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OPERACIN DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO - LEASING

Una alternativa de financiamiento de bienes del activo fijo es la operacin de Arrendamiento Financiero (leasing); de ella se
presentan diversos requerimientos del orden contable y sus implicancias tributarias, del cual en esta oportunidad, les hago alcance
de cual sera el tratamiento contable en aplicacin de las cuentas del nuevo Plan Contable General para Empresas -PCGE-, el
mismo que para su aplicacin, vamos a considerar los siguientes datos a contabilizar:
Capital.......................S/. 143,748
Intereses....................S/. 39,252
IGV............................S/. 34,770
-----------------------------------------Total..........................S/. 217,770
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Los importes expuestos representan la totalidad de la operacin (establecida en el contrato leasing); del cual vamos a asumir de que
se trata de 3 cuotas anuales de S/. 60,000 cada una y la ltima cuota (Opcin de Compra) de S/.3,570 (S/. 3,000 + 570 <--- IGV).
El detalle de cada cuota es como sigue:
Cuota 01
------------Capital......................S/. 41,313
Intereses...................S/. 18,687
-----------------------------------------------Total Cuota................S/. 60,000
IGV (19%).................S/. 11,400
----------------------------------------------Total a pagar.............S/. 71,400
=======================
Cuota 02
------------Capital......................S/. 46,683
Intereses...................S/. 13,317
-----------------------------------------------Total Cuota................S/. 60,000
IGV (19%).................S/. 11,400
----------------------------------------------Total a pagar.............S/. 71,400
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Cuota 03
------------Capital......................S/. 52,752
Intereses....................S/. 7,248
-----------------------------------------------Total Cuota................S/. 60,000
IGV (19%).................S/. 11,400
----------------------------------------------Total a pagar.............S/. 71,400

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Opcin de Compra
--------------------------Capital........................S/. 3,000
Intereses...........................S/. 0
-----------------------------------------------Total Cuota..................S/. 3,000
IGV (19%)......................S/. 570
----------------------------------------------Total a pagar...............S/. 3,570
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CONTABILIZACIN
1. CONTABILIZACION INICIAL DE LA OPERACION
Un primer aspecto es la contabilizacin inicial, del cual es de destacar que tanto para fines contables como tributarios, el soporte de
la contabilizacin ser el contrato; respecto al monto a contabilizar, este consistir en considerar el importe del capital de la
operacin; la contabilidad ser como sigue (asiento contable en el Libro Diario):
32 ACTIVOS ADQ EN ARREND. FINANC.............143,748
322 Inmuebles, maquinaria y equipo
3224 Equipo de transporte
32241 Vehculo
A...45 OBLIGACIONES FINANCIERAS............................................143,748
.....452 Contratos de arrendamiento financiero
.....4521 Documento de cuota no emitida
2. CONTABILIZACION DE LOS INTERESES DEVENGADOS
Otro punto que ha de presentarse en esta operacin es el reconcimiento del gasto por concepto de intereses, que en el presente
caso, ha de darse en la medida en que estos se devenguen.
Para una apreciacin del tratamiento contable de los intereses, vamos a asumir que los intereses devengados del ejercicio 01
corresponden a los intereses de la cuota 01.
Considerando la exposicin es que vamos a proceder a la contabilizacin de los intereses devengados en el primer ejercicio, el
mismo que lo vamos a concretar va un asiento contable en el Libro Diario:
67 GASTOS FINANCIEROS.................................18,687
673 Int por prst. y otras obligaciones
6732 Contratos de arrend. financiero
A...45 OBLIGACIONES FINANCIERAS............................................18,687
.....452 Contratos de arrendamiento financiero
.....4521 Documento de cuota no emitida
3. CONTABILIZACION DEL COMPROBANTE DE PAGO DE LA CUOTA 01
En cuanto al documento emitido por la entidad leasing por la cuota a pagar (ejemplo Cuota 01), este debe anotarse en el Registro de
Compras; es esta formalidad que tambin va a permitir ejercer al adquiriente el derecho a utilizar el IGV como crdito fiscal.
La centralizacin de esta informacin del Registro de Compras en el Libro Diario, ser como sigue:

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS...................60,000
452 Contratos de arrendamiento financiero
4521 Documento de cuota No emitidas
40 TRIB.Y APORT.AL SIST.DE PENS.Y...........11,400
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
A...45 OBLIGACIONES FINANCIERAS............................................71,400
.....452 Contratos de arrendamiento financiero
.....4522 Documento de cuota emitidas
4. PAGO DE LA CUOTA 01
La contabilizacin del pago de la cuota sera como sigue (informacin a extraerse del Libro Caja y Bancos):
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS..................71,400
452 Contratos de arrendamiento financiero
.....4522 Documento de cuota emitidas
A...10 CAJA Y BANCOS................................................................71,400
.....104 Ctas ctes en instit. financieras
.....1041 Ctas ctes operativas
4. CONTABILIZACION DE LA OPCION DE COMPRA
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS.....................3,000
452 Contratos de arrendamiento financiero
4521 Documento de cuota No emitidas
40 TRIB.Y APORT.AL SIST.DE PENS.Y................570
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
A...45 OBLIGACIONES FINANCIERAS..............................................3,570
.....452 Contratos de arrendamiento financiero
.....4522 Documento de cuota emitidas
COMENTARIOS GENERALES
Las Cuotas 2 y 3 tienen el mismo tratamiento contable que el expuesto en los numerales 3 y 4.
Es de indicar de que de esta operacin van a surgir muchas otras interrogantes que no se est mencionando en este breve espacio,
pero de corresponder le agradecer me haga llegar sus comentarios y requerimientos del caso.
MARCO LEGAL EMPLEADO
Antes de finalizar es de mencionar que como todo tratamiento contable de operacin alguna, este se encuentra sustentada en
normas legales contables, as tambin tributarias, razn por el cual hago mencin a los siguientes dispositivos legales:
- NIC 17 ARRENDAMIENTOS.
- Decreto Legislativo N 299 (30.07.84) y modificatorias
- Decreto Legislativo N 915 (12.04.01)