RESOLUO CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE - CF N 1.

219 DE
27.11.2009

D.O.U.: 03.12.2009
Aprova a NBC TA 505 - Confirmaes Externas.
O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies
legais e regimentais,
CONSIDERANDO o processo de convergncia das Normas Brasileiras de
Contabilidade aos padres internacionais;
CONSIDERANDO que o Conselho Federal de Contabilidade membro associado da
IFAC - Federao Internacional de Contadores;
CONSIDERANDO a Poltica de Traduo e Reproduo de Normas, emitida pela
IFAC em dezembro de 2008;
CONSIDERANDO que a IFAC, como parte do servio ao interesse pblico, recomenda
que seus membros e associados realizem a traduo das suas normas internacionais e
demais publicaes;
CONSIDERANDO que mediante acordo firmado entre as partes, a IFAC autorizou, no
Brasil, como tradutores das suas normas e publicaes, o Conselho Federal de
Contabilidade e o IBRACON - Instituto dos Auditores Independentes do Brasil;
CONSIDERANDO que a IFAC, conforme cesso de direitos firmado, outorgou aos
rgos tradutores os direitos de realizar a traduo, publicao e distribuio das normas
internacionais impressas e em formato eletrnico, resolve:
Art. 1 Aprovar a NBC TA 505 - "Confirmaes Externas", elaborada de acordo com a
sua equivalente internacional ISA 505.
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor nos exerccios iniciados em ou aps 1. de janeiro
de 2010.
Art. 3 Observado o disposto no art. 3 da Resoluo CFC n 1.203/09, ficam revogadas
a partir de 1 de janeiro de 2010 as disposies em contrrio nos termos do art. 4 da
mesma resoluo.
Ata CFC n 931
NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
NBC TA 505 - CONFIRMAES EXTERNAS
Introduo
Alcance
1. Esta Norma trata do uso de procedimentos de confirmao externa pelo auditor de
acordo com os requisitos da NBC TA 330 - Resposta do Auditor aos Riscos Avaliados e
da NBC TA 500 - Evidncia de Auditoria. Ela no aborda indagaes relativas a litgio
e reclamaes que so tratadas na NBC TA 501 - Evidncia de Auditoria -
Consideraes Especficas para Itens Selecionados.
Procedimentos de confirmao externa para obteno de evidncia de auditoria
2. A NBC TA 500, item A5, indica que a confiabilidade da evidncia de auditoria
influenciada pela fonte e por sua natureza e depende das circunstncias individuais em
que obtida. Esta Norma inclui, tambm, as seguintes generalizaes aplicveis
evidncia de auditoria:
-a evidncia de auditoria mais confivel quando obtida de fontes independentes
externas entidade;
-a evidncia de auditoria obtida diretamente pelo auditor mais confivel que a
evidncia de auditoria obtida indiretamente ou por inferncia;
-a evidncia de auditoria mais confivel quando est na forma de documento, seja em
papel, no formato eletrnico ou outro meio.
Consequentemente, dependendo das circunstncias da auditoria, a evidncia de
auditoria na forma de confirmaes externas recebidas diretamente pelo auditor das
partes que confirmam pode ser mais confivel que a evidncia gerada internamente pela
entidade.
Esta Norma tem a finalidade de ajudar o auditor a definir e executar procedimentos de
confirmao externa para obteno de evidncia de auditoria relevante e confivel.
3. Outras normas de auditoria reconhecem a importncia das confirmaes externas
como evidncia de auditoria, por exemplo:
-A NBC TA 330 trata da responsabilidade do auditor em elaborar e enderear respostas
gerais aos riscos de distores relevantes avaliados no nvel de demonstraes
contbeis, e de definir e executar procedimentos adicionais de auditoria, cuja natureza,
poca e extenso baseiam-se nos riscos de distores relevantes avaliados no nvel de
afirmaes e respondem a eles (NBC TA 330, itens 5 e 6). Alm disso, a NBC TA 330
requer que, independentemente dos riscos de distores relevantes avaliados, o auditor
defina e execute procedimentos substantivos para cada classe de transaes, saldos
contbeis e divulgaes relevantes. O auditor deve, tambm, considerar se os
procedimentos de confirmao externa devem ser executados como procedimentos
substantivos de auditoria (NBC TA 330, itens 18 e 19).
-A NBC TA 330 (item 7(b)) requer que o auditor obtenha evidncia de auditoria mais
persuasiva quanto mais alto o risco avaliado pelo auditor. Para isso, o auditor pode
aumentar a quantidade de evidncia ou obter evidncias que sejam mais relevantes ou
confiveis, ou os dois. Por exemplo, o auditor pode dar mais nfase na obteno de
evidncias diretamente de terceiros ou na obteno de evidncias que corroborem
diversas fontes independentes. A NBC TA 330, item 53, indica, tambm, que os
procedimentos de confirmao externa podem ajudar o auditor a obter evidncia de
auditoria com alto nvel de confiabilidade que o auditor precisa para responder a riscos
significativos de distoro relevante, devidos a fraude ou erro.
-A NBC TA 240 - Responsabilidade do Auditor em Relao a Fraude, no Contexto da
Auditoria de Demonstraes Contbeis, item A37, indica que o auditor pode solicitar
confirmao para obter informaes adicionais corroborativas como resposta para
enderear os riscos avaliados de distoro relevante devido fraude no nvel de
afirmaes.
-A NBC TA 500, item A8, indica que as informaes obtidas de fonte independente da
entidade, como confirmaes externas, podem aumentar a segurana que o auditor
obtm de evidncias existentes nos registros contbeis ou de representaes feitas pela
administrao.
Data de vigncia
4. Esta Norma aplicvel a auditoria de demonstraes contbeis para perodos
iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2010.
Objetivo
5. O objetivo do auditor, ao usar procedimentos de confirmao externa, planejar e
executar tais procedimentos para obter evidncia de auditoria relevante e confivel.
Definies
6. Para fins das normas de auditoria, os termos a seguir possuem os significados a eles
atribudos:
Confirmao externa a evidncia de auditoria obtida como resposta por escrito direta
para o auditor de um terceiro (a parte que confirma), em papel, no formato eletrnico ou
outro meio.
Solicitao de confirmao positiva a solicitao de que a parte que confirma
responda diretamente ao auditor indicando se concorda ou discorda das informaes na
solicitao, ou fornea as informaes solicitadas.
Solicitao de confirmao negativa a solicitao de que a parte que confirma
responda diretamente ao auditor somente se discorda das informaes fornecidas na
solicitao.
Resposta no recebida quando a parte que confirma no responde ou no responde de
maneira completa, a uma solicitao de confirmao positiva, ou a devoluo de uma
solicitao de confirmao no entregue (devoluo pelo correio, por exemplo, para um
destinatrio no localizado).
Exceo a resposta que indica uma diferena entre as informaes para as quais se
solicitou confirmao ou diferena entre os registros da entidade e as informaes
fornecidas pela parte que confirma.
Requisitos
Procedimentos de confirmao externa
7. Ao usar procedimentos de confirmao externa, o auditor deve manter o controle
sobre as solicitaes de confirmao externa, incluindo:
(a) determinao das informaes a serem confirmadas ou solicitadas (ver item A1);
(b) seleo da parte que confirma apropriada para confirmao (ver item A2);
(c) definio das solicitaes de confirmao, assegurando-se que as solicitaes esto
devidamente endereadas e que contenham as informaes para retorno das respostas
diretamente ao auditor (ver itens A3 a A6); e
(d) envio das solicitaes, incluindo 2 pedido, quando aplicvel, para a parte que
confirma (ver item A7).
Recusa da administrao em permitir que o auditor envie solicitaes de confirmao
8. No caso da administrao se recusar a permitir que o auditor envie solicitaes de
confirmao, o auditor deve:
(a) indagar sobre as razes da recusa da administrao e procurar evidncia de auditoria
sobre sua validade e razoabilidade (ver item A8);
(b) avaliar as implicaes da recusa da administrao na avaliao do auditor dos riscos
significativos de distoro relevante, incluindo o risco de fraude, e sobre a natureza,
poca e extenso de outros procedimentos de auditoria (ver item A9); e
(c) executar procedimentos alternativos de auditoria definidos para obter evidncia de
auditoria relevante e confivel (ver item A10).
9. Se o auditor concluir que a recusa em permitir o envio de solicitaes de confirmao
no razovel, ou no conseguir obter evidncia de auditoria relevante e confivel por
meio de procedimentos alternativos de auditoria, o auditor deve comunicar aos
responsveis pela governana de acordo com a NBC TA 260 - Comunicao com os
Responsveis pela Governana, item 16. O auditor deve, tambm, determinar as
implicaes para a auditoria e para a opinio do auditor de acordo com a NBC TA 705 -
Modificaes na Opinio do Auditor Independente.
Resultado dos procedimentos de confirmao externa
Confiabilidade das respostas s solicitaes de confirmao
10. Se o auditor identificar fatores que do origem a dvidas sobre a confiabilidade da
resposta a uma solicitao de confirmao, o auditor deve obter evidncia adicional de
auditoria para resolver essas dvidas (ver itens A11 a A16).
11. Se o auditor determinar que uma resposta a uma solicitao de confirmao no
confivel, o auditor deve avaliar as implicaes na avaliao dos riscos significativos de
distoro relevante, incluindo o risco de fraude, e sobre a natureza, poca e extenso
relacionada a outros procedimentos de auditoria (ver item A17).
Resposta no recebida
12. No caso de resposta no recebida, o auditor deve executar procedimentos
alternativos de auditoria para obter evidncia de auditoria relevante e confivel (ver
itens A18 e A19).
Quando uma resposta a uma solicitao de confirmao positiva necessria para obter
evidncia de auditoria apropriada e suficiente
13. Se o auditor determinou que uma resposta a uma solicitao de confirmao positiva
necessria para obter evidncia de auditoria, procedimentos alternativos de auditoria
no fornecero a evidncia de auditoria que o auditor precisa. Se o auditor no obtiver
essa confirmao, o auditor deve determinar as implicaes para a auditoria e para a sua
opinio de acordo com a NBC TA 705 (ver item A20).
Excees
14. O auditor deve investigar as excees para determinar se elas so indicativas ou no
de distoro (ver itens A21 e A22).
Confirmao negativa
15. As confirmaes negativas fornecem evidncia de auditoria menos persuasiva que
as confirmaes positivas. Consequentemente, o auditor no deve usar solicitaes de
confirmao negativa como o nico procedimento substantivo de auditoria para tratar o
risco de distoro relevante avaliado no nvel de afirmaes, a menos que estejam
presentes todos os itens a seguir (ver item A23):
(a) o auditor avaliou o risco de distoro relevante como baixo e obteve evidncia de
auditoria apropriada e suficiente em relao efetividade operacional dos controles
relevantes para a afirmao;
(b) a populao de itens sujeitos a procedimentos de confirmao negativa compreende
um grande nmero de saldos contbeis, transaes ou condies, homogneas de
pequena magnitude;
(c) espera-se uma taxa de exceo muito pequena; e
(d) o auditor no tem conhecimento das circunstncias ou condies que fariam com
que as pessoas que recebem solicitaes de confirmao negativa ignorassem essas
solicitaes.
Avaliao da evidncia obtida
16. O auditor deve avaliar se os resultados dos procedimentos de confirmao externa
fornecem evidncia de auditoria relevante e confivel, ou se so necessrias outras
evidncias de auditoria (ver itens A24 e A25).
CONTADORA MARIA CLARA CAVALCANTE BUGARIM
Presidente





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