Caso Practico 1 Principales Infracciones

ESTUDIO
CABALLERO BUSTAMANTE
ESTUDIO
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Derechos Reservados
Derechos Reservados
Nuevo parmetro para calcular las multas vinculadas con
las infracciones relacionadas con la obligacin de llevar
libros y/o registros vinculados con asuntos tributarios:
Aplicaciones Prcticas
1. Consideraciones Generales
Como consecuencia de las modicacio-
nes efectuadas al Cdigo Tributario a travs
del Decreto Legislativo N 981, publicado el
15.03.2007 y vigente a partir del 01.04.2007,
las infracciones, contenidas en los nume-
rales 1, 2 y 5 del artculo 175 del TUO del
Cdigo Tributario las cuales se encuentran
relacionadas con la obligacin de llevar
libros y registros o contar con informes u
otros documentos, han sufrido un cambio
en el parmetro respecto del cual posterior-
mente se aplicar un porcentaje a efecto de
determinar la sancin correspondiente. Es
as que, si bien con anterioridad al 01.04.2007
la determinacin de las sanciones tenan
como parmetro la Unidad Impositiva Tribu-
taria, a partir de la fecha antes sealada, la
determinacin se efectuar tomando como
parmetro los Ingresos Netos del ejercicio
anterior, respecto de los cuales les resultar
aplicable el porcentaje respectivo segn el
tipo de infraccin en que se incurra.
De otra parte, es importante sealar que
con fecha 31.03.2007 se efectu la publica-
cin de la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/SUNAT, la cual ha entrado en
vigencia el 01.04.2007, aprobando el nuevo
Reglamento del Rgimen de Gradualidad
aplicable a Infracciones del Cdigo Tributa-
rio, que deroga la Resolucin de Superinten-
dencia N 159-2004/SUNAT
(1)
publicada el
29.06.2004 y vigente hasta el 31.03.2007.
En ese sentido, a continuacin desarro-
llamos los principales aspectos vinculados
con la determinacin de las sanciones a
consecuencia de la comisin de las infrac-
ciones ms frecuentes y que mayores dudas
o controversias generan, contenidas en
los numerales 1, 2 y 5 del artculo 175 del
Cdigo Tributario, de acuerdo a las modi-
caciones en cuanto a los parmetros para
su clculo y el Rgimen de Gradualidad de
Sanciones aplicable.
2. Libros y Registros vinculados
con asuntos tributarios
Como es sabido, a travs de la Resolu-
cin de Superintendencia N 234-2006/SU-
NAT, de fecha de publicacin 30.12.2006
y de entrada en vigencia a partir del
01.01.2007 (con excepcin de los artculos
12 y 13 cuya vigencia regir a partir del
01.01.2008), de acuerdo con el inciso f)
del artculo 1, artculo que precisa deni-
ciones para los efectos de la Resolucin,
se ha dispuesto que los libros y registros
vinculados a asuntos tributarios, son los
libros de actas, los libros y registros con-
tables u otros libros y registros exigidos
por las leyes y reglamentos o Resolucio-
nes de Superintendencia, sealados en el
Anexo 1 de la resolucin en referencia.
En tal sentido, el incumplimiento por
omisin o la inobservancia de la forma y
condiciones establecidas en las normas co-
rrespondientes, as como llevarlos con un
atraso mayor al permitido, se encontrar
sancionado, en la medida que tales libros
o registros se encuentren incluidos en el
referido Anexo 1.
3. Consideraciones importantes
vinculadas con las infracciones
contenidas en los numerales 1,
2 y 5 del artculo 175 del C-
digo Tributario
A continuacin procedemos a efectuar
breves comentarios respecto de los princi-
pales aspectos a tener en consideracin en
la aplicacin de las infracciones contenidas
en los numerales antes sealados:
3.1. Numeral 1 del artculo 175.- Omi-
tir llevar los libros de contabilidad,
u otros libros y/o registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de
la SUNAT u otros medios de control
exigidos por las leyes y reglamen-
tos.
Uno de los aspectos conceptuales
que resul ta i mportante tener en
consideracin en la infraccin bajo
anlisis, lo constituye el momento
de su comisin. Al respecto, en el
presente caso la violacin jurdica
que supone esta infraccin no cesa
al momento de la conguracin de la
misma (omisin de llevar los libros y
registros correspondientes al perodo
scalizado), sino que se prolonga en
el tiempo. Debido a ello es que nos
encontramos ante una infraccin
continuada o permanente, la cual se
encontrar sancionada de acuerdo
a las normas que se encuentran vi-
gentes en la fecha de su deteccin.
Asimismo, dado la continuidad de la
infraccin, los intereses moratorios
que correspondan se aplicarn desde
la fecha en que la Administracin
Tributaria la detecte, de acuerdo a lo
previsto en el numeral 2 del artculo
181 del Cdigo Tributario (CT), el
cual se encuentra vinculado con la
actualizacin de las multas.
Asimismo, se agrega a lo anterior-
mente expuesto que si detectada la
infraccin y encontrndose el infractor
omiso a la llevanza de uno o varios li-
bros y/o registros, de la tipicacin de
la infraccin se advierte que el legisla-
dor no diferencia entre el numero de
libros o registros que se debe omitir
llevar para incurrir en la infraccin. En
razn de ello, resulta importante sea-
lar que la infraccin en referencia es
de aplicacin unitaria, resultando
indistinto el nmero de libros que
se omitan llevar
(2)
.
De otra parte, resulta tambin impres-
cindible sealar, respecto de la perio-
dicidad de la comisin de la presente
infraccin, que sta se congura en
una sola oportunidad, respecto del
perodo fiscalizado, independiente-
mente que la empresa haya omitido
llevar uno o ms libros y/o registros
vinculados con asuntos tributarios
durante varios perodos (requeridos
y omitidos en cada scalizacin). Es
importante sealar que la intenciona-
lidad del legislador, por la redaccin
que ha otorgado a la infraccin, es
otorgar una sancin unitaria, y no
plural
(3)
.
Esquemticamente la sancin y subsa-
nacin de esta infraccin se apreciara
de la forma siguiente:
(Propiedad intelectual: Informativo Caballero Bustamante)
Sistema Integral de Capacitacin
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3.3. Numeral 5 del artculo 175.-
"Llevar con atraso mayor al permitido
por las normas vigentes, los libros de
contabilidad u otros libros o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o
por Resolucin de Superintendencia
de la SUNAT, que se vinculen con la
tributacin."
En lo concerniente a aspectos de
importancia vinculados al presente
numeral, podemos sealar que la
infraccin aludida, suele aplicarse
cuando la Administracin Tributaria
detecta tal incumplimiento a travs de
una vericacin o scalizacin. Cabe
sealar, no obstante ello, que ya en
el proceso de deteccin, la referida
infraccin podra determinarse inde-
pendientemente que en ese momento
el contribuyente hubiera efectuado
las anotaciones correspondientes
en el libro o registro, encontrndose
ya actualizado, al vericarse que la
legalizacin fue efectuada en una
oportunidad posterior al plazo mxi-
mo de atraso. Sobre el partcular, es
importante traer a colacin aqu, el
Informe N 131-2002-SUNAT/K00000
de fecha 17.06.2002. el cual seal
que se i ncurre en l a i nfracci n
establecida en el numeral 4 (actual
numeral 5) del articulo 175 del CT
si el registro de las operaciones en
los libros y registros sealados en el
numeral 7 del articulo 1 de la Reso-
lucin de Superintendencia N 078-98/
SUNAT
(4)
se realiza con un atraso
mayor a tres meses, contados des-
de el mes siguiente de efectuadas
las operaciones, an cuando este
incumplimiento se subsane antes
de realizarse un procedimiento de
vericacin o scalizacin. En con-
secuencia si la legalizacin del libro
o registro se efecta antes del uso
y las anotaciones en el mismo co-
rresponden a periodos anteriores a
dicha legalizacin, y la Administracin
Tributaria constata que la anotacin
en el libro o registro se ha producido
fuera del plazo de atraso permitido,
procede que aplique la sancin que
contempla el CT.
Cabe sealar que dado que la in-
fraccin contiene elementos de una
conducta continua, por cuanto no se
puede determinar de manera puntual
la fecha de comisin de la infraccin,
se considerar para efecto del clcu-
lo de la sancin y de los intereses
moratorios, la fecha desde la cual el
contribuyente actualiza sus libros y/o
registros (es decir, comienza a llevarlos
observando el plazo mximo de atraso)
o se produce su deteccin aplicando
las sanciones con las normas vigentes
a esta fecha.
3.2. Numeral 2 del artculo 175.- "Llevar
los libros de contabilidad, u otros libros
y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Su-
perintendencia de la SUNAT, el registro
almacenable de informacin bsica u
otros medios de control exigidos por
las leyes y reglamentos; sin observar
la forma y condiciones establecidas en
las normas correspondientes."
En lo que concierne al presente nume-
ral, la infraccin en comentario posee la
caracterstica de prolongarse en el tiem-
po, advirtindose un carcter continuo
a la misma, congurndose sta en la
fecha en que el contribuyente comienza
a observar las formalidades exigidas
o sea detectado por la Administracin
Tributaria en infraccin. Asimismo, tal
observancia o deteccin determinar la
oportunidad a partir de la cual deber
de iniciarse el cmputo de los intereses
moratorios asociados a la sancin, con-
forme lo seala el numeral 2 del articulo
181 del CT., as como la calicacin de
subsanacin voluntaria o inducida.
Uno de los aspectos que resulta oportu-
no traer a colacin aqu, lo constituye el
supuesto en que un contribuyente lleve
los registros auxiliares obligatorios de
una forma distinta a la de los libros
principales, a los cuales se encuentre
obligado a llevar de manera manual
o mecanizada. Cabe sealar que de
acuerdo con la Resolucin del Tribunal
Fiscal N 1006-4-1999 (29.11.1999), se
concluy que el cambio en el llenado
del registro de ventas de manual a
computarizado no implica un cambio
en el sistema contable, por lo que
dicho acontecimiento no debe de ser
comunicado a la SUNAT."
de la forma siguiente (Ver Grfico
N 2):
Ejemplo: Desde ao
2004 se deba llevar
Registro de
Consignaciones
SUNAT detecta la omisin
en mayo 2007
Se congura
infraccin en la fecha
de deteccin
Subsanacin Inducida, si
lleva el libro en el plazo
otorgado por SUNAT.
INFRACCION CONTINUADA
GRFICO N 1
Llevar los libros y/o
registros sin observar
la forma y condiciones
Contribuyente empieza
a llevarlos observando
formalidades
Se congura
infraccin
Subsanacin voluntaria, si
rehace los libros y/o registros,
durante los perodos en los cua-
les se llen incorrectamente .
INFRACCION CONTINUADA
enero 2006
junio 2007
GRFICO N 2
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Derechos Reservados
Derechos Reservados
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Derechos Reservados
Derechos Reservados
Finalmente, podemos sealar que
para la presente infraccin re-
sulta indistinto el numero de
periodos tributarios o el numero
de libros o registros contables
que el contribuyente lleve con
atraso.
de la forma siguiente:
Es importante mencionar que el inciso
b) ha sealado determinados supuestos
para efectos de los perceptores de rentas de
tercera categora, en los cuales debern de
aplicarse reglas de excepcin. As, respecto
de los sujetos ubicados en el Rgimen Gene-
ral debe considerarse las siguientes:
Si la comisin o deteccin de las infrac-
ciones ocurre antes de la presentacin
o vencimiento de la Declaracin
Jurada Anual, la sancin se calcular
en funcin a la Declaracin Jurada Anual
del ejercicio precedente al anterior.
Cuando el deudor tributario haya presen-
tado la Declaracin Jurada Anual, pero
no consigne o declare cero en los
campos o casillas de Ventas Netas
o Ingresos por Servicios y otros in-
gresos gravables y no gravables o rentas
netas o ingresos netos, o cuando no se
encuentra obligado a presentar la
Declaracin Jurada Anual o cuando
hubiera iniciado operaciones en el
ejercicio en que se cometi o detect
la infraccin, o cuando hubiera iniciado
operaciones en el ejercicio anterior y
no hubiera vencido el plazo para la
presentacin de la Declaracin Jurada
Anual, se aplicar una multa equivalente
al cuarenta por ciento (40%) de la UIT.
Para el clculo del IN en el caso de los
deudores tributarios que en el ejercicio
anterior o precedente al anterior se hubie-
ran encontrado en ms de un rgimen
tributario, se considerar el total acu-
mulado de los montos sealados en el
segundo y tercer prrafo del inciso b)
del artculo 180 del CT, en referencia, que
correspondera a cada rgimen en el que se
encontr o se encuentre, respectivamente,
el sujeto del impuesto.
Finalmente, se ha sealado que cuando
el deudor tributario sea omiso a la pre-
sentacin de la Declaracin Jurada Anual
se aplicar una multa correspondiente al
ochenta por ciento (80 %) de la UIT.
5. Rgimen de Gradualidad vigente
a partir del 1 de abril de 2007
Como es de conocimiento, a travs de
la Resolucin de Superintendencia N 063-
2007/SUNAT, que aprob el Reglamento del
Rgimen de Gradualidad Aplicable a Infrac-
ciones del Cdigo Tributario, en adelante el
Rgimen de Gradualidad, y cuya vigencia
opera a partir del 01.04.2007, se han sealado
nuevos criterios de gradualidad. Para tales
efectos, de acuerdo al articulo 12 del Rgi-
men de Gradualidad, para las infracciones
que en esta oportunidad nos ocupa, se han
dispuesto como criterios de gradualidad
el pago y la subsanacin, detallndose los
porcentajes de rebaja en el anexo II de dicha
resolucin.
Cabe sealar que de acuerdo al artculo
13 del Rgimen Gradualidad se han efec-
4. Alcances sobre el nuevo parme-
tro: Ingresos Netos
El artculo 180 del Cdigo Tributario
modificado por el D.Leg. N 981, regula
l os parmet ros para det ermi nar l as
multas, tal como se muestra a conti-
nuacin:
Dado que a partir del 01.04.2007 se
considera como nuevo parmetro de
determinacin a los Ingresos Netos (IN),
cabe sealar que el inciso b) del artculo
180 del Cdigo Tributario los define
como el Total de Ventas Netas y/o ingresos
por servicios y otros ingresos gravables y
no gravables o ingresos netos o rentas netas
comprendidos en un ejercicio gravable. Es
as, que el referido inciso b) ha dispuesto
que para el caso de los deudores tributarios
generadores de rentas de tercera categora
que se encuentren en el Rgimen General,
se considerar la informacin contenida
en los campos o casillas de la Declaracin
Jurada Anual del ejercicio anterior al de la
comisin o deteccin de la infraccin, segn
corresponda, en las que se consignen los
conceptos de Ventas Netas y/o Ingresos por
Servicios y otros ingresos gravables y no
gravables de acuerdo a la Ley del Impuesto
a la Renta. A manera de ejemplo podemos
sealar que si una infraccin resulta detec-
tada en el ejercicio 2007, los contribuyentes
generadores de rentas de tercera categora
debern sumar las casillas; 463, 473, 475, 476
y 477 del Programa de Declaracin Telemti-
ca - PDT N 658 - Renta Anual 2006 - Tercera
Categora correspondiente a la Declaracin
Jurada Anual del Ejercicio 2006.
PARMETROS PARA DETERMINAR LAS MULTAS
ARTICULO 180
NUEVOS

No legaliza (*)
Legaliza y
Fiscalizacin
actualiza
enero 07 mayo 07 octubre 07
INFRACCIN CONTINUADA
Subsanacin
voluntaria
GRFICO N 3
(*) Legalizacin anterior alcanz hasta las operaciones del mes de noviembre 2006.
Ejemplo: Registro de Ventas
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Derechos Reservados
Derechos Reservados
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Derechos Reservados
Derechos Reservados
tuado las siguientes conceptualizaciones
respecto de los criterios antes referidos,
sealando lo siguiente:
El Pago: Es la cancelacin total de la multa
rebajada que corresponda segn los anexos
respectivos, ms los intereses generados
hasta el da en que se realice la cancelacin.
La Subsanaci n: Es l a regul a-
rizacin de la obligacin incumpli-
da en la forma y momento previsto
en los anexos respecti vos, la cual
puede ser vol unt ari a o i nduci da.
Conforme con lo dispuesto en los nume-
rales 1, 2 y 5 del articulo 175 del Cdigo
Tributario, vinculado con las infracciones re-
lacionados con la obligacin de llevar libros
y/o registros, as como de conformidad con
el nuevo Rgimen de Gradualidad Vigente,
las sanciones y rebajas quedan establecidas
de la siguiente forma:
CRITERIO DE GRADUALIDAD; SUBSANACIN Y/O PAGO
(Porcentaje de rebaja de la Multa establecido en las
Tablas)
ARTICULO
DEL CODIGO
TRIBUTARIO
Articulo 175
Numeral 2
Numeral 5
DESCRIPCIN DE LA INFRACCIN
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIO-
NADAS CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR
LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON
INFORMES U OTROS DOCUMENTOS
Llevar los libros de contabilidad, u otros
libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superin-
tendencia de la SUNAT, el registro almacena-
ble de informacin bsica u otros medios de
control exigidos por las leyes y reglamentos;
sin observar la forma y condiciones estableci-
das en las normas correspondientes.
Llevar con atraso mayor al permitido por
las normas vigentes, los libros de conta-
bilidad u otros libros o registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por Resolu-
cin de Superintendencia de la SUNAT,
que se vinculen con la tributacin.
SANCIN
0.3% de los
IN (11) (12)
0.3% de los
IN (11)
FORMA
DE SUBSANAR
LA INFRACCIN
Rehaciendo los libros y/o re-
gistros respectivos, el registro
almacenable de informacin
bsica u otros medios de con-
trol exigidos por las Leyes y
Reglamentos, observando la
forma y condiciones estable-
cidas en las normas.
Poner al da a los Libros y
Registros que fueron detec-
tados con un atraso mayor
al permitido por las normas
correspondientes.
SUBSANACIN
VOLUNTARIA
Si se subsana la infraccin
antes que surta efecto la
notificacin del requeri-
miento de scalizacin en
el que se le comunica al
infractor que ha incurrido
en infraccin (6).
Sin Pago Con Pago

No se aplica el Criterio
de Gradualidad de Pago
Rebaja 100%
80% 90%
SUBSANACIN INDUCIDA
Si se subsana la infraccin dentro
del plazo otorgado por la SUNAT
para tal efecto, contado desde que
surta efecto la notificacin del
requerimiento de scalizacin en el
que se le comunica al infractor que
ha incurrido en infraccin.
Sin Pago Con Pago

50% 80%
50% 70%
CRITERIO DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN Y/O PAGO
(Porcentaje de rebaja de la Multa establecido en las Tablas)
ARTICULO
DEL CODIGO
TRIBUTARIO
Articulo 175
Numeral 1
DESCRIPCIN DE LA INFRACCIN
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIO-
NADAS CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR
LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON
INFORMES U OTROS DOCUMENTOS
Omitir llevar los libros de contabilidad, u
otros libros y/o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT u otros
medios de control exigidos por las leyes
y reglamentos.
SANCIN
0.6% de los
IN (10)
FORMA
DE SUBSANAR
LA INFRACCIN
Llevando los libros y/o registros
respectivos u otros medios de
control exigidos por las leyes
y reglamentos, que ha omitido
llevar, observando la forma y
condiciones establecidas en
las normas respectivas.
SUBSANACIN
VOLUNTARIA
No aplicable
SUBSANACIN INDUCIDA
Si se subsana la infraccin dentro del plazo
otorgado por la SUNAT para tal efecto, contado
desde que surta efecto la noticacin del reque-
rimiento de scalizacin en el que se le comunica
al infractor que ha incurrido en infraccin.
Sin Pago Con Pago

50% 80%
b. Numerales 2 y 5 del artculo 175
a. Numeral 1 del artculo 175
Notas de la Tabla I y II del Cdigo Tributario, aplicables a los numerales 1, 2 y 5 del articulo 175 del Cdigo Tributario
(10) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.
(11) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT.
(12) La multa ser del 0.6% de los IN cuando la infraccin corresponda a no legalizar el Registro de Compras con los topes sealados en la nota (10).
Nota del Rgimen de Gradualidad
(6) El Artculo 106 del Cdigo Tributario seala la oportunidad en que surten efecto las noticaciones. En el ltimo prrafo de dicho artculo, se indica lo
siguiente "Por excepcin la noticacin surtir efectos al momento de su recepcin cuando se notiquen, resoluciones que ordenan trabar medidas
cautelares, requerimientos de exhibicin de lirbos, registros y documentacin sustentatoria de operaciones de adquisicin y ventas que se deben llevar
conforme a las disposiciones pertinentes y en los dems casos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo establecido en este Cdigo".
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6. Posibilidad de aplicar el Rgimen
de Gradualidad vigente a partir
del 1 de abril 2007, a infraccio-
nes cometidas o detectadas con
anterioridad a dicha fecha
Un aspecto que resulta interesante
evaluar, desde una perspectiva financie-
ra, lo constituye lo dispuesto en la nica
Disposicin Complementaria y Transitoria
de la Resolucin de Superintendencia N
063-2007/SUNAT, vinculada a la aplicacin
del Rgimen de Gradualidad, por cuanto
de acuerdo a su segundo prrafo se ha
dispuesto que respecto de la graduali-
dad de las sanciones, el Rgimen de
Gradualidad tambin podr aplicarse
a las infracciones cometidas o detec-
tadas con anterioridad a la fecha de
entrada en vigencia de la presente
resolucin (01.04.2007), siempre que
el infractor cumpla con subsanarlas
de conformidad con sta y no se
hubiera acogido a un Rgimen de
Gradualidad anterior, no generndose
derecho alguno a devolucin o com-
pensacin.
De acuerdo a lo expresado anteriormen-
te, a manera de ejemplo podemos sealar
los siguientes:
EJEMPLO N 1
Si un contribuyente es fiscalizado con
fecha 15.05.2007 y se detecta que haba
llevado, el registro de ventas del mes de
noviembre 2006 con un atraso mayor al
permitido, dado que haba efectuado la
legalizacin y posterior impresin en el
mes de enero 2007, dicho contribuyente
en principio se entiende que ha subsana-
do de manera voluntaria; no obstante el
anterior Rgimen de Gradualidad contena
una inconsistencia puesto que no contem-
plaba una rebaja para estos supuestos,
sino slo para subsanacin inducida (es
decir, a partir de la fecha de deteccin).
Por lo cual, el contribuyente podr aplicar
el Rgimen de Gradualidad de sanciones
vigente a partir del 01.04.2007, dado que
se subsan y no se acogi a gradualidad
anterior.
EJEMPLO N 2
Si un contribuyente llevara el Registro de
Compras sin observar la forma y condiciones
establecidas en las normas correspondien-
tes, y fuera detectado por la Administracin
Tributaria con fecha 27.03.2007 a travs de
una compulsa efectuada por la Adminis-
tracin Tributaria, si bien la infraccin se
congura en dicha fecha podr aplicarse
el Rgimen de Gradualidad de sanciones
vigente a partir del 01.04.2007.
Es en ese sentido, que resultar impor-
tante determinar previamente, de manera
conceptual y numricamente, el mayor
benecio derivado de un menor pago por
aplicacin de la rebaja respectiva producto
de la aplicacin de uno u otro Rgimen de
Gradualidad, anterior o vigente.

7. Aplicaciones Prcticas
7.1. Numeral 1 del artculo 175
CASO PRCTICO N 1
Enunciado
La empresa PRODUCTOS S.A., dedicada
a la venta de materiales de construccin,
lleva su contabilidad de manera compu-
tarizada utilizando para ello un sistema
establecido por su casa matriz de Argentina,
el mismo que le permite efectuar asientos
automticos. Cabe sealar que, la empresa
no veric la obligatoriedad de llevar el libro
de consignaciones, por cuanto va sistema
contable poda apreciar informacin sobre
sus existencias entregadas a terceros a
travs de reportes relacionados. De otra
parte, a raz de una compulsa efectuada
por la Administracin Tributaria al perodo
enero-diciembre 2005 con fecha 10.04.2007,
sta detecto dicho incumplimiento requirin-
dole la subsanacin y el pago de la multa,
otorgndole un plazo mximo de 10 das
hbiles contados a partir de la fecha en que
surte efecto la noticacin. De otra parte, la
empresa nos ha comunicado su intencin
de subsanar el incumplimiento y efectuar el
pago de la multa dentro del plazo otorgado
por la Administracin Tributaria, cumpliendo
con ello el da 20.04.2007.
Adicionalmente, la empresa nos ha se-
alado que ha obtenido ingresos anuales
(gravables y no gravables) en el ejercicio 2006
ascendentes a S/. 1345,000, segn Declara-
cin Jurada anual presentada el 27.03.2007.
Solucin
De acuerdo a lo sealado en el inciso f)
del articulo 1 de la Resolucin de Super-
intendencia N 234-2006/SUNAT, de fecha
de publicacin 30.12.2006 y de entrada en
vigencia el 01.01.2007 (salvo lo dispuesto
en los artculos 12 y 13 de la referida
Resolucin, los cuales entrarn en vigen-
cia a partir del 01.01.2008), el Registro de
Consignaciones se encuentra considerado
como un registro vinculado con asuntos
tributarios, de acuerdo al Anexo 1 de la
referida Resolucin, por lo cual, los con-
tribuyentes estn obligados a llevarlos y
adems cumplir con la legalizacin antes
de su uso. En tal sentido, al no contar con el
referido libro, la empresa habra incurrido
en la infraccin contenida en el numeral
1 del articulo 175 del CT, la cual se con-
gura en la fecha de deteccin por parte
de la Administracin Tributaria, es decir el
da 10 de abril, por lo cual se encuentra
sancionada con una multa ascendente al
0.6% de los Ingresos Netos (IN) anuales
del ejercicio anterior.
Cabe sealar que de acuerdo a la Nota 10
de la Tabla I del CT, la sancin aplicable a la
infraccin en comentario no podr ser me-
nor al 10% de la UIT ni mayor de 25 UIT.
Asimismo, a la referida multa le resulta
aplicable el Rgimen de Gradualidad vigen-
te, encontrndose en el supuesto de una
subsanacin inducida, con un porcentaje
de 80% o 50% segn se cumpla con pagar
o no la multa respectivamente.
En consecuencia, la empresa deber
efectuar el siguiente clculo considerando
que va a subsanar y pagar la multa dentro
del plazo establecido por SUNAT.
Determinacin de la multa
Infraccin : Num. 1 Art. 175
Sancin : 0.6% de los IN
UIT Vigente 2007 a la
fecha de deteccin : S/. 3,450.00
Ingresos Netos 2006 : S/. 1'345,000.00
Multa (0.6% x S/. 1'345,000) : S/. 8,070.00
Comparacin
No menor a 10% de la UIT : S/. 345.00
Ni mayor a 25 UIT : S/. 86,250.00
Multa : S/. 8,070.00
Multa rebajada
Multa aplicable : S/. 8,070.00
Rebaja (80% x S/. 8,070.00) : S/. (6,456.00 )

Multa rebajada : S/. 1,614.00
Actualizacin de la multa
Fecha de infraccin : 10.04.07
Fecha de subsanacin
y pago : 20.04.07
Das Transcurridos : 11
TIM vigente : 1.50%
TIM Diaria : 0.05000%
TIM Acumulada
(11 x 0.05000%) : 0.5500%

Multa : S/. 1,614.00
Intereses moratorios 8.88

Multa actualizada : S/. 1,622.88
al 20.04.2007
CASO PRCTICO N 2

Enunciado
La empresa AUDIO S.A., ubicada en el Rgi-
men General y dedicada a la venta de equipos
de sonido, ha sido detecta por la administracin
tributaria el da 16 de abril del 2007, llevando
el Registro de Activos Fijos sin observar las
formalidades exigidas, por lo cual emiti una
noticacin a efecto que la empresa AUDIO
S.A. subsane la infraccin cometida dentro del
plazo de 10 das hbiles contados a partir de
la fecha en que surte efectos la noticacin. Es
en ese sentido, que se nos consulta respecto
ESTUDIO
ESTUDIO
Derechos Reservados
Derechos Reservados
de cual sera la implicancia tributaria derivada
de tal incumplimiento y a cuanto ascendera la
multa si la subsanacin se efecta dentro del
plazo otorgado por la SUNAT.
De otro lado, se sabe que la empresa
ha obtenido ingresos netos en el ejercicio
2006 ascendentes a S/. 3780,000, segn su
Declaracin Jurada Anual presentada el da
2 de abril del 2007.
Solucin
Al no haber la empresa tomado en con-
sideracin las formalidades exigidas para
el Registro de Activos Fijos, ha incurrido en
la infraccin contenida en el numeral 2 del
artculo 175 del CT, el cual se encuentra
sancionado con 0.3% de los Ingresos Netos
del ejercicio anterior, correspondindole una
gradualidad en funcin al criterio de subsa-
nacin (voluntaria o inducidad) y/o pago.
En consecuencia, dado que la Administra-
cin Tributaria raz de una compulsa efectu
la noticacin de la infraccin, la multa se
encontrar sujeta a una rebaja por aplicacin
del rgimen de gradualidad del 80% o 50%
de la multa, segn la subsanacin se efecte
con el pago o no.
De acuerdo a lo anteriormente expuesto,
dado que la empresa efectu la subsanacin
de la infraccin, rehaciendo el registro con
las formalidades exigidas, as como el pago
el da 27 de abril, la empresa determinar la
multa, de acuerdo a lo siguiente:
Infraccin : Art. 175 num.2
UIT Vigente 2007 : S/. 3,450.00
Ingresos Netos 2006 : S/. 3,780,000.00
Multa (0.3% x S/. 3'780,000) : S/. 11,340.00

Comparacin
No menor a 10% de la UIT : S/. 345.00
Ni mayor a 12 UIT : S/. 41,400.00

Multa : S/. 11,340.00
Multa rebajada
Rebaja (80% x S/. 11,340.00) : S/. (9,072.00 )


Actualizacin de la multa
Fecha de infraccin
(deteccin) : 16.04.07
Fecha de subsanacin y
pago : 27.04.07
Das Transcurridos : 12
TIM vigente : 1.5%
TIM Diaria : 0.05000
TIM Acumulada
(12 x 0.05000%) : 0.6000%

Multa : S/. 2,268.00
Intereses moratorios : 13.61

Multa actualizada : S/. 2,281.61
al 27.04.2007
Finalmente, dado que la subsanacin y
el pago de la infraccin se realiz dentro
del plazo otorgado por la Administracin
Tributaria, la multa ascendera a S/. 2,281.61
Es importante sealar que en el supuesto
en que la empresa hubiera subsanado el
incumplimiento materia de anlisis antes
que la Administracin haya detectado tal
hecho, la sancin se habra extinguido, al
corresponderle una rebaja del 100%.
CASO PRCTICO N 3
Enunciado
La empresa DATA S.A., dedicada a los
servicios de mantenimiento y reparacin
de computadoras, efecto la legalizacin del
registro de ventas el da 15 de mayo 2007,
anotando en dicho registro las operaciones
correspondientes a los meses de enero a
abril 2007. De acuerdo a ello, se nos consulta
si se ha incurrido en infraccin y en tal su-
puesto, a cuanto ascendera la multa.
La empresa nos ha sealado que ha ob-
tenido ingresos netos en el ejercicio 2006 as-
cendentes a S/. 8650,000, segn Declaracin
Jurada presentada el 09 de abril del 2007.
Solucin
De conformidad con el artculo 8 de
la Resolucin de Superintendencia N
234-2004/SUNAT, de fecha de publica-
cin 30.12.2006 y de entrada en vigencia
01.01.2007, el plazo mximo de atraso del
registro de ventas es de diez das hbiles
contados desde el primer da hbil del mes
siguiente a aqul en que se emita el com-
probante de pago respectivo, de acuerdo
con el Anexo 2 de la referida resolucin. En
tal sentido, al haber la empresa legalizado
su registro en el mes de mayo 2007 y ano-
tado operaciones correspondientes a los
meses de enero a abril de dicho ejercicio,
ha incurrido en la infraccin contenida en
el numeral 5 del artculo 175, referido a
llevar con atraso mayor al permitido por
las normas vigentes, los libros de contabi-
lidad u otros libros o registros exigidos por
las leyes, reglamentos o por Resolucin
de Superintendencia de la SUNAT, que se
vinculen con la tributacin. Por lo cual, le
resulta aplicable una sancin equivalente
a 0.3% de los IN, la cual considerando que
efecto la subsanacin en forma voluntaria
gozar de una rebaja de 80% dado que an
no ha pagado la multa.
En consecuencia, a efecto de determinar
la multa de la referencia, la empresa deber
proceder a efectuar el siguiente clculo:
Infraccin : Art. 175 num. 5
UIT Vigente 2007 : S/. 3,450.00
Ingresos Netos 2006 : S/. 8'650,000.00
Multa
(0.3% x S/. 8'650,000) : S/. 25,950.00
Comparacin
No menor a 10%
de la UIT : S/. 345.00
Ni mayor a 12 UIT : S/. 41,400.00
Multa : S/. 25,950.00
Multa rebajada
Rebaja
(80% x S/. 25,950.00) : S/. (20,760.00 )


La multa calculada ser actualizada con los
respectivos intereses moratorios desde el da 15
de mayo (inclusive) hasta la fecha de pago.
NOTAS
(1) Con excepcin del anexo VI que mantendr su
vigencia nicamente respecto de las infracciones
cometidas hasta el 31.03.2007.
(2) Sobre el particular se sugiere revisar la RTF
N 0451-2-2001, de fecha 06.04.2001.
(3) Este aspecto se desarrolla en la RTF N 8399-2-
2001, de fecha 10.10.2001.
(4) Los plazos mximos de atraso, actualmente se
regulan en el anexo 2 de la Res. N 234-2006/
SUNAT (30.12.2006). n

Caso Practico 1 Principales Infracciones

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