelurilor de salarizare. 4valuarea muncii are ca scop prioritar elaborarea unui set de msuri
obiective i excluderea metodelor arbitrare de acordare a salariilor.
Astfel, salariul mediu prevzut "standard# la nivelul societii comerciale pentru
personalul salarizat 'n acord este calculat pe baza normelor de munc "@
n
#, produciei
prevzute "C
r
#, productivitii muncii prevzute, salariului mediu brut pe economie "s
n
#,
salariu mediu din perioada anterioar. ;n cazul 'n care apar modificri semnificative 'n
structura produciei, dotrii te!nice, personal, calculul salariilor se realizeaz prin calcule mult
mai analitice.
(ortimentu
l
6orma de
timp pe
produs
"!#
@arif or
"lei?!#
@arif
pentru
un
produs
"lei?buc#
6r de
ore
lucrate
pe lun
"!#
Produse
normate a fi
realizate de un
muncitor
"buc?mun.#.
(alariu
rezultat
lunar
(alariu
prevzut
$ * + ,L*M+ 1 9L1?*
=L,M+
sau "9M,#
<
A + *,+ = $9< 19 +:* ,00
5 + *,0 9 $9< 19 ++9 +10
+=1
;n cazul societii analizate pentru produsele A i 5, salariile directe prevzute
"standard# sunt 'n funcie de normele de timp "ore?buc# i de tariful orar.
n n prevrev
s , % -" L
'n care
&(
prevzut
- c!eltuielile cu salariu prevzut%
@
n
- timpul de munc normat%
(
n
- tariful de salarizare "av.nd 'n vedere salariul minim brut pe economie acesta nu
poate fi mai mic de $,<, lei?orL )
ore 6.
lei /'
&(
prevzut
(alariu lunar prevzut 'n cazul societii analizate, respect urmtoarele condiii
o este mai mare dec.t salariu minim brut pe economie "+=1 leiN+$0 lei#%
o este 'n corelaie cu productivitatea muncii%
o este 'n corelaie cu nivelul impus de piaa muncii din acea zon%
9
@
n
s
n
-dotarea te!nic%
-procesul te!nologic%
-prevederile consacrate "cronometrare, msurare etc.#
- calificarea persoanei respective%
- condiiile de munc%
- salariu minim brut pe economie "minim de subzisten#%
- salariu pltit 'ntr-o perioad anterioar%
- cererea i oferta de munc "un exemplu concludent 'l
reprezint piaa muncii din rile subdezvoltate#%
- abilitatea negociatorului " fora sindicatului#%
o este corespunztor profesiei respective.
(alariu mediu prevzut pentru personalul te!nic, economic, administrativ se va stabili
pe baza fiei postului, volumului de activitate, salariului minim brut prevzut la nivel de
economie, salariu mediu anterior, importanei muncii desfurate la nivelul societii
comerciale.
0ig 0ondul de salarizare prevzut i realizat
Fbservm c c!eltuielile realizate cu personalul, 'n exerciiul nK$ depete
c!eltuielile prevzute cu personalul cu $+.01$ lei adic cu $92. Pe categorii de personal, se
constat o depire a fondului de salarizare 'n cazul personalului direct productiv cu $+2 iar a
personalului indirect productiv cu *02.
@eoretic pe baza modelului " s , &" 0" L #, cauzele depirii fondului de salarizare
")(
$?0
N0 # pot fi
a# fie depirea numrului de personal stabilit "6(
$?0
N0#%
b# fie depirea salariului mediu stabilit " ) ' s
' (
%
c# fie ambele .
;n cazul societii analizate "6(# se poate constata o depire a numrului de personal
prevzut cu o persoan, mai concret, 'n cazul personalului direct productiv nu exist
modificri iar 'n cazul celui indirect productiv, se constat o cretere cu o persoan.
;n cazul salariului mediu prevzut a personalului direct productiv se constat o
depire a acestuia cu 900 lei, iar 'n cazul personalului indirect productiv salariul mediu
realizat este egal cu salariu mediu prevzut.
8eferitor la dinamica c!eltuielilor cu personalul 'n exerciiul nK$ fa de exerciiul n
se constat o cretere cu $1$2.
=
0ig. 6. 1 2inamica cheltuielilor cu personalul
Aceast cretere este datorat, at.t creterii fondului de salarizare cu $1*2 c.t i
creterii contribuiilor aferente salariilor. &reterea contribuiilor aferente salariilor se
datoreaz fie creterii fondului de salarizare ")(# pe de o parte, c.t i datorit modificrii
cotelor pe de alt parte. De exemplu, 'n exerciiul nK$ contribuia de asigurri pentru
accidente de munc i boli profesionale datorat de angajator s-a modificat, ea fiind 'n funcie
de codul &A46.
3onderea contribuiilor #n total cheltuieli cu personalul
Frice modificare fiscal intervenit acioneaz asupra c!eltuielilor cu personalul
"comparativ cu c!eltuielile aferente salariilor# modific.nd proporia dintre cifra de afaceri i
aceste c!eltuielui.
Din punctul de vedere al salariatului, ceea ce intereseaz, este salariu real nu salariu
nominal, av.nd 'n vedere faptul c salariile cunosc o anumit dinamic, influen.nd nivelul de
trai al lucrtorilor.
n ( n
) n )
) n )
) n ) '
) n ) '
n ( n

"
n ( n
'
"
(n n
+p
"
"
"
"
+p
+
+
K
K
K
K
K
K
L L
av.nd 'n vedere faptul c 'n exerciiul n,
) n ) ) n ) '
" " L
va rezulta
n ( ) n )
) n )
) n ) '
+p
"
"
K
K
K
L
&r.
crt.
2enumire indicator n n$
&!eltuieli cu personalul
direct productiv
&!eltuieli cu
personalul
indirect productiv
<
n ( nK


n ( n
+
K
$
&!eltuieli cu salariile 'n preuri
curente
=
"lei#
&(
$
*<+*0 =$,00 ,+0<0 $1*
*
&!eltuieli cu salariile 'n preuri
comparate
<
"lei#
&(
$
?-p *<+*0 9*0<= ++=9= $$:
+
(alariul mediu anual 'n preul curent
"lei#

s
+$,= 1$00 $:1+ 9*
,
(alariul mediu anual 'n preul
comparat "lei#

s
?-
p
+$,= ,,+1 $*<< ,$
&onform tabelului salariile reale 'nregistreaz o cretere 'n exerciiul nK$ fa de
exerciiul n dar nu at.t de pronunat ca i salariile nominale.
Structura cheltuielilor cu personalul
(tructura c!eltuielilor cu personalul ofer o imagine complet asupra componenei
acestor c!eltuieli precum i a locului de realizare. Av.nd 'n vedere faptul c scopul societii
comerciale este de a avea c!eltuieli cu salariile c.t mai sczute, prin intermediul analizei
structurii ni se indic care categorie de personal realizeaz cele mai ridicate c!eltuieli cu
salariile, 'n vederea lurii anumitor msurii de reducere a acestora.
0ig "tructura cheltuielilor cu personalul direct productiv i indirect productiv
;n cazul societii analizate raportul 'ntre c!eltuielile cu personalul direct productiv
prevzut i c!eltuielile cu personalul indirect productiv prevzut nu a putut fi respectat,
datorit nevoi angajrii unei persoane la serviciul marc!eting.
=
(alariu nominal-suma de bani pe care o primete un lucrtor pentru munca prestat
<
(alariu real - volumul de bunuri i servicii care se pot cumpra cu cu ajutorul salariului nominal.
:
"tructura cheltuielilor cu salariile pe locuri de realizare
(e poate vedea, c cea mai mare parte a c!eltuielilor 'n cazul societii analizate, o
deine c!eltuielile cu salariile seciei "1=2#, iar pe locul doi c!eltuielile cu personalul de
conducere i administrativ "+$2 #. Aceast structur se consider normal av.nd 'n vedere
specificul activitii desfurate.
7odificarea structurii c!eltuielilor cu salariile trebuie analizat comparativ cu
structura numrului mediu de salariai pentru a se putea ajunge la o concluzie cu privire la
evoluia comparativ a salariului mediu anual pentru personalul indirect productiv cu cel
pentru personalul direct productiv
:
.
(e poate vedea din figur c salariul mediu aferent personalului indirect productiv 'n
exerciiul nK$ este mai ridicat dec.t salariul mediu a personalului direct productiv i c!iar mai
ridicat dec.t nivelul mediu la nivel de societate. ;n cazul studiat, 'n vederea reducerii
c!eltuielilor cu salariile, agentul economic 'i va concentra atenia asupra salariilor
personalului indirect productiv.
Analiza factorial a cheltuielilor cu salariile
Aa cum am prezentat anterior, din punct de vedere a societii comerciale, salariile i
contribuiile aferente reprezint o c!eltuial important. (tatistic s-a stabilit, c 'mpreun cu
c!eltuielile materiale, reprezint cele mai 'nsemnate c!eltuieli la nivel de produs i societate
:
@ribuna economic-Analiza c!eltuielilor cu personalul,nr.+,*00*,pag *1
(alariu mediu aferent
'ntregului personal 'nexerciiul
n
(alar mediu aferent
personalului indirect prod.
(alar mediu aferent
personalului direct
productiv
$0
comercial. Av.nd 'n vedere cele menionate 'ntre c!eltuielile totale i c!eltuielile cu salariile
trebuie s existe un raport bine stabilit.
(uma salariilor brute la nivel de societate, constituie fondul de salarizare, care aa cum
am artat mai 'nainte, constituie pentru societatea comercial o c!eltuial important .
s , & "4 0"
n
i
i lunar
L L
O
L
iar 5 , s , & "4 0"
n
i
i anual
L L
O
L
'n care 0" fondul de salarizare
"46 salariul brut
& 6 nr.de persoane salariate;
s 6 salariu mediu pe unitate .
Exemplu: - (e consider o societate comercial care are , filiale, av.nd fondul de salarizare
i numrul de personal angaja conform tabelului 1.+*
%abel 6.5
&r. crt.
%abelul
7.86)iliala
(alariul mediu
"lei#
)ondul de
salarizare"lei#
$ 1,0 ,1:00
* 9*0 ++,<0
+ ,<0 $9<00
, =00 $:900
@otal $$1=<0
)ondul de salarizare la nivelul societii comerciale va fi egal cu suma fondurilor de
salarizare de la fiecare filial.
)6
n
L
O
L
8
9
9
0"
L
9
i
n
i
9
i
8
9
s , & O O
L L
$ $ $
M s & 0" =
6
$
L .7
78'
87:'
L persoane

* * *
M s & 0" =
6
*
L 78
65'
//8.
L pers., 6
+
L+1pers., 6
,
L*<pers.
5'5
7;.'
&
0"
s
8
9
i
8
9
i
9
L L
O
O
L
L
L1=+,$9 lei
&onform modelului prezentat sc!ema arborescent cu factori care influeneaz fondul de
salarizare este
productivitatea muncii "
m
<
#
& volumul de activitate "C#
)(
s

$$
@
lucrat
(
orar
-calificarea persoanei respectiv%
-condiiile de munc%
-salariu minim brut pe economie%
-salariu pltit 'ntro perioad anterioar%
-abilitatea negociatorului.
zile lucrate "P
>
#
durata medie a unei zile lucrate "
) h
Av.nd 'n vedere factorii prezentai, c!eltuielile cu salariile prevzute "standard#,
stabilite pe baza normelor de timp, se vor calcula astfel
'n care
6(- numrul mediu de personal prevzut 'n funcie de volumul de activitate i
de productivitatea muncii%
@
l
- timpul mediu de lucru pe o persoan, determinat de timpul de munc
normat%

ora
s
- tariful orar prevzut.
;n cazul 'n care salariul prevzut "standard# este stabilit 'n funcie de norma de
producie " buc?or#, modelele de calcul vor fi urmtoarele
i
n
i
i lunar
s , = -" O
L
L av.nd 'n vedere c
i
l
>
%
<m L
i reflect timpul aferent realizrii
unei bucii relaia de calcul a c!eltuielilor cu salariile mai poate fi scris i astfel
'n care
Q
i
- cantitatea prevzut din sorimentul AiB%
s
i
/ tariful pe bucat din sortimentul AiB%
R
!
- productivitatea muncii, reflectat prin timpul necesar realizrii unei bucii.
>a societatea comercial analizat normarea muncii se realizeaz pe baz de norme de
timp, av.nd 'n vedere acest lucru analiza factorial a c!eltuielilor cu salariile se va realiza pe
baza urmtorului model
2enumire indicator n
6K$
3 ?
6umr mediu de salariai
lunar
6( 1 < < 0,00 0,0 +,0 90
6umrul de zile lucrate
anual de un muncitor
P
l
*,0 *1* *1* 0,00 0,0
Durata unei zile lucrate h < < < 0,00 0,0
)ond total de timp de
munc anual "ore#
)
@
:900 $9$*< $9$*< 0,00 0,0 91*< 9<
&!eltuieli cu salariile "lei# &( $,,00 +9000 ,0<00 ,<00,00 $+,+ *9,00 $<+
Producia realizat anual
"buc#
C +*00 1.+=9 1.=90 +<,,00 =,$ *190 <0
(alariu mediu orar "lei?!#
orar
s
$,1 *,*+ *,1* 0,+0 $+,+ $,0 9:
@impul consumat pe o
bucat "!?buc#
S
m
+,00 +,00 *,<0 -0,*0 -9,= -0,* -=
Producia realizat anual
de un muncitor 9,0 9=* =*0 ,<,00 =,$ <0,0 $+
;n cazul studiului efectuat pe baza acestui model se poate observa din tabel c doar factorul
salariu mediu orar realizat este diferit de salariu mediu prevzut "normat#. Doar acest factor a dus la
depirea c!eltuielilor cu salariile realizate cu ,<00 lei fa de c!eltuielile cu salariile prevzute.
$*
orar l orar l lunar
s , h , @ , &" s , % , &" 0" L L
orar m lunar
s , < , &" -" L
) ' ( )* nK

) ' ( ) n
+
K

n ( nK


n ( n
+
K
orar l orar l
s , ) h , @ ) , &" s , % , &" -" L L
Dac 'nlocuim 'n acest model timpul de munc "@
l
# cu
m
< , > , vom obine urmtorul model
orar m
s , ) < , > ) , &" -" L
Abaterea c!eltuielilor cu salariile realizate de la cele prevzute
L
' orar ' m ' ' orar m ) ' ( )
s , < , > , &" s , < , > , &" -"
L 8.'' lei
a# ifluena numrului de salariai
L
' orar ' m ' ' ' orar ' m ' ) ' ( )
s , < , > , &" s , < , > , &" -"
L0 lei
Av.nd 'n vedere c numrul mediu de persona realizat este egal cu numrul mediu de
personal prevzut influena acestuia asupra c!eltuielilor cu salariile este nul.
b# influena produciei anuale realizate de un muncitor
L
' orar ' m ' ' orar ' m ) ' ( )
s , < , > , &" s , < , > , &" -"
L*1=$ lei
Producia realizat 'n anul nK$ de un muncitor este superioar celei planificate i ca
atare influena este pozitiv i egal cu *1=$ lei.
c# influena productivitii muncii " prin intermediul reducerii timpului de
munc#
L
' orar ' m ' orar m ) ' ( )
s , < , > , &" s , < , > , &" -"
L-*1=$ lei
8educerea timpului de munc de la + ore prevzute la *,< ore, are ca efect scderea
c!eltuielilor cu salariile cu *1=$ lei. Datorit calificrii superioare a personalului nou angajat
'n exerciiul nK$ precum i stimulrii salariale, productivitatea muncii a crescut.
d# influena salariului mediu orar
L
' orar m orar m ) ' ( )
s , < , > , &" s , < , > , &" -"
L,<00 lei
Depirea salariului mediu orar planificat este cauza influenei celei mai mari asupra
modificrii c!eltuielilor cu salariile. Aceast depire este rezultatul creterii salariului minim
brut pe economie.
Av.nd 'n vedere factorii cu implicaii asupra salariilor 'n activitatea de analiz se pot
utiliza urmtoarele modele iterative
a#
-!
-p
&"
-!
&" -p M M = de unde 'nlocui
%
-!
,
&"
%
&"
-!
L va rezulta
-!
-p
,
%
-!
,
&"
%
, &" -p L
b#
-!
-p
A0a
-!
&"
A0a
&" -p M M M =
unde &p - c!eltuieli cu personalul%
6( - numr mediu de salariai%
&A - cifra de afaceri%
$+
Influenele
@ - fond total de timp de munc "ore#%
7fa - valoarea medie a mijloacelor fixe active%
&"
-!
- productivitatea muncii%
-!
-p
- c!eltuieli cu personalul la $ leu cifra de afaceri%
%
-!
- productivitatea medie orar%
&"
%
- timp mediu de lucru pe un salariat%
&"
A0a
- gradul de 'nzestrare te!nic%
A0a
-!
- randamentul mijloacelor fixe active.
&r.
-rt.
2enumire indicator n
nK$
3 ?
$
6umr mediu de
salariai
6( : $+ $, $ < 1 19
*
&!eltuieli cu salariile
"lei#
&( *<+*0 9$100 =$,00 ::00 $9 ,+0<0 $1*
+
)ond total de timp de
munc "ore#
@ $=*<0 *9*0< *<**, *0$9 < $0:,, 9+
,
@imp mediu pe un
salariat "ore#
@?6( $:*0 *0$9 *0$9 0 0 :9 1
1 &ifra de afaceri " lei# &A
$:*00
0
+=9.+*0
,,:.*
<0
=*:90 $:
*1=*<
0
$+,
9
Productivitatea medie
anual "lei#
&A?6
(
*$.++
+
*<.:,<
+*.0:
$
+$,, $$ $0=1< 10
=
Productivitatea medie
orar "lei#
&A?@ $$ $, $9 * $$ 1 ,+
<
(alariul mediu anual
"lei#
+$,= ,=+$ 1$00 +9: < $:1+ 9*
:
&!eltuieli cu salariile la
un leu &A
&P?&
A
0,$1 0,$9+ 0,$1< 0 -+ 0 <
Pe baza ultimului model influena factoriilor asupra depirii c!eltuielilor cu salariile sunt
a) +nfluenai numrului de personal asupra modificrii cheltuielilor cu personalul
Depirea numrului de personal planificat a dus la creterea c!eltuielilor cu
personalul cu ,=+$ lei.
&reterea numrului de personal 'n exerciiul nK$ fa de exerciiul n, a dus la
creterea c!eltuielilor cu salariile cu $1=++ lei.
-!
-"
%
-!
&"
%
&" -" M M M =
$,
lei 8;/
-!
-3
,
%
-!
,
&"
%
, ) &" &" ) ) &" ) -
'
'
'
'
'
'
' p
L L
lei 7;//
-!
-3
,
%
-!
,
&"
%
, ) &" &" ) ) &" ) -
n
n
n
n
n
n
n n p
L L
K
) ' ( )* nK

) ' ( ) n
+
K

n ( nK


n ( n
+
K
b) +nfluenai productivitii muncii asupra modificrii cheltuielilor cu personalulB
Datorit unei productivitii a muncii realizate mai ridicate dec.t cea planificat,
c!eltuielile cu personalul realizate sunt mai ridicate dec.t cele planificate. -nfluena
productivitii muncii a dus la depirea acestor c!eltuieli cu =$:+ lei.
&reterea productivitii muncii a dus la creterea c!eltuielilor cu salariile cu $:090
lei.
c) +nfluenai timpului mediu de munc a unui salariat asupra modificrii
cheltuielilor cu personalul
Datorit respectrii timpului de lucru planificat, acest factor nu a avut nici o influen
asupra creterii sau descreterii c!eltuielilor cu salariile.
&reterea timpului mediu de munc cu :9 ore a dus la creterea c!eltuielilor cu salariile cu +$1< lei.
d# -alcularea variaiei cheltuielilor cu personalul datorita variaiei cheltuielilor cu
personalul la un leu cifra de afaceriB
Diminuarea c!eltuielilor cu personalul la $ leu cifr de afaceri de la 0,$9 lei la 0,$1<
lei a condus la o scderea c!eltuielilor cu personalul cu *0*+ lei.
6..5. Eficiena cheltuielilor cu salariile
4ficiena consumului factorului munc poate fi prezentat 'n mod sintetic prin urmtorii
indicatorii
c!eltuieli salariale la $000 lei cifr de afaceri ''' ,
-!
0"
-"
-!
'''
L %
c!eltuieli salariale la $000 lei venituri din exploatare
''' ,
eCp D
0"
-"
. eCp D
'''
L
%
c!eltuieli salariale la $000 lei valoare adugat ''' ,
D!
0"
-"
D!
'''
L .
Prin intermediul acestor modele se prezint sub form valoric consumul de munc
realizat, 'n vederea obinerii 'n condiiile te!nice i organizatorice existente a $000 lei venit.
4xistena i respectarea unui raport just dintre veniturile realizate i c!eltuielile cu
salariile reprezint una din cile de reducere a riscului din exploatare.
$1
lei ;:/
-!
-3
, )
%
-!
%
-!
) ,
&"
%
, &" )
%
-!
) -
'
'
'
'

'
'
p
L L
'
-!
-3
,
%
-!
, )
&"
%
&"
%
) , &" )
&3
%
) -
'
'

'
'

p
L L
lei 5'5/
-!
-3
-!
-3
,
%
-!
,
&"
%
, &" )
%
-!
) -
'
'

p
L L
lei :'6'
-!
-3
, )
%
-!
%
-!
) ,
&"
%
, &" )
%
-!
) -
n
n
n
n
n
n
n
n
n p
L L
K
K
K
/7.
-!
-3
,
%
-!
, )
&"
%
&"
%
,) &" )
&"
%
) -
n
n
n
n
n
n
n
n
n p
L L
K
K
K
Proiectarea unui sistem de salarizare corect presupune respectarea i acestui raport.
Denumire
indicator
n
nK$
) ' ( ) nK

) ' ( )* n
+
K
P 8
&!eltuieli cu
salariile "lei#
&( *<+*0 9$100 =$,00 ::00 $$9
,+0<
0
*1*
&ifra de afaceri
" lei#
&A
$:*00
0
+=9.+*0 ,,:.*<0 =*:90 $$:
*1=*
<0
*+,
&!eltuieli cu
salariile la $000
lei &A
&P?&AM
$000
$,=,10
0
$9+,,*1 $1<,:*$ -1 := $$ $0<
;n cazul societii analizate este prevzut ca la $000 lei cifr de afaceri c!eltuielile cu
salariile s fie egale cu $9+ lei. &!eltuielile cu salariile realizate la $000 lei cifr de afaceri
sunt $1< lei, ceea ce semnific o eficien mai ridicat dec.t cea prevzut.
&ontrolul respectrii eficienei economice prevzute se poate evidenia i prin
intermediul indicatorului abaterea c!eltuielilor cu salariile realizate la $000 cifr de afaceri
fa de cele prevzute. Analiza eficienei c!eltuielilor cu salariile nu presupune doar
calcularea abaterilor ci i prezentarea factorilor care au dus la aceste abateri.
Abaterea absolut a c!eltuielilor salariale la $000 lei cifr de afacerii realizat fa de
c!eltuielile salariale la $000 lei cifr de afaceri prevzut sunt
''' ,
-!
0"
''' ,
-!
0"
-
'
'

. -!
''' "
L L$1<,:-$9+,,L-,,1 lei
8ezult o economie de ,,1 lei a c!eltuielilor cu salariile la $000 lei cifr de afaceri.
&auza sau cauzele care au generat aceast economie, se determin 'n urma analizei factoriale
a# influena &A
''' ,
-!
0"
''' ,
-!
0"
-"
'
'

'
. -!
'''
L L-*9,1+ lei
Depirea cifrei afaceri cu $$:2 a dus la o economie 'n valoare de *9,1 lei, din
$9
n ( nK


n ( n
+
K
-!
'''
-"
)(
&A
6(
s
Q
p -nfluena infaiei%
-nfluena altor factori 'n afara inflaiei.
care cantitatea v.ndut a dus la o economie de $0,<lei, iar preul de v.nzare la o
economie de $1,, lei.
a$# influena produciei v.ndute
''' ,
p , =
0"
''' ,
p , =
0"
-"
n
i
' '
'
'
n
i

'
. -!
'''
O O
L L
L
L-$0,< lei
a*# influena preului de v.nzare
''' ,
p , =
0"
''' ,
p , =
0"
-"
n
i
'
'

n
i

'
. -!
'''
O O
L L
L
L-$1,, lei
influena inflaiei prin intermediul preului de v.nzare

'

p
p
p
+ L L$,$1
''' ,
p , =
0"
''' ,
p , + , =
0"
-"
n
i
'
'
' p
n
i

'
. -!
'''
O O
L L
L
L-*0 lei
influena celorlali factori
''' ,
p , + , =
0"
''' ,
p , =
0"
-"
n
i
' p
'

n
i

'
. -!
'''
O O
L L
L
L-,,*1 lei
- influena )(
''' ,
-!
0"
''' ,
-!
0"
-"

'

. -!
'''
L L**,0+ lei
Depirea fondului de salarizare duce la o depire a c!eltuielilor cu salariile la $000
lei cifr de afaceri cu **,+ lei. ;n urma studiului efectuat a rezultat c cauza care a generat
economia de ,,1 lei a c!eltuielilor cu salariile la $000 lei cifr de afaceri este creterea 'ntr-un
ritm mai ridicat a cifrei de afacerii fa de fondul de salarizare. &ifra de faceri 'nregistreaz un
ritm mai ridicat datorit creteri produciei v.ndute i 'n special creterii preului de v.nzare.
-verificarea calculelor
) 0" ) -" ) -! ) -" -"
-!
'''
-!
'''
-!
'''
L L-,,1 lei
6../ !naliza corelaiei fond de salarizare, cifr de afaceri
&reterea mai acentuat a cifrei de afaceri fa de cea a fondului de salarii, reprezint o
cerin care trebuie respectat 'n folosirea eficient a resursei umane.
8espectarea cerinei amintite se poate evidenia 'n mod sintetic cu ajutorul indicelui de
corelaie
-!
0"
E
+
+
+ L iar dac indici sunt N$00 atunci
'' +
'' +
+
-!
0"
E
L
;n funcie de nivelul indicelui de corelaie se pot 'nt.lni urmtoarele situaii
a#
E
+
N$adic
s
+
N
<
+
b#
E
+
T$adic
s
+
T
<
+
$=
c#
<
+
L$adic
s
+
L
<
+
2enumire indicator n
6K$
"2# "2#
3 ?
6umr mediu de
salariai
6( : $+ $, $ $0< 1 $19
&!eltuieli cu
salariile "lei#
&( *<+*0 9$100 =$,00 ::00 $$9 ,+0<0 *1*
&ifra de afaceri " lei# &A $:*000 +=9.+*0 ,,:.*<0 =*:90 $$: *1=*<0 *+,
Productivitatea
medie anuala "lei#
&A?6( *$.+++ *<.:,< +*.0:$ +$,, $$$ $0=1< $10
(alariul mediu anual
"lei#
)(?6 +$,= ,=+$ 1$00 +9: $0< $:1+ $9*
&!eltuieli cu
salariile la $000 lei
&A
&P?&A
M$00
$,=,10
0
$9+,,*1 $1<,:*$ -1 := $$ $0<
Pe baza datelor din tabel indicele de corelaUe va fi egal cu
lei :; , '
:
6
+
+
)
3
?
) +
)
n
3
n
?
)
-!
)
3n
n
?
) 0"
n
n
E
L L L
K
K
K
K
K
K
Acest rezultat este considerat pozitiv, cu implicaii pozitive i asupra c!eltuielilor la
$000 lei &A.
''' ,
-!
0"
''' ,
-!
0"
-
'
'

. -!
''' "
L L-1 lei
Dac 'n relaia ''' ,
-!
0"
-
. -!
''' "
L se 'nmulete cu
&
&
se va obine modelul
multiplicativ
''' ,
&
&
,
-!
0"
-
. -!
''' "
L L ''' ,
-!
&
,
&
0"
-
. -!
''' "
L
unde

&
0"
salariu mediu" s #
<m

-!
&
L - inversul productivitii muncii
Abaterea c!eltuielilor cu salariile realizate la $000 lei &A fa de c!eltuielilor cu
salariile prevzute la $000 lei &A este
''' ,
&
0"
,
-!
&
''' ,
&
0"
,
-!
&
-
'
'
'
'
'
'

. -!
''' "
L L-1 lei
&eea ce denot c c!eltuielile cu salariile realizate la $000 lei &A sunt mai mici dec.t
c!eltuielile cu salariile prevzute la $000 lei &A.
Analiza factorial presupune influena productivitii muncii
''' ,
&
0"
,
-!
&
''' ,
&
0"
,
-!
&
-
'
'
'
'
'
'

. -!
''' "
L L-$9 lei
-nfluena salariului mediu pe o persoan
''' ,
&
0"
,
-!
&
''' ,
&
0"
,
-!
&
-
'
'
'
'

. -!
''' "
L L $$ lei
$<
) ' ( )* nK

) ' ( ) n
+
K

n ( nK


n ( n
+
K
Acest model pune 'n eviden corelaia dintre creterea productivitii muncii i a
salariului mediu
dac

s
+ 'nregistreaz o cretere egal cu

m
<
+
, atunci
. -!
''' "
- rm.n
constante%
dac

s
+ N

m
<
+
atunci
. -!
''' "
- 'nregistreaz o cretere%
dac

s
+ T

m
<
+
atunci
. -!
''' "
- vor 'nregistra o descretere.
;n cazul prezentat

s
+ T

m
<
+
ceea ce are ca efect realizarea unor c!eltuieli cu salariile
realizate la $000 lei &A inferioare c!eltuielilor cu salariile prevzute la $000 lei.
;n practic pentru corelaia dinamicii, productivitii muncii i a salariului mediu se
determin un coeficient exprimat prin relaia
<
s
E
+
+
+ =
iar dac indici sunt N$00 atunci
$00
$00

=
<
s
E
+
+
+
L
-ndicator
n
n
?
3
K
n
n
3
?
K
K
n
n
?
?
K
-ndicele productivitii muncii
<
+
$+1,9 $$$ $10
-ndicele salariului mediu
s
+
$10,+ $0< $9*
<
s
E
+
+
+ =
$,$0 0,:= $,0==



$,,$ 0,=$ $,*+
)
n
3
n
?
)
<
)
3n
n
?
) s
n
n
E
+
+
)
3
?
) +
K
K
K
K
K
K
L
L0,:= ceea ce reflect un ritm de depire a salariului
mediu inferior 'n raport cu ritmul de depire a productivitii muncii
)
n
?
n
?
)
<
)
?n
n
?
) s
n
n
E
+
+
)
?
?
) +
K
K
K
L
L$,o= ceea ce reflect un ritm mai ridicat de cretere a
salariului mediu 'n raport cu ritmul de cretere a productivitii muncii.
Pe baza indicelui de corelaie se poate stabili fondul de salarii admisibil la nivelul de
productivitate realizat precum i salariu mediu admisibil respect.nd, limita pragului de
eficien a corelaiei.
'' ,
-!
-!
'' ,
0"
0"
o

o
admisibil
L de unde
' -! '
'

admisibil
0" , + 0" ,
-!
-!
0" L L L=,.,*+ lei
(e poate constata conform modelului prezentat c un fond de salariu ridicat se poate
acorda atunci c.nd indicele cifrei de afaceri este ridicat sau c.nd fondul de salarizare prevzut
este destul de ridicat.
$:
$00
$00

=
<
s
E
+
+
+
'' ,
<
<
'' ,
s
s
o

o
admisibil
L de unde
' < '
'

admisibil
s , + s ,
<
<
s L L L1.*,, lei
(e poate constata c 'n cazul studiat at.t )(
admiibil
N)(
realizat
c.t i
admisibil
s
N
realizat
s
. 6u
trebuie s uitm c salariu minim admisibil nu trebuie s depeasc salariul minim brut pe
ar.
;n activitatea unei societii comerciale pot aprea situaii 'n care se impune o cretere
salarial, ce are ca efect la nivelul 'ntreprinderii creterii c!eltuielilor de exploatare i implicit
o diminuare a profitului.
expl. din . &!elt - expl. din Ienit. expl. din 8ezult. =
Pentru ca c!eltuielile s rm.n la un nivel c.t mai sczut, c!iar dac salariul minim
trebuie s creasc, este necesar reducerea numrului de salariaii.
s & 0" M = L
'
' i
n
i
' i
i
n
i
i
0" ,
p , =
p , =
O
O
L
L
7etod care se aplicat cu precdere 'n ultimii ani de ctre societile comerciale
rom.neti.
Pentru pstrarea numrului de muncitori i o cretere salarial, este necesar creterea
cifrei de afaceri fie prin creterea produciei fie prin mrirea preului produselor v.ndute.
Av.nd 'n vedere faptul c 'ntr-o economie de pia preul de obicei este stabilit de
raportul cerere-ofert, societii comerciale nu 'i rm.ne dec.t s produc produse de calitate
superioar competitive pe pia, un control riguros al costurilor, descoperirea acelor segmente
de pia pe care produs s poat fi comercializat.
*0
*$
(itemul de recompense
8ecompense directe
(alariu de baz
(alariu de merit
(istemul de stimulente
Premii
&omisi
oane
(poruri
Particip
area salariaiilor la
profit
&umpr
8ecompense indirecte
Plata timpului nelucrat
&oncedii de odi!n
(rbtori legale
&oncedii medicale
(tagiul militar
Pauza de mas
@impul de deplasare
Programe de protecie
Asigurri medicale
Asigurri via
Asigurri accidente
Pensii
Ajutor de omaj
(ervicii i alte
recompense
7ain de serviciu
4c!ipamente de
protecie
Plata colarizrii
7ese gratuite