RESOLUO CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE - CFC N 1.227
DE 27.11.2009
D.O.U.: 04.12.2009 Aprova a NBC TA 580 - Representaes Formais. O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO o processo de convergncia das Normas Brasileiras de Contabilidade aos padres internacionais; CONSIDERANDO que o Conselho Federal de Contabilidade membro associado da IFAC - Federao Internacional de Contadores; CONSIDERANDO a Poltica de Traduo e Reproduo de Normas, emitida pela IFAC em dezembro de 2008; CONSIDERANDO que a IFAC, como parte do servio ao interesse pblico, recomenda que seus membros e associados realizem a traduo das suas normas internacionais e demais publicaes; CONSIDERANDO que mediante acordo firmado entre as partes, a IFAC autorizou, no Brasil, como tradutores das suas normas e publicaes, o Conselho Federal de Contabilidade e o IBRACON - Instituto dos Auditores Independentes do Brasil; CONSIDERANDO que a IFAC, conforme cesso de direitos firmado, outorgou aos rgos tradutores os direitos de realizar a traduo, publicao e distribuio das normas internacionais impressas e em formato eletrnico, resolve: Art. 1 Aprovar a NBC TA 580 - "Representaes Formais", elaborada de acordo com a sua equivalente internacional ISA 580. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor nos exerccios iniciados em ou aps 1. de janeiro de 2010. Art. 3 Observado o disposto no art. 3 da Resoluo CFC n 1.203/09, ficam revogadas a partir de 1 de janeiro de 2010 as disposies em contrrio nos termos do art. 4 da mesma resoluo.
Ata CFC n 931 NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC TA 580 - REPRESENTAES FORMAIS Introduo Alcance 1. Esta Norma trata da responsabilidade do auditor na obteno de representaes formais (por escrito) da administrao e, quando apropriado, dos responsveis pela governana, na auditoria de demonstraes contbeis. 2. O Apndice 1 relaciona outras normas de auditoria que apresentam exigncias especficas por assunto para representaes formais. As exigncias especficas para representaes formais de outras normas de auditoria no limitam a aplicao desta Norma. Representaes formais como evidncia de auditoria 3. Evidncia de auditoria a informao usada pelo auditor para chegar s concluses nas quais se baseia o seu relatrio de auditoria (NBC TA 500 - Evidncia de Auditoria, item 5c). As representaes formais so informaes necessrias que o auditor exige relativamente auditoria das demonstraes contbeis da entidade. Portanto, similarmente s respostas s indagaes, as representaes formais so evidncias de auditoria (ver A1). 4. Embora forneam evidncia de auditoria necessria, as representaes formais, sozinhas, no fornecem evidncia de auditoria apropriada e suficiente a respeito de nenhum dos assuntos dos quais tratam. Alm disso, o fato de que a administrao forneceu representaes formais confiveis no afeta a natureza ou extenso de outras evidncias de auditoria que o auditor obtenha a respeito da responsabilidade da administrao ou de afirmaes especficas. Data de vigncia 5. Esta Norma aplicvel a auditoria de demonstraes contbeis para perodos iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2010. Objetivo 6. Os objetivos do auditor so: (a) obter representaes formais da administrao, e quando apropriado, dos responsveis pela governana, de que eles cumpriram com suas responsabilidades pela elaborao das demonstraes contbeis e pela integridade das informaes fornecidas ao auditor; (b) dar suporte a outras evidncias de auditoria relevantes para as demonstraes contbeis ou para afirmaes especficas nas demonstraes contbeis por meio de representaes formais, se o auditor determinar que estas so necessrias ou se forem exigidas por outras normas de auditoria; e (c) reagir apropriadamente s representaes formais fornecidas pela administrao e (quando apropriado dos responsveis pela governana) ou se a administrao (e quando apropriado, os responsveis pela governana) no fornecer as representaes solicitadas pelo auditor. Definies 7. Para fins das normas de auditoria, representao formal uma declarao escrita pela administrao, fornecida ao auditor, para confirmar certos assuntos ou suportar outra evidncia de auditoria. Representaes formais, neste contexto, no incluem as demonstraes contbeis, as afirmaes nelas contidas ou livros e registros comprobatrios. 8. Para os fins desta norma, referncias "administrao" devem ser lidas como "a prpria administrao e, quando apropriado, inclui, tambm, os responsveis pela governana". Alm disso, no caso de uma estrutura de apresentao adequada, a administrao responsvel pela elaborao e apresentao adequada das demonstraes contbeis, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro. Requisitos Membros da administrao aos quais so solicitadas representaes formais 9. O auditor deve solicitar representaes formais dos membros da administrao com responsabilidades apropriadas pelas demonstraes contbeis e conhecimento dos assuntos envolvidos (ver itens A2 a A6). Representaes formais sobre a responsabilidade da administrao Elaborao das Demonstraes Contbeis 10. O auditor deve solicitar administrao que fornea representao formal de que ela cumpriu a sua responsabilidade pela elaborao das demonstraes contbeis de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel, incluindo quando relevante a adequada apresentao, como estabelecido nos termos do trabalho de auditoria (NBC TA 210 - Concordncia com os Termos do Trabalho de Auditoria) (ver itens A7 a A9, A14 e A22). Informaes fornecidas e integridade das transaes 11. O auditor deve solicitar administrao que fornea representao formal no sentido de que: (a) forneceu ao auditor todas as informaes e permitiu os acessos necessrios conforme entendimentos nos termos do trabalho de auditoria (NBC TA 210, item 6(b)(ii)); e (b) todas as transaes foram registradas e esto refletidas nas demonstraes contbeis (ver A7 a A19, A14 e A22). Descrio da responsabilidade da administrao nas representaes formais 12. A responsabilidade da administrao deve ser descrita nas representaes formais exigidas pelos itens 10 e 11 da maneira como esta responsabilidade descrita nos termos do trabalho de auditoria. Outras representaes formais 13. Outras normas de auditoria exigem que o auditor solicite representaes formais. Se, alm das citadas representaes exigidas, o auditor determinar que necessrio obter uma ou mais representaes formais para corroborar outras evidncias de auditoria relevantes para as demonstraes contbeis ou para uma ou mais afirmaes especficas nas demonstraes contbeis, o auditor deve solicitar tais representaes formais (ver itens A10 a A13, A14 e A22). Data e perodo abrangido pelas representaes formais 14. A data das representaes formais deve ser to prxima quanto praticvel, mas no posterior data do relatrio do auditor sobre as demonstraes contbeis. As representaes formais devem ser para todas as demonstraes contbeis e perodo(s) mencionado(s) no relatrio do auditor (ver A15 a A18). Forma das representaes formais 15. As representaes formais devem ter a forma de carta de representao dirigida ao auditor. Se lei ou regulamento exigir que a administrao faa representaes pblicas formais a respeito de suas responsabilidades e o auditor determinar que tais representaes fornecem alguma ou todas as representaes requeridas pelos itens 10 e 11, os assuntos relevantes abrangidos por tais representaes no precisam ser includas na carta de representao (ver itens A19 a A21). Dvida quanto confiabilidade das representaes formais e representaes solicitadas e no fornecidas Dvida quanto confiabilidade das representaes formais 16. Se o auditor tem preocupao a respeito da competncia, integridade, valores ticos ou diligncia da administrao ou do seu comprometimento com estes ou com sua aplicao, ele deve determinar o efeito que tais preocupaes podem ter sobre a confiabilidade das representaes (verbais ou escritas) e da evidncia de auditoria em geral (ver itens A24 e A25). 17. Em particular, se as representaes formais forem incompatveis com outras evidncias de auditoria, o auditor deve executar procedimentos de auditoria para tentar solucionar o assunto. Se o assunto no for solucionado, o auditor deve reconsiderar a avaliao da competncia, integridade, valores ticos ou diligncia da administrao, ou do seu compromisso com estes e com a sua aplicao, e deve determinar o efeito que isso pode ter sobre a confiabilidade das representaes (verbais ou escritas) e da evidncia de auditoria em geral (ver item A23). 18. Se o auditor concluir que as representaes formais no so confiveis, ele deve tomar aes apropriadas, inclusive determinar o possvel efeito na sua opinio no relatrio de auditoria, em conformidade com a NBC TA 705 - Modificaes na Opinio do Auditor Independente, considerando a exigncia do item 20 desta Norma. Representaes solicitadas e no fornecidas 19. Se a administrao no fornecer uma ou mais das representaes formais solicitadas, o auditor deve: (a) discutir o assunto com a administrao; (b) reavaliar a integridade da administrao e avaliar o efeito que isso pode ter sobre a confiabilidade das representaes (verbais ou escritas) e da evidncia de auditoria em geral; e (c) tomar aes apropriadas, inclusive determinar o possvel efeito sobre a sua opinio no relatrio de auditoria, em conformidade com a NBC TA 705 considerando a exigncia do item 20 desta Norma. Representaes formais sobre as responsabilidades da administrao 20. O auditor pode abster-se de emitir opinio no relatrio sobre as demonstraes contbeis em conformidade com a NBC TA 705 se (ver A26 e A27): (a) o auditor concluir que h dvida suficiente a respeito da integridade da administrao, de tal modo que as representaes formais exigidas pelos itens 10 e 11 no sejam confiveis; ou (b) a administrao no fornecer as representaes formais exigidas pelos itens 10 e 11. CONTADORA MARIA CLARA CAVALCANTE BUGARIM Presidente
Constituição Anotada: Dos Princípios Fundamentais Aos Direitos E Deveres Individuais E Coletivos (artigos 1º Ao 5º), E Outros Temas (artigos 62, 97 E 100)