RESOLUO CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE - CFC

N 1.023 DE 15.04.2005

D.O.U.: 09.05.2005
Aprova a NBC P 1.8 - Utilizao de Trabalhos de Especialistas.

Alterada pela Resoluo CFC 1.042/2005
O Conselho Federal de Contabilidade, no exerccio de suas atribuies legais
e regimentais,
Considerando que as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas
Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil, que estabelece
regras de procedimentos tcnicos a serem observadas quando da realizao de
trabalhos;
Considerando a constante evoluo e a crescente importncia da auditoria, que
exige atualizao e aprimoramento das normas endereadas a sua regncia, de
modo a manter permanente justaposio e ajustamento entre o trabalho a ser
realizado e o modo ou o processo dessa realizao;
Considerando que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de instituies
com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares
e oficiais est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes;
Considerando que o Grupo de Estudo para Auditoria institudo pelo Conselho
Federal de Contabilidade, em conjunto com o IBRACON - Instituto dos
Auditores Independentes do Brasil, atendendo ao que est disposto no Art. 3
da Resoluo CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, que recebeu nova
redao pela Resoluo CFC n 980, de 24 de outubro de 2003, elaborou a
NBC P 1.8 - Utilizao de Trabalhos de Especialistas;
Considerando que por se tratar de atribuio que, para adequado desempenho,
deve ser empreendida pelo Conselho Federal de Contabilidade em regime de
franca, real e aberta cooperao com o Banco Central do Brasil (Bacen), a
Comisso de Valores Mobilirios (CVM), o IBRACON - Instituto dos
Auditores Independentes do Brasil, o Instituto Nacional de Seguro Social
(INSS), o Ministrio da Educao, a Secretaria Federal de Controle, a
Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a
Superintendncia de Seguros Privados,
Resolve:
Art. 1 Aprovar a NBC P 1.8 - Utilizao de Trabalhos de Especialistas.
Art. 2 Esta Resoluo entrar em vigor na data de sua publicao, quando
ficar revogado o item 1.8 da NBC P 1 - Normas Profissionais de Auditor
Independente, publicada no DOU em 21 de janeiro de 1998, seo 1, pginas
49 e 50.
NORMA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE
NBC P 1.8 - UTILIZAO DE TRABALHOS DE ESPECIALISTAS
1.8.1. CONSIDERAES GERAIS
1.8.1.1. Esta norma estabelece as condies e procedimentos para utilizao
de especialistas, pelo auditor independente, como parte da evidncia de seus
trabalhos de auditoria das demonstraes contbeis.
1.8.1.2. Ao utilizar-se de trabalhos executados por outros especialistas
legalmente habilitados, o auditor independente deve obter evidncia suficiente
de que tais trabalhos so adequados para fins de sua auditoria.
1.8.1.3. A expresso "especialista" significa um indivduo ou empresa que
detenha habilidades, conhecimento e experincia em reas especficas no
relacionadas contabilidade ou auditoria.
1.8.1.4. A formao e experincia do auditor independente lhe permite possuir
conhecimentos sobre os negcios em geral, mas no se espera que ele tenha
capacidade para agir em reas alheias sua competncia profissional.
1.8.1.5. Um especialista pode ser:
a) contratado pela entidade auditada;
b) contratado pelo auditor independente;
c) empregado pela entidade auditada; ou
d) empregado pelo auditor independente.
1.8.1.6. Quando o auditor independente faz uso de especialistas que sejam
seus empregados, estes devem ser considerados como tal e no como
auxiliares do processo de auditoria, com a conseqente necessidade de
superviso. Assim, nessas circunstncias, o auditor independente necessita
aplicar os procedimentos previstos nesta norma, mas no necessita avaliar sua
competncia profissional a cada trabalho onde estes se envolvam.
1.8.2. NECESSIDADE DE USO DE TRABALHO DE ESPECIALISTA
1.8.2.1. Durante a auditoria, o auditor independente pode necessitar obter, em
conjunto com a entidade auditada ou de forma independente, evidncias para
dar suporte s suas concluses. Exemplos dessas evidncias, na forma de
relatrios, opinies ou declaraes de especialistas so:
a) avaliaes de certos tipos de ativos, como por exemplo terrenos e
edificaes, mquinas e equipamentos, obras de arte e pedras preciosas;
b) determinao de quantidades ou condies fsicas de ativos, como por
exemplo minerais estocados, jazidas e reservas de petrleo, vida til
remanescente de mquinas e equipamentos;
c) determinao de montantes que requeiram tcnicas ou mtodos
especializados, como por exemplo avaliaes atuariais;
d) medio do estgio de trabalhos completados ou a completar em contratos
em andamento;
e) interpretaes de leis, de contratos, de estatutos ou de outros regulamentos
1.8.2.2. Ao determinar a necessidade de utilizar-se do trabalho de
especialistas, o auditor independente deve considerar:
a) a relevncia do item da demonstrao contbil que est sendo analisada;
b) o risco de distoro ou erro levando em conta a natureza e a complexidade
do assunto sendo analisado;
c) conhecimento da equipe de trabalho e a experincia prvia dos aspectos que
esto sendo considerados; e
d) a quantidade e qualidade de outras evidncias de auditoria disponveis para
sua anlise.
1.8.3. COMPETNCIA PROFISSIONAL E OBJETIVIDADE DO
ESPECIALISTA
1.8.3.1. Ao planejar o uso do trabalho de um especialista, o auditor
independente deve avaliar a competncia do especialista em questo. Isso
envolve avaliar:
a) se o especialista tem certificao profissional, licena ou registro no rgo
de classe que se lhe aplica; e
b) a experincia e reputao no assunto em que o auditor busca evidncia de
auditoria.
1.8.3.2. O auditor tambm deve avaliar a objetividade do especialista. O risco
de que a objetividade do especialista seja prejudicada aumenta quando:
a) o especialista empregado da entidade auditada; ou
b) o especialista , de alguma forma, relacionado entidade auditada, como
por exemplo ser financeiramente dependente desta ou detendo investimento
na mesma.
1.8.3.3. Se o auditor tiver dvidas quanto competncia profissional ou
objetividade do especialista, deve discutir suas opinies com a administrao
da entidade auditada e considerar a necessidade de aplicar procedimentos
adicionais de auditoria ou buscar evidncias junto a outros especialistas de sua
confiana.
1.8.4. ALCANCE DO TRABALHO DO ESPECIALISTA
1.8.4.1. O auditor independente deve obter evidncia adequada de que o
alcance do trabalho do especialista suficiente para fins de sua auditoria. Tal
evidncia pode ser obtida por meio de reviso dos termos de contratao
geralmente fornecidos pela entidade auditada ao especialista ou contrato entre
as partes. Tais termos geralmente cobrem assuntos, tais como:
a) objetivo e alcance do trabalho do especialista;
b) descrio dos assuntos especficos que o auditor independente espera que o
especialista cubra em seu trabalho;
c) o uso pretendido, por parte do auditor independente, do trabalho do
especialista incluindo a eventual possibilidade de divulgao a terceiros de sua
identidade e envolvimento;
d) o nvel de acesso a registros e arquivos a serem utilizados pelo especialista,
bem como eventuais requisitos de confidencialidade;
e) esclarecimentos sobre eventuais relacionamentos entre a entidade auditada
e o especialista, se houver;
f) informao sobre premissas e mtodos a serem empregados pelo
especialista e sua consistncia com aqueles empregados em perodos
anteriores.
1.8.4.2. Caso esses assuntos no estejam claramente informados em
comunicao formal ao especialista, o auditor independente deve considerar
formular tal comunicao diretamente ao especialista como forma de obter
evidncia apropriada para seus fins.
1.8.5. AVALIANDO O TRABALHO DO ESPECIALISTA
1.8.5.1. O auditor independente deve avaliar a qualidade e suficincia do
trabalho do especialista como parte da evidncia de auditoria relacionada ao
item da demonstrao contbil sob anlise.
Isso envolve uma avaliao sobre se a substncia das concluses do
especialista foi adequadamente refletida nas demonstraes contbeis ou
fornece suporte adequado para as mesmas. Alm disso, deve concluir sobre:
a) fonte de dados utilizada pelo especialista;
b) as premissas e mtodos utilizados e sua consistncia com perodos
anteriores;
c) os resultados do trabalho do especialista luz de seu conhecimento geral
sobre os negcios e dos resultados e outros procedimentos de auditoria que
tenha aplicado;
1.8.5.2. Ao analisar se a fonte de dados utilizada pelo especialista a mais
apropriada nas circunstncias, o auditor independente deve utilizar os
seguintes procedimentos:
a) indagar ao especialista se os procedimentos aplicados por este ltimo so,
no seu julgamento, suficientes para garantir que a fonte de dados confivel e
relevante; e
b) revisar ou testar na extenso necessria a fonte de dados utilizada pelo
especialista.
1.8.5.3. A responsabilidade quanto qualidade e propriedade das premissas e
mtodos utilizados do especialista. O auditor independente no tem a mesma
capacitao que o especialista e assim, nem sempre estar em posio para
question-lo quanto ao trabalho efetuado. Entretanto, o auditor independente
deve compreender as premissas e mtodos utilizados para poder avaliar se,
baseado no seu conhecimento da entidade auditada e nos resultados de outros
procedimentos de auditoria, so adequados s circunstncias.
1.8.5.4. Se os resultados do trabalho do especialista no fornecer suficiente
evidncia de auditoria ou se no forem consistentes com outras evidncias
possudas pelo auditor independente, este ltimo deve tomar devidas
providncias. Tais providncias podem incluir discusso com a administrao
da entidade auditada e com o especialista; aplicao de procedimentos de
auditoria adicionais; contratao de um outro especialista; ou modificao de
seu parecer.
1.8.6. REFERNCIA AO ESPECIALISTA NO PARECER DO AUDITOR
1.8.6.1. A responsabilidade do auditor fica restrita sua competncia
profissional.
1.8.6.2. Em se tratando de um parecer sem ressalva, o auditor independente
no pode fazer referncia do trabalho de especialista no seu parecer.
1.8.6.3. Em situaes onde especialista legalmente habilitado for contratado
pela entidade auditada, sem vnculo empregatcio, para executar servios que
tenham efeitos relevantes nas demonstraes contbeis, este fato deve ser
divulgado nas demonstraes contbeis e o auditor, ao emitir o parecer de
forma diferente ao mencionado no item 1.8.6.2, pode fazer referncia ao
trabalho do especialista.
1.8.7. DAS SANES
1.8.7.1. A inobservncia desta Norma constitui infrao ao Cdigo de tica
Profissional do Contabilista e quando aplicvel, sujeita s penalidades
previstas nas alneas "c", "d" e "e" do art. 27 do Decreto-Lei n 9.295, de 27
de maio de 1946.
Ata CFC n 870
ANTNIO CARLOS DRO
Presidente do Conselho
Em exerccio