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RESOLUO CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE - CFC N 1.223

DE 27.11.2009

D.O.U.: 04.12.2009
Aprova a NBC TA 540 - Auditoria de Estimativas Contbeis, Inclusive do Valor Justo,
e Divulgaes Relacionadas.
O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies
legais e regimentais,
CONSIDERANDO o processo de convergncia das Normas Brasileiras de
Contabilidade aos padres internacionais;
CONSIDERANDO que o Conselho Federal de Contabilidade membro associado da
IFAC - Federao Internacional de Contadores;
CONSIDERANDO a Poltica de Traduo e Reproduo de Normas, emitida pela
IFAC em dezembro de 2008;
CONSIDERANDO que a IFAC, como parte do servio ao interesse pblico, recomenda
que seus membros e associados realizem a traduo das suas normas internacionais e
demais publicaes;
CONSIDERANDO que mediante acordo firmado entre as partes, a IFAC autorizou, no
Brasil, como tradutores das suas normas e publicaes, o Conselho Federal de
Contabilidade e o IBRACON - Instituto dos Auditores Independentes do Brasil;
CONSIDERANDO que a IFAC, conforme cesso de direitos firmado, outorgou aos
rgos tradutores os direitos de realizar a traduo, publicao e distribuio das normas
internacionais impressas e em formato eletrnico, resolve:
Art. 1 Aprovar a NBC TA 540 - "Auditoria de Estimativas Contbeis, Inclusive do
Valor Justo, e Divulgaes Relacionadas", elaborada de acordo com a sua equivalente
internacional ISA 540.
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor nos exerccios iniciados em ou aps 1. de janeiro
de 2010.
Art. 3 Observado o disposto no art. 3 da Resoluo CFC n 1.203/09, ficam revogadas
a partir de 1 de janeiro de 2010 as disposies em contrrio nos termos do art. 4 da
mesma resoluo.

Ata CFC n 931
NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
NBC TA 540 - AUDITORIA DE ESTIMATIVAS CONTBEIS, INCLUSIVE DO
VALOR JUSTO, E DIVULGAES RELACIONADAS
Introduo
Alcance
1. Esta Norma trata da responsabilidade do auditor independente em relao a
estimativas contbeis, incluindo estimativas contbeis do valor justo e respectivas
divulgaes em auditoria de demonstraes contbeis. Especificamente, ela discorre
sobre como a NBC TA 315 - Identificao e Avaliao dos Riscos de Distoro
Relevante por meio do Entendimento da Entidade e de seu Ambiente e a NBC TA 330 -
Resposta do Auditor aos Riscos Avaliados alm de outras normas de auditoria devem
ser aplicadas em relao a estimativas contbeis. Inclui, tambm, requisitos e orientao
sobre distoro de estimativas contbeis individuais, e indicadores de possvel
tendenciosidade da administrao.
Natureza da estimativa contbil
2. Alguns itens das demonstraes contbeis no podem ser mensurados com preciso,
mas podem ser apenas estimados. Para fins desta Norma, essa forma de mensurao
desses itens das demonstraes contbeis denominada estimativa contbil. A natureza
e a confiabilidade das informaes disponveis para a administrao para suportar a
elaborao de estimativa contbil variam significativamente, afetando dessa maneira o
grau de incerteza de estimativa associada s estimativas contbeis. O grau de incerteza
de estimativa, por sua vez, afeta os riscos de distoro relevante de estimativas
contbeis, incluindo sua suscetibilidade tendenciosidade da administrao intencional
ou no (ver itens A1 a A11).
3. O objetivo da mensurao de estimativas contbeis pode variar dependendo da
estrutura de relatrio financeiro aplicvel e do item financeiro que est sendo relatado.
O objetivo da mensurao para algumas estimativas contbeis prever o desfecho de
uma ou mais transaes, eventos ou condies que do origem necessidade de
estimativas contbeis. Para outras estimativas contbeis, incluindo diversas estimativas
contbeis do valor justo, o objetivo da mensurao diferente, e expresso em termos
do valor da transao corrente ou um item das demonstraes contbeis baseado nas
condies vigentes na data da mensurao, como preo de mercado estimado para um
tipo de ativo ou passivo especfico. Por exemplo, a estrutura de relatrio financeiro
aplicvel pode requerer a mensurao do valor justo baseado em uma suposta transao
corrente hipottica entre partes conhecedoras e dispostas a transacionar como partes
independentes (s vezes denominadas "participantes do mercado" ou equivalente), em
vez da liquidao da transao em alguma data no passado ou futuro. (Diferentes
estruturas de relatrios financeiros podem conter diferentes definies de valor justo).
4. Uma diferena entre o desfecho da estimativa contbil e o valor originalmente
reconhecido ou divulgado nas demonstraes contbeis no representa necessariamente
uma distoro nas demonstraes contbeis. Este especialmente o caso para
estimativas contbeis ao valor justo, pois qualquer desfecho observado
invariavelmente afetado por eventos ou condies posteriores data em que a
mensurao estimada para fins das demonstraes contbeis.
Data de vigncia
5. Esta Norma aplicvel a auditoria de demonstraes contbeis para perodos
iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2010.
Objetivo
6. O objetivo do auditor obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente sobre:
(a) se as estimativas contbeis, incluindo as de valor justo, registradas ou divulgadas nas
demonstraes contbeis, so razoveis; e
(b) se as respectivas divulgaes nas demonstraes contbeis so adequadas, no
contexto da estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
Definies
7. Para fins das normas de auditoria, os termos a seguir possuem os seguintes
significados:
Estimativa contbil a aproximao de um valor monetrio na ausncia de um meio de
mensurao preciso. Este termo usado para um valor mensurado do valor justo quando
existe incerteza de estimativa, bem como para outros valores que requerem estimativas.
Quando esta Norma trata apenas de estimativas contbeis que envolvem mensurao do
valor justo, usado o termo "estimativas contbeis do valor justo".
Estimativa pontual ou intervalo o valor, ou intervalo de valores, respectivamente,
derivado de evidncias de auditoria para uso na avaliao da estimativa pontual da
administrao.
Incerteza de estimativa a suscetibilidade da estimativa contbil e das respectivas
divulgaes falta de preciso inerente em sua mensurao.
Tendenciosidade da administrao a falta de neutralidade da administrao na
elaborao e apresentao de informaes.
Estimativa pontual da administrao o valor selecionado pela administrao para
registro ou divulgao nas demonstraes contbeis como estimativa contbil.
Desfecho de estimativa contbil o valor monetrio real resultante da resoluo da
transao, evento ou condio de que trata a estimativa contbil.
Requisitos
Procedimentos de avaliao de risco e atividades relacionadas
8. Na execuo de procedimentos de avaliao de risco e atividades relacionadas para
obter entendimento da entidade e de seu ambiente, incluindo o controle interno da
entidade, conforme exigido pela NBC TA 315, itens 5, 6, 11 e 12, o auditor deve obter
entendimento dos itens abaixo para fornecer uma base para identificao e avaliao dos
riscos de distoro relevante nas estimativas contbeis (ver item A12):
(a) as exigncias da estrutura de relatrio financeiro aplicvel para as estimativas
contbeis, incluindo as respectivas divulgaes (ver itens A13 a A15);
(b) como a administrao identifica as transaes, eventos e condies que podem gerar
a necessidade de reconhecimento ou divulgao de estimativas contbeis nas
demonstraes contbeis. Ao obter esse entendimento, o auditor deve fazer indagaes
administrao sobre mudanas em circunstncias que podem gerar novas estimativas
contbeis ou a necessidade de revisar as existentes (ver itens A16 a A21);
(c) como a administrao elabora as estimativas contbeis e o entendimento dos dados
em que elas esto baseadas, incluindo (ver itens A22 e A23):
(i) o mtodo e, quando aplicvel, o modelo usado na elaborao da estimativa contbil
(ver itens A24 a A26);
(ii) controles relevantes (ver itens A27 e A28);
(iii) se a administrao usou especialista (ver itens A29 e A30);
(iv) as premissas subjacentes s estimativas contbeis (ver itens A31 a A36);
(v) se houve ou deveria ter havido mudana nos mtodos do perodo anterior para
elaborar as estimativas contbeis e, em caso afirmativo, por qu (ver item A37); e
(vi) se a administrao avaliou o efeito da incerteza de estimativa e, em caso afirmativo,
como avaliou esse efeito (ver item A38).
9. O auditor deve revisar o desfecho das estimativas contbeis includas nas
demonstraes contbeis do perodo anterior ou, quando aplicvel, seus reclculos
posteriores para o perodo corrente. A natureza e a extenso da reviso do auditor levam
em considerao a natureza das estimativas contbeis e, se as informaes obtidas na
reviso seriam relevantes, para identificar e avaliar os riscos de distoro relevante de
estimativas feitas nas demonstraes contbeis correntes. Entretanto, essa reviso no
visa questionar os julgamentos feitos nos perodos anteriores que foram baseados em
informaes disponveis na poca (ver itens A39 a A44).
Identificao e avaliao de riscos de distoro relevante
10. Ao identificar e avaliar os riscos de distoro relevante, conforme exigido pela NBC
TA 315, item 24, o auditor deve avaliar o grau de incerteza na estimativa associada a
uma estimativa contbil (ver itens A45 e A46).
11. O auditor deve determinar se, no seu julgamento, alguma dessas estimativas
contbeis identificadas como tendo alto grau de incerteza na estimativa gera riscos
significativos (ver itens A47 a A51).
Respostas aos riscos identificados de distoro relevante
12. Com base nos riscos identificados de distoro relevante, o auditor deve determinar
(ver item A52):
(a) se a administrao aplicou adequadamente as exigncias da estrutura de relatrio
financeiro relevante para a estimativa contbil (ver itens A53 a A56); e
(b) se os mtodos para elaborar as estimativas contbeis so apropriados e foram
aplicados de maneira uniforme e se as mudanas, se houver, nas estimativas contbeis
ou no mtodo de elaborao usado no perodo anterior so apropriados nas
circunstncias (ver itens A57 e A58).
13. Ao responder aos riscos identificados de distoro relevante, conforme exigido pela
NBC TA 330, item 5, o auditor deve seguir um ou mais dos passos abaixo, levando em
considerao a natureza da estimativa contbil (ver itens A59 a A61):
(a) determinar se os eventos ocorridos at a data do relatrio do auditor independente
fornecem evidncias de auditoria com relao estimativa contbil (ver itens A62 a
A67);
(b) testar como a administrao fez a estimativa contbil e os dados em que ela est
baseada. Ao fazer tal teste, o auditor deve avaliar se (ver itens A68 a A70):
(i) o mtodo de mensurao usado apropriado nas circunstncias (ver itens A71 a
A76); e
(ii) as premissas usadas pela administrao so razoveis luz dos objetivos de
mensurao da estrutura de relatrio financeiro aplicvel (ver itens A77 a A83);
(c) testar a efetividade operacional dos controles sobre os quais a administrao
elaborou a estimativa contbil, juntamente com os procedimentos substantivos
apropriados (ver itens A84 a A86);
(d) desenvolver uma estimativa pontual ou um intervalo para avaliar a estimativa
pontual da administrao. Para essa finalidade (ver itens A87 a A91):
(i) se o auditor usa premissas ou mtodos diferentes da administrao, o auditor deve
obter o entendimento suficiente das premissas ou mtodos da administrao para
estabelecer que a estimativa pontual ou o intervalo por ele utilizado leva em
considerao variveis relevantes para avaliar quaisquer diferenas significativas com a
estimativa pontual da administrao (ver item A92);
(ii) se o auditor conclui que apropriado usar um intervalo, o auditor deve reduzi-lo,
com base em evidncias de auditoria disponveis, at que todos os desfechos dentro do
intervalo sejam considerados razoveis (ver itens A93 a A95).
14. Ao determinar os assuntos identificados no item 12 ou responder aos riscos
identificados de distoro relevante de acordo com o item 13, o auditor deve verificar se
h necessidade de habilidade ou conhecimento especializado em relao a um ou mais
aspectos das estimativas contbeis para obter evidncia de auditoria apropriada e
suficiente (ver itens A96 a A101).
Procedimentos substantivos adicionais para responder a riscos significativos
Incerteza de estimativa
15. Para estimativas contbeis que geram riscos significativos, alm de outros
procedimentos substantivos executados para satisfazer os requisitos da NBC TA 330,
item 18, o auditor deve avaliar o seguinte (ver item A102):
(a) como a administrao considerou premissas ou desfechos alternativos e por que os
rejeitou ou como a administrao tratou de outra forma a incerteza de estimativa ao
elaborar a estimativa contbil (ver itens A103 a A106);
(b) se as premissas significativas usadas pela administrao so razoveis (ver itens
A107 a A109);
(c) quando relevante para a razoabilidade das premissas significativas usadas pela
administrao ou para a apropriada aplicao da estrutura de relatrio financeiro
aplicvel, inteno e a capacidade da administrao de realizar cursos de ao
especficos (ver item A110).
16. Se, no julgamento do auditor, a administrao no tratou adequadamente os efeitos
da incerteza de estimativa das estimativas contbeis que geram riscos significativos, o
auditor deve, se considerado necessrio, desenvolver um intervalo para avaliar a
razoabilidade da estimativa contbil (ver itens A111 e A112).
Critrios de reconhecimento e mensurao
17. Para estimativas contbeis que geram riscos significativos, o auditor deve obter
evidncia de auditoria apropriada e suficiente sobre:
(a) se a deciso da administrao de reconhecer ou no reconhecer, as estimativas
contbeis nas demonstraes contbeis (ver itens A113 e A114); e
(b)se a base de mensurao selecionada para as estimativas contbeis (ver item A115)
est de acordo com as exigncias da estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
Avaliao da razoabilidade da estimativa contbil e determinao de distoro
18. O auditor deve avaliar, com base nas evidncias de auditoria, se as estimativas
contbeis nas demonstraes contbeis so razoveis no contexto da estrutura de
relatrio financeiro aplicvel ou se apresentam distoro (ver itens A116 a A119).
Divulgaes relacionadas com estimativa contbil
19. O auditor deve obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente se as divulgaes
nas demonstraes contbeis relacionadas com estimativas contbeis esto de acordo
com as exigncias da estrutura de relatrio financeiro aplicvel (ver itens A120 e A121).
20. Para estimativas contbeis que geram riscos significativos, o auditor deve tambm
avaliar a adequao da divulgao da incerteza de estimativa nas demonstraes
contbeis no contexto da estrutura de relatrio financeiro aplicvel (ver itens A122 e
A123).
Indicadores de possvel tendenciosidade da administrao
21. O auditor deve revisar os julgamentos e decises feitas pela administrao na
elaborao de estimativas contbeis para identificar se h indicadores de possvel
tendenciosidade da administrao.
Indicadores de possvel tendenciosidade da administrao no constituem, por si s,
distores para concluir sobre a razoabilidade de estimativas contbeis individuais (ver
itens A124 e A125).
Representaes formais
22. O auditor deve obter representaes formais (por escrito) da administrao e,
quando apropriado, dos responsveis pela governana se a administrao acredita que as
premissas significativas utilizadas nas estimativas contbeis so razoveis (ver itens
A126 e A127).
Documentao
23. O auditor deve incluir na documentao de auditoria (NBC TA 230 - Documentao
de Auditoria, itens 8 a 11 e A6):
(a) a base para a sua concluso sobre a razoabilidade das estimativas contbeis e
divulgaes que geram riscos significativos; e
(b) indicadores de possvel tendenciosidade da administrao, se houver (ver item
A128).
CONTADORA MARIA CLARA CAVALCANTE BUGARIM
Presidente



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