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Este documento aprova a NBC TA 240, que estabelece a responsabilidade do auditor em relação à fraude na auditoria de demonstrações contábeis. A NBC TA 240 exige que o auditor mantenha ceticismo profissional, identifique e avalie os riscos de fraude, e obtenha evidências suficientes para responder a eventuais fraudes identificadas.
Deskripsi Asli:
Judul Asli
NBC TA 240 - Responsabilidade Do Auditor Em Relação a Fraude, No Contexto Da Auditoria de Demonstrações Contábeis.
Este documento aprova a NBC TA 240, que estabelece a responsabilidade do auditor em relação à fraude na auditoria de demonstrações contábeis. A NBC TA 240 exige que o auditor mantenha ceticismo profissional, identifique e avalie os riscos de fraude, e obtenha evidências suficientes para responder a eventuais fraudes identificadas.
Este documento aprova a NBC TA 240, que estabelece a responsabilidade do auditor em relação à fraude na auditoria de demonstrações contábeis. A NBC TA 240 exige que o auditor mantenha ceticismo profissional, identifique e avalie os riscos de fraude, e obtenha evidências suficientes para responder a eventuais fraudes identificadas.
RESOLUO CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE - CFC N 1.207
DE 27.11.2009
D.O.U.: 03.12.2009 Aprova a NBC TA 240 - Responsabilidade do Auditor em Relao a Fraude, no Contexto da Auditoria de Demonstraes Contbeis. O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO o processo de convergncia das Normas Brasileiras de Contabilidade aos padres internacionais; CONSIDERANDO que o Conselho Federal de Contabilidade membro associado da IFAC - Federao Internacional de Contadores; CONSIDERANDO a Poltica de Traduo e Reproduo de Normas, emitida pela IFAC em dezembro de 2008; CONSIDERANDO que a IFAC, como parte do servio ao interesse pblico, recomenda que seus membros e associados realizem a traduo das suas normas internacionais e demais publicaes; CONSIDERANDO que mediante acordo firmado entre as partes, a IFAC autorizou, no Brasil, como tradutores das suas normas e publicaes, o Conselho Federal de Contabilidade e o IBRACON - Instituto dos Auditores Independentes do Brasil; CONSIDERANDO que a IFAC, conforme cesso de direitos firmado, outorgou aos rgos tradutores os direitos de realizar a traduo, publicao e distribuio das normas internacionais impressas e em formato eletrnico, RESOLVE: Art. 1 Aprovar a NBC TA 240 - "Responsabilidade do Auditor em Relao a Fraude, no Contexto da Auditoria de Demonstraes Contbeis", elaborada de acordo com a sua equivalente internacional ISA 240. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor nos exerccios iniciados em ou aps 1. de janeiro de 2010. Art. 3 Observado o disposto no art. 3 da Resoluo CFC n 1.203/09, ficam revogadas a partir de 1 de janeiro de 2010 as disposies em contrrio nos termos do art. 4 da mesma resoluo. Ata CFC n 931 NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC TA 240 - RESPONSABILIDADE DO AUDITOR EM RELAO A FRAUDE, NO CONTEXTO DA AUDITORIA DE DEMONSTRAES CONTBEIS Introduo Alcance 1. Esta Norma trata da responsabilidade do auditor no que se refere fraude na auditoria de demonstraes contbeis. Especificamente, detalha a forma como a NBC TA 315 - Identificao e Avaliao dos Riscos de Distoro Relevante por meio do Entendimento da Entidade e de seu Ambiente e a NBC TA 330 - Resposta do Auditor aos Riscos Avaliados devem ser aplicadas em relao aos riscos de distoro relevante decorrente de fraude. Caractersticas da fraude 2. As distores nas demonstraes contbeis podem originar- se de fraude ou erro. O fator distintivo entre fraude e erro est no fato de ser intencional ou no intencional a ao subjacente que resulta em distoro nas demonstraes contbeis. 3. Embora a fraude constitua um conceito jurdico amplo, para efeitos das normas de auditoria, o auditor est preocupado com a fraude que causa distoro relevante nas demonstraes contbeis. Dois tipos de distores intencionais so pertinentes para o auditor - distores decorrentes de informaes contbeis fraudulentas e da apropriao indbita de ativos. Apesar de o auditor poder suspeitar ou, em raros casos, identificar a ocorrncia de fraude, ele no estabelece juridicamente se realmente ocorreu fraude (ver itens A1 a A6). Responsabilidade pela preveno e deteco da fraude 4. A principal responsabilidade pela preveno e deteco da fraude dos responsveis pela governana da entidade e da sua administrao. importante que a administrao, com a superviso geral dos responsveis pela governana, enfatize a preveno da fraude, o que pode reduzir as oportunidades de sua ocorrncia, e a dissuaso da fraude, o que pode persuadir os indivduos a no perpetrar fraude por causa da probabilidade de deteco e punio. Isso envolve um compromisso de criar uma cultura de honestidade e comportamento tico, que pode ser reforado por superviso ativa dos responsveis pela governana. A superviso geral por parte dos responsveis pela governana inclui a considerao do potencial de burlar controles ou de outra influncia indevida sobre o processo de elaborao de informaes contbeis, tais como tentativas da administrao de gerenciar os resultados para que influenciem a percepo dos analistas quanto rentabilidade e desempenho da entidade. Responsabilidade do auditor 5. O auditor que realiza auditoria de acordo com as normas de auditoria responsvel por obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis, como um todo, no contm distores relevantes, causadas por fraude ou erro. Conforme descrito na NBC TA 200, devido s limitaes inerentes da auditoria, h um risco inevitvel de que algumas distores relevantes das demonstraes contbeis podem no ser detectadas, apesar de a auditoria ser devidamente planejada e realizada de acordo com as normas de auditoria (NBC TA 200, item 51). 6. Como descrito na NBC TA 200, item 51, os efeitos potenciais das limitaes inerentes so particularmente significativas no caso da distoro resultar de fraude. O risco de no ser detectada uma distoro relevante decorrente de fraude mais alto do que o risco de no ser detectada uma fraude decorrente de erro. Isso porque a fraude pode envolver esquemas sofisticados e cuidadosamente organizados, destinados a ocult-la, tais como falsificao, omisso deliberada no registro de operaes ou prestao intencional de falsas representaes ao auditor. Tais tentativas de ocultao podem ser ainda mais difceis de detectar quando associadas a um conluio. O conluio pode levar o auditor a acreditar que a evidncia persuasiva, quando, na verdade, ela falsa. A capacidade do auditor de detectar uma fraude depende de fatores como a habilidade do perpetrador, a freqncia e a extenso da manipulao, o grau de conluio, a dimenso relativa dos valores individuais manipulados e a posio dos indivduos envolvidos. Embora o auditor possa ser capaz de identificar oportunidades potenciais de perpetrao de fraude, difcil para ele determinar se as distores em reas de julgamento como estimativas contbeis foram causadas por fraude ou erro. 7. Alm disso, o risco do auditor no detectar uma distoro relevante decorrente de fraude da administrao maior do que no caso de fraude cometida por empregados, porque a administrao frequentemente tem condies de manipular, direta ou indiretamente, os registros contbeis, apresentar informaes contbeis fraudulentas ou burlar procedimentos de controle destinados a prevenir fraudes semelhantes, cometidas por outros empregados. 8. Na obteno de segurana razovel, o auditor tem a responsabilidade de manter atitude de ceticismo profissional durante a auditoria, considerando o potencial de burlar os controles pela administrao, e de reconhecer o fato de que procedimentos de auditoria eficazes na deteco de erros podem no ser eficazes na deteco de fraude. Os requerimentos desta Norma destinam-se a auxiliar o auditor na identificao e avaliao dos riscos de distoro relevante decorrente de fraude e na elaborao de procedimentos para detectar tal distoro. Data de vigncia 9. Esta Norma aplicvel para auditoria de demonstraes contbeis dos perodos que se iniciem em ou aps 1 de janeiro de 2010. Objetivo 10. Os objetivos do auditor so: (a) identificar e avaliar os riscos de distoro relevante nas demonstraes contbeis decorrente de fraude; (b) obter evidncias de auditoria suficientes e apropriadas sobre os riscos identificados de distoro relevante decorrente de fraude, por meio da definio e implantao de respostas apropriadas; e (c) responder adequadamente face fraude ou suspeita de fraudes identificada durante a auditoria. Definies 11. Para efeito desta Norma, os termos abaixo tm os seguintes significados: Fraude o ato intencional de um ou mais indivduos da administrao, dos responsveis pela governana, empregados ou terceiros, que envolva dolo para obteno de vantagem injusta ou ilegal. Fatores de risco de fraude so eventos ou condies que indiquem incentivo ou presso para que a fraude seja perpetrada ou ofeream oportunidade para que ela ocorra. Requisitos Ceticismo profissional 12. Nos termos da NBC TA 200, item 15, o auditor deve manter postura de ceticismo profissional durante a auditoria, reconhecendo a possibilidade de existir distoro relevante decorrente de fraude, no obstante a experincia passada do auditor em relao honestidade e integridade da administrao e dos responsveis pela governana da entidade (ver itens A7 a A8). 13. A no ser que existam razes para crer o contrrio, o auditor deve aceitar os registros e os documentos como legtimos. Caso as condies identificadas durante e auditoria levem o auditor a acreditar que um documento pode no ser autntico ou que os termos no documento foram modificados sem que o fato fosse revelado ao auditor, este deve investigar o caso (ver item A9). 14. Quando as respostas s indagaes junto administrao ou aos responsveis pela governana so inconsistentes, o auditor deve investigar as inconsistncias. Discusso entre a equipe de trabalho 15. A NBC TA 315 requer a discusso entre os membros da equipe de trabalho e que o scio (ou responsvel tcnico) do trabalho determine os assuntos que devem ser comunicados aos membros da equipe no envolvidos na discusso. Essa discusso deve enfatizar especialmente como e em que pontos as demonstraes contbeis da entidade so suscetveis de distoro relevante decorrente de fraude, inclusive como a fraude pode ocorrer. A discusso deve ocorrer deixando de lado a possvel convico dos membros da equipe de trabalho de que a administrao e os responsveis pela governana so honestos e ntegros (ver itens A10 e A11). Procedimentos de avaliao de risco e atividades relacionadas 16. Ao aplicarem os procedimentos de avaliao de risco e atividades relacionadas para conhecer a entidade e o seu ambiente, inclusive o seu controle interno, requeridos pela NBC TA 315, itens 5 a 24, o auditor deve aplicar os procedimentos previstos nos itens 17 a 24 para obter as informaes a serem usadas na identificao de riscos de distoro relevante decorrente de fraude. Administrao e outros responsveis na entidade 17. O auditor dever fazer indagaes administrao relacionadas com: (a) avaliao pela administrao do risco de que as demonstraes contbeis contenham distores relevantes decorrente de fraudes, inclusive a natureza, extenso e freqncia de tais avaliaes (ver itens A12 e A13); (b) o processo da administrao para identificar e responder aos riscos de fraude na entidade, inclusive quaisquer riscos de fraude especficos identificados pela administrao ou que foram levados ao seu conhecimento, ou tipos de operaes, saldos contbeis ou divulgaes para os quais provvel existir risco de fraude (ver item A14); (c) comunicao da administrao, se houver, aos responsveis pela governana em relao aos processos de identificao e resposta aos riscos de fraude na entidade; e (d) comunicao da administrao, se houver, aos empregados em relao s suas vises sobre prticas de negcios e comportamento tico. 18. O auditor deve fazer indagaes administrao e outros responsveis da entidade, conforme apropriado, para determinar se eles tm conhecimento de quaisquer casos reais, suspeitas ou indcios de fraude, que afetem a entidade (ver itens A15 a A17). 19. Em relao s entidades que tm uma funo de auditoria interna, o auditor independente deve fazer indagaes aos seus responsveis para determinar se eles tm conhecimento de quaisquer casos reais, suspeitas ou indcios de fraude, que afetem a entidade, e obter o ponto de vista deles (auditores internos) sobre os riscos de fraude (ver item A18). Responsveis pela governana 20. A no ser que os responsveis pela governana estejam envolvidos na administrao da entidade (NBC TA 260 - Comunicao com os Responsveis pela Governana, item 13), o auditor deve obter entendimento de como esses responsveis fazem a superviso geral dos processos da administrao para identificar e responder aos riscos de fraudes na entidade e do controle interno que a administrao implantou para mitigar esses riscos (ver itens A19 a A21). 21. Exceto nos casos em que os responsveis pela governana esto envolvidos com a administrao da entidade, o auditor deve fazer indagaes junto aos responsveis pela governana para determinar se eles tm conhecimento de quaisquer casos reais, suspeitas ou indcios de fraude, que afetem a entidade. Essas indagaes servem, em parte, para corroborar as respostas s indagaes da administrao. Variao inesperada ou no usual identificada 22. O auditor deve avaliar se variaes inesperadas ou no usuais que foram identificadas durante a aplicao dos procedimentos de reviso analtica, inclusive aqueles relacionados com as receitas, podem indicar riscos de distoro relevante decorrente de fraude. Outras informaes 23. O auditor deve considerar se outras informaes por ele obtidas indicam riscos de distoro relevante decorrente de fraude (ver item A22). Avaliao de fatores de risco de fraude 24. O auditor deve avaliar se as informaes obtidas com outros procedimentos de avaliao de risco e atividades relacionadas realizadas indicam a presena de um ou mais fatores de risco de fraude. Embora os fatores de risco de fraude no indiquem necessariamente a sua efetiva existncia, eles muitas vezes esto presentes em ocorrncias de fraude e, portanto, podem indicar riscos de distoro relevante decorrente de fraude (ver itens A23 a A27). Identificao e avaliao dos riscos de distoro relevante decorrente de fraude 25. Nos termos da NBC TA 315, o auditor deve identificar e avaliar os riscos de distoro relevante decorrente de fraude no nvel das demonstraes contbeis e no nvel das afirmaes por tipo de operao, saldo contbil e divulgao. 26. Na identificao e avaliao dos riscos de distoro relevante decorrente de fraude, o auditor deve, com base na presuno de que h riscos de fraude no reconhecimento de receitas, avaliar que tipos de receita, operaes ou afirmaes de receita geram esses riscos. O item 47 especifica a documentao requerida no caso em que o auditor conclui que a presuno no aplicvel nas circunstncias do trabalho e, portanto, no identifica o reconhecimento de receitas como um risco de distoro relevante decorrente de fraude (ver itens A28 a A30). 27. O auditor deve tratar os riscos de distoro relevantes decorrentes de fraude avaliados como riscos significativos e, por conseguinte, na medida em que ainda no tenha sido feito, o auditor deve obter entendimento dos respectivos controles da entidade, inclusive atividades de controle, que so relevantes para tais riscos (ver itens A31 e A32). Respostas aos riscos avaliados de distoro relevante decorrente de fraude Respostas globais 28. Nos termos da NBC TA 330, o auditor deve determinar respostas globais para tratar os riscos avaliados de distoro relevante decorrente de fraude nas demonstraes contbeis (ver item A33). 29. Ao determinar respostas globais para enfrentar os riscos avaliados de distoro relevante nas demonstraes contbeis, o auditor deve: (a) alocar e supervisionar o pessoal, levando em conta o conhecimento, a aptido e a capacidade dos indivduos que assumiro responsabilidades significativas pelo trabalho, e avaliar os riscos de distoro relevante decorrente de fraude (ver itens A34 e A35); (b) avaliar se a seleo e a aplicao de polticas contbeis pela entidade, em especial as relacionadas com medies subjetivas e transaes complexas, podem ser indicadores de informao financeira fraudulenta decorrente de tentativa da administrao de manipular os resultados; e (c) incorporar elemento de imprevisibilidade na seleo da natureza, poca e extenso dos procedimentos de auditoria (ver item A36). Procedimentos de auditoria em respostas aos riscos identificados de distoro relevante decorrente de fraude no nvel das afirmaes 30. Nos termos da NBC TA 330, o auditor deve desenhar e aplicar procedimentos adicionais de auditoria, cuja natureza, poca e extenso respondam melhor aos riscos identificados de distoro relevante decorrente de fraude no nvel das afirmaes (ver itens A37 a A40). Procedimentos de auditoria em resposta aos riscos relacionados com controles burlados pela administrao 31. A administrao est em posio privilegiada para perpetrar fraudes em funo de sua capacidade para manipular registros contbeis e elaborar demonstraes contbeis fraudulentas, burlando controles que sob outros aspectos parecem funcionar de forma efetiva. Embora o nvel do risco de burlar controles pela administrao varie de entidade para entidade, o risco, no obstante, est presente em todas as entidades. Como tal burla pode ocorrer de maneira imprevisvel, ela um risco de distoro relevante decorrente de fraude e, portanto, um risco significativo. 32. Independentemente da avaliao do auditor dos riscos de que a administrao burle controles, o auditor deve definir e aplicar procedimentos de auditoria para: (a) Testar a adequao dos lanamentos contbeis registrados no razo geral e outros ajustes efetuados na elaborao das demonstraes contbeis. Ao definir e aplicar procedimentos de auditoria para tais testes, o auditor deve: (i) fazer indagaes, junto a indivduos envolvidos no processo de informao financeira, a respeito de atividade inadequada ou no usual referente ao processamento de lanamentos contbeis e outros ajustes; (ii) selecionar lanamentos contbeis e outros ajustes feitos no final do perodo sob exame; e (iii) considerar a necessidade de testar os lanamentos contbeis e outros ajustes durante o perodo (ver itens A41 a A44). (b) Revisar estimativas contbeis em busca de vcios (critrios ou resultados tendenciosos) e avaliar se as circunstncias que geram esses vcios, se houver, representam risco de distoro relevante decorrente de fraude. Na execuo dessa reviso, o auditor deve: (i) avaliar se os julgamentos e decises da administrao na determinao das estimativas contbeis includas nas demonstraes contbeis, mesmo que individualmente razoveis, indicam uma possvel tendenciosidade da administrao da entidade que possa representar risco de distoro relevante decorrente de fraude. Em caso afirmativo, o auditor deve reavaliar as estimativas contbeis como um todo; e (ii) efetuar uma reviso retrospectiva dos julgamentos e premissas da administrao relativas a estimativas contbeis significativas refletidas nas demonstraes contbeis do exerccio anterior (ver itens A45 a A47). (c) Para operaes significativas fora do curso normal dos negcios da entidade, ou que de outro modo paream no usuais, tendo em vista o entendimento da entidade e do seu ambiente e outras informaes obtidas pelo auditor durante a auditoria, ele deve avaliar se a justificativa de negcio das operaes (ou a ausncia dela) sugere que elas podem ter sido realizadas para gerar informaes contbeis fraudulentas ou para ocultar a apropriao indevida de ativos (ver item A48). 33. O auditor deve determinar se, para responder aos riscos identificados da administrao vir a burlar os controles, o auditor precisa aplicar outros procedimentos de auditoria alm dos mencionados anteriormente (isto , quando h riscos adicionais especficos de que a administrao possa burlar os controles no cobertos pelos procedimentos aplicados para atender as exigncias do item 32). Avaliao da evidncia de auditoria (ver item A49) 34. O auditor deve avaliar se os procedimentos analticos aplicados perto do final do perodo, na formao da concluso global de que as demonstraes contbeis, como um todo, esto consistentes com o entendimento sobre a entidade e do seu ambiente obtido pelo auditor indicam um risco anteriormente no reconhecido de distoro relevante decorrente de fraude (ver item A50). 35. Se o auditor identifica uma distoro, ele deve avaliar se a distoro indicadora de fraude. Caso exista tal indicador, o auditor deve avaliar as implicaes da distoro relativamente a outros aspectos da auditoria, em especial a confiabilidade das representaes da administrao, reconhecendo que dificilmente um caso de fraude ser uma ocorrncia isolada (ver item A51). 36. Caso o auditor identifique uma distoro, seja relevante ou no, e tiver razo para acreditar que ou pode ser decorrente de fraude, com o envolvimento da administrao (em especial da alta administrao), o auditor deve reavaliar a avaliao dos riscos de distoro relevante decorrente de fraude e do impacto resultante na natureza, poca e extenso dos procedimentos de auditoria para responder aos riscos avaliados. Ao reconsiderar a confiabilidade da evidncia anteriormente obtida, o auditor tambm deve considerar se as circunstncias ou condies indicam eventual conluio envolvendo empregados, diretores ou terceiros (ver item A52). 37. Quando o auditor confirma ou no est em condies para concluir se as demonstraes contbeis contm distores relevantes decorrentes de fraude, o auditor deve avaliar as implicaes para a auditoria (ver item A53). Auditor sem condies de continuar o trabalho 38. Se, como resultado de uma distoro decorrente de fraude ou suspeita de fraude, o auditor encontrar circunstncias excepcionais que coloquem em dvida sua capacidade de continuar a realizar a auditoria, este deve: (a) determinar as responsabilidades profissionais e legais aplicveis situao, inclusive se necessrio ou no o auditor informar pessoa ou pessoas que aprovaram a contratao da auditoria ou, em alguns casos, s autoridades reguladoras. No Brasil, existem obrigaes determinadas pelas autoridades reguladoras; (b) considerar se seria apropriado o auditor retirar-se do trabalho, quando essa sada for possvel conforme a lei ou regulamentao aplicvel; e (c) caso o auditor se retire: (i) discutir com pessoa no nvel apropriado da administrao e com os responsveis pela governana a sada do auditor do trabalho e as razes para a interrupo; e (ii) determinar se existe exigncia profissional ou legal de comunicar a retirada do auditor do trabalho e as razes da sada pessoa ou pessoas que contrataram a auditoria ou, em alguns casos, s autoridades reguladoras (ver itens A54 a A57). Representaes da administrao 39. O auditor deve obter representaes da administrao e, quando apropriado, dos responsveis pela governana, de que: (a) eles reconhecem sua responsabilidade pelo desenho, implementao e manuteno do controle interno de preveno e deteco de fraude; (b) eles revelaram ao auditor os resultados da avaliao do risco da administrao de que as demonstraes contbeis podem ter distores relevantes decorrentes de fraude; (c) eles revelaram ao auditor seu conhecimento sobre a suspeita ou ocorrncia de fraude afetando a entidade, envolvendo: (i) a administrao; (ii) empregados com funes significativas no controle interno; ou (iii) outros cuja fraude poderia ter efeito relevante nas demonstraes contbeis; e (d) eles revelaram ao auditor seu conhecimento de quaisquer suspeitas ou indcios de fraude que afetassem as demonstraes contbeis da entidade, comunicadas por empregados, ex-empregados, analistas, rgos reguladores ou outros (ver itens A58 e A59). Comunicaes administrao e aos responsveis pela governana 40. Caso o auditor tenha identificado uma fraude ou obtido informaes que indiquem a possibilidade de fraude, o auditor deve comunicar estes assuntos tempestivamente a pessoa de nvel apropriado da administrao que tm a responsabilidade primordial de prevenir e detectar fraude em assuntos relevantes no mbito de suas responsabilidades (ver item A60). 41. A menos que todos os responsveis pela governana estejam envolvidos na administrao da entidade, se o auditor tiver identificado ou suspeitar de fraude envolvendo: (a) a administrao; (b) empregados com funes significativas no controle interno; ou (c) outros, cujas fraudes gerem distoro relevante nas demonstraes contbeis, o auditor deve comunicar tempestivamente esses assuntos aos responsveis pela governana. Caso o auditor suspeite de fraude envolvendo a administrao, o auditor deve comunicar essas suspeitas aos responsveis pela governana e discutir com eles a natureza, poca e extenso dos procedimentos de auditoria necessrios para concluir a auditoria (ver itens A61 a A63). 42. Nos termos da NBC TA 260, o auditor deve comunicar aos responsveis pela governana quaisquer outros assuntos relacionados a fraudes que, no seu julgamento, so relevantes para suas responsabilidades (ver item A64). Comunicaes s autoridades reguladoras e de controle 43. Caso o auditor tenha identificado ou suspeite de fraude, deve determinar se h responsabilidade de comunicar a ocorrncia ou suspeita a um terceiro fora da entidade. Embora o dever profissional do auditor de manter a confidencialidade da informao do cliente possa impedir que tais informaes sejam dadas, as responsabilidades legais do auditor podem sobrepor-se ao dever de confidencialidade em algumas situaes (ver itens A65 a A67). Documentao 44. O auditor deve incluir a seguinte documentao de auditoria no entendimento da entidade e seu ambiente e avaliao dos riscos de distoro relevante pelo auditor, exigida pela NBC TA 315: (a) as decises significativas tomadas durante a discusso com a equipe de trabalho em relao suscetibilidade das demonstraes contbeis da entidade a distoro relevante decorrente de fraude; e (b) os riscos identificados e avaliados de distoro relevante decorrentes de fraude no mbito das demonstraes contbeis e das afirmaes. 45. O auditor deve incluir a seguinte documentao de auditoria para as respostas do auditor aos riscos avaliados de distoro relevante requerida pela NBC TA 330: (a) as respostas globais aos riscos avaliados de distoro relevante decorrente de fraude no mbito das demonstraes contbeis, e a natureza, poca e extenso dos procedimentos de auditoria, alm da ligao entre esses procedimentos e os riscos avaliados de distoro relevante decorrente de fraude nas afirmaes; e (b) os resultados dos procedimentos de auditoria, inclusive os desenhados para monitorar o risco de a administrao burlar controles. 46. O auditor deve incluir na documentao de auditoria as comunicaes sobre fraude feitas administrao, aos responsveis pela governana, aos rgos reguladores e outros. 47. Se o auditor conclui que a presuno de risco de distoro relevante decorrente de fraude relacionada ao reconhecimento de receita no aplicvel nas circunstncias do trabalho, o auditor deve incluir na documentao de auditoria as razes dessa concluso. CONTADORA MARIA CLARA CAVALCANTE BUGARIM Presidente